No final de 2012, foi formado saldo na conta 96 (reserva de férias), como refletir corretamente esse não utilizado na contabilidade. quantia

A utilização posterior do saldo da conta 96 como parte da reserva para pagamento de férias é realizada apenas com base no inventário de reservas. Durante o inventário. O saldo da conta 96 no final do ano significa que o valor da reserva acumulada é maior que o valor das despesas reais com o pagamento das férias, portanto, a contabilização da diferença depende se a organização criará uma reserva para o pagamento das férias a seguir ano ou não.

Se sua organização decidir não alterar sua política contábil em relação à criação de uma reserva para pagamento de férias, a reserva poderá ser transferida para o próximo ano. Como fazer isso é descrito no material abaixo. Se, como resultado dos cálculos, o valor da reserva precisar ser aumentado, anule o aumento da reserva como parte dos custos de mão de obra (Débito 20 (25, 26,44 ...) Crédito 96). Se o valor da reserva transitada para o próximo ano for inferior ao saldo no final de 2012, estorne a diferença (Débito 20 (25, 26,44 ...) Crédito 96 STORNO).

Também é necessário reverter todo o valor da reserva não utilizada no final de 2012, se no futuro sua organização se recusar a criar uma reserva para pagamento de férias (Débito 20 (25, 26,44 ...) Crédito 96 STORNO).

Observe que, na contabilidade tributária, o valor da diminuição da reserva refere-se ao lucro não operacional. Portanto, ao reverter o valor da reserva acumulada na contabilidade, o contador deve reconhecer simultaneamente essa diminuição na reserva como parte do resultado não operacional na contabilidade tributária.

A justificativa para esta posição é dada abaixo nos materiais do Sistema Glavbukh

Inventário de reserva

Em 31 de dezembro, faça o inventário da reserva criada na contabilidade e na contabilidade fiscal para o pagamento de férias. Este é o requisito do parágrafo 3.50 das Diretrizes aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13 de junho de 1995 nº 49 e parágrafo 3 do artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa. *

Durante o inventário, compare o valor real das despesas de férias incorridas no ano atual com o valor real das deduções à reserva.

Se o valor da reserva acumulada for menor que o valor das despesas reais para o pagamento de férias, inclua a diferença nas despesas correntes para o pagamento de férias. Tal regra é estabelecida no parágrafo 3 do parágrafo 3 do Artigo 324.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Na contabilidade, faça um lançamento:

Débito 20 (23, 25, 26, 29, 44) Crédito 96 subconta "Reserva para férias"
- foi constituída uma reserva adicional no valor do excesso das despesas reais com o pagamento de férias sobre o valor da reserva.

Um exemplo de provisão adicional de uma reserva antes das despesas reais para pagamento de férias

Em 2012, a LLC “Empresa comercial “Germes”” criou uma reserva para pagamento de férias em contabilidade e contabilidade tributária. Na contabilidade, a organização formou uma reserva de acordo com as regras da contabilidade tributária.

No final do ano, o contabilista realizou um inventário, pelo que se revelou que em 2012:

• as deduções reais à reserva foram feitas no valor de 490.584 rublos;
• o valor acumulado do pagamento das férias, levando em consideração as contribuições para o seguro obrigatório de pensão (social, médico) e o seguro contra acidentes e doenças ocupacionais, totalizou 510.000 rublos.

O valor da reserva é inferior ao valor das despesas reais para pagar o pagamento das férias (incluindo prêmios de seguro) em 19.416 rublos. (490.584 rublos - 510.000 rublos).

No final do ano, o contador da organização provisionou a reserva para as despesas reais com o pagamento de férias em 2012. Na contabilidade, fez os lançamentos:

Débito 44 Crédito 96 subconta "Reserva para férias"
- 19 416 rublos. – foi constituída uma reserva adicional no valor do excesso das despesas reais com férias (incluindo prémios de seguro) sobre o valor da reserva.

Ao calcular o imposto de renda, o contador levou em consideração 19.416 rublos em despesas.

Se o valor da reserva acumulada for maior que o valor das despesas reais com o pagamento de férias, a contabilização da diferença dependerá se a organização criará uma reserva para pagamento de férias no próximo ano ou não. *

A organização não pode fazer alterações na política contábil e continuar a criar uma reserva para férias (pela mesma metodologia). Nesse caso, parte da reserva subutilizada no ano corrente pode ser transportada para o ano seguinte.

Por esta:

• determinar quais funcionários não aproveitaram as férias (parte delas) no ano atual;
• determinar o número exato de dias de férias não usufruídos por tais funcionários no ano corrente;
• Calcule o salário médio diário desses funcionários. *

Em seguida, para cada funcionário, calcule quanto da reserva pode ser transportada para o próximo ano. Para fazer isso, determine o valor estimado do pagamento de férias não utilizado pelo funcionário no ano atual:

Resuma os resultados de cada funcionário. Você receberá o valor total da reserva, que pode ser transferido para o próximo ano. Se for tomada a decisão de transferir a reserva, adicione-a à reserva para o pagamento de férias do próximo ano.

Compare o valor estimado do pagamento de férias por férias não utilizadas pelos funcionários no ano atual com o saldo da reserva. Se esse valor exceder o saldo real da reserva no final do ano, inclua o valor excedente nos custos de mão de obra. Se o valor da reserva calculada em termos de férias não utilizadas for menor que o saldo real da reserva no final do ano, inclua a diferença negativa no resultado não operacional. *

Exemplo de transferência de parte da reserva para férias do próximo ano

Em 2012, a LLC “Empresa comercial “Germes”” criou uma reserva para pagamento de férias em contabilidade e contabilidade tributária. Na política contabilística para efeitos contabilísticos, é fixado o mesmo procedimento para a constituição de uma reserva que na política contabilística para efeitos fiscais. Em 2012, a organização não altera a metodologia de criação da reserva.

De acordo com os dados de inventário em 2012:

• as deduções reais à reserva foram feitas no valor de 520.128 rublos;
• o valor acumulado do pagamento das férias, levando em consideração os prêmios de seguro obrigatórios, foi de 500.000 rublos.

Assim, o valor da reserva acumulada é superior ao valor das despesas reais com pagamento de férias em 20.128 rublos. (520.128 rublos - 500.000 rublos).

Em 2012, apenas o gerente A.S. não teve licença. Kondratiev. O valor da reserva referente às férias não utilizadas, o contador calculou da seguinte forma.

