Në fund të vitit 2012, u formua një bilanc në llogarinë 96 (rezervë për pushime), si të pasqyrohet saktë kjo e papërdorur në kontabilitet. shuma

Përdorimi i mëtejshëm i bilancit në llogarinë 96 si pjesë e rezervës për pagën e pushimeve kryhet vetëm në bazë të një inventarizimi të rezervave. Gjatë inventarizimit. Bilanci në llogarinë 96 në fund të vitit do të thotë që shuma e rezervës së përllogaritur është më e madhe se shuma e shpenzimeve aktuale për pagën e pushimeve, kështu që llogaritja e diferencës varet nga fakti nëse organizata do të krijojë një rezervë për pagesën e pushimeve në vijim. vit apo jo.

Nëse organizata juaj vendos të mos ndryshojë politikën e saj të kontabilitetit në lidhje me krijimin e një rezerve për pagesën e pushimeve, atëherë rezerva mund të bartet në vitin e ardhshëm. Si ta bëni këtë përshkruhet në materialin më poshtë. Nëse, si rezultat i llogaritjeve, sasia e rezervës duhet të rritet, atëherë fshini rritjen e rezervës si pjesë e kostove të punës (Debiti 20 (25, 26.44 ...) Kredia 96). Nëse shuma e rezervës së mbartur në vitin e ardhshëm rezulton më e vogël se gjendja në fund të vitit 2012, atëherë anuloni diferencën (Debi 20 (25, 26.44 ...) Kredi 96 STORNO).

Është gjithashtu e nevojshme të anuloni të gjithë shumën e rezervës së papërdorur në fund të vitit 2012, nëse në të ardhmen organizata juaj refuzon të krijojë një rezervë për pagesën e pushimeve (Debiti 20 (25, 26.44 ...) Kredia 96 STORNO).

Vini re se në kontabilitetin tatimor, shuma e uljes së rezervës i referohet të ardhurave jo operative. Prandaj, kur kthen shumën e rezervës së përllogaritur në kontabilitet, llogaritari duhet të njohë njëkohësisht këtë ulje të rezervës si pjesë e të ardhurave jo-operative në kontabilitetin tatimor.

Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në materialet e Sistemit Glavbukh

Rezervoni inventarin

Më 31 dhjetor, bëni një inventar të rezervës së krijuar në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor për pagesën e pushimeve. Kjo është kërkesa e paragrafit 3.50 të Udhëzimeve të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 qershor 1995 nr. 49, dhe paragrafit 3 të nenit 324.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. *

Gjatë inventarit, krahasoni shumën aktuale të shpenzimeve të pushimeve të bëra në vitin aktual me shumën aktuale të zbritjeve në rezervë.

Nëse rezulton se shuma e rezervës së përllogaritur është më e vogël se shuma e shpenzimeve aktuale për pagesën e pushimeve, përfshini diferencën në shpenzimet rrjedhëse për pagesën e pushimeve. Një rregull i tillë përcaktohet në paragrafin 3 të paragrafit 3 të nenit 324.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në kontabilitet, bëni një postim:

Debiti 20 (23, 25, 26, 29, 44) Nënllogaria e kredisë 96 "Rezervë për pagesën e pushimeve"
- u grumbullua një rezervë shtesë në shumën e tejkalimit të shpenzimeve aktuale për pagesën e pushimeve mbi shumën e rezervës.

Një shembull i përllogaritjes shtesë të një rezerve përpara shpenzimeve aktuale për pagesën e pushimeve

Në vitin 2012 SH.PK “Firma tregtare “Germes” krijoi një rezervë për pagesën e pushimeve në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Në kontabilitet, organizata formoi një rezervë sipas rregullave të kontabilitetit tatimor.

Në fund të vitit, kontabilisti ka kryer një inventar, si rezultat i të cilit u zbulua se në vitin 2012:

• zbritjet aktuale në rezervë janë bërë në shumën prej 490,584 rubla;
• shuma e përllogaritur e pagës së pushimeve, duke marrë parasysh kontributet për sigurimin e detyrueshëm pensional (social, mjekësor) dhe sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale, arriti në 510,000 rubla.

Shuma e rezervës është më e vogël se shuma e shpenzimeve aktuale për pagimin e pagesës së pushimeve (përfshirë primet e sigurimit) me 19,416 rubla. (490,584 rubla - 510,000 rubla).

Në fund të vitit, llogaritari i organizatës përllogariti rezervën në shpenzimet aktuale për pagesën e pushimeve në 2012. Në kontabilitet, ai bëri postimet:

Debiti 44 Kredi 96 nën-llogari "Rezervë për pagesën e pushimeve"
- 19 416 rubla. – u grumbullua një rezervë shtesë në shumën e tejkalimit të shpenzimeve aktuale për pagesën e pushimeve (përfshirë primet e sigurimit) mbi shumën e rezervës.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, llogaritari mori parasysh 19,416 rubla në shpenzime.

Nëse rezulton se shuma e rezervës së përllogaritur është më e madhe se shuma e shpenzimeve aktuale për pagën e pushimeve, llogaritja e diferencës varet nëse organizata do të krijojë një rezervë për pagesën e pushimeve vitin e ardhshëm apo jo. *

Organizata mund të mos bëjë ndryshime në politikën e kontabilitetit dhe të vazhdojë të krijojë një rezervë për pagesën e pushimeve (duke përdorur të njëjtën metodologji). Në këtë rast, një pjesë e rezervës së nënshfrytëzuar në vitin aktual mund të bartet në vitin e ardhshëm.

Për këtë:

• të përcaktojë se cilët punonjës nuk kanë shfrytëzuar pushimet (pjesë e tij) për vitin aktual;
• të përcaktojë numrin e saktë të ditëve të pushimeve që nuk janë përdorur nga punonjësit e tillë për vitin aktual;
• Llogaritni të ardhurat mesatare ditore të punonjësve të tillë. *

Më pas, për çdo punonjës, llogaritni se sa nga rezerva mund të bartet në vitin e ardhshëm. Për ta bërë këtë, përcaktoni shumën e parashikuar të pagës së pushimeve për pushime që nuk është përdorur nga punonjësi në vitin aktual:

Përmblidhni rezultatet për secilin punonjës. Ju do të merrni shumën totale të rezervës, e cila mund të bartet në vitin e ardhshëm. Nëse merret një vendim për transferimin e rezervës, shtojeni atë në rezervë për pagesën e pushimeve të vitit të ardhshëm.

Krahasoni shumën e vlerësuar të pagës së pushimeve për pushimet e papërdorura nga punonjësit në vitin aktual me gjendjen e rezervës. Nëse kjo shumë tejkalon gjendjen aktuale të rezervës në fund të vitit, përfshini shumën e tepërt në kostot e punës. Nëse shuma e rezervës së llogaritur në kushtet e pushimeve të papërdorura është më e vogël se gjendja aktuale e rezervës në fund të vitit, atëherë përfshini diferencën negative në të ardhurat jo operative. *

Një shembull i transferimit të një pjese të rezervës për pagesën e pushimeve për vitin e ardhshëm

Në vitin 2012 SH.PK “Firma tregtare “Germes” krijoi një rezervë për pagesën e pushimeve në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor. Në politikën kontabël për qëllime kontabël, fiksohet e njëjta procedurë për formimin e një rezerve si në politikën kontabël për qëllime tatimore. Në vitin 2012, organizata nuk ndryshon metodologjinë për krijimin e një rezerve.

Sipas të dhënave të inventarit në vitin 2012:

• zbritjet aktuale në rezervë janë bërë në shumën prej 520,128 rubla;
• shuma e përllogaritur e pagës së pushimeve, duke marrë parasysh primet e sigurimit të detyrueshëm, arriti në 500,000 rubla.

Kështu, shuma e rezervës së përllogaritur është më shumë se shuma e shpenzimeve aktuale për pagën e pushimeve me 20,128 rubla. (520,128 rubla - 500,000 rubla).

Në vitin 2012, vetëm menaxherit A.S. nuk iu dha leje. Kondratiev. Shuma e rezervës në lidhje me pushimet e papërdorura, llogaritari e ka llogaritur si më poshtë.

