Preciso pagar imposto de renda pessoal sobre o adiantamento? Quando pagar o imposto de renda pessoal de um adiantamento. De quais pagamentos reter o imposto de renda pessoal "não monetário"

De acordo com o Artigo 136 do atual Código do Trabalho da Federação Russa, a organização deve calcular os salários de forma faseada. Isso significa que as transferências exigidas em relação aos funcionários devem ser recebidas pelo menos 2 vezes por mês. A legislação de perfil sobre o assunto contém apenas normas consultivas, que indicam que os prazos para crédito de salários são definidos de acordo com as regras locais. Mas o intervalo máximo entre os dois tipos de transferências não deve ultrapassar 15 dias. A seguir, será explicado como o adiantamento é feito no devido tempo, e se dele deve ser retido um imposto fixo.

Preciso pagar imposto de renda pessoal sobre adiantamento de salário em 2017?

O artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a regra segundo a qual é necessário transferir o valor de um imposto fixo de todos os pagamentos relativos a um funcionário. Isso obriga cada contador a registrar no pedido de defesa do estado todas as deduções para funcionários em tempo integral e, após o término do período fiscal, todas essas transferências também devem envolver o pagamento de impostos. Mas aqui, na segunda parte, é indicado que o imposto de renda pessoal não deve ser calculado a partir do adiantamento do salário, porque o pagamento é esperado do valor final no último dia de recebimento do salário. Acontece que é necessário fazer as transferências e deduções estipuladas do salário final, e não do seu adiantamento, para o orçamento.

Regras gerais de pagamento

Conforme já referido, o estipulado adiantamento ao salário estimado não deve estar sujeito a IRS e quaisquer outros impostos. O procedimento para pagamento de adiantamento salarial é especificado no artigo 136 do atual Código do Trabalho da Federação Russa. De acordo com ele, o empregador é obrigado a calcular o salário exigido pelo menos 2 vezes ao mês. Isso significa que o teto é dividido em duas partes, cada uma delas paga no meio e no final do mês.

Mas esta regra não é obrigatória, então os termos em uma determinada organização podem ser deslocados em qualquer direção. A principal exigência é que o intervalo máximo entre duas transferências não exceda 15 dias. No formulário padrão, o pagamento deve ocorrer antes do dia 15 de cada mês no valor de 35-45%, e até o dia 31 do mês atual, o restante do salário é pago. É da parte principal do salário, que é indicada no imposto de renda pessoal, e que está prevista no contrato de trabalho, que o imposto é calculado. Portanto, o empregado recebe a remuneração em suas mãos após a dedução do imposto.

Quando pagar imposto sobre adiantamento de salários 2018?

A segunda parte do artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa afirma que o imposto de renda pessoal não deve ser calculado a partir do adiantamento do salário, porque o pagamento é esperado do valor final no último dia de recebimento do salário. Acontece que é preciso fazer as transferências e descontos estipulados do salário final, e não do adiantamento, para o orçamento. O prazo para transferir o imposto de renda pessoal de um adiantamento salarial depende de quando os salários são pagos integralmente na organização.

Como é retido e pago o imposto em situações atípicas?

No segmento laboral, tais situações atípicas incluem, nomeadamente, o despedimento a meio do mês corrente. Isso significa que, de fato, o imposto deve ser calculado a partir do adiantamento. Neste caso, são deduzidos 13% fixos do valor emitido, após o que o restante é entregue à unidade de pessoal à disposição. Consequentemente, não há dever imperativo do empregador de reter o imposto devido sobre o salário integral. Exceções podem ser fornecidas.

Adiantamento no último dia do mês

Este formulário também é permitido, mas apenas se o restante do salário tiver sido emitido há menos de 15 dias. Isso já foi observado - as organizações podem definir de forma independente os termos de crédito de salários, mas somente se o período permitido entre as transações for observado. Esta regra não se aplica a funcionários que trabalham em regime de rodízio.

O salário é emitido 3 vezes por mês

O principal requisito da posição 136 é o procedimento faseado para o pagamento dos salários. Aqui a ênfase está na definição - “pelo menos 2 vezes ao mês”, mas nada é dito sobre os valores máximos. Portanto, tal forma pode muito bem ser usada por uma organização condicional. Na prática, são utilizados esquemas e acréscimos semanais, o que também não é considerado infração.

O prêmio é emitido juntamente com um pagamento antecipado

A organização toma sua decisão sobre bônus de forma independente. Assim, essa preferência por uma unidade de pessoal pode ser exercida a qualquer momento, independentemente do momento do recebimento do adiantamento ou da parte principal. O prêmio pode ser pago separadamente dessas transações, e o imposto sobre ele também será calculado separadamente.

No pagamento de rendimentos em espécie a pessoa singular, o Código Tributário obriga o agente tributário a reter o imposto de renda de pessoa física calculado a partir desses rendimentos, no próximo pagamento ao mesmo “físico” de rendimentos monetários. Mas e se a próxima renda desse tipo for um adiantamento sobre os salários da primeira metade do mês trabalhado? Preciso reter imposto de renda pessoa física "natural" do adiantamento ou devo aguardar o pagamento de algum outro rendimento?

Na determinação da matéria colectável do IRS são tidos em conta todos os rendimentos do sujeito passivo por ele auferidos em numerário e em espécie (n.º 1 do artigo 210.º do Código Tributário). O imposto de renda pessoal é calculado na data do recebimento efetivo da renda por um indivíduo. Este, no caso geral, coincide com o dia do pagamento dos rendimentos a uma pessoa singular (artigo 4.º do artigo 226.º do Código Tributário). Ao mesmo tempo, em relação a certos tipos de receita, foi estabelecido um procedimento especial para seu recebimento.
Uma dessas exceções é a renda salarial.

