Çfarë lidhet me shpenzimet jo operative në kontabilitet. Të ardhurat dhe shpenzimet operative dhe jo operative. Shpenzimet jo operative - çfarë lloj llogarie

shpenzimet jo operative merren parasysh ato shpenzime të organizatës që nuk lidhen drejtpërdrejt me prodhimin dhe shitjen.

Ato mund të ndahen në dy lloje.

1. Shpenzimet që lindin në aktivitetet aktuale. Lista e shpenzimeve të tilla është dhënë në paragrafin 1 të Artit. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kjo është për shembull:

shpenzimet për mirëmbajtjen e pronës së dhënë me qira;

interesat për huatë (kreditë) e marra, si dhe për letrat me vlerë të lëshuara nga organizata (për shembull, kambialet);

diferencat negative të kursit të këmbimit nga rivlerësimi i monedhës dhe borxhi në valutë të huaj;

diferencat negative që rrjedhin nga shitja ose blerja e valutës së huaj me një normë që devijon nga kursi zyrtar i Bankës së Rusisë;

shpenzimet gjyqësore (shpenzimet që lidhen me shqyrtimin e çështjes në gjykatë). Këto janë, për shembull, kostot e pagesës për shërbimet e avokatëve dhe personave të tjerë që ofrojnë ndihmë juridike (përfaqësues);

sanksionet kontraktuale (konfiskim, gjobë, gjobë) që organizata duhet t'u paguajë palëve;

kostot për porositë e prodhimit të anuluara, si dhe për prodhimin që nuk prodhoi produkte;

zbritjet që u jepen klientëve kur plotësojnë disa kushte, ose bonuse;

shpenzimet për ruajtjen e aseteve fikse;

kostot e shërbimit bankar;

shpenzime të tjera që nuk kanë të bëjnë me prodhimin dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve);

shpenzimet për likuidimin e aktiveve fikse .

2. Humbjet e barabarta me shpenzimet jo operative.

Ato janë dhënë në paragrafin 2 të Artit. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në veçanti, këto janë:

humbjet e viteve të mëparshme të identifikuara në vitin raportues;

humbjet nga ndërprerja për arsye të prodhimit të brendshëm;

humbjet e pakompensuara nga autorët nga puna për arsye të jashtme;

shlyer borxhet e këqija që nuk mbulohen nga dispozita;

mungesat;

humbjet nga fatkeqësitë natyrore, zjarret, aksidentet dhe emergjencat e tjera.

humbjet sipas transaksionit të kalimit të së drejtës së kërkesës.

Kjo listë nuk është e mbyllur.

Mund të thuhet se shpenzimet jo operative përfshijnë çdo kosto që redukton fitimin e tatueshëm dhe nuk përfshihet në kostot e prodhimit dhe shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve).

Kontabiliteti i shpenzimeve jo operative

Shpenzimet jo operative regjistrohen në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nën llogarinë 91-2 "Shpenzime të tjera".

Momenti i pasqyrimit të shpenzimeve jooperative në kontabilitetin tatimor

Shpenzimet jo operative pasqyrohen në kontabilitetin tatimor si më poshtë:

Lloji i shpenzimeve jo operative	Momenti i pasqyrimit të shpenzimit në kontabilitetin tatimor
Shpenzimet për mirëmbajtjen e pronës së dhënë me qira	Shpenzimet pasqyrohen në varësi të llojit të tyre: amortizimi - mujor; kostoja e punëve (shërbimeve) të organizatave të palëve të treta - në datën e shlyerjeve në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura ose datën e paraqitjes tek tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për të bërë shlyerjet, ose në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore);
Interesi për detyrimet e borxhit (marrëveshjet e huasë, letrat me vlerë të borxhit, etj.) që kanë një maturim më shumë se një	Dita e fundit e çdo muaji të periudhës së raportimit ose data e duhur.
Shpenzimet jo operative: detaje për një kontabilist Një problem që ende nuk është zgjidhur Gjatë kontrolleve tatimore, vlera e objekteve të likuiduara të ndërtimit në vazhdim përjashtohet nga shpenzimet jo operative... mosmarrëveshjet në lidhje me përfshirjen në shpenzimet jooperative të kostos së objekteve të likuiduara "në vazhdim", ... përfshirjen nga Personi i audituar në shpenzimet jo operative të vlerës së fshirë të objektit të likuiduar "në vazhdim ... parashikojnë mundësinë e përfshirjes në përbërjen e shpenzimeve jooperative të kostos së objektit të likuiduar të papërfunduar ... tatimi mbi të ardhurat në vitin 2017. Sqarimet e Ministrisë së Financave të Rusisë Prona do të përfshihet në shpenzimet jo operative. Në të njëjtën kohë, kostoja e objekteve të likuiduara ... Mallrat e importuara të prishura: si të merret parasysh TVSH-ja doganore, kostot e asgjësimit dhe kompensimi i sigurimit Ato mund të përfshihen në shpenzimet jo operative për qëllime të tatimit mbi të ardhurat. E mundur ... mundësia e shlyerjes së njëkohshme të kostos së pasurisë së humbur si pjesë e shpenzimeve jo operative, për të cilat ... mund të merret parasysh si pjesë e shpenzimeve jo operative për qëllime të taksimit të fitimeve në ... mund të merren parasysh si pjesë e shpenzimeve jo operative në momentin e njohjes së të ardhurave nga ... mund të trajtohen si shpenzime jo operative në të njëjtën mënyrë. Kontabiliteti në... Tatimi mbi të ardhurat në 2018: sqarime të Ministrisë së Financave të Rusisë Përcaktimi i bazës tatimore si pjesë e shpenzimeve jo operative në bazë të dispozitave të nenit 265 ... borxhi, i cili merret parasysh si pjesë e shpenzimeve jooperative të periudhës raportuese në të cilën skadon ... ka e drejta për të njohur koston e pasurisë së humbur si pjesë e shpenzimeve jo operative, subjekt i pajtueshmërisë ... dhe është subjekt i përfshirjes së përfshirë në shpenzimet jo operative. Në rast se pengmarrësi ... joproduktive, duhet të përfshihet në shpenzimet jo operative në bazë të paragrafit 2 të nenit ... Kontabilizimi i zbritjeve dhe primeve nga palët në marrëveshjen e furnizimit Në veçanti, vëllimi i blerjeve) njihen si shpenzime jo operative të tatimpaguesit. Megjithatë, siç e kam theksuar në mënyrë të përsëritur ... (shuma e zbritjes), si pjesë e shpenzimeve jo operative si humbje e periudhave tatimore të kaluara ... shuma e primit përfshihet në shpenzimet jo operative të furnitorit organizata (shitësi) ..., mund të përfshihen në shpenzimet jo operative, vetëm nëse ato ofrohen ... për qëllime tatimore si pjesë e shpenzimeve jo operative, lista e të cilave është e hapur, ... Klienti i veprës është likuiduar: kur të fshihen "të arkëtueshmet"? Përfshirja e paligjshme nga shoqëria në përbërjen e shpenzimeve jooperative për vitin 2013 të një deklarate të keqe të “arkëtueshme... borxhi i pambledhshëm përfshihet në shpenzimet jo operative ... borxhi është subjekt i përfshirjes në shpenzimet jo-operative në atë periudhë të caktuar tatimore ... merr parasysh "të arkëtueshmet" e pambledhshme si pjesë e shpenzimeve jo operative gjatë përcaktimit të tatimit bazë... Procedura e plotësimit të deklaratës së tatimit mbi të ardhurat për 9 muajt e vitit 2016 Me prodhimin dhe shitjet, shpenzimet jo operative dhe humbjet barazohen me ... - një metodë jolineare. Shpenzimet jo operative Tani i drejtohemi shpenzimeve jo operative. Shuma totale e tyre ... Humbjet e barabarta me shpenzimet jo operative Humbjet e barabarta me shpenzimet jo operative janë pasqyruar në rreshtin ... në rreshtin 040 - shuma totale e shpenzimeve jooperative dhe humbjet e barabarta me to ... tatimi mbi të ardhurat tremujore . Shpenzimet jo operative të kompanisë janë pasqyruar edhe në ... Mbi zbatimin e aktiviteteve të MPB-së dhe NJSP-së për përgatitjen e mobilizimit Në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për shpenzimet jo operative. Para se të vazhdoni me ... me përgatitjen e mobilizimit, shpenzimet jo-operative përfshijnë kostot e kryerjes së punës ... 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse si pjesë e shpenzimeve jo-operative, kostot jo-kapitale ... duhet të merren parasysh të drejtat për t'u përfshirë në shpenzimet jo operative të kostove të përgatitjes së mobilizimit ... përfshirja e kostove të mësipërme në shpenzimet jo operative të organizatës përgatit një listë të punës për ... Gjykata e Lartë sqaroi se kur është e mundur të shlyhen të arkëtueshmet e pa arkëtueshme si shpenzime Art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet jo operative barazohen me humbjet e marra nga tatimpaguesi në ... periudhën në të cilën borxhi i pa arkëtueshëm përfshihet në shpenzimet jooperative ... borxhi, i cili llogaritet si pjesë e shpenzimeve jo operative të periudhës raportuese që nga data e skadimit ... shuma e "të arkëtueshmeve" të vonuara si pjesë e shpenzimeve jo operative mund të jetë jo vetëm në ... një deklaratë në të cilën shuma i borxhit të vonuar pasqyrohet si pjesë e shpenzimeve jo operative, jo ... Kompensimi i pjesshëm i dëmit gjatë marrjes me qira të pajisjeve të ndërtimit: të ardhurat dhe shpenzimet i Federatës Ruse, i cili ju lejon të pasqyroni në shpenzimet jo operative shumat e njohura nga debitori ose që i nënshtrohen ... Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Qiramarrësi përfshin 200,000 rubla në shpenzime jo operative. (par. 13 ... Diferencat e përkohshme tatimore në krijimin e provizioneve për borxhet e dyshimta 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet jo operative përfshijnë shpenzimet e një tatimpaguesi që zbaton metodën ... rezervat përfshihen në shpenzimet jo operative në datën e fundit të raportimit (tatimet ... borxhet e dyshimta përfshihen në jo -shpenzimet operative (klauzola 7, pika 1, neni ... llogaria e fondeve rezervë barazohen me shpenzimet jo operative. Ne besojmë se diferenca të tilla në .... Në momentin që borxhi përfshihet në shpenzimet jo operative, diferenca e përkohshme është shlyer, dhe AJO ... Rishikimi i qëndrimeve ligjore për çështjet tatimore të pasqyruara në aktet gjyqësore të Gjykatës Kushtetuese dhe Gjykatës së Lartë të Federatës Ruse në tremujorin e parë. 2018 Interesi i kredisë i atribuohet në mënyrë të paarsyeshme shpenzimeve jo operative. Duke vendosur një diferencë pozitive midis ... parashkrimit, ai merret parasysh si pjesë e shpenzimeve jo-operative në ditën e fundit të atij raportimi ... atribuimi i të arkëtueshmeve për shpenzimet jooperative si një borxh joreal për ... shuma e detyrimeve të debitorëve si pjesë e shpenzimeve jo operative në një periudhë të caktuar tatimore - .. viti në të cilin shpenzimet jo operative janë rritur dhe taksa e llogaritur zvogëlohet në përputhje me rrethanat... Kredi në valutë pa interes nga një themelues i huaj Formohet një diferencë negative, e cila është një shpenzim jooperativ. Ky shpenzim, për shkak të ... në kontabilitetin tatimor si pjesë e shpenzimeve jo operative, diferencat negative të këmbimit, pas ... në datën e raportimit, reflektoi në shpenzime jooperative një diferencë negative të kursit të këmbimit që lind ... monedhën e kredisë. Diferenca valutore është një shpenzim jo-operativ i lidhur me një detyrim borxhi, ... përjashton diferencat negative të këmbimit valutor nga shpenzimet jooperative. Nëse keni një kredi, kthejeni ... Rishikimi i letrave nga Ministria e Financave e Federatës Ruse për Mars 2018 Ajo ka të drejtë të njohë si pjesë të shpenzimeve jo operative koston e pasurisë së humbur, në varësi të pajtueshmërisë ... dhe është subjekt i përfshirjes në shpenzimet jo operative. Nëse pengmarrësi... Si të pasqyroni martesën në kontabilitet në mungesë të fajit të punonjësve Për qëllime të taksimit të fitimit, shpenzimet jo operative barazohen me humbjet e shkaktuara nga një tatimpagues në ... Federatën Ruse, sipas së cilës shpenzimet jo operative përfshijnë humbje në formën e humbjeve ... nga prodhimi dhe (ose ) shitjet dhe shpenzimet jo-operative janë të hapura (klauzola 49, klauzola .. Kodi Tatimor i Federatës Ruse klasifikohet nga organizata si shpenzime jo operative (shih gjithashtu rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Veriut ...

Faqe 1

Të ardhura, shpenzime dhe humbje të tjera jo operative fshihen në llogarinë i 80 Fitimet dhe humbjet nga debitimi ose kredia e llogarive përkatëse në momentin e zbulimit të tyre.

Të ardhura, shpenzime dhe humbje të tjera jo operative fshihen në llogarinë 80 Fitimet dhe humbjet nga debitimi ose kredia e llogarive përkatëse në momentin e zbulimit të tyre.

Të ardhura të tjera jo operative dhe 130 Shpenzime të tjera jo operative tregojnë rezultatet nga operacionet që nuk janë pasqyruar në faqet e mëparshme.

Marrja e pagesave për të arkëtueshmet e fshira më parë llogaritet në kontabilitet si pjesë e të ardhurave të tjera jo-operative dhe, në përputhje me rrethanat, i nënshtrohet tatimit.

Nëse të ardhurat nga shitja e opsionit si letër me vlerë janë më të larta se vlera kontabël, atëherë diferenca (minus shpenzimet e shitjes) i atribuohet të ardhurave të tjera jooperative: d-t c.

Fluksi kryesor i parave reale nga aktivitetet operative janë të ardhurat nga shitja e produkteve, të përcaktuara nga produktet përfundimtare (të shitura në anën), si dhe nga të ardhurat e tjera dhe jo operative.

Fluksi kryesor i parave reale nga aktivitetet operative kur llogariten flukset monetare dhe treguesit e performancës komerciale konsiderohen të ardhurat nga shitja e produkteve, të përcaktuara nga produktet përfundimtare (të shitura në anën), si dhe nga të ardhurat e tjera dhe jo operative. .

Të ardhurat jo operative janë: gjobat, gjobat, konfiskimet për shkelje të detyrimeve kontraktuale; asetet e marra pa pagesë, duke përfshirë një marrëveshje dhurimi; faturat në kompensim për humbjet e shkaktuara organizatës; fitimi i viteve të mëparshme, i zbuluar në vitin raportues; shumat e llogarive të pagueshme dhe borxhet e depozituesit për të cilat ka skaduar periudha e parashkrimit; diferencat e këmbimit; shumën e rivlerësimit të aktiveve (përjashtuar aktivet afatgjata); të ardhura të tjera jo operative.

Fillimi dhe fundi i periudhës raportuese të llojeve të caktuara të të arkëtueshmeve; mbi ndryshimet në kapitalin (të autorizuar, rezervë, shtesë, etj.) të organizatës; për numrin e aksioneve të emetuara nga shoqëria aksionare dhe të paguara plotësisht; numrin e aksioneve të emetuara, por të papaguara ose të paguara pjesërisht; vlera nominale e aksioneve të zotëruara nga shoqëria aksionare, filialet e saj dhe shoqëritë e varura; për përbërjen e rezervave për shpenzimet dhe pagesat e ardhshme, rezervat e vlerësuara, lëvizjen e fondeve të secilës rezervë gjatë periudhës raportuese, llojet e llogarive të pagueshme; vëllimet e shitjeve të produkteve sipas llojeve të aktivitetit dhe tregjeve gjeografike të shitjeve; mbi përbërjen e kostove të prodhimit; mbi përbërjen e të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera jo-operative; për çdo garanci të lëshuar dhe marrë për detyrimet dhe pagesat e organizatës. Pasqyrat financiare duhet të shpalosin të dhënat mbi flukset monetare në periudhën raportuese, duke karakterizuar disponueshmërinë, pranimin dhe shpenzimin e fondeve në organizatë.