Për janar-dhjetor 2012, Kondratiev mori një pagë në shumën prej 176,400 rubla. Nuk ka pasur pagesa të tjera për punonjësit gjatë kësaj periudhe. Periudha e faturimit ka përfunduar plotësisht.

Fitimet mesatare ditore të Kondratiev janë 500 rubla / ditë. (176,400 rubla: 12 muaj: 29,4 ditë / muaj). Prandaj, shuma e pagesës së pushimeve më 31 dhjetor 2012 është:
500 rubla në ditë ? 28 ditë = 14,000 rubla.

Kontributet për sigurimin e detyrueshëm pensional (social, mjekësor) dhe sigurimin nga aksidentet dhe sëmundjet profesionale:
14 000 rubla. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 rubla.

Shuma e rezervës për pushime të papërdorura është e barabartë me:
14 000 rubla. + 4228 fshij. = 18,228 rubla.

Diferenca midis shumës së rezervës së papërdorur për vitin 2012 dhe shumës së rezervës së llogaritur në bazë të ditëve të pushimeve të papërdorura është:
20 128 fshij. - 18 228 rubla. = 1900 rubla.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, llogaritari përfshiu 1900 rubla. në të ardhurat jooperative në vitin 2012. Në kontabilitet, ai bëri një postim:

- 1900 rubla. – teprica e përllogaritur në vitin 2012 e shumës së rezervës për pagesat e pushimeve u anulua.

Rezervë për pagesën e pushimeve në shumën prej 18,228 rubla. kontabilisti shtyhet për në vitin 2013.

Sergei Razgulin,

Zëvendësdrejtor i Drejtorisë së Tatimeve

dhe politikat doganore dhe tarifore të Ministrisë së Financave të Rusisë

Ky material, i cili vijon serinë e publikimeve për planin e ri kontabël, analizon llogarinë 96 "Rezervat për pagesat e ardhshme" të planit të ri kontabël. Ky koment u përgatit nga Ya.V. Sokolov, doktor i shkencave ekonomike, zv Kryetari i Komisionit Ndërdepartamental për Reformën e Kontabilitetit dhe Raportimit, Anëtar i Këshillit Metodologjik për Kontabilitet nën Ministrinë e Financave të Rusisë, Presidenti i Parë i Institutit të Kontabilistëve Profesionistë të Rusisë, V.V. Patrov, profesor i Universitetit Shtetëror të Shën Petersburgut dhe N.N. Karzaeva, doktoraturë në ekonomi, zv drejtor i shërbimit të auditimit të Balt-Audit-Expert LLC.

Llogaria 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme" synon të përmbledhë informacionin mbi gjendjen dhe lëvizjen e shumave të rezervuara në mënyrë që të përfshijë në mënyrë të barabartë shpenzimet në kostot e prodhimit dhe shpenzimet e shitjes. Në veçanti, shumat e mëposhtme mund të pasqyrohen në këtë llogari: pagesa e ardhshme e pushimeve (përfshirë pagesat për sigurimet shoqërore dhe sigurimet) për punonjësit e organizatës; për pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit; kostot e prodhimit për punë përgatitore për shkak të natyrës sezonale të prodhimit; për riparimin e aseteve fikse; kostot e ardhshme për bonifikimin e tokës dhe zbatimin e masave të tjera mjedisore; për riparime garancie dhe shërbim garancie. Rezervimi i shumave të caktuara pasqyrohet në kreditimin e llogarisë 96 “Rezerva për shpenzime të ardhshme” në korrespondencë me llogaritë e kostove të prodhimit dhe shpenzimeve të shitjes. Shpenzimet aktuale për të cilat është formuar më parë rezerva debitohen në llogarinë 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme" në korrespondencë, në veçanti, me llogaritë: 70 "Shlyerjet me personelin për shpërblim" - për shumën e shpërblimit për punonjësit gjatë pushimeve dhe vjetore. shpërblim për vitet e shërbimit; 23 "Prodhimi ndihmës" - për koston e riparimit të aktiveve fikse të kryera nga një divizion i organizatës, etj. Korrektësia e formimit dhe përdorimit të shumave për një rezervë të caktuar kontrollohet periodikisht (dhe në fund të vitit të detyrueshëm) sipas vlerësimeve, llogaritjeve, etj. dhe korrigjohet nëse është e nevojshme. Kontabiliteti analitik në llogarinë 96 "Rezerva për shpenzime të ardhshme" kryhet me rezerva të veçanta.

Rezerva është një fjalë me origjinë franceze dhe fjalë për fjalë do të thotë rezervë. Në kontabilitet, ai është përdorur që nga mesi i shekullit të 19-të në kuptimin e:

• Pjesa e një aktivi të fshirë si shpenzim, d.m.th. rezerva duhet të plotësohet gjithmonë me fondet e paraqitura në aktivin e bilancit, nëse nuk ka plotësim përkatës në aktiv, atëherë kjo nuk është rezervë, por vetëm një llogari kundër.

Formimi i një rezerve është një e drejtë e patjetërsueshme e pronarit të organizatës. Natyrisht, kjo dispozitë absolutisht e drejtë nuk duhet të cenojë interesat e buxhetit.

Neni 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përdoret në mënyrë aktive nga autoritetet tatimore për të gjobitur organizatat për gjoja kontabilitet të pasaktë. Dhe shumë specialistë të taksave besojnë se kontabiliteti i saktë është ai në të cilin llogaritari përmbush fjalë për fjalë kërkesat e dokumenteve rregullatore dhe udhëzuese. Por normat e këtyre dokumenteve shpesh bien ndesh me njëra-tjetrën, dhe kjo gjithmonë bën të mundur që organizatat të gjobiten "drejtësisht". Lista e rezervave që organizatat kanë të drejtë të krijojnë është e specifikuar në paragrafin 72 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar.

Rezervat krijohen për të përfshirë në mënyrë të barabartë shpenzimet në kostot e prodhimit dhe qarkullimit të periudhës raportuese, përpara se ato të bëhen realisht. Shpenzimet aktuale të fondeve përkatëse në të ardhmen kryhen në kurriz të rezervave të formuara.

Madhësia e secilës prej shumave të rezervuara duhet të justifikohet me një llogaritje të përshtatshme.

Krijimi i rezervave pasqyrohet në kredinë e llogarisë 96 "Rezerva për shpenzime të ardhshme" në korrespondencë me llogaritë për kontabilitetin e shpenzimeve.

Shpenzimet faktike për të cilat është krijuar më parë rezerva, debitohen në llogarinë 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme" në korrespondencë me llogari të ndryshme (70 "Zgjidhje me personelin për paga", 69 "Komunitete për sigurimet shoqërore dhe sigurimet", 76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm etj.).

Rezervë për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit

Punonjësit shkojnë me pushime në mënyrë të pabarabartë. Zakonisht ata flasin për sezonin e festave (verë, vjeshtë e artë). Natyrisht, janë pikërisht këta muaj që përbëjnë pjesën më të madhe të shpenzimeve të kompanisë për pagesën e pagesës së pushimeve. Prej këtu, që nga fillimi i vitit, llogaritari, pasi ka përcaktuar shumën vjetore të pagës së pushimeve, e ndan atë me dymbëdhjetë dhe çdo muaj, duke formuar një rezervë, bën një hyrje:

Nëse punonjësi shkon me pushime, atëherë llogaritari bën një postim:

Debiti 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme"
Kredia 70 "Zgjidhjet me personelin për paga"
Kredia 69 "Llogaritjet për sigurimet shoqërore dhe sigurimet"

Prandaj nevoja për një qasje shumë të qartë për përcaktimin e shumave mujore që do të rezervohen.

Dispozita për pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit

Zakonisht këto pagesa bëhen një herë në vit. Rrjedhimisht, një e dymbëdhjetë përllogaritet çdo muaj, dhe pas dhjetorit, përllogaritja e pagesave për punonjësit e organizatës bëhet në kurriz të rezervës së krijuar. Në këtë rast, thelbi i rezervës kuptohet mirë: çdo muaj organizata ka shpenzime që lidhen me pagesën e vjetërsisë, por vetë paratë do të paguhen pas dymbëdhjetë muajsh, dhe gjatë vitit organizata do t'i menaxhojë këto fonde si të sajat. . Megjithatë, për nga shuma e kësaj rezerve, një pjesë e caktuar e asetit është, si të thuash, "e rezervuar" dhe, në përgjithësi, në këtë rast nuk po flasim për rezervë, por për llogaritë e organizatës për t'u paguar veteranëve. .