De janeiro a dezembro de 2012, Kondratiev recebeu um salário no valor de 176.400 rublos. Não houve outros pagamentos ao empregado durante este período. O período de cobrança foi totalmente concluído.

O ganho médio diário de Kondratiev é de 500 rublos / dia. (176.400 rublos: 12 meses: 29,4 dias / mês). Assim, o valor das férias pagas em 31 de dezembro de 2012 é:
500 rublos/dia ? 28 dias = 14.000 rublos.

Contribuições para o seguro obrigatório de pensão (social, médico) e seguro contra acidentes e doenças profissionais:
14 000 esfregar. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 rublos.

O valor da reserva em termos de férias não utilizadas é igual a:
14 000 esfregar. + 4228 esfregar. = 18.228 rublos.

A diferença entre o valor da reserva não utilizada de 2012 e o valor da reserva calculada com base nos dias de férias não utilizados é:
20 128 esfregar. - 18.228 rublos. = 1900 rublos.

Ao calcular o imposto de renda, o contador incluiu 1.900 rublos. em receitas não operacionais em 2012. Na contabilidade, ele fez uma postagem:

- 1900 rublos. – foi revertido o excesso acumulado no valor de 2012 da provisão para férias.

Reserve para pagamento de férias no valor de 18.228 rublos. o contador adiou para 2013.

Sergei Razgulin,

Subdirector do Departamento Fiscal

e política aduaneira e tarifária do Ministério das Finanças da Rússia

Este material, que dá continuidade à série de publicações sobre o novo plano de contas, analisa a conta 96 "Provisões para pagamentos futuros" do novo plano de contas. Este comentário foi preparado por Ya.V. Sokolov, Doutor em Economia, Deputado Presidente da Comissão Interdepartamental para a Reforma da Contabilidade e Relatórios, Membro do Conselho Metodológico de Contabilidade do Ministério das Finanças da Rússia, Primeiro Presidente do Instituto de Contadores Profissionais da Rússia, V.V. Patrov, professor da Universidade Estadual de São Petersburgo e N.N. Karzaeva, PhD em Economia, Deputado diretor do serviço de auditoria da Balt-Audit-Expert LLC.

A conta 96 "Provisões para despesas futuras" destina-se a resumir as informações sobre a situação e a movimentação dos valores reservados, a fim de incluir as despesas nos custos de produção e nas despesas de vendas. Em particular, os seguintes valores podem ser refletidos nesta conta: pagamento de férias futuras (incluindo pagamentos de seguro social e segurança) para funcionários da organização; pelo pagamento da retribuição anual pelo tempo de serviço; custos de produção para trabalhos preparatórios devido à natureza sazonal da produção; para a reparação de ativos fixos; custos futuros para recuperação de terras e implementação de outras medidas ambientais; para reparos de garantia e serviço de garantia. A reserva de determinados valores é refletida no crédito da conta 96 "Reservas para despesas futuras" em correspondência com as contas de custos de produção e despesas de vendas. As despesas reais para as quais a reserva foi formada anteriormente são debitadas na conta 96 "Provisões para despesas futuras" em correspondência, em particular, com as contas: 70 "Acertos com pessoal para remuneração" - pelo valor da remuneração aos funcionários durante as férias e anual remuneração por anos de serviço; 23 "Produção auxiliar" - para o custo de reparo de ativos fixos realizados por uma divisão da organização, etc. A exatidão da formação e uso de valores para uma determinada reserva é periodicamente (e no final do ano obrigatório) verificada de acordo com estimativas, cálculos, etc. e corrigidos se necessário. A contabilidade analítica na conta 96 "Reservas para despesas futuras" é realizada em reservas separadas.

Reserva é uma palavra de origem francesa e significa literalmente reserva. Na contabilidade, é utilizado desde meados do século XIX no sentido de:

• A parte de um ativo baixado como despesa, ou seja, a reserva deve ser sempre preenchida com os recursos apresentados no ativo do balanço, se não houver o preenchimento correspondente do ativo, então isso não é uma reserva, mas apenas uma conta de contrapartida.

Formar uma reserva é um direito inalienável do proprietário da organização. Claro, esta disposição absolutamente justa não deve afetar os interesses do orçamento.

O artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa é usado ativamente pelas autoridades fiscais para multar organizações por contabilidade supostamente incorreta. E muitos especialistas em impostos acreditam que a contabilidade correta é aquela em que o contador cumpre palavra por palavra os requisitos dos documentos normativos e instrutivos. Mas as normas desses documentos muitas vezes se contradizem, e isso sempre permite multar organizações "razoavelmente". A lista de reservas que as organizações têm o direito de criar é especificada no parágrafo 72 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros.

As reservas são constituídas de forma a incluir de forma equilibrada as despesas nos custos de produção e circulação do período de reporte, antes da sua efectiva realização. O gasto real dos fundos correspondentes no futuro é realizado às custas das reservas formadas.

O tamanho de cada um dos valores reservados deve ser justificado por um cálculo apropriado.

A criação de reservas é refletida no crédito da conta 96 "Reservas para despesas futuras" em correspondência com contas de contabilização de despesas.

As despesas reais para as quais a reserva foi criada anteriormente são debitadas na conta 96 "Provisões para despesas futuras" em correspondência com contas diferentes (70 "Acertos com pessoal para salários", 69 "Ajustes para seguro social e segurança", 76 "Acertos com vários devedores e credores, etc.).

Reserva para as próximas férias dos funcionários

Os funcionários saem de férias de forma desigual. Normalmente eles falam sobre a temporada de férias (verão, outono dourado). Naturalmente, são esses meses que representam a maior parte das despesas da empresa com o pagamento das férias. A partir daqui, desde o início do ano, o contabilista, tendo determinado o valor anual das férias, divide-o por doze e todos os meses, formando uma reserva, faz o lançamento:

Se o funcionário sair de férias, o contador fará um lançamento:

Débito 96 "Reservas para despesas futuras"
Empréstimo 70 "Acordos com pessoal para salários"
Crédito 69 "Cálculos para seguro social e segurança"

Daí a necessidade de uma abordagem muito clara para determinar os valores mensais a serem reservados.