Dokumenti tjetër i rëndësishëm kontabël është pasqyra e të ardhurave. Ai pasqyron: të ardhurat nga shitja e mallrave, produkteve, punimeve, shërbimeve pa TVSH dhe akciza; koston e shitjes së mallrave, produkteve, punëve, shërbimeve; shpenzimet e biznesit; shpenzimet e menaxhimit; interesi i arkëtueshëm dhe interesi i pagueshëm; të ardhura nga pjesëmarrja në organizata të tjera; të ardhura dhe shpenzime të tjera operative; të ardhura dhe shpenzime të tjera jo operative; tatimi mbi të ardhurat; fondet e tërhequra.

Me rëndësi të veçantë për të gjithë përdoruesit e të dhënave raportuese është shpjegimi i bilancit dhe pasqyrës së të ardhurave. Ato pasqyrojnë informacione të rëndësishme (në fillim dhe në fund të periudhës raportuese) për aktivet jo-materiale sipas llojeve të tyre individuale, aktivet fikse (sipas zërave fikse), aktivet fikse të dhëna me qira, llojet e investimeve financiare, të arkëtueshmet dhe të pagueshmet, statutin, rezervën dhe kapitalin shtesë. , për numrin e aksioneve të shoqërisë aksionare (të paguara plotësisht, të papaguara, pjesërisht të paguara; vlera nominale e aksioneve në pronësi të shoqërisë aksionare, filialeve dhe filialeve të saj); për përbërjen e rezervave për shpenzimet e ardhshme dhe rezervat e vlerësuara; mbi vëllimet e produkteve, mallrave, punimeve, shërbimeve të shitura sipas llojit të veprimtarisë dhe tregjeve gjeografike të shitjeve; mbi përbërjen e kostove të prodhimit dhe shpërndarjes, mbi të ardhurat dhe shpenzimet e tjera jooperative; për çdo detyrim dhe pagesë të dhënë dhe të marrë.

Të gjitha këto shpenzime përfshihen në një zë Shpenzime jo operative. Dënimet dhe gjobat duhet të njihen nga debitori. Diferencat e shumës pozitive dhe negative përfshihen gjithashtu në të ardhurat dhe shpenzimet e tjera jooperative, përkatësisht.

Kjo sugjeron që rritja e kostove të prodhimit nuk shoqërohet me rritje të fitimeve. Struktura e fitimit tregon se fitimi i ndërmarrjes formohet ekskluzivisht nga të ardhurat nga shitja e produkteve (punëve, shërbimeve), burime të tilla të të ardhurave si të ardhurat nga pjesëmarrja në organizata të tjera, të ardhura të tjera jo operative nuk përdoren.

Ato janë të nevojshme për një vlerësim real të pasurisë dhe gjendjes financiare të organizatës dhe rezultatit financiar të aktiviteteve të saj. Shpjegimet duhet të japin të dhëna për disponueshmërinë në fillim dhe në fund të periudhës raportuese dhe lëvizjen gjatë periudhës raportuese: lloje të caktuara të aktiveve jo-materiale; lloje të caktuara të aseteve fikse; asetet fikse të dhëna me qira; lloje të caktuara të investimeve financiare; lloje të caktuara të të arkëtueshmeve; si dhe të dhëna për ndryshimet në kapitalin (të autorizuar, rezervë, shtesë, etj.) të organizatës; për numrin e aksioneve të emetuara nga shoqëria aksionare dhe të paguara plotësisht; numrin e aksioneve të emetuara, por të papaguara ose të paguara pjesërisht; vlerën nominale të aksioneve të zotëruara nga shoqëria aksionare, filialet e saj dhe shoqëritë e varura; për përbërjen e rezervave për shpenzimet dhe pagesat e ardhshme, rezervat e vlerësuara, lëvizjen e fondeve të secilës rezervë gjatë periudhës raportuese, llojet e llogarive të pagueshme; mbi vëllimin e shitjeve të produkteve sipas llojit të aktivitetit dhe tregjeve gjeografike të shitjeve; mbi përbërjen e kostove të prodhimit; mbi përbërjen e të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera jo-operative; për çdo të lëshuar dhe.

Faqet: 1

1. Shpenzime jo operative

2. Shpenzimet në formën e interesit për detyrimet e borxhit

3. Shpenzimet për formimin e provigjoneve për borxhet e dyshimta

4. Shlyerja e borxheve të këqija

5. Shpenzimet për formimin e rezervave për shpenzimet e ardhshme që synojnë synimet që sigurojnë mbrojtjen sociale të personave me aftësi të kufizuara.

konkluzioni

Bibliografi

Prezantimi

Reformat që po ndodhin në Federatën Ruse në fushën e politikës dhe ekonomisë, ndryshimi në marrëdhëniet juridike midis autoriteteve dhe subjekteve të biznesit, procesi i integrimit të ekonomisë ruse në ekonominë botërore kërkojnë një politikë adekuate tatimore, e cila është një grup kompleks i shumëanshëm. të masave ligjore, metodologjike, organizative dhe teknike dhe ka si synim ndërtimin e një sistemi tatimor efikas, të drejtë dhe të qëndrueshëm. Që nga 1 janari 2002, me hyrjen në fuqi të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kanë ndodhur ndryshime thelbësore në llogaritjen e fitimeve të organizatave për qëllime tatimore, më e rëndësishmja prej të cilave është futja e një takse të pavarur. sistemi i kontabilitetit që është thelbësisht i ndryshëm nga sistemi i kontabilitetit, veçanërisht në aspektin e procedurës për llogaritjen e kostove të prodhimit.

Në këtë drejtim, organizatat u përballën me nevojën për të krijuar kontabilitet tatimor dhe për të kontrolluar korrektësinë e llogaritjeve të tatimit mbi të ardhurat në mënyrë të tillë që, nga njëra anë, të pajtohen me kërkesat e ligjit, dhe nga ana tjetër, të minimizojnë rezultatet që rezultojnë. shpenzimet. Problemet e kontabilitetit tatimor janë studiuar mjaft plotësisht në raport me procedurën e mëparshme për taksimin e fitimeve të organizatave, por praktika tregon nevojën e një studimi të detajuar të tyre në fushën e reformës aktuale tatimore. Aktualisht, tatimpaguesit përballen me një zgjedhje alternative midis dy qasjeve thelbësisht të ndryshme: kontabiliteti tatimor si një sistem i pavarur ose si një nënsistem që përdor dhe përpunon të dhënat e kontabilitetit.

Qëllimi kryesor i rregullores së kontabilitetit "Kontabiliteti për shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat" (PBU 18/02), miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 nr. 114n, është të identifikojë në periudhën aktuale të raportimit shumat që do të zvogëlojë ose rrisë tatimin mbi të ardhurat në periudhat e mëvonshme të raportimit (tatimore). Për këtë, PBU 18/02 prezantoi konceptet e diferencave, detyrimeve tatimore dhe aktiveve, të ardhurave (shpenzimeve) të kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat.

Për të zbatuar normat e PBU 18/02, është e nevojshme të identifikohen diferencat në të gjitha të ardhurat (shpenzimet) të marra parasysh në formimin e fitimit kontabël, dhe të ardhurat (shpenzimet) të njohura për qëllime të tatimit mbi të ardhurat. Ndryshimet në shumat e të ardhurave (shpenzimeve) të pranuara në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor lindin për shkak të dallimeve ekzistuese në normat e përcaktuara nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe legjislacionit të kontabilitetit. Në të njëjtën kohë, mospërputhjet në normat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor janë të një natyre të ndryshme: nga mosnjohja e shpenzimeve të caktuara (si rregull, në kontabilitetin tatimor) deri te njohja e të ardhurave (shpenzimeve) në periudha të ndryshme raportimi ose në shuma të ndryshme (shpenzime të normalizuara për qëllime tatimore). Në varësi të natyrës së mospërputhjeve, shumat e papranuara (ose të pranuara në shuma më të vogla) të të ardhurave (shpenzimeve) në periudhën aktuale raportuese në kontabilitetin ose kontabilitetin tatimor mund të merren parasysh në periudhat pasuese të raportimit ose të mos njihen si të ardhura (shpenzime) si të tilla. Kështu, mospërputhjet në shumat e të ardhurave (shpenzimeve) në periudhën aktuale të raportimit mund të zvogëlojnë (rrisin) bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhat pasuese të raportimit ose të mos ndikojnë fare në të.

Të ardhura jo operative

Në rastin e parë, ka diferenca të përkohshme të zbritshme ose të tatueshme (duke ulur ose rritur bazën tatimore në periudhat pasuese të raportimit), në rastin e dytë, diferenca të përhershme. Diferencat e përhershme të identifikuara në periudhën raportuese i nënshtrohen fshirjes në fund të periudhës tatimore, ndërsa diferencat e përkohshme shlyhen në periudhat e mëvonshme të raportimit (tatimore) pasi ato njihen në kontabilitetin në të cilin nuk janë marrë parasysh në koha e ndodhjes.

Detyrimet tatimore dhe aktivet rriten në diferencat që rezultojnë: detyrimi tatimor i përhershëm (diferenca konstante e shumëzuar me shkallën tatimore), aktivi tatimor i shtyrë (diferenca e përkohshme e zbritshme e shumëzuar me normën tatimore), detyrimi tatimor i shtyrë (diferenca e përkohshme e tatueshme e shumëzuar me shkallën tatimore) . Si rezultat i përmbledhjes së shpenzimeve të kushtëzuara të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) të përllogaritura në fitimin kontabël dhe detyrimet tatimore (aktive), do të merret tatimi aktual mbi të ardhurat që i paguhet buxhetit dhe do të identifikohen aktivet dhe detyrimet që do të ndikojnë më pas në shumën të tatimit mbi fitimin.

1. Shpenzime jo operative

Përbërja e shpenzimeve jo operative përcaktohet nga Art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili nuk është i mbyllur. Shumë shpenzime janë me të njëjtin emër në lidhje me të ardhurat e parashikuara në Art. 250 "Të ardhurat jo-operative" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (gjobat, gjobat, gjobat, diferencat e këmbimit dhe shumave, etj.), Procedura e njohjes për të cilën është e ngjashme me atë të përshkruar më sipër në seksionin e të ardhurave.

Përbërja e shpenzimeve jo operative që nuk lidhen me prodhimin dhe shitjen përfshin kosto të arsyeshme për zbatimin e aktiviteteve që nuk lidhen drejtpërdrejt me prodhimin dhe (ose) shitjen. Shpenzime të tilla përfshijnë, në veçanti:

1) shpenzimet për mirëmbajtjen e pasurisë së transferuar sipas një marrëveshjeje qiraje (qiraje) (përfshirë amortizimin e kësaj pasurie);

2) shpenzimet në formën e interesit për detyrimet e borxhit të çdo lloji, duke përfshirë interesin e përllogaritur për letrat me vlerë dhe detyrimet e tjera të emetuara (emetuara) nga një tatimpagues;

3) shpenzimet për organizimin e emetimit të letrave me vlerë, veçanërisht për përgatitjen e një prospekti për emetimin e letrave me vlerë, përgatitjen ose blerjen e formularëve, regjistrimin e letrave me vlerë, shpenzimet që lidhen me shërbimin e letrave me vlerë të veta, duke përfshirë shpenzimet për shërbimet e një regjistruesi, depozituesi, pagesa agjent për pagesat e interesit (dividendit), kostot që lidhen me mbajtjen e regjistrit, ofrimin e informacionit për aksionarët dhe kosto të tjera të ngjashme;

4) shpenzimet që lidhen me servisimin e letrave me vlerë të fituara nga tatimpaguesi, duke përfshirë pagesën për shërbimet e regjistruesit, depozituesit, shpenzimet që lidhen me marrjen e informacionit dhe shpenzime të tjera të ngjashme;

5) shpenzimet në formën e një diferencë negative të kursit të këmbimit që rrjedhin nga rivlerësimi i pasurisë në formën e vlerave të monedhës dhe pretendimeve (detyrimeve), vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, përfshirë llogaritë bankare në valutë të huaj, të kryera në lidhje me një ndryshim në kursin zyrtar të këmbimit të valutës së huaj në rubla të Federatës Ruse, të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse;

7) shpenzimet e tatimpaguesit që aplikon metodën e akruacionit për formimin e rezervave për borxhet e dyshimta;

8) shpenzimet për likuidimin e aktiveve fikse të çmontuara, duke përfshirë shumat e amortizimit të nënshtruara në përputhje me jetën e dobishme të përcaktuar, si dhe shpenzimet për likuidimin e objekteve të ndërtimit në zhvillim dhe pasurive të tjera, instalimi i të cilave nuk ka përfunduar. (shpenzimet për çmontimin, çmontimin, heqjen e pronës së çmontuar), mbrojtjen e nëntokës dhe punë të tjera të ngjashme;

11) kostot e porosive të prodhimit të anuluara, si dhe kostot e prodhimit që nuk prodhojnë produkte;

12) shpenzimet për punë me kontejnerë;

14) shpenzimet në formën e shumave tatimore në lidhje me artikujt e inventarit të dorëzuar, punët, shërbimet, nëse llogaritë e pagueshme (obligimet ndaj kreditorëve) për një dorëzim të tillë janë shlyer në periudhën raportuese;

15) shpenzimet për shërbimet bankare, përfshirë ato që kanë të bëjnë me instalimin dhe funksionimin e sistemeve elektronike të administrimit të dokumenteve ndërmjet bankës dhe klientëve, duke përfshirë sistemet “klient-bankë”;

16) shpenzimet për mbajtjen e një mbledhjeje vjetore të aksionarëve (pjesëmarrësit, aksionarët), veçanërisht shpenzimet që lidhen me marrjen me qira të lokaleve, përgatitjen dhe shpërndarjen e informacionit të nevojshëm për mbajtjen e mbledhjeve dhe shpenzime të tjera që lidhen drejtpërdrejt me mbajtjen e mbledhjes;

17) në formën e shpenzimeve që nuk i nënshtrohen kompensimit nga buxheti për kryerjen e punës për përgatitjen e mobilizimit, duke përfshirë kostot e mirëmbajtjes së objekteve dhe objekteve që janë pjesërisht të ngarkuara (të përdorura), por të nevojshme për përmbushjen e planit të mobilizimit;

18) shpenzimet për operacionet me instrumente financiare të transaksioneve të së ardhmes;

19) shpenzimet në formën e zbritjeve për organizatat që janë pjesë e strukturës ROSTO për akumulimin dhe rishpërndarjen e fondeve për të siguruar trajnimin e qytetarëve në specialitete ushtarake në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, edukimin ushtarak-patriotik të rinisë, zhvillimi i aviacionit, sporteve teknike dhe ushtarake të aplikuara;

Humbjet e marra nga tatimpaguesi në periudhën raportuese (tatimore) barazohen me shpenzimet jo operative, në veçanti:

Të ardhurat jo operative janë:

gjoba, gjoba, konfiskim për shkelje të kushteve të kontratave, aseteve; marrë pa pagesë, duke përfshirë sipas një marrëveshje dhurimi, fatura në kompensim për humbjet e shkaktuara organizatës; fitimi i viteve të mëparshme, i zbuluar në vitin raportues; shumat e llogarive të pagueshme dhe borxhet e depozituesit për të cilat ka skaduar periudha e parashkrimit; diferencat pozitive të këmbimit; shumën e rivlerësimit të aseteve; të ardhura të tjera jo operative.

Shpenzimet jo operative janë:

gjoba, gjoba, konfiskim për shkelje të kushteve të kontratave; kompensimi për humbjet e shkaktuara nga organizata; humbjet e viteve të mëparshme të njohura në vitin raportues; shuma e të arkëtueshmeve për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, borxhe të tjera që nuk janë reale të arkëtohen; diferencat negative të kursit të këmbimit; shuma e amortizimit të aseteve; transferimi i fondeve (kontribute, pagesa, etj.) lidhur me aktivitetet bamirëse, shpenzimet për ngjarje sportive, rekreacion, argëtim, ngjarje kulturore dhe edukative dhe ngjarje të tjera të ngjashme; shpenzime të tjera jo operative.

Të ardhurat dhe shpenzimet jo operative llogariten në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Nënllogaria 91-1 “Të ardhura të tjera” pasqyron shumën e të ardhurave jooperative.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Në nënllogarinë 91-2 "Shpenzime të tjera" - shpenzime jo operative.

Kontabiliteti i të ardhurave jo operative.