Parashikimi për kostot e punës përgatitore për shkak të natyrës sezonale të prodhimit

Organizatat me natyrë sezonale të prodhimit kanë një sërë kostosh të punës përgatitore që lindin gjatë periudhave kur aktiviteti ekonomik nuk kryhet realisht. Për një përfshirje më uniforme të këtyre kostove në koston e prodhimit, paraprakisht krijohet një rezervë për to, d.m.th. tregohen shpenzimet që nuk janë të pranishme në një muaj të caktuar, këto shpenzime krijohen artificialisht, sikur në kurriz të shpenzimeve reale të ardhshme, një pjesë e të cilave duhet të bien në këtë muaj, megjithëse në fakt do të lindin në një muaj tjetër. Dhe këtë muaj ata formojnë një rezervë. Por, duke qenë se në fakt nuk ka pasur shpenzime, në aktiv do të ketë gjithmonë vlera që mbushin rezervën.

Dispozita për riparimin e aseteve fikse

Fjala e vjetër franceze - riparim, nënkupton sjelljen në gjendje të mirë të një objekti, puna e të cilit, për disa arsye, është bërë plotësisht ose pjesërisht joproduktive. Çdo gjë, madje edhe trupi i njeriut, ka nevojë për riparim herë pas here. Kërkesa për funksionimin e vazhdueshëm të ndërmarrjes supozon që kostot e riparimit që lindin në një moment t (periudha e riparimit) duhet të shpërndahen në mënyrë të barabartë gjatë muajve raportues të periudhës së riparimit. Le të supozojmë se një periudhë e tillë është tre vjet, d.m.th. 36 muaj dhe kostoja e parashikuar e riparimit të pritshëm do të jetë 360,000 rubla.

Prandaj, llogaritari duhet të krijojë një rezervë për riparimet e ardhshme çdo muaj duke regjistruar:

Debiti 20 "Prodhimi kryesor" (llogaritë e tjera të kostos)
Kredia 96 "Rezervë për shpenzimet e ardhshme"

Supozohet se të gjithë 36 muajt do të shfaqen, në thelb, shpenzime fiktive, ose më mirë kuazi-shpenzime, sepse në fakt nuk ka ende riparime, nuk ka shpenzime, por këto shpenzime gjithsesi tregohen. Në këtë rast, sigurisht që rezerva e përfshirë në detyrim plotësohet në aktiv me vlera reale, të cilat sipas kontabilitetit tashmë janë fshirë si shpenzime.

Por tani, supozoni, pas dy vjetësh (24 muaj), ishte e nevojshme të kryheshin riparime dhe kushtoi 400,000 rubla. Në këtë rast, llogaritari do të bëjë shënimet e mëposhtme:

Debiti 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme" - 240,000 rubla. Debiti 97 "Shpenzimet e shtyra" - 160,000 rubla. Kredia 51 "Llogaritë e shlyerjes" - 400,000 rubla.

Le të shqyrtojmë se si vërtetohet përmbajtja e këtyre shumave.

240 000 rubla. - kjo është shuma e rezervës tashmë të përllogaritur të destinuar për riparimin e aktiveve fikse. Kjo do të thotë që menjëherë gjatë riparimit, të gjitha kuazi-shpenzimet e përllogaritura më parë shlyhen, dhe ato kthehen në shpenzime reale, të cilat, në rastin tonë, arritën në 400,000 rubla. Meqenëse është shpenzuar më shumë se rezerva;

160,000 rubla - ky është një "shpenzim i tepërt", më saktë diferenca midis fondeve të grumbulluara për riparime dhe kostos së saj aktuale. Sipas të njëjtës kërkesë të selisë së përhershme, këto shpenzime nuk mund t'i atribuohen periudhës në të cilën ato janë kryer, por duhet t'i atribuohen periudhave të ardhshme kontabël. Këtu lind llogaria 97 "Shpenzime të periudhave të ardhshme".

Pra, kostot e ardhshme të riparimit rezervohen, dhe shpenzimet e bëra tashmë për periudhat e ardhshme zgjaten, kur rezervoni, vlerat mbeten në aktiv, duke mbushur rezervën, kur zgjatet, krijohet një "vrimë" në aktiv: tregohen shpenzimet e kapitalizuara. , të cilat përfshihen në aktivet rrjedhëse (fondet), por në fakt nuk ka përmbajtje reale pas këtij kapitalizimi të zgjatur.

Është më e lehtë për të kuptuar atë që është thënë në bazë të përvojës së njeriut të shquar rus Akaky Akakievich Bashmachkin. Ai duhej të riparonte mjetin kryesor - një pallto. Dhe ai me ndërgjegje kursente para nga çdo rrogë në një kavanoz, i ruajti, d.m.th. e rezervuar. Në gjuhën e një kontabilisti, ai debitoi fondin e parave të paprekshme dhe kreditoi rezervën për riparimin e aktiveve fikse. Nëse Bashmachkin do të ishte gjerman, ai do t'i kishte investuar këto para në ndonjë biznes, por ai ishte një person i thjeshtë dhe grumbullonte rezerva në një aktiv të quajtur "stocking". Që nga gjysma e dytë e shekullit të 19-të, rusët kanë mësuar, jo më keq se gjermanët, të investojnë në atë mënyrë që të sjellin fitim.

Rezervë për bonifikimin e tokës dhe zbatimin e masave të tjera mjedisore

Kjo rezervë, nga pikëpamja e pastër kontabël, ngjan dhe madje përsërit atë të mëparshmen.

Dallimi më domethënës duhet pranuar se zbatimi i masave për mbrojtjen e mjedisit është një proces shumë më i gjatë se riparimi, sepse është më e vështirë të "riparosh" natyrën sesa të riparosh veglat dhe makineritë.

Ndërsa masat mjedisore nuk kryhen, kontabilisti grumbullon një rezervë. Shpenzimet që realisht nuk ekzistojnë tregohen në të njëjtën mënyrë - kuazi shpenzime, dhe në të njëjtën mënyrë, nëse një punë e tillë kryhet, dhe nuk ka rezervë të mjaftueshme për to, atëherë llogaritari përdor llogarinë 97 "Shpenzime të shtyra". Dhe këtu përballemi me të njëjtat probleme si në formimin e një rezerve për riparime.

Rezervoni për riparimin e garancisë dhe shërbimin e garancisë

Edhe kur gjërat me vlerë blihen vetëm dhe supozohet se ato duhet të operohen (makinat punojnë, mund të jetoni në ambiente etj.), shitësi, pa i shitur këto sende me vlerë, tashmë u premton blerësve të ardhshëm ose riparime falas ose falas. mirëmbajtje brenda periudhës së rënë dakord. Dhe, për këtë arsye, pasi nuk ka shitur ende një njësi të vetme mallrash, shitësi premton dhe garanton riparimin për të ardhmen, deri tani blerësi anonim. Por për të kryer riparime të tilla më vonë, shitësi fillon menjëherë të krijojë një rezervë për shërbimin e garancisë. Është mjaft e qartë se, duke shkruar në këtë rast:

Debiti i llogarive të kontabilitetit të kostos
Kredia 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme"

Dhe kur vjen “ora e llogarisë” dhe blerësit kërkojnë riparimin e orëve, makinave, vilave etj., atëherë duhet të shpenzosh para dhe mbi të gjitha para. Dhe kuptimi i hyrjeve do të jetë:

Debiti 96 "Rezervë për shpenzimet e ardhshme"
Kredia 51 “Llogaritë e shlyerjes” etj.

