Grupos de vespas para depreciação. Como calcular a depreciação. Fatores para cima e para baixo

Qualquer recebimento de um objeto do ativo imobilizado (PF), seja uma compra, uma transferência gratuita ou uma aquisição cambial, implica a determinação obrigatória de um grupo de depreciação, que é atribuído com base na vida útil do imóvel. É nesse período que o valor do imóvel passa gradativamente a fazer parte dos custos da empresa. Os valores das amortizações acumuladas são amortizados por uma das quatro formas relevantes para a contabilização do ativo imobilizado, consagradas na política contabilística de uma determinada empresa.

Grupos de depreciação

Os objetos do ativo imobilizado, quando registrados, são atribuídos a um grupo de depreciação específico. São 10 no total, estão listados na classificação OS por grupos de depreciação. O principal critério para combinar unidades de propriedade em qualquer uma das categorias de depreciação é a vida útil (SLI) do objeto. É determinado pelas empresas para cada objeto do PF, com base no prazo útil esperado, nas condições de funcionamento e nas normas de uso do imóvel.

O DPI é o principal critério para atribuir um ativo a um dos grupos de depreciação apresentados.

Grupo	propriedade FSI
	De 1 ano a 2 anos
	De 2 a 3 anos
	De 3 a 5 anos
	De 5 a 7 anos
	Dos 7 aos 10 anos
	De 10 a 15 anos
	Dos 15 aos 20 anos
	De 20 a 25 anos
	De 25 a 30 anos
	mais de 30 anos

De acordo com as regras gerais, a organização deprecia o bem recebido durante o FTI, determinado pelo Classificador (ver tabela). Caso a empresa não encontre o objeto na lista, o prazo é estabelecido com base nas especificações do bem ou nas recomendações do fabricante. Se o ativo for fabricado na empresa, os especialistas da empresa desenvolverão recomendações de forma independente, confirmando o período de operação efetiva da propriedade. Eles são elaborados em qualquer forma. Pode ser uma ordem do chefe ou outro documento que defina o STI do ativo. Considerar as características do imóvel atribuíveis a cada grupo de amortizações.

1 e 2 grupos de depreciação

O primeiro grupo de depreciação inclui ativos de curta duração que se desgastam em um período de 1 ano e 1 mês a 2 anos inclusive. Basicamente, são tipos de bens da categoria “Máquinas e Equipamentos” (OKOF 330.28 e 330.32), que reúne ferramentas e equipamentos para diversas áreas de produção, cujo FTI não ultrapassa 2 anos.

O segundo grupo de depreciação (AG) é representado por vários tipos de imóveis:

• Máquinas e equipamentos, incl. escritório, túneis, colheitadeiras de feno, equipamentos tecnológicos para diversas indústrias (códigos OKOF 330.28);
• Veículos com códigos OKOF 310.29.10;
• equipamentos de produção e domésticos (instalações esportivas 220.42.99);
• plantações perenes (520.00.10).

Os ativos relacionados com o segundo AG têm um FTI de 2 a 3 anos. Por exemplo, esta é exatamente a vida útil do MFP (dispositivos multifuncionais) . Assim, ao receber este bem, é atribuída a 2ª AG.

3 grupo de depreciação: vida útil

O terceiro grupo de depreciação combina ativos, cujo DTI varia de 3 a 5 anos. A gama de ativos depreciados durante esses períodos é visivelmente mais ampla em comparação com os dois grupos acima. Além dos tipos de propriedade listados, o grupo de depreciação 3 contém:

• estruturas com códigos OKOF 220.41.20, operadas em diversos setores;
• carros de diferentes capacidades de carga, veículos automotores, embarcações de recreio, aeronaves (OKOF 310.29 e 310.30).

A AG de equipamentos de produção inclui recursos animais, entre os quais, por exemplo, circo ou cães de serviço (510.01.49).

4 grupo de depreciação: vida útil

O quarto grupo de depreciação inclui ativos, cujo DTI é de 5 a 7 anos. Inclui:

• edifícios não residenciais (OKOF 210.00.00);
• várias estruturas, poços, linhas de energia, dutos tecnológicos (OKOF 220.41.20 e 220.42).

A seção de máquinas do 4º grupo de depreciação é representada por vários tipos de equipamentos de comunicação e instrumentos de medição (OKOF 320.26 e 330.26), dispositivos ES (330.27), máquinas-ferramentas (330.28; 330.29; 330.30).

O quarto grupo de depreciação inclui veículos especiais, ônibus e trólebus (310,30).

Além da seção de estoque de produção, que inclui equipamentos de comunicação (330,26) e móveis médicos (330,32), a depreciação do grupo 4 é cobrada sobre o gado de trabalho (510,01) e os recursos da planta (520,00).

5 grupo de depreciação: vida útil

O grupo de depreciação 5 abrange imóveis com período de operação de 7 a 10 anos. Esses incluem:

• edifícios desmontáveis ​​não residenciais (OKOF 210,00);
• a categoria de estruturas, que inclui o grupo de depreciação 5, inclui estruturas de empresas de energia, petroquímica, metalúrgica, indústria madeireira, produção agrícola e indústria da construção, redes de aquecimento (OKOF 220.41.20), estradas (220.42);
• na seção "Máquinas e equipamentos", o quinto grupo de depreciação inclui caldeiras a vapor (OKOF 330,25), equipamentos de medição, navegação, ferramentas e outros dispositivos (330,26), turbinas a vapor e a gás, máquinas de limpeza (330,28), caminhões de bombeiros (330,29), técnico de assentamento ferroviário (330,30;
• o transporte do 5º grupo de depreciação inclui ônibus grandes, autotratores com o código OKOF 310.29.

Além disso, este grupo inclui plantações culturais (520,00), custos de melhoria da terra (230,00), equipamentos de manutenção de aeronaves (400,00), propriedade intelectual (790,00).

6 grupo de depreciação: vida útil

Este grupo lista os ativos, cujo FTI é de 10 a 15 anos:

• na seção "estruturas", propriedade com códigos OKOF 220.25; 220,41 e 220,42;
• habitações (100,00);
• máquinas e equipamentos com códigos OKOF 320.26; 330,00; 330,25; 330,26; 330,27; 330,28; 330,30;
• embarcações marítimas, vagões ferroviários, locomotivas elétricas, helicópteros, aeronaves (310.30), contêineres (330.29).

O sexto grupo de depreciação inclui plantações cultivadas de frutas de caroço (520,00).

8 grupo de depreciação: vida útil

8 grupo de depreciação combina ativos, cujo uso efetivo dura de 20 a 25 anos. Por exemplo:

• edificações não residenciais de alvenaria leve (OKOF 210,00);
• instalações da indústria da construção, oleodutos, ferrovias (220,41), ancoradouros e píeres (220,42);
• facilidades de comunicação (330.26);
• navios de carga e passageiros, locomotivas, vagões, balões (310.30).

10 grupo de depreciação: vida útil

Este grupo inclui ativos com vida útil superior a 30 anos. Estes incluem edifícios não residenciais (OKOF 210,00) e residenciais (100,00), bem como:

• estruturas não incluídas em outros grupos (220,00);
• cabos de energia (320.26), estruturas flutuantes (330.30), escadas rolantes (330.28);
• navios e embarcações - combinado, cruzeiro, docas flutuantes (310,30);
• quebra-ventos e plantações (520.00).

A depreciação é a transferência gradual dos custos incorridos na compra ou construção de ativos fixos para o custo do produto acabado. Ou seja, com sua ajuda, o dinheiro que foi gasto na construção ou compra do imóvel é compensado.

As deduções de depreciação são feitas por um longo período - ao longo de todo o tempo de operação prática da propriedade: desde colocá-la no balanço da empresa em conexão com seu comissionamento até o cancelamento do registro. O procedimento para encargos de depreciação é aprovado pelo artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Existem quatro métodos para calcular a depreciação, um dos quais é linear e o restante não linear. Devido à sua simplicidade, o método linear é o mais utilizado na prática.

Método linear de depreciação de ativos fixos

O método linear de depreciação envolve a baixa do custo de um ativo fixo nas mesmas partes proporcionais ao longo de todo o período de sua utilização.

A que objetos se aplica?

Cada organização tem o direito de escolher independentemente o método de amortização da depreciação.

Objetos de ativos fixos são divididos em 10 grupos de amortecimento dependendo do período de sua operação. Sem dúvida, o método de depreciação linear deve ser aplicado a edifícios, estruturas e dispositivos de transmissão pertencentes a três grupos:

• Grupo VII - objetos com período de operação de 20 a 25 anos;
• Grupo XI - objetos com período de operação de 25 a 30 anos;
• Grupo X - objetos com período de operação superior a 30 anos.

Para o restante dos objetos, é permitido aplicar qualquer método de depreciação à escolha da organização, fixado no despacho sobre a política contábil.

O método de depreciação linear pode ser usado tanto para imóveis novos quanto para objetos que estavam em uso (operação).

IMPORTANTE! Até recentemente, o princípio de depreciação escolhido não poderia ser alterado para outro durante todo o período de deduções para este objeto. A partir de 01 de janeiro de 2014, a organização tem o direito de fazer a transição do método não linear para o linear uma vez a cada cinco anos. Para a transição inversa - de linear para não linear - não existem prazos, podendo fazê-lo a qualquer momento, após alteração da disposição relativa à política contabilística da empresa.

Vídeo - métodos para calcular a depreciação de ativos fixos:

Como calcular a depreciação de ativos fixos pelo método linear

Para determinar o valor das deduções mensais de depreciação de forma linear, é necessário conhecer o custo primário do objeto, sua vida operacional e calcular a taxa de depreciação.

1. O custo primário do objeto

A base de cálculo é o custo primário do objeto, que é calculado somando todos os custos de sua compra ou construção. Se uma reavaliação do valor da propriedade foi realizada, um indicador como o custo de reposição é usado para o cálculo.

2. Período operacional

O período de funcionamento é estabelecido por meio do estudo da lista de classificação do ativo imobilizado, diferenciando-os em grupos de depreciação. Se o objeto não estiver registrado na lista, o período de operação é atribuído pela organização dependendo de:

• tempo previsto de uso;
• desgaste físico esperado;
• condições operacionais esperadas.

3. Fórmula da taxa de depreciação

A taxa de depreciação anual é expressa como uma porcentagem do valor primário (reposição) da propriedade e é calculada usando a fórmula:

K \u003d (1: n) * 100%,

onde K é a taxa de depreciação anual;

n é a vida útil em anos.

Se você precisar descobrir a taxa de depreciação mensal, o resultado será dividido por 12 (o número de meses em um ano).

4. Fórmula para cálculo da depreciação

Com o método de depreciação linear, a fórmula de cálculo é:

A \u003d C * K / 12,

onde A é o valor da depreciação mensal;

C - o custo primário do imóvel;

K - taxa de depreciação calculada de acordo com a fórmula do parágrafo 3º.

Ordem de depreciação

Com um cálculo de depreciação uniforme, eles são guiados pelas regras gerais para o produto de deduções de depreciação, a saber:

• é necessário cobrar depreciação a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de colocação deste imóvel no balanço do empreendimento;
• fazer deduções de depreciação, independentemente dos resultados financeiros;
• fazer deduções de depreciação todos os meses e levá-las em consideração no período fiscal correspondente;
• considera-se como fundamento da suspensão das deduções de depreciação a conservação do objeto por um período de 3 meses ou a sua reparação a longo prazo (mais de um ano). As deduções são renovadas imediatamente após o retorno ao serviço;
• as deduções de depreciação cessam a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de baixa por depreciação, retirada do balanço ou perda de propriedade desta propriedade.

Vantagens e desvantagens do método linear

Vantagens principais método de depreciação linear:

• Facilidade de cálculo. O cálculo do valor das deduções deve ser feito uma única vez no início da operação do imóvel. O valor recebido será o mesmo durante todo o período da operação.
• contabilidade precisa baixando o valor do imóvel. As deduções de depreciação ocorrem para cada objeto específico (ao contrário dos métodos não lineares, em que a depreciação é cobrada sobre o valor residual de todos os objetos do grupo de depreciação).
• Transferência igual de custos ao custo. Com métodos não lineares, a depreciação é maior no período inicial do que no subsequente (a baixa ocorre em ordem decrescente).

O método linear é conveniente de usar nos casos em que se planeja que o objeto traga o mesmo lucro durante todo o período de uso.

Principais desvantagens método linear:

O método é inapropriado para equipamentos sujeitos à rápida obsolescência, uma vez que o abatimento proporcional de seu custo não proporciona a devida concentração de recursos necessários para sua substituição.

O equipamento de produção é caracterizado por uma diminuição da produtividade com o aumento do número de anos de operação. Como resultado, exigirá custos adicionais para manutenção e reparo, devido a avarias e falhas. Enquanto isso, a depreciação será baixada uniformemente, nos mesmos valores do início da operação, uma vez que o método linear não prevê o contrário.

Para empresas que planejam atualizar rapidamente os ativos de produção, será mais conveniente usar métodos não lineares.

O valor acumulado do imposto predial ao longo de toda a vida útil do imóvel, ao qual é aplicado o método linear, será maior do que com métodos não lineares.