1. Masa e gjobës për mospërmbushje të detyrimeve kontraktuale pasqyrohet:

Llogaria e debitit 51 "Llogaritë e shlyerjes"

2. Fshirja e llogarive të pagueshme: Debiti i llogarisë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, llogaria 60 “Shlyerje me furnitorë dhe kontraktorë”

Kredia e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria “Të ardhura të tjera”.

3. Shuma e diferencës pozitive të kursit të këmbimit pasqyrohet:

Llogaria e debitit 52 "Llogaritë valutore"

Kredia e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria “Të ardhura të tjera”.

Kontabiliteti i shpenzimeve jo operative .

1. Nga llogaria e shlyerjes së organizatës, fondet u transferuan për të paguar gjoba për shkelje të kushteve të kontratës për furnizimin e produkteve të gatshme:

Debi i llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogari “Shpenzime të tjera” Kredi i llogarisë 51 “Llogaritë e shlyerjes”.

2. Fshirja e llogarive të arkëtueshme:

Kredia e llogarisë 62 “Lajdime me blerës dhe klientë”, llogaria 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”.

3. Sasia e shënimit të produkteve të gatshme tregohet:

Llogaria debitore 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria "Shpenzime të tjera"

Krediti i llogarisë 43 "Produkte të gatshme".

Pasqyrimi i rezultatit financiar përfundimtar pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:

Debiti i llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet” (91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera”)

Kredia e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogari “Bilanci i të ardhurave dhe shpenzimeve të tjera” (99 “Fitim dhe humbje”).

Fshirja e të ardhurave jo operative pasqyrohet:

Llogaria e debitit 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria "Të ardhura të tjera"

Kredia e llogarisë 90 “Shitjet”, nënllogaria “Fitim (humbje) nga shitjet”.

Shlyerja e shpenzimeve jo operative:

Llogaria e debitit 90 "Shitjet", nënllogaria "Fitimi (humbja) nga shitjet"

Kredia e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria “Shpenzime të tjera”.

E mëparshmeTjetër

SHIKO MË SHUMË:

Fitim i jashtëzakonshëm

Faqe 1

Fitimet dhe humbjet jo operative nuk kanë të bëjnë me shitjen e produkteve të zhvilluara nga ndërmarrja, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve ndaj palëve të treta, si dhe shitjen e lëndëve të para, materialeve, produkteve gjysëm të gatshme të blera. mbetjet e prodhimit dhe produktet bujqësore. Ato lindin për arsye të ndryshme, në varësi dhe jo të varur nga aktivitetet e ndërmarrjes.

Fitimet dhe humbjet e jashtëzakonshme ngarkohen menjëherë në llogarinë 80 pa regjistrim paraprak në llogaritë e ndërmjetme.

Fitimet dhe humbjet e jashtëzakonshme më së shpeshti nuk shoqërohen me përmirësimin e aktiviteteve të ndërmarrjes.

TË ARDHURA JO OPERATIVE

Zërat e fitimeve dhe humbjeve jo operative, si rregull, nuk planifikohen. Analiza përdor një krahasim të vlerës së tyre me nivelin e periudhës së mëparshme. Humbjet jo operative dëshmojnë për supozimin e keqmenaxhimit dhe shkeljeve të disiplinës financiare. Është e nevojshme të përcaktohen arsyet e gjobave të paguara dhe personat përgjegjës për këtë. Vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohet humbjeve nga fshirja e borxheve për mungesa dhe vjedhjet, pas skadimit të afatit të parashkrimit, nga likuidimi i aktiveve fikse të amortizuara jo të plota. Prania e tyre tregon mangësi në organizimin e punës së kontabilitetit dhe financiare në ndërmarrje, dobësimin e kontrollit mbi sigurinë e pasurive materiale dhe përdorimin e pajisjeve.

Lista e fitimeve (humbjeve) jo operative të ndërmarrjes është heterogjene dhe mjaft e gjerë.

Marrja e fitimit jo-operativ nuk është gjithmonë meritë e ndërmarrjes.

Përbërja e fitimeve dhe humbjeve jo operative të marra në konsideratë gjatë planifikimit të fitimit të bilancit nuk përfshin humbjet nga funksionimi i banesave dhe shërbimeve komunale të parashikuara në planin financiar dhe shpenzimet për mirëmbajtjen e ndërtesave, ambienteve, strukturave, kopshteve, parqeve. dhe kampet e pionierëve u transferuan për përdorim falas në organizatat sindikale. Në terma financiarë, ato mbulohen nga fitimi i bilancit të planifikuar të shpërndarë.

Kur analizohen fitimet dhe humbjet jo-operative, vëmendja kryesore i kushtohet zbulimit të arsyeve të formimit të tyre. Shumica e këtyre fitimeve dhe humbjeve janë rezultat i familjeve të paplanifikuara.

Planifikohen vetëm ato fitime dhe humbje jo operative që janë për shkak të kushteve normale të aktivitetit ekonomik dhe mund të parashikohen.

Meqenëse një pjesë e konsiderueshme e fitimeve dhe humbjeve jo-operative nuk është planifikuar, metoda kryesore e analizës së tyre është krahasimi me treguesit për periudhat e mëparshme, dhe fitimet dhe humbjet e planifikuara krahasohen gjithashtu me planin. Në procesin e analizimit të rezultateve jo operative, është e nevojshme të përcaktohen shkaqet e secilës shumë të fitimit dhe humbjes, të zbulohet se çfarë masash janë marrë për mbledhjen e borxhit të fshirë për shkak të skadimit të periudhës së kufizimit. sa i përket autorëve konkretë të shumave të tilla. Është veçanërisht e rëndësishme të vërtetohet nëse janë ndërmarrë të gjitha masat nga ndërmarrja për të mbajtur nga autorët e borxheve për mungesa dhe vjedhje, të fshira deri në rezultatet përfundimtare të ndërmarrjes. Gjithashtu është e nevojshme të kontrollohet korrektësia e fshirjes së pjesës së pazhvlerësuar të kostos së aktiveve fikse, e cila pasqyrohet si humbje jo operative. Analiza e fitimeve dhe humbjeve jo-operative ndihmon në zbulimin e mangësive në fusha të caktuara të prodhimit dhe aktiviteteve ekonomike të ndërmarrjes.

Përkundër faktit se fitimi jo-operativ në vitin raportues tejkalon humbjet jo-operative, rritja në shumën absolute të fitimit me 3 mijë rubla. (68 - 65) nuk mund të konsiderohet meritë e ndërmarrjes. Për më tepër, prania e të ardhurave të tilla tregon mangësi në punën e një numri departamentesh funksionale të ndërmarrjes: financiare, shitje, logjistikë, juridike dhe kontabilitet.

Fitimi nga shitjet dhe fitimet dhe humbjet jo-operative së bashku përbëjnë të ardhurat totale të bilancit.

Është e mundur të dallohen lloje të ndryshme të fitimeve dhe humbjeve jo operative, ndër të cilat më të rëndësishmet janë fitimet dhe humbjet nga të ardhurat (të ardhurat), zakonisht të përfshira në pasqyrën e të ardhurave të një njësie ekonomike.

Fitimi i bilancit ndikohet gjithashtu nga fitimet ose humbjet jo-operative (në praktikë, më shpesh humbjet), të cilat përfshijnë rezultatet e operacioneve me kontejnerë, gjobat, gjobat dhe konfiskimet e marra dhe të paguara, si dhe fitime dhe humbje të tjera të paplanifikuara.

Shuma e fitimit ndikohet nga fitimet dhe humbjet jooperative. Këtu përfshihen humbjet nga mungesat, përvetësimet dhe vjedhjet, pagesa e gjobave për prishjen e vagonëve, automjeteve etj.

Faqet: 1 2 3 4

Të ardhurat jo-operative përfshijnë të gjitha faturat e tjera që nuk lidhen drejtpërdrejt me procesin e shitjes. Këto janë të ardhura "pasive" që nuk varen nga aktivitetet kryesore të organizatës.

Në përputhje me Art. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat jo-operative janë:

ka marrë dividentë nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera;

gjoba, gjoba dhe sanksione të tjera për shkelje të detyrimeve kontraktuale;

· shumat e kompensimit për humbjet ose dëmet e njohura nga debitori ose të pagueshme nga debitorët në bazë të një vendimi gjyqësor që ka hyrë në fuqi;

të ardhurat nga dhënia me qira e pronës (përfshirë parcelat e tokës), nëse ato nuk lidhen me të ardhurat nga shitjet;

interesat e marra sipas marrëveshjeve të huasë (kreditit);

· shumën e shpenzimeve të rezervave të rikuperimit, formimi i të cilave më parë është marrë parasysh për qëllime tatimore;

Kostoja e pronës (punëve, shërbimeve) të marra pa pagesë, të drejtat pronësore, me përjashtim të rasteve të specifikuara në Art.

Të ardhurat dhe shpenzimet jo operative

Fitimi i viteve të mëparshme, i zbuluar në periudhën aktuale;

shumën e llogarive të pagueshme për të cilat ka skaduar periudha e kufizimit;

· diferencat e këmbimit;

· koston e tepricave, inventarëve dhe pasurive të tjera të identifikuara si rezultat i inventarit;

të ardhurat e shpërndara në favor të organizatës me pjesëmarrjen e saj në një partneritet të thjeshtë;

kostoja e materialeve ose pronave të tjera të marra gjatë çmontimit ose likuidimit të aseteve fikse që çmontohen (me përjashtim të rasteve të parashikuara në nënparagrafin 18, paragrafi 1, neni 251 i NKRF);

Të ardhura të tjera të përcaktuara nga neni. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Lista e të ardhurave jo operative është e hapur, prandaj ato duhet të përfshijnë edhe ato të ardhura që nuk parashikohen drejtpërdrejt në këtë listë (me përjashtim të të ardhurave që nuk merren parasysh për qëllime tatimore (neni 251 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Për shembull, gjatë periudhës së raportimit, organizata Omega mori të ardhurat e mëposhtme:

- të ardhura nga shitja e produkteve të prodhimit të vet 118,000 rubla, përfshirë TVSH-në 18,000 rubla;

- të ardhura nga shitja e mallrave të blera 59,000 rubla, përfshirë TVSH-në 9,000 rubla;

- para në bazë të një marrëveshje kredie në shumën prej 150,000 rubla;

- një kompjuter i marrë pa pagesë nga një individ. Çmimi i tregut i një kompjuteri të tillë është 34,000 rubla.

Në përputhje me nenet 248, 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat nga shitja e produkteve të veta dhe të blera për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat do të arrijnë në 150,000 rubla. Shumat e TVSH-së të paraqitura dhe të marra nga blerësit nuk përfshihen në të ardhurat e tatueshme.

Në përbërjen e të ardhurave jo operative, organizata duhet të marrë parasysh kompjuterin e marrë pa pagesë, me vlerë 34,000 rubla.

Fondet e huazuara në përputhje me Art. 251 nuk tatohen.

Shuma totale e të ardhurave për periudhën raportuese do të jetë vetëm 184,000 rubla.

⇐ E mëparshme12345678910Tjetër ⇒

Data e publikimit: 22-07-2015; Lexo: 110 | Shkelje e të drejtës së autorit të faqes

Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018. (0.001 s) ...

Neni 265

1. Përbërja e shpenzimeve jo operative që nuk lidhen me prodhimin dhe shitjen përfshin kosto të arsyeshme për zbatimin e aktiviteteve që nuk lidhen drejtpërdrejt me prodhimin dhe (ose) shitjen. Shpenzime të tilla përfshijnë, në veçanti:

1) shpenzimet për mirëmbajtjen e pasurisë së transferuar sipas një marrëveshjeje qiraje (qiraje) (përfshirë amortizimin e kësaj pasurie).

Për organizatat që ofrojnë në mënyrë sistematike një tarifë për përdorim të përkohshëm dhe (ose) posedim dhe përdorim të përkohshëm të pronës së tyre dhe (ose) të drejta ekskluzive që rrjedhin nga patentat për shpikjet, modelet e shërbimeve, modelet industriale dhe (ose) të drejtat ekskluzive për llojet e tjera të pronësisë intelektuale, kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjen konsiderohen si kosto që lidhen me këtë veprimtari;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 322-FZ i 23 nëntorit 2015)

2) shpenzimet në formën e interesit për detyrimet e borxhit të çdo lloji, duke përfshirë interesin e përllogaritur për letrat me vlerë dhe detyrime të tjera të emetuara (emetuara) nga një tatimpagues, duke marrë parasysh specifikat e parashikuara në nenin 269 të këtij Kodi (për bankat, specifikat. për përcaktimin e shpenzimeve në formën e interesit përcaktohen në përputhje me nenet 269 dhe 291 të këtij Kodi, si dhe interesat e paguara në lidhje me ristrukturimin e borxheve për taksat dhe tarifat në përputhje me procedurën e vendosur nga Qeveria e Federata Ruse.

(të ndryshuar nga ligjet federale nr. 57-FZ të 29 majit 2002, nr. 58-FZ e 6 qershorit 2005)

Në të njëjtën kohë, interesi për detyrimet e borxhit të çdo lloji njihet si shpenzim, pavarësisht nga natyra e huasë ose huasë (aktual dhe (ose) investimi). Vetëm shuma e interesit të përllogaritur për kohën aktuale të përdorimit të fondeve të marra hua (koha aktuale që letrat me vlerë mbahen nga palët e treta) dhe yield-i fillestar i përcaktuar nga emetuesi (huadhënësi) në kushtet e emetimit (emetimi, kontrata) , por jo më i lartë se ai aktual njihet si shpenzim;

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 58-FZ e 06.06.2005, Nr. 216-FZ e 24.07.2007)

3) shpenzimet për organizimin e emetimit të letrave me vlerë, veçanërisht për përgatitjen e një prospekti për emetimin e letrave me vlerë, përgatitjen ose blerjen e formularëve, regjistrimin e letrave me vlerë, shpenzimet që lidhen me shërbimin e letrave me vlerë të veta, duke përfshirë shpenzimet për shërbimet e një regjistruesi, depozituesi, pagesa agjent për pagesat e interesit (dividendit), kostot që lidhen me mbajtjen e regjistrit, sigurimin e informacionit për aksionarët në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse dhe kosto të tjera të ngjashme;

(Pika 3, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

3.1) shpenzimet për shlyerjen nga emetuesi i letrave me vlerë të tij të borxhit të nivelit të emetimit që qarkullojnë në tregun e organizuar të letrave me vlerë, në shumën e diferencës ndërmjet kostos së shlyerjes dhe vlerës së tyre nominale;

(Klauzola 3.1 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 420-FZ të 28 dhjetorit 2013)

4) shpenzimet që lidhen me shërbimin e letrave me vlerë të blera nga tatimpaguesi, duke përfshirë pagesën për shërbimet e një regjistruesi, depozituesi, shpenzimet që lidhen me marrjen e informacionit në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse dhe shpenzime të tjera të ngjashme;

(Pika 4, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

5) shpenzimet në formën e diferencës negative të kursit të këmbimit, me përjashtim të diferencës negative të kursit të këmbimit që rrjedh nga rivlerësimi i paradhënieve të lëshuara (të marra).

Për qëllimet e këtij kapitulli, një diferencë negative në këmbim njihet si një diferencë këmbimi që rrjedh nga zhvlerësimi i pasurisë në formën e vlerave të monedhës (përveç letrave me vlerë në monedhë të huaj) dhe pretendimeve, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, ose gjatë rivlerësimit të detyrimeve, vlera e të cilave shprehet në valutë.

