El anticipo recibido por la empresa a cuenta de la próxima entrega de bienes (obras, servicios) está sujeto al IVA. Por supuesto, después de la venta de los bienes, se puede deducir el impuesto pagado sobre el anticipo. Sin embargo, la empresa tiene la opción de no pagar el IVA en absoluto sobre el anticipo.
La forma más fácil es emitir el dinero recibido como depósito.
Pero recurrir a este método es muy arriesgado. El hecho es que las autoridades fiscales muy probablemente considerarán el dinero recibido del comprador, si no un anticipo, entonces "...otro pago recibido a cuenta de próximas entregas..." (Firma 1, Cláusula 1, Artículo 162 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). Y esto significa que te exigirán pagar el IVA sobre la cantidad recibida, así como sobre el anticipo.
La empresa tiene derecho a probar que el dinero recibido del comprador no es un anticipo. Pero lo más probable es que tenga que probar su caso en los tribunales.
Si no está listo para un litigio, entonces la firma puede:
- pagar al proveedor con una letra de cambio;
- organizar un préstamo.

liquidaciones de facturas

En primer lugar, debe emitir la factura y transferirla al comprador de los bienes. El dinero recibido del comprador en pago de la factura no tendrá la consideración de anticipo y no estará sujeto al IVA.
Después del envío de las mercancías, el comprador debe presentar la letra de cambio para su redención. En tal situación, el vendedor tendrá dos deudas:

- cuentas por pagar al comprador en el pagaré emitido a él.
Luego, debe redactar un acuerdo sobre la compensación de reclamos mutuos y pagar la deuda.
Tenga en cuenta: para que la transacción no parezca fingida, al transferir una factura, redacte un acto de su aceptación y transferencia. Dicho documento se redacta en cualquier forma. El acto indica el número, la fecha de vencimiento y otros detalles de la factura.

Ejemplo 1
El “Activo” acordó con el “Pasivo” que realizarán los pagos “a través de una factura”. Para hacer esto, "Activo" emitió su propia factura por un monto de 120,000 rublos. y se lo entregó a Pasivo.
Después de recibir el dinero para pagar la factura, Aktiv envió los bienes al comprador. "Pasivo" presentó la factura de la redención.
Las empresas han emitido compensaciones mutuas de deudas entre sí.
Así, Aktiv recibió los 120.000 rublos que necesitaba. Dado que esta cantidad es el pago de una letra de cambio, y no un anticipo, no es necesario pagar el IVA.

Préstamo

Como saben, los préstamos no están sujetos al IVA (subcláusula 15, cláusula 3, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Así, al emitir el anticipo recibido en forma de préstamo, no se puede pagar el IVA. Para hacer esto, el comprador y el vendedor deben concluir un contrato de préstamo.
El proveedor de los bienes será el prestatario, el comprador, el prestamista.
Después de la recepción del dinero prestado y el envío de la mercancía, el vendedor tendrá dos deudas:
- cuentas por cobrar del comprador por bienes enviados y no pagados;
- cuentas por pagar al comprador sobre el préstamo recibido.
Luego, debe redactar un acuerdo sobre la compensación de reclamos mutuos y pagar la deuda.
Echemos un vistazo a este diagrama como ejemplo.

Ejemplo 2 CJSC "Aktiv" vende a LLC "Passive" un envío de bienes por valor de 120,000 rublos. (IVA incluido - 20,000 rublos). "Activo" funciona con un prepago del 100 por ciento.
"Activo" acordó con "Pasivo" que realizarán pagos mediante un acuerdo de préstamo. Según el acuerdo, "Activo" es el prestatario y "Pasivo" es el prestamista. El monto del préstamo es igual al costo de los bienes (120,000 rublos).
Después de recibir el dinero prestado, Aktiv envió los bienes al comprador. Luego, las empresas procedieron a compensar las deudas entre sí.
Así, Aktiv recibió los 120.000 rublos que necesitaba. Dado que esta cantidad es un préstamo y no un anticipo, no hay necesidad de pagar IVA.

Tenga en cuenta: en tal situación, las autoridades fiscales pueden calificar el dinero recibido en virtud del contrato de préstamo como un anticipo contra la próxima entrega de bienes.
Sin embargo, es posible cambiar la calificación de la transacción y, en consecuencia, responsabilizar a la empresa por la falta de pago del IVA, solo a través de la corte (cláusula 1, artículo 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

que es mas rentable

El esquema de facturas tiene el menor riesgo fiscal. Pero el esquema con un contrato de préstamo es más fácil de implementar en la práctica. Sin embargo, a menudo no se puede utilizar. La Inspección de Hacienda podrá reconocer judicialmente el dinero prestado en forma anticipada.

Muchas empresas operan sobre una base de prepago. Recibir un anticipo impone ciertas obligaciones al proveedor, que se relacionan no solo con el cumplimiento de los términos del contrato y el posterior envío de los bienes a tiempo, sino también con el cálculo del impuesto al valor agregado.

Por otro lado, el IVA también se cobra en el propio envío. Pero aquí no surge la doble imposición, porque la empresa tiene derecho a recibir una deducción del IVA de los anticipos recibidos. En este artículo, descubriremos cómo se calcula el IVA sobre los anticipos recibidos, qué documentos y cuándo se redactan, y también en qué orden se deduce el IVA de los anticipos en el envío posterior.

1. Cálculo del IVA sobre anticipos recibidos de compradores

2. Contabilizaciones de IVA del anticipo recibido

3. Deducción del IVA del anticipo recibido

4. Ejemplo de IVA de anticipo

5. Deducción del IVA por envío parcial

6. Tasa de IVA sobre anticipos recibidos

7. Cálculo del IVA sobre anticipos de bienes con diferentes tipos

8. Factura anticipada de IVA

9. IVA del anticipo en el libro de ventas

10. Libro de compras al deducir el IVA de los anticipos

11. Reflejo del IVA de anticipos en 1C: Contabilidad

Así que vamos en orden. Si no tiene tiempo para leer un artículo largo, mire el breve video a continuación, del cual aprenderá todas las cosas más importantes sobre el tema del artículo.

