Simplificação na prestação de serviços de agenciamento de receitas. Contabilidade e tributação no agente-empresa da usn. Agente do sistema tributário simplificado: receitas e despesas

Receitas e despesas

Ao executar a ordem do cliente (comprometido, principal, fiduciário), o intermediário (comissário, agente, procurador):

recebe receita - produto da prestação de serviços intermediários (remuneração) (cláusula 1 do artigo 346.15, cláusula 1 do artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa);

incorre em despesas (incluindo IVA suportado) relacionadas com a execução do contrato intermediário, que, nos termos do contrato, não lhe são reembolsadas (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 17 de maio de 2006 nº 03-03- 04/1/463).

Na composição dos rendimentos tidos em conta no cálculo do imposto único, não incluem os fundos recebidos por um intermediário:

do comprador em favor do cliente (na venda de mercadorias);

do cliente em favor do fornecedor (na compra de mercadorias);

do cliente para reembolsar os custos do intermediário nos termos do contrato de intermediário.

Isso decorre do parágrafo 1 do parágrafo 1.1 do Artigo 346.15 e do parágrafo 9 do parágrafo 1 do Artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa.

Contabilização de receitas e despesas

Se uma organização pagar um único imposto sobre a renda, inclua apenas o valor da remuneração intermediária (benefício adicional) na base tributária (cláusula 1, artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, este procedimento aplica-se apenas nos casos em que os fundos associados à execução da operação são recebidos pelo intermediário após a celebração do contrato de intermediação. Se o intermediário recebeu esses fundos antes de assinar o contrato, deve incluí-los nos rendimentos sujeitos a um único imposto. Isso é afirmado na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 19 de agosto de 2011 nº AC-4-3 / 13628.

Não aceite despesas para fins tributários (cláusula 1 do artigo 346.14 do Código Tributário da Federação Russa). Os descontos concedidos aos compradores (clientes) às custas das taxas intermediárias não reduzem seu valor (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 25 de maio de 2010 nº 03-11-06 / 2/80).

Se uma organização pagar um imposto único quando simplificado da diferença entre receitas e despesas, mantenha registros de receitas e despesas (cláusula 2, artigo 346.18, artigo 346.24 do Código Tributário da Federação Russa). Os custos associados à execução de um contrato intermediário, que, nos termos do contrato, não sejam compensados pelo cliente, reduzem a matéria colectável. Consoante o tipo de despesas, considerá-las na respetiva rubrica de custos prevista para simplificação. Por exemplo, os custos de pagamento dos serviços de um subcomitê podem ser atribuídos a despesas materiais (carta do UMNS da Rússia para Moscou datada de 29 de junho de 2004 nº 21-09 / 42913).

Não incluir na composição das despesas consideradas no cálculo do imposto único em caso de simplificação:

o valor da propriedade (incluindo dinheiro) transferida pelo intermediário ao cliente em conexão com o cumprimento das obrigações contratuais;

custos que o cliente deve reembolsar ao intermediário nos termos do contrato.

Isso é previsto no parágrafo 2 do artigo 346.16, parágrafo 1 do artigo 252 e parágrafo 9 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa.

Reconheça a receita da venda de serviços intermediários somente após o pagamento (cláusula 1 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, no dia em que o dinheiro é recebido do cliente na conta bancária ou no caixa do intermediário (se o intermediário não estiver envolvido nos cálculos).

Um exemplo de refletir a receita de um intermediário no livro de receitas e despesas. A organização aplica a simplificação e paga um imposto de renda único

LLC "Alfa" aplica um sistema simplificado. Um único imposto é pago sobre a renda.

Em Janeiro, a Alfa, na qualidade de comissária, celebrou um contrato de comissão pela venda de uma consignação de mercadorias. A Alfa não participa de acordos (o comprador transfere dinheiro diretamente para o vendedor). O preço das mercadorias sob o contrato é de 590.000 rublos. (incluindo IVA - 90.000 rublos). O valor da comissão é de 10% do custo dos produtos vendidos, que é de 59.000 rublos.

Em janeiro, o responsável entregou os produtos à Alfa. Em fevereiro, a Alfa despachou os produtos para o comprador, o comprador transferiu o pagamento para a conta do cliente. A Alfa recebeu a recompensa do cliente no dia 3 de março.

A data de reconhecimento da receita é o dia do recebimento do pagamento pelos serviços prestados. Em março, receita no valor de 59.000 rublos. O contador da Alfa refletiu.

Reconheça as despesas no período do relatório em que são incorridas e pagas (cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, os custos que o cliente não compense, caso se justifiquem economicamente, têm em conta a simplificação que o pagamento é feito no cálculo do imposto único. Reconheça o IVA suportado sobre essas despesas na base tributável, depois que as próprias despesas forem registradas e o imposto for transferido (subcláusula 8, cláusula 1, artigo 346.16, subcláusula 3, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa) .

Situação: se o intermediário precisa levar em consideração a receita adicional recebida ao executar o pedido do cliente em condições mais favoráveis do que as estipuladas no contrato?

Sim precisa.

Ao executar um pedido no contrato, o intermediário, além da remuneração, pode receber uma receita adicional (benefício). Tendo executado o pedido em condições mais favoráveis do que as estipuladas no contrato, o intermediário tem direito a metade dessa receita, salvo acordo em contrário (artigos 992 e 1011 do Código Civil da Federação Russa).

Com simplificação, o resultado é formado da mesma forma que na tributação do lucro (método de caixa). Ao mesmo tempo, é impossível imputar o benefício adicional devido ao intermediário a rendimentos não contabilizados para efeitos fiscais. É necessário levar em consideração essa receita como remuneração nos termos do contrato - essa receita está associada à venda de serviços intermediários e, portanto, constitui sua receita (receita) para fins fiscais.