Në Perëndim, dhe në një sërë dokumentesh zyrtare, ne kemi marrë një tendencë për t'i kuptuar llogaritë e pagueshme jo si kapital i shtuar, por si një dalje e ardhshme e pritshme e detyrueshme e aktiveve, zakonisht para në dorë. Në këtë drejtim, rezerva për riparimet e garancisë nuk trajtohet si llogari e fondeve të veta, por si llogari monetare e llogarive të pagueshme. Dhe, pavarësisht se në cilin seksion të bilancit shfaqet bilanci i kësaj llogarie, kur analizohet gjendja financiare e bilancit të saj, ai duhet të përfshihet në seksionin e tërhequr (llogaritë e pagueshme). Edhe pse, ligjërisht, janë padiskutim fondet në pronësi të organizatës.

Deri në vitin 2002, për qëllime të tatimit mbi fitimin, nuk merrej parasysh shuma e zbritjeve në rezervë për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë. Të ardhurat e tatueshme mund të reduktohen vetëm me shumën e kostove aktuale për qëllimet e mësipërme.

Nga 1 janari 2002, në përputhje me nenin 267 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore zvogëlohet me shumën e shpenzimeve për formimin e një rezerve për riparimet e garancisë dhe shërbimet e garancisë. Kjo rezervë krijohet në lidhje me ato mallra (punë) për të cilat, në përputhje me kushtet e kontratës së lidhur me blerësin, sigurohet mirëmbajtja dhe riparimi i produktit gjatë periudhës së garancisë.

Shpenzimet janë shumat e zbritjeve në rezervë në datën e shitjes së mallrave (punëve) të specifikuara. Në të njëjtën kohë, shuma e rezervës së krijuar nuk mund të kalojë kufirin, i përcaktuar si pjesë e shpenzimeve aktuale për riparimet dhe mirëmbajtjen e garancisë në shumën e të ardhurave nga shitja e këtyre mallrave (punëve) për tre vitet e mëparshme.

Një organizatë që nuk ka shitur më parë mallra (punë) që i nënshtrohen riparimeve dhe mirëmbajtjes së garancisë, ka të drejtë të krijojë një rezervë në një shumë që nuk tejkalon kostot e pritshme për këto kosto. Kostot e pritshme janë kostot e parashikuara në planin e garancisë, duke marrë parasysh periudhën e garancisë.

Në fund të vitit, organizata duhet të rregullojë shumën e rezervës së krijuar bazuar në pjesën e shpenzimeve të bëra realisht në shumën e të ardhurave nga shitja e këtyre mallrave për vitin e kaluar.

Për mallrat (punimet) për të cilat ka skaduar periudha e shërbimit të garancisë dhe riparimit, shumat e rezervës që nuk janë shpenzuar për qëllimin e tyre të synuar përfshihen në të ardhurat jo-operative të periudhës përkatëse.

Procedura për krijimin e një rezerve për riparimet e garancisë dhe shërbimet e garancisë rregullohet nga neni 267 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili parashikon përmbushjen e detyrueshme të kushteve të mëposhtme:

• kontrata me blerësin parashikon mirëmbajtje dhe riparim gjatë periudhës së garancisë;
• politika e kontabilitetit të ndërmarrjes duhet të parashikojë procedurën për përcaktimin e shumës maksimale të zbritjeve në rezervë

Rezervë për pagesën e shpërblimit në bazë të rezultateve të punës për vitin

Disa organizata, përveç pagave mujore, për të rritur interesin e punonjësve për rezultatet përfundimtare të aktiviteteve të tyre, praktikojnë pagesën e shpërblimit bazuar në rezultatet e punës për vitin. Këto shpërblime përfshihen në koston e prodhimit, por duke qenë se ato lëshohen një herë në vit, krijohet një rezervë e përshtatshme për të shpërndarë në mënyrë të barabartë këto kosto.

Parashikimi për kostot e ardhshme të riparimit të artikujve të destinuar për qira sipas një marrëveshjeje qiraje

Një marrëveshje qiraje është një lloj marrëveshje qiraje. Sipas kësaj marrëveshjeje, qiradhënësi merr përsipër t'i sigurojë qiramarrësit pasuri të luajtshme kundrejt një tarife për posedim dhe përdorim të përkohshëm.

Riparimi i kësaj prone (objektesh) është përgjegjësi e qiradhënësit dhe, si rregull, kryhet në mënyrë të pabarabartë gjatë muajve. Prandaj, për të shpërndarë në mënyrë të barabartë kostot për të, organizatat e përfshira në shpërndarjen e artikujve me qira krijojnë një rezervë për kostot e riparimit.

Ne kemi marrë parasysh ato lloje të rezervave që janë të renditura në paragrafin 72 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar. Sidoqoftë, ky paragraf thotë se rezervat mund të krijohen ende për të "mbuluar kostot e parashikuara dhe qëllime të tjera të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, rregulloret e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse". Një shembull i rezervave të tilla është rezerva për fshirjen e humbjeve natyrore të mallrave. Krijimi i kësaj rezerve parashikohet në pikën 2.13 të Rekomandimeve Metodologjike për Kontabilitetin për Kostot e Përfshira në Shpenzimet e Shpërndarjes dhe Prodhimit dhe Rezultatet Financiare në Ndërmarrjet Tregtare dhe të Kateringut Publik, miratuar me Letrën Nr. 1-550-/32-2 të Roskomtorg të Rusisë, datë 20.04. me Ministrinë e Financave të Rusisë).

Humbja natyrore është humbja e mallrave për shkak të vetive të tyre fizike dhe kimike, d.m.th. aftësia për tkurrje, tkurrje, spërkatje, rrjedhje, etj.). Kjo vlen kryesisht për produktet ushqimore.

Për shkak të natyrës së tyre objektive, humbjet e mësipërme normalizohen, d.m.th. vendosen madhësitë (normat) kufitare të tyre.

Humbjet e mallrave gjatë magazinimit dhe shitjes për shkak të humbjeve natyrore identifikohen vetëm pas inventarit dhe fshihen në muajin e inventarit.

Në shumicën absolute të rasteve, inventarizimi i mallrave nuk kryhet çdo muaj dhe për këtë arsye do të ishte e gabuar t'i atribuohej e gjithë shuma e humbjeve të shkaktuara gjatë periudhës ndërinventarizimi me shpenzimet e një muaji. Meqenëse humbja e mallrave për shkak të humbjes natyrore formohet për të gjithë periudhën midis inventareve (për disa muaj), ato duhet të shpërndahen midis të gjithë muajve të kësaj periudhe. Për një shpërndarje më të barabartë të humbjeve nga fshirja ndërmjet të gjithë muajve të periudhës ndërinventarizimi, shuma e planifikuar e këtyre humbjeve debitohet çdo muaj për shpenzimet duke grumbulluar një rezervë për fshirje. Pas inventarizimit, mungesa e mallrave që rezulton nga prishja natyrore shlyhet në kurriz të rezervës së grumbulluar më parë. Meqenëse sasia aktuale e mungesës së mallrave për shkak të humbjes natyrore dhe rezervës së përllogaritur, si rregull, nuk janë të barabarta, atëherë diferenca midis këtyre treguesve regjistrohet për rregullimin e rezervës: rezerva e tepërt e grumbulluar anulohet, dhe nëse është i pamjaftueshëm, tarifohet shtesë.

Rezerva për fshirjen e humbjeve natyrore sigurohet për grumbullim vetëm "në frigoriferë, ambiente të ftohta, baza të perimeve dhe produkteve ushqimore, ndërmarrje tregtare me magazina ...".

Nga kjo rezulton se kjo rezervë praktikisht nuk mund të krijohet në shumicën e dyqaneve, pasi ato nuk kanë magazina si të tilla. Ky pozicion i Roskomtorg të Rusisë dhe Ministrisë së Financave të Rusisë është befasues, pasi dyqanet duhet të shlyejnë humbjen e mallrave gjatë ruajtjes dhe shitjes për shkak të prishjes natyrore, të formuar gjatë disa muajve, për shpenzimet e një muaji (në të cilin është kryer inventarizimi).

