Sistema de depreciación acelerada. ¿Aplicando depreciación acelerada? Tipos de coeficientes de "amortización"

Hablamos sobre los métodos existentes para calcular la depreciación en la contabilidad y la contabilidad fiscal en la nuestra. Hablaremos de cuándo se pueden aplicar factores de aceleración de la depreciación en este material.

Amortización acelerada en contabilidad.

Cuando se utiliza el método de saldo decreciente para la depreciación de activos fijos (OS), la legislación contable permite que una organización aplique un factor de aceleración no superior a 3. En este caso, para la depreciación acelerada, la fórmula para determinar el monto de la depreciación anual (A D) se verá así (cláusula 19 PBU 6/01):

AG \u003d O / SPI * K

donde O es el valor residual del activo al inicio del año en que se calcula la depreciación;

SPI - vida útil del objeto OS en años;

K - coeficiente establecido por la organización (no superior a 3).

Cálculo de la depreciación acelerada en la contabilidad fiscal

La legislación fiscal otorga a la organización el derecho de aplicar coeficientes tanto crecientes como decrecientes a la tasa de depreciación básica (artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, la organización puede aplicar factores multiplicadores solo a los activos fijos. Presentemos en la tabla las condiciones para aplicar factores multiplicadores:

Tipo de propiedad depreciable	Coeficiente especial
Activos fijos utilizados en un entorno agresivo o turnos aumentados y registrados antes del 01/01/2014 (con el método no lineal - solo en relación con activos fijos con una vida útil de más de 5 años)	no más de 2
Activos fijos propios de organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas peleteras, complejos de invernaderos), residentes de una zona económica especial (industrial-productiva o turístico-recreativa) o participantes en la ZEE
OS, que son objetos con alta eficiencia energética (según la lista establecida por el Decreto Gubernativo N° 600 del 17 de junio de 2015), o que tienen una clase de alta eficiencia energética
Activos fijos incluidos en los grupos de depreciación I - VII y producidos de acuerdo con los términos de un contrato especial de inversión
Activos fijos con una vida útil de más de 5 años, que son objeto de un contrato de arrendamiento	no más de 3
SO utilizado solo para actividades científicas y técnicas
SO de organizaciones (titulares de licencias de uso del subsuelo y operadores de un nuevo yacimiento de hidrocarburos en el mar), si dichos SO se utilizan exclusivamente en la producción de hidrocarburos en un nuevo campo en el mar

¿El arrendatario aplica la depreciación acelerada sobre los activos fijos? ¿Su aplicación es la misma tanto para la contabilidad como para la contabilidad fiscal? En el ejemplo proporcionado http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, el uso de la depreciación acelerada no está permitido bajo el método de línea recta, pero este artículo proporciona un ejemplo de cómo calcular la depreciación acelerada bajo el método de línea recta - ¿Se aplica la depreciación acelerada de los activos fijos en el arrendatario? ¿Su aplicación es la misma tanto para la contabilidad como para la contabilidad fiscal? En el ejemplo proporcionado http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, el uso de la depreciación acelerada no está permitido con el método de acumulación lineal, pero este artículo proporciona un ejemplo de cálculo acelerado depreciación con el método de línea recta - http:/ /www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

si, aplica

La propiedad, que está registrada en el balance del arrendatario, se incluye en la propiedad depreciable (si se cumplen todas las condiciones necesarias). Al calcular la depreciación, el arrendatario puede aplicar una tasa de depreciación acelerada no superior a 3, pero solo en la contabilidad fiscal.

El arrendatario puede utilizar un coeficiente no superior a 3 al calcular la depreciación en la contabilidad fiscal, tanto con los métodos lineales como no lineales. Al mismo tiempo, si la depreciación se calcula utilizando un método no lineal, los activos fijos deben incluirse en grupos de depreciación separados, ya que la depreciación no se cobra por cada activo fijo, sino por todo el grupo de depreciación.

Esta regla no se aplica a la contabilidad. En contabilidad, independientemente de si el inmueble está arrendado o no, se puede utilizar un coeficiente no superior a 3 para calcular la depreciación por el método de saldo decreciente.

La justificación de esta posición se encuentra a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh para la contabilidad comercial.

La depreciación de los bienes recibidos en arrendamiento la imputa la parte en cuyo balance se tiene en cuenta el objeto del arrendamiento ( PAG. 1 er. 31 de la Ley del 29 octubre de 1998 No. 164-FZ , PAG. calle 10 258 coronas noruegas RF). Por lo tanto, los bienes que se registran en el balance del arrendatario, se incluirán en los bienes depreciables (al realizar todas las condiciones necesarias).*

Se prevé una excepción para:

• Para objetos de valor no industrial recibido en arrendamiento. No se reconocen como propiedad depreciable ( PAG. 1 er. 252 Y PAG. 1 er. 256 Código Fiscal de la Federación Rusa);
• para organizaciones que utilizan el método de efectivo de la contabilidad fiscal. El hecho es que bajo el método de efectivo, la depreciación se permite solo para bienes pagados recibidos en propiedad ( sub. 2 págs. 3 arte. 273 coronas noruegas RF). Y dado que la propiedad arrendada puede convertirse en propiedad del arrendatario solo si se proporciona su redención, es imposible depreciar el objeto recibido hasta este momento ( carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15 noviembre de 2006 No. 03-03-04/1/761 ).

