O que se refere a despesas não operacionais na contabilidade. Receitas e despesas operacionais e não operacionais. Despesas não operacionais - que tipo de conta

despesas não operacionais são consideradas as despesas da organização que não estão diretamente relacionadas à produção e venda.

Eles podem ser divididos em dois tipos.

1. Despesas decorrentes das atividades correntes. A lista de tais despesas é dada no parágrafo 1 do art. 265 do Código Tributário da Federação Russa.

Isto é por exemplo:

despesas com manutenção de imóveis locados;

juros sobre empréstimos (créditos) recebidos, bem como sobre títulos emitidos pela organização (por exemplo, letras de câmbio);

diferenças cambiais negativas de reavaliação cambial e dívida em moeda estrangeira;

diferenças negativas decorrentes da venda ou compra de moeda estrangeira a uma taxa diferente da taxa oficial do Banco da Rússia;

custas judiciais (custos associados à consideração do processo em tribunal). Trata-se, por exemplo, dos custos de pagamento dos serviços de advogados e outras pessoas que prestam assistência jurídica (representantes);

sanções contratuais (perda, multa, penalidade) que a organização deve pagar às contrapartes;

custos para ordens de produção canceladas, bem como para produção que não produziu produtos;

descontos concedidos a clientes quando cumprem determinadas condições, ou bónus;

despesas com a conservação do imobilizado;

custos de serviços bancários;

outras despesas que não estejam relacionadas com a produção e venda de bens (obras, serviços);

despesas com a liquidação de ativos fixos .

2. Perdas equiparadas a despesas não operacionais.

Eles são dados no parágrafo 2 do art. 265 do Código Tributário da Federação Russa.

Em particular, são eles:

perdas de anos anteriores identificadas no ano de referência;

perdas por paradas por motivos de produção interna;

perdas não compensadas pelos perpetradores de tempo de inatividade devido a razões externas;

baixadas dívidas incobráveis não cobertas pela provisão;

escassez;

perdas decorrentes de desastres naturais, incêndios, acidentes e outras emergências.

perdas na operação de cessão do direito de reivindicação.

Esta lista não está fechada.

Pode-se dizer que as despesas não operacionais incluem todos os custos que reduzem o lucro tributável e não estão incluídos nos custos de produção e venda de mercadorias (obras, serviços).

Contabilização de despesas não operacionais

As despesas não operacionais são registradas na conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-2 "Outras despesas".

O momento do reflexo das despesas não operacionais na contabilidade tributária

As despesas não operacionais são refletidas na contabilidade fiscal da seguinte forma:

Tipo de despesa não operacional	O momento do reflexo da despesa na contabilidade tributária
Despesas com manutenção de imóveis locados	As despesas são refletidas dependendo do seu tipo: depreciação - mensal; o custo das obras (serviços) de organizações terceirizadas - na data das liquidações de acordo com os termos dos contratos celebrados ou na data de apresentação ao contribuinte dos documentos que servem de base para a liquidação, ou no último dia do período de referência (imposto);
Juros de obrigações de dívida (contratos de empréstimo, títulos de dívida, etc.) com vencimento superior a um	O último dia de cada mês do período do relatório ou a data de vencimento.
Despesas não operacionais: detalhes para um contador Um problema que ainda não foi resolvido Durante as auditorias fiscais, o valor dos objetos liquidados de imobilizações em andamento é excluído das despesas não operacionais ... disputas sobre a inclusão nas despesas não operacionais do custo dos objetos liquidados "em andamento", ... a inclusão pelo pessoa auditada em despesas não operacionais do valor baixado do objeto liquidado "em andamento ... prever a possibilidade de inclusão na composição de despesas não operacionais do custo do objeto liquidado do inacabado ... imposto de renda em 2017. Esclarecimentos do Ministério das Finanças da Rússia A propriedade deve ser incluída nas despesas não operacionais. Ao mesmo tempo, o custo dos objetos liquidados ... Bens importados estragados: como levar em consideração o IVA alfandegário, custos de descarte e compensação de seguro Eles podem ser incluídos em despesas não operacionais para fins de imposto de renda. 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Outras receitas, despesas e perdas não operacionais são baixadas à conta i 80 Lucros e perdas por débito ou crédito das respectivas contas no momento de sua descoberta.

Outras receitas, despesas e perdas não operacionais são baixadas à conta 80 Lucros e perdas por débito ou crédito das respectivas contas no momento de sua descoberta.

Outras receitas não operacionais e 130 Outras despesas não operacionais apresentam os resultados das operações que não estão refletidas nas páginas anteriores.

O recebimento de pagamentos de recebíveis anteriormente baixados é contabilizado como parte de outras receitas não operacionais e, portanto, está sujeito à tributação.

Se o valor da venda da opção como título for superior ao valor contábil, a diferença (menos as despesas de venda) é atribuída a outras receitas não operacionais: d-t c.

A principal entrada de dinheiro real das atividades operacionais é o produto da venda de produtos, determinado pelos produtos finais (vendidos ao lado), bem como outras receitas e não operacionais.

A principal entrada de dinheiro real das atividades operacionais no cálculo dos fluxos de caixa e indicadores de desempenho comercial é considerada o produto da venda de produtos, determinado pelos produtos finais (vendidos ao lado), bem como outras receitas e não operacionais .

São receitas não operacionais: multas, penalidades, multas por descumprimento de obrigações contratuais; bens recebidos gratuitamente, inclusive mediante contrato de doação; recebimentos em ressarcimento de prejuízos causados à organização; lucro de anos anteriores, revelado no ano de referência; valores de contas a pagar e dívidas de depositantes para os quais o prazo de prescrição expirou; diferenças de câmbio; o valor da reavaliação dos ativos (excluindo ativos não circulantes); outras receitas não operacionais.

Início e fim do período de relatório de certos tipos de recebíveis; sobre mudanças no capital (autorizado, reserva, adicional, etc.) da organização; sobre o número de ações emitidas pela sociedade anônima e integralizadas; o número de ações emitidas, mas não integralizadas ou parcialmente integralizadas; valor nominal das ações de sua titularidade -: pela sociedade anônima, suas controladas e sociedades dependentes; sobre a composição das reservas para despesas e pagamentos futuros, reservas estimadas, movimentação de fundos de cada reserva durante o período do relatório, tipos de contas a pagar; volumes de vendas de produtos por tipos de atividade e mercados geográficos de vendas; sobre a composição dos custos de produção; sobre a composição de outras receitas e despesas não operacionais; sobre qualquer garantia emitida e recebida para as obrigações e pagamentos da organização. As demonstrações financeiras devem divulgar dados sobre os fluxos de caixa no período coberto pelo relatório, caracterizando a disponibilidade, recebimento e dispêndio de recursos na organização.

O próximo documento contábil importante é a demonstração de resultados. Reflete: o produto da venda de bens, produtos, obras, serviços sem IVA e impostos especiais de consumo; o custo de venda de bens, produtos, obras, serviços; despesas de negócio; despesas de gestão; juros a receber e juros a pagar; renda de participação em outras organizações; outras receitas e despesas operacionais; outras receitas e despesas não operacionais; imposto de Renda; fundos retirados.

De particular importância para todos os usuários de dados de relatórios é uma explicação do balanço patrimonial e da demonstração de resultados. Eles refletem informações importantes (no início e no final do período de relatório) sobre ativos intangíveis por seus tipos individuais, ativos fixos (por itens fixos), ativos fixos locados, tipos de investimentos financeiros, contas a receber e contas a pagar, estatutário, reserva e capital adicional , sobre o número de ações da sociedade anônima (totalmente integralizadas, não integralizadas, parcialmente integralizadas; o valor nominal das ações detidas pela sociedade anônima, suas controladas e coligadas); sobre a composição de reservas para despesas futuras e reservas estimadas; sobre os volumes de produtos vendidos, mercadorias, obras, serviços por tipo de atividade e mercados geográficos de vendas; sobre a composição dos custos de produção e distribuição, sobre outras receitas e despesas não operacionais; sobre quaisquer obrigações e pagamentos dados e recebidos.

Todas essas despesas estão incluídas em um único item Despesas não operacionais. Multas e penalidades devem ser reconhecidas pelo devedor. As diferenças de soma positiva e negativa também são incluídas em outras receitas e despesas não operacionais, respectivamente.

Isso sugere que o aumento nos custos de fabricação não é acompanhado por um aumento nos lucros. A estrutura de lucro mostra que o lucro da empresa é formado exclusivamente pelo produto da venda de produtos (obras, serviços), fontes de receita como receita de participação em outras organizações, outras receitas não operacionais não são utilizadas.

Eles são necessários para uma avaliação real da situação patrimonial e financeira da organização e do resultado financeiro de suas atividades. As explicações devem divulgar dados sobre a disponibilidade no início e no final do período de relatório e movimento durante o período de relatório: certos tipos de ativos intangíveis; certos tipos de ativos fixos; ativos fixos arrendados; certos tipos de investimentos financeiros; certos tipos de recebíveis; bem como dados sobre mudanças no capital (autorizado, reserva, adicional, etc.) da organização; sobre o número de ações emitidas pela sociedade anônima e integralizadas; o número de ações emitidas, mas não integralizadas ou parcialmente integralizadas; o valor nominal das ações de titularidade da sociedade anônima, de suas controladas e dependentes; sobre a composição das reservas para despesas e pagamentos futuros, reservas estimadas, movimentação de fundos de cada reserva durante o período do relatório, tipos de contas a pagar; sobre o volume de vendas de produtos por tipo de atividade e mercados geográficos de vendas; sobre a composição dos custos de produção; sobre a composição de outras receitas e despesas não operacionais; sobre qualquer emitido e.

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1. Despesas não operacionais

2. Despesas na forma de juros sobre obrigações de dívida

3. Despesas com a constituição de provisões para devedores duvidosos

4. Anulação de dívidas incobráveis

5. Despesas com a formação de reservas para despesas futuras destinadas a objetivos que garantam a proteção social das pessoas com deficiência

Conclusão

Bibliografia

Introdução

As reformas que estão ocorrendo na Federação Russa no campo da política e economia, a mudança nas relações jurídicas entre autoridades e entidades empresariais, o processo de integração da economia russa na economia mundial exigem uma política tributária adequada, que é um conjunto multifacetado complexo de medidas legais, metodológicas, organizacionais e técnicas e tem como objetivo a construção de um sistema tributário eficiente, justo e estável. Desde 1º de janeiro de 2002, com a entrada em vigor do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, ocorreram mudanças fundamentais no cálculo dos lucros das organizações para fins fiscais, sendo a mais significativa a introdução de um imposto independente sistema de contabilidade que é fundamentalmente diferente do sistema de contabilidade, especialmente em termos do procedimento de cálculo dos custos de produção.

Nesse sentido, as organizações se depararam com a necessidade de criar contabilidade fiscal e controlar a correção dos cálculos do imposto de renda de forma a, por um lado, atender às exigências da lei e, por outro, minimizar os efeitos decorrentes custos. Os problemas da contabilidade tributária têm sido bastante estudados em relação ao procedimento anterior de tributação dos lucros das organizações, mas a prática mostra a necessidade de um estudo detalhado dos mesmos no âmbito da atual reforma tributária. Atualmente, os contribuintes se deparam com uma escolha alternativa entre duas abordagens fundamentalmente diferentes: a contabilidade fiscal como um sistema independente ou como um subsistema que usa e processa dados contábeis.

O principal objetivo do regulamento contábil “Contabilidade para liquidações de imposto de renda” (PBU 18/02), aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 nº 114n, é identificar no período de relatório atual valores que reduzirá ou aumentará o imposto de renda nos períodos de relatório (fiscal) subsequentes. Para isso, a PBU 18/02 introduziu os conceitos de diferenças, passivos e ativos tributários, renda (despesa) condicional para imposto de renda.

Para implementar as normas do PBU 18/02, é necessário identificar diferenças em todas as receitas (despesas) consideradas na formação do lucro contábil e receitas (despesas) reconhecidas para fins de imposto de renda. As diferenças nos valores das receitas (despesas) aceitas na contabilidade e na contabilidade tributária surgem devido a diferenças existentes nas normas estabelecidas pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e na legislação contábil. Ao mesmo tempo, as discrepâncias nas normas de contabilidade e contabilidade tributária são de natureza diferente: desde o não reconhecimento de certas despesas (via de regra, na contabilidade tributária) até o reconhecimento de receitas (despesas) em diferentes períodos de relatório ou em vários valores (despesas normalizadas para fins fiscais). Dependendo da natureza das discrepâncias, valores não aceitos (ou aceitos em valores menores) de receita (despesa) no período de relatório atual na contabilidade ou na contabilidade tributária podem ser levados em consideração em períodos de relatório subsequentes ou não reconhecidos como receita (despesa) como tal. Assim, discrepâncias nos valores das receitas (despesas) no período de relatório atual podem reduzir (aumentar) a base de cálculo do imposto de renda em períodos de relatório subsequentes ou não afetá-la.