Dispozitat e këtij nënparagrafi do të zbatohen nëse ulja ose rivlerësimi i specifikuar është bërë në lidhje me një ndryshim në kursin zyrtar të këmbimit të një monedhe të huaj kundrejt rublës së Federatës Ruse, të krijuar nga Banka Qendrore e Federatës Ruse, ose me një ndryshimi në kursin e këmbimit të një monedhe të huaj (njësi monetare të kushtëzuara) kundrejt rublës së Federatës Ruse, të përcaktuar me ligj ose me marrëveshje të palëve, nëse vlera e kërkesave (detyrimeve) të pagueshme në rubla, e shprehur në këtë monedhë të huaj ( njësitë monetare të kushtëzuara), përcaktohet në masën e përcaktuar me ligj ose me marrëveshje të palëve, përkatësisht;

(Pika 5 e ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 81-FZ, datë 20 Prill 2014)

5.1) nuk është më e vlefshme. - Ligji Federal Nr. 81-FZ datë 20 Prill 2014;

6) shpenzimet në formën e një ndryshimi negativ (pozitiv) që rezulton nga devijimi i kursit të shitjes (blerjes) të valutës së huaj nga kursi zyrtar i Bankës Qendrore të Federatës Ruse, i vendosur në datën e transferimit të pronësisë së të huajve monedhën (specifikat e përcaktimit të shpenzimeve të bankave nga këto operacione përcaktohen nga neni 291 i këtij Kodi);

7) përjashtuar. - Ligji Federal i 29 majit 2002 N 57-FZ;

7) shpenzimet e tatimpaguesit që zbaton metodën e llogaritjes për formimin e rezervave për borxhet e dyshimta (në mënyrën e përcaktuar në nenin 266 të këtij Kodi);

7.1) shpenzimet e organizatës - pronar i licencës për përdorimin e ngastrës nëntokësore, brenda kufijve të së cilës ndodhet fusha e re hidrokarbure në det, për formimin e rezervave për shpenzimet e ardhshme që lidhen me përfundimin e veprimtarive për nxjerrja e lëndëve të para hidrokarbure në një fushë të tillë të re hidrokarbure në det (në mënyrën e përcaktuar nga neni 267.4 i këtij Kodi);

(Klauzola 7.1 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 268-FZ të 30 shtatorit 2013)

8) shpenzimet për likuidimin e aseteve fikse të çmontuara, fshirjet e aktiveve jo-materiale, duke përfshirë shumat e amortizimit të nënshtruara në përputhje me jetën e dobishme të përcaktuar, si dhe shpenzimet për likuidimin e ndërtimit në vazhdim dhe pronave të tjera, instalimin e e cila nuk është kryer (shpenzimet për çmontimin, çmontimin, heqjen e pronës së çmontuar), mbrojtjen e nëntokës dhe punë të tjera të ngjashme, përveç nëse parashikohet ndryshe me nenin 267.4 të këtij Kodi;

Opsionet dytësore të fitimit

Ligjet Federale Nr. 57-FZ e 29 majit 2002, Nr. 224-FZ e 26 nëntorit 2008, Nr. 268-FZ e 30 shtatorit 2013)

Shpenzimet në formën e shumave të amortizimit të nënshtruara në përputhje me jetën e dobishme të përcaktuar përfshihen në shpenzimet jo operative që nuk lidhen me prodhimin dhe shitjen, vetëm për pasuritë e amortizueshme, për të cilat amortizimi ngarkohet duke përdorur metodën lineare. Objektet e pasurisë së amortizueshme, për të cilat bëhet zhvlerësimi në mënyrë jolineare, çmontohen në mënyrën e përcaktuar në paragrafin 13 të nenit 259.2 të këtij Kodi;

(paragrafi i paraqitur nga Ligji Federal Nr. 224-FZ i 26 nëntorit 2008)

9) shpenzimet që lidhen me ruajtjen dhe riaktivizimin e objekteve dhe objekteve prodhuese, duke përfshirë kostot e mirëmbajtjes së objekteve dhe objekteve të prodhimit të mbytur;

(Pika 9, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

10) shpenzimet gjyqësore dhe tarifat e arbitrazhit;

11) kostot e porosive të prodhimit të anuluara, si dhe kostot e prodhimit që nuk prodhojnë produkte. Njohja e shpenzimeve për porositë e anuluara, si dhe shpenzimet për prodhimin që nuk prodhojnë produkte, bëhet në bazë të akteve të tatimpaguesit të miratuara nga titullari ose një person i autorizuar prej tij, në masën e kostove direkte të përcaktuara në përputhje me me nenet 318 dhe 319 të këtij Kodi;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

12) shpenzimet për punë me ambalazhim, përveç nëse me dispozitat e paragrafit 3 të nenit 254 të këtij Kodi parashikohet ndryshe;

(Pika 12 e ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 57-FZ të 29 majit 2002)

13) shpenzimet në formën e gjobave, gjobave dhe (ose) sanksioneve të tjera të njohura nga debitori ose të pagueshme nga debitori në bazë të një vendimi gjyqësor që ka hyrë në fuqi, për shkeljen e detyrimeve kontraktuale ose të borxhit, si dhe shpenzimet për kompensimin e dëmit të shkaktuar;

(Pika 13 i ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

14) shpenzimet në formë të shumave tatimore në lidhje me inventarët, punët, shërbimet e furnizuara, nëse llogaritë e pagueshme (obligimet ndaj kreditorëve) për furnizim të tillë janë shlyer në periudhën raportuese në përputhje me paragrafin 18 të nenit 250 të këtij Kodi;

15) shpenzimet për shërbimet bankare, duke përfshirë shërbimet që lidhen me shitjen e valutës së huaj gjatë mbledhjes së taksave, tarifave, gjobave dhe gjobave në mënyrën e përcaktuar në nenin 46 të këtij Kodi, me instalimin dhe funksionimin e sistemeve elektronike të administrimit të dokumenteve ndërmjet bankës dhe klientët, duke përfshirë sistemet "klient-bankë";

(ndryshuar nga ligjet federale nr. 57-FZ të 29 majit 2002, nr. 137-FZ e 27 korrikut 2006)

16) shpenzimet për mbajtjen e mbledhjeve të aksionarëve (pjesëmarrësit, aksionarët), veçanërisht shpenzimet që lidhen me marrjen me qira të lokaleve, përgatitjen dhe shpërndarjen e informacionit të nevojshëm për mbajtjen e mbledhjeve dhe shpenzime të tjera që lidhen drejtpërdrejt me mbajtjen e mbledhjes;

(ndryshuar nga Ligji Federal i 06.06.2005 N 58-FZ)

17) kostot e kryerjes së punës për përgatitjen e mobilizimit, duke përfshirë kostot e mbajtjes së kapaciteteve dhe objekteve të nevojshme për përmbushjen e planit të mobilizimit, me përjashtim të kostove të blerjes, krijimit, rindërtimit, modernizimit, ripajisjes teknike të pasurisë së amortizueshme. lidhur me kapacitetet mobilizuese;

(klauzola 17 e ndryshuar me Ligjin Federal të 29 nëntorit 2012 N 206-FZ)

18) shpenzimet për veprimet me instrumente financiare derivative, që janë objekt i dispozitave të neneve 301-305 të këtij Kodi;

(ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 242-FZ i 3 korrikut 2016)

19) shpenzimet në formën e zbritjeve nga organizatat që janë pjesë e strukturës së DOSAAF të Rusisë, për akumulimin dhe rishpërndarjen e fondeve për organizatat që janë pjesë e strukturës së DOSAAF të Rusisë, për të siguruar trajnimin, në përputhje me me legjislacionin e Federatës Ruse, të qytetarëve në specialitete të regjistrimit ushtarak, edukimin ushtarak-patriotik të të rinjve, zhvillimin e aviacionit, sportet teknike dhe ushtarake të aplikuara;

(ndryshuar nga Ligjet Federale Nr. 58-FZ e 06.06.2005, Nr. 397-FZ e 28.12.2010)

19.1) shpenzimet në formën e një premie (zbritje) të paguara (të ofruara) nga shitësi tek blerësi si rezultat i përmbushjes së kushteve të caktuara të kontratës, veçanërisht vëllimit të blerjeve;

(Klauzola 19.1 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 58-FZ të 6 qershorit 2005)

19.2) shpenzimet në formën e zbritjeve të synuara nga llotaritë, të kryera në shumën dhe në mënyrën e përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse;

(Klauzola 19.2 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 58-FZ të 6 qershorit 2005)

19.3) shpenzimet për formimin e rezervave për shpenzimet e ardhshme nga një tatimpagues - një organizatë jofitimprurëse e regjistruar në përputhje me Ligjin Federal "Për organizatat jofitimprurëse", të përcaktuara në shumën dhe mënyrën e përcaktuar me nenin 267.3 të këtij Kodi. ;

(Klauzola 19.3 u prezantua me Ligjin Federal Nr. 235-FZ të 18 korrikut 2011)

20) shpenzime të tjera të justifikuara.

2. Për qëllimet e këtij kreu, humbjet e shkaktuara nga një tatimpagues në periudhën raportuese (tatimore) do të barazohen me shpenzimet jo operative, në veçanti:

1) në formën e humbjeve të periudhave të kaluara tatimore të identifikuara në periudhën aktuale të raportimit (tatimore);

2) shumën e borxheve të këqija, dhe nëse tatimpaguesi ka vendosur të krijojë një rezervë për borxhet e dyshimta, shumën e borxheve të këqija që nuk mbulohen nga rezerva;

(Pika 2, ndryshuar nga Ligji Federal Nr. 57-FZ i 29 majit 2002)

3) përjashtuar. - Ligji Federal i 29 majit 2002 N 57-FZ;

3) humbjet nga ndërprerja për arsye të prodhimit të brendshëm;

4) humbjet e pakompensuara nga kryesit nga puna për arsye të jashtme;

5) shpenzimet në formë të mungesës së mjeteve materiale në prodhim dhe në depo, në ndërmarrje tregtare në mungesë të autorëve, si dhe humbje nga vjedhjet, autorët e të cilave nuk janë identifikuar. Në këto raste, fakti i mungesës së autorëve duhet të dokumentohet nga autoriteti shtetëror i autorizuar;

6) humbjet nga fatkeqësitë natyrore, zjarret, aksidentet dhe emergjencat e tjera, duke përfshirë kostot që lidhen me parandalimin ose eliminimin e pasojave të fatkeqësive natyrore ose situatave emergjente;

7) humbjet nga transaksioni i kalimit të së drejtës së kërkesës në mënyrën e përcaktuar me nenin 279 të këtij Kodi.

Të ardhurat dhe shpenzimet jo-operative - ky është një nga komponentët e të ardhurave dhe shpenzimeve të organizatës, përkatësisht të ardhurat dhe shpenzimet për operacionet që nuk lidhen drejtpërdrejt me zbatimin e veprimtarisë kryesore të organizatës për shitjen e produkteve (mallra, punë, shërbime). ), si dhe me shitjen e pronave të tjera.

Të ardhurat jo-operative përfshijnë:

Borxhi kreditor-depozitues për të cilin ka skaduar afati i parashkrimit;

Faturat për shlyerjen e borxheve të pedagogëve, të fshira në vitet e mëparshme me humbje, si të pa arkëtueshme;

Gjobat, gjobat, konfiskimet dhe llojet e tjera të sanksioneve të dhëna ose të njohura nga debitori për shkelje të kushteve të kontratave, shumat e duhura si kompensim për humbjet e shkaktuara organizatës në lidhje me shkeljen e kontratave;

Shuma e kompensimit të sigurimit dhe mbulimi nga burime të tjera të humbjeve nga fatkeqësitë natyrore, zjarret, aksidentet, ngjarjet e tjera emergjente;

Fitimi i viteve të mëparshme i njohur në vitin raportues; kreditimi në bilancin e pasurisë që rezulton të jetë i tepërt sipas rezultateve të inventarit;

Diferencat e këmbimit;

Diferencat e shumës që rrjedhin nga shlyerjet në përputhje me marrëveshjet e lidhura në rubla në shumën e përcaktuar me kursin zyrtar të këmbimit të monedhës përkatëse ose në njësi monetare konvencionale;

Shumat e rivlerësimit të aseteve.

Të ardhurat jo operative përbëhen nga:

Shumat e shënjimit të inventarit, produkteve të gatshme dhe mallrave në përputhje me procedurën e përcaktuar;

Humbjet nga fshirja e të arkëtueshmeve për të cilat ka skaduar periudha e kufizimit;

Borxhet që janë të pa arkëtueshme;

Gjobat, gjobat, konfiskimet dhe llojet e tjera të sanksioneve të dhëna ose të njohura nga organizata për shkelje të kushteve të kontratave;

Kompensimi për humbjet e shkaktuara nga organizata;

Humbjet nga operacionet e viteve të mëparshme të njohura në vitin raportues;

Humbjet nga fatkeqësitë natyrore;

Humbjet si pasojë e zjarreve, aksidenteve, ngjarjeve të tjera emergjente;

Diferencat e këmbimit;

Humbjet nga shlyerjet e dhëna më parë. borxhet për vjedhje, për të cilat janë kthyer dokumentet përmbarimore nga gjykata në lidhje me falimentimin e të pandehurit;

Humbje nga vjedhja e materialeve dhe sendeve të tjera me vlerë, autorët e të cilave nuk janë identifikuar me vendim gjykate;

Shpenzimet ligjore;

Diferencat e shumës që rrjedhin nga shlyerjet në përputhje me marrëveshjet e lidhura në rubla, në shumën e përcaktuar nga zyrtari. kursi acc. valutë ose në njësi monetare konvencionale;

Kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve jo operative

Qëllimi kryesor i rregullores së kontabilitetit "Kontabiliteti për shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat" (PBU 18/02), miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 114n, është të identifikojë shumat në periudhën aktuale të raportimit që do të ulen ose rriten në periudhat pasuese të raportimit (tatimore). Për këtë, PBU 18/02 prezantoi konceptet e diferencave, detyrimeve tatimore dhe aktiveve, të ardhurave (shpenzimeve) të kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat.

Në varësi të natyrës së mospërputhjeve, shumat e papranuara (ose të pranuara në shuma më të vogla) të të ardhurave (shpenzimeve) në periudhën aktuale raportuese në kontabilitetin ose kontabilitetin tatimor mund të merren parasysh në periudhat pasuese të raportimit ose të mos njihen si të ardhura (shpenzime) si të tilla. Kështu, mospërputhjet në shumat e të ardhurave (shpenzimeve) në periudhën aktuale të raportimit mund të zvogëlojnë (rrisin) bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhat pasuese të raportimit ose të mos ndikojnë fare në të. Në rastin e parë, ka diferenca të përkohshme të zbritshme ose të tatueshme (duke ulur ose rritur bazën tatimore në periudhat pasuese të raportimit), në rastin e dytë, diferenca të përhershme. Diferencat e përhershme të identifikuara në periudhën raportuese i nënshtrohen fshirjes në fund të periudhës tatimore, ndërsa diferencat e përkohshme shlyhen në periudhat e mëvonshme të raportimit (tatimore) pasi ato njihen në kontabilitetin në të cilin nuk janë marrë parasysh në koha e ndodhjes.

Duhet të theksohet se klasifikimi i të ardhurave dhe shpenzimeve në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përkon me klasifikimin e të ardhurave dhe shpenzimeve të përmendur në dispozitat e kontabilitetit "Të ardhurat e organizatës" (PBU 9/99) dhe "Shpenzimet e organizatës" (PBU 10/99), miratuar me urdhra të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 6 maj 1999 Nr. 32n dhe 33n. Kështu, të ardhurat e njohura si jo funksionale në Art. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogariten në kontabilitet si pjesë e shpenzimeve të tjera - operative ose jo operative. Në të njëjtën kohë, disa lloje të të ardhurave (shpenzimeve) operative, siç janë të ardhurat (shpenzimet) nga shitja e aktiveve fikse dhe pronave të tjera, njihen nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse si të ardhura (shpenzime) nga shitja e pasurisë.

Për më tepër, disa lloje të të ardhurave mund të njihen në kontabilitet si të ardhura nga aktivitetet e zakonshme, dhe në kontabilitetin tatimor si të ardhura jo operative, dhe legjislacioni tatimor nuk parashikon njohjen e tyre si të ardhura nga shitjet. Për shembull, në organizatat, objekti i veprimtarisë së të cilave është pjesëmarrja në kapitalet e autorizuara të organizatave të tjera, të ardhurat e marra nga ky lloj aktiviteti do të njihen si të ardhura dhe do të pasqyrohen në llogarinë 90 "Shitjet" (klauzola 5 PBU 9/99).

Për shkak të mospërputhjes në klasifikimin e të ardhurave (shpenzimeve) jo operative në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor, për të identifikuar diferencat në të ardhurat (shpenzimet) jo operative, është e nevojshme të krahasohen të ardhurat (shpenzimet) jo operative sipas tatimit. kontabiliteti dhe lloje të caktuara të të ardhurave (shpenzimeve) të llogaritura në kontabilitetin në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" si pjesë e të ardhurave (shpenzimeve) jo operative dhe operative, dhe në disa raste - në llogarinë 90 "Shitje". Kur identifikohen diferencat në shpenzimet jo-operative, është e nevojshme të përjashtohen të ardhurat (shpenzimet) që lidhen me shitjen e pronës nga të ardhurat operative. Për këto të ardhura (shpenzime) duhet të identifikohen diferencat për të ardhurat dhe shpenzimet, të cilat pasqyrohen në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat si të ardhura (shpenzime) nga shitja e pasurisë.

