Como consultar adiantamentos recebidos para IVA. IVA sobre adiantamentos recebidos: lançamentos, exemplos. O que os juízes decidiram?
O comprador tem o direito de levar em conta as deduções do IVA dos adiantamentos emitidos, cujas entradas são mostradas em nosso exemplo abaixo, com base no art. 171 p. 12 do Código Tributário da Federação Russa. O procedimento de aplicação da norma não é de responsabilidade do contribuinte, mas exige nota fiscal bem formada no valor da antecipação em caso de utilização. A posição selecionada deve ser refletida na política contábil da empresa. Considere as regras básicas para refletir o IVA sobre adiantamentos e lançá-los.
Operações com IVA sobre adiantamentos emitidos
A dedução do IVA pode ser aplicada em termos de adiantamentos transferidos por conta de operações tributáveis, bem como na presença de contrato devidamente executado e fatura antecipada. Fiação básica:
- D 60 K 50 (52, 51) - o pré-pagamento ao vendedor é transferido.
- D 68.2 K 76.AB - franquia (caso exista factura do fornecedor) IVA.
Observação! É proibida a dedução de IVA sobre adiantamentos transferidos de forma não monetária ou em numerário; sobre adiantamentos listados em termos de operações não tributáveis; sobre adiantamentos pagos sem o conteúdo de uma condição obrigatória no contrato.
Após o lançamento dos bens/serviços para os quais o pagamento antecipado foi transferido, é necessário recuperar o IVA no valor da remessa. Após a cessação legal da transação, o IVA é reposto na totalidade.
Exemplo:
Em setembro de 2016, a Kaskad LLC transferiu um adiantamento de 295.000 rublos para o fornecedor, incluindo 18% de IVA de 45.000 rublos. Os produtos chegaram ao armazém em outubro pelo valor total. As operações devem ficar assim:
- Setembro D 60 K 51 por 295.000,00 - um adiantamento foi transferido.
- D 68,2 K 76,AB por 45.000,00 - imposto dedutível definido.
- Outubro D 41 K 60 por 250.000,00 - os estoques foram creditados.
- D 19 K 60 por 45.000,00 - IVA alocado sobre bens e materiais.
- D 68,2 K 19 por 45.000,00 - aceite para reembolso de IVA sobre bens e materiais.
- D 60 K 60 por 295.000,00 - o pagamento antecipado é creditado.
- D 76.AB K 68,2 por 45.000,00 - reflete a recuperação do IVA do pagamento antecipado.
IVA do adiantamento recebido - lançamentos
Se a data de pagamento do objeto do contrato for anterior ao embarque, o vendedor receberá esses fundos como adiantamento e cobrará o IVA do orçamento. Ao mesmo tempo, o valor dos adiantamentos está sujeito ao método de cálculo à taxa de 18/118 ou 10/110 (artigo 164.º, n.º 4 do Código Tributário). Fiação básica:
- Antecipação refletida - D 51 K 62.2.
- IVA acumulado do adiantamento - lançamento D 76.AB K 68.2, uma fatura é emitida ao cliente no prazo de 5 dias úteis a partir da data de recebimento dos fundos na conta.
- A implementação foi realizada - D 62 K 90.1.
- Para pagamento ao IFTS acrescido de IVA sobre as vendas - D 90,3 K 68,2.
- Recuperação formada do IVA do pagamento antecipado dos compradores - lançamentos D 68,2 K 76.AB.
Observação! O vendedor tem o direito de deduzir o IVA dos adiantamentos após a conclusão da transação. Mas se o produto for inferior ao valor do adiantamento, o imposto é restituído não pela totalidade do adiantamento, mas apenas pelo volume efetivamente vendido (art. 170, parágrafo 3, parágrafo 3).
Exemplo:
Em junho, a Yugzapchast LLC assinou um contrato para a venda de peças de reposição no valor de 177.000 rublos, incluindo 18% de IVA de 27.000 rublos. No mesmo mês, um pré-pagamento de 100% foi recebido do comprador na conta bancária. Em julho, os produtos foram enviados por 106.200 rublos, incluindo IVA de 18% 16.200 rublos. O contador do vendedor gerará lançamentos típicos:
- Junho D 51 K 62 por 177.000,00 - foi recebido um adiantamento na conta.
- IVA acumulado do adiantamento - postagem D 76.AB K 68,2 por 27.000,00.
- Julho D 62 K 90,1 por 106.200,00 – implantação concluída.
- D 90,3 K 68,2 por 16.200,00 - O IVA na remessa é refletido.
- D 62 K 62 por 106.200,00 - foi feita uma compensação parcial do valor do pré-pagamento.
- D 68,2 K 76,AB por 16.200,00 - IVA reembolsado.
IVA sobre adiantamentos recebidos no balanço de 2016
O saldo em dívida no final do período de IVA de adiantamentos recebidos no balanço é refletido em contas a pagar. Ao mesmo tempo, a página 1520 “Contas a pagar” é preenchida e a conta 68 é refletida de forma expandida com análises para subcontas, incluindo 68.2. As recomendações para os auditores preencherem os dados dos adiantamentos recebidos, deduzidos os valores do IVA, são também dadas pelo Ministério das Finanças no ofício nº 07-02-18 / 01 de 01/09/13.As empresas têm o direito de determinar autonomamente se o IVA devem ser deduzidos dos valores da dívida, o que não exclui a possibilidade de disputas com o fisco.
A contabilização do IVA para pagamentos antecipados tem algumas características associadas à dupla cobrança do IVA para pagamento ao orçamento. Por que isso está acontecendo? Vamos descobrir.
Conforme mencionado no último artigo, o momento de determinação da base de cálculo do imposto sobre valor agregado pode ser o dia do embarque ou o dia do pagamento contra entregas futuras, dependendo do evento ocorrido anteriormente.