Depreciación de bienes arrendados de industrias de servicios y fincas mantener separados (Arte. 275.1 coronas noruegas RF).

Determine el costo inicial de la propiedad recibida en arrendamiento, según los datos del arrendador, como la suma de sus gastos (sin IVA) para la adquisición, fabricación, construcción de la instalación ( par. 3 págs. 1 er. 257 coronas noruegas RF).

El costo inicial de la propiedad no incluye los pagos de arrendamiento. Esto se explica porque estos pagos se realizan por el derecho de uso del inmueble arrendado y no son gastos asociados a su adquisición ( PAG. 1 er. 257 coronas noruegas RF , carta del Ministerio de Finanzas de Rusia 3 noviembre de 2010 No. 03-07-11/434 ).

Para el reflejo de los pagos de arrendamiento en los gastos, ver:

• ¿Cómo puede un arrendatario reflejar los pagos de arrendamiento en la contabilidad y la fiscalidad en virtud de un contrato sin redención? ;
• ¿Cómo puede un arrendatario reflejar los pagos de arrendamiento en contabilidad e impuestos bajo un acuerdo de compra? .

contabilidad separada

Si una organización (institución) calcula la depreciación utilizando un método no lineal, los activos fijos a los que se aplican coeficientes crecientes (reductores) deben incluirse en subgrupos de depreciación separados ( PAG. 13 arte. 258 coronas noruegas RF). El hecho es que con el método no lineal, la depreciación no se cobra por cada activo fijo, sino en general por grupos de depreciación. Dado que los factores crecientes (reductores) pueden no aplicarse a todos los activos fijos incluidos en el grupo de depreciación, deben tenerse en cuenta por separado. Esto se afirma en Párrafo 2 subpárrafo 1 del párrafo 1 del Artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa.*

Cálculo de depreciación

El uso de tasas de depreciación crecientes (reductoras) implica un cambio en la vida útil de los activos fijos. Al aplicar coeficientes crecientes, disminuirá, y al usar coeficientes decrecientes, aumentará. A pesar de ello, es necesario incluir el inmovilizado en uno u otro grupo (subgrupo) de amortización en función de la vida útil prevista clasificación aprobado Decreto del Gobierno RF de 1 enero de 2002 No. 1 . No puede aumentar o disminuir este período. Este orden se deriva de las disposiciones Párrafo 2 párrafo 13 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El monto de la depreciación para febrero fue:
RUB 1.750.000 ? 3.8%? 3 \u003d 199 500 rublos.

Elena Popova, Asesora Estatal del Servicio de Impuestos de la Federación Rusa, 1er rango

Propiedad en el balance del arrendatario

Las partes pueden convenir que el objeto del arrendamiento se tenga en cuenta en el balance del arrendatario. Luego, a partir del mes siguiente a aquél en que se haya producido el inmueble se tuvo en cuenta como parte de los activos fijos en cuenta 01 comenzar a calcular la depreciación.

Este orden se deriva de las disposiciones artículo 2 Artículo 31 de la Ley de 29 de octubre de 1998 N° 164-FZ, párrafo 21 RAS 6/01, párrafos 50 Y 61 instrucciones aprobadas octubre de 2003 No. 91n .

Vida útil de la propiedad arrendada instalar en general. Al determinar la vida útil, tenga en cuenta todos los factores proporcionados párrafo 20 PBU 6/01. Eso es:*

• período esperado de uso de acuerdo con el rendimiento y la potencia;
• desgaste físico esperado, según el modo de operación, las condiciones naturales y la influencia de un ambiente agresivo;
• restricciones legales y de otro tipo sobre el uso (por ejemplo, plazo de arrendamiento).

Si los términos del contrato no contemplan la redención de la propiedad, el arrendatario tiene derecho a determinar el período de depreciación en función de la duración del contrato de arrendamiento. Este método es expresamente párrafo 27 Norma Internacional de Información Financiera (NIC) 17 "Arrendamiento", puesta en vigor por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 2011 No. 160n. Establece que, a menos que exista una seguridad razonable de que el arrendamiento financiero se convertirá en propiedad del arrendatario al final del arrendamiento financiero, el activo debe depreciarse por completo durante el plazo del arrendamiento. Por lo tanto, la vida útil puede fijarse igual al plazo del arrendamiento.*

Esto se desprende de lo dispuesto en los párrafos 4 Y 20 PBU 6/01, artículo 7 PBU 1/2008, artículo 59 instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 octubre de 2003 No. 91n, e indirectamente confirmado por las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 diciembre 2011 No. 03-05-05-01/94 Y de 11 noviembre de 2008 Nº 03-05-05-01/66 .

Atención: no se descarta la posibilidad de reclamos de inspectores por liquidación adicional del impuesto predial si la vida útil establecida con base en la duración del contrato es menor a la prevista para el objeto del arrendamiento clasificación de activos fijos .

