Recebimento gratuito de ativos fixos. Contabilidade e contabilidade fiscal de ativos fixos recebidos gratuitamente Na forma de bens recebidos por uma organização russa gratuitamente

Recebimento gratuito (transferência) - recebimento (transferência) de bens (obras, serviços) ou direitos patrimoniais, se não estiver associado à obrigação do destinatário de transferir bens (direitos patrimoniais) para o cedente (executar trabalhos para o cedente, prestar serviços para o cedente).

Definições de regulamentos

Código Tributário da Federação Russa (Cláusula 2, Artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa):

"Para efeitos do presente capítulo*, os bens (obras, serviços) ou direitos patrimoniais consideram-se recebidos a título gratuito, se a recepção desses bens (obras, serviços) ou direitos patrimoniais não estiver associada à obrigação de transmissão dos bens por parte do destinatário (direitos de propriedade) ao cedente (realizar trabalho para o cedente, prestar serviços ao cedente).

* Capítulo 25 “Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas”

Um comentário

As transações gratuitas existem na circulação comercial. Como parte das atividades comerciais, essas transações não são frequentes, mas possíveis.

Basicamente, as transações gratuitas são utilizadas dentro de grupos de empresas, com uma única composição de acionistas (proprietários). Em tal situação, a transferência gratuita de bens (obras, serviços) não implica transferência para outro proprietário real.

Destinatário

O recebimento gratuito de bens (obras, serviços) no caso geral acarreta o surgimento de rendimentos tributáveis ​​para o destinatário.

Assim, para o imposto de renda, o § 8º do art. 250 do Código Tributário da Federação Russa prevê que o destinatário tenha receita não operacional na forma de bens (obras, serviços) recebidos gratuitamente ou direitos de propriedade. Isso estabelece a regra:

A avaliação da renda é realizada com base nos preços de mercado determinados levando em consideração as disposições do Artigo 105.3 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior ao valor residual determinado de acordo com o Capítulo 25 - para bens depreciáveis ​​e não inferiores aos custos de produção (aquisição) - para outros bens (obras executadas, serviços prestados). A informação sobre os preços deve ser confirmada pelo contribuinte - destinatário dos bens (obras, serviços) documentada ou mediante avaliação independente;

No caso da transferência de bens no âmbito de pessoas interdependentes, existem benefícios indicados no art. 251 do Código Tributário da Federação Russa (por exemplo, parágrafos 11, 14, 3.4, parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário).

Lado transmissor

A parte que transfere gratuitamente não tem o direito de aceitar o valor do transferido como despesa. Isso está expressamente previsto no parágrafo 16 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa, que proíbe o reconhecimento como despesa de imposto de renda do valor da propriedade transferida gratuitamente (obras, serviços, direitos de propriedade), bem como despesas associadas a essa transferência.

No caso de transferência de mercadorias (obras, serviços), o transferente é obrigado a calcular e pagar o IVA ao orçamento, uma vez que a transferência gratuita é reconhecida como venda (artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). Alguns benefícios do IVA no caso de uma transferência gratuita estão previstos no mesmo art. 146 do Código Tributário da Federação Russa.

O código civil prevê acordo de doação, que é regulado pelo Capítulo 31 do Código Civil da Federação Russa.

Artigo 572.º Acordo de doação 1.

No contrato de doação, uma parte (o doador) transfere ou se compromete a transferir para a outra parte (o donatário) uma coisa em sua propriedade ou um direito de propriedade (reivindicação) para si ou para um terceiro, ou libera ou compromete-se a liberá-lo de uma obrigação de propriedade para si ou para uma terceira pessoa (p. 1 artigo 572 do Código Civil da Federação Russa).

Havendo contratransferência de coisa ou direito ou contraobrigação, o contrato não é reconhecido como doação.

Proibição de doação em relações comerciais

O artigo 575 do Código Civil da Federação Russa não permite presentes, com exceção de presentes comuns, cujo valor não exceda três mil rublos nas relações entre organizações comerciais.

Com base nessa proibição, surge a questão de quão legítimas são as transações gratuitas?

Como já mencionei, em grupos de empresas com composição homogênea de acionistas (proprietários), as transações gratuitas são utilizadas para redistribuir a propriedade no grupo.

O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa na Resolução do Presidium de 04.12.2012 N 8989/12 no caso N A28-5775 / 2011-223/12 considerou a disputa entre o contribuinte e a autoridade de registro. A empresa apreendeu a propriedade de uma organização por meio de transações gratuitas e a transferiu para outra. O órgão que registra os direitos imobiliários recusou-se a registrar os direitos, acreditando que as disposições do Código Civil da Federação Russa sobre a proibição de doações entre organizações comerciais foram violadas. O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa concluiu a favor dos contribuintes:

“De acordo com o n.º 1 do artigo 572.º do Código Civil, no contrato de doação, uma das partes (o doador) cede gratuitamente ou obriga-se a transferir para a outra parte (o donatário) coisa do seu domínio ou direito real ( reivindicação) para si ou para terceiros, ou libera ou compromete-se a isentá-lo de responsabilidade para si ou para terceiros.

Resulta do conteúdo da norma acima que a cessão gratuita de bens é indício de contrato de doação, mas não o único. Uma característica de qualificação obrigatória de um contrato de doação é a intenção óbvia do doador de transferir propriedade como um presente decorrente do acordo das partes (uma indicação disso está contida no Decreto do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 25 de abril de 2006 N 13952/05).