"Horário de trabalho

Antes de passar para o lado tributário da questão, vale relembrar os requisitos que são estabelecidos para o procedimento de pagamento de salários pela legislação trabalhista. De certa forma, eles também predeterminam as regras "fiscais" para trabalhar com renda na forma de salário.
Assim, a parte 6 do artigo 136 do Código do Trabalho estabelece que os salários são pagos pelo menos semestralmente. A data específica para o pagamento do salário é estabelecida pelo regulamento interno do trabalho, convenção coletiva ou contrato de trabalho no prazo máximo de 15 dias corridos a partir do final do período para o qual é cobrado.
Assim, para a primeira quinzena do mês, o salário deverá ser pago no dia indicado, do dia 16 ao 30 (31) do período corrente, e para a segunda quinzena - do dia 1º ao 15 do dia seguinte mês (ver. ofício do Ministério da Fazenda de 14 de fevereiro de 2017 N 14-1 / OOG-1293).
Observação! O empregador tem o direito de pagar os salários de seus empregados mais do que duas vezes por mês. O principal é que os pagamentos sejam feitos pelo menos a cada meio mês. Ou seja, você pode pagar salários com mais frequência, com menos frequência - você não pode.

consequências do imposto de renda pessoal

Como já observamos, para fins de imposto de renda pessoal, o Capítulo 23 do Código Tributário estabelece um procedimento especial para determinar a data de recebimento efetivo da renda na forma de salário. Tal, nos termos do n.º 2 do artigo 223.º do Código, é o último dia do mês a que respeita. Ao mesmo tempo, de acordo com o n.º 6 do artigo 226.º do Código, o agente tributário deve transferir o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares até ao dia seguinte ao dia do pagamento dos rendimentos ao sujeito passivo.
Uma vez que o salário é pago de acordo com o Código do Trabalho em pelo menos duas prestações, surge a questão: deve ser retido o IRS de cada uma destas partes? Devo dizer que, atualmente, tanto o Ministério da Fazenda quanto os representantes da Receita Federal têm a mesma opinião sobre o assunto - o fiscal calcula, retém e transfere o imposto de renda pessoal dos salários (inclusive na primeira quinzena do mês ) ao orçamento uma vez por mês com o cálculo final da renda do empregado com base nos resultados de cada mês para o qual a receita foi apurada, dentro dos prazos estabelecidos no parágrafo 6º do artigo 226 do Código (ver ofícios da Receita Federal de 15 de janeiro de 2016 N BS-4-11 / 320, do Ministério das Finanças de 27 de outubro de 2015 Sr. N 03-04-07/61550).
A lógica aqui é simples - o imposto de renda pessoal do adiantamento salarial não é calculado e não é retido simplesmente porque no momento do pagamento antecipado antes do vencimento do mês trabalhado, a renda para fins de imposto de renda pessoal ainda não foi recebida.

Exemplo 1. Em uma organização, de acordo com o Regulamento de Remuneração, o adiantamento é pago no dia 20 do mês atual e o salário no dia 5 do mês seguinte.
Ao pagar um adiantamento, o imposto de renda pessoal não é retido. O imposto sobre os salários é calculado no último dia do mês trabalhado. O valor apurado do imposto de renda pessoal é retido no pagamento do salário - no 5º dia do mês seguinte - e transferido para o orçamento até o 6º dia.
Suponha que o salário de um funcionário seja de 30.000 rublos. No dia 20, ele recebe um adiantamento de 20.000 rublos. O imposto de renda pessoal não é calculado a partir dele e não é retido.
Imposto de renda pessoal de um salário de 3.900 rublos. (30.000 rublos x 13%) é retido do pagamento da parte restante do salário. Ou seja, no dia 5, o funcionário receberá "em mãos" 6.100 rublos. (10.000 rublos - 3.900 rublos).

Caso excepcional

Ao mesmo tempo, há situações em que o agente tributário ainda tem que calcular o imposto de renda pessoal do adiantamento de salário. Tal obrigação surge quando o adiantamento da primeira quinzena do mês é pago no último dia desse mês. Com efeito, nestas circunstâncias, à data do pagamento antecipado para efeitos de IRS, os rendimentos já se consideram recebidos com todas as chamadas consequências (ver, por exemplo, ofício do Ministério das Finanças de 23 de novembro de 2016 N 03- 04-06/69181, definição do Supremo Tribunal de 11 de maio de 2016 N 309-KG16-1804, etc.).
Você também terá que reter o imposto de renda pessoal do adiantamento se o adiantamento for pago após o vencimento do mês trabalhado (ver, por exemplo, ofício da Receita Federal de 24 de março de 2016 N BS-4-11 / 4999) . Isso pode ocorrer tanto no caso de, por um motivo ou outro, o empregador violar o prazo de pagamento do adiantamento, quanto na situação em que os funcionários recebem salários com mais frequência do que duas vezes por mês.

Exemplo 2. Numa organização, o salário é pago em três prestações: no dia 20 do mês corrente, nos dias 5 e 10 do mês seguinte ao mês de trabalho.
Nessa situação (se o salário for pago em dia), quando o adiantamento for pago (no dia 20), o imposto de renda pessoal não é retido e não é pago. E para transferir o imposto retido do salário deve ser até os dias 6 e 11 do mês seguinte.

Problemas "naturais"

Como calcular e reter o imposto de renda pessoal do salário duas vezes é trabalho extra, como regra, os empregadores definem os dias de "salário" de forma que o adiantamento não caia no último dia do mês em nenhuma circunstância. Em seguida, o imposto de renda pessoal dos salários pode ser calculado, retido e transferido para o orçamento uma vez.
Ao mesmo tempo, não se pode dizer que, desta forma, as empresas se isentem completamente de problemas com o imposto de renda pessoal ao pagar um adiantamento. O fato é que, ao pagar determinados tipos de rendimentos, o agente tributário pode não conseguir reter o imposto. Por exemplo, um funcionário recebeu uma TV ou você precisa reter o imposto de renda pessoal do valor calculado do material recebido pelo funcionário.
O facto é que o disposto no n.º 4 do artigo 226.º do Código obriga o agente tributário a reter o montante do imposto devido diretamente dos rendimentos do contribuinte quando efetivamente pagos. A alínea do mesmo parágrafo estabelece que quando os rendimentos são pagos ao sujeito passivo em espécie ou quando o sujeito passivo aufere rendimentos sob a forma de benefício material, o valor apurado do imposto é deduzido pelo agente fiscal à custa dos rendimentos por ele pagos ao contribuinte em dinheiro. Ao mesmo tempo, o subparágrafo 6 do parágrafo 1 do artigo 208 do Código estabelece que os rendimentos de fontes na Federação Russa sujeitos ao imposto de renda pessoal incluem, em particular, a remuneração pelo cumprimento de obrigações trabalhistas do contribuinte na Federação Russa. E o adiantamento também faz parte do salário do empregado. Nesta base, o Ministério das Finanças, em ofício datado de 5 de maio de 2017 N 03-04-06 / 28037, chegou à conclusão de que o imposto sobre rendimentos de pessoas singulares "naturais" anteriormente calculado ou imposto sobre vencimentos deve ser retido no salário avançar. A única coisa que os funcionários também observaram é que o valor retido não pode exceder 50% do valor do pagamento.

