Recepción gratuita de activos fijos. Contabilidad y contabilidad fiscal de activos fijos recibidos de forma gratuita En forma de propiedad recibida por una organización rusa de forma gratuita
Recibo (transferencia) gratuito - recibo (transferencia) de bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad, si no está asociado con la obligación del destinatario de transferir bienes (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, prestar servicios a el cedente).
Definiciones de reglamentos
Código Fiscal de la Federación Rusa (Cláusula 2, Artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
“Para los efectos de este capítulo*, los bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad se entenderán recibidos a título gratuito, si la recepción de estos bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad no está asociada con la obligación del receptor de transferir bienes (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajo para la persona cedente, prestar servicios a la persona cedente).
* Capítulo 25 "Impuesto sobre la Renta de las Sociedades"
Un comentario
Existen transacciones gratuitas en circulación comercial. Como parte de las actividades comerciales, tales transacciones no son frecuentes, pero posibles.
Básicamente, las transacciones gratuitas se utilizan dentro de grupos de empresas, con una sola composición de accionistas (propietarios). En tal situación, la transferencia de bienes (obras, servicios) a título gratuito no implica la transferencia a otro propietario real.
Recipiente
La recepción gratuita de bienes (obras, servicios) en el caso general conlleva la aparición de renta imponible para el receptor.
Así, para el impuesto sobre la renta, el apartado 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el destinatario tiene ingresos no operativos en forma de bienes (obras, servicios) recibidos de forma gratuita o derechos de propiedad. Esto establece la regla:
La evaluación de los ingresos se lleva a cabo sobre la base de los precios de mercado determinados teniendo en cuenta las disposiciones del Artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no inferior al valor residual determinado de conformidad con el Capítulo 25 - para bienes depreciables y no menor que los costos de producción (adquisición) - para otra propiedad (trabajo realizado, servicios prestados). La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente - el destinatario de la propiedad (obras, servicios) documentado o mediante la realización de una evaluación independiente;
En el caso de la transmisión de bienes en el marco de personas interdependientes, existen beneficios que se señalan en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa (por ejemplo, párrafos 11, 14, 3.4, párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal).
Lado transmisor
La parte que transfiere a título gratuito no tiene derecho a aceptar como gasto el valor de la transferencia. Así lo establece expresamente el apartado 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que prohíbe el reconocimiento como gastos de impuestos sobre la renta del valor de la propiedad transferida gratuitamente (obras, servicios, derechos de propiedad), así como los gastos asociados con dicha transferencia.
En el caso de la transferencia de bienes (obras, servicios), la parte que transfiere está obligada a calcular y pagar el IVA al presupuesto, ya que una transferencia gratuita se reconoce como una venta (artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El mismo art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El código civil establece acuerdo de donación, que está regulado por el Capítulo 31 del Código Civil de la Federación Rusa.
Artículo 572. Acuerdo de donación 1.
En virtud de un contrato de donación, una de las partes (el donante) transfiere o se compromete a transferir a la otra parte (el donatario) una cosa en propiedad o un derecho de propiedad (reclamación) para sí misma o para un tercero, o la libera o se compromete a liberarla. de una obligación de propiedad para sí mismo o para una tercera persona (p. 1 artículo 572 del Código Civil de la Federación Rusa).
Si hay contratransferencia de cosa o derecho o contraobligación, el contrato no se reconoce como donación.
Prohibición de la donación en las relaciones comerciales
El artículo 575 del Código Civil de la Federación Rusa no permite obsequios, con la excepción de los obsequios ordinarios, cuyo valor no exceda los tres mil rublos en las relaciones entre organizaciones comerciales.
A partir de esta prohibición, surge la pregunta de ¿qué tan legítimas son las transacciones gratuitas?
Como ya mencioné, en grupos de empresas con una composición homogénea de accionistas (propietarios), las transacciones gratuitas se utilizan para redistribuir la propiedad en el grupo.
El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en la Resolución del Presidium del 12/04/2012 N 8989/12 en el caso N A28-5775 / 2011-223/12 consideró la disputa entre el contribuyente y la autoridad de registro. La empresa se apoderó de la propiedad de una organización mediante transacciones gratuitas y la transfirió a otra. El organismo que registra los derechos sobre bienes inmuebles se negó a registrar los derechos, creyendo que se violaron las disposiciones del Código Civil de la Federación Rusa sobre la prohibición de donaciones entre organizaciones comerciales. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa concluyó a favor de los contribuyentes:
“De conformidad con el párrafo 1 del artículo 572 del Código Civil, en virtud de un contrato de donación, una de las partes (el donante) transfiere a título gratuito o se compromete a transferir a la otra parte (el donatario) una cosa en propiedad o un derecho de propiedad ( reclamar) para sí mismo o para un tercero, o lo libera o se compromete a liberarlo de responsabilidad para sí mismo o para un tercero.
Del contenido de la norma anterior se desprende que la transmisión de bienes a título gratuito es signo de pacto de donación, pero no el único. Una característica de calificación obligatoria de un acuerdo de donación es la intención obvia del donante de transferir la propiedad como un regalo que surge del acuerdo de las partes (una indicación de esto está contenida en el Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 25 de abril de 2006 N 13952/05).
Así, la donación de bienes presupone la presencia de la voluntad del donante, que pretende transferir su propiedad a otra persona a título gratuito precisamente como donación (con la intención de beneficiar al donatario), y no sobre cualquier otra base derivada de las relaciones económicas de las partes en la transacción.
