Sistema de depreciação acelerada. Aplicando depreciação acelerada? Tipos de coeficientes de "amortização"

Falamos sobre os métodos existentes de cálculo da depreciação na contabilidade e na contabilidade tributária da nossa. Falaremos sobre quando os fatores de aceleração de depreciação podem ser aplicados neste material.

Depreciação acelerada na contabilidade

Ao usar o método de saldo redutor para depreciação de ativos fixos (OS), a legislação contábil permite que uma organização aplique um fator de aceleração não superior a 3. Nesse caso, para depreciação acelerada, a fórmula para determinar o valor anual de depreciação (A D) ficará assim (cláusula 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

onde O é o valor residual do ativo no início do ano em que a depreciação é calculada;

SPI - vida útil do objeto OS em anos;

K - coeficiente estabelecido pela organização (não superior a 3).

Cálculo da depreciação acelerada na contabilidade fiscal

A legislação tributária dá à organização o direito de aplicar coeficientes crescentes e decrescentes à taxa básica de depreciação (artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, a organização pode aplicar fatores de multiplicação apenas aos ativos fixos. Vamos apresentar na tabela as condições de aplicação dos fatores de multiplicação:

Tipo de propriedade depreciável	coeficiente especial
Imobilizado utilizado em ambiente agressivo ou aumento de turnos e registrado antes de 01/01/2014 (pelo método não linear - somente em relação ao imobilizado com vida útil superior a 5 anos)	Não mais que 2
Ativos fixos próprios de organizações agrícolas de tipo industrial (fazendas avícolas, complexos pecuários, fazendas de peles, complexos de estufas), residentes de uma zona econômica especial (produção industrial ou lazer turístico) ou participantes da ZEE
OS, que são objetos com alta eficiência energética (conforme lista estabelecida pelo Decreto do Governo nº 600, de 17 de junho de 2015), ou com classe de alta eficiência energética
Ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação I a VII e produzidos de acordo com os termos de um contrato especial de investimento
Imobilizado com vida útil superior a 5 anos, objeto de contrato de locação financeira	Não mais que 3
SO usado apenas para atividades científicas e técnicas
OS de organizações (proprietários de licenças para uso do subsolo e operadores de um novo depósito de hidrocarbonetos offshore), se tal OS for usado exclusivamente na produção de hidrocarbonetos em um novo campo offshore

O arrendatário aplica depreciação acelerada sobre ativos fixos? A sua aplicação é a mesma tanto para contabilidade como para contabilidade fiscal? No exemplo fornecido http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, o uso da depreciação acelerada não é permitido pelo método linear, mas este artigo fornece um exemplo de cálculo da depreciação acelerada pelo método linear - É aplicada depreciação acelerada? A sua aplicação é a mesma tanto para contabilidade como para contabilidade fiscal? No exemplo fornecido http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, o uso de depreciação acelerada não é permitido com o método de competência linear, mas este artigo fornece um exemplo de cálculo acelerado depreciação com o método linear - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

sim, se aplica.

A propriedade, que é registrada no balanço do locatário, é incluída na propriedade depreciável (se todas as condições necessárias forem atendidas). Ao calcular a depreciação, o locatário pode aplicar uma taxa de depreciação acelerada não superior a 3, mas apenas na contabilidade fiscal.

O arrendatário pode usar um coeficiente não superior a 3 no cálculo da depreciação na contabilidade fiscal, tanto com os métodos lineares quanto não lineares. Ao mesmo tempo, se a depreciação for calculada usando um método não linear, os ativos fixos devem ser incluídos em grupos de depreciação separados, pois a depreciação é cobrada não para cada ativo fixo, mas para todo o grupo de depreciação.

Esta regra não se aplica à contabilidade. Na contabilidade, independentemente de o imóvel ser arrendado ou não, um coeficiente não superior a 3 pode ser usado no cálculo da depreciação pelo método do saldo redutor.

A justificativa para esta posição está contida abaixo nos materiais do Sistema Glavbukh para contabilidade comercial

A depreciação de imóveis recebidos em arrendamento é cobrada pela parte em cujo balanço o objeto do arrendamento é levado em consideração ( P. 1º. 31 da Lei de 29 outubro de 1998 Não. 164-FZ , P. 10º. 258 NK RF). Portanto, os bens que estiverem registrados no balanço do locatário, incluem no bem depreciável (ao realizar todas as condições necessárias).*

Uma exceção é fornecida para:

• Para objetos de valor não industrial recebido em locação. Não são reconhecidos como bens depreciáveis ​​( P. 1º. 252 E P. 1º. 256 Código Tributário da Federação Russa);
• para organizações que usam o método de caixa de contabilidade fiscal. O fato é que, pelo método de caixa, a depreciação é permitida apenas para bens pagos recebidos em propriedade ( sub. 2 p. 3 arte. 273 NK RF). E como o imóvel locado só pode passar a ser propriedade do locatário se for providenciado o seu resgate, é impossível depreciar o objeto recebido até este momento ( carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 novembro de 2006 Não. 03-03-04/1/761 ).

Depreciação de propriedades arrendadas de indústrias de serviços e fazendas manter separado (Arte. 275,1 NK RF).