O resultado não operacional

No primeiro caso, existem diferenças temporárias dedutíveis ou tributáveis (reduzindo ou aumentando a base tributável em exercícios subsequentes), no segundo caso, diferenças permanentes. As diferenças permanentes identificadas no período de reporte são anuladas no final do período de reporte, enquanto as diferenças temporárias são liquidadas em períodos de reporte (fiscal) subsequentes uma vez que são reconhecidas contabilmente em que não foram consideradas na data de balanço hora da ocorrência.

Sobre as diferenças resultantes acumulam-se passivos e ativos fiscais: passivo fiscal permanente (diferença constante multiplicada pela taxa de imposto), ativo fiscal diferido (diferença temporária dedutível multiplicada pela taxa de imposto), passivo por imposto diferido (diferença temporária tributável multiplicada pela taxa de imposto) . Como resultado da soma da despesa (receita) de imposto de renda condicional acumulada sobre o lucro contábil e os passivos (ativos) tributários, será obtido o imposto de renda corrente devido ao orçamento, e serão identificados ativos e passivos que posteriormente afetarão o valor de imposto sobre o lucro.

1. Despesas não operacionais

A composição das despesas não operacionais é determinada pelo art. 265 do Código Tributário da Federação Russa, que não está fechado. Muitas despesas têm o mesmo nome em relação às receitas previstas no art. 250 “Receita não operacional” do Código Tributário da Federação Russa (penas, multas, penalidades, diferenças cambiais e de valor, etc.), cujo procedimento de reconhecimento é semelhante ao descrito acima na seção de receitas.

A composição das despesas não operacionais não relacionadas à produção e venda inclui custos razoáveis para a implementação de atividades não relacionadas diretamente à produção e (ou) venda. Tais despesas incluem, em particular:

1) despesas com a manutenção do imóvel cedido por meio de contrato de arrendamento (arrendamento) (incluindo a depreciação desse imóvel);

2) despesas na forma de juros sobre obrigações de dívida de qualquer tipo, incluindo juros acumulados sobre títulos e outras obrigações emitidas (emitidas) por um contribuinte;

3) despesas com a organização da emissão de valores mobiliários próprios, em especial para preparar um prospecto para a emissão de valores mobiliários, preparar ou adquirir formulários, registar valores mobiliários, despesas associadas ao serviço de valores mobiliários próprios, incluindo despesas com serviços de registo, depositário, pagamento agente de pagamentos de juros (dividendos), custos associados à manutenção do registo, prestação de informações aos accionistas e outros custos similares;

4) despesas associadas ao serviço dos valores mobiliários adquiridos pelo contribuinte, incluindo o pagamento dos serviços do registrador, depositário, despesas associadas à obtenção de informações e outras despesas similares;

5) despesas sob a forma de diferença cambial negativa decorrentes da reavaliação de imóveis sob a forma de valores monetários e créditos (passivos), cujo valor seja expresso em moeda estrangeira, incluindo em contas bancárias em moeda estrangeira, escrituradas em conexão com uma mudança na taxa de câmbio oficial da moeda estrangeira para o rublo da Federação Russa, estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa;

6) despesas na forma de uma diferença negativa (positiva) resultante do desvio da taxa de venda (compra) de moeda estrangeira da taxa oficial do Banco Central da Federação Russa estabelecida na data de transferência da propriedade da moeda estrangeira ;

7) despesas do contribuinte que aplica o regime de competência para formação de provisões para devedores duvidosos;

8) despesas com liquidação de imobilizado desativado, incluindo os valores de depreciação a menor de acordo com a vida útil estabelecida, bem como despesas com liquidação de objetos de construção em andamento e outros bens, cuja instalação não foi concluída (despesas de desmontagem, desmontagem, remoção de bens desmontados), proteção do subsolo e outras obras similares;

11) os custos das ordens de produção canceladas, bem como os custos de produção que não produziram produtos;

12) despesas com operações com contêineres;

14) despesas na forma de valores tributários relacionados aos itens de estoque entregues, obras, serviços, se as contas a pagar (obrigações aos credores) por tal entrega forem baixadas no período do relatório;

15) despesas com serviços bancários, inclusive aquelas relacionadas à instalação e operação de sistemas de gerenciamento eletrônico de documentos entre o banco e os clientes, inclusive os sistemas “banco-cliente”;

16) despesas com a realização de assembleia anual de accionistas (participantes, accionistas), nomeadamente despesas associadas ao arrendamento de instalações, preparação e distribuição de informação necessária à realização de assembleias e outras despesas directamente relacionadas com a realização de assembleias;

17) na forma de despesas não susceptíveis de compensação do orçamento para a execução dos trabalhos de preparação da mobilização, incluindo os custos de manutenção de instalações e instalações parcialmente carregadas (utilizadas), mas necessárias para cumprir o plano de mobilização;

18) despesas com operações com instrumentos financeiros de operações futuras;

19) despesas na forma de deduções a organizações que fazem parte da estrutura ROSTO para acumulação e redistribuição de fundos a fim de garantir a formação de cidadãos em especialidades militares de acordo com a legislação da Federação Russa, a educação militar-patriótica da juventude, o desenvolvimento de esportes de tipos aeronáuticos, técnicos e militares;

As perdas recebidas pelo contribuinte no período de reporte (imposto) são equiparadas a despesas não operacionais, em particular:

As receitas não operacionais são:

multas, penalidades, perdas por violação dos termos de contratos, ativos; recebeu gratuitamente, inclusive mediante contrato de doação, recibos de indenização por prejuízos causados à organização; lucro de anos anteriores, revelado no ano de referência; valores de contas a pagar e dívidas de depositantes para os quais o prazo de prescrição expirou; diferenças de câmbio positivas; o valor da reavaliação dos ativos; outras receitas não operacionais.

As despesas não operacionais são:

multas, penalidades, multas por violação dos termos dos contratos; compensação por perdas causadas pela organização; perdas de anos anteriores reconhecidas no ano de referência; o valor das contas a receber para as quais o prazo de prescrição expirou, outras dívidas que não são realistas de cobrar; diferenças cambiais negativas; o valor da depreciação dos ativos; transferência de fundos (contribuições, pagamentos, etc.) relativos a atividades beneficentes, despesas com eventos esportivos, recreação, entretenimento, eventos culturais e educacionais e outros eventos similares; outras despesas não operacionais.

As receitas e despesas não operacionais são contabilizadas na conta 91 “Outras receitas e despesas”. A subconta 91-1 "Outras receitas" reflete o valor da receita não operacional.

Código Tributário da Federação Russa

Na subconta 91-2 "Outras despesas" - despesas não operacionais.

Contabilização de receitas não operacionais.

1. O valor da multa por incumprimento das obrigações contratuais reflecte-se:

Conta de débito 51 "Contas de liquidação"

2. Baixa de contas a pagar: Débito da conta 76 "Acertos com vários devedores e credores", conta 60 "Acertos com fornecedores e contratados"

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras receitas".

3. O valor da diferença cambial positiva é refletido:

Conta de débito 52 "Contas de moeda"

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras receitas".

Contabilização de despesas não operacionais .

1. Da conta de liquidação da organização, foram transferidos recursos para pagar multas por violação dos termos do contrato de fornecimento de produtos acabados:

Débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras despesas” Crédito da conta 51 “Contas de liquidação”.

2. Baixa de contas a receber:

Crédito da conta 62 "Acertos com compradores e clientes", conta 76 "Acertos com vários devedores e credores".

3. A quantidade de remarcação de produtos acabados é mostrada:

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras despesas"

Crédito na conta 43 "Produtos acabados".

O reflexo do resultado financeiro final é refletido na seguinte entrada:

Débito da conta 99 “Ganhos e perdas” (91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Saldo de outras receitas e despesas”)

Crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Saldo de outras receitas e despesas” (99 “Resultados e perdas”).

A baixa do resultado não operacional é refletida:

Conta de débito 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras receitas"

Crédito da conta 90 "Vendas", subconta "Lucro (perda) de vendas".

Baixa de despesas não operacionais:

Conta de débito 90 "Vendas", subconta "Lucro (perda) de vendas"

Crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta "Outras despesas".

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lucro extraordinário

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Os lucros e prejuízos não operacionais não estão relacionados com a venda de produtos desenvolvidos pelo empreendimento, execução de obras e prestação de serviços a terceiros, bem como com a venda de matérias-primas adquiridas, materiais, produtos semiacabados, produtos próprios resíduos da produção e produtos agrícolas. Eles surgem devido a várias razões, dependendo e não dependentes das atividades da empresa.

Os ganhos e perdas extraordinários são imediatamente debitados à conta 80 sem registo prévio em contas intermediárias.

Lucros e perdas extraordinários geralmente não estão associados à melhoria das atividades da empresa.

O RESULTADO NÃO OPERACIONAL

Itens de lucros e perdas não operacionais, via de regra, não são planejados. A análise utiliza uma comparação do seu valor com o nível do período anterior. As perdas não operacionais atestam a assunção de má gestão e violação da disciplina financeira. É necessário estabelecer as razões das multas pagas e os responsáveis por isso. Atenção especial deve ser dada às perdas com a baixa de dívidas por faltas e furtos, após o vencimento do prazo de prescrição, com a liquidação de ativos imobilizados incompletamente depreciados. Sua presença indica deficiências na organização do trabalho contábil e financeiro da empresa, enfraquecendo o controle sobre a segurança dos bens materiais e o uso de equipamentos.

A lista de lucros (prejuízos) não operacionais do empreendimento é heterogênea e bastante extensa.

A obtenção de lucro não operacional nem sempre é mérito do empreendimento.

A composição dos lucros e perdas não operacionais levados em consideração no planejamento do lucro do balanço não inclui perdas com a operação de habitação e serviços comunitários previstos no plano financeiro e despesas com a manutenção de edifícios, instalações, estruturas, jardins, parques e acampamentos pioneiros transferidos para organizações sindicais para uso gratuito. Em termos financeiros, eles são cobertos pelo lucro do balanço planejado distribuído.

Ao analisar lucros e perdas não operacionais, a atenção principal é dada para descobrir os motivos de sua formação. A maioria desses lucros e perdas é resultado de famílias não planejadas.

Apenas os lucros e perdas não operacionais são planejados devido às condições normais da atividade econômica e podem ser provisionados.

Uma vez que uma parte significativa dos lucros e perdas não operacionais não é planejada, o principal método de sua análise é a comparação com indicadores de períodos anteriores, e os lucros e perdas planejados também são comparados com o planejado. No processo de análise dos resultados não operacionais, é necessário determinar as causas de cada montante de lucros e perdas, para saber quais medidas foram tomadas para cobrar a dívida baixada devido ao término do prazo de prescrição, bem como quanto aos perpetradores específicos de tais quantias. É especialmente importante estabelecer se todas as medidas foram tomadas pela empresa para reter aos autores as dívidas por faltas e roubos, baixadas para os resultados finais da empresa. Também é necessário verificar a correção da baixa da parte não depreciada do custo do ativo imobilizado, que é refletida como perdas não operacionais. A análise dos lucros e perdas não operacionais ajuda a revelar as deficiências em certas áreas da produção e atividades econômicas da empresa.

Apesar do lucro não operacional no ano de referência exceder as perdas não operacionais, o crescimento no valor absoluto do lucro em 3 mil rublos. (68 - 65) não pode ser considerado mérito do empreendimento. Além disso, a presença dessa receita indica deficiências no trabalho de vários departamentos funcionais da empresa: financeiro, comercial, logístico, jurídico e contábil.

O lucro das vendas e os ganhos e perdas não operacionais juntos compõem a receita total do balanço.

É possível distinguir vários tipos de lucros e perdas não operacionais, dentre os quais os mais importantes são os ganhos e perdas de receita (receita), geralmente incluídos na demonstração do resultado de uma entidade econômica.

O lucro do balanço também é afetado por lucros ou prejuízos não operacionais (na prática, mais frequentemente prejuízos), que incluem resultados de operações com contêineres, multas, multas e precatórios recebidos e pagos e outros lucros e prejuízos não planejados.