La transmisión de bienes entre el grupo de sociedades y la sociedad no constituye una operación de donación, lo que está prohibido de conformidad con el inciso 4 del apartado 1 del artículo 575 del Código Civil.
Las relaciones económicas entre la empresa principal y las subsidiarias pueden involucrar no solo inversiones de la empresa principal en la propiedad de la subsidiaria en la etapa de su establecimiento, sino también en cualquier etapa de su actividad. Además, la conveniencia económica en la relación entre la filial y la empresa matriz puede hacer necesaria la devolución de la propiedad. Al mismo tiempo, la ausencia de una contra-disposición directa es una característica de la relación entre las empresas principales y subsidiarias, las cuales, desde el punto de vista económico, son una sola entidad económica.
Teniendo en cuenta el control de la empresa sobre la empresa y los objetivos generales de su actividad económica, para cuya realización puede ser necesario redistribuir la propiedad (recursos) entre las empresas principales y subsidiarias, la calificación de cualquier transacción realizada entre dichas personas para la transmisión de bienes sin una contraprestación directa como donación es errónea.
El principio de libertad de contratación (artículo 421 del Código Civil) amplía las posibilidades de optimizar las actividades de las personas jurídicas relacionadas. Al mismo tiempo, no se violan los derechos e intereses de terceros: los acreedores de la subsidiaria y las empresas matrices, ya que sus intereses están protegidos por las disposiciones de la ley de quiebras (sobre la impugnación de transacciones realizadas en vísperas de la quiebra), así como como las normas sobre la responsabilidad de las personas facultadas para dar instrucciones obligatorias a una persona jurídica, etc.
Al reconocer la negativa de la administración como lícita en términos de calificar la transacción en disputa como una donación, los tribunales no tuvieron en cuenta el hecho de que las disposiciones del Código Civil que prohíben las donaciones entre organizaciones comerciales tienen por objeto proteger el interés de los participantes en una transacción legal. entidad - un donante para enajenar bienes pertenecientes a esta persona jurídica, realizado por una contraprestación equivalente. Sin embargo, cuando la propiedad se transfiere de una subsidiaria a la empresa principal (y viceversa), los intereses de los participantes minoritarios en las empresas que pueden verse infringidos por tales transacciones están protegidos por disposiciones especiales de la legislación sobre sociedades mercantiles (por ejemplo, sobre el derecho a exigir el rescate de acciones o la adquisición por parte de la sociedad de una acción o parte de una acción en el capital autorizado, previa aprobación de transacciones en las que exista un interés de participantes en una entidad comercial).
En relación con lo anterior, los tribunales no tenían fundamento para aplicar lo dispuesto en el inciso 4 del párrafo 1 del artículo 575 del Código en el presente caso.
Además
Medios duraderos de trabajo (más de 12 meses). Los activos fijos incluyen edificios, maquinaria y equipo, estructuras y dispositivos de transmisión, vehículos.
El derecho de propiedad que una institución o empresa del Estado tiene sobre los bienes que le son asignados. Una institución o empresa estatal posee y utiliza esta propiedad dentro de los límites establecidos por la ley, de acuerdo con los objetivos de sus actividades, el propósito de esta propiedad. Una institución o empresa estatal dispone de esta propiedad con el consentimiento del dueño de esta propiedad.
El derecho a poseer, usar y disponer de la propiedad.
Contabilidad y tributación de los bienes recibidos a título gratuito
Con la introducción del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa a partir del 1 de enero de 2002, el procedimiento para registrar transacciones para el recibo gratuito de propiedad en contabilidad y contabilidad fiscal es diferente.
Por primera vez en la legislación fiscal, el artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa define la propiedad recibida de forma gratuita. De acuerdo con el párrafo 2 del artículo, los bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad se consideran recibidos a título gratuito, si su recepción no está asociada a la obligación del receptor de transferir otros bienes, realizar trabajos o prestar servicios al transmitente.
Tal aclaración del concepto de bienes recibidos a título gratuito permite al contribuyente dar de baja las cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido, y no considerarlo bienes recibidos a título gratuito.
Recuerde que la transferencia gratuita de cualquier cosa a la propiedad de la organización debe formalizarse mediante un acuerdo de donación (cláusula 1 del artículo 572 del Código Civil de la Federación Rusa). Al realizar una transacción, se debe tener en cuenta que las donaciones entre organizaciones comerciales no pueden exceder los cinco salarios mínimos establecidos por la ley, con excepción de las donaciones ordinarias. En este caso, el acuerdo de donación puede ser declarado inválido por el tribunal (artículo 166 del Código Civil de la Federación Rusa).
Costo inicial
Se entiende por costo inicial de los bienes recibidos a título gratuito en contabilidad, el valor corriente de mercado a la fecha de aceptación contable del objeto (cláusula 9 PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”, cláusula 10 PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos" y PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles"). Además, el RAS 5/01 define el valor actual de mercado a efectos contables como la cantidad de dinero que se puede recibir como consecuencia de la venta de estos activos.
Cabe señalar que los costos de entrega y puesta en condiciones de uso aumentan el valor contable de la propiedad recibida gratuitamente (cláusula 12 PBU 6/01, cláusula 8 PBU 14/2000, cláusula 11 PBU 5/01).