Determine o custo inicial do imóvel recebido em locação, de acordo com os dados do locador, como a soma de suas despesas (sem IVA) para a aquisição, fabricação, construção da instalação ( par. 3 p. 1º. 257 NK RF).

O custo inicial da propriedade não inclui pagamentos de arrendamento. Tal explica-se pelo facto de estes pagamentos serem efetuados pelo direito de uso do imóvel arrendado e não serem gastos associados à sua aquisição ( P. 1º. 257 NK RF , carta do Ministério das Finanças da Rússia 3 novembro de 2010 Não. 03-07-11/434 ).

Para o reflexo dos pagamentos do arrendamento nas despesas, consulte:

• Como um arrendatário pode refletir os pagamentos do arrendamento na contabilidade e na tributação sob um contrato sem resgate ;
• Como um arrendatário pode refletir os pagamentos de arrendamento na contabilidade e na tributação sob um contrato de compra e venda .

Contabilidade separada

Se uma organização (instituição) calcula a depreciação usando um método não linear, os ativos fixos aos quais são aplicados coeficientes crescentes (redutores) devem ser incluídos em subgrupos de depreciação separados ( P. 13 art. 258 NK RF). O fato é que, com o método não linear, a depreciação é cobrada não para cada ativo fixo, mas em geral para os grupos de depreciação. Como os fatores de aumento (redução) podem não se aplicar a todos os ativos fixos incluídos no grupo de depreciação, eles devem ser levados em consideração separadamente. Isso é afirmado em parágrafo 2 parágrafo 1 do parágrafo 1 do Artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa.*

Cálculo de depreciação

A utilização de taxas de depreciação crescentes (redutoras) acarreta uma alteração na vida útil dos ativos imobilizados. Ao aplicar coeficientes crescentes, ele diminuirá e, ao usar coeficientes decrescentes, aumentará. Apesar disso, é necessário incluir o ativo imobilizado em um ou outro grupo de depreciação (subgrupo) com base na vida útil prevista classificação aprovado Decreto do Governo RF de 1 Janeiro de 2002 Não. 1 . Você não pode aumentar ou diminuir este período. Esta ordem decorre das disposições parágrafo 2 parágrafo 13 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa.

O valor da depreciação para fevereiro foi:
RUB 1.750.000 ? 3,8%? 3 \u003d 199.500 rublos.

Elena Popova, Conselheira Estadual do Serviço Fiscal da Federação Russa, 1º escalão

Imóvel no balanço do locatário

As partes podem acordar que o objeto da locação seja contabilizado no balanço do locatário. Então, a partir do mês seguinte àquele em que o imóvel foi considerado como parte do ativo imobilizado sobre conta 01 começar a calcular a depreciação.

Esta ordem decorre das disposições item 2 Art. 31 da Lei de 29 de outubro de 1998 nº 164-FZ, parágrafo 21 RAS 6/01, parágrafos 50 E 61 instruções aprovadas outubro de 2003 Não. 91n .

Vida útil do imóvel locado instalar em geral. Ao determinar a vida útil, leve em consideração todos os fatores fornecidos parágrafo 20 PBU 6/01. Aquilo é:*

• tempo de uso esperado de acordo com desempenho e potência;
• desgaste físico esperado, dependendo do modo de operação, condições naturais e influência de um ambiente agressivo;
• restrições legais e outras restrições de uso (por exemplo, prazo de locação).

Caso os termos do contrato não prevejam o resgate do bem, o locatário tem o direito de determinar o período de amortização com base na duração do contrato de locação. Este método é expressamente parágrafo 27 Norma Internacional de Relato Financeiro (IAS) 17 "Lease", posta em vigor por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 25 de novembro de 2011 nº 160n. Afirma que, a menos que haja garantia razoável de que o arrendamento financeiro se tornará propriedade do arrendatário ao final do arrendamento financeiro, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento. Portanto, a vida útil pode ser igualada ao prazo do arrendamento.*

Isso decorre das disposições dos parágrafos 4 E 20 PBU 6/01, item 7 PBU 1/2008, item 59 instruções aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 outubro de 2003 Não. 91n, e indiretamente confirmado pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 6 dezembro de 2011 Não. 03-05-05-01/94 E de 11 novembro de 2008 nº 03-05-05-01/66 .

Atenção: não está descartada a possibilidade de reclamação dos fiscais para cobrança adicional do IPTU se a vida útil estabelecida com base na duração do contrato for inferior à prevista para o objeto da locação classificação de ativos fixos .

Apesar de essa classificação ser passível de aplicação para fins de imposto de renda, fiscais e tribunais, na prática, costumam utilizá-la como critério de razoabilidade das vidas úteis na contabilidade. Não há prática de arbitragem estável sobre esta questão, mas o próprio fato da ocorrência de disputas fiscais se reflete nas decisões da FAS TSB datado de 3 de junho de 2010 nº А29-9910/2009 , UO datado de 10 de dezembro de 2007 No. Ф09-10017/07-С3 , da Décima Segunda Corte Arbitral de Apelações de 29 de outubro de 2010 nº А12-12255/2010 .

