Lo relacionado con los gastos no operativos en la contabilidad. Ingresos y gastos operativos y no operativos. Gastos no operativos: qué tipo de cuenta
gastos no operativos se consideran aquellos gastos de la organización que no están directamente relacionados con la producción y venta.
Se pueden dividir en dos tipos.
1. Gastos derivados de actividades corrientes. La lista de tales gastos se da en el párrafo 1 del art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Esto es por ejemplo:
gastos de mantenimiento de bienes arrendados;
intereses sobre préstamos (créditos) recibidos, así como sobre valores emitidos por la organización (por ejemplo, letras de cambio);
diferencias de cambio negativas por revaluación de moneda y deuda en moneda extranjera;
diferencias negativas que surjan de la venta o compra de moneda extranjera a una tasa que se desvíe de la tasa oficial del Banco de Rusia;
costas judiciales (costos asociados con la consideración del caso en la corte). Estos son, por ejemplo, los costos de pagar los servicios de abogados y otras personas que brindan asistencia legal (representantes);
sanciones contractuales (decomiso, multa, sanción) que la organización debe pagar a las contrapartes;
costos por órdenes de producción canceladas, así como por producción que no produjo productos;
descuentos otorgados a clientes cuando cumplen ciertas condiciones, o bonificaciones;
gastos de conservación de activos fijos;
costos de servicios bancarios;
otros gastos que no están relacionados con la producción y venta de bienes (obras, servicios);
gastos de liquidación de activos fijos .
2. Pérdidas equiparadas a gastos no operativos.
Se dan en el apartado 2 del art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En particular, estos son:
pérdidas de años anteriores identificadas en el año del informe;
pérdidas por tiempo de inactividad debido a razones de producción interna;
pérdidas no compensadas por los autores del tiempo de inactividad debido a razones externas;
cancelado las deudas incobrables no cubiertas por la provisión;
escasez;
pérdidas por desastres naturales, incendios, accidentes y otras emergencias.
pérdidas en virtud de la transacción de cesión del derecho de reclamación.
Esta lista no está cerrada.
Se puede decir que los gastos no operativos incluyen cualquier costo que reduce la utilidad imponible y no están incluidos en los costos de producción y venta de bienes (obras, servicios).
Contabilización de gastos no operativos
Los gastos no operativos se registran en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-2 “Otros gastos”.
El momento del reflejo de los gastos no operativos en la contabilidad fiscal
Los gastos no operativos se reflejan en la contabilidad fiscal de la siguiente manera:
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Tipo de gasto no operativo |
El momento del reflejo del gasto en la contabilidad fiscal. |
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Gastos por el mantenimiento de la propiedad arrendada |
Los gastos se reflejan según su tipo: depreciación - mensual; el costo de las obras (servicios) de organizaciones de terceros: en la fecha de las liquidaciones de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o la fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirven de base para realizar las liquidaciones, o en el último día del período de declaración (impuesto); |
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Intereses sobre obligaciones de deuda (contratos de préstamo, títulos de deuda, etc.) que tienen un vencimiento de más de un |
El último día de cada mes del período sobre el que se informa o la fecha de vencimiento. |
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Gastos no operativos: detalles para un contador
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Los demás ingresos, gastos y pérdidas no operativos se dan de baja en la cuenta i 80 Ganancias y pérdidas con cargo o abono a las cuentas correspondientes en el momento de su descubrimiento.
Los demás ingresos, gastos y pérdidas no operativos se dan de baja en la cuenta 80 Ganancias y pérdidas con cargo o abono a las cuentas correspondientes en el momento de su descubrimiento.
Otros ingresos no operativos y 130 Otros gastos no operativos muestran los resultados de operaciones que no se reflejan en las páginas anteriores.
La recepción de pagos de cuentas por cobrar previamente canceladas se contabiliza contablemente como parte de otros ingresos no operativos y, en consecuencia, está sujeta a impuestos.
Si el producto de la venta de la opción como valor es superior al valor en libros, entonces la diferencia (menos los gastos de venta) se imputa a otros ingresos no operativos: d-t c.
La principal entrada de dinero real de las actividades operativas es el producto de la venta de productos, determinado por los productos finales (vendidos al margen), así como otros ingresos no operativos.
La principal entrada de dinero real de las actividades operativas al calcular los flujos de efectivo y los indicadores de desempeño comercial se considera el producto de la venta de productos, determinado por los productos finales (vendidos al margen), así como otros ingresos no operativos. .
Son ingresos no operativos: multas, sanciones, decomisos por incumplimiento de obligaciones contractuales; bienes recibidos gratuitamente, incluso en virtud de un acuerdo de donación; recibos en compensación por pérdidas causadas a la organización; ganancia de años anteriores, revelada en el año de informe; importes de las cuentas por pagar y las deudas de los depositantes cuyo plazo de prescripción haya expirado; diferencias de cambio; el importe de la revalorización de los activos (excluidos los activos no corrientes); otros ingresos no operativos.
Comienzo y final del período sobre el que se informa de ciertos tipos de cuentas por cobrar; sobre cambios en el capital (autorizado, de reserva, adicional, etc.) de la organización; sobre el número de acciones emitidas por la sociedad anónima y totalmente pagadas; el número de acciones emitidas pero no pagadas o pagadas en parte; valor nominal de las acciones propiedad de: la sociedad anónima, sus subsidiarias y dependientes; sobre la composición de las reservas para gastos y pagos futuros, reservas estimadas, el movimiento de fondos de cada reserva durante el período que se informa, tipos de cuentas por pagar; volúmenes de venta de productos por tipos de actividad y mercados geográficos de venta; sobre la composición de los costos de producción; sobre la composición de otros ingresos y gastos no operativos; sobre cualquier garantía emitida y recibida por las obligaciones y pagos de la organización. Los estados financieros deben revelar datos sobre los flujos de efectivo en el período del informe, caracterizando la disponibilidad, recepción y gasto de fondos en la organización.
El siguiente documento contable importante es el estado de resultados. Refleja: el producto de la venta de bienes, productos, obras, servicios sin IVA e impuestos especiales; el costo de venta de bienes, productos, obras, servicios; gastos de negocio; gastos de gestión; intereses por cobrar e intereses por pagar; ingresos por participación en otras organizaciones; otros ingresos y gastos de explotación; otros ingresos y gastos no operativos; impuesto sobre la renta; fondos retirados.
De particular importancia para todos los usuarios de los datos de informes es una explicación del balance y el estado de resultados. Reflejan información importante (al principio y al final del período sobre el que se informa) sobre activos intangibles por sus tipos individuales, activos fijos (por partidas fijas), activos fijos arrendados, tipos de inversiones financieras, cuentas por cobrar y por pagar, capital legal, de reserva y adicional , sobre el número de acciones de la sociedad anónima (totalmente pagadas, no pagadas, parcialmente pagadas; el valor nominal de las acciones propiedad de la sociedad anónima, sus subsidiarias y afiliadas); sobre la composición de las reservas para gastos futuros y reservas estimadas; sobre los volúmenes de productos, bienes, obras, servicios vendidos por tipo de actividad y mercados geográficos de venta; sobre la composición de los costos de producción y distribución, sobre otros ingresos y gastos no operativos; sobre las obligaciones y pagos dados y recibidos.
Todos estos gastos se incluyen en un solo rubro Gastos no operativos. Las penas y sanciones deben ser reconocidas por el deudor. Las diferencias de sumas positivas y negativas también se incluyen en otros ingresos y gastos no operativos, respectivamente.
Esto sugiere que el aumento de los costes de fabricación no va acompañado de un aumento de los beneficios. La estructura de ganancias muestra que la ganancia de la empresa se forma exclusivamente a partir de los ingresos de la venta de productos (obras, servicios), no se utilizan fuentes de ingresos como los ingresos por participación en otras organizaciones, otros ingresos no operativos.
Son necesarios para una evaluación real de la propiedad y la situación financiera de la organización y el resultado financiero de sus actividades. Las explicaciones deben revelar datos sobre la disponibilidad al principio y al final del período sobre el que se informa y el movimiento durante el período sobre el que se informa: ciertos tipos de activos intangibles; ciertos tipos de activos fijos; activos fijos arrendados; ciertos tipos de inversiones financieras; ciertos tipos de cuentas por cobrar; así como datos sobre cambios en el capital (autorizado, de reserva, adicional, etc.) de la organización; sobre el número de acciones emitidas por la sociedad anónima y totalmente pagadas; el número de acciones emitidas pero no pagadas o pagadas en parte; el valor nominal de las acciones de propiedad de la sociedad anónima, sus subsidiarias y dependientes; sobre la composición de las reservas para gastos y pagos futuros, reservas estimadas, el movimiento de fondos de cada reserva durante el período que se informa, tipos de cuentas por pagar; sobre el volumen de ventas de productos por tipo de actividad y mercados geográficos de venta; sobre la composición de los costos de producción; sobre la composición de otros ingresos y gastos no operativos; sobre cualquier emitido y.
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1. Gastos no operativos
2. Gastos en forma de intereses de obligaciones de deuda
3. Gastos de constitución de provisiones para deudores dudosos
4. Cancelación de deudas incobrables
5. Gastos de constitución de reservas para gastos futuros destinados a objetivos que aseguren la protección social de las personas con discapacidad
Conclusión
Bibliografía
Introducción
Las reformas que se están produciendo en la Federación Rusa en el campo de la política y la economía, el cambio en las relaciones legales entre las autoridades y las entidades comerciales, el proceso de integración de la economía rusa en la economía mundial requieren una política fiscal adecuada, que es un conjunto complejo y multifacético. de medidas legales, metodológicas, organizativas y técnicas y tiene como objetivo construir un sistema tributario eficiente, justo y estable. Desde el 1 de enero de 2002, con la entrada en vigor del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se han producido cambios fundamentales en el cálculo de los beneficios de las organizaciones a efectos fiscales, el más importante de los cuales es la introducción de un impuesto independiente sistema de contabilidad que es fundamentalmente diferente del sistema de contabilidad, especialmente en términos del procedimiento para calcular los costos de producción.
En este sentido, las organizaciones se enfrentaron a la necesidad de crear una contabilidad fiscal y controlar la corrección de los cálculos del impuesto a la renta de tal manera que, por un lado, cumpliera con los requisitos de la ley y, por otro lado, minimizara los resultados resultantes. costos Los problemas de la contabilidad tributaria han sido estudiados con bastante amplitud en relación con el anterior procedimiento de tributación de las utilidades de las organizaciones, pero la práctica muestra la necesidad de un estudio pormenorizado de los mismos en el ámbito de la actual reforma tributaria. Actualmente, los contribuyentes se enfrentan a una elección alternativa entre dos enfoques fundamentalmente diferentes: la contabilidad fiscal como un sistema independiente o como un subsistema que utiliza y procesa datos contables.
El objetivo principal del reglamento contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta" (PBU 18/02), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n, es identificar en el período de informe actual montos que reducirá o aumentará el impuesto sobre la renta en períodos de declaración (impuestos) posteriores. Para ello, la PBU 18/02 introdujo los conceptos de diferencias, pasivos y activos tributarios, ingresos (gastos) condicionados por el impuesto a las ganancias.
Para implementar las normas de la PBU 18/02, es necesario identificar las diferencias en todos los ingresos (gastos) tomados en cuenta en la formación del resultado contable y los ingresos (gastos) reconocidos para efectos del impuesto a las ganancias. Las diferencias en los montos de ingresos (gastos) aceptados en la contabilidad y la contabilidad fiscal surgen debido a las diferencias existentes en las normas establecidas por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa y la legislación contable. Al mismo tiempo, las discrepancias en las normas de contabilidad y contabilidad fiscal son de diferente naturaleza: desde el no reconocimiento de ciertos gastos (por regla general, en la contabilidad fiscal) hasta el reconocimiento de ingresos (gastos) en diferentes períodos de presentación de informes o en varios importes (gastos normalizados a efectos fiscales). Dependiendo de la naturaleza de las discrepancias, los montos de ingresos (gastos) no aceptados (o aceptados en cantidades más pequeñas) en el período de informe actual en contabilidad o contabilidad fiscal pueden tenerse en cuenta en períodos de informe posteriores o no reconocerse como ingresos (gastos) como semejante. Por lo tanto, las discrepancias en los montos de los ingresos (gastos) en el período de información actual pueden reducir (aumentar) la base imponible del impuesto sobre la renta en períodos de información posteriores o no afectarla en absoluto.