Provisão para pagamento de remuneração anual por tempo de serviço

Normalmente, esses pagamentos são feitos uma vez por ano. Consequentemente, um duodécimo é acumulado mensalmente e, a partir de dezembro, o provisionamento dos pagamentos aos funcionários da organização é feito às custas da reserva criada. Nesse caso, a essência da reserva é bem compreendida: todo mês a organização tem despesas relacionadas ao pagamento de diuturnidades, mas o próprio dinheiro será pago após doze meses, e durante o ano a organização administrará esses fundos como se fossem seus. . No entanto, pelo valor dessa reserva, uma certa parte do patrimônio é, por assim dizer, "reservada" e, em geral, neste caso, não estamos falando de uma reserva, mas das contas a pagar da organização aos veteranos .

Provisão para custos de trabalhos preparatórios devido à sazonalidade da produção

As organizações com produção sazonal têm uma série de custos de trabalho preparatório que surgem durante os períodos em que a atividade econômica não é efetivamente realizada. Para uma inclusão mais uniforme desses custos no custo de produção, é criada uma reserva para eles antecipadamente, ou seja, são mostradas as despesas que não estão presentes em um determinado mês, essas despesas são criadas artificialmente, como se à custa de futuras despesas reais, algumas das quais deveriam recair neste mês, embora na verdade surjam em outro mês. E este mês eles formam uma reserva. Mas, como de fato não houve despesas, sempre haverá valores no ativo que preenchem a reserva.

Provisão para reparação de bens do imobilizado

A velha palavra francesa - reparar significa colocar um objeto em boas condições, cujo trabalho, por algum motivo, tornou-se total ou parcialmente improdutivo. Cada coisa, e até mesmo o corpo humano, precisa de reparos de tempos em tempos. A exigência de operação contínua do empreendimento pressupõe que os custos de reparo decorrentes em algum ponto t (período de reparo) devem ser distribuídos uniformemente ao longo dos meses de referência do período de revisão. Suponhamos que tal período seja de três anos, ou seja, 36 meses e o custo estimado do reparo esperado será de 360.000 rublos.

Portanto, o contador deve criar uma reserva para os próximos reparos todos os meses, registrando:

Débito 20 "Produção principal" (outras contas de custo)
Empréstimo 96 "Reserva para despesas futuras"

Supõe-se que todos os 36 meses serão mostrados, em essência, despesas fictícias, ou melhor, quase-despesas, porque na verdade ainda não há conserto, não há despesas, mas mesmo assim essas despesas são mostradas. Nesse caso, é claro, a reserva incluída no passivo é preenchida no ativo com valores reais, que, segundo a contabilidade, já foram baixados como despesa.

Mas agora, suponha que depois de dois anos (24 meses), foi necessário fazer reparos e custou 400.000 rublos. Nesse caso, o contador fará os seguintes lançamentos:

Débito 96 "Reservas para despesas futuras" - 240.000 rublos. Débito 97 "Despesas diferidas" - 160.000 rublos. Crédito 51 "Contas de liquidação" - 400.000 rublos.

Vejamos como se fundamenta o conteúdo dessas somas.

240 000 rublos. - trata-se do valor da reserva já constituída destinada à reparação do imobilizado. Isso significa que, imediatamente durante o reparo, todas as quase despesas acumuladas anteriormente são baixadas e se transformam em despesas reais, que, no nosso caso, totalizaram 400.000 rublos. Já que foi gasto mais do que a reserva;

RUB 160.000 - trata-se de um "gasto excessivo", mais precisamente a diferença entre os recursos acumulados para reparos e seu custo real. De acordo com o mesmo requisito do estabelecimento estável, estes gastos não podem ser imputados ao período em que são incorridos, mas devem ser imputados a períodos contabilísticos futuros. É aqui que surge a conta 97 "Despesas de períodos futuros".

Assim, são reservados os custos de reparos futuros, e as despesas já incorridas para períodos futuros são prolongadas, ao reservar, os valores permanecem no ativo, preenchendo a reserva, ao prolongar, um "buraco" é formado no ativo: as despesas capitalizadas são mostradas , que estão incluídos no ativo circulante (fundos), mas na verdade não há conteúdo real por trás dessa capitalização prolongada.

É mais fácil entender o que foi dito com base na experiência do notável russo Akaky Akakievich Bashmachkin. Ele teve que consertar a ferramenta principal - um sobretudo. E ele conscientemente economizou dinheiro de cada contracheque em uma jarra, economizou, ou seja, reservado. Em linguagem de contador, debitou o caixa intocável e creditou a reserva para reparação do imobilizado. Se Bashmachkin fosse alemão, teria investido esse dinheiro em algum negócio, mas era uma pessoa simples e acumulava reservas em um ativo chamado "meia". Desde a segunda metade do século 19, o povo russo aprendeu, não pior que os alemães, a investir de forma a gerar lucro.

Reserva para recuperação de terras e implementação de outras medidas ambientais

Esta reserva, do ponto de vista puramente contabilístico, assemelha-se e até repete a anterior.

A diferença mais significativa deve ser reconhecida que a implementação de medidas de proteção ambiental é um processo muito mais longo do que o reparo, porque é mais difícil "consertar" a natureza do que consertar máquinas-ferramentas e máquinas.

Enquanto as medidas ambientais não são realizadas, o contador constitui uma reserva. Despesas que realmente não existem são mostradas da mesma forma - quase-despesas, e da mesma forma, se tal trabalho for realizado, e não houver reserva suficiente para eles, então o contador usa a conta 97 "Despesas diferidas". E aqui nos deparamos com os mesmos problemas que na formação de uma reserva para reparos.

Reserve para reparo em garantia e serviço de garantia

Mesmo quando os objetos de valor são apenas comprados e se presume que eles devem ser operados (as máquinas funcionam, você pode morar no local, etc.), o vendedor, sem ter vendido esses objetos de valor, já promete aos futuros compradores potenciais reparos gratuitos ou gratuitos manutenção dentro do prazo acordado. E, portanto, ainda não tendo vendido uma única unidade de mercadoria, o vendedor promete e garante o conserto para o futuro, até então comprador anônimo. Porém, para realizar esses reparos posteriormente, o vendedor começa imediatamente a criar uma reserva para o serviço de garantia. É bastante óbvio que, ao escrever neste caso:

Débito de contas de contabilidade de custos
Empréstimo 96 "Reservas para despesas futuras"

E quando chega a "hora do acerto de contas" e os compradores exigem o conserto de relógios, carros, dachas, etc., então é preciso gastar dinheiro e, principalmente, dinheiro. E o significado das entradas será:

Débito 96 "Reserva para despesas futuras"
Crédito 51 "Contas de liquidação", etc.

