Cómo cerrar la reserva de vacaciones y qué hacer con sus saldos (memorándum para un contador). Contabilización de reservas para gastos futuros 96 cuenta de reservas para gastos futuros
A fines de 2012, se formó un saldo en la cuenta 96 (reserva para vacaciones), cómo reflejar correctamente este no utilizado en la contabilidad. cantidad
El uso posterior del saldo de la cuenta 96 como parte de la reserva para el pago de vacaciones se lleva a cabo solo sobre la base de un inventario de reservas. Durante el inventario. El saldo de la cuenta 96 al final del año significa que el monto de la reserva acumulada es mayor que el monto de los gastos reales por pago de vacaciones, por lo que la contabilización de la diferencia depende de si la organización creará una reserva para pago de vacaciones próximamente. año o no.
Si su organización decide no cambiar su política contable con respecto a la creación de una reserva para el pago de vacaciones, entonces la reserva puede transferirse al año siguiente. Cómo hacer esto se describe en el material a continuación. Si, como resultado de los cálculos, es necesario aumentar el monto de la reserva, cancele el aumento de la reserva como parte de los costos laborales (Débito 20 (25, 26.44 ...) Crédito 96). Si el monto de la reserva trasladado al próximo año resulta ser menor que el saldo al final de 2012, revierta la diferencia (Débito 20 (25, 26,44 ...) Crédito 96 STORNO).
También es necesario revertir el monto total de la reserva no utilizada a fines de 2012, si en el futuro su organización se niega a crear una reserva para el pago de vacaciones (Débito 20 (25, 26,44 ...) Crédito 96 STORNO).
Tenga en cuenta que en la contabilidad fiscal, el monto de la disminución en la reserva se refiere a los ingresos no operativos. Por lo tanto, al revertir el monto de la reserva acumulada en la contabilidad, el contador debe reconocer simultáneamente esta disminución en la reserva como parte de la utilidad no operativa en la contabilidad fiscal.
La justificación de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh
Inventario de reserva
Al 31 de diciembre, realizar un inventario de la reserva creada en contabilidad y contabilidad fiscal por pago de vacaciones. Este es el requisito del párrafo 3.50 de las Directrices aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49, y el párrafo 3 del artículo 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. *
Durante el inventario, compare el monto real de los gastos de vacaciones incurridos en el año en curso con el monto real de las deducciones a la reserva.
Si resulta que el monto de la reserva acumulada es menor que el monto de los gastos reales por pago de vacaciones, incluya la diferencia en los gastos corrientes por pago de vacaciones. Tal regla se establece en el párrafo 3 del párrafo 3 del Artículo 324.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En contabilidad, haga una publicación:
Débito 20 (23, 25, 26, 29, 44) Crédito 96 subcuenta "Reserva para pago de vacaciones"
- se ha constituido una reserva adicional por el importe del exceso de los gastos efectivos de pago de vacaciones sobre el importe de la reserva.
Un ejemplo de acumulación adicional de una reserva antes de los gastos reales por pago de vacaciones
En 2012, la LLC "Empresa comercial "Germes"" creó una reserva para el pago de vacaciones en contabilidad y contabilidad fiscal. En contabilidad, la organización formó una reserva de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal.
Al final del año, el contador realizó un inventario, como resultado del cual se reveló que en 2012:
- se hicieron deducciones reales a la reserva por un monto de 490,584 rublos;
- el monto acumulado del pago de vacaciones, teniendo en cuenta las contribuciones para el seguro de pensión obligatorio (social, médico) y el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales, ascendió a 510,000 rublos.
El monto de la reserva es menor que el monto de los gastos reales para pagar el pago de vacaciones (incluidas las primas de seguro) en 19,416 rublos. (490 584 rublos - 510 000 rublos).
Al cierre del ejercicio, el contador de la organización acumuló la reserva a los gastos reales por pago de vacaciones del 2012. En contabilidad, realizó las contabilizaciones:
Débito 44 Crédito 96 subcuenta "Reserva para pago de vacaciones"
- 19 416 rublos. – se devengó una reserva adicional por el monto del exceso de los gastos reales por pago de vacaciones (incluidas las primas de seguros) sobre el monto de la reserva.
Al calcular el impuesto sobre la renta, el contador tuvo en cuenta 19,416 rublos en gastos.
Si resulta que el monto de la reserva acumulada es mayor que el monto de los gastos reales para el pago de vacaciones, la contabilidad de la diferencia depende de si la organización creará una reserva para el pago de vacaciones el próximo año o no. *
La organización no podrá realizar cambios en la política contable y continuar creando una reserva para el pago de vacaciones (utilizando la misma metodología). En este caso, parte de la reserva subutilizada en el año en curso puede trasladarse al año siguiente.
Para esto:
- determinar qué empleados no usaron vacaciones (parte de ellas) para el año en curso;
- determinar el número exacto de días de vacaciones no utilizados por dichos empleados para el año en curso;
- Calcule las ganancias diarias promedio de dichos empleados. *
Luego, para cada empleado, calcule cuánto de la reserva se puede trasladar al próximo año. Para ello, determine el monto estimado de pago de vacaciones por vacaciones no utilizadas por el empleado en el año en curso:
Sume los resultados de cada empleado. Recibirás el importe total de la reserva, que podrá ser trasladado al año siguiente. Si se toma la decisión de transferir la reserva, agréguela a la reserva para el pago de vacaciones del próximo año.
Compare la cantidad estimada de pago de vacaciones por vacaciones no utilizadas por los empleados en el año en curso con el saldo de la reserva. Si este monto excede el saldo real de la reserva al final del año, incluya el monto en exceso en los costos de mano de obra. Si el monto de la reserva calculada en términos de vacaciones no utilizadas es menor que el saldo real de la reserva al final del año, incluya la diferencia negativa en el resultado no operativo. *
Un ejemplo de la transferencia de parte de la reserva para el pago de vacaciones para el próximo año
En 2012, la LLC "Empresa comercial "Germes"" creó una reserva para el pago de vacaciones en contabilidad y contabilidad fiscal. En la política contable para efectos contables se fija el mismo procedimiento para la formación de una reserva que en la política contable para efectos tributarios. En 2012, la organización no cambia la metodología para crear una reserva.
Según datos de inventario en 2012:
- se hicieron deducciones reales a la reserva por un monto de 520,128 rublos;
- el monto acumulado del pago de vacaciones, teniendo en cuenta las primas de seguro obligatorias, ascendió a 500,000 rublos.