Exemplo 3. Em 22 de maio de 2017, por ocasião de seu aniversário, um funcionário foi presenteado com uma TV no valor de 30.000 rublos. Ele não recebeu nenhum outro presente em 2017 da empresa. A partir dessa renda "natural", o imposto de renda pessoal será de 3.380 rublos. ((30.000 RUB - 4.000 RUB) x 13%).
Suponha que, em 25 de maio de 2017, a organização deva pagar a esse funcionário um adiantamento de 15.000 rublos.
Desde 3.380 rublos. menos da metade do adiantamento, quando pago, o imposto de renda pessoa física "natural" é integralmente retido. Assim, o funcionário receberá 11.620 rublos "em mãos". (15.000 rublos - 3.380 rublos).

De volta a

Antes de considerar as condições de pagamento do imposto de renda pessoal em 2017 a partir de adiantamento e salário, vamos descobrir quando o empregador é obrigado a pagar ao empregado pelo seu trabalho. A legislação trabalhista estabeleceu essa regra - os salários devem ser pagos pelo menos uma vez a cada meio mês (parte 6 do artigo 136 do Código do Trabalho da Federação Russa).

O pagamento da primeira quinzena do mês (período de 1º a 15º dia do mês) é chamado de adiantamento. Quando deve ser pago? A resposta a esta pergunta está contida no mesmo artigo 136 do Código do Trabalho da Federação Russa. O empregador aprova a data de pagamento do salário - o mais tardar 15 dias corridos após o final da metade do mês para o qual é acumulado (parte 6 do artigo 136 do Código do Trabalho da Federação Russa). Assim, a primeira parte do salário (adiantamento) deve ser paga entre os dias 16 e o ​​último dia do mês, ou seja, dia 30 ou 31.

A segunda parte do salário deve ser paga entre os dias 1º e 15 do mês seguinte. Ao pagar a segunda parte do salário, o empregador paga integralmente ao empregado pelo mês trabalhado.

Os funcionários também concordam com esse procedimento de pagamento de funcionários (cartas do Ministério do Trabalho nº 14-1 / OOG-8532, Rostrud nº TZ / 5802-6-1).

Desde 2017, houve mudanças significativas no trabalho de um contador: será necessário pagar contribuições ao INFS de acordo com o novo CBC, haverá mais relatórios, os prazos para sua apresentação serão alterados, etc. Veja nossa tabela para uma visão geral das principais inovações.

Condições de pagamento do imposto de renda pessoal em 2017 de um adiantamento

Descobrimos as condições de pagamento da remuneração do trabalho e suas duas partes principais, agora falaremos sobre as condições de pagamento do imposto de renda pessoal em 2017 por adiantamento e salário. Em primeiro lugar, notamos que a legislação distingue entre o dia do pagamento e o dia em que o empregado recebe essa renda. Não os misture.

Data de recebimento efetivo da receita. A data de recebimento efetivo do salário é o último dia do mês para o qual é acumulado (artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa). Acontece que ao pagar um adiantamento a um funcionário, por exemplo, em 20 de novembro, a data de recebimento será 30 de novembro. A mesma regra vale para os vencimentos da segunda quinzena de novembro.

Data de pagamento do adiantamento e salário. O dia geral de pagamento, tanto do adiantamento quanto do salário, é o dia do pagamento da segunda parte do salário. Por exemplo, no dia 5 de dezembro, neste dia, a segunda parte (final) do salário de novembro será transferida para o funcionário.

Data de pagamento do imposto de renda pessoal do adiantamento. A lei exige que o empregador transfira o imposto de renda pessoal do adiantamento até o dia seguinte após o pagamento da segunda parte do salário (cláusula 6 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). No nosso caso, o imposto de renda pessoal deve ser transferido do adiantamento de novembro no dia seguinte ao pagamento do salário da segunda quinzena de novembro a 6 de dezembro (se o salário de novembro foi pago em 5 de dezembro).

Atenção: os juízes acreditam que às vezes o imposto de renda pessoal deve ser pago com o adiantamento. A saber: quando um contador emite um adiantamento no último dia do mês (determinação do Supremo Tribunal nº 309-KG16-1804).

Qual é o prazo para pagar o imposto de renda pessoal em 2017 do salário

O imposto de renda pessoal é retido do salário de um funcionário em geral (subcláusula 6, cláusula 1, artigo 208, cláusula 1, artigo 210 do Código Tributário da Federação Russa). Os prazos de pagamento do imposto de renda pessoal em 2017 do adiantamento e do salário são os mesmos, uma vez que o pagamento do adiantamento está vinculado ao pagamento dos salários.

Assim, você transfere o imposto de renda pessoal de um salário no dia seguinte após seu pagamento (cláusula 6, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). No nosso exemplo, onde o pagamento dos salários de novembro foi feito em 5 de dezembro, o imposto de renda pessoal deve ser pago em 6 de dezembro.

Se acontecer de o empregado, tendo recebido adiantamento, adoecer. O salário da segunda quinzena não será mais creditado a ele e não será pago, pois ele está de licença médica. P: Quanto tempo demora a pagar o IVA?

Em tal situação, recomendamos pagar um adiantamento imediatamente após menos o imposto de renda pessoal. Será necessário transferir o imposto posteriormente, juntamente com o imposto de renda pessoal da segunda quinzena do mês. Para pagar o imposto de renda pessoal em 2017, você precisará elaborar uma ordem de pagamento - um documento de pagamento com base no qual o Tesouro transfere dinheiro para a conta orçamentária correspondente.

