A questão de cancelar dívidas de um empréstimo está se tornando cada vez mais relevante para muitos mutuários. Quais empréstimos o banco está pronto para "perdoar", qual é o procedimento para cancelar um empréstimo vencido e como sair do buraco da "dívida"?

Os principais motivos para baixa de contas a pagar

Segundo as estatísticas, quase um em cada cinco clientes do banco enfrenta dificuldades para pagar um empréstimo. Cerca de 10% dos empréstimos concedidos não são reembolsados ​​atempadamente e enquadram-se na categoria de dívida vencida. São extremamente raras as situações em que as instituições financeiras "perdoam" as dívidas. Os bancos estão prontos para considerar a questão da baixa de contas a pagar em casos excepcionais:

1. Não há possibilidade de devolução de fundos:

• o banco não consegue estabelecer contato com o mutuário;
• o devedor não possui nenhum bem caro (casa/apartamento, terreno, carro).

2. O prazo de prescrição expirou. Nessa situação, pelo menos 3 anos devem se passar após o último pagamento do empréstimo. Nesse período, o banco tenta recuperar a dívida na Justiça e transmite informações sobre o não pagador "malicioso" ao BKI.

3. Montante insignificante da dívida. Não é lucrativo para uma instituição financeira conduzir litígios sobre pequenos empréstimos - os custos do procedimento excedem o valor do empréstimo e as multas acumuladas.

4. Morte ou perda do devedor sem deixar vestígios. Esse motivo se torna a base para a baixa da dívida se não houver herdeiros prontos para saldar as dívidas do mutuário.

5. O empréstimo foi emitido de forma fraudulenta. Se, após a emissão do empréstimo, o banco constatar o fato de “malabarismo” de documentos e o mutuário não entrar em contato, essa dívida é reconhecida como incobrável e cancelada.

6. Baixa de dívidas para melhorar as demonstrações financeiras do banco. Em caso de "atraso", a instituição financeira é obrigada a constituir uma provisão para devedores duvidosos. Índices de reserva altos têm um impacto negativo no rating do banco.

Importante! A falência de um banco não é motivo para amortizar as dívidas dos mutuários. Os sucessores da instituição financeira continuarão cobrando empréstimos "problemáticos".

As dívidas de um indivíduo a uma instituição financeira podem ser anuladas de várias maneiras:

1. Totalmente sem pagar o valor principal do empréstimo - a situação é improvável e possível se o banco não encontrar outra solução.
2. Baixa parcial da dívida mediante acordo de condições com o cliente. Tal decisão é geralmente tomada no decurso dos procedimentos de pré-julgamento e julgamento. Com um diálogo estabelecido com o banco, o mutuário pode concordar em cancelar parte da dívida - multas / penalidades. Se a instituição financeira se recusar a fazer concessões, o cliente tem o direito de exigir judicialmente a redução dos juros / penalidades / multas acumulados.
3. Baixa parcial de dívida vendida para empresa de cobrança. Os cobradores resgatam as dívidas com um desconto de cerca de 20%. Com uma comunicação bem construída (de preferência por meio de advogados), será possível conseguir a baixa do empréstimo em valor aceitável.

Importante! Para os mutuários que não fogem das obrigações financeiras, os bancos costumam oferecer uma forma alternativa de saldar dívidas vencidas - a reestruturação. Esta é a melhor opção para ambas as partes - o cliente não entra na "lista negra" dos mutuários e o banco reduz os riscos e possíveis perdas.

Ao reestruturar um empréstimo, os termos do empréstimo são alterados, a saber:

• redução da taxa de juros;
• prolongamento do contrato - aumento do prazo de reembolso;
• provisão de férias de crédito;
• a alteração do cronograma de pagamento é relevante para os mutuários empreendedores (empresas com sazonalidade pronunciada).

Reembolso de um empréstimo vencido: o procedimento para anular a dívida

No caso de uma dívida vencida de qualquer tipo de empréstimo bancário, a instituição financeira cobra, antes de mais nada, penalidades/multas por cada dia de “atraso”.

Se o cliente estiver em atraso e começar a pagar a dívida, mas o valor do pagamento efetuado não for suficiente para amortizar a dívida surgida, os recursos serão distribuídos na seguinte sequência:

1. Reembolso dos custos do credor para obter o cumprimento das obrigações do mutuário.
2. Anulação de juros de acordo com o contrato.
3. Pagamento do principal.
4. Reembolso das multas/penalidades acumuladas pelo período de “atraso”.

Importante! O procedimento para amortizar dívidas sobre obrigações de crédito é regulado pelo art. 319 do Código Civil da Federação Russa. Por acordo das partes, a sequência de distribuição dos fundos pode mudar. Na prática, os bancos baixam primeiro as comissões/penalidades e a dívida principal por último. Essas mudanças estão refletidas no contrato de empréstimo.

O mutuário que se encontra em situação financeira difícil tem o direito de entrar com um pedido de alteração do procedimento de pagamento da dívida. O esquema de amortização de “juros / corpo de empréstimo / penalidade” contribui para uma saída rápida do “buraco da dívida” e a redução de multas.

Prazos para baixa de contas a pagar

De acordo com art. 196 do Código Civil da Federação Russa, o prazo das obrigações de crédito para o MFO / banco é de 3 anos. Após esse período, o credor não tem o direito de exigir o pagamento da dívida do mutuário.

Importante! O prazo de prescrição começa a partir da data do último pagamento do empréstimo e de qualquer contato com o banco.

A prescrição considera-se interrompida nos seguintes casos:

1. O devedor reconheceu as suas obrigações pecuniárias para com o credor e assinou o pedido/pedido de reembolso antecipado que lhe foi apresentado.
2. Reembolso total/parcial da dívida, pagamento de juros ou multas do empréstimo.
3. O contrato de empréstimo foi alterado por mútuo acordo das partes - reestruturação do empréstimo.
4. Apresentação pelo cliente de um requerimento com pedido de pagamento diferido, anulação de parte da dívida, alteração do procedimento de reembolso.

Importante! O prazo máximo de prescrição é de 10 anos a contar da data do pagamento em atraso, ainda que o prazo tenha sido interrompido.

Baixa de dívida vencida: características do procedimento

O motivo mais comum para cancelar dívidas é a expiração do estatuto de limitações. No caso de uma dívida vencida, os bancos agem da seguinte forma:

1. Eles entram em contato com o mutuário, descobrem o motivo do “atraso” e oferecem opções para solucionar o problema.
2. Se o cliente se recusar a cooperar, o credor emite um pedido de reembolso antecipado do empréstimo. A partir deste momento inicia-se a contagem regressiva do prazo prescricional.
3. Em caso de não pagamento do empréstimo, os banqueiros preparam documentos e entram com uma ação judicial.
4. Se o cliente não cumprir a decisão judicial de reembolsar o empréstimo, a instituição financeira apresenta um pedido ao FSPP (Serviço de Oficial de Justiça Federal) - é aberto o processo de execução.
5. Os oficiais de justiça aplicam medidas de cobrança de dívidas - penhora/apreensão de bens, dedução em salários/prestações sociais, etc.
6. Após o vencimento do prazo de prescrição, a dívida vencida é transferida para a categoria de inadimplência com base em vários documentos:

• decisão do serviço executivo de suspender o processo de execução;
• decisão judicial de arquivamento do processo de execução;
• contrato de empréstimo e documentos que acompanham a operação (créditos, pedidos de reembolso, certificados, extratos do cliente, etc.).

Importante! A dívida de um empréstimo garantido raramente entra na categoria de "sem esperança". Normalmente, os bancos conseguem pagar a dívida vendendo a propriedade do devedor em um processo pré-julgamento/judicial ou por meio do FSPP.

7. É tomada a decisão de cancelar totalmente as dívidas incobráveis.

8. Essas ações são exibidas na contabilidade / contabilidade fiscal.

Dívida inadimplente: baixas e consequências

As dívidas classificadas como “ruins” estão sujeitas a cancelamento. Este procedimento tem várias características:

1. O banco tem o direito de anular a dívida sem documentos que comprovem o incumprimento das obrigações do mutuário, nas seguintes condições:

• um pequeno valor de empréstimo (geralmente são empréstimos ao consumidor);
• os custos de cobrança de dívidas excedem a receita de seu retorno;
• pelo menos um ano se passou desde o último pagamento.

2. Para anular um pequeno empréstimo, basta emitir um juízo profissional (documento interno do banco), cálculo dos custos reais / potenciais e uma ordem de anulação da dívida.

3. A decisão de uma organização financeira de amortizar um grande empréstimo / o valor de vários empréstimos deve ser aprovada por um ato de um órgão estadual autorizado.

4. A decisão de anulação do crédito malparado cabe ao órgão competente da instituição de crédito. Alguns bancos delegam autoridade para cancelar pequenas dívidas a departamentos e funcionários individuais.

