Što se odnosi na neposlovne troškove u računovodstvu. Poslovni i izvanposlovni prihodi i rashodi. Izvanposlovni troškovi - kakav račun
neoperativni troškovi razmatraju se oni troškovi organizacije koji nisu izravno vezani uz proizvodnju i prodaju.
Mogu se podijeliti u dvije vrste.
1. Troškovi koji nastaju u tekućim aktivnostima. Popis takvih troškova naveden je u stavku 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ovo je na primjer:
izdaci za održavanje imovine dane u zakup;
kamate na primljene zajmove (kredite), kao i na vrijednosne papire koje je izdala organizacija (na primjer, mjenice);
negativne tečajne razlike od valutne revalorizacije i deviznog duga;
negativne razlike koje proizlaze iz prodaje ili kupnje strane valute po tečaju koji odstupa od službenog tečaja Banke Rusije;
sudski troškovi (troškovi povezani s razmatranjem predmeta na sudu). To su, primjerice, troškovi plaćanja usluga odvjetnika i drugih osoba koje pružaju pravnu pomoć (zastupnici);
ugovorne sankcije (gubljenje, novčana kazna, kazna) koje organizacija mora platiti drugim ugovornim stranama;
troškovi za otkazane proizvodne naloge, kao i za proizvodnju koja nije proizvela proizvode;
popuste koji se odobravaju kupcima kada ispune određene uvjete ili bonuse;
izdaci za očuvanje dugotrajne imovine;
troškovi bankovnih usluga;
ostali troškovi koji nisu povezani s proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga);
izdaci za likvidaciju dugotrajne imovine .
2. Gubici izjednačeni s neposlovnim rashodima.
Dani su u stavku 2. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Konkretno, to su:
gubitke iz prethodnih godina utvrđene u izvještajnoj godini;
gubici od zastoja zbog internih proizvodnih razloga;
gubitke koje počinitelji nisu nadoknadili zbog zastoja zbog vanjskih razloga;
otpisana loša potraživanja koja nisu obuhvaćena rezerviranjem;
nestašice;
gubici od elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih izvanrednih događaja.
gubici po transakciji ustupanja prava tražbine.
Ovaj popis nije zatvoren.
Može se reći da izvanposlovni rashodi uključuju sve troškove koji umanjuju oporezivu dobit, a ne ulaze u troškove proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga).
Računovodstvo neposlovnih rashoda
Izvanposlovni rashodi evidentiraju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 91-2 "Ostali rashodi".
Trenutak odraza neposlovnih troškova u poreznom računovodstvu
Neoperativni rashodi se u poreznom računovodstvu odražavaju na sljedeći način:
|
Vrsta neposlovnog troška |
Trenutak odraza rashoda u poreznom računovodstvu |
|
Troškovi održavanja imovine dane u zakup |
Troškovi se odražavaju ovisno o njihovoj vrsti: amortizacija - mjesečna; trošak radova (usluga) organizacija trećih strana - na dan obračuna u skladu s uvjetima zaključenih ugovora ili na dan predočenja poreznom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izvršenje poravnanja ili na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja; |
|
Kamate na dužničke obveze (ugovori o zajmu, dužničke vrijednosne papire itd.) koje imaju dospijeće više od jednog |
Zadnji dan svakog mjeseca izvještajnog razdoblja ili datum dospijeća. |
|
Izvanposlovni troškovi: detalji za računovođu
|
Stranica 1
Ostali izvanposlovni prihodi, rashodi i gubici otpisuju se na račun i 80 Dobici i gubici na dugovnoj ili potražnoj strani odgovarajućih konta u trenutku njihovog otkrivanja.
Ostali izvanposlovni prihodi, rashodi i gubici otpisuju se na računu 80 Dobici i gubici na dugovnoj ili potražnoj strani odgovarajućih konta u trenutku njihovog otkrivanja.
Ostali izvanposlovni prihodi i 130 Ostali izvanposlovni rashodi prikazuju rezultate iz poslovanja koji nisu prikazani na prethodnim stranicama.
Primici uplata po otpisanim potraživanjima računovodstveno se evidentiraju u okviru ostalih izvanposlovnih prihoda i sukladno tome podliježu oporezivanju.
Ako je prihod od prodaje opcije kao vrijednosnog papira veći od knjigovodstvene vrijednosti, tada se razlika (minus troškovi prodaje) pripisuje ostalim neoperativnim prihodima: d-t c.
Glavni priljev stvarnog novca iz poslovnih aktivnosti su prihodi od prodaje proizvoda, određeni konačnim (prodanim na stranu) proizvodima, kao i ostali i neposlovni prihodi.
Glavnim priljevom stvarnog novca iz poslovnih aktivnosti pri izračunu novčanih tokova i pokazatelja komercijalne uspješnosti smatraju se prihodi od prodaje proizvoda, određeni konačnim (prodanim na stranu) proizvodima, kao i ostali i neoperativni prihodi. .
Izvanposlovni prihodi su: novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja ugovornih obveza; imovina primljena besplatno, uključujući ugovor o donaciji; primici naknade za gubitke nanesene organizaciji; dobit prethodnih godina, otkrivena u izvještajnoj godini; iznose obveza i dugova deponenata za koje je nastupila zastara; tečajne razlike; iznos revalorizacije imovine (isključujući dugotrajnu imovinu); ostali izvanposlovni prihodi.
Početak i kraj izvještajnog razdoblja pojedinih vrsta potraživanja; o promjenama u kapitalu (ovlaštenom, rezervnom, dodatnom itd.) organizacije; o broju dionica koje je izdalo dioničko društvo i koje su u cijelosti uplaćene; broj dionica izdanih, ali neplaćenih ili djelomično plaćenih; nominalna vrijednost dionica u vlasništvu -: dioničkog društva, njegovih podružnica i ovisnih društava; o sastavu rezervi za buduće izdatke i plaćanja, procijenjenim rezervama, kretanju sredstava svake rezerve tijekom izvještajnog razdoblja, vrstama obveza prema dobavljačima; količine prodaje proizvoda po vrstama djelatnosti i geografskim tržištima prodaje; o sastavu troškova proizvodnje; o sastavu ostalih izvanposlovnih prihoda i rashoda; o svakom izdanom i primljenom osiguranju za obveze i plaćanja organizacije. Financijska izvješća trebaju objaviti podatke o novčanim tokovima u izvještajnom razdoblju, karakterizirajući raspoloživost, primitke i izdatke sredstava u organizaciji.
Sljedeći važan računovodstveni dokument je račun dobiti i gubitka. Odražava: prihode od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga bez PDV-a i trošarina; troškovi prodaje robe, proizvoda, radova, usluga; poslovni troškovi; troškovi upravljanja; kamate potraživanja i kamate koje se plaćaju; prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama; ostali poslovni prihodi i rashodi; ostali izvanposlovni prihodi i rashodi; porez na dohodak; povučena sredstva.
Od posebne važnosti za sve korisnike izvještajnih podataka je objašnjenje bilance i računa dobiti i gubitka. Oni odražavaju važne podatke (na početku i na kraju izvještajnog razdoblja) o nematerijalnoj imovini po njihovim pojedinačnim vrstama, dugotrajnoj imovini (po stalnim stavkama), dugotrajnoj imovini iznajmljenoj, vrstama financijskih ulaganja, potraživanjima i obvezama, statutarnom, rezervnom i dopunskom kapitalu. , o broju dionica dioničkog društva (u cijelosti uplaćenih, neuplaćenih, djelomično uplaćenih; nominalnoj vrijednosti dionica u vlasništvu dioničkog društva, njegovih podružnica i povezanih društava); o sastavu rezervi za buduće izdatke i procijenjenih rezervi; o količinama prodanih proizvoda, roba, radova, usluga prema vrsti djelatnosti i zemljopisnim tržištima prodaje; o sastavu troškova proizvodnje i distribucije, o ostalim izvanposlovnim prihodima i rashodima; o svim danim i primljenim obvezama i plaćanjima.
Svi ovi troškovi uključeni su u jednu stavku Izvanposlovni troškovi. Penale i penale mora priznati dužnik. Pozitivne i negativne zbrojne razlike također su uključene u ostale izvanposlovne prihode odnosno rashode.
To sugerira da povećanje troškova proizvodnje nije popraćeno povećanjem dobiti. Struktura dobiti pokazuje da se dobit poduzeća formira isključivo od prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga), takvi izvori prihoda kao što su prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama, drugi neoperativni prihodi se ne koriste.
Oni su nužni za stvarnu procjenu imovinsko-financijskog položaja organizacije i financijskog rezultata njezinog djelovanja. U obrazloženjima treba prikazati podatke o raspoloživosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja i kretanju tijekom izvještajnog razdoblja: pojedine vrste nematerijalne imovine; određene vrste dugotrajne imovine; iznajmljena osnovna sredstva; određene vrste financijskih ulaganja; određene vrste potraživanja; kao i podatke o promjenama kapitala (temeljnog, rezervnog, dopunskog i dr.) organizacije; o broju dionica koje je izdalo dioničko društvo i koje su u cijelosti uplaćene; broj dionica izdanih, ali neplaćenih ili djelomično plaćenih; nominalnu vrijednost dionica u vlasništvu dioničkog društva, njegovih podružnica i ovisnih društava; o sastavu rezervi za buduće izdatke i plaćanja, procijenjenim rezervama, kretanju sredstava svake rezerve tijekom izvještajnog razdoblja, vrstama obveza prema dobavljačima; o obujmu prodaje proizvoda po vrsti djelatnosti i zemljopisnim tržištima prodaje; o sastavu troškova proizvodnje; o sastavu ostalih izvanposlovnih prihoda i rashoda; o bilo kakvom izdanom i.
Stranice: 1
1. Izvanposlovni troškovi
2. Troškovi u obliku kamata na dužničke obveze
3. Troškovi formiranja rezerviranja za sumnjiva potraživanja
4. Otpis loših dugova
5. Troškovi formiranja rezervi za buduće izdatke u cilju osiguranja socijalne zaštite osoba s invaliditetom
Zaključak
Bibliografija
Uvod
Reforme koje se odvijaju u Ruskoj Federaciji na području politike i gospodarstva, promjena pravnih odnosa između vlasti i poslovnih subjekata, proces integracije ruskog gospodarstva u svjetsko gospodarstvo zahtijevaju odgovarajuću poreznu politiku, koja je složen višestrani skup zakonskih, metodoloških, organizacijskih i tehničkih mjera, a za cilj ima izgradnju učinkovitog, pravednog i stabilnog poreznog sustava. Od 1. siječnja 2002. godine, stupanjem na snagu poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, došlo je do temeljnih promjena u obračunu dobiti organizacija u porezne svrhe, od kojih je najznačajnija uvođenje neovisnog poreza. računovodstveni sustav koji se bitno razlikuje od računovodstvenog sustava, posebice u pogledu postupka obračuna troškova proizvodnje.
S tim u vezi, organizacije su se suočile s potrebom kreiranja poreznog računovodstva i kontrole ispravnosti obračuna poreza na dohodak na način da, s jedne strane, budu u skladu sa zahtjevima zakona, a s druge strane, da minimiziraju rezultirajuće troškovi. Problemi poreznog računovodstva dosta su iscrpno proučeni u odnosu na prethodni postupak oporezivanja dobiti organizacija, ali praksa pokazuje potrebu za njihovim detaljnim proučavanjem u području sadašnje porezne reforme. Trenutno se porezni obveznici suočavaju s alternativnim izborom između dva bitno različita pristupa: poreznog računovodstva kao samostalnog sustava ili kao podsustava koji koristi i obrađuje računovodstvene podatke.
Glavna svrha računovodstvene uredbe „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak” (PBU 18/02), odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n, je identificirati u tekućem izvještajnom razdoblju iznose koji smanjit će ili povećati porez na dobit u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima. Za to je PBU 18/02 uveo koncepte razlika, poreznih obveza i imovine, uvjetnog prihoda (rashoda) za porez na dohodak.
Za provedbu normi PBU 18/02 potrebno je identificirati razlike u svim prihodima (rashodima) uzetim u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti i prihodima (rashodima) priznatim za potrebe poreza na dohodak. Razlike u iznosima prihoda (rashoda) prihvaćenih u računovodstvu i poreznom računovodstvu proizlaze iz postojećih razlika u normama utvrđenim Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i računovodstvenim zakonodavstvom. Istodobno, razlike u normama računovodstva i poreznog računovodstva različite su prirode: od nepriznavanja određenih rashoda (u pravilu u poreznom računovodstvu) do priznavanja prihoda (rashoda) u različitim izvještajnim razdobljima ili u različitim iznosima (porezno normirani rashodi). Ovisno o prirodi odstupanja, neprihvaćeni (ili prihvaćeni u manjim iznosima) iznosi prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom razdoblju u računovodstvu ili poreznom računovodstvu mogu se uzeti u obzir u narednim izvještajnim razdobljima ili se ne priznati kao prihod (rashod) kao takav. Dakle, odstupanja u iznosima prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom razdoblju mogu umanjiti (povećati) poreznu osnovicu poreza na dobit u sljedećim izvještajnim razdobljima ili uopće ne utjecati na nju.