Shitja e mallrave me vetëshërbim përdoret gjerësisht në të gjithë botën. Kjo metodë progresive e tregtimit ka një disavantazh - mundësinë e vjedhjes së mallrave nga blerësit. Firmat tregtare përdorin forma të ndryshme kontrolli mbi veprimet e blerësve, megjithatë, kostoja e mallrave të vjedhura matet ende në shuma astronomike. Meqenëse këto humbje mallrash janë objektive, për mendimin tonë, një sasi e caktuar e tyre duhet të shlyhet si shpenzime rrjedhëse dhe të merret parasysh gjatë taksimit të fitimeve. Në një kohë, Ministria e Tregtisë e BRSS miratoi normat për humbje të tilla dhe parashikoi rezervimin e tyre. Fatkeqësisht, dokumentet rregullatore aktuale nuk parashikojnë këto humbje objektive të dukshme në shpenzime për të ulur fitimet e tatueshme.

Udhëzimet metodologjike për inventarizimin e pasurisë dhe detyrimeve financiare, të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13.06.1995 Nr. 49, parashikojnë verifikimin e korrektësisë dhe vlefshmërisë së krijimit të tyre gjatë inventarizimit të rezervave për shpenzimet e ardhshme. Në veçanti, rezerva për pagën e ardhshme të pushimeve duhet të rregullohet bazuar në numrin e ditëve të pushimeve të papërdorura, shumën mesatare ditore të kostove të punës për punonjësit dhe pagesat e taksës së unifikuar sociale. Përcaktohen edhe rezervat e krijuara për pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit dhe në bazë të rezultateve të punës për vitin. Në rast se rezerva e përllogaritur faktikisht tejkalon shumën e konfirmuar nga inventarizimi i llogaritjes, në dhjetor të vitit raportues, bëhet një regjistrim anullues për kostot e prodhimit dhe shpërndarjes, dhe në rast të nëntaksimit, bëhet një regjistrim në përfshijnë zbritje shtesë në kostot e prodhimit dhe shpërndarjes.

Shumat e rezervës së tepërt për riparimin e aktiveve fikse anullohen në fund të vitit. Në rastet e përcaktuara nga specifikat e industrisë së kontabilitetit të kostos, kur përfundimi i punës në objekte me një periudhë të gjatë prodhimi ndodh në vitin pas vitit raportues, bilanci i rezervës nuk kthehet. Pas përfundimit të riparimit, shuma e tepërt e grumbulluar e rezervës ngarkohet në rezultatet financiare të periudhës raportuese.

Nëse në një organizatë me natyrë sezonale të prodhimit, shuma e shpenzimeve për shërbimin dhe menaxhimin e prodhimit, e përfshirë në koston aktuale të produkteve të prodhuara sipas standardeve të përcaktuara nga organizata, tejkalon kostot aktuale, diferenca që rezulton rezervohet si e ardhshme. shpenzimet. Nuk duhet të ketë bilanc në fund të vitit në këtë rezervë. Prandaj, kontrollohet korrektësia dhe vlefshmëria e krijimit të rezervave të tjera.

Në lidhje me problemin në shqyrtim, dëshiroj të tërheq vëmendjen e lexuesve në një fjali të paragrafit 2.17 të rekomandimeve metodologjike për llogaritjen e kostove të shpërndarjes në tregti dhe hotelieri publike: dhe prodhim". Ky udhëzim lindi për shkak të kërkesave të shumë punonjësve të inspektorateve tatimore për të rregulluar shumën e të gjitha rezervave të grumbulluara në fund të vitit. Një kërkesë e tillë tregon një keqkuptim të një prej parimeve më të rëndësishme të kontabilitetit - parimit akrual, sipas të cilit të gjitha shpenzimet që lidhen me një periudhë të caktuar raportimi duhet të shlyhen në kostot e shpërndarjes të kësaj periudhe. Kthimi në fund të vitit i bilancit të rezervës së papërdorur për humbjen natyrore pa një inventar mallrash është shkelje e parimit të kontabilitetit të mësipërm, dhe është pothuajse e pamundur të kryhet një inventar i mallrave në fund të vitit ( pikërisht më 1 janar) në të gjitha organizatat tregtare. Rezerva për rënie natyrore duhet të bartet në vitin e ardhshëm dhe duhet të rregullohet vetëm në kohën e inventarit.

Emri i rezervës Qëllimi Llogaritë e përdorura në kontabilitet Për të paguar pushimet Fondet ndahen për ofrimin e pushimeve për punonjësit gjatë vitit 70, 69 Për pagesën e shpërblimit të punonjësve për kohëzgjatjen e shërbimit dhe të tjerë Krijimi i rezervave për pagesat e njëpasnjëshme për punonjësit. , ndarja e fondeve për shpërblimin e punëtorëve sezonalë 70, 69 Riparimi i aseteve fikse Përcaktohen shumat e mundshme të kërkuara për mirëmbajtjen (riparimin) aktual të pronës dhe pajisjeve 20.23 Bonifikimi i tokës E destinuar për masat e mbrojtjes së mjedisit 20, 23 Riparimi dhe mirëmbajtja e garancisë Rimbursimi e shpenzimeve të blerësve për një mosfunksionim të mallit të blerë për shërbimin e garancisë 51 Llogaria kontabël 96: hyrje tipike Në figurën e mëposhtme është llogaria 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme" dhe postimet tipike të saj. Për të zmadhuar imazhin, klikoni mbi të.

Postimet në llogarinë 96 - rezerva për shpenzimet e ardhshme

Përshkrimi i transaksionit Dokumenti bazë 20 96 27 086 Pasqyron shumën e rezervës për pagesën e pushimeve për punonjësit Certifikata kontabël Shembull 2. Krijimi i një rezerve për pagesën e pushimeve bazuar në fitimet mesatare të ditëve të pushimit. Paga e punonjësve për vitin e kaluar 2016 është 2,750,000 rubla.

Pjesa tjetër e pushimeve për vitin 2016 është 30 ditë. Numri mesatar i ditëve në një muaj në vitin 2016 është 29.3 ditë. Për të llogaritur rezervën, ne përdorim formulën: (fitimet mesatare ditore + primet e sigurimit) * bilanci i pushimeve.

Llogaria 96: rezerva për shpenzimet e ardhshme. shembull, instalime elektrike

Dispozitat për krijimin e një rezerve: Dt Kt Shuma Përshkrimi i operacionit 20.1 96.1 100000 Krijohet një rezervë për pagesën e pushimeve 20.1 96.1 22000 Krijohet një rezervë për primet e sigurimit për fondin pensional 20.1 96.1 2900 Krijohet një rezervë për primet e sigurimit. Krijohet një rezervë për riparimin e aseteve fikse Rezerva për riparime llogaritet në bazë të kostos totale të aseteve fikse dhe standardeve të zbritjes. Rezerva për riparimin e aktiveve fikse krijohet në llogarinë 20, 23, 26, 44 etj. Shuma vjetore e rezervës nuk duhet të kalojë mesataren aritmetike të shumës së riparimeve faktike për 3 vitet e mëparshme.

Pasi kemi llogaritur shumën vjetore, gjejmë shumën e zbritjeve të rregullta për rezervën. Nëse këto zbritje bëhen çdo muaj, atëherë shuma vjetore pjesëtohet me 12. Nëse një herë në tremujor, atëherë shuma vjetore pjesëtohet me 4.
Supozoni se shuma e rezervës për riparimin e aktiveve fikse për organizatën tonë përcaktohet si 150,000 rubla.

Llogaria 96 në kontabilitet: rezerva për shpenzimet e ardhshme

NU duhet të mbyllet në të njëjtën mënyrë si BU, pas mbylljes së muajit rezulton se nuk futen shuma në NU në llogarinë 96. Prandaj, lind pyetja, nëse programi nuk e bën këtë, mbase nuk duhet të jetë, por nëse një situatë e tillë është e mundur, a do të thotë të përshkruhet manualisht? Snovy 6 - 23.11.07 - 11:01 Ju nuk e zgjeroni analizën e kostos së riparimit të aktivit.

Atëherë është më e lehtë për ju të jetoni. Në përgjithësi, kur llogaritni planin, shkruani manualisht postimet d25 / 26-k96. Kur merrni shërbime riparimi nga organizata të palëve të treta, duhet të bëni postime d96-k60, kur përdorni materialet tuaja për riparime d96-k10 (këtu ka një pritë të madhe - nëse i keni transferuar materialet tuaja te kontraktori për riparime, atëherë ju duhet të përdorni 10.7 me reflektim të mëvonshëm në debitin e llogarisë 96, dhe në 1C ata as nuk dëgjuan për të).

