Besplatno primanje dugotrajne imovine. Računovodstveno i porezno računovodstvo dugotrajne imovine primljene besplatno U obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno

Beznaplatni primitak (prijenos) - primitak (prijenos) imovine (poslova, usluga) ili imovinskih prava, ako nije povezan s obvezom primatelja da prenese imovinu (imovinska prava) na prenositelja (obavlja poslove za prenositelja, pruža usluge prenositelj).

Definicije iz propisa

Porezni zakon Ruske Federacije (članak 248. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije):

„Za potrebe ovog poglavlja*, imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenima besplatno ako primitak te imovine (rada, usluga) ili imovinskih prava nije povezan s nastankom obveze primatelja prenijeti imovinu (imovinska prava) na prenositelja (obavljati za prenositelja poslove, pružati usluge prenositelju)«.

* Poglavlje 25 "Porez na dobit"

Komentar

U komercijalnom prometu postoje besplatni poslovi. U okviru poduzetničke djelatnosti takve transakcije nisu česte, ali su moguće.

U osnovi, besplatne transakcije koriste se unutar grupa društava s jednim sastavom dioničara (vlasnika). U takvoj situaciji prijenos dobara (radova, usluga) bez naknade ne podrazumijeva prijenose na drugog stvarnog vlasnika.

Primatelj

Općenito, besplatni primitak dobara (rada, usluga) rezultira primitkom oporezivog dohotka za primatelja.

Dakle, za porez na dohodak, klauzula 8 čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da primatelj prima neoperativni prihod u obliku imovine (rad, usluge) ili imovinskih prava primljenih besplatno. U ovom slučaju uspostavljeno je pravilo:

Dohodak se procjenjuje na temelju tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od preostale vrijednosti utvrđene u skladu s Poglavljem 25 - za imovinu koja se amortizira i ne niže od proizvodne (stjecanja) troškovi - za ostalu imovinu (obavljeni radovi, pružene usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreznog obveznika - primatelja imovine (rada, usluga) dokumentirano ili provođenjem neovisne procjene;

U slučaju prijenosa imovine unutar međusobno ovisnih subjekata, postoje pogodnosti koje su navedene u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (na primjer, stavci 11, 14, 3.4, stavak 1, članak 251 Poreznog zakona).

Odašiljačka strana

Stranka koja prenosi bez naknade nema pravo prihvatiti trošak prenesenog kao trošak. To je izričito navedeno u stavku 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji zabranjuje priznavanje troškova poreza na dohodak troška besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava), kao i troškova povezanih s takvim prijenosom.

U slučaju prijenosa dobara (radova, usluga), prijenosnik je dužan obračunati i platiti PDV u proračun, budući da se besplatni prijenos priznaje kao prodaja (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). U istom članku predviđene su i neke olakšice PDV-a u slučaju besplatnog prijenosa. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Građanski zakonik predviđa darovni ugovor, što je regulirano Poglavljem 31 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Članak 572. Ugovor o darovanju 1.

Darovnim ugovorom jedna strana (darovatelj) bez naknade prenosi ili se obvezuje prenijeti na drugu stranu (obdarenika) stvar vlasništva ili imovinsko pravo (tražbinu) sebi ili trećoj osobi, ili se oslobađa ili se obvezuje dati nju od imovinske obveze prema sebi ili prema trećoj osobi (p 1. članak 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako postoji protuprijenos stvari ili prava ili protuobveza, ugovor se ne priznaje kao darovanje.

Zabrana darova u trgovačkim odnosima

Članak 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne dopušta donacije, s izuzetkom običnih darova, čija vrijednost ne prelazi tri tisuće rubalja u odnosima između komercijalnih organizacija.

Na temelju te zabrane postavlja se pitanje koliko su besplatni poslovi zakoniti?

Kao što sam već napomenuo, u grupama društava s homogenim sastavom dioničara (vlasnika), besplatnim transakcijama vrši se redistribucija imovine u grupi.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u Odluci predsjedništva od 04.12.2012 N 8989/12 u predmetu N A28-5775/2011-223/12 razmatrao je spor između poreznog obveznika i registracijskog tijela. Koncern je besplatnim transakcijama oduzeo imovinu jednoj organizaciji i prenio je na drugu. Tijelo za upis prava na nekretnine odbilo je uknjižbu prava, smatrajući da su prekršene odredbe Građanskog zakonika Ruske Federacije o zabrani donacija između komercijalnih organizacija. Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije zaključio je u korist poreznih obveznika:

„U skladu sa stavkom 1. članka 572. Građanskog zakonika, darovnim ugovorom jedna strana (darovatelj) besplatno prenosi ili se obvezuje prenijeti na drugu stranu (obdarenik) stvar u vlasništvu ili imovinsko pravo (tražbina) prema sebi ili prema trećoj osobi, odnosno oslobađa ili se obvezuje osloboditi od imovinske obveze prema sebi ili prema trećoj osobi.

Iz sadržaja navedene norme proizlazi da je besplatna predaja stvari znak darovnog ugovora, ali ne i jedini. Obavezna kvalificirajuća značajka ugovora o darovanju je očita namjera darovatelja da prenese imovinu kao dar koji proizlazi iz sporazuma stranaka (to je naznačeno u Rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. travnja , 2006 N 13952/05).

Dakle, darivanje imovine pretpostavlja prisutnost volje darovatelja, koji namjerava svoju imovinu besplatno prenijeti na drugu osobu upravo kao dar (s namjerom da koristi primatelju), a ne na bilo koji drugi način. osnova koja proizlazi iz ekonomskih odnosa stranaka u transakciji.