Ingresos no operacionales
En el primer caso, existen diferencias temporales deducibles o imponibles (reduciendo o aumentando la base imponible en ejercicios posteriores), en el segundo caso, diferencias permanentes. Las diferencias permanentes identificadas en el período sobre el que se informa están sujetas a cancelación al final del período impositivo, mientras que las diferencias temporales se liquidan en los períodos sobre los que se informa (fiscal) posteriores a medida que se reconocen en la contabilidad en la que no se tuvieron en cuenta al final del período fiscal. tiempo de ocurrencia.
Los pasivos y activos fiscales se devengan sobre las diferencias resultantes: pasivo fiscal permanente (diferencia constante multiplicada por la tasa impositiva), activo por impuesto diferido (diferencia temporaria deducible multiplicada por la tasa impositiva), pasivo por impuesto diferido (diferencia temporaria imponible multiplicada por la tasa impositiva) . Como resultado de la sumatoria del gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias condicionado devengado sobre el resultado contable y el pasivo (activo) fiscal, se obtendrá el impuesto a las ganancias corriente a cargo del presupuesto, y se identificarán los activos y pasivos que posteriormente afectarán el monto del impuesto a las ganancias.
1. Gastos no operativos
La composición de los gastos no operativos está determinada por el art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que no está cerrado. Muchos gastos son del mismo nombre en relación con los ingresos previstos en el art. 250 "Ingresos no operativos" del Código Fiscal de la Federación Rusa (sanciones, multas, multas, diferencias de cambio y cantidad, etc.), cuyo procedimiento de reconocimiento es similar al descrito anteriormente en la sección de ingresos.
La composición de los gastos no operativos no relacionados con la producción y venta incluye costos razonables para la implementación de actividades no relacionadas directamente con la producción y (o) venta. Tales gastos incluyen, en particular:
1) gastos para el mantenimiento de la propiedad transferida bajo un contrato de arrendamiento (leasing) (incluida la depreciación de esta propiedad);
2) gastos en forma de intereses sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo, incluidos los intereses devengados sobre valores y otras obligaciones emitidas (emitidas) por un contribuyente;
3) gastos para organizar la emisión de valores propios, en particular para preparar un folleto para la emisión de valores, preparar o comprar formularios, registrar valores, gastos asociados con el servicio de valores propios, incluidos los gastos por los servicios de un registrador, depositario, pagar agente para el pago de intereses (dividendos), costos asociados con el mantenimiento del registro, suministro de información a los accionistas y otros costos similares;
4) gastos asociados al servicio de los valores adquiridos por el contribuyente, incluyendo el pago de los servicios de registrador, depositario, gastos asociados a la obtención de información y otros gastos similares;
5) gastos en forma de diferencia de cambio negativa que surge de la revaluación de la propiedad en forma de valores de moneda y derechos (pasivos), cuyo valor se expresa en moneda extranjera, incluso en cuentas bancarias en moneda extranjera, llevadas en relación con un cambio en el tipo de cambio oficial de moneda extranjera al rublo Federación Rusa, establecido por el Banco Central de la Federación Rusa;
6) gastos en forma de una diferencia negativa (positiva) resultante de la desviación de la tasa de venta (compra) de moneda extranjera de la tasa oficial del Banco Central de la Federación Rusa establecida en la fecha de transferencia de propiedad de moneda extranjera ;
7) gastos de un contribuyente que aplica el método del devengo para la formación de reservas de dudoso cobro;
8) gastos por liquidación de activos fijos dados de baja, incluidos los montos de depreciación cobrados de menos de acuerdo con la vida útil establecida, así como gastos por liquidación de objetos de construcción en curso y otros bienes, cuya instalación no ha sido completada (gastos de desmantelamiento, desmantelamiento, retiro de bienes desmantelados), protección del subsuelo y otras obras análogas;
11) los costos de las órdenes de producción canceladas, así como los costos de producción que no produjeron productos;
12) gastos por operaciones con contenedores;
14) gastos en forma de montos de impuestos relacionados con los artículos de inventario entregados, obras, servicios, si las cuentas por pagar (obligaciones con los acreedores) por dicha entrega se dan de baja en el período del informe;
15) gastos por servicios bancarios, incluidos los relacionados con la instalación y operación de sistemas de gestión de documentos electrónicos entre el banco y los clientes, incluidos los sistemas “cliente-banco”;
16) gastos para la celebración de una asamblea anual de accionistas (participantes, accionistas), en particular los gastos asociados con el alquiler de locales, la preparación y distribución de la información necesaria para la celebración de asambleas y otros gastos directamente relacionados con la celebración de una asamblea;
17) en forma de gastos no sujetos a compensación del presupuesto para la realización de trabajos de preparación de la movilización, incluidos los costos de mantenimiento de las instalaciones y las instalaciones parcialmente cargadas (utilizadas) pero necesarias para cumplir el plan de movilización;
18) gastos por operaciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros;
19) gastos en forma de deducciones a organizaciones que forman parte de la estructura ROSTO para la acumulación y redistribución de fondos para garantizar la formación de ciudadanos en especialidades militares de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, la educación militar-patriótica de la juventud, el desarrollo de la aviación, deportes técnicos y de aplicación militar;
Las pérdidas recibidas por el contribuyente en el período de declaración (impuesto) se equiparan a gastos no operativos, en particular:
Los ingresos no operativos son:
multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos, activos; recibió gratuitamente, incluso en virtud de un acuerdo de donación, recibos en compensación por las pérdidas causadas a la organización; ganancia de años anteriores, revelada en el año de informe; importes de las cuentas por pagar y las deudas de los depositantes cuyo plazo de prescripción haya expirado; diferencias de cambio positivas; el monto de la revalorización de los activos; otros ingresos no operativos.
Los gastos no operativos son:
multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos; compensación por pérdidas causadas por la organización; pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe; el monto de las cuentas por cobrar para las cuales ha expirado el plazo de prescripción, otras deudas que no son realistas de cobrar; diferencias de tipo de cambio negativas; el monto de la depreciación de los activos; transferencia de fondos (aportes, pagos, etc.) relacionados con actividades benéficas, gastos de eventos deportivos, recreativos, de entretenimiento, culturales y educativos y otros eventos similares; otros gastos no operativos.
Los ingresos y gastos no operativos se contabilizan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. La subcuenta 91-1 "Otros ingresos" refleja el monto de los ingresos no operativos.
Código Fiscal de la Federación Rusa
En la subcuenta 91-2 "Otros gastos" - gastos no operativos.
Contabilización de ingresos no operativos.
1. El importe de la multa por incumplimiento de las obligaciones contractuales se reflejará:
Cuenta de débito 51 "Cuentas de liquidación"
2. Castigo de cuentas por pagar: Débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”
Abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros ingresos".
3. El monto de la diferencia de cambio positiva se refleja:
Cuenta de débito 52 "Cuentas de divisas"
Abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros ingresos".
Contabilización de gastos no operativos .
1. De la cuenta de liquidación de la organización, se transfirieron fondos para pagar multas por violación de los términos del contrato para el suministro de productos terminados:
Débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos” Abono de la cuenta 51 “Cuentas de liquidación”.
2. Cancelación de cuentas por cobrar:
Abono de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores".
3. Se muestra la cantidad de descuento de los productos terminados:
Cuenta de débito 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros gastos"
Cuenta crédito 43 "Productos terminados".
El reflejo del resultado financiero final se refleja en el siguiente asiento:
Débito de la cuenta 99 “Utilidades y pérdidas” (91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Saldo de otros ingresos y gastos”)
Abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Saldo de otros ingresos y gastos” (99 “Resultados”).
El castigo de los resultados no operativos se refleja:
Cuenta de débito 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros ingresos"
Abono de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta "Ganancia (pérdida) por ventas".
Cancelación de gastos no operativos:
Cuenta de débito 90 "Ventas", subcuenta "Beneficio (pérdida) de ventas"
Abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta "Otros gastos".
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beneficio extraordinario
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Las ganancias y pérdidas no operativas no están relacionadas con la venta de productos desarrollados por la empresa, el desempeño del trabajo y la prestación de servicios a terceros, así como la venta de materias primas, materiales, productos semielaborados comprados, propios residuos de producción y productos agrícolas. Surgen debido a varias razones, que dependen y no dependen de las actividades de la empresa.
Las ganancias y pérdidas extraordinarias se cargan inmediatamente a la cuenta 80 sin registro previo en cuentas intermedias.
Las ganancias y pérdidas extraordinarias a menudo no están asociadas con la mejora de las actividades de la empresa.
INGRESOS NO OPERACIONALES
Los elementos de ganancias y pérdidas no operativas, por regla general, no están planificados. El análisis utiliza una comparación de su valor con el nivel en el período anterior. Las pérdidas no operativas dan testimonio de la suposición de mala gestión y violaciones de la disciplina financiera. Es necesario establecer los motivos de las multas pagadas y los responsables de las mismas. Debe prestarse especial atención a las pérdidas derivadas de la cancelación de deudas por escasez y robo, después de la expiración del plazo de prescripción, de la liquidación de activos fijos depreciados de forma incompleta. Su presencia indica deficiencias en la organización del trabajo contable y financiero en la empresa, lo que debilita el control sobre la seguridad de los activos materiales y el uso de equipos.
La lista de ganancias (pérdidas) no operativas de la empresa es heterogénea y bastante extensa.
La obtención de beneficios no operativos no siempre es mérito de la empresa.
La composición de las ganancias y pérdidas no operativas que se tienen en cuenta al planificar el resultado del balance no incluye las pérdidas por la operación de viviendas y servicios comunales previstos en el plan financiero y los gastos para el mantenimiento de edificios, locales, estructuras, jardines, parques. y campamentos de pioneros transferidos a organizaciones sindicales para uso gratuito. En términos financieros, están cubiertos por el beneficio de balance planificado distribuido.
Al analizar las ganancias y pérdidas no operativas, se presta la atención principal a descubrir las razones de su formación. La mayoría de estas ganancias y pérdidas son el resultado de hogares no planificados.
Sólo se prevén aquellas pérdidas y ganancias no operativas que se deban a las condiciones normales de la actividad económica y puedan ser previstas.
Dado que una parte significativa de las pérdidas y ganancias no operativas no está planificada, el método principal de su análisis es una comparación con los indicadores de períodos anteriores, y las pérdidas y ganancias planificadas también se comparan con el plan. En el proceso de análisis de los resultados no operativos, es necesario determinar las causas de cada monto de ganancias y pérdidas, para averiguar qué medidas se tomaron para cobrar la deuda castigada por el vencimiento del plazo de prescripción, así como en cuanto a los perpetradores específicos de tales cantidades. Es especialmente importante establecer si la empresa ha tomado todas las medidas para retener a los perpetradores de deudas por faltantes y robos, cancelados a los resultados finales de la empresa. También es necesario verificar la corrección de la cancelación de la parte no depreciada del costo de los activos fijos, que se refleja como pérdidas no operativas. El análisis de las ganancias y pérdidas no operativas ayuda a revelar las deficiencias en ciertas áreas de la producción y las actividades económicas de la empresa.
A pesar de que las ganancias no operativas en el año de informe superan las pérdidas no operativas, el crecimiento en la cantidad absoluta de ganancias en 3 mil rublos. (68 - 65) no puede considerarse un mérito de la empresa. Además, la presencia de dichos ingresos indica deficiencias en el trabajo de varios departamentos funcionales de la empresa: finanzas, ventas, logística, legal y contabilidad.
Las ganancias de las ventas y las ganancias y pérdidas no operativas juntas conforman el ingreso total del balance.
Es posible distinguir varios tipos de ganancias y pérdidas no operativas, entre las cuales las más importantes son las ganancias y pérdidas de ingresos (ingresos), generalmente incluidas en el estado de resultados de una entidad económica.
La utilidad del balance también se ve afectada por las utilidades o pérdidas no operativas (en la práctica, más a menudo pérdidas), que incluyen los resultados de operaciones con contenedores, multas, sanciones y decomisos recibidos y pagados, y otras pérdidas y ganancias no planificadas.
El monto de la ganancia está influenciado por las ganancias y pérdidas no operativas. Estos incluyen pérdidas por desabastecimiento, malversación y hurto, pago de multas por demora de vagones, vehículos, etc.