Situação: como o locatário deve refletir na contabilidade os pagamentos e depreciações do imóvel locado, que é levado em consideração em seu balanço

O locatário deve cobrar a depreciação do imóvel locado. Além disso, apenas os pagamentos de arrendamento devem ser refletidos nas despesas. Isso se explica da seguinte maneira.

Os pagamentos da locação incluem os rendimentos do locador, bem como o reembolso dos seus custos associados à aquisição, transferência de propriedade para o locatário e outros serviços previstos no contrato ( P. 1º. 28 da Lei de 29 outubro de 1998 Não. 164-FZ). Ao mesmo tempo, os custos do locatário na forma de pagamentos de arrendamento atendem a todas as condições para o reconhecimento de despesas na contabilidade, estabelecidas no parágrafo 16 PBU 10/99.

A depreciação do imobilizado é uma forma de quitar o seu valor, devendo ser cobrada pela entidade em cujo balanço este imobilizado consta ( P. 17 PBU 6/01 ). Ao mesmo tempo, as deduções de depreciação podem ser reconhecidas como despesas se reembolsarem o custo do ativo fixo ( par. 6 p. 5 PBU 10/99 ). Nessa situação, essa condição não é atendida. O locatário não arca com os custos de aquisição do imóvel, pois estes são custos do locador. O arrendatário apenas os reembolsa ao arrendador no valor dos pagamentos do arrendamento. Portanto, o arrendatário não pode reconhecer a depreciação como despesa. Portanto, anule a depreciação como uma diminuição nos passivos refletidos após o recebimento da propriedade em locação:sobre conta 76 subconta "Custo do objeto de locação".*

Assim, o acúmulo de pagamentos de arrendamento e depreciação do mês atual pode ser refletido na contabilidade com as seguintes entradas:

Débito 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Crédito 60 (76) subconta "Pagamentos pelo uso do objeto de locação"
– o pagamento do aluguel para o mês atual foi provisionado;

– foi provisionada a depreciação do mês corrente sobre o imóvel recebido em locação, para reduzir a dívida do locatário para com o locador pelo imóvel recebido em locação.

Um exemplo da reflexão na contabilidade do locatário de acordos sobre pagamentos de arrendamento. A propriedade arrendada é registrada no balanço do arrendatário*

Em janeiro de 2009, a OJSC "Empresa de Produção "Master"" recebeu equipamentos de produção em um contrato de arrendamento sem direito de recompra por um período de 5 anos (60 meses). Nos termos do contrato, os equipamentos constam do balanço do locatário. O valor da propriedade é de 967.000 rublos. (incluindo IVA - 147.508 rublos). O valor total dos pagamentos de leasing sob o contrato é de 1.300.000 rublos. (incluindo IVA - 198.305 rublos). O valor do pagamento mensal do aluguel pago de acordo com o cronograma é de 21.667 rublos. (incluindo IVA - 3305 rublos). O primeiro pagamento é feito em janeiro de 2009.

O contador do “Master” determinou a vida útil com base no prazo do contrato - 5 anos (60 meses). Na contabilidade, a organização acumula depreciação em uma base linear.

Em janeiro, foram feitos os seguintes lançamentos na contabilidade da organização.

Débito 08 subconta "Imóvel recebido em arrendamento" Crédito 76 subconta "Valor do objeto do arrendamento"
- 819.492 rublos. (967.000 rublos - 147.508 rublos) - o valor da propriedade recebida no balanço é refletido;

Débito 01 subconta "Imobilizado recebido em locação" Crédito 08 subconta "Imóvel recebido em locação"
- 819.492 rublos. – Equipamentos alugados foram colocados em operação.

Mensalmente a partir de janeiro de 2009 até o final dos pagamentos conforme cronograma de pagamentos:

Débito 20 Crédito 60 subconta "Pagamentos pela utilização do objecto do arrendamento"
- 18 362 rublos. (21.667 rublos - 3.305 rublos) - o pagamento do aluguel do mês atual foi acumulado;

Débito 19 Crédito 60 subconta "Pagamentos pela utilização do objecto do arrendamento"
- 3305 rublos. – o IVA suportado é deduzido do valor do pagamento da renda do mês em curso;

Débito 68 subconta "Liquidações de IVA" Crédito 19
- 3305 rublos. – apresentados para dedução do IVA pago a montante sobre serviços de leasing;

Débito 60 subconta "Pagamentos pelo uso do objeto de locação" Crédito 51
- 21.667 rublos. - o pagamento do aluguel do mês atual foi pago.

Mensal de fevereiro até a devolução do imóvel:

Débito 76 subconta "Valor do objeto da locação" Crédito 02 subconta "Depreciação de imóvel recebido em locação"
- 13.658 rublos. (819.492 rublos: 60 meses) - a depreciação foi cobrada para reduzir o valor do passivo pelo valor da propriedade recebida para uso temporário.

No cálculo da depreciação, o locatário pode aplicar uma taxa de depreciação acelerada não superior a 3, se assim for acordado no contrato ( par. 2 p. 1 E P. 2 Arte. 31 da Lei de 29 de outubro de 1998 nº 164-FZ, par. 3 p. 9 instruções aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de fevereiro de 1997 nº 15).