Por lo tanto, el monto de la reserva acumulada es mayor que el monto de los gastos reales de pago de vacaciones en 20,128 rublos. (520 128 rublos - 500 000 rublos).
En 2012, sólo el gerente A.S. no obtuvo licencia. Kondratiev. El importe de la reserva relativa a las vacaciones no utilizadas, el contador calculado de la siguiente manera.
Para enero-diciembre de 2012, Kondratiev recibió un salario de 176,400 rublos. No hubo otros pagos al empleado durante este período. El período de facturación se ha completado en su totalidad.
Las ganancias diarias promedio de Kondratiev son 500 rublos / día. (176.400 rublos: 12 meses: 29,4 días/mes). En consecuencia, el monto del pago de vacaciones al 31 de diciembre de 2012 es:
500 rublos/día ? 28 días = 14.000 rublos.
Cotizaciones para el seguro (social, médico) de pensión obligatoria y el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales:
14 000 rublos. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 rublos.
El importe de la reserva en concepto de vacaciones no utilizadas es igual a:
14 000 rublos. + 4228 rublos. = 18.228 rublos.
La diferencia entre el monto de la reserva no utilizada del año 2012 y el monto de la reserva calculado en base a los días de vacaciones no utilizados es:
20 128 frotar. - 18.228 rublos. = 1900 rublos.
Al calcular el impuesto sobre la renta, el contador incluyó 1900 rublos. en el resultado no operativo en 2012. En contabilidad, hizo una publicación:
- 1900 rublos. – Se revirtió el exceso devengado en el importe de 2012 de la reserva para pago de vacaciones.
Reserva para pago de vacaciones por un monto de 18,228 rublos. el contador pospuso hasta 2013.
Serguéi Razgulin,
Subdirector del Departamento Fiscal
y política aduanera y arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia
Este material, que continúa la serie de publicaciones sobre el nuevo plan de cuentas, analiza la cuenta 96 "Reservas para próximos pagos" del nuevo plan de cuentas. Este comentario fue preparado por Ya.V. Sokolov, Doctor en Economía, Diputado Presidente de la Comisión Interdepartamental para la Reforma de la Contabilidad y la Información, Miembro del Consejo Metodológico de Contabilidad del Ministerio de Finanzas de Rusia, Primer Presidente del Instituto de Contadores Profesionales de Rusia, V.V. Patrov, profesor de la Universidad Estatal de San Petersburgo y N.N. Karzaeva, Doctora en Economía, Diputada director del servicio de auditoría de Balt-Audit-Expert LLC.
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Reserva es una palabra de origen francés y literalmente significa reserva. En contabilidad, se ha utilizado desde mediados del siglo XIX en el sentido de:
- La parte de un activo dado de baja como gasto, es decir, la reserva siempre debe llenarse con los fondos presentados en el activo del balance, si no hay un relleno correspondiente en el activo, entonces esta no es una reserva, sino solo una cuenta de contrapartida.
Formar una reserva es un derecho inalienable del dueño de la organización. Por supuesto, esta disposición absolutamente justa no debería afectar los intereses del presupuesto.
Las autoridades fiscales utilizan activamente el artículo 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa para multar a las organizaciones por una supuesta contabilidad incorrecta. Y muchos especialistas en impuestos creen que la contabilidad correcta es aquella en la que el contador cumple palabra por palabra con los requisitos de los documentos reglamentarios e instructivos. Pero las normas de estos documentos a menudo se contradicen entre sí, y esto siempre permite multar a las organizaciones "bastante". La lista de reservas que las organizaciones tienen derecho a crear se especifica en el apartado 72 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera.
Las reservas se crean con el fin de incluir equitativamente los gastos en los costos de producción y circulación del período sobre el que se informa, antes de que realmente se realicen. El gasto real de los fondos correspondientes en el futuro se realiza a expensas de las reservas formadas.
El tamaño de cada uno de los importes reservados deberá justificarse mediante un cálculo adecuado.
La creación de reservas se refleja en el abono de la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" en correspondencia con las cuentas de contabilización de gastos.
Los gastos reales para los cuales se creó previamente la reserva, se cargan a la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" en correspondencia con distintas cuentas (70 "Liquidaciones con personal por salarios", 69 "Liquidaciones por seguro y seguridad social", 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores, etc.).
Reserva para el próximo pago de vacaciones para los empleados
Los empleados se van de vacaciones de manera desigual. Por lo general, hablan de la temporada de vacaciones (verano, otoño dorado). Naturalmente, son estos meses los que concentran la mayor parte de los gastos de la empresa para el pago de las vacaciones. A partir de aquí, desde el comienzo del año, el contador, habiendo determinado el monto anual del pago de vacaciones, lo divide por doce y cada mes, formando una reserva, hace una entrada:
Si el empleado se va de vacaciones, el contador realiza una publicación:
Débito 96 "Reservas para gastos futuros"
Préstamo 70 "Liquidaciones con personal por salarios"
Crédito 69 "Cálculos para el seguro y la seguridad social"
De ahí la necesidad de un enfoque muy claro para determinar los montos mensuales a reservar.
Provisión para el pago de la retribución anual por tiempo de servicio
Por lo general, estos pagos se realizan una vez al año. En consecuencia, mensualmente se devenga un doceavo, ya partir de diciembre se realiza el devengamiento de los pagos a los empleados de la organización con cargo a la reserva creada. En este caso, se entiende bien la esencia de la reserva: todos los meses la organización tiene gastos relacionados con el pago de la antigüedad, pero el dinero en sí se pagará a los doce meses, y durante el año la organización administrará estos fondos como propios. . Sin embargo, por el monto de esta reserva, una cierta parte del activo está, por así decirlo, "reservada" y, en general, en este caso, no estamos hablando de una reserva, sino de las cuentas por pagar de la organización a los veteranos. .
Provisión para costos de trabajos preparatorios debido a la naturaleza estacional de la producción
Las organizaciones con un carácter estacional de producción tienen una serie de costos de trabajo preparatorio que surgen durante los períodos en los que la actividad económica no se lleva a cabo realmente. Para una inclusión más uniforme de estos costos en el costo de producción, se crea una reserva para ellos por adelantado, es decir. se muestran gastos que no están presentes en un mes determinado, estos gastos se crean artificialmente, como a expensas de gastos reales futuros, algunos de los cuales deberían recaer en este mes, aunque en realidad surgirán en otro mes. Y este mes forman una reserva. Pero, como en realidad no hubo gastos, siempre habrá valores en el activo que llenen la reserva.