A opção quando o embarque ocorreu antes do pagamento, consideramos no
Aqui consideramos a opção quando o comprador primeiro transfere um pagamento antecipado (pagamento antecipado) e, em seguida, as mercadorias são enviadas. Observo que, se o pagamento for recebido no dia da venda, isso não será considerado adiantamento.
Para contabilizar o pré-pagamento (pagamento antecipado) recebido do comprador, abrimos em uma subconta separada e a chamamos de “Adiantamentos recebidos”. Ou seja, a conta 62 terá duas subcontas: 62.1 - pagamento de mercadorias, obras, serviços e 62.2 - adiantamentos recebidos (pré-pagamento) de mercadorias, obras, serviços.
Lançamentos para contabilidade de IVA de adiantamentos recebidos
O algoritmo das ações do contador para calcular o IVA para pagamentos antecipados é o seguinte:
- Após o recebimento de um adiantamento do comprador, é feito um lançamento D51 K62.2.
- De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, devemos esse adiantamento. Para fazer isso, vamos atrair uma conta adicional 76 "Liquidações com diferentes devedores e credores", abrir uma subconta adicional "Adiantamento", na qual refletiremos o IVA sobre os adiantamentos recebidos dos compradores. Lançamento de Imposto sobre Valor Agregado sobre Adiantamento D76.Adiantamento K68.IVA. Este lançamento é feito no dia em que o pré-pagamento é recebido.
- Após algum tempo, despachamos a mercadoria por conta do valor recebido, postando D62.1 K90.1.
- A partir da venda, também devemos calcular o imposto para pagamento ao orçamento, lançando D90.3 K68.IVA. A postagem é feita no dia da venda.
- Após o embarque, é necessário compensar o adiantamento com a dívida do comprador, lançando D62.2 K62.1.
- Como resultado dessas ações, vemos que o imposto foi cobrado duas vezes: do adiantamento e da venda. Para não pagar duplo IVA ao orçamento, nossa última ação será postar D68.IVA K76.Adiantamento- o imposto sobre valor agregado foi aceito para dedução em relação à venda de mercadorias pagas antecipadamente, portanto, a conta 76. O adiantamento será encerrado e o valor correto será pago ao orçamento.
Exemplo de contabilização do IVA para pagamento antecipado
Lançamentos para contabilidade de IVA de adiantamentos
Data de operação | Soma | Débito | Crédito | Nome da Operação |
Pagamento antecipado recebido do comprador (incluindo IVA 18.000 rublos) |
||||
Imposto antecipado cobrado |
||||
As mercadorias foram enviadas ao comprador como pagamento antecipado (incluindo IVA 18.000 rublos) |
||||
Imposto sobre vendas cobrado |
||||
Pagamento antecipado por conta do pagamento da dívida do comprador. |
||||
Aceito para dedução do IVA em conexão com a venda de mercadorias pagas antecipadamente. |
Contabilização do IVA na transferência gratuita de mercadorias
Em caso de transferência gratuita de bens, a empresa também é obrigada a acumular imposto a pagar ao orçamento. O imposto é cobrado sobre o valor de mercado das mercadorias. No entanto, iremos anulá-lo como despesas ao custo.
Postagens. Contabilização do IVA na transferência gratuita de mercadorias
Neste artigo, analisamos as características da contabilização do IVA sobre adiantamentos recebidos e sobre transmissões gratuitas de bens. No próximo artigo, continuaremos o tema do IVA e analisaremos como calcular o IVA e quais as taxas de IVA existentes.
O Código Tributário autoriza o vendedor a deduzir o IVA calculado e pago do pagamento antecipado ao alterar os termos do contrato ou rescindi-lo e devolver os pagamentos adiantados. No artigo, os especialistas da 1C, usando o exemplo de "1C: Contabilidade 8" edição 3.0, falam sobre o procedimento para refletir os cálculos do IVA, incluindo a formação de uma declaração de imposto, ao receber um adiantamento pelo fornecimento de mercadorias e declarar o imposto deduções ao compensar o valor do adiantamento recebido com o pagamento antecipado de outro contrato.
O procedimento para aceitar o IVA "antecipado" para dedução
De acordo com os termos do contrato, o comprador pode efetuar o pagamento antecipado total ou parcial de mercadorias (obras, serviços), direitos de propriedade.
De acordo com o parágrafo 2 do parágrafo 1 do Artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, no dia do recebimento do pagamento, pagamento parcial contra o próximo fornecimento de bens (execução do trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade, chega o momento de determinar a base tributável do IVA, e a base tributável é determinada com base no valor do pagamento recebido levando em consideração o imposto (cláusula 1, artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa).
Após o recebimento dos valores de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de mercadorias (execução de obras, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade vendidos no território da Federação Russa, o contribuinte é obrigado a apresentar ao comprador desses bens (obras, serviços), direitos de propriedade o valor do IVA calculado na forma estabelecida pela cláusula 4 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa).
Pelo valor do pré-pagamento recebido, o vendedor deve emitir uma fatura ao comprador no prazo máximo de cinco dias corridos (cláusula 3, artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa).
A fatura é preenchida de acordo com o Apêndice nº 1 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1137 “Sobre os formulários e regras para o preenchimento (manutenção) de documentos usados no cálculo do imposto sobre valor agregado” ( doravante - Decreto nº 1.137).
As notas fiscais de antecipação recebidas são registradas pelo contribuinte no livro de vendas (artigo 2º do Regulamento de manutenção do livro de vendas, aprovado pelo Decreto nº 1.137).
O IVA calculado a partir do valor do pré-pagamento, o vendedor pode aceitar uma dedução fiscal a partir da data de envio das mercadorias relevantes (obras, serviços, direitos de propriedade) é dedutível (cláusula 8, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, os valores do IVA são deduzidos no valor do imposto calculado sobre o custo das mercadorias enviadas (obras executadas, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, em pagamento dos quais os valores dos pagamentos antecipados recebidos anteriormente estão sujeitos a compensação de acordo com os termos do contrato (se tais condições existirem) (cláusula 6 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa).