Importante! Quando um empréstimo vencido é baixado do saldo do credor, o devedor tem um benefício financeiro - economia no custo de reembolsar o valor dos juros/principal acumulados. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, essa renda é tributada a uma taxa de 13%. A data de recebimento da receita é a data de baixa das dívidas incobráveis ​​do balanço do banco.

Elaboração de uma ordem de alívio da dívida

A dívida incobrável é baixada separadamente para cada contraparte - o cliente do banco. Após o estudo do caso, o contador elabora uma "Lei de Estoque de Contas a Receber", um demonstrativo contábil e prepara um pedido de cancelamento da dívida. O documento contém as seguintes informações:

1. Nome da instituição de crédito.
2. A data em que o pedido foi emitido.
3. Motivo do alívio da dívida.
4. A data de emissão do empréstimo e o número do contrato de empréstimo em que ocorreu o atraso.
5. Valor da amortização.

O documento é endossado pelo chefe da organização e pelo contador-chefe.

Modelo de carta para quitar dívidas

Se o empréstimo foi concedido a uma pessoa jurídica, o mutuário cancela as contas a pagar do balanço da empresa e exibe a receita da operação na contabilidade tributária. Este procedimento também é emitido por ordem do chefe.

Exemplo de pedido para baixa de contas a pagar

1. Às vezes, é mais lucrativo para o devedor refinanciar o empréstimo “problemático” por meio de outro banco e alterar os termos do empréstimo. No entanto, a maioria dos bancos exigirá certas garantias, como caução/garantia.
2. Será possível conseguir uma mudança na ordem de reembolso através do tribunal. Nesse caso, o mutuário é obrigado a fornecer documentos que comprovem a deterioração da condição financeira.
3. Findo o prazo prescricional, expira o prazo das obrigações acessórias do devedor - fiança, penhor, etc.
4. Negociar com o banco sobre possíveis opções de pagamento do empréstimo ajudará:

• agências anti-cobrança - desenvolver estratégias abrangentes para resolver questões monetárias;
• mediadores de crédito – resolvem litígios extrajudicialmente;
• consultores jurídicos - auxiliam em processos de pré-julgamento/julgamento.

Nos termos do contrato de empréstimo, a Parte 1 forneceu fundos emprestados à Parte 2. O período do empréstimo expirou. A Parte 2 não devolveu os fundos emprestados. A Parte 2 deve incluir esses fundos emprestados na receita? Implicações fiscais e legais desta situação para a Parte 1 e Parte 2.

A parte 2 tem uma conta a pagar. O valor das contas a pagar deve ser incluído no resultado não operacional após o término do prazo prescricional, bem como quando o credor for excluído do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas. O prazo de prescrição é de 3 anos.

A parte 1 tem um recebível. As contas a receber devem ser baixadas após o vencimento do prazo de prescrição e nos demais casos quando se tornarem incobráveis. Ao calcular o imposto de renda, os recebíveis incobráveis ​​podem ser baixados às custas da reserva criada para devedores duvidosos ou refletidos em despesas não operacionais.

Sergei Razgulin

Como dar baixa em recebíveis incobráveis ​​e refletir na contabilidade

A organização deve cancelar dívidas incobráveis ​​na contabilidade em tempo hábil e reconhecê-las na contabilidade tributária.

Casos de contas a receber

Depois de uma pausa, o prazo de prescrição começa de novo. Ao mesmo tempo, o tempo decorrido antes da interrupção não será incluído no novo prazo de prescrição. A exceção são os casos estabelecidos pela Lei de 6 de março de 2006 nº 35-FZ sobre combate ao terrorismo.

Determine o valor dos recebíveis vencidos com base nos resultados do estoque e reflita no ato, por exemplo, no formulário nº INV-17. Realize um inventário por ordem do chefe (f. INV-22).

Para dar baixa nas contas a receber, o gerente deve emitir uma ordem apropriada. A base para isso será o ato de inventário e demonstração contábil.

Anexe documentos que comprovem sua ocorrência ao ato de inventário de recebíveis, por exemplo:

• contratos que especificam os termos de reembolso de obrigações pelas contrapartes;
• cartas de porte;
• atos de trabalho executados (serviços prestados);
• atos de estoque de contas a receber no final do período de relatório (imposto).

Este procedimento decorre das cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 8 de abril de 2013 nº 03-03-06 / 1/11347 e do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datadas de 13 de abril de 2011 nº 16-15 / 035618.1 .

contabilidade

Anule o valor da dívida contra a provisão para devedores duvidosos.

Na contabilidade, a baixa de contas a receber em detrimento da provisão para devedores duvidosos reflete o lançamento:

Débito 63 Crédito 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- baixas de contas a receber às custas da reserva criada.

Você pode usar a reserva apenas dentro dos limites dos valores reservados. Se durante o ano o valor das despesas para amortizar a dívida exceder o valor da reserva criada, reflita a diferença como outras despesas (parágrafo 11 da PBU 10/99).

Ao amortizar a diferença, faça um lançamento:

Débito 91-2 Crédito 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- créditos baixados não cobertos pela provisão.

A baixa de recebíveis vencidos, ou outras dívidas incobráveis, não é cancelamento da dívida. Portanto, dentro de cinco anos a partir da data da baixa, reflita atrás do saldo da conta 007 “Dívida de devedores insolventes baixada com prejuízo” (Instruções para o plano de contas):

Débito 007
- Contas a receber baixadas.

Durante este período, monitorize a possibilidade da sua cobrança em caso de alteração da situação patrimonial do devedor (artigo 77.º do Regulamento de Contabilidade e Reporte).

Se a dívida baixada do balanço puder ser recuperada ou o devedor a pagar voluntariamente, faça lançamentos na contabilidade:

Débito 51 Crédito 76
- o dinheiro foi recebido para saldar contas a receber anteriormente baixadas;

Débito 76 Crédito 91-1
– refletiu outras receitas no valor de recebíveis reembolsados ​​anteriormente baixados;

Crédito 007
- baixas de contas a receber.

BÁSICO: imposto de renda

Ao calcular o imposto de renda, os recebíveis incobráveis ​​podem ser baixados de duas maneiras:
- às custas da reserva criada para devedores duvidosos (cláusula 5 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa);
- refletir em despesas não operacionais (subcláusula 2, cláusula 2, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa).

Havendo contra-obrigação para com a contraparte, é considerada duvidosa apenas a parcela da dívida que exceder as contas a pagar. Por exemplo, uma organização tem contas a pagar de 30.000 rublos a uma contraparte. E a mesma contraparte deve à organização 100.000 rublos. Dívida duvidosa - 70.000 rublos. (100.000 rublos - 30.000 rublos). Isso é indicado no parágrafo 1 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa.

Se uma reserva para devedores duvidosos foi criada, o valor da dívida não coberto pela reserva pode ser incluído em despesas não operacionais (subcláusula 2, cláusula 2, artigo 265, cláusula 5, artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa ). Uma dívida incobrável só pode ser baixada no período em que as condições para o reconhecimento tenham surgido. Por exemplo, no período em que surgiu uma dívida incobrável, você não tinha documentos comprobatórios e não podia cancelar a dívida. Em seguida, apresente uma declaração de imposto de renda corrigida para o período em que surgiu a dívida inadimplente. Faça isso no período em que apareceram documentos confirmando a desesperança da dívida. Tais esclarecimentos estão nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 6 de abril de 2016 nº 03-03-06 / 2/19410, datadas de 28 de dezembro de 2015 nº 03-03-06 / 2/76834.

Reconhecendo uma dívida como incobrável

Os fundamentos para reconhecer uma dívida como incobrável na contabilidade fiscal são:

• vencimento do prazo prescricional ();
• a impossibilidade de cumprir a obrigação por motivos alheios à vontade das partes (). Por exemplo, em conexão com circunstâncias de força maior (desastres naturais, operações militares, ataques terroristas, etc.);
• rescisão de uma obrigação com base em um ato de uma autoridade estadual ou governo local ();
• liquidação da organização devedora ();
• a decisão do oficial de justiça-executor sobre a impossibilidade de cobrança da dívida pelo fato de não ter sido possível apurar a localização do devedor, seus bens. E também porque não há informações sobre o dinheiro e outros objetos de valor do devedor nos bancos, ou ele não tem nenhum imóvel.

A lista de motivos pelos quais uma dívida pode ser reconhecida como incobrável é estabelecida pelo Código Tributário da Federação Russa e está encerrada. Conseqüentemente, por outros motivos, os recebíveis irrealizáveis ​​para arrecadação não são reconhecidos como incobráveis ​​para fins de apuração do imposto de renda.

Por exemplo, se um recebível for rescindido por uma reorganização (na forma de fusão) que resulte no mesmo devedor e credor, a dívida não pode ser contabilizada como despesa. Nesse caso, a dívida não é reconhecida como incobrável ( , ). Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 6 de dezembro de 2010 nº ShS-37-3 / 17041 e do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 21 de março de 2008 nº 03-03-06 / 1/ 199.

