Prêmio de depreciação 30 por cento do grupo. Características do prêmio de depreciação. Existe um prêmio de depreciação para ativos intangíveis

Juntamente com o valor da depreciação acumulada, a organização em 2019 tem o direito de atribuir por vez despesas que reduzem o imposto de renda, até 30% do custo dos investimentos de capital. Esse tipo de despesa é chamado de prêmio de depreciação. Consideraremos o procedimento para determinar o prêmio de depreciação na contabilidade tributária em nosso artigo.

Como determinar o valor máximo do prêmio de depreciação?

O valor do prêmio de depreciação é limitado e seu valor máximo depende do grupo de depreciação do ativo fixo para o qual o prêmio é calculado (cláusula 9, artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).

A própria organização define o tamanho do bônus de depreciação para ativos fixos específicos (grupos de ativos fixos) para fins fiscais.

Existe um prêmio de depreciação para ativos intangíveis?

O prêmio de depreciação não se aplica a todos os bens depreciáveis, mas apenas aos ativos fixos. Não é permitida a utilização do bônus de depreciação para ativos intangíveis.

Como o prêmio de depreciação afeta a depreciação adicional?

A utilização de um prémio de amortização do imobilizado reduz o montante do custo inicial ou das despesas de capital incorridas (para conclusão, reconstrução, etc.), que é utilizado para o cálculo posterior dos montantes de amortização (n.º 3, cláusula 9, artigo 258.º do o Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, aplicar um bônus de depreciação de 30% a um imobilizado adquirido do grupo IV de depreciação fará com que a depreciação seja cobrada do custo do imobilizado, que é de 70% do valor original.

Quando o prêmio de depreciação é incluído nas despesas?

O contador inclui o bônus de depreciação nas despesas indiretas do período de relatório em que o ativo fixo começa a ser depreciado ou em que seu custo inicial muda (durante a conclusão, reconstrução, etc.). Lembre-se de que a depreciação de um ativo fixo começa a ser acumulada a partir do mês seguinte ao mês em que sua operação começou.

Por exemplo, um ativo fixo com custo inicial de 185.000 rublos. adquirido em 14/05/2019 e colocado em operação em 16/05/2019. A vida útil é de 25 meses. O prêmio de depreciação para o objeto é de 10%. A organização usa o método linear de depreciação.

O objeto será depreciado a partir de 01/06/2019. Portanto, para os seis meses de 2019, as despesas com imposto de renda da organização incluirão um bônus de depreciação no valor de 18.500 rublos. (185.000 rublos * 10%) e também reconheceu uma despesa na forma de depreciação para junho de 2019 no valor de 6.660 rublos. ((185.000 rublos - 18.500 rublos) / 25).

Matitashvili A. A., Diretor do Departamento de Serviços de Consultoria, CJSC "MBB-Audit"

A legislação tributária permite minimizar legalmente o imposto de renda usando o chamado bônus de depreciação. Ao mesmo tempo, essa despesa não é contabilizada. Isso significa que, se uma empresa aplicar esse bônus de depreciação, inevitavelmente surgirão diferenças que devem ser levadas em consideração de acordo com as disposições da PBU 18/02. Como fazer isso corretamente, analisaremos os exemplos em nosso artigo *. (Se a empresa for uma entidade de pequeno porte, ela pode não aplicar o PBU 18/02).

Prêmio de depreciação na contabilidade fiscal

Portanto, hoje, ao calcular o imposto de renda nas despesas do período de relatório (imposto) atual, uma empresa tem o direito de levar em consideração de cada vez:

- até 10 por cento do custo inicial de ativos fixos relacionados ao primeiro, segundo, oitavo e décimo grupos de depreciação;

- até 30 por cento do custo inicial dos ativos fixos pertencentes ao terceiro ao sétimo grupos de depreciação.

Da mesma forma, você pode levar em consideração os custos incorridos em casos de conclusão, equipamentos adicionais, reconstrução, modernização, reequipamento técnico, liquidação parcial de ativos fixos.

Atenção: o direito a um bônus de depreciação não se aplica a ativos fixos recebidos gratuitamente.

Essas regras são estabelecidas no parágrafo 9 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa.

COMO CONTABILIZAR O PRÊMIO DE DEPRECIAÇÃO?

A resposta a esta pergunta depende do método escolhido de reconhecimento de receitas e despesas.

Portanto, se uma empresa usa o regime de competência, o bônus de depreciação é reconhecido como parte das despesas indiretas no período do relatório em que cai a data de início da depreciação do ativo (cláusula 3 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, neste caso, o prêmio de depreciação pode ser levado em consideração no mês seguinte ao mês em que a instalação foi colocada em operação (cláusula 4, artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Mas os contribuintes que usam o método de caixa poderão levar em consideração o bônus de depreciação nas despesas somente após o pagamento integral do custo do ativo imobilizado. Tal conclusão pode ser tirada com base nas disposições do subparágrafo 2 do parágrafo 3 do artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa.

DEPRECIAÇÃO DE OBJETOS AO USAR O BÔNUS DE DEPRECIAÇÃO

Observe que os contribuintes têm o direito de aplicar o bônus de depreciação, independentemente da forma como calculam a depreciação - linear ou não linear.

No primeiro caso, o custo inicial do ativo fixo é reduzido pelo prêmio de depreciação. Com base nesse custo, é calculado o valor da depreciação mensal na contabilidade tributária.

No segundo caso, os activos fixos depois de colocados em funcionamento são incluídos nos correspondentes (subgrupos) pelo seu custo original menos o prémio de depreciação.

EXEMPLO 1

A CJSC Altair, de acordo com sua política contábil para fins fiscais, calcula a depreciação usando um método não linear e aplica um prêmio de depreciação de 30% aos ativos fixos do terceiro ao sétimo grupos.

Em agosto de 2009 a CJSC "Altair" adquiriu e colocou em operação uma célula eletrolítica pertencente ao sétimo grupo de depreciação.

O custo inicial do ativo é de 1.000.000 de rublos.

Nesse caso, de acordo com os resultados de nove meses de 2009, o contador da Altair CJSC levará em consideração o bônus de depreciação no valor das despesas:

RUB 1.000.000 x 30% = 300.000 rublos.

E o custo restante do eletrolisador é de 700.000 rublos. (1.000.000 - - 300.000) está incluída no saldo total do sétimo grupo de depreciação a partir de 1º de setembro de 2009.

A DECISÃO ESTÁ MELHOR REFLETIDA NA POLÍTICA CONTÁBIL

Financiadores e especialistas em impostos acreditam que, se um contribuinte aplica um bônus de depreciação, ele deve refletir esse fato em sua política contábil para fins fiscais. Tal conclusão está contida nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 6 de maio de 2009 nº 03-03-06 / 2/94, o Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 10 de agosto de 2006 nº 20-12 / 72388.

