Sve o tuningu automobila

Sustav ubrzane amortizacije. Primjena ubrzane amortizacije? Vrste koeficijenata "amortizacije".

Razgovarali smo o postojećim metodama obračuna amortizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu u našem. O tome kada se faktori ubrzanja amortizacije mogu koristiti govorit ćemo u ovom materijalu.

Ubrzanje amortizacije u računovodstvu

Kada se koristi metoda degresirajućeg stanja za amortizaciju dugotrajne imovine (FA), računovodstveno zakonodavstvo dopušta organizaciji korištenje faktora ubrzanja ne većeg od 3. U ovom slučaju, za ubrzanu amortizaciju, formula za određivanje godišnjeg iznosa amortizacije (A A ) izgledat će ovako (klauzula 19 PBU 6/01):

A G = O / SPI * K

gdje je O ostatak vrijednosti osnovnog sredstva na početku godine u kojoj se obračunava amortizacija;

SPI - vijek trajanja imovine u godinama;

K - koeficijent koji utvrđuje organizacija (ne veći od 3).

Obračun ubrzane amortizacije u poreznom knjigovodstvu

Porezno zakonodavstvo daje organizaciji pravo na primjenu rastućih i padajućih koeficijenata na osnovnu stopu amortizacije (članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju organizacija može primijeniti povećavajuće koeficijente samo na dugotrajnu imovinu. Prikazimo u tablici uvjete za primjenu rastućih koeficijenata:

Vrsta imovine koja se amortizira Poseban koeficijent
Dugotrajna imovina koja se koristi u agresivnom okruženju ili povećanim smjenama i registrirana prije 01.01.2014. (kod nelinearne metode - samo za dugotrajnu imovinu s korisnim vijekom trajanja dužim od 5 godina) Ne više od 2
Vlastiti OS poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (farme peradi, stočne farme, farme životinja, staklenika), stanovnika posebne gospodarske zone (industrijsko-proizvodne ili turističko-rekreacijske) ili sudionika SEZ-a
OS koji su objekti visoke energetske učinkovitosti (prema popisu utvrđenom Vladinom Uredbom br. 600 od 17. lipnja 2015.) ili imaju visoku klasu energetske učinkovitosti
dugotrajna imovina uključena u amortizacijske skupine I. - VII. i proizvedena u skladu s uvjetima posebnog ugovora o ulaganju
Imovina čiji je vijek trajanja duži od 5 godina, a koja je predmet ugovora o leasingu Ne više od 3
OS koji se koristi samo za znanstvene i tehničke aktivnosti
OS organizacija (vlasnici dozvola za korištenje podzemlja i operateri novog polja ugljikovodika na moru), ako se takvi OS koriste isključivo za proizvodnju sirovina ugljikovodika na novom polju ugljikovodika

Primjenjuje li najmoprimac ubrzanu amortizaciju dugotrajne imovine? Je li njegova primjena jednaka i za računovodstvo i za porezno knjigovodstvo? U navedenom primjeru http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ korištenje ubrzane amortizacije nije dopušteno korištenjem metode pravocrtnog obračuna, ali ovaj članak daje primjer izračuna ubrzane amortizacije pravocrtnom metodom - Koristi li se ubrzana amortizacija dugotrajne imovine od najmoprimca? Je li njegova primjena jednaka i za računovodstvo i za porezno knjigovodstvo? U navedenom primjeru http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, korištenje ubrzane amortizacije nije dopušteno primjenom metode linearnog obračuna, ali ovaj članak daje primjer izračuna ubrzane amortizacije korištenjem linearna metoda - http:/ /www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step ?

da, primjenjuje se.

Imovina koja se vodi u bilanci najmoprimca uključuje se u imovinu koja se amortizira (ako su ispunjeni svi potrebni uvjeti). Pri obračunu amortizacije najmoprimac može primijeniti faktor ubrzane amortizacije ne veći od 3, ali samo za porezno računovodstvo.

Najmoprimac može pri obračunu amortizacije u poreznom knjigovodstvu koristiti koeficijent ne veći od 3, linearnom i nelinearnom metodom. Nadalje, ako se amortizacija obračunava nelinearnom metodom, dugotrajna imovina mora biti uključena u posebne amortizacijske skupine, budući da se amortizacija ne obračunava za svako dugotrajno sredstvo, već za amortizacijsku skupinu u cjelini.

Ovo se pravilo ne odnosi na računovodstvo. U računovodstvu, neovisno o tome je li imovina iznajmljena ili ne, pri obračunu amortizacije metodom umanjenja može se koristiti koeficijent ne veći od 3.

Obrazloženje za ovu poziciju sadržano je u nastavku u materijalima Glavbukh sustava za komercijalno računovodstvo

Amortizaciju imovine primljene u najam obračunava strana u čijoj se bilanci vodi iznajmljeno sredstvo ( P. 1 žlica. 31. Zakona od 29 listopada 1998 grad br. 164-FZ , P. 10 žlica. 258 NK RF). Stoga, uključite imovinu koja se vodi u bilanci najmoprimca kao dio imovine koja se amortizira (prilikom obavljanja sve potrebne uvjete).*

Iznimke su predviđene:

  • Za objekti neproizvodne vrijednosti primljeno u zakup. Ne priznaju se kao imovina koja se amortizira ( P. 1 žlica. 252 I P. 1 žlica. 256 Porezni zakon Ruske Federacije);
  • za organizacije koje koriste gotovinsku metodu poreznog računovodstva. Činjenica je da je prema gotovinskoj metodi amortizacija dopuštena samo za plaćenu imovinu primljenu u vlasništvo ( subp. 2 str. 3 žlice. 273 NK RF). A budući da imovina iznajmljena može postati vlasništvo primatelja leasinga samo ako je predviđen njezin otkup, nemoguće je amortizirati primljeni predmet do ovog trenutka ( pismo ruskog ministarstva financija od 15 studenog 2006 grad br. 03-03-04/1/761 ).