Situação:é possível levar em consideração, no cálculo do imposto de renda, contas a receber pendentes de um empréstimo e juros acumulados, mas não recebidos, com prazo de prescrição expirado

Sim, você pode, tanto o valor principal quanto os juros. Neste caso, podem ser considerados os juros desde que previamente incluídos nos rendimentos.

Para fins fiscais, há todos os motivos para reconhecer o valor do empréstimo como dívida inadimplente. Se as condições para reconhecer a dívida como incobrável forem atendidas, inclua o valor do empréstimo pendente em despesas não operacionais. Este procedimento aplica-se tanto a empréstimos com juros como sem juros. Isso decorre das disposições do parágrafo 2 do parágrafo 2 do artigo 265, artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa e é explicado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de abril de 2015 nº 03-03-06 / 1 / 23763.

Deve-se notar que existem decisões judiciais isoladas segundo as quais é impossível levar em conta a dívida principal de um empréstimo sem juros nas despesas (ver, por exemplo, as decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 19 de maio de 2008 nº A42-9501 / 2005, distrito de Volga-Vyatka de 17 de maio de 2006 nº A11-8632/2005-K2-25/484). Essa posição do juiz se explica pelo fato de tais despesas não estarem relacionadas a atividades voltadas à geração de renda. Porém, após a divulgação da carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de abril de 2015 nº 03-03-06/1/23763, tornou-se seguro levar em consideração tais despesas.

Quanto à contabilização de impostos para juros acumulados, mas não recebidos, sobre empréstimos não pagos, pode-se orientar pelas explicações que estão na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 de novembro de 2005 nº 03-03-04 / 2 /116. Conclui-se que a organização credora tem o direito de incluir juros sobre um empréstimo pendente com prazo de prescrição expirado como parte das despesas não operacionais, se anteriormente esses juros fossem levados em consideração na receita. Você pode reduzir a base de cálculo no período em que a dívida foi reconhecida como incobrável.

Sergei Razgulin, Conselheiro de Estado Interino da Federação Russa, 3ª classe

Como amortizar contas a pagar inadimplentes e refletir na contabilidade

ocorre quando uma organização:

• não pagou a contraparte (por exemplo, não pagou ao fornecedor pelas mercadorias embarcadas, não pagou o salário ao funcionário, não transferiu o imposto (taxa, penalidades, multas) para o orçamento, não pagou a dívida no empréstimo (empréstimo), etc.);
• não enviou as mercadorias (obras, serviços) ao comprador (cliente) por conta do adiantamento recebido.

Prazo de prescrição

O prazo geral de prescrição é de três anos (). No entanto, por lei, para determinados tipos de requisitos, o prazo pode ser reduzido ou prorrogado (). Por exemplo, uma transação pode ser declarada inválida dentro de um ano (cláusula 2, artigo 181 do Código Civil da Federação Russa). Um dos acionistas pode contestar a venda de uma ação em propriedade comum dentro de três meses se seu direito de preferência de compra for violado (cláusula 3 do artigo 250 do Código Civil da Federação Russa). A contagem do prazo prescricional é determinada pela seguinte ordem:

• para obrigações cujo prazo de cumprimento é determinado - no final do prazo para o cumprimento da obrigação;
• para obrigações cujo prazo de cumprimento não é determinado ou é determinado pelo momento da demanda - a partir da data de apresentação pelo credor da demanda para o cumprimento da obrigação. Se o credor deu ao devedor algum prazo para cumprir a obrigação - após o término do último dia do prazo para cumprimento da obrigação.

Isso é afirmado no parágrafo 2 do artigo 200 do Código Civil da Federação Russa.

O prazo prescricional pode ser interrompido. Os motivos para interromper a prescrição são os atos de uma pessoa que indica o reconhecimento de uma dívida. Após uma interrupção, o prazo de prescrição recomeça, o tempo decorrido antes da interrupção não é incluído no novo período. Ao mesmo tempo, há uma prescrição: o prazo de prescrição não pode exceder 10 anos a partir da data da violação do direito, mesmo que o prazo tenha sido interrompido. Exceções são casos estabelecidos

Por uma quantia bastante decente, eles não são capazes de avaliar corretamente suas capacidades financeiras. Muitas vezes esquecemos que mesmo um dia de atraso pode resultar em multas e penalidades enormes. De acordo com as estatísticas disponíveis, dois terços do número total de mutuários estão endividados. Portanto, não é de surpreender que muitos deles estejam interessados ​​\u200b\u200bem saber se é possível cancelar legalmente dívidas bancárias.

É possível evitar o pagamento de empréstimos impunemente?

Se o mutuário não fizer pagamentos mensais obrigatórios por um longo período, os representantes do banco serão forçados a tomar medidas extremas. A única coisa que eles podem fazer nesse caso é iniciar um julgamento. Depois que o tribunal tomar uma decisão sobre a decisão correspondente, ela será transferida para as mãos dos oficiais de justiça. A partir de agora, são eles que terão de incomodar o mutuário negligente. Mas, felizmente, seus poderes não são muito amplos. De acordo com a legislação em vigor, os oficiais de justiça têm direito a:

• através da repartição de finanças, descubra o local oficial de trabalho do mutuário e calcule mensalmente metade de seus ganhos;
• prender as contas do devedor, se houver, e cancelar o valor da dívida delas;
• prender o carro registrado no mutuário.

Por lei, os oficiais de justiça não têm o direito de retirar um apartamento, que é a única habitação. Se o mutuário não estiver oficialmente empregado em nenhum lugar e não tiver contas bancárias e bens valiosos, a única coisa que os oficiais de justiça podem fazer é encerrar as viagens ao exterior. O oficial de justiça, convencido da desesperança da recuperação, envia ao banco um documento comprovativo do facto. Em tal situação, o banco deve concordar com a baixa legal dos empréstimos. No entanto, não pense que esta é uma prática generalizada. Como regra, isso acontece em casos extremamente raros.

As razões mais realistas para executar tal procedimento

Como regra, os bancos são extremamente relutantes em cancelar legalmente os empréstimos vencidos. Para iniciar este procedimento, você precisa de argumentos muito fortes. Os bancos concordam com essa etapa desvantajosa apenas nos casos em que:

• O empréstimo foi emitido com base em documentos falsos. Em tais situações, as agências de aplicação da lei começam a lidar com fraudes.
• A instituição financeira tem um grande número de empréstimos problemáticos e os funcionários não cumpriram o prazo de prescrição.
• O banco perdeu o tribunal, que o condenou a cancelar legalmente a dívida do empréstimo.

Outras razões comuns para iniciar este procedimento é a morte ou desaparecimento do mutuário. Se depois do falecido não sobrar herança que possa ser dividida entre seus parentes, ninguém pagará sua dívida e o banco terá que iniciar a baixa legal das dívidas de crédito. O mesmo vale para devedores ausentes. Se, dentro de um determinado período, os órgãos de segurança não conseguirem localizá-lo, eles emitem um documento ao banco confirmando seu desaparecimento.

Algumas palavras sobre o estatuto de limitações

A legislação nacional prevê tal conceito que permite que os mutuários esperem uma anulação legal das dívidas de crédito. Assim, o prazo durante o qual uma instituição financeira tem o direito de cobrar judicialmente a dívida de um devedor inescrupuloso é de três anos. Porém, no processo de determinação desse período, é necessário levar em consideração uma série de nuances importantes.

Em primeiro lugar, deve-se entender que o ponto de partida é a data do último pagamento. Além disso, os representantes do banco começam a trabalhar com os mutuários problemáticos após um período de 30 dias após o atraso. Três meses depois, esse processo está conectado.Se depois de 90 dias o devedor não tiver feito os pagamentos necessários, o banco entra com uma ação. Como resultado, o ponto de referência é redefinido para zero. A partir deste momento, inicia-se uma nova contagem regressiva do prazo prescricional.

O que vem antes do alívio da dívida?

Alguns mutuários acreditam erroneamente que o cancelamento legal da dívida de crédito é um procedimento simples. Na prática, é precedido por uma série de atividades específicas. Não se esqueça que o banco pode iniciar a cobrança utilizando os serviços de departamentos especiais especializados em trabalhar com ativos problemáticos. Além disso, ele tem o direito de se livrar do lastro financeiro vendendo-o para uma agência de cobrança.

E se o banco

Antes de reconhecer a dívida como inadimplente, a instituição financeira pode fazer mais uma, desta vez a última tentativa de sacar pelo menos alguma coisa desse empréstimo vencido. Recentemente, surgiram muitos escritórios de cobrança, que compram ativos em dificuldades por uma ninharia. É possível que o banco decida vender seu empréstimo para uma dessas empresas. Portanto, o devedor deve estar preparado para um novo encontro com cobradores. Via de regra, estes tentam negociar pacificamente, sem exercer pressão excessiva sobre o tomador do empréstimo. Eles podem oferecer uma reestruturação em termos bastante favoráveis ​​ou até mesmo perdoar parte da dívida. Mas se o mutuário, neste caso, não ceder à influência dos cobradores, ocorre a anulação final e legal das dívidas de crédito.