Isso decorre das disposições do parágrafo 2 do artigo 249, parágrafo 9 do parágrafo 1 do artigo 251, parágrafo 1 do artigo 346.15 e parágrafo 2 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmado pelo Ministério das Finanças da Rússia em ofício datado de 1 de novembro de 2013 nº 03-11-06/2/46735.

Situação: quando um intermediário em um sistema simplificado deve reconhecer uma taxa de intermediário na receita? O intermediário participa das liquidações e retém a remuneração do produto recebido em favor do cliente.

Reconhecer a receita no momento do recebimento do dinheiro do comprador.

O intermediário e o principal podem acordar várias opções para o pagamento de uma taxa intermediária. Ao mesmo tempo, por revelia, o comissário ou agente agindo por conta própria pode reter o valor de sua remuneração de quaisquer fundos por ele recebidos em favor do mandante (principal) (artigos 997, 1011 do Código Civil do Federação Russa). Como outra opção de cálculo, o intermediário pode reter sua remuneração no momento da transferência de dinheiro (receita) para o cliente (artigo 407 do Código Civil da Federação Russa). Em qualquer caso, tal operação é uma compensação unilateral de reivindicações mútuas. Para fazê-lo, o intermediário deve redigir e entregar ao cliente um documento contendo um aviso de compensação (artigo 410 do Código Civil da Federação Russa).

Apesar da possibilidade de acordar diferentes condições de liquidação com o cliente, para um intermediário que recorra à tributação simplificada, a data de reconhecimento dos rendimentos independe do momento da assinatura do relatório de prestação de serviços de intermediação, ou da realização de outras ações acordado pelas partes para cumprir as obrigações. Um intermediário que aplica tributação simplificada deve reconhecer a receita em regime de caixa, ou seja, na data do recebimento efetivo dos fundos do comprador, se esses fundos incluírem sua remuneração (cláusula 1, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Esclarecimentos semelhantes estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 21 de novembro de 2012 nº 03-11-06/2/140.

Situação: Uma organização precisa incluir a remuneração da agência e subagência na receita ao calcular um imposto único com simplificação? A organização atua como um subagente (agente de subcomissão).

Sim, é necessário, mas apenas a remuneração da subagência.

Uma organização que aplica tributação simplificada não leva em consideração a receita prevista no Artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa (Subcláusula 1, Cláusula 1.1, Artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa). E no n.º 9 do n.º 1 deste artigo consta que o rendimento do agente (comissário) não inclui as verbas por ele recebidas no âmbito do cumprimento das obrigações decorrentes do contrato de agência. A única exceção é . O dinheiro que o agente transfere para o principal nos termos do contrato é a renda do principal. Esta regra também se aplica às partes no contrato de subagência. Para um subagente, o agente é o principal. E a taxa de agência, que deve ser repassada ao agente com base no contrato, é considerada sua receita. Uma explicação semelhante é dada na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de maio de 2007 nº 03-11-04/2/130.

Situação: como pode um intermediário em um sistema simplificado levar em consideração a remuneração cujo valor é desconhecido antecipadamente? A remuneração está incluída no adiantamento dado ao intermediário pela execução do contrato.

Inclua na receita o valor total dos fundos recebidos do cliente.

A receita (receita) de um intermediário da prestação de um serviço intermediário é sua remuneração (cláusula 1, artigo 346.15, cláusula 1, artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa).

A receita simplificada é reconhecida em regime de caixa, ou seja, no momento do recebimento do pagamento do cliente (cláusula 1, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, os adiantamentos recebidos por conta da próxima prestação de serviços intermediários também estão incluídos na receita (cláusula 1 do artigo 346.15, parágrafo 1 da cláusula 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa, cartas do Ministério das Finanças da Rússia datado de 21 de julho de 2008 nº 03-11-04/2/108, datado de 25 de janeiro de 2006 nº 03-11-04/2/15, decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 20 de janeiro de 2006 nº . 4294/05).

Na situação em análise, não é possível determinar o montante da remuneração do intermediário à data de receção do pagamento por parte do cliente. Portanto, o intermediário deve incluir todo o valor recebido no lucro tributável. Explicações semelhantes estão contidas na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de março de 2011 nº 03-11-06/2/41.

Após a prestação dos serviços do intermediário (por exemplo, na data de aprovação do relatório do intermediário), a base de cálculo do imposto único pode ser ajustada. Esta conclusão decorre das disposições do parágrafo 1.1 do artigo 346.15 e do parágrafo 9 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com estas normas, a composição dos proveitos tidos em conta no cálculo do imposto único em caso de simplificação não inclui os fundos do intermediário recebidos do cliente para reembolso dos custos associados à execução do contrato.

No momento da execução do contrato, o valor do adiantamento recebido anteriormente (incluindo a taxa do intermediário) deixa de ser receita integral do intermediário. Afinal, parte dos recursos recebidos foi gasta por ele no cumprimento das obrigações contratuais. Por exemplo, é listado o fornecedor de mercadorias que o intermediário compra para o cliente. Este facto permite reduzir os proveitos anteriormente reflectidos na contabilidade de proveitos e gastos pelo montante dos custos documentados que devem ser pagos a expensas do cliente. Após o reajuste, apenas o valor da remuneração intermediária permanecerá na composição do resultado.

Esclarecimentos semelhantes estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de setembro de 2013 nº 03-11-06/2/40279.

Um exemplo da reflexão no livro de contabilidade de receitas e despesas de ajuste da base de cálculo durante a celebração de um contrato intermediário

A Alpha LLC (agente) celebrou um contrato de intermediação com a Hermes Trading Company LLC (principal). Nos termos do acordo, a Alpha deve comprar equipamentos de armazenamento para a Hermes e garantir sua entrega no território do principal. O custo total do contrato (incluindo a taxa intermediária da Alfa) foi acordado no valor de 800.000 rublos. Ao mesmo tempo, o valor da taxa de agência é determinado como a diferença entre o valor acordado do contrato e os custos reais da Alfa para a compra e entrega do equipamento. O prazo do contrato é de dois meses.