Para requerer a dedução à colecta, a factura antecipada emitida aquando da recepção de um adiantamento é registada pelo vendedor no livro de compras para o valor do IVA a deduzir (artigo 2.º do Regulamento de Manutenção do Livro de Compras, aprovado pelo Decreto nº. 1137).
Além disso, o IVA calculado e pago pelo vendedor ao orçamento a partir dos valores do pagamento antecipado pode ser reivindicado para dedução fiscal em caso de alteração dos termos ou rescisão do contrato e devolução dos valores correspondentes dos pagamentos antecipados (parágrafo 2, cláusula 5, artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Esta dedução é efectuada após contabilização das respectivas operações de regularização decorrentes da devolução ou recusa de bens (obras, serviços), mas no prazo máximo de um ano a contar da data da devolução ou recusa (artigo 4.º do art.º 172.º do Código Tributário da Federação Russa).
A principal condição para reivindicar uma dedução na rescisão do contrato (alteração dos termos do contrato) é a devolução dos pagamentos adiantados. Ao mesmo tempo, as normas do Código Civil da Federação Russa prevêem várias formas de rescindir as obrigações de devolução. A cláusula 23 da Resolução nº 33 do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 30 de maio de 2014 estabelece que o vendedor não pode ser privado do direito, previsto no parágrafo 2 da cláusula 5 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa, deduzir o valor do IVA previamente calculado e pago ao orçamento com base no parágrafo 2 da cláusula 1 do Artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa após o recebimento de pagamentos antecipados, em caso de alteração no condições ou rescisão do respectivo contrato, se a devolução dos pagamentos for feita de forma não monetária.
No entanto, o Ministério das Finanças da Rússia considera lícito reivindicar uma dedução fiscal em caso de alteração dos termos ou rescisão do contrato sem a devolução efetiva dos adiantamentos apenas em alguns casos, por exemplo, se a devolução do adiantamento foi efetuada mediante compensação de crédito contra-homogêneo (cartas de 01.04.2014 nº de 11 de setembro de 2012 nº 03-07-08/268). Em outros casos, por exemplo, ao concluir um contrato com o comprador sobre a novação da dívida em uma obrigação de empréstimo (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 01/04/2014 nº 03-07-РЗ / 14444), quando baixando após o vencimento do prazo de prescrição os valores de contas a pagar não reclamadas (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 12.07.2012 nº 03-03-06/1/635), tal dedução é ilegal.
Além disso, a dedução é ilegal se os fundos na rescisão do contrato (alterações nos termos do contrato) forem creditados na prestação de serviços sob outro contrato com o mesmo comprador (cliente). Ao mesmo tempo, com base no parágrafo 8 do artigo 171 e no parágrafo 6 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto calculado com o pagamento antecipado pode ser deduzido da data de envio das mercadorias (obras, serviços, direitos de propriedade) sob outro contrato (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de julho de 2016 nº 03-07-11/41972, datada de 14/10/2015 nº 03-07-11/58845, datada de 04 /01/2014 No. 03-07-РЗ/14444).
Dedução do IVA ao compensar um adiantamento com outro contrato em "1C: Contabilidade 8" (rev. 3.0)
O procedimento para refletir os cálculos do IVA após o recebimento de um adiantamento pelo fornecimento de mercadorias, incluindo a cobrança de impostos e o registro de uma fatura, bem como a reivindicação de deduções fiscais ao compensar o valor do adiantamento recebido com o adiantamento de outro contrato no 1C: Programa de Contabilidade 8, vamos considerar no próximo exemplo.
Exemplo
|
A organização TF-Mega LLC (fornecedor) celebrou contratos de fornecimento de móveis com as organizações Torgovy Dom LLC (comprador): Contrato nº 581 de 03/07/2016 para fornecimento de móveis de gabinete; Contrato nº 692 de 01/08/2016 para fornecimento de móveis estofados. Organização LLC "TF-Mega":
A sequência de operações é mostrada na tabela 1. tabela 1
|
Receber um adiantamento do comprador e contabilizar o IVA "antecipado"
O recebimento do adiantamento por conta da próxima entrega de mercadorias (operação 1.1 "Recibo do adiantamento do comprador") no programa é refletido no documento com tipo de operação Pagamento do comprador, que é formado:
- com base no documento Fatura para pagamento ao comprador (seção Vendas, subseção Vendas, diário de documentos Faturas para clientes);
- ou adicionando um novo documento à lista extratos bancários(capítulo Banco e caixa, subseção Banco, diário de documentos).
Recebimento na conta corrente lançamento contábil será gerado:
Débito 51 Crédito 62.02 - pela quantia em dinheiro recebida pelo vendedor do comprador.
De acordo com o parágrafo 1 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, o comprador de mercadorias que transferiu o valor do pagamento antecipado deve receber uma fatura no prazo máximo de 5 dias corridos a partir do dia em que o pagamento antecipado foi recebido.
Uma fatura pelo valor do pagamento antecipado recebido (operação 1.2 “Emitir uma fatura ao comprador pelo valor do pagamento antecipado”) é gerada no programa com base no documento Recebimento na conta corrente por botão Criar com base em. A formação automática de faturas para adiantamentos recebidos dos compradores também pode ser feita usando o processamento Cadastro de faturas antecipadas(capítulo Bancos e caixa).
Em um novo documento Factura emitida informações básicas serão preenchidas automaticamente de acordo com o documento-base:
- em campo de- a data da fatura, que por padrão é definida como semelhante à data da formação do documento Recibo na conta à ordem;
- nos campos Contraparte, Acordo, Documento de Pagamento Nº E de- informações relevantes do documento base;
- em campo Tipo de fatura- significado Para pagamento antecipado;
- na parte tabular do documento - o valor do pré-pagamento recebido, a taxa de IVA e o valor do IVA.