O valor do lucro é influenciado por lucros e perdas não operacionais. Incluem perdas por desabastecimento, peculato e furto, pagamento de multas por sobreestadia de vagões, veículos, etc.

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A receita não operacional inclui todos os outros recebimentos não diretamente relacionados ao processo de vendas. São receitas “passivas” que não dependem das atividades principais da organização.

De acordo com o art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, a receita não operacional é:

recebeu dividendos de participações acionárias em outras organizações;

multas, penalidades e outras sanções por violação de obrigações contratuais;

· montantes de indemnização por perdas ou danos reconhecidos pelo devedor ou devidos pelos devedores com base em decisão judicial que tenha entrado em vigor;

rendimentos de arrendamento de imóveis (incluindo terrenos), desde que não correspondam a rendimentos de vendas;

juros recebidos em contratos de empréstimo (crédito);

· o valor das despesas de reservas de recuperação, cuja formação foi previamente considerada para fins fiscais;

O custo da propriedade (obras, serviços) recebidos gratuitamente, direitos de propriedade, exceto nos casos especificados no art.

Receitas e despesas não operacionais

Lucro de exercícios anteriores, revelado no período atual;

o valor das contas a pagar para as quais o prazo de prescrição expirou;

· diferenças cambiais;

· o custo dos excedentes, estoques e outras propriedades identificadas como resultado do estoque;

renda distribuída em favor da organização com sua participação em sociedade simples;

o custo de materiais ou outros bens recebidos durante o desmantelamento ou liquidação de imobilizado em desactivação (com excepção dos casos previstos no n.º 1 do n.º 18 do artigo 251.º da NKRF);

Outras receitas estabelecidas pelo art. 250 do Código Tributário da Federação Russa.

A lista de rendimentos não operacionais é aberta, pelo que devem incluir também os rendimentos que não estejam diretamente previstos nesta lista (com exceção dos rendimentos que não sejam tidos em conta para efeitos fiscais (artigo 251.º do Código Tributário do A Federação Russa).

Por exemplo, durante o período do relatório, a organização Omega recebeu a seguinte receita:

- produto da venda de produtos de produção própria 118.000 rublos, incluindo IVA 18.000 rublos;

- produto da venda de bens adquiridos 59.000 rublos, incluindo IVA 9.000 rublos;

- dinheiro sob um contrato de empréstimo no valor de 150.000 rublos;

- um computador recebido gratuitamente de um particular. O preço de mercado desse computador é de 34.000 rublos.

De acordo com os artigos 248 e 249 do Código Tributário da Federação Russa, o produto da venda de produtos próprios e adquiridos para fins de cálculo do imposto de renda será de 150.000 rublos. Os valores de IVA enviados e recebidos dos compradores não são incluídos na receita tributável.

Na composição da receita não operacional, a organização deve levar em consideração o computador recebido gratuitamente, no valor de 34.000 rublos.

Recursos emprestados de acordo com o art. 251 não são tributados.

O valor total da receita para o período do relatório será de apenas 184.000 rublos.

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Artigo 265

1. A composição das despesas não operacionais não relacionadas à produção e venda inclui custos razoáveis para a implementação de atividades não diretamente relacionadas à produção e (ou) venda. Tais despesas incluem, em particular:

1) despesas com a manutenção do imóvel cedido por meio de contrato de arrendamento (arrendamento) (incluindo a depreciação desse imóvel).

Para organizações que pagam sistematicamente uma taxa pelo uso temporário e (ou) posse e uso temporário de sua propriedade e (ou) direitos exclusivos decorrentes de patentes de invenções, modelos de utilidade, desenhos industriais e (ou) direitos exclusivos de outros tipos de propriedade intelectual, os custos associados à produção e venda são considerados os custos associados a esta atividade;

(conforme alterada pela Lei Federal nº 322-FZ de 23 de novembro de 2015)

2) As despesas sob a forma de juros de obrigações de dívida de qualquer natureza, incluindo juros de títulos e outras obrigações emitidas (emitidas) pelo sujeito passivo, tendo em conta as especificidades previstas no artigo 269.º deste Código (para os bancos, as especificidades de determinação das despesas sob a forma de juros são determinados nos termos dos artigos 269.º e 291.º deste Código), bem como os juros pagos relativos à reestruturação de dívidas em impostos e taxas de acordo com o procedimento estabelecido pelo Governo do Federação Russa.

(conforme alterada pelas Leis Federais nº 57-FZ de 29 de maio de 2002, nº 58-FZ de 6 de junho de 2005)

Ao mesmo tempo, os juros sobre obrigações de dívida de qualquer tipo são reconhecidos como despesa, independentemente da natureza do empréstimo ou empréstimo (corrente e (ou) investimento). Apenas o montante dos juros corridos pelo tempo efetivo de utilização dos fundos emprestados (o tempo efetivo em que os referidos títulos são detidos por terceiros) e o rendimento inicial estabelecido pelo emitente (credor) nos termos da emissão (emissão, contrato) , mas não superior ao real, é reconhecido como despesa;

(conforme alterada pelas Leis Federais nº 58-FZ de 06.06.2005, nº 216-FZ de 24.07.2007)

3) despesas com a organização da emissão de valores mobiliários próprios, em especial para preparar um prospecto para a emissão de valores mobiliários, preparar ou adquirir formulários, registar valores mobiliários, despesas associadas ao serviço de valores mobiliários próprios, incluindo despesas com serviços de registo, depositário, pagamento agente para pagamentos de juros (dividendos), custos associados à manutenção do registro, fornecimento de informações aos acionistas de acordo com a legislação da Federação Russa e outros custos semelhantes;

(Item 3 alterado pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

3.1) despesas de resgate pelo emitente de títulos de dívida com grau de emissão própria em circulação em mercado organizado de valores mobiliários, no montante da diferença entre o custo do seu resgate e o seu valor nominal;

(A cláusula 3.1 foi introduzida pela Lei Federal nº 420-FZ de 28 de dezembro de 2013)

4) despesas associadas ao serviço dos valores mobiliários adquiridos pelo contribuinte, incluindo pagamento pelos serviços de registrador, depositário, despesas associadas à obtenção de informações de acordo com a legislação da Federação Russa e outras despesas semelhantes;

(Item 4 alterado pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

5) despesas sob a forma de diferença cambial negativa, com exceção da diferença cambial negativa decorrente da reavaliação de adiantamentos emitidos (recebidos).

Para efeitos deste capítulo, a diferença cambial negativa é reconhecida como uma diferença cambial decorrente da desvalorização de bens imóveis sob a forma de valores monetários (excepto títulos expressos em moeda estrangeira) e créditos cujo valor seja expresso em moeda estrangeira, ou na reavaliação de obrigações cujo valor seja expresso em moeda estrangeira.

As disposições deste parágrafo serão aplicadas se a redução ou reavaliação especificada for feita em conexão com uma alteração na taxa de câmbio oficial de uma moeda estrangeira em relação ao rublo da Federação Russa, estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa, ou com uma alteração na taxa de câmbio de uma moeda estrangeira (unidades monetárias condicionais) em relação ao rublo da Federação Russa, estabelecida por lei ou por acordo das partes, se o valor das reivindicações (obrigações) pagáveis em rublos, expresso nesta moeda estrangeira ( unidades monetárias condicionais), é determinado à taxa estabelecida por lei ou por acordo das partes, respetivamente;

(Item 5 alterado pela Lei Federal nº 81-FZ de 20 de abril de 2014)

5.1) não é mais válido. — Lei Federal nº 81-FZ de 20 de abril de 2014;

6) despesas na forma de uma diferença negativa (positiva) resultante do desvio da taxa de venda (compra) de moeda estrangeira da taxa oficial do Banco Central da Federação Russa, estabelecida na data de transferência de propriedade de moeda estrangeira moeda (as especificidades de determinação das despesas dos bancos com essas operações são estabelecidas pelo artigo 291 deste Código);

7) excluídos. - Lei Federal de 29 de maio de 2002 N 57-FZ;

7) despesas do sujeito passivo que aplique o regime de especialização para constituição de provisões para créditos de liquidação duvidosa (na forma do artigo 266.º deste Código);

7.1) as despesas da organização - o titular da licença de uso do subsolo, dentro dos limites do qual está localizado o novo campo offshore de hidrocarbonetos, para a formação de reservas para futuras despesas relacionadas à conclusão das atividades para a extração de matérias-primas de hidrocarbonetos em um novo campo offshore de hidrocarbonetos (na forma estabelecida pelo Artigo 267.4 deste Código);

(A cláusula 7.1 foi introduzida pela Lei Federal nº 268-FZ de 30 de setembro de 2013)

8) despesas com liquidação de imobilizado desativado, baixas de intangível, incluindo os valores de depreciação a menor de acordo com a vida útil estabelecida, bem como despesas com liquidação de imobilizado em andamento e outros imóveis, instalação de que não tenha sido concluída (despesas de desmontagem, desmontagem, remoção de bens desmontados), proteção do subsolo e outras obras similares, salvo disposição em contrário do artigo 267.4 deste Código;

Opções de Lucro Secundário

Leis Federais nº 57-FZ de 29 de maio de 2002, nº 224-FZ de 26 de novembro de 2008, nº 268-FZ de 30 de setembro de 2013)

As despesas na forma de valores de depreciação cobrados a menor de acordo com a vida útil estabelecida são incluídas em despesas não operacionais não relacionadas à produção e venda, apenas para bens depreciáveis, para os quais a depreciação é calculada pelo método linear. Os objectos de bens depreciáveis, cujas amortizações sejam debitadas pelo método não linear, são desactivados nos termos do n.º 13 do n.º 2 do artigo 259.º deste Código;

(parágrafo introduzido pela Lei Federal nº 224-FZ, de 26 de novembro de 2008)

9) os custos associados à conservação e reativação de instalações e instalações de produção, incluindo os custos de manutenção de instalações e instalações de produção desativadas;

(Item 9 alterado pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

10) custas judiciais e taxas de arbitragem;

11) os custos das ordens de produção canceladas, bem como os custos de produção que não produziram produtos. O reconhecimento das despesas com encomendas canceladas, bem como das despesas de produção que não produziram produtos, é efetuado com base em atos do contribuinte aprovados pelo dirigente ou pessoa por ele autorizada, no montante dos custos diretos apurados nos termos com os artigos 318 e 319 deste Código;

(conforme alterada pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

12) Despesas com operações de embalagem, salvo disposição em contrário do disposto no n.º 3 do artigo 254.º deste Código;

(Item 12 alterado pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

13) despesas sob a forma de multas, penalidades e (ou) outras sanções reconhecidas pelo devedor ou devidas pelo devedor com base em decisão judicial que tenha entrado em vigor, por violação de obrigações contratuais ou de dívida, bem como despesas para compensação por danos causados;

(Item 13 alterado pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

14) As despesas sob a forma de montantes de impostos relativos aos inventários, obras, serviços fornecidos, se as contas a pagar (obrigações para com os credores) por tal fornecimento forem baixadas no período de reporte nos termos do n.º 18 do artigo 250.º deste Código;

15) despesas com prestação de serviços bancários, inclusive serviços relativos à venda de moeda estrangeira na arrecadação de tributos, taxas, multas e multas na forma do art. clientes, incluindo sistemas "cliente-banco";

(conforme alterada pelas Leis Federais nº 57-FZ de 29 de maio de 2002, nº 137-FZ de 27 de julho de 2006)

16) despesas com a realização de assembleias de accionistas (participantes, accionistas), nomeadamente despesas associadas ao arrendamento de instalações, preparação e distribuição de informação necessária à realização de assembleias e outras despesas directamente relacionadas com a realização de assembleias;

(conforme alterada pela Lei Federal de 06.06.2005 N 58-FZ)

17) os custos de execução dos trabalhos de preparação da mobilização, incluindo os custos de manutenção das capacidades e instalações necessárias para cumprir o plano de mobilização, com exceção dos custos de aquisição, criação, reconstrução, modernização, reequipamento técnico de bens depreciáveis relacionadas com as capacidades de mobilização;

(cláusula 17 conforme alterada pela Lei Federal de 29 de novembro de 2012 N 206-FZ)

18) Despesas com operações com instrumentos financeiros derivados sujeitas ao disposto nos artigos 301.º a 305.º deste Código;

(conforme alterada pela Lei Federal nº 242-FZ de 3 de julho de 2016)

19) despesas sob a forma de deduções de organizações que fazem parte da estrutura do DOSAAF da Rússia, para acumulação e redistribuição de fundos para organizações que fazem parte da estrutura do DOSAAF da Rússia, a fim de garantir o treinamento, de acordo com a legislação da Federação Russa, de cidadãos em especialidades de registro militar, educação patriótica militar da juventude, desenvolvimento da aviação, esportes técnicos e militares aplicados;

(conforme alterada pelas Leis Federais nº 58-FZ de 06.06.2005, nº 397-FZ de 28.12.2010)

19.1) despesas na forma de prêmio (desconto) pago (fornecido) pelo vendedor ao comprador como resultado do cumprimento de determinadas condições do contrato, em particular o volume de compras;

(A cláusula 19.1 foi introduzida pela Lei Federal nº 58-FZ de 6 de junho de 2005)

19.2) despesas na forma de deduções direcionadas de loterias, realizadas no valor e na forma prescrita pela legislação da Federação Russa;

(A cláusula 19.2 foi introduzida pela Lei Federal nº 58-FZ de 6 de junho de 2005)

19.3) despesas para a formação de reservas para despesas futuras de um contribuinte - uma organização sem fins lucrativos registrada de acordo com a Lei Federal "Sobre organizações sem fins lucrativos", determinada no valor e na forma estabelecida pelo artigo 267.3 deste Código ;

(A cláusula 19.3 foi introduzida pela Lei Federal nº 235-FZ de 18 de julho de 2011)

20) outras despesas justificadas.