Em 1º de março, a Hermes repassou à Alfa todo o valor estipulado no acordo. O contrato foi assinado em 25 de abril. O valor das despesas documentadas relacionadas à execução do contrato e refletidas no relatório Alfa é de 731.600 rublos. Assim, o valor da taxa de agência foi de 68.400 rublos.

Ao calcular o adiantamento de um único imposto para o 1º trimestre, a Alpha incluiu na receita todo o valor recebido da Hermes - 800.000 rublos.

No cálculo do pagamento antecipado da taxa única do primeiro semestre do ano, a Alfa procedeu à redução da matéria colectável, tendo em conta os custos reais incorridos com a celebração do acordo de mediação.

O recebimento do adiantamento e o posterior ajustamento da matéria colectável, o contabilista da Alfa reflectiu no livro de receitas e despesas .

Situação: Um intermediário (comissário, agente, procurador) precisa incluir na receita um adiantamento recebido do comprador em favor do cliente (comitente, principal, principal) no cálculo do imposto único sob simplificação? O intermediário participa das liquidações.

Sim precisa.

As organizações que utilizam a tributação simplificada reconhecem a receita em regime de caixa, ou seja, na data do recebimento efetivo dos fundos (cláusula 1, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). Esta regra também se aplica aos adiantamentos recebidos (cláusula 1 do artigo 346.15, cláusula 2 do artigo 249, subcláusula 1 da cláusula 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, se um intermediário que usa tributação simplificada participar de liquidações, ele deve incluir parte do valor da remuneração recebida do comprador antecipadamente como parte do lucro tributável. Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 21 de novembro de 2012 nº 03-11-06/2/140 e datadas de 28 de março de 2011 nº 03-11-06/2/39.

Você pode determinar o valor da remuneração por cálculo. Por exemplo, se o intermediário tiver direito a 10% da receita sob o contrato e 20% da receita for recebido como adiantamento, a taxa incluída na base tributária do intermediário será de 2% dos fundos recebidos .

O agente reteve a remuneração do produto: como o principal pode levar em conta esses valores no sistema tributário simplificado “rentável”?

O Ministério das Finanças da Rússia, em seu ofício nº 03-11-11/4474 de 28 de janeiro de 2019, considerou a questão da contabilidade dos principais que aplicam o sistema de tributação simplificado dos valores das taxas de agência. Em particular, os autores da carta explicaram que a taxa de agência retida pelo agente sobre o produto recebido dos compradores não reduz a renda do principal no sistema tributário simplificado com o objetivo de tributação na forma de renda.

O parágrafo 1 do Artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os "simplificadores" determinam a renda da maneira estabelecida pelos parágrafos 1 e 2 do Artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa. Nesse caso, a renda especificada no artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa não é levada em consideração. Artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa não prevê uma redução na renda do principal no valor da taxa de agência.

Ao mesmo tempo, o parágrafo 1 do artigo 248 do Código Tributário da Federação Russa classifica a receita da venda de mercadorias (obras, serviços, direitos de propriedade) e receita não operacional como receita do contribuinte. A receita das vendas é determinada da maneira prescrita pelo Artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 2 do artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa, a receita da venda de mercadorias (obras, serviços), tanto de produção própria quanto adquirida anteriormente, bem como a receita da venda de direitos de propriedade, é reconhecida como receita das vendas. Em que a receita de vendas é determinada com base em todos os recebimentos relativos a pagamentos de mercadorias vendidas (obras, serviços ou direitos de propriedade).

Das normas mencionadas do Código Tributário da Federação Russa, o Ministério das Finanças tira a seguinte conclusão. O principal do sistema tributário simplificado com o objeto de tributação sob a forma de renda não pode reduzir a renda pelo valor da taxa de agência retida pelo agente do produto da venda recebido dos compradores.

O principal do regime tributário simplificado inclui no rendimento a totalidade da receita recebida pelo agente

O Código Tributário da Federação Russa não prevê uma redução na renda dos principais pelo valor da remuneração paga por eles aos agentes. Assim, os rendimentos dos comitentes que apliquem o regime simplificado de tributação tendo por objeto a tributação sob a forma de rendimentos não devem ser deduzidos do montante da taxa de agência retida pelo agente sobre o produto das vendas por ele recebidas dos compradores de mercadorias.

Nesse caso renda do principalé o valor total da receita da venda de serviços recebida pelo agente.

Nota: Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 03-11-11/28 de 24/01/2013

O momento da renda do principal (comprometido) do agente (comissário)

LLC aplica o sistema tributário simplificado com o objeto de tributação "renda".
A LLC celebrou um contrato de agência, nos termos do qual o agente aceita e transfere pagamentos de pessoas físicas pelos serviços de comunicação prestados pela LLC.
Nos termos do contrato de agência, no final do mês do relatório, o agente elabora e envia à LLC um relatório sobre os pagamentos aceitos.
Com base nos resultados da consideração do relatório do agente, os recursos por ele aceitos são transferidos para a conta corrente do principal já no próximo mês.

Que circunstância deve determinar o momento em que a LLC (principal) recebe a renda para fins fiscais - até a data de recebimento dos recursos do agente na conta de liquidação (dinheiro) ou até a data em que o agente elabora um relatório sobre os pagamentos aceitos?

O procedimento para reconhecimento de receita quando os contribuintes aplicam o sistema de tributação simplificado é estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa. Assim, a data de recebimento da receita é o dia do recebimento dos recursos nas contas bancárias e (ou) no caixa, recebimento de outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos de propriedade, bem como reembolso da dívida (pagamento ) ao contribuinte de outra forma (caixa). Disposições separadas que regulam o procedimento para determinar a renda dos contribuintes principais que aplicam o sistema de tributação simplificado, cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa não contém.

Por isso, data de recebimento da receita sobre o regime tributário simplificado para o contribuinte principal é a data de recebimento dos fundos para suas contas bancárias e (ou) para o caixa.