Assim, a doação de bens pressupõe a presença da vontade do doador, que pretende transferir gratuitamente os seus bens a outrem precisamente a título de doação (com a intenção de beneficiar o donatário), e não a qualquer outro título decorrente de as relações econômicas das partes na transação.

A transmissão de bens entre o grupo de sociedades e a sociedade não constitui transacção de doação, o que é vedado nos termos do n.º 4 do n.º 1 do artigo 575.º do Código Civil.

As relações económicas entre a sociedade principal e as filiais podem envolver não só os investimentos da sociedade principal no património da filial na fase da sua constituição, mas também em qualquer fase da sua actividade. Além disso, a conveniência econômica no relacionamento entre a subsidiária e a controladora pode exigir a transferência de propriedade de volta. Ao mesmo tempo, a ausência de contraprestação direta é uma característica da relação entre as principais e as subsidiárias, que, do ponto de vista econômico, constituem uma única entidade econômica.

Tendo em conta o domínio da sociedade sobre o interesse e os objectivos gerais da sua actividade económica, para cuja concretização pode ser necessária a redistribuição de bens (recursos) entre as sociedades principais e filiais, a qualificação de quaisquer transacções efectuadas entre essas pessoas para a transferência de propriedade sem uma contraprestação direta como um presente é errônea.

O princípio da liberdade contratual (art. 421 do Código Civil) amplia as possibilidades de otimização das atividades das pessoas jurídicas vinculadas. Ao mesmo tempo, os direitos e interesses de terceiros - credores da subsidiária e controladoras não são violados, uma vez que seus interesses são protegidos pelas disposições da lei de falências (sobre a contestação de transações feitas na véspera da falência), bem como como as regras sobre a responsabilidade das pessoas habilitadas a dar instruções obrigatórias a uma pessoa jurídica e assim por diante.

Reconhecendo a recusa da administração como lícita para qualificar a operação controvertida como doação, os tribunais não levaram em consideração o fato de que as disposições do Código Civil que proíbem doações entre organizações comerciais visam proteger o interesse dos participantes em uma transação legal entidade - um doador para alienar bens pertencentes a esta pessoa jurídica, realizada por contraprestação equivalente. No entanto, quando a propriedade é transferida de uma subsidiária para a principal (e vice-versa), os interesses dos participantes minoritários nas empresas que podem ser infringidos por tais transações são protegidos por disposições especiais da legislação sobre sociedades empresárias (por exemplo, sobre o direito de exigir o resgate de ações ou a aquisição pela sociedade de ação ou parte do capital autorizado, mediante aprovação de operações em que haja participação de participantes em entidade empresarial).

Em relação ao exposto, os tribunais não tiveram fundamento para aplicar o disposto no parágrafo 4º do parágrafo 1º do artigo 575º do Código no presente caso.

Adicionalmente

Meios de trabalho duráveis ​​(mais de 12 meses). Ativos fixos incluem edifícios, máquinas e equipamentos, estruturas e dispositivos de transmissão, veículos.

O direito de propriedade que uma instituição ou empresa estatal tem sobre os bens que lhes são atribuídos. Uma instituição ou empresa estatal possui e usa esse bem dentro dos limites estabelecidos por lei, de acordo com os objetivos de suas atividades, a finalidade desse bem. Uma instituição ou empresa estatal aliena esta propriedade com o consentimento do proprietário desta propriedade.

O direito de possuir, usar e dispor de bens.

Contabilidade e tributação dos bens recebidos a título gratuito

Com a introdução do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002, o procedimento para registrar transações para o recebimento gratuito de propriedade na contabilidade e na contabilidade tributária é diferente.

Pela primeira vez na legislação tributária, o artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa define propriedade recebida gratuitamente. De acordo com o n.º 2 do artigo, os bens (obras, serviços) ou direitos patrimoniais consideram-se recebidos a título gratuito, se a sua recepção não estiver associada à obrigação do destinatário de transmitir outros bens, executar obras ou prestar serviços ao cedente.

Tal esclarecimento do conceito de bens recebidos gratuitamente permite ao contribuinte cancelar contas a pagar com prazo de prescrição expirado, e não considerá-los bens recebidos gratuitamente.

Lembre-se de que a transferência gratuita de qualquer coisa para a propriedade da organização deve ser formalizada por um contrato de doação (cláusula 1 do artigo 572 do Código Civil da Federação Russa). Ao fazer uma transação, deve-se ter em mente que as doações entre organizações comerciais não podem exceder cinco salários mínimos estabelecidos por lei, com exceção de presentes comuns. Nesse caso, o contrato de doação pode ser declarado inválido pelo tribunal (artigo 166 do Código Civil da Federação Russa).

Custo inicial

O custo inicial da propriedade recebida gratuitamente na contabilidade é entendido como o valor de mercado atual na data em que o objeto foi aceito para contabilidade (cláusula 9 PBU 5/01 "Contabilidade de estoques", cláusula 10 PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos" e PBU 14/2000 "Contabilidade de ativos intangíveis"). Além disso, o RAS 5/01 define o valor de mercado atual para fins contábeis como a quantia de dinheiro que pode ser recebida como resultado da venda desses ativos.

Deve-se notar que os custos de entrega e colocá-lo em condições de uso aumentam o valor contábil da propriedade recebida gratuitamente (cláusula 12 PBU 6/01, cláusula 8 PBU 14/2000, cláusula 11 PBU 5/01).

