Lançamento de cálculos de imposto de renda. Qual lançamento contábil deve ser refletido se o imposto de renda for acumulado? Rendimentos recebidos da prestação de trabalho ou da venda de bens, direitos de propriedade

Cada sistema de tributação tem a sua própria lista de impostos, que os contribuintes são obrigados a transferir nos prazos estabelecidos. Eles são calculados de acordo com os resultados: para alguns é um mês, para outros é um trimestre e para outros é um ano. Algumas taxas exigem pagamentos antecipados. Considere os principais lançamentos para o cálculo dos impostos e sua posterior transferência para o orçamento.

O IVA é cobrado trimestralmente. O valor a pagar é dividido em três meses em partes iguais e pago após o final do período de relatório. Você pode pagar o imposto inteiro de uma vez ou o valor superior a 1/3 do imposto.

O IVA a pagar é provisionado sobre a alienação das atividades principais, rendimentos não operacionais e recuperação.

Victoria LLC acumulou IVA nas atividades principais no valor de 87.589 rublos no segundo trimestre, restaurou o IVA dedutível como adiantamento no trimestre anterior no valor de 48.598 rublos e IVA na venda de ativos fixos - 8.958 rublos.

Conta Dt	Conta Kt	Descrição da fiação	Valor do lançamento	Uma base de documentos
90.3	68 "IVA"	IVA apurado sobre as vendas	87 589	Informação contábil
76AB	68 "IVA"	IVA restaurado	48 598	livro de vendas
91.2	68 "IVA"	IVA acumulado na venda de ativos fixos	8958	Ato de transferência de aceitação
68 "IVA"		Lançar transferência de imposto no orçamento	145 145	Ref. Ordem de pagamento

Lançamentos para o cálculo do imposto de renda pessoal

Organizações e empresários individuais pagam imposto de renda como agente fiscal de seus funcionários. Deve ser transferido no dia da emissão do salário e demais rendimentos do empregado.

Para calcular os impostos Residentes e não residentes têm taxas de imposto próprias. Além disso, o percentual de arrecadação a favor do estado depende do tipo de renda e da categoria do empregado.

De acordo com os resultados de junho, o imposto de renda foi acumulado sobre os salários acumulados dos funcionários no valor de 68.927 rublos. Além disso, havia O imposto deles foi de 74.231 rublos.

Fiação:

Conta Dt	Conta Kt	Descrição da fiação	Valor do lançamento	Uma base de documentos
			68 927	holerite
72.2		Imposto de renda pessoal acumulado sobre dividendos	74 231	Cartão de imposto para imposto de renda pessoal, extrato contábil
			68 927	Ref. Ordem de pagamento
		Imposto de renda pessoal transferido sobre dividendos	74 231	Ref. Ordem de pagamento

Lançamentos sobre provisão e pagamento de imposto de renda

A cada trimestre de forma cumulativa. Isso significa que o atual é adicionado aos resultados do período de relatório anterior. Três linhas são usadas para isso:

1. Débito 99 Crédito 68 "Lucro" — .
2. Débito 68 "Lucro" Crédito 99– reflexo do lucro tendo em conta as diferenças temporárias.
3. Débito 68 "Lucro" Crédito- pagamento de imposto ao orçamento.

O imposto é pago aos orçamentos federal (3%) e local (17%).

De acordo com os resultados do trimestre, a organização obteve um lucro de 258.120 rublos. e incluídos no orçamento.

Lançamentos para o pagamento do imposto de renda:

Contribuição predial

O imposto predial é estabelecido pela legislação das entidades constituintes da Federação Russa. É pago no final do ano civil ou trimestralmente na forma de adiantamentos (se houver) ao orçamento local.

É melhor considerar o imposto como parte de outras despesas. Refletido pela fiação:

• Débito 91.2 Crédito 68 "Propriedade".

A organização deve transferir um adiantamento do imposto predial do segundo trimestre no valor de 27.545 rublos.

Processo de transferência do IPTU.

O imposto de renda é uma taxa federal que incide sobre a renda das pessoas jurídicas em determinado período e na forma prevista em lei. Além disso, a maior parte é enviada para o local ou A competência fiscal é caracterizada por classificações contábeis semelhantes, quando ambos os cálculos são muito diferentes. Considere os lançamentos contábeis, cujos exemplos serão explicados em detalhes no artigo.

Quanto é cobrado de imposto de renda?