Exemplo de cálculo de depreciação usando o método linear

Um ativo fixo no valor de 1.000.000 de rublos foi colocado no balanço da empresa em março. O contador determinou que sua vida operacional, conforme diferenciação por grupos de depreciação, seria de 10 anos.

O procedimento para calcular a depreciação usando o método linear para este exemplo:

• Determinamos a taxa de depreciação anual: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• A taxa de depreciação mensal será: 10%/12 = 0,83%.
• Determine o valor da depreciação mensal:

1.000.000 * 10% / 12 \u003d 8333 rublos.

• O valor das deduções de depreciação para o ano de operação é:

1.000.000 rublos / 10 anos = 100.000 rublos.

Assim, usando o método linear, a depreciação deve ser cobrada a partir de abril no valor de 8.333 rublos por mês.

Depreciação de propriedade usada

Muitas vezes, objetos que estavam em uso caem na disposição da organização, por exemplo:

• objetos adquiridos em estado não novo;
• bens recebidos como contribuição ao capital autorizado;
• ativos fixos transferidos para a empresa com base na sucessão após a reorganização.

O esquema e o procedimento para acumular depreciação em base linear para tais objetos serão os mesmos de uma propriedade nova. A única diferença para imobilizado usado é o cálculo da vida útil. Para determiná-lo, é necessário subtrair o número de anos (meses) de uso real da vida útil estabelecida pelo proprietário anterior.

conclusões

O método linear de depreciação assume que a depreciação física do imóvel ocorre uniformemente ao longo de todo o período operacional. Isso se aplica principalmente a estruturas estacionárias, que não se desgastam e se tornam obsoletas tão rapidamente quanto os equipamentos.

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GOVERNO DA FEDERAÇÃO RUSSA

SOBRE A CLASSIFICAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO,
INCLUÍDA NOS GRUPOS DE DEPRECIAÇÃO

(conforme alterado pelos Decretos do Governo da Federação Russa de 09.07.2003 N 415,
datado de 08/08/2003 N 476, datado de 18/11/2006 N 697, datado de 12/09/2008 N 676,
datado de 24.02.2009 N 165, datado de 10.12.2010 N 1011,
datado de 06.07.2015 N 674)

primeiro grupo carros e equipamentos

segundo grupo carros e equipamentos plantações perenes

terceiro grupo carros e equipamentos Meios de transporte Inventário industrial e econômico

quarto grupo Prédio Estruturas e dispositivos de transmissão carros e equipamentos Meios de transporte Inventário industrial e econômico gado trabalhador plantações perenes

Quinto grupo Prédio Estruturas e dispositivos de transmissão carros e equipamentos Meios de transporte Inventário industrial e econômico plantações perenes Imobilizado não incluído em outros grupos

Sexto grupo Estruturas e dispositivos de transmissão Residências carros e equipamentos Meios de transporte Inventário industrial e econômico plantações perenes

Sétimo grupo Prédio Estruturas e dispositivos de transmissão carros e equipamentos Meios de transporte plantações perenes Imobilizado não incluído em outros grupos

Oitavo grupo Prédio Estruturas e dispositivos de transmissão carros e equipamentos Veículos Inventário industrial e econômico

nono grupo Prédio Estruturas e dispositivos de transmissão carros e equipamentos Veículos

décimo grupo Prédio Estruturas e dispositivos de transmissão Residências carros e equipamentos Veículos plantações perenes

Com este artigo você aprenderá:

Na aplicação de um destes métodos, o valor da depreciação é determinado para efeitos fiscais mensalmente, de acordo com a taxa de depreciação, com base na vida útil do objeto. Além disso, a depreciação é cobrada separadamente para cada propriedade depreciável.

O contribuinte é obrigado a aplicar o método de depreciação linear aos prédios, estruturas e aparelhos de transmissão que se enquadrem no oitavo ao décimo grupos de depreciação, independentemente do período de seu comissionamento. Para outros ativos fixos, o contribuinte pode aplicar qualquer um dos métodos acima. Nesse caso, o método escolhido pela organização não pode ser alterado durante todo o período de depreciação desse bem depreciável.

Vamos dar uma olhada em cada um dos métodos de depreciação:

De acordo com o método linear, o valor da depreciação em relação a um item de propriedade depreciável é determinado com base no custo original ou custo atual (reposição) (no caso de uma reavaliação) de um item do ativo imobilizado e a taxa de depreciação calculado com base na vida útil deste item.

Um objeto de ativos fixos foi comprado no valor de 150.000 rublos. A vida útil deste objeto, de acordo com a Classificação do ativo imobilizado é de 5 anos.

Neste caso, a taxa de depreciação anual será de 20% (100% / 5 anos).

O valor anual das deduções de depreciação será de 30.000 rublos (150.000 rublos x 20%).

Fim do exemplo.

Com o método não linear, a depreciação é cobrada sobre o valor residual do ativo imobilizado. O procedimento para cálculo das variações de depreciação após o valor residual do ativo imobilizado é de 20% de seu custo original. Neste caso, o valor residual do bem depreciável para efeito de depreciação é fixado como valor base, para posterior determinação dos encargos de depreciação. Portanto, para determinar o valor mensal das deduções, o custo base é dividido pelo número de meses restantes até o fim da vida útil desse item do imobilizado.

O método de depreciação escolhido pela organização em relação à propriedade depreciável com base no parágrafo 3 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa não pode ser alterado durante todo o período de depreciação para este objeto.

Método de depreciação linear

De acordo com o parágrafo 4 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, o método linear é uma baixa linear do custo de propriedade depreciável durante sua vida útil, estabelecida pela organização ao aceitar o objeto para contabilidade.

Ao aplicar o método linear, o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a um objeto de propriedade depreciável é determinado como o produto de seu custo inicial (de reposição) e a taxa de depreciação determinada para esse objeto.

Ao aplicar o método linear, a taxa de depreciação para cada item de propriedade depreciável é determinada pela fórmula:

K = (1/n) x 100%,
onde K é a taxa de depreciação como uma porcentagem do custo original (de reposição) da propriedade depreciável;

A organização colocou em operação um objeto de ativos fixos adquiridos no mesmo mês por 60.000 rublos (sem IVA). O item de imobilizado adquirido pertence ao quarto grupo de depreciação e a organização definiu a vida útil igual a 6 anos (72 meses). A ferramenta principal é usada na organização.

A taxa de depreciação mensal será (1:72 meses) x 100% = 1,39%.

O valor das taxas mensais de depreciação será de 834 rublos (60.000 rublos x 1,39%). Portanto, para fins de cálculo, o custo de produção e vendas incluirá o valor da depreciação desse ativo fixo no valor de 834 rublos.

Método de depreciação não linear

O parágrafo 5 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa determina que, ao aplicar o método não linear, o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a um objeto de propriedade depreciável é determinado como o produto do valor residual de um objeto do bem depreciável e a taxa de depreciação determinada para esse objeto.

Ao aplicar o método não linear, a taxa de depreciação de um objeto de propriedade depreciável é determinada pela fórmula:

K = (2/n) x 100%,
onde K é a taxa de depreciação como percentual do valor residual aplicado a esta propriedade depreciável;
n é a vida útil desse bem depreciável, expressa em meses.

Nesse caso, a partir do mês seguinte ao mês em que o valor residual do bem depreciável atingir 20% do valor original (de reposição) desse objeto, a depreciação do mesmo é calculada na seguinte ordem:

1) o valor residual da propriedade depreciável para fins de depreciação é fixado como seu valor base para cálculos posteriores;
2) o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a este item de propriedade depreciável é determinado dividindo o custo base deste item pelo número de meses restantes até o término da vida útil deste item.

Em janeiro, a organização colocou em operação um ativo fixo no valor de 20.000 rublos (sem IVA). Este item do imobilizado pertence ao segundo grupo de depreciação, a organização definiu uma vida útil de 2,5 anos (30 meses).

A taxa de depreciação mensal deste bem do imobilizado, calculada com base na vida útil do bem, será de 6,67% (2/30 meses) x 100%.

Em dezembro, o valor residual do ativo fixo será de 20% de seu custo original (20.000 rublos x 20% = 4.000 rublos). 23 meses se passaram desde a depreciação neste exemplo. A vida útil restante do objeto é de 7 meses.

O valor do item de ativos fixos totalizou 4.086,37 rublos.

O valor mensal de depreciação até o final da vida útil da instalação será de 583,76 rublos.

Usando multiplicadores

Com relação aos ativos fixos, os contribuintes podem aplicar coeficientes especiais crescentes e decrescentes à taxa básica de depreciação, prevista pelo Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o parágrafo 7 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, os fatores de multiplicação são fornecidos para:

Ativos fixos depreciáveis ​​costumavam trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) aumento de turnos. Neste caso, o contribuinte tem o direito de aplicar um coeficiente especial, mas não superior a 2. Entende-se por ambiente agressivo a combinação de factores naturais e (ou) artificiais, cuja influência provoca maior desgaste (envelhecimento) dos fixos ativos durante sua operação. Além disso, a presença de ativos fixos em contato com um ambiente tecnológico explosivo, tóxico ou outro agressivo, que possa servir como causa (fonte) de início de uma emergência, é equiparada a trabalhar em um ambiente agressivo.
- imobilizado depreciável objecto de contrato de locação financeira (contrato). Neste caso, o contribuinte para o qual este imobilizado deva ser contabilizado nos termos do contrato de locação financeira (contrato de locação financeira) tem o direito de aplicar um coeficiente especial à taxa básica de depreciação, mas não superior a 3. Estes as provisões não se aplicam aos ativos fixos relacionados ao primeiro, ao segundo e ao terceiro grupos de depreciação, se a depreciação desses ativos for calculada usando um método não linear. Os contribuintes que tenham transmitido (recebido) imobilizado objecto de contrato de arrendamento celebrado antes de 1 de Janeiro de 2002, têm o direito de cobrar a depreciação desse imóvel pelos métodos e normas vigentes à data da transmissão (recebimento) do imóvel, bem como usando um coeficiente especial não superior a 3.
- contribuintes - organizações agrícolas de tipo industrial (fazendas avícolas, complexos pecuários, fazendas de peles, complexos de estufas), que têm o direito de aplicar um coeficiente especial, mas não superior a 2, à taxa básica de depreciação, escolhida independentemente, levando em consideração as disposições do Código Tributário da Federação Russa, em relação aos seus próprios ativos fixos.
- contribuintes - as entidades que tenham o estatuto de residente em zona económica especial industrial e produtiva, têm o direito de aplicar um coeficiente especial à taxa básica de amortização relativamente ao seu próprio imobilizado, mas não superior a 2.

Em fevereiro de 2006, a organização colocou em operação um ativo fixo adquirido no mesmo mês por 236.000 rublos, incluindo IVA de 36.000 rublos. Esse ativo fixo pertence ao quarto grupo de depreciação e a organização, ao aceitar um objeto para contabilização, define uma vida útil de 6 anos (72 meses). O imobilizado é utilizado no processo produtivo em condições de aumento de turnos, de acordo com o Decreto o quê?

“As taxas de depreciação de máquinas e equipamentos são fixadas com base no modo de operação de dois turnos (com exceção dos equipamentos para produção contínua, equipamentos de prensa-forja com peso superior a 100 toneladas, para os quais as taxas são definidas com base no modo de três turnos de operação e equipamentos de corte, cujas taxas são definidas com base no modo de operação em um turno).

E aplica um multiplicador especial de 1,4. A organização calcula a depreciação usando o método linear.

A taxa de depreciação mensal deste bem fixo, calculada com base na vida útil estabelecida do objeto, e um multiplicador especial será de 1,94% ((1 / 72 meses) x 100% x 1,4).

O valor das deduções mensais de depreciação consideradas ao tributar os lucros será igual a 3.880 rublos (200.000 rublos x 1,94% / 100%).

Usando fatores de redução

O acúmulo de depreciação a taxas inferiores às estabelecidas no parágrafo 10 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa é permitido por decisão do chefe da organização de contribuintes. A decisão sobre se a organização aplicará fatores de redução ao calcular as taxas de depreciação deve ser fixada.

O uso de taxas de depreciação reduzidas é permitido apenas a partir do início do período de tributação e durante todo o período de tributação.

De acordo com o parágrafo 9 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa para carros e microônibus de passageiros, cujo custo inicial, respectivamente, é superior a 300 mil rublos e 400 mil rublos, a taxa básica de depreciação é aplicada com um coeficiente especial de 0,5.

Em janeiro de 2006, a organização colocou em operação um microônibus de passageiros, cujo custo inicial é de 470.000 rublos (sem IVA). O miniônibus, de acordo com a Classificação do Ativo Imobilizado, pertence ao terceiro grupo de depreciação, a organização, ao aceitar o objeto para contabilização, fixou a vida útil igual a 3,5 anos (42 meses). A depreciação para fins de imposto de renda é calculada pelo método linear.

A vida útil estabelecida é de 42 meses, a taxa de depreciação mensal, levando em consideração o fator de redução, será igual a 1,19% ((1/42 meses) x 100% x 0,5).

O valor das deduções mensais de depreciação consideradas para fins de imposto de renda será de 5.593 rublos (470.000 rublos x 1,19% / 100%).

O valor da depreciação acumulada durante a vida útil do ativo fixo será igual a 234.906 rublos, enquanto seu custo inicial é de 470.000 rublos.