Conclusão

Ao solicitar um empréstimo, você precisa avaliar corretamente suas próprias capacidades. Antes de ir ao banco, você precisa analisar cuidadosamente a situação e realmente pensar em qual valor não se tornará um fardo insuportável para você. Para aqueles que ainda se encontram em uma situação difícil, pode ser recomendável procurar a ajuda de um advogado qualificado que sugerirá uma saída para essa situação. Esperando pelo alívio da dívida, não devemos esquecer as possíveis consequências. Via de regra, mutuários sem escrúpulos são colocados na chamada lista negra, com o que não só seu histórico de crédito se deteriora, mas também sua reputação.

Atualmente, requisitos cada vez mais rigorosos são impostos à precisão e confiabilidade das demonstrações financeiras. Os requisitos para a reflexão de despesas diferidas foram alterados, reservas e passivos estimados são criados, todos os indicadores de relatórios significativos estão sujeitos a muita atenção. Esses indicadores incluem os valores de contas a receber e contas a pagar.

As empresas devem controlar as contas a receber e a pagar, monitorar o vencimento, trabalhar ativamente com os recebíveis, amortizar as dívidas inadimplentes na contabilidade em tempo hábil e reconhecê-las como receitas ou despesas nos impostos.

Ao manter registros e exercer o controle, muitas dúvidas surgem relacionadas às nuances da contabilização de liquidações em uma empresa, é necessário levar em consideração os requisitos da legislação civil e tributária, não se esqueça das disposições sobre contabilidade, fique atento à prática de arbitragem , ter em conta os desejos do Ministério das Finanças e das autoridades fiscais.

Em nosso artigo, tentaremos destacar o mecanismo de controle e baixa de inadimplência, a partir do qual o contador poderá evitar distorções significativas nos indicadores de relatórios de contas a receber e a pagar.

1. Dívida a ser baixada

Para cancelar a dívida, independentemente do seu tipo, você precisa de um motivo. Considere as razões pelas quais a dívida é baixada.

De acordo com o Código Tributário:

• As contas a pagar são baixadas do resultado não operacional devido ao vencimento de prazo de prescrição ou por outros motivos (exceto pelos valores das dívidas ao orçamento e fundos extra-orçamentários, baixados ou reduzidos de acordo com a lei) de acordo com a cláusula 18 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa.
• As contas a receber são baixadas para despesas não operacionais (ou às custas da reserva criada), se tal dívida for reconhecida como inadimplente (cláusula 2, cláusula 2, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, as dívidas incobráveis ​​(dívidas irrealistas de cobrar) são dívidas reconhecidas para as quais o estabelecido prazo de prescrição, bem como aquelas dívidas para as quais, de acordo com a lei civil, a obrigação encerrado pela impossibilidade de sua execução, com base em ato de órgão estadual ou liquidação organizações (cláusula 2, artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa).

De acordo com o regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho de 29.07.98. Nº 34n:

• contas a receber para as quais prazo de prescrição expirou, outras dívidas que não são realistas de cobrar são baixadas para cada obrigação com base nos dados do inventário, justificativa por escrito e ordem do chefe. Esses valores são creditados na conta da reserva para devedores duvidosos ou nos resultados financeiros de uma organização comercial ou no aumento de despesas de uma organização sem fins lucrativos (parágrafo 77 do Regulamento).

Observação:A anulação de uma dívida com prejuízo devido à insolvência do devedor não é uma anulação da dívida. Esta dívida deve ser refletida no balanço dentro de cinco anos desde o momento da baixa para monitorar a possibilidade de sua recuperação em caso de mudança na situação patrimonial do devedor.

• Valores de contas a pagar e dívidas do depositante, para os quais prazo de prescrição expirados, são baixados para cada obrigação com base nos dados do inventário, justificativa por escrito e ordem do chefe. Estes valores são imputados aos resultados financeiros de uma organização comercial ou ao acréscimo de receitas de uma organização sem fins lucrativos (artigo 78.º do Regulamento).

Resumindo o exposto, podemos concluir que os principais critérios para baixa de contas a receber e a pagar são:

• Expiração do prazo de prescrição (para efeitos fiscais e contabilísticos).
• a impossibilidade de cumprir uma obrigação (com base em um ato de um órgão do estado) ou liquidar uma organização (para fins fiscais e contábeis).
• Coleta irrealista (para fins contábeis).

Primeiro e o critério mais confiável é a expiração do prazo de prescrição (o prazo para defender o direito na reclamação da pessoa cujo direito foi violado).

De acordo com o art. 196 do Código Civil, o prazo prescricional geral é fixado em três anos. Começa a fluir a partir do momento em que a organização descobriu a violação de seu direito (por exemplo, a partir do dia em que o pagamento do comprador deveria ter sido recebido e não recebido de acordo com os termos do contrato).

Ao mesmo tempo, de acordo com o art. 203 do Código Civil da Federação Russa, prazo de prescrição interrompido a propositura de uma ação judicial, bem como a prática pelo devedor de ações que indiquem o reconhecimento de uma dívida (por exemplo, a assinatura de um ato de conciliação).

Depois de uma pausa, o prazo de prescrição começa de novo. O tempo decorrido antes do intervalo não conta para o novo limite de tempo.

Observação:Com o término do prazo prescricional da obrigação principal, expira também o prazo das obrigações acessórias (fiança, penhor, etc.). A mudança de pessoas na obrigação não implica alteração do prazo prescricional.

Segundo critério - a impossibilidade de cumprir obrigações.

A impossibilidade de cumprimento das obrigações é reconhecida:

• Na presença de um ato de um órgão do estado.

Aqui tudo é um pouco mais complicado do que com o vencimento do prazo prescricional, pois o Fisco ainda está tentando contestar a legalidade da baixa dos créditos com base em ato do oficial de justiça sobre a impossibilidade de cobrança.

No entanto, não tenha medo das dificuldades. O Ministério da Fazenda e o Supremo Tribunal Arbitral apóiam a posição dos contribuintes.

Assim, conforme ofício do Ministério das Finanças de 22.10.2010. nº 03-03-05 / 230, antes de alterar o artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, a questão do reconhecimento de dívida incobrável nos termos do ato (decreto) do oficial de justiça na conclusão do processo de execução deve ser decidida levando em consideração prática judicial estabelecida.

Ao mesmo tempo, em sua carta, o Ministério das Finanças refere-se à Definição de Você de 07.02.2008. nº 2727/08 no processo nº A60-3260/2007-C6. Nele, o tribunal indicou que os recebíveis, em relação aos quais o oficial de justiça emitiu uma decisão sobre a conclusão do processo de execução com base na norma da lei nº NK RF.

• Após a liquidação da organização do devedor (ou credor).

Nos termos do n.º 3 do artigo 49.º do Código Civil, a capacidade jurídica da pessoa colectiva paradas no momento de fazer uma inscrição sobre sua exclusão do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas.

Ao mesmo tempo, a liquidação de uma pessoa jurídica é considerada concluída e a pessoa jurídica deixou de existir após uma entrada sobre isso no Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas (cláusula 8 do artigo 63 do Código Civil da Rússia Federação).

Terceiro critério - a irrealidade da cobrança de dívidas de acordo com a avaliação da própria organização.

Você pode usá-lo apenas para fins contábeis, não esquecendo de emitir uma justificativa por escrito e obter uma ordem do chefe para cancelar essas dívidas.

À primeira vista, não faz sentido usar esse critério. No entanto, em organizações com um grande número de pequenas dívidas, cuja cobrança no processo de pré-julgamento não levou a um resultado positivo, e as custas judiciais podem exceder a própria dívida, faz sentido amortizar essas dívidas com base sobre os resultados do estoque em detrimento do lucro líquido da empresa para otimizar a contabilidade.

2. Baixa de recebíveis na contabilidade e contabilidade fiscal

Assim, após a realização de outro inventário de recebíveis, identificamos dívidas para as quais, de acordo com o contrato (ou por outros motivos), o prazo de prescrição expirou (foi recebido um ato de um órgão do estado ou uma pessoa jurídica foi liquidada) .

Documentos que confirmam a existência de contas a receber e a expiração do prazo de prescrição:

• Contrato ou fatura, documentos que comprovem o fato do pagamento.
• Faturas, certificados de serviços prestados, trabalhos executados.
• Atos de conciliação confirmando a dívida (não obrigatório, mas altamente desejável).
• Exigências escritas de pagamento de dívidas.

Documentos que confirmam a impossibilidade de cumprimento das obrigações pelo devedor:

• Ato (decreto) do oficial de justiça sobre a conclusão do processo de execução.
• Um extrato do Registro Estadual Unificado de Pessoas Jurídicas confirmando que a liquidação da pessoa jurídica - o devedor.