Mas a aplicação de fatores multiplicadores à taxa de depreciação é prevista na contabilidade apenas quando a depreciação é calculada usando um método não linear. Isso decorre das disposições item 19 PBU 6/01, item 54 instruções aprovadas por ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 13 outubro de 2003 Não. 91n, e confirmaram Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 5 julho de 2011 Não. 2346/11 .*

Um exemplo de depreciação acumulada na contabilização de um ativo arrendado usando o método de saldo decrescente com um fator de aceleração de 3

A JSC "Empresa produtora "Master"" nos termos do contrato sem resgate recebeu o imóvel alugado em janeiro e o colocou em operação. O valor da propriedade recebida é de 967.000 rublos. (incluindo IVA - 147.508 rublos). O equipamento é contabilizado no balanço do locatário.

A vida útil do equipamento é de 6 anos (72 meses).

Na contabilidade, a depreciação desse equipamento é calculada com base no método de saldo decrescente com um fator de aceleração de 3.

A taxa de depreciação anual é:
16 anos? 100% = 16,6667%.

O valor da depreciação anual para 2013 foi:
RUB 409.747 ((967.000 rublos - 147.508 rublos) × 3 × 16,6667%).

A partir de fevereiro de 2013, a Master calcula mensalmente a depreciação do equipamento no valor de 34.146 rublos. (409.747 rublos: 12 meses).

O valor residual do equipamento no final de 2013 será:
RUB 443.886 (967.000 rublos - 147.508 rublos - (34.146 rublos? 11 meses).

Em 2014 (e anos seguintes), o contador recalcula o valor da depreciação anual com base no valor residual do equipamento.

O valor da depreciação anual para 2014 será:
RUB 221.943 (443.886 rublos? 3? 16,6667%).

A partir de janeiro de 2014, o "Master" acumula mensalmente a depreciação do equipamento no valor de 18.495 rublos. (221.943 rublos: 12 meses).*

Oleg Khoroshiy, Conselheiro Estadual do Serviço de Impostos da Federação Russa, nível III

• de forma linear;
• método de equilíbrio redutor;
• método de amortização baseado na soma dos números de anos de vida útil ;
• método de baixa proporcional ao volume de produtos (obras) .

Este procedimento é fornecido parágrafo 18 PBU 6/01.*

Multiplicador

Se uma organização usar o método de saldo redutor ao calcular a depreciação de ativos fixos, ela poderá usar um fator multiplicador para a taxa de depreciação, mas não mais que 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* O valor específico deste coeficiente é necessário correção na política contábil (P. 7 PBU 1/2008 ). Anteriormente, apenas as pequenas empresas podiam aplicar o valor máximo do coeficiente (3,0). As restrições ao uso desse coeficiente foram suspensas desde 1º de janeiro de 2006. Isto significa que todas as entidades podem aplicar o fator 3,0 apenas na depreciação de ativos fixos colocados em funcionamento após 31 de dezembro de 2005. Para outros ativos fixos, devem ser aplicados fatores de multiplicação que foram originalmente definidos quando eles foram colocados em operação. Esta ordem decorre de

Em seguida, calcule o valor da depreciação anual. Para fazer isso, use a fórmula:

O valor da depreciação a ser cobrado mensalmente é de 1/12 do valor anual.

Como o valor residual do ativo fixo é obtido no início de cada ano de relatório, o valor da depreciação anual diminuirá gradualmente. Os valores mensais de depreciação para cada ano serão os mesmos.

Vantagens e desvantagens do método

A vantagem do método de saldo redutor é que, nos primeiros anos de operação, o ativo imobilizado é depreciado mais rapidamente do que com o método linear. A desvantagem é que o período de reembolso total do valor do objeto excede sua vida útil.

Método não linear na contabilidade tributária

O método de saldo redutor usado na contabilidade é semelhante ao método de depreciação não linear utilizados na contabilidade fiscal. No entanto, esses métodos não são análogos completos. As principais diferenças entre o método não linear (contabilidade fiscal) e o método de saldo redutor (contabilidade) são as seguintes:

• com o método não linear, a depreciação é calculada com base no custo total de todos os bens depreciáveis ​​relacionados a este grupo de depreciação ( P. 2 colheres de sopa. 259,2 NK RF);
• o método não linear não pode ser aplicado a edifícios, estruturas, dispositivos de transmissão incluídos no oitavo ao décimo grupos de depreciação ( P. 3 arte. 259 NK RF);
• depois que o saldo total do grupo de depreciação atingir um valor inferior a 20.000 rublos, na contabilidade tributária, a organização tem o direito de levar em consideração todo o valor residual do saldo total como parte das despesas não operacionais do período atual ( P. 12º. 259,2 NK RF);
• com o método não linear, para cada grupo de depreciação é fixada uma taxa de depreciação fixa, que independe da vida útil do imobilizado incluído neste grupo de depreciação ( P. 5º. 259,2 NK RF).