Fim do exemplo.

A partir do exemplo acima, pode-se observar que, ao utilizar fatores redutores e aplicar o método de depreciação linear, a organização não conseguirá amortizar integralmente o custo desse ativo fixo para custos de produção ou despesas de vendas.

A cláusula 11 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os contribuintes que usam taxas de depreciação reduzidas não recalculam a base tributável para o valor da depreciação a menor em relação às normas previstas pelo Código Tributário da Federação Russa para fins fiscais.

Uma situação ligeiramente diferente se desenvolve quando os contribuintes aplicam o método de depreciação não linear ao calcular a depreciação. Ao usar o método não linear, a organização poderá debitar um valor maior de depreciação às despesas do que ao usar o método linear.

Vamos usar as condições do exemplo anterior e calcular a depreciação usando um método não linear.

A taxa de depreciação calculada com base na vida útil e no fator de redução será de 2,38% ((2 / 42 meses) x 100% x 0,5).

Tendo calculado o valor dos encargos de depreciação ao longo de toda a vida útil do objeto, receberemos um valor igual a 299.105,43 rublos. Ao usar o método não linear, a entidade também não conseguirá amortizar todo o custo do ativo imobilizado. No entanto, o valor da depreciação acumulada usando esse método é maior do que o valor da depreciação acumulada usando o método de depreciação linear, que é de 234.906 rublos.

Fim do exemplo.

Com base no parágrafo 9 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, o fator de redução é aplicado por organizações que receberam ou alugaram carros e microônibus de passageiros. O imóvel indicado é incluído no respetivo grupo de amortizações e a este imóvel é aplicada a taxa básica de amortização, tendo em conta o coeficiente especial aplicado pelo contribuinte para este tipo de imóvel.

Se as partes no contrato de locação preverem a utilização de um fator multiplicador não superior a 3, o fator aplicado à taxa básica de depreciação será calculado como o produto do fator multiplicador estabelecido por 0,5.

Contabilização da depreciação

As empresas devem escolher um único método de depreciação para ativos fixos em toda a organização, fixando sua decisão na política contábil. Ao mesmo tempo, edifícios, estruturas, dispositivos de transmissão incluídos nos grupos 8 a 10 são depreciados apenas linearmente. O valor da depreciação acumulada de forma linear é indicado na linha 131 e de forma não linear - na linha 133 do pedido. Quando a depreciação é calculada usando um método não linear, o saldo total é calculado para cada grupo ou subgrupo. Ao calcular o custo total dos bens depreciáveis, não é levado em consideração o custo daqueles objetos que a empresa deprecia linearmente. Como já dissemos, são edifícios, estruturas, aparelhos de transmissão, ativos intangíveis incluídos nos 8-10 grupos de depreciação, que são depreciados apenas pelo método linear, independentemente do método escolhido pela organização como um todo.

Vamos nos deter em alguns pontos que devem ser levados em consideração no cálculo do saldo total. Assim, os ativos fixos adquiridos são incluídos no balanço total ao custo histórico. Se uma empresa aplica um benefício fiscal na forma de bônus de depreciação a objetos adquiridos, o custo inicial do objeto menos o bônus de depreciação é levado em consideração no balanço total. A vida útil dos bens para fins do método de depreciação não linear, de fato, perdeu sua relevância. Não é usado para calcular a depreciação da propriedade. Este código é necessário apenas para a atribuição de imobilizado a grupos de depreciação quando eles são colocados em operação. A vida útil dos novos ativos imobilizados e intangíveis é determinada de acordo com a classificação. Se uma empresa adquire um objeto que já estava em operação, então ele é incluído no grupo de depreciação a que pertencia ao proprietário anterior.

Em 1º de abril, a empresa tinha 3 carros em seu balanço. Todos eles pertencem ao 3º grupo de depreciação. Até 2009, eram depreciados pelo método linear. O valor contábil no início do período era:

I - 155.000 rublos;
- II - 128.900 rublos;
- III - 20.200 rublos.

Em abril, a empresa comprou um carro novo e colocou em operação no mesmo mês. O custo inicial do carro foi de 520.000 rublos, a vida útil é de 3 a 5 anos (3º grupo de depreciação).
A política contábil da empresa prevê um método de depreciação não linear.

O saldo total é:

155.000 + 128.900 + 20.200 = 304.100 rublos.

304 100 esfregar. x 5,6: 100 = 17.029,6 rublos.

O saldo total é:

304.100 - 17.029,6 + 520.000 = 807.070,4 rublos

A taxa de depreciação para o 3º grupo de depreciação é de 5,6%. O valor da depreciação será:

RUB 807.070,4 x 5,6: 100 = 45.195,94 rublos.

Observe que o valor da depreciação acumulada por mês para objetos não é distribuído. Conta como um total. Nesse sentido, a depreciação continua a ser acumulada de forma não linear até que o saldo total do grupo (subgrupo) seja inferior a 20.000 rublos. Depois disso, o valor do saldo total do grupo pode ser incluído nas despesas não operacionais.

Apesar de o método não linear de cálculo da depreciação ser mais lucrativo do que o linear, pode não ser adequado para a empresa por algum motivo. Em seguida, pode ser substituído por um método de depreciação linear. É verdade que é permitido fazer isso apenas uma vez a cada 5 anos. Além disso, o número de transições do método de depreciação linear para o não linear não é limitado.

Estamos falando da aplicação de métodos de depreciação isoladamente uns dos outros. E se você tentar considerá-los em um complexo? À primeira vista, o método não linear em si é bom, porque permite inicialmente amortizar quantidades muito maiores de depreciação como despesas. Isso acontece devido aos altos padrões estabelecidos para os grupos de depreciação. No entanto, essas normas são multiplicadas pelo valor residual, que se torna cada vez menor. Assim, o valor da depreciação com um método não linear diminuirá a cada mês.

Como dissemos acima, há uma disposição no Código Tributário: se o saldo total do grupo for inferior a 20.000 rublos, ele poderá ser liquidado baixando o restante do saldo para despesas não operacionais. À primeira vista, obtemos um análogo da norma usada no método linear. Mas isso não. De fato, com o método linear, o limite 40.000 é aplicado a um objeto específico. E com não linear - para o grupo. E a empresa tem o direito de amortizar seu valor apenas com a condição de que o saldo total do grupo não aumente devido ao recebimento de novos objetos. Ou seja, esta regra não ajudará a todos. Com o método não linear, a depreciação será calculada como um todo para cada grupo (subgrupo). Isso significa que será impossível manter uma conta objeto por objeto. E isso, por sua vez, está repleto do fato de que o contador não poderá dividir o valor da depreciação acumulada em custos diretos e indiretos, conforme exige o artigo 318 do Código Tributário. Afinal, não ficará claro qual depreciação se aplica a ativos fixos usados ​​\u200b\u200bna produção de bens (obras, serviços) e quais - a outros objetos. Nessa situação, você pode formar subgrupos de ativos fixos usados ​​na produção e para necessidades de gerenciamento dentro de cada grupo.

A ausência da contabilidade por objetos coloca outra questão para o contador: como determinar o valor residual do ativo imobilizado na alienação ou na transição para o método linear? Felizmente, os legisladores têm uma resposta para isso. Desde 2009, o artigo 257.º do Código Tributário inclui uma fórmula especial para o cálculo do valor residual nestas situações. No entanto, isso está longe de ser um cálculo elementar. Afinal, se um objeto se aposenta, por exemplo, após um ano de uso útil, elevar um número fracionário à 12ª potência não é uma tarefa tão fácil. E é claramente impossível prescindir de ferramentas de software especiais. Observe que o método não linear levará a dificuldades adicionais na contabilidade. O fato é que na contabilidade não tem análogo. Existe, no entanto, uma maneira de reduzir o saldo. É semelhante, mas não idêntico, ao método não linear na medida em que envolve a determinação do valor residual no início do ano de referência, em vez de todos os meses. Portanto, a empresa inevitavelmente precisará aplicar o PBU 18/02.

O curso de ação mais ideal é primeiro aplicar o método de depreciação não linear e, então, quando o valor da depreciação não linear for igual (ou se tornar menor que) o valor das deduções na forma linear, mudar para outro método. Afinal, depois disso, a depreciação não linear, ao contrário da linear, sempre diminuirá. Além disso, o custo do objeto será baixado para despesas muito antes. No entanto, lembramos que é possível passar de um método não linear para um linear somente após 5 anos.

Taxa de depreciação

Taxa de depreciação - parcela do custo do ativo imobilizado da empresa, expressa em percentual do valor da depreciação anual ao custo inicial do ativo imobilizado.

A taxa de depreciação é o recíproco da vida útil de um item do ativo imobilizado. As taxas de depreciação são definidas para cada tipo de ativo imobilizado e dependem das condições de operação. Para edifícios, as taxas de depreciação são de 0,4 a 11%, para máquinas e equipamentos de força - de 3 a 50%.

A taxa de depreciação é calculada usando dados como o custo inicial dos ativos fixos, o valor residual dos ativos fixos, a vida útil padrão (período de depreciação).

A taxa de depreciação anual é calculada por vários métodos: linear; o método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil; método de equilíbrio redutor; método de baixa proporcional ao volume de produtos (obras).

Cálculo de depreciação

Ao retornar de um sistema de tributação simplificado para um geral, as organizações precisarão indicar na contabilidade o custo dos ativos fixos adquiridos. Mas não cheio, mas menos a quantidade de depreciação. Portanto, ao trabalhar em um sistema de tributação simplificado, a depreciação deve ser cobrada mensalmente. A depreciação é cobrada em propriedades com valor superior a RUB 10.000 e vida útil superior a um ano. Neste caso, o custo de um ativo fixo é determinado da seguinte forma: a soma de todas as despesas com a sua aquisição, entrega e colocação em estado adequado ao uso, com exceção de impostos sobre e outros impostos reembolsáveis. Este valor é chamado de valor inicial.

Em março de 2015, a CJSC Parus opera sob um sistema de tributação simplificado. Ele comprou uma copiadora por 11.800 rublos. (incluindo IVA - 1800 rublos). A CJSC Parus pagou outros 354 rublos pela entrega da copiadora. (incluindo IVA - 54 rublos). Vamos determinar o custo inicial da copiadora:

11 800 esfregar. - 1800 rublos. + 354 esfregar. - 54 rublos. = 10 354 rublos.
10354 esfregar. > 10.000 rublos
A depreciação da copiadora deve ser cobrada.

Se a atividade principal da empresa for a prestação de serviços de transporte ou o transporte for utilizado diretamente na produção de produtos (obras, serviços), o imposto deve ser levado em consideração na conta 20 “Produção principal”. Se o transporte for usado em produções auxiliares, o imposto será levado em consideração na conta 23 “Produções auxiliares”. Se o transporte for necessário para indústrias de serviços e fazendas, o imposto deve ser levado em consideração na conta 29 “Serviços de indústrias e fazendas”. Nas organizações de classe, o imposto é cobrado na conta 44 “Despesas com vendas”.

No exemplo, mostramos como determinar o custo de um ativo fixo. Mas, para calcular a depreciação, também é necessário determinar a vida útil. Para fazer isso, consulte a Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação (é fornecida na seção "Dados de referência"). Neste documento, todos os ativos fixos são divididos em 10 grupos de depreciação. Cada grupo tem um intervalo de vida útil. Por exemplo, móveis de escritório pertencem ao quarto grupo de depreciação. Sua vida útil pode variar de 5 anos 1 mês a 7 anos inclusive. A organização escolhe um período específico dentro desse intervalo por conta própria.

Em fevereiro de 2016, Mikron CJSC comprou um VAZ-2106? por 180.000 rublos. (incluindo IVA - 27.458 rublos). De acordo com a Classificação, este carro pertence ao terceiro grupo de depreciação. Sua vida útil pode variar de 3 anos e 1 mês a 5 anos inclusive. A CJSC Mikron decidiu que a vida útil deste carro será igual a quatro anos, tanto em impostos quanto em contabilidade.

Agora, conhecendo a vida útil e o custo inicial do ativo fixo, você pode calcular o valor de sua depreciação mensal.

Isso pode ser feito de várias maneiras.

Uma organização pode aplicar um dos dois métodos de depreciação do ativo imobilizado - linear ou não linear. Isso é estabelecido pelo parágrafo 1 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Em ambos os casos, a depreciação é cobrada a partir do 1º dia do mês seguinte ao da entrada em funcionamento do imobilizado.

A taxa de depreciação, por sua vez, é calculada pela fórmula:

K \u003d (1: n) x 100%,
onde K é a taxa de depreciação mensal em porcentagem; n é a vida útil do ativo imobilizado em meses.

Em fevereiro de 2016, a CJSC Spetsmash comprou uma máquina. O custo inicial da máquina é de 135.000 rublos. (sem IVA).

A classificação refere-se a esta máquina ao quinto grupo de depreciação. Sua vida útil pode variar de 7 anos 1 mês a 10 anos inclusive. A organização determinou que a máquina será usada por 8 anos (96 meses). Desde março de 2016, a depreciação é cobrada sobre ele.