2. Para efeitos do presente capítulo, os prejuízos sofridos pelo sujeito passivo no período de reporte (tributação) são equiparados a despesas não operacionais, designadamente:

1) na forma de prejuízos de períodos fiscais passados identificados no período de reporte (imposto) atual;

2) o montante de créditos de liquidação duvidosa e, caso o contribuinte tenha decidido constituir uma provisão para devedores duvidosos, o montante de créditos de liquidação duvidosa não cobertos pela reserva;

(Item 2 alterado pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002)

3) excluídos. - Lei Federal de 29 de maio de 2002 N 57-FZ;

3) perdas por paradas por motivos de produção interna;

4) perdas não compensadas pelos perpetradores de tempo de inatividade devido a razões externas;

5) despesas sob a forma de escassez de bens materiais na produção e nos armazéns, em empresas comerciais na ausência de autores, bem como prejuízos com furtos, cujos autores não foram identificados. Nesses casos, o fato da ausência dos agressores deve ser documentado pela autoridade estadual autorizada;

6) perdas por desastres naturais, incêndios, acidentes e outras emergências, incluindo custos associados à prevenção ou eliminação das consequências de desastres naturais ou situações de emergência;

7) Perdas na transação de cessão do direito de reclamação na forma do artigo 279 deste Código.

Receitas e despesas não operacionais - esta é uma das componentes das receitas e despesas da organização, nomeadamente receitas e despesas com operações que não estão diretamente relacionadas com a implementação da atividade principal da organização para a venda de produtos (mercadorias, obras, serviços ), bem como com a alienação de outros imóveis .

A receita não operacional inclui:

Dívida credor-depositante cujo prazo de prescrição tenha expirado;

Recibos de reembolso de dívidas de docentes, anuladas com prejuízo em anos anteriores, como incobráveis;

Multas, penalidades, prejuízos e outros tipos de sanções concedidas ou reconhecidas pelo devedor por violação dos termos dos contratos, valores devidos em compensação por perdas causadas à organização em conexão com a violação dos contratos;

O valor da indenização de seguro e cobertura de outras fontes de perdas por desastres naturais, incêndios, acidentes e outros eventos de emergência;

Lucro de exercícios anteriores reconhecido no ano de referência; crédito no balanço patrimonial dos bens apurados em excesso de acordo com o resultado do inventário;

Diferenças de câmbio;

Diferenças de valor decorrentes de acordos de acordo com acordos concluídos em rublos no valor determinado à taxa de câmbio oficial da moeda relevante ou em unidades monetárias convencionais;

Valores de reavaliação de ativos.

A receita não operacional consiste em:

Valores de remarcação de estoques, produtos acabados e mercadorias de acordo com o procedimento estabelecido;

Perdas na baixa de recebíveis cujo prazo de prescrição tenha expirado;

Dívidas incobráveis;

Multas, penalidades, desistências e outros tipos de sanções atribuídas ou reconhecidas pela organização por violação dos termos dos contratos;

Compensação de prejuízos causados pela organização;

Perdas em operações de anos anteriores reconhecidas no ano de referência;

Perdas por desastres naturais;

Perdas resultantes de incêndios, acidentes, outros eventos de emergência;

Diferenças de câmbio;

Prejuízos por baixas anteriormente concedidas. dívidas por roubo, cujos documentos de execução foram devolvidos pelo tribunal em conexão com a insolvência do réu;

Perdas por furto de material e outros valores, cujos autores não tenham sido identificados por decisão judicial;

Custos legais;

Diferenças de valor decorrentes de acordos de acordo com os acordos concluídos em rublos, no valor determinado pelo funcionário. curso acc. moeda ou em unidades monetárias convencionais;

Contabilização de receitas e despesas não operacionais

O principal objetivo do regulamento contábil “Contabilidade para liquidações de imposto de renda” (PBU 18/02), aprovado pela ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 114n, é identificar valores no período de relatório atual que diminuirão ou aumentarão em relatórios subsequentes (impostos). Para isso, a PBU 18/02 introduziu os conceitos de diferenças, passivos e ativos tributários, renda (despesa) condicional para imposto de renda.

Dependendo da natureza das discrepâncias, valores não aceitos (ou aceitos em valores menores) de receita (despesa) no período de relatório atual na contabilidade ou na contabilidade tributária podem ser levados em consideração em períodos de relatório subsequentes ou não reconhecidos como receita (despesa) como tal. Assim, discrepâncias nos valores das receitas (despesas) no período de relatório atual podem reduzir (aumentar) a base de cálculo do imposto de renda em períodos de relatório subsequentes ou não afetá-la. No primeiro caso, existem diferenças temporárias dedutíveis ou tributáveis (reduzindo ou aumentando a base tributável em exercícios subsequentes), no segundo caso, diferenças permanentes. As diferenças permanentes identificadas no período de reporte são anuladas no final do período de reporte, enquanto as diferenças temporárias são liquidadas em períodos de reporte (fiscal) subsequentes uma vez que são reconhecidas contabilmente em que não foram consideradas na data de balanço hora da ocorrência.

Deve-se notar que a classificação de receitas e despesas no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa não coincide com a classificação de receitas e despesas mencionadas nas disposições contábeis "Receita da organização" (PBU 9/99) e "Despesas da organização" (PBU 10/99), aprovado por ordens do Ministério das Finanças da Rússia datado de 6 de maio de 1999 nº 32n e 33n. Assim, as receitas reconhecidas como não operacionais no art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, são contabilizados na contabilidade como parte de outras despesas - operacionais ou não operacionais. Ao mesmo tempo, certos tipos de receita (despesa) operacional, como receita (despesa) da venda de ativos fixos e outras propriedades, são reconhecidos pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa como receita (despesa) da venda de propriedade.

Além disso, certos tipos de receita podem ser reconhecidos na contabilidade como receita de atividades ordinárias e na contabilidade fiscal como receita não operacional, e a legislação tributária não prevê seu reconhecimento como receita de vendas. Por exemplo, em organizações cujo objeto de atividade é a participação nos capitais autorizados de outras organizações, as receitas recebidas desse tipo de atividade serão reconhecidas como receita e refletidas na conta 90 “Vendas” (cláusula 5 PBU 9/99).

Devido à inconsistência na classificação das receitas (despesas) não operacionais na contabilidade e na contabilidade fiscal, para identificar diferenças nas receitas (despesas) não operacionais, é necessário comparar as receitas (despesas) não operacionais de acordo com os impostos contabilidade e certos tipos de receitas (despesas) contabilizadas na conta 91 "Outras receitas e despesas" como parte das receitas (despesas) operacionais e não operacionais e, em alguns casos - na conta 90 "Vendas". Ao identificar diferenças nas despesas não operacionais, é necessário excluir as receitas (despesas) associadas à venda de imóveis das receitas operacionais. Para essas receitas (despesas), as diferenças devem ser identificadas para receitas e despesas, que são refletidas na declaração de imposto de renda como receitas (despesas) de venda de imóveis.

Parte de outras receitas (despesas) registradas na conta 91 não será reconhecida na contabilidade tributária como receita (artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa) e despesas (artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa) ao calcular o imposto base para imposto de renda. Para esses tipos de receitas (despesas) não operacionais, são formadas diferenças permanentes, uma vez que essas receitas (despesas) não são reconhecidas como receitas (despesas) na contabilidade fiscal no período de relatório atual ou em períodos de relatório (fiscais) subsequentes.

Deve-se observar que, tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária, alguns tipos de receitas (despesas) podem ser reconhecidas não como receitas (despesas) não operacionais e outras, mas como receitas (despesas) de atividades ou vendas ordinárias (contabilidade tributária) . São, por exemplo, receitas de locação de imóveis (sublocação), receitas de cessão de direitos sobre os resultados da atividade intelectual no caso de o recebimento dessas receitas estar sujeito às atividades da organização (cláusula 5 PBU 9/ 99). Para a contabilidade tributária, essas receitas podem ser reconhecidas pelo contribuinte como receita da venda de direitos de propriedade (parágrafos 4, 5 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

As diferenças de receitas (despesas) não operacionais que estamos considerando surgem para um contribuinte que considera as receitas (despesas) para fins de tributação dos lucros de acordo com o art. 271 e 272 do Código Tributário da Federação Russa em regime de competência. Para aqueles contribuintes que optaram pelo regime de caixa de reconhecimento de receitas (despesas) de acordo com o art. 273 do Código Tributário da Federação Russa, também haverá diferenças temporárias para todos os tipos de receitas (despesas) que foram acumuladas na contabilidade em um período de relatório e pagas em outro. No exercício, quando as receitas forem recebidas e as despesas pagas, elas serão reconhecidas na contabilidade fiscal e a diferença temporária formada no momento da aceitação das receitas (despesas) apuradas na contabilidade será reembolsada.

Despesas não operacionais na contabilidade:

1) Multas, penalidades, multas por violação dos termos dos contratos, indenização por prejuízos causados pela organização.

Vamos nos voltar para o Código Civil da Federação Russa. De acordo com o artigo 330 do Código Civil da Federação Russa, uma multa (multa, juros de mora) é uma quantia em dinheiro determinada por lei ou acordo que o devedor é obrigado a pagar ao credor em caso de inadimplência ou cumprimento indevido de uma obrigação, em particular em caso de atraso no cumprimento. Ao exigir o pagamento de uma multa, o credor não é obrigado a provar que lhe infligiu prejuízos.

Na contabilidade, multas, penalidades, multas por violação de obrigações contratuais são incluídas nas despesas não operacionais. Isso é determinado pelo parágrafo 12 da Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de maio de 1999 nº 33n “Após a aprovação da provisão contábil “despesas de organização” PBU 10/99”.

O parágrafo 14.2 da PBU 10/99 estabelece que multas, penalidades, multas por violação dos termos dos contratos, bem como compensação por perdas causadas pela organização são aceitas para contabilização em valores concedidos pelo tribunal ou reconhecidos pela organização.

Se o devedor reconhecer o valor das multas, deverá pagar o valor da multa ou confirmar por escrito seu consentimento para pagar a multa. A Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 23 de dezembro de 2004 nº 03-03-01-04 / 1/189 afirma que os fatos que indicam que a organização concorda em pagar as multas, penalidades e perdimentos apresentados pelo credor com base nos termos do contrato na íntegra ou em menor valor pode ser, por exemplo, um ato bilateral assinado pelas partes, uma carta do devedor ou outro documento confirmando o fato de violações das obrigações contratuais, o que permite determinar o valor reconhecido pelo devedor.

Se o devedor se recusar a reconhecer voluntariamente o valor das multas por violação dos termos do contrato, o credor tem o direito de entrar com uma ação no tribunal de arbitragem. Ao entrar com o pedido no tribunal, o credor - o autor paga o valor da taxa estadual, que, se o tribunal decidir a seu favor, é compensado pela parte - o réu.

O valor da multa, penalidade, perda paga pela organização, de acordo com o Plano de Contas, pode ser refletido no crédito das contas de liquidação, por exemplo, 76 “Acertos com vários devedores e credores” e no débito da conta 91 Subconta “Outras receitas e despesas” “Outras despesas”.