Sergei Razgulin, Conselheiro de Estado Interino da Federação Russa, 3ª classe

A qualidade da gestão das atividades financeiras e económicas da empresa depende de uma gestão efetivamente organizada e do grau de suporte informacional dos seus serviços. Até à data, um pequeno número de empresas nacionais distingue-se pelo sistema de contabilidade entregue e gestão organizada, que garante a adequação da informação para análise e gestão operacional. No entanto, deve ser preciso e objetivo.

As informações dos serviços de contabilidade devem ter um pequeno número de indicadores que satisfaçam o número máximo de usuários. Credenciais devem ser formadas para tomar as decisões corretas visando a gestão eficaz dos processos do empreendimento.

A gestão de cada empreendimento preocupa-se com a eficácia do uso do imóvel para o desenvolvimento racional dos negócios, uma vez que o ativo imobilizado é de valor considerável. Para atualizar sua parte ativa, você pode usar, por exemplo, o método de depreciação acelerada.

O que é depreciação?

Os ativos fixos estão envolvidos em várias atividades da organização há muito tempo. No entanto, eles gradualmente se desgastam e compartilham seu próprio valor entre e produção. A depreciação incidirá sobre os bens do ativo imobilizado da empresa, estejam eles ativos ou não.

Como é calculada a depreciação?

A depreciação é permitida apenas nas formas previstas em lei. Até o momento, na Rússia, esse procedimento é realizado por uma das seguintes opções:

• de forma linear;
• baixando o custo pelo valor do período de inscrição, expresso em anos;
• baixando o preço proporcionalmente à quantidade de trabalho;
• aceleração da depreciação.

A utilização de um dos métodos de depreciação disponíveis é efetuada durante todo o período de vida útil.

O que é depreciação acelerada?

A depreciação acelerada é a rápida transferência do preço dos ativos fixos para o custo dos produtos produzidos com a ajuda deles. Basicamente, a literatura nacional, dedicada a impostos e contabilidade, exclui a presença de um limite claramente definido para decifrar o conceito do mecanismo de depreciação acelerada e os métodos de seu cálculo.

A essência do mecanismo é que, no início da aplicação, os valores excederão significativamente os encargos de depreciação que geralmente são cobrados no final da vida útil do objeto de capital fixo.

Quando o método de depreciação acelerada é usado?

A depreciação acelerada é aplicada nos seguintes casos:

• para ativos que se caracterizam por uma diminuição no volume de produtos produzidos com um período de uso;
• a depreciação dos ativos ocorre rapidamente;
• os custos de reparo aumentam rapidamente durante a operação.

Este método aplica-se à parte activa do capital fixo que foi constituída para a emissão de fundos, visando a aquisição de equipamentos e materiais de última geração, bem como a expansão da exportação de mercadorias. Isso é feito nos casos em que é necessária a substituição em massa de equipamentos antigos por novos com maior produtividade.

O método de depreciação acelerada também se aplica a vários veículos e equipamentos se a vida útil padrão de sua operação não exceder três anos. Os equipamentos aeronáuticos também estão sujeitos a este procedimento, mas, ao mesmo tempo, sua vida útil é determinada pelas horas de operação. Além disso, prédios e novos empreendimentos que possuem maior ônus sobre o ativo imobilizado estão sujeitos a depreciação acelerada.

Finalidade da depreciação acelerada

A depreciação acelerada permite amortizar o custo de um fundo de capital muito mais rápido do que o prescrito pelos padrões estabelecidos. O objetivo de sua utilização é estimular o ingresso de investimentos. Isso se deve ao fato de que o investimento de capital implica o recebimento pela empresa do direito de diferir o pagamento de taxas e impostos.

No caso de utilização da depreciação acelerada, o passivo tributário será reduzido, pois o lucro da empresa não incluirá o valor da depreciação. Depois que o valor dos ativos for totalmente depreciado, o lucro da organização aumentará e, conseqüentemente, o valor dos impostos aumentará.

Cálculo de depreciação acelerada

No caso de utilização do método não linear, o valor da depreciação de um mês será determinado pelo produto do valor residual do objeto. É calculado através da fórmula:

• K = Koef: n x 100%, onde

  K - taxa de depreciação ao preço original do item, que é expressa em porcentagem;
  Koef - fator de aceleração, que depende da legislação;
  n é a vida útil do objeto, expressa em meses.

Após o preço residual do equipamento ser igual a 20% do valor inicial, será tomado como preço base para cálculos posteriores. Nesse caso, o valor da depreciação por mês será determinado dividindo o preço base pelo número de meses que faltam para o final da vida útil do objeto.

Este procedimento permite acelerar a depreciação ou reduzir o saldo. Se aplicado, diminua ao longo da vida útil do ativo.

Este método é especialmente útil para pagar impostos. Uma grande quantidade de fundos de capital e impostos diferidos estará disponível para operações em andamento se os ativos forem baixados.

O método de depreciação tem os seguintes benefícios: o custo depreciável e a eficiência dos ativos são reduzidos, e os baixos encargos de depreciação compensarão os altos custos de manutenção e reparo de equipamentos obsoletos. Para fazer isso, você precisa acelerar a depreciação, mas a princípio é melhor aumentar as deduções para compensar a incerteza na questão do envelhecimento do equipamento.