Mas os árbitros têm sua própria opinião sobre este assunto.

A posição deles é a seguinte: uma empresa tem o direito de aplicar um bônus de depreciação, mesmo sem indicar isso em sua política contábil (consulte a resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 17 de junho de 2008 nº Ф09-4302 / 08-С3 ).

Assim, para evitar situações de conflito com os fiscais, recomendamos que reflita a decisão de aplicar o bônus de depreciação na política contábil para fins fiscais.

CONSEQUÊNCIAS DA APLICAÇÃO DO PRÊMIO NA CONTABILIDADE

Na contabilidade, o uso de um bônus de depreciação não é possível. Isso não está previsto em lei. Isso significa que no mês do início da depreciação do ativo imobilizado, a despesa na contabilidade fiscal será maior do que na contabilidade. Neste mês, aparece uma diferença entre as contas, que é uma diferença temporária tributável (parágrafo 12 do PBU 18/02). Essa diferença leva à ocorrência de um passivo fiscal diferido na contabilidade (cláusula 15 PBU 18/02).

Mas a partir do segundo mês de depreciação, a despesa na contabilidade tributária será menor do que na contabilidade. Isso se deve ao fato de o valor da depreciação mensal na contabilidade ser maior, pois aqui é calculado a partir do custo original do bem sem levar em consideração o prêmio de depreciação. Portanto, a partir do segundo mês contábil, haverá uma redução na diferença temporária tributável e, consequentemente, o reembolso do imposto diferido passivo (cláusula 18 da PBU 18/02).

EXEMPLO 2

Em março de 2009, a Bars LLC adquiriu e colocou em operação um ativo fixo pertencente ao terceiro grupo de depreciação, no valor de 1.200.000 rublos. (sem IVA). A vida útil é de 5 anos (60 meses).

Bars LLC determina receitas e despesas de acordo com o regime de competência. De acordo com a política contábil:

– na contabilidade fiscal, os ativos fixos do terceiro ao sétimo grupos de depreciação estão sujeitos a um prêmio de depreciação de 30%;

- a depreciação é acumulada de forma linear tanto na contabilidade como na contabilidade fiscal.

Então, na contabilidade da Bars LLC em março de 2009 serão feitas as seguintes entradas:

DEBIT 08 subconta "Aquisição de imobilizado"
CRÉDITO 60
- 1.200.000 rublos. - refletiu a aquisição de ativos fixos;

DEBIT 01 subconta "Imobilizado próprio"
CRÉDITO 08 subconta "Aquisição de imobilizado"
- 1.200.000 rublos. - o imobilizado adquirido foi colocado em operação.

Por sua vez, em abril de 2009 na contabilidade tributária, a empresa levará em consideração um bônus de depreciação igual a 360.000 rublos. (1.200.000 rublos x 30%). Assim, o valor da depreciação mensal será:

(1.200.000 rublos - 360.000 rublos): 60 meses = 14.000 rublos / mês.

No total, em abril (no mês em que começa a depreciação), a despesa na contabilidade tributária será de 374.000 rublos. (360.000 + 14.000).

E na contabilidade, o valor da depreciação mensal é de 20.000 rublos / mês. (1.200.000 rublos: 60 meses).

Assim, entre as contas existe uma diferença temporária tributável no montante de:
374 000 rublos. - 20.000 rublos. = 354.000 rublos.

E, por sua vez, leva à formação de um passivo fiscal diferido no valor de 70.800 rublos. (354.000 rublos x 20%).

Neste mês, o contador do empreendimento fará os lançamentos:

DÉBITO 20 CRÉDITO 02

DEBIT 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
CRÉDITO 77
- 70 800 rublos. - refletiu.

EM Maio e depois mensalmente(durante a vida útil do ativo fixo) a despesa na contabilidade será maior do que na contabilidade tributária (20.000 rublos > 14.000 rublos). Ou seja, mensalmente há um reembolso de uma diferença temporária tributável de 6.000 rublos. (20.000 - 14.000). Isso significa que o imposto diferido é reduzido em 1.200 rublos. (6.000 rublos x 20%).

O contador fará os seguintes lançamentos:

DÉBITO 20 CRÉDITO 02
- 20.000 rublos. - depreciação de ativos fixos;

DÉBITO 77

- 1200 rublos. – reembolso parcial refletido do imposto diferido passivo.

Restauração do prêmio na contabilidade tributária

A partir de 1º de janeiro de 2009, aplica-se a seguinte regra. O prêmio de depreciação deve ser restaurado e incluído na base de cálculo do imposto de renda. Isso terá que ser feito se o ativo fixo for vendido antes de cinco anos após seu comissionamento. É verdade que esta regra se aplica apenas aos ativos colocados em operação a partir de 1º de janeiro de 2008.

De acordo com as explicações do Ministério das Finanças da Rússia, o prêmio de depreciação deve ser incluído na receita não operacional no período de relatório (imposto) em que a venda foi realizada. Ao mesmo tempo, não são recalculados os montantes das amortizações acumuladas de períodos fiscais anteriores, bem como o valor residual à data da venda. Os financiadores relataram isso em cartas datadas de 17 de março de 2009 nº 03-03-06 / 1/152, datadas de 16 de março de 2009 nº 03-03-05 / 37.

Aplicação do RAS 18/02 ao restaurar o prêmio de depreciação

Ao restaurar o bônus de depreciação e reconhecer a receita não operacional correspondente na contabilidade fiscal, deve-se levar em consideração que essa receita não existe na contabilidade. Portanto, na contabilidade da organização, surge uma diferença permanente e surge o passivo tributário permanente correspondente (cláusulas 4, 7 do PBU 18/02).

Ao vender um ativo fixo ao qual foi aplicado um bônus de depreciação, o contador da organização não deve esquecer que:

- o lucro na contabilidade tributária é menor que na contabilidade, pois é maior na contabilidade. Em virtude desta circunstância, a empresa tem uma diferença permanente e uma obrigação tributária permanente a ela correspondente;

- na alienação de um ativo fixo, o valor remanescente do passivo fiscal diferido deve ser baixado a crédito da conta 99 “Lucros e Perdas” (cláusula 18 da PBU 18/02).

Vamos ilustrar o que foi dito com um exemplo.

EXEMPLO 3

Vamos usar as condições do exemplo 2. Suponha que o ativo fixo adquirido da Bars LLC tenha sido vendido em abril de 2010 por 1.180.000 rublos. (incluindo IVA - 180.000 rublos).