Quando devo pagar o salário da primeira quinzena do mês? Qual a responsabilidade do empregador pelo não pagamento do adiantamento? Como determinar corretamente o valor do adiantamento? Como é refletido o pagamento de um adiantamento na forma de imposto de renda de 6 pessoas?

Os empregadores devem pagar os salários duas vezes por mês e, tradicionalmente, o primeiro pagamento é chamado de adiantamento. No entanto, no Código do Trabalho não existe adiantamento: na primeira quinzena do mês, você deve pagar um salário. Como é determinado o período de pagamento? Qual é o procedimento para o seu cálculo? É possível pagá-lo em um valor fixo para minimizar os custos trabalhistas dos funcionários do serviço de liquidação? Como preencher o 2 formulários 6-NDFL, se no final do mês o empregado recebesse apenas um adiantamento do qual não fosse retido o IRS? Você aprenderá sobre os esclarecimentos sobre essas questões do Ministério do Trabalho, Rostrud, Ministério das Finanças e Receita Federal do artigo apresentado.

Quando devo pagar o salário da primeira quinzena do mês?

Inicialmente, recordemos o disposto na Parte 6 do art. 136 do Código do Trabalho da Federação Russa, segundo o qual é pago pelo menos a cada meio mês. A data específica para o pagamento do salário é estabelecida pelo regulamento interno do trabalho, convenção coletiva ou contrato de trabalho no prazo máximo de 15 dias corridos a partir do final do período para o qual é cobrado. Observe que nesta edição esta parte está em vigor desde 3 de outubro de 2016 (inciso 1º, artigo 2º, artigo 4º da Lei Federal de 3 de julho de 2016 nº 272-FZ).

Pequenas, à primeira vista, as mudanças exigiram que muitos empregadores alterassem os regulamentos locais e os contratos de trabalho.

No ofício nº 14-1/OOG-8532, de 23 de setembro de 2016, o Ministério do Trabalho destacou que os documentos que podem estabelecer os dias de pagamento dos salários, no art. 136 do Código do Trabalho da Federação Russa são listados separados por vírgulas, ou seja, o legislador enfatiza a equivalência desses documentos, em qualquer um dos quais a questão dos dias de pagamento dos salários pode ser resolvida.

Observação:

Se as normas dos regulamentos locais ou o acordo coletivo da organização de uma entidade constituinte da Federação Russa contradizem a legislação trabalhista atual, essas normas são consideradas inválidas.

As informações de Rostrud “Sobre a aplicação do artigo 2 da Lei Federal de 3 de julho de 2016 nº 272-FZ “Sobre alterações a certos atos legislativos da Federação Russa em relação à remuneração” (publicado no site oficial do departamento em 20 de dezembro , 2016) afirma que esta lei não altera o procedimento de pagamento de salários. Os requisitos para limitar os prazos de pagamento de salários a 15 dias corridos se aplicam ao pagamento de salários acumulados a um funcionário pelo menos a cada meio mês.

Ao mesmo tempo, tendo em vista a nova redação do art. 136 do Código do Trabalho da Federação Russa, os salários devem ser pagos:

• para a primeira quinzena do mês - no dia especificado de 16 a 30 (31) dia do período atual;
• para a segunda quinzena do mês - de 1 a 15 do mês seguinte.

Para a sua informação:

Os prazos para a implementação de pagamentos de incentivos aos funcionários acumulados em um mês, trimestre, ano ou outro período podem ser estabelecidos por acordo coletivo, ato regulamentar local. Assim, a disposição sobre bônus pode prever que o pagamento de bônus aos funcionários com base nos resultados de um período determinado pelo sistema de bônus (por exemplo, um mês) seja realizado no mês seguinte ao reporte (ou um período de pagamento específico pode ser indicado), e o pagamento de bônus com base nos resultados do trabalho do ano - em março do próximo ano (ou uma data específica para seu pagamento também pode ser indicada) (cartas do Ministério do Trabalho da Federação Russa datadas 23 de setembro de 2016 nº 14-1 / OOG-8532, datado de 21 de setembro de 2016 nº 2016 nº 14-1/10/B-6568).

Quanto à fixação da data de pagamento antecipado, conforme esclarecimentos do Ministério do Trabalho prestados na Ofício de 03 de fevereiro de 2016 n.º intervalo de tempo admissível entre o pagamento de parcelas de salários com a regulamentação quanto à edição de prazos específicos do seu pagamento a nível do empregador.

Ao mesmo tempo, é inaceitável estabelecer, em vez de um dia específico de pagamento do salário, o período durante o qual ele pode ser pago (por exemplo, de 16 a 18). Tal conclusão está contida na Carta do Ministério do Trabalho da Federação Russa de 28 de novembro de 2013 nº 14-2-242.

Do editor:

A questão de quais prazos devem ser estabelecidos para o pagamento de salários também foi considerada no artigo de E. A. Soboleva “Tudo sobre o pagamento de adiantamento de salário a funcionário de uma instituição” (nº 8, 2016).

Qual a responsabilidade do empregador pelo não pagamento do adiantamento?

Vale ressaltar que a norma do § 6º do art. 136 do Código do Trabalho da Federação Russa é imperativo, portanto, sua aplicação não depende da vontade dos funcionários. O fato é que, na prática, ainda existem situações em que os empregadores pagam salários uma vez por mês com base nas declarações relevantes dos funcionários. Para tal desempenho amador, de acordo com a Parte 6 do art. 5.27 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa, eles são multados:

• para funcionários (gerente e contador) - no valor de 10.000 a 20.000 rublos;
• para pessoas jurídicas - no valor de 30.000 a 50.000 rublos.

Uma violação repetida acarreta a imposição de uma multa administrativa em valor maior (para funcionários - de 20.000 a 30.000 rublos, para pessoas jurídicas - de 50.000 a 100.000 rublos). Isso está previsto na Parte 7 do art. 5.27 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa. Em vez de multa, outra medida de responsabilidade é possível - desqualificação de um funcionário por um período de um a três anos.

Para a sua informação:

As partes 6 e 7 são introduzidas no art. 5.27 do Código de Ofensas Administrativas da Lei Federal da Federação Russa nº 272-FZ.