Taxa de depreciação de capital fixo

A taxa de depreciação acelerada é um indicador que é igual à razão entre o valor da depreciação recebida e o preço original do capital fixo. Para o seu cálculo é necessário utilizar os dados do balanço. mostra o grau de depreciação dos ativos fixos, ou seja, a medida de financiamento de sua futura reposição à medida que se desgastam.

Os indicadores em consideração são freqüentemente usados ​​para indicar o estado do capital fixo. De referir ainda que este tipo de coeficiente não reflete o desgaste real do equipamento e não permite uma avaliação precisa do seu estado atual. Ou seja, esses indicadores são bastante condicionais.

Apesar de sua convencionalidade, eles têm um certo valor analítico. Em geral, é considerado indesejável se o fator de desgaste não exceder 50% e o fator de vida útil não for inferior a 50%. Uma avaliação objetiva do indicador é obtida comparando-o com o valor do indicador dos concorrentes da empresa ou seu valor médio neste setor. A taxa de depreciação acelerada é igual à taxa de depreciação dividida pelo custo inicial do capital fixo.

Depreciação acelerada no arrendamento

Usando o método de depreciação acelerada em relação ao objeto de um arrendamento financeiro, é possível obter lucro. No entanto, as empresas que prestam serviços de locação duvidam das vantagens desse método e do mecanismo de sua ação.

Quando utilizada em relação ao objeto de locação, a depreciação acelerada permite reduzir o imposto de renda durante todo o prazo do contrato de locação. Além disso, você pode reduzir o valor do imposto predial sobre o objeto do contrato. Ao mesmo tempo, a política de depreciação acelerada permite comprar o objeto do contrato de locação no final do contrato de locação pelo menor valor residual. Claro, essas são condições favoráveis.

Como é calculada a taxa de depreciação acelerada para leasing?

A legislação estabelece que, no cálculo da depreciação do imóvel objeto da locação, o contribuinte tem o direito de utilizar coeficientes especiais. Se um cidadão vai exercer esse direito, ele precisa fixar essa condição em sua política contábil para manter a contabilidade fiscal da empresa.

Com base nas disposições legais, os contribuintes podem aplicar a taxa de amortização acelerada nas locações, desde que esta não ultrapasse 3. Pode ser aplicada aos bens do ativo imobilizado depreciáveis ​​objeto de contrato de locação.

Resgate do objeto da locação

Ao alugar por meio de leasing, é benéfico não apenas acelerar a depreciação, mas também comprar o objeto pelo valor residual mínimo. Contratos desse tipo permitem que você compre um item após o término do período de aluguel especificado. Neste caso, o método de depreciação acelerada pode ser aplicado. O equipamento neste caso pertence à quinta categoria, podendo ser baixado após 28 meses de operação. Isso pode ser feito se a depreciação for acelerada e o item tiver um valor residual mínimo. Então pode ser comprado com lucro.

Este indicador é de grande importância para a contabilidade e a contabilidade tributária. O tempo de baixa do ativo imobilizado, o valor dos impostos pagos e outros parâmetros dependem dessa operação.

A taxa de depreciação é determinada pelas condições em que os ativos fixos são usados ​​e como eles são operados. Em alguns casos, os contribuintes têm o direito de amortizar os ativos em um prazo menor, aplicando a chamada depreciação acelerada.

Fator de aceleração de depreciação

De acordo com o artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa, as entidades comerciais podem aplicar um fator de depreciação especial que varia de um a três.

Um coeficiente não superior a dois é aplicado aos seguintes ativos:

• usado em ambientes agressivos e/ou turnos aumentados;
• pertencer a organizações de tipo industrial que trabalham no campo da agricultura;
• pertencer a organizações residentes em uma zona econômica especial ou franca;
• ter alta eficiência energética (exceto para edifícios);
• produzidos sob um contrato especial de investimento.

Um fator de aceleração de depreciação não superior a três é aplicado aos seguintes ativos fixos:

• que sejam objeto de contrato de arrendamento financeiro (arrendamento mercantil), desde que este bem conste do balanço da entidade que calcula a depreciação, e não seja de propriedade de seu locador (não se aplica a bens do imobilizado dos grupos de depreciação 1- 3);
• utilizados exclusivamente para a execução de atividades científicas e técnicas;
• usado para atividades relacionadas à produção de hidrocarbonetos em um novo campo offshore;
• utilizados na área de abastecimento de água e saneamento.

O artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa também estipula que apenas um coeficiente especial pode ser aplicado aos mesmos ativos fixos. Isso se aplica mesmo que os ativos depreciáveis ​​da entidade atendam a dois ou mais critérios para aplicação da depreciação acelerada. Em tal situação, o próprio contribuinte tem o direito de escolher qual critério será a base para a aplicação do coeficiente aumentado.

Na contabilidade, é possível usar um coeficiente (não superior a três) apenas quando a depreciação é calculada usando o método de saldo redutor (cláusula 19 PBU 6/01, cláusula 29 PBU 14/2007).