Amortizacija iznajmljene imovine uslužnih djelatnosti i farmi razmotriti odvojeno (Umjetnost. 275.1 NK RF).

Odredite početni trošak nekretnine date u najam prema podacima najmodavca kao iznos njegovih troškova (bez PDV-a) za nabavu, proizvodnju, izgradnju objekta ( stavak 3 str. 1 žlica. 257 NK RF).

Početni trošak nekretnine ne uključuje plaćanja leasinga. To se objašnjava činjenicom da se ta plaćanja vrše za pravo korištenja imovine zakupljene i nisu troškovi povezani s njezinom kupnjom ( P. 1 žlica. 257 NK RF , pismo ruskog ministarstva financija od 3 studeni 2010 grad br. 03-07-11/434 ).

Za informacije o tome kako se plaćanja najma odražavaju na troškove, pogledajte:

  • Kako najmoprimac može prikazati plaćanja leasinga u računovodstvu i porezu prema ugovoru o neotkupu? ;
  • Kako najmoprimac može prikazati plaćanja leasinga u računovodstvu i porezu prema ugovoru o otkupu? .

Odvojeno računovodstvo

Ako organizacija (institucija) obračunava amortizaciju nelinearnom metodom, tada dugotrajna imovina na koju se primjenjuju rastući (opadajući) faktori moraju biti uključeni u zasebne podskupine amortizacije ( P. 13. stoljeće 258 NK RF). Činjenica je da se nelinearnom metodom amortizacija obračunava ne za svako dugotrajno sredstvo, već za amortizacijske skupine u cjelini. Budući da se povećavajući (opadajući) faktori ne moraju odnositi na svu dugotrajnu imovinu uključenu u amortizacijsku skupinu, moraju se uzeti u obzir zasebno. Ovo je navedeno u stavak 2 podstavak 1. stavka 1. članka 259.3. Poreznog zakona Ruske Federacije.*

Obračun amortizacije

Primjena rastućih (opadajućih) stopa amortizacije povlači za sobom promjenu vijeka trajanja dugotrajne imovine. Primjenom rastućih koeficijenata on će se smanjivati, a primjenom padajućih koeficijenata će se povećavati. Unatoč tome, potrebno je dugotrajnu imovinu uključiti u jednu ili drugu amortizacijsku skupinu (podskupinu) na temelju korisnog vijeka trajanja predviđenog Klasifikacija, odobreno Rezolucija Vlade RF od 1 siječnja 2002 grad br. 1 . Ovo se razdoblje ne može smanjiti ili produžiti. Ova naredba proizlazi iz odredbi stavak 2 stavak 13. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iznos amortizacije za veljaču bio je:
1 750 000 RUB ? 3,8% ? 3 = 199 500 rub.

Elena Popova, državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang

Imovina u bilanci najmoprimca

Strane se mogu dogovoriti da se predmet leasinga evidentira u bilanci primatelja leasinga. Zatim, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nekretnina je uzeto u obzir kao dio dugotrajne imovine na račun 01, počnite obračunavati amortizaciju.

Ova naredba proizlazi iz odredbi točka 2 Članak 31. Zakona od 29. listopada 1998. br. 164-FZ, paragraf 21 PBU 6/01, točke 50 I 61 upute odobrene listopada 2003 grad br. 91n .

Korisni vijek imovine dane u zakup instalirajte općim redoslijedom. Prilikom određivanja vijeka trajanja uzmite u obzir sve predviđene čimbenike paragraf 20 PBU 6/01. To je:*

  • očekivani životni vijek prema performansama i snazi;
  • očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada, prirodnim uvjetima i utjecaju agresivne okoline;
  • regulatorna i druga ograničenja korištenja (na primjer, rok najma).

Ako uvjeti ugovora ne predviđaju ponovni otkup nekretnine, primatelj leasinga ima pravo odrediti razdoblje amortizacije na temelju trajanja ugovora o leasingu. Ova metoda je izravno osigurana paragraf 27 Uveden Međunarodni standard financijskog izvještavanja (IAS) 17 Najmovi naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n. Navodi se da ako ne postoji razumna sigurnost da će predmet financijskog leasinga postati vlasništvo najmoprimca na kraju ugovora, tada se imovina mora u potpunosti amortizirati tijekom razdoblja najma. Stoga se korisni vijek može postaviti jednak razdoblju najma.*

To proizlazi iz odredbi st 4 I 20 PBU 6/01, točka 7 PBU 1/2008, točka 59 upute odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13 listopada 2003 grad br. 91n, a neizravno potvrđeno dopisima ruskog Ministarstva financija od 6 prosinca 2011 grad br. 03-05-05-01/94 I od 11 studeni 2008 broj 03-05-05-01/66 .

Pažnja: ne može se isključiti mogućnost zahtjeva inspektora za dodatnim razrezom poreza na imovinu ako je vijek trajanja utvrđen na temelju trajanja ugovora manji od onog predviđenog za predmet leasinga klasifikacija dugotrajne imovine .