Observe que os árbitros ficam do lado das inspeções do trabalho ao impor multas (decisões do Distrito Judicial nº 33 do Distrito Judicial Orichevskiy da Região de Kirov de 2 de fevereiro de 2017 nº 5-78 / 2017, Distrito Judicial nº 1 do distrito de Nizhny Novgorod de Nizhny Novgorod, região de Nizhny Novgorod de 31.01.2017 nº 5-5/2017), e em caso de desqualificação dos líderes (decisões do Supremo Tribunal da República do Tartaristão de 28.09.2016 nº. 4a-1390/2016, o Supremo Tribunal da República de Mari El datado de 26.02.2016 No. 4A-21/2016, Decisão do Tribunal Regional de Samara datado de 8 de setembro de 2016 No. 21-1880/2016).

Na prática, outra situação também é possível - quando o pagamento antecipado é previsto por leis locais, mas é feito com atraso.

Neste caso, o empregador enfrenta responsabilidade financeira de acordo com o art. 236 do Código do Trabalho da Federação Russa (conforme alterado pela Lei Federal nº 272-FZ). Ao contrário de uma multa administrativa, os pagamentos são feitos em favor dos funcionários cujos direitos são violados.

Em caso de violação das condições de pagamento de salários, o empregador deve pagar uma indenização ao empregado por cada dia de atraso. O valor dessa compensação não é inferior a 1/150 da taxa básica do Banco Central da Federação Russa em vigor na época, a partir dos valores não pagos a tempo para cada dia de atraso, a partir do dia seguinte após o estabelecido prazo de pagamento até o dia da efetiva liquidação inclusive. O valor da compensação monetária é calculado a partir dos valores efetivamente não pagos no prazo.

Como determinar corretamente o valor do adiantamento?

No ofício nº 14-4-1702 de 05/08/2013, ao considerar a questão da determinação do tamanho do salário do empregado para a primeira quinzena do mês, o Ministério do Trabalho confirmou que o tamanho do adiantamento do Código do Trabalho da Federação Russa não regula.

Ao mesmo tempo, os funcionários fizeram referência ao Decreto nº 566, segundo o qual o valor do adiantamento dos salários dos trabalhadores da primeira quinzena do mês é determinado por acordo entre a administração da empresa (organização) e a organização sindical quando da celebração de acordo coletivo, porém, o valor mínimo desse adiantamento não deve ser inferior à tarifa do trabalhador por horas trabalhadas.

Que métodos de cálculo do adiantamento são utilizados na prática? Vamos nos voltar para o diagrama.

Métodos para calcular os salários da primeira quinzena do mês:

• proporcional às horas trabalhadas;
• Em percentual do salário;
• Em um valor fixo (em rublos);
• métodos mais preferidos.

O método não é conveniente para o empregador, pois impõe-lhe a obrigação de pagar salários mesmo nas situações em que o trabalhador esteve doente ou em viagem de negócios.

A folha de pagamento é proporcional às horas trabalhadas. Além do cumprimento formal dos requisitos do art. 136 do Código do Trabalho da Federação Russa sobre o pagamento de salários pelo menos duas vezes por mês, ao determinar o valor do pagamento de meio mês, o empregador deve levar em consideração o tempo efetivamente trabalhado pelo empregado (o trabalho realmente realizado por ele) (Carta do Ministério do Trabalho da Federação Russa de 03.02.2016 nº 14-1 / 10 / B-660). A mesma conclusão decorre das cartas do Ministério do Trabalho da Federação Russa de 21 de setembro de 2016 nº 14-1 / B-911 e Rostrud de 26 de setembro de 2016 nº T3 / 5802-6-1.

Uma posição semelhante também foi dada em uma Carta anterior do Ministério do Trabalho da Federação Russa de 08/05/2013 nº 14-4-1702. Além disso, enfatiza que essas normas se aplicam a todos os funcionários da organização e não têm aplicação específica a determinadas categorias de funcionários.

Além de este método de cálculo do adiantamento ser recomendado pelas autoridades reguladoras como o principal, também é conveniente para o empregador: ao pagar o salário da primeira quinzena proporcional ao tempo efetivamente trabalhado pelo empregado neste período, na prática, o risco de pagamento a maior e não retenção do imposto de renda na fonte no cálculo final é eliminado.

Exemplo 1

A instituição fixou o prazo de pagamento dos salários da primeira quinzena no dia 20. O regulamento interno do trabalho da organização prevê que o adiantamento seja pago ao funcionário menos o imposto de renda pessoal calculado.

Calculamos o valor do adiantamento referente a março de 2017 para os colaboradores, levando em consideração o tempo efetivamente trabalhado.

	Salário, esfregue.	Trabalhou em março de 2017, trabalho. dias*
		1º a 15º	De 16 a 31
Ivanov I. V.
Petrov P. E.
Sidorov S.I.
Kuznetsov K. A.

* A instituição tem uma semana de trabalho de cinco dias. março de 2017
22 dias úteis.

** O funcionário estava em férias anuais remuneradas.

Na data de vencimento (18/03/2017, pois 20/03/2017 caiu em dia de folga), será necessário o pagamento de adiantamento aos funcionários no seguinte valor:

	Salário, esfregue.	Acumulado para horas reais trabalhadas na primeira quinzena do mês	Imposto de renda pessoal	Quantidade a ser entregue, esfregue.
Ivanov I. V.		RUB 18.182 (40.000 rublos / 22 dias úteis x 10 dias úteis)	2 364 esfregar. (18.182 rublos x 13%)
Petrov P. E.		RUB 15.909 (35.000 rublos / 22 dias úteis x 10 dias úteis)	2 068 esfregar. (15.909 rublos x 13%)
Sidorov S.I.		7 955 esfregar. (35.000 rublos / 22 dias úteis x 5 dias úteis)	RUB 1.034 (7.955 rublos x 13%)
Kuznetsov K. A.

As autoridades reguladoras indicaram repetidamente que o imposto de renda pessoal não é retido dos adiantamentos. No exemplo considerado, a redução do valor do adiantamento pelo valor do imposto não prevê a transferência do imposto de renda pessoal para o orçamento.