Neposlovni prihodi
U prvom slučaju postoje privremene odbitne ili oporezive razlike (koje smanjuju ili povećavaju poreznu osnovicu u sljedećim izvještajnim razdobljima), u drugom slučaju trajne razlike. Trajne razlike utvrđene u izvještajnom razdoblju podliježu otpisu na kraju poreznog razdoblja, dok se privremene razlike podmiruju u narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima budući da su priznate u računovodstvu u kojem nisu bile uzete u obzir pri vrijeme nastanka.
Porezne obveze i imovina obračunavaju se na nastale razlike: stalna porezna obveza (konstantna razlika pomnožena s poreznom stopom), odgođena porezna imovina (odbitna privremena razlika pomnožena s poreznom stopom), odgođena porezna obveza (oporeziva privremena razlika pomnožena s poreznom stopom) . Zbrajanjem uvjetnog poreznog rashoda (prihoda) obračunatog na računovodstvenu dobit i poreznih obveza (imovine) dobit će se tekuća porezna obveza u proračun te identificirati imovina i obveze koje će naknadno utjecati na iznos poreza na dobit.
1. Izvanposlovni troškovi
Sastav izvanposlovnih rashoda određen je čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji nije zatvoren. Mnogi su rashodi istoimeni u odnosu na prihode predviđene čl. 250 „Neposlovni prihodi” Poreznog zakona Ruske Federacije (kazne, novčane kazne, penali, tečajne i iznosne razlike itd.), čiji je postupak priznavanja sličan onome opisanom gore u odjeljku o prihodima.
Sastav neposlovnih troškova koji nisu povezani s proizvodnjom i prodajom uključuje razumne troškove za provedbu aktivnosti koje nisu izravno povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom. Takvi troškovi uključuju, posebice:
1) troškovi održavanja imovine prenesene na temelju ugovora o najmu (lizingu) (uključujući amortizaciju ove imovine);
2) rashodi u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste, uključujući kamate obračunate na vrijednosne papire i druge obveze koje je izdao (izdao) porezni obveznik;
3) izdaci za organiziranje izdavanja vlastitih vrijednosnih papira, osobito za izradu prospekta za izdavanje vrijednosnih papira, izradu ili kupnju obrazaca, upis vrijednosnih papira, izdaci u vezi s servisiranjem vlastitih vrijednosnih papira, uključujući izdatke za usluge registrara, depozitara, plaćanja agent za isplatu kamata (dividende), troškove vezane uz vođenje registra, davanje informacija dioničarima i druge slične troškove;
4) izdaci u vezi s servisiranjem vrijednosnih papira koje je obveznik stekao, uključujući plaćanje usluga registra, depozitorija, izdaci u vezi s pribavljanjem informacija i drugi slični izdaci;
5) rashodi u obliku negativne tečajne razlike proizašli iz revalorizacije imovine u obliku valutnih vrijednosti i potraživanja (obveza), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključujući i na deviznim bankovnim računima, preneseni u vezi s promjenom službenog tečaja strane valute prema rublji Ruske Federacije, koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije;
6) rashodi u obliku negativne (pozitivne) razlike nastale zbog odstupanja prodajnog (kupovnog) tečaja strane valute od službenog tečaja Središnje banke Ruske Federacije utvrđenog na dan prijenosa vlasništva nad stranom valutom. ;
7) izdaci poreznog obveznika koji primjenjuje metodu obračuna za formiranje rezervi za sumnjiva potraživanja;
8) izdaci za likvidaciju rashodovane dugotrajne imovine, uključujući manje obračunate iznose amortizacije u skladu s utvrđenim vijekom trajanja, kao i izdaci za likvidaciju objekata u izgradnji i druge imovine čija montaža nije dovršena. (troškovi demontaže, demontaže, odvoza demontirane imovine) , zaštita podzemlja i drugi slični radovi;
11) troškovi otkazanih proizvodnih naloga, kao i troškovi proizvodnje koja nije proizvela proizvode;
12) izdaci za poslovanje s kontejnerima;
14) rashodi u obliku iznosa poreza koji se odnose na isporučene zalihe, radove, usluge, ako su obveze (obveze prema vjerovnicima) za tu isporuku otpisane u izvještajnom razdoblju;
15) izdaci za usluge banke, uključujući i one vezane uz instaliranje i rad sustava za elektroničko upravljanje dokumentima između banke i klijenata, uključujući sustave "klijent-banka";
16) izdaci za održavanje godišnje skupštine dioničara (sudionika, dioničara), osobito troškovi vezani uz najam prostora, pripremu i distribuciju informacija potrebnih za održavanje skupštine te drugi troškovi koji su neposredno povezani s održavanjem skupštine;
17) u obliku troškova koji se ne nadoknađuju iz proračuna za obavljanje poslova na mobilizacijskoj pripremi, uključujući troškove održavanja objekata i objekata koji su djelomično opterećeni (korišteni), ali su potrebni za ispunjenje plana mobilizacije;
18) izdaci po poslovima s financijskim instrumentima terminskih transakcija;
19) troškovi u obliku odbitaka organizacijama koje su dio ROSTO strukture za akumulaciju i preraspodjelu sredstava kako bi se osigurala obuka građana u vojnim specijalnostima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, vojno-patriotsko obrazovanje mladeži, razvoj zrakoplovnog, tehničkog i vojno-primijenjenog sporta;
Vanposlovnim rashodima izjednačavaju se gubici koje je porezni obveznik ostvario u izvještajnom (poreznom) razdoblju, a osobito:
Neposlovni prihodi su:
novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora, imovine; primljeni besplatno, uključujući prema ugovoru o donaciji, primici za naknadu za gubitke nanesene organizaciji; dobit prethodnih godina, otkrivena u izvještajnoj godini; iznose obveza i dugova deponenata za koje je nastupila zastara; pozitivne tečajne razlike; iznos revalorizacije imovine; ostali izvanposlovni prihodi.
Neposlovni rashodi su:
novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora; naknada za gubitke koje je uzrokovala organizacija; gubitke iz prethodnih godina priznate u izvještajnoj godini; iznos potraživanja za koje je nastupila zastara, ostali dugovi koje je nerealno naplatiti; negativne tečajne razlike; iznos amortizacije sredstava; prijenos novčanih sredstava (priloga, uplata i sl.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, izdatke za športske priredbe, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovne priredbe i druge slične priredbe; ostali izvanposlovni troškovi.
Izvanposlovni prihodi i rashodi evidentiraju se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Na podračunu 91-1 "Ostali prihodi" iskazuje se iznos neposlovnih prihoda.
Porezni zakon Ruske Federacije
Na podračunu 91-2 "Ostali rashodi" - izvanposlovni rashodi.
Računovodstvo neposlovnih prihoda.
1. Iznos novčane kazne za neispunjenje ugovornih obveza odražava se:
Dužni račun 51 "Računi za poravnanje"
2. Otpis obveza prema dobavljačima: Zaduženje računa 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"
Potraga računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".
3. Iznos pozitivne tečajne razlike odražava se:
Dužni račun 52 "Devizni računi"
Potraga računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".
Računovodstvo neposlovnih rashoda .
1. S računa za namirenje organizacije sredstva su prebačena za plaćanje kazni za kršenje uvjeta ugovora o isporuci gotovih proizvoda:
Zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali rashodi” Potražovanje računa 51 “Računi za obračun”.
2. Otpis potraživanja:
Potraga računa 62 "Obračuni s kupcima i kupcima", račun 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima".
3. Prikazan je iznos umanjenja gotovih proizvoda:
Zaduženje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali rashodi"
Kredit računa 43 "Gotovi proizvodi".
Odraz konačnog financijskog rezultata odražava se u sljedećem unosu:
Zaduženje računa 99 “Dobici i gubici” (91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda”)
Potraga računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda” (99 “Dobitak i gubitak”).
Otpis neoperativnog prihoda odražava se:
Zaduženje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi"
Potraga računa 90 "Prodaja", podračun "Dobitak (gubitak) od prodaje".
Otpis neposlovnih troškova:
Zaduženje računa 90 "Prodaja", podračun "Dobitak (gubitak) od prodaje"
Potraga računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali rashodi".
Prethodna39404142434445464748495051525354Sljedeća
VIDI VIŠE:
Izvanredna dobit
Stranica 1
Neposlovni dobici i gubici ne odnose se na prodaju proizvoda koje je razvilo poduzeće, obavljanje poslova i pružanje usluga trećim osobama, kao ni na prodaju nabavljenih sirovina, materijala, poluproizvoda, vlastitih proizvodni otpad i poljoprivredni proizvodi. Nastaju zbog raznih razloga, ovisno i neovisno o aktivnostima poduzeća.
Izvanredni dobici i gubici odmah se terete na računu 80 bez prethodnog knjiženja u međukonte.
Izvanredni dobici i gubici najčešće nisu povezani s poboljšanjem aktivnosti poduzeća.
NEPOSLOVNI PRIHODI
Stavke izvanposlovnih dobiti i gubitaka u pravilu se ne planiraju. Analiza koristi usporedbu njihove vrijednosti s razinom u prethodnom razdoblju. Neposlovni gubici svjedoče o pretpostavci lošeg upravljanja i kršenja financijske discipline. Potrebno je utvrditi razloge plaćenih kazni i odgovorne osobe. Posebnu pozornost treba obratiti na gubitke od otpisa duga za manjkove i krađe, nakon isteka roka zastare, od likvidacije nepotpuno amortizirane dugotrajne imovine. Njihova prisutnost ukazuje na nedostatke u organizaciji računovodstvenog i financijskog rada u poduzeću, slabljenje kontrole nad sigurnošću materijalnih sredstava i korištenjem opreme.
Popis neoperativnih dobiti (gubitka) poduzeća je heterogen i prilično opsežan.
Ostvarivanje neoperativne dobiti nije uvijek zasluga poduzeća.
U sastav izvanposlovne dobiti i gubitka koji se uzima u obzir pri planiranju bilančne dobiti ne ulaze gubici od poslovanja stambenih i komunalnih djelatnosti predviđeni financijskim planom i izdaci za održavanje zgrada, prostorija, građevina, vrtova, parkova. a pionirski kampovi prenijeti na besplatno korištenje sindikalnim organizacijama . U financijskom smislu pokriveni su raspoređenom planiranom bilančnom dobiti.
Pri analizi izvanposlovnih dobiti i gubitaka glavna se pažnja posvećuje utvrđivanju razloga njihova nastanka. Većina tih dobitaka i gubitaka rezultat je neplaniranih kućanstava.
Planiraju se samo oni izvanposlovni dobici i gubici koji su posljedica normalnih uvjeta gospodarskog djelovanja i koji se mogu rezervirati.
Budući da značajan dio izvanposlovnih dobiti i gubitaka nije planiran, glavna metoda njihove analize je usporedba s pokazateljima za prethodna razdoblja, a planirani dobici i gubici također se uspoređuju s planom. U postupku analize neposlovnog rezultata potrebno je utvrditi uzroke nastanka svakog iznosa dobiti i gubitka, koje su mjere poduzete za naplatu otpisanog duga zbog isteka roka zastare, kao i što se tiče konkretnih počinitelja takvih iznosa. Posebno je važno utvrditi da li je poduzeće poduzelo sve mjere da počiniteljima zadrži dugove za manjkove i krađe, otpisane na konačne rezultate poduzeća. Također je potrebno provjeriti ispravnost otpisa neamortiziranog dijela troška dugotrajne imovine koji se očituje kao neposlovni gubitak. Analiza neoperativnih dobiti i gubitaka pomaže otkriti nedostatke u određenim područjima proizvodnje i gospodarskih aktivnosti poduzeća.
Unatoč činjenici da je neoperativna dobit u izvještajnoj godini veća od neoperativnih gubitaka, rast u apsolutnom iznosu dobiti za 3 tisuće rubalja. (68 - 65) ne može se smatrati zaslugom poduzeća. Štoviše, prisutnost takvog prihoda ukazuje na nedostatke u radu niza funkcionalnih odjela poduzeća: financijskih, prodajnih, logističkih, pravnih i računovodstvenih.
Dobit od prodaje i neposlovni dobici i gubici zajedno čine ukupni bilančni prihod.
Moguće je razlikovati različite vrste izvanposlovnih dobitaka i gubitaka, među kojima su najvažniji dobici i gubici dohotka (prihoda), koji se obično uključuju u račun dobiti i gubitka gospodarskog subjekta.