Llogaria 96 "rezerva për shpenzimet e ardhshme"

Krijimi i një rezerve për riparimet e garancisë

• Shpenzimet e ardhshme për pagesën e pushimeve për punonjësit;
• Kostot për riparimet aktuale të pajisjeve dhe aseteve fikse;
• Garancia dhe kostot e riparimit;
• Shpenzime të tjera të organizatës.

Ndërmarrja ka të drejtë të vendosë në mënyrë të pavarur procedurën për llogaritjen e rezervës për pagimin e pagesës së pushimeve për punonjësit, duke treguar në politikën e kontabilitetit, duke marrë parasysh paragrafët 15 dhe 16 të PBU 8/2010: norma e vlerësuar e skrapit, statistikat e riparimit të garancisë, etj. në.

Mbyllja e muajit

Pas analizimit të shitjeve të mallrave, u zbulua:

• 12% e mallrave të shitura janë të riparueshme;
• 8% e mallrave të shitura janë subjekt i zëvendësimit;
• Kostoja mesatare e riparimeve për njësi të mallrave është 650 rubla;
• Kostoja mesatare e zëvendësimit të një produkti është 4500 rubla;
• Gjatë vitit 2017 është planifikuar të lëshohen 5000 njësi mallrash.

Kështu:

• Llogaritja e shumës së rezervës për vitin 2017: (5,000 * 12% * 650) + (5,000 * 8% * 4,500) = 2,190,000 rubla.
• Shuma e akrualeve mujore në rezervë është: 2,190,000 / 12 = 182,500 rubla.

Postimet në llogarinë e 96-të për krijimin e një rezerve: Dt Kt Shuma e postimit, fshij.

Kujdes

Snovy 2 - 23.11.07 - 10:12 96 llogaria standarde nuk shërbehet fare. Kjo është e para. E dyta - çfarë keni në 96 - ka shumë gjëra dhe secila është e mbyllur në mënyra të ndryshme colnishko 3 - 11/23/07 - 10:16 Unë kam një rezervë për riparime në 96. Snovy 4 - 11/23/07 - 10:29 paradite, nuk jam xheloze. jo vetëm që analitika është duke u përhapur (për të mirë, plani dhe fakti duhet të merret parasysh për çdo OS), por edhe vitin e dytë ka një prapambetje “ka dallime të përkohshme në rem.

Fondacioni apo jo? shumë specialistë (përfshirë veten time) argumentojnë se dallimet e përkohshme në rem. nuk ka fond dhe nuk mund të ketë, të tjerë besojnë se duke qenë se llogaritjet e planifikuara ndryshojnë nga fakti, kjo është baza për formimin e kohës. Dhe një pyetje tjetër - ju keni rem. fond vetëm në BU? A e ka edhe NU-ja apo jo? colnishko 5 - 23.11.07 - 10:39 edhe në NU.
Gjithashtu, kostot e prodhimit ndihmës duhet të fshihen nga kredia 23 në debitin 96, dhe një mori operacionesh të tjera për debitin 96. Nuk keni nevojë të mbyllni muajin, sepse 96 llogaria mbyllet vetëm një herë në fund. të vitit - nëse nuk ka kalim në tjetrin. viti i rezervës, atëherë bilanci i llogarisë 96 duhet të rivendoset - anuloni kredinë, shtoni debitin në debitin e llogarive 25-26 (është e çuditshme pse nuk keni 20 dhe 23). shuma vjetore e rezervës . Pastaj ka PR dhe VR. Ngjashëm me BU 96, edhe llogaria NU mbyllet vetëm në fund të vitit. colnishko 7 - 23.11.07 - 11:07 faleminderit, është bukur të dëgjosh nga një person kaq inteligjent. Kryellogaritari im sapo foli me një ekonomist dhe doli në përfundimin se kjo është një llogari e tillë mura 96. kështu që ata ende janë duke vendosur se çfarë dhe si do të bëjnë, por tani për tani do të pres vendimin e tyre.
Postimet për krijimin e një rezerve: Shlyerje mujore në rezervë: Dt Kt Shuma Përshkrimi i operacionit 23 96 12500 Krijimi i një transferte tremujore në rezervë për riparimin e aktiveve fikse Shlyerja e rezervave Shlyerja e rezervës së pushimeve (shembull) Në shembullin tonë, u krijua një rezervë pushimesh në shumën prej 124,900 rubla (100,000+ 22000+2900). Gjatë muajit të parë, shuma e shpenzimeve për pushime për punonjësit e njësisë prodhuese arriti në 60 000. Shuma e kontributeve të sigurimit pensional për këto ditë festash ishte 13 200, kontributet e sigurimit në Fondin e Sigurimeve Shoqërore - 1740.
Postimet për shlyerjen e rezervës së pushimeve Dt Kt Shuma Përshkrimi i transaksionit 96.1 70 60000 Pushimet e grumbulluara për punonjësit 96.1 69.2 13200 Kontributet në fondin pensional të grumbulluara 96.1 69.1 1740 Kontributet e akordua për rezervat fikse të fshirjes së FSS asetet Pasuritë fikse u riparuan në shumën prej 56,000 rubla.
Dt Kt Shuma Përshkrimi i transaksionit 96.2 10.1 31600 Shlyer nga rezerva kostoja e materialeve të përdorura 96.2 70 20000 Shlyer nga rezerva Kostot e pagës 96.2 69.2 4400 Shlyer nga rezerva akruale e PFR6 duhet të kuptohet se shuma e llogarisë duhet të mbyllet9. rezervat nuk mund të llogariten me saktësi absolute. Rezerva e pagave, për shembull, mund të ndryshojë për arsye të tilla si:

• largimi nga puna i punonjësve;
• ndryshimi i pagës;
• ndryshimet në orarin aktual të pushimeve, etj.

Nëse rezerva tejkalohet, shuma "nga lart" shlyhet në kurriz të kostove aktuale. Nëse rezerva nuk është shpenzuar plotësisht, atëherë ajo bartet në vitin e ardhshëm, ose anulohet. Për rezervën për riparimin e aktiveve fikse, teprica e pashpenzuar mund të mbyllet në llogarinë 99.1 në fund të vitit, nëse riparimi nuk ka përfunduar në vitin aktual.
Krijimi i rezervës për pagesën e pushimeve në bazë të pagave Politika kontabël e Vesna LLC pasqyron krijimin e një rezerve për pagesën e pushimeve për punonjësit në bazë të pagave. Në këtë rast, rezerva grumbullohet në fund të çdo muaji. Për të llogaritur rezervën, ne përdorim formulën: (OT + primet e sigurimit) / 28 * 2.33, ku

• 28 - numri i ditëve të pushimit në vit për çdo punonjës, sipas kontratës kolektive;
• 2.33 - numri i ditëve të pushimeve për 1 muaj të punuar.

Prandaj:

• Primet e sigurimit - 30,2%;
• Paga në janar - 250,000 rubla;
• Rezerva e janarit: (250,000 + 75,500) / 28 * 2,33;
• Vesna LLC formoi një rezervë për pagesën e pushimeve në janar në shumën prej 27,086 rubla.

Postimet për krijimin e një rezerve në Vesna LLC për pushimet e shtyra në llogarinë 96: Dt Kt Shuma e postimit, fshij.
përmbajtja

• 1 Krijimi i një rezerve
  • 1.1 Krijimi i një rezerve për pushimet e periudhës së ardhshme
  • 1.2 Postimet për të krijuar një rezervë:
  • 1.3 Krijimi i rezervës për riparimin e aseteve fikse
  • 1.4 Postimet për të krijuar një rezervë:
• 2 Shlyerjet
  • 2.1 Fshirja e rezervës së pushimeve (shembull)
  • 2.2 Postimet për fshirjen e rezervës së pushimeve
  • 2.3 Afishimet për fshirjen e provizionit për riparimin e aseteve fikse
• 3 Mbyllja e 96 llogarive

Krijimi i një rezerve Krijimi i një rezerve për pushimet e periudhës së ardhshme Një rezervë për pagesën e pushimeve krijohet si më poshtë:

• llogaritet shuma e rezervës për pushime;
• në bazë të shumës së rezervës së pushimeve, llogaritet shuma e rezervave të primit të sigurimit;
• rezerva e pushimeve krijohet çdo tremujor ose mujor.

