Na contabilidade, a depreciação é cobrada de acordo com as regras estabelecidas pelos parágrafos 17-25 da PBU 6/01, aprovada pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 30 de março de 2001 nº 26n (doravante denominada PBU 6/ 01). Depreciaçãoé o processo de transferência mensal do custo para os custos do período atual. Ou seja, por meio da depreciação, o custo dos objetos de propriedade é transferido para o custo dos produtos manufaturados (trabalho executado, serviços prestados), ou seja, é pago (cláusula 17 do PBU 6/01).

De acordo com a cláusula 49 das Diretrizes para a contabilidade de ativos fixos, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 13 de outubro de 2003 nº 91n (doravante - Diretrizes nº 91n,) sujeito a depreciação propriedade que:

• propriedade da organização;
• estão na gestão econômica (ou operacional) da organização;
• alugado pela organização (ou gestão fiduciária, uso gratuito).

A depreciação é cobrada(artigo 49.º e artigo 50.º das Orientações n.º 91n):

• organização - para ativos fixos de sua propriedade;
• pelo locador - para bens do ativo imobilizado locados;
• pelo arrendatário - para bens imóveis incluídos no complexo imobiliário sob contrato de arrendamento empresarial (da mesma forma que para bens imóveis pertencentes ao direito de propriedade);
• locador ou locatário - para bens do imobilizado objeto de contrato de arrendamento financeiro (dependendo dos termos do contrato).

A depreciação não é cobrada de acordo com (parágrafos 2-5, parágrafo 17 da PBU 6/01, parágrafos 2 e 3, parágrafo 49 das Diretrizes nº 91n):

• objetos de propósito de mobilização (desativados e não utilizados nas atividades da organização);
• objetos de organizações sem fins lucrativos (para tais objetos, a depreciação é acumulada de forma linear, que é levada em consideração na conta extrabalanceada 010 “Depreciação de ativos fixos”);
• objetos do estoque habitacional (casas residenciais, dormitórios, etc.), com exceção daqueles que se referem a investimentos lucrativos em ativos materiais (ou seja, são registrados na conta 03 e usados ​​para gerar renda);
• objetos cujas propriedades de consumo permanecem inalteradas ao longo do tempo (terrenos, objetos de gestão da natureza, objetos classificados como objetos de museus e coleções de museus, etc.).

Vida útil

O imobilizado é depreciado ao longo vida útil(SPI). A organização o determina de forma independente ao aceitar um objeto para contabilização com base nos seguintes critérios (cláusula 20 da PBU 6/01, parágrafo 2, cláusula 59 das Diretrizes nº 91n):

1. período de uso esperado (depende do desempenho, capacidade do objeto);
2. desgaste físico esperado (depende do modo de uso (número de turnos), da influência das condições naturais e do ambiente agressivo, do sistema de trabalho de reparo, etc.);
3. outras restrições de uso (regulamentares, contratuais, etc.).

Aplica-se também o procedimento acima para a determinação da vida útil (parágrafo 2º da cláusula 59 das Instruções Metodológicas nº 91n).

Referência. As organizações tiveram a oportunidade de determinar independentemente a vida útil das organizações após a entrada em vigor em 01.01.1998 da PBU 6/97. Até então, o custo do ativo imobilizado era amortizado durante a vida padrão (para máquinas, equipamentos e veículos) ou real (para outros fundos).

No entanto, a maioria das organizações, para determinar o SPI na contabilidade, usa a classificação fiscal do ativo imobilizado incluído nos grupos de depreciação (doravante denominada classificação OS). Esta possibilidade está prevista na cláusula 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 nº 1. Isso é feito para reunir os dados contábeis e tributários.

A escolha de um procedimento específico para determinar a vida útil deve ser fixada na política contábil da organização para fins contábeis (cláusula 7 PBU 1/2008).

Após a constituição do STI do imobilizado, o mesmo não é susceptível de revisão, excepto nos casos em que, em resultado de obras de restauro, sejam melhorados (aumentados) os indicadores normativos originalmente adoptados para o funcionamento do objecto. Tais casos incluem (parágrafo 6, cláusula 20 PBU 6/01, parágrafo 1, cláusula 60 das Diretrizes nº 91n):

1. reconstrução;
2. modernização;
3. conclusão;
4. Renovação.

Perceber! De acordo com o parágrafo 20 da PBU 6/01, a organização deve revisar a vida útil do objeto modernizado (reconstruído), mas permanece sua decisão de alterá-lo ou não. Este é um direito da organização.

De acordo com o parágrafo 21 da PBU 6/01, a organização começa a amortizar imobilizado a partir do 1º dia do mês subseqüente ao mês de seu aceite contábil. Esta regra também se aplica aos direitos de propriedade para os quais estão sujeitos a registro estadual obrigatório. Conforme decorre do parágrafo 52 da Orientação nº 91n, se o custo inicial do imóvel for formado, ele deve ser aceito para contabilização como um ativo imobilizado. Ao mesmo tempo, a organização não precisa esperar até o momento em que os documentos necessários sejam apresentados à autoridade de registro para legitimar seus direitos sobre o objeto.

A depreciação do ativo imobilizado não para ao longo de sua vida útil. Mas há duas exceções a esta regra (cláusula 23 PBU 6/01):

Transferência do objeto para conservação por período superior a 3 meses por decisão do responsável;
- recuperação (reconstrução, modernização) das instalações com duração superior a 12 meses.

Em todos os outros casos (reparos, natureza sazonal do trabalho), a depreciação do ativo imobilizado deve ser cobrada regularmente, independentemente do fato de sua utilização nas atividades da organização.

Organização para de depreciar ativo fixo a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de reembolso total do seu valor ou baixa do objeto da contabilidade (cláusula 22 PBU 6/01).

Métodos de depreciação

A norma da cláusula 18 PBU 6/01 prevê 4 maneiras de calcular a depreciação para fins contábeis:

1. maneira linear;
2. método de equilíbrio redutor;
3. método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil;
4. método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produção.

A organização na política contábil para fins contábeis fixa o método de depreciação em relação aos ativos fixos (ou grupos de objetos homogêneos). Ao mesmo tempo, o parágrafo 18 da PBU 6/01 estabelece que o método de depreciação estabelecido para um grupo de objetos homogêneos é aplicado ao longo da vida útil desses objetos, ou seja, o método de depreciação para ativos fixos homogêneos já usados ​​não pode ser alterado. No entanto, nem a PBU 6/01 nem as Diretrizes No. 91n contêm uma definição do conceito de grupos de objetos homogêneos e os princípios de sua formação.

Algumas organizações tomam como base o agrupamento de objetos de propriedade de acordo com a Classificação OS. No entanto, essa opção de distribuição não é suficientemente correta, pois não atende ao princípio da uniformidade do ativo imobilizado.

Funcionários do departamento financeiro em suas cartas de 01.12.2006 nº 07-05-06 / 2, de 01.02.2006 nº 07-05-06 / 20 aconselham a formar grupos de objetos homogêneos com base nos sinais da finalidade de esses objetos. Assim, ao agrupar objetos homogêneos, uma organização pode ser guiada pela cláusula 44 da Diretriz nº 91n, onde, como exemplo, são dados grupos como prédios, estruturas, veículos etc. deve ser prescrito na política contábil.

De acordo com as cláusulas 8 e 9 do PBU 1/2008, os métodos contábeis, incluindo métodos para calcular a depreciação de ativos fixos, estão sujeitos a aplicação a partir de 1º de janeiro do ano seguinte ao ano de aprovação do documento organizacional e administrativo relevante (ordem, ordens , etc).

Independentemente do método de depreciação escolhido pela organização, ela deve, durante o ano de referência, acumular encargos de depreciação mensais no valor de 1/12 do valor anual para cada item de ativo fixo (parágrafo 19 da PBU 6/01). Nesse caso, o valor anual é calculado de acordo com uma determinada fórmula, dependendo do método de depreciação. Esta regra também se aplica aos ativos fixos que são utilizados pelas organizações sazonalmente devido à natureza da produção. (Uma exceção é o método de baixa proporcional ao volume de produção, em que a taxa de depreciação mensal é calculada usando uma determinada fórmula.)

Se um objeto de ativo imobilizado for aceito para contabilização durante o ano de referência, o valor anual da depreciação é o valor determinado a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês de aceitação desse objeto para contabilização até a data de apresentação do relatório financeiro anual declarações (artigo 55.º das Orientações n.º 91n).

1. Método de depreciação linear

Maneira linearé o principal e mais utilizado. Valor de depreciação anualé determinado com base no custo inicial (substituição - no caso de reavaliação) do ativo fixo e na taxa de depreciação, que é calculada com base na vida útil (cláusula 19 PBU 6/01, cláusula 54 das Diretrizes nº 91n).

1. Ligado = 100%: Suspender,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na - taxa de depreciação;
• Sleep - a vida útil do ativo imobilizado.

Os gráficos a seguir mostram a dinâmica do valor da depreciação anual, valor residual e fundo de depreciação (depreciação acumulada), desde que o ativo imobilizado seja depreciado pelo método linear.

Figura 1. Cronogramas de depreciação linear: (1) depreciação anual; (2) valor residual; (3) fundo de amortização

Exemplo 1

LLC "Kantelaria" adquiriu um armazém para produtos acabados. O custo inicial do ativo fixo foi de 3.000.000 rublos. Por decisão do gestor, a vida útil da instalação foi fixada em 25 anos. De acordo com a política contábil da Companhia para fins contábeis, a depreciação é cobrada de todos os ativos imobilizados pelo método linear.

Solução.

Cálculo dos encargos de depreciação:

1. Taxa de Depreciação(On): 4% (= 100% : 25 anos);
2. Valor anual de depreciação (Agod): 120.000 rublos. (= 3.000.000 rublos x 4%);
3. Valor da depreciação mensal (Ames): 10.000 rublos. (= 120.000 rublos: 12 meses).

Fim do exemplo

2. Método de saldo decrescente

Se a eficiência do uso de ativos fixos diminuir a cada ano, a organização tem o direito de solicitar a depreciação método de redução de saldo. No entanto, vale a pena considerar como a aplicação desse método afetará o valor do imposto predial e o custo dos produtos (obras executadas, serviços prestados).

Valor de depreciação anualé determinado com base no valor residual do ativo fixo e na taxa de depreciação, que é calculada com base na vida útil, bem como em um fator de aceleração não superior a 3 (cláusula 19 PBU 6/01). O valor específico do coeficiente é definido pela organização. A decisão deve ser fixada na política contabilística para fins contabilísticos.