En la contabilidad fiscal, la evaluación de los bienes recibidos de forma gratuita para una organización se lleva a cabo sobre la base de los precios de mercado determinados teniendo en cuenta las disposiciones del Artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no inferior al valor residual si es propiedad depreciable (anteriormente cláusula 2.7 de la Instrucción del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 15.06.2000 N 62), y costos de producción (adquisición) - para bienes (obras, servicios).
Además, la información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obras, servicios) documentado o por una evaluación independiente (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Como puede ver, los requisitos para la contabilidad y la contabilidad fiscal son generalmente similares. Además, los contadores han confirmado previamente el precio de mercado utilizando fuentes de información oficiales, incluidas las obtenidas de las autoridades estadísticas de la región, cotizaciones de bolsa y una evaluación independiente. En contabilidad, estos requisitos están establecidos por la cláusula 23 del Reglamento sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de julio de 1998 N 34n).
Sin embargo, a diferencia de la contabilidad fiscal, los límites de precios no están establecidos por las normas contables.
En contabilidad, de acuerdo con el párrafo 8 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", la propiedad recibida por la organización de forma gratuita se reconoce como su ingreso no operativo. El valor de los bienes recibidos gratuitamente hasta que se utilicen para las necesidades de la organización se refleja en ingresos diferidos. El reconocimiento de los ingresos no operativos se realiza a medida que estos activos se liberan para el propósito de las actividades de la organización.En la contabilidad fiscal, la propiedad transferida al contribuyente a título gratuito también se refiere a los ingresos no operativos de la organización (artículo 250). Pero, además, su valor se tiene en cuenta inmediatamente a la hora de calcular la base imponible (en base devengado).
Las excepciones son los ingresos destinados, así como los bienes recibidos por las instituciones presupuestarias por decisión de las autoridades ejecutivas en todos los niveles;
recibidos por instituciones educativas estatales (no estatales) y municipales, equipos utilizados exclusivamente con fines educativos (antes del 1 de enero de 2002, esta norma no estaba establecida, pero se aplicaba parcialmente); los fondos recibidos en forma de asistencia gratuita (asistencia) en la forma prescrita por la Ley Federal de asistencia gratuita (asistencia), y otros casos especiales. El artículo 4 de esta ley establece que en caso de uso indebido de la ayuda gratuita, su beneficiario está obligado a devengar e ingresar a los presupuestos de todos los niveles, así como trasladar el importe de las sanciones por mora en el pago del impuesto sobre la renta.
El párrafo 11 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los bienes recibidos por una persona jurídica rusa - un contribuyente de:
Una organización que posee al menos el 50 por ciento del capital autorizado de la parte receptora;
Organizaciones que son propiedad de al menos el 50 por ciento de la parte receptora;
Un individuo que posee al menos el 50 por ciento del capital autorizado de la organización receptora. Este párrafo modifica el procedimiento anteriormente existente cuando los fondos recibidos de personas físicas no estaban incluidos en la base imponible.
Al mismo tiempo, la propiedad recibida no se reconoce como renta para efectos fiscales sólo si, dentro del año siguiente a la fecha de su recepción, dicha propiedad (excepto efectivo) no se transfiere a terceros.
Si se cumplen estas condiciones, no se genera base imponible sobre la renta.
Ejemplo 1
En marzo de 2002, en virtud de un acuerdo de donación, una organización comercial recibió una computadora de un individuo valorada en 12.000 rublos. organización consiste en el 60% de la contribución de este individuo. En el momento de la puesta en marcha, su vida útil es de 36 meses. El método de depreciación lineal se utiliza en contabilidad y contabilidad fiscal.
En los registros contables se harán los siguientes asientos:
Débito 08 Crédito 98-2
- 12.000 rublos. - una computadora recibida gratuitamente se acepta para la contabilidad,
Débito 01 Crédito 08
- 12.000 rublos. - el ordenador se pone en funcionamiento,
Débito 20 Crédito 02
- 333,33 rublos. (12,000 rublos x 1: 36 meses) - se ha acumulado depreciación (los datos en los registros de impuestos coincidirán),
Débito 98-2 Crédito 91-1
- 333,33 rublos. - parte de los ingresos diferidos se refleja en los ingresos no operativos a medida que se acumula la depreciación.
En la contabilidad fiscal, se cumplen las condiciones especificadas en el párrafo 11 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, la cantidad de 12 000 rublos no está sujeta al impuesto sobre la renta si la computadora no se transfiere a terceros dentro de un año.
Ejemplo 2
La computadora fue recibida del fundador, un individuo, cuya contribución al capital autorizado es del 49 por ciento.
La cantidad de 12,000 rublos se incluye en los ingresos no operativos sobre la base del devengo. De acuerdo con el Artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha de recepción de ingresos es la fecha de firma por las partes del acto de aceptación y transferencia de propiedad (obras, servicios) recibidos de forma gratuita.
Ejemplo 3
La computadora se retira antes de la expiración de 1 año a partir de la fecha de su recepción.
La base imponible en este caso surge no en el momento de la disposición de la computadora, sino en el momento de su recepción (Artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, el impuesto debe pagarse al momento de firmar el acta de su recibo.