Prijenos imovine izvršen između koncerna i tvrtke nije darovna transakcija, što je zabranjeno u skladu s podstavkom 4. stavka 1. članka 575. Građanskog zakonika.

Gospodarski odnosi između glavnog i podružnice mogu uključivati ​​ne samo ulaganja glavne tvrtke u imovinu podružnice u fazi njezina osnivanja, već iu bilo kojoj fazi njezine djelatnosti. Osim toga, ekonomska izvedivost u odnosima između podružnice i glavne tvrtke može zahtijevati obrnuti prijenos vlasništva. Istodobno, nepostojanje izravnog reciprociteta obilježje je odnosa između glavnog i podružnica, koje s gospodarskog stajališta predstavljaju jedinstvenu gospodarsku cjelinu.

Uzimajući u obzir kontrolu društva od strane koncerna i opće ciljeve njihovih gospodarskih aktivnosti, za čiju provedbu može postojati potreba za preraspodjelom imovine (resursa) između glavnog i podružnica, kvalifikacija svih transakcija između takvih osobe prenositi imovinu bez izravnog uzajamnosti kao dar je pogrešan.

Načelo slobode ugovaranja (čl. 421. Građanskog zakonika) proširuje mogućnosti optimiziranja djelovanja međusobno povezanih pravnih osoba. Istodobno, prava i interesi trećih osoba - vjerovnika podružnice i glavne tvrtke - nisu povrijeđeni, budući da su njihovi interesi zaštićeni odredbama stečajnog zakonodavstva (o pobijanju transakcija učinjenih u očekivanju stečaja), kao i po pravilima o odgovornosti osoba koje imaju pravo davati obvezne upute pravnoj osobi i si.

Iako su odbijanje uprave priznali legitimnim u smislu kvalifikacije sporne transakcije kao dara, sudovi nisu uzeli u obzir činjenicu da su odredbe Građanskog zakonika koje zabranjuju darove između trgovačkih organizacija usmjerene na zaštitu interesa sudionika pravnoj osobi - darovatelju kod otuđenja imovine koja pripada ovoj pravnoj osobi, izvršeno je za istovrijednu naknadu. Međutim, pri prijenosu imovine sa podružnice na glavnu (i obrnuto), interesi manjinskih sudionika u društvima, koji bi takvim transakcijama mogli biti povrijeđeni, zaštićeni su posebnim odredbama zakona o gospodarskim društvima (npr. pravo zahtijevati otkup udjela ili stjecanje od strane društva udjela ili dijela udjela u temeljnom kapitalu, o odobrenju poslova u kojima postoji interes sudionika u gospodarskom društvu).

U vezi s navedenim, sudovi u konkretnom slučaju nisu imali osnove primijeniti odredbe stavka 1. podstavka 4. članka 575. Zakona.

Dodatno

Trajna radna oprema (preko 12 mjeseci). Dugotrajna imovina uključuje zgrade, strojeve i opremu, građevine i prijenosne uređaje te vozila.

Pravo vlasništva koje ustanova ili državno poduzeće ima na imovini koja im je dodijeljena. Ustanova, odnosno državno poduzeće posjeduje i koristi tu imovinu u granicama utvrđenim zakonom, u skladu s ciljevima svoje djelatnosti i namjenom te imovine. Tom imovinom raspolaže ustanova ili poduzeće u državnom vlasništvu uz suglasnost vlasnika te imovine.

Pravo posjedovanja, korištenja i raspolaganja imovinom.

Računovodstvo i oporezivanje imovine primljene bez naknade

Uvođenjem poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije 1. siječnja 2002., postupak za odražavanje transakcija besplatnog primitka imovine u računovodstvu i poreznom računovodstvu je drugačiji.

U poreznom zakonodavstvu prvi put članak 248. Poreznog zakona Ruske Federacije daje definiciju imovine primljene besplatno. Prema stavku 2. članka, imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se besplatno primljenima ako njihov primitak nije povezan s obvezom primatelja prenijeti drugu imovinu, obaviti radove ili pružiti usluge prenositelju.

Ovakvo pojašnjenje pojma besplatno primljene imovine omogućuje poreznom obvezniku da otpiše zastarjele obveze, a ne smatra ih besplatno primljenom imovinom.

Podsjetimo vas da besplatni prijenos bilo koje stvari u vlasništvo organizacije mora biti formaliziran darovnim ugovorom (1. stavak članka 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prilikom sklapanja transakcije treba uzeti u obzir da između komercijalnih organizacija dar ne može premašiti pet minimalnih plaća utvrđenih zakonom, s izuzetkom običnih darova. U tom slučaju sud može proglasiti darovni ugovor nevažećim (članak 166. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Početni trošak

Početni trošak imovine primljene besplatno u računovodstvu znači trenutnu tržišnu vrijednost na datum kada je objekt prihvaćen za računovodstvo (klauzula 9 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“, klauzula 10 PBU 6/01 „Računovodstvo fiksnih imovina” i PBU 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine”). Štoviše, PBU 5/01 definira trenutnu tržišnu vrijednost u računovodstvene svrhe kao iznos sredstava koji se može dobiti kao rezultat prodaje ove imovine.

Treba napomenuti da troškovi isporuke i dovođenja u stanje prikladno za uporabu povećavaju knjigovodstvenu vrijednost nekretnine primljene besplatno (klauzula 12 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 14/2000, klauzula 11 PBU 5 /01).