A pesar de que esta clasificación está sujeta a aplicación a efectos del impuesto sobre la renta, los inspectores y los tribunales en la práctica suelen utilizarla como criterio de razonabilidad de las vidas útiles en la contabilidad. No existe una práctica de arbitraje estable sobre este tema, pero el hecho mismo de la ocurrencia de disputas tributarias se refleja en las decisiones de la FAS. TSB del 3 de junio de 2010 No. А29-9910/2009 , UO del 10 de diciembre de 2007 No. Ф09-10017/07-С3 , de la Duodécima Corte de Apelaciones de Arbitraje del 29 de octubre de 2010 No. А12-12255/2010 .

Situación: cómo debe reflejar el arrendatario en los pagos contables y la depreciación de la propiedad arrendada, que se tiene en cuenta en su balance

El arrendatario debe cargar la depreciación de la propiedad arrendada. Además, solo los pagos de arrendamiento deben reflejarse en los gastos. Esto se explica de la siguiente manera.

Los pagos de arrendamiento incluyen los ingresos del arrendador, así como el reembolso de sus costos asociados con la adquisición, la transferencia de la propiedad al arrendatario y otros servicios previstos en el contrato ( PAG. 1 er. 28 de la Ley del 29 octubre de 1998 No. 164-FZ). Al mismo tiempo, los costos del arrendatario en forma de pagos de arrendamiento cumplen con todas las condiciones para el reconocimiento de gastos en la contabilidad, establecidas en párrafo 16 PBU 10/99.

La depreciación de los activos fijos es una forma de pagar su valor y debe ser cargada por la organización en cuyo balance general figura este activo fijo ( PAG. 17 PBU 6/01 ). Al mismo tiempo, las deducciones por depreciación pueden reconocerse como gastos si reembolsan el costo del activo fijo ( par. 6 págs. 5 PBU 10/99 ). En esta situación, esta condición no se cumple. El arrendatario no corre con los gastos de adquisición del inmueble, ya que estos son los gastos del arrendador. El arrendatario sólo los reembolsa al arrendador por el importe de las cuotas de arrendamiento. Por lo tanto, el arrendatario no puede reconocer la depreciación como un gasto. Por lo tanto, cancele la depreciación como una disminución en los pasivos reflejados al recibir la propiedad en arrendamiento:en cuenta 76 subcuenta "Costo del objeto de arrendamiento".*

Así, la acumulación de pagos de arrendamiento y depreciación para el mes en curso se puede reflejar en la contabilidad con las siguientes entradas:

Débito 20 (25, 26, 44, 91-2...) Crédito 60 (76) subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
– se ha devengado el pago de leasing del mes en curso;

– Se acumuló la depreciación del mes en curso sobre los bienes recibidos en arrendamiento, para reducir la deuda del arrendatario con el arrendador por los bienes recibidos en arrendamiento.

Un ejemplo del reflejo en la contabilidad del arrendatario de liquidaciones sobre pagos de arrendamiento. La propiedad arrendada se registra en el balance del arrendatario*

En enero de 2009, la OJSC "Productora "Master"" recibió equipos de producción en virtud de un contrato de arrendamiento sin derecho a recompra por un período de 5 años (60 meses). Según los términos del acuerdo, el equipo figura en el balance del arrendatario. El valor de la propiedad es de 967.000 rublos. (IVA incluido - 147.508 rublos). El monto total de los pagos de arrendamiento en virtud del acuerdo es de 1.300.000 rublos. (IVA incluido - 198,305 rublos). El monto del pago mensual del arrendamiento pagado de acuerdo con el cronograma es de 21,667 rublos. (IVA incluido - 3305 rublos). El primer pago se realiza en enero de 2009.

El contador de "Master" determinó la vida útil en función del plazo del contrato: 5 años (60 meses). En contabilidad, la organización acumula la depreciación de forma lineal.

En enero se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización.

Débito 08 subcuenta “Bien recibido en arrendamiento” Crédito 76 subcuenta “Valor del objeto del arrendamiento”
- 819.492 rublos. (967,000 rublos - 147,508 rublos) - se refleja el valor de la propiedad recibida en el balance;

Débito 01 subcuenta "Activos fijos recibidos en arrendamiento" Crédito 08 subcuenta "Inmuebles recibidos en arrendamiento"
- 819.492 rublos. – Se puso en funcionamiento el equipo arrendado.

Mensual desde enero de 2009 hasta el final de los pagos según el calendario de pagos:

Débito 20 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
- 18 362 rublos. (21 667 rublos - 3305 rublos) - se ha devengado el pago del arrendamiento del mes en curso;

Débito 19 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
- 3305 rublos. – el IVA soportado se tiene en cuenta a partir del importe del pago del arrendamiento del mes en curso;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 3305 rublos. – presentado para la deducción del IVA soportado en los servicios de arrendamiento;

Débito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento" Crédito 51
- 21.667 rublos. - se ha pagado el pago del arrendamiento del mes en curso.

Mensual desde febrero hasta la devolución de la propiedad:

Débito 76 subcuenta "Valor del objeto de arrendamiento" Crédito 02 subcuenta "Depreciación de bienes recibidos en arrendamiento"
- 13.658 rublos. (819 492 rublos: 60 meses): se cargó la depreciación para reducir el monto de las obligaciones por el valor de la propiedad recibida para uso temporal.