Na contabilidade tributária, a avaliação dos bens recebidos gratuitamente para uma organização é realizada com base nos preços de mercado determinados levando em consideração as disposições do artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior ao valor residual se é propriedade depreciável (anteriormente cláusula 2.7 da Instrução do Ministério de Impostos da Rússia datada de 15.06.2000 N 62) e custos de produção (aquisição) - para bens (obras, serviços).

Além disso, as informações sobre os preços devem ser confirmadas pelo contribuinte - o destinatário da propriedade (obras, serviços) documentada ou por avaliação independente (cláusula 8, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

Como você pode ver, os requisitos para contabilidade e contabilidade tributária são geralmente semelhantes. Além disso, os contadores confirmaram previamente o preço de mercado usando fontes oficiais de informação, incluindo aquelas obtidas das autoridades estatísticas da região, cotações de ações e uma avaliação independente. Na contabilidade, esses requisitos são estabelecidos pela cláusula 23 do Regulamento de Contabilidade e Contabilidade da Federação Russa (Decreto do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 N 34n).

No entanto, diferentemente da contabilidade tributária, os limites de preço não são estabelecidos por regulamentos contábeis.

Na contabilidade, de acordo com o parágrafo 8 da PBU 9/99 "Receita da organização", a propriedade recebida pela organização gratuitamente é reconhecida como receita não operacional. O valor dos bens recebidos gratuitamente até serem utilizados para as necessidades da organização é refletido em proveitos diferidos. O reconhecimento do resultado não operacional é feito à medida que esses ativos são liberados para a finalidade das atividades da organização.

Na contabilidade fiscal, os bens cedidos gratuitamente ao contribuinte referem-se também a rendimentos não operacionais da organização (artigo 250.º). Mas, além disso, seu valor é imediatamente levado em consideração no cálculo da base de cálculo (com base no regime de competência).

As exceções são as receitas direcionadas, bem como os bens recebidos pelas instituições orçamentárias por decisão das autoridades executivas em todos os níveis;

recebidos por instituições de ensino estaduais (não estatais) e municipais, equipamentos utilizados exclusivamente para fins educacionais (antes de 1º de janeiro de 2002, esta norma não foi instituída, mas foi parcialmente aplicada); fundos recebidos na forma de assistência gratuita (assistência) na forma prescrita pela Lei Federal sobre assistência gratuita (assistência) e outros casos especiais. O artigo 4º desta lei estabelece que em caso de desvio de ajuda gratuita, o seu beneficiário é obrigado a provisionar e pagar aos orçamentos de todos os níveis, bem como transferir o valor das multas por atraso no pagamento do imposto de renda.

O parágrafo 11 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa declara que a propriedade recebida por uma pessoa jurídica russa - um contribuinte de:

Uma organização que possua pelo menos 50 por cento do capital autorizado da parte receptora;

Organizações que são pelo menos 50% de propriedade da parte receptora;

Um indivíduo que possui pelo menos 50 por cento do capital autorizado da organização receptora. Este parágrafo altera o procedimento anteriormente existente quando os recursos recebidos de pessoas físicas não eram incluídos na base de cálculo.

Ao mesmo tempo, os bens recebidos não são reconhecidos como rendimentos para efeitos fiscais apenas se, no prazo de um ano a contar da data da sua recepção, os referidos bens (excepto em numerário) não forem transferidos para terceiros.

Se essas condições forem atendidas, não haverá base de cálculo do imposto de renda.

Exemplo 1

Em março de 2002, por meio de um contrato de doação, uma organização comercial recebeu de um indivíduo um computador no valor de 12.000 rublos. organização consiste em 60% da contribuição deste indivíduo. No momento do comissionamento, sua vida útil é de 36 meses. O método de depreciação linear é usado na contabilidade e na contabilidade tributária.

Os seguintes lançamentos serão feitos nos registros contábeis:

Débito 08 Crédito 98-2

- 12.000 rublos. - um computador recebido gratuitamente é aceito para contabilidade,

Débito 01 Crédito 08

- 12.000 rublos. - o computador é colocado em operação,

Débito 20 Crédito 02

- 333,33 rublos. (12.000 rublos x 1: 36 meses) - a depreciação foi acumulada (os dados nos registros fiscais serão correspondentes),

Débito 98-2 Crédito 91-1

- 333,33 rublos. - parte da receita diferida é refletida na receita não operacional à medida que a depreciação é acumulada.

Na contabilidade tributária, as condições especificadas no parágrafo 11 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa são atendidas. Portanto, o valor de 12.000 rublos não está sujeito ao imposto de renda se o computador não for transferido para terceiros dentro de um ano.

Exemplo 2

O computador foi recebido do fundador - pessoa física, cuja contribuição para o capital autorizado é de 49%.

A quantia de 12.000 rublos está incluída na receita não operacional de acordo com o regime de competência. De acordo com o artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa, a data de recebimento da receita é a data de assinatura pelas partes do ato de aceitação e transferência de propriedade (obras, serviços) recebidos gratuitamente.

Exemplo 3

O computador é retirado antes da expiração de 1 ano a partir da data de recebimento.

A base tributária, neste caso, surge não no momento do descarte do computador, mas no momento de seu recebimento (artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, o imposto deve ser pago no ato da assinatura do ato de seu recebimento.