No Ocidente, e em vários documentos oficiais, recebemos uma tendência de entender as contas a pagar não como capital levantado, mas como uma saída futura obrigatória de ativos, geralmente em dinheiro. Nesse sentido, a provisão para reparos em garantia é tratada não como conta de recursos próprios, mas como conta monetária de contas a pagar. E, não importa em qual seção do balanço apareça o saldo desta conta, ao analisar a situação financeira de seu saldo, ela deve ser incluída na seção de contratadas (contas a pagar). Embora, legalmente, sejam indiscutivelmente os fundos de propriedade da organização.

Até 2002, para efeitos de tributação dos lucros, não era tido em conta o montante das deduções à reserva para reparações em garantia e serviço em garantia. O rendimento tributável só poderia ser reduzido pelo valor dos custos reais para os efeitos acima.

A partir de 1º de janeiro de 2002, de acordo com o Artigo 267 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributária é reduzida pelo valor das despesas para a formação de uma reserva para reparos em garantia e serviços de garantia. Esta reserva é criada em relação aos bens (trabalhos) para os quais, de acordo com os termos do contrato celebrado com o comprador, são fornecidos manutenção e reparo do produto durante o período de garantia.

As despesas são os valores das deduções à reserva na data da venda dos bens especificados (trabalhos). Ao mesmo tempo, o valor da reserva criada não pode exceder o limite, determinado como a parcela das despesas reais com reparos e manutenção em garantia no valor do produto da venda desses bens (obras) nos três anos anteriores.

Uma organização que não tenha vendido anteriormente mercadorias (obras) sujeitas a reparos e manutenção em garantia tem o direito de criar uma reserva em um valor que não exceda os custos esperados para esses custos. Os custos esperados são os custos previstos no plano de garantia, levando em consideração o prazo de garantia.

No final do ano, a organização deve ajustar o valor da reserva criada com base na parcela das despesas realmente incorridas no valor do produto da venda desses bens no ano anterior.

Para bens (obras) para os quais o período de serviço e reparo em garantia expirou, os valores da reserva não gastos para o fim a que se destinam são incluídos em receitas não operacionais do período correspondente.

O procedimento para criar uma reserva para reparos em garantia e serviços em garantia é regulado pelo artigo 267 do Código Tributário da Federação Russa, que prevê o cumprimento obrigatório das seguintes condições:

• o contrato com o comprador prevê manutenção e reparo durante o período de garantia;
• a política contábil da empresa deve prever o procedimento para determinar o valor máximo de deduções à reserva

Reserva para pagamento de remuneração com base no resultado do trabalho do exercício

Algumas organizações, além do salário mensal, para aumentar o interesse dos funcionários nos resultados finais de suas atividades, praticam o pagamento de remuneração com base nos resultados do trabalho do ano. Estas remunerações estão incluídas no custo de produção, mas como são emitidas uma vez por ano, é criada uma reserva adequada para distribuir equitativamente esses custos.

Provisão para despesas futuras de reparação de bens destinados a aluguer ao abrigo de um contrato de aluguer

O contrato de locação é um tipo de contrato de locação. Nos termos deste contrato, o proprietário se compromete a fornecer ao inquilino bens móveis mediante o pagamento de uma taxa para posse e uso temporário.

A reparação deste imóvel (objetos) é de responsabilidade do locador e, via de regra, é realizada de forma desigual ao longo dos meses. Portanto, para distribuir uniformemente os custos, as organizações envolvidas na entrega de itens para aluguel criam uma reserva para custos de reparo.

Consideramos aqueles tipos de reservas que estão listados no parágrafo 72 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros. No entanto, este parágrafo afirma que as reservas ainda podem ser criadas para "cobrir os custos previstos e outros fins previstos na legislação da Federação Russa, regulamentos do Ministério das Finanças da Federação Russa". Um exemplo dessas reservas é a reserva para a baixa da perda natural de mercadorias. A constituição desta reserva está prevista na cláusula 2.13 das Recomendações Metodológicas sobre a Contabilização dos Custos Incluídos nos Custos de Distribuição e Produção e nos Resultados Financeiros das Empresas de Comércio e Restauração Pública, aprovadas pelo Ofício n.º 1-550-/32-2 da Roskomtorg da Rússia datado de 20.04. com o Ministério das Finanças da Rússia).

A perda natural é a perda de mercadorias devido às suas propriedades físicas e químicas, ou seja, a capacidade de encolher, encolher, pulverizar, vazar, etc.). Isso se aplica principalmente a produtos alimentícios.

Devido à sua natureza objetiva, as perdas acima são normalizadas, ou seja, seus tamanhos de limite (normas) estabelecem-se.

Perdas de mercadorias durante o armazenamento e venda por desgaste natural são identificadas somente após o inventário e baixadas no mês do inventário.

Na maioria absoluta dos casos, o inventário de mercadorias não é feito mensalmente, e, portanto, seria errado atribuir todo o valor das perdas ocorridas no período entre estoques às despesas de um mês. Como a perda de mercadorias por perda natural é formada para todo o período entre os estoques (por vários meses), eles devem ser distribuídos entre todos os meses desse período. Para uma distribuição mais uniforme das perdas por desgaste entre todos os meses do período inter-estoque, o valor planejado dessas perdas é debitado mensalmente em despesas por meio da constituição de uma reserva de desgaste. Após o inventário, a falta de mercadorias resultante do desgaste natural é baixada em detrimento da reserva constituída anteriormente. Como o valor real da falta de mercadorias por perda natural e a reserva acumulada, em regra, não são iguais, a diferença entre esses indicadores é registrada para ajustar a reserva: a reserva acumulada em excesso é cancelada e, se for insuficiente, é cobrado adicionalmente.

A provisão para baixa de perda natural é provisionada apenas "em frigoríficos, frigoríficos, bases de produtos vegetais e alimentícios, empresas comerciais com armazéns ...".

Conclui-se que esta reserva praticamente não pode ser criada na maioria das lojas, uma vez que não possuem armazéns propriamente ditos. Esta posição da Roskomtorg da Rússia e do Ministério das Finanças da Rússia é surpreendente, uma vez que as lojas têm que amortizar a perda de mercadorias durante o armazenamento e a venda devido ao desgaste natural, formado ao longo de vários meses, pelas despesas de um mês (em que o inventário foi realizado).