Cálculo dos salários da primeira quinzena do mês como percentual do salário. De acordo com as explicações do Ministério da Saúde e Desenvolvimento Social, dadas na Carta nº 22-2-709 de 25 de fevereiro de 2009, com o método de cálculo antecipado de salários para cada metade do mês, os salários devem ser calculados em aproximadamente igual (excluindo pagamentos de bônus).

Que porcentagem deve ser definida? Se você seguir literalmente as recomendações dadas na carta, isso é 50%. No entanto, historicamente, o adiantamento é fixado em 40% do salário. Existe uma explicação totalmente lógica para isso: na liquidação final, o imposto de renda pessoal será retido do salário dos funcionários e, se 50% do salário for pago antecipadamente, o salário da segunda quinzena do mês será muito menos.

Exemplo 2

O funcionário recebe um salário de 30.000 rublos. Suponha que o funcionário não tenha direito a deduções de imposto de renda pessoal, portanto, o valor do imposto é de 3.900 rublos. Vamos comparar quais serão os valores dos pagamentos ao pagar um adiantamento no valor de 40 e 50%.

Como pode ser visto no exemplo, se o adiantamento for fixado em 50%, na liquidação final, o empregado receberá um salário menor do que na primeira quinzena do mês, o que não atende aos requisitos de partes aproximadamente iguais de o salário.

Ao mesmo tempo, refira-se que, ao contrário do adiantamento estabelecido em montante fixo, não é necessário o pagamento de adiantamento em percentagem do salário nos casos em que o trabalhador não estava a trabalhar (estava em regime de licença médica, em viagem de negócios, de férias, etc.).

Sobre o pagamento de um adiantamento em um montante fixo.

A questão do cálculo de um valor fixo para o pagamento antecipado de salários a um funcionário de uma organização do setor público foi considerada pelo Ministério da Fazenda no Ofício nº 02-07-05/17670 de 29 de março de 2016. Funcionários do departamento indicaram que tal questão é de competência do Ministério do Trabalho, e não do Ministério da Fazenda. No entanto, os financiadores lembraram que, de acordo com o art. 91 do Código do Trabalho da Federação Russa, os salários são calculados pelas horas efetivamente trabalhadas, determinadas no âmbito da contabilidade organizada pelo empregador. Ao mesmo tempo, o procedimento de pagamento de salários (prazos, valor e componentes), estabelecido pelos atos locais da instituição, não deve contradizer as disposições do Código do Trabalho da Federação Russa. Quanto à contabilização das horas efetivamente trabalhadas, o Despacho nº 52n do Ministério das Finanças da Federação Russa aprovou o formulário da folha de ponto, com base na qual é calculado um valor fixo para as horas efetivamente trabalhadas na primeira metade do mês (incluindo o ajuste do valor fixo), e recomendações metodológicas para sua formação.

Tendo em conta estes esclarecimentos do Ministério das Finanças, a posição acima do Ministério do Trabalho, bem como os riscos associados ao pagamento de um adiantamento de valor fixo, consideramos inaceitável esta forma de pagamento dos vencimentos da primeira quinzena do mês para instituições do setor público.

Salário da primeira quinzena do mês e imposto de renda pessoal.

Recentemente, tanto o Ministério das Finanças quanto o Serviço de Impostos Federais receberam muitos esclarecimentos, segundo os quais não é necessário reter o imposto de renda pessoal do adiantamento (cartas do Serviço de Impostos Federais da Federação Russa datadas de 29 de abril de 2016 Nº BS-4-11 / 7893, datado de 24 de março de 2016 Nº BS-4-11 /4999, Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 27 de outubro de 2015 Nº 03-04-07 / 61550).

Recorde-se que, por força do n.º 3 do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, os valores dos impostos são calculados pelos agentes fiscais na data do recebimento efetivo da receita, determinados de acordo com o art. 223 do Código Tributário da Federação Russa, em regime de competência desde o início do período fiscal em relação a todas as receitas (com exceção das receitas de participação acionária nas atividades da organização), em relação às quais a cláusula estabelecida 1 do art. 224 do Código Tributário da Federação Russa, provisionado ao contribuinte neste período, com compensação do valor do imposto retido nos meses anteriores do período fiscal atual.

A carta nº 03-04-06/4321 de 1º de fevereiro de 2016 do Ministério das Finanças da Federação Russa afirma que antes do vencimento do mês, a renda na forma de salário não pode ser considerada recebida pelo contribuinte. Assim, antes do final do mês, o imposto não pode ser calculado. Consequentemente, a retenção na fonte ao sujeito passivo do valor do imposto apurado no final do mês é efectuada pelo agente fiscal a partir dos rendimentos apenas quando efectivamente pagos após o final do mês para o qual foi calculado esse valor do imposto. Uma opinião semelhante está contida na Decisão das Forças Armadas da Federação Russa de 11 de maio de 2016 nº 309-KG16-1804.

No entanto, é preciso ficar atento à situação em que o adiantamento é pago no último dia do mês.

O Ministério das Finanças considera (ver Ofício n.º 03-04-06/69181 de 23 de novembro de 2016) que se conseguir pagar o adiantamento antes do final do mês, não há necessidade de transferir o IRS para o orçamento. Isso se deve ao fato de que, via de regra, uma instituição apura o imposto de renda de pessoa física no último dia do mês, devendo o imposto ser retido uma única vez - quando o rendimento é pago após o final do mês.

Quanto aos árbitros, eles também são de opinião que, ao pagar um adiantamento no último dia do mês, o imposto de renda pessoal de seu valor não precisa ser transferido para o orçamento (Resolução do Tribunal Arbitral da UO de fevereiro 24, 2016 No. F09-11987 / 15 no caso No. A76-10562 / 2015).

Como é refletido o pagamento de um adiantamento na forma de imposto de renda de 6 pessoas?

O valor do adiantamento não está sujeito a reflexão separada no formulário 6-NDFL: na seção. 2 deste formulário mostra o valor dos salários reconhecidos no último dia do mês. Conforme já observado, o imposto de renda pessoal é retido na liquidação final com os funcionários e também é indicado em um valor.