Al calcular la depreciación, el arrendatario podrá aplicar una tasa de depreciación acelerada de no más de 3, si así se pactó en el contrato ( par. 2 págs. 1 Y PAG. 2 Arte. 31 de la Ley del 29 de octubre de 1998 No. 164-FZ, par. 3 págs. 9 instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de febrero de 1997 No. 15).

Pero la aplicación de factores multiplicadores a la tasa de depreciación está prevista en la contabilidad solo cuando la depreciación se calcula utilizando un método no lineal. Esto se desprende de las disposiciones artículo 19 PBU 6/01, artículo 54 instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 octubre de 2003 No. 91n, y confirmado Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 5 julio de 2011 No. 2346/11 .*

Un ejemplo de depreciación acumulada en la contabilidad de un activo arrendado utilizando el método de saldo decreciente con un factor de aceleración de 3

JSC "Productora "Master"" bajo el contrato sin redención recibió la propiedad arrendada en enero y la puso en funcionamiento. El valor de la propiedad recibida es de 967.000 rublos. (IVA incluido - 147.508 rublos). El equipo se contabiliza en el balance del arrendatario.

La vida útil del equipo es de 6 años (72 meses).

En contabilidad, la depreciación de este equipo se calcula con base en el método de saldo decreciente con un factor de aceleración de 3.

La tasa de depreciación anual es:
¿16 años? 100% = 16,6667%.

El monto de la depreciación anual para 2013 fue:
RUB 409.747 ((967.000 rublos - 147.508 rublos) × 3 × 16,6667%).

A partir de febrero de 2013, Master calcula mensualmente la depreciación del equipo por un monto de 34.146 rublos. (409.747 rublos: 12 meses).

El valor residual de los equipos al cierre de 2013 será:
RUB 443.886 (967 000 rublos - 147 508 rublos - (34 146 rublos? 11 meses).

En 2014 (y años posteriores), el contador vuelve a calcular el monto de la depreciación anual en función del valor residual del equipo.

El monto de la depreciación anual para 2014 será:
RUB 221.943 (443.886 rublos? 3? 16,6667%).

A partir de enero de 2014, el "Master" acumula mensualmente una depreciación del equipo por un monto de 18,495 rublos. (221.943 rublos: 12 meses).*

Oleg Khoroshiy, Asesor Estatal del Servicio de Impuestos de la Federación Rusa, rango III

• de forma lineal;
• método de reducción del saldo;
• método de castigo basado en la suma de números de años de vida útil ;
• método de cancelación en proporción al volumen de productos (obras) .

Este procedimiento se proporciona párrafo 18 PBU 6/01.*

Multiplicador

Si una organización usa el método de saldo decreciente al calcular la depreciación de los activos fijos, entonces puede usar un factor multiplicador para la tasa de depreciación, pero no más de 3.0 ( PAG. 19 PBU 6/01 ).* El valor específico de este coeficiente es necesario corregir en la política contable (PAG. 7 PBU 1/2008 ). Anteriormente, solo las pequeñas empresas podían aplicar el valor máximo del coeficiente (3,0). Las restricciones sobre el uso de este coeficiente se levantaron desde el 1 de enero de 2006. Esto significa que todas las entidades pueden aplicar el factor 3.0 únicamente cuando se deprecien activos fijos puestos en operación después del 31 de diciembre de 2005. Para los demás activos fijos, se deben aplicar factores multiplicadores que se fijaron originalmente cuando se pusieron en funcionamiento. Este orden se deriva de

Luego calcule el monto de la depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:

El monto de la depreciación a cobrar mensualmente es 1/12 del monto anual.

Dado que el valor residual del activo fijo se toma al comienzo de cada año de informe, el monto de la depreciación anual disminuirá gradualmente. Los montos de depreciación mensual para cada año serán los mismos.

Ventajas y desventajas del método.

La ventaja del método de saldo decreciente es que en los primeros años de operación, el activo fijo se deprecia más rápido que con el método de línea recta. La desventaja es que el período de reembolso total del valor del objeto excede su vida útil.

Método no lineal en contabilidad fiscal

El método de saldo decreciente utilizado en contabilidad es similar al método de depreciación no lineal utilizado en la contabilidad fiscal. Sin embargo, estos métodos no son análogos completos. Las principales diferencias entre el método no lineal (contabilidad fiscal) y el método de reducción de saldos (contabilidad) son las siguientes:

• con el método no lineal, la depreciación se calcula con base en el costo total de todos los bienes depreciables relacionados con este grupo de depreciación ( PAG. 2 cucharadas. 259,2 coronas noruegas RF);
• el método no lineal no puede aplicarse a edificios, estructuras, dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación octavo a décimo ( PAG. 3 arte. 259 coronas noruegas RF);
• después de que el saldo total del grupo de depreciación alcanza un valor de menos de 20,000 rublos, en la contabilidad fiscal, la organización tiene derecho a tener en cuenta todo el valor residual del saldo total como parte de los gastos no operativos del período actual ( PAG. calle 12 259,2 coronas noruegas RF);
• con el método no lineal, para cada grupo de depreciación se fija una tasa de depreciación fija, que no depende de la vida útil del activo fijo incluido en ese grupo de depreciación ( PAG. calle 5 259,2 coronas noruegas RF).