Na bilančnu dobit utječu i izvanposlovni dobici ili gubici (u praksi češće gubici), koji uključuju rezultate poslovanja s kontejnerima, primljene i plaćene kazne, penali i gubici te ostale neplanirane dobiti i gubitke.
Na iznos dobiti utječu dobiti i gubici izvan poslovanja. To uključuje gubitke od manjka, pronevjere i krađe, plaćanje kazni za ležarinu vagona, vozila itd.
Na iznos dobiti utječu dobiti i gubici izvan poslovanja. To uključuje gubitke od manjka, pronevjere i krađe, plaćanje kazni za ležarinu vagona, vozila itd.
Stranice: 1 2 3 4
Neposlovni prihod uključuje sve ostale primitke koji nisu izravno povezani s procesom prodaje. To su "pasivni" prihodi koji ne ovise o glavnim aktivnostima organizacije.
Sukladno čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, neoperativni prihod je:
primljene dividende od udjela u kapitalu drugih organizacija;
novčane kazne, penali i druge sankcije za kršenje ugovornih obveza;
· iznose naknade gubitaka ili štete koje priznaje dužnik ili koje dužnici plaćaju na temelju pravomoćne sudske odluke;
prihodi od najma imovine (uključujući zemljišne čestice), ako se ne odnose na prihode od prodaje;
kamate primljene po ugovorima o zajmu (kreditu);
· iznos troškova rezervi za sanaciju, čije je formiranje prethodno uzeto u obzir za porezne svrhe;
Trošak imovine (radova, usluga) primljenih besplatno, imovinska prava, osim u slučajevima navedenim u čl.
Izvanposlovni prihodi i rashodi
Dobit prethodnih godina, otkrivena u tekućem razdoblju;
iznos dugovanja za koje je istekao rok zastare;
· tečajne razlike;
· trošak viškova, zaliha i druge imovine identificirane kao rezultat inventure;
prihod raspoređen u korist organizacije s njezinim sudjelovanjem u jednostavnom partnerstvu;
trošak materijala ili druge imovine primljene tijekom rastavljanja ili likvidacije dugotrajne imovine koja se stavlja izvan pogona (osim slučajeva navedenih u podstavku 18. stavak 1., članak 251. NKRF-a);
Ostali prihodi utvrđeni čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Popis neposlovnih prihoda je otvoren, stoga treba uključiti i one prihode koji nisu izravno navedeni u ovom popisu (osim prihoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza (čl. 251. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Na primjer, tijekom izvještajnog razdoblja organizacija Omega ostvarila je sljedeći prihod:
- prihod od prodaje proizvoda vlastite proizvodnje 118.000 rubalja, uključujući PDV 18.000 rubalja;
- prihod od prodaje kupljene robe 59.000 rubalja, uključujući PDV 9.000 rubalja;
- gotovina prema ugovoru o zajmu u iznosu od 150.000 rubalja;
- računalo dobiveno besplatno od fizičke osobe. Tržišna cijena takvog računala je 34.000 rubalja.
U skladu s člancima 248, 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje vlastitih i kupljenih proizvoda za potrebe izračuna poreza na dohodak iznosit će 150.000 rubalja. Iznosi PDV-a predani i primljeni od kupaca nisu uključeni u oporezivi prihod.
U sastavu neoperativnih prihoda organizacija mora uzeti u obzir besplatno primljeno računalo u vrijednosti od 34.000 rubalja.
Posuđena sredstva sukladno čl. 251 se ne oporezuju.
Ukupan iznos prihoda za izvještajno razdoblje bit će samo 184.000 rubalja.
⇐ Prethodna12345678910Sljedeća ⇒
Datum objave: 2015-07-22; Pročitano: 110 | Kršenje autorskih prava stranice
Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018. (0,001 s) ...
Članak 265
1. Sastav neposlovnih troškova koji nisu povezani s proizvodnjom i prodajom uključuje razumne troškove za provedbu aktivnosti koje nisu izravno povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom. Takvi troškovi uključuju, posebice:
1) troškovi održavanja imovine prenesene na temelju ugovora o najmu (lizingu) (uključujući amortizaciju ove imovine).
Za organizacije koje na sustavnoj osnovi daju naknadu za privremeno korištenje i (ili) privremeno posjedovanje i korištenje svoje imovine i (ili) isključiva prava koja proizlaze iz patenata za izume, uporabne modele, industrijski dizajn i (ili) isključiva prava na ostale vrste intelektualnog vlasništva, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom smatraju se troškovima povezanim s tom djelatnošću;
(kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 322-FZ od 23. studenog 2015.)
2) rashodi u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste, uključujući kamate obračunate na vrijednosne papire i druge obveze koje je izdao (izdao) porezni obveznik, uzimajući u obzir posebnosti iz članka 269. ovoga Zakona (za banke, posebnosti utvrđivanja rashoda u obliku kamata utvrđuju se u skladu s člancima 269. i 291. ovoga Zakona), kao i kamate plaćene u svezi s restrukturiranjem dugova za poreze i naknade prema postupku koji utvrđuje Vlada Republike Hrvatske. Ruska Federacija.
(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima br. 57-FZ od 29. svibnja 2002., br. 58-FZ od 6. lipnja 2005.)
Istodobno, kamate na dužničke obveze bilo koje vrste priznaju se kao rashod, bez obzira na prirodu zajma ili kredita (tekući i (ili) investicijski). Samo iznos kamate obračunat za stvarno vrijeme korištenja posuđenih sredstava (stvarno vrijeme kada navedene vrijednosne papire drže treće strane) i početni prinos koji je utvrdio izdavatelj (zajmodavac) u uvjetima izdanja (emisije, ugovora) , ali ne veći od stvarnog, priznaje se kao rashod;
(izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonima br. 58-FZ od 06.06.2005., br. 216-FZ od 24.07.2007.)
3) izdaci za organiziranje izdavanja vlastitih vrijednosnih papira, osobito za izradu prospekta za izdavanje vrijednosnih papira, izradu ili kupnju obrazaca, upis vrijednosnih papira, izdaci u vezi s servisiranjem vlastitih vrijednosnih papira, uključujući izdatke za usluge registrara, depozitara, plaćanja agent za isplatu kamata (dividende), troškove povezane s održavanjem registra, pružanje informacija dioničarima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i druge slične troškove;
(Točka 3. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
3.1) izdaci otkupa dužničkih vrijednosnih papira vlastite emisije koji su u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira od strane izdavatelja, u visini razlike između troška njihovog otkupa i njihove nominalne vrijednosti;
(Klauzula 3.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 420-FZ od 28. prosinca 2013.)
4) troškovi povezani s servisiranjem vrijednosnih papira koje je stekao porezni obveznik, uključujući plaćanje usluga registra, depozitara, troškove povezane s dobivanjem informacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i druge slične troškove;
(Točka 4. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
5) rashodi u obliku negativne tečajne razlike, osim negativne tečajne razlike nastale po osnovu revalorizacije izdanih (primljenih) predujmova.
Za potrebe ovog poglavlja, negativna tečajna razlika priznaje se kao tečajna razlika koja proizlazi iz obezvrjeđivanja imovine u obliku valutnih vrijednosti (osim vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, odnosno prilikom revalorizacije obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti.valuti.
Odredbe ovog podstavka primjenjuju se ako je navedeno smanjenje ili revalorizacija izvršena u vezi s promjenom službenog tečaja strane valute u odnosu na rublju Ruske Federacije, koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije, ili s promjena tečaja strane valute (uvjetnih monetarnih jedinica) u odnosu na rublju Ruske Federacije, utvrđena zakonom ili sporazumom stranaka, ako je vrijednost potraživanja (obveza) plativih u rubljima, izražena u ovoj stranoj valuti ( uvjetne novčane jedinice), određuje se prema stopi utvrđenoj zakonom ili sporazumom stranaka;
(Točka 5. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 81-FZ od 20. travnja 2014.)
5.1) više ne vrijedi. — Savezni zakon br. 81-FZ od 20. travnja 2014.;
6) rashodi u obliku negativne (pozitivne) razlike nastale zbog odstupanja prodajnog (kupovnog) tečaja strane valute od službenog tečaja Središnje banke Ruske Federacije, utvrđenog na dan prijenosa vlasništva stranih valuta. valuta (posebnosti utvrđivanja rashoda banaka iz ovih poslova utvrđene su člankom 291. ovog Zakonika);
7) isključeno. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
7) izdaci poreznog obveznika koji primjenjuje metodu obračuna za formiranje rezervi za sumnjiva potraživanja (na način utvrđen člankom 266. ovog zakona);
7.1) troškove organizacije - vlasnika dozvole za korištenje parcele podzemlja, unutar čijih granica se nalazi novo polje ugljikovodika na moru, za formiranje rezervi za buduće troškove vezane uz dovršetak aktivnosti za vađenje ugljikovodičnih sirovina na takvom novom morskom polju ugljikovodika (na način utvrđen člankom 267.4. ovoga Zakonika);
(Klauzula 7.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 268-FZ od 30. rujna 2013.)
8) rashodi likvidacije rashodovane dugotrajne imovine, otpisa nematerijalne imovine, uključujući nedovoljno obračunate iznose amortizacije u skladu s utvrđenim vijekom trajanja, kao i rashodi likvidacije građevine u tijeku i druge imovine, ugradnje koji nije dovršen (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanja demontirane imovine), zaštita podzemlja i drugi slični radovi, osim ako nije drugačije određeno člankom 267.4. ovog zakona;
Opcije sekundarne dobiti
Savezni zakoni br. 57-FZ od 29. svibnja 2002., br. 224-FZ od 26. studenog 2008., br. 268-FZ od 30. rujna 2013.)
Troškovi u obliku iznosa manje obračunate amortizacije sukladno utvrđenom vijeku trajanja uključuju se u izvanposlovne rashode koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju, samo za imovinu koja se amortizira, a amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom. Objekti imovine koja se amortizira, za koje se amortizacija obračunava nelinearnom metodom, stavljaju se van upotrebe na način propisan stavkom 13. članka 259.2. ovog Zakona;
(stavak uveden Saveznim zakonom br. 224-FZ od 26. studenog 2008.)
9) troškove vezane uz konzervaciju i ponovnu aktivaciju proizvodnih pogona i postrojenja, uključujući troškove održavanja zatvorenih proizvodnih pogona i objekata;
(Točka 9. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
10) sudski troškovi i arbitražne pristojbe;
11) troškovi otkazanih proizvodnih naloga, kao i troškovi proizvodnje koja nije proizvela proizvode. Priznavanje rashoda po otkazanim narudžbama, kao i rashoda za proizvodnju u kojoj nisu proizvedeni proizvodi, provodi se na temelju akata poreznog obveznika na koje suglasnost daje čelnik ili osoba koju on ovlasti, u visini izravnih troškova utvrđenih sukladno s člancima 318. i 319. ovoga Zakonika;
(s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
12) izdaci za poslove s ambalažom, ako odredbama članka 254. stavka 3. ovoga Zakona nije drugačije određeno;
(Točka 12. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
13) izdaci u obliku novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija koje priznaje dužnik ili koje dužnik plaća na temelju pravomoćne sudske odluke, zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza, kao i izdaci za naknadu prouzročene štete;
(Točka 13. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
14) izdaci u obliku iznosa poreza koji se odnose na isporučene zalihe, radove, usluge, ako su obveze (obveze prema vjerovnicima) za tu isporuku otpisane u izvještajnom razdoblju u skladu s člankom 250. stavkom 18. ovoga Zakona;
15) izdaci za bankovne usluge, uključujući usluge vezane uz prodaju deviza prilikom naplate poreza, naknada, kazni i kazni na način propisan člankom 46. ovoga Zakonika, uz instaliranje i rad sustava elektroničkog upravljanja dokumentima između banke i kupci, uključujući sustave "klijent-banka";
(izmijenjeno i dopunjeno saveznim zakonima br. 57-FZ od 29. svibnja 2002., br. 137-FZ od 27. srpnja 2006.)
16) izdaci za održavanje skupštine dioničara (sudionika, dioničara), osobito troškovi vezani uz najam prostora, pripremu i distribuciju informacija potrebnih za održavanje skupštine te drugi troškovi koji su neposredno povezani s održavanjem skupštine;
(kako je izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 06.06.2005 N 58-FZ)
17) troškove izvođenja radova na pripremi mobilizacije, uključujući troškove održavanja kapaciteta i objekata potrebnih za ispunjenje plana mobilizacije, osim troškova nabave, stvaranja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog preopremanja imovine koja se amortizira. vezano za mobilizacijske kapacitete;
(članak 17. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 29. studenog 2012. N 206-FZ)
18) izdaci poslovanja s izvedenim financijskim instrumentima prema odredbama članka 301. – 305. ovoga Zakonika;
(kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 242-FZ od 3. srpnja 2016.)