El monto de la ganancia está influenciado por las ganancias y pérdidas no operativas. Estos incluyen pérdidas por desabastecimiento, malversación y hurto, pago de multas por demora de vagones, vehículos, etc.
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Los ingresos no operativos incluyen todos los demás recibos que no están directamente relacionados con el proceso de ventas. Estos son ingresos “pasivos” que no dependen de las actividades principales de la organización.
De conformidad con el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos no operativos son:
recibió dividendos de participación accionaria en otras organizaciones;
multas, penas y otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales;
· montos de compensación por pérdidas o daños reconocidos por el deudor o pagaderos por los deudores sobre la base de una decisión judicial que haya entrado en vigor;
ingresos por arrendamiento de inmuebles (incluidos terrenos), si no se relacionan con ingresos por ventas;
intereses recibidos en virtud de acuerdos de préstamo (crédito);
· el importe de los gastos de reservas de recuperación, cuya formación se tuvo previamente en cuenta a efectos fiscales;
El costo de los bienes (obras, servicios) recibidos a título gratuito, los derechos de propiedad, salvo los casos previstos en el art.
Ingresos y gastos no operativos
Utilidad de años anteriores, revelada en el período actual;
el monto de las cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción haya expirado;
· diferencias de cambio;
· el costo de los excedentes, inventarios y otros bienes identificados como resultado del inventario;
ingresos distribuidos a favor de la organización con su participación en una sociedad simple;
el costo de los materiales u otros bienes recibidos durante el desmantelamiento o liquidación de activos fijos que se desmantelan (con la excepción de los casos previstos en el subpárrafo 18, párrafo 1, artículo 251 de la NKRF);
Los demás ingresos establecidos por el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
La lista de ingresos no operativos es abierta, por lo que también deben incluir aquellos ingresos que no estén directamente previstos en esta lista (con excepción de los ingresos que no se toman en cuenta para efectos fiscales (Artículo 251 del Código Tributario de La Federación Rusa).
Por ejemplo, durante el período del informe, la organización Omega recibió los siguientes ingresos:
- ingresos de la venta de productos de producción propia 118,000 rublos, incluido el IVA 18,000 rublos;
- ingresos de la venta de bienes comprados 59,000 rublos, incluido el IVA 9,000 rublos;
- efectivo en virtud de un contrato de préstamo por un monto de 150,000 rublos;
- una computadora recibida gratuitamente de un individuo. El precio de mercado de una computadora de este tipo es de 34,000 rublos.
De conformidad con los artículos 248, 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el producto de la venta de productos propios y comprados a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta ascenderá a 150 000 rublos. Los montos del IVA presentados y recibidos de los compradores no se incluyen en la base imponible.
En la composición de los ingresos no operativos, la organización debe tener en cuenta la computadora recibida de forma gratuita, por valor de 34.000 rublos.
Los fondos prestados de conformidad con el art. 251 no están gravados.
La cantidad total de ingresos para el período del informe será de solo 184,000 rublos.
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Fecha de publicación: 2015-07-22; Leer: 110 | Infracción de los derechos de autor de la página
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Artículo 265
1. La composición de los gastos no operativos no relacionados con la producción y venta incluye costos razonables para la implementación de actividades no relacionadas directamente con la producción y (o) venta. Tales gastos incluyen, en particular:
1) gastos para el mantenimiento de la propiedad transferida en virtud de un contrato de arrendamiento (leasing) (incluida la depreciación de esta propiedad).
Para las organizaciones que prevean de manera sistemática una tarifa por el uso temporal y (o) la posesión y uso temporal de su propiedad y (o) los derechos exclusivos derivados de las patentes de invención, los modelos de utilidad, los diseños industriales y (o) los derechos exclusivos de otros tipos de propiedad intelectual, los costos asociados con la producción y venta se consideran costos asociados con esta actividad;
(modificado por la Ley Federal N° 322-FZ del 23 de noviembre de 2015)
2) gastos en forma de intereses sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo, incluidos los intereses devengados sobre valores y otras obligaciones emitidas (emitidas) por un contribuyente, teniendo en cuenta las especificidades previstas en el artículo 269 de este Código (para bancos, las especificidades de determinar los gastos en forma de intereses se determinen de conformidad con los artículos 269 y 291 de este Código), así como los intereses pagados en relación con la reestructuración de deudas por impuestos y tasas de acuerdo con el procedimiento establecido por el Gobierno de la Federación Rusa.
(modificado por las Leyes Federales N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002, N° 58-FZ del 6 de junio de 2005)
Al mismo tiempo, se reconocen como gasto los intereses de las obligaciones de deuda de cualquier tipo, independientemente de la naturaleza del préstamo o préstamo (corriente y (o) inversión). Únicamente el monto de los intereses devengados por el tiempo real de uso de los fondos tomados en préstamo (el tiempo real en que dichos valores están en poder de terceros) y el rendimiento inicial establecido por el emisor (prestamista) en los términos de la emisión (emisión, contrato) , pero no superior al real, se reconoce como gasto;
(modificado por las Leyes Federales No. 58-FZ del 06.06.2005, No. 216-FZ del 24.07.2007)
3) gastos para organizar la emisión de valores propios, en particular para preparar un folleto para la emisión de valores, preparar o comprar formularios, registrar valores, gastos asociados con el servicio de valores propios, incluidos los gastos por los servicios de un registrador, depositario, pagar agente de pago de intereses (dividendos), costos asociados con el mantenimiento del registro, suministro de información a los accionistas de conformidad con la legislación de la Federación Rusa y otros costos similares;
(Artículo 3 modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
3.1) los gastos de amortización por parte del emisor de sus propios valores representativos de deuda con grado de emisión que circulen en el mercado organizado de valores, por el importe de la diferencia entre el coste de su amortización y su valor nominal;
(La Cláusula 3.1 fue introducida por la Ley Federal N° 420-FZ del 28 de diciembre de 2013)
4) gastos asociados con el servicio de los valores adquiridos por el contribuyente, incluido el pago de los servicios de un registrador, depositario, gastos asociados con la obtención de información de conformidad con la legislación de la Federación Rusa y otros gastos similares;
(Artículo 4 modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
5) gastos en forma de diferencia de cambio negativa, con la excepción de una diferencia de cambio negativa que surge de la revalorización de los anticipos emitidos (recibidos).
Para los efectos de este capítulo, se reconoce una diferencia de cambio negativa como una diferencia de cambio que surge de la devaluación de la propiedad en forma de valores monetarios (excepto los valores denominados en moneda extranjera) y derechos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, o durante la revaluación de obligaciones cuyo valor esté expresado en moneda extranjera.
Las disposiciones de este subpárrafo se aplicarán si la reducción o revaluación especificada se realiza en relación con un cambio en el tipo de cambio oficial de una moneda extranjera frente al rublo de la Federación Rusa, establecido por el Banco Central de la Federación Rusa, o con un cambio en el tipo de cambio de una moneda extranjera (unidades monetarias condicionales) frente al rublo de la Federación Rusa, establecido por ley o por acuerdo de las partes, si el valor de las reclamaciones (obligaciones) pagaderas en rublos, expresado en esta moneda extranjera ( unidades monetarias condicionales), se determina a la tasa establecida por ley o por acuerdo de las partes, respectivamente;
(Artículo 5 modificado por la Ley Federal N° 81-FZ del 20 de abril de 2014)
5.1) ya no es válido. — Ley Federal N° 81-FZ del 20 de abril de 2014;
6) gastos en forma de una diferencia negativa (positiva) resultante de la desviación de la tasa de venta (compra) de moneda extranjera de la tasa oficial del Banco Central de la Federación Rusa, establecida en la fecha de transferencia de propiedad de moneda extranjera moneda (las particularidades para determinar los gastos de los bancos por estas operaciones están establecidas en el artículo 291 de este Código);
7) excluidos. - Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ;
7) los gastos de un contribuyente que aplica el método del devengo para la formación de reservas de dudoso cobro (en la forma establecida por el artículo 266 de este Código);
7.1) los gastos de la organización: el titular de la licencia para el uso de la parcela del subsuelo, dentro de cuyos límites se encuentra el nuevo campo de hidrocarburos en alta mar, para la formación de reservas para gastos futuros relacionados con la finalización de las actividades para la extracción de materias primas hidrocarburíferas en dicho nuevo campo hidrocarburífero costa afuera (en la forma establecida por el artículo 267.4 de este Código);
(La Cláusula 7.1 fue introducida por la Ley Federal N° 268-FZ del 30 de septiembre de 2013)
8) gastos por liquidación de activos fijos dados de baja, bajas de activos intangibles, incluidos los montos de depreciación subcargados de acuerdo con la vida útil establecida, así como gastos por liquidación de construcciones en curso y otros bienes, la instalación de que no haya sido concluida (gastos de desmantelamiento, desmantelamiento, retiro de bienes desmantelados), protección del subsuelo y otras obras análogas, salvo disposición en contrario del artículo 267.4 de este Código;
Opciones de ganancias secundarias
Leyes Federales N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002, N° 224-FZ del 26 de noviembre de 2008, N° 268-FZ del 30 de septiembre de 2013)
Los gastos en forma de montos de depreciación subcargados de acuerdo con la vida útil establecida se incluyen en los gastos no operativos no relacionados con la producción y venta, solo para los bienes depreciables, cuya depreciación se carga utilizando el método de línea recta. Los objetos de los bienes amortizables, cuya depreciación se imputa por el método no lineal, se dan de baja en la forma prevista por el apartado 13 del artículo 259.2 de este Código;
(párrafo introducido por la Ley Federal N° 224-FZ del 26 de noviembre de 2008)
9) los costos asociados con la conservación y reactivación de las instalaciones y las instalaciones de producción, incluidos los costos de mantenimiento de las instalaciones y las instalaciones de producción suspendidas;
(Artículo 9 modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
10) costas judiciales y honorarios de arbitraje;
11) los costos de las órdenes de producción canceladas, así como los costos de producción que no produjeron productos. El reconocimiento de gastos por pedidos cancelados, así como gastos por producción que no produjo productos, se realiza sobre la base de actos del contribuyente aprobados por el jefe o una persona autorizada por él, en la cantidad de costos directos determinados de acuerdo con los artículos 318 y 319 de este Código;
(modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
12) gastos por operaciones con embalaje, salvo disposición en contrario de lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 254 de este Código;
(Artículo 12 modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
13) gastos en forma de multas, sanciones y (u) otras sanciones reconocidas por el deudor o pagaderas por el deudor sobre la base de una decisión judicial que haya entrado en vigor, por incumplimiento de obligaciones contractuales o de deuda, así como gastos por la indemnización de los daños causados;
(Artículo 13 modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
14) gastos en forma de montos de impuestos relacionados con los inventarios, obras, servicios suministrados, si las cuentas por pagar (obligaciones con los acreedores) por dicho suministro se cancelan en el período del informe de conformidad con el párrafo 18 del Artículo 250 de este Código;
15) gastos por servicios bancarios, incluidos los servicios relacionados con la venta de divisas al recaudar impuestos, tasas, sanciones y multas en la forma prevista por el artículo 46 de este Código, con la instalación y operación de sistemas de gestión de documentos electrónicos entre el banco y clientes, incluidos los sistemas "cliente-banco";
(modificado por las Leyes Federales N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002, N° 137-FZ del 27 de julio de 2006)
16) gastos para la celebración de asambleas de accionistas (participantes, accionistas), en particular los gastos asociados con el alquiler de locales, la preparación y distribución de la información necesaria para la celebración de asambleas y otros gastos directamente relacionados con la celebración de una asamblea;
(modificado por la Ley Federal del 06.06.2005 N 58-FZ)
17) los costos de realización de trabajos de preparación de la movilización, incluidos los costos de mantenimiento de las capacidades e instalaciones necesarias para cumplir el plan de movilización, con excepción de los costos de adquisición, creación, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico de bienes depreciables relacionados con las capacidades de movilización;
(cláusula 17 modificada por la Ley Federal del 29 de noviembre de 2012 N 206-FZ)
18) gastos por operaciones con instrumentos financieros derivados sujetos a lo dispuesto en los artículos 301 a 305 de este Código;
(modificado por la Ley Federal N° 242-FZ del 3 de julio de 2016)
19) gastos en forma de deducciones de organizaciones que forman parte de la estructura de DOSAAF de Rusia, para la acumulación y redistribución de fondos a organizaciones que forman parte de la estructura de DOSAAF de Rusia, con el fin de garantizar la formación, de conformidad con la legislación de la Federación Rusa, de ciudadanos en especialidades de registro militar, educación militar-patriótica de la juventud, desarrollo de aviación, deportes técnicos y militares aplicados;
(modificado por las Leyes Federales No. 58-FZ del 06.06.2005, No. 397-FZ del 28.12.2010)
19.1) gastos en forma de prima (descuento) pagados (proporcionados) por el vendedor al comprador como resultado del cumplimiento de ciertas condiciones del contrato, en particular el volumen de compras;
(La Cláusula 19.1 fue introducida por la Ley Federal N° 58-FZ del 6 de junio de 2005)
19.2) gastos en forma de deducciones específicas de loterías, realizadas en la cantidad y en la forma prescrita por la legislación de la Federación Rusa;
(La Cláusula 19.2 fue introducida por la Ley Federal N° 58-FZ del 6 de junio de 2005)
19.3) gastos para la formación de reservas para gastos futuros por parte de un contribuyente - una organización sin fines de lucro registrada de conformidad con la Ley Federal "Sobre Organizaciones sin Fines de Lucro", determinada en la cantidad y en la forma establecida por el artículo 267.3 de este Código ;
(La Cláusula 19.3 fue introducida por la Ley Federal N° 235-FZ del 18 de julio de 2011)
20) otros gastos justificados.