Sergei Razgulin, Consejero de Estado interino de la Federación Rusa, 3ra clase

La calidad de la gestión de las actividades financieras y económicas de la empresa depende de la gestión eficazmente organizada y del grado de soporte informativo de sus servicios. Hasta la fecha, un pequeño número de empresas nacionales se distinguen por el sistema de contabilidad entregado y la gestión organizada, lo que garantiza la idoneidad de la información para el análisis y la gestión operativa. Sin embargo, debe ser precisa y objetiva.

La información de los servicios de contabilidad debe tener un pequeño número de indicadores que satisfagan al máximo número de usuarios. Las credenciales deben estar formadas para tomar las decisiones correctas encaminadas a la gestión eficaz de los procesos de la empresa.

La gerencia de cada empresa se preocupa por la efectividad del uso de la propiedad para el desarrollo racional de los negocios, ya que los activos fijos tienen un valor considerable. Para actualizar su parte activa, puede utilizar, por ejemplo, el método de depreciación acelerada.

¿Qué es la depreciación?

Los activos fijos han estado involucrados en diversas actividades de la organización durante mucho tiempo. Sin embargo, se desgastan gradualmente y comparten su propio valor entre y producción. La depreciación se cargará sobre los activos fijos de la empresa, estén activos o no.

¿Cómo se calcula la depreciación?

La depreciación está permitida solo en las formas previstas por la ley. Hasta la fecha, en Rusia, este procedimiento se realiza mediante una de las siguientes opciones:

• de forma lineal;
• cancelar el costo por el monto del período de aplicación, expresado en años;
• cancelar el precio en proporción a la cantidad de trabajo;
• aceleración de la depreciación.

El uso de uno de los métodos de depreciación disponibles se realiza durante todo el período de vida útil.

¿Qué es la depreciación acelerada?

La depreciación acelerada es la transferencia rápida del precio de los activos fijos al costo de los productos producidos con su ayuda. Básicamente, la literatura nacional, que se dedica a los impuestos y la contabilidad, excluye la presencia de un límite claramente definido al descifrar el concepto del mecanismo de depreciación acelerada y los métodos para su cálculo.

La esencia del mecanismo es que al comienzo de la aplicación, los montos excederán significativamente los cargos por depreciación que generalmente se cobran al final de la vida útil del objeto de capital fijo.

¿Cuándo se utiliza el método de depreciación acelerada?

La depreciación acelerada se aplica en los siguientes casos:

• para activos que se caracterizan por una disminución en el volumen de productos producidos con un período de uso;
• la depreciación de los activos ocurre rápidamente;
• los costes de reparación aumentan rápidamente durante el funcionamiento.

Este método se aplica a la parte activa del capital fijo que se dispuso para emitir fondos, destinados a adquirir equipos y materiales de última generación, así como ampliar la exportación de bienes. Esto se lleva a cabo en los casos en que es necesario un reemplazo masivo de equipos antiguos por uno nuevo con un mayor nivel de productividad.

El método de depreciación acelerada también se aplica a varios vehículos y equipos si la vida estándar de su operación no excede los tres años. Los equipos de motores de aeronaves también están sujetos a este procedimiento, pero al mismo tiempo, su vida útil está determinada por las horas de operación. Además, los edificios y las nuevas empresas que tienen una mayor carga sobre los activos fijos están sujetos a una depreciación acelerada.

Propósito de la depreciación acelerada

La depreciación acelerada le permite cancelar el costo de un fondo de capital mucho más rápido que lo prescrito por los estándares establecidos. El propósito de su uso es estimular la entrada de inversiones. Esto se debe a que la inversión de capital implica la recepción por parte de la empresa del derecho a diferir el pago de tasas e impuestos.

En el caso de utilizar la depreciación acelerada, la obligación tributaria se reducirá, ya que la utilidad de la empresa no incluirá el monto de la depreciación. Después de que el valor de los activos se deprecie por completo, la ganancia de la organización aumentará y, en consecuencia, aumentará la cantidad de impuestos.

Cálculo de depreciación acelerada

En el caso de utilizar el método no lineal, el monto de la depreciación de un mes se determinará como el producto del valor residual del objeto. Se calcula mediante la fórmula:

• K = Koef: n x 100%, donde

  K - tasa de depreciación al precio original del artículo, que se expresa en porcentaje;
  Koef - factor de aceleración, que depende de la legislación;
  n es la vida útil del objeto, expresada en meses.

Una vez que el precio residual del equipo sea igual al 20% del monto inicial, se tomará como precio base para los cálculos posteriores. En este caso, el monto de la depreciación por mes se determinará dividiendo el precio base por la cantidad de meses que restan hasta el final de la vida útil del objeto.

Este procedimiento le permite acelerar la depreciación o reducir el saldo. Si aplica, decrementa a lo largo de la vida útil del activo.

Este método es especialmente útil para el pago de impuestos. Una gran cantidad de fondos de capital e impuestos diferidos estarán disponibles para las operaciones en curso si se dan de baja los activos.

