O adiantamento recebido pela empresa por conta da próxima entrega de bens (obras, serviços) está sujeito a IVA. Obviamente, após a venda da mercadoria, o imposto pago sobre o adiantamento pode ser deduzido. No entanto, a empresa tem a opção de não pagar o IVA sobre o adiantamento.
A maneira mais fácil é emitir o dinheiro recebido como depósito.
Mas recorrer a esse método é muito arriscado. O fato é que o fisco provavelmente considerará o dinheiro recebido do comprador, se não um adiantamento, então "... outro pagamento recebido por conta de entregas futuras ..." (Assinatura 1, Cláusula 1, Artigo 162 de o Código Tributário da Federação Russa). E isso significa que eles vão exigir que você pague IVA sobre o valor recebido, bem como sobre o adiantamento.
A empresa tem o direito de provar que o dinheiro recebido do comprador não é um adiantamento. Mas ela provavelmente terá que provar seu caso no tribunal.
Se você não estiver pronto para litígios, a empresa pode:
- pagar ao fornecedor com letra de câmbio;
- arranjar um empréstimo.

Liquidações de contas

Antes de tudo, você precisa emitir a própria fatura e transferi-la para o comprador da mercadoria. O dinheiro recebido do comprador em pagamento da fatura não será considerado adiantamento e não estará sujeito a IVA.
Após o embarque da mercadoria, o comprador deverá apresentar a letra de câmbio para resgate. Em tal situação, o vendedor terá duas dívidas:

- contas a pagar ao comprador na nota promissória que lhe foi emitida.
Em seguida, você deve fazer um acordo sobre a compensação de créditos mútuos e saldar a dívida.
Atenção: para que a transação não pareça fingida, ao transferir uma letra, redija um ato de aceitação e transferência. Esse documento é elaborado em qualquer forma. O ato indica o número, data de vencimento e outros detalhes da conta.

Exemplo 1
"Ativo" concordou com "Passivo" que eles farão pagamentos "por meio de uma conta". Para fazer isso, "Asset" emitiu sua própria conta no valor de 120.000 rublos. e entregou-o ao Passivo.
Após o recebimento do dinheiro para pagar a conta, a Aktiv despachou a mercadoria ao comprador. "Passivo" apresentou a conta para resgate.
As empresas emitiram compensações mútuas de dívidas umas com as outras.
Assim, Aktiv recebeu os 120.000 rublos de que precisava. Como esse valor é o pagamento de uma letra de câmbio e não um adiantamento, não é necessário pagar o IVA sobre ele.

Empréstimo

Como você sabe, os empréstimos não estão sujeitos ao IVA (subcláusula 15, cláusula 3, artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa).
Assim, ao emitir o adiantamento recebido como empréstimo, não pode pagar IVA. Para fazer isso, o comprador e o vendedor precisam concluir um contrato de empréstimo.
O fornecedor das mercadorias será o mutuário, o comprador - o credor.
Após o recebimento do dinheiro emprestado e o envio da mercadoria, o vendedor terá duas dívidas:
- contas a receber do comprador por mercadorias embarcadas e não pagas;
- contas a pagar ao comprador sobre o empréstimo recebido.
Em seguida, você deve fazer um acordo sobre a compensação de créditos mútuos e saldar a dívida.
Vamos dar uma olhada neste diagrama como um exemplo.

Exemplo 2 CJSC "Aktiv" vende para a LLC "Passive" uma remessa de mercadorias no valor de 120.000 rublos. (incluindo IVA - 20.000 rublos). "Ativo" funciona com um pré-pagamento de 100%.
"Ativo" concordou com "Passivo" que eles farão pagamentos usando um contrato de empréstimo. De acordo com o contrato, "Ativo" é o mutuário e "Passivo" é o credor. O valor do empréstimo é igual ao custo das mercadorias (120.000 rublos).
Após o recebimento do dinheiro emprestado, a Aktiv despachou a mercadoria ao comprador. As empresas passaram então a compensar as dívidas umas com as outras.
Assim, Aktiv recebeu os 120.000 rublos de que precisava. Uma vez que este valor é um empréstimo e não um adiantamento, não há necessidade de pagar IVA sobre o mesmo.

Atenção: em tal situação, as autoridades fiscais podem qualificar o dinheiro recebido no contrato de empréstimo como um adiantamento para a próxima entrega de mercadorias.
No entanto, é possível alterar a qualificação da operação e, consequentemente, responsabilizar a empresa pelo não pagamento do IVA, apenas através do tribunal (cláusula 1, artigo 45 do Código Tributário da Federação Russa).

O que é mais lucrativo

O esquema de contas tem o menor risco fiscal. Mas o esquema com um contrato de empréstimo é mais fácil de implementar na prática. No entanto, muitas vezes não pode ser usado. A Inspecção Fiscal pode reconhecer em tribunal o dinheiro emprestado antecipadamente.

Muitas empresas operam em uma base pré-paga. O recebimento de um adiantamento impõe certas obrigações ao fornecedor, que dizem respeito não apenas ao cumprimento dos termos do contrato e ao posterior envio da mercadoria no prazo, mas também ao cálculo do imposto sobre valor agregado.

Por outro lado, o IVA também é cobrado no próprio envio. Mas a dupla tributação não surge aqui, porque a empresa tem o direito de receber uma dedução do IVA dos adiantamentos recebidos. Neste artigo, descobriremos como o IVA é calculado sobre os adiantamentos recebidos, quais documentos e quando são elaborados e também em que ordem o IVA é deduzido dos adiantamentos no envio subsequente.