Unatoč činjenici da je ova klasifikacija podložna primjeni za potrebe poreza na dobit, inspektori i sudovi je u praksi često koriste kao kriterij valjanosti korisnog vijeka u računovodstvu. Ne postoji stabilna arbitražna praksa o ovom pitanju, ali sama činjenica nastanka poreznih sporova ogleda se u odlukama FAS-a VVO od 3. lipnja 2010. br. A29-9910/2009. , UO od 10. prosinca 2007. godine br. F09-10017/07-S3 , Dvanaesti arbitražni prizivni sud od 29. listopada 2010. br. A12-12255/2010. .

Situacija: kako najmoprimac može prikazati u računovodstvu isplate i amortizaciju zakupljene imovine, koja je evidentirana u njegovoj bilanci

Najmoprimac je dužan obračunati amortizaciju zakupljene imovine. Štoviše, samo plaćanja leasinga trebaju se odražavati u troškovima. Ovo je objašnjeno na sljedeći način.

Plaćanja lizinga uključuju prihod davatelja lizinga, kao i naknadu njegovih troškova povezanih sa stjecanjem, prijenosom imovine na primatelja lizinga i druge usluge predviđene ugovorom ( P. 1 žlica. 28. Zakona od 29 listopada 1998 grad br. 164-FZ). Istovremeno, rashodi primatelja leasinga u obliku plaćanja leasinga ispunjavaju sve uvjete za priznavanje rashoda u računovodstvu utvrđene u točka 16 PBU 10/99.

Amortizacija dugotrajne imovine je način da se isplati njihov trošak, a treba je obračunati organizacija u čijoj je bilanci navedena stalna imovina ( P. 17 PBU 6/01 ). Istodobno, troškovi amortizacije mogu se priznati kao rashodi ako nadoknađuju trošak dugotrajnog sredstva ( stavak 6 str. 5 PBU 10/99 ). U ovoj situaciji ovaj uvjet nije ispunjen. Najmoprimac ne snosi troškove stjecanja nekretnine, jer su to troškovi najmodavca. Najmoprimac ih samo nadoknađuje davatelju leasinga u visini plaćanja leasinga. Stoga najmoprimac ne može priznati amortizaciju kao rashod. Stoga otpišite amortizaciju kao smanjenje evidentiranih obveza po primitku imovine u zakup:na brojati 76 podkonto “Trošak predmeta leasinga.”*

Dakle, možete odražavati obračun plaćanja najma i amortizacije za tekući mjesec u računovodstvu koristeći sljedeće stavke:

Dug 20 (25, 26, 44, 91-2...) Kredit 60 (76) podračun „Plaćanja za korištenje predmeta leasinga“
– obračunana je zakupnina za tekući mjesec;


– amortizacija je obračunata za tekući mjesec na imovinu primljenu u najam radi smanjenja duga najmoprimca prema najmodavcu za nekretninu primljenu u najam.

Primjer kako se plaćanja najma odražavaju u računovodstvu primatelja leasinga. Zakupljena imovina evidentirana je u bilanci zakupca*

U siječnju 2009. OJSC “Proizvodna tvrtka “Master”” primila je proizvodnu opremu prema ugovoru o najmu bez prava kupnje na razdoblje od 5 godina (60 mjeseci). Prema uvjetima ugovora, oprema je navedena u bilanci najmoprimca. Trošak imovine je 967.000 rubalja. (uključujući PDV - 147 508 RUB). Ukupan iznos leasing plaćanja prema ugovoru je 1.300.000 RUB. (uključujući PDV - 198 305 RUB). Mjesečni iznos plaćanja leasinga prema rasporedu iznosi 21.667 RUB. (uključujući PDV - 3305 rubalja). Prva isplata dospijeva u siječnju 2009. godine.

Glavni računovođa odredio je vijek trajanja na temelju ugovora - 5 godina (60 mjeseci). U računovodstvu, organizacija obračunava amortizaciju pravocrtnom metodom.

U siječnju su u računovodstvenim evidencijama organizacije izvršena sljedeća knjiženja.

Zaduženje 08 podračuna „Imovina primljena u zakup” Zaduženje 76 podračuna „Trošak predmeta lizinga”
– 819 492 rub. (967 000 rubalja – 147 508 rubalja) – trošak primljene imovine odražava se u bilanci;

Zaduženje 01 podračuna „Dugotrajna imovina primljena na lizing” Potražna 08 podračuna „Imovina primljena na lizing”
– 819 492 rub. – oprema zakupljena je puštena u rad.

Mjesečno počevši od siječnja 2009. do kraja isplate prema rasporedu isplata:

Debit 20 Kredit 60 podračun “Plaćanja za korištenje predmeta leasinga”
– 18 362 rub. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – plaćanje najma obračunato za tekući mjesec;

Dug 19 Kredit 60 podračun „Plaćanja za korištenje predmeta leasinga”
– 3305 rub. – uzima se u obzir pretporez na iznos zakupnine za tekući mjesec;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
– 3305 rub. – podnosi se na odbitak pretporeza na usluge leasinga;

Zaduženje 60 podkonto „Plaćanja za korištenje predmeta leasinga“ Zaduženje 51
– 21 667 rub. – plaćena je zakupnina za tekući mjesec.

Svaki mjesec od veljače do povrata imovine:

Zaduženje 76 podračuna „Trošak predmeta leasinga” Kredit 02 podračuna „Amortizacija imovine primljene pod zakup”
– 13 658 rub. (819 492 RUB: 60 mjeseci) - amortizacija je obračunata kako bi se smanjio iznos obveza za trošak imovine primljene na privremenu upotrebu.

Pri obračunu amortizacije najmoprimac može primijeniti faktor ubrzane amortizacije ne veći od 3, ako je to ugovoreno ugovorom ( stavak 2 str. 1 I P. 2 Umjetnost. 31. Zakona od 29. listopada 1998. br. 164-FZ, stavak 3 str. 9 upute odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15).