A venda de mercadorias por autoatendimento é amplamente utilizada em todo o mundo. Este método progressivo de negociação tem uma desvantagem - a possibilidade de roubo de mercadorias pelos compradores. As empresas comerciais usam várias formas de controle sobre as ações dos compradores; no entanto, o custo dos bens roubados ainda é medido em valores astronômicos. Como essas perdas de mercadorias são objetivas, em nossa opinião, uma certa quantia delas deve ser baixada como despesas correntes e levada em consideração na tributação dos lucros. Ao mesmo tempo, o Ministério do Comércio da URSS aprovou as normas para tais perdas e providenciou sua reserva. Infelizmente, os documentos regulatórios atuais não prevêem essas perdas objetivas óbvias nas despesas, a fim de reduzir os lucros tributáveis.

As diretrizes metodológicas para o inventário de bens e obrigações financeiras, aprovadas por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 13.06.1995 nº 49, prevêem a verificação da exatidão e validade de sua criação ao inventariar reservas para despesas futuras. Em particular, a provisão para férias futuras deve ser ajustada com base no número de dias de férias não utilizadas, no valor médio diário dos custos trabalhistas dos funcionários e nos pagamentos do imposto social unificado. São ainda especificadas as reservas constituídas para o pagamento da retribuição anual pelo tempo de serviço e com base nos resultados do trabalho do exercício. Caso a reserva efetivamente constituída exceda o valor confirmado pelo inventário de cálculo, no mês de dezembro do ano de referência é efetuado o estorno dos custos de produção e distribuição e, em caso de subcobrança, é efetuado o lançamento no incluem deduções adicionais nos custos de produção e distribuição.

No final do exercício, são revertidos os montantes das reservas em excesso para reparação do imobilizado. Nos casos estipulados pelas especificidades do setor de contabilidade de custos, quando a conclusão dos trabalhos em objetos com um longo período de produção ocorre no ano seguinte ao ano de referência, o saldo da reserva não é revertido. Após a conclusão do reparo, o valor excedente acumulado da reserva é debitado no resultado financeiro do período de relatório.

Se em uma organização com produção sazonal, o valor das despesas de atendimento e gerenciamento da produção, incluídas no custo real dos produtos fabricados de acordo com os padrões estabelecidos pela organização, exceder os custos reais, a diferença resultante é reservada como futuro despesas. Não deve haver saldo no final do exercício nesta reserva. Assim, é verificada a exatidão e validade da criação de outras reservas.

Em conexão com o problema em consideração, gostaria de chamar a atenção dos leitores para uma frase do parágrafo 2.17 das Recomendações metodológicas para contabilização dos custos de distribuição no comércio e alimentação pública: e produção". Esta instrução surgiu devido às exigências de muitos funcionários das inspeções fiscais de ajustar o valor de todas as reservas acumuladas no final do ano. Tal exigência indica um mal-entendido de um dos princípios contábeis mais importantes - o princípio da competência, segundo o qual todas as despesas relacionadas a um determinado período de relatório devem ser baixadas para os custos de distribuição desse período. A reversão no final do ano do saldo da reserva não utilizada para perdas naturais sem estoque de mercadorias é uma violação do princípio contábil acima, sendo quase impossível realizar um estoque de mercadorias no final do ano ( precisamente em 1º de janeiro) em todas as organizações comerciais. A reserva para declínio natural deve ser transportada para o próximo ano e deve ser ajustada somente por ocasião do inventário.

Nome da reserva Finalidade Contas utilizadas na contabilidade Pagar férias Fundos destinados a proporcionar férias aos empregados durante o ano 70, 69 Para pagamento de remuneração aos empregados por tempo de serviço e outros Criação de reservas para pagamentos únicos aos empregados , alocação de fundos para remuneração de trabalhadores sazonais 70, 69 Reparação de ativos fixos São determinados os possíveis valores necessários para a manutenção (reparação) corrente de bens e equipamentos 20.23 Recuperação de terrenos Destinado a medidas de proteção ambiental 20, 23 Reparação e manutenção em garantia Reembolso de despesas aos compradores por mau funcionamento dos bens adquiridos para serviço de garantia 51 Conta contábil 96: lançamentos típicos Na figura abaixo está a conta 96 "Reservas para despesas futuras" e seus lançamentos típicos. Para ampliar a imagem, clique nela.

Lançamentos na conta 96 - reservas para despesas futuras

Descrição da transação Documento base 20 96 27 086 Refletiu o valor da reserva de férias para funcionários Certificado de contabilidade Exemplo 2. Criação de uma reserva de férias com base no salário médio dias de férias. O salário dos funcionários no ano de 2016 é de 2.750.000 rublos.

O resto das férias para 2016 é de 30 dias. O número médio de dias em um mês em 2016 é de 29,3 dias. Para calcular a reserva, utilizamos a fórmula: (ganho médio diário + prêmios de seguro) * saldo de férias.

Conta 96: reservas para despesas futuras. exemplo, fiação

Provisões para constituição de reserva: Dt Kt Montante Descrição da operação 20,1 96,1 100000 É constituída uma reserva para férias 20,1 96,1 22000 É constituída uma reserva para prémios de seguros para o Fundo de Pensões 20,1 96,1 2900 É constituída uma reserva para prémios de seguros para o FSS É constituída uma reserva para reparações do imobilizado A provisão para reparações é calculada com base no custo total do imobilizado e nas normas de deduções. A reserva para reparação de ativos fixos é criada nos dias 20, 23, 26, 44, etc. O valor anual da reserva não deve exceder a média aritmética do valor das reparações reais dos 3 anos anteriores.

Tendo calculado o valor anual, encontramos o valor das deduções regulares para a reserva. Se essas deduções forem feitas mensalmente, o valor anual é dividido por 12. Se uma vez por trimestre, o valor anual é dividido por 4.
Suponha que o valor da reserva para o reparo de ativos fixos para nossa organização seja definido como 150.000 rublos.

Conta 96 na contabilidade: reservas para despesas futuras

A NU deve ser encerrada da mesma forma que a BU, após o fecho do mês verifica-se que não são colocados valores em NU na conta 96. Portanto, surgiu a questão, se o programa não faz isso, talvez não devesse, mas se tal situação for possível, significa prescrevê-lo manualmente? Snovy 6 - 23.11.07 - 11:01 Você não expande a análise de custos de reparo de ativos.

Então fica mais fácil para você viver.Em geral, ao calcular o plano, você escreve manualmente os lançamentos d25 / 26-k96. Ao receber serviços de reparo de organizações terceirizadas, você precisa fazer lançamentos d96-k60, ao usar seus materiais para reparos d96-k10 (há uma grande emboscada aqui - se você transferiu seus materiais para o empreiteiro para reparos, então você precisam usar 10.7 com posterior reflexo no débito da conta 96 , e em 1C nem ouviram falar).