No que diz respeito aos danos, deve-se observar o seguinte. De acordo com o artigo 15 do Código Civil da Federação Russa, uma pessoa cujo direito foi violado pode exigir indenização integral pelos prejuízos causados a ela, a menos que a lei ou o contrato preveja indenização por prejuízos em valor menor.

Sob as perdas com base no parágrafo 2 do artigo 15 do Código Civil da Federação Russa, entende-se:

Despesas que a pessoa cujo direito foi violado fez ou terá que fazer para repor o direito violado;

Perda ou dano à sua propriedade (dano real);

Rendimentos não recebidos que esta pessoa teria recebido em condições normais de circulação civil se o seu direito não tivesse sido violado.

Os valores das perdas reembolsadas à organização também são refletidos na conta 76 em correspondência com a conta 91-1 “Outras receitas”.

Se a organização pagar o valor das multas por decisão judicial, o valor do imposto estadual compensado ao autor, que neste caso será uma compensação pelos prejuízos causados pela organização, deve ser refletido no crédito da conta 76 “Liquidações com vários devedores e credores” e o débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”.

2) Perdas de anos anteriores reconhecidas no ano de referência.

O procedimento para correção de erros encontrados na contabilidade da organização depende da aprovação das demonstrações financeiras anuais.

Passemos ao parágrafo 11 das Instruções sobre o procedimento de compilação e apresentação de demonstrações financeiras, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 22 de julho de 2003 nº 67n “Sobre as formas de demonstrações financeiras das organizações”. Em particular, afirma que nos casos em que uma organização no período de relatório atual revela reflexo incorreto de transações comerciais nas contas contábeis do ano anterior, correções nas demonstrações contábeis e financeiras do ano de relatório anterior (após a aprovação das demonstrações financeiras anuais da maneira prescrita) não são trazidos.

Os valores das perdas dos anos anteriores identificados no ano de referência com base no parágrafo 12 da PBU 10/99 estão incluídos nas despesas não operacionais da organização.

A Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 10 de dezembro de 2004 nº 07-05-14 / 328 “Sobre o reflexo nos registros contábeis de uma organização de receitas e despesas adicionais identificadas após a aprovação das demonstrações financeiras para do ano de referência anterior” afirma que se, após a aprovação das demonstrações financeiras do ano de referência anterior, a organização identificou despesas adicionais relacionadas com a mesma, então no período em que essas despesas são identificadas, a organização deve reconhecer e refletir na forma prevista nas Instruções de Aplicação do Plano de Contas, o prejuízo dos exercícios anteriores. Na demonstração do resultado, esses valores são refletidos como despesas não operacionais.

De acordo com o Plano de Contas, o lucro dos exercícios anteriores, revelado no ano de referência, é refletido no crédito da conta 91 "Outras receitas e despesas" subconta 91-1 "Outras receitas" em correspondência com as contas de assentamentos.

De acordo com o Regulamento Contábil "Contabilidade para liquidações de imposto de renda" PBU 18/02, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 19 de novembro de 2002 nº 114n (doravante PBU 18/02), esses valores de as despesas não operacionais são consideradas como diferenças permanentes, que estão na origem da formação de um passivo fiscal permanente.

Na Demonstração de Lucros e Perdas, o valor da sobretaxa de imposto de renda devido à detecção de erros (distorções) em períodos fiscais (relatório) anteriores, que não afeta o imposto de renda corrente do período de relatório, é mostrado após o imposto de renda corrente indicador e forma o lucro (prejuízo) líquido do período do relatório.

3) Valores a receber cujo prazo de prescrição tenha expirado.

Os valores dos recebíveis para os quais o prazo de prescrição expirou, bem como outras dívidas que não são realistas de cobrar, de acordo com a cláusula 12 da PBU 10/99, são despesas não operacionais da organização.

O conceito de prazo de prescrição está contido no artigo 195 do Código Civil da Federação Russa. A prescrição é o prazo para a proteção do direito na reivindicação da pessoa cujos direitos foram violados. O prazo de prescrição geral é estabelecido pelo artigo 196 do Código Civil da Federação Russa e é de três anos. A contagem do prazo prescricional começa a correr a partir do dia em que a pessoa soube ou devia saber da violação do seu direito.

As contas a receber, cujo prazo de prescrição expirou, bem como outras dívidas que não são realistas de cobrar com base no parágrafo 77 do Regulamento nº 34n, são baixadas para cada obrigação e são atribuídas aos resultados financeiros da organização.

Os fundamentos para a baixa dos valores das contas a pagar e das dívidas dos depositantes cujo prazo prescricional tenha expirado são:

Dados de inventário;

Justificativa escrita;

Ordem (instrução) do chefe da organização.

Indica que os montantes de contas a receber cujo prazo de prescrição expirou são refletidos no débito da conta 91 "Outras receitas e despesas" subconta "Outras receitas" em correspondência com contas a receber.

De acordo com a cláusula 14.3 do PBU 10/99, os recebíveis cujo prazo de prescrição expirou, outras dívidas que não são realistas de cobrar, estão incluídas nas despesas da organização no valor em que a dívida foi refletida nos registros contábeis da organização.

Caso não seja constituída provisão para créditos de liquidação duvidosa, a dívida anulada, e pelo valor em que se encontrava reflectida nos registos contabilísticos (incluindo IVA), é incluída em resultados financeiros. De acordo com as cláusulas 12 e 14.3 da PBU 10/99, a dívida baixada é incluída nas despesas não operacionais.

Além disso, de acordo com o parágrafo 77 do Regulamento de Contabilidade, a anulação de uma dívida com prejuízo devido à insolvência do devedor não é um cancelamento da dívida. No prazo de cinco anos a partir da data da baixa, o valor da dívida baixada é contabilizado no saldo da conta 007 “Dívida baixada com perda de devedores insolventes”, destinada a resumir informações sobre o estado das contas a receber baixadas devido à insolvência dos devedores.

Se a organização criar uma reserva para devedores duvidosos, os valores dos recebíveis com prazo de prescrição expirado são baixados às custas da reserva. Ao mesmo tempo, o valor da dívida baixada é levado em consideração no balanço.

Após o recebimento do comprador do valor da dívida anteriormente baixada, o valor da dívida é debitado do balanço e refletido no resultado não operacional da organização com base na cláusula 8 do Regulamento Contábil "Rendimento de a organização" PBU 9/99, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de maio de 1999 nº 32n “Sobre a aprovação do Regulamento de Contabilidade “Receitas da Organização” PBU 9/99” (doravante - PBU 9/99).

4) Diferenças de câmbio.

As diferenças de câmbio de acordo com a cláusula 12 da PBU 10/99 são incluídas em despesas não operacionais no período de relatório em que surgiram.

A taxa de câmbio é a diferença entre as avaliações do rublo (anteriores e posteriores) do ativo ou passivo correspondente, cujo valor é expresso em moeda estrangeira. A avaliação do primeiro rublo de um ativo ou passivo decorre do recálculo de seu valor na data de recebimento. As estimativas subseqüentes do rublo são formadas ao recalcular seu valor conforme as mudanças na taxa de câmbio, na data do relatório ou na data do cumprimento das obrigações.

Ao formar uma nova avaliação do rublo de um ativo ou passivo denominado em moeda estrangeira, aparecem diferenças de taxa de câmbio. Eles são positivos e negativos.

Se a diferença da taxa de câmbio aumenta o lucro da organização, então é positivo. Se a diferença cambial reduzir o lucro da organização, trata-se de uma diferença cambial negativa.

A diferença cambial é reconhecida como negativa e é atribuída a despesas não operacionais:

Quando a taxa de câmbio diminui em relação aos ativos (créditos);

Com um aumento da taxa de câmbio em relação ao passivo.

Para refletir as diferenças cambiais na contabilidade, é necessário aplicar as normas da Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10 de janeiro de 2000 nº 2n “Na aprovação do regulamento contábil “Contabilização de ativos e passivos cujo valor é expresso em moeda estrangeira” PBU 3/2000” (doravante PBU 3/2000).

Assim, a diferença cambial é reconhecida como resultado de uma alteração na taxa de câmbio oficial de uma moeda estrangeira em relação ao rublo utilizado nos cálculos:

A partir da data de relato do período corrente em relação à data da transação de moeda;

A partir da data de cumprimento das obrigações de pagamento no período de relatório e na data de relatório anterior;

Desde a data de relato anterior e a data de relato do período corrente, quando não houve transações em moeda estrangeira neste período;

A partir da data de ocorrência das obrigações contabilísticas e da data de cumprimento das obrigações pelo seu pagamento e, se o seu reconhecimento e liquidação dessas obrigações forem efetuados num período de reporte.

O cálculo da diferença da taxa de câmbio do valor das notas no caixa da organização e fundos em contas com instituições de crédito pode ser realizado além das datas indicadas também como as taxas de câmbio de moedas estrangeiras cotadas pelo Banco Central da Rússia Mudança da Federação.

A diferença cambial associada à formação do capital (social) autorizado é reconhecida apenas na data de recebimento do valor dos depósitos em moeda estrangeira dos fundadores ou participantes em regime de parceria simples.

A contabilização dos resultados das variações na taxa de câmbio oficial de uma moeda estrangeira em relação ao rublo é determinada pela natureza da transação monetária, e a diferença cambial, dependendo disso, é creditada:

Nos resultados financeiros de todas as operações correntes;

Para capital adicional em operações relacionadas à formação de capital (social) autorizado.

5) O valor da depreciação dos ativos.

Os valores de depreciação de ativos atribuíveis a despesas não operacionais da organização, de acordo com o parágrafo 14.4 da PBU 10/99, são determinados de acordo com as regras estabelecidas para a reavaliação de ativos.

Esses valores, com base no parágrafo 16 da PBU 9/99, são reconhecidos contabilmente no período de relatório ao qual a data de reavaliação se refere.

Após a análise do Regulamento n.º 34n, verificamos que a reavaliação está prevista apenas para o imobilizado.

Ao mesmo tempo, o parágrafo 62 do Regulamento nº 34n desta disposição estabelece que os valores, cujo preço diminuiu durante o ano de referência ou que se tornaram moralmente obsoletos ou perderam parcialmente sua qualidade original, sejam refletidos no balanço no final do ano de referência ao preço de uma possível venda, se for inferior ao custo inicial de aquisição (aquisição). Esses valores incluem matérias-primas, materiais básicos e auxiliares, combustível, produtos e componentes semi-acabados adquiridos, peças de reposição, contêineres, produtos acabados, mercadorias e outros estoques. A diferença de preços para uma organização comercial é atribuída aos resultados financeiros, ou seja, é refletida no débito da conta 91 “Outras receitas e despesas”, na subconta “Outras despesas” e no crédito das contas que levam em consideração conta os valores em relação aos quais a remarcação foi feita.

Observe que até 1º de janeiro de 2006, as disposições do parágrafo 15 da PBU 6/01 propunham atribuir o valor da depreciação de ativos fixos à conta de lucros e perdas como despesas operacionais ou à conta de lucros retidos (perda não coberta).

A partir de 1º de janeiro de 2006, em conexão com as alterações feitas ao PBU 6/01 pela Ordem do Ministério das Finanças nº 147n, o valor da depreciação de ativos fixos é cobrado apenas na conta 84 “Lucros retidos (perdas não cobertas) ”.

6) Despesas de lazer e caridade.

De acordo com o regulamento contábil "Despesas da organização" PBU 10/99, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 6 de maio de 1999 nº 33n, as despesas da organização são reconhecidas na demonstração do resultado, independentemente do seu reconhecimento para efeitos de cálculo da matéria colectável.

De acordo com a PBU 10/99, as despesas da organização para a realização de eventos esportivos, recreativos, recreativos, culturais e educativos e outros eventos similares, bem como o repasse pela organização de fundos (contribuições, pagamentos) relacionados a atividades beneficentes, são outras despesas. As instruções para a aplicação do Plano de Contas para contabilidade das atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000 nº 94n, não prevêem o reflexo dessas despesas em conta 84 “Resultados retidos (prejuízos não cobertos)”.

Por exemplo, uma organização comprou prêmios para um feriado corporativo. Para fins de imposto de renda, essas despesas não são consideradas, pois não atendem às condições do parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Para efeitos contabilísticos, o custo dos prémios adquiridos é reconhecido como gastos não operacionais e é refletido a débito da conta 91 “Outros rendimentos e gastos”, subconta 91-2 “Outros gastos”, em correspondência com o crédito da conta 41 “Mercadorias”.