1. Cálculo do IVA sobre adiantamentos recebidos dos compradores

2. Lançamentos para IVA do adiantamento recebido

3. Dedução do IVA do adiantamento recebido

4. Exemplo de IVA de adiantamento

5. Dedução do IVA para remessa parcial

6. Taxa de IVA sobre adiantamentos recebidos

7. Cálculo do IVA sobre adiantamentos de mercadorias com diferentes taxas

8. IVA na fatura antecipada

9. IVA do adiantamento no livro de vendas

10. Livro de compras com dedução de IVA de adiantamentos

11. Reflexão do IVA de adiantamentos em 1C: Contabilidade

Então vamos em ordem. Se você não tiver tempo para ler um artigo longo, assista ao pequeno vídeo abaixo, no qual aprenderá todas as coisas mais importantes sobre o tema do artigo.

(se o vídeo não estiver nítido, há uma engrenagem na parte inferior do vídeo, clique nela e selecione Qualidade 720p)

Mais detalhadamente do que no vídeo, analisaremos o assunto mais adiante no artigo.

1. Cálculo do IVA sobre adiantamentos recebidos dos compradores

O objeto da tributação do IVA aparece quando há transações para a venda de bens, obras ou serviços no território da Federação Russa (cláusula 1 do artigo 146 do Código Tributário). Ao receber adiantamentos dos compradores, a organização também tem a obrigação de acumular e pagar o IVA. O IVA é calculado sobre os adiantamentos à taxa estimada de 18/118 ou 10/110, sendo a matéria colectável o valor do adiantamento recebido (artigo 154.º do Código Tributário).

Um adiantamento ou pagamento antecipado é um pagamento que é recebido pelo fornecedor (vendedor) antes da data do efetivo embarque dos produtos ou antes da prestação dos serviços (artigo 1.º do artigo 487.º do Código Civil).

O algoritmo para calcular o IVA quando você recebe fundos relacionados a liquidações para pagamento de mercadorias (obras, serviços) é mostrado na forma de um diagrama na figura.

Pelo valor do pré-pagamento recebido, você emite uma fatura em 2 vias:

• 1.º no prazo de cinco dias (dias de calendário) expõe ao comprador (artigo 168.º do Código Tributário);
• Você registra o 2º no livro de vendas e guarda para você, depois será útil para você.

Como refletir o IVA na fatura antecipada e quais são as nuances do preenchimento do documento em tal situação, discutiremos um pouco mais adiante. Enquanto isso, aqui está o próximo passo.

A fatura antecipada é registada no livro de vendas (artigos 3.º, 17.º do Regulamento de manutenção do livro de vendas).

Depois de enviar as mercadorias ou fornecer serviços (executar trabalho), você precisa:

• emitir uma nova fatura para venda (novamente em 2 vias - para você e para o comprador), registrá-la no livro de vendas, emitir para o comprador (cláusula 5 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 14 do artigo 167, n.º 3 do artigo 168.º, n.º 3 das Normas de manutenção do livro de vendas).
• registrar uma fatura antecipada no livro de compras ((cláusula 8 do artigo 171, cláusula 6 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, (cláusula 22 das Regras para manter um livro de compras).

2. Lançamentos para IVA do adiantamento recebido

Então, analisamos o procedimento geral, agora vamos ver quais lançamentos de IVA são feitos do adiantamento recebido e o que acontece com esse IVA no futuro. A organização realiza não apenas contabilidade tributária, mas também contabilidade. E as contas na situação que estamos analisando são muito específicas, muitos contadores se confundem nelas.

Inicialmente, notamos que as liquidações com os compradores e os próprios clientes ocorrem por meio de duas subcontas da conta 62:

• 62-1 "Acordos com compradores e clientes"
• 62-2 "Adiantamentos recebidos"

Para contabilizar o IVA, precisamos de uma subconta separada para a conta "lixo" 76:

• 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos"

Este nome da conta nos é oferecido pelo programa 1C: Contabilidade. Se você usar outro programa, a subconta pode ser diferente, mas isso não é importante. Alguns contadores confundem duas contas: 76-AB e 76-BA. O primeiro é para adiantamentos recebidos, o segundo é para adiantamentos emitidos (é necessário se você aceitar deduções de IVA de adiantamentos emitidos). Sempre me lembro assim: BA - adiantamentos emitidos e AB - portanto, ao contrário - recebidos.

Ao receber um adiantamento em sua conta corrente, você terá lançamentos para adiantamento e acréscimo de IVA:

Débito 51 - Crédito 62-2 "Adiantamentos recebidos"

Débito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos" - Crédito 68

Como pode ser visto pelas postagens, nossa dívida com o orçamento aumentou. Mas não nos despedimos do IVA acumulado, ele ainda nos servirá. E até o momento do embarque, ele aguarda nos bastidores da conta 76-AB.

3. Dedução do IVA do adiantamento recebido

Quando se procede à expedição de mercadorias ou se celebra um acto de trabalho, prestações de serviços, surge novamente o objecto de tributação do IVA - a receita. E volta a ser cobrado IVA, agora a partir do envio:

Débito 62-1 “Acertos com compradores e clientes” - Crédito 90-1

Débito 90-3 - Crédito 68

O que acontece, cobramos IVA a dobrar e pagamos ao orçamento? De jeito nenhum! No envio, a organização recebe o direito de deduzir o IVA do adiantamento recebido. Você se lembra que o imposto da conta 76-AB está esperando nos bastidores?

Débito 68 - Crédito Débito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos"

Ao mesmo tempo, um adiantamento é lançado:

Débito 62-2 "Adiantamentos recebidos" - Crédito 62-1 "Acertos com compradores e clientes"

E agora vamos ver um exemplo de cálculo do IVA de um adiantamento.

4. Exemplo de IVA de adiantamento

Em janeiro de 2016, a LLC Snezhinka celebrou um contrato com a compradora LLC Ldinka para o fornecimento de refrigeradores. O valor do contrato é de 118.000 rublos. (incluindo IVA 18.000 rublos). Em 15 de janeiro de 2016, a Snezhinka LLC recebeu um adiantamento do comprador no valor de 59.000 rublos. (o pagamento antecipado é estipulado no contrato de fornecimento).

Calcular o IVA do adiantamento:

59000 esfregar. * 18% / 118% = 9.000 rublos.