Depreciação

A depreciação de ativos fixos e ativos intangíveis recebidos gratuitamente na contabilidade é cobrada de uma das formas especificadas no PBU 6/01 ou 14/2000 e consagrada na política contábil da organização.

A propriedade recebida gratuitamente é depreciada na contabilidade fiscal? Por um lado, sim, uma vez que a propriedade depreciável para fins fiscais inclui a propriedade do contribuinte e usada por ele para gerar renda (cláusula 1, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa). Mas, por outro lado, não há nada a depreciar na propriedade recebida gratuitamente. Por que? Porque pode surgir uma situação em que o custo inicial da propriedade recebida gratuitamente será igual a zero. Vamos explicar.

O custo inicial da propriedade depreciável é formado de acordo com o artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa. Afirma que o custo de um ativo fixo depreciável é definido como a soma dos custos de aquisição, construção, fabricação e colocação em condições de uso. O custo exclui o valor dos impostos incluídos nas despesas. Assim, se uma organização não tiver os custos de trazer um ativo fixo doado para uma condição em que esteja apto para uso, o custo inicial desse ativo fixo para fins de depreciação será zero.

Acontece que definimos o valor da receita ao receber um ativo fixo gratuitamente como o valor de mercado desse ativo fixo, mas para fins de depreciação, o custo inicial do objeto é zero.

A transferência gratuita de propriedade é um tipo comum de relações de direito civil na Federação Russa. Qual é a sua especificidade? Quais são os tipos de acordos sobre transferência gratuita de propriedade? Quais restrições relativas a tais transações são fornecidas pela lei russa?

A essência da transferência gratuita de propriedade

O que é uma transferência gratuita de propriedade? Segundo uma definição comum, trata-se de um procedimento no qual um determinado sujeito de relações jurídicas - pessoa física ou jurídica - cede os direitos de propriedade de algum bem em favor de outras pessoas, sem cobrar contrapartida e sem exigir outras preferências.

Os sujeitos das transações em questão podem ser tanto empresas comerciais quanto aquelas instituições não relacionadas aos negócios. Ao mesmo tempo, na prática jurídica russa, as especificidades da participação de organizações com status diferente nos procedimentos de transferência gratuita de propriedade podem diferir. Mais adiante no artigo estudaremos o aspecto correspondente.

O fenômeno em consideração do ponto de vista da classificação jurídica pode ser expresso na forma de doação ou doação. Não é a mesma coisa. Muitos especialistas acreditam que existe uma diferença significativa entre doação e doação. Um pouco mais adiante estudaremos esse aspecto com mais detalhes.

O significado prático da transferência gratuita

Em que tipos de relações jurídicas civis a transferência gratuita de propriedade é mais usada? Pode-se notar que a gama deles é muito ampla. No entanto, o tipo correspondente de relação jurídica nos negócios ganhou popularidade especial.

O fato é que, de acordo com o artigo 575 do Código Civil da Federação Russa, uma empresa comercial não pode dar a outra (no âmbito de transações oficiais) propriedades cujo valor exceda 3.000 rublos. No entanto, podem receber doações de pessoas físicas, ONGs e também de estruturas estaduais e municipais. Na prática, isso pode significar que os fundadores de organizações que têm o status de pessoas físicas também podem transferir propriedades gratuitamente para suas empresas comerciais. O que torna isso possível na prática?

O artigo 251 do Código Tributário estabelece que os bens que uma empresa recebeu gratuitamente não podem ser incluídos na categoria de receita não operacional. Ou seja, a base tributável não aumenta em função do tipo de ativo correspondente. Mas com uma condição - se uma pessoa possuir mais de 50% do capital autorizado da empresa.

As nuances da distribuição de ações

Um critério fundamentalmente importante é que o doador deve ter a participação acima na propriedade da empresa sozinho. Ou seja, por exemplo, se uma pessoa possui 30% da empresa, outra - 40%, e ela possui, por exemplo, um caminhão guindaste no direito de copropriedade, então é impossível doá-lo à sua empresa sem impostos , no entanto. Se eles assinarem um contrato de doação apropriado, terão que pagar o imposto de renda previsto no artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa. Pelo menos, tal posição, segundo os advogados, é considerada geralmente aceita nas estruturas do Serviço Fiscal Federal da Rússia.

Restrições de presentes nos negócios

Acima, observamos a nuance mais importante em relação à transferência gratuita de propriedade para organizações comerciais - o valor dos ativos relevantes não pode ser superior a 3 mil rublos. Se o objeto de doação for mais caro, o recebedor deverá registrá-lo como uma compra.

Assim, a transferência gratuita de imóveis, por exemplo, na maioria dos casos não pode ser realizada, pois é improvável que o preço de mercado dos edifícios e estruturas seja inferior a 3 mil rublos. No entanto, na prática da interacção empresarial existem outros regimes dentro dos quais, de facto, se aplica a gratuidade das relações jurídicas, ainda que o valor do imóvel seja superior à restrição indicada. Um pouco mais tarde, estudaremos opções para transações alternativas que são frequentemente usadas por organizações russas.

Na verdade, uma exceção à regra em questão pode ser o procedimento descrito acima, em que o proprietário principal transfere a propriedade em favor de sua empresa. Além disso, a restrição em questão não se aplica se a propriedade for transferida, por exemplo, por uma holding em favor de uma de suas subsidiárias.

Presente ou doação?