Em abril de 2010, os seguintes lançamentos serão feitos na contabilidade da Bars LLC:

DEBIT 01 subconta "Baixa de imobilizado"
CRÉDITO 01 subconta "Imobilizado próprio"
- 1.200.000 rublos. - amortizou o custo inicial do objeto;

DÉBITO 02

- 240.000 rublos. (20.000 rublos / mês x 12 meses) - a depreciação foi baixada para o ativo fixo vendido;

DÉBITO 62
CRÉDITO 91 subconta "Outras receitas"
- 1.180.000 rublos. - reflete o resultado da venda de ativos fixos;

CRÉDITO 68 subconta "Cálculos para IVA"
- 180.000 rublos. – IVA acumulado sobre as vendas;

DEBIT 91 subconta "Outras despesas"
CRÉDITO 01 subconta "Baixa de imobilizado"
- 960.000 rublos. (1.200.000 - 240.000) - o valor residual do imobilizado foi baixado.

O valor residual do ativo fixo na contabilidade é de 960.000 rublos. Por sua vez, esse indicador na contabilidade tributária é igual a:
RUB 1.200.000 - 360.000 rublos. - 14.000 rublos / mês. x 12 meses = 672.000 rublos.

Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 10 de junho de 2009 nº ShS-22-3 / [e-mail protegido]

A diferença de valor leva ao fato de que o lucro da venda de ativos fixos na contabilidade tributária é superior a 288.000 rublos. (960.000 - 672.000). Portanto, há um passivo fiscal permanente no valor de 57.600 rublos. (288.000 rublos x 20%):

DÉBITO 99
CRÉDITO 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
- 57.600 rublos. - reflecte uma responsabilidade fiscal permanente.

No momento da alienação do ativo, o imposto diferido passivo no valor de RUB 56.400 não foi baixado. (70.800 rublos - 1.200 rublos / mês x 12 meses). Deve ser baixado de acordo com o parágrafo 18 da PBU 18/02:

DÉBITO 77 CRÉDITO 99
- 56.400 rublos. - o imposto diferido passivo é baixado.

Ao restaurar o prêmio de depreciação, a receita não operacional na contabilidade tributária é de 360.000 rublos. Não existe tal receita na contabilidade. Consequentemente, surge outra diferença permanente entre as contas, bem como um passivo fiscal permanente no valor de 72.000 rublos. (360.000 rublos x 20%):

DEBIT 99 CREDIT 68 subconta "Cálculos para imposto de renda"
- 72.000 rublos. - reflecte uma responsabilidade fiscal permanente.

Eles têm uma tendência a se desgastar. De acordo com as regras da PBU, os ativos fixos são registrados e a depreciação é cobrada sobre eles.

Deduções de depreciação

São os valores destinados a compensar a depreciação do imobilizado. Eles estão incluídos nos custos de distribuição ou produção.

Os encargos de depreciação são valores calculados com base no valor contábil dos objetos e normas pertinentes. A norma é a porcentagem anual de compensação pelo custo da parte desgastada do sistema operacional.

Grupos de propriedades

Eles são formados dependendo da vida útil dos objetos:

• Grupo I - 1-2 anos;
• II - 2-3;
• III - 3 a 5 anos;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - mais de 30 anos.

Qual é o prêmio de depreciação para ativos fixos?

Este termo não está definido na legislação. No entanto, contadores e economistas aplicam ativamente o conceito em suas atividades.

O contribuinte pode incluir nos custos contabilizados no período de reporte (conforme o regime de tributação) os custos de investimentos de capital em ativos fixos, ou seja, os custos que a empresa pode reconhecer em cada momento. Esse "prêmio" é prêmio de depreciação. provisão pode ser feito, inclusive para a conclusão, reconstrução, modernização das instalações.

Restrições

Existem vários.

Em primeiro lugar, é impossível no que diz respeito a objetos recebidos gratuitamente. A norma aplicável encontra-se consagrada no n.º 9 do artigo 258.º do Código Fiscal.

Segundo, instalado prêmio máximo de depreciação. Para OS incluídos nos grupos I-II e VIII-X, é 10%, e para outros objetos (III-VII gr.) - 30% (anteriormente era 10%).

Esses indicadores são usados ​​na criação, liquidação parcial, aquisição, retrofitting, reequipamento técnico, etc.

Recuperação

É feito durante a implementação antes da expiração de 5 anos a partir da data de comissionamento do SO. Recuperação prêmio de depreciação é em palavras simples, a inclusão de seu valor na renda. O requisito correspondente é estabelecido no par. 4 9 do parágrafo 258 do artigo do Código Tributário.

Tanto 10 como 30 por cento de quaisquer despesas estão sujeitas a recuperação. Para outros métodos de retirada, este procedimento não é fornecido.

Provisões transitórias

A nova edição do artigo 258.º do Código Fiscal entrou em vigor em 2009.

De acordo com o par. 2.º 3 do n.º 272 do artigo do Código, o prémio de amortizações é o valor que é reconhecido nos custos do período em que se iniciou a especialização das amortizações dos objetos em que foram realizados investimentos de capital.

Daqui resulta que na aquisição/criação de um objecto é aplicado um prémio de 30% aos fundos colocados em funcionamento a partir de Dezembro de 2008. E no caso de reconstrução e nos demais casos, consagrados no n.º 9 do n.º 258 do artigo TC, este "benefício" pode ser usado se o preço inicial dos objetos atualizados for alterado após 1º de janeiro. 2009

Ao mesmo tempo, com base no disposto no parágrafo 10 do parágrafo 9 do artigo FZ nº 224, as disposições da nova edição do art. 258 deveria ser aplicado aos ativos imobilizados colocados em operação desde janeiro de 2008. Diante disso, os contadores ficaram com uma dúvida: o bônus de depreciação deve ser incluído no resultado se um objeto adquirido e colocado em operação em 2008 for vendido no mesmo ano?

Primeiro, o Ministério da Fazenda explicou que era necessário repor o prêmio. No entanto, uma opinião diferente foi posteriormente expressa. Como resultado, a seguinte posição foi adotada.

Ao realizar antes da entrada em vigor da nova disposição sobre a reposição obrigatória do prêmio (ou seja, antes de 1º de janeiro de 2009) dos ativos imobilizados adquiridos em 2008, o pagador não deve incluir seu valor no resultado. Esta conclusão é formulada com base no n.º 25 do artigo TC, segundo o qual os atos legislativos sobre impostos e taxas, fixando novas obrigações ou agravando por qualquer outra forma a situação de uma entidade empresarial, não têm efeitos retroativos.

Ressalte-se que em caso de venda após 01.01.2009 do imóvel colocado em operação em 1º de janeiro de 2008, o prêmio de depreciação deverá ser restituído.

Uso pratico

Os pagadores podem aplicar o prêmio, independentemente do método de depreciação.

Se for usado o método da linha reta, o custo inicial do objeto é reduzido em prêmio de depreciação. Esse o custo é tomado como base para calcular a depreciação mensal na contabilidade fiscal.