Débito 51 - Crédito 62-2 "Adiantamentos recebidos" - no valor de 59.000 rublos. - pré-pagamento recebido do comprador

Débito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos" - Crédito 68 - no valor de 9.000 rublos. - IVA cobrado sobre o pagamento antecipado

Em fevereiro de 2016, a Snezhinka LLC despachou refrigeradores para o comprador. Uma nova fatura foi emitida para as mercadorias enviadas, ao mesmo tempo em que o IVA do pagamento antecipado é aceito para dedução. Na contabilidade fazemos lançamentos:

Débito 62-1 “Acertos com compradores e clientes” - Crédito 90 - no valor de 118.000 rublos. - relatório de receita de vendas

Débito 90 - Crédito 68 - no valor de 18.000 rublos. – IVA acumulado sobre as vendas

5. Dedução do IVA para remessa parcial

Assim, é dedutível o IVA, calculado a partir do valor do pré-pagamento de entregas futuras, após o envio de mercadorias, execução de trabalhos, prestação de serviços. A dedução é efectuada no valor do imposto, que é calculado com o recebimento de um adiantamento (artigo 6.º do artigo 172.º do Código Tributário).

Portanto, se o valor das mercadorias enviadas for inferior ao valor do adiantamento recebido, o vendedor tem direito a deduzir o IVA apenas relativo às mercadorias enviadas no valor indicado na fatura.

Vamos mudar as condições do exemplo anterior. Em janeiro de 2016, a LLC Snezhinka celebrou um contrato com a compradora LLC Ldinka para o fornecimento de refrigeradores. O valor do contrato é de 118.000 rublos. (incluindo IVA 18.000 rublos). Em 15 de janeiro de 2016, a Snezhinka LLC recebeu um adiantamento do comprador no valor de 118.000 rublos. (o pagamento antecipado é estipulado no contrato de fornecimento).

Calcular o IVA do adiantamento:

118000 esfregar. * 18% / 118% = 18.000 rublos.

Os lançamentos serão feitos na contabilidade:

Débito 51 - Crédito 62-2 "Adiantamentos recebidos" - no valor de 118.000 rublos. - pré-pagamento recebido do comprador

Débito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos" - Crédito 68 - no valor de 18.000 rublos. - IVA cobrado sobre o pagamento antecipado

Uma fatura para pagamento antecipado foi elaborada e apresentada ao comprador.

Em fevereiro de 2016, a Snezhinka LLC enviou refrigeradores ao comprador no valor de 59.000 rublos, incluindo 18% de IVA. Uma nova fatura foi emitida para as mercadorias enviadas, ao mesmo tempo em que o IVA do adiantamento é dedutível, mas não mais do que o IVA da remessa. Na contabilidade fazemos lançamentos:

Débito 62-1 “Acertos com compradores e clientes” - Crédito 90 - no valor de 59.000 rublos. - relatório de receita de vendas

Débito 90 - Crédito 68 - no valor de 9.000 rublos. – IVA acumulado sobre as vendas

Débito 68 - Débito de crédito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos" - no valor de 9.000 rublos. - aceito para dedução do IVA do pré-pagamento

Débito 62-2 "Adiantamentos recebidos" - Crédito 62-1 "Acertos com compradores e clientes" - no valor de 59.000 rublos. - pagamento adiantado

O restante do IVA "antecipado" pode ser deduzido quando o restante dos refrigeradores for enviado.

6. Taxa de IVA sobre adiantamentos

Pode ocorrer uma situação em que uma organização vende mercadorias que são tributadas a taxas diferentes, digamos 10% e 18%. Sob o contrato de fornecimento, vários produtos são vendidos. Foi recebido um adiantamento e surge a questão: que taxa de IVA sobre o adiantamento será aplicada neste caso?

Se uma empresa precisa formalizar uma relação contratual de longo prazo, é mais conveniente fazê-lo usando a estrutura de um contrato-quadro. Sua essência reside no fato de que as partes concordam em tal acordo sobre todas as condições de seu interesse, exceto as essenciais.

Por exemplo, as empresas celebram um contrato de fornecimento e estabelecem condições de responsabilidade, força maior, o procedimento de interação, mas não prescrevem o assunto real (nome e quantidade de mercadorias).

Os termos essenciais do contrato são especificados pelas partes apenas quando há necessidade de adquirir mercadorias em um sortimento e quantidade específicos. Normalmente, a condição sobre o assunto é indicada nos anexos do contrato, que são suas partes integrantes, ou em requerimentos, especificações, acordos adicionais (é discutível em guias de remessa).

Anexado ao contrato de fornecimento especificaçãoé uma lista de bens fornecidos, suas características, quantidade, custo.

O contrato prescreve as principais disposições e condições de entrega, as obrigações das partes e a especificação - uma lista de produtos e, se necessário, seus componentes. Quando são feitas alterações na lista de entrega, apenas a especificação do aplicativo é alterada.

As alterações ao caderno de especificações são efectuadas, de comum acordo entre as partes, através da reedição do anterior ou da emissão de adenda.

Os bens listados e suas características, custo devem corresponder à descrição na nota de entrega.

Em alguns casos, a especificação é transmitida por fax ou e-mail, mas isso deve ser especificado no contrato para evitar divergências e reclamações. E é recomendável confirmar documentos eletrônicos com originais feitos em papel.

Para evitar o reconhecimento de entregas como transações únicas, referências ao contrato principal devem ser feitas nos documentos que acompanham a transferência de mercadorias. E no próprio contrato deve ser definido um documento no qual serão especificados os termos essenciais do contrato.

Assim, o adiantamento é transferido em conexão com um pedido específico, cuja composição é prescrita, por exemplo, no relatório descritivo. E a partir deste documento fica absolutamente claro que taxa de IVA sobre o adiantamento será aplicada, quanto e quais mercadorias embarcadas posteriormente serão tributadas a taxas de 10 ou 18%.