U poreznom računovodstvu procjena imovine primljene besplatno za organizaciju provodi se na temelju tržišnih cijena određenih uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od preostale vrijednosti ako je imovinu koja se amortizira (prethodno klauzula 2.7 Upute Ministarstva poreza Rusije od 15. lipnja 2000. N 62), a troškovi proizvodnje (kupnje) - po robama (radovima, uslugama).

Osim toga, podatke o cijenama mora potvrditi porezni obveznik-primatelj imovine (rada, usluga) dokumentirano ili putem neovisne procjene (točka 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidite, zahtjevi za računovodstvo i porezno računovodstvo općenito su slični. Štoviše, računovođe su prethodno potvrdile tržišnu cijenu korištenjem službenih izvora informacija, uključujući one dobivene od regionalnih statističkih tijela, burzovne kotacije i neovisne procjene. U računovodstvu su ovi zahtjevi utvrđeni klauzulom 23. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. N 34n).

Međutim, za razliku od poreznog računovodstva, cjenovni limiti nisu utvrđeni računovodstvenim propisima.

U računovodstvu, u skladu sa stavkom 8 PBU 9/99 "Prihodi organizacije", imovina koju je organizacija primila besplatno priznaje se kao njen neoperativni prihod. Trošak imovine primljene bez naknade do korištenja za potrebe organizacije odražava se u odgođenim prihodima. Neposlovni prihod se priznaje kada se ta imovina oslobodi za potrebe aktivnosti organizacije.

U poreznom računovodstvu, imovina koja je besplatno prenesena na poreznog obveznika također se odnosi na izvanposlovni prihod organizacije (čl. 250.). No, osim toga, njegova se vrijednost odmah uzima u obzir pri izračunu porezne osnovice (osnova nastanka događaja).

Izuzetak su ciljani prihodi, kao i imovina koju proračunske institucije dobivaju odlukom izvršne vlasti na svim razinama;

oprema koju su primile državne (nedržavne) i općinske obrazovne ustanove, koja se koristi isključivo u obrazovne svrhe (do 1. siječnja 2002. ova norma nije uspostavljena, ali se djelomično primjenjivala); sredstva primljena u obliku besplatne pomoći (pomoći) na način utvrđen Saveznim zakonom o besplatnoj pomoći (pomoći) i drugim posebnim slučajevima. Članak 4. ovog zakona utvrđuje da je u slučaju zlouporabe besplatne pomoći njezin primatelj dužan obračunati i uplatiti u proračune svih razina, kao i prenijeti iznos kazne za zakašnjelo plaćanje poreza na dohodak.

Stavak 11. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da je imovina koju je primila ruska pravna osoba - porezni obveznik od:

Organizacija koja posjeduje najmanje 50 posto temeljnog kapitala stranke primateljice;

Organizacije koje su u najmanje 50 postotnom vlasništvu strane primatelja;

Pojedinac koji posjeduje najmanje 50 posto temeljnog kapitala organizacije primateljice. Ovim stavkom mijenja se dosadašnji postupak, kada se sredstva primljena od pojedinaca nisu uračunavala u poreznu osnovicu.

U tom se slučaju primljena imovina ne priznaje kao dohodak za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim gotovine) ne prenese na treće osobe.

Ako su ti uvjeti ispunjeni, ne postoji oporeziva osnovica poreza na dohodak.

Primjer 1.

U ožujku 2002. komercijalna organizacija primila je računalo u vrijednosti od 12.000 rubalja na temelju darovnog ugovora od pojedinca. organizacija se sastoji od 60% doprinosa ove osobe. U trenutku puštanja u pogon njegov korisni vijek trajanja je 36 mjeseci. U računovodstvu i poreznom računovodstvu koristi se linearna metoda obračuna amortizacije.

U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 08 Kredit 98-2

- 12 000 rub. - besplatno primljeno računalo primljeno je u računovodstvo,

Debit 01 Kredit 08

- 12 000 rub. - računalo je pušteno u rad,

Debit 20 Kredit 02

- 333,33 rub. (12 000 RUB x 1: 36 mjeseci) - obračunata je amortizacija (podaci u poreznim registrima će se podudarati),

Debit 98-2 Kredit 91-1

- 333,33 rub. - dio prihoda budućih razdoblja odražava se u neposlovnim prihodima jer se obračunava amortizacija.

U poreznom računovodstvu ispunjeni su uvjeti navedeni u stavku 11. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga iznos od 12.000 rubalja ne podliježe porezu na dohodak ako se računalo ne prenese trećim stranama u roku od godinu dana.

Primjer 2.

Računalo je primljeno od osnivača - fizičke osobe čiji je udio u temeljnom kapitalu 49 posto.

Iznos od 12 000 rubalja uključen je u neoperativne prihode metodom obračuna. Prema članku 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, datum primitka dohotka je datum potpisivanja od strane stranaka akta o prihvaćanju i prijenosu imovine (radova, usluga) primljenih besplatno.

Primjer 3.

Računalo se zbrinjava prije isteka 1 godine od dana primitka.

Porezna osnovica u ovom slučaju ne nastaje u trenutku odlaganja računala, već u trenutku njegovog primitka (članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, porez se mora platiti u trenutku potpisivanja primitka.

Amortizacija

Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine primljene besplatno u računovodstvu obračunava se na jedan od načina navedenih u PBU 6/01 ili 14/2000 i sadržanih u računovodstvenim politikama organizacije.

Da li se besplatno primljena imovina porezno knjigovodstveno amortizira? S jedne strane, da, jer imovina koja se amortizira u porezne svrhe uključuje imovinu u vlasništvu poreznog obveznika i koju on koristi za stvaranje prihoda (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). No, s druge strane, besplatno primljenu imovinu nema što amortizirati. Zašto? Jer može doći do situacije kada će početna vrijednost imovine primljene besplatno biti nula. Objasnimo.