Ali primjena rastućih faktora na stopu amortizacije predviđena je u računovodstvu samo pri obračunu amortizacije nelinearnom metodom. To proizlazi iz odredaba točka 19 PBU 6/01, točka 54 upute odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13 listopada 2003 grad br. 91n, i potvrđeno je Odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5 srpnja 2011 grad br. 2346/11 .*

Primjer obračuna amortizacije u računovodstvu predmeta leasinga metodom reducirajućeg stanja s faktorom ubrzanja 3

OJSC "Proizvodna tvrtka "Master"" primila je iznajmljenu imovinu prema ugovoru bez otkupa u siječnju i pustila je u rad. Trošak primljene imovine je 967.000 RUB. (uključujući PDV - 147 508 RUB). Oprema se evidentira u bilanci najmoprimca.

Vijek trajanja opreme je 6 godina (72 mjeseca).

U računovodstvu se amortizacija za ovu opremu obračunava po metodi padajućeg stanja s faktorom ubrzanja 3.

Godišnja stopa amortizacije je:
16 godina? 100% = 16,6667%.

Godišnji iznos amortizacije za 2013. godinu iznosio je:
409 747 RUB ((967 000 rub. - 147 508 rub.) ? 3 ? 16,6667%).

Počevši od veljače 2013., “Master” obračunava mjesečnu amortizaciju opreme u iznosu od 34.146 rubalja. (409 747 RUB: 12 ​​mjeseci).

Preostala vrijednost opreme na kraju 2013. bit će:
443 886 RUB (967 000 rub. – 147 508 rub. – (34 146 rub. ? 11 mjeseci).

U 2014. (i sljedećim godinama) računovođa ponovno izračunava godišnji iznos amortizacije na temelju ostatka vrijednosti opreme.

Godišnji iznos amortizacije za 2014. bit će:
221 943 RUB (443.886 RUB ? 3 ? 16,6667%).

Počevši od siječnja 2014., “Master” obračunava mjesečnu amortizaciju opreme u iznosu od 18.495 rubalja. (221 943 RUB: 12 ​​mjeseci).*

Oleg Khoroshy, državni savjetnik porezne službe Ruske Federacije III ranga

  • na linearan način;
  • metoda smanjenja ravnoteže;
  • metoda otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka ;
  • način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova) .

Ovaj postupak je predviđen stavak 18 PBU 6/01.*

Faktor povećanja

Ako organizacija pri obračunu amortizacije dugotrajne imovine koristi metodu smanjenja bilance, tada može koristiti faktor povećanja stope amortizacije, ali ne više od 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Potrebna je određena vrijednost ovog koeficijenta konsolidirati u računovodstvenoj politici (P. 7 PBU 1/2008 ). Prije su samo mala poduzeća mogla primijeniti najveću vrijednost koeficijenta (3,0). Ograničenja korištenja ovog koeficijenta ukinuta su od 1. siječnja 2006. godine. To znači da sve organizacije mogu primijeniti koeficijent 3,0 samo kada amortiziraju dugotrajnu imovinu stavljenu u pogon nakon 31. prosinca 2005. godine. Za ostala dugotrajna sredstva potrebno je primijeniti povećavajuće koeficijente inicijalno utvrđene pri njihovom puštanju u pogon. Ova naredba slijedi iz

Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Iznos amortizacije koji se obračunava mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa.

Budući da se ostatak vrijednosti dugotrajne imovine uzima na početku svake izvještajne godine, godišnji iznos amortizacije postupno će se smanjivati. Mjesečni iznosi amortizacije ostat će isti za svaku godinu.

Prednosti i nedostaci metode

Prednost degresivne metode je u tome što se dugotrajna imovina u prvim godinama poslovanja amortizira brže nego kod pravocrtne metode. Nedostatak je što razdoblje za punu otplatu troška objekta premašuje njegov vijek trajanja.

Nelinearna metoda u poreznom računovodstvu

Metoda smanjenja bilance koja se koristi u računovodstvu slična je nelinearna metoda amortizacije, koji se koristi u poreznom računovodstvu. Međutim, ove metode nisu potpuni analozi. Glavne razlike između nelinearne metode (porezno računovodstvo) i metode umanjenja stanja (računovodstvo) su sljedeće:

  • s nelinearnom metodom, amortizacija se obračunava na temelju ukupnog troška svih amortizirajućih stavki imovine koje pripadaju određenoj amortizacijskoj skupini ( P. 2 žlice. 259.2 NK RF);
  • nelinearna metoda ne može se primijeniti na zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u osmu do desetu amortizacijsku skupinu ( P. 3 žlice. 259 NK RF);
  • nakon što ukupni saldo amortizacijske skupine dosegne vrijednost manju od 20.000 rubalja, u poreznom računovodstvu organizacija ima pravo uzeti u obzir cjelokupnu preostalu vrijednost ukupnog salda kao dio neoperativnih troškova tekućeg razdoblja ( P. 12 žlica. 259.2 NK RF);
  • kod nelinearne metode za svaku amortizacijsku skupinu utvrđuje se fiksna stopa amortizacije koja ne ovisi o vijeku trajanja dugotrajne imovine koja je uključena u tu amortizacijsku skupinu ( P. 5 žlica. 259.2 NK RF).