De acordo com a norma da cláusula 54 das Diretrizes nº 91n, podem ser aplicados os seguintes fatores de aceleração:

Coeficiente 2 - por pequenas empresas;
- coeficiente 3 (de acordo com os termos do contrato) - relativamente a bens móveis, objecto de locação financeira e relativos à parte activa do imobilizado.

Aqui surge a pergunta: é possível usar a depreciação acelerada em relação a qualquer ativo imobilizado depreciado usando o método de saldo redutor, guiado pela cláusula 19 da PBU 6/01?

Os tribunais observam (Resolução do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 05.07.2011 No. 2346/11, Resolução do FAS ZSO de 03.06.2014 No. A27-8854 / 2013) que os regulamentos PBU 6/01 e Diretrizes O nº 91n deve ser aplicado em conjunto. Portanto, as organizações não têm o direito de definir arbitrariamente o fator de aceleração para quaisquer ativos fixos e devem levar em consideração as condições em que ocorre o direito de aplicar a depreciação acelerada.

O procedimento para calcular os encargos de depreciação:

1. Ligado = 100%: Suspender,
2. Agod \u003d Os x Na x Peça,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod é o valor da depreciação anual,
• Ames - valor de depreciação mensal,
• Os - o valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência;
• Na - taxa de depreciação;
• Sp é a vida útil do ativo imobilizado;
• Chunk - fator de aceleração.

Abaixo está uma representação gráfica da dinâmica do valor de depreciação anual, valor residual e fundo de depreciação (depreciação acumulada) no caso de depreciação do imobilizado pelo método de saldo redutor.

Figura 2. Cronogramas pelo método do saldo redutor: (1) depreciação anual; (2) valor residual; (3) fundo de amortização

Exemplo 2

TD Karton JSC comprou uma empilhadeira elétrica. Seu custo inicial foi de 300.000 rublos. Vida útil - 5 anos. De acordo com a política contabilística da TD Karton JSC, para efeitos contabilísticos, este grupo de imobilizado é depreciado pelo método dos saldos redutores.

Solução.

Cálculo da taxa de depreciação:

1. Taxa de Depreciação (On): 20% (100% : 5 anos).

O cálculo dos valores de depreciação anual (Agod) e mensal (Ames) é apresentado na tabela abaixo.

Ano		Taxa de depreciação (levando em consideração o fator de aceleração), %	Valor da depreciação anual, esfregue. (grupo 2 x grupo 3)	Valor da depreciação mensal, esfregue. (grupo 4: 12 meses)	Valor residual no final do ano, esfregue. (grupo 2 - grupo 4)
1	2	3	4	5	6
1º	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2º	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3º	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4º	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5 ª	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Como pode ser visto na tabela de cálculo, parte do valor do ativo fixo (98.304 rublos ou 32,77%) permaneceu subdepreciado após o término da vida útil. 201.696 rublos foram transferidos para despesas. ou 67,23%. Mas a cláusula 22 da PBU 6/01 estipula que a depreciação deve ser cobrada até que o valor do ativo fixo seja totalmente reembolsado (ou seja baixado da contabilidade), e os documentos regulamentares não dizem o que fazer com o valor subdepreciado da propriedade.

Nessa situação, deve-se orientar pela norma da cláusula 7 da PBU 1/2008, que afirma: se em um assunto específico, os atos normativos não estabelecem métodos de contabilidade, então a própria organização desenvolve métodos apropriados ao formar uma política contábil , com base no PBU 1/2008, outras disposições contábeis e IFRS.

Portanto, ao usar o método de saldo redutor para depreciação, a organização determina o procedimento para amortizar o valor pendente de um item do ativo imobilizado após o término de sua vida útil e o fixa na política contábil. Pode haver várias opções para este exemplo. Para demonstrar sua implementação na prática, usaremos os dados do exemplo 2.

Opção 1. No último mês de vida útil de um ativo imobilizado, é cobrada uma depreciação de valor igual ao valor residual do ativo naquela data. No nosso caso, a depreciação do último 5º ano de vida útil de um item do ativo imobilizado - empilhadeira elétrica será cobrada nos seguintes valores:

1. mensalmente por 11 meses:
. Cálculo: 24 576 esfregar. : 12 meses = 2.048 rublos.

2. no último mês:
. Cálculo: 2 048 esfregar. + 98 304 esfregar. = 100 352 rublos.

Opção 2. O valor residual do ativo imobilizado no início do último ano de sua vida útil é baixado uniformemente ao longo de 12 meses. No nosso caso, o valor das despesas mensais de depreciação do último 5º ano de vida útil de um item do ativo imobilizado - uma empilhadeira elétrica será:

• RUB 122.880 : 12 meses = 10.240 rublos.

Fim do exemplo

3. O método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil

Ao calcular a depreciação pela soma dos números de anos de vida útil o valor anual da depreciação é calculado com base no custo inicial (reposição - no caso de reavaliação) e na relação entre o número de anos até o final da vida útil (no numerador) e a soma dos números de anos do vida útil (no denominador).

O procedimento para calcular os encargos de depreciação:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - o valor anual de depreciação;
• Ames - valor da depreciação mensal;
• PS - o custo inicial (de reposição) do ativo fixo;
• ChLspi - número de anos de vida útil;
• SCHLSpi - a soma dos números de anos de vida útil.

O gráfico mostra claramente a dinâmica do valor de depreciação anual, valor residual e fundo de depreciação (depreciação acumulada) ao amortizar o custo de um ativo fixo pela soma dos números de anos de vida útil.

Fig.3. Cronogramas para o método de baixa com base na soma dos números de anos de vida útil: (1) depreciação anual; (2) valor residual; (3) fundo de amortização

Exemplo 3

LLC "StroyDor" comprou um toco. O custo inicial do carro foi de 600.000 rublos. A decisão do gestor fixou a vida útil de 5 anos. A política contábil da organização para fins contábeis estabelece que a baixa do valor do ativo imobilizado desse grupo seja realizada pelo método de acordo com a soma dos números de anos de vida útil.

Solução.

1. A soma dos números de anos de vida útil (SCHLSpi) é igual a 15 (= 1+2+3+4+5).

O cálculo dos encargos de depreciação (valores anuais e mensais) é apresentado na tabela abaixo.

Ano		Valor residual no início do ano, esfregue.	relação anual	Valor da depreciação anual, esfregue. (grupo 2 x grupo 4)	Valor da depreciação mensal, esfregue. (grupo 5: 12 meses)	Valor residual no final do ano, esfregue. (grupo 3 - grupo 5)
1	2	3	4	5	6	7
1º	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2º	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3º	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4º	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5 ª	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Fim do exemplo

4. O método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produção

Método de baixa proporcional ao volume de produtos (obras)É usado muito raramente e principalmente nos casos em que o ativo fixo adquirido é projetado para executar uma determinada quantidade limitada de trabalho durante toda a vida útil do objeto.

Este método baseia-se não na vida útil, mas no volume de produtos (obras) que se supõe liberar (executar) com a utilização do ativo imobilizado.

O valor da depreciação é calculado mensalmente como o produto do volume real de produção (trabalho realizado) no período do relatório (este mês) em termos físicos e a relação entre o custo inicial do ativo fixo e o volume estimado de produção (trabalho realizado ) durante todo o período de uso do objeto.

O procedimento para calcular os encargos de depreciação:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - valor da depreciação mensal;
• PS - o custo inicial do ativo fixo;
• OVf - o volume real de produção (desempenho do trabalho) no mês do relatório;
• OVp - o volume estimado de produção (desempenho do trabalho) para todo o período de uso do ativo fixo.

Exemplo 4

A empresa Metiz LLC comprou uma máquina para a produção de hardware por 600.000 rublos. O passaporte desta máquina indica que ela foi projetada para a produção de 300.000 peças. De acordo com a política contábil da Companhia, para efeito de contabilização, a depreciação desses equipamentos deve ser contabilizada proporcionalmente ao volume de produção. O uso de um objeto para produção fora do volume estabelecido leva à diminuição da qualidade dos produtos e à impossibilidade de seu uso para o fim a que se destina.

A organização começou a usar a máquina e divulgou:

• 1º mês -- 5.000 peças;
• 2º mês -- 4.000 peças;
• 3º mês -- 6.000 peças;
• 4º mês -- 5.000 peças;
• 5º mês -- 3.000 peças;
• etc.

Solução.

A tabela mostra o cálculo de depreciação para a máquina.

Mês	Custo inicial, esfregue.	Volume real (mensal) de produção, número.	Volume estimado de saída, número.	Valor da depreciação mensal, esfregue. (grupo 3 x grupo 2: grupo 4)	Valor residual no final do mês, esfregue. (grupo 2 - grupo 5)
1	2	3	4	5	6
1º	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2º	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3º	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4º	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5 ª	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

A organização depreciará a máquina até que seu custo seja pago.

Fim do exemplo

Sobre as Taxas Uniformes de Depreciação

No balanço de algumas organizações ainda pode constar o ativo imobilizado que entrou em operação antes de 01/01/1998 Qual o motivo dessa data?

O fato é que, a partir de 1º de janeiro de 1998, entrou em vigor um novo Regulamento Contábil “Contabilidade de Ativos Fixos” PBU 6/97 (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 03 de setembro de 1997 nº 65n). Este documento estabeleceu 4 novos métodos de depreciação que devem ser aplicados a ativos fixos recém-comissionados (esses métodos são descritos acima e são usados ​​atualmente de acordo com a cláusula 18 da PBU 6/01).

Os mesmos ativos que começaram a ser utilizados antes do final de 1997 e anteriormente continuam a ser depreciados de acordo com o antigo procedimento durante a vida padrão (ou real) de seu serviço de acordo com as Taxas Uniformes de Depreciação para a restauração total de ativos fixos de a economia nacional (aprovada pelo Decreto do Conselho de Ministros da URSS de 22 de outubro de 1990, nº 1072).

Qual método de depreciação escolher

Os ativos fixos se desgastam e não são atualizados ao mesmo tempo. Este é um processo gradual. Mas alguns objetos serão depreciados mais rapidamente, outros mais lentamente - depende da política de depreciação da empresa, uma das principais tarefas é selecionar os melhores métodos de cálculo de depreciação para fins contábeis e fiscais. Ao mesmo tempo, o que deve ser orientado na solução do problema?

Por exemplo, nos países ocidentais, as organizações, ao escolher um ou outro método de depreciação, são guiadas pelo princípio de combinar receitas e custos. O significado é o seguinte.

Se, como resultado do uso de um item do ativo fixo em todo o JFS, a empresa recebe uma receita uniforme, é dada preferência ao método linear.