(si el video no está claro, hay un engranaje en la parte inferior del video, haga clic en él y seleccione Calidad 720p)

Con más detalle que en el video, analizaremos el tema más a fondo en el artículo.

1. Cálculo del IVA sobre anticipos recibidos de compradores

El objeto de la tributación del IVA aparece cuando hay transacciones para la venta de bienes, obras o servicios en el territorio de la Federación Rusa (cláusula 1 del artículo 146 del Código Fiscal). Al recibir anticipos de los compradores, la organización también tiene la obligación de devengar y pagar el IVA. El IVA se calcula sobre los anticipos utilizando la tasa estimada de 18/118 o 10/110, y la base imponible es el monto del anticipo recibido (artículo 154 del Código Tributario).

Un anticipo o prepago es un pago que es recibido por el proveedor (vendedor) antes de la fecha del envío efectivo de los productos o antes de la prestación de los servicios (inciso 1 del artículo 487 del Código Civil).

El algoritmo para calcular el IVA cuando recibe fondos relacionados con liquidaciones por pago de bienes (obras, servicios) se muestra en forma de diagrama en la imagen.

Por el importe del prepago recibido, se emite factura en 2 ejemplares:

• 1.º dentro de los cinco días (días naturales) que exponga al comprador (artículo 168 del Código Tributario);
• El 2º lo registras en el libro de ventas y lo guardas para ti, más adelante te vendrá bien.

Cómo reflejar el IVA en la factura anticipada y cuáles son los matices de completar el documento en tal situación, lo discutiremos un poco más adelante. Mientras tanto, aquí está el siguiente paso.

La factura anticipada se registra en el libro de ventas (cláusulas 3, 17 de las Reglas para llevar el libro de ventas).

Después de enviar los bienes o prestar los servicios (realizar el trabajo), debe:

• emitir una nueva factura de venta (nuevamente en 2 copias, para usted y el comprador), registrarla en el libro de ventas, emitirla al comprador (cláusula 5 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cláusula 14 del artículo 167, inciso 3 del artículo 168, inciso 3 de las Reglas para llevar el libro de ventas).
• registrar una factura anticipada en el libro de compras ((cláusula 8 del artículo 171, cláusula 6 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa, (cláusula 22 de las Reglas para mantener un libro de compras).

2. Contabilizaciones de IVA del anticipo recibido

Entonces, hemos analizado el procedimiento general, ahora veamos qué entradas de IVA se hacen a partir del anticipo recibido, y qué sucede con este IVA en el futuro. La organización lleva a cabo no solo la contabilidad fiscal, sino también la contabilidad. Y las cuentas en la situación que estamos analizando son muy específicas, muchos contadores se confunden en ellas.

Para empezar, observamos que las liquidaciones con los compradores y los propios clientes se realizan utilizando dos subcuentas a la cuenta 62:

• 62-1 "Acuerdos con compradores y clientes"
• 62-2 "Anticipos recibidos"

Para contabilizar el IVA, necesitamos una subcuenta separada de la cuenta "basura" 76:

• 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos"

Este nombre de la cuenta nos lo ofrece el programa 1C: Contabilidad. Si usa otro programa, entonces la subcuenta puede ser diferente, pero esto no es importante. Algunos contadores confunden dos cuentas: 76-AB y 76-BA. El primero es para anticipos recibidos, el segundo es para anticipos emitidos (es necesario si acepta deducciones de IVA de anticipos emitidos). Siempre lo recuerdo así: BA: anticipos emitidos y AB, por lo tanto, por el contrario, recibidos.

Cuando reciba un anticipo en su cuenta corriente, tendrá contabilizaciones para pago de anticipo y devengo de IVA:

Débito 51 - Crédito 62-2 "Anticipos recibidos"

Débito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos" - Crédito 68

Como se puede ver en las publicaciones, nuestra deuda con el presupuesto ha aumentado. Pero no le decimos adiós al IVA devengado, nos seguirá sirviendo. Y hasta el momento del embarque, está esperando entre bastidores por cuenta 76-AB.

3. Deducción del IVA del anticipo recibido

Cuando se envían bienes o se realiza un acto de trabajo, se firman servicios prestados, surge nuevamente el objeto de la tributación del IVA: los ingresos. Y se vuelve a cobrar el IVA, ahora desde el envío:

Débito 62-1 “Conciliaciones con compradores y clientes” - Crédito 90-1

Débito 90-3 - Crédito 68

¿Qué pasa, cobramos el IVA dos veces y pagamos al presupuesto? ¡De nada! En el momento del envío, la organización recibe el derecho a deducir el IVA del anticipo recibido. ¿Recuerdas que el impuesto a la cuenta 76-AB está esperando entre bastidores?

Débito 68 - Crédito Débito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos"

Al mismo tiempo, se contabiliza un anticipo:

Débito 62-2 "Anticipos recibidos" - Crédito 62-1 "Liquidaciones con compradores y clientes"

Y ahora veamos un ejemplo de cálculo del IVA a partir de un anticipo.

4. Ejemplo de IVA de anticipo

En enero de 2016, LLC Snezhinka celebró un acuerdo con el comprador LLC Ldinka para el suministro de refrigeradores. El monto del contrato es de 118,000 rublos. (IVA incluido 18.000 rublos). El 15 de enero de 2016, Snezhinka LLC recibió un anticipo del comprador por un monto de 59,000 rublos. (el pago por adelantado está estipulado en el contrato de suministro).