Një pjesë e të ardhurave (shpenzimeve) të tjera të regjistruara në llogarinë 91 nuk do të njihen në kontabilitetin tatimor si të ardhura (neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe shpenzime (neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) gjatë llogaritjes së tatimit. bazë për tatimin mbi të ardhurat. Për lloje të tilla të të ardhurave (shpenzimeve) jo operative formohen diferenca të përhershme, pasi këto të ardhura (shpenzime) nuk njihen si të ardhura (shpenzime) në kontabilitetin tatimor as në periudhën aktuale të raportimit, as në periudhat pasuese të raportimit (tatimore).

Duhet të theksohet se si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor, disa lloje të të ardhurave (shpenzimeve) mund të njihen jo si të ardhura (shpenzime) jo operative dhe të tjera, por si të ardhura (shpenzime) nga aktivitetet e zakonshme ose shitjet (kontabiliteti tatimor). . Këto janë, për shembull, të ardhura nga dhënia me qira e pronës (nënqira), të ardhura nga sigurimi i të drejtave për rezultatet e veprimtarisë intelektuale në rast se marrja e këtyre të ardhurave është objekt i aktiviteteve të organizatës (klauzola 5 PBU 9/ 99). Për kontabilitetin tatimor, këto të ardhura mund të njihen nga tatimpaguesi si të ardhura nga shitja e të drejtave pronësore (paragrafët 4, 5 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Diferencat në të ardhurat (shpenzimet) jo operative që ne po shqyrtojmë lindin për një tatimpagues që merr parasysh të ardhurat (shpenzimet) për qëllime të taksimit mbi fitimet në përputhje me Artin. 271 dhe 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në bazë akruale. Për ata tatimpagues që kanë zgjedhur mënyrën e njohjes së të ardhurave (shpenzimeve) në para në përputhje me Art. 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, do të ketë gjithashtu diferenca të përkohshme për të gjitha llojet e të ardhurave (shpenzimeve) që janë grumbulluar në kontabilitet në një periudhë raportuese dhe janë paguar në një tjetër. Në periudhën raportuese, kur të ardhurat merren dhe shpenzimet paguhen, ato do të njihen në kontabilitetin tatimor dhe diferenca e përkohshme e formuar në momentin e pranimit të të ardhurave (shpenzimeve) të përllogaritura në kontabilitet do të paguhet.

Shpenzimet jo operative në kontabilitet:

1) Gjoba, gjoba, konfiskim për shkelje të kushteve të kontratave, kompensim për humbjet e shkaktuara nga organizata.

Le t'i drejtohemi Kodit Civil të Federatës Ruse. Në përputhje me nenin 330 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një gjobë (gjobë, interes penal) është një shumë parash e përcaktuar me ligj ose një marrëveshje që debitori është i detyruar t'i paguajë kreditorit në rast mospërmbushjeje ose mospërmbushjeje. përmbushja e pahijshme e një detyrimi, veçanërisht në rast të vonesës në përmbushje. Me kërkesën për pagesën e gjobës, kreditori nuk është i detyruar të provojë shkaktimin e humbjeve ndaj tij.

Në kontabilitet, gjobat, gjobat, konfiskimet për shkelje të detyrimeve kontraktuale përfshihen në shpenzimet jo operative. Kjo përcaktohet nga paragrafi 12 i Urdhrit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 6 maj 1999 Nr. 33n "Për miratimin e dispozitës së kontabilitetit "shpenzimet e organizatës" PBU 10/99".

Paragrafi 14.2 i PBU 10/99 përcakton se gjobat, gjobat, konfiskimet për shkeljen e kushteve të kontratave, si dhe kompensimet për humbjet e shkaktuara nga organizata pranohen për kontabilitet në shumat e dhëna nga gjykata ose të njohura nga organizata.

Nëse debitori njeh shumën e gjobës, atëherë ai duhet të paguajë shumën e gjobës ose të konfirmojë me shkrim pëlqimin e tij për të paguar gjobën. Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 23 dhjetor 2004 Nr. 03-03-01-04 / 1/189 thotë se faktet që tregojnë se organizata pranon të paguajë gjobat, gjobat, konfiskimet e paraqitura nga kreditori bazuar në kushtet e kontratës plotësisht ose në një shumë më të vogël mund të jetë, për shembull, një akt dypalësh i nënshkruar nga palët, një letër nga debitori ose një dokument tjetër që konfirmon faktin e shkeljeve të detyrimeve kontraktuale, i cili bën të mundur përcaktoni shumën e njohur nga debitori.

Nëse debitori refuzon të njohë vullnetarisht shumën e gjobave për shkeljen e kushteve të kontratës, kreditori ka të drejtë të paraqesë një kërkesë në gjykatën e arbitrazhit. Me rastin e paraqitjes së kërkesës në gjykatë, kreditori - paditësi paguan shumën e tarifës shtetërore, e cila, nëse gjykata vendos në favor të tij, kompensohet nga pala - i padituri.

Shuma e gjobës, gjobës, konfiskimit të paguar nga organizata, sipas Planit të Llogarive, mund të pasqyrohet në kredinë e llogarive të shlyerjes, për shembull, 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" dhe debiti i llogarisë 91 Nënllogaria “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” “Shpenzime të tjera”.

Për sa i përket dëmeve, duhet theksuar sa vijon. Sipas nenit 15 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një person të cilit i është shkelur e drejta mund të kërkojë kompensim të plotë për humbjet e shkaktuara, përveç nëse ligji ose kontrata parashikon kompensim për humbjet në një shumë më të vogël.

Nën humbjet në bazë të paragrafit 2 të nenit 15 të Kodit Civil të Federatës Ruse kuptohen:

Shpenzimet që personi të cilit i është cenuar e drejta ka bërë ose do të duhet të bëjë për të rivendosur të drejtën e shkelur;

Humbja ose dëmtimi i pasurisë së tij (dëmtimi aktual);

Të ardhura të pamarra që ky person do të kishte marrë në kushte normale të qarkullimit civil nëse nuk do t'i cenohej e drejta.

Shumat e humbjeve të rimbursuara për organizatën janë pasqyruar edhe në llogarinë 76 në korrespondencë me llogarinë 91-1 “Të ardhura të tjera”.

Nëse organizata paguan masën e gjobave me vendim gjykate, atëherë shuma e detyrimit shtetëror që i kompensohet paditësit, e cila në këtë rast do të jetë kompensim për humbjet e shkaktuara nga organizata, duhet të pasqyrohet në kredinë e llogarisë 76 “Shlyerje. me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” dhe debiti i llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.

2) Humbjet e viteve të mëparshme të njohura në vitin raportues.

Procedura për korrigjimin e gabimeve të gjetura në kontabilitetin e organizatës varet nëse pasqyrat financiare vjetore janë miratuar.

Le t'i drejtohemi paragrafit 11 të udhëzimeve për procedurën e përpilimit dhe paraqitjes së pasqyrave financiare, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n "Për format e pasqyrave financiare të organizatave". Në veçanti, ai thekson se në rastet kur një organizatë në periudhën aktuale raportuese zbulon pasqyrim të pasaktë të transaksioneve të biznesit në llogaritë e kontabilitetit në vitin e kaluar, korrigjime në kontabilitet dhe pasqyra financiare për vitin e kaluar raportues (pas miratimit të pasqyrave financiare vjetore në mënyrën e përcaktuar) nuk janë sjellë.

Shumat e humbjeve të viteve të mëparshme të identifikuara në vitin raportues në bazë të paragrafit 12 të PBU 10/99 përfshihen në shpenzimet jo-operative të organizatës.

Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 10 dhjetor 2004 Nr. 07-05-14 / 328 "Për pasqyrimin në regjistrat kontabël të një organizate të të ardhurave dhe shpenzimeve shtesë të identifikuara pas miratimit të pasqyrave financiare për viti raportues i mëparshëm” thekson se nëse, pas miratimit të pasqyrave financiare për vitin e kaluar raportues, organizata ka identifikuar shpenzime shtesë që lidhen me të, atëherë në periudhën në të cilën janë identifikuar këto shpenzime, organizata duhet të njohë dhe pasqyrojë në mënyrën e përcaktuar me Udhëzimin për Zbatimin e Planit Kontabël, humbjen e viteve të mëparshme. Në pasqyrën e të ardhurave, këto shuma janë pasqyruar si shpenzime jo operative.

Në përputhje me Planin Kontabël, fitimi i viteve të mëparshme, i zbuluar në vitin raportues, pasqyrohet në kredinë e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" nënllogarisë 91-1 "Të ardhura të tjera" në korrespondencë me llogaritë e vendbanimet.

Në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit "Kontabiliteti për shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat" PBU 18/02, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 19 nëntor 2002, nr. 114n (në tekstin e mëtejmë PBU 18/02), këto shuma të Shpenzimet jo operative konsiderohen si diferenca të përhershme, të cilat janë burimi i formimit të një detyrimi tatimor të përhershëm.

Në pasqyrën e fitimit dhe humbjes, shuma e shtesës së tatimit mbi të ardhurat për shkak të zbulimit të gabimeve (shtrembërimeve) në periudhat e mëparshme tatimore (raportuese), të cilat nuk ndikojnë në tatimin aktual mbi të ardhurat e periudhës raportuese, tregohet pas tatimit aktual mbi të ardhurat. tregues dhe formon fitimin (humbjen) neto të periudhës raportuese.

3) Shumat e të arkëtueshmeve për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit.

Shumat e të arkëtueshmeve për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, si dhe borxhet e tjera që janë joreale për t'u arkëtuar, në përputhje me pikën 12 të PBU 10/99, janë shpenzime jo operative të organizatës.

Koncepti i periudhës së kufizimit përmbahet në nenin 195 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Afati i parashkrimit është afati për mbrojtjen e të drejtës në kërkesën e personit të cilit i janë shkelur të drejtat. Periudha e përgjithshme e kufizimit përcaktohet nga neni 196 i Kodit Civil të Federatës Ruse dhe është tre vjet. Ecuria e afatit të parashkrimit fillon nga dita kur personi ka ditur ose duhet të dinte për shkeljen e së drejtës së tij.

Llogaritë e arkëtueshme, afati i kufizimit të të cilave ka skaduar, si dhe borxhet e tjera që janë joreale për t'u mbledhur në bazë të paragrafit 77 të rregullores nr. 34n, fshihen për çdo detyrim dhe i atribuohen rezultateve financiare të organizatës.

Arsyet për shlyerjen e shumave të llogarive të pagueshme dhe borxheve të depozituesve për të cilat ka skaduar periudha e kufizimit janë:

Të dhënat e inventarit;

Arsyetimi me shkrim;

Urdhri (udhëzim) i drejtuesit të organizatës.

Tregon se shumat e llogarive të arkëtueshme për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit janë pasqyruar në debitin e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" nën llogarinë "Të ardhura të tjera" në korrespondencë me llogaritë e arkëtueshme.

Sipas pikës 14.3 të PBU 10/99, të arkëtueshmet për të cilat ka skaduar periudha e kufizimit, borxhet e tjera që janë joreale për t'u mbledhur, përfshihen në shpenzimet e organizatës në shumën në të cilën borxhi është pasqyruar në të dhënat kontabël të organizimi.

Nëse nuk krijohet një rezervë për borxhet e dyshimta, borxhi i fshirë dhe në shumën në të cilën është pasqyruar në regjistrat kontabël (përfshirë TVSH-në) përfshihen në rezultatet financiare. Në përputhje me pikat 12 dhe 14.3 të PBU 10/99, borxhi i fshirë përfshihet në shpenzimet jo operative.

Për më tepër, në përputhje me paragrafin 77 të Rregullores së Kontabilitetit, fshirja e një borxhi me humbje për shkak të paaftësisë paguese të debitorit nuk është anulim i borxhit. Brenda pesë viteve nga data e shlyerjes, shuma e borxhit të fshirë llogaritet në bilancin e llogarisë 007 "Borxhi i shlyer me humbjen e debitorëve të falimentuar", që synon të përmbledhë informacionin mbi gjendjen e të arkëtueshmeve të shlyera në afat. për falimentimin e debitorëve.

Nëse organizata krijon një rezervë për borxhet e dyshimta, shumat e të arkëtueshmeve me një periudhë kufizimi të skaduar shlyhen në kurriz të rezervës. Në të njëjtën kohë, shuma e borxhit të fshirë merret parasysh në bilanc.

Pas marrjes nga blerësi të shumës së borxhit të shlyer më parë, shuma e borxhit debitohet nga jashtë bilanci dhe pasqyrohet në të ardhurat jooperative të organizatës në bazë të pikës 8 të Rregullores së Kontabilitetit "Të ardhurat e organizata" PBU 9/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 6 maj 1999 Nr. 32n "Për miratimin e Rregullores për Kontabilitetin "Të ardhurat e Organizatës" PBU 9/99" (në tekstin e mëtejmë - PBU 9/99).

4) Diferencat e këmbimit.

Diferencat e këmbimit në përputhje me pikën 12 të PBU 10/99 përfshihen në shpenzimet jo operative në periudhën raportuese në të cilën ato lindën.

Kursi i këmbimit është diferenca midis vlerësimeve të rublave (të mëparshme dhe të mëvonshme) të aktivit ose detyrimit përkatës, vlera e të cilit shprehet në valutë të huaj. Vlerësimi i parë në rubla i një aktivi ose detyrimi lind nga rillogaritja e vlerës së tij në datën e marrjes. Vlerësimet e mëvonshme të rublës formohen kur rillogaritni vlerën e saj me ndryshimin e kursit të këmbimit, në datën e raportimit ose në datën e përmbushjes së detyrimeve.

Kur formoni një vlerësim të ri në rubla të një aktivi ose detyrimi të shprehur në monedhë të huaj, shfaqen diferencat e kursit të këmbimit. Ato janë pozitive dhe negative.

Nëse diferenca e kursit të këmbimit rrit fitimin e organizatës, atëherë është pozitive. Nëse diferenca e kursit të këmbimit zvogëlon fitimin e organizatës, kjo është një diferencë negative e kursit të këmbimit.

Diferenca e kursit të këmbimit njihet si negative dhe i atribuohet shpenzimeve jo operative:

Kur ulet kursi i këmbimit në lidhje me aktivet (kërkesat);

Me një rritje të kursit të këmbimit në raport me detyrimet.

Për të pasqyruar diferencat e kursit të këmbimit në kontabilitet, është e nevojshme të zbatohen normat e Urdhrit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 10 janar 2000 Nr. 2n "Për miratimin e rregullores së kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve dhe detyrimeve, vlera e të cilave shprehet në valutë “PBU 3/2000” (në tekstin e mëtejmë PBU 3/2000).

Kështu, diferenca e kursit të këmbimit njihet si rezultat i një ndryshimi në kursin zyrtar të këmbimit të një monedhe të huaj kundrejt rublës së përdorur në llogaritjet:

nga data e raportimit të periudhës aktuale në lidhje me datën e transaksionit të monedhës;

nga data e përmbushjes së detyrimeve të pagesës në periudhën raportuese dhe datën e mëparshme të raportimit;

nga data e mëparshme e raportimit dhe data e raportimit të periudhës aktuale, kur nuk ka pasur transaksione në valutë të huaj në këtë periudhë;

Nga data e shfaqjes së detyrimeve në kontabilitet dhe datës së përmbushjes së detyrimeve për pagesën e tyre dhe, nëse njohja dhe shlyerja e tyre e detyrimeve të tilla kryhen në një periudhë raportimi.

Llogaritja e diferencës së kursit të këmbimit nga vlera e kartëmonedhave në arkën e organizatës dhe fondet në llogaritë me institucionet e kreditit mund të kryhet përveç datave të treguara edhe si kursi i këmbimit të monedhave të huaja të kuotuara nga Banka Qendrore e Rusisë. Ndryshimi i Federatës.

Diferenca e kursit të këmbimit që lidhet me formimin e kapitalit të autorizuar (aksionar) njihet vetëm në datën e marrjes së shumës së depozitave në valutë nga themeluesit ose pjesëmarrësit sipas marrëveshjeve të thjeshta të partneritetit.