2. Para los efectos de este capítulo, las pérdidas sufridas por un contribuyente en el período (fiscal) del informe se equipararán a gastos no operativos, en particular:
1) en forma de pérdidas de períodos impositivos pasados identificados en el período de informe (fiscal) actual;
2) el importe de las insolvencias, y si el contribuyente ha decidido constituir una reserva de dudoso cobro, el importe de las insolvencias no cubiertas por la reserva;
(Artículo 2 modificado por la Ley Federal N° 57-FZ del 29 de mayo de 2002)
3) excluidos. - Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ;
3) pérdidas por tiempo de inactividad por razones de producción interna;
4) pérdidas no compensadas por los autores del tiempo de inactividad debido a razones externas;
5) gastos en forma de escasez de activos materiales en la producción y en los almacenes, en empresas comerciales en ausencia de los perpetradores, así como pérdidas por robo, cuyos perpetradores no han sido identificados. En estos casos, el hecho de la ausencia de los perpetradores debe ser documentado por la autoridad estatal autorizada;
6) pérdidas por desastres naturales, incendios, accidentes y otras emergencias, incluidos los costos asociados con la prevención o eliminación de las consecuencias de desastres naturales o situaciones de emergencia;
7) las pérdidas en virtud de la operación de cesión del derecho a reclamar en la forma prescrita por el artículo 279 de este Código.
Ingresos y gastos no operativos: este es uno de los componentes de los ingresos y gastos de la organización, es decir, los ingresos y gastos de operaciones que no están directamente relacionadas con la implementación de la actividad principal de la organización para la venta de productos (bienes, obras, servicios ), así como con la venta de otros bienes .
Los ingresos no operativos incluyen:
Deuda acreedor-depositante para la cual ha expirado el plazo de prescripción;
Recibos por el pago de deudas de profesores, dados de baja en años anteriores a pérdida, por incobrables;
Multas, penas, decomisos y otros tipos de sanciones otorgadas o reconocidas por el deudor por violación de los términos de los contratos, cantidades adeudadas en compensación por pérdidas causadas a la organización en relación con la violación de contratos;
El monto de la compensación del seguro y la cobertura de otras fuentes de pérdidas por desastres naturales, incendios, accidentes, otros eventos de emergencia;
Ganancia de años anteriores reconocida en el año de informe; abono al balance de los bienes que se encuentren en exceso según los resultados del inventario;
Diferencias de cambio;
Diferencias de monto que surjan de liquidaciones de acuerdo con acuerdos celebrados en rublos en el monto determinado al tipo de cambio oficial de la moneda correspondiente o en unidades monetarias convencionales;
Importes de revalorización de activos.
Los ingresos no operativos se componen de:
Los montos de las rebajas de inventarios, productos terminados y bienes de acuerdo con el procedimiento establecido;
Pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción haya expirado;
Deudas que son incobrables;
Multas, sanciones, decomisos y otros tipos de sanciones otorgadas o reconocidas por la organización por violación de los términos de los contratos;
Compensación por pérdidas causadas por la organización;
Pérdidas en operaciones de años anteriores reconocidas en el año de informe;
Pérdidas por desastres naturales;
Pérdidas como resultado de incendios, accidentes, otros eventos de emergencia;
Diferencias de cambio;
Pérdidas por castigos previamente otorgados. deudas por robo, para las cuales los documentos de ejecución fueron devueltos por el tribunal en relación con la insolvencia del demandado;
Pérdidas por robo de material y otros valores, cuyos autores no hayan sido identificados por sentencia judicial;
Costos legales;
Diferencias de monto que surjan de liquidaciones de acuerdo con los acuerdos celebrados en rublos, en el monto determinado por el funcionario. curso según moneda o en unidades monetarias convencionales;
Contabilización de ingresos y gastos no operativos
El objetivo principal del reglamento contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta" (PBU 18/02), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 114n, es identificar montos en el período de informe actual que disminuirán o aumentarán en períodos de informe (impuestos) posteriores. Para ello, la PBU 18/02 introdujo los conceptos de diferencias, pasivos y activos tributarios, ingresos (gastos) condicionados por el impuesto a las ganancias.
Para implementar las normas de la PBU 18/02, es necesario identificar las diferencias en todos los ingresos (gastos) tomados en cuenta en la formación del resultado contable y los ingresos (gastos) reconocidos para efectos del impuesto a las ganancias. Las diferencias en los montos de los ingresos (gastos) aceptados en la contabilidad y la contabilidad fiscal surgen debido a las diferencias existentes en las normas establecidas por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la legislación contable ciertos gastos (por regla general, en la contabilidad fiscal) antes del reconocimiento de ingresos (gastos) en diferentes periodos sobre los que se informa o en varios importes (gastos normalizados a efectos fiscales).
Dependiendo de la naturaleza de las discrepancias, los montos de ingresos (gastos) no aceptados (o aceptados en cantidades más pequeñas) en el período de informe actual en contabilidad o contabilidad fiscal pueden tenerse en cuenta en períodos de informe posteriores o no reconocerse como ingresos (gastos) como semejante. Por lo tanto, las discrepancias en los montos de los ingresos (gastos) en el período de información actual pueden reducir (aumentar) la base imponible del impuesto sobre la renta en períodos de información posteriores o no afectarla en absoluto. En el primer caso, existen diferencias temporales deducibles o imponibles (reduciendo o aumentando la base imponible en ejercicios posteriores), en el segundo caso, diferencias permanentes. Las diferencias permanentes identificadas en el período sobre el que se informa están sujetas a cancelación al final del período impositivo, mientras que las diferencias temporales se liquidan en los períodos sobre los que se informa (fiscal) posteriores a medida que se reconocen en la contabilidad en la que no se tuvieron en cuenta al final del período fiscal. tiempo de ocurrencia.
Los pasivos y activos fiscales se devengan sobre las diferencias resultantes: pasivo fiscal permanente (diferencia constante multiplicada por la tasa impositiva), activo por impuesto diferido (diferencia temporaria deducible multiplicada por la tasa impositiva), pasivo por impuesto diferido (diferencia temporaria imponible multiplicada por la tasa impositiva) . Como resultado de la sumatoria del gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias condicionado devengado sobre el resultado contable y el pasivo (activo) fiscal, se obtendrá el impuesto a las ganancias corriente a cargo del presupuesto, y se identificarán los activos y pasivos que posteriormente afectarán el monto del impuesto a las ganancias.
Cabe señalar que la clasificación de ingresos y gastos en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no coincide con la clasificación de ingresos y gastos mencionados en las disposiciones contables "Ingresos de la organización" (PBU 9/99) y "Gastos de la organización" (PBU 10/99), aprobado por órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 No. 32n y 33n. Así, los ingresos reconocidos como no operativos en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se contabilizan en la contabilidad como parte de otros gastos, operativos o no operativos. Al mismo tiempo, ciertos tipos de ingresos (gastos) operativos, como los ingresos (gastos) de la venta de activos fijos y otras propiedades, están reconocidos por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como ingresos (gastos) de la venta de propiedad.
Además, determinados tipos de ingresos pueden reconocerse contablemente como ingresos de actividades ordinarias y en la contabilidad fiscal como ingresos no operativos, y la legislación fiscal no prevé su reconocimiento como ingresos por ventas. Por ejemplo, en organizaciones cuyo objeto de actividad es la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones, los ingresos recibidos de este tipo de actividad se reconocerán como ingresos y se reflejarán en la cuenta 90 "Ventas" (cláusula 5 PBU 9/99).
Debido a la inconsistencia en la clasificación de los ingresos (gastos) no operacionales en la contabilidad y la contabilidad fiscal, para identificar las diferencias en los ingresos (gastos) no operacionales, es necesario comparar los ingresos (gastos) no operacionales de acuerdo con los impuestos. contabilidad y ciertos tipos de ingresos (gastos) contabilizados en contabilidad en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" como parte de los ingresos (gastos) operativos y no operativos, y en algunos casos - en la cuenta 90 "Ventas". Al identificar las diferencias en los gastos no operativos, es necesario excluir los ingresos (gastos) asociados con la venta de propiedades de los ingresos operativos. Para estos ingresos (gastos), se deben identificar las diferencias por ingresos y gastos, los cuales se reflejan en la declaración del impuesto sobre la renta como ingresos (gastos) por la venta de inmuebles.
Parte de otros ingresos (gastos) registrados en la cuenta 91 no se reconocerán en la contabilidad fiscal como ingresos (artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y gastos (artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa) al calcular el impuesto base para el impuesto sobre la renta. Para tales tipos de ingresos (gastos) no operativos, se forman diferencias permanentes, ya que estos ingresos (gastos) no se reconocen como ingresos (gastos) en la contabilidad fiscal ni en el período de informe actual ni en los períodos de informe (impuestos) posteriores.
Cabe señalar que tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, algunos tipos de ingresos (gastos) pueden reconocerse no como ingresos (gastos) no operativos y otros, sino como ingresos (gastos) de actividades ordinarias o ventas (contabilidad fiscal) . Estos son, por ejemplo, los ingresos por el arrendamiento de propiedad (subarrendamiento), los ingresos por la provisión de derechos sobre los resultados de la actividad intelectual en el caso de que la recepción de estos ingresos sea el objeto de las actividades de la organización (cláusula 5 PBU 9/ 99). Para la contabilidad fiscal, el contribuyente puede reconocer estos ingresos como ingresos de la venta de derechos de propiedad (párrafos 4, 5 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Las diferencias de ingresos (gastos) no operativos que estamos considerando surgen para un contribuyente que tiene en cuenta los ingresos (gastos) a efectos de la tributación sobre beneficios de conformidad con el art. 271 y 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en base devengado. Para aquellos contribuyentes que hayan optado por el método de efectivo para el reconocimiento de ingresos (gastos) de conformidad con el art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también habrá diferencias temporales para todos los tipos de ingresos (gastos) que se acumularon en la contabilidad en un período de informe y se pagaron en otro. En el período sobre el que se informa, cuando se reciban los ingresos y se paguen los gastos, se reconocerán contablemente fiscalmente y se reembolsará la diferencia temporaria formada al momento de la aceptación de los ingresos (gastos) devengados contablemente.
Gastos no operativos en contabilidad:
1) Multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos, compensación por pérdidas causadas por la organización.
Pasemos al Código Civil de la Federación Rusa. De conformidad con el artículo 330 del Código Civil de la Federación de Rusia, una sanción (multa, interés moratorio) es una suma de dinero determinada por la ley o un acuerdo que el deudor está obligado a pagar al acreedor en caso de incumplimiento o cumplimiento indebido de una obligación, en particular en caso de retraso en el cumplimiento. Al exigir el pago de una multa, el acreedor no está obligado a probar que se le han causado pérdidas.
En contabilidad, las multas, sanciones, decomisos por violación de obligaciones contractuales se incluyen en los gastos no operativos. Esto está determinado por el párrafo 12 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 6 de mayo de 1999 No. 33n "Sobre la aprobación de la disposición contable "gastos de organización" PBU 10/99".
El párrafo 14.2 de la PBU 10/99 establece que las multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos, así como la compensación por pérdidas causadas por la organización, se aceptan para contabilizar en montos otorgados por el tribunal o reconocidos por la organización.