Calcular el IVA del anticipo:

59000 rublos. * 18% / 118% = 9000 rublos.

Débito 51 - Crédito 62-2 "Anticipos recibidos" - por un monto de 59,000 rublos. - prepago recibido del comprador

Débito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos" - Crédito 68 - por un monto de 9000 rublos. - IVA cobrado por pago anticipado

En febrero de 2016, Snezhinka LLC envió refrigeradores al comprador. Se ha emitido una nueva factura por los bienes enviados, al mismo tiempo que se acepta la deducción del IVA del anticipo. En contabilidad hacemos contabilizaciones:

Débito 62-1 "Acuerdos con compradores y clientes" - Crédito 90 - por un monto de 118,000 rublos. - reportar ingresos por ventas

Débito 90 - Crédito 68 - por un monto de 18,000 rublos. – IVA acumulado sobre las ventas

5. Deducción del IVA por envío parcial

Por lo tanto, el IVA, calculado a partir del monto del pago anticipado contra entregas futuras, después del envío de bienes, la ejecución del trabajo, la prestación de servicios, es deducible. La deducción se proporciona en el monto del impuesto, que se calcula al recibir un pago anticipado (cláusula 6, artículo 172 del Código Tributario).

Por lo tanto, si el valor de las mercancías enviadas es inferior al importe del anticipo recibido, el vendedor tiene derecho a deducir el IVA sólo con respecto a las mercancías enviadas en la cantidad indicada en la factura.

Cambiemos las condiciones del ejemplo anterior. En enero de 2016, LLC Snezhinka celebró un acuerdo con el comprador LLC Ldinka para el suministro de refrigeradores. El monto del contrato es de 118,000 rublos. (IVA incluido 18.000 rublos). El 15 de enero de 2016, Snezhinka LLC recibió un anticipo del comprador por un monto de 118,000 rublos. (el pago por adelantado está estipulado en el contrato de suministro).

Calcular el IVA del anticipo:

118000 rublos. * 18% / 118% = 18 000 rublos.

Las contabilizaciones se realizarán en la contabilidad:

Débito 51 - Crédito 62-2 "Anticipos recibidos" - por un monto de 118,000 rublos. - prepago recibido del comprador

Débito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos" - Crédito 68 - por un monto de 18,000 rublos. - IVA cobrado por pago anticipado

Se redactó y presentó al comprador una factura de anticipo.

En febrero de 2016, Snezhinka LLC envió refrigeradores al comprador por un monto de 59,000 rublos, incluido el 18% de IVA. Se ha emitido una nueva factura por los bienes enviados, al mismo tiempo, el IVA del anticipo es deducible, pero no más que el IVA del envío. En contabilidad hacemos contabilizaciones:

Débito 62-1 "Acuerdos con compradores y clientes" - Crédito 90 - por un monto de 59,000 rublos. - reportar ingresos por ventas

Débito 90 - Crédito 68 - por un monto de 9000 rublos. – IVA acumulado sobre las ventas

Débito 68 - Débito de crédito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos" - por un monto de 9000 rublos. - aceptado para la deducción del IVA del pago anticipado

Débito 62-2 "Anticipos recibidos" - Crédito 62-1 "Acuerdos con compradores y clientes" - por un monto de 59,000 rublos. - pago por adelantado

El resto del IVA "anticipado" se puede deducir cuando se envían el resto de los frigoríficos.

6. Tasa de IVA sobre anticipos

Puede ocurrir una situación cuando una organización vende bienes que están gravados a tasas diferentes, digamos 10% y 18%. Bajo el contrato de suministro, se venden varios bienes. Se ha recibido un anticipo y surge la pregunta, ¿qué tasa de IVA sobre el anticipo se utilizará en este caso?

Si una empresa necesita formalizar una relación contractual a largo plazo, lo más conveniente es hacerlo utilizando la estructura de un contrato marco. Su esencia radica en el hecho de que las partes acuerdan en tal acuerdo todas las condiciones que les interesan, excepto las esenciales.

Por ejemplo, las empresas celebran un contrato de suministro y prevén condiciones de responsabilidad, fuerza mayor, el procedimiento de interacción, pero no prescriben el objeto real (nombre y cantidad de los bienes).

Las partes especifican los términos esenciales del contrato solo cuando existe la necesidad de comprar bienes en un surtido y cantidad específicos. Usualmente, la condición sobre el tema se indica en los anexos del contrato, que son sus partes integrantes, o en solicitudes, especificaciones, acuerdos adicionales (es discutible en cartas de porte).

Adjunto al contrato de suministro especificación es una lista de bienes suministrados, sus características, cantidad, costo.

El contrato prescribe las principales disposiciones y condiciones de entrega, las obligaciones de las partes y la especificación: una lista de productos y, si es necesario, sus componentes. Cuando se realizan cambios en la lista de entrega, solo cambia la especificación de la aplicación.

Las modificaciones al pliego de condiciones se efectúan, de común acuerdo entre las partes, reeditando el anterior o emitiendo una adenda.

Los bienes enumerados y sus características, el costo debe coincidir con la descripción en el albarán de entrega.

En algunos casos, la especificación se transmite por fax o correo electrónico, pero esto debe especificarse en el contrato para evitar desacuerdos y reclamos. Y se recomienda confirmar documentos electrónicos con originales realizados en papel.

Para evitar el reconocimiento de las entregas como transacciones únicas, se deben hacer referencias al contrato marco en los documentos que acompañan a la transferencia de bienes. Y en el propio contrato se debe definir un documento en el que se especificarán los términos esenciales del contrato.

Así, el anticipo se transfiere en relación con una orden específica, cuya composición se prescribe, por ejemplo, en la especificación. Y de este documento queda absolutamente claro qué tasa de IVA se aplicará al anticipo, cuánto y qué bienes enviados posteriormente se gravarán con tasas del 10 o 18%.