Se uma empresa usa um método não linear, os ativos fixos após o comissionamento são incluídos (pelo custo inicial, reduzido por um prêmio) no grupo apropriado (subgrupo).

Exemplo

Para maior clareza, vamos pegar uma empresa condicional - CJSC "Ivan". Os dados iniciais são os seguintes:

• A depreciação é calculada usando um método não linear.
• No que diz respeito ao OS III-VII gr. Aplica-se um prémio de 30%.
• Em agosto de 2016, a empresa adquiriu e colocou em operação equipamentos pertencentes ao sétimo grupo. O custo inicial do sistema operacional é de 1 milhão de rublos.

Agora vamos fazer isso. Ao final de 9 meses Em 2016, o contador da empresa levará em consideração o seguinte valor como parte dos custos:

1 milhão de rublos x 30% = 300 mil rublos

O restante do custo do equipamento (1 milhão de rublos - 300 mil rublos = 700 mil rublos) deve ser incluído no balanço total do Grupo VII a partir de 1º de setembro de 2016.

É necessário refletir o uso do prêmio na política financeira?

Especialistas em impostos e financiadores acreditam que, se uma empresa aplica um "benefício", isso deve ser corrigido na política contábil. A conclusão correspondente está presente nas Cartas do Ministério da Fazenda e do Serviço Federal de Migração.

Os tribunais arbitrais têm uma posição diferente. Em particular, eles acreditam que a empresa pode usar prêmio de depreciação e este não fixe o fato na política contábil.

Consequências da aplicação

Não pode ser usado na escrituração prêmio de depreciação. Na contabilidade fiscal, respectivamente, no mês do início do cálculo dos valores para a depreciação do objeto, é formada uma despesa maior. Há uma diferença tributável temporária entre as contas. Isso leva ao aparecimento de IT (responsabilidade fiscal diferida).

A partir do segundo mês de cálculo dos valores de depreciação, a despesa com a contabilidade tributária será menor do que com a contabilidade. Isso se deve ao fato de que o valor da depreciação mensal será maior, já que o cálculo é feito pelo custo inicial sem levar em consideração o prêmio.

Assim, a partir do segundo mês, a diferença temporária diminuirá e o IR será reembolsado.

Recursos de reflexão

Considerar lançamentos com bônus de depreciação. Vamos pegar uma empresa condicional LLC "Antey". Os dados iniciais são os seguintes:

• Em março de 2016, o empreendimento adquiriu e colocou em operação os ativos fixos incluídos no grupo III.
• O custo do objeto é de 1 milhão e 200 mil rublos. (sem IVA).
• Duração da operação útil - 60 meses. (5 anos).
• Os custos e receitas do empreendimento são determinados pelo regime de competência.
• Na contabilidade tributária, um prêmio de 30% é aplicado aos grupos OS III-VII.
• A depreciação é calculada pelo método linear tanto no registro fiscal quanto no contábil.

Em março de 2016, o contador faz lançamentos:

• db ch. 08 subac. "Aquisição de OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - considera-se a compra de um bem fixo;
• db ch. 01 subconta "Own OS" Cd sch. 08 subac. "Aquisição de imobilizado" - 1.200.000 - reflecte o comissionamento de imobilizado.

Contabilidade de prêmio de depreciação será produzido em abril. A contabilidade tributária refletirá a quantia de 360 ​​mil rublos. (1 milhão 200 mil rublos x 30%). A depreciação mensal será:

(1 milhão 200 mil rublos - 360 mil rublos) / 60 meses = 14 mil rublos / mês

A despesa final em abril na contabilidade tributária será:

360 mil rublos + 14 mil rublos = 374 mil rublos

Há uma diferença temporária entre as contas. Isso é:

374 mil rublos - 20 mil rublos. = 354 mil rublos.

Isso, por sua vez, leva ao surgimento da TI:

354 mil rublos x 20% = 70.800.

As postagens de abril devem ser as seguintes:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mil rublos - reflete a depreciação do ativo imobilizado;
• db ch. 68 subcontas "Cálculos para imposto de renda" Kd c. 77 - 70 800 rublos - TI é levado em consideração.

Em maio e nos meses subseqüentes, durante todo o período de operação útil da instalação, a despesa contábil será maior (20 mil rublos > 14 mil rublos). Em outras palavras, haverá um reembolso da diferença temporária de 6 mil rublos. Consequentemente, a TI diminui em 1200 rublos. (6 mil rublos x 20%).

A fiação deve ficar assim:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mil rublos - depreciação acumulada de ativos fixos;
• db ch. 77 CDs. 68 subst. "Cálculos para imposto de renda" - 1200 rublos. - é tido em conta o reembolso parcial do IT.

Dificuldades com a reintegração

Dúvidas para contadores surgem devido ao fato de que nem no parágrafo. O n.º 49 do n.º 258 do artigo TC, nem noutras normas do capítulo 25 do Código não diz quando é necessário repor o prémio: no período da sua utilização ou da execução do imobilizado.

De acordo com o disposto no sub. 5º, parágrafo 4º, 271 do artigo, os recebimentos na forma de valores da reserva restaurada e outros rendimentos similares devem ser refletidos no último dia do período tributário em que forem efetivamente restaurados. O Ministério das Finanças explicou que o bônus de depreciação incluído nos custos com base no par. 2 9 pontos do art. 258 do Código Tributário estão incluídos na base no período em que a OS foi implementada.

Além disso, os contadores estão interessados ​​​​nas seguintes questões: a inclusão de um prêmio na receita indica que a empresa realmente perde esse valor e não pode levar em conta 10% ou 30% do preço original do objeto nos custos? O pagador, tendo restituído o prêmio, pode reduzir o produto da venda de fundos no mesmo valor?

O Ministério das Finanças explicou que uma entidade económica não tem o direito de recalcular o valor das amortizações do objeto que está a vender em períodos anteriores e o seu valor residual. A este respeito, com base no sub. 1º do n.º 268 do artigo TC, o rendimento da venda deste imóvel só pode ser reduzido pelo valor residual.

Assim, o bônus de depreciação, cujo valor é restaurado, não é refletido na composição das despesas nem no período de sua restauração, nem posteriormente.

Entretanto, de acordo com vários especialistas, esta posição do Ministério pode ser considerada discutível. Isto é devido ao seguinte.

Não há proibição direta na legislação sobre a reinclusão do valor do prêmio nas despesas. Conforme consta no sub. 1 do n.º 1 do artigo 268.º do Código Fiscal, na alienação de coisa depreciável, o rendimento é reduzido pelo valor residual. É a diferença entre o preço original e o valor da depreciação acumulada durante a operação.

A composição do custo inicial inclui os custos de aquisição, construção, entrega, fabricação, levando à condição de uso.