19) troškovi u obliku odbitaka od organizacija koje su dio strukture DOSAAF-a Rusije, za akumulaciju i preraspodjelu sredstava organizacijama koje su dio strukture DOSAAF-a Rusije, kako bi se osigurala obuka, u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije, državljana u vojnoj registraciji specijalnosti, vojno-domoljubnog odgoja mladih, razvoja zrakoplovstva, tehničkih i vojno-primijenjenih sportova;
(izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonima br. 58-FZ od 06.06.2005., br. 397-FZ od 28.12.2010.)
19.1) troškovi u obliku premije (popusta) koju prodavatelj plaća (omogućuje) kupcu kao rezultat ispunjenja određenih uvjeta ugovora, posebno količine kupnje;
(Klauzula 19.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 58-FZ od 6. lipnja 2005.)
19.2) troškovi u obliku ciljanih odbitaka od lutrije, koji se provode u iznosu i na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije;
(Klauzula 19.2 uvedena je Saveznim zakonom br. 58-FZ od 6. lipnja 2005.)
19.3) troškovi formiranja rezervi za buduće troškove od strane poreznog obveznika - neprofitne organizacije registrirane u skladu sa Saveznim zakonom "O neprofitnim organizacijama", utvrđeni u iznosu i na način utvrđen člankom 267.3 ovog zakona. ;
(Klauzula 19.3 uvedena je Saveznim zakonom br. 235-FZ od 18. srpnja 2011.)
20) drugi opravdani izdaci.
2. U smislu ove glave, gubici koje je porezni obveznik pretrpio u izvještajnom (poreznom) razdoblju izjednačavaju se s izvanposlovnim rashodima, a posebice:
1) u obliku gubitaka prošlih poreznih razdoblja utvrđenih u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju;
2) iznos nenaplativih potraživanja, a ako je porezni obveznik odlučio formirati rezervu za sumnjiva potraživanja, iznos nenaplativih potraživanja koja nisu pokrivena iz pričuve;
(Točka 2. s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29. svibnja 2002.)
3) isključeno. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
3) gubici od zastoja iz internih proizvodnih razloga;
4) gubitke koje počinitelji nisu nadoknadili zbog zastoja zbog vanjskih razloga;
5) izdaci u obliku manjka materijalnih sredstava u proizvodnji iu skladištima, u trgovačkim poduzećima u odsutnosti počinitelja, kao i gubici od krađe, čiji počinitelji nisu otkriveni. U tim slučajevima, činjenica odsutnosti počinitelja mora biti dokumentirana od strane ovlaštenog državnog tijela;
6) gubitke od elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih izvanrednih događaja, uključujući troškove povezane sa sprječavanjem ili otklanjanjem posljedica elementarnih nepogoda ili izvanrednih situacija;
7) gubitke po osnovu posla ustupanja prava potraživanja na način propisan člankom 279. ovog zakona.
Neoperativni prihodi i rashodi - ovo je jedna od komponenti prihoda i rashoda organizacije, odnosno prihodi i rashodi od poslovanja koji nisu izravno povezani s provedbom glavne djelatnosti organizacije za prodaju proizvoda (roba, radova, usluga). ), kao i kod prodaje ostale imovine.
Neposlovni prihod uključuje:
Dug vjerovnika i deponenta za koji je nastupila zastara;
Primici za otplatu dugova nastavnika, otpisanih prethodnih godina s gubitkom, kao nenaplativi;
Novčane kazne, penali, gubici i druge vrste sankcija dodijeljenih ili priznatih od strane dužnika za kršenje uvjeta ugovora, iznosi koji se duguju kao naknada za gubitke prouzročene organizaciji u vezi s kršenjem ugovora;
Iznos osiguravajuće naknade i pokrića iz drugih izvora šteta od elementarnih nepogoda, požara, nesreća, drugih izvanrednih događaja;
Dobit prethodnih godina priznata u izvještajnoj godini; uknjiženje u bilancu imovine za koju je prema rezultatima popisa utvrđen višak;
Tečajne razlike;
Iznosne razlike proizašle iz nagodbi u skladu sa sklopljenim ugovorima u rubljima u iznosu utvrđenom prema službenom tečaju odgovarajuće valute ili u konvencionalnim monetarnim jedinicama;
Iznosi revalorizacije imovine.
Neposlovni prihod sastoji se od:
Iznosi umanjenja zaliha, gotovih proizvoda i robe prema utvrđenom postupku;
Gubici od otpisa potraživanja za koja je nastupila zastara;
Dugovi koji su nenaplativi;
Novčane kazne, penali, gubici i druge vrste sankcija koje je organizacija dodijelila ili priznala za kršenje uvjeta ugovora;
Naknada za gubitke koje je uzrokovala organizacija;
Gubici iz poslovanja prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;
Gubici od elementarnih nepogoda;
Gubici kao rezultat požara, nesreća, drugih hitnih događaja;
Tečajne razlike;
Gubici od prethodno dodijeljenih otpisa. dugovi za krađu, za koje je sud vratio ovršne isprave u vezi s nelikvidnošću tuženika;
Štete od krađe materijalnih i drugih vrijednosti čiji počinitelji nisu utvrđeni sudskom presudom;
Pravni troškovi;
Razlike iznosa koje proizlaze iz nagodbi u skladu sa sklopljenim ugovorima u rubljima, u iznosu koji odredi službena osoba. tečaj prema valuti ili u konvencionalnim monetarnim jedinicama;
Računovodstvo neposlovnih prihoda i rashoda
Glavna svrha računovodstvene uredbe „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak” (PBU 18/02), odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije br. 114n, je identificirati iznose u tekućem izvještajnom razdoblju koji će se smanjiti ili povećati u naredna izvještajna (porezna) razdoblja. Za to je PBU 18/02 uveo koncepte razlika, poreznih obveza i imovine, uvjetnog prihoda (rashoda) za porez na dohodak.
Za provedbu normi PBU 18/02 potrebno je identificirati razlike u svim prihodima (rashodima) uzetim u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti i prihodima (rashodima) priznatim za potrebe poreza na dohodak. Razlike u iznosima prihoda (troškova) prihvaćenih u računovodstvu i poreznom računovodstvu nastaju zbog postojećih razlika u normama utvrđenim Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i računovodstvenim zakonodavstvom određeni troškovi (u pravilu, u poreznom računovodstvu) prije priznavanja prihoda (rashoda) u različitim izvještajnim razdobljima ili u različitim iznosima (porezno normirani rashodi).
Ovisno o prirodi odstupanja, neprihvaćeni (ili prihvaćeni u manjim iznosima) iznosi prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom razdoblju u računovodstvu ili poreznom računovodstvu mogu se uzeti u obzir u narednim izvještajnim razdobljima ili se ne priznati kao prihod (rashod) kao takav. Dakle, odstupanja u iznosima prihoda (rashoda) u tekućem izvještajnom razdoblju mogu umanjiti (povećati) poreznu osnovicu poreza na dobit u sljedećim izvještajnim razdobljima ili uopće ne utjecati na nju. U prvom slučaju postoje privremene odbitne ili oporezive razlike (koje smanjuju ili povećavaju poreznu osnovicu u sljedećim izvještajnim razdobljima), u drugom slučaju trajne razlike. Trajne razlike utvrđene u izvještajnom razdoblju podliježu otpisu na kraju poreznog razdoblja, dok se privremene razlike podmiruju u narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima budući da su priznate u računovodstvu u kojem nisu bile uzete u obzir pri vrijeme nastanka.
Porezne obveze i imovina obračunavaju se na nastale razlike: stalna porezna obveza (konstantna razlika pomnožena s poreznom stopom), odgođena porezna imovina (odbitna privremena razlika pomnožena s poreznom stopom), odgođena porezna obveza (oporeziva privremena razlika pomnožena s poreznom stopom) . Zbrajanjem uvjetnog poreznog rashoda (prihoda) obračunatog na računovodstvenu dobit i poreznih obveza (imovine) dobit će se tekuća porezna obveza u proračun te identificirati imovina i obveze koje će naknadno utjecati na iznos poreza na dobit.
Treba napomenuti da se klasifikacija prihoda i rashoda u Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podudara s klasifikacijom prihoda i rashoda navedenih u računovodstvenim odredbama "Prihodi organizacije" (PBU 9/99) i "Troškovi organizacije" (PBU 10/99), odobren naredbama Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 32n i 33n. Dakle, prihodi priznati kao neposlovni u čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, obračunavaju se u računovodstvu kao dio ostalih troškova - operativnih ili neposlovnih. Istodobno, određene vrste poslovnih prihoda (troškova), kao što su prihodi (rashodi) od prodaje dugotrajne imovine i druge imovine, priznaju se Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije kao prihodi (rashodi) od prodaja imovine.
Osim toga, pojedine vrste prihoda mogu se računovodstveno priznati kao prihod od redovnog poslovanja, au poreznom knjigovodstvu kao izvanposlovni prihod, a porezno zakonodavstvo ne predviđa njihovo priznavanje kao prihod od prodaje. Na primjer, u organizacijama čiji je predmet aktivnosti sudjelovanje u odobrenim kapitalima drugih organizacija, prihod od ove vrste aktivnosti priznat će se kao prihod i odraziti na računu 90 "Prodaja" (klauzula 5 PBU 9/99).
Zbog nedosljednosti u klasifikaciji izvanposlovnih prihoda (rashoda) u računovodstvu i poreznom računovodstvu, da bi se uočile razlike u izvanposlovnim prihodima (rashodima), potrebno je usporediti izvanposlovne prihode (rashode) prema poreznim računovodstvo i određene vrste prihoda (rashoda) obračunavaju se u računovodstvu na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" kao dio izvanposlovnih i poslovnih prihoda (rashoda), au nekim slučajevima - na računu 90 "Prodaja". Prilikom utvrđivanja razlika izvanposlovnih rashoda potrebno je iz poslovnih prihoda isključiti prihode (rashode) povezane s prodajom imovine. Za te prihode (rashode) potrebno je utvrditi razlike za prihode i rashode koji se u prijavi poreza na dobit iskazuju kao prihod (rashod) od prodaje imovine.
Dio ostalih prihoda (rashoda) evidentiranih na računu 91 neće se priznati u poreznom računovodstvu kao prihod (članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije) i rashod (članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije) pri obračunu poreza osnovicu za porez na dohodak. Za takve vrste izvanposlovnih prihoda (rashoda) formiraju se trajne razlike, jer se ti prihodi (rashodi) ne priznaju kao prihodi (rashodi) u poreznom knjigovodstvu ni u tekućem izvještajnom razdoblju ni u narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Treba napomenuti da se iu računovodstvu iu poreznom računovodstvu neke vrste prihoda (rashoda) mogu priznati ne kao neposlovni i drugi prihodi (rashodi), već kao prihodi (rashodi) od redovnog poslovanja ili prodaje (porezno računovodstvo) . To su, na primjer, prihod od najma imovine (podzakup), prihod od pružanja prava na rezultate intelektualne djelatnosti u slučaju da je primitak tih prihoda predmet aktivnosti organizacije (klauzula 5 PBU 9/ 99). Za porezno računovodstvo, ove prihode porezni obveznik može priznati kao prihod od prodaje imovinskih prava (stavci 4, 5 članka 250 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Razlike u izvanposlovnim prihodima (rashodima) koje razmatramo nastaju kod poreznog obveznika koji uzima u obzir prihode (rashode) za potrebe oporezivanja dobiti sukladno čl. 271. i 272. Poreznog zakona Ruske Federacije na obračunskoj osnovi. Za one porezne obveznike koji su odabrali gotovinski način priznavanja prihoda (rashoda) sukladno čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije, postojat će i privremene razlike za sve vrste prihoda (troškova) koji su obračunani u računovodstvu u jednom izvještajnom razdoblju, a plaćeni u drugom. U izvještajnom razdoblju, kada su prihodi primljeni i rashodi plaćeni, oni će se priznati u poreznom knjigovodstvu i otplatiti će se privremena razlika nastala u trenutku prihvaćanja prihoda (rashoda) obračunatih u računovodstvu.
Neposlovni troškovi u računovodstvu:
1) Novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora, naknada za gubitke koje je uzrokovala organizacija.
Pogledajmo Građanski zakonik Ruske Federacije. U skladu s člankom 330. Građanskog zakonika Ruske Federacije, kazna (globa, zatezna kamata) je novčani iznos određen zakonom ili ugovorom koji je dužnik dužan platiti vjerovniku u slučaju neizvršenja ili neuredno ispunjenje obveze, osobito u slučaju zakašnjenja s ispunjenjem. Na zahtjev za plaćanje kazne vjerovnik nije dužan dokazivati da mu je nanesena šteta.
U računovodstvu, novčane kazne, penali, gubici zbog kršenja ugovornih obveza uključeni su u izvanposlovne troškove. To je određeno stavkom 12. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n „O odobrenju računovodstvene odredbe „troškovi organizacije” PBU 10/99”.