7. Cálculo del IVA sobre anticipos de bienes con diferentes tipos

En marzo de 2016, Sakharok LLC recibió un anticipo de Baza LLC por el suministro de 100 kg de azúcar a 44 rublos. por kg, incl. IVA 10% y 50 kg de bombones por 354 rublos. por kg, incl. IVA 18%. El monto total del pedido es de 22,100 rublos.

En abril, el pedido fue enviado al comprador.

Débito 51 - Crédito 62-2 "Anticipos recibidos" - por un monto de 22,100 rublos. - prepago recibido del comprador

Débito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos" - Crédito 68 - por un monto de 3100 rublos. - IVA cobrado por pago anticipado

Se redactó y presentó al comprador una factura de anticipo.

Después del envío:

Débito 62-1 "Acuerdos con compradores y clientes" - Crédito 90 - por un monto de 22,100 rublos. - reportar ingresos por ventas

Débito 90 - Crédito 68 - por un monto de 3100 rublos. – IVA acumulado sobre las ventas

Débito 68 - Débito de crédito 76-AB "IVA sobre anticipos recibidos" - por un monto de 3100 rublos. - aceptado para la deducción del IVA del pago anticipado

Débito 62-2 "Anticipos recibidos" - Crédito 62-1 "Acuerdos con compradores y clientes" - por un monto de 22,100 rublos. - pago por adelantado

Si el envío no se completó en su totalidad, podríamos deducir el IVA del anticipo solo por una cantidad igual al IVA del envío.

8. Factura anticipada de IVA

Entonces, discutimos las reglas básicas por las cuales el IVA se calcula a partir de los anticipos y revisamos los asientos contables. Ahora hablemos de las características de la redacción de documentos.

Primero, veamos cómo se refleja el IVA en la factura anticipada y cuáles son caracteristicas en el relleno este documento. Puedes ver un ejemplo en la imagen. Centrémonos en esos detalles que difieren en comparación con el envío.

- Número de factura. Las facturas "anticipadas" están numeradas en orden cronológico general junto con las facturas regulares. No existe un procedimiento de numeración especial para las facturas emitidas por el monto del anticipo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.08.12 No. 03-07-11 / 284).

— El remitente y su dirección. En la factura "anticipada", la línea 3 tiene un guión.

— Consignatario y su domicilio. En la factura "anticipada", la línea 4 tiene un guión.

- Al documento de pago y liquidación No. ___ de fecha _______________

La línea 5 de la factura anticipada debe indicar número y fecha de elaboración del documento de pago y liquidación o un cheque de caja para el que se transfirió un anticipo (Subpárrafo "h" del párrafo 1 de las Reglas para completar una factura, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Si no se completa esta línea, es posible que se niegue la deducción de impuestos de un pago por adelantado.

- Nombre de los bienes (descripción del trabajo realizado, servicios prestados) de los derechos de propiedad. La denominación exacta o generalizada de los bienes, obras o servicios suministrados.

- Unidad de medida. En la factura "anticipada" en la columna 2 hay un guión.

— Cantidad (volumen). En la factura "anticipada" en la columna 3 hay un guión.

— Precio (tarifa) por unidad de medida. En la factura "anticipada" en la columna 4 hay un guión.

- El costo de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad sin impuestos - total. En la factura "anticipada" en la columna 5 hay un guión.

- Incluida la cuantía del impuesto especial. En la factura "anticipada" en la columna 6 hay un guión.

- Tasa de impuesto. Tasa estimada: 10/110 o 18/118 al recibir un anticipo

Si el anticipo se transfiere con respecto a envíos gravados con tasas del 10% y 18%, entonces en la factura del anticipo el proveedor puede separar los bienes gravados con diferentes tasas en posiciones separadas en base a la información contenida en el contrato (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.03.09 No. 03-07-15/39).

- El costo de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad con impuestos - total. En la factura "anticipada", el vendedor debe indicar el monto total del pago recibido por él, incluido el IVA.

En la factura "anticipada" en la columna 10, 10a, 11 hay un guión.

9. IVA del anticipo en el libro de ventas

El IVA generado se registra en el Libro de Ventas. El libro de ventas es un libro de impuestos de IVA especial. Se lleva a cabo con el fin de determinar el monto del IVA a pagar al presupuesto. La forma y el procedimiento para mantener el libro de ventas se establecen en el Apéndice 5 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137.

Vea un ejemplo de registro en la imagen (la imagen es ancha, por lo que está cortada en 2 partes).

10. Libro de compras al deducir el IVA de los anticipos

Y nos queda ver cómo se registra la factura anticipada cuando se envía la mercancía en el libro de compras. El libro de compras es también un libro especial de impuestos sobre el IVA. Es en él donde se recauda todo el IVA aceptado por la organización para su deducción. La forma y el procedimiento para mantener un libro de compras también se establecen en el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137.

11. Reflejo del IVA de anticipos en 1C: Contabilidad

Para aquellos que llevan registros en 1C: Programa de contabilidad: vea cómo se refleja el IVA en los anticipos recibidos en 1C en formato de video.

¿Qué cuestiones problemáticas ha acumulado respecto al cálculo del IVA sobre los anticipos recibidos de los compradores? ¡Pregúntales en los comentarios!

Cálculo del IVA sobre los anticipos recibidos del comprador

Ya concluido, parte del dinero se transfiere al vendedor por adelantado y el resto se transferirá después de la transferencia de los bienes.

¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber cómo resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:

SE ACEPTAN SOLICITUDES Y LLAMADAS 24/7 y 7 días a la semana.

es rápido y GRATIS!