Vejamos agora um aspecto que reflecte as diferenças entre os dois principais procedimentos que envolvem a transmissão de bens sem indemnização - a doação e a doação. Para entender a diferença entre as duas categorias legais mencionadas, seria aconselhável consultar as disposições do Código Civil da Federação Russa. De acordo com o código, um contrato de doação é um conceito um pouco mais amplo do que uma transação que fixa uma doação. Em que é expresso?

De acordo com o contrato de doação, uma das partes da relação jurídica cede (ou, alternativamente, compromete-se a transferir) algum outro tipo de propriedade gratuitamente. A característica chave de tal transação é a gratuidade. Ou seja, o dono do imóvel não recebe nenhuma contrarrepresentação do dotado.

Ao mesmo tempo, a transferência gratuita de propriedade não exclui de forma alguma o cenário em que o doador impõe algumas restrições ao uso da propriedade pelo novo proprietário. Entre estes, como observado por alguns advogados, pode haver um requisito que reflita o uso da propriedade exclusivamente para fins socialmente orientados e de utilidade geral. A transferência gratuita de propriedade neste caso provavelmente será reconhecida como uma doação.

Relações jurídicas nas quais uma doação é considerada a base da transação não são típicas de negócios. Basicamente, por meio dessas comunicações, a propriedade estadual ou municipal é transferida em favor das organizações sem fins lucrativos relevantes. Qual é a razão para o fato de que tais transações são prerrogativas de estruturas que não estão envolvidas nos negócios?

A doação é prerrogativa da esfera sem fins lucrativos

Antes de mais, note-se que o contrato de transmissão gratuita de bens no âmbito de uma doação implica que o proprietário do bem cede directamente ao doado a coisa, o direito patrimonial a ela associado, ou alguma cessão (por exemplo, perdão de dívida). Por sua vez, quando se celebra um contrato que tenha por objeto uma doação, a base da transação relevante só pode ser uma coisa ou um direito de propriedade sobre ela. A concessão de concessões ou outras preferências no âmbito de uma categoria legal como uma doação, como observam os advogados, não pode ser realizada.

Ou seja, nos casos em que há transferência de patrimônio estadual ou municipal, o aspecto do crédito entre os sujeitos das relações jurídicas (que, teoricamente, pode ser traçado na forma de empréstimos orçamentários) não deve ser afetado.

Além disso, as diferenças podem ser rastreadas em nuances como o status do destinatário da propriedade no âmbito de uma transferência gratuita. Em regra, ao celebrar um contrato de doação, o círculo de pessoas a favor das quais os bens são transferidos é muito mais restrito do que no caso de uma doação. As organizações não comerciais são reconhecidas como principais sujeitos de relações jurídicas no âmbito das doações como parte receptora de bens, nos termos da lei. Incluindo, entre outras coisas, instituições estatais, em favor das quais a propriedade estatal pode ser transferida, como opção. Assim, no caso geral, uma doação não pode ser feita em favor de uma estrutura comercial.

Tributação na transferência gratuita de propriedade

Quais são as características da tributação que caracterizam a transferência gratuita de propriedade? Já identificamos um deles. Se o proprietário de uma entidade comercial, que possui mais de 50% dos ativos da empresa, transfere gratuitamente a propriedade em benefício de sua organização, ela não é incluída nas receitas não operacionais.

Por sua vez, os bens recebidos pelas entidades por transferência gratuita, no caso geral, continuam sujeitos à tributação. Uma exceção é o caso quando a propriedade é transferida como parte de uma doação. No entanto, como observamos acima, no caso geral, esse procedimento é relevante para organizações sem fins lucrativos.

Assim, não são passíveis de inclusão no resultado não operacional:

• transferência gratuita de bens do fundador, desde que detenha mais de 50% do capital da empresa;
• se o objeto do contrato for uma doação, o que é aplicável somente se a parte que aceita a propriedade for uma organização sem fins lucrativos.

Se o status da organização ou as especificidades das relações jurídicas com outras entidades empresariais não atenderem aos critérios relevantes, será necessário pagar imposto sobre a propriedade recebida.

Provavelmente também é importante notar que os bens da organização recebidos gratuitamente não serão levados em consideração em termos de tributação se a empresa operar na UTII. Na verdade, neste caso, nenhuma receita é importante nas atividades da empresa - ela paga contribuições fiscais fixas.

Acordos de presentes com a participação de empreendedores individuais

As transações, cujo objeto é a transferência gratuita de propriedade em favor de empresários individuais, são bastante específicas. A peculiaridade do tipo de relação jurídica correspondente é que o empresário individual, por um lado, não é pessoa jurídica. Dessa forma, a regra segundo a qual os bens de uma organização recebidos como doação devem ser incluídos nas receitas não operacionais pode ser considerada irrelevante para os empresários. Por outro lado, um empresário individual, surpreendentemente, seria mais lucrativo executar a transação correspondente com base nos direitos de um sujeito de relações jurídicas comerciais. Por que?