Ka disa mënyra për të krijuar një rezervë.

Shpenzimet e mëdha, me një fshirje një herë, mund të rrisin në mënyrë dramatike koston dhe të shkaktojnë humbje për kompaninë. Në mënyrë që shpenzimet të përfshihen në shpenzime në mënyrë të barabartë, formohen rezerva për shpenzimet e ardhshme.

Përkufizimi

Rezervat për shpenzimet e ardhshme, si rregull, krijohen nga organizata për shpërndarjen e ardhshme të fondeve të rezervuara për shpenzimet e ardhshme të ndërmarrjes. Në të ardhmen, këto fonde mund të shlyhen në mënyrë të barabartë si kostot e prodhimit të ndërmarrjes.

Krijimi i rezervave të tilla në kompani rregullohet nga PBU. Ndërmarrja mund të krijojë rezerva për pagesën e pushimeve të ardhshme të stafit, pagesën e shpërblimeve vjetore ose shpërblimet për shërbim të gjatë, për modernizimin e mjeteve fikse. Përveç kësaj, mund të krijohen dispozita për të mbuluar kostot e ardhshme të punës përgatitore sezonale, riparimin e aseteve fikse që kompania jep me qira, ose bonifikimin e tokës dhe masa të tjera të mbrojtjes së mjedisit. Më vete, vlen të përmenden rezervat për shërbimin e garancisë.

Kontabiliteti i rezervave në kontabilitet

Informacioni mbi gjendjen dhe lëvizjen e rezervave të krijuara duhet të pasqyrohet në llogarinë pasive 96 "Rezerva për shpenzime të ardhshme" në Planin Kontabël. Kontabiliteti analitik në organizatë mbahet veçmas për secilin lloj rezervash. Përllogaritja e fondeve rezervë pasqyrohet në kredinë e llogarisë 96, ndërsa llogaritë e debitit për kostot e një prodhimi të caktuar (llogaritë 20 deri në 29). Me shpenzimet dhe pagesat aktuale që bëhen në kurriz të fondeve rezervë, llogaria 96 debitohet në korrespondencë me llogaritë që pasqyrojnë shpenzimet e fshirjes (llogaria 08, 10, 23, 70 dhe të tjera).

Llogaria 96 "Rezerva për shpenzimet e ardhshme" është sintetike. Në ndërmarrje mund të hapen nënllogari për të. Për shembull, nënllogaria 1 "Rezervë për pushimet e ardhshme", nënllogaria 2 "Rezervë për shërbimin e garancisë", nënllogaria 3 "Rezerva të tjera" dhe të tjera. Kompania ka të drejtë të përcaktojë listën e nënllogarive dhe të mbajë shënime të rezervave për shpenzimet e ardhshme në përputhje me politikën e saj kontabël.

Regjistrimet tipike të kontabilitetit

Siç u përmend më herët, kredia e llogarisë 96 pasqyron rezervat e përllogaritura të shpenzimeve dhe pagesave të ardhshme. Kështu, për shembull, llogaritja e shumave të rezervës për kostot e ardhshme të ndërtimit kapital debitohet në llogarinë 08 dhe kreditohet nga llogaria 96. Përllogaritja e një rezerve për pagesën e festave ose shpërblimet për shërbimin e gjatë kreditohet nga llogaria 96 në llogarinë 20 ( për punonjësit e prodhimit kryesor), 23 (për punonjësit e prodhimit ndihmës), 25 dhe 26 (për biznesin e përgjithshëm dhe personelin drejtues).

Në debitin e llogarisë 96, rezervat e krijuara më parë fshihen nga kredia e llogarisë 23 për riparimin e objekteve ndihmëse të prodhimit. Përllogaritja e fondeve për pagesën e pushimeve ose një bonus për shërbim të gjatë debitohet nga llogaria 70 në debitin e llogarisë 96.

Kontabiliteti në bilanc

Që nga viti 2011, rezervat për shpenzimet e ardhshme janë pasqyruar në bilanc si shuma e detyrimeve afatgjata të vlerësuara. Në bilanc, këto rreshta shfaqin gjendjen në kredi të llogarisë 96. Në formën e re të bilancit, rezervat për detyrimet e vlerësuara afatshkurtra zakonisht pasqyrohen në një linjë të veçantë.

Megjithatë, në bilancin e gjendjes nga viti 2011, jo të gjitha rezervat do të pasqyrohen si detyrime të vlerësuara. Për shembull, provizionet për riparimin e aktiveve fikse tani duhet të ngarkohen me shpenzime të ndryshme. Prandaj, detyrimet e vlerësuara do të konsiderohen si kostoja e pagesës së pushimeve të punonjësve dhe shpërblimeve në para për kohëzgjatjen e shërbimit, si dhe kostoja e shërbimit të garancisë.

Krijimi i rezervave për pagesën e pushimeve

Organizata ka të drejtë të vendosë në mënyrë të pavarur kushtet dhe metodat për vlerësimin e detyrimeve të veta në kontabilitet dhe t'i rregullojë ato me dispozitat e politikës së saj të kontabilitetit. Një organizatë mund të krijojë rezerva bazuar në orarin e miratuar të pushimeve për punonjësit.

Përllogaritja e fondeve rezervë mund të kryhet çdo muaj ose tremujor. Opsioni i parë është i preferueshëm, pasi është më i besueshmi dhe ju lejon të grumbulloni një rezervë për pagesën e pagës së pushimeve pasi punëtorët kanë të drejtë për ditë pushimi.

Ekzistojnë dy opsione se si mund të përcaktoni shumën specifike të rezervës. Opsioni i parë është që organizata mund të llogarisë shumën e zbritjeve në rezervë (RO), duke marrë si bazë madhësinë e fondit të listës së pagave për punonjësit e organizatës (PAY) për muajin ose tremujorin. Në shumë organizata, është zakon ta vendosni atë në një normë prej 2.33 ditësh pushimi për çdo muaj që punon një punonjës.

Atëherë formula duket si kjo:

RO \u003d (lista e pagave + Shuma e primeve të sigurimit) / 28 ditë * 2.33 ditë.

Opsioni i dytë për përcaktimin e shumës së zbritjeve në rezervë përfshin llogaritjen e shumës për secilin punonjës veç e veç. Për ta bërë këtë, ju duhet të dini të ardhurat mesatare ditore të një punonjësi (SZ) dhe numrin e ditëve të pushimeve që një punonjës mund të përdorë (DO). Atëherë formula do të duket si kjo:

RO \u003d SZ * TO.

Në këtë rast, shuma totale e zbritjeve të rezervës është shuma e RR për çdo punonjës, e shtuar me shumën e primeve të sigurimit. Kjo metodë është më komplekse, por në të njëjtën kohë më e besueshme dhe ju lejon të vlerësoni më saktë sasinë e alokimeve të rezervës.

Krijimi i rezervave për shërbimin e garancisë

Organizata përcakton shumën e detyrimit të saj të vlerësuar në mënyrë të pavarur, bazuar në përvojën e llogaritjes së detyrimeve të ngjashme ose mendimin e ekspertëve.

Për detyrimet e garancisë afatshkurtra (1 vit ose më pak), rezerva përllogaritet në të gjithë shumën e detyrimeve. Për detyrimet e garancisë afatgjatë (më shumë se 1 vit), shuma e provizionit përllogaritet me vlerën e skontuar, e cila llogaritet duke shumëzuar shumën e detyrimit për t'u shlyer me faktorin e skontimit.

Kontabiliteti i saktë dhe i besueshëm i detyrimeve të vlerësuara, duke përfshirë rezervat për shpenzimet e ardhshme, luan një rol të rëndësishëm për çdo organizatë, pasi ju lejon të detajoni saktë shpenzimet dhe t'i menaxhoni ato në mënyrë më efikase.