Provisión para reparación de activos fijos
La antigua palabra francesa - reparación, significa poner en buenas condiciones un objeto, cuyo trabajo, por alguna razón, se ha vuelto total o parcialmente improductivo. Todo, e incluso el cuerpo humano, necesita reparación de vez en cuando. El requisito de operación continua de la empresa supone que los costos de reparación que surgen en algún punto t (período de reparación) deben distribuirse uniformemente durante los meses de informe del período de revisión. Supongamos que dicho período es de tres años, es decir, 36 meses y el costo estimado de la reparación esperada será de 360,000 rublos.
Por lo tanto, el contador debe crear una reserva para las próximas reparaciones cada mes registrando:
Débito 20 "Producción principal" (otras cuentas de costos)
Préstamo 96 "Reserva para gastos futuros"
Se supone que todos los 36 meses se mostrarán, en esencia, gastos ficticios, o más bien cuasi-gastos, porque en realidad todavía no hay reparación, no hay gastos, pero estos gastos se muestran de todos modos. En este caso, por supuesto, la reserva incluida en el pasivo se integra al activo con valores reales, que, según la contabilidad, ya se han dado de baja como gastos.
Pero ahora, supongamos que después de dos años (24 meses), fue necesario realizar reparaciones y costó 400,000 rublos. En este caso, el contador hará los siguientes asientos:
Débito 96 "Reservas para gastos futuros" - 240,000 rublos. Débito 97 "Gastos diferidos" - 160,000 rublos. Crédito 51 "Cuentas de liquidación" - 400,000 rublos.
Consideremos cómo se fundamenta el contenido de estas sumas.
240 000 rublos. - este es el monto de la reserva ya acumulada destinada a la reparación de activos fijos. Esto significa que inmediatamente durante la reparación, todos los cuasi-gastos acumulados previamente se cancelan y se convierten en gastos reales, que, en nuestro caso, ascendieron a 400,000 rublos. Ya que se ha gastado más de la reserva;
RUB 160.000 - esto es un "gasto excesivo", más precisamente la diferencia entre los fondos acumulados para reparaciones y su costo real. De acuerdo con el mismo requisito de establecimiento permanente, estos gastos no pueden imputarse al período en que se incurren, sino que deben imputarse a períodos contables futuros. Es aquí donde surge la cuenta 97 “Gastos de ejercicios futuros”.
Entonces, los costos de reparación futuros se reservan y los gastos ya incurridos para períodos futuros se prolongan, al reservar, los valores permanecen en el activo, llenando la reserva, al prolongar, se forma un "agujero" en el activo: se muestran los gastos capitalizados , que se incluyen en los activos circulantes (fondos), pero en realidad no hay un contenido real detrás de esta capitalización prolongada.
Es más fácil entender lo que se ha dicho sobre la base de la experiencia del notable hombre ruso Akaky Akakievich Bashmachkin. Tuvo que reparar la herramienta principal: un abrigo. Y concienzudamente ahorró dinero de cada cheque de pago en un frasco, lo ahorró, es decir. reservado. En el lenguaje de un contador, debitó el fondo de efectivo intocable y acreditó la reserva para la reparación de activos fijos. Si Bashmachkin fuera alemán, habría invertido este efectivo en algún negocio, pero era una persona sencilla y acumulaba reservas en un activo llamado "stocking". Desde la segunda mitad del siglo XIX, los rusos han aprendido, no peor que los alemanes, a invertir de tal manera que generen ganancias.
Reserva para recuperación de terrenos e implementación de otras medidas ambientales
Esta reserva, desde un punto de vista puramente contable, se parece e incluso repite a la anterior.
La diferencia más significativa debe reconocerse que la implementación de medidas de protección ambiental es un proceso mucho más largo que la reparación, porque es más difícil "reparar" la naturaleza que reparar las máquinas herramienta y las máquinas.
Mientras no se lleven a cabo las medidas ambientales, el contador acumula una reserva. Los gastos que realmente no existen se muestran de la misma manera: cuasi gastos, y de la misma manera, si se lleva a cabo dicho trabajo y no hay suficiente reserva para ellos, entonces el contador usa la cuenta 97 "Gastos diferidos". Y aquí nos enfrentamos a los mismos problemas que en la formación de una reserva para reparaciones.
Reserva para reparación en garantía y servicio en garantía
Incluso cuando los objetos de valor solo se compran y se supone que deben operarse (las máquinas funcionan, usted puede vivir en las instalaciones, etc.), el vendedor, sin haber vendido estos objetos de valor, ya promete a los futuros compradores potenciales reparaciones gratuitas o mantenimiento dentro del plazo acordado. Y, por tanto, al no haber vendido aún una sola unidad de la mercadería, el vendedor promete y garantiza la reparación al futuro comprador, hasta ahora anónimo. Pero para llevar a cabo dichas reparaciones más adelante, el vendedor comienza inmediatamente a crear una reserva para el servicio de garantía. Es bastante obvio que, al escribir en este caso:
Débito de cuentas de contabilidad de costes
Préstamo 96 "Reservas para gastos futuros"
Y cuando llega la "hora del juicio" y los compradores exigen reparar relojes, automóviles, dachas, etc., entonces hay que gastar dinero y, sobre todo, dinero. Y el significado de las entradas será:
Débito 96 "Reserva para gastos futuros"
Crédito 51 "Cuentas de liquidación", etc.
En Occidente, y en una serie de documentos oficiales, hemos recibido una tendencia a entender las cuentas por pagar no como capital recaudado, sino como una próxima salida obligatoria esperada de activos, generalmente efectivo. En este sentido, la reserva para reparaciones en garantía no se trata como una cuenta de fondos propios, sino como una cuenta monetaria de cuentas por pagar. Y, no importa en qué sección del balance general aparezca el saldo de esta cuenta, al analizar la condición financiera de su saldo, debe incluirse en la sección de atraídos (cuentas por pagar). Aunque, legalmente, son indiscutiblemente los fondos propiedad de la organización.
Hasta el año 2002, para efectos del impuesto a las ganancias, no se tomaba en cuenta el monto de las deducciones a la reserva por reparaciones en garantía y servicio en garantía. La base imponible sólo podía reducirse por el monto de los costos reales para los fines anteriores.