Do ponto de vista do Código Tributário da Federação Russa, os empreendedores individuais devem pagar ao estado, em geral, os mesmos tipos de impostos que uma pessoa jurídica. Ou seja, pode ser um imposto sobre o rendimento (ao abrigo do regime geral de taxas) ou uma transferência de fundos no quadro de uma “simplificação”. Em muitos casos, o valor das taxas relevantes é inferior ao imposto de renda pessoal, que é de 13%. Esta é exatamente a alíquota do imposto se um indivíduo recebe algo como presente de pessoas que não são parentes. Obviamente, se um empresário individual aceita a propriedade gratuitamente, provavelmente é mais lucrativo para ele fazer isso como sujeito de relações jurídicas comerciais, desde que ele e o doador não sejam parentes.

aluguel sem royalties

A lei russa prevê um fenômeno como a transferência de propriedade para uso gratuito. De outra forma, esse tipo de relação jurídica é chamada de empréstimo. A transferência gratuita de propriedade para aluguel é um tipo comum de transação nos negócios. Logo no início do artigo, notamos que a lei prevê um limite para o valor dos ativos transferidos em favor de organizações comerciais no valor de 3 mil rublos. Como alternativa, as empresas usam o tipo de transação marcada. A principal vantagem de tais relações jurídicas é que nem o proprietário do imóvel nem seu usuário no âmbito de uma aquisição gratuita para aluguel têm obrigação de calcular impostos.

Na verdade, o aspecto que reflete como os impostos são calculados também é interessante. Vamos considerar isso.

cálculo de imposto

O cálculo dos impostos sobre bens recebidos a título gratuito depende, em primeiro lugar, do regime de tributação da empresa. Ou seja, no regime geral, a alíquota é de 20%. Com USN - 2 opções. A fórmula mais simples se aplica se a empresa operar sob um esquema em que 6% de qualquer tipo de receita é pago, incluindo receitas não operacionais.

Se um empresário usa um esquema em que 15% são pagos da diferença entre receitas e despesas, a fórmula é um pouco mais complicada. Neste caso, o valor dos bens recebidos a título gratuito é acrescido de outros rendimentos. Além disso, as despesas confirmadas oficialmente são deduzidas do valor resultante. O imposto é então calculado com base na taxa de 15%.

Se a organização recebe propriedade gratuitamente, a avaliação do tipo correspondente de receita não operacional é feita com base nos dados a preços de mercado para esses ativos. As disposições relevantes para este procedimento estão definidas no Código Tributário da Federação Russa. Em alguns casos, as informações sobre os preços devem ser documentadas pelo contribuinte (como opção ao contatar especialistas independentes para fins de avaliação).

Estrutura do contrato

Como deve ser um contrato de transferência de propriedade? Uma amostra de sua estrutura pode ser assim. Suponha que estamos falando sobre a transferência de propriedade como parte de uma doação. Neste caso, o tipo de contrato correspondente será denominado “Contrato de Doação”.

O preâmbulo do documento é padrão: o local de sua assinatura, a data, bem como os nomes das organizações participantes do procedimento de transferência gratuita de propriedade.

O assunto do acordo pode ser refletido na seguinte redação: "A organização tal e tal aceita do Doador tal e tal propriedade pertencente a ele em tal e tal direito." Pode-se notar que o donatário aceita a propriedade com gratidão e também se compromete a usá-la para fins úteis em geral.

Em seguida, você pode determinar os termos de uso da propriedade. Ou seja, escrevemos uma redação que reflita o fato de o donatário assumir a obrigação de utilizar os bens para tal e tal fim. É possível impor uma condição segundo a qual o destinatário do bem deve acordar por escrito com o doador novas condições de utilização dos recursos recebidos, caso o cumprimento das condições iniciais seja complicado.

Nos termos do contrato, é ainda possível prever uma disposição segundo a qual a entidade a favor de quem o bem é cedido pode a todo o tempo recusar-se a aceitá-lo, até que esteja directamente à sua disposição, até à transferência do respectivo ativos foi realizado. Neste caso, em regra, é indicado que a organização se recuse a doar por escrito. Assim que o Doador receber o documento relevante, o contrato é considerado rescindido.

O próximo item, que geralmente está presente em contratos desse tipo, é a obrigação do donatário de manter os registros separados necessários das transações que refletem o uso da propriedade recebida.

Tal é a especificidade que caracteriza um típico contrato de transmissão gratuita de bens, cuja estrutura exemplar temos considerado. Caso contrário, o tipo de acordo correspondente é bastante semelhante a outros tipos de contratos de direito civil - os detalhes das partes são prescritos, a redação sobre força maior e a resolução de disputas são incluídas, as assinaturas são colocadas.

nuances da contabilidade

Considere como a transferência gratuita de propriedade é realizada no aspecto da contabilidade. Lançamentos e outros procedimentos - como eles podem parecer quando as organizações entram no tipo de transação correspondente?

Um dos motivos mais comuns para o surgimento de relações jurídicas desse tipo nos negócios é a transferência de um objeto do ativo imobilizado. Se for esse o caso, para concluir essas transações, a organização deve preparar os documentos contábeis em uma das formas previstas na legislação contábil. Por exemplo, podem ser documentos do tipo nº OS-1, aprovados pelo Comitê Estadual de Estatística.

O acto de transmissão de bens no âmbito de uma transacção gratuita deve ser elaborado, dispondo, antes de mais, da documentação técnica do objecto da transacção, bem como de informações relativas, de facto, à contabilidade. Por exemplo, podem ser movimentações de acordo com a conta 02. O ato de transferência de propriedade é redigido em duas vias, que são assinadas pelo doador e pelo recebedor do ativo imobilizado.