Receita não operacional na contabilidade:

1) Diferenças de valor e taxa de câmbio

Para efeitos de tributação dos lucros, as diferenças cambiais e de montante são incluídas nos resultados não operacionais de acordo com os parágrafos. 11, 11.1 Arte. 250 e pp. 5, 5.1 p.1 art. 265 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o parágrafo 9º do art. 272 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 7, cláusula 4 do artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa), a diferença no valor do contribuinte-comprador é reconhecida como receita na data do pagamento das contas a pagar para bens adquiridos (obras, serviços), propriedade, propriedade ou outros direitos; em caso de pagamento antecipado - na data da aquisição dos bens (obras, serviços), bens imóveis ou outros direitos.

A diferença cambial é reconhecida como proveito na data da transferência da propriedade nas transações com imóveis, cessação (cumprimento) de obrigações e reclamações e (ou) no último dia do período de reporte (imposto), consoante o que tenha ocorrido anteriormente ( cláusula 6. p 7 artigo 272 e parágrafo 8 artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa).

Na contabilidade, os ativos cujo valor é expresso em moeda estrangeira são aceitos para contabilização em termos de avaliação em rublos à taxa de câmbio do Banco da Rússia na data de sua aceitação para contabilização de acordo com a cláusula 9 do regulamento contábil “Contabilidade para ativos e passivos cujo valor é expresso em moeda estrangeira” (PBU 3/2000), aprovado por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de janeiro de 2000 No. 2n. O mesmo requisito está contido nas normas contábeis para um determinado tipo de ativo, tanto para taxas de câmbio quanto para diferenças de soma:

Materiais (cláusulas 15, 6 PBU 5/01);

Investimentos financeiros (cláusulas 16, 10 PBU 19/02);

Ativos fixos (cláusulas 16, 8 PBU 6/01);

Ativos intangíveis (cláusula 6 PBU 14/2000).

Assim, na contabilidade, as diferenças de câmbio e de valor que surjam antes da data em que um ativo é aceito para contabilização são incluídas em seu valor. A contabilidade fiscal não prevê a inclusão de diferenças cambiais no valor da propriedade.

As diferenças surgem no momento da atribuição de soma ou diferenças cambiais a despesas (receitas) não operacionais na contabilidade fiscal:

A diferença tributável decorre do valor e das diferenças cambiais que reduzem o valor do imóvel adquirido;

A diferença dedutível decorre de diferenças de valores e taxas de câmbio que aumentam o custo original do imóvel.

Como o custo do ativo é reconhecido como despesa na contabilidade, inclusive por meio de encargos de depreciação, na transferência para produção (comissionamento de propriedade depreciável) ou na alienação da propriedade, as diferenças temporárias serão liquidadas.

2) Transferência gratuita de propriedade

Para o destinatário dos bens doados, as diferenças surgem nesta rubrica de proveitos não operacionais principalmente devido a diferenças no procedimento de determinação da avaliação dos bens recebidos em termos fiscais e contabilísticos. Assim, no parágrafo 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa, fica estabelecido que a apuração da renda é realizada com base nos preços de mercado, determinados levando em consideração o disposto no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não menos que o valor residual da propriedade depreciável ou o custo de produção (aquisição) de outra propriedade. Além disso, o valor residual da propriedade depreciável deve ser determinado de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, e não de acordo com os dados contábeis. O destinatário da propriedade é obrigado a confirmar documentalmente ou através de uma avaliação independente informações sobre os preços das propriedades recebidas gratuitamente. Com efeito, o contribuinte nesta situação deve ter dois documentos: sobre o valor de mercado do imóvel recebido e um documento do alienante sobre o valor residual do imóvel depreciável (conforme registo fiscal) ou sobre os custos de aquisição (produção ) outra propriedade.

O custo da propriedade recebida gratuitamente de acordo com os padrões contábeis é determinado a preços de mercado em vigor para este ou um ativo similar na data de aceitação desta propriedade para contabilização (cláusula 10.3 do PBU 9/99). As normas contábeis não estabelecem limitação na determinação do valor dos bens recebidos gratuitamente, dependendo do valor "contábil" dos bens do alienante.

Como resultado de diferenças nas normas contabilísticas e fiscais relativas ao procedimento de determinação do valor dos bens recebidos a título gratuito, haverá diferença na avaliação dos rendimentos no caso de o preço de mercado documentado ser inferior ao “conta” (residual ou no valor de aquisição, custos de produção) propriedade de valor da parte transferente. Essa situação, por exemplo, ocorrerá para o contribuinte que aceitar bens depreciáveis do proprietário, que aplicará um fator de redução ao calcular a depreciação para fins de contabilidade fiscal.

Além disso, ao receber bens gratuitamente, existem diferenças não apenas na avaliação dos rendimentos recebidos, mas também no procedimento de reconhecimento dos rendimentos na contabilidade e na contabilidade fiscal. De acordo com os parágrafos. 1 p. 4 art. 271 do Código Tributário da Federação Russa, a data de recebimento da receita é a data de assinatura pelas partes do ato de aceitação e transferência de propriedade (ato de aceitação e entrega de obras, serviços), enquanto na contabilidade no data da transmissão dos bens, o seu valor é refletido a débito da conta de contabilização de investimentos em ativos não correntes em correspondência com a conta contabilística de rendimentos diferidos. Como proveito não operacional, o valor dos bens recebidos a título gratuito será refletido por contrapartida de despesas com o valor dos bens recebidos; para ativos fixos ou intangíveis - pois a depreciação é acumulada durante a vida útil; para outras propriedades - como o valor da propriedade recebida gratuitamente é baixado para as contas de custo quando é usado na produção (venda).

Exemplo. De acordo com os registros fiscais do transferente, o custo inicial de um carro adquirido a preço de mercado é de 600 mil rublos. A vida útil é definida pelo contribuinte de acordo com a Classificação de Ativos Fixos Incluídos em Grupos de Depreciação aprovada pelo Governo da Federação Russa em 1º de janeiro de 2002 nº 1, 10 anos (5º grupo de depreciação) e a linha reta O método de depreciação é aplicado tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária. Ao mesmo tempo, de acordo com o parágrafo 9 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, um fator de redução de 0,5 é aplicado na contabilidade tributária (o custo inicial de um automóvel de passageiros é superior a 300 mil rublos). Após 48 meses, o contribuinte entrega o carro gratuitamente. A depreciação acumulada para este período na contabilidade é de 240 mil rublos, na contabilidade tributária - 120 mil rublos.

O valor residual de acordo com os dados contábeis do transferente é de 360 mil rublos, o imposto - 480 mil rublos. O preço de mercado documentado de um carro de 4 anos é de 300 mil rublos. Como resultado, o contribuinte que recebeu este carro, para fins contábeis, aceitará uma avaliação da propriedade recebida gratuitamente pelo valor de mercado (300 mil rublos) e para os fins do Capítulo 25 do Código Tributário da Rússia Federação - não inferior ao valor residual no valor de 480 mil rublos. Devido a diferentes estimativas do valor da propriedade recebida gratuitamente na contabilidade e na contabilidade tributária, há uma diferença constante no valor de 180 mil rublos.

Na composição da receita não operacional na contabilidade tributária, o contribuinte incluirá uma receita no valor de 480 mil rublos. na data da assinatura do acto de aceitação e transferência da viatura. E na contabilidade nesta data, será refletido um investimento em ativos não circulantes em correspondência com uma conta de receita diferida no valor de 300 mil rublos. A receita não operacional na contabilidade será refletida durante o período de depreciação no valor da depreciação acumulada nesta propriedade.

Suponha que um contribuinte que recebeu um imóvel gratuitamente paga imposto de renda mensalmente. A viatura foi entregue ao abrigo do acto de aceitação e transferência de propriedade a 20 de Janeiro de 2004, tendo entrado em funcionamento a 26 de Janeiro. A declaração de imposto de renda de janeiro de 2004 refletirá a receita não operacional no valor de 480 mil rublos, e os seguintes lançamentos serão feitos na contabilidade:

Dt 08, Kt 98 - 300 mil rublos. - 20.01.04;

Dt 01, Kt 08 - 300 mil rublos. - 26.01.04

Em janeiro de 2004, uma diferença no valor de 480 mil rublos surge na receita não operacional, dos quais 180 mil rublos. - diferença constante, 300 mil rublos. - diferença temporária dedutível, que será reembolsada à medida que vão sendo acumuladas as depreciações da viatura até à sua integral amortização contabilística fiscal.

Vamos considerar como a diferença dedutível temporária acumulada em janeiro de 2004 no valor de 300 mil rublos será reembolsada no futuro. Suponha que um contribuinte que recebeu um imóvel gratuitamente aplique o mesmo método de depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal - o método linear e defina a taxa de depreciação levando em consideração a vida útil, reduzida pela vida útil desse imóvel pelo proprietário anterior (cláusula 12, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 59 das Diretrizes Metodológicas para Contabilidade do Ativo Imobilizado, aprovada por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.10.03 No. 91n). Como o custo inicial de um automóvel de passageiros é superior a 300 mil rublos, na contabilidade tributária o contribuinte aplica um fator de redução de 0,5 (cláusula 9 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

De fevereiro de 2004 a janeiro de 2010 (6 anos), a depreciação será acumulada mensalmente na contabilização de um carro recebido gratuitamente no valor de 4,17 mil rublos. (300 mil rublos / 6 anos / 12 meses), e no mesmo valor a receita não operacional será considerada em correspondência com a conta de receita diferida. Na contabilidade tributária, será cobrada uma depreciação no valor de 3,33 mil rublos. (480 mil rublos / 6 anos / 12 meses x 0,5).

Na contabilidade mensal de fevereiro de 2004 a janeiro de 2010 (6 anos) serão efetuados os seguintes lançamentos:

Dt 26, Kt 02 - 4,17 mil rublos;

Dt 98, Kt 91 - 4,17 mil rublos.

Na contabilidade tributária, a depreciação acumulada neste automóvel de passageiros no valor de 3,33 mil rublos é considerada como despesa. mensalmente de fevereiro de 2004 a janeiro de 2016 (12 anos).

Acréscimo de passivos e ativos tributários:

janeiro de 2004

responsabilidade fiscal permanente - Dt 99, Kt 68 - 43,2 mil rublos. (180 mil rublos x 24%);

ativo fiscal diferido - Dt 09, Kt 68 - 72 mil rublos. (300 mil rublos x 24%).

O ativo fiscal acumulado será reembolsado, pois o custo da propriedade recebida gratuitamente na contabilidade é debitado na receita: mensal D-t 68, K-t 09 - 1,0 mil rublos. (4,17 mil rublos x 24%) até janeiro de 2010

Dentro de 6 anos de depreciação na contabilidade (de fevereiro de 2004 a janeiro de 2010), haverá uma diferença na depreciação no valor de 0,84 mil rublos. (4,17 mil - 3,33 mil), e nos próximos 6 anos (de fevereiro de 2010 a janeiro de 2016), quando a depreciação for cobrada apenas na contabilidade tributária, haverá uma diferença no valor da depreciação acumulada ( 3,33 mil rublos). Essas diferenças surgem devido a diferenças no custo inicial de propriedade depreciável na contabilidade e na contabilidade fiscal e no momento da depreciação.

Além disso, nos casos estabelecidos pelos parágrafos. 11 p. 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, os bens recebidos gratuitamente não são levados em consideração ao determinar a base tributável do imposto de renda após o recebimento desses bens das seguintes pessoas:

da organização, se o capital autorizado (parte) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (ação) da organização transferidora;

da organização, se o capital (fundo) autorizado (parte) da parte transferente consistir em mais de 50% da contribuição (ação) da organização receptora;

de um indivíduo, se o capital autorizado (parte) (fundo) da parte receptora consistir em mais de 50% da contribuição (ação) desse indivíduo.

Os bens recebidos só não são reconhecidos como rendimentos para efeitos fiscais se, no prazo de um ano a contar da data da sua recepção, os referidos bens (com excepção do dinheiro) não forem cedidos a terceiros. Nesse caso, haverá diferença permanente nos valores das receitas e despesas registradas contabilmente, decorrentes do recebimento gratuito de bens.

3) Receitas de participações societárias em outras organizações (dividendos)

As receitas de participações societárias em outras organizações são incluídas nas receitas não operacionais de acordo com o parágrafo 1º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa. Para fins do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, os dividendos são reconhecidos como receita de participação acionária em outras organizações. Em arte. 43 do Código Tributário da Federação Russa, determina-se que um dividendo é qualquer receita recebida por um acionista (participante) de uma organização na distribuição do lucro remanescente após a tributação sobre ações (ações) de propriedade de um acionista (participante) em proporcional às ações dos acionistas (participantes) no capital autorizado (ações) desta organização.