7. Cálculo do IVA sobre adiantamentos de mercadorias com diferentes taxas

Em março de 2016, a Sakharok LLC recebeu um adiantamento da Baza LLC pelo fornecimento de 100 kg de açúcar a 44 rublos. por kg, incluindo IVA 10% e 50 kg de chocolates por 354 rublos. por kg, incluindo IVA 18%. O valor total do pedido é de 22.100 rublos.

Em abril, o pedido foi enviado ao comprador.

Débito 51 - Crédito 62-2 "Adiantamentos recebidos" - no valor de 22.100 rublos. - pré-pagamento recebido do comprador

Débito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos" - Crédito 68 - no valor de 3100 rublos. - IVA cobrado sobre o pagamento antecipado

Uma fatura para pagamento antecipado foi elaborada e apresentada ao comprador.

Após o envio:

Débito 62-1 “Acertos com compradores e clientes” - Crédito 90 - no valor de 22.100 rublos. - relatório de receita de vendas

Débito 90 - Crédito 68 - no valor de 3.100 rublos. – IVA acumulado sobre as vendas

Débito 68 - Débito de crédito 76-AB "IVA sobre adiantamentos recebidos" - no valor de 3100 rublos. - aceito para dedução do IVA do pré-pagamento

Débito 62-2 "Adiantamentos recebidos" - Crédito 62-1 "Acertos com compradores e clientes" - no valor de 22.100 rublos. - pagamento adiantado

Se a remessa não for concluída na íntegra, poderemos deduzir o IVA do pagamento antecipado apenas em um valor igual ao IVA da remessa.

8. IVA na fatura antecipada

Assim, discutimos as regras básicas pelas quais o IVA é calculado a partir de adiantamentos e passamos pelos lançamentos contábeis. Agora vamos falar sobre os recursos de elaboração de documentos.

Primeiro, vamos ver como o IVA é refletido na fatura antecipada e quais são características no preenchimento esse documento. Você pode ver um exemplo na foto. Vamos nos concentrar nos detalhes que diferem em relação ao frete.

- Número da fatura. As faturas "antecipadas" são numeradas em ordem cronológica geral juntamente com as faturas normais. Não há procedimento especial de numeração para faturas emitidas no valor do adiantamento (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 10.08.12 nº 03-07-11 / 284).

— Remetente e seu endereço. Na fatura "antecipada", a linha 3 possui um traço.

— Destinatário e seu endereço. Na fatura "antecipada", a linha 4 tem um traço.

- Ao documento de pagamento e liquidação nº ___ datado de _______________

A linha 5 da fatura antecipada deve indicar número e data da emissão do documento de pagamento e liquidação ou cheque administrativo para o qual foi transferido um adiantamento (alínea "h" do parágrafo 1º das Regras para preenchimento de fatura, aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1.137). O não preenchimento desta linha pode resultar na recusa de dedução do imposto de um pagamento antecipado.

- Nome dos bens (descrição dos trabalhos executados, serviços prestados) dos direitos de propriedade. O nome exato ou generalizado dos bens, obras ou serviços fornecidos.

- Unidade de medida. Na fatura "antecipada" na coluna 2 há um traço.

— Quantidade (volume). Na fatura "antecipada" na coluna 3 há um traço.

— Preço (tarifa) por unidade de medida. Na fatura "antecipada" na coluna 4 há um traço.

- O custo dos bens (obras, serviços), direitos de propriedade sem impostos - total. Na fatura "antecipada" na coluna 5 há um traço.

- Incluindo o valor do imposto especial de consumo. Na fatura "antecipada" na coluna 6 há um traço.

- Taxa de imposto. Taxa estimada: 10/110 ou 18/118 após o recebimento de um adiantamento

Se o adiantamento for repassado para embarques tributados a alíquotas de 10% e 18%, então na fatura antecipada o fornecedor poderá separar mercadorias tributadas a alíquotas diferentes em posições separadas com base nas informações contidas no contrato (carta do Ministério da Finanças da Rússia datado de 06.03.09 nº 03-07-15/39).

- O custo dos bens (obras, serviços), direitos de propriedade com impostos - total. Na fatura "antecipada", o vendedor deve indicar o valor total do pagamento recebido por ele, incluindo IVA.

Na fatura "adiantada" nas colunas 10, 10a, 11 há um traço.

9. IVA do adiantamento no livro de vendas

O IVA gerado é registado no Livro de Vendas. O livro de vendas é um livro especial de IVA. É realizado para determinar o valor do IVA devido a ser pago ao orçamento. A forma e o procedimento para manter o livro de vendas são estabelecidos no Apêndice 5 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

Veja um exemplo de registro na foto (a foto é larga, por isso é cortada em 2 partes).

10. Livro de compras com dedução de IVA de adiantamentos

E resta-nos ver como é registada a factura antecipada quando a mercadoria é expedida no livro de compras. O livro de compras também é um livro especial de IVA. É nele que é recolhido todo o IVA aceite pela organização para dedução. A forma e o procedimento para manter um livro de compras também são estabelecidos no Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137.

11. Reflexão do IVA de adiantamentos em 1C: Contabilidade

Para quem mantém registros no 1C: Programa de contabilidade - veja como o IVA se reflete nos adiantamentos recebidos no 1C em formato de vídeo.

Que problemas tem acumulado no cálculo do IVA sobre os adiantamentos recebidos dos compradores? Pergunte a eles nos comentários!

Cálculo do IVA sobre adiantamentos recebidos do comprador

Já concluído, parte do dinheiro é repassado ao vendedor antecipadamente, e o restante será repassado após a transferência da mercadoria.

Queridos leitores! O artigo fala sobre formas típicas de resolver questões jurídicas, mas cada caso é individual. Se você quer saber como resolva exatamente o seu problema- entre em contato com um consultor:

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O IVA pode ser “recebido”, ou seja, para um produto, serviço ou trabalho adquirido. Há também um IVA "de saída". É somado a todas as contas pagas por outras organizações. A diferença entre estes dois IVA fica a cargo do orçamento.