Observação:prazo de guarda dos documentos (não inferior a cinco anos para BU e não menos quatro anos para NU), confirmando a validade do cancelamento da dívida, é calculado a partir do momento da sua amortizações(não ocorrência). Se houver perdas na contabilidade fiscal - a partir do momento diminuir base de cálculo dessas perdas.

Os documentos foram recolhidos, o inventário foi realizado, a “Lei de Inventário de Liquidações com Compradores, Fornecedores e Outros Devedores e Credores” INV-17 foi executada, a ordem de baixa dos recebíveis foi assinada pelo chefe. Compilando uma demonstração contábil.

Em contabilidade fazemos as seguintes entradas:

• Caso tenha sido constituída uma provisão estimada para créditos de liquidação duvidosa.

Débito conta 63 "Provisões para devedores duvidosos" Crédito contas contábeis de liquidação (60, 62, 70, 71, 73, 76) - foram baixadas as contas a receber com prazo de prescrição decorrido ou não real a ser cobrado em detrimento de reserva previamente constituída.

Débito

Observação:O próprio fato de cancelar uma dívida devido à insolvência do devedor não é um cancelamento da dívida. Os recebíveis baixados estão sujeitos à contabilização na conta extrapatrimonial 007 “Dívidas de devedores insolventes baixadas com prejuízo”. A contabilidade analítica na conta 007 é mantida para cada devedor cuja dívida é baixada com prejuízo e cada dívida baixada com prejuízo.

• Caso a reserva de avaliação não tenha sido constituída ou seu valor não seja suficiente para cobrir a dívida que está sendo baixada.

Débito conta 91.2 "Outras despesas" Crédito contas de liquidação contábil (60, 62, 70, 71, 73, 76) - foram baixadas as contas a receber com prazo de prescrição decorrido ou não reais para cobrança (inclusive as não cobertas pela provisão).

Débito conta 007 “Dívida baixada com prejuízo de devedores insolventes” - reflete os recebíveis baixados pela inviabilidade de sua cobrança.

Observação:na presença de contas a receber e a pagar da mesma contraparte, a fim de evitar riscos fiscais deve primeiro ser realizada unilateralmente rede e só então baixar as contas a receber como despesas (caso não sejam cobertas por contas a pagar).

Na contabilidade fiscal:

• Se uma reserva para devedores duvidosos foi criada de acordo com o artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, é essa reserva que é usada para cobrir perdas com dívidas incobráveis. Se o valor da reserva não for suficiente, o valor da diferença (entre o valor da reserva utilizada e o valor da dívida) é incluído nas despesas não operacionais.
• Caso não seja constituída provisão para devedores duvidosos, a dívida é baixada como parte das despesas não operacionais.

Observação:despesas não operacionais em termos de baixa de contas a receber reconhecido no período fiscal em que expirou o prazo de prescrição (foi feita uma entrada no Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas na liquidação do devedor, foi recebido um ato de um oficial de justiça). Esta opinião é compartilhada pelas autoridades fiscais (carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa de 13 de abril de 2011 nº 16-15 / [e-mail protegido]) e o Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa (Resolução nº 1.574/10 de 15 de junho de 2010).

3. Baixa de contas a pagar na contabilidade e contabilidade fiscal

Para a baixa pontual e completa das contas a pagar com prazo de prescrição vencido, é necessário realizar regularmente um inventário dessas dívidas.

Lembramos que de acordo com a cláusula 12 da Lei "On Accounting" No. 129-FZ, uma organização obrigado realizar um inventário antes de preparar as demonstrações financeiras anuais.

Após a descoberta de contas a pagar cujo prazo de prescrição expirou, o mesmo é baixado para o resultado da organização para fins contábeis e fiscais.

Ao mesmo tempo, o reconhecimento da receita para fins de contabilidade fiscal ocorre no período fiscal em que o prazo de prescrição expirou e não está vinculado às datas do estoque e à ordem da cabeça para baixá-lo.

Observação:violação da lei 129-FZ em parte obrigação realização de inventário e ausência de ordem do chefe para baixa de contas a pagar não é fundamentos para não inclusão de contas a pagar com prazo de prescrição vencido nas despesas não operacionais daquele período de tributação, em que expirou prazo de prescrição. É esta posição que foi estabelecida pelo Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa (Resolução nº 7462/09 de 8 de junho de 2010).

Documentos que confirmam as contas a pagar e a expiração do prazo de prescrição:

• Contrato ou fatura, documentos que comprovem o fato do pagamento recebido.
• Notas fiscais recebidas, certificados de serviços prestados, trabalhos executados.
• Atos de conciliação confirmando a dívida (um documento muito importante que confirma o prazo de prescrição).
• Respostas escritas a pedidos de reembolso de dívidas e a esses próprios pedidos.
• Outros documentos que comprovem o fato da dívida e o início do prazo de prescrição.

Ao baixar contas a pagar com prazo de prescrição vencido, é elaborado um cálculo de demonstração contábil.

Em contabilidade fazemos as seguintes entradas:

Débito contas contábeis de liquidação (60, 62, 70, 71, 73, 76) Crédito conta 91.1 “Outras receitas” - as contas a pagar com prazo de prescrição expirado são anuladas para outras receitas.

Na contabilidade fiscal:

• As contas a pagar são baixadas do resultado não operacional na data de vencimento do prazo prescricional.

Evitar riscos fiscais em termos de imposto de renda durante auditorias fiscais, recomendamos fortemente em tempo hábil reconhecer as contas a pagar com prazo prescricional decorrido como parte do resultado da organização para fins contábeis e fiscais.

Como regra geral, expirado o prazo prescricional, a organização pode incluir o contas a receber nas despesas não operacionais como inadimplência, ou seja, considerá-lo na redução do lucro tributável. E se essa dívida foi formada em um empréstimo sem juros, é legal baixá-la após o prazo de prescrição como despesas na contabilidade tributária?

Na prática, as organizações geralmente emitem empréstimos sem juros para pessoas físicas (incluindo funcionários) e pessoas jurídicas. Além disso, acontece que os fundos emprestados não são devolvidos ao credor. Vamos analisar se é possível levar em conta tal dívida com prazo de prescrição vencido ao tributar o lucro como parte das despesas não operacionais?

Bases do direito civil

A concessão de empréstimo sem juros não contraria as normas do direito civil - tal possibilidade está prevista no artigo 809.º do Código Civil.

Ao mesmo tempo, notamos que as organizações devem ser cautelosas ao emitir empréstimos sem juros em grandes valores, uma vez que, com base no parágrafo 4º do parágrafo 1º do artigo 6º da Lei Federal nº. a disponibilização por pessoas jurídicas que não sejam instituições de crédito de empréstimos sem juros a pessoas físicas e (ou) outras pessoas jurídicas, bem como o recebimento desses empréstimos sujeito a obrigatoriedade ao controle se o valor pelo qual é feito for igual ou superior a 600 000 esfregar. ou seja igual ou exceda o valor em moeda estrangeira equivalente a 600.000 rublos.

Quanto ao prazo de prescrição, nos termos do artigo 196.º do Código Civil, em geral é de três anos. A contagem do prazo prescricional começa a correr a partir do dia em que a pessoa soube ou devia saber da violação do seu direito. Isso é afirmado no parágrafo 1 do artigo 200 do Código Civil da Federação Russa. Portanto, de acordo com as regras gerais, o prazo de prescrição do contrato de empréstimo será contado a partir do dia estabelecido pelo contrato para a devolução do empréstimo.

Se o prazo de reembolso do empréstimo não for estabelecido pelo contrato ou for determinado no momento da solicitação, o valor do empréstimo, conforme especificado no parágrafo 1 do artigo 810 do Código Civil da Federação Russa, deve ser devolvido pelo mutuário no prazo de 30 dias a contar da data em que o credor o requerer, salvo disposição contratual em contrário. Assim, se o contrato de empréstimo não contiver condição na data da sua devolução ou a devolução do empréstimo for determinada pelo momento da demanda, então o prazo de prescrição começa a correr 30 dias a partir da data em que o credor apresentar o pedido de retorno (salvo disposição em contrário no contrato de empréstimo).

Contabilidade

De acordo com o parágrafo 3 da PBU 19/02, os empréstimos concedidos pela organização são classificados como investimentos financeiros. Mas em uma situação onde sem juros empréstimo, uma das condições estabelecidas pelo parágrafo 2 da PBU 19/02 e necessária para a aceitação de ativos como investimentos financeiros para contabilização não for atendida. Afinal, o empréstimo sem juros emitido não trará benefícios econômicos (receita) para a organização no futuro na forma de juros, dividendos ou aumento de seu valor. Portanto, esses empréstimos não deve ser levado em consideração em contabilidade como um investimento financeiro. O valor do empréstimo sem juros emitido pode ser refletido na conta 76 “Acordos com vários devedores e credores”. Exceção constitui o caso de concessão de empréstimo sem juros em moeda estrangeira ou em unidades monetárias convencionais. O benefício econômico nesses casos será a taxa de câmbio e a diferença de soma, respectivamente.