Si el deudor reconoce el monto de las sanciones, entonces debe pagar el monto de la multa o confirmar por escrito su consentimiento para pagar la multa. La Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 23 de diciembre de 2004 No. 03-03-01-04 / 1/189 establece que los hechos que indican que la organización acepta pagar las multas, sanciones, confiscación presentado por el acreedor basado en los términos del contrato en su totalidad o en menor cantidad puede ser, por ejemplo, un acto bilateral firmado por las partes, una carta del deudor u otro documento que confirme el hecho de violaciones de las obligaciones contractuales, lo que hace posible determinar el importe reconocido por el deudor.
Si el deudor se niega a reconocer voluntariamente el monto de las sanciones por violación de los términos del contrato, el acreedor tiene derecho a presentar una reclamación ante el tribunal de arbitraje. Al presentar una solicitud ante el tribunal, el acreedor, el demandante, paga el monto de la tarifa estatal que, si el tribunal decide a su favor, es compensado por la parte, el demandado.
El monto de la multa, sanción, pérdida pagada por la organización, de acuerdo con el Plan de cuentas, puede reflejarse en el crédito de las cuentas de liquidación, por ejemplo, 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" y el débito de la cuenta 91 Subcuenta “Otros ingresos y gastos” “Otros gastos”.
En cuanto a los daños, cabe señalar lo siguiente. De acuerdo con el artículo 15 del Código Civil de la Federación Rusa, una persona cuyo derecho ha sido violado puede exigir una compensación total por las pérdidas que se le hayan causado, a menos que la ley o el contrato prevean una compensación por pérdidas en una cantidad menor.
Bajo las pérdidas sobre la base del párrafo 2 del Artículo 15 del Código Civil de la Federación Rusa se entiende:
Los gastos que haya hecho o tenga que hacer la persona cuyo derecho ha sido violado para restituir el derecho violado;
Pérdida o daño a su propiedad (daño real);
Las rentas no percibidas que esta persona habría percibido en condiciones normales de circulación civil si no se hubiera vulnerado su derecho.
Los montos de las pérdidas reembolsadas a la organización también se reflejan en la cuenta 76 en correspondencia con la cuenta 91-1 “Otros ingresos”.
Si la organización paga el monto de las sanciones por decisión judicial, entonces el monto del deber estatal compensado al demandante, que en este caso será una compensación por las pérdidas causadas por la organización, debe reflejarse en el crédito de la cuenta 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores” y el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
2) Pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe.
El procedimiento para corregir errores encontrados en la contabilidad de la organización depende de si los estados financieros anuales han sido aprobados.
Pasemos al párrafo 11 de las Instrucciones sobre el procedimiento para compilar y presentar estados financieros, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre las formas de los estados financieros de las organizaciones". En particular, establece que en los casos en que una organización en el período de informe actual revele un reflejo incorrecto de las transacciones comerciales en las cuentas contables del año pasado, las correcciones en los estados contables y financieros del año de informe anterior (después de que se aprueben los estados financieros anuales). en la forma prescrita) no se introducen.
Los montos de pérdidas de años anteriores identificados en el año del informe sobre la base del párrafo 12 de PBU 10/99 se incluyen en los gastos no operativos de la organización.
La Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10 de diciembre de 2004 No. 07-05-14 / 328 “Sobre el reflejo en los registros contables de una organización de ingresos y gastos adicionales identificados después de la aprobación de los estados financieros para del año de informe anterior” establece que si, después de la aprobación de los estados financieros del año de informe anterior, la organización ha identificado gastos adicionales relacionados con él, entonces en el período en el que se identifiquen estos gastos, la organización debe reconocer y reflejar en la forma prescrita por las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas, la pérdida de años anteriores. En el estado de resultados, estos montos se reflejan como gastos no operativos.
De acuerdo con el Plan de Cuentas, la utilidad de años anteriores, revelada en el año que se informa, se refleja en el abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" subcuenta 91-1 "Otros ingresos" en correspondencia con las cuentas de asentamientos
De conformidad con el Reglamento Contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta" PBU 18/02, aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n (en adelante PBU 18/02), estas cantidades de los gastos no operativos se consideran como diferencias permanentes, que son la fuente de formación de una obligación tributaria permanente.
En el Estado de Pérdidas y Ganancias, el monto del recargo por impuesto a las ganancias por detección de errores (distorsiones) en períodos fiscales (reportantes) anteriores, que no afecta el impuesto a las ganancias corriente del período que se informa, se muestra después del impuesto a las ganancias corriente. indicador y forma la ganancia (pérdida) neta del período sobre el que se informa.
3) Importes de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción haya expirado.
Los montos de las cuentas por cobrar para las cuales ha vencido el plazo de prescripción, así como otras deudas que no son realistas de cobrar, de acuerdo con la cláusula 12 de la PBU 10/99, son gastos no operativos de la organización.
El concepto de plazo de prescripción está contenido en el artículo 195 del Código Civil de la Federación Rusa. El plazo de prescripción es el término para la protección del derecho sobre la pretensión de la persona cuyos derechos han sido violados. El plazo de prescripción general está establecido por el artículo 196 del Código Civil de la Federación Rusa y es de tres años. El plazo de prescripción comienza a correr desde el día en que la persona tuvo o debió tener conocimiento de la violación de su derecho.
Las cuentas por cobrar, cuyo plazo de prescripción ha vencido, así como otras deudas que no son realistas de cobrar sobre la base del párrafo 77 del Reglamento No. 34n, se cancelan para cada obligación y se atribuyen a los resultados financieros de la organización.
Las causales para dar de baja montos de cuentas por pagar y deudas de depositantes cuyo plazo de prescripción haya vencido son:
datos de inventario;
justificación por escrito;
Orden (instrucción) del jefe de la organización.
Indica que los montos de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha vencido se reflejan en el débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" subcuenta "Otros ingresos" en correspondencia con las cuentas por cobrar.
De acuerdo con la cláusula 14.3 de PBU 10/99, las cuentas por cobrar para las cuales ha expirado el plazo de prescripción, otras deudas que no son realistas de cobrar, se incluyen en los gastos de la organización en la cantidad en que la deuda se reflejó en los registros contables de la organización.
Si no se crea una reserva de dudoso cobro, la deuda castigada, y en la cantidad en que se reflejó en los registros contables (IVA incluido), se incluye en los resultados financieros. De acuerdo con las cláusulas 12 y 14.3 de la PBU 10/99, la deuda castigada se incluye en los gastos no operativos.
Además, de acuerdo con el párrafo 77 del Reglamento de Contabilidad, cancelar una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no es una cancelación de la deuda. Dentro de los cinco años a partir de la fecha de la cancelación, el monto de la deuda cancelada se contabiliza en el saldo de la cuenta 007 "Deuda cancelada a pérdida de deudores insolventes", destinada a resumir la información sobre el estado de las cuentas por cobrar canceladas vencidas. a la insolvencia de los deudores.
Si la organización crea una reserva para deudas dudosas, los montos de las cuentas por cobrar con un período de prescripción vencido se cancelan a expensas de la reserva. Al mismo tiempo, el monto de la deuda cancelada se tiene en cuenta en el balance.
Una vez que el comprador recibe el monto de la deuda cancelada previamente, el monto de la deuda se debita del balance general y se refleja en los ingresos no operativos de la organización sobre la base de la cláusula 8 del Reglamento contable "Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 6 de mayo de 1999 No. 32n "Sobre la aprobación del Reglamento sobre Contabilidad "Ingresos de la Organización" PBU 9/99" (en adelante - PUB 9/99).
4) Diferencias de cambio.
Las diferencias de cambio de conformidad con la cláusula 12 de la PBU 10/99 se incluyen en los gastos no operativos en el período de informe en el que surgieron.
El tipo de cambio es la diferencia entre las valoraciones en rublos (anterior y posterior) del correspondiente activo o pasivo, cuyo valor se expresa en moneda extranjera. La primera valoración en rublos de un activo o pasivo surge del recálculo de su valor en la fecha de recepción. Las estimaciones posteriores del rublo se forman al recalcular su valor a medida que cambia el tipo de cambio, en la fecha de presentación o en la fecha de cumplimiento de las obligaciones.
Al formar una nueva valoración en rublos de un activo o pasivo denominado en una moneda extranjera, aparecen diferencias de tipo de cambio. Son positivos y negativos.
Si la diferencia de tipo de cambio aumenta el beneficio de la organización, entonces es positivo. Si la diferencia de tipo de cambio reduce el beneficio de la organización, se trata de una diferencia de tipo de cambio negativa.
La diferencia de cambio se reconoce como negativa y se imputa a gastos no operativos:
Cuando el tipo de cambio disminuya en relación con los activos (créditos);
Con un aumento en el tipo de cambio en relación con los pasivos.
Para reflejar las diferencias de tipo de cambio en la contabilidad, es necesario aplicar las normas de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10 de enero de 2000 No. 2n "Sobre la aprobación del reglamento contable "Contabilidad de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera” PBU 3/2000” (en adelante PBU 3/2000).
Así, la diferencia de cambio se reconoce como resultado de un cambio en el tipo de cambio oficial de una moneda extranjera frente al rublo utilizado en los cálculos:
A partir de la fecha de presentación del período actual en relación con la fecha de la transacción de divisas;
A partir de la fecha de cumplimiento de las obligaciones de pago en el período sobre el que se informa y la fecha del informe anterior;
A la fecha de reporte anterior ya la fecha de reporte del período actual, cuando no hubo transacciones en moneda extranjera en este período;
A partir de la fecha de ocurrencia de las obligaciones contables y la fecha de cumplimiento de las obligaciones para su pago y, si su reconocimiento y liquidación de dichas obligaciones se lleva a cabo en un período sobre el que se informa.
El cálculo de la diferencia de tipo de cambio del valor de los billetes en la caja de la organización y los fondos en las cuentas con las instituciones de crédito se puede realizar además de las fechas indicadas también como los tipos de cambio de las monedas extranjeras cotizadas por el Banco Central de Rusia. Cambio de federación.
La diferencia de tipo de cambio asociada con la formación del capital (accionista) autorizado se reconoce solo en la fecha de recepción del monto de los depósitos en divisas de los fundadores o participantes bajo acuerdos de sociedad simple.
La contabilización de los resultados de los cambios en el tipo de cambio oficial de una moneda extranjera frente al rublo está determinada por la naturaleza de la transacción monetaria, y la diferencia de tipo de cambio, según esto, se acredita:
Sobre los resultados financieros de todas las operaciones en curso;
Para capital adicional en operaciones relacionadas con la formación de capital autorizado (acciones).
5) El monto de la depreciación de los bienes.
Los montos de depreciación de activos atribuibles a gastos no operativos de la organización, de acuerdo con el párrafo 14.4 de la PBU 10/99, se determinan de acuerdo con las reglas establecidas para la revalorización de activos.
Estos montos, sobre la base del párrafo 16 de la PBU 9/99, se reconocen contablemente en el período de informe al que se refiere la fecha de la revaluación.
Luego de analizar la Norma Núm. 34n, observamos que la revalorización se prevé únicamente para los activos fijos.
A su vez, el numeral 62 de la Norma N° 34n de esta disposición establece que los valores cuyo precio haya disminuido durante el año que se informa o que hayan quedado moralmente obsoletos o hayan perdido parcialmente su calidad original, se reflejan en el balance general. al final del año sobre el que se informa al precio de una posible venta, si es inferior al costo inicial de adquisición (adquisición). Dichos valores incluyen materias primas, materiales básicos y auxiliares, combustibles, productos semielaborados y componentes comprados, repuestos, envases, productos terminados, bienes y otros inventarios. La diferencia de precios para una organización comercial se atribuye a los resultados financieros, es decir, se refleja en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, la subcuenta “Otros gastos” y el abono de las cuentas que tienen en cuenta cuenta los valores con respecto a los cuales se realizó la rebaja.
Tenga en cuenta que hasta el 1 de enero de 2006, las disposiciones del párrafo 15 de la PBU 6/01 propusieron atribuir el monto de la depreciación de activos fijos a la cuenta de pérdidas y ganancias como gastos operativos o a la cuenta de ganancias retenidas (pérdida descubierta).
A partir del 1 de enero de 2006, en relación con las modificaciones realizadas a PBU 6/01 por la Orden del Ministerio de Hacienda No. 147n, el monto de la depreciación de activos fijos se carga solo a la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta) ”.