Stavak 14.2 PBU 10/99 utvrđuje da se novčane kazne, kazne, gubici zbog kršenja uvjeta ugovora, kao i naknada za gubitke koje je uzrokovala organizacija prihvaćaju za računovodstvo u iznosima koje je dodijelio sud ili priznala organizacija.
Ako dužnik priznaje iznos kazne, tada mora platiti iznos kazne ili pismeno potvrditi svoj pristanak za plaćanje kazne. U pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. prosinca 2004. br. 03-03-01-04 / 1/189 navodi se da su činjenice koje upućuju na to da je organizacija suglasna platiti novčane kazne, penale, gubitke koje je iznio vjerovnik. na temelju uvjeta ugovora u cijelosti ili u manjem iznosu može biti, na primjer, bilateralni akt potpisan od strane stranaka, pismo dužnika ili drugi dokument koji potvrđuje činjenicu kršenja ugovornih obveza, što omogućuje utvrditi iznos koji priznaje dužnik.
Ako dužnik odbije dobrovoljno priznati iznos kazni za kršenje uvjeta ugovora, vjerovnik ima pravo podnijeti zahtjev arbitražnom sudu. Prilikom podnošenja zahtjeva sudu vjerovnik – tužitelj plaća iznos državne pristojbe koju, ako sud odluči u njegovu korist, nadoknađuje stranka – tuženik.
Iznos novčane kazne, kazne, gubitka koji je platila organizacija, prema Kontnom planu, može se odraziti u korist računa za namirenje, na primjer, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” i zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” podkonto “Ostali rashodi”.
Što se tiče naknade štete, potrebno je napomenuti sljedeće. Prema članku 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije, osoba čije je pravo povrijeđeno može zahtijevati punu naknadu za prouzročene gubitke, osim ako zakon ili ugovor ne predviđa naknadu za gubitke u manjem iznosu.
Pod gubicima na temelju stavka 2. članka 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije podrazumijevaju se:
Troškove koje je osoba čije je pravo povrijeđeno učinila ili će morati učiniti da bi se povrijeđeno pravo vratilo u normalu;
Gubitak ili oštećenje njegove imovine (stvarna šteta);
Neprimljeni prihod koji bi ta osoba ostvarila u normalnim uvjetima građanskog prometa da joj pravo nije povrijeđeno.
Iznosi gubitaka koji su nadoknađeni organizaciji također se odražavaju na računu 76 u korespondenciji s računom 91-1 "Ostali prihodi".
Ako organizacija plati iznos kazni sudskom odlukom, tada bi iznos državne pristojbe nadoknađene tužitelju, što će u ovom slučaju biti naknada za gubitke koje je prouzročila organizacija, trebao biti prikazan u kreditu računa 76 „Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima” i na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
2) Gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini.
Postupak ispravljanja grešaka pronađenih u računovodstvu organizacije ovisi o tome jesu li godišnja financijska izvješća odobrena.
Prijeđimo na stavak 11. Uputa o postupku sastavljanja i podnošenja financijskih izvješća, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. srpnja 2003. br. 67n „O obrascima financijskih izvješća organizacija”. Posebno se navodi da u slučajevima kada organizacija u tekućem izvještajnom razdoblju otkrije netočan prikaz poslovnih transakcija u računovodstvenim računima u prošloj godini, ispravci u računovodstvenim i financijskim izvještajima za prethodnu izvještajnu godinu (nakon odobrenja godišnjih financijskih izvještaja na propisani način) se ne unose.
Iznosi gubitaka iz prethodnih godina utvrđeni u izvještajnoj godini na temelju stavka 12. PBU 10/99 uključeni su u neoperativne troškove organizacije.
Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. prosinca 2004. br. 07-05-14 / 328 „O odrazu u računovodstvenim evidencijama organizacije dodatnih prihoda i rashoda utvrđenih nakon odobrenja financijskih izvješća za prethodnu izvještajnu godinu” navodi da ako je, nakon odobrenja financijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu, organizacija utvrdila dodatne troškove povezane s njim, tada u razdoblju u kojem su ti troškovi identificirani, organizacija mora priznati i prikazati na način propisan Uputom za primjenu Kontnog plana gubitak prethodnih godina. U računu dobiti i gubitka ti se iznosi iskazuju kao neposlovni rashodi.
U skladu s Kontnim planom, dobit prethodnih godina, otkrivena u izvještajnoj godini, odražava se u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračuna 91-1 "Ostali prihodi" u korespondenciji s računima naselja.
U skladu s Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02, odobrenom Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n (u daljnjem tekstu PBU 18/02), ovi iznosi izvanposlovni rashodi smatraju se trajnim razlikama koje su izvor nastanka trajne porezne obveze.
U računu dobiti i gubitka iznos dodatnog poreza na dobit zbog uočenih pogrešaka (iskrivljenja) u prethodnim poreznim (izvještajnim) razdobljima, koji ne utječe na tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja, iskazuje se nakon tekućeg poreza na dobit. pokazatelj i tvori neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja.
3) iznose potraživanja za koje je nastupila zastara.
Iznosi potraživanja za koje je isteklo razdoblje zastare, kao i drugi dugovi koje je nerealno naplatiti, u skladu s klauzulom 12 PBU 10/99, neoperativni su troškovi organizacije.
Koncept roka zastare sadržan je u članku 195. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Zastara je rok za zaštitu prava po zahtjevu osobe čije je pravo povrijeđeno. Opći rok zastare utvrđen je člankom 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije i iznosi tri godine. Zastara počinje teći od dana kada je osoba saznala ili morala znati za povredu svog prava.
Potraživanja, čije je razdoblje zastare isteklo, kao i drugi dugovi koje je nerealno naplatiti na temelju stavka 77. Uredbe br. 34n, otpisuju se za svaku obvezu i pripisuju financijskim rezultatima organizacije.
Razlozi za otpis iznosa obveza prema dobavljačima i dugova deponenata za koje je protekao rok zastare su:
Podaci o zalihama;
Pisano obrazloženje;
Naredba (uputa) čelnika organizacije.
Označava da se iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastare iskazuju na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" podkonta "Ostali prihodi" u korespondenciji s računima potraživanja.
Prema klauzuli 14.3 PBU 10/99, potraživanja za koja je isteklo razdoblje zastare, drugi dugovi koje je nerealno naplatiti, uključeni su u troškove organizacije u iznosu u kojem je dug prikazan u računovodstvenim evidencijama organizacija.
Ako rezerva za sumnjiva potraživanja nije formirana, otpisani dug, i to u iznosu u kojem je iskazan u knjigovodstvenim evidencijama (s PDV-om), uključuje se u financijski rezultat. U skladu s klauzulama 12 i 14.3 PBU 10/99, otpisani dug uključen je u neposlovne troškove.
Štoviše, u skladu sa stavkom 77. Pravilnika o računovodstvu, otpis duga uz gubitak zbog nesolventnosti dužnika nije otpis duga. U roku od pet godina od datuma otpisa, iznos otpisanog duga evidentira se u saldu na računu 007 „Otpisani dug uz gubitak insolventnih dužnika“, namijenjenom sažetom prikazu podataka o stanju otpisanih potraživanja. na nelikvidnost dužnika.
Ako organizacija formira rezervu za sumnjive dugove, iznosi potraživanja s isteklim rokom zastare otpisuju se na teret rezerve. Istodobno se iznos otpisanog duga uzima u obzir u bilanci.
Po primitku od kupca iznosa prethodno otpisanog duga, iznos duga se tereti iz izvanbilančne evidencije i odražava se u neoperativnim prihodima organizacije na temelju članka 8. Računovodstvene uredbe "Prihodi od organizacija" PBU 9/99, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n „O odobrenju Uredbe o računovodstvu „Prihodi organizacije" PBU 9/99” (u daljnjem tekstu - PBU 9/99).
4) Tečajne razlike.
Tečajne razlike u skladu s člankom 12. PBU 10/99 uključene su u neposlovne troškove u izvještajnom razdoblju u kojem su nastale.
Tečaj je razlika između procjena rublja (prethodnih i naknadnih) odgovarajuće imovine ili obveza, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti. Prva procjena imovine ili obveza u rubljama proizlazi iz ponovnog izračuna njihove vrijednosti na datum primitka. Naknadne procjene rublja formiraju se prilikom ponovnog izračuna njegove vrijednosti s promjenom tečaja, na datum izvještavanja ili na datum ispunjenja obveza.
Pri formiranju nove rublja vrednovanja imovine ili obveza denominiranih u stranoj valuti pojavljuju se tečajne razlike. One su pozitivne i negativne.
Ako tečajna razlika povećava dobit organizacije, onda je ona pozitivna. Ako tečajna razlika umanjuje dobit organizacije, radi se o negativnoj tečajnoj razlici.
Tečajna razlika priznaje se kao negativna i pripisuje se neposlovnim rashodima:
Kada tečaj pada u odnosu na imovinu (potraživanja);
Uz porast tečaja u odnosu na obveze.
Za odraz tečajnih razlika u računovodstvu potrebno je primijeniti norme Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. siječnja 2000. br. 2n „O odobrenju računovodstvene uredbe „Računovodstvo imovine i obveza čija vrijednost izražava se u stranoj valuti” PBU 3/2000” (u daljnjem tekstu PBU 3 /2000).
Dakle, tečajna razlika se priznaje kao rezultat promjene službenog tečaja strane valute u odnosu na rublju korištenu u izračunima:
Na izvještajni datum tekućeg razdoblja u odnosu na datum valutne transakcije;
Po datumu izvršenja obveza plaćanja u izvještajnom razdoblju i prethodnom izvještajnom datumu;
Od prethodnog izvještajnog datuma i izvještajnog datuma tekućeg razdoblja, kada u ovom razdoblju nije bilo transakcija u stranoj valuti;
Od datuma nastanka obveza u računovodstvu i datuma ispunjenja obveza za njihovo plaćanje i ako se njihovo priznavanje i podmirenje tih obveza provode u jednom izvještajnom razdoblju.
Izračun tečajne razlike od vrijednosti novčanica u blagajni organizacije i sredstava na računima kod kreditnih institucija može se izvršiti uz navedene datume i kao tečajevi stranih valuta koje navodi Središnja banka Ruske Federacije. Promjena federacije.
Tečajna razlika povezana s formiranjem temeljnog (temeljnog) kapitala priznaje se samo na dan primitka iznosa deviznih uloga od osnivača ili sudionika po ugovorima jednostavnog društva.
Računovodstvo za rezultate promjena službenog tečaja strane valute prema rublju određeno je prirodom valutne transakcije, a tečajna razlika, ovisno o tome, knjiži se u korist:
O financijskim rezultatima za sve tekuće poslove;
Za dopunski kapital na poslovima vezanim uz formiranje temeljnog (temeljnog) kapitala.
5) Iznos amortizacije imovine.
Iznosi amortizacije imovine koji se mogu pripisati neoperativnim troškovima organizacije, u skladu sa stavkom 14.4 PBU 10/99, određuju se u skladu s pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.
Ovi iznosi, na temelju stavka 16. PBU 9/99, priznaju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju na koje se odnosi datum revalorizacije.
Nakon analize Uredbe br. 34n, napominjemo da je revalorizacija predviđena samo za dugotrajnu imovinu.
Istodobno, stavak 62. Uredbe br. 34n ove odredbe utvrđuje da se vrijednosti, čija se cijena smanjila tijekom izvještajne godine ili su moralno zastarjele ili su djelomično izgubile svoju izvornu kvalitetu, odražavaju u bilanci na kraju izvještajne godine po cijeni moguće prodaje, ako je ispod početnog troška nabave (stjecanja). Takve vrijednosti uključuju sirovine, osnovni i pomoćni materijal, gorivo, nabavljene poluproizvode i komponente, rezervne dijelove, kontejnere, gotove proizvode, robu i druge zalihe. Razlika u cijenama za komercijalnu organizaciju pripisuje se financijskim rezultatima, odnosno odražava se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun „Ostali rashodi“ i kredit računa koji uzimaju u obzir uzeti u obzir vrijednosti u odnosu na koje je izvršeno smanjenje.
Imajte na umu da su do 1. siječnja 2006. odredbe stavka 15. PBU 6/01 predlagale da se iznos amortizacije dugotrajne imovine pripiše računu dobiti i gubitka kao poslovni rashod ili na račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).
Počevši od 1. siječnja 2006., u vezi s izmjenama i dopunama PBU 6/01 Nalogom Ministarstva financija br. 147n, iznos amortizacije dugotrajne imovine tereti se samo na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) ”.
6) Troškovi za slobodno vrijeme i dobrotvorne svrhe.
U skladu s računovodstvenim propisom "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n, rashodi organizacije priznaju se u računu dobiti i gubitka bez obzira na njihovog priznavanja za potrebe izračuna porezne osnovice.