O procedimento de baixa de contas a receber na contabilidade cujo prazo de prescrição expirou é regulado pela cláusula 77 do Regulamento de Contabilidade e Relatórios da Federação Russa, aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 29 de julho de 1998 No. 34n (doravante denominado Regulamento). Diz que as contas a receber, para as quais o prazo de prescrição, outras dívidas que não são realistas de cobrar, são baixadas para cada obrigação com base nos dados do estoque, justificativa por escrito e ordem do chefe da organização e são atribuídas a uma organização comercial para a conta da provisão para créditos de liquidação duvidosa ou para resultados financeiros, se no período anterior ao exercício, os valores dessas dívidas não foram provisionados.

Até 2011, de acordo com o parágrafo 70 do Regulamento, uma organização poderia criar provisões para devedores duvidosos para acordos com outras organizações e cidadãos para produtos, bens, obras e serviços com a alocação dos valores reservados a resultados financeiros.

Com base na interpretação direta deste parágrafo, criação de uma reserva dívidas duvidosas pelo valor devido em um empréstimo sem juros em contabilidade não previsto, uma vez que a operação de empréstimo não é uma operação de venda de produtos (bens), execução de trabalhos e prestação de serviços.

No entanto, por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 24 de dezembro de 2010 nº 186n (registrado no Ministério da Justiça da Rússia em 22 de fevereiro de 2011), o parágrafo 70 do Regulamento foi alterado. A nova redação deste parágrafo prevê a constituição de provisões para créditos de liquidação duvidosa no caso de reconhecimento de créditos de liquidação duvidosa com a imputação dos valores provisionados ao resultado financeiro. Além disso, a cláusula anteriormente existente de que a reserva especificada é criada para pagamentos de produtos, bens, obras e serviços agora está ausente. As novas regras, conforme indicado no parágrafo 3 da ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de dezembro de 2010 nº 186n, devem ser aplicadas a partir das demonstrações financeiras de 2011. Portanto, a partir deste ano, ao criar provisões para devedores duvidosos, as organizações não podem se limitar apenas aos tipos de cálculos acima.

Assim, desde 2011, uma organização comercial pode dar baixa nos recebíveis de um contrato de empréstimo sem juros com prazo de prescrição expirado às custas da reserva criada para devedores duvidosos ou para resultados financeiros. Ao mesmo tempo, cancelar uma dívida com prejuízo devido à insolvência do devedor não é um cancelamento da dívida. Deve ser refletido no balanço no prazo de cinco anos a contar da data da baixa para monitorar a possibilidade de sua cobrança em caso de alteração da situação patrimonial do devedor (parágrafo 77 do Regulamento).

Lembre-se que, para confirmar o fato da ocorrência de contas a receber de um empréstimo, a organização é obrigada a garantir a segurança dos documentos primários (contratos de empréstimo, documentos de pagamento, etc.).

Exemplo

Em fevereiro de 2007, a CJSC Vityaz concedeu um empréstimo sem juros à LLC Dolina no valor de 500.000 rublos. O empréstimo não foi pago no prazo estipulado no contrato (1º de março de 2008). Em março de 2011, o credor ZAO Vityaz, com base no inventário, prestação de contas e despacho do Diretor Geral, decidiu anular a inadimplência com a imputação dos valores dos créditos vencidos no âmbito do contrato de empréstimo sem juros aos resultados financeiros.

Na contabilidade da CJSC Vityaz, as operações listadas foram refletidas da seguinte forma:

em fevereiro de 2007

DÉBITO 76 CRÉDITO 51
- 500.000 rublos. — um empréstimo sem juros foi concedido à Dolina LLC;

em março de 2011

DÉBITO 91-2 CRÉDITO 76
- 500.000 rublos. — as contas a receber de um contrato de empréstimo sem juros com prazo de prescrição vencido foram baixadas do resultado financeiro;

DÉBITO 007
- 500.000 rublos. — Contas a receber incobráveis ​​baixadas em um empréstimo sem juros são levadas em consideração fora do balanço.

Opinião de um 'expert

“De acordo com o parágrafo 11 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, a receita na forma de uma diferença cambial positiva decorrente da reavaliação da propriedade na forma de valores monetários e créditos (passivo), o valor de expressa em moeda estrangeira, realizada em conexão com uma alteração na taxa de câmbio oficial da moeda estrangeira em relação ao rublo estabelecida pelo Banco da Rússia, está incluída na receita não operacional levada em consideração ao tributar os lucros. Uma regra semelhante para contabilizar uma diferença cambial negativa em despesas não operacionais está contida no parágrafo 5 do parágrafo 1 do artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa.

As receitas e despesas não operacionais incluem também as receitas e despesas sob a forma de uma diferença de valor decorrente do contribuinte, se o valor das obrigações e reclamações decorrentes, calculadas à taxa de câmbio das unidades monetárias convencionais estabelecidas por acordo entre as partes na data de venda (postagem) de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade , não corresponde ao valor efetivamente recebido (pago) em rublos (cláusula 11.1 do artigo 250 e subcláusula 5.1 da cláusula 1 do artigo 265 do Código Tributário do Federação Russa).

Obviamente, essas normas do Código Tributário da Federação Russa também se aplicam a empréstimos sem juros emitidos pela organização, uma vez que os valores de tais empréstimos também são requisitos para ela.

Consequentemente, as diferenças cambiais e de valor decorrentes da emissão de um empréstimo sem juros denominado em moeda estrangeira ou unidades convencionais são incluídas na base de cálculo do imposto de renda do credor.

Para fins contábeis, um empréstimo sem juros não reúne as condições para reconhecê-lo como investimento financeiro, uma vez que não é atendida a condição da capacidade de trazer benefícios econômicos (receitas) para a organização no futuro. O valor desse empréstimo pode ser refletido em acordos com outros devedores e credores.

contabilidade fiscal

De acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 2 do Artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, as perdas recebidas pelo contribuinte no período (imposto) do relatório, em particular, o valor das dívidas incobráveis, e se o contribuinte decidiu criar uma reserva para devedores duvidosos, o montante de devedores duvidosos não cobertos pela reserva.

As dívidas incobráveis ​​(dívidas incobráveis) são aquelas dívidas ao sujeito passivo para as quais tenha decorrido o prazo de prescrição estabelecido e para as quais, nos termos da lei civil, a obrigação tenha cessado por impossibilidade da sua execução, com fundamento em acto de um órgão estatal ou a liquidação da organização devedora. A base é o parágrafo 2 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa.

O contribuinte tem o direito de criar reservas para devedores duvidosos, e os valores das deduções a essas reservas são incluídos nas despesas não operacionais (cláusula 3 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa).

Que dívida pode ser reconhecida como duvidosa está indicada no n.º 1 do artigo 266.º do Código Fiscal. De acordo com este parágrafo, qualquer dívida decorrente da venda de bens, execução de trabalhos, prestação de serviços é reconhecida como dívida duvidosa, se essa dívida não for paga nos prazos estabelecidos pelo contrato e não for garantida por penhor, fiança ou fiança bancária.

Assim, para efeitos de tributação de lucros, a constituição de uma reserva para créditos de liquidação duvidosa no montante de dívidas em um empréstimo sem juros não fornecido, uma vez que a concessão de empréstimo não é uma operação de venda de mercadorias, execução de obras, prestação de serviços.

porque hoje posição oficial sobre a questão da legalidade de incluir, no cálculo do imposto de renda, o valor dos recebíveis de um contrato de empréstimo sem juros com prazo de prescrição vencido como parte das despesas não operacionais ausente Na verdade, existem dois pontos de vista opostos sobre esta questão.

Duas posições: a favor e contra

Primeiro ponto de vista consiste no fato de que, para o valor das contas a receber de um contrato de empréstimo sem juros com prazo de prescrição expirado Pode reduzir o rendimento tributável. Afinal, a dívida em um contrato de empréstimo sem juros, bem como qualquer outra dívida ruim, é levado em consideração nas despesas não operacionais com base no parágrafo 2 do parágrafo 2 do artigo 265 e no parágrafo 2 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa. Além disso, tal despesa é economicamente viável de acordo com o parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa. O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa adere a esta posição (determinações de 11 de agosto de 2010 nº VAS-9226/10 no caso nº A72-15093/2009, de 15 de maio de 2008 nº 4335/08 no caso nº A76-29343/2006-37-1191/9, datado de 06.03.2008 No. 2883/08 no processo No. A05-3784/2007 e datado de 18.06.2007 No. 6926/07 no processo No. A29-1496/06A) e alguns tribunais de arbitragem (decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental de 24.09.2008 nº A33 -16514 / 07-F02-4677 / 08 no caso nº A33-16514 / 07, do Distrito da Sibéria Ocidental de setembro 27 de fevereiro de 2010 no caso nº A27-448 / 2010, do Distrito Noroeste de 8 de fevereiro de 2010 no caso nº A05-7369 /2009 e datado de 17/12/2009 no caso nº А05-4157/2009) .