Para o comprador

O comprador tem em conta todo o IVA sobre os bens adquiridos, com exceção dos bens que não estão sujeitos à tributação de acordo com.

Para ser aceito para contabilização desse IVA, o comprador deve receber informações sobre o vendedor e registrá-lo.

O pagamento de mercadorias pode ser feito de diferentes maneiras:

• pagar o valor total de uma só vez e deduzir o valor total do IVA;
• pague as mercadorias em várias etapas, pagando primeiro o adiantamento e depois o valor restante.

Nesse caso, a partir de outubro de 2019, o vendedor é obrigado a emitir duas faturas ao comprador - pelo adiantamento e pelo valor principal, ou seja, o valor total da compra.

Certifique-se de fazer um pagamento antecipado. O comprador aceita ambas as faturas e as registra em seu livro de compras.

Ele também aceita IVA dedutível tanto do adiantamento quanto do valor principal. Neste caso, o IVA aceite para contabilização do adiantamento é deduzido ao valor do IVA referente ao capital.

Para fornecedor

O fornecedor aceitou primeiro o adiantamento do comprador e depois todo o valor restante. Ele é obrigado a pagar ao orçamento o valor do IVA "atribuível" ao adiantamento.

Em seguida, esse valor é deduzido do valor do IVA, que será calculado a partir do valor principal da mercadoria.

O vendedor emite duas faturas ao comprador - para o pagamento antecipado e para o envio. Na fatura antecipada, é necessário fazer um esclarecimento sobre o adiantamento.

Só assim tanto o comprador como o vendedor poderão aceitar o IVA do adiantamento para contabilização. Faturas emitidas, o vendedor entra em seu.

Tenho de pagar IVA sobre pagamentos antecipados?

Existem muitas nuances com o pagamento de adiantamentos por bens, obras ou serviços. E muitas vezes os contadores não sabem o que fazer em uma determinada situação. Em alguns sites você pode encontrar adiantamentos de IVA para manequins.

recebido

O comprador é obrigado a ter em conta o IVA "recebido" do adiantamento pago ao vendedor e o IVA aceite para contabilização do adiantamento.

É então aceito para dedução quando uma fatura para todos os bens adquiridos é emitida e o pagamento é feito integralmente.

Isso também se aplica às transações que ocorreram em diferentes períodos fiscais para o pagamento do IVA.

O comprador aceita o IVA para contabilização com base em uma fatura emitida pelo vendedor para cada adiantamento.

Ou seja, por mais que o comprador pague adiantado, o vendedor é obrigado a emitir uma nota fiscal para cada um, e o comprador é obrigado a registrar essas notas fiscais em seu livro de compras.

Vídeo: IVA do Adiantamento Se o comprador pagou o adiantamento e o valor das mercadorias enviadas for menor que o adiantamento pago por ele, o comprador deverá recuperar o IVA na parte igual ao valor das mercadorias enviadas ou das obras e serviços executados.

Emitido (pago)

A situação é semelhante com as faturas emitidas. O vendedor paga IVA ao orçamento de cada adiantamento pago pelo comprador.

Então, cada imposto antecipado é dedutível ao calcular a base tributária total para as mercadorias enviadas.

Se o adiantamento for devolvido ao comprador, o vendedor ainda terá direito a uma dedução fiscal, apenas dentro de um ano a partir da data de devolução do adiantamento.

Vale lembrar que a nota fiscal deve ser elaborada em total conformidade com as Normas para elaboração desses documentos. Caso contrário, podem surgir problemas com a dedução tanto para o comprador quanto para o vendedor.

No entanto, nem o vendedor nem o comprador podem aceitar o IVA dedutível do adiantamento se os bens vendidos forem tributados à taxa de 0%, ou se uma das partes aplicar um regime fiscal preferencial, ou seja, não é contribuinte do IVA.

O IVA é dedutível com base nas faturas. Se não houver tal documento, a dedução é impossível.

É possível deduzir o IVA sobre o cheque que foi emitido na compra de mercadorias a dinheiro de acordo com o relatório de antecedência.

O procedimento para emissão de faturas

Este ainda é um documento de forma estritamente unificada, que deve conter muitas informações sobre o vendedor e o comprador.

Na fatura da nova amostra, aparecia a coluna “Correção”. Destina-se a corrigir um erro anterior.

Esta coluna indica informações sobre o documento incorreto, que é substituído por um novo.

Outras alterações:

• na coluna "vendedor" agora é possível indicar apenas o seu nome completo, sem outros detalhes;
• na linha "Moeda: nome, código", é necessário inserir as informações de acordo com o Classificador de moedas de toda a Rússia;
• todos os valores são inseridos no documento sem arredondamento, juntamente com copeques e outras unidades de "centésimos";
• a coluna "Unidades de medida" é dividida em 2 colunas - "Código" e "Símbolo". As informações são inseridas aqui de acordo com o classificador de unidades de medida de toda a Rússia;
• O "País de origem" também foi dividido em 2 metades - "Código" e "Nome abreviado". Eles são preenchidos de acordo com o classificador de países do mundo em toda a Rússia.

No campo fatura, você deve inserir o número de série do documento. Se durante a inspeção fiscal não forem encontrados números de documentos, o contribuinte pode ter problemas.

Na coluna “Correções”, ao preencher o documento pela primeira vez, é necessário inserir “não feito”, então um traço será inserido automaticamente nesta coluna.

Se foram feitas alterações, ao escolher “Introduzido”, você precisará selecionar o número de série do documento que está sendo corrigido e o número de série da correção.

Se uma fatura for emitida para pagamento antecipado, na coluna "Para pagamento antecipado", você precisará colocar "Sim". Neste caso, nas colunas "Remetente e seu endereço", bem como "Destinatário e seu endereço", haverá travessões.

Em "Moeda do documento" você precisa selecionar a moeda da transação, e na linha "Para o documento de liquidação e pagamento" você deve inserir todos os números de pagamentos e outros documentos para os quais os fundos foram recebidos como pagamento para este produto.