O cálculo ocorre no final do ano, quando a empresa calcula o valor do lucro e seus componentes. Para determinar o valor devido ao orçamento, as despesas são calculadas a partir do valor total das receitas. O resultado final dos cálculos é o lucro tributável. Após a multiplicação pela taxa de juros, será apurado o valor a pagar, sendo possível fazer lançamentos contábeis (contas 68, 99).

Caso, segundo o relatório, o prejuízo supere o lucro, a base de cálculo é considerada zero. Para determinar seu valor, use a fórmula: N b \u003d D p + D vn - R - Ub, onde:

• Nb - base de cálculo.
• D r - receita de vendas.
• D vn - receita não operacional.
• P - despesas de produção, vendas e não operacionais.
• Ub - perda de anos anteriores.

Depois de determinar a base tributária, a empresa precisa acumular imposto de renda (lançando Dt “Lucros e Perdas” Kt “Imposto de Renda”). Nesse caso, é feito um cálculo separado dos pagamentos aos orçamentos federal e regional/local.

Período de liquidação do imposto de renda

A maioria das empresas "lembra" da obrigação de pagar juros sobre seus rendimentos ao estado uma vez por ano - após a preparação das demonstrações financeiras, são feitos os lançamentos contábeis para o imposto de renda. Neste caso, o prazo de liquidação é considerado de um ano. O valor da base tributária neste caso é determinado pelo total acumulado desde o primeiro dia. Os intervalos de 3, 6 e 9 meses são reconhecidos como período de reporte.

Existe outra forma de acertar com o estado esse tipo de imposto: diretamente com o lucro recebido de cada mês. Este é um método de pagamento antecipado "no fato". Para algumas pessoas jurídicas, é conveniente, o que não é proibido por lei. O período do relatório, respectivamente, é um mês, dois, três e assim por diante até o final do ano.

Apuração do imposto de renda: lançamento, regras

O reflexo do pagamento da renda da organização é regulado pela PBU 18/02. O processo consiste em duas etapas consecutivas. Primeiro você precisa determinar o lucro contábil e, em seguida, alinhar o resultado com os dados contábeis tributários.

O resultado da primeira apuração é considerado despesa ou receita condicional para imposto de renda. O cálculo é feito de acordo com a fórmula: U r / d \u003d P b × C, onde:

• U r / d - despesa / receita condicional;
• P b - lucro contábil;
• C - alíquota do imposto de renda (de 10 a 20%).

O lucro contábil é determinado com base nos dados contábeis e é a diferença entre as receitas e despesas confirmadas da empresa no período em análise.

Nesta fase, é indicado o provisionamento do imposto de renda: lançamento da subconta Dt “Lucros e Perdas”. “Despesa de imposto de renda condicional” Kt subconta “Impostos”. Subconta "Imposto de Renda" ou Dt "Impostos". “Imposto de renda” CT “Resultados e perdas” subac. "Receita Contingente para Imposto de Renda".

Comparação do valor do lucro fiscal e contábil

Devido às diferentes regras de registro das transações comerciais, surgem inconsistências nos registros fiscais e contábeis. Após o cálculo do lucro contábil do período do relatório, devem ser feitos ajustes no valor obtido U r / d: N p \u003d N sobre + On de - N sobre. de + U r / d, onde:

• N p - imposto sobre lucro (prejuízo) corrente.
• Н sobre - a obrigação tributária de caráter constante.
• A partir de - ativo fiscal diferido.
• N ob.ot - responsabilidade fiscal diferida.

As diferenças temporárias entre os dados fiscais e contábeis formam um ativo ou passivo fiscal diferido. Se o lucro da empresa de acordo com os registros contábeis for maior do que de acordo com o imposto, eles falam de um imposto diferido. Seu valor é igual à diferença multiplicada pela alíquota. Caso contrário, é formado que é calculado de maneira semelhante.

Um passivo tributário de natureza permanente é formado devido à ocorrência de uma diferença constante entre os indicadores de lucro na contabilidade e na contabilidade tributária. Eles são refletidos pelo lançamento de Dt “Lucros e Perdas” Kt “Impostos” em subcontas separadas.

Exemplo de cálculos e provisões

Considere a situação: durante o ano, a empresa emitiu um empréstimo no valor de 1 milhão 200 mil rublos e pagou 400 mil como contribuição inicial.De acordo com os resultados do primeiro trimestre, o lucro foi de 2 milhões 480 mil e IVA 240 mil rublos. O valor total das despesas é de 750 mil rublos. Prejuízo fiscal no último período - 80 mil rublos. Calcular e calcular o imposto de renda.