Além disso, o seguinte será adicionado automaticamente:
- em campo Código do tipo de operação- significado 02 , que corresponde ao pagamento, pagamento parcial (recebido ou transferido) por conta das próximas entregas de bens (obras, serviços), direitos de propriedade (Apêndice ao despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 14 de março de 2016 nº ММВ- 7-3 / [e-mail protegido]);
- trocar compilado- traduzido em posição No papel se não houver acordo válido sobre a troca de notas fiscais eletrônicas, ou Eletrônico se tal acordo for concluído;
- bandeira Emitido (transferido para a contraparte) indicando a data - se a factura foi entregue ao comprador e está sujeita a registo. Se houver acordo sobre a troca de notas fiscais eletrônicas até o recebimento da confirmação do operador de gerenciamento eletrônico de documentos (EDF), a bandeira e a data de emissão estarão ausentes. Se a data de transferência da fatura em papel para o comprador for diferente da data de compilação, esta deve ser corrigida;
- Campos Supervisor E Contador chefe- dados do cadastro de informações Pessoas responsáveis. Se o documento for assinado por outras pessoas responsáveis, por exemplo, com base em uma procuração, é necessário inserir as informações relevantes do diretório indivíduos.
Para a correta elaboração da fatura, bem como o correto reflexo do documento no sistema contabilístico, é necessário no domínio Nomenclatura na parte tabular do documento, insira o nome (ou nome generalizado) da mercadoria fornecida de acordo com os termos do contrato com o comprador.
Esta informação é preenchida automaticamente com a indicação:
- nomes de posições de nomenclatura específicas do documento Uma fatura para pagamento se tal fatura foi emitida anteriormente;
- um nome genérico, se tal nome genérico foi especificado no contrato com o comprador.
Por botão Fatura documento Factura emitida o usuário pode visualizar o formulário da fatura e imprimi-lo em duas vias.
De acordo com as Regras para preenchimento de fatura, aprovado. Pelo Decreto nº 1.137, a fatura do valor da antecipação recebida indica:
|
Fatura |
Dados |
|
Detalhes (número e data da compilação) do documento de pagamento e liquidação (cláusula "h" cláusula 1ª das Normas de Preenchimento) |
|
|
Nome dos bens fornecidos (descrição das obras, serviços), direitos patrimoniais (cláusula "a" cláusula 2 das Normas de Preenchimento) |
|
|
O valor do imposto calculado com base na alíquota determinada de acordo com o parágrafo 4 do Artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa (parágrafo "h" do parágrafo 2 das Regras de Preenchimento) |
|
|
Valor do adiantamento recebido (cláusulas "e" cláusula 2 das Regras de Preenchimento) |
|
|
Linhas 3 e 4 e colunas 2 - 6, 10 - 11 |
Traços (cláusula 4 das Regras de Preenchimento) |
Como resultado do lançamento do documento Nota Fiscal emitida, será gerado o seguinte lançamento contábil:
Débito 76.AB Crédito 68,02 - pelo valor do imposto sobre valor agregado calculado a partir do pré-pagamento recebido do comprador no valor de 50.400,00 rublos. (330.400,00 rublos x 18/118).
Documento Factura emitida registrado no registro de acumulação IVA de vendas. Com base nos registros do registro especificado, é formado um livro de vendas para o III trimestre de 2016 (seção Vendas-> subseção relatórios de IVA).
Também baseado em documento Factura emitida diário de fatura.
Apesar de a partir de 01.01.2015 os contribuintes que não forem intermediários (transitários, incorporadores) não deverem manter registro das notas fiscais recebidas e emitidas (conforme Lei Federal nº 238-FZ de 21.07.2014), e em documento Factura emitida em linha Somaé indicado que os valores para registro no diário contábil são zero, os lançamentos contábeis diário de fatura são usados para armazenar as informações necessárias sobre a fatura emitida.
Compensação de adiantamento com pagamento antecipado de outro contrato
O registro da operação 2.1 "A compensação do adiantamento recebido contra o pagamento antecipado em outro contrato" (consulte a Tabela 1 do Exemplo) é realizada usando o documento Ajuste da dívida. Documento Ajuste da dívida os seguintes valores são especificados:
Na parte tabular do documento, são indicados os detalhes dos contratos e o valor do pagamento antecipado a ser creditado.
Após o lançamento do documento, são gerados os lançamentos contábeis:
Débito 62.02 com subconto "Convênio nº 581 de 03/07/2016"
Empréstimo 62.02 com subconto “Convênio nº 692 de 01/08/2016” - pelo valor da antecipação creditada.
De acordo com o parágrafo 5 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa, o vendedor tem direito a uma dedução fiscal do valor do IVA calculado e pago ao orçamento dos valores de pagamento, pagamento parcial por conta das próximas entregas de bens (execução de trabalho, prestação de serviços), em caso de alteração das condições ou rescisão do respectivo contrato e devolução dos montantes correspondentes dos adiantamentos.
Neste caso, o contrato nº 581 de 03/07/2016 para o fornecimento de móveis de gabinete foi rescindido, no entanto, o valor do adiantamento recebido não foi devolvido ao comprador, mas foi compensado com o pagamento antecipado do Contrato nº 692 datado de 01/08/2016 para fornecimento de móveis estofados.
De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, na ausência de devolução do valor correspondente do pré-pagamento, a dedução do valor do IVA no âmbito do contrato rescindido é ilegal.