Depreciación
La depreciación de activos fijos y activos intangibles recibidos sin cargo en la contabilidad se carga de una de las formas especificadas en PBU 6/01 o 14/2000, y consagrada en la política contable de la organización.¿Los bienes recibidos a título gratuito se amortizan en la contabilidad fiscal? Por un lado, sí, ya que la propiedad depreciable a efectos fiscales incluye la propiedad del contribuyente y utilizada por él para generar ingresos (cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero, por otro lado, no hay nada que depreciar en los bienes recibidos a título gratuito. ¿Por qué? Porque puede surgir una situación en la que el costo inicial de la propiedad recibida de forma gratuita sea igual a cero. Vamos a explicar.
El costo inicial de la propiedad depreciable se forma de acuerdo con el Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Establece que el costo de un activo fijo depreciable se define como la suma de los costos de adquirirlo, construirlo, fabricarlo y ponerlo en condiciones de uso. El costo excluye el monto de los impuestos incluidos en los gastos. Por lo tanto, si una organización no tiene los costos de llevar un activo fijo donado a una condición en la que sea adecuado para su uso, el costo inicial de dicho activo fijo para fines de depreciación será cero.
Resulta que definimos la cantidad de ingresos al recibir un activo fijo de forma gratuita como el valor de mercado de dicho activo fijo, pero a los efectos de la depreciación, el costo inicial del objeto es cero.
La libre transferencia de propiedad es un tipo común de relaciones de derecho civil en la Federación Rusa. ¿Cuál es su especificidad? ¿Cuáles son los tipos de contratos de transferencia de bienes a título gratuito? ¿Qué restricciones con respecto a tales transacciones prevé la legislación rusa?
La esencia de la transmisión gratuita de la propiedad
¿Qué es una transferencia de propiedad gratuita? Según una definición común, se trata de un procedimiento en el que un determinado sujeto de las relaciones jurídicas -persona física o jurídica- cede los derechos de propiedad de algún bien a favor de otras personas, sin cobrar a cambio una tasa y sin exigir otras preferencias.
Los sujetos de las transacciones de que se trate pueden ser tanto empresas comerciales como aquellas instituciones que no tengan relación con los negocios. Al mismo tiempo, en la práctica legal rusa, los detalles de la participación de organizaciones con diferente estatus en los procedimientos para la transferencia gratuita de propiedad pueden diferir. Más adelante en el artículo estudiaremos el aspecto correspondiente.
El fenómeno que se examina desde el punto de vista de la calificación jurídica puede expresarse bajo la forma de una donación o de una donación. No es lo mismo. Muchos expertos creen que existe una diferencia significativa entre donación y donación. Un poco más adelante estudiaremos este aspecto con más detalle.
El significado práctico de la transferencia gratuita
¿En qué tipos de relaciones jurídicas civiles se utiliza más la transferencia gratuita de bienes? Cabe señalar que la gama de ellos es muy amplia. Sin embargo, el tipo correspondiente de relación jurídica en los negocios ha ganado particular popularidad.
El hecho es que, de acuerdo con el artículo 575 del Código Civil de la Federación Rusa, una empresa comercial no puede dar a otra (en el marco de transacciones oficiales) propiedad cuyo valor supere los 3.000 rublos. Sin embargo, pueden recibir obsequios de particulares, ONG, así como estructuras estatales y municipales. En la práctica, esto puede significar que los fundadores de organizaciones que tienen la condición de personas físicas también pueden transferir propiedad gratuitamente a sus empresas comerciales. ¿Qué hace que esto sea posible en la práctica?
El artículo 251 del Código Tributario establece que los bienes que una empresa haya recibido a título gratuito no podrán incluirse en la categoría de ingresos no operativos. Es decir, la base imponible no aumenta por el tipo de activo correspondiente. Pero con una condición: si una persona posee más del 50% del capital autorizado de la empresa.
Los matices de la distribución de acciones.
Un criterio de fundamental importancia es que el donante debe tener únicamente la participación anterior en la propiedad de la empresa. Es decir, por ejemplo, si una persona posee el 30% de la empresa, otra, el 40%, y posee, por ejemplo, un camión grúa con derecho de propiedad conjunta, entonces es imposible donarlo a su empresa sin impuestos. , sin embargo. Si redactan un acuerdo de donación apropiado, deberán pagar el impuesto sobre la renta previsto en el artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al menos, tal posición, según los abogados, se considera generalmente aceptada en las estructuras del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
Restricciones de regalos en los negocios
Anteriormente, notamos el matiz más importante con respecto a la transferencia de propiedad gratuita para organizaciones comerciales: el valor de los activos relevantes no puede ser superior a 3 mil rublos. Si el objeto de la donación cuesta más, entonces la parte receptora debe registrarlo como una compra.
Por lo tanto, la transferencia gratuita de bienes inmuebles, por ejemplo, en la mayoría de los casos no se puede llevar a cabo, ya que es poco probable que el precio de mercado de los edificios y estructuras sea inferior a 3 mil rublos. Sin embargo, en la práctica de la interacción empresarial existen otros esquemas dentro de los cuales, de hecho, resulta aplicable la gratuidad de las relaciones jurídicas, aun cuando el valor de los bienes sea superior a la restricción señalada. Un poco más adelante, estudiaremos opciones para transacciones alternativas que las organizaciones rusas suelen utilizar.
En realidad, una excepción a la regla en consideración puede ser el procedimiento descrito anteriormente, en el que el propietario principal transfiere la propiedad a favor de su empresa. Asimismo, la restricción en cuestión no se aplica si la propiedad es transferida, por ejemplo, por una sociedad controladora a favor de una de sus subsidiarias.
¿Regalo o donación?