Em seguida, consulte o par. 3 9 do parágrafo 258 do artigo do Código Tributário. Ele observa que os ativos fixos, em relação aos quais o prêmio foi aplicado, são incluídos nos grupos pelo seu custo original, menos 10% ou 30% (para o grupo correspondente). O montante destes juros é incluído nos custos do período fiscal.

nuances

Deve-se dizer que a redação acima não prevê diretamente uma diminuição no valor do preço inicial do ativo. Apenas estipula uma limitação à inclusão de despesas com a depreciação posterior do imóvel.

Além disso, estamos falando do percentual do preço original, cobrado aos custos. No momento da venda do objeto, esses valores são passíveis de recuperação. Assim, uma empresa, ao vender ativos fixos e incluir o valor do prêmio no resultado, pode reduzir o lucro da venda pelo preço residual do objeto, calculado de forma como se o prêmio não tivesse sido aplicado.

problemas de tempo

Conforme indicado no par. 4 9 do parágrafo 258 do artigo TC, é necessário repor o prêmio pela venda de ativos fixos antes do vencimento de 5 anos a partir da data do comissionamento. Os contadores estão interessados ​​em saber se é necessário cumprir esse requisito para imóveis incluídos nos grupos I-III, se a depreciação for totalmente reembolsada até a data da venda?

Formalmente, o empreendimento terá que cumprir os requisitos do Código, uma vez que não há restrições a esse respeito.

O Ministério das Finanças explicou que a partir de 01.01.2009 o prémio deverá ser reposto, independentemente da amortização ser compensada ou não no momento da implementação da facilidade.

Entretanto, ao incluir o valor na renda, é possível aumentar o valor residual de tal propriedade pelo valor deste prêmio. De acordo com as regras do sub. 1 do primeiro parágrafo do artigo 268 do Código Tributário, é possível reduzir o lucro da venda. No entanto, as autoridades fiscais podem apresentar reclamações à organização em conexão com a realização de tais transações.

Determinação do preço residual antes da expiração de 5 anos: exemplo

Vamos pegar os seguintes dados iniciais:

• o custo inicial do objeto - 30 mil rublos;
• os custos de investimento de capital são refletidos no período de colocação dos ativos fixos em operação (10%) - 3 mil rublos;
• o valor da depreciação antes da data da venda - 7 mil rublos.

O cálculo ficará assim:

• Custo inicial = 30 mil rublos. - 3 mil rublos = 27 mil rublos
• Preço residual = 27 mil rublos - 7 mil rublos = 20 mil rublos

No entanto, dado o exposto, com base nas disposições do Código Tributário, o valor residual será mais:

30 mil rublos - 7 mil rublos = 23 mil rublos

• 25 mil rublos - 20 mil rublos = 5 mil rublos (orientado pela posição do Ministério das Finanças).
• 25 mil rublos - 23 mil rublos = 2 mil rublos (tendo em conta o disposto na lei).

conclusões

O valor residual de um objeto realizável, portanto, pode ser calculado como a diferença entre seu preço original (despesas sem dedução de prêmio) e o valor residual (valores de amortização sem prêmio).

Quando a depreciação é cobrada, as empresas têm o direito de destinar parte dos recursos para investimentos de capital, a fim de incluir esses valores nas despesas em um momento para reduzir o valor da obrigação. Tal operação é definida pelo termo "prêmio de depreciação". O valor máximo para essas atividades é legalmente limitado.

Os ativos de propriedade da empresa são divididos em 10 categorias para fins de depreciação. A divisão ocorre de acordo com o critério do tempo de operação dos objetos. Para tal propriedade, é possível gastar recursos na forma de investimentos com elementos de reequipamento de capital, cláusula 9 do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa permite que você os considere imediatamente em despesas no valor de até 30%.

IMPORTANTE! O conceito de prêmio de depreciação é aplicável apenas a objetos da categoria, não se aplica a ativos intangíveis.

O uso de um instrumento como um bônus de depreciação resulta em uma mudança no custo depreciável. Se você gastar o valor máximo na conclusão do objeto adquirido entre os ativos fixos, a depreciação será cobrada não no valor inicial do ativo, mas em 70% do valor inicial desse indicador. O caso de aplicação deste tipo de bônus deve ser especificado na regulamentação local.

As seguintes informações são indicadas no despacho sobre política contábil e seu anexo sobre o bônus de depreciação:

• enumera as categorias de bens a que se aplica a possibilidade de aplicação do prémio;
• o método pode ter como objetivo alterar o valor do custo inicial ou amortizar a parte da despesa durante a reconstrução, medidas de modernização;
• é estabelecida restrição de uso em relação a objetos que chegam gratuitamente à instituição;
• são prescritas as regras de imputação dos montantes dos prémios aos custos indirectos;
• características de mudanças no valor total da propriedade para fins de cálculo subseqüente de depreciação em períodos futuros de relatório.

POR FALAR NISSO! As ferramentas de bônus de depreciação podem ser usadas em casos de métodos lineares e não lineares de cálculo de valores de depreciação.

Nas situações em que um ativo do ativo imobilizado esteve em uso pela empresa por menos de 5 anos e está sujeito à venda para uma parte relacionada, torna-se necessário repor o valor do prêmio.

A avaliação dos objetos para os quais foi iniciada a aplicação do bônus é calculada encontrando a diferença entre o valor do custo inicial e o bônus de depreciação. Quando o valor de um conjunto de ativos fixos se altera após investimentos efetuados para reequipamento de capital, o valor do aumento é calculado subtraindo o prémio aplicado ao valor total dos investimentos de capital.

Prêmio máximo de depreciação

Em arte. 258, parágrafo 9 do Código Tributário da Federação Russa, são fixadas restrições ao valor do prêmio. O legislador previu uma relação entre o grupo de fundos depreciáveis ​​e o valor máximo do prêmio. A principal regra é a aplicação de 10% em relação ao custo inicial dos recursos ou ao custo de melhoria, reequipamento técnico dos ativos. Exceções são objetos dos grupos 3, 4, 5, 6 e 7. Para eles, o prêmio de depreciação pode chegar a 30%. O valor específico do prêmio deve ser especificado na política contábil.

IMPORTANTE! O uso de ferramentas de bônus de depreciação não se aplica a procedimentos obrigatórios, este é um direito das organizações que podem usar se houver tal item na política contábil. Eles também podem ignorar essa possibilidade.