Ao mesmo tempo, os valores do IVA calculados pelo vendedor a partir do valor do adiantamento podem ser reivindicados para dedução fiscal com base no parágrafo 8 do artigo 171 e no parágrafo 6 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa após o embarque de mercadorias sob outro contrato (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 18 de julho de 2016 nº 03 -07-11/41972, de 14/10/2015 nº 03-07-11/58845, de 10 /14/2014 No. 03-07-РЗ/14444).
remessa de mercadorias
Para realizar operações: 3.1 "Contabilidade do produto da venda de mercadorias"; 3.2 "Cobrança de IVA no envio de mercadorias"; 3.3 "Abate de mercadorias vendidas"; 3.4 "Compensação de Adiantamento" (ver Tabela 1 do Exemplo) - é necessário criar um documento Implementação (ato, fatura) com o tipo de operação Bens (fatura).
Como resultado do documento, serão gerados lançamentos contábeis:
Débito 90.02.1 Crédito 41.01 - pelo custo das mercadorias vendidas; Débito 62,02 Crédito 62,01 - pelo valor do pré-pagamento creditado contra a remessa de mercadorias com IVA, no valor de 324.500,00 rublos; Débito 62,01 Crédito 90.01.1 - pelo custo das mercadorias embarcadas com IVA no valor de 324.500,00 rublos; Débito 90,03 Crédito 68,02 - pelo valor do IVA acumulado no embarque da remessa de mercadorias correspondente no valor de 49.500,00 rublos. (275.000,00 rublos x 18%).
Além disso, será feito um lançamento no registro de acumulação IVA de vendas. Com base nos registros desse registro, é formado o livro de vendas do terceiro trimestre de 2016.
Uma entrada também será feita no registro Contabilidade separada, se o contribuinte mantém contabilidade separada, e os sinalizadores para os seguintes valores são definidos nas configurações do programa:
- A contabilização dos valores do IVA sobre os valores adquiridos é realizada de acordo com os métodos contábeis- na configuração dos parâmetros contábeis (seção Administração-> subseção Configurações do programa);
- Contabilização separada do IVA suportado E Separar a contabilidade do IVA por métodos contábeis- nas configurações de impostos e relatórios (seção Principal-> subseção Configurações).
Para criar uma fatura para a mercadoria enviada ao comprador (operação 3.5 "Emitir nota fiscal para a mercadoria enviada"), você deve clicar no botão Emitir uma fatura na parte inferior do documento Venda de bens e serviços. Isso cria automaticamente um documento. Factura emitida, e um hiperlink para a fatura gerada aparece no formulário do documento base.
Em um novo documento publicado Factura emitida, que pode ser aberto por meio de um hiperlink, todos os campos serão preenchidos automaticamente com base nos dados do documento Implementação (ato, fatura). No entanto, no campo Código do tipo de operação será indicado o valor 01, que corresponde ao embarque (transferência) ou aquisição de bens (obras, serviços), direitos de propriedade (anexo ao despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 14 de março de 2016 nº ММВ-7- 3/ [e-mail protegido]).
De acordo com a alínea “h” do parágrafo 1º do Regulamento para Preenchimento de Nota Fiscal, aprovado. Decreto nº 1.137, na linha 5 da fatura, os detalhes do documento de pagamento e liquidação devem ser indicados no caso de recebimento de adiantamento ou outros pagamentos por conta do próximo fornecimento de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços), transferência de direitos de propriedade. Ao mesmo tempo, ao receber um adiantamento usando uma forma de pagamento não monetária, um traço deve ser colocado nesta linha.
Ao emitir uma fatura de mercadorias embarcadas, contra cujo pagamento antecipado foi compensado um adiantamento recebido anteriormente em outro contrato, a necessidade de preencher a linha 5 não é óbvia. Por um lado, o valor do pré-pagamento compensado foi transferido com base em um documento de pagamento e liquidação, por outro lado, o pré-pagamento contra o embarque dessas mercadorias foi formado como resultado da compensação de fundos do contrato rescindido contra o embarque de mercadorias sob outro contrato.
De acordo com o parágrafo 2 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa, a ausência de tais informações em qualquer caso não é um erro significativo, mas, se desejar, o vendedor pode adicionar ao documento Factura emitida detalhes do documento de pagamento.
Por botão Selo você pode visualizar o formulário de fatura e imprimi-lo em duas cópias.
Como resultado do documento Factura emitida uma entrada é feita no registro diário de fatura para armazenar as informações necessárias sobre a fatura emitida.
Se o vendedor adicionou adicionalmente ao documento Factura emitida informações sobre o documento de pagamento e liquidação, então uma entrada adicional também será gerada no registro de acumulação Vendas com IVA.
Formação de entradas no livro de compras
Os valores do imposto calculados pelo contribuinte a partir dos valores do pagamento, pagamento parcial recebido por conta das próximas entregas de bens (obras, serviços) estão sujeitos a dedução fiscal a partir da data de embarque dos bens (execução de obras, prestação de serviços) , transferência de direitos de propriedade no valor do imposto calculado a partir do custo das mercadorias enviadas (trabalho executado, serviços prestados), direitos de propriedade transferidos, em pagamento pelo qual o valor do pagamento recebido anteriormente, pagamento parcial de acordo com os termos do contrato (se tais condições existirem) estão sujeitas a compensação (cláusula 8 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 6 do artigo 172 do Código Tributário RF).
Para refletir a operação 4.1 “Dedução do IVA no envio de mercadorias por conta de um pré-pagamento creditado” (ver Tabela 1 do Exemplo), é necessário criar um documento (capítulo Operações-> subseção Período de fechamento-> hiperlink Operações regulatórias de IVA) (ver Fig. 1).
O preenchimento automático do documento é realizado pelo botão Preencher. marca páginas Adiantamentos recebidos a informação será refletida nos montantes recebidos de pré-pagamento e nos montantes de IVA calculados anteriormente sobre os montantes de adiantamentos recebidos e creditados no envio de mercadorias, embora ao abrigo de um contrato diferente.