El método de depreciación tiene los siguientes beneficios: se reduce el costo de depreciación y la eficiencia de los activos, y los bajos cargos de depreciación compensarán los altos costos de mantenimiento y reparación de equipos obsoletos. Para ello, es necesario acelerar la depreciación, pero al principio es mejor aumentar las deducciones para compensar la incertidumbre en el tema del envejecimiento de los equipos.

Tasa de depreciación de capital fijo

El índice de depreciación acelerada es un indicador que es igual a la relación entre el monto de la depreciación recibida y el precio original del capital fijo. Para su cálculo es necesario utilizar los datos del balance. muestra el grado de depreciación de los activos fijos, es decir, la medida de financiar su futura reposición a medida que se desgastan.

Los indicadores bajo consideración se utilizan a menudo para indicar el estado del capital fijo. También se debe tener en cuenta que este tipo de coeficiente no refleja el desgaste real del equipo y no permite una evaluación precisa de su estado actual. Es decir, estos indicadores son bastante condicionales.

A pesar de su convencionalismo, tienen cierto valor analítico. En general, se considera indeseable si el factor de desgaste no supera el 50 % y el factor de vida útil no es inferior al 50 %. Se logra una evaluación objetiva del indicador comparándolo con el valor del indicador de los competidores de la empresa o su valor promedio en esta industria. La tasa de depreciación acelerada es igual a la tasa de depreciación dividida por el costo inicial del capital fijo.

Depreciación acelerada en arrendamiento

Usando el método de depreciación acelerada en relación con el objeto de un arrendamiento financiero, es posible lograr una ganancia. Sin embargo, las empresas que prestan servicios de leasing dudan de las ventajas de este método y del mecanismo de su acción.

Cuando se utiliza en relación con el objeto de arrendamiento, la depreciación acelerada le permite reducir el impuesto sobre la renta durante todo el plazo del contrato de arrendamiento. Además, se puede reducir el monto del impuesto predial sobre el objeto del contrato. Al mismo tiempo, la política de depreciación acelerada le permite comprar el objeto del contrato de arrendamiento al final de su arrendamiento al valor residual más bajo. Por supuesto, estas son condiciones favorables.

¿Cómo se calcula la tasa de depreciación acelerada para el arrendamiento?

La legislación establece que al calcular la depreciación de los bienes que sean objeto de arrendamiento, el contribuyente tiene derecho a utilizar coeficientes especiales. Si un ciudadano va a ejercer este derecho, debe fijar esta condición en su política contable para llevar la contabilidad fiscal de la empresa.

Con base en las disposiciones legales, los contribuyentes pueden aplicar la tasa de depreciación acelerada por arrendamiento, siempre que no exceda de 3. Puede aplicarse a los activos fijos depreciables que sean objeto de un contrato de arrendamiento.

Redención del objeto del arrendamiento

Al alquilar mediante leasing, es beneficioso no solo acelerar la depreciación, sino también comprar el objeto al valor residual mínimo. Los contratos de este tipo le permiten comprar un artículo después de que expire el período de arrendamiento especificado. En este caso, se puede aplicar el método de depreciación acelerada. El equipo en este caso pertenece a la quinta categoría, puede cancelarse después de 28 meses de operación. Esto se puede hacer si se acelera la depreciación y el artículo tendrá un valor residual mínimo. Entonces se puede comprar con una ganancia.

Este indicador es de gran importancia para la contabilidad y la contabilidad fiscal. El momento de la cancelación de los activos fijos, el monto de los impuestos pagados y otros parámetros dependen de dicha operación.

La tasa de depreciación está determinada por las condiciones bajo las cuales se usan los activos fijos y cómo se operan. En algunos casos, los contribuyentes tienen derecho a dar de baja los bienes en un plazo menor, aplicando la denominada depreciación acelerada.

Factor de aceleración de la depreciación

De acuerdo con el artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las entidades comerciales pueden aplicar un factor de depreciación especial que va de uno a tres.

Se aplica un coeficiente no superior a dos a los siguientes activos:

• utilizado en ambientes agresivos y/o turnos aumentados;
• pertenecientes a organizaciones de tipo industrial que trabajan en el campo de la agricultura;
• pertenecer a organizaciones residentes en una zona económica especial o franca;
• tener alta eficiencia energética (excepto para edificios);
• producidos bajo un contrato especial de inversión.

Se aplica un factor de aceleración de la depreciación no superior a tres a los siguientes activos fijos:

• que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero (leasing), siempre que este activo figure en el balance de la entidad que calcula la depreciación, y no sea propiedad de su arrendador (no aplica para activos fijos de los grupos de depreciación 1- 3);
• utilizados exclusivamente para la realización de actividades científicas y técnicas;
• utilizado para actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un nuevo campo marino;
• utilizado en el campo del abastecimiento de agua y saneamiento.

El artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también estipula que solo se puede aplicar un coeficiente especial a los mismos activos fijos. Esto se aplica incluso si los activos depreciables de la entidad cumplen dos o más de los criterios para aplicar la depreciación acelerada. En tal situación, el propio contribuyente tiene derecho a elegir qué criterio será la base para aplicar el coeficiente aumentado.

En contabilidad, es posible usar un coeficiente (no superior a tres) solo cuando la depreciación se calcula utilizando el método de saldo decreciente (cláusula 19 PBU 6/01, cláusula 29 PBU 14/2007).