O agente do sistema tributário simplificado inclui apenas o valor da taxa de agência no resultado

O Ministério das Finanças da Federação Russa, em sua carta nº 03-11-06 / 2 / 12500 de 15/04/2013, esclarece se o agente deve incluir todo o valor recebido do principal na receita do sistema tributário simplificado .

A carta diz que renda do agente contribuinte aplicação do sistema tributário simplificado é a taxa de agência.

Ao mesmo tempo, a organização agente prestadora de serviços ao principal, ao determinar a base do imposto pago em conexão com a aplicação do regime tributário simplificado, deve levar em consideração o valor da taxa de agência a partir da data do recebimento dos recursos em contas bancárias ou no caixa.

A renda do agente no sistema tributário simplificado inclui apenas o valor da taxa de agência

Os agentes que aplicam o regime simplificado de tributação consideram apenas o valor da comissão de agência nos seus rendimentos. Isso foi lembrado pelo Ministério das Finanças da Rússia em carta datada de 28 de setembro de 2017 nº 03-11-06 / 2/62942.

O parágrafo 1 do artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os "simplificadores" levam em consideração a renda da maneira estabelecida pelos parágrafos 1 e 2 do artigo 248 do Código. Nesse caso, as receitas listadas no artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa não são levadas em consideração.

O parágrafo 9 do parágrafo 1 do artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa menciona a renda do agente recebida em conexão com o cumprimento das obrigações decorrentes do contrato de agência, bem como para reembolsar as despesas do agente incorridas para o principal. Esta receita não inclui comissões, agenciamento ou outras remunerações similares.

Contrato de agência no regime tributário simplificado - receitas menos despesaspermite que uma pessoa simplista transfira algumas das funções de compra e venda de mercadorias para um intermediário, mas requer conhecimento especial. O que é esse contrato e quais nuances você precisa levar em consideração - descubra em nosso artigo.

O que é importante para uma pessoa simplista saber ao concluir um contrato de agência (condições de remuneração de um agente, forma e prazo de relatórios, etc.)

Para que uma pessoa simplista venda ou compre mercadorias por meio de um agente, ela deve levar em consideração 2 tipos de requisitos organizacionais e contábeis:

à celebração de contrato de agenciamento (AD);
ao reconhecimento das receitas e despesas decorrentes da execução da AD.

Para cumprir o primeiro grupo de requisitos (ao conteúdo do objeto do AD, delimitação dos direitos e obrigações das partes e outras nuances), o simplificador deve levar em consideração as normas do Código Civil da Federação Russa.

Por exemplo, ao solicitar o AD, você precisa prestar atenção ao seguinte:

os termos do contrato são divididos em principais (objeto do contrato) e adicionais (preço do AD e termos de sua execução), incluindo um dos termos do AD - valor e condições de pagamento da taxa de agência;
é necessário esclarecer a forma das relações de agência - o agente pode realizar ações em nome do principal ou em seu próprio nome;
é necessário especificar o grau de autoridade do agente - no AD pode-se prever que o agente realize parte das transações em nome do principal e parte - por conta própria;
não seria supérfluo detalhar possíveis restrições - elas podem ser impostas a uma ou ambas as partes do AD (por exemplo, uma condição para a prestação de um serviço pessoalmente por um agente sem a conclusão de contratos de subagência).

O contrato não custa prescrever a composição e os principais aspectos do conteúdo do relatório do agente.

Coisas a ter em mente ao preparar o relatório de um agente - veja o artigo .

Se as liquidações com os compradores ocorrerem com a participação de um agente (por meio de sua conta de liquidação ou caixa), é importante especificar no AD o período em que o agente é obrigado a informar o principal sobre os recursos recebidos - a tempestividade de incluir o a receita do principal na receita depende em grande parte disso.

Para lançamentos contábeis na execução do AD, veja o artigo .

O segundo grupo de requisitos, que a pessoa simplista precisa lembrar ao realizar AD, é fornecido no cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa (mais sobre isso nas seções a seguir).

Simplifier vende mercadorias por meio de um agente

A utilização dos serviços de um agente na venda de mercadorias de um cliente simplificado gera receitas e despesas:

de acordo com o parágrafo 1º do art. 346.15 do Código Tributário da Federação Russa - receita da venda de mercadorias;
sob sub. 23 parágrafo 1º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa - despesas na forma de preço de compra de mercadorias;
sob sub. 24 páginas 1 art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa - pagar remuneração a um agente;

Descubra os meandros da contabilização de taxas de agência ao combinar modos da mensagem postada em nosso site .

sob sub. 8 p. 1 art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa - despesa com IVA paga ao agente (em termos de remuneração);

Como levar em conta o IVA "saído" e "recebido", o material contará o simplista.

custos associados ao reembolso de outras despesas do agente.

Um cliente simplificado inclui despesas para AD se:

transferências de dinheiro feitas para o endereço do agente estão na lista de “despesas” autorizadas do simplificador;
o agente apresentou documentos comprovando a despesa (cláusula 2 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).

O cliente simplificado reflete a receita recebida no AD e as despesas incorridas no KUDiR com base no seguinte:

rendimentos da venda de bens através de um agente:

reconhecido no dia em que o dinheiro é recebido do comprador (cláusula 1 do artigo 346. 17 do Código Tributário da Federação Russa) - se o agente não participar dos cálculos;
no momento em que o dinheiro é recebido pelo intermediário do comprador - se as liquidações forem feitas por meio de um agente;

o valor reconhecido da receita é o valor de venda dos bens refletido no relatório do agente (cláusula 1 do artigo 346.15 do Código Tributário da Federação Russa);
se forem recebidos adiantamentos do comprador por conta da próxima entrega, eles devem ser levados em conta na receita do cliente simplificado também na data em que o dinheiro for recebido.

As despesas são contabilizadas da forma habitual para um contribuinte simplificado.