A taxa de depreciação mensal será de 1,04% ((1:96 meses) x 100%). Assim, a depreciação igual a 1.404 rublos será cobrada mensalmente na máquina. (135.000 rublos x 1,04%).

método não linear

Para fins fiscais, a depreciação também pode ser calculada pelo método não linear. Para isso, multiplica-se o valor residual do ativo imobilizado no início do mês pela sua taxa de depreciação. E no primeiro mês de operação do ativo fixo, a depreciação é calculada a partir de seu custo original. A taxa de depreciação mensal é calculada pela fórmula:

K \u003d (2: n) x 100%,
onde K é a taxa de depreciação em porcentagem; n é a vida útil do ativo imobilizado em meses.

O método não linear permite uma depreciação mais rápida dos ativos fixos. Afinal, o valor da depreciação nesse caso depende diretamente do tamanho do valor residual do ativo fixo. No entanto, observe que após o valor residual do ativo fixo se tornar igual a 20% de seu custo original, o procedimento de cálculo da depreciação deve mudar. No mês seguinte, esse valor residual é considerado o valor base e a depreciação é calculada a partir dele em partes iguais (como no método linear). Isso é afirmado no parágrafo 5 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Em janeiro de 2015, a Pride LLC comprou um computador no valor de 47.200 rublos. (incluindo IVA - 7.200 rublos) e colocá-lo em operação no mesmo mês.

A classificação refere-se aos computadores ao terceiro grupo de depreciação. Sua vida útil pode variar de 3 anos e 1 mês a 5 anos inclusive. A organização determinou que a vida útil do computador será de três anos e meio (42 meses).

A depreciação do computador deve ser cobrada a partir de fevereiro de 2015. Sua taxa de depreciação será de 4,76% ((2: 42 meses) x 100%). Em fevereiro, a depreciação será cobrada - 1.904 rublos. (40.000 rublos x 4,76%) e em março - 1.813 rublos. ((40.000 rublos - 1.904 rublos) x 4,76%). Portanto, a depreciação precisará ser cobrada até que o valor residual do computador caia para 8.000 rublos. (40.000 rublos x 20%).

Em outubro de 2017, o valor residual do computador será de 7.960 rublos. Portanto, de novembro de 2007 até o final da vida útil (até junho de 2018 inclusive, ou seja, dentro de 8 meses), a depreciação deverá ser cobrada no valor de 995 rublos. (7960 rublos: 8 meses).

O método de depreciação não linear (em oposição ao linear) não pode ser usado na contabilidade. Portanto, se você mantiver registros contábeis, será mais fácil aplicar o método de depreciação linear.

Período de depreciação

Façamos desde já uma reserva de que os prazos de amortização estabelecidos para efeitos contabilísticos e fiscais nada têm a ver com o nosso problema. Em sua essência econômica, esses termos falam apenas sobre o período durante o qual a organização pode reembolsar o custo dos ativos fixos adquiridos na contabilidade e reduzir a base tributável - no imposto.

Por exemplo, uma empresa comprou equipamentos no valor de 240 mil rublos. Suponha que o período de depreciação deste equipamento em termos de contabilidade fiscal seja de 4 anos. Então, por 4 anos, todos os meses, você pode adicionar 5 mil rublos ao custo de produção (obras, serviços). Em outras palavras, em 4 anos, a base tributável diminuirá em 240 * t mil rublos. (mensalmente por 5 * t mil rublos), onde t é a taxa de imposto de renda. No entanto, para uma pequena empresa, o período de depreciação é de 2 anos. Ou seja, a base tributável diminuirá nos mesmos 240 * t mil rublos, mas dentro de 2 anos (10 * t mil rublos por mês).

Nossa tarefa é determinar os termos ótimos de depreciação real. Em outras palavras, é necessário determinar com que frequência é necessário trocar o equipamento para que os custos sejam mínimos (e o lucro, respectivamente, seja máximo). O modelo matemático mais simples que permite otimizar o processo de depreciação de equipamentos (e, portanto, satisfaz o significado econômico desse processo) é o seguinte:

Os custos unitários (custos médios, por exemplo, por ano) para a reparação de equipamentos aumentam linearmente com o tempo.

O custo do equipamento diminui exponencialmente ao longo do tempo. Isso significa que após a aquisição de um novo equipamento, após algum tempo ele poderá ser vendido por um preço menor.

Imediatamente após a compra de um novo equipamento, ele pode ser vendido por um preço abaixo do preço de compra.

Considere o processo de depreciação do equipamento usando o exemplo do meu carro pessoal. Eu tenho um VAZ 21099. Vamos fazer as seguintes suposições:

Os custos de reparo totalizaram 18 mil rublos. (Tive que fazer capital este ano).

Um novo carro semelhante custa 180 mil rublos.

Você pode vender um carro novo imediatamente após a compra por 170 mil rublos.

No momento, meu carro custa 75 mil rublos.

Vemos que, nessas condições, o período ótimo de depreciação de um carro é um pouco menor que 5 anos. Ou seja, o carro não deveria ter sido trazido para a capital. Em geral, uma verdade comum, que todos já conhecem. Também é verdade que, se você fez capital, ainda pode pedalar por 3 a 4 anos.

A diferença entre os custos anuais no caso de comprar um carro uma vez a cada 5 anos e uma vez a cada 8 anos é de apenas 700 rublos. (ou seja, 3% dos custos totais anuais). Isso sugere que nessas condições a solução é insensível ao valor do prazo de amortização. Você pode clicar com o botão direito do mouse no eixo vertical, selecionar "Format Axis..." e na guia "Scale", definir o valor mínimo da escala do eixo y (valores) como zero. Neste caso, obteremos uma linha quase reta no gráfico.

O custo de consertar meu carro em 2003 foi de 12 mil rublos. Vamos substituir esse valor na tabela (os custos de reparo da unidade para o 5º ano são de 12.000 rublos / ano). Sob tais condições, o período ótimo de depreciação muda para 7 anos. Ceteris paribus, os custos de reparo são geralmente menores do que no caso anterior. Os custos no 6º ano seriam 12.000/5 * 6 = 14.400 rublos. (e não 18.000 rublos como no exemplo anterior). Portanto, o período ótimo de amortização se deslocou para cima.

Resulta claro do ponto de vista económico que os custos de reparação são todos os custos que estão associados não só à reparação do automóvel, mas também ao tempo de paragem do automóvel devido à sua reparação. Por exemplo, durante o conserto de um carro, tive que pedir outro carro e gastar 1 mil rublos nele. Assim, esses 1 mil rublos. também deve ser incluído no valor dos reparos do carro. Também aqui você precisa incluir o tempo gasto (traduzido, é claro, em rublos) associado aos reparos do carro.

Se imediatamente após a compra do equipamento ele puder ser vendido pelo mesmo valor que o custo do novo equipamento, então, a certos custos de reparo, obteremos o valor mínimo do período de depreciação quase no ponto zero. Ou seja, nessas condições, faz sentido trocar o equipamento quase todos os dias. Isto não faz sentido económico, uma vez que existem sempre alguns custos adicionais associados à aquisição de novos equipamentos (por exemplo, matrícula de um carro, perda de tempo associada à matrícula, etc.). É por isso que neste modelo foi necessário levar em consideração o fato de que novos equipamentos podem ser vendidos imediatamente, mas por um valor menor.

Se o custo dos reparos for zero, o período de depreciação ideal vai para o infinito (o que também corresponde ao bom senso econômico).

Neste modelo, não é possível iniciar o cronograma no ano zero (depreciação zero não faz sentido), pois ocorrerá a divisão por zero.

Você pode considerar tudo não em anos, mas em meses. Por exemplo, o custo unitário dos reparos no 60º mês será de 1.000 rublos por mês. Após 72 meses, o equipamento pode ser vendido por 75.000 rublos. O gráfico começa no 36º mês, o intervalo de tempo é de 12 meses. Nesse caso, o gráfico mostrará o valor médio dos custos não anuais, mas mensais, e o eixo x será medido em meses. O resultado permanecerá, é claro, o mesmo.

A inflação neste modelo pode ser ignorada se todos os valores forem fornecidos em um determinado momento.

O fato de esses períodos ideais de depreciação do equipamento terem sido negligenciados em nosso país foi um dos motivos do colapso do soviético. A substituição dos equipamentos foi realizada em nosso país após um período muito superior ao ideal. Isso levou ao fato de que muitas de nossas fábricas ainda operam equipamentos dos anos trinta e quarenta. Prazos de amortização para benfeitorias indissociáveis

Este tema preocupa a grande maioria das organizações, principalmente aquelas envolvidas no varejo. Como todos estão tentando enobrecer suas premissas de acordo com seu gosto e entendimento, o que pode resultar no surgimento de custos de capital e no surgimento de uma pergunta correspondente sobre sua depreciação.

Base normativa:

Código Civil da Federação Russa
Código Tributário da Federação Russa

Renovação do contrato de arrendamento

No n.º 2 do art. 621 do Código Civil da Federação Russa diz: "Se o inquilino continuar a usar o imóvel após o término do contrato na ausência de objeções do locador, o contrato é considerado renovado nos mesmos termos por tempo indeterminado (artigo 610)".

Por muito tempo, as autoridades competentes apresentaram sua interpretação desse dispositivo, indicando que tal contrato renovado, para fins de depreciação de benfeitorias indissociáveis, deveria ser considerado um novo arrendamento, não podendo, portanto, continuar a depreciação. (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa N 03-03-06 / 2/174, Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa N 3-2-06 / 76). Infelizmente, essas explicações sofriam de falta de argumentação e, posteriormente, essa posição foi revisada e substituída pela oposta (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa N 03-03-06 / 1/677, Carta do Imposto Federal Serviço da Federação Russa para Moscou N 16-15 / 083987, Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa N 03-03-06/2/75). Literalmente, a última das referidas cartas diz o seguinte: “se o arrendatário continuar a utilizar o imóvel após o termo do contrato de arrendamento, salvo oposição do senhorio, considera-se o contrato celebrado por tempo indeterminado, devendo o o inquilino continua a acumular depreciação sobre os investimentos de capital na propriedade arrendada até que uma das partes anuncie a rescisão do contrato de arrendamento.

Esta opção de “prorrogação” da relação contratual, se inicialmente apenas foi celebrado um contrato de arrendamento de curta duração, exige por parte do inquilino uma certa confiança no senhorio. O fato é que o inquilino tem direito de preferência para celebrar um contrato por um novo prazo. É o que afirma o n.º 1 do art. 621 do Código Civil da Federação Russa. No entanto, há uma nuance importante que deve ser observada. O arrendatário é obrigado a comunicar por escrito ao senhorio a vontade de celebrar tal contrato no prazo fixado no contrato de arrendamento e, se tal prazo não estiver especificado no contrato, num prazo razoável antes do termo do contrato. No entanto, se o proprietário, em resposta a tal aviso, se oferecer para assinar um novo contrato de curto prazo por um novo prazo, isso será desvantajoso para o inquilino (ele perderá a oportunidade de continuar a depreciação de benfeitorias indissociáveis). E se recusar e “expulsar” o antigo inquilino, existe uma regra especial que protege os direitos deste último: “Se o senhorio se recusar a celebrar um novo contrato com o inquilino, mas no prazo de um ano a contar da data da expiração do contrato celebrado um contrato de locação com ele com outra pessoa, o inquilino tem o direito, à sua escolha, de exigir judicialmente a transferência para si dos direitos e obrigações decorrentes do contrato celebrado e a compensação pelos prejuízos causados ​​pela recusa para renovar o contrato de locação com ele, ou apenas uma compensação por tais perdas. E, novamente, tal desenvolvimento de eventos é muito inútil para o inquilino, porque. depreciação pára. Portanto, a melhor resposta a uma proposta de celebração de um novo contrato é se o senhorio a deixar sem resposta e as partes simplesmente continuarem a relação anterior sem um novo contrato. Assim, por um lado, o arrendatário ficará “segurado” caso o senhorio queira repentinamente “expulsá-lo” no final do contrato original e, por outro lado, na falta de um novo contrato, as relações ao abrigo o antigo contrato passará a ter a condição de “por tempo indeterminado”. Mas durante a vigência deste prazo indeterminado, o arrendatário deixa de estar seguro contra o facto de o senhorio querer rescindir o contrato com ele para arrendar as mesmas instalações a outra pessoa em condições mais favoráveis. O direito de prioridade do inquilino aplica-se neste caso? Infelizmente, ele realmente perde. Uma vez que no n.º 2 do art. 610 do Código Civil da Federação Russa, que se refere ao prazo indeterminado do contrato, afirma: “Neste caso, cada uma das partes tem o direito de rescindir o contrato a qualquer momento, notificando a outra parte um mês em adiantado, e no aluguel de imóveis, três meses. A lei ou o contrato podem estabelecer prazo diverso para o aviso da resolução do contrato de arrendamento celebrado por tempo indeterminado.

No entanto, se as partes "confiarem uma na outra", a opção de transformar um contrato de curto prazo em contrato por tempo indeterminado as dispensará da necessidade de registrar o contrato. Conforme explicado no parágrafo 11 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa N 59, um contrato de locação concluído por tempo indeterminado não precisa de registro estadual.