A estrutura do documento relevante deve incluir as seguintes informações:

• número, data de compilação;
• o nome completo da propriedade transferida de acordo com a documentação técnica;
• local de transferência de ativos fixos;
• número de estoque do produto;
• vida útil do imóvel.

Outras características do ativo imobilizado também podem ser especificadas. Em alguns casos, como observam os especialistas, o ato de aceitação e transferência de propriedade deve incluir a conclusão de uma comissão criada na empresa que doa a propriedade para controlar a correta alienação do ativo imobilizado. A estrutura correspondente deve incluir o contador-chefe da organização e outras pessoas financeiramente responsáveis. A comissão é formada com base na ordem do diretor da empresa. Assim que o ato de aceitação e transferência de propriedade é assinado, as organizações podem proceder à resolução de questões que refletem, de fato, a contabilidade. Vamos considerar o aspecto relevante.

Do ponto de vista da contabilidade direta, a entidade que cedeu o imóvel não pode cobrar amortizações sobre os respetivos bens a partir do mês seguinte à assinatura do contrato. Para refletir o fato da alienação de ativos na contabilidade, é necessário abrir uma subconta “Alienação de imobilizado” na conta 01, respectivamente. No débito é necessário refletir o custo de reposição do imóvel. Para um empréstimo - o valor da depreciação cobrado ao longo da vida útil da propriedade. Acontece que você precisa fazer duas fiações.

Por sua vez, o recebedor saca bens no débito da conta 08. Ou seja, para investimentos, portanto, no ativo não circulante. Em regra, isso corresponde a fazer lançamentos no crédito da conta 98, bem como na subconta 98-2, que soa como “Subsídios”.

A definição de propriedade recebida gratuitamente pode ser encontrada no Código Civil da Federação Russa. Na maioria dos casos, a transferência de propriedade sem conotações comerciais é considerada um presente. Além disso, a parte que transfere a propriedade tem o direito de liberar completamente a pessoa que recebe a propriedade de várias obrigações para com ela ou outras pessoas.

Queridos leitores! O artigo fala sobre formas típicas de resolver questões jurídicas, mas cada caso é individual. Se você quer saber como resolva exatamente o seu problema- entre em contato com um consultor:

APLICAÇÕES E CHAMADAS SÃO ACEITAS 24 horas por dia, 7 dias por semana e 7 dias por semana.

é rápido e DE GRAÇA!

Além de várias coisas, o objeto da doação também pode ser o direito de propriedade. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, a propriedade ou os direitos a ela são considerados recebidos gratuitamente se a pessoa para quem foi transferida não tiver várias obrigações para com a parte que a transferiu. Esta lista também pode incluir várias obras e serviços.

No entanto, a legislação atual introduziu uma série de restrições à prática de um ato de transferência gratuita de propriedade.

Por exemplo, foi introduzida uma proibição de doações entre organizações envolvidas em atividades comerciais. No entanto, presentes não superiores a 5 salários mínimos são permitidos. Há muito menos proibições a esse respeito no código tributário. O valor dos impostos a serem cobrados depende em grande parte das circunstâncias.

Lei

Legislativamente, a possibilidade de transferência gratuita de propriedade está consagrada nos códigos tributário e civil da Federação Russa. Eles também regulam várias sutilezas sobre esse assunto.

A questão do pagamento do IPTU está regulamentada.

Imposto de renda sobre bens doados

Uma lista detalhada de rendimentos sobre os quais o imposto é cobrado é dada no art. 346 do Código Tributário da Federação Russa. Todos os lucros podem ser divididos condicionalmente em:

• rendimentos recebidos por um cidadão através da venda de diversos bens e serviços;
• receitas recebidas de outras formas.

O último ponto também inclui propriedade e direitos recebidos gratuitamente. Exceções a esta regra são dadas em .

De acordo com a legislação em vigor, os rendimentos dessas operações serão tributados se o imóvel for recebido:

• de várias organizações, sujeitas à composição do depósito do beneficiário de mais de 50% do depósito do cedente;
• de um indivíduo nas mesmas condições.

Os bens recebidos não estarão sujeitos a imposto de renda se não forem transferidos a terceiros no prazo legal. Se um cidadão recebeu gratuitamente um bem, mas este não é depreciável, é obrigado a avaliar os rendimentos a ele associados com base nos preços de mercado. A avaliação não pode ser inferior aos recursos incorridos para a aquisição.

Se um cidadão adquiriu bens depreciáveis ​​​​desse tipo, o valor da renda deve ser estimado com base nos indicadores de preços de mercado, determinados levando em consideração o art. 40 do Código Tributário da Federação Russa. No entanto, seu tamanho não pode ser inferior às normas estabelecidas no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa.

Os indicadores de preço para recebimento gratuito de propriedade são documentados ou confirmados por uma avaliação independente. Na transmissão gratuita de um objeto ou dos direitos sobre o mesmo, considera-se que foi efetuada uma doação.

A transferência não será considerada gratuita se o cidadão for obrigado a devolver o bem recebido anteriormente. São frequentes os casos em que a transferência de propriedade é realizada por um período determinado, embora seja necessário concluir um contrato de uso gratuito. Neste caso, o rendimento também é tributado.

Não é incomum que um cidadão ou uma empresa receba um empréstimo sem juros. Ao mesmo tempo, como tal, não decorre de rendimentos. Assim, não há necessidade de pagar imposto.

Isso é confirmado por inúmeras declarações de inspetores fiscais, bem como atos legislativos.