O que levar em conta para o simplista ao preencher o KUDiR - veja o material .

O agente adquire propriedade para o simplista

O processo de utilização dos serviços de um agente na compra de mercadorias por uma pessoa simplificada está associado ao surgimento de 3 grupos de despesas:

custos de compra - incluem o custo de propriedade adquirida, bens ou outros valores;
despesas fiscais - consistem nos montantes de IVA "input" transferidos para o fornecedor e (ou) agente;
despesas intermediárias - relativas ao pagamento de remuneração ao agente e reembolso dos valores associados à execução de AD.

As despesas incluídas nestes grupos reduzem o rendimento da pessoa simplificada nos termos do n.º 2 do art. 346.18 do Código Tributário da Federação Russa. Neste caso, aplica-se o seguinte esquema contabilístico:

a inclusão das despesas relacionadas ao AD na base tributável do cliente simplificado é feita após o pagamento (cláusula 2 do artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa);
o procedimento de contabilização da remuneração do intermediário depende do tipo de imóvel adquirido pelo agente para o cliente simplificado:

sob sub. 5 p. 1 art. 346.16, parágrafo 2º do art. 346.16, parágrafo 2º do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa - se um estoque for adquirido com a ajuda de um agente (a taxa do agente está incluída no custo inicial do estoque);
sob sub. 23-24 páginas 1 art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa - na compra de mercadorias (a remuneração do agente é contabilizada como um tipo separado de despesa);
sob sub. 1º, § 1º e § 3º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa - ao comprar ativos fixos e intangíveis (a taxa do agente está incluída no custo inicial do ativo).

Regime de contabilização do IVA:

como uma despesa separada (subcláusula 8, cláusula 1, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa);
como parte do custo inicial dos ativos fixos adquiridos e ativos intangíveis (subcláusula 3, cláusula 2, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa).

Como afeta a nomeação de ativos fixos quando uma pessoa simplificada reconhece seu custo em despesas - ver material .

As nuances da contabilização de benefícios adicionais por uma abordagem simplista

Um benefício adicional (AD) na execução do AD surge se o agente tiver feito uma transação em condições mais favoráveis do que as estipuladas no contrato.

Na compra (venda) de bens através de intermediário, no que respeita ao reconhecimento da DI, deve ter-se em conta o seguinte:

DV pode aparecer se o agente for bem-sucedido:

vender mercadorias a um preço superior ao prescrito no AD;
comprar mercadorias a um preço inferior ao estipulado no contrato.

A distribuição da DC recebida entre o cliente e o agente ocorre de acordo com os algoritmos previstos na DC, ou igualmente se não houver acordos preliminares relativos à DC.
Todo o valor do DV é de propriedade do cliente simplificado, portanto ele deve aumentar sua receita com isso.
Reduza a receita acima pelos valores transferidos para o agente de sua parte do DV (subcláusula 24, cláusula 1, cláusula 2, artigo 346.16, cláusula 1, artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa). Para evitar conflito com os órgãos reguladores na questão do reconhecimento do benefício adicional devido ao agente em despesas, recomenda-se a indicação no contrato de que o VC é reconhecido como parte variável da remuneração do agente.

Exemplo

Em janeiro de 2018, a Bytkhimservis LLC formou um AD com a Khimtorg LLC para vender seus produtos. O cliente aplica o sistema tributário simplificado, o agente está no OSNO. De acordo com os termos do AD, o agente se compromete a vender os produtos do cliente a um preço não inferior a 3.126 rublos. por uma unidade. A remuneração do agente é composta por uma parte fixa e outra variável: a parte fixa é de 12% do valor dos produtos vendidos. Na presença de DV, a distribuição é feita na proporção 50/50. O benefício adicional devido ao agente é uma parte variável da remuneração do agente. A Khimtorg LLC, graças a um eficiente sistema de logística e com a ajuda de modernas técnicas de marketing, conseguiu vender produtos ao preço de 3.810 rublos. por uma unidade. Os cálculos de DV são apresentados na tabela:

A LLC "Bytkhimservis" transferiu 2 valores para a conta de liquidação da LLC "Khimtorg":

DV = 1.843.380 rublos;
remuneração ao agente (12% do valor das vendas) / RUB 2.464.308 (20.535.900 rublos × 12%).

No KUDiR em janeiro de 2018, o cliente simplificado refletia as seguintes informações relacionadas ao AD (outras receitas e despesas do cliente simplificado, incluindo o preço de compra de mercadorias, não são consideradas neste exemplo):

Renda:

produto da venda de produtos - 20.535.900 rublos;
benefício adicional recebido pelo cliente é incluído na receita de vendas.

Despesas:

taxa de agência - 2.464.308 rublos.
benefício adicional transferido para o agente - 1.843.380 rublos.

Resultados

Se um simplificador compra (vende) mercadorias ou outros bens por meio de um agente, ele precisa considerar cuidadosamente todos os termos do contrato de agência, bem como organizar a reflexão oportuna e correta no KUDiR das informações relacionadas à execução do contrato.

(abreviado como USN) é um acordo entre o principal e o agente, no qual a diferença entre receitas e despesas permite ao agente transferir parte das responsabilidades funcionais associadas à compra e venda de diversos bens.

Apesar da simplicidade do procedimento (que só é possível com um sistema simplificado), as transações intermediárias são possíveis com conhecimento especial. Vamos dar uma olhada mais de perto neste tipo de contrato.

Contrato de agência com sistema tributário simplificado 6% Renda

Os contratos de agência não são apenas uma documentação conveniente que permite que você assegure um acordo entre o principal e o agente. Na maioria dos casos, especialmente recentemente, os contratos de agência são um documento convincente em vários processos (incluindo litígios). Por isso, deve-se lembrar da importância de entender as regras e regulamentos para a elaboração de tais acordos. Uma das mais frequentes, nos processos, envolve contratos com.