Prorrogação do contrato

Parece que são tantas as explicações do fisco e do departamento financeiro que, com a renovação do contrato de locação, é possível continuar acumulando depreciações de benfeitorias indissociáveis, o que há para falar? (Carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa para Moscou N 20-12 / 060972, Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa N 03-03-06 / 2/75, Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia Federação para Moscou N 16-15 / 083987, Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa N 03-03 -06/1/478, etc.) No entanto, na prática, "prorrogação" pode ser entendida de maneiras diferentes. Suponha que o contrato inicial seja de 11 meses. E agora os partidos estão “prolongando”. As mais comuns são as seguintes opções.

1. É celebrado novo contrato similar por novo período de 11 meses, não podendo sequer ser lavrados actos de aceitação e de transmissão de bens.

Nesse caso, podemos falar sobre a continuação do aluguel, mas não sobre a extensão do contrato. Entendemos que este é precisamente o caso quando um tratado deixa de vigorar e outro começa a vigorar. É impossível amortizar ainda mais as melhorias inseparáveis.

2. Com a ajuda de um acordo adicional ao contrato, são feitos ajustes na cláusula sobre o prazo do contrato. Por exemplo, diz: "p. ... do contrato constará o seguinte: "Este contrato é válido a partir do momento de sua assinatura pelas partes e até 30/09/2012". Aqueles. o prazo muda de 11 para 22 meses.

Infelizmente, tal acordo agora está sujeito a registro. Mas você pode continuar sem medo a depreciação.

Aqui, tendo presente que o contrato sujeito a registo considera-se celebrado a partir do momento do registo, importa debruçar-se sobre quais são as relações das partes "entre" a celebração do contrato adicional e o registo do contrato alterado.

Neste caso, parece que a partir do registo do contrato alterado, ficam “legalizadas” as relações de arrendamento por prazo determinado (“entre”), à semelhança da extensão dos prazos do contrato à relação efetiva previamente estabelecida entre as partes (cláusula 2, artigo 425 do Código Civil da Federação Russa).

Infelizmente, a redação acima do contrato adicional não é uma panacéia para possíveis reclamações. Existe um precedente único - a Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais no caso N Ф09-6342 / 06-С3: "... O prazo do contrato é estabelecido (cláusula 6.3 do contrato). Pelo acordo adicional, a cláusula 6.3 do contrato N 36 é reformulada:" O prazo do contrato. "Como o tribunal apontou, ao prorrogar um contrato de arrendamento celebrado por um período inferior a um ano após o vencimento do contrato original prazo de locação, a relação das partes é regida por um novo contrato de locação.Como o período de prorrogação (prazo de locação no novo contrato) era inferior a um ano, o contrato de locação não estava sujeito a registro estadual.

3. O aditamento ao contrato estabelece: “o prazo deste contrato é prorrogado pelos próximos 11 meses”. Ou, opcionalmente, o contrato prevê inicialmente uma prorrogação “automática” por igual período: “após o termo do prazo de arrendamento, não havendo oposição das partes, considera-se o contrato prorrogado nos mesmos termos”.

Passemos ao parágrafo 10 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa N 59 "Visão geral da prática de resolução de disputas relacionadas à aplicação da Lei Federal" Sobre Registro Estadual de Direitos Imobiliários e Transacções com Ele ": "chegou-se à conclusão de que ao prorrogar o contrato de arrendamento de imóvel celebrado por período inferior a um ano, por igual período após o termo do período inicial de arrendamento, as relações das partes são reguladas por novo contrato de arrendamento, que não está sujeito a registo estadual por força do n.º 2 do artigo 651.º do Código Civil.

Viva! Tal contrato não precisa ser registrado novamente, mas, infelizmente, já é um novo contrato nas mesmas condições por um novo período. Portanto, é muito provável que esse caso seja qualificado pelos fiscais justamente como rescisão de um contrato e entrada em vigor de outro, o que leva ao adeus à depreciação.

Portanto, recomendamos fortemente que se, por algum motivo, as partes não ficarem satisfeitas com a opção com prazo indeterminado de locação, vale a pena alterar o contrato e torná-lo longo e passível de registro, pois isso permitirá que o inquilino continue acumulando depreciação.

Assim, a prorrogação do prazo do contrato de locação deve ser entendida como tal alteração ao mesmo que aumenta o prazo originalmente estipulado: a data de início da locação permanece a mesma, e a data de término é adiada.

A propósito, a posição indicada do SAC no parágrafo 10 da Carta Informativa, que agora está firmemente estabelecida na prática, está longe de ser indiscutível. Conseguimos encontrar um ponto de vista interessante no artigo “Sobre os termos e registro estadual do contrato de locação de imóvel”. Nele, o autor analisa as datas importantes para o relacionamento das partes:

“... qualquer contrato contém quatro pontos temporais principais de significado legal:
1) o momento do início do contrato;
2) o momento do início dos direitos e obrigações especificados no contrato;
3) o momento da rescisão do contrato;
4) o momento da extinção dos direitos e obrigações estabelecidos no contrato”.

E ainda, com magníficas ilustrações sobre o prazo dos contratos de locação celebrados por um ano, mas sucessivamente, ele chega à conclusão: são preservados (artigo 1º, artigo 453 do Código Civil da Federação Russa).

A criação de melhorias indissociáveis ​​começa durante a vigência de um contrato e termina durante a vigência de outro

A situação é bastante típica quando "curto prazo" é substituído por "longo prazo". Não encontraremos uma resposta direta para a questão de saber se todo o custo de tais melhorias inseparáveis ​​\u200b\u200bpode ser amortizado a "longo prazo" no Código Tributário, bem como explicações de funcionários sobre o assunto. Portanto, seguiremos um caminho lógico, mas com foco no fato de que precisamos, em última análise, provar que ainda é possível depreciar.

1. Em nenhum lugar se diz que a autorização para a produção de benfeitorias indissociáveis ​​deve ser obtida precisamente durante o período de vigência do respectivo contrato de arrendamento, e também não diz que deve ser obtida antes da produção de benfeitorias indissociáveis. A única coisa que importa é o facto da sua disponibilidade por parte do senhorio.
2. O valor dos custos para a produção de melhorias indissociáveis ​​​​será reconhecido na contabilidade (contábil e fiscal) somente após a conclusão do trabalho e assinatura do ato (geralmente KS-2, se estivermos falando de edifícios, estruturas e instalações neles ). Assim, até este ponto, a questão do período de sua depreciação não se coloca.
3. A depreciação deve começar a partir do mês seguinte ao mês "em que a instalação foi colocada em operação" (cláusula 4, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa). Tendo em vista as regras contábeis, neste caso, estamos falando sobre a execução do ato OS-1 (OS-1a) para o valor dos investimentos de capital. E como o início do período de depreciação recai sobre um novo contrato de aluguel (“longo prazo”), simplesmente não há motivo para cancelar o contrato anterior. Afinal, o Código Tributário não especifica qual dos possíveis vários contratos de locação está em questão.
4. Mais uma justificativa indireta para a correção desta conclusão: as autoridades competentes permitem que a depreciação seja cobrada “a partir do momento da conclusão” do contrato de locação, quando melhorias foram feitas durante o período do contrato preliminar (por exemplo, Carta de o Serviço Fiscal Federal da Federação Russa para Moscou N 16-15 / 072634, Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa N 03-03-06/1/231). Há uma certa analogia aqui.
5. Se, suponhamos, o fisco seja contra, eu me pergunto como ele irá calcular o custo daquelas benfeitorias indissociáveis ​​que foram efetivamente feitas durante o período da locação anterior? Em todo o caso, terá de justificar o seu cálculo, e isso será tanto mais difícil, quanto menos documentos com os prazos reais de execução de determinada obra conseguir obter.

Em conclusão, esperamos que os inquilinos "pobres" possam reduzir os seus custos de pagamento excessivo e injustificado de impostos com a ajuda dos conselhos práticos aqui dados, e tornar-se um pouco menos "pobres" com a nossa participação.

Depreciação de ativos

Amortização de ativos intangíveis

A depreciação é calculada de acordo com as normas estabelecidas pela própria organização com base no valor dos ativos intangíveis e sua vida útil.

A vida útil é o período durante o qual o objeto do ativo intangível traz receita para o empreendimento. O prazo é determinado pela organização de forma independente com base em:

1. o período de validade de uma patente, certificado e outras restrições aos termos de uso de objetos de propriedade intelectual de acordo com a legislação da Federação Russa;
2. o período esperado de uso deste objeto, durante o qual a organização pode receber benefícios econômicos (receita)
3. quantidade de produtos ou outro indicador natural da quantidade de trabalho que se espera receber como resultado do uso desta instalação

De acordo com o parágrafo 27 da PBU 14/2007, a vida útil de um ativo intangível é verificada anualmente pela organização quanto à necessidade de esclarecê-la. Se houver uma mudança significativa na duração do período durante o qual uma entidade espera usar um ativo, sua vida útil está sujeita a ajuste. Os ajustes que surgiram em conexão com isso são refletidos na contabilidade e no início do exercício como mudanças nos valores estimados.

No caso em que a vida útil não possa ser determinada, é reconhecida como igual: para efeitos contabilísticos - 20 anos, para efeitos contabilísticos fiscais - 10 anos (mas não superior ao período de atividade da organização).

Para a contabilidade fiscal, há uma exceção a essa regra: para alguns ativos intangíveis, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente a vida útil, que não pode ser inferior a dois anos. Tais ativos intangíveis incluem: o direito exclusivo de uma invenção (desenho industrial, modelo de utilidade), de uso de programas de computador, bancos de dados, topologias de circuitos integrados, conquistas de seleção, posse de know-how (essa inovação entra em vigor a partir de 01.01.2011, Lei Federal de 28.12.2010. nº 305-FZ). Para os ativos intangíveis que começaram a ser depreciados antes dessa data, a depreciação é cobrada da mesma forma e não é recalculada.

As amortizações são cobradas mensalmente e iniciam-se no 1º dia do mês seguinte ao mês em que o objeto é aceite para contabilização, terminam no 1º dia do mês seguinte ao mês de reembolso integral do custo ou abate do objeto do registo.

Para fins contábeis, três métodos de depreciação são usados:

1. linear;
2. equilíbrio decrescente;
3. Baixas de custos proporcionais ao volume de produtos (obras).

Para fins fiscais, a organização escolhe entre métodos lineares e não lineares. Uma organização que estabeleceu em sua política contábil o uso de um método de depreciação não linear aplica coeficientes crescentes (redutores) às taxas de depreciação de acordo com o Artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa.

A metodologia de cálculo da depreciação para cada um dos métodos é semelhante aos métodos correspondentes para o cálculo da depreciação do ativo imobilizado.

Métodos para refletir a depreciação nas contas contábeis:

1. acumulando valores de depreciação em uma conta separada (conta 05 "Depreciação de ativos intangíveis")
2. reduzindo o custo inicial do objeto na conta 04.

fundo de amortização

A depreciação de ativos fixos é um processo objetivo de transferência gradual do valor dos ativos fixos à medida que eles se desgastam para o custo dos produtos fabricados com a ajuda deles.

A depreciação é realizada com o objetivo de acumular recursos para a recomposição integral do ativo imobilizado.

As deduções de depreciação fazem parte do custo de ativos fixos incluídos no custo de produção por um determinado período de tempo.

As deduções de depreciação são feitas apenas até a transferência total do valor do ativo imobilizado para o custo de produção.

Ao calcular os encargos de depreciação, a taxa de depreciação é usada.

A taxa de depreciação é o valor da depreciação estabelecido como uma porcentagem do custo por um determinado período de tempo para um tipo específico de ativo imobilizado.

A vida útil é o período durante o qual um item do ativo imobilizado serve para cumprir os objetivos da organização. A vida útil é definida pelo contribuinte de forma independente, levando em consideração o artigo 258 do Código Tributário e levando em consideração a classificação de ativos fixos aprovada pelo Governo da Federação Russa.

Do ponto de vista teórico, a vida útil deve coincidir com a vida padrão do objeto, mas, na prática, a vida útil costuma ser menor que o padrão.

É necessário distinguir entre os conceitos de "" e "bens depreciáveis".

Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e custo inicial superior a 20 mil rublos. esta propriedade inclui não apenas ativos fixos, mas também ativos intangíveis.

Os bens depreciáveis ​​(incluindo ativos fixos) são combinados nos seguintes grupos de depreciação:

O primeiro grupo - todos os bens não duradouros com uma vida útil de 1 a 2 anos inclusive;
o segundo grupo - imóveis com vida útil superior a 2 anos até 3 anos inclusive;
o terceiro grupo - imóveis com vida útil superior a 3 anos até 5 anos inclusive;
quarto grupo - bens com vida útil superior a 5 anos até 7 anos inclusive;
quinto grupo - bens com vida útil superior a 7 anos até 10 anos inclusive;
o sexto grupo - imóveis com vida útil superior a 10 anos a 15 anos inclusive;
o sétimo grupo - imóveis com vida útil superior a 15 anos a 20 anos inclusive;
o oitavo grupo - imóveis com vida útil superior a 20 anos até 25 anos inclusive;
o nono grupo - imóveis com vida útil superior a 25 anos a 30 anos inclusive;
o décimo grupo - imóveis com vida útil superior a 30 anos.