Cálculo de depreciação acelerada

A g \u003d O g / SPI x K,

onde A r - o valor dos encargos anuais de depreciação, O r - o valor residual do ativo depreciável no início do ano, CPI - a vida útil do ativo em anos, K - o fator de aceleração.

Existe também uma fórmula para o método de depreciação acelerada para calcular a depreciação mensal:

A m \u003d O m / SPI o x K,

onde O m é o valor residual no início do mês e SPI o é a vida útil remanescente no início do mês.

Exemplo de cálculo de depreciação acelerada

Suponha que uma organização compre equipamentos sob um contrato de leasing. O custo inicial do equipamento é de 1.000.000 de rublos. excluindo IVA, e sua vida útil é de 6 anos. O contrato de arrendamento é celebrado por um período de 3 anos, tendo as partes acordado aplicar a amortização acelerada com um fator de 2.

No nosso caso, faz sentido amortizar totalmente o equipamento no final do contrato de locação, então o FTI é de 3 anos e o FTI é de 36 meses. Om e Og são iguais a 1.000.000 e K é 2. Aplicando a fórmula de depreciação acelerada, obtemos:

A g \u003d 1.000.000 / 3 g x 2 \u003d 666.667 rublos. - taxa anual.

A m = 1.000.000 / 36 meses x 2 \u003d 55.556 rublos. - taxa de amortização mensal.

Em geral, a depreciação acelerada permite que os proprietários de ativos fixos reduzam o valor da base tributável do imposto de renda. Nos primeiros anos de operação da organização, essa abordagem aumenta as chances de manutenção dos negócios mesmo em condições econômicas adversas. Além disso, esse método permite aumentar o fundo de amortização, sendo que a empresa tem acesso gratuito a eles. É por isso que a depreciação acelerada é usada com frequência e com sucesso por entidades comerciais em vários setores.

Método de depreciação aceleradade acordo com o Código Tributário, pode ser aplicado a ativos fixos (FA) sob certas condições (artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa). Quando uma organização tem o direito de aplicar fatores multiplicadores para depreciação e quais condições devem ser atendidas, consideraremos com mais detalhes.

Condições para aplicar a depreciação acelerada: uma lista de situações

A depreciação acelerada é a transferência do valor de um ativo para o custo de produção em uma taxa acelerada.

Uma vez que as deduções de depreciação são aceitas como despesas de imposto de renda, a legislação tributária regula rigorosamente a emissão de baixas aceleradas de custos.

Na depreciação de um ativo imobilizado pelo método acelerado, é permitido o uso de um fator de multiplicação dentre os possíveis. A proibição do uso de vários coeficientes estava anteriormente contida apenas em ofícios do Ministério da Fazenda, mas a partir de 01/01/2014 foi legalmente consagrada no parágrafo 5º do art. 259.3 do Código Tributário da Federação Russa e sub. “b” § 8º do art. 2, parte 1, art. 6 da Lei "Sobre as alterações às partes um e dois do Código Tributário" de 30 de setembro de 2013 nº 268-FZ.

O departamento financeiro acredita que o contribuinte é obrigado a indicar na política contábil qual de todos os coeficientes permitidos será usado para calcular a depreciação a uma taxa acelerada (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 14 de setembro de 2012 nº 03-03- 06/1/481).

Descubra quais métodos são usados ​​para calcular a depreciação na contabilidade tributária.

Em que circunstâncias a depreciação acelerada é aplicável?

A lista de situações que permitem o uso de taxas de depreciação acelerada:

1. Condições para ambiente agressivo. A utilização de fator multiplicador é atribuída a ativos fixos operados em condições de alta agressividade do ambiente. O coeficiente que aumenta a taxa de depreciação não é superior a 2.
2. A condução das atividades industriais agrícolas prevê a depreciação acelerada de todos os ativos fixos (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa). O coeficiente crescente de aumento na taxa de depreciação não é superior a 2.
3. A operação de uma empresa em uma zona de produção industrial ou turística-recreativa dá o direito de aplicar um coeficiente dentro de 2 para todos os ativos fixos utilizados nas atividades (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa).
4. Condição de eficiência energética do sistema operacional. Na definição legislativa da classe de eficiência energética de um ativo fixo, o coeficiente para objetos com alta eficiência não é superior a 2.

OBSERVAÇÃO! A partir de 01/01/2018, o fator multiplicador 2 não é aplicado aos edifícios com alta eficiência energética (alínea 2, cláusula 1, artigo 1º da lei "Sobre alterações ..." de 30/09/2017 nº 286-FZ ).

1. A presença no balanço do locador (locatário) do imobilizado - objeto do contrato de locação, é aplicado um coeficiente de 3.

1. Use para produção de hidrocarbonetos offshore. As organizações detentoras de licença para esta atividade e as operadoras de produção offshore de petróleo têm direito à depreciação acelerada em até 3 vezes. Tal benefício se aplica aos equipamentos utilizados no desenvolvimento de um novo campo (art. 8º, art. 2º, § 1º, art. 6º, da Lei nº 268-FZ).
2. A partir de 01/01/2018, a depreciação acelerada é aplicada no valor de 3 vezes em relação aos ativos de abastecimento de água e saneamento de acordo com a lista aprovada pelo Governo da Federação Russa.