A partir del 1 de enero de 2002, de conformidad con el artículo 267 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la base imponible se reduce por el monto de los gastos para la formación de una reserva para reparaciones y servicios de garantía. Esta reserva se crea con respecto a aquellos bienes (obras) para los cuales, de acuerdo con los términos del contrato celebrado con el comprador, se proporciona mantenimiento y reparación del producto durante el período de garantía.
Los gastos son los montos de las deducciones a la reserva en la fecha de venta de los bienes especificados (obras). Al mismo tiempo, el monto de la reserva creada no puede exceder el límite, determinado como la participación de los gastos reales de reparación y mantenimiento en garantía en el monto de los ingresos por la venta de estos bienes (obras) durante los tres años anteriores.
Una organización que no haya vendido previamente bienes (obras) sujetos a reparaciones y mantenimiento en garantía tiene derecho a crear una reserva por un monto que no exceda los costos esperados para estos costos. Los costos esperados son los costos previstos en el plan de garantía, teniendo en cuenta el período de garantía.
Al final del año, la organización debe ajustar el monto de la reserva creada en función de la participación de los gastos realmente incurridos en el monto de los ingresos por la venta de estos bienes durante el año anterior.
Para los bienes (obras) cuyo período de servicio y reparación de garantía haya vencido, los montos de la reserva que no se gasten para el fin previsto se incluyen en los ingresos no operativos del período correspondiente.
El procedimiento para crear una reserva para reparaciones de garantía y servicios de garantía está regulado por el Artículo 267 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que establece el cumplimiento obligatorio de las siguientes condiciones:
- el contrato con el comprador prevé el mantenimiento y la reparación durante el período de garantía;
- la política contable de la empresa debe prever el procedimiento para determinar el monto máximo de deducciones a la reserva
Reserva para el pago de remuneraciones con base en los resultados del trabajo del ejercicio
Algunas organizaciones, además de los salarios mensuales, para aumentar el interés de los empleados en los resultados finales de sus actividades, practican el pago de remuneraciones con base en los resultados del trabajo del año. Estas remuneraciones están incluidas en el costo de producción, pero dado que se emiten una vez al año, se crea una reserva adecuada para distribuir estos costos de manera uniforme.
Provisión para gastos de reparación futuros de elementos destinados al alquiler en virtud de un contrato de alquiler
Un contrato de alquiler es un tipo de contrato de arrendamiento. En virtud de este contrato, el arrendador se obliga a proporcionar al arrendatario bienes muebles a cambio de una tasa de posesión y uso temporal.
La reparación de esta propiedad (objetos) es responsabilidad del arrendador y, por regla general, se realiza de forma irregular a lo largo de los meses. Por lo tanto, para distribuir uniformemente los costos, las organizaciones involucradas en la entrega de artículos en alquiler crean una reserva para los costos de reparación.
Se consideraron aquellos tipos de reservas que se enumeran en el párrafo 72 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera. Sin embargo, este párrafo establece que aún se pueden crear reservas para "cubrir los costos previstos y otros fines previstos por la legislación de la Federación Rusa, las regulaciones del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa". Un ejemplo de tales reservas es la reserva para la cancelación de la pérdida natural de bienes. La creación de esta reserva está prevista en la cláusula 2.13 de las Recomendaciones Metodológicas sobre la Contabilización de los Costos Incluidos en los Costos de Distribución y Producción y los Resultados Financieros en las Empresas Comerciales y de Restauración Pública, aprobadas por Oficio N° 1-550-/32-2 de Roskomtorg de Rusia con fecha 04.20. con el Ministerio de Finanzas de Rusia).
La pérdida natural es la pérdida de bienes debido a sus propiedades físicas y químicas, es decir, la capacidad de encogerse, encogerse, rociarse, filtrarse, etc.). Esto se aplica principalmente a los productos alimenticios.
Por su carácter objetivo, las pérdidas anteriores se normalizan, es decir, se establecen sus tamaños límite (normas).
Las pérdidas de bienes durante el almacenamiento y la venta debido al desperdicio natural se identifican solo después del inventario y se cancelan en el mes del inventario.
En la absoluta mayoría de los casos, el inventario de bienes no se realiza mensualmente, por lo que sería erróneo imputar la totalidad de las pérdidas sufridas durante el período entre inventarios a los gastos de un mes. Dado que la pérdida de bienes por pérdida natural se forma para todo el período entre inventarios (durante varios meses), deben distribuirse entre todos los meses de este período. Para una distribución más uniforme de las pérdidas por desgaste entre todos los meses del período entre inventarios, el monto planificado de estas pérdidas se debita mensualmente para gastos mediante la acumulación de una reserva por desgaste. Después del inventario, la escasez de bienes resultante del desgaste natural se cancela a expensas de la reserva previamente devengada. Dado que el monto real de la escasez de bienes debido a pérdidas naturales y la reserva acumulada, por regla general, no son iguales, la diferencia entre estos indicadores se registra para ajustar la reserva: la reserva excesivamente acumulada se cancela, y si es insuficiente, se cobra adicionalmente.
La reserva para la cancelación de pérdidas naturales está prevista para acumularse solo "en refrigeradores, cámaras frigoríficas, bases de productos vegetales y alimenticios, empresas comerciales con almacenes ...".
De ello se deduce que esta reserva prácticamente no se puede crear en la mayoría de las tiendas, ya que no disponen de almacenes como tales. Esta posición de Roskomtorg de Rusia y el Ministerio de Finanzas de Rusia es sorprendente, ya que las tiendas tienen que cancelar la pérdida de bienes durante el almacenamiento y la venta debido al desgaste natural, formado durante varios meses, por los gastos de un mes (en el que el se realizó el inventario).
La venta de bienes por autoservicio es ampliamente utilizada en todo el mundo. Este método progresivo de comercio tiene una desventaja: la posibilidad de robo de bienes por parte de los compradores. Las empresas comerciales utilizan varias formas de control sobre las acciones de los compradores, sin embargo, el costo de los bienes robados todavía se mide en cantidades astronómicas. Dado que estas pérdidas de bienes son objetivas, en nuestra opinión, una cierta cantidad de ellas debe ser cancelada como gasto corriente y tenida en cuenta al gravar las ganancias. En un momento, el Ministerio de Comercio de la URSS aprobó las normas para tales pérdidas y dispuso su reserva. Desafortunadamente, los documentos regulatorios actuales no contemplan estas pérdidas objetivas obvias en los gastos para reducir las ganancias imponibles.