A depreciação não é cobrada em ativos fixos cujas propriedades de consumo não mudam com o tempo (por exemplo, terrenos e instalações de gerenciamento de natureza), bem como em fundos no valor de até 20 mil rublos.

As deduções de depreciação são calculadas mensalmente para ativos fixos acumulados no 1º dia do mês de referência. As amortizações das imobilizações recebidas são contadas a partir do 1º dia do mês seguinte ao da entrada em funcionamento e das imobilizadas terminam no 1º dia do mês seguinte ao da alienação.

Após a transferência integral do valor do imobilizado para o preço de custo, a depreciação é encerrada.

Existem quatro abordagens principais para o cálculo dos encargos de depreciação no mundo:

1) uniforme;
2) acelerado;
3) lento;
4) produção.

Com uma abordagem acelerada, nos primeiros anos de operação de um objeto, o valor das deduções de depreciação é maior do que nos anos subsequentes, e com uma abordagem lenta, vice-versa.

A depreciação acelerada do imobilizado permite reduzir o imposto nos primeiros anos de operação da instalação, atualizar rapidamente o imobilizado, reduzir as perdas por desgaste moral e físico da parte ativa do imobilizado.

Com o método de produção, o valor das deduções de depreciação depende do volume de produtos produzidos no objeto depreciado.

Na Rússia, para fins de contabilidade tributária, são utilizados apenas dois métodos de depreciação: linear (correspondente ao método uniforme) e não linear (correspondente ao método acelerado). Neste caso, o método não linear não pode ser utilizado para objetos incluídos no oitavo, nono e décimo grupos de depreciação. Para fins contábeis na Rússia, quatro métodos de depreciação são usados ​​para ativos fixos:

Linear (semelhante ao linear para fins de contabilidade fiscal);
maneira de reduzir o saldo;
método de baixa proporcional à soma dos anos de vida útil (método da soma dos números);
método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produção (método de produção).

Com o método linear, o valor dos encargos de depreciação para todos os meses de operação da instalação é o mesmo.

Se os ativos fixos forem reavaliados, as despesas de depreciação são calculadas com base no custo de reposição. O cálculo da depreciação para um grupo de ativos fixos pode ser baseado no custo médio anual.

As empresas calculam independentemente as taxas de depreciação com base na vida útil dos ativos fixos.

depreciação do carro

Um carro não é mais um luxo. A necessidade desse veículo surge em quase todas as organizações. É preciso um caminhão para entregar produtos a clientes ou lojas a partir de um depósito. Outro é um microônibus para funcionários. Outros ainda ficarão satisfeitos com um carro usado para um mensageiro. Bem, alguém precisa de um carro executivo caro para o diretor. Existem muitas situações em que não se pode prescindir de um cavalo de ferro. Portanto, mais e mais organizações decidem comprar um carro. Como você sabe, seu custo será baixado como despesa gradualmente por meio da depreciação. Nosso artigo ajudará você a calculá-lo corretamente.

Um carro no balanço dá muitos problemas a um contador. Além disso, os problemas não estão apenas relacionados aos custos operacionais. Dificuldades surgem no cálculo da depreciação.

Por exemplo, o contador de quase toda empresa que comprou um carro enfrenta um dilema: é possível depreciar um carro antes de ser registrado na polícia de trânsito ou não?

Outro problema é determinar a vida útil da máquina. Especialmente quando se trata de um carro usado.

E, claro, a questão do uso de coeficientes especiais merece atenção especial. Em particular, ao depreciar microônibus e carros caros.

Depreciação e registro na polícia de trânsito

Então a empresa comprou o carro. É preciso aguardar o registro do carro na Polícia de Trânsito para começar a depreciá-lo?

Requisitos da lei...

Digamos desde já que nem a legislação tributária nem a contábil contém uma relação direta entre registro e depreciação.

Para efeitos do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, a depreciação do ativo imobilizado deve ser cobrada “a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que este objeto foi colocado em operação” (cláusula 2, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

É verdade que o parágrafo 8 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa afirma que os ativos fixos, cujos direitos exigem registro estadual, são incluídos em um determinado grupo de depreciação somente após o preenchimento dos documentos para registro. Muitos proprietários de automóveis acreditam erroneamente que esta regra contém uma proibição de depreciação de veículos antes de serem registrados na polícia de trânsito. Devo dizer que explicações semelhantes já foram dadas pelas autoridades fiscais. Por exemplo, nas cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou nº 26-12/32341 e nº 26-12/63114. Não existem esclarecimentos mais recentes por parte do departamento fiscal. Mas os financiadores recentemente se pronunciaram sobre isso.

Portanto, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, as disposições do parágrafo 8 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa não se aplicam de forma alguma ao registro de um carro na polícia de trânsito. Afinal, não é um registro de direitos sobre um veículo. Na verdade, este é apenas o registro do carro. Ou seja, é necessário começar a depreciar os carros na ordem geralmente estabelecida: a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de comissionamento (carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-03-06 / 1/816).

O registro de um carro na polícia de trânsito não é um registro de direitos sobre um veículo. Isso significa que, segundo os financiadores, é necessário começar a depreciar os carros na ordem geralmente estabelecida: a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de comissionamento.

Observe que os juízes seguem exatamente a mesma posição (ver, por exemplo, as resoluções do FAS do Distrito Noroeste nº A05-5787 / 2006-18, FAS do Distrito da Sibéria Ocidental nº F04-1621 / 2005 (9589 -A27-23)) .

Quanto à contabilidade, aqui o ativo fixo é depreciado “a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação deste objeto para contabilidade” (cláusula 21 PBU 6/01, aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março , 2001 No. 26n). Os critérios para classificar ativos como ativos fixos são fornecidos no parágrafo 4 da PBU 6/01. Em particular, é necessário que o objeto seja destinado ao uso na produção. O fato do comissionamento não importa. Como explicou o Ministério das Finanças da Rússia em carta datada de 18 de abril de 2007 nº 03-05-06-01 / 33, um objeto deve ser considerado um ativo fixo assim que for "colocado em uma condição adequada para uso." Quanto ao registro na polícia de trânsito, não é mencionado no parágrafo 4 da PBU 6/01.

Acontece que, para responder à questão de saber se é possível depreciar um carro não registrado na polícia de trânsito na contabilidade e na contabilidade tributária, é necessário decidir se esse veículo é adequado para uso e se pode ser colocado em funcionamento. Existem dois pontos de vista sobre isso.

O parágrafo 3º do artigo 15 da Lei Federal nº 196-FZ “Sobre a Segurança Rodoviária” refere-se ao registro na polícia de trânsito como a admissão de um automóvel para participar do trânsito rodoviário. Com base nisso, o fisco muitas vezes conclui que é muito cedo para falar em colocar o carro em funcionamento e em sua adequação ao uso e, conseqüentemente, em depreciação antes de ser registrado na polícia de trânsito. As organizações muitas vezes preferem aderir à mesma posição.

O registro na polícia de trânsito é a admissão do carro para participar do tráfego rodoviário. Assim, o Fisco entende que é prematuro falar-se em colocar a viatura a circular até ao momento da matrícula.

No entanto, em nossa opinião, isso não é verdade. Em primeiro lugar, são alocados cinco dias para o registro do carro a partir da data da compra, ou o tempo durante o qual o sinal “Trânsito” é válido (cláusula 3 do Decreto do Governo da Federação Russa nº 938). É emitido por um período de cinco a 20 dias no caso de o carro precisar ser conduzido ao local de registro. Ou seja, pelo menos nos primeiros cinco dias após a aquisição, a empresa tem pleno direito de operar o carro. Em segundo lugar, ainda que a empresa descumpra os prazos, a utilização de veículo não matriculado será infração exclusivamente administrativa. Não deve ter implicações fiscais. E em terceiro lugar, a adequação de um carro para uso, em nossa opinião, é determinada por seus dados técnicos, e não pelo fato de seu registro na polícia de trânsito. A esse respeito, gostaria de chamar a atenção para a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte nº F08-1969 / 07-1099A, onde os juízes indicaram que “o comissionamento de um carro não depende do registro do veículo”.

A Saturn LLC comprou um carro em março de 2008 por 236.000 rublos (incluindo IVA - 36.000 rublos). Foi registrado na polícia de trânsito apenas em abril. Ao mesmo tempo, as taxas de registro no valor de 500 rublos foram transferidas.

LLC "Saturn" colocou o carro em operação em março, sem esperar pelo registro. A taxa de depreciação mensal para fins contábeis e fiscais era de 2%.

O contador da Saturn LLC fez as seguintes entradas.

Em março de 2008:

DÉBITO 08 CRÉDITO 60
- 200.000 rublos. (236.000 - 36.000) - são refletidas as despesas com a compra de um carro;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 36.000 rublos. – IVA incluído;
DEBIT 68 subconta "Cálculos de IVA" CREDIT 19
- 36.000 rublos. - aceite para dedução do IVA;
DÉBITO 01 CRÉDITO 08
- 200.000 rublos. - a viatura está incluída no imobilizado.
Em abril de 2008:
DEBIT 68 sub-conta "Cálculos em imposto estadual" CREDIT 51
- 500 rublos. - as taxas para registrar um carro na polícia de trânsito são listadas;
DEBIT 26 CREDIT 68 sub-conta "Cálculos em imposto estadual"
- 500 rublos. - Taxas incluídas.
Mensal desde abril de 2008:
DÉBITO 26 CRÉDITO 02
- 4.000 rublos. (200.000 rublos X 2%) - a depreciação foi acumulada.

Na contabilidade tributária em abril de 2008 (o mês seguinte ao mês em que o carro foi colocado em operação), a Saturn LLC incluiu um bônus de depreciação de 10% no valor de 20.000 rublos em outras despesas. (200.000 rublos x 10%).

Além disso, a empresa atribuiu a depreciação no valor de 3.600 rublos às despesas. ((200.000 rublos - 20.000 rublos) X 2%). A organização incluirá mensalmente o mesmo valor (3.600 rublos) na composição das despesas durante o período de depreciação do carro.

A empresa baixou as taxas de registro para fins de cálculo do imposto de renda como outras despesas (subcláusula 1 cláusula 1).

Determinar a vida útil

O período durante o qual a empresa irá amortizar o custo do carro através da depreciação é determinado pela sua vida útil. Este período, tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária, é definido de forma independente pela empresa. Além disso, para fins do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, as empresas devem ser guiadas pela Classificação de Ativos Imobilizados aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 1. O mesmo documento pode ser considerado como uma base na contabilidade.

Dependendo das características técnicas, automóveis (automóveis e caminhões) e ônibus, de acordo com a Classificação, pertencem ao terceiro, quarto ou quinto grupo. Ou seja, sua vida útil pode variar de três a cinco anos, de cinco a sete anos, ou de sete a dez anos.

Assim, por exemplo, os carros da classe mais alta e grande pertencem ao quinto grupo de depreciação. Isso significa que as organizações podem definir uma vida útil para eles variando de 85 a 120 meses. Todos os outros carros (exceto os carros pequenos para deficientes, que pertencem ao quarto grupo) se enquadram no terceiro grupo de depreciação. Isso significa que seu custo pode ser totalmente amortizado em 37 a 60 meses. Os microônibus também pertencem ao terceiro grupo de depreciação.

Se uma empresa adquiriu um carro usado, a vida útil determinada pela Classificação pode ser reduzida pelo número de meses em que o carro foi usado pelos proprietários anteriores (cláusula 12, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa). Mas apenas sob condição de comprovação documental do tempo de serviço com os antigos proprietários.

A vida útil de um carro usado pode ser determinada levando em consideração o tempo de serviço com proprietários anteriores. O período durante o qual o carro foi operado antes de você pode ser encontrado no passaporte do veículo.

Se o proprietário anterior era uma empresa, você pode saber quantos meses o carro funcionou em seu benefício a partir do ato de aceitação e transferência do ativo imobilizado (formulário nº OS-1). Esses dados também devem ser fornecidos no cartão de inventário (formulário nº OS-6). Portanto, sua cópia autenticada pode servir como prova documental. Além disso, de acordo com os financiadores, o período durante o qual o carro foi operado antes de você pode ser determinado pelos dados do passaporte do veículo (carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-03-04 / 1/142). Esses esclarecimentos são especialmente relevantes em relação aos carros, cujos proprietários eram pessoas físicas.

No entanto, muitas vezes a vida útil real de um carro usado acaba sendo igual à vida útil máxima prevista na Classificação para o grupo de depreciação ao qual o carro pertence. Ou até superá-lo. Conforme declarado no parágrafo 12 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, neste caso, o novo proprietário do carro pode determinar a vida útil de forma independente "levando em consideração os requisitos de segurança e outros fatores".

LLC "Júpiter" comprou da CJSC "Luna" um carro de passageiros de classe média com cilindrada de 2 litros. Esses veículos (código OKOF - 15 3410120) pertencem ao terceiro grupo de depreciação (vida útil - de três a cinco anos).

Resulta do certificado de aceitação (formulário nº OS-1) que CJSC Luna usou o carro por três anos e dez meses. A organização o recebeu como uma contribuição ao fundador - um indivíduo. Pelo passaporte do veículo, pode-se verificar que o tempo total de operação do veículo é de cinco anos e sete meses. Ou seja, supera a vida útil máxima prevista para os bens do imobilizado incluídos no terceiro grupo de depreciação.