Se a receita da operação da propriedade for maior no início da vida útil e, mais perto do final, os custos de reparo aumentarem, é melhor usar métodos de depreciação acelerada (o método do saldo redutor, o método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil). Quando a depreciação é calculada por esses métodos, a maior parte do valor do ativo imobilizado é transferida para o custo dos produtos (obras, serviços) nos primeiros anos de operação.

Quando a receita da organização depende da produção real, é mais conveniente escolher o método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume da produção. Este método é o mais preciso em termos de correspondência de receitas e despesas. Se o volume de produção aumentar, as despesas da organização para depreciação da propriedade aumentam. Quando os volumes de produção caem, a quantidade de depreciação diminui de acordo. Quando o equipamento está ocioso, a depreciação não precisa ser cobrada. Uma desvantagem significativa deste método é a sua complexidade.

A prática russa mostra que a maioria das organizações domésticas em sua escolha visa a convergência da contabilidade e da contabilidade tributária; portanto, geralmente todos os ativos fixos são depreciados de forma linear.

Contabilização da depreciação acumulada

Para resumir as informações sobre depreciação acumulada, é utilizada a passiva “Depreciação de ativos fixos”. No crédito da conta 02, em correspondência com as contas de custos de produção (custos de venda), é refletido o valor das amortizações acumuladas. Nesse caso, o seguinte lançamento é feito na contabilidade:

Débito 20 (23, 25, 44) - Crédito 02
- reflecte as amortizações dos activos fixos que são utilizados na produção de produtos, na execução de trabalhos e na prestação de serviços.

Se uma organização (não uma empresa de construção) fizer investimentos de capital (construção, modernização, reconstrução) usando ativos fixos, ela fará o seguinte lançamento na contabilidade:

Débito 08.3 - Crédito 02
- reflete a depreciação de ativos fixos que estão envolvidos em obras de capital.

Se o ativo fixo for usado em indústrias de serviços e fazendas, a depreciação acumulada é refletida da seguinte forma:

Débito 29 - Crédito 02
- reflete a depreciação de ativos fixos empregados em indústrias de serviços e fazendas.

A depreciação acumulada em ativos fixos que são usados ​​para necessidades de gerenciamento (ou seja, não relacionados ao processo de produção principal) é cobrada na conta 26:

Débito 26 - Crédito 02
- reflecte as amortizações dos activos fixos utilizados para fins de gestão.

A contabilidade analítica na conta 02 é executada nos itens de estoque.

Exemplo 5

Em dezembro, a Fuel Systems LLC adquiriu um computador para um funcionário do departamento de TI. Seu custo inicial foi de 53.100 rublos, incluindo IVA (18%) - 8.100 rublos. No mesmo mês, a instalação foi colocada em operação como um ativo fixo. Com base na política contabilística da Empresa para efeitos contabilísticos, a vida útil do computador foi definida de acordo com a Classificação do imobilizado para uma duração de 2,5 anos (2º grupo de amortizações); método de depreciação linear.

Solução.

O contador da Fuel Systems LLC refletirá o recebimento do computador com as seguintes postagens.

Nº p/p	Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
dezembro
1	Refletiu o custo do computador adquirido (sem IVA)	08-4	60	45 000
2	O valor do IVA "input" sobre o objeto recebido foi levado em consideração	19	60	8 100
3	O objeto foi aceito para contabilização como um ativo imobilizado ao custo inicial e colocado em operação	01	08-4	45 000
4	O valor do IVA "input" sobre o objeto recebido foi apresentado para dedução	68	19	8 100

Na contabilidade, a organização começará a depreciar o objeto a partir de janeiro (cláusula 21 PBU 6/01). Cálculo da depreciação no computador:

1. Na \u003d 100%: Sono \u003d 100%: 2,5 g. \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45.000 rublos. x 40% = 18.000 rublos,
3. Ames = Agod: 12 meses. = 18.000 rublos. : 12 meses = 1.500 rublos.

O valor da depreciação é determinado mensalmente, separadamente para cada bem depreciável.

A depreciação inicia-se no 1º dia do mês seguinte ao mês em que este objeto foi colocado em funcionamento, termina no 1º dia do mês seguinte ao mês em que o custo do objeto foi totalmente amortizado ou quando este objeto foi retirado do propriedade depreciável.

A depreciação é cobrada de acordo com a taxa de depreciação determinada para um objeto com base na sua vida útil.

O parágrafo 18 da PBU 6/01 estabelece quatro métodos para calcular a depreciação para fins contábeis:

maneira linear;

método de equilíbrio redutor;

método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil;

método de amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produtos (trabalhos);

Independentemente do método de depreciação escolhido por uma organização, ela deve determinar as taxas de depreciação anual e mensal.

De acordo com o n.º 1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, para calcular o imposto de renda, os contribuintes podem escolher um dos métodos de cálculo da depreciação:

- método linear;

é uma forma não linear.

O método escolhido pela organização para calcular a depreciação em relação ao objeto da propriedade depreciável com base no parágrafo 3 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa não pode ser alterado durante todo o período de depreciação para este objeto.

A depreciação é baixada quando o ativo fixo é baixado. A contabilização dos valores de depreciação é mantida na conta 02 "Depreciação de ativos fixos"

4.1.1. Método de depreciação linear

Com o método linear de depreciação, o valor anual de depreciação é determinado com base no custo original ou valor atual (reposição) (no caso de uma reavaliação) de um item do ativo imobilizado e a taxa de depreciação calculada com base no valor útil vida útil deste item.

1) o período esperado de uso desta instalação de acordo com a produtividade ou capacidade esperada;

2) desgaste físico esperado, dependendo do modo de operação (número de turnos), condições naturais e influência de um ambiente agressivo, sistema de reparo;

3) restrições regulatórias e outras sobre o uso deste objeto (por exemplo, o prazo de locação).

A vida útil dos objetos é determinada pela organização de forma independente ao aceitar o objeto para contabilidade.

A vida útil dos bens do imobilizado poderá ser revista pela organização em casos de melhoria (aumento) dos indicadores normativos inicialmente adotados de funcionamento do bem do imobilizado em decorrência da reconstrução ou modernização.

A partir de 1º de janeiro de 2002, para fins de contabilidade fiscal, na determinação da vida útil do ativo imobilizado, as organizações devem se orientar pela Resolução N1.

Com base na Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 29 de agosto de 2002 N 04-05-06 / 34, ao aplicar esta resolução para fins contábeis, as organizações usam a Classificação especificada para determinar a vida útil dos ativos fixos aceitos para contábil (débito em conta 01) a partir de 1º de janeiro de 2002.

A depreciação do ativo imobilizado aceita para contabilização antes de 1º de janeiro de 2002 para fins contábeis continua sendo cobrada com base na vida útil determinada no momento do registro do objeto e no método de depreciação escolhido pela organização para um grupo de objetos homogêneos.

Exemplo.

O custo do objeto de ativos fixos é de 260.000 rublos. De acordo com a classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação, aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01 de janeiro de 2002 N 1, o objeto é atribuído ao terceiro grupo de depreciação com vida útil superior a 3 anos para 5 anos inclusive. A vida útil é fixada em 5 anos. A taxa de depreciação anual é de 20% (100%: 5 anos), o valor da depreciação anual é de 52.000 rublos (260.000 x 20/100), o valor da depreciação mensal é de 4.333,33 rublos (52.000/12).

4.1.2. Método de saldo decrescente

Quando a eficiência de uso de um item do ativo imobilizado diminui a cada ano subsequente, a organização tem o direito de aplicar o método do saldo redutor para determinar a vida útil e a depreciação.

O valor da depreciação anual é determinado com base no valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência e a taxa de depreciação calculada com base na vida útil deste item e no fator de aceleração estabelecido de acordo com a legislação da Federação Russa.

Exemplo.

O custo do ativo fixo é de 260.000 rublos. A vida útil é de 5 anos. Fator de aceleração 2. Taxa anual de depreciação 20%. Taxa anual de depreciação com fator de aceleração de 40%.

No primeiro ano de operação:

O valor anual das deduções de depreciação será determinado com base no custo inicial formado no lançamento do objeto de ativo fixo e totalizará 104.000 rublos (260.000 x 40% = 104.000).

No segundo ano de operação:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do primeiro ano de operação, será de 62.400 rublos ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

No terceiro ano de operação:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do segundo ano de operação, será de 37.440 rublos ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

No quarto ano de operação:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do terceiro ano de operação, será de 22.464 rublos ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Durante o quinto ano de operação:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do quarto ano de operação, será de 13.478,40 rublos ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

A depreciação acumulada em cinco anos será de 239.782,40 rublos. A diferença entre o custo inicial do objeto e o valor da depreciação acumulada no valor de 20.217,60 rublos é o valor residual do objeto, que não é levado em consideração no cálculo da depreciação por ano, exceto no último ano de operação. No último ano de operação, a depreciação é calculada subtraindo o valor residual do objeto no início do último ano.

Quando as organizações optam por calcular a depreciação usando o método de saldo redutor, deve-se lembrar que, a partir de 2002, o mecanismo de depreciação acelerada estabelecido anteriormente pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 19 de agosto de 1994 N 967 “Sobre o uso do mecanismo de depreciação acelerada e reavaliação do imobilizado” foi declarada inválida. Este cancelamento foi feito pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 20 de fevereiro de 2002 N 121 "Sobre a alteração e invalidação de certos atos do Governo da Federação Russa sobre tributação dos lucros das organizações."

4.1.3. Método de amortização baseado na soma dos anos de vida útil

Com este método, a taxa de depreciação anual é determinada com base no custo inicial do ativo imobilizado e na taxa anual, onde o numerador é o número de anos restantes até o final da vida útil do objeto e o denominador é a soma de o número de anos da vida útil do objeto.

Exemplo.

O custo do ativo fixo é de 260.000 rublos. A vida útil é de 5 anos. A soma dos anos de vida útil é 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

No primeiro ano de operação, a proporção será de 5/15, o valor da depreciação acumulada será de 86.666,67 rublos (260.000 x 5/15).

No segundo ano de operação, a proporção é de 4/15, o valor da depreciação acumulada é de 69.333,33 rublos (260.000 x 5/15).

No terceiro ano de operação, a proporção é de 3/15, o valor da depreciação acumulada é de 52.000 rublos (260.000 x 3/15).

No quarto ano de operação, a proporção é de 2/15, o valor da depreciação acumulada é de 34.666,67 rublos (260.000 x 2/15).

No último quinto ano de operação, a proporção é de 1/15, o valor da depreciação acumulada é de 17.333,33 rublos (260.000 x 1/15).