A solução consiste em ações sequenciais:

1. Calculamos a base tributária: Nb \u003d 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 \u003d 1.410.000 rublos.
2. Vamos tomar como condição a alíquota de 20% (2% e 18%), o valor total do imposto de renda corporativo será: N p \u003d 1410000 × 0,2 \u003d 282.000 rublos.
3. Do valor retirado, o orçamento federal receberá: 1.410.000 × 0,02 = 28.200 rublos, para o orçamento local/regional: 1.410.000 × 0,18 = 253.800 rublos.
4. O imposto de renda foi provisionado: lançamento Dt “Lucros e perdas” Kt “Impostos” no valor de 282.000 rublos.

A transferência do imposto sobre o rendimento para o Orçamento do Estado é acompanhada da inscrição: Dt “Impostos” Kt “Conta bancária”.

Lançamentos contábeis básicos para pagamentos mensais

Mensalmente pode ser realizado acumulando o valor da renda efetivamente recebida no último mês ou trimestre. No segundo caso, o valor do imposto recebido é dividido em 3 partes iguais. No exemplo a seguir, considere uma situação em que uma empresa paga impostos trimestralmente. Para melhor compreensão, apresentamos em forma de tabela.

Lançamentos contábeis - exemplos de preparação do imposto de renda

	Renda trimestral, esfregue.		Atribuições de contas
		300.000 × 0,2 = 60.000 rublos	Valor do imposto acumulado para o 1º trimestre Dt “Lucros e Perdas” CT “Impostos”
		1. 60.000 rublos 2. 250.000 × 0,2 = 50.000 rublos	2. Imposto acumulado para o trimestre II: Dt “Resultados e perdas” Ct “Impostos”
		1. 50.000 rublos 2. 400.000 × 0,2 = 80.000 rublos	2. Imposto acumulado do III trimestre: Dt “Resultados e perdas” Ct “Impostos”
		80 000 rublos
Total do ano		(1.270.000 × 0,2) - 60.000 - 50.000 - 80.000 = 64.000 rublos	31 acumulação de imposto de renda: lançamento Dt “Lucros e Perdas” Kt “Impostos”

O pagamento mensal é feito através da transferência de um terço do valor total do imposto do trimestre. Os lançamentos são compilados tanto para a provisão quanto para o pagamento de cada pagamento.

Outros pagamentos obrigatórios ao orçamento

Além do imposto de renda, a empresa é obrigada a transferir outros pagamentos, por exemplo, IVA, imposto de renda pessoal, propriedade e transporte. Para agrupar os dados sobre obrigações para com o estado, é utilizada uma conta ativa-passiva 68. Os lançamentos contábeis são feitos para cada tipo de imposto nas subcontas correspondentes.

As contas correspondentes para cálculo de impostos diferem dependendo do seu tipo. Se o imposto de renda for atribuído à conta “Lucros e Perdas”, o imposto de renda pessoal é logicamente refletido na conta de acordos com funcionários sobre salários.

Preparando declarações fiscais

O que é um imposto? Trata-se de uma obrigação para com o Estado, que se reflete no passivo do balanço. Isto significa que o cálculo dos impostos é um lançamento que indica o crédito da conta 68. As contas são debitadas no local onde surgem os custos dos pagamentos.

Considere os principais lançamentos contábeis para apuração e pagamento de tributos:

• Dt “Produção principal” Ct “Impostos” - foi cobrado imposto sobre a terra.
• Dt "Folha de Pagamento" Kt "Impostos" - registrado no imposto de renda pessoal.
• Dt “Acordos com fundadores” Ct “Impostos” - o imposto sobre dividendos é provisionado.
• Dt “Outras despesas” Ct “Impostos” - é alocado o imposto predial.
• Dt "Vendas" Ct "Impostos" - aceito para contabilização do IVA.
• Dt “Impostos” Ct “Conta bancária” - a dívida fiscal foi reembolsada da conta à ordem.

A transferência de valores para o Orçamento do Estado deve ser tempestiva. O menor atraso no pagamento promete a introdução de penalidades adicionais que não são benéficas para o empresário. A apuração dos tributos de interesse da pessoa jurídica deve ser realizada com veracidade, legalidade e tempestividade.

Neste artigo, veremos a contabilização do imposto de renda diferido. Vamos entender a contabilização da despesa condicional. Vamos falar sobre o impacto dos impostos diferidos no lucro líquido.

A presença na gestão de empresas de dois tipos de contabilidade de pleno direito - contábil e fiscal, dá origem a inconsistências periódicas nos resultados financeiros. Mas isso não causa problemas para os profissionais, já que o imposto de renda diferido é um fenômeno comum. É possível levá-lo em consideração corretamente e como exatamente é descrito abaixo.