Las pautas metodológicas para el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.06.1995 No. 49, prevén la verificación de la exactitud y validez de su creación al inventariar reservas para gastos futuros. En particular, la reserva para el pago de vacaciones futuras debe ajustarse en función del número de días de vacaciones no utilizados, el monto promedio diario de los costos laborales de los empleados y los pagos del impuesto social unificado. También se especifican las reservas constituidas para el pago de la remuneración anual por tiempo de servicio y en función de los resultados del trabajo del ejercicio. En el caso de que la reserva efectivamente devengada supere el monto confirmado por el inventario del cálculo, en diciembre del año que se informa, se realiza una reversión del asiento por los costos de producción y distribución, y en caso de cobro insuficiente, se realiza un asiento a incluir deducciones adicionales en los costos de producción y distribución.
Los montos de reserva sobrereservados para la reparación de activos fijos se reversan al final del año. En los casos estipulados por los detalles de la industria de la contabilidad de costos, cuando la finalización del trabajo en objetos con un largo período de producción ocurre en el año siguiente al año del informe, el saldo de la reserva no se revierte. Una vez finalizada la reparación, el exceso acumulado de la reserva se carga a los resultados financieros del período sobre el que se informa.
Si en una organización con producción estacional, el monto de los gastos de mantenimiento y gestión de la producción, incluidos en el costo real de los productos fabricados de acuerdo con los estándares establecidos por la organización, exceden los costos reales, la diferencia resultante se reserva como gastos futuros. gastos. No debe haber saldo al final del año sobre esta reserva. En consecuencia, se comprueba la corrección y validez de la creación de otras reservas.
En relación con el problema en consideración, me gustaría llamar la atención de los lectores sobre una oración del párrafo 2.17 de las Recomendaciones metodológicas para contabilizar los costos de distribución en el comercio y la restauración pública: y producción". Esta instrucción surgió debido a los requerimientos de muchos empleados de las inspecciones de impuestos para ajustar el monto de todas las reservas acumuladas al final del año. Tal requisito indica un malentendido de uno de los principios contables más importantes: el principio de acumulación, según el cual todos los gastos relacionados con un período de informe determinado deben cancelarse en los costos de distribución de este período. La reversión al final del año del saldo de la reserva no utilizada para pérdidas naturales sin un inventario de bienes es una violación del principio de contabilidad anterior, y es casi imposible realizar un inventario de bienes al final del año ( precisamente el 1 de enero) en todas las organizaciones gremiales. La reserva por deterioro natural debe transferirse al año siguiente y solo debe ajustarse en el momento del inventario.
Nombre de la reserva Finalidad Cuentas utilizadas en la contabilidad Pago de vacaciones Se destinan fondos para brindar vacaciones a los empleados durante el año 70, 69 Para el pago de remuneraciones a los empleados por tiempo de servicio y otros Creación de reservas para pagos a tanto alzado a los empleados , asignación de fondos para la remuneración de trabajadores de temporada 70, 69 Reparación de activos fijos Se determinan los posibles montos requeridos para el mantenimiento actual (reparación) de propiedad y equipo 20.23 Recuperación de tierras Destinado a medidas de protección ambiental 20, 23 Reparación y mantenimiento de garantía Reembolso de los gastos a los compradores por un mal funcionamiento de los bienes adquiridos para el servicio de garantía 51 Cuenta contable 96: entradas típicas En la siguiente figura está la cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" y sus contabilizaciones típicas. Para ampliar la imagen, haga clic en ella.
Contabilizaciones en la cuenta 96 - reservas para gastos futuros
Descripción de la transacción Documento base 20 96 27 086 Reflejó el monto de la reserva para el pago de vacaciones de los empleados Certificado contable Ejemplo 2. Creación de una reserva para el pago de vacaciones con base en las ganancias promedio de los días de vacaciones. El salario de los empleados para el pasado 2016 es de 2.750.000 rublos.
El resto de vacaciones para 2016 es de 30 días. El número medio de días en un mes en 2016 es de 29,3 días. Para calcular la reserva, usamos la fórmula: (ingresos diarios promedio + primas de seguro) * saldo de vacaciones.
Cuenta 96: reservas para gastos futuros. ejemplo, cableado
Provisiones para la creación de una reserva: Dt Kt Monto Descripción de la operación 20.1 96.1 100000 Se crea una reserva para pago de vacaciones 20.1 96.1 22000 Se crea una reserva para primas de seguros al Fondo de Pensiones 20.1 96.1 2900 Se crea una reserva para primas de seguros al FSS Se crea una reserva para reparación de activos fijos La reserva para reparaciones se calcula con base en el costo total de los activos fijos y las normas de deducción. La reserva para la reparación de activos fijos se crea en la cuenta 20, 23, 26, 44, etc. El monto anual de la reserva no debe exceder el promedio aritmético del monto de las reparaciones reales de los 3 años anteriores.
Habiendo calculado el monto anual, encontramos el monto de las deducciones regulares para la reserva. Si estas deducciones se hacen mensualmente, entonces el monto anual se divide por 12. Si es una vez por trimestre, entonces el monto anual se divide por 4.
Supongamos que el monto de la reserva para la reparación de activos fijos para nuestra organización se define como 150,000 rublos.
Cuenta 96 en contabilidad: reservas para gastos futuros.
NU debe cerrarse de la misma manera que BU, después del cierre del mes resulta que no se ingresan cantidades en NU en la cuenta 96. Por lo tanto, surgió la pregunta, si el programa no hace esto, tal vez no debería serlo, pero si tal situación es posible, ¿significa prescribirlo manualmente? Snovy 6 - 23.11.07 - 11:01 No expande el análisis de costos de reparación de activos.
Entonces es más fácil para ti vivir En general, al calcular el plan, escribe manualmente las publicaciones d25 / 26-k96. Cuando recibe servicios de reparación de organizaciones de terceros, debe realizar publicaciones d96-k60, cuando usa sus materiales para reparaciones d96-k10 (aquí hay una gran emboscada: si transfirió sus materiales al contratista para reparaciones, entonces necesita usar 10.7 con posterior reflejo en el débito de la cuenta 96, y en 1C ni siquiera se enteraron).
Cuenta 96 "reservas para gastos futuros"
Creación de una reserva para reparaciones en garantía
- Próximos gastos de pago de vacaciones para los empleados;
- Costos por reparaciones corrientes de equipos y activos fijos;
- Costos de garantía y reparación;
- Otros gastos de la organización.
La empresa tiene derecho a establecer de forma independiente el procedimiento para calcular la reserva para pagar el pago de vacaciones a los empleados, indicando en la política contable, teniendo en cuenta los párrafos 15 y 16 de la PBU 8/2010: tasa de desecho estimada, estadísticas de reparación en garantía, etc. en.