Consideremos ahora un aspecto que refleja las diferencias entre los dos principales procedimientos que involucran la transferencia de bienes sin compensación: la donación y la donación. Para comprender la diferencia entre las dos categorías legales mencionadas, sería recomendable consultar las disposiciones del Código Civil de la Federación Rusa. De acuerdo con el código, un acuerdo de donación es un concepto algo más amplio que una transacción que fija una donación. ¿En qué se expresa?
Según el contrato de donación, una de las partes de la relación jurídica transfiere (o, alternativamente, se compromete a transferir) algún otro tipo de propiedad a título gratuito. La característica clave de tal transacción es la gratuidad. Es decir, el dueño de la propiedad no recibe ninguna representación en contra de la persona dotada.
Al mismo tiempo, la transmisión gratuita de la propiedad no excluye en absoluto el escenario en el que el donante impone algunas restricciones al uso de la propiedad por parte del nuevo propietario. Entre estos, como lo señalaron algunos abogados, puede haber un requisito que refleje el uso de la propiedad exclusivamente para fines generalmente útiles y socialmente orientados. La transferencia gratuita de propiedad en este caso muy probablemente se reconocerá como una donación.
Las relaciones jurídicas en las que una donación se considera la base de la transacción no son típicas de los negocios. Básicamente, a través de dichas comunicaciones se transfieren bienes estatales o municipales a favor de las organizaciones sin fines de lucro correspondientes. ¿Cuál es la razón por la que tales transacciones son prerrogativa de estructuras que no están involucradas en los negocios?
La donación es prerrogativa del ámbito sin ánimo de lucro
En primer lugar, puede señalarse que el contrato de transmisión de bienes a título gratuito en el marco de una donación implica que el propietario del bien transfiere directamente al donado la cosa, el derecho real asociado a ella, o alguna cesión (por ejemplo, condonación de deudas). A su vez, cuando se celebre un contrato cuyo objeto sea una donación, la base de la transacción de que se trate sólo puede ser una cosa o un derecho real sobre ella. La prestación de concesiones u otras preferencias en el marco de una categoría jurídica como la donación, como señalan los abogados, no puede llevarse a cabo.
Es decir, en los casos en que se transfieran bienes estatales o municipales, la vertiente crediticia entre los sujetos de las relaciones jurídicas (que, teóricamente, se puede rastrear en la forma de préstamos presupuestarios) no debe verse afectada.
Además, se pueden rastrear diferencias en un matiz como el estado del destinatario de la propiedad en el marco de una transferencia gratuita. Por regla general, al celebrar un contrato de donación, el círculo de personas a cuyo favor se transfieren los bienes es mucho más reducido que en el caso de una donación. Las organizaciones no comerciales son reconocidas como sujetos principales de las relaciones jurídicas en el marco de las donaciones como parte que acepta la propiedad, de conformidad con la ley. Incluyendo, entre otras cosas, las instituciones estatales, a favor de las cuales se pueden transferir bienes estatales, como una opción. Así, en el caso general, no se puede hacer una donación a favor de una estructura comercial.
Tributación de la transmisión a título gratuito de la propiedad
¿Cuáles son los rasgos tributarios que caracterizan la transmisión gratuita de la propiedad? Ya hemos identificado uno de ellos. Si el propietario de una entidad comercial, que posee más del 50% de los activos de la empresa, transfiere la propiedad en beneficio de su organización de forma gratuita, entonces no se incluye en los ingresos no operativos.
A su vez, los bienes recibidos por las organizaciones como parte de una transferencia gratuita, en el caso general, todavía están sujetos a impuestos. Una excepción es el caso cuando la propiedad se transfiere como parte de una donación. Sin embargo, como señalamos anteriormente, en el caso general, este procedimiento es relevante para las organizaciones sin fines de lucro.
Así, no están sujetos a inclusión en los resultados no operativos:
- transferencia gratuita de propiedad del fundador, siempre que posea más del 50% de la propiedad de la empresa;
- si el objeto del acuerdo es una donación, lo cual es aplicable solo si la parte que acepta la propiedad es una organización sin fines de lucro.
Si el estado de la organización o los detalles de las relaciones legales con otras entidades comerciales no cumplen con los criterios relevantes, entonces será necesario pagar impuestos sobre la propiedad recibida.
Probablemente también valga la pena señalar que la propiedad de la organización recibida de forma gratuita no se tendrá en cuenta en términos de impuestos si la empresa opera en UTII. En realidad, en este caso, ningún ingreso es importante en las actividades de la empresa: paga contribuciones fiscales fijas.
Acuerdos de regalo con la participación de empresarios individuales
Las transacciones cuyo objeto es la transferencia de propiedad gratuita a favor de empresarios individuales son bastante específicas. La peculiaridad del tipo de relación jurídica correspondiente es que el empresario individual, por un lado, no es una persona jurídica. En consecuencia, la regla según la cual la propiedad de una organización recibida como regalo debe incluirse en los ingresos no operativos puede considerarse irrelevante para los empresarios. En cambio, a un empresario individual, sorprendentemente, le resultaría más rentable ejecutar la transacción correspondiente sobre la base de los derechos de un sujeto de relaciones jurídicas mercantiles. ¿Por qué?