Sergej Razgulin, stvarni državni savjetnik Ruske Federacije 3. klase

Kvaliteta upravljanja financijskim i gospodarskim aktivnostima poduzeća ovisi o učinkovito organiziranom upravljanju i stupnju informacijske potpore za njegove usluge. Danas se mali broj domaćih poduzeća ističe uspostavljenim računovodstvenim sustavom i organiziranim upravljanjem, osiguravajući prikladnost informacija za analizu i operativno upravljanje. Istodobno mora biti točan i objektivan.

Informacije računovodstvenih servisa trebaju imati mali broj pokazatelja koji će zadovoljiti maksimalan broj korisnika. Računovodstveni podaci moraju se generirati kako bi se donijele ispravne odluke s ciljem učinkovitog upravljanja procesima poduzeća.

Menadžment svakog poduzeća brine o učinkovitom korištenju imovine za racionalan razvoj poslovanja, budući da dugotrajna imovina ima značajnu vrijednost. Za ažuriranje njegovog aktivnog dijela možete koristiti, primjerice, metodu ubrzane amortizacije.

Što je amortizacija?

Dugotrajna imovina uključena je u različite aktivnosti organizacije već duže vrijeme. Međutim, oni se postupno troše i dijele vlastite troškove između proizvodnje i proizvodnje. Amortizacija će se obračunavati na dugotrajnu imovinu poduzeća, bila ona u pogonu ili ne.

Kako se obračunava amortizacija?

Obračunavanje amortizacije dopušteno je samo na načine predviđene zakonom. Danas se u Rusiji ovaj postupak izvodi pomoću jedne od sljedećih opcija:

  • na linearan način;
  • otpis troška na temelju iznosa razdoblja korištenja izraženog u godinama;
  • otpisom cijene razmjerno obimu posla;
  • ubrzanje amortizacije.

Primjena jedne od dostupnih metoda obračuna amortizacije provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja.

Što je ubrzana amortizacija?

Ubrzana amortizacija je brzi prijenos cijene objekata fiksnog kapitala na trošak proizvoda proizvedenih uz njihovu pomoć. U osnovi, domaća literatura, koja je posvećena porezu i računovodstvu, isključuje prisutnost jasno definirane granice u dešifriranju koncepta mehanizma ubrzane amortizacije i metoda njegovog izračuna.

Suština mehanizma je da će na početku primjene iznosi značajno premašiti troškove amortizacije, koji se obično obračunavaju na kraju korisnog vijeka trajanja stavke fiksnog kapitala.

Kada se primjenjuje metoda ubrzane amortizacije?

Ubrzana amortizacija primjenjuje se u sljedećim slučajevima:

  • za imovinu koju karakterizira smanjenje količine proizvedenih proizvoda tijekom razdoblja uporabe;
  • sredstva se brzo troše;
  • troškovi popravka brzo rastu tijekom rada.

Ova metoda odnosi se na aktivni dio fiksnog kapitala, koji je uveden radi oslobađanja sredstava za nabavu nove opreme i materijala, kao i proširenje izvoza robe. Ovo se provodi u slučajevima kada je potrebno masivno zamijeniti staru opremu novom opremom s višom razinom produktivnosti.

Metoda ubrzane amortizacije primjenjuje se i na različita vozila i opremu ako njihov standardni radni vijek ne prelazi tri godine. Zrakoplovna i motorna oprema također se podvrgavaju ovom postupku, ali je njihov vijek trajanja određen satima rada. Osim toga, zgrade i nova poduzeća koja imaju povećano opterećenje dugotrajne imovine podliježu ubrzanoj amortizaciji.

Svrha korištenja ubrzane amortizacije

Ubrzana amortizacija omogućuje otpis vrijednosti temeljnog fonda mnogo brže nego što je predviđeno utvrđenim standardima. Svrha njegove uporabe je poticanje priljeva investicija. To je zbog činjenice da ulaganjem kapitala poduzeće dobiva pravo na odgodu plaćanja naknada i poreza.

Ako se koristi ubrzana amortizacija, smanjit će se porezne obveze, budući da dobit poduzeća neće uključivati ​​iznos amortizacije. Nakon što se vrijednost imovine u potpunosti amortizira, dobit organizacije će se povećati, a samim time će se povećati i iznos poreza.

Obračun ubrzane amortizacije

Ako se koristi nelinearna metoda, iznos amortizacije za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak ostatka vrijednosti objekta. Izračunava se pomoću formule:

  • K = Koef: n x 100%, gdje je

    K je stopa amortizacije na izvornu cijenu artikla, koja je izražena u postocima;
    Koef je koeficijent ubrzanja, koji ovisi o zakonskim propisima;
    n je vijek trajanja predmeta, izražen u mjesecima.

Nakon što preostala cijena opreme bude jednaka 20% izvornog iznosa, ona će biti prihvaćena kao osnovna cijena za naknadne izračune. U tom slučaju mjesečni iznos amortizacije određuje se tako da se osnovna cijena podijeli s brojem mjeseci preostalih do kraja vijeka trajanja objekta.

Ovaj postupak omogućuje vam ubrzanje amortizacije ili smanjenje stanja. Ako se primjenjuju, smanjuju se tijekom korisnog vijeka imovine.

Ova metoda je posebno korisna za plaćanje poreza. Veći iznos kapitala i odgođenih poreza bit će raspoloživ za tekuće poslovanje ako se imovina otpiše.

Metoda smanjenja amortizacije ima sljedeće prednosti: trošak amortizacije i učinkovitost imovine su smanjeni, a niski troškovi amortizacije nadoknadit će visoke troškove održavanja i popravka zastarjele opreme. Da biste to učinili, potrebno je ubrzati amortizaciju, ali u početku je bolje povećati odbitke kako bi se nadoknadila neizvjesnost u vezi sa starenjem opreme.