Na linha "Informações sobre o vendedor", você precisa selecionar "Organização", se o vendedor for uma pessoa jurídica, ou "Empreendedor individual".

Você também precisa especificar todos os detalhes dessa parte, incluindo TIN e KPP, bem como o nome do chefe e do contador-chefe.

Os demais campos devem ser preenchidos de acordo com o Despacho acima.

Exemplos de cálculo

Em fevereiro de 2019, a AVS LLC celebra um contrato com a OPR LLC para o fornecimento de mercadorias no valor total de 354.000 rublos (incluindo 54.000 IVA). O contrato prevê o pagamento antecipado de 40% do valor da transação.

A ABC LLC transfere o adiantamento em fevereiro e as mercadorias são despachadas em abril. As ações do vendedor são as seguintes:

Primeiro. Ele emite uma fatura no valor do adiantamento:

354.000 * 0,4 = 141.600 rublos.

O valor do IVA é igual a:

(141.600 * 18) / 118 = 21.600 lemes.

Essas ações devem ser feitas em fevereiro. 1 via da fatura deve ser entregue ao comprador, e a segunda deve ser registrada em seu livro de vendas.

Segundo. Em abril, após o envio de todo o lote, o vendedor emite uma fatura no valor total da transação, ou seja, 354.000 rublos, incluindo IVA de 54.000 rublos.

Terceiro. Assim, no 1º trimestre de 2019, o vendedor pagou IVA no valor de 21.600 rublos ao orçamento e no segundo:

54.000 - 21.600 = 32.400 lemes.

Como consultar adiantamentos

Todo o IVA sobre adiantamentos recebidos é contabilizado na conta Dt 76AB. Ao verificar o saldo desta conta, também pode verificar a presença de IVA sobre os adiantamentos recebidos.

Este valor deve ser igual ao saldo da conta 62.2, multiplicado por 18 e dividido por 118. Assim, é possível verificar a regularidade do IVA acumulado sobre os adiantamentos recebidos dos compradores.

nuances emergentes

O IVA é um imposto bastante "ambíguo" e, ao calculá-lo, até mesmo contadores experientes têm muitas dúvidas.

Como não pagar?

Muitos contribuintes estão preocupados com a questão de como evitar o pagamento deste IVA? Este imposto não é pago pelas organizações e empresários individuais que apliquem regimes de tributação preferencial.

Neste caso, não têm o direito de emitir faturas e de deduzir o IVA sobre mercadorias, obras ou serviços expedidos e adquiridos.

Você também não pode pagar IVA, com base em se tornar um participante de um projeto de pesquisa.

Com fornecimento contínuo de longo prazo

Se um acordo foi concluído entre as contrapartes para a implementação de fornecimento contínuo de mercadorias a longo prazo, prestação de serviços ou execução de trabalhos, o vendedor tem o direito de emitir uma fatura simultaneamente com o recebimento dos pagamentos pelo pagamento das mercadorias .

Isso deve ser feito até o dia 5 do próximo mês em que ocorreu a remessa de mercadorias ou a prestação de quaisquer serviços contratuais.

Vídeo: IVA com Adiantamento exemplo de preenchimento de declaração

Para aceitar o IVA sobre adiantamentos para dedução, o comprador deve ter em mãos uma fatura do vendedor, preenchida de acordo com todas as regras.

Além disso, deve haver uma postagem real das mercadorias pelo comprador. E uma das partes não deve ser um regime especial.

Na ausência de uma destas condições, o contribuinte não tem o direito de aplicar uma dedução à colecta tanto a montante como a liquidar o IVA.

Se a fatura for preenchida incorretamente, o fisco pode se recusar a deduzir, cobrando imposto adicional, bem como penalidades e multas sobre ele.

Atenção!

• Devido às frequentes mudanças na legislação, as informações às vezes ficam desatualizadas mais rapidamente do que conseguimos atualizá-las no site.
• Todos os casos são muito individuais e dependem de muitos fatores. Informações básicas não garantem a solução de seus problemas específicos.

Pagamos o imposto de renda antecipado devido em 28.10; 28.11; 28.12. Até o prazo de 28/10/16 já pago. Podemos pagar os dois valores restantes de adiantamentos em 01.11.16? A mesma pergunta sobre o IVA? Os especialistas on-line não recomendam fazer isso.

Sim, você pode pagar todos os pagamentos antecipados de imposto de renda antes do previsto. O mesmo se aplica ao IVA (se estivermos a falar do seu pagamento integral antes da data do primeiro pagamento). Os valores de impostos transferidos antecipadamente estão sujeitos a compensação com pagamentos futuros (artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa). O único inconveniente é que ao conciliar as liquidações com a repartição de finanças (ao receber uma certidão sobre a situação das liquidações fiscais), você terá um pagamento a maior, porque. os impostos da sua conta pessoal serão acumulados e debitados em parcelas (de acordo com os prazos estabelecidos).

Como transferir o imposto de renda mensalmente com base no lucro recebido no trimestre anterior

Transfira os adiantamentos mensais para o orçamento até o dia 28 de cada mês do trimestre (cláusula 1, artigo 287 do Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, para o primeiro trimestre, transfira três pagamentos: até 28 de janeiro, até 28 de fevereiro e até 28 de março.

A cada mês, transfira 1/3 do adiantamento trimestral que você declarou na demonstração de resultados do próximo período de relatório. Não importa qual lucro ou prejuízo a organização receberá.

A empresa tem o direito de transferir adiantamentos antes do previsto. Por exemplo, todos os três pagamentos do primeiro trimestre podem ser pagos em 20 de janeiro. E pagamentos mensais para o próximo trimestre - junto com a sobretaxa de imposto do trimestre anterior.

É impossível suspender os pagamentos antecipados, pois os fiscais aplicarão uma multa. Se no início do trimestre descobriu-se que no final do trimestre o lucro seria menor do que o planejado, continue a transferir os pagamentos nos valores declarados. O pagamento em excesso será então creditado ou devolvido.