Početni trošak imovine koja se amortizira formira se u skladu s člankom 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. On kaže da se nabavna vrijednost dugotrajne imovine koja se amortizira definira kao zbroj troškova njezine nabave, izgradnje, izrade i dovođenja u stanje prikladno za uporabu. Porezi uključeni u rashode isključeni su iz troška. Dakle, ako organizacija nema troškove dovođenja besplatno primljene dugotrajne imovine u stanje u kojem je prikladna za uporabu, početni trošak takve dugotrajne imovine za potrebe amortizacije bit će nula.

Ispada da iznos prihoda od besplatnog primanja dugotrajnog sredstva definiramo kao tržišnu vrijednost takvog dugotrajnog sredstva, ali za potrebe obračuna amortizacije početni trošak objekta je nula.

Besplatan prijenos imovine uobičajena je vrsta građanskopravnih odnosa u Ruskoj Federaciji. Koje su njegove specifičnosti? Koje vrste ugovora postoje za besplatni prijenos imovine? Koja ograničenja u vezi s takvim transakcijama predviđa rusko zakonodavstvo?

Bit besplatnog prijenosa imovine

Što je besplatni prijenos imovine? Prema uobičajenoj definiciji, to je postupak u kojem određeni subjekt pravnog odnosa - pojedinac ili organizacija - ustupa prava vlasništva na nekoj stvari u korist drugih osoba, bez naplate naknade i bez traženja drugih preferencija.

Subjekti predmetnih transakcija mogu biti kako trgovačka društva, tako i one institucije koje nisu povezane s poslovanjem. U isto vrijeme, u ruskoj pravnoj praksi, specifičnosti sudjelovanja organizacija s različitim statusima u postupcima besplatnog prijenosa imovine mogu se razlikovati. Kasnije u članku proučit ćemo relevantni aspekt.

Pojava koja se razmatra sa stajališta pravne klasifikacije može se izraziti u obliku dara ili donacije. Nije to ista stvar. Mnogi stručnjaci smatraju da postoji značajna razlika između donacije i darivanja. Malo kasnije ćemo detaljnije proučiti ovaj aspekt.

Praktični značaj besplatnog prijenosa

U kojim se vrstama građanskopravnih odnosa najčešće koristi besplatni prijenos vlasništva? Može se primijetiti da je raspon takvih vrlo širok. Međutim, odgovarajuća vrsta pravnog odnosa u gospodarstvu postala je posebno popularna.

Činjenica je da, prema članku 575. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jedno trgovačko poduzeće ne može dati drugome (u sklopu službenih transakcija) imovinu čija vrijednost prelazi 3.000 rubalja. No, mogu primati darove od pojedinaca, neprofitnih organizacija, kao i državnih i općinskih struktura. U praksi to može značiti da i osnivači organizacija sa statusom pojedinaca mogu besplatno prenijeti imovinu u korist gospodarskih društava u čijem su vlasništvu. Što ova mogućnost pruža u praksi?

Članak 251. Poreznog zakona navodi da imovina koju je poduzeće primilo besplatno ne može biti uključena u kategoriju neposlovnog prihoda. Odnosno, porezna osnovica se ne povećava zbog pripadajuće vrste imovine. Ali pod jednim uvjetom - ako osoba posjeduje više od 50% temeljnog kapitala tvrtke.

Nijanse raspodjele dionica

Temeljno bitan kriterij je da darovatelj mora imati samo gore navedeni udio u vlasništvu poduzeća. To jest, na primjer, ako je jedna osoba vlasnik 30% tvrtke, druga - 40%, a zajednički posjeduju, na primjer, autodizalicu, onda ju je ipak nemoguće dati svojoj tvrtki bez oporezivanja. Ako sastave odgovarajući darovni ugovor, morat će platiti porez na dohodak predviđen člankom 250. Poreznog zakona Ruske Federacije. Barem se ovo stajalište, kako primjećuju odvjetnici, smatra općeprihvaćenim u strukturama Federalne porezne službe Rusije.

Ograničenja darova u poslovanju

Gore smo primijetili najvažniju nijansu u vezi s besplatnim prijenosom imovine za komercijalne organizacije - vrijednost relevantne imovine ne može biti veća od 3 tisuće rubalja. Ako poklon košta više, primatelj ga mora prijaviti kao kupnju.

Tako se, na primjer, besplatni prijenos nekretnina u većini slučajeva ne može provesti, jer je malo vjerojatno da će tržišna cijena zgrada i građevina biti manja od 3 tisuće rubalja. Međutim, u praksi interakcije između poduzeća postoje i druge sheme unutar kojih je, zapravo, besplatni aspekt pravnih odnosa primjenjiv, čak i ako je vrijednost imovine veća od naznačenog limita. Malo kasnije ćemo istražiti mogućnosti alternativnih transakcija koje često koriste ruske organizacije.

Zapravo, iznimka od pravila koje se razmatra može biti gore opisani postupak, u kojem glavni vlasnik prenosi imovinu u korist svoje tvrtke. Također, predmetno ograničenje ne vrijedi ako imovinu prenosi, primjerice, holding društvo u korist jedne od svojih podružnica.

Poklon ili donacija?

Razmotrimo sada aspekt koji odražava razlike između dva glavna postupka koja uključuju besplatni prijenos imovine - donacije i donacije. Kako bi se razumjela razlika između dviju navedenih pravnih kategorija, bilo bi preporučljivo pozvati se na odredbe Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema kodeksu, darovni ugovor je nešto širi pojam od transakcije kojom se utvrđuje donacija. Što to znači?