Em arte. 275 do Código Tributário da Federação Russa estabelece as especificidades da determinação da base tributável e do imposto sobre a receita recebida de participações acionárias em outras organizações para os seguintes casos: se a fonte de receita for uma organização russa; se a fonte de renda for uma organização estrangeira.

Se a fonte de receita for uma organização russa, ela será reconhecida como agente fiscal e reterá o imposto da receita do contribuinte ao pagar a receita na forma de dividendos. Ao mesmo tempo, o cálculo do valor do imposto a ser retido depende de quem é o destinatário dos dividendos - uma organização russa, uma organização estrangeira e (ou) um indivíduo (cláusula 2 do artigo 275 do Código Tributário da Rússia Federação).

Quando os dividendos são pagos a um contribuinte por uma organização russa, ele deve refletir na declaração de imposto a receita recebida e o imposto retido pelo agente tributário no momento do pagamento dessa receita. Ao mesmo tempo, a taxa de imposto é fixada em 6% sobre os rendimentos recebidos na forma de dividendos de organizações russas por organizações e indivíduos russos - residentes fiscais da Federação Russa (cláusula 1, cláusula 3, artigo 284 do Código Tributário de a Federação Russa) e 15% sobre as receitas recebidas na forma de dividendos de organizações russas por organizações estrangeiras (cláusula 2 cláusula 3 artigo 284). Os valores dos rendimentos auferidos neste caso são excluídos pelo contribuinte da matéria colectável para efeitos de cálculo do valor do imposto sobre o rendimento a pagar.

Se a fonte de renda do contribuinte for uma organização estrangeira, o contribuinte calcula o imposto de forma independente e o inclui na base de cálculo do imposto de renda. Ao mesmo tempo, p.p. 2 p. 3 art. 284 do Código Tributário da Federação Russa estabelece uma alíquota de 15% para receitas na forma de dividendos recebidos de uma organização estrangeira.

Em pág. 2 p. 4 art. 271 do Código Tributário da Federação Russa, é determinada a data de recebimento de receita na forma de dividendos de participação acionária nas atividades de outras organizações pelo regime de competência: a data de recebimento dos fundos na conta de liquidação ou no caixa do contribuinte. Assim, os dividendos são incluídos no resultado não operacional para fins de cálculo da base de cálculo do imposto de renda na época de seu recebimento.

De acordo com a PBU 9/99, os recebimentos relacionados à participação no capital autorizado de outras organizações (incluindo juros e outras receitas de títulos) são contabilizados como parte da receita operacional. De acordo com os parágrafos. 16 e 12 PBU 9/99, a receita operacional é reconhecida conforme o direito de receber receita surge, decorrente de um contrato específico ou confirmado de outra forma. Na contabilidade, a receita na forma de dividendos da participação em outras organizações é incluída no momento da notificação dos dividendos devidos pela organização - a fonte de pagamento.

Assim, se a fonte de pagamento de dividendos for uma organização estrangeira, então, como resultado de diferenças na contabilidade e na contabilidade fiscal no momento do reconhecimento da receita de participação acionária em outras organizações, o contribuinte pode ter uma diferença temporária tributável na receita em a forma de dividendos. Adicionalmente, o ativo fiscal diferido é calculado como o valor dos dividendos a pagar multiplicado pela alíquota de 15% (cláusula 15 da PBU 18/02).

A diferença ocorre se o provisionamento dos dividendos devidos e seu recebimento na conta de liquidação (caixa) do contribuinte ocorrerem em períodos de reporte diferentes. Essa diferença, formada no momento da notificação dos dividendos acumulados, será reembolsada no exercício social em que forem pagos.

Se o contribuinte recebeu dividendos de uma organização russa, a receita que forma o resultado financeiro na contabilização do valor dos dividendos acumulados não será levada em consideração ao determinar a base tributável para o cálculo do imposto de renda, uma vez que o imposto foi acumulado e retido de esta receita pelo agente fiscal. Nesse caso, há uma diferença constante no valor da receita registrada na contabilidade. Uma responsabilidade fiscal permanente é cobrada a uma taxa de 6% (para organizações russas) (cláusula 16 da PBU 18/02).

4) Reavaliação de títulos

De acordo com o regulamento contábil “Contabilidade de investimentos financeiros” (PBU 19/02), aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 10 de dezembro de 2002 nº 126n, o custo inicial dos investimentos financeiros, pelos quais são aceitos para contabilidade, pode mudar. A avaliação subseqüente (reavaliação) é realizada para títulos para os quais o valor de mercado atual pode ser determinado. Tais investimentos financeiros são refletidos nas demonstrações financeiras do final do exercício pelo seu valor de mercado atual, ajustando sua avaliação na data do relatório anterior. Esse ajuste pode ser feito mensalmente ou trimestralmente.

A diferença entre a avaliação dos investimentos financeiros pelo valor atual de mercado na data do relatório e a avaliação anterior é cobrada nos resultados financeiros de uma organização comercial (como parte das receitas ou despesas operacionais) ou um aumento nas receitas ou despesas de uma não -organização de lucro em correspondência com a conta de investimento financeiro (parágrafo 20 da PBU 19/02).

As aplicações financeiras, para as quais não seja determinado o valor corrente de mercado, devem ser refletidas nos registros contábeis e nas demonstrações financeiras na data do balanço pelo seu custo original. A exceção são os títulos de dívida e a depreciação de investimentos financeiros.

Para títulos de dívida de uma organização, é permitido atribuir a diferença entre o custo inicial e o valor nominal durante o período de sua circulação uniformemente de acordo com a receita devida sobre eles de acordo com os termos de emissão aos resultados financeiros de uma empresa comercial organização (como parte das receitas ou despesas operacionais) ou uma diminuição ou aumento nas despesas de uma organização sem fins lucrativos.

Com uma diminuição significativa e constante no valor das aplicações financeiras, para as quais seu valor atual de mercado (depreciação das aplicações financeiras) não é determinado, a organização, com base no cálculo, determina o custo das aplicações financeiras igual à diferença entre seu valor em que eles são refletidos na contabilidade (valor contábil) e o valor dessa diminuição.

Em caso de depreciação das aplicações financeiras, a organização deve verificar a existência de condições para a diminuição sustentável do valor das aplicações financeiras estabelecidas pela PBU 19/02. Se um teste de impairment confirmar uma queda significativa e sustentada no valor dos investimentos financeiros, a entidade estabelece uma provisão para impairment de investimentos financeiros pela diferença entre o valor contábil e o valor estimado de tais investimentos financeiros. Uma organização comercial forma a reserva especificada às custas dos resultados financeiros da organização (como parte das despesas operacionais) e uma organização sem fins lucrativos - aumentando as despesas. Nas demonstrações financeiras, o valor dessas aplicações financeiras é demonstrado pelo valor contábil deduzido do valor da reserva formada para sua depreciação.

A verificação da depreciação das aplicações financeiras é realizada pelo menos uma vez ao ano até 31 de dezembro do ano de referência, caso haja indícios de depreciação. A organização tem o direito de realizar a verificação especificada nas datas de relatório das demonstrações financeiras intermediárias.

Se, com base nos resultados da verificação da depreciação dos investimentos financeiros, for revelado um aumento no valor estimado, o valor da reserva criada anteriormente para a depreciação dos investimentos financeiros é ajustado para sua diminuição e aumento no resultado financeiro de uma organização comercial (como parte da receita operacional) ou uma redução nas despesas de uma organização sem fins lucrativos.

O valor da provisão para redução ao valor recuperável criado anteriormente para os investimentos financeiros especificados é creditado nos resultados financeiros de uma organização comercial (como parte da receita operacional) ou na redução das despesas de uma organização sem fins lucrativos também nos seguintes casos:

se, com base na informação disponível, a entidade concluir que o investimento financeiro já não cumpre os critérios para uma desvalorização significativa e sustentada;

na alienação de aplicações financeiras, cujo valor estimado foi incluído no cálculo da provisão para depreciação de aplicações financeiras.

De acordo com as normas do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, o resultado da reavaliação de títulos, para os quais é determinado o valor atual de mercado, não é contabilizado como receita. Portanto, a diferença positiva não é considerada na composição da receita de acordo com os parágrafos. 24 páginas 1 art. 251 do Código Tributário da Federação Russa, na composição das despesas - uma diferença negativa (cláusula 46 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao criar reservas para a depreciação de títulos, os valores resultantes dessa operação na contabilidade, bem como o resultado financeiro da reavaliação de títulos, não são levados em consideração na determinação da base tributável. De acordo com o parágrafo 10 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa, o valor das deduções à reserva para depreciação de investimentos em títulos não está sujeito a inclusão nas despesas, os valores das reservas restauradas para fins do Capítulo 25 do Código Tributário da Rússia Federação não são reconhecidos como receita (cláusula 25 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). A exceção é o valor das deduções às reservas para depreciação de valores mobiliários feitas por participantes profissionais do mercado de valores mobiliários envolvidos em atividades de distribuição. De acordo com art. 300 do Código Tributário da Federação Russa, esses contribuintes têm o direito de atribuir às despesas para fins fiscais deduções às reservas para depreciação de títulos (se determinarem a receita pelo regime de competência), os valores das reservas restauradas para depreciação de títulos são reconhecidos como rendimentos destes contribuintes.

Assim, para as aplicações financeiras, existem diferenças permanentes de rendimentos que compõem o resultado financeiro na contabilização como parte das despesas (receitas) operacionais e não são aceitas na contabilização para fins de cálculo da base de cálculo do imposto de renda, nos seguintes casos:

Ao proceder contabilmente à reavaliação de aplicações financeiras, para as quais é determinado o valor de mercado;

Se a organização (de acordo com a política contábil da contabilidade) alocar uniformemente a diferença entre o valor inicial e nominal dos títulos de dívida ao resultado financeiro durante o período de sua circulação;

Receita não operacional é toda aquela receita da organização que não é receita de vendas. Por exemplo, receita não operacional inclui:

dividendos (cláusula 1, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa);
valores de multas, penalidades, outras sanções reconhecidas pelo devedor por violação de obrigações contratuais, bem como valores devidos pelo devedor por decisão judicial (cláusula 3, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa);
juros recebidos sob empréstimo, crédito, conta bancária, contratos de depósito bancário, bem como sobre títulos (cláusula 6, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa);
propriedade e direitos de propriedade recebidos gratuitamente (cláusula 8, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa);
rendimentos de anos anteriores, identificados no período atual (cláusula 10, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa);
valores de contas a pagar baixados devido ao vencimento do prazo de prescrição (cláusula 18, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa);
o custo dos estoques excedentes e outras propriedades identificadas durante o inventário (cláusula 20, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa), etc.

Em geral, o lucro não operacional para imposto de renda é uma lista de 25 itens em aberto. Você pode conhecê-lo olhando.

No entanto, nem todo recebimento não operacional de dinheiro na conta ou no caixa em 2019 será considerado receita da organização.

O que não é o rendimento da organização

Vamos começar com o fato de que, de acordo com o Código Tributário, os benefícios econômicos em dinheiro ou em espécie são reconhecidos como receita (cláusula 1, artigo 41 do Código Tributário da Federação Russa). É claro que nem todo valor recebido pela organização corresponde à definição especificada. Portanto, ao calcular o imposto de renda, renda na forma de:

propriedade, direitos de propriedade recebidos na forma de penhor ou depósito com a finalidade de garantir obrigações (cláusula 2 cláusula 1 artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa);
bens, incluindo dinheiro, recebidos pelo agente, comissário, advogado por conta do reembolso de despesas e pelo cumprimento por ele de suas obrigações sob uma agência ou outro contrato semelhante (exceto por comissão, agência ou outra remuneração semelhante);

Inicialmente, o empreendedorismo não parece uma coisa tão difícil. Mas quando você começa a se aprofundar, muitos fatores e momentos novos aparecem, com os quais vem a compreensão de que nem tudo foi levado em consideração. Bem, a experiência é adquirida gradualmente. Mas as surpresas podem ser significativamente reduzidas se você se preparar bem para elas. E um desses momentos de trabalho são as despesas não operacionais da organização. O que é isso? Quando eles ocorrem?

informações gerais

As despesas não operacionais incluem aquelas despesas da organização que não estão associadas à produção de produtos e sua posterior venda. Atualmente existem dois tipos:

Despesas incorridas nas atividades correntes. Mais detalhes podem ser encontrados no parágrafo 1º do art. 265 do Código Tributário da Federação Russa. Um exemplo são: gastos com imóvel que foi alugado; juros sobre empréstimos recebidos, bem como títulos emitidos; diferenças cambiais negativas que surgem durante a reavaliação da moeda na presença de dívida nela; custas judiciais (pagamento de advogados e outras pessoas que prestam assistência jurídica e oferecem os serviços de representantes); sanções contratuais (penalização, multa, caducidade) que devem ser pagas às contrapartes; despesas com cancelamento de ordens de produção, bem como de capacidades que não forneciam produtos; deduções à provisão para devedores duvidosos; despesas de conservação de ativos fixos; prémios ou descontos concedidos a clientes em determinadas condições; custos de serviços bancários; outras despesas que não estejam relacionadas com a venda e produção de bens; pagamentos de liquidação.
O segundo parágrafo é um pouco diferente, mas a essência é semelhante. Inclui perdas que foram equiparadas a despesas não operacionais. Uma lista completa está disponível no parágrafo 2 do art. 265 do Código Tributário da Federação Russa. Como exemplo, podemos citar os prejuízos de anos anteriores, que só agora foram revelados; perdas por paradas na empresa por motivos de produção interna; dívidas incobráveis baixadas que não podem ser cobertas graças à provisão; escassez; resultados de incêndios, acidentes, desastres naturais e outras emergências.