Desde el punto de vista del Código Fiscal de la Federación Rusa, los empresarios individuales deben pagar al estado, en general, los mismos tipos de impuestos que una persona jurídica. Es decir, puede ser un impuesto sobre la renta (bajo el régimen general de tasas) o una transferencia de fondos en el marco de una “simplificación”. En muchos casos, el importe de las tasas correspondientes es inferior al IRPF, que es del 13%. Esta es exactamente la tasa impositiva si un individuo recibe algo como regalo de personas que no son parientes. Obviamente, si un empresario individual acepta la propiedad de forma gratuita, probablemente sea más rentable para él hacerlo como sujeto de las relaciones jurídicas comerciales, siempre que él y el donante no sean parientes.
alquiler libre de regalías
La ley rusa prevé un fenómeno como la transferencia de propiedad para uso gratuito. De otro modo, a este tipo de relación jurídica se le denomina préstamo. La transferencia gratuita de propiedad en alquiler es un tipo común de transacciones en los negocios. Al comienzo del artículo, notamos que la ley establece un límite en el valor de los activos transferidos a favor de organizaciones comerciales por un monto de 3 mil rublos. Como alternativa, las empresas utilizan el tipo de transacción marcado. La principal ventaja de tales relaciones jurídicas es que ni el propietario de la propiedad ni su usuario en el marco de una adquisición gratuita en alquiler tienen obligación alguna de calcular impuestos.
De hecho, también es interesante el aspecto que refleja cómo se calculan los impuestos. Considerémoslo.
Cálculo de impuestos
El cálculo de los impuestos sobre los bienes recibidos a título gratuito depende, en primer lugar, del régimen fiscal de la empresa. Es decir, bajo el régimen general, la tasa es del 20%. Con USN - 2 opciones. La fórmula más simple se aplica si la empresa opera bajo un esquema donde se paga el 6% de cualquier tipo de ingresos, incluidos los ingresos no operativos.
Si un empresario utiliza un esquema en el que se paga el 15% de la diferencia entre ingresos y gastos, entonces la fórmula es algo más complicada. En este caso, el valor de los bienes recibidos gratuitamente se suma a otros tipos de ingresos. Además, los gastos confirmados oficialmente se deducen de la cifra resultante. El impuesto se calcula entonces sobre la base de la tasa del 15%.
Si la organización recibe la propiedad de forma gratuita, la evaluación del tipo correspondiente de ingresos no operativos se realiza sobre la base de datos a precios de mercado para dichos activos. Las disposiciones relevantes para este procedimiento se detallan en el Código Fiscal de la Federación Rusa. En algunos casos, la información sobre los precios debe ser documentada por el contribuyente (como una opción al contactar a expertos independientes con el fin de realizar una evaluación).
Estructura del contrato
¿Cómo debe ser un contrato de transferencia de propiedad? Una muestra de su estructura podría verse así. Supongamos que estamos hablando de la transferencia de propiedad como parte de una donación. En este caso, el tipo de contrato correspondiente se denominará “Convenio de Donación”.
El preámbulo del documento es estándar: el lugar de su firma, la fecha, así como los nombres de las organizaciones que participan en el procedimiento para la transferencia gratuita de la propiedad.
El objeto del acuerdo puede quedar reflejado en la siguiente redacción: "La organización tal o cual acepta del Donante tal o cual propiedad que le pertenece sobre tal o cual derecho". Puede notarse que el donatario acepta la propiedad con gratitud, y también se compromete a usarla para fines de utilidad general.
A continuación, puede determinar los términos de uso de la propiedad. Es decir, escribimos una redacción que refleje el hecho de que el donatario asume la obligación de utilizar los bienes para tal o cual fin. Es posible prescribir una condición según la cual el receptor de la propiedad debe acordar por escrito con el donante nuevas condiciones para el uso de los recursos recibidos, si se complica el cumplimiento de las condiciones iniciales.
En los términos del contrato, también es posible prescribir una disposición según la cual la organización a cuyo favor se transfiere la propiedad puede en cualquier momento negarse a aceptarla, hasta que esté directamente a disposición, hasta que la transferencia del respectivo activos se ha llevado a cabo. En este caso, por regla general, se indica que la organización se niega a donar por escrito. Tan pronto como el Donante reciba el documento correspondiente, el contrato se considerará rescindido.
El siguiente elemento, que suele estar presente en los contratos de este tipo, es la obligación del donatario de llevar los necesarios registros separados de las transacciones que reflejen el uso de los bienes recibidos.
Tal es la especificidad que caracteriza a un contrato típico de transmisión de bienes a título gratuito, cuya estructura modelo hemos considerado. De lo contrario, el tipo de acuerdo correspondiente es bastante similar a otros tipos de contratos de derecho civil: se prescriben los detalles de las partes, se incluye la redacción sobre fuerza mayor y resolución de disputas, se ponen firmas.
Matices de la contabilidad.
Considere cómo se lleva a cabo la transferencia gratuita de propiedad en el aspecto contable. Publicaciones y otros procedimientos: ¿cómo pueden verse cuando las organizaciones ingresan en el tipo de transacciones correspondiente?
Uno de los motivos más comunes para el surgimiento de relaciones jurídicas de este tipo en los negocios es la transmisión de un objeto de activo fijo. Si este es el caso, para completar dichas transacciones, la organización debe preparar documentos contables en una de las formas previstas por la legislación contable. Por ejemplo, estos pueden ser documentos del tipo No. OS-1, que son aprobados por el Comité Estatal de Estadística.