Conta 96 "reservas para despesas futuras"

Criação de uma reserva para reparos em garantia

• Despesas futuras com pagamento de férias dos funcionários;
• Custos com reparações correntes de equipamentos e imobilizado;
• Custos de garantia e reparação;
• Outras despesas da organização.

A empresa tem o direito de estabelecer de forma independente o procedimento para calcular a reserva para pagamento de férias aos funcionários, indicando na política contábil, levando em consideração os parágrafos 15 e 16 da PBU 8/2010: taxa de refugo estimada, estatísticas de reparo em garantia e assim sobre.

Fechando o mês

Depois de analisar as vendas de mercadorias, foi revelado:

• 12% dos bens vendidos são reparáveis;
• 8% das mercadorias vendidas são passíveis de reposição;
• O custo médio dos reparos por unidade de mercadoria é de 650 rublos;
• O custo médio de substituição de um produto é de 4.500 rublos;
• Durante 2017, está prevista a liberação de 5.000 unidades de mercadorias.

Por isso:

• Cálculo do valor da reserva para 2017: (5.000 * 12% * 650) + (5.000 * 8% * 4.500) = 2.190.000 rublos.
• A quantidade de provisões mensais para a reserva é: 2.190.000 / 12 = 182.500 rublos.

Lançamentos na 96ª conta para a criação de uma reserva: Dt Kt Valor do lançamento, esfregue.

Atenção

Snovy 2 - 23.11.07 - 10:12 96 a conta padrão não é atendida. Este é o primeiro. O segundo - o que você tem em 96 - há muitas coisas e cada uma é fechada de maneiras diferentes colnishko 3 - 23/11/07 - 10:16 Tenho uma reserva para reparos em 96. Snovy 4 - 23/11/07 - 10h29, não estou com ciúmes. não apenas a análise está se espalhando (para o bem, o plano e o fato devem ser levados em consideração para cada sistema operacional), mas também no segundo ano há uma cabeçada “há diferenças temporárias em rem.

Fundação ou não? muitos especialistas (inclusive eu) argumentam que diferenças temporárias no rem. não há fundo e não pode haver, outros acreditam que, como os acréscimos planejados diferem do fato, essa é a base para a formação do tempo. diferença E outra pergunta - você tem rem. financiar apenas na BU? A NU também tem ou não? colnishko 5 - 23.11.07 - 10:39 em NU também.
Além disso, os custos de produção auxiliar precisam ser baixados do crédito 23 para o débito 96 e várias outras operações para o débito 96. Você não precisa fechar o mês, porque 96 a conta é fechada apenas uma vez no final do ano - se não houver transição para o próximo. ano da reserva, então o saldo da conta 96 precisa ser zerado - cancele o crédito, adicione o débito ao débito das contas 25-26 (é estranho porque você não tem 20 e 23). valor anual da reserva . Depois, há PR e VR. À semelhança da BU 96, a conta NU também é encerrada apenas no final do ano. colnishko 7 - 23.11.07 - 11:07 obrigado, é bom ouvir de uma pessoa tão inteligente. Meu contador-chefe acabou de conversar com um economista e chegou à conclusão de que essa é uma conta mura 96. então eles ainda estão decidindo o que e como farão, mas por enquanto vou esperar a decisão deles.
Lançamentos para constituição de reserva: Baixa mensal à reserva: Dt Kt Valor Descrição da operação 23 96 12500 Criação de uma transferência trimestral para a reserva de reparação do imobilizado Baixa de reservas Baixa de reserva de férias (exemplo) Em nosso exemplo, uma reserva de férias foi criada no valor de 124.900 rublos (100.000+ 22.000+2.900). Durante o primeiro mês, o valor das despesas de férias dos funcionários da unidade de produção foi de 60.000, o valor das contribuições para o seguro de pensão para essas férias foi de 13.200, as contribuições para o Fundo de Seguro Social - 1.740.
Lançamentos para abater a reserva de férias Dt Kt Valor Descrição da operação 96,1 70 60000 Férias acumuladas aos empregados 96,1 69,2 13200 Contribuições para o Fundo de Pensões acumuladas 96,1 69,1 1740 Contribuições para o FSS acumuladas Lançamentos para amortizar a reserva para reparação de imobilizados ativos Os ativos fixos foram reparados no valor de 56.000 rublos.
Dt Kt Valor Descrição da transação 96,2 10,1 31600 Baixa da reserva o custo dos materiais usados ​​96,2 70 20000 Baixa dos custos salariais de reserva 96,2 69,2 4400 Baixa da reserva de competência do PFR Fechamento de 96 contas Deve ser entendido que o valor de reservas não pode ser calculado com precisão absoluta. A reserva salarial, por exemplo, pode sofrer alterações por motivos como:

• demissão de funcionários;
• alteração salarial;
• mudanças na programação de férias real, etc.

Se a reserva for excedida, o valor “de cima” é baixado às custas dos custos correntes. Se a reserva não for totalmente gasta, ela será transferida para o próximo ano ou cancelada. Para a reserva de reparação de imobilizado, o saldo não gasto pode ser encerrado na conta 99.1 no final do exercício, caso a reparação não seja concluída no exercício corrente.
Criação de uma reserva para férias com base em salários A política contábil da Vesna LLC reflete a criação de uma reserva para férias para funcionários com base em salários. Nesse caso, a provisão é constituída ao final de cada mês. Para calcular a reserva, usamos a fórmula: (OT + prêmios de seguro) / 28 * 2,33, onde

• 28 - o número de dias de férias por ano para cada empregado, de acordo com o acordo coletivo;
• 2.33 - o número de dias de férias por 1 mês trabalhado.

Por isso:

• Prêmios de seguros - 30,2%;
• Salário em janeiro - 250.000 rublos;
• Reserva de janeiro: (250.000 + 75.500) / 28 * 2,33;
• A Vesna LLC formou uma reserva para pagamento de férias em janeiro no valor de 27.086 rublos.