Kontabilizimi për rezultatet e ndryshimeve në kursin zyrtar të këmbimit të një monedhe të huaj kundrejt rublës përcaktohet nga natyra e transaksionit të monedhës, dhe diferenca e kursit të këmbimit, në varësi të kësaj, kreditohet:

mbi rezultatet financiare për të gjitha operacionet aktuale;

Për kapital shtesë në operacionet që lidhen me formimin e kapitalit të autorizuar (aksionar).

5) Shuma e amortizimit të aktiveve.

Shumat e amortizimit të aktiveve që i atribuohen shpenzimeve jo-operative të organizatës, në përputhje me paragrafin 14.4 të PBU 10/99, përcaktohen në përputhje me rregullat e vendosura për rivlerësimin e aktiveve.

Këto shuma, në bazë të paragrafit 16 të PBU 9/99, njihen në kontabilitet në periudhën raportuese me të cilën lidhet data në të cilën lidhet rivlerësimi.

Pas analizimit të rregullores nr. 34n, vërejmë se rivlerësimi bëhet vetëm për aktivet fikse.

Në të njëjtën kohë, paragrafi 62 i rregullores nr. 34n të kësaj dispozite përcakton se vlerat, çmimi i të cilave është ulur gjatë vitit raportues ose që janë vjetëruar moralisht ose kanë humbur pjesërisht cilësinë e tyre origjinale, pasqyrohen në bilanc. në fund të vitit raportues me çmimin e një shitje të mundshme, nëse është nën koston fillestare të prokurimit (blerjes). Vlerat e tilla përfshijnë lëndët e para, materialet bazë dhe ndihmëse, karburantin, produktet dhe përbërësit gjysëm të gatshëm të blerë, pjesët e këmbimit, kontejnerët, produktet e gatshme, mallrat dhe inventarët e tjerë. Diferenca në çmimet për një organizatë tregtare i atribuohet rezultateve financiare, domethënë reflektohet në debitin e llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogari "Shpenzime të tjera" dhe kredinë e llogarive që marrin llogarisni vlerat në lidhje me të cilat është bërë shënjimi.

Ju lutemi vini re se deri më 1 janar 2006, dispozitat e paragrafit 15 të PBU 6/01 propozonin t'i atribuohej shuma e amortizimit të aktiveve fikse në llogarinë e fitimit dhe humbjes si shpenzime operative ose në llogarinë e fitimeve të pashpërndara (humbje të pambuluara).

Duke filluar nga data 1 janar 2006, në lidhje me ndryshimet e bëra në PBU 6/01 me Urdhrin e Ministrisë së Financave Nr. “.

6) Shpenzimet e kohës së lirë dhe bamirësisë.

Në përputhje me rregulloren e kontabilitetit "Shpenzimet e organizatës" PBU 10/99, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 6 maj 1999 nr. 33n, shpenzimet e organizatës njihen në pasqyrën e të ardhurave, pavarësisht të njohjes së tyre për qëllime të llogaritjes së bazës së tatueshme.

Në përputhje me PBU 10/99, shpenzimet e organizatës për realizimin e ngjarjeve sportive, argëtuese, argëtuese, kulturore dhe edukative dhe ngjarje të tjera të ngjashme, si dhe transferimi nga organizimi i fondeve (kontribute, pagesa) në lidhje me aktivitetet bamirëse, janë shpenzime të tjera. Udhëzimet për zbatimin e planit kontabël për kontabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n, nuk parashikojnë pasqyrimin e këtyre shpenzimeve në llogaria 84 “Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)”.

Për shembull, një organizatë bleu çmime për një festë të korporatës. Për qëllimet e taksimit të të ardhurave, këto shpenzime nuk merren parasysh, pasi ato nuk plotësojnë kushtet e paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për qëllime kontabël, kostoja e çmimeve të blera njihet si shpenzime jo operative dhe pasqyrohet në debitin e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria 91-2 “Shpenzime të tjera”, në korrespondencë me kredinë e llogarisë. 41 “Mallra”.

Të ardhurat jo-operative në kontabilitet:

1) Diferencat e shumës dhe të kursit të këmbimit

Për qëllime të tatimit mbi fitimet, diferencat e kursit të këmbimit dhe të shumës përfshihen në të ardhurat jooperative në përputhje me paragrafët. 11, 11.1 Art. 250 dhe p.p. 5, 5.1 f. 1 art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sipas paragrafit 9 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 7, pika 4 e nenit 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), diferenca në shumën e tatimpaguesit-blerës njihet si e ardhur në datën e shlyerjes së llogarive të pagueshme për mallrat e blera (punë, shërbime), pronë, pronë ose të drejta të tjera; në rast të paradhënies - në datën e blerjes së mallrave (punëve, shërbimeve), pronës, pronës ose të drejta të tjera.

Diferenca e kursit të këmbimit njihet si e ardhur në datën e transferimit të pronësisë në transaksionet me pronën, përfundimin (përmbushjen) e detyrimeve dhe pretendimeve dhe (ose) në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore), në varësi të asaj që ka ndodhur më parë ( klauzola 6. p 7 neni 272 dhe paragrafi 8 neni 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në kontabilitet, aktivet, vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj, pranohen për kontabilitet në terma të vlerësimit në rubla me kursin e këmbimit të Bankës së Rusisë në datën e pranimit të tyre për kontabilitet në përputhje me pikën 9 të rregullores së kontabilitetit "Kontabiliteti për aktivet dhe detyrimet vlera e të cilave shprehet në valutë të huaj” (PBU 3/2000), miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10 janar 2000, nr. 2n. E njëjta kërkesë përmbahet në rregulloret e kontabilitetit për një lloj të caktuar aktivi si për diferencat e kursit të këmbimit ashtu edhe për shumën:

Materialet (klauzolat 15, 6 PBU 5/01);

Investimet financiare (klauzola 16, 10 PBU 19/02);

Asetet fikse (klauzola 16, 8 PBU 6/01);

Asetet jomateriale (klauzola 6 PBU 14/2000).

Kështu, në kontabilitet, diferencat e këmbimit dhe të shumës që lindin përpara datës kur një aktiv është pranuar për kontabilitet përfshihen në vlerën e tij. Kontabiliteti tatimor nuk parashikon përfshirjen e diferencave të kursit të këmbimit në vlerën e pasurisë.

Diferencat lindin në kohën e atribuimit të diferencave të shumës ose të kursit të këmbimit shpenzimeve (të ardhurave) jo-operative në kontabilitetin tatimor:

Diferenca e tatueshme lind nga shuma dhe diferencat e këmbimit që ulin vlerën e pasurisë së fituar;

Diferenca e zbritshme lind nga diferencat në shumat dhe kurset e këmbimit që rrisin koston origjinale të pronës.

Meqenëse kostoja e aktivit njihet si një shpenzim në kontabilitet, duke përfshirë tarifat e amortizimit, me transferimin në prodhim (vënien në përdorim të pasurisë së amortizueshme) ose me nxjerrjen jashtë përdorimit të pronës, diferencat e përkohshme do të shlyhen.

2) Transferimi falas i pronës

Për marrësin e pronës së dhuruar, diferencat lindin në këtë zë të të ardhurave jo-operative kryesisht për shkak të diferencave në procedurën e përcaktimit të vlerësimit të pasurisë së marrë në taksa dhe kontabilitet. Pra, në paragrafin 8 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet se vlerësimi i të ardhurave kryhet në bazë të çmimeve të tregut, të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e Artit. 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por jo më pak se vlera e mbetur e pasurisë së amortizueshme ose kostoja e prodhimit (blerjes) e pronës tjetër. Për më tepër, vlera e mbetur e pasurisë së amortizueshme duhet të përcaktohet në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe jo sipas të dhënave të kontabilitetit. Marrësi i pronës ngarkohet me detyrimin të konfirmojë në mënyrë dokumentare ose nëpërmjet një vlerësimi të pavarur informacionin mbi çmimet e pronës së marrë pa pagesë. Në fakt, tatimpaguesi në këtë situatë duhet të ketë dy dokumente: mbi vlerën e tregut të pronës së marrë dhe një dokument nga pala transferuese për vlerën e mbetur të pasurisë së amortizueshme (sipas regjistrimeve tatimore) ose mbi kostot e blerjes (prodhimit). ) pasuri tjetër.

Kostoja e pasurisë së marrë pa pagesë në përputhje me standardet e kontabilitetit përcaktohet me çmimet e tregut në fuqi për këtë ose një aktiv të ngjashëm në datën e pranimit të kësaj pasurie për kontabilitet (klauzola 10.3 e PBU 9/99). Standardet e kontabilitetit nuk vendosin një kufizim në përcaktimin e vlerës së pasurisë së marrë pa pagesë, në varësi të vlerës "libër" të pasurisë nga pala transferuese.

Si rezultat i ndryshimeve në standardet e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor në lidhje me procedurën e përcaktimit të vlerës së pasurisë së marrë pa pagesë, do të ketë një ndryshim në vlerësimin e të ardhurave në rast se çmimi i dokumentuar i tregut është më i ulët se "llogaria". (mbetur ose në shumën e blerjes, kostot e prodhimit) vlera e pronës së palës transferuese. Kjo situatë, për shembull, do të lindë për një tatimpagues që pranon pronën e amortizueshme nga pronari, i cili aplikon një faktor reduktimi kur llogarit amortizimin për qëllime të kontabilitetit tatimor.

Për më tepër, kur merret prona pa pagesë, ka dallime jo vetëm në vlerësimin e të ardhurave të marra, por edhe në procedurën e njohjes së të ardhurave në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Në përputhje me paragrafët. 1 f. 4 art. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e marrjes së të ardhurave është data e nënshkrimit nga palët e aktit të pranimit dhe transferimit të pronës (akti i pranimit dhe dorëzimit të punëve, shërbimeve), ndërsa në kontabilitet në data e transferimit të pasurisë, vlera e saj pasqyrohet në debitimin e llogarisë për kontabilizimin e investimeve në aktive afatshkurtër në korrespondencë me llogarinë kontabël të të ardhurave të shtyra. Si pjesë e të ardhurave jo-operative, vlera e pronës së marrë pa pagesë do të pasqyrohet pasi vlera e pronës së marrë i ngarkohet shpenzimeve; për aktivet fikse ose aktivet jo-materiale - pasi amortizimi është përllogaritur gjatë jetës së dobishme; për pronën tjetër - pasi vlera e pasurisë së marrë pa pagesë shlyhet në llogaritë e kostos kur përdoret në prodhim (shitje).

Shembull. Sipas të dhënave tatimore të palës transferuese, kostoja fillestare e një makine të blerë me një çmim tregu është 600 mijë rubla. Jeta e dobishme përcaktohet nga tatimpaguesi në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit të miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse më 1 janar 2002 Nr. 1, 10 vjet (grupi i 5-të i amortizimit) dhe linjë drejt Metoda e amortizimit zbatohet si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor. Në të njëjtën kohë, në përputhje me paragrafin 9 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në kontabilitetin tatimor zbatohet një faktor zvogëlimi prej 0,5 (kostoja fillestare e një makine pasagjerësh është më shumë se 300 mijë rubla). Pas 48 muajsh, tatimpaguesi e dorëzon makinën pa pagesë. Amortizimi i përllogaritur për këtë periudhë në kontabilitet është 240 mijë rubla, në kontabilitetin tatimor - 120 mijë rubla.

Vlera e mbetur sipas të dhënave të kontabilitetit të palës transferuese është 360 mijë rubla, taksa - 480 mijë rubla. Çmimi i dokumentuar i tregut i një makine 4-vjeçare është 300 mijë rubla. Si rezultat, tatimpaguesi që ka marrë këtë makinë, për qëllime të kontabilitetit, do të pranojë një vlerësim të pasurisë së marrë pa pagesë në vlerën e tregut (300 mijë rubla) dhe për qëllimet e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata - jo më e ulët se vlera e mbetur në shumën prej 480 mijë rubla. Për shkak të vlerësimeve të ndryshme të vlerës së pasurisë së marrë pa pagesë në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, ekziston një ndryshim konstant në shumën prej 180 mijë rubla.

Në përbërjen e të ardhurave jo-operative në kontabilitetin tatimor, tatimpaguesi do të përfshijë të ardhura në shumën prej 480 mijë rubla. në datën e nënshkrimit të aktit të pranimit dhe kalimit të makinës. Dhe në kontabilitetin në këtë datë, do të pasqyrohet një investim në aktivet afatgjata në korrespondencë me një llogari të të ardhurave të shtyra në shumën prej 300 mijë rubla. Të ardhurat jooperative në kontabilitet do të pasqyrohen gjatë periudhës së amortizimit në shumën e amortizimit të përllogaritur të kësaj pasurie.

Supozoni se një tatimpagues që ka marrë pronë pa pagesë paguan tatimin mbi të ardhurat në baza mujore. Makina është dorëzuar me aktin e pranimit dhe kalimit të pronës më 20 janar 2004, e vënë në punë më 26 janar. Deklarata e tatimit mbi të ardhurat për janar 2004 do të pasqyrojë të ardhurat jo-operative në shumën prej 480 mijë rubla, dhe regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:

Dt 08, Kt 98 - 300 mijë rubla. - 20.01.04;

Dt 01, Kt 08 - 300 mijë rubla. - 26.01.04

Në janar 2004, një ndryshim në shumën prej 480 mijë rubla lind në të ardhurat jo-operative, nga të cilat 180 mijë rubla. - diferencë konstante, 300 mijë rubla. - diferenca e përkohshme e zbritshme, e cila do të shlyhet pasi amortizimi është akumuluar në makinë derisa vlera e saj të shlyhet plotësisht në kontabilitetin tatimor.

Le të shqyrtojmë se si diferenca e përkohshme e zbritshme e përllogaritur në janar 2004 në shumën prej 300 mijë rubla do të paguhet në të ardhmen. Supozoni se një tatimpagues që ka marrë pronën pa pagesë aplikon të njëjtën metodë amortizimi në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor - metodën lineare dhe vendos normën e amortizimit duke marrë parasysh jetën e dobishme, të reduktuar me jetëgjatësinë e kësaj prone nga pronari i mëparshëm. (klauzola 12, neni 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 59 e Udhëzimeve Metodologjike për Kontabilitetin e Aseteve Fikse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13.10.03 Nr. 91n). Meqenëse kostoja fillestare e një makine pasagjerësh është më shumë se 300 mijë rubla, në kontabilitetin tatimor tatimpaguesi aplikon një faktor reduktimi prej 0,5 (klauzola 9 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nga shkurti 2004 deri në janar 2010 (6 vjet), amortizimi do të llogaritet çdo muaj në kontabilitet për një makinë të marrë falas në shumën prej 4.17 mijë rubla. (300 mijë rubla / 6 vjet / 12 muaj), dhe në të njëjtën shumë të ardhurat jo operative do të merren parasysh në korrespondencë me llogarinë e të ardhurave të shtyra. Në kontabilitetin tatimor, do të ngarkohet amortizimi në shumën prej 3.33 mijë rubla. (480 mijë rubla / 6 vjet / 12 muaj x 0,5).

Në kontabilitetin mujor nga shkurti 2004 deri në janar 2010 (6 vjet) do të bëhen shënimet e mëposhtme:

Dt 26, Kt 02 - 4,17 mijë rubla;

Dt 98, Kt 91 - 4,17 mijë rubla.

Në kontabilitetin tatimor, amortizimi i përllogaritur në këtë makinë pasagjerësh në shumën prej 3.33 mijë rubla merret parasysh si shpenzime. mujore nga shkurt 2004 deri në janar 2016 (12 vjet).

Përllogaritja e detyrimeve tatimore dhe aktiveve:

janar 2004

detyrimi tatimor i përhershëm - Dt 99, Kt 68 - 43.2 mijë rubla. (180 mijë rubla x 24%);

aktivi tatimor i shtyrë - Dt 09, Kt 68 - 72 mijë rubla. (300 mijë rubla x 24%).