4.1.4. Método de baixa proporcional ao volume de produtos (obras, serviços)

Com o método de baixa do custo de um ativo imobilizado proporcionalmente ao volume de produtos (obras, serviços), a depreciação é cobrada com base no indicador natural do volume de produtos (obras) no período do relatório e na relação entre custo inicial do imobilizado e o volume estimado de produtos (obras) para toda a vida útil do imobilizado objeto.

Exemplo.

O custo do carro é de 65.000 rublos, a quilometragem estimada do carro é de 400.000 km. No período do relatório, a quilometragem do carro foi de 8.000 km. O valor da depreciação para este período será de 1.300 rublos (8.000 km x (65.000 rublos: 400.000 km.)). O valor da depreciação para todo o período de quilometragem é de 65.000 rublos (400.000 km x 65.000 rublos: 400.000 km).

4.1.5. Baixa do custo de ativos fixos à medida que são colocados em produção

O parágrafo 18 da PBU 6/01 estabelece que os ativos fixos com valor não superior a 10.000 rublos por unidade ou outro limite estabelecido na política contábil da organização com base em recursos tecnológicos, bem como livros, brochuras e publicações semelhantes adquiridos, são podem ser baixados para custos de produção (despesas de vendas) à medida que são liberados para produção ou operação. Para garantir a segurança desses objetos na produção ou durante a operação na organização, é necessário organizar o controle de sua movimentação.

O efeito desta regra em termos de restrições de custo "não mais que 10.000 rublos por unidade ou outro limite estabelecido na política contábil baseada em recursos tecnológicos" com base na Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 29 de agosto de 2002 N 04-05-06 / 34 aplica-se apenas a objetos ativos fixos aceitos para contabilização após 1º de janeiro de 2002.

4.2. Métodos de depreciação na contabilidade fiscal

Na contabilidade tributária (cláusula 1, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa), os contribuintes têm o direito de usar um dos dois métodos possíveis para calcular a depreciação:

– lineares;

- não linear.

Na aplicação de um destes métodos, o valor da depreciação é determinado para efeitos fiscais mensalmente, de acordo com a taxa de depreciação, com base na vida útil do objeto. Além disso, a depreciação é cobrada separadamente para cada propriedade depreciável.

Com relação a tais tipos de bens depreciáveis ​​como edifícios, estruturas e aparelhos de transmissão incluídos no oitavo ao décimo grupos de depreciação, independentemente do período de seu comissionamento, a legislação tributária prevê o uso apenas do método de depreciação linear.

Para outros ativos fixos, o contribuinte pode aplicar qualquer um dos métodos acima.

A Lei Federal N 58-FZ introduziu o art. 259 do Código Tributário da Federação Russa é uma mudança muito importante.

“O contribuinte tem o direito de incluir nas despesas do período de reporte (imposto) despesas com investimentos de capital no valor não superior a 10% do custo inicial dos ativos fixos (com exceção dos ativos fixos recebidos gratuitamente) e (ou) despesas incorridas nos casos de conclusão, equipamentos adicionais, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de imobilizado, cujos valores são determinados de acordo com o art. 257 deste Código".

Essas despesas devem ser classificadas como despesas associadas à produção e vendas (no valor da depreciação acumulada) (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de outubro de 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Ao calcular o valor da depreciação, o contribuinte não leva em consideração as despesas acima para investimentos de capital.

Exemplo.

A organização em janeiro de 2006 comprou equipamentos no valor de 118.000 rublos (incluindo IVA - 18.000 rublos). Os custos de entrega do equipamento totalizaram 11.800 rublos (incluindo IVA - 1.800 rublos).

O equipamento foi colocado em operação em janeiro de 2006. Suponha que a vida útil deste equipamento seja de 5 anos, o método de depreciação é linear. A organização decide levar em conta na contabilidade tributária como despesa 10% do custo inicial do equipamento. O valor dessas despesas é de 11.000 rublos ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).

Então, na contabilidade da organização, essas transações comerciais serão refletidas da seguinte forma:

Como pode ser visto no exemplo, o valor da depreciação acumulada na contabilidade mensal é de 1.833,33 rublos.

Na contabilidade tributária, considerando o mesmo exemplo, o procedimento de cálculo da depreciação para este equipamento será um pouco diferente, devido ao fato de que na contabilidade tributária, despesas no valor de 11.000 rublos são reconhecidas como deduções de depreciação por vez. A depreciação subsequente (incluindo despesas deduzidas) mensalmente chega a 1.650 rublos (110.000 - 11.000) / 60 meses.

No âmbito do diferente procedimento de cálculo das amortizações na contabilidade e na contabilidade fiscal, em Fevereiro de 2006, um contribuinte tem uma diferença entre o valor das amortizações contabilísticas e o valor das deduções de amortizações reconhecidas como gasto para efeitos fiscais, que está sujeita a reflexão nas contas contábeis de acordo com as regras da norma contábil PBU 18/02.

O método de depreciação escolhido pelo contribuinte não está sujeito a alterações durante todo o período de depreciação do bem depreciável.

Considere os métodos de depreciação linear e não linear separadamente.

4.2.1. Método de depreciação linear

De acordo com o n.º 4 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa método linear representa uma baixa uniforme do custo da propriedade depreciável durante sua vida útil, estabelecida pela organização ao aceitar o objeto para contabilidade.

Ao aplicar o método linear, o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a um objeto de propriedade depreciável é determinado como o produto de seu custo inicial (de reposição) e a taxa de depreciação determinada para esse objeto.

Ao aplicar o método linear, a taxa de depreciação para cada item de propriedade depreciável é determinada pela fórmula:

K = (1/n) x 100%,

Onde k- taxa de depreciação como uma porcentagem do custo original (de reposição) da propriedade depreciável;

n

Exemplo.

Em janeiro de 2006, a organização colocou em operação um objeto de ativos fixos adquiridos no mesmo mês por 60.000 rublos (sem IVA). O item de imobilizado adquirido pertence ao quarto grupo de depreciação e a organização definiu a vida útil igual a 6 anos (72 meses). A ferramenta principal é utilizada nas atividades de negócios da organização.

A taxa de depreciação mensal será (1/72 do mês) x 100% = 1,39%.

O valor das deduções mensais de depreciação será de 834 rublos (60.000 rublos x 1,39%). Assim, para fins de cálculo do imposto de renda, as despesas de produção e vendas incluirão o valor da depreciação desse ativo fixo no valor de 834 rublos.

4.2.2. Método de depreciação não linear

§ 5º do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, determina-se que, ao usar o método não linear, o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a um objeto de propriedade depreciável é determinado como o produto do valor residual de um objeto de bens depreciáveis ​​e a taxa de depreciação determinada para este objeto.

Ao aplicar o método não linear, a taxa de depreciação de um objeto de propriedade depreciável é determinada pela fórmula:

K = (2/n) x 100%,

Onde k- taxa de depreciação em percentagem do valor residual aplicado a este bem depreciável;

n- a vida útil deste bem depreciável, expressa em meses.

Neste caso, a partir do mês seguinte ao mês em que o valor residual do imóvel depreciável atingir 20% do valor inicial (de substituição) deste objeto, a depreciação do mesmo é calculada na seguinte ordem:

1) o valor residual da propriedade depreciável para fins de depreciação é fixado como seu valor base para cálculos posteriores;

2) o valor da depreciação acumulada por um mês em relação a este item de propriedade depreciável é determinado dividindo o custo base deste item pelo número de meses restantes até o término da vida útil deste item.

Exemplo.

Em janeiro de 2005, a organização colocou em operação um ativo fixo no valor de 20.000 rublos (sem IVA). Este item do imobilizado pertence ao segundo grupo de depreciação, a organização definiu uma vida útil de 2,5 anos (30 meses).

A taxa de depreciação mensal desse bem do imobilizado, calculada com base na vida útil do bem, será de 6,67% (2/30 meses) x 100%).

A partir do cálculo acima, pode-se ver que a cada mês o valor da depreciação acumulada diminui.

Em dezembro de 2006, o valor residual do ativo fixo será de 20% de seu custo original (20.000 rublos x 20% = 4.000 rublos). 23 meses se passaram desde a depreciação neste exemplo. A vida útil restante do objeto é de 7 meses.

O valor mensal das deduções de depreciação até o final da vida útil da instalação será de 4.088,22 rublos / 7 meses = 584,03 rublos.

4.3. Vida útil de um item do ativo imobilizado

Ao aceitar um objeto de ativo imobilizado para contabilidade e contabilidade fiscal, a primeira coisa a fazer é determinar a vida útil do objeto.

A vida útil de um item do ativo imobilizado é determinada pela organização no momento em que o item é aceito para contabilização.

A vida útil de um item do ativo imobilizado é determinada com base em:

– a expectativa de vida desta instalação de acordo com a produtividade ou capacidade esperada;

– desgaste físico esperado, dependendo do modo de operação (número de turnos), condições naturais e influência de um ambiente agressivo, sistema de reparo;

– restrições regulatórias e outras sobre o uso desta facilidade (por exemplo, o prazo do arrendamento).

Nos casos de melhoria (aumento) dos indicadores normativos inicialmente adotados do funcionamento de um bem do ativo imobilizado em decorrência da reconstrução ou modernização, a organização revisa a vida útil desse bem.

Na contabilidade fiscal, a vida útil é determinada nos termos estabelecidos pela Classificação de ativos fixos (aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1).

Você precisa verificar em qual grupo de depreciação o ativo imobilizado se enquadra e selecionar qualquer vida útil dentro dos prazos estabelecidos para esse grupo de depreciação.

Por exemplo, os aparelhos telefônicos são nomeados no terceiro grupo de depreciação (código OKOF 14 3222135), que inclui imóveis com vida útil superior a 3 anos até 5 anos inclusive. Ao adquirir um aparelho telefônico, uma organização pode definir para ele qualquer vida útil que varia de 37 a 60 meses inclusive, por exemplo 40 meses. Nenhuma justificativa adicional, por que a vida útil do dispositivo é definida para exatamente 40 meses (em vez de 50 ou 60), não é necessária.

Se o ativo imobilizado não estiver nomeado em nenhum dos grupos de depreciação estabelecidos pela Classificação do Imobilizado, o contribuinte não terá o direito de determinar de forma independente a vida útil desse item.

Para tais ativos fixos, a vida útil é definida pelo contribuinte de acordo com as condições técnicas ou recomendações das organizações fabricantes (cláusula 5, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

Se isso não for possível, a organização não tem escolha a não ser fazer uma solicitação ao Ministério da Economia da Rússia. Sem uma resposta oficial deste departamento, a organização não poderá contabilizar a depreciação deste objeto para fins de imposto sobre o lucro. Esta é a posição manifestada por representantes do fisco em resposta a pedidos particulares de contribuintes.