Cerrando el mes
Después de analizar las ventas de bienes, se reveló:
- el 12% de los bienes vendidos son reparables;
- el 8% de los bienes vendidos están sujetos a reposición;
- El costo promedio de reparación por unidad de bienes es de 650 rublos;
- El costo promedio de reemplazar un producto es de 4500 rublos;
- Durante 2017, se tiene previsto liberar 5.000 unidades de mercancías.
De este modo:
- Cálculo del monto de la reserva para 2017: (5 000 * 12 % * 650) + (5 000 * 8 % * 4 500) = 2 190 000 rublos.
- El monto de las acumulaciones mensuales a la reserva es: 2,190,000 / 12 = 182,500 rublos.
Publicaciones en la cuenta 96 para la creación de una reserva: Dt Kt Monto de publicación, frotar.
Atención
Snovy 2 - 23.11.07 - 10:12 96 la cuenta estándar no recibe ningún servicio. Este es el primero. El segundo, ¿qué tienes en 96? Hay muchas cosas y cada una está cerrada de diferentes maneras. colnishko 3 - 23/11/07 - 10:16 Tengo una reserva para reparaciones en 96. Snovy 4 - 23/11/07 - 10:29 am, no estoy celoso. no solo se está extendiendo la analítica (para bien, hay que tener en cuenta el plan y el hecho para cada SO), sino que también el segundo año hay un tope “hay diferencias temporales in rem.
¿Fundación o no? muchos especialistas (incluido yo mismo) argumentan que las diferencias temporales en rem. no hay fondo y no puede ser, otros creen que dado que las acumulaciones planificadas difieren del hecho, esta es la base para la formación del tiempo. diferencia Y otra pregunta: tienes rem. fondo solo en BU? ¿NU también lo tiene o no? colnishko 5 - 23.11.07 - 10:39 también en NU.
Además, los costos de producción auxiliar deben cancelarse del crédito 23 al débito 96, y un montón de otras operaciones para el débito 96. No necesita cerrar el mes, porque 96 la cuenta se cierra solo una vez al final. del año, si no hay transición al siguiente. año de la reserva, luego se debe restablecer el saldo de la cuenta 96: cancele el crédito, agregue el débito al débito de las cuentas 25-26 (es extraño por qué no tiene 20 y 23). monto anual de la reserva . Luego están las relaciones públicas y la realidad virtual. De manera similar a BU 96, la cuenta NU también se cierra solo al final del año. colnishko 7 - 23.11.07 - 11:07 gracias, es bueno saber de una persona tan inteligente. Mi jefe de contabilidad acaba de hablar con un economista y llegó a la conclusión de que esta es una cuenta de mura 96. por lo que todavía están decidiendo qué y cómo lo harán, pero por ahora esperaré su decisión.
Contabilizaciones para la creación de una reserva: Baja mensual a la reserva: Dt Kt Importe Descripción de la operación 23 96 12500 Creación de una transferencia trimestral a la reserva para la reparación de activos fijos Baja de reservas Baja de la reserva de vacaciones (ejemplo) En nuestro ejemplo, se creó una reserva de vacaciones por un monto de 124,900 rublos (100,000+ 22000+2900). Durante el primer mes, el monto de los gastos de vacaciones para los empleados de la unidad de producción ascendió a 60 000. El monto de las contribuciones al seguro de pensión para estas vacaciones fue de 13 200, las contribuciones de seguro al Fondo de Seguridad Social - 1 740.
Contabilizaciones para cancelar la reserva de vacaciones Dt Kt Monto Descripción de la operación 96,1 70 60000 Vacaciones devengadas a los empleados 96,1 69,2 13200 Aportes al Fondo de Pensiones devengados 96,1 69,1 1740 Aportes al FSS devengados Contabilizaciones para cancelar la reserva por reparación de activos Los activos fijos fueron reparados por un monto de 56,000 rublos.
Dt Kt Importe Descripción de la transacción 96,2 10,1 31600 Cancelado de la reserva el costo de los materiales utilizados 96,2 70 20000 Cancelado de la reserva los costos salariales 96,2 69,2 4400 Cancelado de la reserva de acumulación del PFR Cierre de cuentas 96 Debe entenderse que el monto de reservas no se puede calcular con absoluta precisión. La reserva salarial, por ejemplo, puede cambiar por razones tales como:
- despido de empleados;
- cambio de salario;
- cambios en el horario real de vacaciones, etc.
Si se excede la reserva, el monto "desde arriba" se cancela a expensas de los costos corrientes. Si la reserva no se gasta por completo, se transfiere al año siguiente o se cancela. Para la reserva para la reparación de activos fijos, el saldo no utilizado puede cerrarse en la cuenta 99.1 al final del año, si la reparación no se completa en el año en curso.
Creación de una reserva para el pago de vacaciones con base en los salarios La política contable de Vesna LLC refleja la creación de una reserva para el pago de vacaciones para los empleados con base en los salarios. En este caso, la reserva se devenga al final de cada mes. Para el cálculo de la reserva utilizamos la fórmula: (OT + primas de seguro) / 28 * 2,33, donde
- 28 - el número de días de vacaciones por año para cada empleado, de acuerdo con el convenio colectivo;
- 2.33 - el número de días de vacaciones por 1 mes trabajado.
Por eso:
- primas de seguros - 30,2%;
- Salario en enero - 250.000 rublos;
- Reserva de enero: (250.000 + 75.500) / 28 * 2,33;
- Vesna LLC formó una reserva para el pago de vacaciones en enero por un monto de 27,086 rublos.
Publicaciones sobre la creación de una reserva en Vesna LLC para vacaciones diferidas en la cuenta 96: Dt Kt Monto de publicación, frotar.
Contenido
- 1 Creación de una reserva
- 1.1 Creación de una reserva para vacaciones del período futuro
- 1.2 Publicaciones para crear una reserva:
- 1.3 Creación de una reserva para la reparación de activos fijos
- 1.4 Publicaciones para crear una reserva:
- 2 Castigos
- 2.1 Cancelación de la reserva de vacaciones (ejemplo)
- 2.2 Publicaciones para la cancelación de la reserva de vacaciones
- 2.3 Contabilizaciones para la baja de la provisión para la reparación de activos fijos
- 3 Cierre de 96 cuentas
Creación de una reserva Creación de una reserva para vacaciones del período futuro Se crea una reserva para el pago de vacaciones de la siguiente manera:
- se calcula el importe de la reserva para vacaciones;
- con base en el monto de la reserva de vacaciones, se calcula el monto de las reservas de primas de seguros;
- La reserva vacacional se crea trimestral o mensualmente.