Conforme estabelecido pelos tribunais de arbitragem, as autoridades fiscais durante suas auditorias referiram-se ao fato de que, de acordo com o parágrafo 10 do parágrafo 1 do artigo 251 e o parágrafo 12 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, ao calcular o imposto de renda, despesas na forma de recursos transferidos em contratos de empréstimo e receitas na forma de recursos recebidos para amortizar dívidas em contratos de empréstimo. Os tribunais apontaram que, no caso em questão, esta disposição do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa não está sujeita a aplicação, uma vez que procede da base de reembolso dos fundos transferidos e não exclui a possibilidade de reconhecer o fundos transferidos sob o contrato de empréstimo como dívida incobrável.

Além disso, em vários casos (Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 6 de março de 2008 nº 2883/08 no caso nº A05-3784/2007, decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental datado de 27 de setembro de 2010 no caso nº A27-448/2010, Distrito Noroeste datado de 17 de dezembro de 2009 no caso nº А05-4157/2009, do Distrito da Sibéria Oriental datado de 24 de setembro de 2008 nº А33-16514/ 07-Ф02-4677/08 no caso nº А33-16514/07) confirmando a viabilidade econômica de conceder um empréstimo sem juros, arbitragem os tribunais procederam do fato de que a prestação de apoio financeiro na forma de um empréstimo se destinava gerar rendimentos no futuro, por exemplo, a partir de operações de fornecimento de bens à pessoa a quem o empréstimo foi concedido.

No entanto, há também ponto de vista oposto que recebíveis incobráveis ​​sob um contrato de empréstimo sem juros não podem ser considerados como despesas que reduzem o lucro tributável. A justificativa para essa posição é a afirmação de que a provisão de recursos na forma de um empréstimo sem juros não relacionado com a implementação de atividades destinadas à geração de renda, nos termos do n.º 1 do artigo 252.º do Código Fiscal. Esta posição também é apoiada por alguns tribunais de arbitragem (decisões da FAS do Distrito Noroeste de 19 de maio de 2008 no caso nº A42-9501 / 2005 e do distrito de Volga-Vyatka de 17 de maio de 2006 no caso nº A11 -8632 / 2005-K2-25 / 484) .

No primeiro dos casos acima, o tribunal considerou que o empréstimo era sem juros e emitido para fins não relacionados à geração de renda, portanto, em virtude do parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, o escrito- O desconto das contas a receber com prazo de prescrição vencido nos termos deste contrato não é reconhecido como despesa economicamente justificada.

No segundo caso, o tribunal arbitral considerou que foi concedido um empréstimo sem juros a uma pessoa física para a construção de uma habitação própria, ou seja, a transação também não está relacionada às atividades da organização voltadas para a geração de renda.

Portanto, o argumento sobre a irracionalidade econômica das despesas na forma de valores baixados de contas a receber inadimplentes em um contrato de empréstimo sem juros parece bastante lógico. Por analogia, podemos considerar a situação de cancelamento de uma dívida incobrável formada em conexão com o fornecimento de mercadorias. Nessa situação, a contabilidade tributária reflete primeiro o envio da mercadoria ao comprador e, consequentemente, a receita dessa transação, e após o término do prazo prescricional, a perda será baixada na forma de inadimplência, que foi formado devido a circunstâncias fora do controle do fornecedor. Por sua vez, ao conceder um empréstimo sem juros em rublos, o recebimento da receita da transação não está implícito. É por isso que, no caso de uma organização amortizar o valor da dívida em um empréstimo sem juros para despesas, é possível reclamar do fisco. Essa probabilidade é especialmente alta se um empréstimo sem juros for concedido a uma pessoa interdependente. De fato, em tal situação, as autoridades fiscais podem suspeitar do recebimento de um benefício fiscal não razoável, referindo-se às explicações dadas pelo Plenário do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa na Resolução nº 53 de 12.10.53).

Fornecimento de empréstimos sem juros a partes relacionadas

Obviamente, nas condições modernas, é improvável que qualquer organização forneça um empréstimo sem juros a um estranho. Muito provavelmente, tais transações são realizadas entre a organização e seu funcionário ou fundador (tanto um indivíduo quanto uma organização) ou dentro das empresas da holding.

Opinião de um 'expert

C.B. Solovyov, especialista da revista Russian Tax Courier:

“Conforme decorre do parágrafo 6 da Resolução nº 53 do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, a interdependência dos participantes da transação não pode, por si só, servir de base para reconhecer o benefício fiscal como não razoável. Nesse caso, é necessário analisar todas as circunstâncias da transação entre o credor e o devedor de forma agregada e sua relação entre si. Ou seja, o fisco, ao apresentar provas da inconveniência econômica da emissão de empréstimo sem juros, não pode se referir apenas à existência de interdependência entre tomador e credor. Faz-se necessário apontar fatores adicionais que atestem a insensatez do contribuinte receber benefício fiscal.

No entanto, a ausência de interdependência entre o credor e o mutuário também não pode ser o único fator que indica que o benefício econômico recebido pelo credor como resultado da inclusão do valor de um empréstimo sem juros com prazo de prescrição vencido em dívidas incobráveis ​​é razoável ”

Além disso, em um grupo de empresas pode ser necessário realocar fundos entre organizações, evitando consequências fiscais.

É claro que, em tais situações, as partes da transação podem ser pessoas interdependentes.

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 20 do Código Tributário da Federação Russa para fins fiscais pessoas interdependentes organizações e (ou) indivíduos são reconhecidos se a relação entre eles puder afetar as condições ou resultados econômicos de suas atividades ou das atividades das pessoas que eles representam, ou seja, se:

• uma organização participa direta e (ou) indiretamente de outra organização, e a participação total dessa participação é superior a 20%;
• uma pessoa física está subordinada a outra pessoa física por cargo oficial;
• as pessoas são, de acordo com a legislação familiar da Federação Russa, em relações conjugais, relações de parentesco ou propriedade, um pai adotivo e um filho adotivo, bem como um curador e um pupilo.

Ao mesmo tempo, a lista acima de casos em que as partes de uma transação são reconhecidas como partes relacionadas não é exaustiva.

O parágrafo 2 do artigo 20 do Código Tributário da Federação Russa afirma que o tribunal pode reconhecer pessoas como interdependentes por outros motivos se o relacionamento entre essas pessoas puder afetar os resultados das transações de venda de mercadorias (obras, serviços). Portanto, mesmo que as partes do contrato de empréstimo sem juros não sejam oficialmente interdependentes, o fisco, se possível, tentará provar judicialmente a interdependência dos participantes da operação por outros meios, especialmente se o credor e o mutuário fazem parte da mesma holding.

Interessantes e indicativos deste ponto de vista são os seguintes exemplos, quando os tribunais arbitrais estabeleceram arbitragens interdependentes por outros motivos:

• uma pessoa jurídica e seu chefe (cláusula 2 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de março de 2003 nº 71);
• organizações cujos fundadores são os mesmos cidadãos (cláusula 1 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de março de 2003 nº 71);
• organizações, se o chefe de uma empresa tiver participação em outra empresa (cláusula 2 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 17 de março de 2003 nº 71);
• uma pessoa jurídica e seus funcionários (Decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 23 de agosto de 2004 no caso nº Ф04-5619/2004 (А70-3744-19));
• o contribuinte e sua contraparte, quando o diretor do contribuinte era o fundador da contraparte, a mesma pessoa era o contador-chefe de ambas as organizações (decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 16 de junho de 2006 no caso nº . A56-19172/2005);
• uma pessoa jurídica e um empresário em conexão com relações corporativas estreitas existentes anteriormente (decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte de 18 de janeiro de 2005 no caso nº F08-6499 / 2004-2474A);
• contribuinte e sua contraparte, uma vez que uma empresa, parte no acordo, se formou a partir de outra, também participando da operação, em processo de reorganização societária na forma de cisão (decreto do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga datado de 04.10.2007 no caso nº A55-19886 / 2006-44).

benefício fiscal

Às vezes, a emissão de um empréstimo sem juros que não traz benefício econômico direto para a organização e não é devolvido a ela pode encobrir outra operação − transferência gratuita de fundos. Nesse caso, somada à interdependência dos participantes da operação, o fisco muito provavelmente tentará provar que a organização recebeu benefício fiscal decorrente de subdeclaração do imposto de renda a pagar ao orçamento devido à redução injustificada da carga tributária base pelo valor da dívida baixada sob um contrato de empréstimo sem juros.

De fato, de acordo com o parágrafo 1 do Decreto do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53, um benefício fiscal é entendido como uma redução no tamanho do passivo tributário, inclusive devido a uma diminuição no imposto base. Ao mesmo tempo, o fator mais importante na resolução de litígios fiscais é a presunção de boa-fé do contribuinte. Nesse sentido, supõe-se que ações que resultem em benefício fiscal sejam economicamente justificáveis. E a apresentação à autoridade fiscal de todos os documentos devidamente assinados previstos na legislação sobre impostos e taxas, a fim de obter um benefício fiscal, é a base para sua obtenção, a menos que se prove que as informações contidas nesses documentos estão incompletas , não confiável e (ou) contraditório (cláusula 1 da resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53). Em qualquer caso, são as autoridades fiscais, conforme observado no parágrafo 2 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa nº 53, que são obrigadas a provar a ocorrência irracional de um benefício fiscal para o contribuinte.