Os referidos contratos de agência (bem como os contratos de outra natureza) têm por objeto as relações entre o mandatário e terceiros, sendo que os interesses representados pelo mandatário coincidem plenamente com os interesses do mandante. É por isso que, nos livros de receitas e despesas, ao assinar um contrato de agência com um sistema tributário simplificado de 6%, apenas o valor da remuneração () deve ser refletido. Esse valor deve ser a diferença entre o valor pago pelo comprador e o valor devido ao principal.

Os requisitos relativos a esses procedimentos estão detalhados na carta do Ministério das Finanças da Rússia (datada de 18 de abril de 2013) nº 03-1111. De acordo com o parágrafo 1 do artigo 346 do Código Tributário da Rússia, a receita decorrente da operação deve ser refletida na contabilidade fiscal na seguinte data:

recebimento real de fundos (exibido na conta bancária);
transferência de propriedade em propriedade (além da propriedade, pode haver trabalho, serviços, direitos de propriedade, etc.).
pagamento da dívida ao contribuinte por qualquer outra forma.

Este é o caso se o agente receber o pagamento adiantado, antes que o relatório seja aprovado pelo principal.

Se o contrato estipular que os fundos devem ser transferidos após a conclusão do contrato, embora não seja realmente possível determinar o valor da remuneração, então, de acordo com a carta do Ministério das Finanças da Rússia, todos os fundos devem ser incluídos na receita que serão tidos em conta na determinação da matéria colectável ao abrigo do imposto simplificado de 6%.
Se as ordens de corretagem continuarem, o agente, bem como a agência como um todo, poderá fazer ajustes no valor da receita que será transferida para o principal (exceto o valor das taxas deduzidas). Tal direito é regulado pela carta do Ministério da Fazenda de 30 de setembro (carta nº 03-1106).

Essas regras permitem evitar situações em que o cliente paga ao agente por serviços intermediários antes que o valor de sua comissão possa ser determinado com precisão.

Contrato de agência com sistema tributário simplificado 15% Receita menos despesas

Para que o comitente, que paga impostos ao abrigo do regime simplificado, possa vender e comprar bens através de um contrato de mandatário (utilizando o ""), deve ter em conta dois tipos de requisitos:

requisitos relativos à execução de um contrato de agência USN;
deve reconhecer receitas e despesas que decorrem diretamente do contrato de agência.

Para cumprir os requisitos associados à celebração do contrato de “receitas menos despesas”, o principal deve examinar o conteúdo do objeto do contrato de agência, os direitos e obrigações do agente, seus próprios direitos e obrigações, etc. Para fazer isso, você precisa aceitar as normas do Código Civil da Rússia.

Por exemplo, ao elaborar um contrato de agenciamento, você deve prestar atenção especial a:

termos do contrato de agência;
a forma das relações "principal - agente";
especificar o grau de autoridade do agente;
detalhes das restrições.

Vamos olhar mais de perto. Ao estudar os termos do contrato, deve-se entender que as condições são básicas (sua essência é divulgada no objeto do contrato) e indiretas, complementares. Os indiretos incluem o custo dos serviços do agente de acordo com as disposições do contrato de agência e a velocidade (prazos) de execução. Uma condição importante a que o principal deve estar atento é o preço e as condições de pagamento dos honorários do agente.

Ao esclarecer a forma da relação “principal-agente”, é importante entender que tipo de instruções o agente executará em seu próprio nome e em nome do cliente. A especificação do nível de autoridade é necessária para entender e prever aquela parte das transações que o agente realizará em seu próprio nome.

O detalhamento das restrições é uma etapa importante, pois é aqui que o principal tem a oportunidade de delinear os poderes do agente e especificar as sutilezas com as possibilidades ou proibições quanto à celebração de contratos de subagência (a cessão de parte da tarefa do agente a outro agente ).

Além disso, no contrato de agência, não será supérfluo prescrever os detalhes da cooperação e os pontos que devem constar do relatório do agente (documento elaborado após o cumprimento de todas as instruções).

Se o pagamento de fundos e a entrega de mercadorias aos compradores ocorrer devido ao trabalho do agente (através dele, por exemplo, por meio de sua conta bancária ou), então o período durante o qual o agente deve notificar o principal do recebimento de fundos para sua conta (ou no checkout). De tais aparentemente insignificantes, o período durante o qual o lucro será incluído na receita pode, em última análise, depender. Como resultado - a pontualidade das deduções fiscais.

Além disso, como já observamos, o principal deve reconhecer receitas e despesas diretamente decorrentes do contrato de agência. Esses requisitos são fornecidos pelo Capítulo 26.2 do Código Tributário da Federação Russa.

Tributação

Como você sabe, trabalhar por meio de um agente às vezes não é apenas conveniente, mas também muito lucrativo. Uma das vantagens imediatas dos contratos de agência no regime simplificado é a clara redução da carga tributária no regime simplificado.

De acordo com os contratos de agência, apenas a remuneração é receita, e não todo o valor do faturamento que repassa. Vamos dar um exemplo: um contribuinte (por exemplo) coloca material publicitário como parte de seu negócio. O cliente, em decorrência do sucesso do material, paga ao empresário pelo produto ou serviço. Um empresário envia parte desses fundos para um serviço (por exemplo, Yandex). Pagar impostos sobre o valor total não é lucrativo e não é particularmente aconselhável. A saída é simples: fechamos um contrato de agência e levamos em consideração apenas o percentual do lucro líquido na dedução fiscal.

Na renda, no cálculo dos tributos do regime simplificado, deve-se levar em conta apenas o lucro da agência. Se um empresário vende, por exemplo, equipamentos, recebendo 5% das vendas, você não precisa pagar imposto sobre 500 mil rublos recebidos dos compradores pela venda de 10 unidades por 50 mil. Você só precisa pagar por seus 25 mil lucros. Esta é precisamente a vantagem dos acordos de agência USN em pequenas e médias empresas. Considerações semelhantes se aplicam a e , etc.