Tendo em conta o estado técnico do veículo, a LLC "Júpiter" decidiu definir a vida útil igual a 24 meses.

Essa vida útil de um carro usado pode ser inferior a um ano? Em nossa opinião, sim. Se a empresa decidir que poderá usar o carro por menos de 12 meses, seu custo poderá ser amortizado de uma só vez, e não reembolsado por meio de depreciação. É verdade que é possível que durante a auditoria as autoridades fiscais não concordem com essa abordagem. Principalmente se de fato a empresa utilizou este veículo por mais de um ano. Por exemplo, na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou nº 26-12 / 54016, os funcionários fiscais insistiram que a vida útil de um carro usado não pode ser inferior a um ano.

carro caro

Se uma empresa comprou um carro ou microônibus caro, ela deve depreciá-los usando um fator de redução especial. A taxa básica de depreciação, que é calculada com base na vida útil da máquina, determinada pela Classificação, deve ser multiplicada por 0,5. Ou seja, na verdade, a empresa vai amortizar o custo da compra pelo dobro do tempo. Afinal, como resultado da aplicação do coeficiente, o valor das deduções mensais de depreciação diminuirá.

É importante lembrar que este procedimento só se aplica à contabilidade fiscal. RAS 6/01, o uso de quaisquer fatores de redução não é fornecido.

O uso de um coeficiente de 0,5 não é um direito, mas uma obrigação da empresa - o proprietário de um carro cujo custo inicial exceda 600.000 rublos ou um microônibus que custe mais de 800.000 rublos (cláusula 9, artigo 259 de o Código Tributário da Federação Russa). Observe que até 2008, o fator de redução deveria ter sido aplicado a carros mais caros que 300.000 rublos e microônibus no valor de mais de 400.000 rublos.

Em relação ao aumento dos limites, todos os proprietários de veículos caros têm uma dúvida natural: é possível deixar de aplicar o coeficiente de 0,5 se o custo inicial de um carro (microônibus) for menor que os novos valores? Os financiadores responderam negativamente a essa pergunta. Em carta datada de 18 de janeiro de 2008 nº 03-03-06/1/11, o Ministério das Finanças da Rússia defendeu sua posição dizendo que “o método de depreciação escolhido pelo contribuinte não pode ser alterado durante todo o período de depreciação. "

Financiadores acreditam que a entidade deve continuar depreciando carros e microônibus, considerados caros até 2008, a uma taxa reduzida. Mesmo que agora seu custo inicial não exceda os novos limites.

De fato, o parágrafo 3 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa contém tal proibição. Mas o que o fator de redução tem a ver com o método de depreciação?

Na contabilidade tributária, as empresas podem calcular a depreciação de duas maneiras: linear ou não linear. Cada método fornece sua própria fórmula para calcular a taxa básica de depreciação. São seus donos de carros caros que devem multiplicar por 0,5. Se a empresa deixar de aplicar o fator de redução, o método de depreciação ainda permanecerá o mesmo (como, aliás, a norma básica). Ou seja, o requisito estabelecido pelo parágrafo 3 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa não será violado de forma alguma. Isso significa que as empresas, em nossa opinião, têm todo o direito de não levar em consideração o coeficiente de 0,5 de janeiro de 2008 ao depreciar carros no valor de 300.000 a 600.000 rublos e microônibus no valor de 400.000 a 800.000 rublos.

A referida carta do Ministério das Finanças da Rússia é uma resposta a um pedido privado. As empresas não estão vinculadas a esses esclarecimentos. No entanto, é possível que sejam adotadas pelo fisco. Nesse caso, as empresas que se recusaram a aplicar o redutor, muito provavelmente, terão que defender sua posição na Justiça.

Em 2007, a Mercury LLC comprou um microônibus, cujo custo inicial foi de 750.000 rublos. A vida útil da máquina, tanto fiscal quanto contábil, é de 40 meses. A depreciação é calculada pelo método da linha reta. A taxa básica de depreciação foi de 2,5% (1:40 X 100%).

Como o microônibus custa mais de 400.000 rublos, em 2007 a Mercury LLC teve que depreciar esse ativo fixo, levando em consideração o fator de redução. A política contábil da empresa prevê o uso de um bônus de depreciação de 10% dos investimentos de capital. Assim, o valor mensal das deduções fiscais de depreciação em 2007 foi:

(750.000 rublos - 750.000 rublos X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rublos. 50 kop.

Na contabilidade durante 2007, o contador da Mercury LLC cobrou depreciação mensalmente no valor de:

RUB 750.000 X 2,5% = 18.750 rublos.

Em 2008, a organização decidiu não aplicar o fator de redução. De fato, agora o custo inicial de um microônibus não excede mais o limite estabelecido pelo código (750.000 rublos).
(750.000 rublos - 750.000 rublos X 10%) X 2,5% \u003d 16.875 rublos.

Na contabilidade, a empresa continuará cobrando depreciação no valor de 18.750 rublos por mês.

Depreciação fiscal

Linear e não linear

É preciso começar a resolver a questão da depreciação escolhendo um método, ou, mais simplesmente, uma fórmula, com base na qual será determinado o valor da despesa mensal. O Código Tributário prevê dois desses métodos - linear e não linear. Aqui está como eles diferem.

Com o método linear, a depreciação é cobrada para cada ativo fixo individual de acordo com a seguinte fórmula: P \u003d C x K, onde P é o valor da depreciação contabilizado mensalmente nas despesas, C é o custo inicial de o ativo fixo, K é a taxa de depreciação. Essa taxa de depreciação, por sua vez, é calculada pela fórmula: K = (1 / n) x 100%, onde n é a vida útil do bem em meses. Como você pode ver, o método linear reside no fato de que, durante a vida útil do ativo imobilizado, os custos de sua compra serão considerados uniformemente na tributação. Ou seja, será cobrado o mesmo valor todos os meses. Até o cancelamento total.

A situação é completamente diferente para o método não linear. Aqui, a depreciação não é mais cobrada para cada ativo fixo individual, mas para o grupo de depreciação como um todo (artigo 258, cláusula 2, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa). Os grupos de depreciação, recordemos, representam um agrupamento de ativos fixos em função da sua vida útil: o primeiro grupo - bens com vida útil de um a dois anos inclusive; o segundo - acima de 2 e até 3 inclusive; o terceiro - acima de 3 e até 5, etc. (Cláusula 3, Artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, para calcular a depreciação, é necessário determinar o valor total da propriedade para cada grupo a partir de 1º de janeiro (cláusula 2 do artigo 259.2, cláusulas 1, 3 do artigo 322 do Código Tributário da Federação Russa). Então, com base nisso, o valor da depreciação levado em consideração nas despesas será determinado mensalmente. É determinado pela fórmula: P \u003d S x (k / 100%), onde P é o valor da depreciação, S é o saldo total do grupo de depreciação, k é a taxa de depreciação (em porcentagem) para este grupo de depreciação , especificado no parágrafo 5 do Artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa . A depreciação mensal calculada dessa forma reduz o saldo total do grupo de depreciação. Em outras palavras, o indicador S diminui a cada mês, fazendo com que os custos de aquisição de ativos fixos sejam baixados de forma desigual.

O que considerar ao escolher um método

Ao decidir como calcular a depreciação, além dos recursos acima de cada um dos métodos, vários outros pontos devem ser levados em consideração. Além disso, o método escolhido permanecerá inalterado por cinco anos (cláusula 1, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, as organizações que optam pelo método linear devem aplicá-lo a todos os ativos fixos. As organizações que decidirem usar o método não linear o usarão apenas para ativos fixos dos grupos 1-7. Para propriedades incluídas no grupo 8-10, o legislador estabeleceu a proibição do uso do método não linear (cláusula 3 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, neste caso, o trabalho do contador ficará mais complicado, porque. ambos os métodos devem ser usados.

Outra característica do método não linear é o procedimento de determinação do saldo total do grupo na compra ou venda de ativos fixos. Assim, os ativos fixos adquiridos aumentam o saldo total do grupo a partir do 1º dia do mês seguinte ao comissionamento (parágrafo 1, cláusula 3, artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa). Após a venda ou outra alienação de ativos fixos, o saldo total do grupo é reduzido pelo valor residual de tais objetos (cláusula 10, artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa). E isso significa que o contador ainda terá que rastrear o custo de cada ativo fixo, apesar de a depreciação ser cobrada para o grupo como um todo.

Ganhe um prêmio

Uma vez tomada a decisão sobre o método a ser aplicado, a depreciação pode ser cobrada. Tal direito surge a partir do 1º dia do mês seguinte à data em que o objeto OS foi colocado em operação (cláusula 4, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa). E se a propriedade de bens imóveis estiver sujeita a registo estadual (edifícios, estruturas *), então a depreciação só começa a ser cobrada após a apresentação de documentos para registo (desde que o imóvel já tenha sido colocado em funcionamento - cláusula 11 do artigo 258.º do Código Tributário da Federação Russa).

Aqui, o contador deve saber que, no primeiro cálculo da depreciação, os legisladores dão uma indulgência à organização, permitindo que parte do custo do ativo fixo seja incluído nos custos indiretos sem o uso de fórmulas de depreciação. Essa indulgência é chamada de prêmio de depreciação. Assim, para o OS do terceiro - sétimo grupos, 30% de seu custo pode ser enviado imediatamente para despesas e para o restante dos grupos - 10% do custo (cláusula 9 do artigo 258 do Código Tributário da Rússia Federação). Ao mesmo tempo, o custo inicial desses ativos fixos, levado em consideração no cálculo da depreciação (ou seja, o indicador C com o método linear e S com o método não linear (consulte as fórmulas acima)), já é determinado menos isso prêmio (cláusula 9, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

No entanto, essa indulgência tem um lado negativo. Assim, se o imobilizado objecto do prémio for alienado no prazo de cinco anos a contar da data da entrada em funcionamento, o prémio terá de ser restituído e incluído nos proveitos do período em que se verificou a alienação (art.º 9.º do artigo 258.º do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, o prazo de cinco anos no Código Tributário da Federação Russa é estabelecido para todos os ativos fixos, inclusive aqueles com vida útil mais curta. E isso significa que na venda mesmo de imóveis totalmente depreciados (por exemplo, com vida útil de 3 anos), o prêmio terá que ser reposto.

Suspensão e rescisão

Durante o período de utilização dos ativos fixos, são possíveis situações em que a depreciação é suspensa ou totalmente encerrada.

Assim, é necessário suspender a amortização se os ativos fixos forem cedidos ao abrigo de um contrato de mútuo, transferidos para conservação por um período superior a 3 meses, ou se encontrarem em reconstrução ou modernização de longo prazo (mais de um ano) (cláusula 3). Dessa forma, a depreciação não é cobrada desses períodos e os mesmos não são incluídos no período de uso. Após a devolução do imóvel, a depreciação continua.

A depreciação deve ser interrompida em dois casos: o período de depreciação expirou ou o ativo fixo foi retirado da propriedade da organização. Com o método linear, a expiração do prazo geralmente significa a baixa total do custo do ativo imobilizado para despesas. Nesse caso, a depreciação é encerrada a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de débito (cláusula 5, artigo 259.1 do Código Tributário da Federação Russa).

Com o método não linear, o término do prazo de utilização acarreta a exclusão incondicional do ativo imobilizado do grupo de depreciação. Mas, ao mesmo tempo, o saldo total do grupo não muda (cláusula 13, artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, S na fórmula P \u003d S x (k / 100%) após o término do uso de um ou mais ativos fixos de um grupo de depreciação permanece inalterado. Ao mesmo tempo, se como resultado de tal exclusão nenhum OS permanecer no grupo, ele será liquidado (cláusula 12, artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa).

Quando o ativo fixo é alienado da propriedade da organização (venda, transferência como contribuição para o capital autorizado, etc.), a depreciação também é interrompida a partir do 1º dia do mês seguinte.

Para uma entidade que usa o método não linear, tal alienação pode resultar na liquidação do grupo de depreciação e no término de sua depreciação. Isso acontecerá se o saldo total for inferior a 20 mil rublos (o valor restante está incluído nas despesas não operacionais do período atual) ou todos os ativos fixos deixaram o grupo (cláusulas 11 e 12 do artigo 259.2 do Código Tributário do Federação Russa).

Natalya Yemelyanova “O custo de um telefone celular era de 12.310 rublos, incluindo IVA - 1.878 rublos. Custo de conexão - 1.000 rublos (incluindo IVA - 153 rublos). Outro telefone foi comprado por 49.000 rublos (incluindo IVA - 7.475 rublos), a conexão também foi de 1.000 rublos (incluindo IVA - 153 rublos)”.

“Oleg” “Um telefone com valor inferior a 40.000 rublos deve ser levado em consideração como estoque. Os fios ficarão assim:

DÉBITO 60 "Acertos com fornecedores e empreiteiros" CRÉDITO 51 ""
- 13 310 rublos. (12 310 + 1000) - pago pela compra de um telefone com ligação a um operador móvel;
- 11.279 rublos. (13 310 - 1878 - 153) - reflete o custo de aquisição de um telefone;
- 2031 esfregar. (1878 + 153) - o valor do IVA é levado em consideração; DÉBITO 20 (26, 44) "Produção principal" CRÉDITO 10 "Materiais"
- 11.279 rublos. - amortizou o custo do dispositivo móvel e sua conexão;
- 2031 esfregar. - IVA dedutível é aceite.