Valor do prêmio

A quantidade de encargos de depreciação com um indicador de prêmio será diferente dependendo do método de depreciação usado pela empresa.

método de linha

O mecanismo de cálculo de indicadores pelo método linear será considerado a partir de um exemplo com a condição de utilização do instrumento de atribuição pontual de bônus do tipo depreciação às despesas. Dados iniciais:

• em janeiro de 2017, a empresa adquiriu novos equipamentos a um custo inicial de 525.500 rublos (sem IVA);
• o equipamento foi lançado imediatamente após a compra;
• o ativo é atribuído ao quinto grupo de depreciação;
• a vida útil é limitada a 108 meses;
• de acordo com as normas da política contábil, é permitido amortizar 30% do prêmio por vez.

O prêmio de depreciação é de 157.650 rublos (525.500 * 30%).

A taxa de depreciação mensal é de 0,0093% (1/108*100%).

A cada mês, a depreciação será cobrada no valor de 3.421 rublos ((525.500-157.650) * 0,0093).

A depreciação acumulada dos equipamentos passou a ser contabilizada mensalmente a partir de fevereiro de 2017. No período de fevereiro, os custos incluíram um valor igual à soma do prêmio e da depreciação mensal (161.071 rublos).

método não linear

Com um método não linear com dados iniciais semelhantes, os cálculos serão reduzidos para determinar os seguintes indicadores:

• O prêmio de depreciação é calculado no valor de 157.650 rublos (525.500 * 30%).
• A taxa de depreciação mensal é aplicada à taxa de 2,7%. Esse valor é definido para todo o 5º grupo de bens do ativo imobilizado no art. 259.2 p. 5 do Código Tributário da Federação Russa.

A cada mês o valor da depreciação será diferente:

• em fevereiro é igual a 9.932 rublos ((525.500-157.650) * 2,7%);
• em março é de 9.664 rublos ((525.500-157.650-9.932)*2,7%);
• em abril é igual a 9.403 rublos ((525.500-157.650-9.932-9.664)*2,7%).

Em fevereiro, o departamento de contabilidade pode incluir um valor igual a 167.582 rublos (157.650 + 9.932) nas despesas.

Recuperação

De acordo com a lei, o prêmio de depreciação terá que ser restituído caso tenha sido aplicado em imóvel que seja vendido a participantes relacionados na operação. O critério de identificação dos objetos para os quais esta norma é obrigatória para execução é o prazo de permanência desses ativos no balanço da empresa. Não pode ter mais de 5 anos.

Quando o prêmio é restaurado, o valor da base de cálculo para o cálculo do pagamento do imposto de renda aumenta. O aumento ocorre no mês em que, segundo a contabilidade, foi realizada a venda do ativo imobilizado. O valor a ser recuperado deve ser incluído no resultado não operacional.

OBSERVAÇÃO! Uma exceção que não permite iniciar a recuperação do prémio prende-se com as situações em que um bem se retirou do ativo imobilizado não por venda, mas por incêndio ou inundação.

Contabilidade de prêmio de depreciação

A contabilização do valor dos bônus de depreciação pertence ao campo da contabilidade tributária. Este termo não é definido nas normas contábeis, o procedimento para aplicar o método de atribuição única às despesas de depreciação não é regulamentado. Se a administração do empreendimento tiver estabelecido a possibilidade e o procedimento de aplicação do bônus de depreciação, então, de acordo com a política contábil, o valor do imóvel diminui no momento de seu registro dentro dos limites estabelecidos por lei.

As despesas são reconhecidas na categoria indireta. Começam a ser contabilizados a partir do mês seguinte ao da entrada em operação do ativo, quando são cobradas mensalmente as taxas de depreciação.

Se o imóvel foi adquirido em 20 de setembro de 2017 e colocado em operação em 27 de setembro de 2017, a depreciação começará a ser aplicada a partir de outubro de 2017. No mesmo mês, também surgirá o direito de aplicar o bônus de depreciação.

Para imóveis que tenham superado todas as fases de reconstrução, o prémio é contabilizado no mês da comprovação documental do facto da modernização ou reequipamento técnico. A norma está consignada no Ofício do Ministério da Fazenda de 20 de agosto de 2014 sob o nº 03-03-06/1/41628.

postagens

Devido à aplicação de um bônus de depreciação à propriedade, ocorrerão discrepâncias quando a depreciação for calculada entre os tipos de contabilidade fiscal e contábil. A diferença é chamada de imposto diferido passivo e é refletida na contabilidade por meio da conta de débito 68 e da conta de crédito 77. Aos poucos, a diferença entre os dois tipos de contabilidade em relação à depreciação diminuirá e será reduzida a zero. A redução da diferença será refletida no lançamento reverso - D77 K68.

Quando o prêmio é restaurado na contabilidade (ao contrário da contabilidade tributária), a receita adicional não aparecerá, o valor residual dos ativos fixos não aumentará. As diferenças que apareceram pelo contador são refletidas nas entradas:

• D99 - K68 em relação à renda igual ao valor do prêmio restaurado;
• D68 - K99 para o valor do aumento no custo dos objetos em termos do preço residual.

Incluir o bônus de depreciação como parte das despesas indiretas no período de reporte (imposto) em que cai a data de início da depreciação do objeto ou a data de alteração do seu custo inicial (nº 2, cláusula 3, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).

Situação: Quando um bônus de depreciação pode ser reconhecido na contabilidade fiscal para os custos de atualização de um ativo fixo? Uma entidade atualiza um ativo imobilizado no mesmo mês em que o ativo foi adquirido e colocado em operação.

Incluir o bônus de depreciação do custo dos investimentos de capital nas despesas do período em que foram concluídos, se nesse momento o ativo imobilizado já tiver sido colocado em operação. Se os investimentos de capital forem concluídos antes que o ativo fixo seja colocado em operação, a organização poderá reconhecer as despesas na forma de um bônus de depreciação no período em que começar a acumular depreciação desse ativo fixo.

Como regra geral, no cálculo do imposto de renda, o valor do bônus de depreciação é incluído nas despesas:

• ao custo inicial do ativo fixo - no período de relatório (imposto) em que cai a data de início da depreciação do objeto;

• ao custo dos investimentos de capital - no período de reporte (imposto) em que cai a data de mudança no custo inicial do ativo fixo.

Isso decorre das disposições do parágrafo 2 do parágrafo 3 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa.

Na situação em análise, os investimentos de capital relacionados com a modernização de ativos fixos podem ser concluídos:

• antes da entrada em operação do ativo fixo (por exemplo, se a instalação foi comprada em 10 de maio, as obras de modernização foram concluídas em 15 de maio e a lei de entrada em operação foi assinada em 20 de maio);

• após a entrada em operação do ativo fixo (por exemplo, se o objeto foi adquirido em 10 de maio, o ato de entrada em operação do objeto foi assinado em 15 de maio e as obras de modernização foram concluídas em 20 de maio).