El acta de transmisión de la propiedad en el marco de una transacción a título gratuito debe redactarse contando, en primer lugar, con la documentación técnica del objeto de la transacción, así como con la información relacionada, de hecho, con la contabilidad. Por ejemplo, estos pueden ser volúmenes de negocios de acuerdo con la cuenta 02. El acto de transferencia de propiedad se redacta en dos copias, firmadas por el donante y la parte que recibe los activos fijos.
La estructura del documento pertinente debe incluir la siguiente información:
- número, fecha de compilación;
- el nombre completo de la propiedad transferida de acuerdo con la documentación técnica;
- lugar de transferencia de activos fijos;
- número de inventario del producto;
- vida útil del inmueble.
También se pueden especificar otras características de la propiedad, planta y equipo. En algunos casos, como señalan los expertos, el acto de aceptación y enajenación del inmueble debe incluir la celebración de una comisión creada en la empresa que dona el inmueble para controlar la correcta disposición del inmovilizado. La estructura correspondiente debe incluir al contador jefe de la organización y otras personas financieramente responsables. La comisión se forma sobre la base de la orden del director de la empresa. Tan pronto como se firma el acta de aceptación y transferencia de propiedad, las organizaciones pueden proceder a resolver los problemas que reflejan, de hecho, la contabilidad. Consideremos el aspecto relevante.
Desde el punto de vista de la contabilidad directa, la organización que transfirió la propiedad no puede cobrar la depreciación de los activos correspondientes a partir del mes siguiente a la firma del contrato. Para reflejar el hecho de la enajenación de activos en la contabilidad, es necesario abrir una subcuenta "Enajenación de activos fijos" en la cuenta 01, respectivamente. En el débito es necesario reflejar el costo de reposición de la propiedad. Para un préstamo: la cantidad de depreciación que se carga durante la vida útil de la propiedad. Resulta que necesitas hacer dos cableados.
A su vez, el receptor dispone bienes en el débito de la cuenta 08. Es decir, para inversiones, por tanto, en activos no corrientes. Por regla general, esto corresponde a realizar asientos en el crédito de la cuenta 98, así como en la subcuenta 98-2, que suena como "Subvenciones".
La definición de bienes recibidos gratuitamente se encuentra en el Código Civil de la Federación Rusa. En la mayoría de los casos, la transferencia de propiedad sin matices comerciales se considera como un regalo. Además, la parte que transfiere la propiedad tiene derecho a liberar completamente a la persona que recibe la propiedad de varias obligaciones para con él o con otras personas.
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Además de varias cosas, el objeto de la donación también puede ser el derecho de propiedad. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, la propiedad o los derechos sobre ella se consideran recibidos sin cargo si la persona a quien se transfirió no tiene varias obligaciones con la parte que transfiere. Esta lista también puede incluir varias obras y servicios.
Sin embargo, la legislación vigente introdujo una serie de restricciones a la comisión de un acto de transmisión de bienes a título gratuito.
Por ejemplo, se ha introducido una prohibición de donaciones entre organizaciones dedicadas a actividades comerciales. Sin embargo, se permiten obsequios que no superen los 5 salarios mínimos. Hay muchas menos prohibiciones al respecto en el código tributario. El monto de los impuestos a recaudar depende en gran medida de las circunstancias.
Ley
Legislativamente, la posibilidad de transferencia gratuita de propiedad está consagrada en los códigos fiscal y civil de la Federación Rusa. También regulan diversas sutilezas sobre este tema.
Se regula el tema del pago del impuesto predial.
Impuesto sobre la renta de los bienes donados
En el art. 346 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Todas las ganancias se pueden dividir condicionalmente en:
- ingresos recibidos por un ciudadano a través de la venta de diversos bienes y servicios;
- ingresos percibidos por otras vías.
El último punto también incluye la propiedad y los derechos sobre ella recibidos a título gratuito. Las excepciones a esta regla se dan en .
De acuerdo con la legislación vigente, los rendimientos de tales operaciones tributarán si la propiedad se recibe:
- de varias organizaciones, sujeto a la composición del depósito del beneficiario de más del 50% del depósito de la parte que transfiere;
- de un individuo en las mismas condiciones.
La propiedad recibida no estará sujeta al impuesto sobre la renta si no se transfiere a terceros dentro del plazo establecido por la ley. Si un ciudadano recibió una propiedad de forma gratuita, pero una no es depreciable, está obligado a evaluar los ingresos asociados con ella en función de los precios de mercado. La valoración no puede ser inferior a los fondos incurridos para la adquisición.
Si un ciudadano ha adquirido bienes depreciables de este tipo, el monto de la renta debe estimarse con base en indicadores de precios de mercado, los cuales se determinan teniendo en cuenta el art. 40 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, su tamaño no puede ser inferior a las normas establecidas en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Los indicadores de precios para la recepción gratuita de la propiedad están documentados o confirmados por una evaluación independiente. Cuando la transmisión de una cosa o derechos sobre la misma, realizada a título gratuito, se considera que se ha hecho una donación.
La transferencia no se considerará gratuita si el ciudadano está obligado a devolver el artículo recibido con anterioridad. Hay casos frecuentes en que la transferencia de la propiedad se lleva a cabo por un período determinado, mientras que es necesario celebrar un acuerdo de uso gratuito. En este caso, la renta también se grava.
No es raro que un ciudadano o una empresa reciba un préstamo sin intereses. Al mismo tiempo, como tal, no proviene de ingresos. En consecuencia, no hay necesidad de pagar impuestos.