"Oksanka" entrou na discussão:

"Oksanka" "Isso mesmo. Se o custo de um telefone celular conectado for superior a 40.000 rublos, ele precisará ser contabilizado como parte do ativo fixo e contabilizado nas despesas de imposto de renda por meio de depreciação.”

“Oleg” “Quanto à contabilização de um telefone celular no valor de mais de 40.000 rublos, parecerá diferente da contabilização do primeiro telefone. Uma vez que já precisa ser depreciado. Vamos considerar com mais detalhes. De acordo com o Classificador de ativos fixos (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 1), um telefone celular é atribuído ao terceiro grupo de depreciação "Aparelhos telefônicos e dispositivos especiais" (vida útil de 3 a 5 anos). Uma organização pode reduzir a base do imposto de renda incluindo o valor acumulado de depreciação de um telefone celular, somente se o telefone for transferido para os funcionários.

Além disso, o objeto especificado não contradiz as disposições da PBU 6/01:

Destina-se ao uso na produção de produtos, na execução do trabalho ou na prestação de serviços, para as necessidades de gerenciamento da organização ou para provisão pela organização por uma taxa de posse e uso temporário ou para uso temporário;
projetado para ser usado por um longo período de tempo, ou seja, mais de 12 meses;
não se destina a sua posterior revenda;
capaz de gerar benefícios econômicos no futuro.

A depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal é cobrada pelo método linear. Taxa de depreciação anual: 100% : 3 anos = 33,33%. A quantidade anual de depreciação: 41.525 rublos. * 33,33% = 13.840 rublos. Valor da depreciação mensal: 13.840 rublos. : 12 meses = 1153 rublos. Os lançamentos contábeis ficarão assim:

DÉBITO 60 "Acertos com fornecedores e clientes" CRÉDITO 51 "Conta de liquidação"
- 50.000 rublos. – pago pela compra de um telefone celular com conexão a uma operadora de rede celular;
DÉBITO 10 "Materiais" CRÉDITO 60 "Acertos com fornecedores e empreiteiros"
- 1000 rublos. - refletiu o custo de conectar o telefone;
DÉBITO 19 "Imposto sobre valor agregado sobre valores adquiridos" CRÉDITO 60 "Acertos com fornecedores e empreiteiros"
- 153 rublos. - o valor do IVA é levado em consideração;
DÉBITO 20 (26, 44) "Produção principal" CRÉDITO 10 "Materiais"
- 847 rublos. – conexão telefônica desativada;
DEBIT 68 subconta "Liquidações de IVA" CREDIT 19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos"
- 153 rublos. - IVA é aceite para dedução;
DÉBITO 08 "Investimentos em ativos não circulantes" CRÉDITO 60 "Acertos com fornecedores e clientes"
- 41.525 rublos. - refletiu a compra de um telefone celular;
DÉBITO 19 "Imposto sobre valores agregados sobre valores adquiridos" CRÉDITO 60 "Acertos com fornecedores e clientes"
- 7475 rublos. - IVA refletido;
DÉBITO 01 "Imobilizado" CRÉDITO 08 "Investimentos em ativo não circulante"
- 41.525 rublos. - o telefone é levado em consideração;
DÉBITO 20 "Produção principal" CRÉDITO 02 "Depreciação do imobilizado"
- 1153 rublos. - a depreciação foi acumulada no mês em que o objeto foi aceito para contabilização.

"Natalia Emelyanova" "Muito obrigado."

Endereçado "Radiante":

"Radiant" "Nossa empresa está em um sistema simplificado de tributação.

A propriedade da empresa inclui um computador, monitor, impressora, aspirador de pó, móveis. Preciso cobrar depreciação por tudo isso?

“Lena Denisovna” “Sob um sistema de tributação simplificado com o objeto “receita menos despesas”, a base tributável pode ser reduzida pelo custo dos ativos fixos (adquiridos e fabricados de forma independente) (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 346.16 do Imposto Código da Federação Russa). Deixe-me lembrá-lo de que apenas os bens que atendem às regras do Capítulo 25 do Código Tributário podem ser classificados como depreciáveis. Objetos no valor de mais de 40.000 rublos são reconhecidos como ativos fixos e bens depreciáveis, enquanto objetos no valor de 40.000 rublos ou menos não são. Nesse caso, eles são levados em consideração no custo das despesas de material (subcláusula 5, cláusula 1, artigo 346.16, subcláusula 3, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

"Radiante" "Obrigado pela resposta."

“Elena Petrovna” “Nossa empresa mudou de um sistema tributário simplificado (o objeto “receita”) para um geral. É necessário determinar o valor residual dos bens depreciáveis?

Como sempre, o guru do fórum Oleg veio em socorro:

"Oleg" "Não. Ver cartas do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-1106/2/36, nº 03-11-04/2/205.”

“Semyonovna” “Ao transferir do objeto “receita” para despesas incorridas durante o período de aplicação do regime especial, elas não são levadas em consideração no cálculo da base tributável. Ou seja, o valor residual não é determinado. Esta disposição está consagrada no n.º 4 do artigo 346.17 do Código Fiscal. A depreciação não será acumulada de acordo.

"Elena Petrovna" "Obrigado."

“Samoilova” “Nossa empresa compra uniformes com a logomarca da empresa para o trabalho de seus funcionários. Como descartar essas roupas? E em que ordem a propriedade especificada deve ser considerada nas despesas para fins de imposto de renda: por vez como parte das despesas materiais ou como propriedade depreciável?

“Oleg” “As despesas com a compra de macacões para funcionários podem ser consideradas na base de cálculo do imposto de renda de duas maneiras: como parte dos custos de material ou por meio de depreciação. Tudo depende do custo e da vida útil, que são determinados com base nas taxas de emissão especificadas nas taxas padrão, ou com base nas taxas estabelecidas na organização.

Roupas com vida útil igual ou superior a 12 meses são baixadas linearmente, e com vida útil de até 12 meses - de cada vez que são colocadas em operação. Se os macacões não forem fornecidos pela documentação regulamentar, eles devem ser baixados às custas dos lucros.

“Sonya” “Eu, como pessoa física, solicitei à repartição de finanças uma dedução de propriedade para imposto de renda pessoal ao vender instalações não residenciais. Trata-se de um edifício de produção e armazenamento, propriedade há mais de três anos e utilizado para fins comerciais. No entanto, as autoridades fiscais recusaram-se a aplicar a dedução e indicaram que o imóvel especificado é um ativo fixo e está sujeito a depreciação. É assim?"

“Oleg” “Isso mesmo, o fisco está certo. Uma situação semelhante é considerada na carta do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-04-05-01 / 303. Nele, os funcionários observam que um prédio usado por um indivíduo em atividades comerciais é reconhecido como o principal ativo sobre o qual a depreciação é cobrada. Portanto, se tal depreciação foi acumulada, ao vender esta propriedade, é impossível reduzir a base tributária novamente pelo valor da dedução da propriedade.

"Sonya" "Obrigado pela resposta."

"Lenochka" "Nossa empresa vende ativos fixos antes do vencimento de 5 anos a partir da data de seu comissionamento. Quando a organização deve recuperar o bônus de depreciação?

"Oleg" "O Código Tributário não contém nenhuma explicação de quando é necessário restaurar o bônus de depreciação."

“Helen” “O que deve ser feito neste caso?”

“Nadezhda Petrovna” “Sobre esta questão, o Ministério das Finanças da Rússia adere a uma determinada posição, segundo a qual o prêmio de depreciação durante a restauração é levado em consideração durante o período de venda do ativo fixo. Ao mesmo tempo, o valor restaurado do bônus de depreciação como parte das despesas nem no período de recuperação nem nos períodos subseqüentes, inclusive por meio de encargos de depreciação, não está sujeito à contabilidade (consulte as cartas do Ministério das Finanças da Rússia nº 03- 03-05 / 37, nº 03-03-06 / 2/142).

Lembre-se que a recomposição dos valores do prêmio de depreciação deve ser entendida como um aumento na base de cálculo do imposto de renda no período de venda de ativos fixos, incluindo o valor do prêmio de depreciação anteriormente contabilizado como parte do resultado não operacional no período de referência (imposto) em que a venda foi realizada.

Egor continuou a conversa:

"Egor" "O prêmio de depreciação restaurado é levado em consideração na determinação do valor residual de um ativo imobilizado vendido antes do vencimento de 5 anos a partir da data de seu comissionamento?"

"Oleg" "Novamente, o Código Tributário não contém nenhuma explicação sobre esse assunto."

“Nadezhda Petrovna” “O prêmio de depreciação, reconhecido como despesa de acordo com o parágrafo 2 da cláusula 9 do Artigo 258 do Código Tributário, não é levado em consideração na determinação do valor residual dos bens depreciáveis. Esta posição é confirmada pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia nº 03-03-06 / 1/493, nº 03-03-06 / 2/102, nº 03-03-06 / 1/61.

"Oleg" "É simples. Entende-se por ambiente agressivo a combinação de fatores naturais ou artificiais, cuja influência provoca maior desgaste dos bens do imobilizado durante sua operação. Além disso, a presença de ativos fixos em contato com um ambiente tecnológico explosivo, tóxico ou outro agressivo, que pode servir como motivo (fonte) para iniciar uma emergência, é equiparado a trabalhar em um ambiente agressivo.

"Nadezhda Petrovna" "Ambiente tecnológico agressivo (incluindo explosivos e inflamáveis, tóxicos) significa substâncias reconhecidas como perigosas de acordo com a Lei Federal nº 116-FZ "Sobre a segurança industrial de instalações de produção perigosas" (doravante - Lei nº 116-FZ) . Assim, se o ativo imobilizado estiver em contato direto com um ambiente agressivo, então é legítimo o uso de fatores crescentes. Na opinião do Serviço Fiscal Federal da Rússia, conceder o status de perigoso a instalações individuais operadas por um contribuinte não significa que haja uma organização de um ambiente agressivo em todo o complexo imobiliário no sentido em que é definido no Capítulo 25 do Código Tributário (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia nº ШС-17-3 / [e-mail protegido]).

Cada caso específico de utilização do ativo imobilizado nessas condições deve ser considerado separadamente. Portanto, antes de tudo, recomendamos fixar o uso de um fator multiplicador na política contábil. Também é necessário preparar certificados que confirmem e também listem a presença de fatores nocivos na produção (para cada oficina). Eles devem ser certificados por uma pessoa competente, por exemplo, um especialista técnico. A Lei nº 116-FZ estabelece que as instalações de produção perigosas estão sujeitas a registro no registro estadual na forma estabelecida pelo Governo da Federação Russa. Ao mesmo tempo, os requisitos para o registro de instalações de produção perigosas no registro estadual, incluindo a identificação de instalações de produção perigosas, são estabelecidos pelo órgão executivo federal na área de segurança industrial em conjunto com o órgão executivo federal autorizado a resolver problemas no domínio da protecção da população e dos territórios em situações de emergência (artigo 2.º, artigo 2.º)”.
Lista de embalagem

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Ao aumentar as deduções de depreciação, esse é um método bastante arriscado e demorado de otimização de impostos. Ao mesmo tempo, a prática mostra que muitas pessoas conseguem aumentar o valor da depreciação (ou reduzir o custo inicial do objeto) e, assim, economizar imposto de renda. Vamos considerar quais métodos de economia permitem que as organizações reduzam o imposto de renda por meio da depreciação e quão arriscado é seu uso do ponto de vista tributário no artigo "Cinco maneiras simples de reduzir o imposto de renda por meio da depreciação."

O próprio contador determina com base na vida útil do objeto de acordo com a fórmula:

Nota: uma vez que as taxas de depreciação são determinadas em função da vida útil do objeto, e tal período é determinado pelos chamados grupos de depreciação, em nossa tabela, o indicador inicial é o grupo de depreciação - isso facilitará o uso da tabela.

Taxas de depreciação estimadas para ativos fixos por grupos de depreciação

Grupo de depreciação	Vida útil do imobilizado em anos	Vida útil do imobilizado em meses	Taxa de depreciação anual para fins contábeis (método linear, método de saldo redutor), %	Taxa de depreciação mensal para fins de contabilidade fiscal (método linear), %
O primeiro grupo - todos os bens não duradouros com uma vida útil de 1 a 2 anos inclusive
O segundo grupo - imóveis com vida útil superior a 2 anos a 3 anos inclusive
O terceiro grupo - imóveis com vida útil superior a 3 anos até 5 anos inclusive
O quarto grupo - bens com vida útil superior a 5 anos até 7 anos inclusive
Quinto grupo - bens com vida útil superior a 7 anos até 10 anos inclusive
O sexto grupo - bens com vida útil superior a 10 anos a 15 anos inclusive
Sétimo grupo - bens com vida útil superior a 15 anos a 20 anos inclusive
Oitavo grupo - bens com vida útil superior a 20 anos até 25 anos inclusive
O nono grupo - imóveis com vida útil superior a 25 anos a 30 anos inclusive
Décimo grupo - imóveis com vida útil superior a 30 anos