U skladu s PBU 10/99, troškovi organizacije za provedbu sportskih događanja, rekreacije, zabave, kulturnih i obrazovnih događanja i drugih sličnih događanja, kao i prijenos od strane organizacije sredstava (doprinosa, plaćanja) koji se odnose na dobrotvorne djelatnosti, ostali su rashodi. Upute za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n, ne predviđaju odraz ovih troškova na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.
Na primjer, organizacija je kupila nagrade za korporativni odmor. Za potrebe oporezivanja dohotka ti se troškovi ne uzimaju u obzir jer ne ispunjavaju uvjete iz stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U računovodstvene svrhe, trošak kupljenih nagrada priznaje se kao izvanposlovni rashod i prikazuje se na dugovanju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali rashodi“, u korespondenciji s odobrenjem računa. 41 “Roba”.
Neposlovni prihodi u računovodstvu:
1) Iznos i tečajne razlike
Za potrebe oporezivanja dobiti, tečajne i iznosne razlike uključuju se u izvanposlovne prihode sukladno st. 11, 11.1 čl. 250 i str. 5, 5.1 str. 1 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prema stavku 9. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije (točka 7, stavak 4 članka 271 Poreznog zakona Ruske Federacije), razlika u iznosu poreznog obveznika-kupca priznaje se kao prihod na datum otplate obveza prema dobavljačima. za kupljenu robu (radove, usluge), imovinu, imovinska ili druga prava; u slučaju plaćanja unaprijed - na dan stjecanja robe (radova, usluga), imovine, imovinskih ili drugih prava.
Tečajna razlika priznaje se kao prihod na datum prijenosa vlasništva u transakcijama s imovinom, prestanka (ispunjenja) obveza i potraživanja i (ili) zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja, ovisno o tome što se dogodilo ranije ( stavak 6. p. 7. članak 272. i stavak 8. članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu, imovina čija je vrijednost izražena u stranoj valuti prihvaća se za računovodstvo u smislu vrednovanja u rubljama po tečaju Banke Rusije na dan prihvaćanja za računovodstvo u skladu s klauzulom 9 računovodstvene uredbe „Računovodstvo za imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti” (PBU 3/2000), odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. siječnja 2000. br. 2n. Isti zahtjev sadržan je u računovodstvenim propisima za određenu vrstu imovine i za tečajne i za sumske razlike:
Materijali (članci 15, 6 PBU 5/01);
Financijska ulaganja (članci 16, 10 PBU 19/02);
Dugotrajna imovina (članci 16, 8 PBU 6/01);
Nematerijalna imovina (klauzula 6 PBU 14/2000).
Dakle, u računovodstvu, tečajne i iznosne razlike koje nastanu prije datuma prihvaćanja imovine za računovodstvo uključene su u njezinu vrijednost. Porezno računovodstvo ne predviđa uključivanje tečajnih razlika u vrijednost imovine.
Razlike nastaju u trenutku pripisivanja svote ili tečajne razlike neposlovnim rashodima (prihodima) u poreznom knjigovodstvu:
Oporeziva razlika proizlazi iz iznosa i tečajnih razlika koje umanjuju vrijednost stečene imovine;
Odbitna razlika proizlazi iz razlika u iznosima i tečajevima koji povećavaju izvorni trošak nekretnine.
Budući da se trošak imovine priznaje kao rashod u računovodstvu, uključujući kroz troškove amortizacije, nakon prijenosa u proizvodnju (puštanje u rad imovine koja se amortizira) ili nakon otuđenja imovine, privremene razlike će se podmiriti.
2) Besplatan prijenos imovine
Za primatelja darovane imovine razlike nastaju na ovoj poziciji izvanposlovnih prihoda prvenstveno zbog razlika u postupku poreznog i računovodstvenog utvrđivanja vrijednosti primljene imovine. Dakle, u stavku 8. čl. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da se procjena dohotka provodi na temelju tržišnih cijena, utvrđenih uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne manje od preostale vrijednosti imovine koja se amortizira ili troška proizvodnje (stjecanja) druge imovine. Štoviše, preostala vrijednost imovine koja se amortizira trebala bi se odrediti u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a ne prema računovodstvenim podacima. Primatelj imovine dužan je dokumentirano ili neovisnom procjenom potvrditi podatke o cijenama besplatno primljene imovine. Zapravo, porezni obveznik u ovoj situaciji mora imati dva dokumenta: o tržišnoj vrijednosti primljene nekretnine i dokument od strane prenositelja o ostatku vrijednosti imovine koja se amortizira (prema poreznoj evidenciji) ili o troškovima stjecanja (proizvodnja ) druga imovina.
Trošak imovine primljene besplatno u skladu s računovodstvenim standardima utvrđuje se prema tržišnim cijenama koje su na snazi za ovu ili sličnu imovinu na datum prihvaćanja ove imovine za računovodstvo (klauzula 10.3 PBU 9/99). Računovodstveni standardi ne postavljaju ograničenja u određivanju vrijednosti imovine primljene bez naknade, ovisno o "knjigovodstvenoj" vrijednosti imovine od strane prenositelja.
Zbog razlika u računovodstvenim i porezno računovodstvenim standardima u pogledu postupka utvrđivanja vrijednosti besplatno primljene imovine, doći će do razlike u vrednovanju prihoda u slučaju da je dokumentirana tržišna cijena niža od “računske” (preostalo ili u iznosu stjecanja, troškovi proizvodnje) vrijednost imovine prijenosnika. Takva će se situacija, primjerice, pojaviti kod poreznog obveznika koji od vlasnika prihvati nekretninu koja se amortizira, a koji pri obračunu amortizacije za potrebe poreznog knjigovodstva primjenjuje faktor redukcije.
Osim toga, kod besplatnog primanja imovine postoje razlike ne samo u vrednovanju primljenog dohotka, već iu postupku priznavanja dohotka u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. U skladu sa st. 1 p. 4 čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum primitka prihoda je datum potpisivanja od strane stranaka akta o prihvaćanju i prijenosu imovine (akt o prihvaćanju i isporuci radova, usluga), dok je u računovodstvu na datum prijenosa imovine, njegova vrijednost se odražava na teret računa za računovodstvo ulaganja u dugotrajnu imovinu u korespondenciji s računovodstvom računa odgođenog prihoda. Kao dio izvanposlovnog prihoda, vrijednost imovine primljene besplatno odrazit će se jer se vrijednost primljene imovine tereti kao rashod; za dugotrajnu imovinu ili nematerijalnu imovinu - budući da se amortizacija obračunava tijekom korisnog vijeka trajanja; za ostalu imovinu - jer se vrijednost besplatno primljene imovine otpisuje na račune troškova kada se koristi u proizvodnji (prodaji).
Primjer. Prema poreznoj evidenciji strane koja prenosi, početni trošak automobila kupljenog po tržišnoj cijeni je 600 tisuća rubalja. Korisni vijek trajanja određuje porezni obveznik u skladu s Klasifikacijom dugotrajne imovine uključene u skupine amortizacije koju je odobrila Vlada Ruske Federacije 1. siječnja 2002. br. 1, 10 godina (5. skupina amortizacije), a pravocrtno Metoda amortizacije primjenjuje se iu računovodstvu iu poreznom računovodstvu. Istodobno, sukladno stavku 9. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, u poreznom računovodstvu primjenjuje se faktor smanjenja od 0,5 (početni trošak osobnog automobila je veći od 300 tisuća rubalja). Nakon 48 mjeseci porezni obveznik predaje automobil bez naknade. Obračunata amortizacija za ovo razdoblje u računovodstvu iznosi 240 tisuća rubalja, u poreznom računovodstvu - 120 tisuća rubalja.
Preostala vrijednost prema računovodstvenim podacima strane koja prenosi je 360 tisuća rubalja, porez - 480 tisuća rubalja. Dokumentirana tržišna cijena 4-godišnjeg automobila je 300 tisuća rubalja. Kao rezultat toga, porezni obveznik koji je primio ovaj automobil, za potrebe računovodstva, prihvatit će procjenu besplatno primljene imovine po tržišnoj vrijednosti (300 tisuća rubalja), a za potrebe poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija - ne niža od preostale vrijednosti u iznosu od 480 tisuća rubalja. Zbog različitih procjena vrijednosti besplatno primljene imovine u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu, konstantna je razlika u iznosu od 180 tisuća rubalja.
U sastavu neoperativnog prihoda u poreznom računovodstvu porezni obveznik će uključiti prihod u iznosu od 480 tisuća rubalja. na datum potpisivanja akta o prihvaćanju i prijenosu automobila. A u računovodstvu na ovaj datum odrazit će se ulaganje u dugotrajnu imovinu u korespondenciji s računom odgođenog prihoda u iznosu od 300 tisuća rubalja. Neposlovni prihodi u računovodstvu će se odraziti tijekom razdoblja amortizacije u iznosu obračunate amortizacije na ovoj nekretnini.
Pretpostavimo da porezni obveznik koji je besplatno dobio nekretninu plaća porez na dohodak mjesečno. Automobil je predan po aktu o prijemu i primopredaji vlasništva 20. siječnja 2004., pušten u promet 26. siječnja. Povrat poreza na dohodak za siječanj 2004. odražavat će neoperativni prihod u iznosu od 480 tisuća rubalja, au računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
Dt 08, Kt 98 - 300 tisuća rubalja. - 20.01.04.;
Dt 01, Kt 08 - 300 tisuća rubalja. - 26.01.04
U siječnju 2004. godine razlika u iznosu od 480 tisuća rubalja nastaje u izvanposlovnim prihodima, od čega 180 tisuća rubalja. - konstantna razlika, 300 tisuća rubalja. - odbitna privremena razlika, koja će se otplaćivati kako se amortizacija obračunava na automobil dok se njegova vrijednost u cijelosti porezno ne otpiše.
Razmotrimo kako će se u budućnosti otplaćivati privremena odbitna razlika obračunata u siječnju 2004. u iznosu od 300 tisuća rubalja. Pretpostavimo da porezni obveznik koji je besplatno primio nekretninu primjenjuje istu metodu amortizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu - linearnu metodu i određuje stopu amortizacije uzimajući u obzir korisni vijek trajanja, umanjen za životni vijek te nekretnine od strane prethodnog vlasnika (čl. 12, čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, čl. 59 Metodoloških uputa za računovodstvo stalnih sredstava, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). Budući da je početni trošak osobnog automobila veći od 300 tisuća rubalja, u poreznom računovodstvu porezni obveznik primjenjuje faktor smanjenja od 0,5 (klauzula 9 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Od veljače 2004. do siječnja 2010. (6 godina), amortizacija će se mjesečno obračunavati u računovodstvu za automobil primljen besplatno u iznosu od 4,17 tisuća rubalja. (300 tisuća rubalja / 6 godina / 12 mjeseci), au istom iznosu neoperativni prihod će se uzeti u obzir u korespondenciji s računom odgođenog prihoda. U poreznom računovodstvu obračunat će se amortizacija u iznosu od 3,33 tisuća rubalja. (480 tisuća rubalja / 6 godina / 12 mjeseci x 0,5).
U mjesečnom računovodstvu od veljače 2004. do siječnja 2010. (6 godina) bit će izvršena sljedeća knjiženja:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 tisuća rubalja;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 tisuća rubalja.
U poreznom računovodstvu, obračunata amortizacija ovog osobnog automobila u iznosu od 3,33 tisuće rubalja uzima se u obzir kao rashod. mjesečno od veljače 2004. do siječnja 2016. (12 godina).
Obračun poreznih obveza i imovine:
siječnja 2004
stalna porezna obveza - Dt 99, Kt 68 - 43,2 tisuća rubalja. (180 tisuća rubalja x 24%);
odgođena porezna imovina - Dt 09, Kt 68 - 72 tisuće rubalja. (300 tisuća rubalja x 24%).
Obračunata porezna imovina bit će vraćena jer se trošak imovine primljene besplatno u računovodstvu tereti za prihod: mjesečno D-t 68, K-t 09 - 1,0 tisuća rubalja. (4,17 tisuća rubalja x 24%) do siječnja 2010
Unutar 6 godina amortizacije u računovodstvu (od veljače 2004. do siječnja 2010.) bit će razlika u amortizaciji u iznosu od 0,84 tisuća rubalja. (4,17 tisuća - 3,33 tisuće), au sljedećih 6 godina (od veljače 2010. do siječnja 2016.), kada će se amortizacija obračunavati samo u poreznom računovodstvu, postojat će razlika u iznosu obračunate amortizacije ( 3,33 tisuće rubalja). Ove razlike nastaju zbog razlika u početnom trošku imovine koja se amortizira u računovodstvu i poreznom računovodstvu te u vremenu amortizacije.