Nesta situação, os argumentos da autoridade fiscal podem ser os seguintes.

Opinião de um 'expert

C.B. Solovyov, especialista da revista Russian Tax Courier:

“Para fins de tributação dos lucros, os valores das dívidas incobráveis ​​são equiparados a despesas não operacionais (parágrafo 2, parágrafo 2, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa).

De acordo com o parágrafo 2 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, são reconhecidas dívidas incobráveis, entre outras coisas, aquelas dívidas ao contribuinte para as quais o prazo de prescrição expirou. Além disso, esta regra não contém restrições quanto à possibilidade de sua aplicação a contratos de empréstimos, inclusive empréstimos sem juros.

Deve-se presumir que, se o mutuário não tiver reembolsado o valor do empréstimo sem juros e o prazo de prescrição para essa reclamação tiver expirado, essa dívida incobrável geralmente pode ser considerada como parte das despesas não operacionais consideradas ao tributar lucros.

Ao mesmo tempo, os contribuintes devem prestar atenção especial à justificativa da viabilidade econômica de emitir um empréstimo sem juros durante uma auditoria fiscal, pois provavelmente surgirão dúvidas sobre isso. Se a organização, ao emitir um empréstimo sem juros, não perseguiu o objetivo de obter nenhum benefício econômico, é provável que as despesas em questão sejam reconhecidas como não razoáveis ​​e, portanto, não reconhecidas para tributação. Como exemplo, podemos citar a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka de 17 de maio de 2006 no processo nº A11-8632 / 2005-K2-25 / 484, na qual o tribunal confirmou a ausência de um objetivo econômico para o contribuinte ao conceder um empréstimo sem juros a uma pessoa física para construção de moradia.

Assim, a existência ou não de viabilidade econômica de gastos na forma de inadimplência em contrato de empréstimo sem juros deve ser analisada a partir de uma situação específica, levando em consideração todas as suas circunstâncias: a natureza da relação entre o credor e o mutuário, a interdependência entre eles, o objetivo de atrair fundos emprestados pelo mutuário, as intenções iniciais do mutuário em relação ao retorno desses fundos, a cadeia de movimento
fundos emprestados, etc.

1. A operação de emissão com posterior não reembolso de fundos ao abrigo do contrato de empréstimo sem juros não é contabilizada de acordo com o seu senso econômico real e/ou não devido a razões econômicas razoáveis, fins comerciais. Tais condições para a possibilidade de reconhecer um benefício fiscal como não razoável são fornecidas no parágrafo 3 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53.

As autoridades fiscais tentarão provar que a verdadeira substância económica da referida operação é uma doação de fundos e, eventualmente, com a finalidade de auferir um benefício fiscal. E o benefício fiscal de acordo com o parágrafo 9 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53 não pode ser considerado um objetivo comercial independente.

No que diz respeito ao estabelecimento da existência de motivos econômicos razoáveis ​​ou outros (objetivo comercial) nas ações do contribuinte, o parágrafo 9 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53 declara o seguinte. A presença de tal objetivo é realizada levando em consideração uma avaliação das circunstâncias que indicam a intenção de obter um efeito econômico como resultado de um empreendimento real ou outra atividade econômica. No caso em apreço, sendo o empréstimo isento de juros, não existe qualquer efeito económico direto dessa operação.

2. Um contrato de empréstimo sem juros foi concluído entre partes relacionadas. A condição de interdependência dos participantes também está prevista no parágrafo 6 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53. Ao mesmo tempo, esta circunstância em si não pode servir de base para o benefício fiscal seja reconhecido como não razoável. Mas várias circunstâncias juntos e interligados pode ser reconhecido como prova de recebimento pelo contribuinte de um benefício fiscal não razoável (parágrafo 2, cláusula 6 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53).

Nestes termos da operação, na opinião da autoridade fiscal, existirão vários fatores acima mencionados, de forma agregada e inter-relacionada. As circunstâncias no relacionamento podem ser representadas da seguinte maneira. O empréstimo foi emitido sem juros e não foi devolvido ao credor pelo motivo de a transação ter sido realizada entre partes relacionadas. Na mesma base, a transação concluída pode ser reconhecida como uma farsa, ou seja, a operação de emissão de um empréstimo abrange uma transferência gratuita de fundos. E se os fundos forem transferidos gratuitamente, é ilegal reduzir a base de cálculo do imposto de renda em tais valores. A base é o parágrafo 16 do artigo 270 do Código Tributário.

Uma situação semelhante, mas sem referência à decisão do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 53, foi considerada na decisão da FAS do Distrito do Extremo Oriente de 24 de novembro de 2006, 22 de novembro de 2006 No . F03-A51 / 06-2 / 4180 no caso nº A51-11018 / 2005-33-343 (Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 16 de fevereiro de 2007 nº 1338/07 recusou-se a transferir o caso para o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa).

O tribunal considerou as despesas do credor para a constituição de uma reserva para devedores duvidosos economicamente injustificadas. Deve-se notar que os valores contestados da reserva foram criados em 2002 e 2003, quando, de acordo com a redação do parágrafo 1 do artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, foi possível criar reservas para qualquer dívida, incluindo contratos de empréstimo. Ou seja, era possível amortizar as dívidas duvidosas de tais acordos antecipadamente pelo valor da reserva criada, e não incluí-los nas despesas não operacionais somente após o término do prazo de prescrição.

Os argumentos das autoridades fiscais para a cobrança de imposto de renda adicional da organização, com os quais o tribunal arbitral concordou, foram os seguintes.

O contribuinte concedeu empréstimos sem juros a organizações que já tinham uma dívida significativa em atraso com o credor, e o único fundador dos devedores era o diretor geral do credor. Como resultado, o tribunal chegou à conclusão de que, com base nos sinais formais de créditos de liquidação duvidosa, determinados pelo artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa, o credor tinha o direito de criar uma reserva para créditos de liquidação duvidosa. Ao mesmo tempo, tendo em conta as circunstâncias acima, a formação de dívida duvidosa não está relacionada à justificativa econômica dos custos de transferência dos valores dos empréstimos sem juros e, portanto, é ilegal atribuir os custos de constituição de uma reserva para dívidas duvidosas para despesas não operacionais.

Depois de analisar o que foi dito acima, vemos que se uma organização tenta economizar em impostos baixando dívidas de um empréstimo sem juros emitido, ela corre um grande risco. Essas economias são justificadas?

Resumindo

Os fundos recebidos gratuitamente estão sujeitos ao imposto de renda ou imposto de renda pessoal da parte receptora no momento de seu recebimento, de acordo com o parágrafo 8 do artigo 250 e o parágrafo 1 do artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa.

A parte que transfere não incorre em despesas (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa). E na situação em que o empréstimo não for devolvido, o beneficiário também pagará imposto sobre o rendimento ou imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre os valores das contas vencidas com base no n.º 18 do artigo 250.º e no n.º 1 do artigo 210.º do Código Tributário do Federação Russa, respectivamente, mas somente após o término do prazo de prescrição. Portanto, ao receber um empréstimo sem juros, cujo resultado do não pagamento será uma transferência gratuita de fundos, o mutuário tem uma espécie de diferimento do imposto.

Assim, quando uma operação de transferência gratuita de fundos é ocultada sob a emissão de um empréstimo sem juros, deve-se lembrar que, em qualquer caso, não há despesas para o cedente e o destinatário, ao fazer uma transação no na forma de contrato de empréstimo sem juros, pagará Imposto de Renda (IRS) muito mais tarde.

Então, se houver prática de arbitragem heterogênea E para evitar reclamações das autoridades fiscais sobre a obtenção de um benefício fiscal não razoável para a organização seria razoável ignorar nas despesas tributárias, o valor da inadimplência em um contrato de empréstimo sem juros baixado após o término do prazo de prescrição. Especialmente no caso de ser emitido para partes relacionadas ou dentro da holding.

Se um empréstimo sem juros for concedido a um parceiro que não possa ser uma pessoa interdependente em relação ao credor por qualquer motivo, e a organização estiver pronta para defender seu caso no tribunal, comprovando a viabilidade econômica de emitir tal empréstimo (por exemplo , no futuro foram estabelecidas relações comerciais com este parceiro, que trouxeram benefícios econômicos tangíveis para o credor), é possível arriscar e tratar os recebíveis de tal empréstimo com prazo de prescrição expirado como uma despesa que reduz o lucro tributável.

Ao mesmo tempo, ao tomar tal decisão, não se deve esquecer a alta probabilidade de reclamações do fisco e a heterogeneidade da prática de arbitragem nesta questão.