O Código Tributário não proíbe o uso de vários coeficientes para diferentes grupos de ativos fixos. Os critérios de aplicação dos coeficientes devem ser especificados na política contabilística da empresa.

Posteriormente, serão feitas alterações adicionais para permitir que todas as empresas usem um coeficiente não superior a 2 para ativos fixos, incluindo equipamentos tecnológicos, cuja lista será aprovada pelo Governo da Federação Russa até 2019.

O uso de fatores multiplicadores para sistemas operacionais operando em um ambiente agressivo

O uso de uma taxa de depreciação aumentada é permitido ao operar o sistema operacional em um ambiente agressivo, turnos aumentados. Aumento - não superior a 2. A data de registro do ativo imobilizado deve ser até 01/01/2014. O uso de tal norma é proibido para ativos fixos do 1º, 2º e 3º grupos de depreciação ao usar o método não linear.

Um ambiente agressivo é entendido como fatores ambientais naturais ou artificiais que aceleram o desgaste de um ativo fixo (parágrafo 3, parágrafo 1, parágrafo 1, artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa):

• condições climáticas do Extremo Norte;
• Contato OS com materiais explosivos ou tóxicos, etc.

De acordo com a posição dos funcionários, os coeficientes de multiplicação podem ser usados, desde que observados os seguintes requisitos:

• a documentação que acompanha não indica que eles foram projetados para funcionar em um ambiente agressivo;
• se houver tal menção, você poderá usar o benefício se as condições de operação não corresponderem às especificadas nos documentos anexados ao ativo.

O Ministério da Fazenda acredita que, se os documentos indicam a possibilidade de trabalhar em um ambiente agressivo, o uso da depreciação acelerada não se justifica.

Os juízes, ao contrário, apontam que o próprio fato da presença de um ambiente agressivo é suficiente para a aplicação de fatores multiplicadores (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 13 de fevereiro de 2014 nº A65-9516 / 2013).

A aplicação dos coeficientes aplica-se apenas a objetos expostos à influência de um ambiente agressivo. Os demais ativos fixos da empresa, se estiverem em condições normais de operação, não podem ser depreciados mais rapidamente (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 14 de outubro de 2009 nº 03-03-05 / 182, Serviço Fiscal Federal da Rússia de 17 de novembro de 2009 nº ШС-17-3 / [e-mail protegido]).

Depreciação acelerada de objetos alugados

As organizações que possuem um objeto de arrendamento em seu balanço podem acumular depreciação a uma taxa acelerada com um coeficiente não superior a 3. A exceção são os objetos do 1º, 2º e 3º grupos de depreciação.

Quando o objeto do arrendamento for todo o empreendimento como um único complexo imobiliário, a depreciação acelerada é cobrada de todos os ativos fixos, exceto aqueles relacionados ao 1º, 2º e 3º grupos de depreciação (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de setembro de 2007 nº 03-03-06/1/692).

Funcionários do Ministério das Finanças da Rússia indicam que o locador tem o direito de continuar acumulando em ritmo acelerado, mesmo que haja uma mudança no locatário (carta de 14.07.2009 nº 03-03-06/1/463) .

Um novo locatário pode aplicar valores crescentes dentro de 3 ao receber um objeto de locação que já foi locado de outro usuário. O novo proprietário pode definir de forma independente o valor do aumento, sem se concentrar em dados anteriores (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 09.09.2013 nº 03-03-06/1/37022).

Se o objeto do arrendamento for utilizado sob um contrato celebrado antes de 1º de janeiro de 2002, a depreciação acelerada é cobrada de acordo com as seguintes regras (cláusula 3, artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa):

• os acréscimos correspondem ao método utilizado no momento da transmissão dos bens;
• o acúmulo ocorre usando um coeficiente não superior a 3;
• imóveis depreciados de forma não linear devem ser separados em um subgrupo separado.

Quando você não pode aplicar fatores de multiplicação, consulte o artigo .

Depreciação de ativos fixos envolvidos em atividades científicas e técnicas

A depreciação acelerada é fornecida para todas as empresas em termos de uso de ativos fixos para atividades científicas e técnicas. O tamanho do coeficiente não deve exceder 3 (subcláusula 2, cláusula 2, artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa).

As atividades científicas e técnicas são entendidas como atividades para obter novos conhecimentos em qualquer um dos ramos da ciência, garantindo a unidade entre ciência, tecnologia e produção. (Artigo 2º da Lei “Da Ciência e da Política Científica e Técnica do Estado” de 23 de agosto de 1996 nº 127-FZ).

O Ministério das Finanças refere que esta categoria inclui também as actividades de investigação e desenvolvimento (carta de 28.08.2009 n.º 03-03-06/1/554).

Resultados

Ao amortizar a depreciação pelo método acelerado, o contribuinte reduz a base tributável do imposto de renda. E já que, de acordo com o art. 252 do Código Tributário da Federação Russa, todas as despesas devem ser economicamente justificadas e documentadas, o contribuinte deve ter muito cuidado com a questão da baixa da depreciação em ritmo acelerado.