O conceito de imposto de renda diferido e RAS nº 18/02

Ao trabalhar em uma declaração de imposto de renda, um contador precisa avaliar e determinar corretamente o valor do imposto de renda diferido (DIT). Seu surgimento é de natureza objetiva, pois se confunde com as diferenças de métodos de apuração dos volumes de lucro nos registros fiscais e contábeis.

O imposto calculado com base nos documentos primários, muito provavelmente, não coincidirá com o valor das deduções efetivamente enviadas ao tesouro. O regulamento contabilístico n.º 18/02 introduziu na prática indicadores contabilísticos que aumentam (diminuem) o rendimento tributável.

Imposto de renda acumulado - lançamentodesta operação é formada levando em consideração as normas da PBU 18/02. Organizações sem fins lucrativos e contribuintes que não pagam imposto de renda estão isentos do uso dessas normas. Quanto às pequenas empresas, seus próprios representantes têm o direito de optar por seguir esta disposição.

Quais contas estão incluídas nos lançamentos?

Todas as transações de provisão de impostos são exibidas no crédito da conta 68. Para exibir a provisão de imposto de renda, uma subconta especial é aberta para ela. Na apuração do lucro, levando em consideração as normas do PBU 18/02 (aprovado por despacho do Ministério da Fazenda de 19 de novembro de 2002 nº 114n), observa-se redução ao valor total do valor exigido calculado em impostos e contabilidade. Para vincular as diferenças resultantes (temporárias e permanentes), diversos lançamentos contábeis são utilizados no cálculo do imposto de renda.

A aparência dessas diferenças se deve ao fato de que nem todas as despesas na contabilidade tributária reduzem o lucro tributável, ao mesmo tempo em que são levadas em consideração na contabilidade. É para efeito de correção posterior do lucro apurado contabilmente que é necessário ter em conta todas as diferenças que surjam.

Dependendo da diferença que o contribuinte recebeu no período do relatório (dedutível ou tributável), diferentes lançamentos são aplicados.

Nós refletimos ELA

Se, ao calcular na contabilidade fiscal, o valor do lucro for superior ao mesmo indicador na contabilidade, surge uma diferença dedutível, o que significa que existe um ativo fiscal diferido.

SHE \u003d Svr * NS, onde:

SHE é um ativo fiscal diferido;

Svr - o valor da diferença temporária;

A taxa de imposto é de 20% (18% é pago ao orçamento regional e 2% ao orçamento federal).

Para ser refletido na contabilidade, é feita a seguinte correspondência:

Dt 09 - Kt 68 - acréscimo SHE.

Nós refletimos TI

Se o lucro contábil for maior que o lucro fiscal, surge um passivo fiscal diferido.

Você pode exibir isso na contabilidade com a seguinte correspondência:

Dt 68 - Kt 77 - acúmulo de TI.

Se surgir uma situação em que as diferenças temporárias permaneçam pendentes por algum motivo, são efetuados os seguintes lançamentos para amortizá-las:

Para amortizar um ativo fiscal diferido para lançamento de imposto de renda - Dt 91 - Kt 09

Para cancelar um passivo de imposto diferido - Dt 77 - Kt 91.

Contabilidade PNO e PNA

Um passivo fiscal permanente surge se, de acordo com os resultados do período de relatório, o valor do lucro na contabilidade fiscal for maior do que na contabilidade.

PNO \u003d Prp * NS, onde

PNO - obrigação tributária permanente;

Prp - diferença constante (positiva);

HC é a alíquota do imposto, que é de 20%.

Os lançamentos contábeis para imposto de renda neste caso serão os seguintes:

Dt 99 - Kt 68 - acumulação de um passivo fiscal permanente.

Em uma situação em que o lucro é menor em impostos e não em contabilidade, respectivamente, e a diferença constante acaba sendo negativa. Existe um ativo fiscal permanente.

O imposto de renda nos lançamentos contábeis é refletido da seguinte forma:

Dt 99 - Kt 68 - acréscimo de despesa de imposto condicional.

O valor é igual ao lucro contábil multiplicado pela alíquota.

O prejuízo resultante da operação, que também é multiplicado pela taxa de imposto, é um rendimento condicional, e é apresentado da seguinte forma:

Dt 68 - Kt 99.

O lucro calculado na contabilidade fiscal, multiplicado pela taxa de imposto, é o imposto de renda corrente. Para exibi-lo, você não precisa fazer correspondência.

Em decorrência das operações realizadas, o resultado financeiro do imposto de renda passa a ser igual ao valor atual do imposto.