Osim toga, u slučajevima utvrđenim st. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina primljena besplatno ne uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak nakon primitka ove imovine od sljedećih osoba:
od organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% doprinosa (udjela) organizacije prenositelja;
od organizacije, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) stranke koja prenosi sastoji od više od 50% doprinosa (udjela) organizacije primateljice;
od pojedinca, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% uloga (udjela) te osobe.
Primljena imovina ne priznaje se kao dohodak za potrebe oporezivanja samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka ta imovina (osim gotovine) ne prenese na treće osobe. U tom slučaju postojat će trajna razlika u iznosima knjigovodstveno evidentiranih prihoda i rashoda proizašlih iz besplatnog primitka imovine.
3) Prihodi od udjela u kapitalu drugih organizacija (dividende)
Prihodi od udjela u kapitalu drugih organizacija uključuju se u neposlovne prihode sukladno stavku 1. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za potrebe poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividende se priznaju kao prihod od udjela u kapitalu drugih organizacija. U čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da je dividenda svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja na dionice (dionice) u vlasništvu dioničara (sudionika) u razmjerno udjelima dioničara (sudionika) u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije.
U čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti utvrđivanja porezne osnovice i poreza na dohodak od udjela u kapitalu drugih organizacija za sljedeće slučajeve: ako je izvor prihoda ruska organizacija; ako je izvor prihoda strana organizacija.
Ako je izvor prihoda ruska organizacija, tada se priznaje kao porezni agent i zadržava porez od dohotka poreznog obveznika prilikom isplate dohotka u obliku dividendi. Istodobno, izračun iznosa poreza koji se zadržava ovisi o tome tko je primatelj dividende - ruska organizacija, strana organizacija i (ili) pojedinac (2. stavak članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
Kada ruska organizacija isplaćuje dividende poreznom obvezniku, on će u poreznoj prijavi prikazati primljeni dohodak i porez koji je porezni agent zadržao nakon isplate tog dohotka. Istodobno, porezna stopa je postavljena na 6% na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinaca - poreznih rezidenata Ruske Federacije (članak 1, stavak 3, članak 284 Poreznog zakona Ruska Federacija) i 15% na dohodak primljen od stranih organizacija u obliku dividendi od ruskih organizacija (stav 2. stavak 3. članak 284.). Iznose ostvarenog dohotka u ovom slučaju porezni obveznik isključuje iz porezne osnovice radi izračuna iznosa poreza na dohodak koji se plaća.
Ako je izvor dohotka poreznog obveznika strana organizacija, tada porezni obveznik samostalno obračunava porez i uključuje ga u osnovicu poreza na dohodak. Istovremeno, p.p. 2 p. 3 čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje poreznu stopu od 15% za dohodak u obliku dividende primljene od strane organizacije.
U p.p. 2 p. 4 čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum primitka prihoda u obliku dividende od sudjelovanja u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija prema metodi obračuna određuje se: datum primitka sredstava na račun za namirenje ili na blagajna poreznog obveznika. Dakle, dividende se uključuju u izvanposlovne prihode za potrebe izračuna porezne osnovice poreza na dobit u trenutku njihova primitka.
Prema PBU 9/99, primici koji se odnose na sudjelovanje u temeljnom kapitalu drugih organizacija (uključujući kamate i druge prihode od vrijednosnih papira) evidentiraju se u računovodstvu kao dio poslovnih prihoda. U skladu sa st. 16 i 12 PBU 9/99, prihod iz poslovanja priznaje se kao pravo na primanje prihoda proizlazi iz posebnog ugovora ili na drugi način potvrđeno u skladu s tim. U računovodstvu se prihodi u obliku dividendi od sudjelovanja u drugim organizacijama uključuju u trenutku obavijesti o dospjelim dividendama od strane organizacije - izvora isplate.
Dakle, ako je izvor isplate dividende strana organizacija, tada kao rezultat razlika u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu u trenutku priznavanja dohotka od udjela u kapitalu drugih organizacija, porezni obveznik može imati privremenu oporezivu razliku u dohotku u oblik dividende. Štoviše, odgođena porezna imovina izračunava se kao iznos dividendi koje se plaćaju pomnožen sa stopom od 15% (klauzula 15 PBU 18/02).
Razlika nastaje ako se pripis dospjelih dividendi i njihovo primitak na obračunski račun (blagajnu) poreznog obveznika dogodi u različitim izvještajnim razdobljima. Ova razlika, nastala u trenutku obavijesti o obračunatim dividendama, bit će vraćena u izvještajnom razdoblju kada se isplate.
Ako je poreznom obvezniku isplaćena dividenda od ruske organizacije, tada se prihod koji čini financijski rezultat u računovodstvu iznosa obračunate dividende neće uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za izračun poreza na dobit, budući da je porez obračunat i zadržan od ovaj prihod od strane poreznog agenta. U tom slučaju postoji stalna razlika u visini prihoda evidentiranih u računovodstvu. Stalna porezna obveza naplaćuje se po stopi od 6% (za ruske organizacije) (klauzula 16 PBU 18/02).
4) Revalorizacija vrijednosnih papira
U skladu s računovodstvenim propisom „Računovodstvo financijskih ulaganja” (PBU 19/02), odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. br. 126n, početni trošak financijskih ulaganja, po kojem su prihvaćena za računovodstvo, može se promijeniti. Naknadno vrednovanje (revalorizacija) provodi se za vrijednosne papire za koje se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost. Takva financijska ulaganja iskazuju se u financijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po njihovoj trenutnoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove vrijednosti na prethodni datum izvještavanja. Ova se prilagodba može izvršiti mjesečno ili kvartalno.
Razlika između procjene financijskih ulaganja po trenutnoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene tereti financijski rezultat trgovačke organizacije (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili rashoda ne -profitna organizacija u korespondenciji s računom financijskih ulaganja (stavak 20. PBU 19/02).
Financijska ulaganja, za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama i financijskim izvještajima na datum izvještavanja po izvornom trošku. Iznimka su dužnički vrijednosni papiri i amortizacija financijskih ulaganja.
Za dužničke vrijednosne papire organizacije dopušteno je pripisati razliku između početnog troška i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihova optjecaja ravnomjerno prema prihodu koji na njih pripada u skladu s uvjetima izdavanja financijskim rezultatima komercijalnog organizacija (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije .
Uz stalno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost (amortizacija financijskih ulaganja), organizacija na temelju izračuna utvrđuje trošak financijskih ulaganja jednak razlici između njihove vrijednosti po kojoj se odražavaju u računovodstvu (knjigovodstvena vrijednost) i iznos takvog smanjenja.
U slučaju amortizacije financijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uvjeta za održivo smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja utvrđenih PBU 19/02. Ako test umanjenja potvrdi značajni održivi pad vrijednosti financijskih ulaganja, subjekt utvrđuje ispravak vrijednosti za umanjenje financijskih ulaganja za razliku između knjigovodstvene vrijednosti i procijenjene vrijednosti takvih financijskih ulaganja. Gospodarska organizacija navedenu rezervu formira na teret financijskog rezultata organizacije (u sklopu rashoda poslovanja), a neprofitna organizacija - povećanjem rashoda. U financijskim izvještajima vrijednost takvih financijskih ulaganja iskazana je po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovu amortizaciju.
Provjera amortizacije financijskih ulaganja provodi se najmanje jednom godišnje od 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi amortizacije. Organizacija ima pravo provesti navedenu provjeru na datume izvješćivanja međufinancijskih izvješća.
Ako se na temelju rezultata provjere amortizacije financijskih ulaganja utvrdi povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja usklađuje prema njezinom smanjenju i povećanju financijskog rezultata. trgovačke organizacije (kao dio poslovnih prihoda) ili smanjenje rashoda neprofitne organizacije.
Iznos prethodno formiranog umanjenja vrijednosti za navedena financijska ulaganja knjiži se u korist financijskog rezultata trgovačke organizacije (kao dio poslovnih prihoda) ili smanjenja rashoda neprofitne organizacije iu sljedećim slučajevima:
ako, na temelju dostupnih informacija, subjekt zaključi da financijsko ulaganje više ne ispunjava kriterije za održivi značajan pad vrijednosti;
pri otuđenju financijskih ulaganja čija je procijenjena vrijednost bila uključena u izračun pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja.
U skladu s normama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, rezultat revalorizacije vrijednosnih papira, za koje se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, ne uzima se u obzir kao prihod. Dakle, pozitivna razlika ne uzima se u obzir u sastavu dohotka sukladno st. 24 p. 1 čl. 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, u sastavu troškova - negativna razlika (članak 46. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pri formiranju rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice dobiveni iznosi prihoda od tog poslovanja u računovodstvu, kao i financijski rezultat od revalorizacije vrijednosnih papira. U skladu sa stavkom 10. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos odbitaka u rezervu za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire ne podliježe uključivanju u rashode, iznosi obnovljenih rezervi za potrebe poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacije ne priznaju se kao dohodak (članak 251. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izuzetak je iznos odbitaka od rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira koje provode profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira koji obavljaju poslove dilera. Prema čl. 300 Poreznog zakona Ruske Federacije, ti porezni obveznici imaju pravo pripisati rashodima u porezne svrhe odbitke u rezervama za amortizaciju vrijednosnih papira (ako utvrđuju prihod na obračunskoj osnovi), iznosi obnovljenih rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira su priznati kao dohodak ovih poreznih obveznika.
Dakle, kod financijskih ulaganja postoje trajne razlike u prihodima koje računovodstveno tvore financijski rezultat u sklopu poslovnih rashoda (prihoda) i ne priznaju se za potrebe obračuna porezne osnovice poreza na dobit, i to u sljedećim slučajevima:
Prilikom provođenja u računovodstvu revalorizacije financijskih ulaganja, za koje se utvrđuje tržišna vrijednost;
Ako organizacija (u skladu s računovodstvenom politikom o računovodstvu) ravnomjerno raspoređuje razliku između početne i nominalne vrijednosti dužničkih vrijednosnih papira na financijski rezultat tijekom razdoblja njihove cirkulacije;
Neposlovni prihodi su svi oni prihodi organizacije koji nisu prihodi od prodaje. Na primjer, neoperativni prihod uključuje:
- dividende (klauzula 1, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- iznosi novčanih kazni, penala, drugih sankcija priznatih od strane dužnika za kršenje ugovornih obveza, kao i iznosi koje dužnik plaća sudskom odlukom (točka 3, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- kamate primljene po ugovorima o zajmu, kreditu, bankovnom računu, bankovnom depozitu, kao i na vrijednosne papire (čl. 6, čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- besplatno primljena imovina i imovinska prava (klauzula 8, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- prihod iz prethodnih godina, identificiran u tekućem razdoblju (članak 10, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- iznosi otpisanih obveza zbog isteka roka zastare (članak 18., članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- trošak viška zaliha i druge imovine utvrđene tijekom inventure (članak 20, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije) itd.
Općenito, izvanposlovni prihod za porez na dohodak je lista od 25 stavki koja je otvorena. Možete se upoznati s njim gledajući.
No, neće se svaki neposlovni primitak novca na račun ili u blagajnu u 2019. godini smatrati prihodom organizacije.
Što nije prihod organizacije
Počnimo s činjenicom da se u skladu s Poreznim zakonom ekonomske koristi u novcu ili naravi priznaju kao dohodak (1. stavak, članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Jasno je da ne odgovara svaki iznos koji organizacija primi navedenoj definiciji. Dakle, pri obračunu poreza na dohodak uzima se u obzir dohodak u obliku:
- imovina, imovinska prava primljena u obliku zaloga ili depozita u svrhu osiguranja obveza (članak 2. stavak 1. članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- imovina, uključujući novac, koju je agent, komisionar, odvjetnik primio na ime naknade troškova i za ispunjenje svojih obveza prema agencijskom ili drugom sličnom ugovoru (osim provizije, agencijske ili druge slične naknade);
U početku, poduzetništvo ne izgleda tako teško. Ali kad kreneš dublje ulaziti, pojavljuje se puno novih čimbenika i momenata s kojima dolazi do spoznaje da nije sve uzeto u obzir. Pa iskustvo se stječe postupno. Ali iznenađenja se mogu značajno smanjiti ako se za njih dobro pripremite. A jedan od tih radnih trenutaka su neoperativni troškovi organizacije. Što je? Kada se javljaju?
opće informacije
Neoperativni troškovi uključuju one troškove organizacije koji nisu povezani s proizvodnjom proizvoda i njihovom naknadnom prodajom. Trenutno postoje dvije vrste:
- Troškovi nastali u tekućim aktivnostima. Više detalja možete pronaći u stavku 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Primjer je: potrošnja na imovinu koja je iznajmljena; kamate na primljene zajmove, kao i izdane vrijednosne papire; negativne tečajne razlike koje nastaju tijekom revalorizacije valute u prisutnosti duga u njoj; sudski troškovi (plaćanje odvjetnika i drugih osoba koje pružaju pravnu pomoć i nude usluge zastupnika); ugovorne sankcije (kazna, novčana kazna, gubitak) koje se moraju platiti drugim ugovornim stranama; troškovi otkazivanja proizvodnih naloga, kao i za kapacitete koji nisu isporučili proizvode; odbici u pričuvu za sumnjive dugove; troškovi konzervacije dugotrajne imovine; premije ili popusti dani kupcima pod određenim uvjetima; troškovi bankovnih usluga; drugi izdaci koji nisu u svezi s prodajom i proizvodnjom robe; likvidacijska plaćanja.