Cálculo de depreciación acelerada

A g \u003d O g / SPI x K,

donde A r - el monto de los cargos anuales de depreciación, O r - el valor residual del activo depreciable al comienzo del año, CPI - la vida útil del activo en años, K - el factor de aceleración.

También existe una fórmula para el método de depreciación acelerada para calcular la depreciación mensual:

A m \u003d O m / SPI o x K,

donde O m es el valor residual al inicio del mes, y SPI o es la vida útil remanente al inicio del mes.

Ejemplo de cálculo de depreciación acelerada

Suponga que una organización compra equipos en virtud de un contrato de arrendamiento. El costo inicial del equipo es de 1,000,000 de rublos. sin IVA, y su vida útil es de 6 años. El contrato de arrendamiento se celebra por un período de 3 años, y las partes han acordado aplicar la depreciación acelerada con un factor de 2.

En nuestro caso, tiene sentido cancelar el equipo por completo al final del contrato de arrendamiento, por lo que el FTI es de 3 años y el FTI es de 36 meses. Om y Og son iguales a 1.000.000, y K es 2. Aplicando la fórmula de depreciación acelerada, obtenemos:

A g \u003d 1,000,000 / 3 g x 2 \u003d 666,667 rublos. - tarifa anual.

A m = 1.000.000 / 36 meses x 2 \u003d 55,556 rublos. - tasa de amortización mensual.

En general, la depreciación acelerada permite a los propietarios de activos fijos reducir el monto de la base imponible del impuesto sobre la renta. En los primeros años de funcionamiento de la organización, este enfoque aumenta las posibilidades de mantener el negocio incluso en condiciones económicas adversas. Además, este método permite aumentar el fondo de amortización, y la empresa tiene libre acceso a ellos. Es por eso que la depreciación acelerada es utilizada con frecuencia y con éxito por entidades comerciales en una variedad de industrias.

Método de depreciación aceleradade acuerdo con el Código Fiscal, se puede aplicar a activos fijos (FA) bajo ciertas condiciones (Artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Cuando una organización tiene derecho a aplicar factores multiplicadores para la depreciación y qué condiciones deben cumplirse, lo consideraremos con más detalle.

Condiciones para aplicar la depreciación acelerada: una lista de situaciones

La depreciación acelerada es la transferencia del valor de un activo al costo de producción a un ritmo acelerado.

Dado que las deducciones por depreciación se aceptan como gastos del impuesto sobre la renta, la legislación fiscal regula estrictamente el tema de las amortizaciones aceleradas de costos.

Al depreciar un activo fijo por el método acelerado, se permite utilizar un factor multiplicador de entre los posibles. La prohibición del uso de varios coeficientes anteriormente estaba contenida solo en cartas del Ministerio de Hacienda, pero a partir del 01/01/2014 se consagró legalmente en el párrafo 5 del art. 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa y sub. "b" el párrafo 8 del art. 2, parte 1, art. 6 de la Ley "Sobre las Modificaciones a las Partes Primera y Segunda del Código Tributario" del 30 de septiembre de 2013 No. 268-FZ.

El departamento financiero cree que el contribuyente está obligado a indicar en la política contable cuál de todos los coeficientes permitidos se utilizará para calcular la depreciación a una tasa acelerada (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de septiembre de 2012 No. 03-03- 06/1/481).

Descubra qué métodos se utilizan para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal.

¿En qué circunstancias es aplicable la depreciación acelerada?

La lista de situaciones que permiten el uso de tasas de depreciación acelerada:

1. Condiciones para ambiente agresivo. El uso de un factor multiplicador se asigna a activos fijos operados en condiciones de alta agresividad del medio ambiente. El coeficiente que incrementa la tasa de depreciación no es mayor a 2.
2. La realización de actividades industriales agrícolas prevé la depreciación acelerada de todos los activos fijos (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El coeficiente creciente de aumento en la tasa de depreciación no es más de 2.
3. La operación de una empresa en una zona de producción industrial o recreativa turística da derecho a aplicar un coeficiente dentro de 2 para todos los activos fijos utilizados en actividades (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
4. Condición de eficiencia energética del SO. En la definición legislativa de la clase de eficiencia energética de un activo fijo, el coeficiente para objetos con alta eficiencia no es más de 2.

¡NOTA! A partir del 01/01/2018, el factor multiplicador 2 no se aplica a los edificios con alta eficiencia energética (inciso 2, inciso 1, artículo 1 de la ley "Sobre las modificaciones ..." del 30/09/2017 No. 286-FZ ).

1. La presencia en el balance del arrendador (arrendatario) del activo fijo - el objeto del contrato de arrendamiento, se aplica un coeficiente de 3.

1. Uso para la producción de hidrocarburos en alta mar. Las organizaciones que tienen una licencia para esta actividad y los operadores de producción de petróleo en alta mar tienen derecho a una depreciación acelerada por no más de 3 veces. Tal beneficio se aplica a los equipos utilizados para desarrollar un nuevo campo (cláusula 8, artículo 2, parte 1, artículo 6 de la Ley No. 268-FZ).
2. A partir del 01/01/2018, la depreciación acelerada se aplica en una cantidad de 3 veces en relación con los activos de suministro de agua y saneamiento de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa.