El IVA puede ser “entrante”, es decir, por un producto, servicio u obra adquirida. También hay un IVA "saliente". Se resume de todas las facturas pagadas por otras organizaciones. La diferencia entre estos dos IVA es a cargo del presupuesto.

para el comprador

El comprador tiene en cuenta todo el IVA sobre los bienes adquiridos, a excepción de los bienes que no están sujetos a impuestos de acuerdo con.

Para ser aceptado para la contabilización de dicho IVA, el comprador debe recibir información sobre el vendedor y registrarlo.

El pago de los bienes se puede realizar de diferentes maneras:

• pagar el monto total de una vez y deducir el monto total del IVA;
• pagar los bienes en varias etapas, pagando primero el anticipo y luego el monto restante.

En este caso, a partir de octubre de 2019, el vendedor está obligado a emitir dos facturas al comprador: por el anticipo y por el monto principal, es decir, el monto total de la compra.

Asegúrese de hacer un pago por adelantado. El comprador acepta ambas facturas y las registra en su libro de compras.

También acepta el IVA deducible tanto del anticipo como del importe principal. En este caso, el IVA aceptado a efectos contables del anticipo se deduce del importe del IVA que se relaciona con el importe principal.

para proveedor

El proveedor aceptó primero el anticipo del comprador y luego la totalidad del monto restante. Está obligado a pagar al presupuesto el importe del IVA "atribuible" al anticipo.

Luego, este monto se deduce del monto del IVA, que se calculará a partir del monto principal de los bienes.

El vendedor emite dos facturas al comprador: por el pago por adelantado y por el envío. En la factura del anticipo, es necesario hacer una aclaración sobre el anticipo.

Solo así tanto el comprador como el vendedor podrán aceptar el IVA del anticipo para la contabilidad. Emitidas las facturas, el vendedor entra en las suyas.

¿Tengo que pagar el IVA en los anticipos?

Hay muchos matices con el pago de anticipos por bienes, obras o servicios. Y a menudo los contadores no saben qué hacer en una situación dada. En algunos sitios puedes encontrar anticipos de IVA para dummies.

recibió

El comprador está obligado a tener en cuenta el IVA "entrante" del anticipo pagado al vendedor y el IVA aceptado para la contabilidad del anticipo.

Luego se acepta para la deducción cuando se emite una factura por todos los bienes comprados y se realiza el pago completo.

Lo mismo se aplica a aquellas operaciones que se hayan producido en diferentes periodos impositivos para el pago del IVA.

El comprador acepta el IVA para la contabilidad sobre la base de una factura, que emite el vendedor por cada pago anticipado.

En otras palabras, por mucho que el comprador pague por adelantado, el vendedor está obligado a emitir una factura por cada uno, y el comprador está obligado a registrar estas facturas en su libro de compras.

Vídeo: IVA de Advance Si el comprador pagó el anticipo y el monto de los bienes enviados resultó ser menor que el anticipo pagado por él, entonces el comprador debe recuperar el IVA en la parte que es igual al monto de los bienes enviados o los trabajos y servicios realizados.

Emitido (pagado)

La situación es similar con las facturas emitidas. El vendedor paga el IVA al presupuesto sobre cada anticipo pagado por el comprador.

Luego, cada impuesto anticipado es deducible al calcular la base imponible total de los bienes enviados.

Si el anticipo se devuelve al comprador, el vendedor todavía tiene derecho a una deducción de impuestos, solo dentro de un año a partir de la fecha de devolución del anticipo.

Vale la pena recordar que la factura debe redactarse en total conformidad con las Reglas para la preparación de estos documentos. De lo contrario, pueden surgir problemas con la deducción tanto para el comprador como para el vendedor.

Sin embargo, ni el vendedor ni el comprador pueden aceptar el IVA deducible del anticipo si los bienes vendidos tributan al tipo del 0%, o si una de las partes aplica un régimen fiscal preferente, es decir, no es contribuyente del IVA.

El IVA es deducible sobre la base de las facturas. Si no existe tal documento, entonces la deducción es imposible.

Es posible deducir el IVA en el cheque que se emitió al comprar bienes en efectivo de acuerdo con el informe de avance.

El procedimiento para la emisión de facturas.

Este sigue siendo un documento de forma unificada estricta, que debe contener mucha información sobre el vendedor y el comprador.

En la factura de la nueva muestra, apareció la columna "Corrección". Tiene la intención de corregir un error anterior.

Esta columna indica información sobre el documento erróneo, el cual es reemplazado por uno nuevo.

Otros cambios:

• en la columna "vendedor" ahora es posible indicar solo su nombre completo, sin otros detalles;
• en la línea "Moneda: nombre, código" es necesario ingresar información de acuerdo con el Clasificador de monedas de toda Rusia;
• todas las cantidades se ingresan en el documento sin redondeo, junto con kopeks y otras unidades de "centésimas";
• la columna "Unidades de medida" se divide en 2 columnas: "Código" y "Símbolo". La información se ingresa aquí de acuerdo con el clasificador de unidades de medida de toda Rusia;
• El "país de origen" también se dividió en 2 mitades: "Código" y "Nombre corto". Se completan de acuerdo con el clasificador de países del mundo de toda Rusia.

En el campo de la factura, debe ingresar el número de serie del documento. Si durante la inspección fiscal no se encuentran números de documentos, el contribuyente puede tener problemas.

En la columna "Correcciones", al completar el documento por primera vez, debe insertar "no realizado", luego se ingresará automáticamente un guión en esta columna.

Si se realizaron cambios, al elegir "Introducido", deberá seleccionar el número de serie del documento que se está corrigiendo y el número de serie de la corrección.

Si se emite una factura para el pago por adelantado, en la columna "Para el pago por adelantado" debe poner "Sí". En este caso, en las columnas "Remitente y su dirección", así como "Consignatario y su dirección" habrá guiones.