Na prática, é possível uma situação em que um funcionário receba um adiantamento de 40%, mas no final do mês não terá renda com a qual possa ser retido o imposto de renda pessoal.

Isso acontece se o funcionário não acumulou renda na segunda quinzena do mês (por exemplo, recebeu licença sem vencimento) e, na primeira quinzena do mês, devido aos feriados não úteis, o funcionário não trabalhou de fato meia do tempo de trabalho e da renda recebida, inclusive por tempo não trabalhado. No futuro, o imposto de renda pessoal deve ser retido de sua renda no próximo pagamento de salário.

Na seção 2 do formulário 6-NDFL, o contador refletirá os indicadores da seguinte forma:

• no último dia do mês, será reconhecido o valor dos rendimentos efetivamente recebidos a título de adiantamento;
• será especificada a data de retenção do imposto, que não coincide com a data de pagamento do valor de liquidação final do mês correspondente.

Como o imposto não foi retido em tempo hábil, o contador deverá apresentar a devida justificativa à repartição de finanças, o que isentará a instituição de responsabilidade pela prestação de informações falsas.

Exemplo 3

O funcionário recebe um salário de 30.000 rublos. Para janeiro de 2017, foi creditado um adiantamento no valor de 12.000 rublos, que foi pago em 17/01/2017. Em 18/01/2017, o empregado adoeceu, sendo que o atestado de incapacidade para o trabalho foi entregue ao empregador somente em 06/02/2017. Reter o imposto de renda pessoal do adiantamento de janeiro no valor de 1.560 rublos. (12.000 rublos x 13%), o contador conseguiu apenas com o adiantamento de fevereiro - 17/02/2017.

Na nota explicativa do formulário 6-NDFL, é necessário, em particular, indicar o seguinte.

Seção 2 do Formulário 6-NDFL. A discrepância está nas linhas 100 (indicada a data 31/01/2017) e 110 (indicada a data 17/02/2017). A diferença de datas se deve ao fato de que, após receber o adiantamento de janeiro, o funcionário adoeceu. Na data de vencimento - 03/02/2017 - não foi retido o imposto de renda de pessoa física por inexistência de outros rendimentos tributados pelo empregado à alíquota de 13%. A retenção do imposto de renda pessoal do adiantamento não foi realizada em virtude do parágrafo 2º do art. 223, parágrafo 3º, 4º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa. O imposto de renda pessoal de janeiro foi deduzido do próximo pagamento em dinheiro em 17 de fevereiro de 2017 (pagamento antecipado de fevereiro de 2017).

Quanto ao valor do adiantamento imputável ao tempo não trabalhado, deverá ser tido em conta no momento do pagamento do adiantamento do mês seguinte.

Resumir:

• os salários da primeira quinzena do mês (de 1º a 15) devem ser pagos no dia estabelecido do dia 16 ao 30 (31);
• a data de pagamento seja fixada em qualquer um dos documentos listados no Arte. 136 Código do Trabalho da Federação Russa(regulamento interno do trabalho, acordo coletivo ou de trabalho), sendo inadmissível a fixação do prazo em que pode ser pago em vez de um dia específico de pagamento de salários;
• ao determinar o valor do adiantamento, os controladores recomendam levar em consideração o tempo efetivamente trabalhado pelo empregado (o trabalho efetivamente realizado por ele). Ao mesmo tempo, não há proibição direta de estabelecer um adiantamento como percentual do salário;
• ao pagar um adiantamento, não é necessário transferir o imposto de renda pessoal para o orçamento: o cálculo, a dedução e o pagamento do imposto (inclusive para a primeira quinzena do mês) são realizados na liquidação final.

imposto de renda pessoal adiantado ou imposto de renda pessoal adiantado

Agora, o Código do Trabalho da Federação Russa exige que os salários sejam pagos duas vezes por mês, por exemplo, com base no trabalho realmente realizado em cada período de tempo. Esta alteração foi seguida de vários esclarecimentos. Vamos descobrir se é necessário reter o imposto de renda pessoal de cada pagamento, que é calculado após a conclusão.

E, em contrapartida, outro exemplo é dado: dos recursos transferidos para quitar o empréstimo, o imposto de renda pessoal calculado anteriormente não pode ser retido, pois o valor do empréstimo devolvido não é renda de pessoa física. Portanto, nesta carta não estamos falando sobre o cálculo do imposto de renda pessoal do “adiantamento”, mas sobre a retenção do imposto de renda pessoal anteriormente calculado de outras rendas.

De acordo com TC sempre salário

Como já mencionado, o Código do Trabalho exige que os salários sejam pagos duas vezes por mês. Em arte. O Código do Trabalho da Federação Russa diz que o salário não é apenas o valor que o funcionário recebe no cálculo final no final do mês; isso inclui quaisquer pagamentos a um funcionário, cuja base é o desempenho de funções trabalhistas. Isso significa que, para efeitos da legislação trabalhista, simplesmente não há “adiantamento” de salário: o pagamento no meio do mês é justamente o salário. E como estamos falando de salários, ele deve refletir a taxa de trabalho efetivamente cumprida, conforme exigido pelo art. TK RF.

Mas, na prática, muitas vezes não é assim: o valor do pagamento da primeira quinzena do mês é calculado como parte do salário que todos os funcionários recebem, independentemente da produção real. Essa discrepância entre a prática e a letra do Código do Trabalho da Federação Russa foi até objeto de consideração por Rostrud, cujos especialistas nas cartas datadas de 20.05.2011 nº 1375-6-1 e datadas de 24.12.2007 nº 5277-6 -1 confirmou que existe uma contradição interna no Código do Trabalho da Federação Russa, quando o salário também é chamado de pagamento, que pode não estar relacionado ao trabalho real. E, neste caso, é mais correto falar não em pagamento de salário, mas em pagamento de parte do salário.

No entanto, essas cartas foram emitidas antes da alteração do art. O Código do Trabalho da Federação Russa, onde agora é estabelecido um vínculo direto entre a data de pagamento do salário (e não parte do salário) e o período para o qual é acumulado. Ou seja, o legislador exige claramente o cálculo dos salários para um determinado período. Portanto, não é mais possível usar a lógica exposta nas cartas acima de Rostrud. Isso significa que as empresas precisam mudar para um princípio diferente de formação de pagamentos e até mesmo pagar os salários da primeira quinzena com base no tempo efetivamente trabalhado nesse período.