Como resultado do documento Formação de entradas no livro de compras uma entrada é feita no registro contábil:
Débito 68.02 Crédito 76.AB - pelo valor do IVA acumulado no recebimento de um adiantamento em um contrato rescindido e apresentado para dedução após o embarque de mercadorias em outro contrato, em pagamento do qual o valor do adiantamento recebido anteriormente foi creditado.
Para registrar um documento Factura emitida existe um registo de acumulação no livro de compras Compras com IVA. Com base nas entradas do registro Compras com IVA a carteira de compras do terceiro trimestre de 2016 está sendo formada (seção compras-> subseção relatórios de IVA).
Assim, no livro de vendas do III trimestre de 2016, serão efetuados os lançamentos de notas fiscais:
- nº 24 de 14 de julho de 2016 - pelo valor do adiantamento recebido no contrato nº 581 de 3 de julho de 2016 no valor de RUB 330.400,00;
- Nº 25 de 25/08/2016 - para o custo das mercadorias embarcadas no contrato nº 692 de 01/08/2016 no valor de 324.500,00 rublos.
O livro de compras do 3º trimestre de 2016 conterá o seguinte lançamento: na fatura nº 24 de 14 de julho de 2016 - pelo valor do adiantamento recebido no Contrato nº 08/01/2016 (324.500,00 rublos). Na Seção 3 da declaração de IVA para o III trimestre de 2016 (aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 29 de outubro de 2014 nº ММВ-7-3 / [e-mail protegido]) será indicado:
As informações do livro de compras e do livro de vendas serão refletidas nas Seções 8 e 9 da declaração de IVA do terceiro trimestre de 2016.
Consideram-se adiantamentos os pagamentos em 100% ou em parte do valor do contrato, efetuados antes da efetiva receção dos bens ou serviços, da execução dos trabalhos, etc. , volumes e qualidade.
Com base no artigo 487, parágrafo 1º do Código Civil da Federação Russa, um adiantamento, ou adiantamento, é considerado o pagamento recebido pelo fornecedor ou vendedor antes que ele efetivamente cumprisse suas obrigações.
Que adiantamentos estão sujeitos a IVA?
Conforme estabelecido no artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 1, o objeto do IVA são as transações de venda de serviços, obras ou mercadorias no território da Rússia. Portanto, uma organização que tenha recebido um adiantamento de qualquer valor para garantir obrigações futuras deve calcular o IVA sobre o valor recebido.
Deve ser lembrado que nem todos os pagamentos antecipados, sem exceção, estão sujeitos ao IVA.
1. Não incide IVA sobre os adiantamentos efetuados por operações para as quais o IVA não esteja legalmente previsto:
- operações de exportação, transporte internacional e outras operações tributadas à alíquota 0 (artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 1, parágrafo 1);
- transações não sujeitas a IVA (artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa): seguros, bancos, serviços médicos, educacionais, etc .;
- para a venda de serviços, mercadorias, realização de trabalhos fora da Rússia (artigos 147 e 148 do Código Tributário da Federação Russa).
2. Não é obrigatório o pagamento de IVA sobre os adiantamentos creditados ao posterior fornecimento de serviços, bens ou trabalho, cujo ciclo de fabrico dure mais de seis meses (de acordo com a lista aprovada por Decreto do Governo da Federação Russa de Julho 28, 2006 No. 468) (Artigo 154, parágrafo 1, parágrafo 3; artigo 167, parágrafo 13 do Código Tributário da Federação Russa).
Como contabilizar o IVA sobre os adiantamentos recebidos?
O vendedor, tendo recebido um adiantamento (parcial ou total do contrato), de acordo com o Artigo 168, parágrafo 3, cláusula 3 do Código Tributário da Federação Russa, no prazo de 5 dias corridos após o adiantamento ter foram transferidos, deve elaborar e emitir uma fatura para o cliente. A carta nº 03-07-15/39 do Ministério das Finanças da Federação Russa “Sobre a aplicação de deduções fiscais para pagamentos antecipados” explica que é possível não enviar uma fatura se o fornecedor cumprir suas obrigações antes de 5 dias passaram a partir do momento em que o pré-pagamento foi recebido.
A taxa de IVA sobre adiantamentos é calculada dividindo a taxa de imposto pela matéria colectável, que é acrescida da mesma percentagem da taxa de imposto. Com uma taxa de IVA de 10%, é igual a 10/110, se for usada uma taxa de 18% - 18/118 (artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 4).
A fatura é elaborada em 2 vias: a 1ª é enviada ao comprador, a 2ª é lançada pelo fornecedor no seu livro de vendas.
IVA sobre adiantamentos recebidos: lançamentos
Exemplo 1. Contabilização do adiantamento recebido e IVA.
Em maio, a Vesna LLC fechou um contrato com a empresa compradora Leto LLC para o fornecimento de espreguiçadeiras no valor total de 94.400 rublos, incluindo IVA.
Também em maio, a Vesna LLC recebe um adiantamento no valor de 50% do contrato, ou 47.200 rublos.
O IVA incluído no valor do adiantamento a pagar ao orçamento é igual a:
RUB 47.200* 18% / 118% = RUB 7.200
Essas transações são documentadas da seguinte forma:
Durante o mês de maio:
- Dt 51 "Conta de liquidação" - Kt 62, s / c "Adiantamentos recebidos": 47.200 rublos. - o adiantamento do cliente é creditado;
- Dt 76, s / sch "IVA sobre adiantamentos e pagamentos antecipados" - Kt 68, s / sch "Cálculos para IVA": 7.200 rublos. (47.200 rublos * 18% / 118%) - o IVA é determinado a partir do valor do adiantamento recebido.
- Dt 68, s / c "Acertos de IVA" - Kt 51 "Conta de liquidação": 7.200 rublos. - pagamento do IVA ao orçamento.