Hay varias formas de crear una reserva.
Los grandes gastos, con una cancelación única, pueden aumentar drásticamente el costo y causar pérdidas a la empresa. Para que los gastos se incluyan en los gastos de manera uniforme, se forman reservas para gastos futuros.
Definición
Las reservas para gastos futuros, por regla general, son creadas por la organización para la distribución futura de los fondos reservados para los gastos futuros de la empresa. En el futuro, estos fondos pueden cancelarse uniformemente como costos de producción de la empresa.
La creación de tales reservas en la empresa está regulada por la PBU. La empresa puede crear reservas para el pago de futuras vacaciones del personal, el pago de aguinaldos o bonos por antigüedad, para la modernización de activos fijos. Además, se pueden crear provisiones para cubrir los costos futuros de trabajos preparatorios de temporada, reparación de activos fijos que la empresa arrienda, o recuperación de terrenos y otras medidas de protección ambiental. Por separado, vale la pena señalar las reservas para el servicio de garantía.
Contabilización de reservas en contabilidad.
La información sobre el estado y el movimiento de las reservas creadas debe reflejarse en la cuenta pasiva 96 "Reservas para gastos futuros" en el Plan de cuentas. La contabilidad analítica en la organización se mantiene por separado para cada tipo de reservas. La acumulación de fondos de reserva se refleja en el crédito de la cuenta 96, mientras que las cuentas de débito para los costos de una producción particular (cuentas 20 a 29) se reflejan. Con los gastos reales y los pagos que se realizan a expensas de los fondos de reserva, la cuenta 96 se carga en correspondencia con las cuentas que reflejan los gastos de cancelación (cuenta 08, 10, 23, 70 y otras).
La cuenta 96 "Reservas para gastos futuros" es sintética. En la empresa, se le pueden abrir subcuentas. Por ejemplo, subcuenta 1 “Reserva para futuras vacaciones”, subcuenta 2 “Reserva para servicio de garantía”, subcuenta 3 “Otras reservas” y otras. La Compañía tiene derecho a determinar la lista de subcuentas y llevar registros de reservas para gastos futuros de acuerdo con su política contable.
Asientos contables típicos
Como se mencionó anteriormente, el crédito de la cuenta 96 refleja las reservas acumuladas de gastos y pagos futuros. Así, por ejemplo, la acumulación de montos de reserva para costos futuros de construcción de capital se carga en la cuenta 08 y se acredita en la cuenta 96. La acumulación de una reserva para el pago de vacaciones o primas por servicio prolongado se acredita en la cuenta 96 a las cuentas 20 ( para empleados de producción principal), 23 (para empleados de producción auxiliar), 25 y 26 (para personal comercial y de dirección en general).
En el débito de la cuenta 96, las reservas creadas previamente se cancelan del crédito de la cuenta 23 para la reparación de instalaciones auxiliares de producción. La acumulación de fondos para el pago de vacaciones o una prima por servicio prolongado se debita de la cuenta 70 al débito de la cuenta 96.
Contabilidad en el balance
Desde 2011, las reservas para gastos futuros se reflejan en el balance general como la suma de los pasivos estimados a largo plazo. En el balance, estas líneas muestran el saldo en el crédito de la cuenta 96. En la nueva forma del balance, las reservas para pasivos estimados a corto plazo generalmente se reflejan en una línea separada.
Sin embargo, en el balance de 2011, no todas las reservas se reflejarán como pasivos estimados. Por ejemplo, las provisiones para la reparación de activos fijos ahora deben cargarse a gastos varios. Por lo tanto, se considerará como pasivo estimado el costo de pago de vacaciones y bonos en efectivo por tiempo de servicio de los empleados, así como el costo del servicio de garantía.
Creación de reservas para pago de vacaciones.
La organización tiene derecho a establecer de forma independiente los términos y métodos para evaluar sus propias obligaciones en contabilidad y fijarlas con las disposiciones de su política contable. Una organización puede crear reservas en función del calendario de vacaciones aprobado para los empleados.
El devengo de los fondos de reserva puede realizarse mensual o trimestralmente. Es preferible la primera opción, ya que es la más confiable y permite acumular una reserva para el pago del pago de vacaciones a medida que los trabajadores tienen derecho a días de vacaciones.
Hay dos opciones sobre cómo puede determinar el monto específico de la reserva. La primera opción es que la organización pueda calcular el monto de las deducciones a la reserva (RO), tomando como base el tamaño del fondo de nómina de los empleados de la organización (PAY) para el mes o trimestre. En muchas organizaciones es costumbre fijarlo a razón de 2,33 días de vacaciones por cada mes que trabaja un empleado.
Entonces la fórmula queda así:
RO \u003d (nómina + El monto de las primas de seguro) / 28 días * 2,33 días.
La segunda opción para determinar el monto de las deducciones a la reserva implica calcular el monto para cada empleado por separado. Para hacer esto, necesita conocer las ganancias diarias promedio de un empleado (SZ) y la cantidad de días de vacaciones que un empleado puede usar (DO). Entonces la fórmula se verá así:
RO \u003d SZ * A.
En este caso, el monto total de las deducciones de reserva es la suma del RR de cada empleado, más el monto de las primas de seguro. Este método es más complejo, pero al mismo tiempo es el más confiable y le permite estimar con mayor precisión la cantidad de asignaciones de reservas.
Creación de reservas para servicio de garantía.
La organización determina el monto de su pasivo estimado de forma independiente, con base en la experiencia de calcular pasivos similares o la opinión de expertos.
Para las obligaciones de garantía a corto plazo (1 año o menos), la reserva se provisiona en la totalidad del monto de las obligaciones. Para las obligaciones de garantía a largo plazo (más de 1 año), el importe de la provisión se provisiona por el valor descontado, que se calcula multiplicando el importe de la obligación a liquidar por el factor de descuento.
La contabilidad correcta y confiable de los pasivos estimados, incluidas las reservas para gastos futuros, juega un papel importante para cualquier organización, ya que le permite detallar correctamente los gastos y administrarlos de manera más eficiente.
Cómo ayudará este artículo: Le diremos cómo recalcular el monto del pasivo estimado de vacaciones en la contabilidad del 31 de diciembre.