Se o valor do pagamento trimestral não puder ser dividido por 3 sem deixar resto, adicione o saldo ao pagamento do último mês do trimestre (cláusula 5.11 do Procedimento aprovado por ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 26 de novembro de 2014 No. ММВ-7-3/600).

De acordo com o cálculo, o adiantamento pode ser negativo ou igual a zero. Então, para este trimestre, nada precisa ser transferido para o orçamento (parágrafo 6, cláusula 2, artigo 286 do Código Tributário da Federação Russa).

Se a empresa recebe rendimentos tributados à taxa zero, então não é necessário provisionar e pagar adiantamentos de impostos. Por exemplo, produtores agrícolas que não mudaram para o Imposto Agrícola Unificado, mas atendem aos critérios do parágrafo 2 do Artigo 346.2 do Código Tributário da Federação Russa. Como a taxa é de 0 por cento, o imposto e os adiantamentos são iguais a zero (cláusula 1.3 do artigo 284 do Código Tributário da Federação Russa).

Como transferir o IVA para o orçamento

ordem geral

Transfira o valor do IVA calculado com base nos resultados do trimestre para o orçamento uniformemente nos próximos três meses. Os prazos de pagamento são até o dia 25 de cada um desses meses. Por exemplo, o valor do IVA a pagar ao orçamento do primeiro trimestre deve ser transferido em prestações iguais até 25 de abril, 25 de maio e 25 de junho.

Se o dia 25 cair em um dia não útil, pague o IVA até o primeiro dia útil após o dia não útil (cláusula 7, artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, por exemplo, 25 de abril de 2015 cai no sábado, então o último dia para pagar a primeira parte (parte) do IVA do 1º trimestre é 27 de abril de 2015.

Atenção: Os novos prazos de transferência do IVA para o orçamento também se aplicam aos pagamentos do quarto trimestre de 2014

Os novos prazos de pagamento do IVA – até ao dia 25 de cada um dos três meses seguintes ao trimestre de reporte – são estabelecidos pela Lei de 29 de novembro de 2014 n.º 382-FZ. Este documento entrou em vigor a 1 de janeiro de 2015 e aplica-se a todos os pagamentos de IVA devidos após esta data. Assim, as novas regras aplicam-se também ao imposto referente ao quarto trimestre de 2014. O primeiro pagamento do IVA para este período deve ser transferido para o orçamento até 26 de janeiro de 2015 (porque 25 de janeiro cai em um domingo). Tais esclarecimentos estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de dezembro de 2014 nº 03-07-15 / 67246, que foi levada ao conhecimento das inspeções fiscais por carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de janeiro 13, 2015 No. GD-4-3 / 122.

Este procedimento decorre das disposições e do parágrafo 1 do artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa.

O procedimento e os termos acima não se aplicam ao pagamento do IVA na importação de mercadorias (parágrafo 2, cláusula 1, artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa). Para saber mais sobre isso, consulte:

• Como pagar o IVA ao importar de países - membros da União Aduaneira.

Responsabilidade

Se o IVA for transferido para o orçamento fora dos prazos estabelecidos, a administração fiscal poderá cobrar à organização uma taxa de penalização (). Se o não pagamento (pagamento incompleto) do imposto for revelado como resultado de uma auditoria, a organização poderá ser responsabilizada fiscal, administrativa e, em alguns casos, criminal (,).

Situação: se a inspeção fiscal pode responsabilizar a organização pelo pagamento do valor trimestral do IVA em partes desiguais. Os prazos estabelecidos na lei para o pagamento do imposto não são violados

A resposta a esta pergunta depende do valor do IVA pago no primeiro e (ou) segundo meses após o trimestre de referência.

A organização deve distribuir o pagamento do valor trimestral do IVA durante os três meses seguintes ao trimestre de referência. O parágrafo 1 do artigo 174 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os pagamentos devem ser distribuídos em partes iguais e transferidos para o orçamento até o dia 25 de cada um dos três meses. Você precisa pagar o imposto em rublos inteiros, arredondando copeques. Se o valor trimestral do IVA não for divisível sem deixar resto por três datas de vencimento, o arredondamento deve ser feito no último mês.

Se no primeiro e (ou) no segundo mês após o trimestre do relatório a organização pagar o IVA no valor de mais de 1/3 do valor trimestral, tais ações não são uma violação da legislação tributária. O valor do IVA pago em excesso no primeiro (segundo) prazo será compensado com o pagamento do imposto nos termos restantes da maneira prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa.

Se, no primeiro e (ou) segundo meses após o trimestre de reporte, a organização pagar IVA em valor inferior a 1/3 do valor trimestral, a fiscalização pode aplicar penalidades à organização e tomar medidas para exigir a recuperação de valores não pagos.

Explicações semelhantes estão contidas na mensagem informativa do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de outubro de 2008 e na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 26 de dezembro de 2008 nº 19-12 / 121393.

Exemplo de distribuição do valor trimestral do IVA pago em prestações iguais em cada um dos três meses seguintes ao trimestre vencido

No primeiro trimestre, a Alfa LLC, como contribuinte, acumulou IVA a pagar ao orçamento no valor de 55.000 rublos.

O contador da Alfa, dividindo o valor trimestral do imposto em três condições de pagamento, recebeu um valor de 18.333,33 rublos. (55.000 rublos: 3). Assim, duas partes iguais do IVA totalizam 18.333 rublos cada. A terceira parcela, levando em consideração o arredondamento, é de 18.334 rublos.

O valor do IVA do 1º trimestre foi transferido pelo contabilista da Alfa para o orçamento com a seguinte repartição:

• em abril (até 25 de abril) - 18.333 rublos;
• em maio (até 25 de maio) - 18.333 rublos;
• em junho (até 25 de junho) - 18.334 rublos.