Pasuria tatimore e përllogaritur do të paguhet pasi kostoja e pasurisë së marrë pa pagesë në kontabilitet i ngarkohet të ardhurave: mujore D-t 68, K-t 09 - 1,0 mijë rubla. (4,17 mijë rubla x 24%) deri në janar 2010

Brenda 6 viteve të amortizimit në kontabilitet (nga shkurti 2004 deri në janar 2010) do të ketë një ndryshim në amortizimin në shumën prej 0.84 mijë rubla. (4.17 mijë - 3.33 mijë), dhe gjatë 6 viteve të ardhshme (nga shkurti 2010 deri në janar 2016), kur zhvlerësimi do të ngarkohet vetëm në kontabilitetin tatimor, do të ketë një diferencë në shumën e amortizimit të përllogaritur (3.33 mijë rubla). Këto diferenca lindin për shkak të diferencave në koston fillestare të pasurisë së amortizueshme në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor dhe në kohën e amortizimit.

Përveç kësaj, në rastet e përcaktuara nga paragrafët. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona e marrë pa pagesë nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat pas marrjes së kësaj prone nga personat e mëposhtëm:

nga organizata, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të organizatës transferuese;

nga organizata, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës transferuese përbëhet nga më shumë se 50% të kontributit (aksionit) të organizatës marrëse;

nga një individ, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të këtij individi.

Pasuria e marrë nuk njihet si e ardhur për qëllime tatimore vetëm nëse, brenda një viti nga data e marrjes së saj, prona në fjalë (me përjashtim të parave të gatshme) nuk u transferohet palëve të treta. Në këtë rast, do të ketë një diferencë të përhershme në shumat e të ardhurave dhe shpenzimeve të regjistruara në kontabilitet, që rrjedhin nga marrja falas e pasurisë.

3) Të ardhura nga pjesëmarrja e kapitalit neto në organizata të tjera (dividendë)

Të ardhurat nga pjesëmarrja në kapital në organizata të tjera përfshihen në të ardhurat jo-operative në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për qëllimet e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dividentët njihen si të ardhura nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera. Në Art. 43 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet se një dividend është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) nga një organizatë në shpërndarjen e fitimit të mbetur pas tatimit mbi aksionet (aksionet) në pronësi të një aksionari (pjesëmarrës) në proporcion me aksionet e aksionarëve (pjesëmarrësve) në kapitalin e autorizuar (aksionar) të kësaj organizate.

Në Art. 275 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore dhe taksës mbi të ardhurat e marra nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera për rastet e mëposhtme: nëse burimi i të ardhurave është një organizatë ruse; nëse burimi i të ardhurave është një organizatë e huaj.

Nëse burimi i të ardhurave është një organizatë ruse, atëherë ajo njihet si agjent tatimor dhe mban tatimin në burim nga të ardhurat e tatimpaguesit kur paguan të ardhura në formën e dividentëve. Në të njëjtën kohë, llogaritja e shumës së tatimit që do të mbahet varet nga kush është marrësi i dividentëve - një organizatë ruse, një organizatë e huaj dhe (ose) një individ (klauzola 2 e nenit 275 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata).

Kur dividentët i paguhen një tatimpaguesi nga një organizatë ruse, ai duhet të pasqyrojë në deklaratën tatimore të ardhurat e marra dhe tatimin e mbajtur nga agjenti tatimor pas pagesës së këtyre të ardhurave. Në të njëjtën kohë, shkalla e taksës është vendosur në 6% mbi të ardhurat e marra në formën e dividentëve nga organizatat ruse nga organizatat ruse dhe individët - banorë tatimorë të Federatës Ruse (klauzola 1, pika 3, neni 284 i Kodit Tatimor të Federata Ruse), dhe 15% mbi të ardhurat e marra në formën e dividentëve nga organizatat ruse nga organizatat e huaja (klauzola 2 pika 3 neni 284). Shumat e të ardhurave të marra në këtë rast përjashtohen nga tatimpaguesi nga baza tatimore për të llogaritur shumën e tatimit mbi të ardhurat e pagueshme.

Nëse burimi i të ardhurave të tatimpaguesit është një organizatë e huaj, atëherë tatimpaguesi e llogarit tatimin në mënyrë të pavarur dhe e përfshin atë në bazën e tatimit mbi të ardhurat. Në të njëjtën kohë, p.p. 2 f. 3 art. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një normë tatimore prej 15% për të ardhurat në formën e dividentëve të marrë nga një organizatë e huaj.

Në p.p. 2 f. 4 art. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e marrjes së të ardhurave në formën e dividentëve nga pjesëmarrja e kapitalit neto në aktivitetet e organizatave të tjera sipas metodës së përllogaritjes përcaktohet: data e marrjes së fondeve në llogarinë e shlyerjes ose në arkë e tatimpaguesit. Kështu, dividentët përfshihen në të ardhurat jooperative për qëllime të llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat në momentin e marrjes së tyre.

Sipas PBU 9/99, faturat që lidhen me pjesëmarrjen në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera (përfshirë interesin dhe të ardhurat e tjera nga letrat me vlerë) llogariten në kontabilitet si pjesë e të ardhurave operative. Në përputhje me paragrafët. 16 dhe 12 PBU 9/99, të ardhurat operative njihen pasi lind e drejta për të marrë të ardhura, që rrjedhin nga një kontratë specifike ose konfirmohet ndryshe në përputhje me rrethanat. Në kontabilitet, të ardhurat në formën e dividentëve nga pjesëmarrja në organizata të tjera përfshihen në kohën e njoftimit të dividentëve të duhur nga organizata - burimi i pagesës.

Kështu, nëse burimi i pagesës së dividentëve është një organizatë e huaj, atëherë si rezultat i diferencave në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor në kohën e njohjes së të ardhurave nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të tjera, tatimpaguesi mund të ketë një diferencë të përkohshme të tatueshme në të ardhura në formën e dividentëve. Për më tepër, aktivi tatimor i shtyrë llogaritet si shuma e dividentëve të pagueshëm shumëzuar me normën prej 15% (klauzola 15 e PBU 18/02).

Diferenca lind nëse përllogaritja e dividentëve të detyrueshëm dhe marrja e tyre në llogarinë e shlyerjes (cash desk) të tatimpaguesit ndodhin në periudha të ndryshme raportimi. Kjo diferencë, e formuar në momentin e njoftimit të dividentëve të përllogaritur, do të shlyhet në periudhën raportuese kur ato paguhen.

Nëse tatimpaguesit i janë paguar dividentë nga një organizatë ruse, atëherë të ardhurat që formojnë rezultatin financiar në llogaritjen e shumës së dividentëve të përllogaritur nuk do të merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat, pasi tatimi është grumbulluar dhe mbajtur nga këto të ardhura nga agjenti tatimor. Në këtë rast, ka një ndryshim konstant në shumën e të ardhurave të regjistruara në kontabilitet. Një detyrim tatimor i përhershëm ngarkohet me një normë prej 6% (për organizatat ruse) (klauzola 16 e PBU 18/02).

4) Rivlerësimi i letrave me vlerë

Në përputhje me rregulloren e kontabilitetit "Kontabiliteti i investimeve financiare" (PBU 19/02), miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10 dhjetor 2002 Nr. 126n, kostoja fillestare e investimeve financiare, në të cilën ato janë pranuar për kontabilitet, mund të ndryshojë. Vlerësimi (rivlerësimi) i mëvonshëm kryhet për letrat me vlerë për të cilat mund të përcaktohet vlera aktuale e tregut. Këto investime financiare pasqyrohen në pasqyrat financiare në fund të vitit raportues me vlerën e tyre aktuale të tregut duke rregulluar vlerësimin e tyre në datën e mëparshme të raportimit. Ky rregullim mund të bëhet çdo muaj ose tremujor.

Diferenca midis vlerësimit të investimeve financiare me vlerën aktuale të tregut në datën e raportimit dhe vlerësimit të mëparshëm i ngarkohet rezultateve financiare të një organizate tregtare (si pjesë e të ardhurave ose shpenzimeve operative) ose një rritje në të ardhurat ose shpenzimet e një organizate jo -organizata fitimprurëse në korrespondencë me llogarinë e investimeve financiare (paragrafi 20 i PBU 19/02).

Investimet financiare, për të cilat vlera aktuale e tregut nuk është përcaktuar, do të pasqyrohen në të dhënat kontabël dhe në pasqyrat financiare në datën e raportimit me koston e tyre origjinale. Përjashtim bëjnë letrat me vlerë të borxhit dhe zhvlerësimi i investimeve financiare.

Për letrat me vlerë të borxhit të një organizate, lejohet t'i atribuohet diferenca midis kostos fillestare dhe vlerës nominale gjatë periudhës së qarkullimit të tyre në mënyrë të barabartë sipas të ardhurave që i detyrohen, në përputhje me kushtet e emetimit, rezultateve financiare të një tregtari. organizimi (si pjesë e të ardhurave ose shpenzimeve operative) ose një ulje ose rritje e shpenzimeve të një organizate jofitimprurëse.

Me një rënie të qëndrueshme të konsiderueshme të vlerës së investimeve financiare, për të cilat vlera e tyre aktuale e tregut (zhvlerësimi i investimeve financiare) nuk përcaktohet, organizata, në bazë të llogaritjes, përcakton koston e investimeve financiare të barabartë me diferencën midis vlerës së tyre. në të cilën ato janë pasqyruar në kontabilitet (vlera kontabël) dhe shuma e tillë një rënie.

Në rast të zhvlerësimit të investimeve financiare, organizata duhet të kontrollojë ekzistencën e kushteve për një ulje të qëndrueshme të vlerës së investimeve financiare të përcaktuara nga PBU 19/02. Nëse një test zhvlerësimi konfirmon një rënie të qëndrueshme të konsiderueshme në vlerën e investimeve financiare, njësia ekonomike vendos një provizion për zhvlerësimin e investimeve financiare nga diferenca midis vlerës kontabël dhe vlerës së vlerësuar të këtyre investimeve financiare. Një organizatë tregtare formon rezervën e specifikuar në kurriz të rezultateve financiare të organizatës (si pjesë e shpenzimeve operative), dhe një organizatë jofitimprurëse - duke rritur shpenzimet. Në pasqyrat financiare, vlera e këtyre investimeve financiare tregohet në vlerën kontabël minus shumën e rezervës së formuar për amortizimin e tyre.

Kontrolli për amortizimin e investimeve financiare kryhet të paktën një herë në vit duke filluar nga 31 dhjetori i vitit raportues nëse ka shenja amortizimi. Organizata ka të drejtë të kryejë kontrollin e specifikuar në datat e raportimit të pasqyrave financiare të ndërmjetme.

Nëse, bazuar në rezultatet e kontrollit për zhvlerësimin e investimeve financiare, zbulohet një rritje në vlerën e tyre të vlerësuar, atëherë shuma e rezervës së krijuar më parë për zhvlerësimin e investimeve financiare rregullohet drejt uljes së saj dhe rritjes së rezultatit financiar. e një organizate tregtare (si pjesë e të ardhurave operative) ose një ulje e shpenzimeve të një organizate jofitimprurëse.

Shuma e provizionit të zhvlerësimit të krijuar më parë për investimet financiare të specifikuara kreditohet në rezultatet financiare të një organizate tregtare (si pjesë e të ardhurave operative) ose një reduktim në shpenzimet e një organizate jofitimprurëse edhe në rastet e mëposhtme:

nëse, në bazë të informacionit të disponueshëm, njësia ekonomike arrin në përfundimin se investimi financiar nuk i plotëson më kriteret për një rënie të qëndrueshme të konsiderueshme në vlerë;

pas nxjerrjes jashtë përdorimit të investimeve financiare, vlera e parashikuar e të cilave është përfshirë në llogaritjen e rezervës për amortizimin e investimeve financiare.

Në përputhje me normat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rezultati i rivlerësimit të letrave me vlerë, për të cilat përcaktohet vlera aktuale e tregut, nuk merret parasysh si e ardhur. Pra, diferenca pozitive nuk merret parasysh në përbërjen e të ardhurave në përputhje me paragrafët. 24 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përbërjen e shpenzimeve - një ndryshim negativ (klauzola 46 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur krijohen rezerva për zhvlerësimin e letrave me vlerë, shumat e të ardhurave që rezultojnë nga ky operacion në kontabilitet, si dhe rezultati financiar nga rivlerësimi i letrave me vlerë, nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore. Në përputhje me paragrafin 10 të Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e zbritjeve në rezervë për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë nuk i nënshtrohet përfshirjes në shpenzime, shumat e rezervave të rivendosura për qëllimet e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata nuk njihen si të ardhura (klauzola 25 e nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përjashtim është shuma e zbritjeve ndaj rezervave për zhvlerësimin e letrave me vlerë të bëra nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në aktivitetet e tregtarëve. Sipas Art. 300 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, këta tatimpagues kanë të drejtë t'u atribuojnë shpenzimeve për qëllime tatimore zbritje rezervave për zhvlerësimin e letrave me vlerë (nëse përcaktojnë të ardhurat në bazë akruale), shumat e rezervave të rivendosura për zhvlerësimin e letrave me vlerë janë të njohura si të ardhura të këtyre tatimpaguesve.

Pra, për investimet financiare ka diferenca të përhershme në të ardhura që formojnë rezultatin financiar në kontabilitet si pjesë e shpenzimeve operative (të ardhurave) dhe nuk pranohen për kontabilitet për qëllime të llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, në rastet e mëposhtme:

Kur kryen në kontabilitet rivlerësimin e investimeve financiare, për të cilat përcaktohet vlera e tregut;

Nëse organizata (në përputhje me politikën e kontabilitetit të kontabilitetit) shpërndan në mënyrë të barabartë diferencën midis vlerës fillestare dhe nominale të letrave me vlerë të borxhit në rezultatin financiar gjatë periudhës së qarkullimit të tyre;

Të ardhura jo operative janë të gjitha ato të ardhura të organizatës që nuk janë të ardhura nga shitjet. Për shembull, të ardhurat jo-operative përfshijnë:

dividentët (klauzola 1, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
shumat e gjobave, gjobave, sanksioneve të tjera të njohura nga debitori për shkelje të detyrimeve kontraktuale, si dhe shumat e pagueshme nga debitori me vendim gjykate (klauzola 3, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
interesi i marrë nga hua, kredi, llogari bankare, marrëveshje për depozitat bankare, si dhe për letrat me vlerë (klauzola 6, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
marrë pa pagesë pronën dhe të drejtat pronësore (klauzola 8, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
të ardhurat e viteve të mëparshme, të identifikuara në periudhën aktuale (klauzola 10, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
shumat e llogarive të pagueshme të fshira për shkak të skadimit të periudhës së kufizimit (klauzola 18, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
kostoja e stoqeve të tepërta dhe pronave të tjera të identifikuara gjatë inventarit (klauzola 20, neni 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), etj.

Në përgjithësi, të ardhurat jo-operative për tatimin mbi të ardhurat janë një listë me 25 artikuj që është e hapur. Ju mund të njiheni me të duke shikuar.

Sidoqoftë, jo çdo faturë jo funksionale e parave në llogari ose në arkë në vitin 2019 do të konsiderohet të ardhura e organizatës.