En "Moneda del documento" debe seleccionar la moneda de la transacción, y en la línea "Al documento de liquidación y pago" debe ingresar todos los números de pagos y otros documentos para los cuales se recibieron fondos como pago de este producto.

En la línea "Información sobre el vendedor", debe seleccionar "Organización", si el vendedor es una persona jurídica, o "Empresario individual".

También debe especificar todos los detalles de esta parte, incluidos TIN y KPP, así como el nombre del jefe y el contador jefe.

El resto de los campos deberán cumplimentarse de acuerdo con la Orden anterior.

Ejemplos de cálculo

En febrero de 2019, AVS LLC celebra un acuerdo con OPR LLC para el suministro de bienes por un monto total de 354 000 rublos (incluido 54 000 IVA). El contrato prevé un anticipo del 40% del monto de la transacción.

ABC LLC transfiere el pago por adelantado en febrero y los productos se envían en abril. Las acciones del vendedor son las siguientes:

Primero. Emite una factura por el importe del anticipo:

354.000 * 0,4 = 141.600 rublos.

El importe del IVA es igual a:

(141.600 * 18) / 118 = 21.600 timones.

Estas acciones deben realizarse en febrero. Se debe entregar 1 copia de la factura al comprador, y la segunda debe registrarse en su libro de ventas.

Segundo. En abril, tras el envío de todo el lote, el vendedor emite una factura por el importe total de la transacción, es decir, por 354 000 rublos, IVA incluido de 54 000 rublos.

Tercero. Por lo tanto, en el primer trimestre de 2019, el vendedor pagó el IVA por un monto de 21,600 rublos al presupuesto, y en el segundo:

54.000 - 21.600 = 32.400 timones.

Cómo consultar los anticipos

Todo el IVA sobre los anticipos recibidos se contabiliza en la cuenta Dt 76AB. Al verificar el saldo de esta cuenta, también puede verificar la presencia de IVA en los anticipos recibidos.

Este monto debe ser igual al saldo de la cuenta 62,2, multiplicado por 18 y dividido por 118. De esta manera, es posible verificar la exactitud del IVA acumulado en los anticipos recibidos de los compradores.

Matices emergentes

El IVA es un impuesto bastante "ambiguo", y al calcularlo, incluso los contadores experimentados tienen muchas preguntas.

¿Cómo no pagar?

Muchos contribuyentes están preocupados por la cuestión de cómo evitar el pago de este IVA? Este impuesto no lo pagan aquellas organizaciones y empresarios individuales que aplican regímenes de tributación preferencial.

En este caso, no tienen derecho a emitir facturas y deducir el IVA sobre los bienes, obras o servicios enviados y comprados.

Tampoco puede pagar el IVA, sobre la base de convertirse en un participante en un proyecto de investigación.

Con suministro continuo a largo plazo

Si se ha concluido un acuerdo entre contrapartes para la implementación de suministros continuos a largo plazo de bienes, la prestación de servicios o la realización de trabajos, entonces el vendedor tiene derecho a emitir una factura simultáneamente con el recibo de pagos por el pago de los bienes. .

Esto debe hacerse a más tardar el día 5 del mes siguiente en el que tuvo lugar el envío de bienes o la prestación de cualquier servicio contractual.

Vídeo: IVA con Pago por adelantado ejemplo de cumplimentación de una declaración

Para aceptar el IVA sobre los anticipos para la deducción, el comprador debe tener en sus manos una factura del vendedor, completada de acuerdo con todas las reglas.

Además, debe haber una publicación real de los bienes por parte del comprador. Y una de las partes no debe ser un régimen especial.

En ausencia de una de estas condiciones, el contribuyente no tiene derecho a aplicar una deducción fiscal tanto por el IVA soportado como repercutido.

Si la factura se completa incorrectamente, las autoridades fiscales pueden negarse a deducir y luego cobrar impuestos adicionales, así como sanciones y multas.

¡Atención!

• Debido a los frecuentes cambios en la legislación, la información a veces se vuelve obsoleta más rápido de lo que podemos actualizarla en el sitio.
• Todos los casos son muy individuales y dependen de muchos factores. La información básica no garantiza la solución de sus problemas específicos.

Pagamos los pagos anticipados del impuesto sobre la renta que vencen el 28.10; 28,11; 28.12. Para la fecha límite del 28/10/16 ya pagado. ¿Podemos pagar los dos importes restantes de anticipos el 01.11.16? ¿La misma pregunta sobre el IVA? Los expertos en línea no recomiendan hacer esto.

Sí, puede pagar todos los pagos anticipados de impuestos sobre la renta antes de lo previsto. Lo mismo se aplica al IVA (si estamos hablando de su pago completo antes de la fecha del primer pago). Los montos de impuestos transferidos por adelantado están sujetos a compensación con pagos futuros (Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El único inconveniente es que al conciliar las liquidaciones con la oficina de impuestos (al recibir un certificado sobre el estado de las liquidaciones de impuestos), tendrá un sobrepago, porque. los impuestos en su cuenta personal se devengarán y debitarán en cuotas (según los plazos establecidos).

Cómo transferir el impuesto sobre la renta mensualmente en función de la ganancia recibida en el trimestre anterior

Transfiera los pagos anticipados mensuales al presupuesto a más tardar el día 28 de cada mes del trimestre (cláusula 1, artículo 287 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, para el primer trimestre, transfiera tres pagos: el 28 de enero, el 28 de febrero y el 28 de marzo.

Cada mes, transfiera 1/3 del anticipo trimestral que declaró en el estado de resultados para el próximo período de informe. No importa qué ganancia o pérdida recibirá la organización.