Para pequenas empresas, os lançamentos de imposto de renda são assim: Dt 99 - Kt 68.

Você pode saber mais sobre os incentivos fiscais em nosso artigo “Quais são os incentivos fiscais estabelecidos para pessoas jurídicas para 2017-2018?” .

Resultados

A aplicação da PBU 18/02 frequentemente levanta questões. Mas, uma vez que você tenha entendido claramente os conceitos de IT, SHE, PNO e PNA discutidos acima, você pode lidar facilmente com trazer o saldo da conta 68 para o valor do imposto de renda que consta na declaração.

Considerar quais lançamentos devem ser acumulados de imposto de renda (prejuízo), bem como seu recolhimento ao orçamento. Nesse caso, o uso ou não do PBU 18/02 pela empresa é de grande importância.

Quem faz a fiação?

As empresas do OSNO são obrigadas a calcular o valor do imposto de renda e pagá-lo aos orçamentos federal e regional. Eles também têm a obrigação de realizar essas operações na contabilidade. A ordem de reflexão depende da aplicação ou não da PBU 18/02. As normas do documento permitem eliminar as discrepâncias que se formam entre a contabilidade e a contabilidade tributária.

Mas nem todas as organizações podem usar PBU 18/02. Não se aplica:

• aos bancos;
• Empresas Unitárias Estaduais e Empresas Unitárias Municipais;
• empresas que utilizam métodos contábeis simplificados em suas atividades.

Você pode preparar declarações de renda rapidamente e levando em consideração todas as mudanças na legislação online usando um serviço especial da BukhSoft:

Preencher uma declaração de imposto de renda

Transações de imposto de renda para quem não aplica PBU 18/02

Calcule o indicador de acordo com a fórmula:

Lançamento de cálculo:

Débito 68 subconta “Cálculos para imposto de renda” Crédito 99 subconta “Renda condicionada para imposto de renda”

1. Ativos fiscais permanentes (PTA) e passivos fiscais permanentes (PTL) de diferenças constantes. As diferenças surgem quando um determinado tipo de receita ou despesa é considerado total ou parcialmente em impostos ou contabilidade (ver tabela 1).

tabela 1. Formação de PNO e PNA em contabilidade

Por que há uma diferença constante?	Resultado		lançamento na contabilidade
Reconhecimento de receita apenas na contabilidade fiscal		aumenta imposto	Débito 99 subconta "PNO" Crédito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
Não reconhecimento de despesas na contabilidade fiscal
Reconhecimento de receita apenas na contabilidade		Reduz impostos	Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 99 subconta "PNA"
Reconhecimento de despesas apenas na contabilidade fiscal

A fórmula para calcular PNO e PNA é a seguinte:

1. Ativos fiscais diferidos (DTA) e passivos fiscais diferidos (DTL) de diferenças temporárias. As diferenças surgem quando as receitas ou despesas contábeis são mostradas em um período e os impostos - em outro. Existem dois tipos de diferenças - dedutíveis (DVR) e tributáveis ​​(NVR). Considere na tabela 2 por que eles ocorrem.

Mesa 2. Educação SHE e TI em contabilidade

Porque	Resultado	Impacto fiscal e contábil	Lançamento para reflexão e reembolso (no todo ou em parte) na contabilidade
A receita não foi refletida na contabilidade no período de relatório atual		Reduzindo o valor do imposto para períodos de relatórios futuros. Aumento de imposto do período atual	Débito 09 Crédito 68 subconta "Cálculos para Imposto de Renda" Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 09
As despesas não foram refletidas na contabilidade fiscal no período de relatório atual
A receita não foi refletida na contabilidade fiscal no período de relatório atual		Aumentar o valor do imposto para períodos de relatórios futuros. Diminuir o valor do imposto do período atual	Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 77 Débito 77 Crédito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
As despesas não são refletidas na contabilidade no período de relatório atual

A fórmula para calcular IT e SHE:

Determine o valor total do imposto usando a fórmula:

Confira com o valor indicado na linha 180 da folha 02 da declaração de imposto de renda. Se os valores coincidirem, os cálculos na contabilidade foram feitos corretamente.

Se não houver diferenças permanentes e temporárias na contabilidade, o valor do imposto na declaração deve corresponder ao valor da despesa condicional de acordo com a contabilidade.

Imposto de renda pago (lançamento)

A transferência do valor do imposto e do pagamento antecipado para os orçamentos federal e regional é demonstrada pela postagem:

Débito 68 subconta "Cálculos para imposto de renda" Crédito 51