- Drugi odlomak je malo drugačiji, ali je suština slična. Uključuje gubitke koji su izjednačeni s neposlovnim rashodima. Potpuni popis dostupan je u stavku 2. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao primjer možemo navesti gubitke iz prethodnih godina, koji su tek sada otkriveni; gubici od zastoja u poduzeću zbog internih proizvodnih razloga; otpisana loša potraživanja koja se ne mogu pokriti zahvaljujući rezerviranju; nestašice; posljedice požara, nesreća, elementarnih nepogoda i drugih izvanrednih događaja.
Treba napomenuti da ovo nije kompletan sastav neposlovnih troškova. Samo ako navedete sve točke i dodatno ih razmotrite, tada će trebati više volumena nego što je navedeno u članku. Ukratko, možemo reći da oni uključuju sve troškove koji smanjuju oporezivu dobit.
Mala digresija o prihodima
Fokus je na potrošnji. No, da bismo bolje razumjeli temu, potrebno je proučiti neposlovne prihode i rashode u kompleksu. Uostalom, uspoređujući dvije strane istog novčića, možete dobiti jasniju i razumljiviju sliku. Stoga je potrebno napraviti malu digresiju o prihodima.
Zapravo, to je dobit koja nije povezana s glavnim aktivnostima komercijalne organizacije. Potpuni popis naveden je u čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema njemu se priznaju izvanposlovni prihodi koji ne podliježu čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije. Općenito, oni su vrlo strogo regulirani od strane države.
Dakle, u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi dohodak koji nije osnova za porez na dohodak. Osim toga, zanimljiva je Uredba o strukturi troškova. Ako govorimo o bankarskim institucijama, onda je za njih predviđen poseban članak 290. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji opisuje značajke odvajanja prihoda ovih struktura od predmetnih operacija. Osim toga, korisno je proučiti i čl. 266, 267, 278, 292, 294 i 300 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ukratko, mora se zapamtiti da je stvaranje rezervi u iznosu većem od korištenog iznosa prihod unutar poslovanja. Općenito, država nije baš voljna propustiti svoje dobrobiti. Stoga su izvanposlovni prihodi i rashodi stavljeni u krute okvire.
O računovodstvu
Recimo da postoji određeno kretanje. Kako se u ovom slučaju obračunavaju neposlovni troškovi? A što koristiti? Za te potrebe postoji konto 91 koji se zove „Ostali prihodi i rashodi“. Istina, ne treba on sam, već njegova komponenta. Naime - podračun 91-2. Kada se prikazuju neposlovni troškovi? Da bismo to učinili, napravimo mali stol:
| Vrsta troška | trenutak razmišljanja |
| Mnogo ovisi o vrsti potrošnje koja se pojavljuje. Tako se amortizacija obračunava mjesečno, dok se trošak pojedinih usluga ili radova trećih organizacija obračunava na dan obračuna u skladu s prethodno sklopljenim ugovorima. |
|
| Kamate plaćene na dužničke obveze s rokom dospijeća dužim od jednog izvještajnog razdoblja | Ovdje govorimo o otplati ili po datumu ili na zadnji dan svakog mjeseca |
| Negativna tečajna razlika nastala prilikom revalorizacije valute i duga u njoj | U takvim slučajevima potrebno je fokusirati se na datum transakcije. |
| Negativne razlike koje nastaju pri kupnji ili prodaji valute po tečaju koji se razlikuje od onog koji je odredila Središnja banka | Da biste to učinili, uzmite datum prijenosa vlasništva |
| Novčane kazne i kazne koje se obračunavaju zbog kršenja uvjeta ugovora | Datum njihovog priznanja ili dodjele od strane suda |
| Iznos odbitaka u rezerve, kao i formiranje ostalih izvanposlovnih troškova | Datum kada su optuženi |
Naravno, ovo nije sve. Ali sada razmatramo opće odredbe kojima se trebamo rukovoditi kada nastanu neoperativni troškovi. Gubitak se u ovom slučaju otplaćuje prema jednoj od nekoliko opcija. Stoga je napravljena kombinacija za smanjenje materijala.
Kako se odražavaju?
Ali to nije sva birokracija. Gdje i kako se iskazuje iznos izvanposlovnih troškova? U slučajevima kada potpadaju pod stavak 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, onda se moraju prikazati u prijavi poreza na dohodak. Za to se koristi redak 200 Dodatka br. 2 na list 02. Ovdje morate navesti cjelokupni iznos troškova koji su primljeni tijekom izvještajnog razdoblja. Ali to nije sve. Također morate obratiti pozornost na:
- Redak 201. Ovdje se ispisuje iznos obračunate kamate za primljene zajmove i izdane vrijednosne papire.
- Redak 202. Uključuju se doprinosi u pričuvu za pružanje socijalne zaštite osobama s invaliditetom.
- U redu 204. Iskazuje se iznos koji je usmjeren u likvidaciju dugotrajne imovine, kao i otpis nematerijalne imovine.
- Redak 205. Utvrđuje iznos ugovornih sankcija usmjerenih na naknadu štete, koju priznaje organizacija ili sudska odluka koja je stupila na snagu u izvještajnom poreznom razdoblju.
Zašto ovdje nema linije 203? Činjenica je da od 2015. nije popunjena. Treba napomenuti da pokazatelji redaka 201-205 ne mogu premašiti broj upisan u 200.
O gubicima
Birokratska pitanja zahtijevaju njihovo odvojeno razmatranje. Svi gubici moraju biti prikazani u retku 300 Dodatka br. 2 lista 02. Ovdje također postoje odvojene točke. Dakle, u retku 301 iskazuje se iznos gubitaka koji su nastali u prethodnim godinama, a otkriveni su tek u tekućem razdoblju. To može biti pronevjera, krađa i slično. U retku 302 ispisuje se iznos otpisanih nenaplativih potraživanja koja nisu pokrivena rezervama. Vrijednosti navedene u 301 i 302 zajedno ne bi trebale premašiti broj napisan u 300. Ali to nije sve.
Prema klauzuli 5.2 Postupka za ispunjavanje deklaracije, pokazatelji redaka 200 i 300 moraju biti prikazani u 040 istog lista 02. Iako je to, na prvi pogled, beznačajan zahtjev, ne treba ga zanemariti. Jer bolje je učiniti sve što je potrebno da nema pitanja javnih službi.
Studij zakonodavstva
Kako bismo u potpunosti uživali sva dostupna prava, ona moraju biti poznata i zaštićena. A kako ne bi dodavali nepotrebne obveze, potrebno ih je poznavati i “iz viđenja”. Jer postoje neizravni neizravni troškovi koji se obračunavaju kao dobit. A za ovo, prođimo kroz članak 265, koji dobro sagledava sve te troškove. Ubuduće će se pozornost posvetiti isključivo njemu uz navođenje pojedinih točaka drugih odredbi. Uostalom, prošli smo kroz zakonsko osiguranje prihoda, ali smo propustili troškove. Iako su glavna tema.
Što uključuju neposlovni troškovi? Kako je navedeno u članku 265., oni uključuju sve troškove koji nisu povezani s proizvodnjom i/ili prodajom. Dat je jasan popis onoga što se može razmotriti s ove točke gledišta:
- Troškovi koji su bili usmjereni na održavanje imovine prenesene temeljem leasinga ili ugovora o najmu, uključujući amortizaciju. Ako organizacije daju imovinu na sustavnoj osnovi i uz naknadu i/ili uz prijenos drugih isključivih prava koja proizlaze iz patenata za izume, industrijski dizajn i uporabne modele, tada se ovaj stavak također odnosi na njih. Uostalom, troškovi idu upravo na ovu stavku.
- Troškovi koji proizlaze iz plaćanja kamata na dužničke obveze bilo koje vrste. Istina, ovdje je potrebno usredotočiti se na članke 269. i 291. kako ne bi bilo problema s regulatornim tijelima. Osim toga, to također uključuje plaćanje kamata, koje je povezano s restrukturiranjem duga za naknade i poreze u skladu s postupkom koji je propisala Vlada Ruske Federacije. U ovom slučaju, trošak je iznos koji je akumuliran za stvarno vrijeme korištenja.
Ali to nije sve: o vrijednosnim papirima
Promijenimo prioritete. Također se obraća pažnja na:
- Troškovi organiziranja izdavanja vlastitih vrijednosnih papira, uključujući izradu prospekta izdanja, nabavu (izradu) obrazaca, njihovu registraciju, održavanje i plaćanje usluga upisnika, depozitara, davanje informacija dioničarima.
- Troškovi otkupa dužničkih vrijednosnih papira vlastitog izdanja kojima se trguje na tržištu. Morate platiti razliku između njihove stvarne i nominalne vrijednosti.
- Troškovi koji su povezani s održavanjem vrijednosnih papira koje je stekao porezni obveznik. To uključuje plaćanje usluga matičara, depozitorija i troškove vezane uz dobivanje informacija.
Svi ti izvanposlovni rashodi predviđeni su člankom 265. Ali ni tu nije kraj.
O valuti
Ovdje se valja osvrnuti na članak 291. Tu spadaju troškovi koji su nastali zbog negativne tečajne razlike. Jedina iznimka su gubici od revalorizacije primljenih ili plaćenih predujmova. Pritom se priznaje negativna tečajna razlika koja nastaje kada se imovina amortizira u obliku valutnih vrijednosti i potraživanja koja su u njima iskazana. Od toga postoji iznimka - vrijednosni papiri koji glase na novac druge države. Ovo također vrijedi u slučajevima kada je promijenjen službeni tečaj koji je odredila Središnja banka Ruske Federacije. Obraća se pozornost na negativnu ili pozitivnu razliku koja nastaje zbog odstupanja prodajne ili nabavne vrijednosti od vrijednosti koje je odredio glavni regulator.
I malo o ostalim izvanposlovnim troškovima
Što još treba spomenuti? Prije svega, troškovi koji su usmjereni na stvaranje rezervi za sumnjiva dugovanja. Za to se koristi postupak utvrđen člankom 266. Osim toga, to uključuje i troškove vlasnika dozvole za korištenje podzemlja, u okviru koje je pronađeno novo ležište ugljikovodika u moru. Potrebno je spomenuti i troškove koji idu na likvidaciju dugotrajne imovine koja je razgrađena. Ne treba zaboraviti ni na otpis nematerijalne imovine. Ovo uključuje iznos nedovoljnih troškova amortizacije prema utvrđenom vijeku trajanja. Osim toga, potrebno je uzeti u obzir troškove koji idu na unovčenje imovine, čija izgradnja i montaža nije dovršena. Ali u ovom slučaju potrebno je usredotočiti se na članak 267.4 Poreznog zakona Ruske Federacije. Treba spomenuti i troškove (de)konzervacije proizvodnih pogona i kapaciteta te troškove njihovog održavanja.
Arbitražne pristojbe i sudski troškovi zaslužuju pozornost. Također, izvanposlovni troškovi uključuju troškove koji idu na otkazivanje proizvodnih naloga i na kapacitete koji nisu uključeni u proizvodnju proizvoda. O tome se detaljnije raspravlja u člancima 318. i 319. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Osim toga, potrebno je spomenuti i poslovanje s kontejnerima. Osim, naravno, ako ne podliježu stavku 3. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije. Također biste trebali uzeti u obzir iznose poreza koji su plaćeni za isporuku zaliha, usluga, radova uz prisutnost obveza prema dobavljačima, koji se otpisuju u skladu sa stavkom 18. članka 250. Osim toga, vrijedno je spomenuti troškovi bankovnih usluga, održavanje sastanaka dioničara, priprema za mobilizaciju, transakcije s određenim financijskim instrumentima (usredotočeni smo na članke 301-305 Poreznog zakona Ruske Federacije), odbici DOSAAF-u i bonusi (popusti) kupcima.
Zaključak
Vjerujte, ne savjetuje se uzalud čak i najmanjim poduzećima da angažiraju računovođe ili da računovodstvo iznajme vanjskim suradnicima. Uostalom, trećina, ako ne i polovica ovog materijala je samo nabrajanje što se uzima u obzir i pod kojim člankom. A da bismo razumjeli sve nijanse neoperativnih troškova, potrebno ih je proučavati više od mjesec dana - ili možda čak godinu dana.