E em impostos - "antecipado"

Além disso, o imposto nesta situação deve ser calculado a partir de todo o salário deste mês, e não apenas do valor do "adiantamento", mas para manter - apenas na proporção do "adiantamento" pago (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13.03.1997 No. 04-04-06 ). O montante do imposto neste caso é determinado tendo em conta as regras de arredondamento estabelecidas no n.º 6 do art. NK RF.

A empresa acumulou salários no valor de 32.389 ₽ referentes à primeira quinzena de setembro e os pagou em 30/09/2017. O salário da segunda quinzena de setembro foi provisionado no valor de 20.611 ₽ e pago em 14/10/2017. O empregado não tem direito a descontos.

As organizações em 30 de setembro de 2017 precisam calcular o imposto de renda pessoal de todo o salário de setembro: (32.389 ₽ + 20.611 ₽) × 13% = 6.890 ₽. Este valor deve ser retido proporcionalmente aos pagamentos, arredondados de acordo com as regras gerais (até 50 copeques são descartados, 50 ou mais são arredondados para o rublo completo).

Portanto, no pagamento em 30/09/2017, 4.211 ₽ serão retidos (com data de transferência de 10/02/2017) e no pagamento em 14/10/2017 - 2.679 ₽ com período de transferência de 16/10/ 2017.

imposto antecipado

Assim, descobrimos as regras de retenção do imposto de renda pessoal: o imposto sobre salários pagos não relacionados à demissão é calculado apenas no último dia do mês em que esse salário é acumulado. Consequentemente, o imposto calculado é retido de qualquer receita paga a partir dessa data. O que fazer se o imposto de renda pessoal for calculado por engano e retido ao pagar um “adiantamento” antes do final do mês?

Infelizmente, tanto as autoridades reguladoras quanto a prática judicial ignoram essa questão. Embora as bases legais contenham facilmente cartas indicando a inadmissibilidade da transferência do imposto de renda pessoal “antecipadamente”, antes da data do recebimento efetivo da renda (cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 29 de setembro de 2014 nº BS-4-11 / [e-mail protegido] e BS-4-11/ [e-mail protegido], Ministério das Finanças da Rússia datado de 16 de setembro de 2014 nº 03-04-06 / 46268 e datado de 1º de setembro de 2014 nº 03-04-06 / 43711). Mas, ao estudá-los, verifica-se que ali se considera uma situação completamente diferente: o orçamento recebe valores que não foram retidos de pessoas físicas no pagamento de receitas, o que é expressamente proibido pelo § 9º do art. NK RF. Ou seja, essas cartas não falam do imposto retido na fonte do “adiantamento”, mas dos valores que, a título de imposto de renda pessoa física, foram repassados ​​ao orçamento antes mesmo de qualquer dinheiro ser pago aos empregados.

Portanto, contaremos exclusivamente com as normas do Código Tributário da Federação Russa. Existem duas opções.

Opção um - devolva a dedução

Devolver o que foi retido até a data do efetivo recebimento dos rendimentos na forma de salário (até o último dia do mês), e depois calcular o imposto de renda de pessoa física no último dia do mês e retê-lo futuramente ao pagar qualquer rendimento a este funcionário. Em seguida, as formalidades do art. O Código Tributário da Federação Russa não precisa ser observado.

Nesse caso, o empregador não pode ser acusado de não transferir ilegalmente o imposto de renda pessoal para o orçamento, nem de deduzir ilegalmente do salário do empregado. Afinal, lembramos que os casos em que o empregador tem o direito de fazer descontos no salário são exaustivamente nomeados no art. TK RF. E ao reter o imposto de renda pessoal em uma situação que não está diretamente prevista no Código Tributário da Federação Russa, o empregador viola este procedimento, pelo qual pode ser responsabilizado nos termos do parágrafo 6 do art. 5.27 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

Observe que, neste caso, o procedimento para o retorno do imposto de renda pessoal, estabelecido pelo art. Código Tributário da Federação Russa, não se aplica. Até ao final do mês a que respeita o vencimento, o valor retido ainda não pode ser considerado imposto em princípio, uma vez que ainda não surgiu a obrigação de calcular o imposto sobre o rendimento de pessoas singulares. E se o valor do imposto não for calculado, o imposto não poderá ser retido. Assim, até a data do efetivo recebimento dos rendimentos sob a forma de salários (até o último dia do mês), a dedução efetuada no pagamento por conta, segundo critérios formais, não pode ser qualificada precisamente como imposto de renda da pessoa física. Se você tiver tempo para devolver o retido antes da data do efetivo recebimento da renda na forma de salário (antes do último dia do mês), o empregador não precisa notificar o empregado sobre a retenção excessiva, aguarde seu requerimento e transferir o imposto para a conta bancária do funcionário.

Opção dois - transferir impostos para o orçamento

Se, por algum motivo, não for possível devolver o “imposto de renda pessoal de um adiantamento” ao funcionário, esse imposto deverá ser transferido para o orçamento até o dia útil seguinte ao dia da dedução. Caso contrário, a organização incorre em multa de 20% desse valor nos termos do art. NK RF.

Os prazos de transferência para o orçamento do IRS retido na fonte constam do n.º 6 do art. NK RF. Neste caso, aplica-se o termo geral, uma vez que este artigo não estabelece exceções para o imposto de renda de pessoa física "antecipado".

Não será possível apelar para o facto de até ao final do mês este valor não ser imposto. De fato, o valor retido adquirirá o status de imposto de renda pessoal somente quando chegar o último dia do mês. Mas nesta data já vai perder o prazo de repasse desse valor para o orçamento! Afinal, ele, de acordo com os parágrafos 4 e 6 do art. O Código Tributário da Federação Russa é contado a partir da data de pagamento do dinheiro do qual o imposto foi retido. Portanto, se no próximo dia útil não transferir o retido para o orçamento e não devolver esse valor ao funcionário até o final do mês, a organização poderá ser multada.

Alexey Krainev, advogado tributário

Material cedido pela revista "Sou contador"

Edição nº 35