Um adiantamento é um pagamento preliminar recebido pelo vendedor por conta da próxima entrega de mercadorias, execução do trabalho, prestação de serviços. Ainda no texto, para simplificar, a venda de mercadorias também é entendida como a realização de trabalho, a prestação de serviços.

Regra geral, no dia da recepção do adiantamento do comprador por conta da futura entrega de bens, o vendedor deve determinar a matéria colectável e calcular o IVA sobre o valor do adiantamento (cláusula 2, cláusula 1, artigo 167º do o Código Tributário da Federação Russa). Mas há exceções para todas as regras.

Em que casos não é necessário pagar IVA sobre adiantamentos

Um contribuinte do IVA não é obrigado a calcular o IVA de um adiantamento se (Cláusula 1, Artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa):

• aplica isenção de IVA (artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa);
• vende mercadorias sujeitas a IVA (cláusula 1 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças de 15/10/2012 nº 03-07-08 / 293);
• vende bens para os quais a duração do ciclo de produção de fabricação é superior a 6 meses (cláusula 13, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). A lista de tais mercadorias é aprovada pelo Governo da Federação Russa (Lista aprovada pelo Decreto do Governo nº 468 de 28 de julho de 2006). Ao mesmo tempo, o vendedor-fabricante deve ter um documento que comprove a duração do ciclo, emitido pelo Ministério da Indústria e Comércio da Rússia;
• vende mercadorias que não estão sujeitas a IVA (artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa). Desta forma, o IVA não terá de ser cobrado quando as mercadorias forem expedidas;
• o local de venda de mercadorias para o qual foi recebido um adiantamento não é o território da Federação Russa (artigos 147, 148 do Código Tributário da Federação Russa). Em tal situação, não há objeto de tributação do IVA (cláusula 1, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa).

Cálculo do IVA do adiantamento

O IVA sobre adiantamentos recebidos é calculado usando a fórmula de cálculo (cláusula 4, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa):

A escolha da taxa depende do tipo de mercadoria que você vende e de qual taxa é aplicada nas operações de venda. Se você recebeu um adiantamento por mercadorias tributadas a uma taxa de 10%, precisará calcular o IVA a uma taxa de 10/110. Tais mercadorias são nomeadas no parágrafo 2 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa. Nos restantes casos, no cálculo do IVA antecipado em 2019 é aplicada a taxa de 20/120.

Se o adiantamento foi recebido por conta da entrega de mercadorias sujeitas a diferentes taxas de imposto (algumas delas a 10%, outras a 20%), então o IVA é calculado a 20/120.

fatura antecipada

No prazo de 5 dias corridos a partir da data de recebimento do adiantamento, o vendedor deve:

• elaborar uma fatura antecipada em 2 vias, uma das quais deve ser transferida para o comprador (cláusula 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 6 das Regras para o preenchimento de uma fatura, aprovada por Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137);
• registrar uma fatura no livro de vendas do trimestre em que o pagamento antecipado foi recebido (cláusula 3 das Regras para manutenção do livro de vendas, aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137).

Envio de mercadorias e aceitação para dedução do IVA do pagamento antecipado

No envio de mercadorias, para cuja entrega foi previamente recebido um adiantamento, é necessário cobrar IVA sobre o envio. E, ao mesmo tempo, deduza o IVA do adiantamento (cláusula 8, artigo 171, cláusula 1, 6, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa). Inclusive em uma situação em que o recebimento de um adiantamento e a remessa se enquadram em diferentes períodos de tributação. Ou seja, por exemplo, terá direito a deduzir o IVA dos adiantamentos recebidos no 4º trimestre de 2018, quando as mercadorias forem expedidas no 1º trimestre de 2019, em 2019.

No ato do embarque, é elaborada nota fiscal de “expedição” em 2 vias, sendo uma delas novamente repassada ao comprador e registrada no livro de vendas. Ao mesmo tempo, a fatura antecipada já está registrada no livro de compras (cláusula 22 das Regras para manutenção do livro de compras, aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137). A propósito, o IVA é aceito para dedução da parte do adiantamento que é levado em consideração no pagamento de mercadorias enviadas ().

Vamos explicar com um exemplo. O vendedor recebeu um adiantamento do comprador no valor de 60.000 rublos, incluindo IVA de 10.000 rublos. Como parte do primeiro lote, o vendedor despachou mercadorias no valor total de 30.000 rublos, incluindo IVA de 5.000 rublos. Assim, ele poderá deduzir o IVA do adiantamento no valor de 5.000 rublos. O IVA antecipado “não registrado” pode ser deduzido após o envio das mercadorias contra o valor restante do pagamento antecipado.

Reflexão do IVA antecipado na declaração de IVA

Na declaração do trimestre em que o adiantamento foi recebido, a linha 070 da secção 3 da declaração apresenta o valor do adiantamento - na coluna 3, e o IVA dele calculado - na coluna 5 (cláusula 38.4 do Procedimento de preenchimento a declaração).

O IVA dedutível do adiantamento é refletido na coluna 3 da linha 170 da secção 3 da declaração do período fiscal em que a mercadoria foi expedida (cláusula 38.13 do Procedimento de preenchimento da declaração).

IVA do adiantamento do comprador

Tendo recebido uma fatura antecipada do vendedor, o comprador pode aceitá-la para dedução. Mais tarde, porém, quando ele recebe as mercadorias e recebe uma fatura de "envio", o comprador deve restaurar o IVA do adiantamento recebido anteriormente pelo vendedor e, em seguida, deduzir o IVA da remessa (cláusula 3, cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário Russo Federação, Ofício do Ministério da Fazenda de 28 de novembro de 2014 nº 03-07-11/60891).

Também é necessário recuperar o IVA do adiantamento se, por alteração dos termos do contrato ou da sua rescisão, o adiantamento tiver sido devolvido ao comprador. Isso deve ser feito dentro do período de reembolso.

Conversamos sobre quais lançamentos contábeis de IVA de adiantamentos são feitos pelo vendedor e pelo comprador.