La empresa tiene derecho a transferir anticipos antes de lo previsto. Por ejemplo, los tres pagos del primer trimestre se pueden pagar el 20 de enero. Y los pagos mensuales del próximo trimestre, junto con el recargo fiscal del último trimestre.

Es imposible suspender los pagos anticipados, para esto los inspectores emitirán una multa. Si al comienzo del trimestre resultó que al final del trimestre la ganancia sería menor de lo planeado, continúe transfiriendo los pagos en los montos declarados. El sobrepago será entonces acreditado o devuelto.

Si el monto del pago trimestral no se puede dividir por 3 sin dejar resto, agregue el saldo al pago del último mes del trimestre (cláusula 5.11 del Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3/600).

Según el cálculo, el anticipo puede resultar negativo o igual a cero. Luego, para este trimestre, no es necesario transferir nada al presupuesto (párrafo 6, cláusula 2, artículo 286 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si la empresa recibe rentas gravadas a tasa cero, entonces no es necesario devengar y pagar anticipos de impuestos. Por ejemplo, los productores agrícolas que no han cambiado al Impuesto Agrícola Unificado, pero cumplen con los criterios del párrafo 2 del Artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Dado que la tasa es del 0 por ciento, el impuesto y los anticipos son iguales a cero (cláusula 1.3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cómo transferir el IVA al presupuesto

orden general

Transferir el monto del IVA calculado con base en los resultados del trimestre al presupuesto de manera uniforme durante los próximos tres meses. Los plazos de pago son a más tardar el día 25 de cada uno de estos meses. Por ejemplo, el monto del IVA a pagar en el presupuesto del primer trimestre debe transferirse en cuotas iguales a más tardar el 25 de abril, el 25 de mayo y el 25 de junio.

Si el día 25 cae en un día no laborable, pague el IVA a más tardar el primer día laborable siguiente al día no laborable (cláusula 7, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, por ejemplo, el 25 de abril de 2015 cae en sábado, por lo que el último día para pagar la primera parte (participación) del IVA del primer trimestre es el 27 de abril de 2015.

Atención: Los nuevos plazos de traspaso del IVA al presupuesto también se aplican a los pagos del cuarto trimestre de 2014

Los nuevos plazos para el pago del IVA, antes del día 25 de cada uno de los tres meses siguientes al trimestre del informe, están establecidos por la Ley del 29 de noviembre de 2014 N° 382-FZ. Este documento entró en vigor el 1 de enero de 2015 y se aplica a todos los pagos de IVA adeudados después de esta fecha. Así, las nuevas reglas también se aplican al impuesto del cuarto trimestre de 2014. El primer pago de IVA para este período debe transferirse al presupuesto a más tardar el 26 de enero de 2015 (porque el 25 de enero cae en domingo). Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25 de diciembre de 2014 No. 03-07-15 / 67246, que se señaló a la atención de las inspecciones fiscales por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha de enero. 13, 2015 N° GD-4-3/122.

Este procedimiento se deriva de las disposiciones y el párrafo 1 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El procedimiento y los términos anteriores no se aplican al pago del IVA sobre la importación de bienes (párrafo 2, cláusula 1, artículo 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para más información sobre esto, consulte:

• Cómo pagar el IVA al importar de países - miembros de la Unión Aduanera.

Responsabilidad

Si el IVA se transfiere al presupuesto más tarde de los plazos establecidos, la oficina de impuestos puede cobrarle a la organización una multa (). Si se revela la falta de pago (pago incompleto) de impuestos como resultado de una auditoría, la organización puede ser objeto de responsabilidad fiscal, administrativa y, en algunos casos, penal (,).

Situación: si la inspección fiscal puede responsabilizar a la organización por el pago del importe trimestral del IVA en partes desiguales. No se incumplen los plazos establecidos por la ley para el pago del impuesto

La respuesta a esta pregunta depende de la cantidad de IVA pagado en el primer y (o) segundo mes después del trimestre del informe.

La organización debe distribuir el pago del monto trimestral del IVA durante los tres meses siguientes al trimestre de informe. El párrafo 1 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los pagos deben distribuirse en partes iguales y transferirse al presupuesto a más tardar el día 25 de cada uno de los tres meses. Debe pagar impuestos en rublos enteros, redondeando kopeks. Si el importe trimestral del IVA no es divisible sin resto por tres fechas de vencimiento, se deberá redondear al último mes.

Si en el primero y (o) en el segundo mes después del trimestre de informe, la organización paga IVA por un monto de más de 1/3 del monto trimestral, tales acciones no son una violación de la legislación fiscal. El monto del IVA pagado en exceso en el primer (segundo) término se compensará con el pago de impuestos en los términos restantes en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si, en el primer y (o) segundo mes después del trimestre del informe, la organización paga IVA por un monto inferior a 1/3 del monto trimestral, la inspección puede acumular sanciones a la organización y tomar medidas para exigir la recuperación de montos impagos.

Explicaciones similares se encuentran en el mensaje informativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 17 de octubre de 2008 y en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 26 de diciembre de 2008 No. 19-12 / 121393.

Ejemplo de distribución del importe trimestral del IVA pagado en cuotas iguales en cada uno de los tres meses siguientes al trimestre vencido

Para el primer trimestre, Alfa LLC, como contribuyente, acumuló IVA pagadero al presupuesto por un monto de 55,000 rublos.

El contador de Alfa, al dividir el monto trimestral del impuesto en tres plazos de pago, recibió un valor de 18.333,33 rublos. (55.000 rublos: 3). Así, dos partes iguales del IVA ascienden a 18.333 rublos cada una. La tercera parte, teniendo en cuenta el redondeo, es de 18 334 rublos.

El valor del IVA del 1er trimestre fue transferido por el contador de Alfa al presupuesto con el siguiente desglose:

• en abril (hasta el 25 de abril) - 18 333 rublos;
• en mayo (hasta el 25 de mayo) - 18 333 rublos;
• en junio (hasta el 25 de junio) - 18 334 rublos.