El Código Tributario no prohíbe el uso de varios coeficientes para diferentes grupos de activos fijos. Los criterios para la aplicación de los coeficientes deben especificarse en la política contable de la empresa.

Posteriormente, se realizarán modificaciones adicionales para permitir que todas las empresas utilicen un coeficiente no superior a 2 para los activos fijos, incluidos los equipos tecnológicos, cuya lista será aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa para 2019.

El uso de factores multiplicadores para sistemas operativos que operan en un entorno agresivo.

Se permite el uso de una tasa de depreciación aumentada cuando se opera el sistema operativo en un entorno agresivo, turnos aumentados. Aumento - no más de 2. La fecha de registro de activos fijos debe ser a más tardar el 01/01/2014. El uso de dicha norma está prohibido para los activos fijos de los grupos de depreciación 1, 2 y 3 cuando se utiliza el método no lineal.

Un entorno agresivo se entiende como factores ambientales naturales o artificiales que aceleran el desgaste de un activo fijo (párrafo 3, subpárrafo 1, párrafo 1, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• condiciones climáticas del Extremo Norte;
• OS contacto con materiales explosivos o tóxicos, etc.

De acuerdo con la posición de los funcionarios, se pueden utilizar coeficientes multiplicadores sujetos a los siguientes requisitos:

• la documentación adjunta no indica que estén diseñados para funcionar en un entorno agresivo;
• si existe tal mención, entonces puede usar el beneficio si las condiciones de operación no corresponden a las especificadas en los documentos adjuntos al activo.

El Ministerio de Hacienda cree que si los documentos indican la posibilidad de trabajar en un entorno agresivo, entonces no se justifica el uso de la depreciación acelerada.

Los jueces, por el contrario, señalan que el solo hecho de la presencia de un ambiente agresivo es suficiente para la aplicación de factores multiplicadores (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 13 de febrero de 2014 No. A65-9516 / 2013).

La aplicación de los coeficientes se aplica únicamente a los objetos expuestos a la influencia de un entorno agresivo. Los activos fijos restantes de la empresa, si se encuentran en condiciones normales de operación, no se pueden depreciar más rápido (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de octubre de 2009 No. 03-03-05 / 182, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 17 de noviembre de 2009 No. ШС-17-3 / [correo electrónico protegido]).

Depreciación acelerada de objetos arrendados

Las organizaciones que tienen un objeto de arrendamiento en su balance general pueden acumular depreciación a una tasa acelerada con un coeficiente de no más de 3. La excepción son los objetos de los grupos de depreciación 1, 2 y 3.

Cuando el objeto del arrendamiento es toda la empresa como un solo complejo inmobiliario, se carga la depreciación acelerada de todos los activos fijos, excepto los relacionados con los grupos de depreciación 1, 2 y 3 (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de septiembre de 2007 N° 03-03-06/1/692).

Funcionarios del Ministerio de Finanzas de Rusia indican que el arrendador tiene derecho a seguir acumulando a un ritmo acelerado incluso si ha habido un cambio en el arrendatario (carta de fecha 14.07.2009 No. 03-03-06/1/463) .

Un nuevo arrendatario puede aplicar valores crecientes dentro de 3 al recibir un objeto de arrendamiento que anteriormente fue arrendado de otro usuario. El nuevo propietario puede establecer de forma independiente el monto del aumento, sin centrarse en datos anteriores (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.09.2013 No. 03-03-06/1/37022).

Si el objeto del arrendamiento se utiliza en virtud de un acuerdo celebrado antes del 1 de enero de 2002, se le cobrará una depreciación acelerada de acuerdo con las siguientes reglas (cláusula 3, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• los devengos corresponden al método utilizado en el momento de la transferencia de la propiedad;
• la acumulación ocurre usando un coeficiente de no más de 3;
• los bienes depreciados de forma no lineal deben separarse en un subgrupo separado.

Cuando no puedas aplicar factores multiplicadores, consulta el artículo .

Depreciación de activos fijos involucrados en actividades científicas y técnicas

La depreciación acelerada está prevista para todas las empresas en términos del uso de activos fijos para actividades científicas y técnicas. El tamaño del coeficiente no debe exceder de 3 (subcláusula 2, cláusula 2, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Se entiende por actividades científicas y técnicas las actividades destinadas a obtener nuevos conocimientos en cualquiera de las ramas de la ciencia asegurando la unidad de la ciencia, la tecnología y la producción. (Artículo 2 de la Ley “Sobre la Ciencia y la Política Científica y Técnica del Estado” del 23 de agosto de 1996 N° 127-FZ).

El Ministerio de Hacienda señala que esta categoría también incluye actividades de investigación y desarrollo (carta de fecha 28.08.2009 No. 03-03-06/1/554).

Resultados

Al castigar la depreciación por el método acelerado, el contribuyente reduce la base imponible del impuesto sobre la renta. Y puesto que, según el art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, todos los gastos deben justificarse y documentarse económicamente, el contribuyente debe tener mucho cuidado con el tema de cancelar la depreciación a un ritmo acelerado.