Stopa amortizacije fiksnog kapitala

Stopa ubrzane amortizacije je pokazatelj koji je jednak omjeru iznosa primljene amortizacije i izvorne cijene fiksnog kapitala. Da biste ga izračunali, morate koristiti podatke o bilanci. pokazuje stupanj amortizacije dugotrajne imovine, odnosno mjeru financiranja njihove buduće zamjene po dolasku.

Pokazatelji koji se razmatraju često se koriste za označavanje stanja fiksnog kapitala. Također je vrijedno napomenuti da ova vrsta koeficijenta ne odražava stvarnu istrošenost opreme i ne dopušta točnu procjenu njenog trenutnog stanja. To jest, ovi pokazatelji su prilično uvjetni.

Unatoč svojoj konvencionalnosti, oni imaju određeni analitički značaj. Općenito se smatra nepoželjnim ako stopa istrošenosti ne prelazi 50%, a stopa uporabljivosti nije manja od 50%. Objektivna procjena pokazatelja postiže se usporedbom s vrijednošću pokazatelja konkurenata poduzeća ili njegovom prosječnom vrijednošću u ovoj industriji. Stopa ubrzane amortizacije jednaka je dijeljenju stope amortizacije s izvornim troškom fiksnog kapitala.

Ubrzana amortizacija kod leasinga

Primjenom metode ubrzane amortizacije za predmet financijskog leasinga možete ostvariti dobit. Međutim, tvrtke koje pružaju usluge leasinga sumnjaju u prednosti ove metode i mehanizam njezina djelovanja.

Kada se koristi u vezi s predmetom leasinga, ubrzana amortizacija vam omogućuje smanjenje poreza na dobit tijekom cijelog trajanja ugovora o leasingu. Osim toga, možete smanjiti iznos poreza na imovinu na predmet sporazuma. Istodobno, politika ubrzane amortizacije omogućuje otkup predmeta ugovora o leasingu po isteku najma po najnižoj rezidualnoj vrijednosti. Naravno, radi se o povoljnim uvjetima.

Kako se obračunava stopa ubrzane amortizacije za leasing?

Zakonom je utvrđeno da porezni obveznik pri obračunu amortizacije imovine koja je predmet leasinga ima pravo koristiti posebne koeficijente. Ako će građanin primijeniti ovo pravo, mora ovaj uvjet konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici za vođenje poreznih evidencija poduzeća.

Sukladno zakonskim odredbama porezni obveznici mogu primijeniti stopu ubrzane amortizacije kod leasinga, ako ona ne prelazi 3. Može se primijeniti na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je predmet ugovora o leasingu.

Otkup predmeta leasinga

Kod najma putem leasinga korisno je ne samo ubrzati amortizaciju, već i kupiti objekt po minimalnoj rezidualnoj vrijednosti. Ova vrsta ugovora omogućuje vam kupnju artikla nakon isteka određenog razdoblja najma. U tom slučaju možete koristiti metodu ubrzane amortizacije. Oprema u ovom slučaju pripada petoj kategoriji i može se otpisati nakon 28 mjeseci rada. To se može učiniti ako je amortizacija ubrzana i stavka ima minimalnu rezidualnu vrijednost. Tada se može kupiti uz dobit.

Ovaj pokazatelj je od velike važnosti za računovodstvo i porezno računovodstvo. O takvoj operaciji ovisi vrijeme otpisa dugotrajne imovine, iznos plaćenog poreza i drugi parametri.

Stopa amortizacije određena je uvjetima pod kojima se dugotrajna imovina koristi i kako se točno njima upravlja. U nekim slučajevima porezni obveznici imaju pravo na otpis imovine u kraćem roku, primjenom tzv. ubrzane amortizacije.

Faktor ubrzanja amortizacije

Prema članku 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, poslovni subjekti mogu primijeniti poseban koeficijent amortizacije u rasponu od jedan do tri.

Koeficijent koji ne prelazi dva primjenjuje se na sljedeću imovinu:

  • koristi se u agresivnim okruženjima i/ili u duljim smjenama;
  • pripadnost industrijskim organizacijama koje rade u području poljoprivrede;
  • u vlasništvu organizacija koje su rezidenti posebne ili slobodne gospodarske zone;
  • visoka energetska učinkovitost (osim za zgrade);
  • proizvedeni temeljem posebnog ugovora o ulaganju.

Faktor ubrzanja amortizacije koji nije veći od tri primjenjuje se na sljedeću dugotrajnu imovinu:

  • predmet ugovora o financijskom najmu (leasingu), pod uvjetom da je ta imovina navedena u bilanci same organizacije koja obračunava amortizaciju, a nije vlasništvo njenog najmodavca (ne odnosi se na dugotrajnu imovinu iz amortizacijskih skupina 1-3). );
  • koristi se isključivo za znanstvene i tehničke djelatnosti;
  • koristi se za aktivnosti povezane s proizvodnjom ugljikovodika u novom morskom polju;
  • koristi se u području vodoopskrbe i kanalizacije.

Članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije također propisuje da se na istu dugotrajnu imovinu može primijeniti samo jedan posebni koeficijent. To se odnosi čak i na one slučajeve kada imovina poduzeća koja se amortizira zadovoljava dva ili više kriterija za primjenu ubrzane amortizacije. U takvoj situaciji porezni obveznik sam ima pravo izabrati koji će kriterij postati temelj za primjenu povećanog koeficijenta.

U računovodstvu je moguće koristiti koeficijent (ne veći od tri) samo pri obračunu amortizacije metodom smanjenja bilance (klauzula 19 PBU 6/01, klauzula 29 PBU 14/2007).