Vale ressaltar que esta não é uma composição completa das despesas não operacionais. É que, se você listar todos os pontos e considerá-los adicionalmente, levará mais volume do que o fornecido no artigo. Resumindo, podemos dizer que incluem quaisquer custos que reduzam os lucros tributáveis.

Uma pequena digressão sobre os rendimentos

O foco é gastar. Mas, para entender melhor o tema, é necessário estudar as receitas e despesas não operacionais do complexo. Afinal, comparando os dois lados da mesma moeda, você pode obter uma imagem mais clara e compreensível. Portanto, é necessário fazer uma pequena digressão sobre a renda.

Na verdade, trata-se de lucro que não está relacionado às atividades principais de uma organização comercial. A lista completa é dada no art. 250 do Código Tributário da Federação Russa. Segundo ele, são reconhecidas receitas não operacionais que não estão sujeitas ao art. 249 do Código Tributário da Federação Russa. Em geral, eles são rigidamente regulados pelo estado.

Assim, no art. 251 do Código Tributário da Federação Russa lista renda que não é a base para imposto de renda. Além disso, o Regulamento sobre a composição dos custos é interessante. Se falamos de instituições bancárias, um artigo 290 separado do Código Tributário da Federação Russa é fornecido para elas, que descreve as características de separar a receita dessas estruturas das operações em questão. Além disso, é útil estudar também o art. 266, 267, 278, 292, 294 e 300 do Código Tributário da Federação Russa. Em suma, deve-se lembrar que a constituição de reservas em montante superior ao valor utilizado é resultado intra-operacional. Em geral, o estado não está muito disposto a perder seus benefícios. Portanto, receitas e despesas não operacionais são colocadas em uma estrutura rígida.

sobre contabilidade

Digamos que haja um certo movimento. Como são contabilizadas as despesas não operacionais neste caso? E o que usar? Para o efeito, existe a conta 91, denominada “Outras receitas e despesas”. É verdade que não ele mesmo é necessário, mas seu componente. Ou seja - sub-conta 91-2. Quando são apresentadas as despesas não operacionais? Para fazer isso, vamos construir uma pequena tabela:

Tipo de despesa	momento de reflexão
	Muito depende do tipo de gasto que ocorre. Assim, a depreciação é cobrada mensalmente, enquanto o custo de determinados serviços ou obras de terceiros é calculado na data do cálculo de acordo com os contratos previamente celebrados.
Juros pagos sobre obrigações de dívida com vencimento superior a um período de reporte	Aqui estamos falando de reembolso por data ou no último dia de cada mês
Diferença cambial negativa que surgiu durante a reavaliação da moeda e da dívida nela	Nesses casos, é necessário focar na data da transação.
Diferenças negativas que surgem ao comprar ou vender uma moeda a uma taxa diferente da estabelecida pelo Banco Central	Para fazer isso, pegue a data de transferência de propriedade
Multas e penalidades acumuladas devido a violações dos termos do contrato	Data de seu reconhecimento ou sentença pelo tribunal
O valor das deduções às reservas, bem como a formação de outras despesas não operacionais	A data em que foram cobrados

Claro, isso não é tudo. Mas agora estamos considerando provisões gerais que precisam ser guiadas quando surgirem despesas não operacionais. A perda neste caso é reembolsada de acordo com uma das várias opções. Portanto, uma combinação foi feita para reduzir o material.

Como eles são refletidos?

Mas nem tudo é burocracia. Onde e como é exibido o valor das despesas não operacionais? Nos casos em que se enquadrem no n.º 1 do art. 265 do Código Tributário da Federação Russa, eles devem ser exibidos na Declaração de Imposto de Renda. Para isso, é utilizada a linha 200 do Anexo nº 2 da folha 02. Aqui você deve indicar o valor total das despesas que foram recebidas durante o período do relatório. Mas isso não é tudo. Você também precisa se atentar para:

Linha 201. Exibe o valor dos juros acumulados para empréstimos recebidos e títulos emitidos.
Linha 202. Inclui as contribuições para a reserva de prestação de protecção social a pessoas com deficiência.
Linha 204. Apresenta o valor que foi direcionado para a liquidação do ativo imobilizado, bem como a baixa do intangível.
Linha 205. Fixa o montante das sanções contratuais destinadas a compensar o dano, que seja reconhecido pela organização ou por decisão judicial que tenha entrado em vigor no período de reporte fiscal.

Por que não há linha 203 aqui? O fato é que desde 2015 não é preenchido. Deve-se notar que os indicadores das linhas 201-205 não podem exceder o número inserido em 200.

Sobre perdas

Questões burocráticas exigem que sejam consideradas separadamente. Todas as perdas devem ser apresentadas na linha 300 do Apêndice nº 2 da folha 02. Aqui também há pontos separados. Assim, a linha 301 indica a quantidade de perdas incorridas em anos anteriores, mas reveladas apenas no período atual. Pode ser peculato, roubo e afins. A linha 302 exibe a quantidade de dívidas incobráveis baixadas que não são cobertas por reservas. Os valores especificados em 301 e 302 juntos não devem exceder o número escrito em 300. Mas isso não é tudo.

De acordo com a cláusula 5.2 do Procedimento para preenchimento da declaração, os indicadores das linhas 200 e 300 devem ser exibidos em 040 da mesma folha 02. Embora, à primeira vista, seja um requisito insignificante, não deve ser ignorado. Pois é melhor fazer tudo o que for necessário para que não haja questionamentos por parte dos serviços públicos.

Estudo da legislação

Para desfrutar plenamente de todos os direitos disponíveis, eles devem ser conhecidos e protegidos. E para não agregar obrigações desnecessárias, eles também precisam ser conhecidos “de vista”. Pois existem custos indiretos não operacionais que são contabilizados como lucro. E para isso, vamos ao artigo 265, que dá uma boa olhada em todas essas despesas. No futuro, será dada atenção exclusiva a ele com a menção de alguns pontos de outras disposições. Afinal, passamos pela provisão legislativa de receita, mas perdemos os custos. Embora sejam o tema principal.

O que inclui as despesas não operacionais? Conforme redigido no artigo 265º, incluem todas as despesas que não estejam relacionadas com a produção e/ou comercialização. Uma lista clara do que pode ser considerado a partir deste ponto de vista é dada:

Despesas que se destinaram à manutenção de bens cedidos em regime de locação ou arrendamento, incluindo amortizações. Se as organizações fornecerem propriedade de forma sistemática e por uma taxa e / ou com a transferência de outros direitos exclusivos decorrentes de patentes de invenções, desenhos industriais e modelos de utilidade, este parágrafo também se aplica a elas. Afinal, os custos vão exatamente nesse item.
Despesas provenientes do pagamento de juros sobre obrigações de dívida de qualquer tipo. É verdade que aqui é preciso focar nos artigos 269 e 291 para que não haja problemas com os órgãos reguladores. Além disso, inclui também o pagamento de juros, que está associado à reestruturação da dívida sobre taxas e impostos de acordo com o procedimento previsto pelo Governo da Federação Russa. Nesse caso, a despesa é o valor que foi provisionado pelo tempo real de uso.

Mas isso não é tudo: sobre títulos

Vamos mudar nossas prioridades. Também é dada atenção a:

Despesas com a organização da emissão de valores mobiliários próprios, incluindo a preparação do prospecto de emissão, a compra (produção) de formulários, seu registro, manutenção e pagamento dos serviços do registrador, depositário, prestação de informações aos acionistas.
Despesas com resgate de títulos de dívida de emissão própria negociados no mercado. Você deve pagar a diferença entre o valor real e o valor nominal.
Despesas que estejam associadas à manutenção de títulos adquiridos pelo contribuinte. Isso inclui o pagamento pelos serviços do registrador, depositário e despesas relacionadas à obtenção de informações.

Todas essas despesas não operacionais estão previstas no artigo 265. Mas isso está longe do fim.

Sobre a moeda

Aqui é necessário centrar-se no artigo 291.º. Isto inclui as despesas que foram incorridas devido a uma diferença cambial negativa. A única exceção são as perdas com a reavaliação de adiantamentos recebidos ou pagos. Ao mesmo tempo, é reconhecida uma diferença cambial negativa como o que ocorre quando o imóvel é depreciado na forma de valores monetários e créditos neles expressos. Há uma exceção a isso - títulos denominados em dinheiro de outro estado. Isso também se aplica nos casos em que a taxa de câmbio oficial definida pelo Banco Central da Federação Russa foi alterada. É dada atenção à diferença negativa ou positiva que ocorre devido ao desvio do valor de venda ou compra dos valores fixados pelo principal regulador.

E um pouco sobre outras despesas não operacionais

O que mais precisa ser mencionado? Em primeiro lugar, as despesas que visam a constituição de provisões para devedores duvidosos. Para tal, é utilizado o procedimento previsto no artigo 266.º, incluindo ainda os custos suportados pelo titular da licença de utilização do subsolo, no âmbito da qual foi descoberta uma nova jazida de hidrocarbonetos offshore. É necessário mencionar as despesas que vão para a liquidação de ativos fixos que são desativados. Não devemos esquecer a baixa de ativos intangíveis. Isso inclui o valor das despesas de depreciação de acordo com a vida útil estabelecida. Além disso, é necessário levar em conta as despesas que vão para a liquidação do imóvel, cuja construção e instalação não foram concluídas. Mas, neste caso, é necessário focar no Artigo 267.4 do Código Tributário da Federação Russa. De referir ainda os custos associados à (des)conservação das instalações e capacidades produtivas e os custos que vão à sua manutenção.

Custas de arbitragem e custas judiciais merecem atenção. Além disso, as despesas não operacionais incluem despesas que vão para o cancelamento de ordens de produção e para capacidades que não estão envolvidas na fabricação de produtos. Isso é discutido com mais detalhes nos artigos 318 e 319 do Código Tributário da Federação Russa.

Além disso, é necessário mencionar as operações com contêineres. A menos, é claro, que não estejam sujeitos ao parágrafo 3º do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa. Deve ainda ter em conta os montantes de impostos que foram pagos pelos fornecimentos de inventários, serviços, obras na presença de contas a pagar, que são anulados nos termos do n.º 18 do artigo 250.º. custos de serviços bancários, realização de assembleias de acionistas, preparação de mobilização, transações com determinados instrumentos financeiros (focamos nos artigos 301-305 do Código Tributário da Federação Russa), deduções ao DOSAAF e bônus (descontos) aos compradores.

Conclusão

Acredite, não é à toa que mesmo as menores empresas são aconselhadas a contratar contadores ou terceirizar a contabilidade. Afinal, um terço, senão a metade, desse material é simplesmente uma listagem do que é levado em consideração e sob qual artigo. E para entender todas as nuances das despesas não operacionais, elas precisam ser estudadas por mais de um mês - ou talvez até um ano.

Tudo sobre tuning automotivo

O que se refere a despesas não operacionais na contabilidade. Receitas e despesas operacionais e não operacionais. Despesas não operacionais - que tipo de conta

Contabilização de despesas não operacionais

O momento do reflexo das despesas não operacionais na contabilidade tributária

Introdução

O resultado não operacional

1. Despesas não operacionais

Código Tributário da Federação Russa

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Sobre a moeda

E um pouco sobre outras despesas não operacionais

Conclusão