6) Gastos de ocio y caridad.
De acuerdo con el reglamento contable "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 6 de mayo de 1999 No. 33n, los gastos de la organización se reconocen en el estado de resultados independientemente de su reconocimiento a efectos del cálculo de la base imponible.
De conformidad con la PBU 10/99, los gastos de la organización para la realización de eventos deportivos, recreativos, de entretenimiento, culturales y educativos y otros eventos similares, así como la transferencia por parte de la organización de fondos (aportes, pagos) relacionados con actividades caritativas, son otros gastos. Las instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31 de octubre de 2000 No. 94n, no prevén el reflejo de estos gastos en cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
Por ejemplo, una organización compró premios para unas vacaciones corporativas. A los efectos del impuesto sobre la renta, estos gastos no se tienen en cuenta, ya que no cumplen las condiciones del párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Para efectos contables, el costo de los premios comprados se reconoce como gastos no operativos y se refleja en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-2 “Otros gastos”, en correspondencia con el abono de la cuenta 41 “Bienes”.
Resultado no operativo en contabilidad:
1) Diferencias de importe y tipo de cambio
Para efectos del impuesto a las ganancias, las diferencias de cambio y de monto se incluyen en los ingresos no operativos de acuerdo con los párrafos. 11, 11.1 art. 250 y pp. 5, 5.1 p.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Según el apartado 9 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 7, cláusula 4 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa), la diferencia en el monto del contribuyente-comprador se reconoce como ingreso en la fecha de reembolso de las cuentas por pagar por bienes comprados (obras, servicios), propiedad, propiedad u otros derechos; en caso de pago anticipado, en la fecha de adquisición de bienes (obras, servicios), propiedad, propiedad u otros derechos.
La diferencia de cambio se reconoce como ingreso en la fecha de transferencia de la propiedad en transacciones con bienes, terminación (cumplimiento) de obligaciones y reclamaciones y (o) en el último día del período (impuesto) que se informa, dependiendo de lo que sucedió antes ( cláusula 6. p 7 artículo 272 y párrafo 8 artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En contabilidad, los activos cuyo valor se expresa en moneda extranjera se aceptan para la contabilidad en términos de valoración en rublos al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de su aceptación para la contabilidad de acuerdo con la cláusula 9 del reglamento contable "Contabilidad de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera” (PBU 3/2000), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de enero de 2000 No. 2n. El mismo requisito se contiene en la normativa contable para un determinado tipo de activo tanto por diferencias de cambio como de importe:
Materiales (cláusulas 15, 6 PBU 5/01);
Inversiones financieras (cláusulas 16, 10 PBU 19/02);
Activos fijos (cláusulas 16, 8 PBU 6/01);
Activos intangibles (cláusula 6 PBU 14/2000).
Así, en la contabilidad, las diferencias de cambio y monto que surjan antes de la fecha de aceptación contable de un activo se incluyen en su valor. La contabilidad fiscal no contempla la inclusión de las diferencias de cambio en el valor de la propiedad.
Las diferencias surgen al momento de imputar la suma o las diferencias de cambio a los gastos (ingresos) no operativos en la contabilidad fiscal:
La diferencia imponible surge del monto y las diferencias de cambio que reducen el valor de la propiedad adquirida;
La diferencia deducible surge por diferencias en montos y tipos de cambio que incrementan el costo original de la propiedad.
Dado que el costo del activo se reconoce como un gasto contable, incluso mediante cargos por depreciación, en el momento de la transferencia a producción (puesta en marcha de la propiedad depreciable) o en el momento de la disposición de la propiedad, se liquidarán las diferencias temporarias.
2) Transferencia gratuita de propiedad
Para el receptor de los bienes donados, surgen diferencias en este rubro de ingresos no operacionales principalmente por diferencias en el procedimiento de determinación de la valoración fiscal y contable de los bienes recibidos. Así, en el apartado 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establece que la evaluación de los ingresos se realiza sobre la base de los precios de mercado, determinados teniendo en cuenta las disposiciones del art. 40 del Código Fiscal de la Federación Rusa, pero no menos que el valor residual de la propiedad depreciable o el costo de producción (adquisición) de otra propiedad. Además, el valor residual de la propiedad depreciable debe determinarse de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, y no de acuerdo con los datos contables. El destinatario de la propiedad tiene la obligación de confirmar documentalmente o mediante tasación independiente información sobre los precios de la propiedad recibida a título gratuito. En efecto, el contribuyente en esta situación debe contar con dos documentos: sobre el valor de mercado del inmueble recibido y un documento del enajenante sobre el valor residual del inmueble depreciable (según registros fiscales) o sobre los costos de adquisición (producir ) otra propiedad.
El costo de los bienes recibidos a título gratuito de conformidad con las normas contables se determina a los precios de mercado vigentes para este o similar activo en la fecha de aceptación contable de este inmueble (cláusula 10.3 de la PBU 9/99). Las normas contables no establecen una limitación en la determinación del valor de los bienes recibidos a título gratuito, dependiendo del valor "en libros" de los bienes del transmitente.
Como consecuencia de las diferencias en las normas contables y de contabilidad fiscal en cuanto al procedimiento para la determinación del valor de los bienes recibidos a título gratuito, existirá una diferencia en la valoración de los ingresos en caso de que el precio de mercado documentado sea inferior a la “cuenta” (residual o en el monto de la adquisición, costos de producción) valor de la propiedad de la parte que transfiere. Esta situación, por ejemplo, se dará para un contribuyente que acepte bienes depreciables del propietario, quien aplica un factor de reducción al calcular la depreciación para fines contables fiscales.
Además, al recibir bienes a título gratuito, existen diferencias no solo en la valoración de los ingresos recibidos, sino también en el procedimiento de reconocimiento de ingresos en la contabilidad y la contabilidad fiscal. De acuerdo con los párrafos. 1 p.4 art. 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha de recepción de ingresos es la fecha de firma por las partes del acto de aceptación y transferencia de propiedad (acto de aceptación y entrega de obras, servicios), mientras que en la contabilidad en el fecha de transferencia de la propiedad, su valor se refleja en el débito de la cuenta de contabilización de inversiones en activos no corrientes en correspondencia con la cuenta contable de ingresos diferidos. Como parte de los ingresos no operativos, el valor de los bienes recibidos a título gratuito se reflejará como el valor de los bienes recibidos se carga a gastos; para activos fijos o intangibles - en la medida en que la depreciación se devengue durante la vida útil; para otros bienes, ya que el valor de los bienes recibidos gratuitamente se cancela en las cuentas de costos cuando se utiliza en la producción (venta).
Ejemplo. Según los registros fiscales de la parte que transfiere, el costo inicial de un automóvil comprado a precio de mercado es de 600 mil rublos. La vida útil la establece el contribuyente de acuerdo con la Clasificación de Activos Fijos Incluidos en Grupos de Depreciación aprobado por el Gobierno de la Federación Rusa el 1 de enero de 2002 No. 1, 10 años (quinto grupo de depreciación), y la línea recta El método de depreciación se aplica tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal. A su vez, de conformidad con el apartado 9 del art. 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se aplica un factor de reducción de 0,5 en la contabilidad fiscal (el costo inicial de un automóvil de pasajeros es más de 300 mil rublos). Después de 48 meses, el contribuyente entrega el auto sin cargo. La depreciación acumulada para este período en contabilidad es de 240 mil rublos, en contabilidad fiscal: 120 mil rublos.
El valor residual según los datos contables de la parte que transfiere es de 360 mil rublos, el impuesto - 480 mil rublos. El precio de mercado documentado de un automóvil de 4 años es de 300 mil rublos. Como resultado, el contribuyente que recibió este automóvil, a efectos contables, aceptará una evaluación de la propiedad recibida de forma gratuita al valor de mercado (300 mil rublos), y a los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de Rusia. Federación - no inferior al valor residual en la cantidad de 480 mil rublos. Debido a las diferentes estimaciones del valor de la propiedad recibida de forma gratuita en contabilidad y contabilidad fiscal, existe una diferencia constante en la cantidad de 180 mil rublos.
En la composición de los ingresos no operativos en la contabilidad fiscal, el contribuyente incluirá ingresos por un monto de 480 mil rublos. en la fecha de firma del acta de aceptación y transferencia del auto. Y en la contabilidad en esta fecha, se reflejará una inversión en activos no corrientes en correspondencia con una cuenta de ingresos diferidos por un monto de 300 mil rublos. Los ingresos no operativos en contabilidad se reflejarán durante el período de depreciación en el monto de la depreciación acumulada en esta propiedad.
Supongamos que un contribuyente que ha recibido bienes a título gratuito paga mensualmente el impuesto sobre la renta. El auto fue entregado bajo acta de aceptación y transferencia de propiedad el 20 de enero de 2004, puesto en funcionamiento el 26 de enero. La declaración del impuesto sobre la renta de enero de 2004 reflejará ingresos no operativos por un monto de 480 mil rublos, y se realizarán las siguientes entradas en la contabilidad:
Dt 08, Kt 98 - 300 mil rublos. - 20.01.04;
Dt 01, Kt 08 - 300 mil rublos. - 26.01.04
En enero de 2004, surge una diferencia de 480 mil rublos en los ingresos no operativos, de los cuales 180 mil rublos. - diferencia constante, 300 mil rublos. - diferencia temporaria deducible, que se amortizará a medida que se acumule la depreciación del automóvil hasta que su valor sea totalmente dado de baja en la contabilidad fiscal.
Consideremos cómo se reembolsará en el futuro la diferencia deducible temporal acumulada en enero de 2004 por un monto de 300 mil rublos. Supongamos que un contribuyente que ha recibido un inmueble a título gratuito aplica el mismo método de depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal - el método de línea recta y fija la tasa de depreciación teniendo en cuenta la vida útil, reducida por la vida de este inmueble por parte del propietario anterior (cláusula 12, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cláusula 59 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.10.03 No. 91n). Dado que el costo inicial de un automóvil de pasajeros es superior a 300 mil rublos, en la contabilidad fiscal el contribuyente aplica un factor de reducción de 0,5 (cláusula 9 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Desde febrero de 2004 hasta enero de 2010 (6 años), la depreciación se acumulará mensualmente en la contabilidad de un automóvil recibido de forma gratuita por un monto de 4,17 mil rublos. (300 mil rublos / 6 años / 12 meses), y en la misma cantidad se tendrán en cuenta los ingresos no operativos en correspondencia con la cuenta de ingresos diferidos. En la contabilidad fiscal, se cobrará una depreciación por un monto de 3,33 mil rublos. (480 mil rublos / 6 años / 12 meses x 0,5).
En la contabilidad mensual de febrero de 2004 a enero de 2010 (6 años) se realizarán los siguientes asientos:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 mil rublos;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 mil rublos.
En la contabilidad fiscal, la depreciación acumulada de este automóvil de pasajeros por un monto de 3,33 mil rublos se tiene en cuenta como gastos. mensual de febrero de 2004 a enero de 2016 (12 años).
Devengo de pasivos y activos fiscales:
enero de 2004
obligación tributaria permanente - Dt 99, Kt 68 - 43,2 mil rublos. (180 mil rublos x 24%);
activo por impuestos diferidos - Dt 09, Kt 68 - 72 mil rublos. (300 mil rublos x 24%).
El activo fiscal acumulado se reembolsará a medida que el costo de la propiedad recibida de forma gratuita en la contabilidad se cargue a los ingresos: mensual D-t 68, K-t 09 - 1,0 mil rublos. (4,17 mil rublos x 24%) hasta enero de 2010
Dentro de los 6 años de la depreciación en la contabilidad (de febrero de 2004 a enero de 2010) habrá una diferencia en la depreciación por un monto de 0,84 mil rublos. (4,17 mil - 3,33 mil), y durante los próximos 6 años (de febrero de 2010 a enero de 2016), cuando la depreciación se cargará solo en la contabilidad fiscal, habrá una diferencia en el monto de la depreciación acumulada ( 3,33 mil rublos). Estas diferencias surgen debido a las diferencias en el costo inicial de los bienes depreciables en la contabilidad y la contabilidad fiscal y en el momento de la depreciación.
Además, en los casos establecidos por los incisos. 11 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la propiedad recibida de forma gratuita no se tiene en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta al recibir esta propiedad de las siguientes personas:
de la organización, si el capital (participación) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización que transfiere;
de la organización, si el capital (participación) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización receptora;
de una persona física, si el capital (participación) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de esta persona.