4.4. Valor de depreciação anual

Anual soma as deduções de depreciação são determinadas por:

1. Com o método linear - com base no custo original ou (valor atual (de reposição) (no caso de reavaliação) de um item do ativo imobilizado e na taxa de depreciação calculada com base na vida útil desse item).

2. Com o método do saldo redutor - com base no valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência e na taxa de depreciação calculada com base na vida útil desse objeto e em um coeficiente não superior a 3, estabelecido pela organização;

3. Com o método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil - com base no custo inicial ou (valor atual (de reposição) (no caso de reavaliação) do item do ativo imobilizado e a relação, cujo numerador é o número de anos restantes até o final da vida útil do item, e o denominador é a soma dos números de anos da vida útil do item.

Durante o exercício, as amortizações do imobilizado são periodificadas mensalmente, independentemente do regime de especialização utilizado, no montante de 1/12 do valor anual.

Para ativos fixos utilizados em organizações com produção sazonal, o valor anual da depreciação dos ativos fixos é acumulado uniformemente durante o período de operação da organização no ano de referência.

Com o método de baixa do custo proporcional ao volume de produção (trabalho), a depreciação é cobrada com base no indicador natural do volume de produção (trabalho) no período do relatório e na relação entre o custo inicial do ativo fixo objeto e o volume estimado de produção (trabalho) para toda a vida útil do ativo imobilizado objeto.

4.5. Prêmio de depreciação

De acordo com a cláusula 1.1. Arte. 259 do Código Tributário da Federação Russa, introduzido pela Lei N 58-FZ, de 1º de janeiro de 2006, os contribuintes receberam o direito de incluir simultaneamente nas despesas do período (imposto) o custo dos investimentos de capital no valor de não mais do que 10% do custo inicial de ativos fixos depreciáveis ​​(este é o chamado prêmio de depreciação).

A inclusão desses custos na composição das despesas é um direito, não uma obrigação do contribuinte.

As novas normas especificadas no parágrafo 1.1. Arte. 259 do Código Tributário da Federação Russa se aplicam a investimentos de capital destinados a:

1) sobre investimentos em ativos fixos.

A organização pode incluir nas despesas do período de reporte (imposto) até 10% do custo inicial dos ativos fixos.

Esta regra não se aplica aos bens do ativo imobilizado recebidos a título gratuito.

Esta regra também não se aplica aos bens do ativo imobilizado recebidos a título de contribuição ao capital autorizado.

Formalmente, no parágrafo 1.1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, não há proibição de tais ativos fixos. No entanto, este parágrafo estabelece que o valor das despesas com investimentos de capital deve ser determinado de acordo com o art. 257 do Código Tributário da Federação Russa. E o procedimento para determinação do valor do ativo imobilizado recebido a título de contribuição ao capital autorizado é definido no art. 277 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com a Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de março de 2006 N 03-03-04 / 2/94), cláusula 1.1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa também não se aplica a bens adquiridos para arrendamento e contabilizados pela organização do arrendador na conta 03 “Investimentos lucrativos em ativos materiais”.

Refira-se que é possível abater como despesa até 10% do valor dos investimentos de capital efetuados, ou seja, utilizar o bónus de depreciação, apenas relativamente aos ativos fixos depreciáveis ​​sujeitos a amortização fiscal.

Assim, por exemplo, os terrenos não estão sujeitos à depreciação (cláusula 2, artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa), portanto, uma organização, tendo comprado um terreno, não tem o direito de amortizar 10% do seu valor como despesas;

2) para despesas incorridas em casos de conclusão, equipamento adicional, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de imobilizado.

No entanto. 1.1 Arte. 259 do Código Tributário da Federação Russa não se aplica a despesas com a reconstrução de ativos fixos.

De acordo com o n.º 3 do art. 272 do Código Tributário da Federação Russa, o bônus de depreciação para ativos fixos é baixado como despesas do período a que se refere a data de início da depreciação desses ativos fixos.

O prêmio de depreciação para o custo de modernização (conclusão, etc.) é levado em conta nas despesas no período em que cai a data de mudança no custo inicial do imobilizado modernizado (concluído, etc.).

Qual item de despesa deve refletir o valor de um montante fixo baixado dos investimentos de capital?

Por um lado, na Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de dezembro de 2005 N 03-03-04 / 3/21, é indicado que despesas na forma de investimentos de capital no valor de até 10% do custo inicial do imobilizado (custos de modernização, equipamentos adicionais, etc.) etc.) são reconhecidos como despesa na rubrica "Deduções à depreciação".

Por outro lado, no novo formulário da declaração de imposto de renda (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 7 de fevereiro de 2006 N 24n), no Anexo N 2 da folha 02, informações sobre o valor das despesas de capital investimentos (linha 044) está refletido nas informações de custos indiretos.

Considerando que o formulário da declaração e o procedimento para preenchê-la são aprovados por despacho do Ministério das Finanças da Rússia, registrado no Ministério da Justiça da Rússia, é mais conveniente para as organizações reconhecer a depreciação bônus como uma despesa indireta. A fim de evitar mal-entendidos com as autoridades fiscais, pode ser aconselhável que a organização fixe esta disposição no despacho sobre as políticas contabilísticas para efeitos fiscais.

A decisão sobre a aplicação (ou não aplicação) do prémio de depreciação deve ser refletida no despacho sobre a política contabilística da organização para efeitos de imposto sobre o lucro. Se for tomada a decisão de usar esse mecanismo, o despacho também deve especificar o percentual de baixa (não superior a 10% do valor dos investimentos de capital).

Observe que, tendo incluído na política contábil a decisão sobre a baixa única do valor dos investimentos de capital como despesas, essa taxa deve ser aplicada durante o ano em relação a todos os investimentos de capital listados na cláusula 1.1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa.

O Código Tributário da Federação Russa não prevê a possibilidade de aplicar um bônus de depreciação em relação a apenas uma parte dos ativos fixos ou, por exemplo, apenas em relação aos custos de modernização. O procedimento de contabilização das despesas com investimentos de capital deve ser o mesmo para todos os investimentos de capital feitos pela organização durante o ano correspondente.

Ao utilizar o mecanismo de baixa única de até 10% do valor dos investimentos de capital, deve-se ter em mente que, no futuro, ao calcular os valores de depreciação do ativo imobilizado correspondente, baixados de acordo com a cláusula 1.1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas não são mais consideradas. Ou seja, a depreciação é cobrada sobre o custo reduzido pelo valor dos gastos de capital baixados por vez.

Exemplo B.

A política contábil da Pharm LLC para 2006 prevê uma baixa única de 10% do valor dos investimentos de capital feitos no período de relatório (imposto) da maneira prescrita pela cláusula 1.1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Em janeiro de 2006, a Pharm LLC comprou equipamentos no valor de 500.000 rublos. (sem IVA). Os custos de instalação do equipamento totalizaram 30.000 rublos. (sem IVA). A instalação foi realizada em fevereiro, e no mesmo mês os equipamentos foram incluídos no ativo imobilizado.

O equipamento está incluído no 3º grupo de depreciação. A vida útil dos equipamentos é de 4 anos (48 meses). O método de depreciação é linear. A depreciação do equipamento é cobrada a partir de 1º de março de 2006.

De acordo com o art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, o custo inicial do equipamento é de 530.000 rublos. Em março, a Pharm LLC cancela 10% do custo inicial do equipamento - 53.000 rublos.

Vamos calcular o valor da depreciação do equipamento, que a Pharm LLC pode incluir nas despesas mensalmente a partir de março de 2006:

(530.000 rublos - 53.000 rublos): 48 meses. = 9937,5 rublos. / mês

Assim, em março, a Pharm LLC cancelará dois valores para despesas na contabilidade tributária:

- prêmio de depreciação no valor de 53.000 rublos;

- o valor da depreciação no valor de 9937,5 rublos.

No futuro, a Pharm LLC acumulará mensalmente a depreciação do equipamento no valor de 9.937,5 rublos.

Se uma organização incorre em despesas para a modernização (conclusão, etc.) de ativos fixos, até 10% do valor das despesas incorridas é debitado como despesas de cada vez (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de dezembro de 2005 N 03-03-04 / 3/21). A parte restante das despesas incorridas aumenta o custo inicial do ativo imobilizado e é baixada por depreciação na forma geralmente estabelecida.

Exemplo.

Suponha que a Pharm LLC tenha um computador em seu balanço com um custo inicial de 35.000 rublos. O computador foi adquirido em dezembro de 2004. A vida útil estabelecida quando o computador foi colocado em operação é de 40 meses. O método de depreciação é linear. A depreciação no valor de 875 rublos foi cobrada mensalmente no computador. (35.000 rublos: 40 meses).

Em 2006, a Pharm LLC atualizou o computador. O valor das despesas de modernização é de 12.000 rublos. As atualizações foram concluídas em março, portanto devem ser cobradas em março como um aumento no custo original do computador.

Em março de 2006, a Pharm LLC cancelou 10% do custo de atualização do computador - 1.200 rublos. Assim, 10.800 rublos serão alocados para aumentar o custo inicial do computador.

Vamos calcular o valor da depreciação que a Pharm LLC acumulará mensalmente em um computador na contabilidade tributária, a partir de abril de 2006:

(35.000 rublos + 10.800 rublos): 40 meses = 1145 rublos. /mês

Assim, em março, a Pharm LLC cancelará o valor do bônus de depreciação no valor de 1.200 rublos na contabilidade tributária. e depreciação no computador no valor de 875 rublos.

A partir de abril, a Pharm LLC acumulará mensalmente a depreciação no computador no valor de 1.145 rublos. até que o valor residual do computador se torne zero (ou até que seja baixado do balanço).

Particular atenção deve ser dada ao fato de que, de acordo com o parágrafo 1.1 do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, a capacidade de amortizar até 10% do valor dos investimentos de capital realizados é fornecida apenas na legislação tributária.

PBU 6/01 "Contabilização de ativos fixos" não oferece essa oportunidade. Na contabilidade, os custos de aquisição de ativos fixos e (ou) os custos de conclusão (equipamento adicional, etc.) de ativos fixos podem ser baixados como despesas somente por meio da depreciação.

Consequentemente, o uso de um bônus de depreciação para fins de imposto sobre o lucro levará a uma discrepância entre os dados contábeis e fiscais.

As organizações que aplicarem o PBU 18/02 “Contabilização de liquidações de imposto de renda” terão que manter registros de diferenças temporárias decorrentes a esse respeito.

Exemplo.