Qué te salvará de: No cometerá errores al acumular el pago de vacaciones a un empleado en contabilidad.
Si su empresa está en simplificado
Los simplificadores, por regla general, pertenecen a pequeñas empresas. Por lo tanto, no pueden crear una reserva de vacaciones.
El pasivo estimado, o a la antigua la reserva para el pago del pago de vacaciones, en la contabilidad debe ser formado por todas las empresas, excepto las pequeñas. En cualquier caso, este es el requisito de PBU 8/2010. Si formó una obligación estimada, ahora es el momento de hacer un balance. Después de todo, debe especificar el monto de la reserva al menos para cada fecha de informe. Sin embargo, el 31 de diciembre es especialmente importante recalcular el monto de la reserva. Después de todo, reflejará los resultados obtenidos en los estados financieros de 2012.
Cómo formar una reserva para el pago de vacaciones en contabilidad
El monto de la obligación de pagar vacaciones en la contabilidad al final del año debe cubrir el monto de la deuda que surgiría si fuera necesario pagar el pago de vacaciones a todos los empleados durante la noche. Esta deuda representa el monto del pago de vacaciones devengado por los empleados, así como las contribuciones que deben pagar de ellos.
Usted fijó el procedimiento de cálculo específico en su política contable para fines contables de 2012 (cláusula 7 PBU 1/2008). Aquí puedes usarlo. Tenga en cuenta que es más racional calcular no para cada empleado, sino para un grupo de empleados o incluso para toda la empresa. No importa que el importe total sea aproximado.
Detalle importante
Debe crear una reserva, incluidas las vacaciones adicionales de las que dependen sus empleados.
Y no olvide que la obligación debe formarse, incluso para las vacaciones adicionales de las que dependan sus empleados. Y en algunos casos incluso para entrenamiento. Digamos que un empleado trajo un certificado-llamado en diciembre de 2012 indicando que en enero de 2013 tendría una sesión en la universidad. En algunas situaciones, su empresa está obligada por ley a proporcionar licencia de estudios y pagarla. Entonces, al 31 de diciembre de 2012, usted tenía conocimiento de la existencia de una obligación de pagar en el futuro la próxima licencia por estudios del trabajador. Y en este escenario, debe formar una obligación estimada.
Además, hay otra regla importante. Puede reservar fondos solo para el pago de vacaciones al que su empleado se ha ganado el derecho. Las vacaciones pagadas por adelantado deben reflejarse en el débito de las cuentas de contabilidad de costos, es decir, de la manera habitual.
Ejemplo 1. Contabilización del pago de vacaciones si parte de las vacaciones se proporciona por adelantado
P. S. Antonova, empleada de la oficina de CJSC Mir, se va de vacaciones a partir del 21 de enero de 2013 por 28 días calendario. La licencia le fue concedida después de seis meses de trabajo en la empresa. Es decir, ella ganaba sólo la mitad del resto.
Supongamos que el monto total del pago de vacaciones al que tiene derecho un empleado es de 40,000 rublos.
La empresa crea un pasivo estimado al contabilizar los próximos pagos de vacaciones.
El contador hizo los siguientes asientos:
DÉBITO 96 subcuenta “Obligación estimada de pago de vacaciones” CRÉDITO 70
- 20.000 rublos. (40,000 rublos: 2) - El pago de vacaciones de Antonova se acumuló a expensas de la reserva formada (para aquellos días de vacaciones a los que obtuvo el derecho);
DÉBITO 26 CRÉDITO 70
- 20.000 rublos. - El pago de vacaciones de Antonova se devengó por aquellos días por los cuales el empleado no devengó el derecho.
Qué hacer si el monto de la obligación antes de fin de año resulta ser menor que el costo del pago de vacaciones
Como ya dijimos, es posible calcular la cantidad de obligaciones de vacaciones solo aproximadamente. Por lo tanto, en la práctica, es probable que al final del año gaste más en pago de vacaciones de lo planeado. En este caso, basta con incluir la diferencia en los gastos corrientes. Es decir, realizar una contabilización por el importe de la diferencia:
DÉBITO 20 (23, 25, 26, 29, 44) CRÉDITO 70
- pago de vacaciones acumulado si los gastos reales para el pago de vacaciones excedieron el monto de la reserva.
Ejemplo 2. El monto de la obligación resultó ser menor que los gastos reales por pago de vacaciones
M. A. Sedova, empleada de CJSC Mir, se va de vacaciones a partir del 27 de diciembre de 2012 por 14 días calendario. Las vacaciones le fueron concedidas fuera del horario de acuerdo con la gerencia.
Supongamos que el monto del pago de vacaciones fue de 56,000 rublos. La empresa crea un pasivo estimado al contabilizar los próximos pagos de vacaciones.
Sin embargo, al momento del devengo del pago de vacaciones, el monto de la reserva ya se había agotado en su totalidad. Por lo que el contador de la empresa hizo el siguiente asiento:
DÉBITO 44 CRÉDITO 70
- 56.000 rublos. - Pago de vacaciones acumulado en Sedova.
Resulta que al terminar el año no te quedó ni un centavo en la reserva vacacional. Entonces, al publicar el 31 de diciembre, refleje la creación de un nuevo pasivo estimado en función de cuántos días de descanso legal tienen sus empleados al final de 2012.
Cómo ajustar la reserva al final del año si su tamaño difiere del monto del pago de vacaciones estimado
Ahora la situación es diferente: no usó el pasivo estimado para 2012 en su totalidad. Aquí tienes que actuar de esta manera.
Tome la cantidad de pagos estimados para esas vacaciones adeudadas a los empleados al final del año. Luego, compare el resultado con el monto de la obligación restante para el próximo pago de vacaciones.
Si el saldo de la obligación estimada resulta ser mayor, tiene derecho a tomar en cuenta el monto total del pago de vacaciones adeudado, incluida la diferencia, al crear una reserva en 2013. Entonces no necesita incluir esta diferencia en otros ingresos. Esto está determinado por el segundo párrafo del párrafo 22 de la PBU 8/2010.
Si la paga de vacaciones adeudada al final del año es mayor que el saldo de la reserva, simplemente registre la diferencia:
DÉBITO 20 (23, 25, 26, 29, 44) CRÉDITO 96 subcuenta "Pasivo estimado por pago de vacaciones"
- se devengó una reserva adicional para pago de vacaciones por el monto de la diferencia entre el valor de las obligaciones “vacaciones” de la empresa al cierre del año y el monto de la reserva no utilizada en el 2012.