Obračun ubrzane amortizacije

A g = O g / SPI x K,

gdje je A g iznos godišnjih troškova amortizacije, O g je rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira na početku godine, SPI je korisni vijek imovine u godinama, K je faktor ubrzanja.

Također postoji formula za metodu ubrzane amortizacije za izračun mjesečnih troškova amortizacije:

A m = O m / SPI o x K,

gdje je O m rezidualna vrijednost na početku mjeseca, a SPI o preostali korisni vijek na početku mjeseca.

Primjer obračuna ubrzane amortizacije

Pretpostavimo da organizacija kupuje opremu prema ugovoru o leasingu. Početna cijena opreme je 1.000.000 rubalja. bez PDV-a, a vijek trajanja je 6 godina. Ugovor o leasingu sklopljen je na razdoblje od 3 godine, a ugovorne strane su se dogovorile o primjeni ubrzane amortizacije s koeficijentom 2.

U našem slučaju ima smisla potpuno otpisati opremu na kraju ugovora o najmu, tako da je SPI 3 godine, a SPI o 36 mjeseci. O m i O g jednaki su 1.000.000, a K je 2. Primjenom formule ubrzane amortizacije dobivamo:

A g = 1 000 000 / 3 g x 2 = 666 667 rubalja. – godišnja norma.

A m = 1.000.000 / 36 mjeseci. x 2 = 55 556 rub. – mjesečna stopa otpisa.

Općenito, ubrzana amortizacija omogućuje vlasnicima dugotrajne imovine smanjenje iznosa porezne osnovice za porez na dohodak. U prvih nekoliko godina rada organizacije, ovakav pristup povećava šanse za održanje poslovanja čak iu nepovoljnim ekonomskim uvjetima. Osim toga, ova metoda vam omogućuje povećanje amortizacijskog fonda, a tvrtka ima slobodan pristup njima. Zato ubrzanu amortizaciju često i uspješno koriste poslovni subjekti u različitim djelatnostima.

Metoda ubrzane amortizacije,prema Poreznom zakoniku, može se primijeniti na dugotrajnu imovinu (dugotrajna imovina) pod određenim uvjetima (članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kada organizacija ima pravo primijeniti faktore povećanja za izračun amortizacije i koji uvjeti moraju biti ispunjeni, razmotrimo detaljnije.

Uvjeti za korištenje ubrzane amortizacije: popis situacija

Ubrzana amortizacija je prijenos troška imovine na trošak proizvodnje po ubrzanoj stopi.

Budući da se amortizacija uključuje u rashode poreza na dobit, porezno zakonodavstvo strogo regulira pitanje ubrzanog otpisa troškova.

Pri amortizaciji dugotrajne imovine ubrzanom metodom dopušteno je koristiti jedan povećavajući faktor od mogućih. Zabrana korištenja nekoliko koeficijenata prethodno je bila sadržana samo u pismima Ministarstva financija, ali od 01.01.2014. zakonski je ugrađena u stavak 5. čl. 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije i sub. "b" stavak 8. čl. 2, dio 1 čl. 6. Zakona „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona” od 30. rujna 2013. br. 268-FZ.

Financijski odjel smatra da je porezni obveznik dužan u računovodstvenoj politici naznačiti koji će se koeficijent od svih prihvatljivih koristiti za ubrzani obračun amortizacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. rujna 2012. br. 03-03-06/1/481).

Saznajte koje se metode koriste za obračun amortizacije u poreznom knjigovodstvu.

U kojim situacijama je dopušteno koristiti ubrzanu amortizaciju?

Popis situacija koje dopuštaju korištenje ubrzanih stopa amortizacije:

  1. Uvjeti agresivne okoline. Korištenje faktora množenja rezervirano je za dugotrajnu imovinu koja radi u visoko agresivnom okruženju. Koeficijent povećanja stope amortizacije nije veći od 2.
  2. Obavljanje poljoprivrednih industrijskih aktivnosti predviđa ubrzanu amortizaciju svih dugotrajnih sredstava (potklauzula 2, klauzula 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Povećajući koeficijent za povećanje stope amortizacije nije veći od 2.
  3. Poslovanje poduzeća u industrijsko-proizvodnoj ili turističko-rekreacijskoj zoni daje pravo na primjenu koeficijenta unutar 2 za svu dugotrajnu imovinu koja se koristi u njegovim aktivnostima (podtočka 3, točka 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) .
  4. Uvjet za energetsku učinkovitost OS-a. Pri zakonskom određivanju razreda energetske učinkovitosti osnovnog sredstva koeficijent za objekte visoke učinkovitosti nije veći od 2.

BILJEŠKA! Od 01.01.2018., faktor povećanja 2 ne primjenjuje se na zgrade visoke energetske učinkovitosti (podtočka 2. stavak 1. članak 1. Zakona „O izmjenama i dopunama...” od 30.09.2017. br. 286-FZ) .

  1. Ako se dugotrajna imovina - predmet ugovora o leasingu nalazi u bilanci davatelja (najmoprimca), primjenjuje se koeficijent 3.
  1. Upotreba za proizvodnju ugljikovodika u moru. Organizacije koje imaju licencu za ovu djelatnost i operateri proizvodnje nafte u moru imaju pravo na ubrzanu amortizaciju ne više od 3 puta. Ova se pogodnost odnosi na opremu koja se koristi za razvoj novog ležišta (klauzula 8, članak 2, dio 1, članak 6 Zakona br. 268-FZ).
  2. Od 01.01.2018., ubrzana amortizacija od 3 puta primjenjuje se na imovinu vodoopskrbe i kanalizacije prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Porezni zakon ne zabranjuje korištenje nekoliko koeficijenata za različite skupine dugotrajne imovine. Kriteriji za primjenu koeficijenata moraju biti navedeni u računovodstvenoj politici poduzeća.