Considere as condiçõesexemplo "B" e suponha que na contabilidade a vida útil do equipamento seja igual à da contabilidade fiscal - 4 anos, o método de depreciação é linear. A Pharm LLC leva em consideração receitas e despesas ao calcular o imposto de renda pelo regime de competência. A alíquota do imposto de renda é de 24%.

Na contabilidade, a aquisição de equipamentos é refletida nos seguintes lançamentos.

Janeiro de 2006:

Fatura número 08 Fatura número 60- 500.000 rublos. – o equipamento adquirido é recebido do fornecedor.

Fevereiro:

Fatura número 08 Fatura número 60- 30.000 rublos. – executou trabalhos na instalação de equipamentos;

ID da fatura 01 Quantidade da fatura 08 - 530.000 rublos. - o equipamento é aceito para contabilidade como parte do ativo fixo da organização.

A partir de março de 2006, a depreciação no valor de 11.041,67 rublos começa a acumular para equipamentos. por mês (530.000 rublos: 48 meses):

Fatura número 20 Fatura número 02 – RUB 11041,67

Na contabilidade tributária de março, 10% do custo inicial do equipamento - 53.000 rublos, bem como a depreciação de março - 9.937,5 rublos são deduzidos como despesas de cada vez. O valor total das despesas reconhecidas na contabilidade tributária em março é de 62.937,5 rublos.

Na contabilidade de março, apenas o valor da depreciação no valor de 11.041,67 rublos é reconhecido como despesa.

Assim, o valor das despesas reconhecidas na contabilidade tributária excede o valor das despesas reconhecidas na contabilidade em 51.895,83 rublos.

De acordo com o parágrafo 12 da PBU 18/02, esta diferença é reconhecida como uma diferença temporária tributável. Portanto, em março, o contador da Pharm LLC deve provisionar o imposto diferido passivo correspondente a essa diferença, que está refletido no lançamento:

Fatura número 68 / “Imposto de renda” Fatura número 77 – 12455 esfregar. (51895,83 rublos x 24%).

No futuro, a diferença temporária tributável identificada em março diminuirá gradualmente à medida que a depreciação do equipamento for acumulada. Ao mesmo tempo, o imposto diferido passivo correspondente também diminuirá.

O processo de emergência e redução da diferença tributável e correspondente imposto diferido passivo durante o exercício de 2006 pode ser claramente ilustrado através do quadro.

Obviamente, a anulação da diferença ocorrida em março de 2006 e o ​​correspondente imposto diferido passivo serão efetuados durante todo o período em que o equipamento estiver no balanço da organização.

4.6. Depreciação do estoque habitacional

No parágrafo 17 da versão antiga do PBU 6/01, dizia-se que a depreciação não era cobrada para certos grupos de ativos fixos. Estes incluíram instalações habitacionais, benfeitorias externas e outras instalações similares, bem como gado produtivo e plantações perenes que não atingiram a idade operacional. Para tais objetos, a depreciação foi cobrada em uma conta extrapatrimonial separada.

Ao mesmo tempo, o parágrafo 51 das Diretrizes estabelece que, para objetos de estoque habitacional que são usados ​​​​pela organização para gerar receita e são registrados na conta de investimentos de renda em ativos materiais, a depreciação é cobrada da maneira geralmente estabelecida.

Esta disposição também foi fixada na nova edição da cláusula 17 da PBU 6/01. Para objetos de estoque habitacional (edifícios residenciais, dormitórios, apartamentos, etc.) que são usados ​​para gerar renda e são contabilizados na conta 03, a depreciação deve ser cobrada de acordo com o procedimento geralmente estabelecido. O valor residual desses objetos é refletido no balanço como parte dos investimentos rentáveis.

4.7. Taxa de depreciação para capacidades de mobilização

A partir de 1º de janeiro de 2006, não é necessário cobrar depreciação das capacidades de mobilização, ou seja, dos ativos fixos que são utilizados pela organização para implementar a legislação da Federação Russa sobre preparação e mobilização de mobilização (cláusula 17 PBU 6/01 ). Mas apenas com a condição de que esses objetos sejam desativados e não sejam usados ​​na produção de produtos, na execução do trabalho ou na prestação de serviços, para as necessidades de gerenciamento da organização ou para o fornecimento pela organização de uma taxa para uso temporário posse e uso ou para uso temporário.

Esta adição indica indiretamente que as capacidades de mobilização são contabilizadas como ativos fixos, apesar do fato de que essas instalações não se destinam ao uso nas atividades comerciais da organização (cláusula 4 PBU 6/01).

4.8. Objetos de ativos fixos não sujeitos a depreciação

A lista de objetos não sujeitos a depreciação, cujas propriedades de consumo não mudam com o tempo (cláusula 17 da PBU 6/01), foi complementada por objetos classificados como objetos de museu e coleções de museus. Quais objetos de ativos fixos pertencem a eles, você pode descobrir no art. 3 da Lei Federal de 26 de maio de 1996 N 54-FZ “Sobre o Fundo de Museus da Federação Russa e Museus da Federação Russa”. As peças e acervos museológicos integram o Fundo Museológico, podendo ser estaduais, municipais, particulares ou outras formas de propriedade e sua circulação civil é limitada.

Além disso, no parágrafo 17, a lista de objetos não depreciáveis ​​é aberta, ou seja, pode ser complementada. Anteriormente, apenas os lotes de terra e os objetos de manejo da natureza eram classificados como eles.

4.9. Depreciação por aceleração

O parágrafo 19 da PBU 6/01 foi alterado, estabelecendo o fator de aceleração usado no cálculo da depreciação usando o método de saldo redutor. Na redação anterior deste parágrafo, foi dito que o coeficiente é definido de acordo com a legislação da Federação Russa.

O artigo 10 da Lei Federal de 14 de junho de 1995 N 88-FZ “Sobre o apoio do Estado para pequenas empresas na Federação Russa” previa que as pequenas empresas têm o direito de aplicar a depreciação acelerada em um valor duas vezes maior que as normas estatutárias. Entretanto, esta norma foi revogada a partir de 01.01.2005 pela Lei Federal de 22 de agosto de 2004 N 122-FZ.

Esta provisão foi utilizada no contrato de locação. O artigo 31 da Lei de 29 de outubro de 1998 N 164-FZ “Sobre arrendamento financeiro (arrendamento)” estabelece que o ativo arrendado transferido para o arrendatário em um contrato de arrendamento é contabilizado no balanço do arrendador ou arrendatário por mútuo acordo . As partes no contrato de locação têm o direito, de comum acordo, de aplicar a depreciação acelerada do bem locado. As deduções de depreciação são feitas pela parte do contrato de arrendamento em cujo balanço o objeto do arrendamento está localizado. Assim, o legislador estabelece a possibilidade de aplicação da depreciação acelerada do bem arrendado por acordo das partes contratantes. No entanto, o próprio mecanismo de aceleração não é especificado nesta Lei.

Em termos de imposto de renda, o mecanismo de depreciação acelerada está descrito no art. 259 do Código Tributário da Federação Russa. Quanto ao mecanismo de amortização acelerada em sede de IPTU, o art. 374 e 375 do Código Tributário da Federação Russa, o legislador se refere ao procedimento contábil.

Até agora, o procedimento para registrar as operações sob um contrato de arrendamento na contabilidade foi regulamentado apenas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 17 de fevereiro de 1997 N 15 “Sobre o reflexo na contabilidade das operações sob um contrato de arrendamento”. Afirma que a provisão de deduções de depreciação para a restauração integral da propriedade arrendada é feita com base em seu valor e normas aprovadas na forma prescrita, ou das normas indicadas, aumentadas em conexão com a aplicação do mecanismo de depreciação acelerada por um coeficiente não superior a 3.

Ao mesmo tempo, os parágrafos 50 e 54 das Diretrizes determinam que, quando a depreciação for calculada pelo método do saldo redutor para bens móveis que constituam objeto de locação financeira e sejam imputados à parte ativa do ativo imobilizado, o locador ou locatário pode aplicar o fator de aceleração de acordo com os termos do contrato de locação financeira. a renda não é superior a 3. O Ministério das Finanças, em ofício datado de 28 de fevereiro de 2005 N 03-06-01-04 / 118, informou que a aplicação de o fator de aceleração ao calcular as deduções de depreciação no método linear PBU 6/01 não é fornecido.

As alterações introduzidas no n.º 3 da cláusula 19.ª permitem que todas as entidades, sem exceção, utilizem de forma independente um coeficiente estabelecido pela entidade no cálculo das amortizações pelo método do saldo redutor.

O valor da depreciação anual pelo método do saldo redutor é determinado com base no valor residual do objeto no início do ano de referência, a taxa de depreciação calculada com base na vida útil desse objeto e um coeficiente não superior a 3 estabelecido na política contábil da organização para um grupo de ativos fixos homogêneos.

4.10. Depreciação de ativos fixos usados ​​em um ambiente hostil

propriedade depreciável, De acordo com o art. 256 do Código Tributário da Federação Russa, propriedade, resultados da atividade intelectual e outros objetos de propriedade intelectual de propriedade do contribuinte são usados ​​​​por ele para gerar receita e o custo é reembolsado pela depreciação acumulada. Propriedade depreciável é propriedade com vida útil superior a 12 meses e custo inicial superior a 10.000 rublos. Os bens depreciáveis ​​são divididos em grupos de depreciação de acordo com sua vida útil. A vida útil é o período durante o qual um bem do imobilizado ou um bem intangível serve para cumprir os objetivos da atividade do contribuinte. A vida útil é determinada pelo contribuinte independentemente a partir da data de comissionamento deste bem depreciável de acordo com as disposições deste Artigo e levando em consideração a Classificação de Ativos Fixos aprovada pelo Governo da Federação Russa.

De acordo com o art. 259 do Código Tributário da Federação Russa, os contribuintes acumulam depreciação de forma linear ou não linear. O valor da depreciação é determinado mensalmente pelos contribuintes na forma prevista neste artigo. A depreciação é calculada separadamente para cada item de propriedade depreciável. A contabilização da depreciação de um objeto de bens depreciáveis ​​inicia-se no 1º dia do mês seguinte ao mês em que esse objeto foi colocado em funcionamento. A depreciação de um objeto depreciável cessa a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o valor desse objeto foi totalmente amortizado ou quando esse objeto foi removido do patrimônio depreciável do contribuinte por qualquer motivo.