No momento do embarque da mercadoria, deverá ser emitida nota fiscal de embarque, que também é anotada no livro de vendas. Depois disso, a fatura do adiantamento emitido anteriormente pode ser incluída no livro de compras.
O valor do IVA enviado para o orçamento a partir do valor do adiantamento recebido pode ser incluído no valor da dedução após um dos dois eventos:
- os bens, serviços ou obras para os quais o adiantamento foi recebido foram entregues (executados) na íntegra;
- o contrato pelo qual o adiantamento foi transferido foi rescindido com a devolução do adiantamento ao comprador.
Registo após o cumprimento das obrigações da dedução do adiantamento recebido do IVA
Após o cumprimento das obrigações assumidas e o pagamento do IVA sobre o seu valor, o fornecedor pode aceitar o reembolso do IVA pago anteriormente pelo pagamento antecipado (artigo 171.º do Código Fiscal da Federação Russa, cláusula 8).
Exemplo 2. Registo após cumprimento da obrigação de dedução do IVA do adiantamento recebido
Em julho, a Vesna despachou espreguiçadeiras para um comprador. Do produto recebido da venda, o IVA deve ser cobrado - 14.400 rublos. (94.400 rublos * 18% / 118%).
Agora há um motivo para aceitar o reembolso do valor do IVA transferido para o orçamento do adiantamento recebido do cliente (7.200 rublos).
Na declaração do terceiro trimestre: "Primavera" mostrará os 7.200 rublos restantes para pagamento ao orçamento. (14.400 - 7.200).
Essas transações são processadas por lançamentos:
No mês de julho:
- Dt 62 - Kt 90, s / sch "Receita": 94.400 rublos. – receitas provenientes da venda de espreguiçadeiras;
- Dt 90, subconta "IVA" - Kt 68, s / c "Cálculos para IVA": 14.400 rublos. – contabilização do IVA sobre a receita total da venda de espreguiçadeiras;
- Dt 68, s / s “Liquidações de IVA” - Kt 76, s / s “IVA sobre adiantamentos e pagamentos antecipados”: 200 rublos. - O IVA, que foi acumulado do adiantamento anterior, é aceito para reembolso;
- Dt 62, s / sch “Adiantamentos recebidos” - Kt 62 s / sch “Acertos com compradores e clientes”: 47.200 rublos. - o adiantamento recebido em maio do comprador é levado em consideração.
Ao transferir o IVA para o orçamento:
Dt 68, s / c "Acertos de IVA" - Kt 51 "Conta de liquidação": 7.200 rublos. - transferência do IVA para o orçamento.
A Vesna LLC deve emitir uma fatura para o comprador - Leto LLC por 94.400 rublos. e certifique-se de marcá-lo no livro de vendas.
O contador anota a fatura emitida no valor do adiantamento (47.200 rublos) no livro de compras.
Registo de dedução de IVA ao valor do adiantamento recebido após a sua devolução
Se o vendedor recebeu um adiantamento, mas posteriormente o contrato com o comprador foi rescindido, o adiantamento deve ser devolvido.
Exemplo 3. Registo da dedução do IVA após rescisão do contrato com o adiantamento anteriormente recebido pelo fornecedor
Suponha que, na situação discutida acima, o contrato de fornecimento de espreguiçadeiras entre a Vesna LLC e a Leto LLC tenha sido rescindido em julho, mas antes disso a Vesna LLC já havia recebido um adiantamento em maio e transferido o IVA dela. O IVA pago então ao orçamento é aceite para reembolso.
Isso exigirá fiação:
No mês de maio:
- Dt 51 - Kt 62 s / c "Adiantamentos recebidos": 47.200 rublos. - pagamento antecipado do comprador;
- Dt 76, s / sch “IVA sobre adiantamentos e pagamentos antecipados” - Kt 68, s / sch “Cálculos para IVA”: 7.200 (47.200 rublos * 18% / 118%) - o IVA foi cobrado sobre o valor do adiantamento recebido;
- Dt 68, s / c "Acertos de IVA" - Kt 51 "Conta de liquidação": 7.200 rublos. – transferência do IVA para o orçamento na sequência dos resultados do II trimestre.
No mês de julho:
- Subconta Dt 62 "Adiantamentos recebidos" - Kt 51: 47.200 rublos. – com base na rescisão do contrato, o adiantamento é devolvido;
- Dt 68, s / s “Liquidações de IVA” - Kt 76, s / s “IVA sobre adiantamentos e pagamentos antecipados”: 7.200 rublos. - O IVA é reembolsável.
Ao valor do IVA acumulado e a pagar ao orçamento com base nos resultados do 3º trimestre será deduzido o valor do IVA aceite para reembolso com base na devolução do adiantamento recebido anteriormente.
IVA sobre adiantamentos emitidos
Para o cliente-contribuinte que transferiu o adiantamento, os valores do IVA apresentados pelo vendedor estão sujeitos a dedução (artigo 171, cláusula 12 do Código Tributário da Federação Russa). O comprador pode fazer o reembolso do IVA dos adiantamentos emitidos sem esperar pelo momento do envio da mercadoria. A base para a dedução são os documentos contidos no Código Tributário da Federação Russa, no artigo 172, parágrafo 9:
- faturas emitidas pelo vendedor após o recebimento do adiantamento;
- documentos que comprovem o fato da transferência de pagamento antecipado;
- um acordo em que a transferência de um pagamento antecipado deve ser estipulada.
O comprador anota a fatura no livro de compras.
O vendedor, após a liberação da mercadoria / produto (cumprimento das obrigações), emite ao cliente uma fatura integral no valor total do contrato. O cliente considera este documento no livro de compras. A fatura do adiantamento recebido anteriormente deve ser registrada no livro de vendas na mesma hora.
O comprador aceita o valor total do imposto para reembolso, mas deve recuperar o IVA que aceitou para dedução do adiantamento emitido no mesmo trimestre (artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 3, parágrafo 3).