Naknadno će se izvršiti dodatne izmjene kako bi se svim poduzećima omogućilo korištenje koeficijenta ne većeg od 2 za dugotrajnu imovinu, uključujući tehnološku opremu, čiji će popis odobriti Vlada Ruske Federacije do 2019.

Primjena rastućih koeficijenata za operativne sustave koji rade u agresivnom okruženju

Korištenje povećane stope amortizacije dopušteno je pri radu OS-a u agresivnom okruženju, s povećanim smjenama. Povećanje nije veće od 2. Datum registracije OS-a mora biti najkasnije do 01.01.2014. Primjena takve norme zabranjena je za dugotrajnu imovinu 1., 2. i 3. amortizacijske skupine pri primjeni nelinearne metode.

Pod agresivnim okolišem podrazumijevaju se prirodni ili umjetni čimbenici okoliša koji ubrzavaju propadanje dugotrajne imovine (stavak 3, podstavak 1, stavak 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije):

  • klimatski uvjeti krajnjeg sjevera;
  • kontakt OS-a s eksplozivnim ili otrovnim materijalima itd.

Prema službenicima, povećavajući koeficijenti mogu se koristiti ako su ispunjeni sljedeći zahtjevi:

  • popratna dokumentacija ne pokazuje da su namijenjeni za rad u agresivnom okruženju;
  • Ako postoji takva napomena, tada možete koristiti pogodnost ako uvjeti poslovanja ne odgovaraju onima navedenim u dokumentima priloženim imovini.

Ministarstvo financija smatra da ako dokumenti upućuju na mogućnost rada u agresivnom okruženju, primjena ubrzane amortizacije nije opravdana.

Suci, naprotiv, ističu da je sama činjenica prisutnosti agresivnog okruženja dovoljna za primjenu rastućih koeficijenata (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 13. veljače 2014. br. A65-9516/2013).

Primjena koeficijenata odnosi se samo na objekte izložene agresivnom okruženju. Preostala osnovna sredstva poduzeća, ako su u normalnim radnim uvjetima, ne mogu se brže amortizirati (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. listopada 2009. br. 03-03-05/182, Federalna porezna služba Rusije od 17. studenog 2009. br. ŠS-17-3/205@ ).

Ubrzana amortizacija predmeta leasinga

Organizacije koje u bilanci imaju predmet leasinga mogu obračunavati amortizaciju po ubrzanoj stopi s koeficijentom ne većim od 3. Izuzetak su objekti 1., 2. i 3. amortizacijske skupine.

Kada je predmet lizinga cijelo poduzeće kao jedinstveni imovinski kompleks, ubrzana amortizacija se obračunava za svu dugotrajnu imovinu, osim one koja pripada 1., 2. i 3. amortizacijskoj skupini (pismo Ministarstva financija Rusije od 24. rujna 2007. broj 03-03-06/1/692).

Službenici ruskog Ministarstva financija navode da najmodavac ima pravo nastaviti obračunavanje po ubrzanom tempu čak i ako dođe do promjene najmoprimca (pismo od 14. srpnja 2009. br. 03-03-06/1/463).

Novi najmoprimac može primijeniti rastuće vrijednosti unutar 3 prilikom primanja predmeta leasinga koji je prethodno bio unajmljen od drugog korisnika. Novi vlasnik može samostalno odrediti veličinu povećanja, bez oslanjanja na podatke iz prošlosti (pismo Ministarstva financija Rusije od 09.09.2013 br. 03-03-06/1/37022).

Ako se predmet leasinga koristi prema ugovoru sklopljenom ranije 1. siječnja 2002., tada se na njega naplaćuje ubrzana amortizacija prema sljedećim pravilima (3. stavak članka 259.3. Poreznog zakona Ruske Federacije):

  • obračunska razdoblja odgovaraju metodi korištenoj u trenutku prijenosa imovine;
  • razgraničenje se događa korištenjem koeficijenta ne većeg od 3;
  • imovinu koja se amortizira na nelinearni način treba izdvojiti u posebnu podskupinu.

Kada se faktori povećanja ne mogu koristiti, pogledajte članak .

Amortizacija dugotrajne imovine uključene u znanstvenu i tehničku djelatnost

Ubrzana amortizacija predviđena je za sva poduzeća u smislu korištenja dugotrajne imovine za znanstvene i tehničke djelatnosti. Veličina koeficijenta ne smije biti veća od 3 (podklauzula 2, klauzula 2, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pod znanstveno-tehničkim djelatnostima podrazumijevaju se djelatnosti usmjerene na stjecanje novih znanja u bilo kojoj grani znanosti uz osiguranje jedinstva znanosti, tehnologije i proizvodnje. (Članak 2. Zakona “O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici” od 23. kolovoza 1996. br. 127-FZ).

Ministarstvo financija napominje da u ovu kategoriju spadaju i istraživačko-razvojne djelatnosti (dopis od 28. kolovoza 2009. broj: 03-03-06/1/554).

Rezultati

Otpisom amortizacije ubrzanom metodom porezni obveznik umanjuje poreznu osnovicu poreza na dobit. A budući da je prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, svi troškovi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani; porezni obveznik treba biti vrlo oprezan u vezi s otpisom amortizacije ubrzanim tempom.