De acordo com o parágrafo 7º do art. 259 do Código Tributário da Federação Russa em relação a ativos fixos depreciáveis ​​(doravante denominados ativos fixos) usados ​​para trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) turnos aumentados, o contribuinte tem o direito de aplicar um coeficiente especial ao básico taxa de depreciação, mas não superior a 2. Para os activos fixos depreciáveis ​​objecto de contrato de locação financeira (contrato de locação financeira), o contribuinte para o qual este imobilizado deve ser contabilizado de acordo com os termos do contrato de locação financeira (locação acordo) tem o direito de aplicar um coeficiente especial à taxa básica de depreciação, mas não superior a 3. Estas normas não se aplicam aos ativos fixos relacionados ao primeiro, segundo e terceiro grupos de depreciação, se a depreciação por ativos fixos for calculada usando um método não linear. Os contribuintes que utilizam ativos fixos depreciáveis ​​para trabalhar em um ambiente agressivo e (ou) turnos aumentados têm direito a usar o coeficiente especial especificado apenas no cálculo da depreciação em relação a esses ativos fixos. A lista de SO que podem ser classificados como SO operando em um ambiente agressivo é determinada pelo contribuinte de forma independente (de acordo com o Artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa e os requisitos da documentação técnica do SO operacional). Observe que o contribuinte deve confirmar o uso real do sistema operacional em um ambiente agressivo. Ao mesmo tempo, a depreciação acelerada é provisionada e considerada para fins de imposto de renda apenas no mês (período) do ativo imobilizado em ambiente agressivo.

A depreciação é a transferência gradual dos custos incorridos na compra ou construção de ativos fixos para o custo do produto acabado. Ou seja, com sua ajuda, o dinheiro que foi gasto na construção ou compra do imóvel é compensado.

As deduções de depreciação são feitas por um longo período - ao longo de todo o tempo de operação prática da propriedade: desde colocá-la no balanço da empresa em conexão com seu comissionamento até o cancelamento do registro. O procedimento para encargos de depreciação é aprovado pelo artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.

Existem quatro métodos para calcular a depreciação, um dos quais é linear e o restante não linear. Devido à sua simplicidade, o método linear é o mais utilizado na prática.

Método linear de depreciação de ativos fixos

O método linear de depreciação envolve a baixa do custo de um ativo fixo nas mesmas partes proporcionais ao longo de todo o período de sua utilização.

A que objetos se aplica?

Cada organização tem o direito de escolher independentemente o método de amortização da depreciação.

Objetos de ativos fixos são divididos em 10 grupos de amortecimento dependendo do período de sua operação. Sem dúvida, o método de depreciação linear deve ser aplicado a edifícios, estruturas e dispositivos de transmissão pertencentes a três grupos:

• Grupo VII - objetos com período de operação de 20 a 25 anos;
• Grupo XI - objetos com período de operação de 25 a 30 anos;
• Grupo X - objetos com período de operação superior a 30 anos.

Para o restante dos objetos, é permitido aplicar qualquer método de depreciação à escolha da organização, fixado no despacho sobre a política contábil.

O método de depreciação linear pode ser usado tanto para imóveis novos quanto para objetos que estavam em uso (operação).

IMPORTANTE! Até recentemente, o princípio de depreciação escolhido não poderia ser alterado para outro durante todo o período de deduções para este objeto. A partir de 01 de janeiro de 2014, a organização tem o direito de fazer a transição do método não linear para o linear uma vez a cada cinco anos. Para a transição inversa - de linear para não linear - não existem prazos, podendo fazê-lo a qualquer momento, após alteração da disposição relativa à política contabilística da empresa.

Vídeo - métodos para calcular a depreciação de ativos fixos:

Como calcular a depreciação de ativos fixos pelo método linear

Para determinar o valor das deduções mensais de depreciação de forma linear, é necessário conhecer o custo primário do objeto, sua vida operacional e calcular a taxa de depreciação.

1. O custo primário do objeto

A base de cálculo é o custo primário do objeto, que é calculado somando todos os custos de sua compra ou construção. Se uma reavaliação do valor da propriedade foi realizada, um indicador como o custo de reposição é usado para o cálculo.

2. Período operacional

O período de funcionamento é estabelecido por meio do estudo da lista de classificação do ativo imobilizado, diferenciando-os em grupos de depreciação. Se o objeto não estiver registrado na lista, o período de operação é atribuído pela organização dependendo de:

• tempo previsto de uso;
• desgaste físico esperado;
• condições operacionais esperadas.

3. Fórmula da taxa de depreciação

A taxa de depreciação anual é expressa como uma porcentagem do valor primário (reposição) da propriedade e é calculada usando a fórmula:

K \u003d (1: n) * 100%,

onde K é a taxa de depreciação anual;

n é a vida útil em anos.

Se você precisar descobrir a taxa de depreciação mensal, o resultado será dividido por 12 (o número de meses em um ano).

4. Fórmula para cálculo da depreciação

Com o método de depreciação linear, a fórmula de cálculo é:

A \u003d C * K / 12,

onde A é o valor da depreciação mensal;

C - o custo primário do imóvel;

K - taxa de depreciação calculada de acordo com a fórmula do parágrafo 3º.

Ordem de depreciação

Com um cálculo de depreciação uniforme, eles são guiados pelas regras gerais para o produto de deduções de depreciação, a saber:

• é necessário cobrar depreciação a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de colocação deste imóvel no balanço do empreendimento;
• fazer deduções de depreciação, independentemente dos resultados financeiros;
• fazer deduções de depreciação todos os meses e levá-las em consideração no período fiscal correspondente;
• considera-se como fundamento da suspensão das deduções de depreciação a conservação do objeto por um período de 3 meses ou a sua reparação a longo prazo (mais de um ano). As deduções são renovadas imediatamente após o retorno ao serviço;
• as deduções de depreciação cessam a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês de baixa por depreciação, retirada do balanço ou perda de propriedade desta propriedade.

Vantagens e desvantagens do método linear

Vantagens principais método de depreciação linear:

• Facilidade de cálculo. O cálculo do valor das deduções deve ser feito uma única vez no início da operação do imóvel. O valor recebido será o mesmo durante todo o período da operação.
• contabilidade precisa baixando o valor do imóvel. As deduções de depreciação ocorrem para cada objeto específico (ao contrário dos métodos não lineares, em que a depreciação é cobrada sobre o valor residual de todos os objetos do grupo de depreciação).
• Transferência igual de custos ao custo. Com métodos não lineares, a depreciação é maior no período inicial do que no subsequente (a baixa ocorre em ordem decrescente).

O método linear é conveniente de usar nos casos em que se planeja que o objeto traga o mesmo lucro durante todo o período de uso.

Principais desvantagens método linear:

O método é inapropriado para equipamentos sujeitos à rápida obsolescência, uma vez que o abatimento proporcional de seu custo não proporciona a devida concentração de recursos necessários para sua substituição.

O equipamento de produção é caracterizado por uma diminuição da produtividade com o aumento do número de anos de operação. Como resultado, exigirá custos adicionais para manutenção e reparo, devido a avarias e falhas. Enquanto isso, a depreciação será baixada uniformemente, nos mesmos valores do início da operação, uma vez que o método linear não prevê o contrário.

Para empresas que planejam atualizar rapidamente os ativos de produção, será mais conveniente usar métodos não lineares.

O valor acumulado do imposto predial ao longo de toda a vida útil do imóvel, ao qual é aplicado o método linear, será maior do que com métodos não lineares.

Exemplo de cálculo de depreciação usando o método linear

Um ativo fixo no valor de 1.000.000 de rublos foi colocado no balanço da empresa em março. O contador determinou que sua vida operacional, conforme diferenciação por grupos de depreciação, seria de 10 anos.

O procedimento para calcular a depreciação usando o método linear para este exemplo:

• Determinamos a taxa de depreciação anual: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• A taxa de depreciação mensal será: 10%/12 = 0,83%.
• Determine o valor da depreciação mensal:

1.000.000 * 10% / 12 \u003d 8333 rublos.

• O valor das deduções de depreciação para o ano de operação é:

1.000.000 rublos / 10 anos = 100.000 rublos.

Assim, usando o método linear, a depreciação deve ser cobrada a partir de abril no valor de 8.333 rublos por mês.

Depreciação de propriedade usada

Muitas vezes, objetos que estavam em uso caem na disposição da organização, por exemplo:

• objetos adquiridos em estado não novo;
• bens recebidos como contribuição ao capital autorizado;
• ativos fixos transferidos para a empresa com base na sucessão após a reorganização.

O esquema e o procedimento para acumular depreciação em base linear para tais objetos serão os mesmos de uma propriedade nova. A única diferença para imobilizado usado é o cálculo da vida útil. Para determiná-lo, é necessário subtrair o número de anos (meses) de uso real da vida útil estabelecida pelo proprietário anterior.

conclusões

O método linear de depreciação assume que a depreciação física do imóvel ocorre uniformemente ao longo de todo o período operacional. Isso se aplica principalmente a estruturas estacionárias, que não se desgastam e se tornam obsoletas tão rapidamente quanto os equipamentos.

Todos os entusiastas de carros sabem que depois que um carro novo sai do salão, ele perde muito valor.

O motivo é simples - com o tempo, as peças do carro se desgastam durante a operação. O mesmo ocorre com o ativo imobilizado (OS) da empresa.

A depreciação de ativos fixos na contabilidade é fixada pela depreciação, deduzindo assim o custo do ativo fixo. A depreciação inicia-se no mês seguinte ao da entrada em serviço e prossegue ao longo da sua vida útil. A vida útil é determinada (SPI) quando o ativo imobilizado é aceito para contabilização.

Para determinar com precisão o SPI, você pode usar o classificador existente aprovado pelo Decreto do Governo da República da Moldávia de 1º de janeiro de 2002 nº 1. Por exemplo, para computadores e outras máquinas de computação, esta resolução prevê uma vida útil de 2 a 3 anos.

A depreciação é "interrompida" se:

• O responsável toma uma decisão sobre a conservação do objeto OS por um período superior a 3 meses;
• O SO está em reconstrução ou modernização do SO por um período superior a 12 meses.

Nem todos os ativos fixos estão sujeitos à depreciação. Por exemplo, lotes de terra e outros objetos de uso da natureza não perdem suas propriedades de consumo ao longo do tempo e, portanto, não são depreciados. Uma lista detalhada de objetos para os quais a depreciação não é cobrada é especificada no parágrafo 2 do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa.

Métodos de depreciação de ativos fixos na contabilidade

Na contabilidade, a depreciação pode ser calculada de várias maneiras:

• Linear;
• método de equilíbrio redutor;
• O método de amortizar o custo pela soma dos números de anos da vida útil;
• Ao amortizar o custo proporcionalmente ao volume de produtos fabricados, trabalho realizado;

O método de organização escolhido deve ser fixado em sua política contábil. A forma mais comum de calcular a depreciação é o método linear, e vamos considerá-lo.