Fluxo de documentos nas festas

O principal documento que ocorre na relação "agente-principal" é (além, é claro, do próprio contrato de agência). Tal documento deve ser fornecido por todos os agentes, independentemente do tipo de atividade e das especificidades da relação. Além disso, o artigo 1.008 do Código Civil Russo exige que os agentes forneçam relatórios sobre pedidos concluídos, mesmo quando o principal permite que eles não sejam fornecidos,

Este documento deve conter não apenas explicações formais, mas também todos os comprovantes de gastos que o agente teve que fazer durante a execução do contrato de agência. Um pacote de documentos mais completo (recibos de pagamento de taxas, contratos de subagência e acordos com parceiros ou proprietários) é estipulado no próprio contrato de agência. Assim, além dos documentos previstos no Código Civil, o restante do fluxo de documentos é regulado exclusivamente pelo representado e pelo mandatário na forma de lavratura do contrato de agência.

Você pode baixar o formulário de relatório do agente BP no sistema tributário simplificado.

Remuneração por pressão arterial com o sistema tributário simplificado

De acordo com os contratos de agência, o agente é obrigado a cumprir as instruções dos principais apenas mediante remuneração (taxa). De acordo com o artigo 1.005 do Código Civil da Federação Russa, mesmo que o representado, após cumprir o contrato de agência, tenha celebrado cooperação pessoal com terceiro (a entidade com a qual o agente deve trabalhar, representando os interesses do representado) e afirma que completou sua própria missão de forma independente, o agente deve receber uma recompensa.

Além disso, se um agente realiza atribuições gratuitamente (sob um contrato de agência pré-estabelecido com pagamento zero), o Código Civil exige o pagamento pelos serviços de acordo com as tarifas internas do estado.

Além disso, deve-se lembrar que, de acordo com o artigo 974.º do Código Civil, tudo o que o agente recebe no processo de execução de uma cessão ao abrigo de um contrato de agência é propriedade do principal. Reter a remuneração do valor total dos recursos recebidos nos termos do contrato é direito pleno do principal. Além disso, o Código Civil permite que os agentes retenham seus honorários de valores recebidos de terceiros nos termos do contrato. Este direito está previsto no n.º 2 do artigo 1.º e no n.º 4 do artigo 421.º do Código Civil.

Contabilidade e lançamentos

É costume manter registros contábeis de contratos de agência na conta 76 “Acordos com vários devedores e credores”. Várias subcontas podem ser alocadas a esta conta, incluindo agentes.

Uma vez que os bens que o agente adquire no âmbito do contrato de agenciamento não são de sua propriedade, eles são refletidos no saldo da conta 002 "".
Se o principal transferiu as mercadorias para o agente para fins de venda posterior, essas mercadorias passam pelos saldos da conta 004 "Mercadorias aceitas para comissão".
Os honorários dos agentes e sua remuneração são exibidos nas contas 62 "Liquidações com compradores e clientes". Esta conta é a base para

A organização principal aplica o sistema de tributação geral e o agente - o sistema de tributação simplificado. O agente celebra contratos de arrendamento e recebe o aluguel deles. Depois disso, ele transfere os recursos recebidos dos inquilinos para o principal menos sua remuneração. Um agente tem de mostrar IVA nas faturas? Quais postagens serão feitas no agente e no principal?

Depois de analisar o assunto, chegamos à seguinte conclusão:

Uma vez que a organização principal aplica o regime geral de tributação, o agente que aplique o regime simplificado de tributação e preste serviços ao abrigo de um contrato de agência, independentemente de prestar serviços por conta própria ou por conta do representado, é obrigado a emitir facturas aos arrendatários e , portanto, deve indicar o IVA nas faturas a pagar.

Razão para a conclusão:

A carta N VG-6-03/404 datada de 21 de maio de 2001 do Ministério de Tributação da Federação Russa fornece esclarecimentos sobre o procedimento de emissão de faturas por um intermediário. Eles se resumem ao seguinte.
Ao celebrar contratos de comissão, comissão ou contrato de agência na emissão de faturas, um intermediário (comissário, procurador, agente) atua nas relações com terceiros em seu próprio nome ou em nome do principal, principal.

1. Quando as mercadorias (obras, serviços) são vendidas sob contrato, as encomendas por conta do comitente são emitidas em nome do comprador.

2. Quando o intermediário, agindo por conta própria, vender bens (obras, serviços) do mandante, o comitente, a fatura é emitida pelo intermediário em 2 vias em seu próprio nome. O número da fatura especificada é atribuído pelo intermediário de acordo com a cronologia das faturas por ele emitidas. Uma via é entregue ao comprador, a segunda é arquivada no registo das facturas emitidas sem registo no livro de vendas. O principal (principal) emite uma fatura endereçada ao intermediário com numeração de acordo com a cronologia das faturas emitidas pelo principal (principal). Esta fatura não é registrada no livro de compras do revendedor.

Os indicadores da fatura emitida pelo intermediário ao comprador são refletidos na fatura emitida pelo comprometedor (principal) ao intermediário e registrados no livro de vendas com o comprometedor (principal).

3. O intermediário emite uma fatura separada para o principal, comprometido, principal pelo valor de sua remuneração nos termos do contrato de agência, comissão, contrato de agência. Esta fatura é registrada da maneira prescrita com o advogado, comissário, agente no livro de vendas e com o principal, principal, principal - no livro de compras.

Nessa situação, a organização agente aplica o regime tributário simplificado.

Como regra geral, de acordo com o art. 346.11 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações que aplicam o sistema tributário simplificado não são reconhecidas como contribuintes do IVA, com exceção do IVA devido quando as mercadorias são importadas para o território aduaneiro da Federação Russa.

No parágrafo 3º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa declara que apenas os contribuintes do IVA que vendem mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa são obrigados a emitir faturas, manter registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas . Assim, as entidades que recorram ao USNO, quando realizam operações de venda de bens (obras, serviços), não necessitam de emitir faturas.