Los bienes recibidos no se reconocen como renta a efectos fiscales sólo si, en el plazo de un año a partir de la fecha de su recepción, dichos bienes (con excepción del efectivo) no se transfieren a terceros. En este caso, existirá una diferencia permanente en los importes de los ingresos y gastos registrados en contabilidad, derivados de la recepción gratuita de bienes.
3) Ingresos por participación accionaria en otras organizaciones (dividendos)
Los ingresos por participación accionaria en otras organizaciones se incluyen en los ingresos no operativos de conformidad con el párrafo 1 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. A los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los dividendos se reconocen como ingresos de la participación en el capital social de otras organizaciones. En arte. 43 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se determina que un dividendo es cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización en la distribución de ganancias restantes después de impuestos sobre acciones (acciones) propiedad de un accionista (participante) en proporción a las acciones de los accionistas (participantes) en el capital autorizado (acciones) de esta organización.
En arte. 275 del Código Tributario de la Federación Rusa establece los detalles para determinar la base imponible y el impuesto sobre los ingresos recibidos de la participación accionaria en otras organizaciones para los siguientes casos: si la fuente de ingresos es una organización rusa; si la fuente de ingresos es una organización extranjera.
Si la fuente de ingresos es una organización rusa, se reconoce como agente fiscal y retiene impuestos de los ingresos del contribuyente cuando paga ingresos en forma de dividendos. Al mismo tiempo, el cálculo del monto del impuesto a retener depende de quién sea el destinatario de los dividendos: una organización rusa, una organización extranjera y (o) un individuo (cláusula 2 del artículo 275 del Código Fiscal de Rusia Federación).
Cuando una organización rusa pague dividendos a un contribuyente, deberá reflejar en la declaración de impuestos los ingresos recibidos y el impuesto retenido por el agente fiscal sobre el pago de estos ingresos. Al mismo tiempo, la tasa impositiva se establece en 6% sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas por organizaciones e individuos rusos - residentes fiscales de la Federación Rusa (cláusula 1, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y 15% sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas por organizaciones extranjeras (cláusula 2, cláusula 3, artículo 284). Los montos de los ingresos percibidos en este caso son excluidos por el contribuyente de la base imponible para calcular el monto del impuesto sobre la renta a pagar.
Si la fuente de ingresos del contribuyente es una organización extranjera, entonces el contribuyente calcula el impuesto de forma independiente y lo incluye en la base imponible del impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, p.p. 2 p.3 art. 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece una tasa impositiva del 15% para los ingresos en forma de dividendos recibidos de una organización extranjera.
en p.p. 2 p.4 art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se determina la fecha de recepción de ingresos en forma de dividendos de la participación en el capital en las actividades de otras organizaciones bajo el método de acumulación: la fecha de recepción de fondos en la cuenta de liquidación o en la caja del contribuyente. Así, los dividendos se incluyen en los resultados no operativos para efectos del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta en el momento en que se reciben.
De acuerdo con PBU 9/99, los ingresos relacionados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones (incluidos los intereses y otros ingresos sobre valores) se contabilizan en la contabilidad como parte de los ingresos operativos. De acuerdo con los párrafos. 16 y 12 PBU 9/99, los ingresos de explotación se reconocen a medida que surge el derecho a recibir ingresos, derivados de un contrato específico o de otro modo confirmados en consecuencia. En contabilidad, los ingresos en forma de dividendos de la participación en otras organizaciones se incluyen en el momento de la notificación de los dividendos adeudados por parte de la organización: la fuente de pago.
Por lo tanto, si la fuente de pago de dividendos es una organización extranjera, entonces, como resultado de las diferencias en la contabilidad y la contabilidad fiscal al momento del reconocimiento de los ingresos por participación accionaria en otras organizaciones, el contribuyente puede tener una diferencia temporal imponible en los ingresos en la forma de dividendos. Además, el impuesto diferido activo se calcula como el monto de los dividendos a pagar multiplicado por la tasa del 15% (cláusula 15 de la PBU 18/02).
La diferencia surge si la acumulación de dividendos adeudados y su recepción en la cuenta de liquidación (caja) del contribuyente ocurren en diferentes períodos de declaración. Esta diferencia, formada al momento de la notificación de los dividendos devengados, será reembolsada en el período informado en que se paguen.
Si el contribuyente recibió dividendos de una organización rusa, los ingresos que forman el resultado financiero al contabilizar el monto de los dividendos devengados no se tendrán en cuenta al determinar la base imponible para calcular el impuesto sobre la renta, ya que el impuesto se devengó y retuvo. estos ingresos por el agente fiscal. En este caso, hay una diferencia constante en el monto de los ingresos registrados en la contabilidad. Se cobra una obligación tributaria permanente a una tasa del 6% (para organizaciones rusas) (cláusula 16 de PBU 18/02).
4) Revalorización de valores
De acuerdo con el reglamento contable "Contabilidad de inversiones financieras" (PBU 19/02), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10 de diciembre de 2002 No. 126n, el costo inicial de las inversiones financieras, en el que se aceptan para la contabilidad, puede cambiar. La valoración posterior (revaluación) se lleva a cabo para valores para los que se puede determinar el valor de mercado actual. Dichas inversiones financieras se reflejan en los estados financieros al cierre del ejercicio sobre el que se informa a su valor actual de mercado ajustando su valoración a la fecha del informe anterior. Este ajuste puede hacerse mensual o trimestralmente.
La diferencia entre la valoración de las inversiones financieras al valor de mercado actual a la fecha de presentación y la valoración anterior se carga a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de los ingresos o gastos operativos) o un aumento en los ingresos o gastos de una entidad no comercial. -organización lucrativa en correspondencia con la cuenta de inversión financiera (párrafo 20 de PBU 19/02).
Las inversiones financieras, para las cuales no se determine el valor corriente de mercado, se reflejarán en los registros contables y en los estados financieros a la fecha de presentación a su costo original. La excepción son los títulos de deuda y la depreciación de las inversiones financieras.
Para los títulos de deuda de una organización, se permite atribuir la diferencia entre el costo inicial y el valor nominal durante el período de su circulación de manera uniforme de acuerdo con los ingresos que se les adeudan de acuerdo con los términos de emisión a los resultados financieros de una empresa comercial. organización (como parte de los ingresos o gastos operativos) o una disminución o aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro.
Con una disminución constante y significativa en el valor de las inversiones financieras, para las cuales no se determina su valor de mercado actual (depreciación de las inversiones financieras), la organización, sobre la base del cálculo, determina el costo de las inversiones financieras igual a la diferencia entre su valor en que se reflejan contablemente (valor contable) y el importe de dicha disminución.
En caso de depreciación de inversiones financieras, la organización debe verificar la existencia de condiciones para una disminución sostenible en el valor de las inversiones financieras establecidas por PBU 19/02. Si una prueba de deterioro confirma una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras, la entidad establece una provisión para el deterioro de las inversiones financieras por la diferencia entre el valor en libros y el valor estimado de dichas inversiones financieras. Una organización comercial forma la reserva especificada a expensas de los resultados financieros de la organización (como parte de los gastos operativos) y una organización sin fines de lucro, al aumentar los gastos. En los estados financieros, el valor de tales inversiones financieras se presenta a su valor en libros menos el monto de la reserva formada para su depreciación.
La verificación de la depreciación de las inversiones financieras se realiza al menos una vez al año a partir del 31 de diciembre del año del informe si hay signos de depreciación. La organización tiene derecho a realizar la verificación especificada en las fechas de presentación de los estados financieros intermedios.
Si, con base en los resultados del control de depreciación de inversiones financieras, se revela un aumento en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para la depreciación de inversiones financieras se ajusta hacia su disminución y un aumento en el resultado financiero. de una organización comercial (como parte de los ingresos operativos) o una disminución en los gastos de una organización sin fines de lucro.
El monto de la provisión por deterioro previamente creada para las inversiones financieras especificadas se acredita a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de los ingresos operativos) o una reducción en los gastos de una organización sin fines de lucro también en los siguientes casos:
si, sobre la base de la información disponible, la entidad concluye que la inversión financiera ya no cumple los criterios para una disminución significativa sostenida en el valor;
por enajenación de inversiones financieras, cuyo valor estimado se incluyó en el cálculo de la reserva para depreciación de inversiones financieras.
De acuerdo con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el resultado de la revaluación de valores, para los cuales se determina el valor de mercado actual, no se tiene en cuenta como ingreso. Por lo tanto, la diferencia positiva no se tiene en cuenta en la composición de los ingresos de conformidad con los párrafos. 24 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, en la composición de los gastos: una diferencia negativa (cláusula 46 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al crear reservas para la depreciación de valores, los montos resultantes de los ingresos de esta operación en la contabilidad, así como el resultado financiero de la revalorización de valores, no se tienen en cuenta para determinar la base imponible. De conformidad con el apartado 10 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto de las deducciones a la reserva para la depreciación de inversiones en valores no está sujeto a inclusión en los gastos, los montos de las reservas restauradas a los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de Rusia Federación no se reconocen como ingresos (cláusula 25 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Se exceptúa el monto de las deducciones a las reservas por depreciación de valores que realicen los participantes profesionales del mercado de valores que ejerzan actividades de intermediario. Según el art. 300 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estos contribuyentes tienen derecho a atribuir a los gastos con fines fiscales deducciones a las reservas para la depreciación de valores (si determinan los ingresos sobre la base del devengo), los montos de las reservas restauradas para la depreciación de valores son reconocidos como ingresos de estos contribuyentes.
Así, para las inversiones financieras, existen diferencias permanentes en los ingresos que forman el resultado financiero en la contabilidad como parte de los gastos (ingresos) de operación y no son aceptados contablemente para efectos del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta, en los siguientes casos:
Al llevar a cabo en contabilidad la revalorización de inversiones financieras, para las cuales se determina el valor de mercado;
Si la organización (de acuerdo con la política contable sobre contabilidad) asigna uniformemente la diferencia entre el valor inicial y nominal de los títulos de deuda al resultado financiero durante el período de su circulación;
Los ingresos no operativos son todos aquellos ingresos de la organización que no son ingresos por ventas. Por ejemplo, los ingresos no operativos incluyen:
- dividendos (cláusula 1, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- montos de multas, multas, otras sanciones reconocidas por el deudor por incumplimiento de obligaciones contractuales, así como montos pagaderos por el deudor por decisión judicial (cláusula 3, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- intereses recibidos en virtud de acuerdos de préstamo, crédito, cuenta bancaria, depósito bancario, así como sobre valores (cláusula 6, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- propiedad y derechos de propiedad recibidos gratuitamente (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- ingresos de años anteriores, identificados en el período actual (cláusula 10, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- cantidades de cuentas por pagar canceladas debido a la expiración del período de prescripción (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- el costo de los excedentes de inventario y otros bienes identificados durante el inventario (cláusula 20, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa), etc.
En general, la utilidad no operativa para el impuesto sobre la renta es una lista de 25 elementos que está abierta. Puedes familiarizarte con él mirando.
Sin embargo, no todo ingreso no operativo de dinero a la cuenta oa la caja en 2019 será considerado ingreso de la organización.
¿Qué no son los ingresos de la organización?
Comencemos con el hecho de que, de acuerdo con el Código Fiscal, los beneficios económicos en efectivo o en especie se reconocen como ingresos (cláusula 1, artículo 41 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Está claro que no todos los montos recibidos por la organización corresponden a la definición especificada. Por lo tanto, al calcular el impuesto a las ganancias, los ingresos en forma de:
- propiedad, derechos de propiedad recibidos en forma de prenda o depósito con el fin de garantizar obligaciones (cláusula 2, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- bienes, incluido el dinero, recibidos por el agente, comisionista, apoderado a cuenta del reembolso de gastos y para el cumplimiento de sus obligaciones en virtud de una agencia u otro acuerdo similar (excepto una comisión, agencia u otra remuneración similar);
Inicialmente, el espíritu empresarial no parece algo tan difícil. Pero cuando empiezas a profundizar, aparecen muchos factores y momentos nuevos, con lo que llega el entendimiento de que no todo se ha tenido en cuenta. Bueno, la experiencia se gana poco a poco. Pero las sorpresas pueden reducirse significativamente si te preparas bien para ellas. Y uno de estos momentos de trabajo son los gastos no operativos de la organización. ¿Lo que es? ¿Cuándo ocurren?
información general
Los gastos no operativos incluyen aquellos gastos de la organización que no están asociados con la producción de productos y su posterior venta. Actualmente existen dos tipos:
- Gastos incurridos en actividades corrientes. Se pueden encontrar más detalles en el párrafo 1 del art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Un ejemplo es: gasto en propiedad que fue arrendada; los intereses de los préstamos recibidos, así como los valores emitidos; diferencias de cambio negativas que surgen durante la revaluación de la moneda en presencia de deuda en ella; costos judiciales (pago de abogados y otras personas que brindan asistencia legal y ofrecen los servicios de representantes); sanciones contractuales (sanción, multa, pérdida) que deben pagarse a las contrapartes; gastos por cancelación de órdenes de producción, así como por capacidades que no suministraron productos; deducciones a la reserva de dudoso cobro; gastos de conservación de activos fijos; primas o descuentos otorgados a clientes bajo ciertas condiciones; costos de servicios bancarios; otros gastos que no estén relacionados con la venta y producción de bienes; pagos de liquidación.