Fórmula de depreciação linear

Depreciação mensal = Taxa de depreciação * Custo inicial

Taxa de depreciação=(1/número de meses na vida útil)*100%

Por exemplo, uma empresa levou em consideração um ativo fixo com custo inicial de 120.000 rublos. com vida útil de 3 anos (36 meses).

O valor da depreciação mensal será:

Taxa de depreciação mensal = 1/36 * 100% = 2,78%

RUB 120.000 *2,78% = RUB 3.336 por mês (valor da depreciação)

Na contabilidade, será feito um lançamento:

D20 - K02 - 2.500 rublos, o valor da depreciação acumulada no ativo principal relacionado à produção principal.

D26 - K02 - depreciação de ativos fixos utilizados para as necessidades domésticas.

D44 - K02 - depreciação de ativos fixos utilizados em atividades comerciais.

Refira-se que no balanço da empresa, o valor do imobilizado está refletido menos as amortizações. O valor resultante é chamado residual.

Depreciação na contabilidade fiscal

Depreciação na OSNO

Na contabilidade tributária, a depreciação pode ser contabilizada de forma linear e não linear.
Para garantir que a contabilidade não seja diferente da contabilidade tributária, as empresas adotam o método linear de depreciação tanto na contabilidade quanto na contabilidade tributária. O mecanismo de cálculo é o mesmo.

Em nosso exemplo, usamos um método linear: a depreciação mensal de ativos fixos no valor de 3.336 rublos ao longo de toda a vida útil será contabilizada nas despesas.

Depreciação sob USN

A contabilização fiscal das despesas no regime de tributação simplificado é aplicável apenas aos contribuintes simplificados com o objeto “receitas menos despesas”. Aqueles que estão no sistema de “receita” para fins de cálculo do imposto levam em consideração apenas as receitas das atividades, e todas as despesas são consideradas na contabilidade.

Os simplificadores que operam no regime de “receitas menos despesas” têm o direito de amortizar a parte paga do imobilizado como despesas durante o ano civil em que esse imobilizado foi colocado em operação. Dependendo do trimestre em que o imobilizado foi considerado, o custo do imobilizado é distribuído uniformemente pelo número de trimestres em que foi utilizado.

Há quatro trimestres em um ano, o que significa que, trimestralmente, o custo dos ativos fixos será baixado no valor de 1/4, ou 1/3, ou 1/2, ou o custo total será baixados como despesa de cada vez se o ativo imobilizado for considerado no quarto trimestre.

Desde 2016, o custo dos bens depreciáveis ​​​​aumentou de 40.000 para 100.000, o que significa que os ativos fixos colocados em operação após 1º de janeiro de 2016 com valor inferior a 100.000 após o pagamento integral podem ser baixados como despesas na contabilidade fiscal em o sistema de tributação simplificado .

Mantenha os registros no Kontur.Accounting, um serviço on-line conveniente para calcular salários e enviar relatórios ao Serviço de Impostos Federais, ao Fundo de Pensões da Federação Russa e ao Fundo de Seguro Social. O serviço é adequado para uma colaboração confortável entre um contador e um diretor.

A depreciação é a transferência gradual de todo o custo do ativo imobilizado (OS) para aqueles produtos, obras ou serviços que a empresa produz. O valor da depreciação deve ser calculado mensalmente para cada ativo imobilizado separadamente, que são de propriedade da empresa.

Métodos de depreciação

Para o conceito de cálculo de deduções, daremos um exemplo específico de diferentes métodos para calcular a depreciação. eles são instalados cláusula 18 PBU 6/01

Informações gerais: o custo do objeto OS é de 214.150 rublos. O objeto pertence ao III grupo de depreciação, tem vida útil - 5 anos. O fator de aceleração é 1,5.

Maneira linear

Dessa forma, a depreciação do imobilizado é calculada a partir do custo original (ou restaurado) do imobilizado, bem como das taxas de depreciação. As taxas de depreciação são fixadas (de acordo com a classificação) com base no prazo de vida útil do bem (vida útil). As deduções foram feitas desde que o objeto OS foi levado em consideração.
Exemplo. A depreciação (amortização) do ano é de 100% / 5 anos = 20%, portanto, no ano de dedução: 214.150 * 20% = 42.830 rublos.
Assim, todo mês você precisa deduzir 42.830 / 12 = 3.569,17 rublos.

Método de saldo decrescente

Dessa forma, a depreciação do ativo fixo é calculada a partir do custo do objeto do ativo fixo, que permaneceu após as deduções do ano anterior, no início do próximo período de relatório, a taxa de depreciação e o coeficiente que a própria organização pode definir. O fator de aceleração não pode ser superior a 3.
Exemplo:

• 1º ano: Depreciação anual: (214.150 * 20%) * 1,5 = 64.245 rublos;
• 2º ano: (214.150 - 64.245) * 30% = 49.972 rublos;
• 3º ano: (214.150 - 64.245 - 49.972) * 30% = 29.980 rublos;
• 4º ano: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980) * 30% = 20.986 rublos;
• 5º ano: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980 - 20.986) * 30% = 14.691 rublos.

Taxas de depreciação por 5 anos:

64.245 + 49.972 + 29.980 + 20.986 + 14.691 = 179.874 rublos.

A diferença entre o custo inicial e a depreciação acumulada:

214 150 - 179 874 = 34 276

Isso indica que o objeto é líquido.

O método da soma dos números anuais

Com esse método, a baixa do valor do ativo imobilizado ocorre com base na soma dos números de anos de vida útil. A provisão passará da soma do custo inicial (restaurado) do ativo imobilizado e do número privado de anos que restam até o final da vida útil para a soma do número de anos desse período.
Exemplo: A soma dos números de anos "úteis" é 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1º ano: (214.150 * 5) / 15 = 71.383 rublos;
• 2º ano: (214.150 * 4) / 15 = 57.107 rublos;
• 3º ano: (214.150 * 3) / 15 = 42.830 rublos;
• 4º ano: (214.150 * 2) / 15 = 28.553 rublos;
• 5º ano: (214.150 * 1) / 15 = 14.277 rublos.

Método de produção

Nesse caso, a forma de amortizar o custo é proporcional ao volume de produtos (obras) produzidos. É calculado com base no custo dos ativos fixos e privados entre o volume de produção no período do relatório e o volume de produção esperado para todo o período. E em nosso exemplo, supõe-se que com a ajuda deste sistema operacional, 1.200.000 unidades de produtos serão liberadas durante todo o período de uso.
Exemplo:

As deduções por depreciação começam a ser calculadas a partir do 1º dia do mês seguinte ao da aceitação do imobilizado para contabilização. Para organizações que estão apenas sendo criadas por reorganização, a depreciação do OS será cobrada a partir do 1º dia do mês seguinte ao registro de uma nova pessoa jurídica (reorganizada) ( pp. 2 p.5 art. 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Para uma empresa em liquidação, a depreciação do imobilizado deixa de ser contabilizada a partir do 1º dia do mês em que a empresa foi liquidada ( pp. 1 p. 5 art. 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Modernização do imobilizado para poço e BU

Para contabilidade

Para aumentar a eficiência do uso do sistema operacional, você pode melhorá-lo ou. O cálculo das deduções para tal objeto de imobilizado para fins de contabilidade e contabilidade fiscal é diferente.

A modernização é a melhoria das qualidades originais do objeto. Por exemplo, agora a ferramenta principal pode funcionar com melhor desempenho. Os recursos gastos na melhoria das propriedades (modernização) podem aumentar o valor do objeto, para o qual foi originalmente considerado no balanço.

A depreciação do imobilizado após a melhoria (modernização) é calculada, via de regra, pelo método linear. Isso é afirmado em cláusula 60 das "Orientações e Esclarecimentos" na carta do Ministério da Fazenda de 23/06/2004 nº 07-02-14 / 144.

As deduções de depreciação do ano serão iguais ao quociente de somar o valor do objeto no balanço (antes da melhoria) e os valores que foram gastos na melhoria até o período “útil” (a lei prevê seu aumento).

Exemplo: 15.475 rublos foram gastos na melhoria do sistema operacional. Sua vida útil aumentou em um ano. A depreciação anual será:

(214.150+ 14.475) / (100% / (5 anos + 1 ano) = 13.692 rublos.

Para contabilidade fiscal

Os fundos gastos em modernização são registrados em um registro fiscal separado. De acordo com § 2º do art. 257 Código Tributário da Federação Russa o custo inicial (no balanço) de ativos fixos após a modernização para aumentos de contabilidade fiscal. Além disso, você pode aumentar a vida "útil" do sistema operacional ( § 1º do art. 258 Código Tributário da Federação Russa).

Lei de imposto ( Arte. 259 do Código Tributário da Federação Russa) fornece apenas dois métodos para calcular e calcular deduções de depreciação para contabilidade fiscal:

1. linear- com base no custo inicial (no balanço).
2. não linear- Com base no valor residual do ativo imobilizado, que permaneceu após as deduções anuais, e na taxa de depreciação.

Se o período “útil” não foi alterado, a depreciação é calculada com base no período anterior.

Depreciação para contabilidade e contabilidade fiscal

Na contabilidade, a depreciação (amortização) do imobilizado é provisionada a partir do 1º dia do mês seguinte, após a adoção do imobilizado para contabilização. Para contabilidade fiscal - a partir do 1º dia do mês seguinte, após a entrada em funcionamento da SO. Portanto, se o ativo imobilizado estiver em depósito e não tiver sido colocado em operação, as deduções de depreciação são cobradas para fins contábeis, mas não para fins fiscais.

Se for exigido o registo para o objecto do imobilizado, serão efectuadas para efeitos contabilísticos as deduções por amortizações após a entrada em funcionamento do imobilizado, e para efeitos fiscais - a partir do 1.º dia do mês seguinte, após o ativos fixos são colocados em operação. A data de registro estadual do sistema operacional não importa.

A rescisão dos encargos de depreciação para contabilidade e contabilidade fiscal é a mesma - a partir do 1º dia do mês seguinte, quando o ativo imobilizado foi totalmente depreciado ou baixado do balanço.

Depreciação de ativos fixos em transações

transação comercial
Deduções de depreciação para OS para fins industriais
Deduções de depreciação para ativos fixos para fins gerais de negócios e gerenciamento
Deduções de depreciação para ativos fixos que são arrendados e para ativos fixos não produtivos		02 (empréstimo)
Depreciação nos sistemas operacionais que se aposentaram		01 (aposentado)
Reavaliação do imobilizado e ajuste dos encargos de depreciação em caso de aumento/diminuição do custo inicial do imobilizado