No entanto, deve-se ter em mente que uma organização que não é contribuinte do IVA atua como um agente que presta serviços em nome de um principal que é contribuinte do IVA.

§ 1º do art. 1005 do Código Civil da Federação Russa, determina-se que os deveres de um agente incluem o cometimento de ações legais e outras em nome da outra parte (principal) em nome do principal, mas às custas do principal ou em nome e às custas do principal.

Consequentemente, as organizações que exercem atividades intermediárias não emitem faturas, mas apenas pelos valores de sua remuneração. Para valores de remuneração, essas organizações não preenchem os registros de faturas emitidas e recebidas, o livro de compras e o livro de vendas (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 28.04.2010 N 11.03.11 / 123 de 10.10.2010). 2007 N 03-11-04 / 2/253, Serviço Fiscal Federal da Federação Russa para Moscou datado de 04/03/2008 N 18-11/3/31989, datado de 12/10/2006 N 18-12/3/ [e-mail protegido], datado de 03.07.2006 N 18-11/3/ [e-mail protegido]).

Dado que o principal é um contribuinte do IVA, então, de acordo com o parágrafo 3 do art. 168 do Código Tributário da Federação Russa, o agente é obrigado, no prazo de cinco dias, a contar da data da prestação de serviços ao comprador, a emitir uma fatura com o custo total dos serviços com a alocação do valor do IVA em nome do comprador, mas isso não significa que ele deva pagar (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 20.01.2009 N 03-07-09 / 01, datadas de 05.05.2005 N 03-04-11 / 98, Federal Serviço Fiscal da Federação Russa para Moscou datado de 03.07.2006 N 18-11 / 3 / [e-mail protegido]).

Da cláusula 24 das Regras para manutenção de registros de faturas recebidas e emitidas, livros de compras e livros de vendas para cálculos de IVA, aprovados pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 02.12.2 000 N 914 (doravante denominado Regras ), podemos concluir que, no caso, quando um agente vende serviços ao abrigo de um contrato de representação por conta do comitente (principal), deve emitir uma fatura ao comprador por conta do comitente.

De acordo com o parágrafo 3 da cláusula 24 das Regras, neste caso, os principais (principais) que vendem mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade sob um contrato de agência (contrato de agência) que prevê a venda de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade em nome do principal (principal) , registre no livro de vendas as faturas emitidas ao comprador. Esta fatura em nome do principal pode ser emitida por um intermediário (agente), enquanto a fatura deve conter os detalhes do principal (carta do Ministério de Impostos da Federação Russa datada de 21.05.2001 N VG-6-03 / 404 ).

No caso em que o mandatário implemente os serviços do mandante por conta própria, a fatura é emitida pelo intermediário (agente) em duas vias por conta própria. Neste caso, o número da fatura especificada é atribuído pelo agente de acordo com a cronologia das faturas por ele emitidas. Uma cópia deste documento é entregue ao comprador e a segunda é arquivada no registro de faturas emitidas sem registro no livro de vendas (cláusula 3 do Regulamento, carta do Ministério de Impostos da Federação Russa de 21.05.2019). 2001 N VG-6-03 / 404).

Assim, uma organização de agentes que aplique o regime simplificado de tributação, independentemente de celebrar contratos de arrendamento com arrendatários por conta do comitente ou por conta própria, deve emitir faturas aos arrendatários e, consequentemente, indicar o valor do IVA nas faturas emitidas a pagamento .

Contabilidade

1. No agente

Em virtude da cláusula 4 da PBU 9/99 "Receitas da organização" (doravante - PBU 9/99), as receitas da organização, dependendo de sua natureza, condições de recebimento e atividades da organização, são divididas em receitas de atividades ordinárias e outras receitas.

Para os fins do PBU 9/99, outras receitas que não sejam receitas de atividades ordinárias são consideradas outras receitas.

Com base na cláusula 5 da PBU 9/99, a receita das atividades ordinárias é a receita da venda de produtos e mercadorias, a receita relacionada à execução do trabalho, a prestação de serviços.

Se a prestação de serviços de aluguel sob contratos intermediários for a principal atividade da organização, a taxa de agência refere-se à receita de atividades comuns. Em seguida, de acordo com as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas para Contabilidade das Atividades Financeiras e Econômicas das Organizações, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n (doravante denominada Instrução) , a receita é refletida na conta 90 "Vendas".

Se tal atividade não for a principal para a organização, de acordo com a Instrução, a taxa de agência é refletida na conta 91 "Outras receitas e despesas".

De acordo com a Instrução, as liquidações com o principal podem ser registadas na conta 76 "Liquidações com vários devedores e credores", subconta "Liquidações com o principal".

Como resultado, os lançamentos contábeis típicos para o agente nesse caso ficarão assim:

Débito Crédito, subconta "Acertos com o principal"
- refletiu a implementação de serviços no âmbito do contrato de agência;

Débito crédito
- recebeu fundos de inquilinos;

Débito, subconta "Acertos com o principal" Crédito
- dinheiro, menos remuneração, transferido para o principal;

Débito Crédito, subconta "Receita" (91, subconta "Outras receitas")
- receita refletida na forma de taxas de agência;

Débito crédito
- a taxa do agente do principal foi compensada.

2. No principal

Para refletir os acertos com o agente para pagamento da taxa de agenciamento, utilize a conta “Acertos com outros devedores e credores”.

Com base no relatório aprovado do agente na contabilidade do principal, o valor da remuneração devida ao agente é reconhecido como parte das despesas das atividades ordinárias (cláusula 5 PBU 10/99 "Despesas da organização").

Na contabilidade da organização principal, devem ser feitos os seguintes lançamentos:

Débito Crédito, subconta "Receita"
- refletida com base no relatório do agente, a venda de serviços de aluguel;

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