Lançamentos sobre a criação de uma reserva na Vesna LLC para férias diferidas na conta 96: Dt Kt Valor do lançamento, esfregar.
Contente

• 1 Criação de uma reserva
  • 1.1 Criação de reserva para férias do período futuro
  • 1.2 Lançamentos para criar uma reserva:
  • 1.3 Criação de reserva para reparação de bens do imobilizado
  • 1.4 Lançamentos para criar uma reserva:
• 2 Baixas
  • 2.1 Anulação da reserva de férias (exemplo)
  • 2.2 Lançamentos para baixa da reserva de férias
  • 2.3 Lançamentos para baixa da provisão para reparação do imobilizado
• 3 Fechando 96 contas

Criação de uma reserva Criação de uma reserva para férias do período futuro A reserva para pagamento de férias é criada da seguinte forma:

• o valor da reserva para feriados é calculado;
• com base no valor da reserva de férias, é calculado o valor das reservas de prêmios de seguro;
• reserva de férias é criada trimestralmente ou mensalmente.

Existem várias maneiras de criar uma reserva.

Despesas grandes, com baixa pontual, podem aumentar drasticamente o custo e causar prejuízos para a empresa. Para que as despesas sejam incluídas uniformemente nas despesas, são formadas reservas para despesas futuras.

Definição

As reservas para despesas futuras, em regra, são criadas pela organização para a distribuição futura dos fundos reservados para as despesas futuras da empresa. No futuro, esses fundos podem ser baixados uniformemente como custos de produção da empresa.

A criação de tais reservas na empresa é regulada pela PBU. A empresa pode constituir provisões para pagamento de futuras férias do pessoal, pagamento de gratificações anuais ou por antiguidade, para modernização do imobilizado. Além disso, podem ser constituídas provisões para cobrir custos futuros de trabalhos sazonais preparatórios, reparação de ativos fixos que a empresa arrenda, ou recuperação de terrenos e outras medidas de proteção ambiental. Separadamente, vale a pena observar as reservas para o serviço de garantia.

Contabilização de reservas na contabilidade

As informações sobre a situação e movimentação das reservas criadas devem ser refletidas na conta passiva 96 "Reservas para despesas futuras" do Plano de Contas. A contabilidade analítica na organização é mantida separadamente para cada tipo de reserva. A acumulação de fundos de reserva é refletida no crédito da conta 96, enquanto as contas de débito dos custos de uma determinada produção (contas 20 a 29) são refletidas. Com despesas reais e pagamentos feitos às custas de fundos de reserva, a conta 96 é debitada em correspondência com contas que refletem despesas de baixa (conta 08, 10, 23, 70 e outras).

A conta 96 "Reservas para despesas futuras" é sintética. Na empresa, subcontas podem ser abertas para ele. Por exemplo, subconta 1 "Reserva para futuras férias", subconta 2 "Reserva para serviço de garantia", subconta 3 "Outras reservas" e outras. A Empresa tem o direito de determinar a lista de subcontas e manter registros de reservas para despesas futuras de acordo com sua política contábil.

Entradas contábeis típicas

Conforme mencionado anteriormente, o crédito da conta 96 reflete as reservas acumuladas de despesas e pagamentos futuros. Assim, por exemplo, o acúmulo de valores de reserva para custos futuros de construção de capital é debitado na conta 08 e creditado na conta 96. O acúmulo de reserva para pagamento de férias ou bônus por antiguidade é creditado da conta 96 para as contas 20 ( para funcionários da produção principal), 23 (para funcionários da produção auxiliar), 25 e 26 (para pessoal geral de negócios e gerenciamento).

No débito da conta 96, as reservas criadas anteriormente são baixadas do crédito da conta 23 para reparo de instalações auxiliares de produção. A provisão de fundos para férias ou bônus por tempo de serviço é debitada da conta 70 para o débito da conta 96.

Contabilidade no balanço

Desde 2011, as reservas para despesas futuras são refletidas no balanço como a soma das responsabilidades estimadas de longo prazo. No balanço, essas linhas exibem o saldo do crédito da conta 96. Na nova forma do balanço, as reservas para passivos estimados de curto prazo geralmente são refletidas em uma linha separada.

No entanto, no balanço de 2011, nem todas as reservas estarão refletidas como responsabilidades estimadas. Por exemplo, provisões para reparo de ativos fixos devem agora ser lançadas em despesas diversas. Portanto, no passivo estimado serão considerados os custos com o pagamento de férias dos funcionários e gratificações em dinheiro por tempo de serviço, bem como o custo do serviço de garantia.

Criação de reservas para férias

A organização tem o direito de estabelecer de forma independente os termos e métodos para avaliar suas próprias obrigações contábeis e fixá-los com as disposições de sua política contábil. Uma organização pode criar reservas com base na programação de férias aprovada para os funcionários.

A acumulação de fundos de reserva pode ser realizada mensalmente ou trimestralmente. A primeira opção é preferível, pois é a mais confiável e permite constituir uma reserva para o pagamento das férias à medida que os trabalhadores passam a ter direito a dias de férias.

Existem duas opções de como você pode determinar o valor específico da reserva. A primeira opção é que a organização possa calcular o valor dos descontos na reserva (RO), tomando como base o tamanho do fundo de folha de pagamento dos funcionários da organização (PAY) do mês ou trimestre. Em muitas organizações, costuma-se definir uma taxa de 2,33 dias de férias para cada mês de trabalho de um funcionário.

Então a fórmula fica assim:

RO \u003d (folha de pagamento + Valor dos prêmios de seguro) / 28 dias * 2,33 dias.

A segunda opção para determinar o valor das deduções à reserva envolve o cálculo do valor de cada funcionário separadamente. Para fazer isso, você precisa saber o salário médio diário de um funcionário (SZ) e o número de dias de férias que um funcionário pode usar (DO). Então a fórmula ficará assim:

RO \u003d SZ * TO.

Nesse caso, o valor total das deduções de reserva é a soma do RR de cada funcionário, acrescido do valor dos prêmios de seguro. Esse método é mais complexo, mas ao mesmo tempo o mais confiável e permite estimar com mais precisão a quantidade de alocações de reservas.

Criação de reservas para serviço de garantia

A organização determina o valor de seu passivo estimado de forma independente, com base na experiência de cálculo de passivos semelhantes ou na opinião de especialistas.

Para obrigações de garantia de curto prazo (1 ano ou menos), a provisão é constituída no valor total das obrigações. Para obrigações de garantia de longo prazo (mais de 1 ano), o valor da provisão é provisionado pelo valor descontado, que é calculado multiplicando-se o valor da obrigação a ser quitado pelo fator de desconto.