Cilat nuk janë të ardhurat e organizatës

Le të fillojmë me faktin se në përputhje me Kodin Tatimor, përfitimet ekonomike në para ose në natyrë njihen si të ardhura (klauzola 1, neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Është e qartë se jo çdo shumë e marrë nga organizata korrespondon me përkufizimin e specifikuar. Prandaj, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, të ardhurat në formën e:

prona, të drejtat pronësore të marra në formën e një pengu ose depozite me qëllim të sigurimit të detyrimeve (klauzola 2 pika 1 neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
pasuria, përfshirë paratë, të marra nga agjenti, komisioneri, avokati për rimbursimin e shpenzimeve dhe për përmbushjen prej tij të detyrimeve sipas një agjencie ose marrëveshje tjetër të ngjashme (përveç një komisioni, agjencie ose shpërblimi tjetër të ngjashëm);

Fillimisht, sipërmarrja nuk duket një gjë kaq e vështirë. Por kur fillon të thellohesh, shfaqen shumë faktorë dhe momente të reja, me të cilat vjen të kuptohet se jo gjithçka është marrë parasysh. Epo, përvoja fitohet gradualisht. Por surprizat mund të reduktohen ndjeshëm nëse përgatiteni mirë për to. Dhe një nga këto momente pune janë shpenzimet jo operative të organizatës. Cfare eshte? Kur ndodhin ato?

informacion i pergjithshem

Shpenzimet jo operative përfshijnë ato shpenzime të organizatës që nuk lidhen me prodhimin e produkteve dhe shitjen e tyre të mëvonshme. Aktualisht ekzistojnë dy lloje:

Shpenzimet e bëra në aktivitetet aktuale. Më shumë detaje mund të gjenden në paragrafin 1 të Artit. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një shembull është: shpenzimet për pronën që është dhënë me qira; interesat për huatë e marra, si dhe letrat me vlerë të emetuara; diferencat negative të këmbimit që lindin gjatë rivlerësimit të monedhës në prani të borxhit në të; shpenzimet gjyqësore (pagesa e avokatëve dhe personave të tjerë që ofrojnë ndihmë juridike dhe ofrojnë shërbimet e përfaqësuesve); sanksionet kontraktuale (gjobë, gjobë, konfiskim) që duhet t'u paguhen palëve; shpenzimet për anulimin e porosive të prodhimit, si dhe për kapacitetet që nuk furnizonin produkte; zbritjet në rezervë për borxhet e dyshimta; shpenzimet e ruajtjes për asetet fikse; primet ose zbritjet e dhëna klientëve në kushte të caktuara; kostot e shërbimit bankar; shpenzime të tjera që nuk kanë të bëjnë me shitjen dhe prodhimin e mallrave; pagesat e likuidimit.
Paragrafi i dytë është paksa i ndryshëm, por thelbi është i ngjashëm. Ai përfshin humbjet që barazohen me shpenzimet jo operative. Një listë e plotë është në dispozicion në paragrafin 2 të Artit. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Si shembull mund të përmendim humbjet e viteve të mëparshme, të cilat u zbuluan vetëm tani; humbjet nga ndërprerja e ndërmarrjes për arsye të prodhimit të brendshëm; fshihen borxhet e këqija që nuk mund të mbulohen falë provizionit; mungesat; rezultatet e zjarreve, aksidenteve, fatkeqësive natyrore dhe emergjencave të tjera.

Duhet theksuar se kjo nuk është një përbërje e plotë e shpenzimeve jo operative. Thjesht nëse renditni të gjitha pikat dhe i konsideroni ato shtesë, atëherë do të duhet më shumë vëllim sesa parashikohet në artikull. Duke përmbledhur, mund të themi se ato përfshijnë çdo kosto që redukton fitimet e tatueshme.

Një digresion i vogël në të ardhurat

Fokusi është te shpenzimet. Por për të kuptuar më mirë temën, është e nevojshme të studiohen të ardhurat dhe shpenzimet jo operative në kompleks. Në fund të fundit, duke krahasuar dy anët e së njëjtës monedhë, mund të merrni një pamje më të qartë dhe më të kuptueshme. Prandaj, është e nevojshme të bëhet një digresion i vogël për të ardhurat.

Në fakt, ky është fitim që nuk lidhet me aktivitetet kryesore të një organizate tregtare. Lista e plotë është dhënë në Art. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas tij, njihen të ardhura jo operative që nuk i nënshtrohen Art. 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në përgjithësi, ato rregullohen shumë fort nga shteti.

Pra, në Art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rendit të ardhurat që nuk janë baza për tatimin mbi të ardhurat. Gjithashtu, me interes është edhe Rregullorja për përbërjen e kostove. Nëse flasim për institucionet bankare, atëherë për to është parashikuar një nen i veçantë 290 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përshkruan veçoritë e ndarjes së të ardhurave të këtyre strukturave nga operacionet në fjalë. Përveç kësaj, është e dobishme të studiohet edhe Arti. 266, 267, 278, 292, 294 dhe 300 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Shkurtimisht, duhet të mbahet mend se krijimi i rezervave në një shumë që tejkalon shumën e përdorur është e ardhur brenda operimit. Në përgjithësi, shteti nuk është shumë i gatshëm të humbasë përfitimet e tij. Prandaj, të ardhurat dhe shpenzimet jo-operative vendosen në një kuadër të ngurtë.

Rreth kontabilitetit

Le të themi se ka një lëvizje të caktuar. Si llogariten shpenzimet jo operative në këtë rast? Dhe çfarë të përdorni? Për këto qëllime është llogaria 91, e cila quhet “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Vërtetë, nuk nevojitet ai vetë, por përbërësi i tij. Përkatësisht - nënllogaria 91-2. Kur tregohen shpenzimet jo operative? Për ta bërë këtë, le të ndërtojmë një tabelë të vogël:

Lloji i shpenzimeve	momenti i reflektimit
	Shumë varet nga lloji i shpenzimeve që ndodhin. Kështu, amortizimi ngarkohet çdo muaj, ndërsa kostoja e shërbimeve ose punëve të caktuara të organizatave të palëve të treta llogaritet në datën e llogaritjes në përputhje me marrëveshjet e lidhura më parë.
Interesi i paguar për detyrimet e borxhit me maturim më shumë se një periudhë raportimi	Këtu po flasim për shlyerjen ose me datë ose në ditën e fundit të çdo muaji
Diferenca negative e kursit të këmbimit që ka lindur gjatë rivlerësimit të monedhës dhe borxhit në të	Në raste të tilla, është e nevojshme të përqendroheni në datën e transaksionit.
Diferencat negative që lindin kur blini ose shisni një monedhë me një normë që ndryshon nga ajo e vendosur nga Banka Qendrore	Për ta bërë këtë, merrni datën e transferimit të pronësisë
Gjobat dhe gjobat që janë përllogaritur për shkak të shkeljeve të kushteve të kontratës	Data e njohjes ose dhënies së tyre nga gjykata
Shuma e zbritjeve në rezerva, si dhe formimi i shpenzimeve të tjera jo operative	Data kur u akuzuan

Sigurisht, kjo nuk është e gjitha. Por tani ne po shqyrtojmë dispozitat e përgjithshme që duhet të udhëhiqen kur lindin shpenzime jo operative. Humbja në këtë rast paguhet sipas një prej disa opsioneve. Prandaj, u bë një kombinim për të reduktuar materialin.

Si pasqyrohen?

Por kjo nuk është e gjitha burokracia. Ku dhe si shfaqet shuma e shpenzimeve jo operative? Në rastet kur ato bien nën paragrafin 1 të Artit. 265 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë ato duhet të shfaqen në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat. Për këtë përdoret rreshti 200 i shtojcës nr.2 të fletës 02. Këtu duhet të tregoni të gjithë shumën e shpenzimeve që janë marrë gjatë periudhës raportuese. Por kjo nuk është e gjitha. Ju gjithashtu duhet t'i kushtoni vëmendje:

Rreshti 201. Kjo tregon shumën e interesit të përllogaritur për huatë e marra dhe letrat me vlerë të emetuara.
Rreshti 202. Këtu përfshihen kontributet në rezervën për ofrimin e mbrojtjes sociale për personat me aftësi të kufizuar.
Rreshti 204. Kjo tregon shumën që është drejtuar për likuidimin e aktiveve fikse, si dhe për fshirjen e aktiveve jomateriale.
Rreshti 205. Ai fikson shumën e sanksioneve kontraktuale që synojnë kompensimin e dëmit, i cili njihet nga organizata ose nga një vendim gjykate që ka hyrë në fuqi në periudhën tatimore raportuese.

Pse nuk ka linjë 203 këtu? Fakti është se që nga viti 2015 nuk është plotësuar. Duhet të theksohet se treguesit e rreshtave 201-205 nuk mund të kalojnë numrin e shënuar në 200.

Rreth humbjeve

Çështjet burokratike kërkojnë që ato të shqyrtohen veçmas. Të gjitha humbjet duhet të shfaqen në rreshtin 300 të Shtojcës Nr. 2 të fletës 02. Këtu ka edhe pika të veçanta. Pra, rreshti 301 tregon shumën e humbjeve që janë shkaktuar në vitet e mëparshme, por të zbuluara vetëm në periudhën aktuale. Mund të jetë përvetësim, vjedhje dhe të ngjashme. Rreshti 302 tregon shumën e borxheve të këqija të fshira që nuk mbulohen nga rezerva. Vlerat e specifikuara në 301 dhe 302 së bashku nuk duhet të kalojnë numrin e shkruar në 300. Por kjo nuk është e gjitha.

Sipas pikës 5.2 të Procedurës për plotësimin e deklaratës, treguesit e rreshtave 200 dhe 300 duhet të shfaqen në 040 të së njëjtës fletë 02. Edhe pse kjo, në pamje të parë, është një kërkesë e parëndësishme, nuk duhet anashkaluar. Sepse është më mirë të bëhet gjithçka që është e nevojshme në mënyrë që të mos ketë pyetje nga shërbimet publike.

Studimi i legjislacionit

Për të gëzuar plotësisht të gjitha të drejtat në dispozicion, ato duhet të njihen dhe mbrohen. Dhe për të mos shtuar detyrime të panevojshme, ato gjithashtu duhet të njihen "me shikim". Sepse ka kosto indirekte jo operative që kontabilizohen si fitim. Dhe për këtë le të kalojmë nenin 265, i cili hedh një vështrim të mirë në të gjitha këto shpenzime. Në të ardhmen, vëmendje do t'i kushtohet ekskluzivisht me përmendjen e disa pikave të dispozitave të tjera. Në fund të fundit, ne kemi kaluar përmes parashikimit legjislativ të të ardhurave, por kemi humbur kostot. Edhe pse ato janë tema kryesore.

Çfarë përfshijnë shpenzimet jo operative? Siç shkruhet në nenin 265, ato përfshijnë të gjitha shpenzimet që nuk lidhen me prodhimin dhe/ose shitjen. Një listë e qartë e asaj që mund të konsiderohet nga ky këndvështrim është dhënë:

Shpenzimet që janë drejtuar për mirëmbajtjen e pronës së transferuar në bazë të një marrëveshjeje qiraje ose qiraje, duke përfshirë zhvlerësimin. Nëse organizatat ofrojnë pronë në baza sistematike dhe për një tarifë dhe / ose me transferimin e të drejtave të tjera ekskluzive që lindin nga patentat për shpikjet, modelet industriale dhe modelet e shërbimeve, atëherë ky paragraf zbatohet edhe për to. Në fund të fundit, kostot shkojnë pikërisht në këtë artikull.
Shpenzimet që vijnë nga pagesa e interesit për detyrimet e borxhit të çdo lloji. Vërtetë, këtu është e nevojshme të përqendrohemi në nenet 269 dhe 291 në mënyrë që të mos ketë probleme me autoritetet rregullatore. Për më tepër, kjo përfshin gjithashtu pagesën e interesit, i cili shoqërohet me ristrukturimin e borxhit mbi tarifat dhe taksat në përputhje me procedurën e parashikuar nga Qeveria e Federatës Ruse. Në këtë rast, shpenzimi është shuma që është përllogaritur për kohën aktuale të përdorimit.

Por kjo nuk është e gjitha: për letrat me vlerë

Le të ndryshojmë prioritetet tona. Vëmendje i kushtohet gjithashtu:

Shpenzimet për organizimin e emetimit të letrave të veta, duke përfshirë përgatitjen e prospektit të emetimit, blerjen (prodhimin) e formularëve, regjistrimin e tyre, mirëmbajtjen dhe pagesën për shërbimet e regjistruesit, depozituesit, dhënien e informacionit për aksionarët.
Shpenzimet për shlyerjen e letrave me vlerë të borxhit të emetimit të vet që tregtohen në treg. Ju duhet të paguani diferencën midis vlerës së tyre aktuale dhe vlerës nominale.
Shpenzimet që lidhen me mirëmbajtjen e letrave me vlerë që janë blerë nga tatimpaguesi. Kjo përfshin pagesën për shërbimet e regjistruesit, depozituesit dhe shpenzimet që lidhen me marrjen e informacionit.

Të gjitha këto shpenzime jo operative janë parashikuar në nenin 265. Por kjo është larg përfundimit.

Rreth monedhës

Këtu është e nevojshme të përqendrohemi te neni 291. Këtu përfshihen shpenzimet që janë bërë për shkak të diferencës negative të kursit të këmbimit. Përjashtimi i vetëm janë humbjet nga rivlerësimi i paradhënieve të marra ose të paguara. Në të njëjtën kohë, një diferencë negative e kursit të këmbimit njihet si ajo që ndodh kur prona zhvlerësohet në formën e vlerave të monedhës dhe pretendimeve që shprehen në to. Ekziston një përjashtim nga kjo - letrat me vlerë që janë të shprehura në paratë e një shteti tjetër. Kjo vlen edhe në rastet kur kursi zyrtar i këmbimit i vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse është ndryshuar. Vëmendje i kushtohet diferencës negative ose pozitive që ndodh për shkak të devijimit të vlerës së shitjes ose blerjes nga vlerat e vendosura nga rregullatori kryesor.

Dhe pak për shpenzimet e tjera jo operative

Çfarë tjetër duhet përmendur? Para së gjithash, shpenzimet që synojnë krijimin e rezervave për borxhet e dyshimta. Për këtë përdoret procedura e parashikuar nga neni 266. Gjithashtu, këtu përfshihen edhe kostot e bëra nga pronari i licencës për shfrytëzimin e nëntokës, në kuadër të së cilës u gjet një vendburim i ri hidrokarburesh në det. Është e nevojshme të përmenden shpenzimet që shkojnë për likuidimin e aktiveve fikse që janë dekomisionuar. Ne nuk duhet të harrojmë për fshirjen e aktiveve jo-materiale. Kjo përfshin shumën e nënçmimit të amortizimit sipas jetës së dobishme të përcaktuar. Përveç kësaj, është e nevojshme të merren parasysh shpenzimet që shkojnë për likuidimin e pronës, ndërtimi dhe instalimi i të cilave nuk ka përfunduar. Por në këtë rast, është e nevojshme të përqendrohemi në nenin 267.4 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Duhet përmendur edhe kostot që lidhen me (ç)ruajtjen e objekteve dhe kapaciteteve prodhuese dhe kostot që shkojnë për mirëmbajtjen e tyre.

Tarifat e arbitrazhit dhe shpenzimet gjyqësore meritojnë vëmendje. Gjithashtu, shpenzimet jo operative përfshijnë shpenzimet që shkojnë në anulimin e porosive të prodhimit dhe në kapacitete që nuk përfshihen në prodhimin e produkteve. Kjo diskutohet më në detaje në nenet 318 dhe 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Përveç kësaj, është e nevojshme të përmenden operacionet me kontejnerë. Përveç nëse, natyrisht, ato nuk i nënshtrohen paragrafit 3 të Artit. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Duhet të keni parasysh edhe shumat e taksave që janë paguar për furnizimin e inventarëve, shërbimeve, punimeve në prani të llogarive të pagueshme, të cilat fshihen në përputhje me paragrafin 18 të nenit 250. Gjithashtu, vlen të përmendet kostot e shërbimeve bankare, mbajtjen e mbledhjeve të aksionarëve, përgatitjen e mobilizimit, transaksionet me instrumente të caktuara financiare (ne fokusohemi në nenet 301-305 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), zbritjet në DOSAAF dhe shpërblimet (zbritje) për blerësit.

konkluzioni

Më besoni, jo më kot këshillohen edhe bizneset më të vogla të punësojnë kontabilistë ose të japin kontabilitet jashtë shtetit. Në fund të fundit, një e treta, nëse jo gjysma, e këtij materiali është thjesht një listë e asaj që merret parasysh dhe nën cilin artikull. Dhe për të kuptuar të gjitha nuancat e shpenzimeve jo operative, ato duhet të studiohen për më shumë se një muaj - ose ndoshta edhe një vit.

Gjithçka rreth akordimit të makinave

Çfarë lidhet me shpenzimet jo operative në kontabilitet. Të ardhurat dhe shpenzimet operative dhe jo operative. Shpenzimet jo operative - çfarë lloj llogarie

Kontabiliteti i shpenzimeve jo operative

Momenti i pasqyrimit të shpenzimeve jooperative në kontabilitetin tatimor

Prezantimi

Të ardhura jo operative

1. Shpenzime jo operative

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

SHIKO MË SHUMË:

Fitim i jashtëzakonshëm

TË ARDHURA JO OPERATIVE

Të ardhurat dhe shpenzimet jo operative

Opsionet dytësore të fitimit

Cilat nuk janë të ardhurat e organizatës

informacion i pergjithshem

Një digresion i vogël në të ardhurat

Rreth kontabilitetit

Si pasqyrohen?

Rreth humbjeve

Studimi i legjislacionit

Por kjo nuk është e gjitha: për letrat me vlerë

Rreth monedhës

Dhe pak për shpenzimet e tjera jo operative

konkluzioni