Prema darovnom ugovoru, jedna od strana u pravnom odnosu besplatno prenosi (ili se obvezuje prenijeti) drugu određenu vrstu imovine. Ključna značajka takvog posla je besplatnost. Odnosno, vlasnik imovine ne prima nikakve protureferente od primatelja.

Istodobno, besplatni prijenos imovine uopće ne isključuje scenarij u kojem darovatelj uspostavlja neka ograničenja u korištenju imovine od strane novog vlasnika. Među njima, kao što neki pravnici primjećuju, može postojati zahtjev koji odražava korištenje imovine isključivo u općekorisne, društveno orijentirane svrhe. U ovom slučaju, besplatni prijenos imovine najvjerojatnije će se priznati kao donacija.

Pravni odnosi u kojima se donacija smatra temeljem transakcije nisu tipični za poslovanje. Uglavnom, putem takvih komunikacija vrši se prijenos državne ili općinske imovine u korist relevantnih neprofitnih organizacija. Što je razlog zašto su takve transakcije prerogativ struktura koje nisu uključene u posao?

Donatorstvo je prerogativ neprofitnog sektora

Prije svega, može se primijetiti da ugovor o besplatnom prijenosu imovine kao dio dara podrazumijeva da vlasnik stvari izravno prenosi na primatelja stvar, s njom povezano imovinsko pravo ili neku vrstu koncesije ( primjerice oprost duga). Zauzvrat, prilikom sastavljanja ugovora, čiji je predmet donacija, temelj relevantne transakcije može biti samo stvar ili imovinsko pravo na nju. Davanje koncesija ili drugih povlastica u okviru takve pravne kategorije kao što je donacija, kako primjećuju odvjetnici, ne može se provesti.

Odnosno, u slučajevima kada se prenosi državna ili općinska imovina, kreditni aspekt između subjekata pravnih odnosa (koji se, teoretski, može pratiti u formatu proračunskih zajmova) ne bi trebao biti pogođen.

Također, razlike se mogu pratiti u takvoj nijansi kao što je status primatelja imovine u okviru besplatnog prijenosa. U pravilu je kod sklapanja ugovora o darovanju krug osoba u čiju se korist prenosi imovina mnogo uži nego kod darovanja. Glavni subjekti pravnih odnosa u okviru darivanja, kao primatelji imovine, priznaju se, sukladno zakonu, kao neprofitne organizacije. Uključujući i državne institucije u čiju korist se može, kao opcija, prenijeti državna imovina. Dakle, općenito, donacija se ne može dati trgovačkom subjektu.

Oporezivanje pri prijenosu imovine bez naknade

Koja su porezna obilježja koja karakteriziraju besplatni prijenos imovine? Jednog od njih smo već identificirali. Ako vlasnik trgovačkog društva, koji posjeduje više od 50% imovine društva, prenese imovinu na svoju organizaciju bez naknade, tada se to ne računa kao neposlovni prihod.

S druge strane, imovina koju su organizacije primile kao dio besplatnog prijenosa općenito još uvijek podliježe oporezivanju. Iznimka je slučaj kada se imovina prenosi u sklopu donacije. Međutim, kao što smo gore napomenuli, općenito je ovaj postupak relevantan za neprofitne organizacije.

Dakle, sljedeće ne podliježu uključivanju u neoperativne prihode:

• prijenos imovine bez naknade s osnivača, pod uvjetom da posjeduje više od 50% vlasništva društva;
• ako je predmet ugovora darovanje, što vrijedi samo ako je primatelj imovine neprofitna organizacija.

Ako status organizacije ili specifičnosti pravnih odnosa s drugim poslovnim subjektima ne zadovoljavaju relevantne kriterije, tada će biti potrebno platiti porez na primljenu imovinu.

Također je vjerojatno vrijedno napomenuti da se imovina organizacije primljena besplatno neće uzeti u obzir u smislu oporezivanja ako tvrtka posluje prema UTII. Zapravo, u ovom slučaju u poslovanju poduzeća nije bitan prihod - ono plaća fiksne porezne doprinose.

Darovni ugovori uz sudjelovanje pojedinačnih poduzetnika

Specifični su poslovi čiji je predmet prijenos imovine bez naknade u korist samostalnih poduzetnika. Osobitost odgovarajuće vrste pravnog odnosa je u tome što pojedinačni poduzetnik, s jedne strane, nije pravna osoba. Sukladno tome, pravilo prema kojem se imovina organizacije dobivena na dar mora uključiti u neposlovne prihode može se smatrati nevažnim za poduzetnike. S druge strane, za pojedinačnog poduzetnika, iznenađujuće, možda bi bilo isplativije formalizirati relevantnu transakciju upravo kao predmet trgovačkih pravnih odnosa. Zašto?

Sa stajališta Poreznog zakona Ruske Federacije, pojedinačni poduzetnici moraju državi plaćati općenito iste vrste poreza kao i pravne osobe. Odnosno, to može biti porez na dohodak (prema općem režimu naknada) ili prijenos sredstava u okviru "pojednostavljenog poreznog režima". U mnogim slučajevima iznos pripadajućih naknada niži je od poreza na dohodak koji iznosi 13%. Upravo tolika je porezna stopa ako pojedinac dobije nešto na dar od nesrodnika. Očito, ako pojedinačni poduzetnik besplatno prihvaća imovinu, tada mu je vjerojatno isplativije to učiniti kao subjekt trgovačkih pravnih odnosa, pod uvjetom da on i donator nisu rođaci.