A contabilidade correta e confiável das responsabilidades estimadas, incluindo as reservas para despesas futuras, desempenha um papel importante para qualquer organização, pois permite detalhar corretamente as despesas e gerenciá-las com mais eficiência.

Como este artigo ajudará: Diremos a você como recalcular o valor do passivo estimado de férias na contabilização de 31 de dezembro.

O que vai te salvar de: Você não cometerá erros acumulando o pagamento de férias a um funcionário da contabilidade.

Se sua empresa está no simplificado

Os simplificadores, via de regra, pertencem a pequenas empresas. Portanto, eles não podem criar uma reserva de férias.

O passivo estimado, ou à moda antiga a reserva para o pagamento das férias, na contabilidade deve ser formado por todas as empresas, exceto as de pequeno porte. De qualquer forma, este é o requisito do PBU 8/2010. Se você formou uma obrigação estimada, agora é a hora de fazer um balanço. Afinal, você precisa especificar o valor da reserva pelo menos para cada data de relatório. No entanto, em 31 de dezembro, é especialmente importante recalcular o valor da reserva. Afinal, você refletirá os resultados obtidos nas demonstrações financeiras de 2012.

Como formar uma reserva para pagamento de férias na contabilidade

O valor da obrigação de pagar férias na contabilidade no final do ano deve cobrir o valor da dívida que surgiria se fosse necessário pagar o pagamento de férias a todos os funcionários durante a noite. Essa dívida representa o valor das férias auferidas pelos empregados, bem como as contribuições que devem ser pagas por eles.

Você fixou o procedimento de cálculo específico em sua política contábil para fins contábeis para 2012 (cláusula 7 PBU 1/2008). Aqui você pode usar. Observe que é mais racional calcular não para cada funcionário, mas para um grupo de funcionários ou mesmo para toda a empresa. Não importa que o valor total seja aproximado.

Detalhe importante

Você precisa criar uma reserva, inclusive para feriados adicionais dos quais seus funcionários dependem.

E não se esqueça que a obrigação deve ser formada, inclusive para feriados complementares de que seus funcionários dependem. E em alguns casos até para treinamento. Digamos que um funcionário trouxe um certificado de chamada em dezembro de 2012 informando que em janeiro de 2013 ele teria uma sessão na universidade. Em algumas situações, sua empresa é obrigada por lei a fornecer licença para estudos e pagar por ela. Assim, em 31 de dezembro de 2012, V.Sas. tinham conhecimento da existência de uma obrigação de pagamento futuro da próxima licença de estudo do empregado. E nesse cenário, você é obrigado a formar uma obrigação estimada.

Além disso, há outra regra importante. Você pode reservar fundos apenas para o pagamento de férias ao qual seu funcionário ganhou direito. As férias pagas antecipadamente devem ser refletidas a débito das contas de contabilidade de custos, ou seja, da forma habitual.

Exemplo 1. Contabilização do pagamento de férias se parte das férias for fornecida antecipadamente

P. S. Antonova, funcionário do escritório da CJSC Mir, sai de férias a partir de 21 de janeiro de 2013 por 28 dias corridos. A licença foi concedida a ela após seis meses de trabalho na empresa. Ou seja, ela ganhou apenas metade do resto.

Suponha que o valor total do pagamento de férias a que um funcionário tem direito seja de 40.000 rublos.

A empresa cria um passivo estimado na contabilização dos próximos pagamentos de férias.

O contador fez os seguintes lançamentos:

DÉBITO 96 subconta "Obrigação estimada de pagar férias" CRÉDITO 70
- 20.000 rublos. (40.000 rublos: 2) - o pagamento das férias de Antonova foi acumulado às custas da reserva formada (para os dias de férias aos quais ela ganhou direito);

DÉBITO 26 CRÉDITO 70
- 20.000 rublos. - O pagamento das férias da Antonova foi provisionado para os dias em que o funcionário não ganhou direito.

O que fazer se o valor da obrigação antes do final do ano for menor que o custo do pagamento das férias

Como já dissemos, é possível calcular o valor das obrigações de férias apenas aproximadamente. Portanto, na prática, é provável que até o final do ano você gaste mais com o pagamento das férias do que o planejado. Nesse caso, basta incluir a diferença nas despesas correntes. Ou seja, faça um lançamento pelo valor da diferença:

DÉBITO 20 (23, 25, 26, 29, 44) CRÉDITO 70
- pagamento de férias acumuladas se as despesas reais com o pagamento de férias excederem o valor da reserva.

Exemplo 2. O valor da obrigação acabou sendo menor que as despesas reais com o pagamento de férias

M. A. Sedova, funcionária da CJSC Mir, sai de férias a partir de 27 de dezembro de 2012 por 14 dias corridos. As férias foram concedidas a ela fora do horário de acordo com a direção.

Suponha que o valor do pagamento de férias seja de 56.000 rublos. A empresa cria um passivo estimado na contabilização dos próximos pagamentos de férias.

No entanto, à época do provisionamento das férias, o valor da reserva já havia sido totalmente esgotado. Então o contador da empresa fez o seguinte lançamento:

DÉBITO 44 CRÉDITO 70

- 56.000 rublos. - pagamento de férias acumulado Sedova.

Acontece que no final do ano você não tinha mais um centavo na reserva de férias. Assim, ao lançar em 31 de dezembro, reflita a criação de um novo passivo estimado com base em quantos dias de descanso legal seus funcionários têm direito ao final de 2012.

Como ajustar a reserva no final do ano se o seu tamanho for diferente do valor das férias estimadas

Agora a situação é outra: vocês não usaram o passivo estimado de 2012 integralmente. Aqui você precisa agir dessa maneira.

Pegue o valor dos pagamentos estimados para as férias devidas aos funcionários no final do ano. Em seguida, compare o resultado com o valor da obrigação restante para o próximo pagamento de férias.

Se o saldo da responsabilidade estimada for superior, tem o direito de considerar a totalidade do valor das férias vencidas, incluindo a diferença, aquando da constituição da reserva em 2013. Então você não precisa incluir essa diferença em outras receitas. Isso é determinado pelo segundo parágrafo do parágrafo 22 da PBU 8/2010.

Se o subsídio de férias devido no final do ano for superior ao saldo da reserva, basta registar a diferença:

DÉBITO 20 (23, 25, 26, 29, 44) CRÉDITO 96 subconta "Responsabilidade estimada para férias"
- foi constituída uma reserva adicional para férias no valor da diferença entre o valor das obrigações de "férias" da empresa no final do ano e o valor da reserva não utilizada em 2012.