Así lo confirman numerosas declaraciones de inspectores fiscales, así como actos legislativos.
Sin embargo, en algunos casos, según los expertos, el contribuyente tiene cierto beneficio material. En este caso, un préstamo sin intereses se denomina servicio gratuito. Se cree que el ciudadano recibe ingresos. Representa el beneficio del ahorro al depositar intereses.
Este tema sigue siendo controvertido. Por un lado, un préstamo sin intereses no puede considerarse un servicio gratuito. Por otro lado, el ciudadano todavía recibe un cierto beneficio material.
Todas las sutilezas de un préstamo sin intereses están reguladas por el Capítulo 42. Código Civil de la Federación Rusa.
De acuerdo con él, un préstamo sin intereses es una transferencia de dinero u otras cosas a la posesión del prestatario con la obligación de este último de devolver la propiedad dentro de un plazo determinado. Además, su cantidad debe ser igual a la recibida.
Individuos
Pagan una especie de deducción al presupuesto, siempre que el monto del aporte del transmitente exceda las normas establecidas por la ley.
Organizaciones
Cuando una empresa recién comienza, a menudo necesita asistencia financiera de sus fundadores. Estos últimos, a su vez, a menudo se ven obligados a apoyar a la filial en forma de diversas contribuciones y préstamos.
Son frecuentes los casos en que se realiza un acto de transferencia a título gratuito de un bien en propiedad. Sin embargo, al realizar tales actos, se debe considerar cuidadosamente la esencia de la transacción, porque en algunos casos los contribuyentes estarán obligados a transferir el impuesto predial sobre los bienes recibidos a título gratuito.
Los impuestos sobre la renta incluyen los fondos recibidos por una organización a través de la venta de bienes y servicios, así como los ingresos recibidos de otra manera.
La propiedad o los derechos sobre ella caen bajo el acto de donación a mí, siempre que estos bienes se reciban con las obligaciones del receptor para con el enajenante. Los bienes recibidos a título gratuito son tratados por la legislación fiscal como ingresos no operativos.
Suma
El gasto por impuesto a la renta depende, que en la mayoría de los casos es del 20%, así como el tipo de propiedad involucrada en la transacción.
Algunas regiones, así como ciudades de importancia federal, pueden tener sus propias tasas impositivas.
En la mayoría de los casos, el 18% de los fondos se transfieren al presupuesto regional y el 2% al presupuesto federal.
La información detallada sobre la tasa impositiva aplicable en el territorio del sujeto de la Federación de Rusia se puede aclarar en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales.
Procedimiento y condiciones de pago
Las autoridades de las entidades constitutivas de la Federación Rusa a menudo adoptan varias leyes que ajustan un poco el procedimiento y los términos para la recaudación de impuestos.
El pago directo de impuestos por parte de un ciudadano se realiza en una sucursal bancaria o utilizando recursos electrónicos.
La legislación sufre cambios de vez en cuando, por lo tanto, al calcular el monto del impuesto, así como al pagarlo, un ciudadano debe estar al tanto de los últimos cambios. Para hacer esto, debe aclarar la información en el sitio web del servicio de impuestos u otros portales estatales, así como comunicarse personalmente con la oficina de impuestos.
No habrá ingreso para el impuesto sobre la renta si recibió una propiedad del fundador con una participación superior al 50% o de una empresa no offshore en la que su participación es superior al 50%. Pero el costo de esta propiedad no se puede tener en cuenta en los costos. Además, no se puede vender ni regalar de forma gratuita en el plazo de un año a partir de la fecha de recepción; de lo contrario, tendrá que acumular ingresos adicionales. Arte. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas del 30/08/2017 N 03-07-08 / 55630.
Si los bienes fueron recibidos de otras personas, reconozca la renta para el impuesto sobre la renta. Para los bienes recibidos de particulares, la renta es igual a su valor de mercado. Para bienes de organizaciones, ya sea el valor de mercado o el valor según los registros fiscales de la parte que transfiere, si es mayor que el valor de mercado. Al mismo costo, la propiedad se puede tener en cuenta en los gastos: acumular depreciación en activos fijos, cancelar bienes en el momento de la venta Arte. Arte. 250 , , Código Fiscal de la Federación Rusa.
En contabilidad, los bienes recibidos a título gratuito de los fundadores, vienen a valor de mercado en correspondencia con la cuenta 83.09. Al recibir bienes de otras personas, primero muestre los ingresos en la cuenta 98.02. Transfiérelo a la cuenta 91.01 cuando tengas en cuenta el costo de la propiedad en sí en gastos.
Ejemplo. Contabilización de activos fijos recibidos gratuitamente
El activo fijo se recibió de una persona física que no es el fundador de la empresa. Valor de mercado - 300.000 rublos. Vida útil - 25 meses.
En la contabilidad fiscal, al recibir la propiedad, reconocemos en un momento los ingresos no operativos: 300,000 rublos. Todos los meses durante el JPI reconocemos la depreciación como gastos: 12,000 rublos. (300.000 rublos / 25 meses).
Ejemplo. Contabilización de bienes recibidos a título gratuito.
El producto se recibió de la organización matriz con una participación de más del 50%. Valor de mercado - 20.000 rublos.
No hay ingresos en la contabilidad fiscal al recibir bienes. Al vender, el costo de los bienes no se tiene en cuenta en los costos.
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