Besplatno iznajmljivanje

Ruski zakon predviđa takav fenomen kao prijenos imovine za besplatno korištenje. Na drugi način, ova vrsta pravnog odnosa naziva se zajam. Besplatni prijenos imovine za iznajmljivanje uobičajena je vrsta transakcije u poslovanju. Na samom početku članka primijetili smo da zakon predviđa ograničenje od 3 tisuće rubalja na vrijednost prenesene imovine u korist komercijalnih organizacija. Kao alternativu, tvrtke koriste označenu vrstu transakcije. Glavna prednost ovakvih pravnih odnosa je u tome što ni vlasnik nekretnine ni korisnik iste, u sklopu besplatnog stjecanja u najam, nemaju obveze obračunavanja poreza.

Zapravo, zanimljiv je i aspekt koji odražava način obračuna poreza. Razmotrimo to.

Obračun poreza

Obračun poreza na besplatno primljenu imovinu ovisi prije svega o režimu oporezivanja u poduzeću. To jest, prema općem sustavu stopa je 20%. S pojednostavljenim poreznim sustavom postoje 2 mogućnosti. Najjednostavnija formula primjenjuje se ako tvrtka posluje prema shemi u kojoj se 6% plaća na bilo koju vrstu prihoda, uključujući neoperativne prihode.

Ako poduzetnik koristi shemu u kojoj se 15% plaća na razliku između prihoda i rashoda, tada je formula nešto kompliciranija. U tom se slučaju vrijednost besplatno primljene imovine zbraja s ostalim vrstama prihoda. Zatim se od dobivene brojke oduzimaju službeno potvrđeni troškovi. Porez se zatim obračunava po stopi od 15%.

Ako organizacija dobiva imovinu bez naknade, tada se procjena odgovarajuće vrste neposlovnog prihoda vrši na temelju podataka o tržišnim cijenama takve imovine. Odredbe relevantne za ovaj postupak propisane su Poreznim zakonom Ruske Federacije. U nekim slučajevima porezni obveznik mora dokumentirati podatke o cijenama (kao opcija prilikom kontaktiranja neovisnih stručnjaka u svrhu procjene).

Struktura ugovora

Kako bi trebao izgledati ugovor o besplatnom prijenosu vlasništva? Uzorak njegove strukture mogao bi izgledati ovako. Pretpostavimo da je riječ o prijenosu imovine u sklopu darovanja. U tom slučaju, odgovarajuća vrsta ugovora nazivat će se „Ugovor o donaciji“.

Preambula dokumenta je standardna: mjesto potpisivanja, datum, kao i nazivi organizacija koje sudjeluju u postupku besplatnog prijenosa imovine.

Predmet ugovora može se odražavati u sljedećem tekstu: "Ta i ta organizacija prihvaća od Donatora tu i tu imovinu koja mu pripada na tom i tom pravu." Može se primijetiti da obdarenik sa zahvalnošću prihvaća imovinu, a također se obvezuje koristiti je u općekorisne svrhe.

Zatim možete odrediti uvjete korištenja nekretnine. Odnosno, pišemo formulaciju koja odražava činjenicu da daroprimac preuzima obvezu korištenja imovine za tu i tu svrhu. Moguće je propisati uvjet pod kojim primatelj imovine mora pismeno dogovoriti s darovateljem nove uvjete korištenja dobivenih sredstava ako je ispunjenje prvotnih uvjeta komplicirano.

Uvjeti sporazuma također mogu sadržavati odredbu prema kojoj organizacija u čiju se korist prenosi imovina može u bilo kojem trenutku odbiti prihvatiti je sve dok nije izravno dostupna i dok se relevantna imovina ne prenese. U tom slučaju, u pravilu, naznačeno je da organizacija pismeno odbija donaciju. Čim Donator primi odgovarajući dokument, ugovor se smatra raskinutim.

Sljedeća klauzula, koja je obično prisutna u ugovorima ove vrste, je obveza daroprimca da vodi potrebnu odvojenu evidenciju o transakcijama koje odražavaju korištenje primljene imovine.

To je specifičnost koja karakterizira tipičan ugovor o besplatnom prijenosu vlasništva, čiju smo strukturu uzorka ispitali. Inače, odgovarajuća vrsta sporazuma prilično je slična drugim vrstama građanskopravnih ugovora - propisani su podaci o stranama, uključen je jezik o višoj sili i rješavanju sporova te stavljeni potpisi.

Računovodstvene nijanse

Razmotrimo kako se u računovodstvenom smislu provodi besplatni prijenos imovine. Knjiženja i drugi postupci - kako bi mogli izgledati kada organizacije uđu u transakcije relevantne vrste?

Jedan od najčešćih razloga za nastanak pravnih odnosa ove vrste u gospodarskom poslovanju je prijenos predmeta dugotrajne imovine. Ako je to tako, onda za obavljanje takvih transakcija organizacija mora pripremiti računovodstvene dokumente prema jednom od obrazaca predviđenih računovodstvenim zakonodavstvom. Na primjer, to mogu biti dokumenti tipa br. OS-1, koje odobrava Državni odbor za statistiku.

Akt o prijenosu imovine u sklopu besplatne transakcije mora biti sastavljen, prije svega, s tehničkom dokumentacijom za predmet transakcije, kao i podacima koji se odnose, zapravo, na računovodstvo. Na primjer, to mogu biti prometi u skladu s računom 02. Akt o prijenosu imovine sastavlja se u dva primjerka, koji potpisuju donator i strana koja prima osnovna sredstva.