Si do të ndihmojë ky artikull: Ne do t'ju tregojmë se si të rillogaritni shumën e detyrimit të vlerësuar të pushimeve në kontabilitet për 31 dhjetor.

Nga çfarë do t'ju shpëtojë: Ju nuk do të bëni gabime duke i grumbulluar pagesën e pushimeve një punonjësi në kontabilitet.

Nëse kompania juaj është në të thjeshtuar

Thjeshtuesit, si rregull, i përkasin ndërmarrjeve të vogla. Prandaj, ata nuk mund të krijojnë një rezervë pushimi.

Detyrimi i vlerësuar, ose në mënyrën e vjetër rezerva për pagesën e pagesës së pushimeve, në kontabilitet duhet të formohet nga të gjitha kompanitë, përveç atyre të vogla. Në çdo rast, kjo është kërkesa e PBU 8/2010. Nëse keni krijuar një detyrim të vlerësuar, atëherë tani është koha për të bërë një bilanc. Në fund të fundit, duhet të specifikoni shumën e rezervës të paktën për çdo datë raportimi. Sidoqoftë, më 31 dhjetor, është veçanërisht e rëndësishme të rillogaritet shuma e rezervës. Në fund të fundit, rezultatet e marra do t'i pasqyroni në pasqyrat financiare për vitin 2012.

Si të formoni një rezervë për pagesën e pushimeve në kontabilitet

Shuma e detyrimit për të paguar pushimet në kontabilitet në fund të vitit duhet të mbulojë shumën e borxhit që do të lindte nëse do të ishte e nevojshme që të gjithë punonjësit të paguhen paga për pushime brenda natës. Ky borxh përfaqëson shumën e pagesës së pushimeve të fituara nga punonjësit, si dhe kontributet që duhet të paguhen prej tyre.

Ju keni rregulluar procedurën specifike të llogaritjes në politikën tuaj të kontabilitetit për qëllime kontabël për vitin 2012 (klauzola 7 PBU 1/2008). Këtu mund ta përdorni. Vini re se është më racionale të llogaritet jo për çdo punonjës, por për një grup punonjësish apo edhe për të gjithë kompaninë. Nuk ka rëndësi që shuma totale do të jetë e përafërt.

Detaj i rëndësishëm

Ju duhet të krijoni një rezervë, duke përfshirë edhe pushimet shtesë në të cilat mbështeten punonjësit tuaj.

Dhe mos harroni se detyrimi duhet të formohet, duke përfshirë edhe pushimet shtesë në të cilat mbështeten punonjësit tuaj. Dhe në disa raste edhe për stërvitje. Le të themi se një punonjës solli një telefonatë certifikate në dhjetor 2012 duke thënë se në janar 2013 do të kishte një seancë në universitet. Në disa situata, kompania juaj kërkohet me ligj që të sigurojë leje studimore dhe të paguajë për të. Pra, në datën 31 dhjetor 2012, keni qenë në dijeni të ekzistencës së një detyrimi për të paguar në të ardhmen për lejen e ardhshme studimore të punonjësit. Dhe në këtë skenar, ju kërkohet të formoni një detyrim të vlerësuar.

Përveç kësaj, ekziston një rregull tjetër i rëndësishëm. Ju mund të rezervoni fonde vetëm për pagesën e pushimeve për të cilën punonjësi juaj ka fituar të drejtën. Pushimet e paguara paraprakisht duhet të pasqyrohen në debitin e llogarive të kontabilitetit të kostos, domethënë në mënyrën e zakonshme.

Shembull 1. Kontabilizimi i pagesës së pushimeve nëse një pjesë e pushimit është dhënë paraprakisht

P. S. Antonova, punonjëse e zyrës së CJSC Mir, shkon me pushime nga 21 janari 2013 për 28 ditë kalendarike. Leja iu dha pas gjashtë muajsh punë në kompani. Kjo do të thotë, ajo fitoi vetëm gjysmën e pjesës tjetër.

Supozoni se shuma totale e pagës së pushimeve që i takon një punonjësi është 40,000 rubla.

Kompania krijon një detyrim të vlerësuar në kontabilitetin për pagesat e ardhshme të pushimeve.

Kontabilisti bëri shënimet e mëposhtme:

DEBIT 96 Nënllogaria "Detyrimi i vlerësuar për të paguar pushimet" KREDI 70
- 20,000 rubla. (40,000 rubla: 2) - Paga e pushimeve të Antonova u përllogarit në kurriz të rezervës së formuar (për ato ditë pushimesh për të cilat ajo fitoi të drejtën);

DEBIT 26 KREDI 70
- 20,000 rubla. - Paga e pushimeve të Antonova u përllogarit për ato ditë për të cilat punonjësi nuk fitoi të drejtën.

Çfarë duhet të bëni nëse shuma e detyrimit para fundit të vitit rezulton të jetë më e vogël se kostoja e pagesës së pushimeve

Siç kemi thënë tashmë, është e mundur të llogaritet shuma e detyrimeve të pushimeve vetëm afërsisht. Prandaj, në praktikë, ka të ngjarë që deri në fund të vitit të shpenzoni më shumë për pagesat e pushimeve sesa ishte planifikuar. Në këtë rast, mjafton të përfshihet diferenca në shpenzimet korente. Kjo do të thotë, bëni një postim për shumën e diferencës:

DEBIT 20 (23, 25, 26, 29, 44) KREDI 70
- pagesa e përllogaritur e pushimeve nëse shpenzimet aktuale për pagimin e pushimeve tejkalojnë shumën e rezervës.

Shembulli 2. Shuma e detyrimit rezultoi të jetë më e vogël se shpenzimet reale për pagesën e pushimeve

M. A. Sedova, punonjëse e CJSC Mir, shkon me pushime nga 27 dhjetor 2012 për 14 ditë kalendarike. Pushimi i është dhënë jashtë orarit në marrëveshje me menaxhmentin.

Supozoni se shuma e pagës së pushimeve ishte 56,000 rubla. Kompania krijon një detyrim të vlerësuar në kontabilitetin për pagesat e ardhshme të pushimeve.

Megjithatë, në kohën e përllogaritjes së pagesës së pushimeve, shuma e rezervës tashmë ishte shteruar plotësisht. Pra, llogaritari i kompanisë bëri shënimin e mëposhtëm:

DEBIT 44 KREDI 70

- 56,000 rubla. - pagesa e përllogaritur për pushime Sedova.

Rezulton se në fund të vitit nuk ju ka mbetur asnjë qindarkë në rezervën e pushimeve. Pra, duke postuar më 31 dhjetor, pasqyroni krijimin e një detyrimi të ri të vlerësuar bazuar në sa ditë pushimi ligjor u takojnë punonjësve tuaj në fund të 2012.

Si të rregulloni rezervën në fund të vitit nëse madhësia e saj ndryshon nga shuma e pagës së parashikuar të pushimeve

Tani situata është ndryshe: ju nuk e keni përdorur plotësisht detyrimin e vlerësuar për vitin 2012. Këtu ju duhet të veproni në këtë mënyrë.

Merrni shumën e pagesave të vlerësuara për ato pushime për punonjësit në fund të vitit. Më pas, krahasoni rezultatin me shumën e detyrimit të mbetur për pagën e ardhshme të pushimeve.

Nëse bilanci i detyrimit të vlerësuar rezulton të jetë më i madh, ju keni të drejtë të merrni parasysh të gjithë shumën e pagesës së pushimeve, përfshirë diferencën, kur krijoni një rezervë në 2013. Atëherë nuk keni nevojë ta përfshini këtë diferencë në të ardhura të tjera. Kjo përcaktohet nga paragrafi i dytë i paragrafit 22 të PBU 8/2010.

Nëse pagesa për pushime në fund të vitit është më e madhe se gjendja e rezervës, thjesht regjistroni diferencën:

DEBIT 20 (23, 25, 26, 29, 44) Nënllogaria KREDITA 96 "Detyrim i vlerësuar për pagesën e pushimeve"
- u grumbullua një rezervë shtesë për pagën e pushimeve në shumën e diferencës midis shumës së detyrimeve "pushime" të kompanisë në fund të vitit dhe shumës së rezervës së pashfrytëzuar në 2012.