- El segundo párrafo es ligeramente diferente, pero la esencia es similar. Incluye pérdidas que fueron equiparadas a gastos no operativos. Una lista completa está disponible en el párrafo 2 del art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Como ejemplo, podemos mencionar las pérdidas de años anteriores, las cuales fueron reveladas recién ahora; pérdidas por tiempo de inactividad en la empresa debido a razones de producción interna; condonación de insolvencias que no puedan cubrirse gracias a la provisión; escasez; resultado de incendios, accidentes, desastres naturales y otras emergencias.
Cabe señalar que esta no es una composición completa de los gastos no operativos. Es solo que si enumera todos los puntos y los considera adicionalmente, tomará más volumen del que se proporciona en el artículo. Resumiendo, podemos decir que incluyen cualquier costo que reduce las ganancias imponibles.
Una pequeña digresión sobre los ingresos.
El foco está en el gasto. Pero para comprender mejor el tema, es necesario estudiar los ingresos y gastos no operativos del complejo. Después de todo, al comparar las dos caras de la misma moneda, puede obtener una imagen más clara y comprensible. Por lo tanto, es necesario hacer una pequeña digresión sobre los ingresos.
De hecho, esta es una ganancia que no está relacionada con las actividades principales de una organización comercial. La lista completa se encuentra en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Según el mismo, se reconocen ingresos no operativos que no están sujetos al art. 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En general, están muy estrictamente regulados por el estado.
Así, en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa enumera los ingresos que no son la base del impuesto sobre la renta. Además, es de interés el Reglamento sobre la composición de las costas. Si hablamos de instituciones bancarias, se les proporciona un artículo separado 290 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que describe las características de separar los ingresos de estas estructuras de las operaciones en cuestión. Además, es útil estudiar también el art. 266, 267, 278, 292, 294 y 300 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En definitiva, hay que recordar que la creación de reservas por un importe superior al utilizado es un ingreso intraoperativo. En general, el Estado no está muy dispuesto a desaprovechar sus beneficios. Por lo tanto, los ingresos y gastos no operativos se ubican en un marco rígido.
Sobre contabilidad
Digamos que hay un cierto movimiento. ¿Cómo se contabilizan los gastos no operativos en este caso? ¿Y qué usar? Para estos efectos, existe la cuenta 91, que se denomina “Otros ingresos y gastos”. Es cierto que no se necesita él mismo, sino su componente. A saber, la subcuenta 91-2. ¿Cuándo se muestran los gastos no operativos? Para hacer esto, construyamos una pequeña tabla:
| tipo de gasto | momento de reflexión |
| Mucho depende del tipo de gasto que se produzca. Por lo tanto, la depreciación se cobra mensualmente, mientras que el costo de ciertos servicios u obras de organizaciones de terceros se calcula en la fecha del cálculo de acuerdo con los acuerdos celebrados previamente. |
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| Intereses pagados por obligaciones de deuda con un vencimiento de más de un período de informe | Aquí estamos hablando de la devolución ya sea por fecha o el último día de cada mes |
| Diferencia de cambio negativa que surgió durante la revaluación de la moneda y la deuda en ella | En tales casos, es necesario centrarse en la fecha de la transacción. |
| Diferencias negativas que surgen al comprar o vender una moneda a una tasa diferente a la fijada por el Banco Central | Para ello, tome la fecha de transferencia de propiedad |
| Multas y sanciones que se devenguen por infracciones a los términos del contrato | Fecha de su reconocimiento o adjudicación por el tribunal |
| El importe de las deducciones a reservas, así como la formación de otros gastos no operativos | La fecha en que fueron cobrados |
Por supuesto, esto no es todo. Pero ahora estamos considerando disposiciones generales que deben guiarse cuando surgen gastos no operativos. La pérdida en este caso se paga de acuerdo con una de varias opciones. Por lo tanto, se hizo una combinación para reducir el material.
¿Cómo se reflejan?
Pero esto no es todo burocracia. ¿Dónde y cómo se muestra el monto de los gastos no operativos? En los casos en que se encuadren en el apartado 1 del art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, entonces deben mostrarse en la Declaración de Impuesto sobre la Renta. Para ello se utiliza la línea 200 del Anexo No. 2 a la hoja 02. Aquí se debe indicar la totalidad de los gastos que se recibieron durante el período que se informa. Pero eso no es todo. También debe prestar atención a:
- Línea 201. Muestra el monto de los intereses devengados por préstamos recibidos y valores emitidos.
- Línea 202. Incluye aportes a la reserva para la provisión de protección social para personas con discapacidad.
- Línea 204. Muestra el monto que se destinó a la liquidación de activos fijos, así como a la baja de activos intangibles.
- Línea 205. Fija el monto de las sanciones contractuales encaminadas a resarcir el daño, que sea reconocido por la organización o por sentencia judicial que haya entrado en vigor en el período fiscal que se informa.
¿Por qué no hay línea 203 aquí? El caso es que desde 2015 no se llena. Cabe señalar que los indicadores de las líneas 201-205 no pueden exceder el número ingresado en 200.
Acerca de las pérdidas
Las cuestiones burocráticas requieren que se consideren por separado. Todas las pérdidas deben mostrarse en la línea 300 del Apéndice No. 2 de la hoja 02. También hay puntos separados aquí. Entonces, la línea 301 indica la cantidad de pérdidas en las que se incurrió en años anteriores, pero que se revelaron solo en el período actual. Puede ser malversación, robo y similares. La línea 302 muestra la cantidad de deudas incobrables canceladas que no están cubiertas por reservas. Los valores especificados en 301 y 302 juntos no deben exceder el número escrito en 300. Pero eso no es todo.
De acuerdo con la cláusula 5.2 del Procedimiento para el llenado de la declaración, los indicadores de las líneas 200 y 300 se deben exhibir en el 040 de la misma hoja 02. Si bien este, a primera vista, es un requisito insignificante, no debe ser ignorado. Porque es mejor hacer todo lo necesario para que no haya preguntas de los servicios públicos.
Estudio de legislación
Para disfrutar plenamente de todos los derechos disponibles, estos deben ser conocidos y protegidos. Y para no añadir obligaciones innecesarias, también es necesario que se conozcan “de vista”. Porque existen costos indirectos no operativos que se contabilizan como utilidad. Y para ello, vamos al artículo 265, que analiza bien todos estos gastos. En adelante se atenderá exclusivamente a ello con la mención de determinados puntos de otras disposiciones. Después de todo, pasamos por la disposición legislativa de los ingresos, pero nos perdimos los costos. Aunque son el tema principal.
¿Qué incluyen los gastos no operativos? Como está escrito en el artículo 265, incluyen todos los gastos que no están relacionados con la producción y/o las ventas. Se da una lista clara de lo que se puede considerar desde este punto de vista:
- Gastos que fueron destinados al mantenimiento de la propiedad transferida en virtud de un contrato de arrendamiento o arrendamiento, incluida la depreciación. Si las organizaciones proporcionan propiedad de forma sistemática y a cambio de una tarifa y/o con la transferencia de otros derechos exclusivos que se derivan de las patentes de invención, diseños industriales y modelos de utilidad, entonces este párrafo también se aplica a ellos. Después de todo, los costos van exactamente en este artículo.
- Gastos que provienen del pago de intereses sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo. Cierto, aquí es necesario centrarse en los artículos 269 y 291 para que no haya problemas con las autoridades reguladoras. Además, esto también incluye el pago de intereses, que está asociado con la reestructuración de la deuda sobre tasas e impuestos de acuerdo con el procedimiento previsto por el Gobierno de la Federación Rusa. En este caso, el gasto es la cantidad que se devengó por el tiempo real de uso.
Pero eso no es todo: sobre valores
Cambiemos nuestras prioridades. También se presta atención a:
- Gastos para organizar la emisión de valores propios, incluida la preparación del folleto de emisión, la compra (producción) de formularios, su registro, mantenimiento y pago de los servicios del registrador, depositario, suministro de información a los accionistas.
- Gastos de amortización de valores representativos de deuda de emisión propia que se negocian en el mercado. Debe pagar la diferencia entre su valor real y su valor nominal.
- Gastos que estén asociados al mantenimiento de valores que fueron adquiridos por el contribuyente. Esto incluye el pago de los servicios del registrador, depositario y gastos relacionados con la obtención de información.
Todos estos gastos no operativos están previstos en el artículo 265. Pero esto está lejos del final.
Acerca de la moneda
Aquí es necesario centrarse en el artículo 291. Esto incluye los gastos en los que se incurrió debido a una diferencia de cambio negativa. La única excepción son las pérdidas por revalorización de anticipos recibidos o pagados. Al mismo tiempo, se reconoce una diferencia de cambio negativa como lo que ocurre cuando la propiedad se deprecia en forma de valores de moneda y derechos que se expresan en ellos. Hay una excepción a esto: valores que están denominados en dinero de otro estado. Esto también se aplica en los casos en que se haya modificado el tipo de cambio oficial establecido por el Banco Central de la Federación Rusa. Se presta atención a la diferencia negativa o positiva que se produce por la desviación del valor de venta o compra de los valores fijados por el principal regulador.
Y un poco sobre otros gastos no operativos
¿Qué más hay que mencionar? En primer lugar, los gastos que tienen como finalidad la creación de reservas para deudas dudosas. Para ello, se utiliza el procedimiento establecido por el artículo 266. Además, comprende también los gastos incurridos por el titular de la licencia para el aprovechamiento del subsuelo, en el marco del cual se halló un nuevo yacimiento de hidrocarburos costa afuera. Es necesario mencionar los gastos que van a la liquidación de activos fijos que son dados de baja. No debemos olvidarnos de la cancelación de activos intangibles. Incluye el monto de los cargos por depreciación de acuerdo a la vida útil establecida. Además, hay que tener en cuenta los gastos que se destinan a la liquidación de bienes inmuebles cuya construcción e instalación no ha concluido. Pero en este caso, es necesario centrarse en el Artículo 267.4 del Código Fiscal de la Federación Rusa. También cabe mencionar los costes asociados a la (des)conservación de las instalaciones y capacidades productivas y los costes que se destinan a su mantenimiento.
Las tarifas de arbitraje y los costos judiciales merecen atención. Asimismo, los gastos no operativos incluyen gastos que van a la cancelación de órdenes de producción ya capacidades que no están involucradas en la fabricación de productos. Esto se analiza con más detalle en los artículos 318 y 319 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Además, es necesario mencionar las operaciones con contenedores. Salvo, por supuesto, que no estén sujetos al apartado 3 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa. También se debe tener en cuenta los montos de impuestos que se pagaron por el suministro de existencias, servicios, obras en presencia de cuentas por pagar, que se castiga de conformidad con el inciso 18 del artículo 250. Además, vale la pena mencionar el costos de servicios bancarios, celebración de juntas de accionistas, preparación de movilizaciones, transacciones con ciertos instrumentos financieros (nos enfocamos en los artículos 301-305 del Código Fiscal de la Federación Rusa), deducciones a DOSAAF y bonificaciones (descuentos) a compradores.
Conclusión
Créame, no es en vano que incluso a las empresas más pequeñas se les aconseje contratar contadores o subcontratar la contabilidad. Después de todo, un tercio, si no la mitad, de este material es simplemente una lista de lo que se tiene en cuenta y bajo qué artículo. Y para comprender todos los matices de los gastos no operativos, es necesario estudiarlos durante más de un mes, o tal vez incluso un año.