Struktura relevantnog dokumenta treba sadržavati sljedeće podatke:

• broj, datum sastavljanja;
• puni naziv imovine koja se prenosi u skladu s tehničkom dokumentacijom;
• mjesto prijenosa dugotrajne imovine;
• inventarski broj proizvoda;
• korisni vijek imovine.

Mogu se navesti i druge karakteristike stavke dugotrajnog sredstva. U nekim slučajevima, kako napominju stručnjaci, čin preuzimanja i prijenosa imovine mora sadržavati zaključak komisije koja se formira u tvrtki koja daruje nekretninu radi kontrole pravilnog raspolaganja osnovnim sredstvima. Relevantna struktura mora uključivati ​​glavnog računovođu organizacije i druge financijski odgovorne osobe. Povjerenstvo se formira na temelju naloga direktora društva. Čim se potpiše akt o prihvaćanju i prijenosu imovine, organizacije mogu prijeći na rješavanje problema koji zapravo odražavaju računovodstvo. Razmotrimo relevantni aspekt.

S izravnog računovodstvenog gledišta, organizacija koja je prenijela nekretninu ne smije obračunavati amortizaciju na odgovarajuću imovinu od sljedećeg mjeseca nakon potpisivanja ugovora. Kako bi se računovodstveno prikazala činjenica otuđenja imovine, potrebno je na računu 01 otvoriti podračun "Povlačenje dugotrajne imovine". Zaduženje mora odražavati zamjenski trošak nekretnine. Za zajam - iznos amortizacije koji se obračunava tijekom rada nekretnine. Ispada da trebate napraviti dva ožičenja.

Zauzvrat, primatelj knjiži nekretninu na teret računa 08. Odnosno za ulaganja, dakle, u dugotrajnu imovinu. U pravilu, to odgovara knjiženju u korist računa 98, kao i na podračunu 98-2, što zvuči kao „Bez naknade“.

Definicija imovine primljene besplatno može se naći u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U većini slučajeva darovanjem se smatra prijenos imovine koji nema komercijalnu osnovu. Osim toga, strana koja prenosi imovinu ima pravo u potpunosti osloboditi osobu koja prima imovinu od raznih obveza prema njemu ili drugim osobama.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Osim raznih stvari, predmet darovanja može biti i pravo na imovinu. U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, imovina ili prava na nju smatraju se primljenima besplatno ako osoba na koju je prenesena nema raznih obveza prema strani koja prenosi. Ovaj popis također može uključivati ​​razne radove i usluge.

Međutim, postojeće zakonodavstvo uvelo je niz ograničenja na čin besplatnog prijenosa imovine.

Na primjer, uvedena je zabrana donacija između organizacija koje se bave komercijalnom djelatnošću. Međutim, dopušteni su darovi koji ne prelaze 5 minimalnih plaća. U poreznom zakonu postoji mnogo manje zabrana u tom pogledu. Visina razreza poreza uvelike ovisi o okolnostima.

Zakon

Zakonski, mogućnost besplatnog prijenosa imovine sadržana je u poreznim i građanskim zakonima Ruske Federacije. Oni također reguliraju razne suptilnosti po ovom pitanju.

Regulirano je pitanje plaćanja poreza na imovinu.

Porez na dohodak od imovine primljene bez naknade

Detaljan popis dohotka na koji se oporezuje dat je u čl. 346 Poreznog zakona Ruske Federacije. Sva dobit se može podijeliti na:

• prihod koji građanin prima prodajom raznih dobara i usluga;
• dohotka ostvarenog na drugi način.

Posljednja točka također uključuje imovinu i prava na nju primljena besplatno. Iznimke od ovog pravila navedene su u.

Prema važećem zakonodavstvu, prihod od takvih transakcija oporezuje se ako se imovina primi:

• od raznih organizacija, pod uvjetom da depozit primatelja iznosi više od 50% doprinosa strane koja prenosi;
• od pojedinca pod istim uvjetima.

Primljena imovina ne podliježe oporezivanju porezom na dohodak ako se ne prenese na treću osobu u roku utvrđenom zakonom. Ako je građanin dobio nekretninu besplatno, ali se jedna od njih ne amortizira, dužan je procijeniti prihod povezan s njom na temelju pokazatelja tržišne cijene. Procjena vrijednosti ne može biti manja od sredstava uloženih za stjecanje.

Ako je građanin stekao amortizirajuću imovinu ove vrste, iznos prihoda mora se procijeniti na temelju pokazatelja tržišne cijene, koji se utvrđuju uzimajući u obzir čl. 40 Porezni zakon Ruske Federacije. Međutim, njihova veličina ne može biti niža od standarda utvrđenih u Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pokazatelji cijena za besplatno primanje nekretnine potvrđuju se dokumentima ili neovisnom procjenom. Prijenos stvari ili prava na njoj, koji se vrši bez naknade, smatra se da je izvršena donacija.

Prijenos se neće smatrati besplatnim ako je građanin dužan vratiti prethodno primljenu stvar. Česti su slučajevi kada se prijenos imovine vrši na određeno razdoblje, a potrebno je sklopiti ugovor o besplatnom korištenju. U tom slučaju dohodak se također oporezuje.

Česti su slučajevi kada građanin ili tvrtka dobije beskamatni kredit. U ovom slučaju nema prihoda kao takvog. Sukladno tome, nema potrebe za plaćanjem poreza.

To potvrđuju brojne izjave poreznih inspektora, ali i zakonski akti.