Se os investimentos de capital forem concluídos antes da entrada em operação do ativo imobilizado, os custos incorridos são classificados como custos associados à colocação do objeto em condições adequadas ao uso. Essas despesas estão incluídas no custo inicial do ativo fixo (cláusula 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, o prêmio de depreciação é calculado com base no custo inicial, formado levando em consideração o custo dos investimentos de capital. A organização pode reconhecer despesas na forma de bônus de depreciação no período em que começa a acumular depreciação sobre esse ativo fixo. Este procedimento decorre das disposições do parágrafo 3 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa.

Se os investimentos de capital forem concluídos no mesmo mês em que o imobilizado foi adquirido e colocado em operação, a variação do custo inicial ocorre antes do início da depreciação do imobilizado. Nesse caso, o bônus de depreciação do custo dos investimentos de capital é incluído nas despesas no período em que foram concluídos, e o bônus de depreciação do custo inicial do objeto (excluindo o custo dos investimentos de capital) - no período em que o começa a depreciação do ativo fixo. Ao mesmo tempo, a depreciação deve ser cobrada do custo do ativo fixo, calculada de acordo com a fórmula:

O custo do ativo fixo para depreciação

=

Aumento do custo inicial de um ativo fixo (custo inicial ao adquiri-lo, levando em consideração custos adicionais para investimentos de capital)

–

Bônus de depreciação de 30 (10) por cento em despesas de capital adicionais

–

Prêmio de depreciação no valor de 30 (10) por cento em relação ao custo inicial de um ativo imobilizado na sua aquisição (criação)

Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 9 de junho de 2015 nº 03-03-06/1/33417, datada de 14 de dezembro de 2011 nº 03-03-06/2/198, datada de novembro 14.2011 nº 03- 03-06/2/171.

Um exemplo do reflexo na contabilidade fiscal do bônus de depreciação. A organização realiza a modernização do ativo imobilizado no mesmo mês em que o objeto foi colocado em operação. A organização usa o método linear de depreciação

OOO "Empresa de produção "Master"" em janeiro comprou equipamentos para a produção de produtos de metal. Seu custo inicial foi de 450.000 rublos. (Excluindo VAT). Em janeiro, o equipamento foi colocado em operação. No mesmo mês, o "Master" realizou trabalhos de modernização de equipamentos. O custo do trabalho de modernização do equipamento foi de 60.000 rublos. (Excluindo VAT).

A política contábil de "Mestre" para fins fiscais em relação aos objetos incluídos no terceiro ao sétimo grupos de depreciação prevê uma baixa única de 30% do custo inicial de ativos fixos e o custo de investimentos de capital adicionais.

O prêmio de depreciação para os custos de modernização é:
60 000 esfregar. × 30% = 18.000 rublos.

Como a modernização foi realizada antes do início da depreciação do objeto, o contador levou em consideração o prêmio de depreciação do custo de investimentos adicionais de capital no cálculo do imposto de renda em janeiro.

O prêmio de depreciação sobre o custo inicial do equipamento para a produção de produtos de metal (excluindo o custo de investimentos de capital adicionais) é:

O “Master” tem o direito de atribuir este valor a despesas numa altura do período em que se inicia a depreciação do objeto, ou seja, em fevereiro.

O custo do equipamento, que (a partir de fevereiro) será depreciado, é:
450 000 esfregar. + 60 000 esfregar. - 18.000 rublos. - 135.000 rublos. = 357.000 rublos.

RUB 357.000 × 1,0417% = 3719 rublos.

O contador passou a incluir o valor da depreciação acumulada nas despesas mensalmente a partir de fevereiro. No mesmo mês, o contador levou em consideração o valor do prêmio de depreciação sobre o custo original do equipamento nas despesas. Assim, em fevereiro, 138.719 rublos foram incluídos nas despesas. (135.000 rublos + 3.719 rublos).

Prêmio de depreciação: declaração de imposto de renda

Situação: como refletir o valor do bônus de depreciação na declaração de imposto de renda?

Na declaração de imposto de renda aprovada por ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 26 de novembro de 2014 nº MMV-7-3 / 600, reflita o valor do prêmio de depreciação no Apêndice 2 da folha 02:

• na linha 043 na parte referente ao imobilizado do terceiro ao sétimo grupos de depreciação;

• na linha 042 na parte relativa a todos os outros ativos fixos.

Assim, esses valores serão transferidos sequencialmente para a composição linhas 040 e 130 do anexo 2 à folha 02 da declaração juntamente com outras despesas. E então, finalmente, são considerados na linha 030 da folha 02 da declaração como parte das despesas que reduzem o valor das receitas de vendas.

Um exemplo de como refletir a depreciação de um ativo fixo na contabilidade fiscal usando um prêmio de depreciação. A depreciação é calculada pelo método linear

A organização utiliza o regime de competência e paga imposto de renda mensalmente.

Os equipamentos para a produção de produtos de metal pertencem ao quinto grupo de depreciação. A vida útil é de 96 meses.

O prêmio de depreciação para equipamentos para a produção de produtos de metal foi de:
450 000 esfregar. × 30% = 135.000 rublos.

A taxa de depreciação mensal foi:
1:96 meses × 100% = 1,0417%.

O valor da depreciação mensal foi:

O contador passou a incluir o valor da depreciação acumulada nas despesas mensalmente a partir de fevereiro. Assim, em fevereiro, 138.281 rublos foram incluídos nas despesas. (prêmio de depreciação e depreciação mensal).

Um exemplo de como refletir a depreciação de um ativo fixo na contabilidade fiscal usando um bônus de depreciação. A depreciação é calculada usando um método não linear

OOO "Empresa de produção "Master"" em janeiro comprou equipamentos para a produção de produtos de metal. Seu custo inicial foi de 450.000 rublos. (Excluindo VAT). No mesmo mês, o equipamento foi colocado em operação.

A organização utiliza o regime de competência e paga imposto de renda mensalmente.

Os equipamentos para a produção de produtos de metal pertencem ao quinto grupo de depreciação. Não há outros ativos fixos incluídos no quinto grupo de depreciação da organização. Conseqüentemente, o saldo total desse grupo de depreciação é de 450.000 rublos. A política contábil do Master para fins fiscais estabelece o procedimento para uma baixa única de 30% do custo dos ativos fixos adquiridos por meio de um bônus de depreciação.

O prêmio de depreciação de equipamentos para a produção de produtos de metal foi de 135.000 rublos. (450.000 rublos × 30%).

A taxa de depreciação mensal para o quinto grupo de depreciação é de 2,7% (cláusula 5, artigo 259.2 do Código Tributário da Federação Russa).

O valor da depreciação mensal foi:

• em fevereiro: (450.000 rublos - 135.000 rublos) × 2,7% = 8.505 rublos;
• em março: (315.000 rublos - 8.505 rublos) × 2,7% = 8.275 rublos;
• em abril: (306.495 rublos - 8.275 rublos) × 2,7% = 8.052 rublos. etc.