Un anticipo es un pago preliminar recibido por el vendedor a cuenta de la próxima entrega de bienes, ejecución del trabajo, prestación de servicios. Más adelante en el texto, para simplificar, la compraventa de bienes también se entiende como la ejecución de un trabajo, la prestación de servicios.

Como regla general, el día de recibir un anticipo del comprador a cuenta de la futura entrega de bienes, el vendedor debe determinar la base imponible y calcular el IVA sobre el monto del anticipo (inciso 2, inciso 1, artículo 167 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero hay excepciones a cada regla.

En qué casos no es necesario pagar el IVA de los anticipos

Un contribuyente de IVA no está obligado a calcular el IVA de un anticipo si (Cláusula 1, Artículo 154 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• aplica la exención del IVA (artículo 145 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• vende bienes que están sujetos al IVA (cláusula 1 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas del 15/10/2012 No. 03-07-08 / 293);
• vende bienes para los cuales la duración del ciclo de producción de fabricación es más de 6 meses (cláusula 13, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La lista de dichos productos está aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa (Lista aprobada por el Decreto del Gobierno No. 468 del 28 de julio de 2006). Al mismo tiempo, el vendedor-fabricante debe tener un documento que confirme la duración del ciclo, emitido por el Ministerio de Industria y Comercio de Rusia;
• vende bienes que no están sujetos al IVA (artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces no se tendrá que cobrar el IVA cuando se envíen los bienes;
• el lugar de venta de bienes por los cuales se recibió un anticipo no es el territorio de la Federación Rusa (Artículos 147, 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En tal situación, no hay objeto de tributación por IVA (cláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cálculo del IVA del anticipo

El IVA sobre los anticipos recibidos se calcula utilizando la fórmula de cálculo (cláusula 4, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

La elección de la tasa depende de qué tipo de bienes vende y qué tasa se aplica a las operaciones para su venta. Si ha recibido un pago por adelantado por bienes gravados con una tasa del 10%, debe calcular el IVA con una tasa del 10/110. Dichos bienes se nombran en el párrafo 2 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En los demás casos, al calcular el IVA anticipado en 2019, se aplica la tasa del 20/120.

Si el anticipo se recibió a cuenta de la entrega de bienes sujetos a distintos tipos impositivos (unos al 10%, otros al 20%), el IVA se calcula al 20/120.

factura por adelantado

En el plazo de 5 días naturales a partir de la fecha de recepción del anticipo, el vendedor deberá:

• redactar una factura anticipada en 2 copias, una de las cuales debe transferirse al comprador (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cláusula 6 de las Reglas para completar una factura, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de 26 de diciembre de 2011 No. 1137);
• registre una factura en el libro de ventas para el trimestre en el que se recibió el anticipo (cláusula 3 de las Reglas para mantener el libro de ventas, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137).

Envío de mercancías y aceptación de la deducción del IVA del pago anticipado

Al enviar mercancías, para cuya entrega se recibió previamente un anticipo, es necesario cobrar el IVA en el envío. Y al mismo tiempo, deduzca el IVA del anticipo (cláusula 8, artículo 171, cláusula 1, 6, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Incluso en una situación en la que la recepción de un anticipo y el envío caen en períodos impositivos diferentes. Es decir, por ejemplo, tendrá derecho a deducir el IVA de los anticipos recibidos en el 4º trimestre de 2018, cuando los bienes se envíen en el 1º trimestre de 2019, en 2019.

En el momento del envío, se elabora una factura de "envío" en 2 copias, una de las cuales se transfiere nuevamente al comprador y se registra en el libro de ventas. Al mismo tiempo, la factura anticipada ya está registrada en el libro de compras (cláusula 22 de las Reglas para el mantenimiento del libro de compras, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Por cierto, el IVA se acepta para la deducción de la parte del anticipo que se tiene en cuenta en el pago de los bienes enviados ().

Vamos a explicar con un ejemplo. El vendedor recibió un anticipo del comprador por un monto de 60 000 rublos, incluido el IVA de 10 000 rublos. Como parte del primer lote, el vendedor envió mercancías por un valor total de 30 000 rublos, incluido el IVA de 5000 rublos. En consecuencia, podrá deducir el IVA del anticipo por un monto de 5,000 rublos. El IVA anticipado "no registrado" se puede deducir después del envío de los bienes contra el monto restante del pago anticipado.

Reflejo de anticipo de IVA en la declaración de IVA

En la declaración del trimestre en que se recibió el anticipo, la línea 070 del apartado 3 de la declaración muestra el monto del anticipo - en la columna 3, y el IVA calculado a partir del mismo - en la columna 5 (cláusula 38.4 del Procedimiento para el llenado la declaración).

El IVA deducible del anticipo se encuentra reflejado en la columna 3 de la línea 170 del apartado 3 de la declaración del período impositivo en que se embarcaron los bienes (cláusula 38.13 del Procedimiento para el llenado de la declaración).

IVA del anticipo del comprador

Habiendo recibido una factura anticipada del vendedor, el comprador puede aceptarla para su deducción. Pero más tarde, cuando recibe los bienes y recibe una factura de "envío", el comprador debe restituir el IVA del anticipo recibido anteriormente por el vendedor y luego deducir el IVA del envío (cláusula 3, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal Ruso Federación, Oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 28 de noviembre de 2014 N° 03-07-11/60891).

También es necesario recuperar el IVA del anticipo si, debido a un cambio en los términos del contrato o su resolución, el anticipo fue devuelto al comprador. Esto debe hacerse dentro del período de reembolso.

Hablamos sobre qué asientos contables para el IVA de los anticipos hacen el vendedor y el comprador.