Međutim, u nekim slučajevima, prema mišljenju stručnjaka, porezni obveznik ima određenu materijalnu korist. U ovom slučaju, beskamatni zajam klasificira se kao besplatna usluga. Smatra se da građanin prima dohodak. Predstavlja dobrobit uštede na kamatama.

Ovo je pitanje još uvijek kontroverzno. S jedne strane, beskamatni kredit se ni na koji način ne može smatrati besplatnom uslugom. S druge strane, građanin ipak dobiva određenu materijalnu korist.

Sve pojedinosti beskamatnog zajma regulirane su Poglavljem 42. Građanski zakonik Ruske Federacije.

U skladu s njim, beskamatni zajam je prijenos novca ili drugih stvari u posjed zajmoprimca uz obvezu potonjeg da vrati imovinu u određenom roku. U ovom slučaju, njegova količina mora biti jednaka primljenoj.

Pojedinci

Oni plaćaju vrstu doprinosa proračunu pod uvjetom da iznos doprinosa strane prijenosnika prelazi norme utvrđene zakonom.

organizacije

Kada tvrtka tek počinje s radom, često joj je potrebna financijska pomoć osnivača. Potonji su, zauzvrat, često prisiljeni pružiti potporu podružnici u obliku raznih doprinosa i zajmova.

Česti su slučajevi kada se vrši radnja besplatnog prijenosa imovine u vlasništvo. Međutim, kada činite takve radnje, trebali biste pažljivo razmotriti bit transakcije, jer će u nekim slučajevima porezni obveznici morati platiti porez na imovinu za besplatno primljenu imovinu.

Prema porezu na dohodak, porez na dohodak uključuje sredstva koja organizacija primi prodajom dobara i usluga, kao i prihode primljene na druge načine.

Imovina ili prava na njoj potpadaju pod čin darovanja, pod uvjetom primitka te imovine s pojavom obveza od primatelja prema prenositelju. Imovina primljena bez naknade klasificira se poreznim zakonodavstvom kao neposlovni prihod.

Iznos

Troškovi poreza na dobit ovise o, što je u većini slučajeva 20%, kao io vrsti imovine koja je uključena u transakciju.

Neke regije, kao i savezni gradovi, mogu imati vlastite porezne stope.

U većini slučajeva, 18% se prenosi u regionalni proračun, a 2% u savezni proračun.

Detaljne informacije o trenutnoj poreznoj stopi na području konstitutivnog entiteta Ruske Federacije mogu se pronaći na web stranici Federalne porezne službe.

Postupak i uvjeti plaćanja

Vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije često donose razne zakone koji malo prilagođavaju postupak i vrijeme naplate poreza.

Izravno plaćanje poreza od strane građanina obavlja se u poslovnici banke ili korištenjem elektroničkih izvora.

Zakonodavstvo se povremeno mijenja, stoga, prilikom izračuna iznosa poreza, kao i prilikom plaćanja, građanin mora biti upoznat s najnovijim promjenama. Da biste to učinili, morate razjasniti podatke na web stranici porezne službe ili drugim državnim portalima, kao i osobnim kontaktiranjem porezne uprave.

Neće biti prihoda za porez na dohodak ako ste imovinu dobili od osnivača s udjelom većim od 50% ili od ne-offshore tvrtke u kojoj je vaš udio veći od 50%. Ali trošak ove nekretnine ne može se uzeti u obzir u rashodima. Također, ne može se prodati ili dati besplatno u roku od godinu dana od datuma primitka - inače ćete morati prikupiti dodatni prihod Umjetnost. 251 Porezni zakon Ruske Federacije, Dopis Ministarstva financija od 30. kolovoza 2017. N 03-07-08/55630.

Ako je imovina primljena od drugih, priznajte prihod za porez na dohodak. Za imovinu primljenu od pojedinaca, prihod je jednak njenom Tržišna vrijednost. Za imovinu organizacija - tržišna vrijednost ili vrijednost prema poreznoj evidenciji prenositelja, ako je veća od tržišne vrijednosti. Po istom trošku, nekretnina se može uzeti u obzir kao rashod - amortizacija se može obračunati na dugotrajnu imovinu, roba se može otpisati prilikom prodaje Umjetnost. Umjetnost. 250, , Porezni zakon Ruske Federacije.

U računovodstvu se imovina primljena besplatno od osnivača iskazuje po tržišnoj vrijednosti u korespondenciji s računom 83.09. Kod primanja imovine od drugih osoba prihod prvo iskazati na računu 98.02. Prenesite ga na konto 91.01 kada u rashode uračunate trošak same nekretnine.

Primjer. Računovodstvo besplatno primljenih OS

Dugotrajna imovina je primljena od fizičke osobe koja nije osnivač poduzeća. Tržišna vrijednost - 300.000 rubalja. Vijek trajanja - 25 mjeseci.

U poreznom računovodstvu, prilikom primanja imovine, priznajemo neoperativni prihod odjednom - 300.000 rubalja. Svaki mjesec tijekom SPI priznajemo amortizaciju kao trošak - 12.000 rubalja. (300 000 RUB / 25 mjeseci).

Primjer. Obračunavanje robe primljene bez naknade

Roba je primljena od organizacije osnivača s udjelom većim od 50%. Tržišna vrijednost - 20.000 rubalja.

U poreznom knjigovodstvu nema prihoda po primitku robe. Pri prodaji se trošak robe ne uračunava u rashode.

Svaki dan biramo novosti koje su važne za rad računovođe, štedeći Vaše vrijeme.

CIJENIMO MIŠLJENJE STRUČNJAKA

Molimo ostavite povratne informacije o TIPIČNIM SITUACIJAMA™