O contador passou a incluir o valor da depreciação acumulada nas despesas mensalmente a partir de fevereiro. Assim, em fevereiro, 143.505 rublos foram incluídos nas despesas. (135.000 rublos + 8.505 rublos) - prêmio de depreciação e depreciação para fevereiro.

Situação: como aplicar o bônus de depreciação no imóvel modernizado - apenas em parte dos custos de modernização ou em todo o custo inicial, acrescido do valor desses custos?

Como despesas, não leve mais de 10% (não mais de 30% - para ativos fixos incluídos no terceiro ao sétimo grupos de depreciação) do valor dos custos incorridos em casos de conclusão, equipamento adicional, modernização, reequipamento técnico, parcial liquidação de ativos fixos (parágrafo 9 artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa). As mesmas explicações estão contidas na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 30 de dezembro de 2005 nº 03-03-04/3/21.

Deve-se observar que, se uma organização atualiza um ativo fixo várias vezes durante sua vida útil, ela tem o direito de aplicar um bônus de depreciação a cada atualização (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 9 de agosto de 2011 nº 03-03 -06 / 1/462).

Prêmio de depreciação: recuperação

Se dentro de cinco anos a partir da data de comissionamento do ativo fixo para o qual o bônus de depreciação foi aplicado, a organização vende pessoa relacionada , o valor do prêmio de depreciação deve ser reposto e incluído no resultado não operacional. Isso deve ser feito no período do relatório (imposto) em que o ativo fixo foi vendido. Este procedimento está previsto no parágrafo 4 do parágrafo 9 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa. Aplica-se aos bens do ativo imobilizado colocados em operação em 1º de janeiro de 2008 (art. 10º, art. 9º da Lei de 26 de novembro de 2008 nº 224-FZ).

Será necessário, em tal situação, restaurar o bônus de depreciação que a organização usou durante a reconstrução ou modernização da instalação? Sim você irá. Se uma organização vender um objeto antes do vencimento de cinco anos a partir da data de seu comissionamento, ela deverá restaurar os dois prêmios de depreciação: tanto do custo inicial do ativo fixo quanto do custo de sua reconstrução (modernização). Se, antes da venda do objeto, a organização o operava por mais de cinco anos, o prêmio de depreciação do custo de reconstrução (modernização) não precisa ser restaurado. Mesmo que tenham passado menos de cinco anos entre o fim da reconstrução (modernização) e a venda do objeto.

Tais esclarecimentos foram prestados pelo Ministério das Finanças da Rússia em ofício datado de 13 de abril de 2015 nº 03-03-06/1/20848.

Ao vender ativos fixos para pessoas que não são interdependentes em relação à organização vendedora, não é necessário restaurar o bônus de depreciação. O bônus de depreciação não precisa ser restaurado quando um item do ativo imobilizado é retirado por motivos não relacionados à venda (por exemplo, em caso de liquidação, roubo ou transferência gratuita). Isso não está previsto na legislação tributária. Esta conclusão é confirmada pelo Ministério das Finanças da Rússia em cartas datadas de 28 de setembro de 2012 nº 03-03-06/1/510, datadas de 20 de março de 2009 nº 03-03-06/1/169.

O valor da depreciação de um item do ativo imobilizado vendido a uma parte relacionada não precisa ser recalculado. Na determinação da base tributável da venda de bens depreciáveis, as receitas incluem o produto da venda de ativos fixos e as despesas incluem o valor residual do ativo imobilizado vendido, acrescido do valor do prêmio de depreciação restaurado (subcláusula 1, cláusula 1 , artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

Um exemplo do reflexo na contabilidade fiscal da recuperação do valor do bônus de depreciação. A organização vendeu o ativo fixo para uma parte relacionada antes da expiração de cinco anos a partir da data de seu comissionamento

Em janeiro de 2015, a Master Production Company LLC adquiriu equipamentos para a produção de produtos de metal. Seu custo inicial foi de 450.000 rublos. (Excluindo VAT). A depreciação do equipamento “Master” é calculada pelo método linear. Em janeiro de 2015, o equipamento foi colocado em operação.

A organização utiliza o regime de competência e paga o imposto de renda trimestralmente.

Os equipamentos para a produção de produtos de metal pertencem ao quinto grupo de depreciação. A vida útil é de 96 meses.

A política contábil do Master para fins fiscais estabelece o procedimento para uma baixa única de 30% do custo dos ativos fixos adquiridos por meio de um bônus de depreciação.

O valor do prêmio de depreciação para equipamentos para a produção de produtos de metal foi:
450 000 esfregar. × 30% = 135.000 rublos.

A taxa de depreciação mensal é:
1:96 meses × 100% = 1,0417%.

O valor da depreciação mensal é:
(450.000 rublos - 135.000 rublos) × 1,0417% \u003d 3281 rublos.

Para o equipamento comissionado, o contador da Master começou a acumular depreciação a partir de fevereiro de 2015. Em fevereiro, as despesas incluíram o bônus de depreciação e o valor da depreciação mensal:
135 000 esfregar. + 3281 esfregar. = 138.281 rublos.

Em novembro de 2015, a Master vendeu equipamentos para uma parte relacionada. As receitas das vendas totalizaram 330.000 rublos. (Excluindo VAT). Como a venda ocorreu antes do vencimento de cinco anos a partir da data de colocação do equipamento em operação, a organização restitui o valor do bônus de depreciação anteriormente baixado para despesas (135.000 rublos).

Como resultado da venda do ativo imobilizado, a Master recebeu uma perda no valor de:
RUB 330.000 - (450.000 rublos - 135.000 rublos - 3.281 rublos × 10 meses + 135.000 rublos) \u003d 87.190 rublos.

A organização deve transferir esse valor para despesas no prazo de 86 meses a partir de dezembro de 2015 (cláusula 3 do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa). O valor da perda que o "Mestre" poderá reconhecer como despesas mensalmente é de 1.014 rublos. (87.190 rublos: 86 meses).

Ao calcular o imposto de renda para 2015, o contador da Master refletiu:

• como parte das receitas de vendas - 330.000 rublos;
• como parte da receita não operacional - um bônus de depreciação restaurado no valor de 135.000 rublos;
• como parte de outras despesas: o valor residual do equipamento, acrescido do valor do prêmio de depreciação restaurado: 417.190 rublos. (315.000 rublos - 3.281 rublos × 10 meses + 135.000 rublos);
• parte da perda com a venda de bens depreciáveis, que a organização tem o direito de reconhecer em dezembro de 2015 - 1.014 rublos.

Além disso, na declaração de imposto de renda de 2015, linha 050 da folha 02, o contador deve refletir todo o valor da perda na venda de ativos fixos (87.190 rublos).