No entanto, em alguns casos, segundo especialistas, o contribuinte tem um certo benefício material. Neste caso, um empréstimo sem juros é referido como um serviço gratuito. Acredita-se que o cidadão recebe renda. Representa o benefício da poupança no depósito de juros.

Essa questão ainda é polêmica. Por um lado, um empréstimo sem juros não pode ser considerado um serviço gratuito. Por outro lado, o cidadão ainda recebe um certo benefício material.

Todas as sutilezas de um empréstimo sem juros são reguladas pelo Capítulo 42. Código Civil da Federação Russa.

De acordo com ele, um empréstimo sem juros é uma transferência de dinheiro ou outras coisas para a posse do mutuário com a obrigação deste último de devolver o imóvel dentro de um prazo determinado. Além disso, sua quantidade deve ser igual à recebida.

indivíduos

Pagam uma espécie de desconto no orçamento, desde que o valor da contribuição do cedente exceda as normas estabelecidas em lei.

Organizações

Quando uma empresa está apenas começando, geralmente precisa de assistência financeira de seus fundadores. Estes últimos, por sua vez, muitas vezes são obrigados a sustentar a subsidiária na forma de várias contribuições e empréstimos.

Existem casos frequentes em que é realizado um ato de transferência gratuita de propriedade para a propriedade. No entanto, ao praticar tais atos, deve-se considerar cuidadosamente a essência da transação, pois em alguns casos os contribuintes serão obrigados a transferir o IPTU sobre os bens recebidos gratuitamente.

Os impostos sobre o rendimento incluem os fundos recebidos por uma organização através da venda de bens e serviços, bem como os rendimentos recebidos de outra forma.

Os bens ou direitos sobre eles enquadram-se no ato de doação a mim, desde que esses bens sejam recebidos com as obrigações do destinatário para com o cedente. Os bens recebidos a título gratuito são tratados pela legislação tributária como receita não operacional.

Soma

A despesa com imposto de renda depende, que na maioria dos casos é de 20%, bem como o tipo de propriedade envolvida na transação.

Algumas regiões, bem como cidades de importância federal, podem ter suas próprias taxas de imposto.

Na maioria dos casos, 18% dos recursos são transferidos para o orçamento regional e 2% para o orçamento federal.

Informações detalhadas sobre a taxa de imposto aplicável no território do sujeito da Federação Russa podem ser esclarecidas no site do Serviço de Impostos Federais.

Procedimento e condições de pagamento

As autoridades das entidades constituintes da Federação Russa geralmente adotam várias leis que ajustam um pouco o procedimento e os termos da cobrança de impostos.

O pagamento direto do imposto pelo cidadão é realizado em uma agência bancária ou por meio de recursos eletrônicos.

A legislação sofre alterações de tempos em tempos, portanto, ao calcular o valor do imposto, bem como ao pagá-lo, o cidadão deve estar atento às últimas alterações. Para isso, é necessário esclarecer as informações no site da Receita Federal ou em outros portais estaduais, além de entrar em contato pessoalmente com a Receita Federal.

Não haverá receita para imposto de renda se você recebeu propriedade do fundador com uma participação de mais de 50% ou de uma empresa não offshore na qual sua participação é superior a 50%. Mas o custo dessa propriedade não pode ser levado em consideração nos custos. Além disso, não pode ser vendido ou doado gratuitamente dentro de um ano a partir da data de recebimento - caso contrário, você terá que acumular receita adicional Arte. 251 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças de 30/08/2017 N 03-07-08 / 55630.

Se o imóvel foi recebido de outras pessoas, reconhecer a renda para imposto de renda. Para bens recebidos de pessoas físicas, a renda é igual ao seu valor de mercado. Para bens de organizações - o valor de mercado ou o valor de acordo com os registros fiscais do transferente, se for superior ao valor de mercado. Ao mesmo custo, a propriedade pode ser considerada nas despesas - acumular depreciação em ativos fixos, amortizar mercadorias na venda Arte. Arte. 250 , , Código Tributário da Federação Russa.

Na contabilidade, os bens recebidos gratuitamente dos fundadores, vêm ao valor de mercado em correspondência com a conta 83.09. Ao receber propriedade de outras pessoas, primeiro mostre a renda na conta 98.02. Transfira para a conta 91.01 quando levar em conta o custo do próprio imóvel nas despesas.

Exemplo. Contabilização de ativos fixos recebidos gratuitamente

O ativo imobilizado foi recebido de pessoa física que não é fundadora da empresa. Valor de mercado - 300.000 rublos. Vida útil - 25 meses.

Na contabilidade tributária, após o recebimento da propriedade, reconhecemos uma receita não operacional - 300.000 rublos. Todos os meses durante o JPI, reconhecemos a depreciação como despesas - 12.000 rublos. (300.000 rublos / 25 meses).

Exemplo. Contabilização de mercadorias recebidas gratuitamente

O produto foi recebido da organização controladora com uma participação de mais de 50%. Valor de mercado - 20.000 rublos.

Não há receita na contabilidade tributária ao receber mercadorias. Ao vender, o custo das mercadorias não é levado em consideração nos custos.

Todos os dias selecionamos notícias importantes para o trabalho do contador, economizando seu tempo.

VALORIZAMOS A OPINIÃO DOS PROFISSIONAIS

Por favor, deixe o seu feedback sobre REFERENCE SITUATIONS™