IVA sobre adiantamentos emitidos - lançamentos
Exemplo 4. Registo junto do comprador do IVA no custo do adiantamento
Na mesma situação descrita nos exemplos 1, 2, o comprador - Leto LLC - faz lançamentos para si mesmo:
- Dt 60, s / c "Adiantamentos emitidos" - Kt 51: 47.200 rublos. - transferência do pré-pagamento ao fornecedor;
- Dt 68, s / s “Liquidações de IVA” - Kt 76, s / s “IVA sobre adiantamentos emitidos”: 7.200 rublos. - do valor do adiantamento emitido, o IVA foi aceito para reembolso, a base é a fatura da Vesna LLC.
Depois de receber as espreguiçadeiras:
- Dt 10 - Kt 60, s / c "Cálculos sobre os materiais recebidos": 80.000 rublos. – recepção e envio de materiais (espreguiçadeiras) sem IVA;
- Dt 19 s / sch “IVA sobre valores adquiridos” - Kt 60 s / sch “Liquidações sobre adiantamentos recebidos”: 14.400 rublos. – o IVA suportado está incluído no preço das espreguiçadeiras recebidas;
- Dt 60, s / s “Cálculos sobre materiais recebidos” - Kt 60, s / s “Adiantamentos emitidos”: 47.200 rublos. – reembolso do adiantamento emitido anteriormente;
- Dt 76, s / sch “IVA de adiantamentos emitidos” - Kt 68, s / sch “Liquidações de IVA”: 7.200 rublos. - o valor do IVA aceito para dedução anteriormente do pagamento antecipado foi reembolsado;
- Dt 68, s / c: “Cálculos de IVA” - Kt 19: “IVA sobre valores adquiridos”: 7.200 rublos. – O IVA foi aceito na fatura da Vesna LLC dos materiais recebidos – para reembolso.
O comprador pode recuperar o IVA mesmo em caso de rescisão do contrato se o fornecedor devolver o adiantamento, cujo valor o IVA era anteriormente dedutível.
Particular atenção deve ser dada ao reflexo do IVA sobre os adiantamentos recebidos e pagos na contabilidade do vendedor e do comprador, para tratar da questão da aceitação do IVA do adiantamento para dedução, bem como repor o imposto.
IVA do adiantamento recebido: lançamentos
No sentido geralmente aceito, um adiantamento é considerado uma transferência de fundos contra o futuro fornecimento de bens ou serviços, ou seja, antes da transação. De acordo com os termos dos contratos, o valor do adiantamento pode ser qualquer.
O vendedor cobra o IVA imediatamente após o recebimento do adiantamento, sem esperar o envio da mercadoria (cláusula 1, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Se o pagamento for recebido no dia do embarque, esse pagamento não será mais considerado um adiantamento e será contabilizado de forma diferente. O vendedor confirma o recebimento do adiantamento no prazo de cinco dias, elaborando uma fatura antecipada em 2 vias (uma delas é endereçada ao comprador, a segunda é guardada para ele), registrando-a no livro de vendas e refletindo-a no contabilização no trimestre em que o pagamento é recebido. Na declaração de IVA, o adiantamento é registrado na linha 070 da terceira seção.
O imposto é calculado sobre o valor do adiantamento recebido às taxas de 18/118 ou 10/110. Para contabilizar adiantamentos, abra uma subconta para a conta. 62, e o IVA é refletido na subconta "IVA" da conta. 76 . Uma característica da contabilização do IVA sobre adiantamentos é que o imposto é cobrado duas vezes (embora seja pago, é claro, uma vez) - no recebimento do adiantamento e no embarque. Na contabilidade do vendedor, essas operações são acompanhadas de lançamentos:
|
Operações |
||
|
Ao receber o pagamento antecipado |
||
|
Adiantamento recebido |
||
|
IVA cobrado sobre pagamento antecipado |
||
|
Ao enviar mercadorias (acompanhado da preparação de uma nova fatura) |
||
|
A receita de vendas (expedição) é reconhecida |
||
|
IVA acrescido sobre o valor dos bens vendidos |
||
|
Pagamento antecipado de mercadorias enviadas |
62/Avanços (AP) |
|
|
O IVA do adiantamento transferido é aceito para dedução |
||
O vendedor pode deduzir o IVA acumulado sobre o valor do adiantamento após a venda dos bens/serviços, ou seja, no momento do envio.
Exemplo 1: cálculo de imposto sobre adiantamento recebido
Em 20 de fevereiro de 2018, a empresa recebeu um adiantamento (pré-pagamento integral) no valor de 1.500.000 rublos. por conta da futura entrega de bens sujeitos a tributação à taxa de 18%. O item foi enviado em 15 de março de 2018.
Calculamos o IVA sobre o valor do adiantamento através da fórmula: A x 18 /118, onde A é o adiantamento recebido.
1.500.000 x 18 / 118 \u003d 228.813 rublos. Fiação:
Operações
20.02.2018
Adiantamento recebido
IVA deduzido do adiantamento
15.03.2018
Após o embarque, a receita de vendas é reconhecida.
IVA cobrado nas vendas
Adiantamento creditado
Aceito para dedução de IVA
Se a venda não ocorreu (por exemplo, devido à rescisão do contrato) e o adiantamento foi devolvido ao comprador, o vendedor tem o direito de deduzir o IVA acumulado anteriormente sobre o valor recebido. Ele pode fazer isso até um ano após a devolução do adiantamento, refletindo na contabilidade da seguinte forma:
IVA sobre adiantamentos recebidos no balanço de 2018
No balanço, os adiantamentos recebidos podem ser vistos na estrutura de contas a pagar na linha 1520 do passivo na seção do passivo circulante. Uma vez que o IVA sobre adiantamentos não se reflete nem nos proveitos nem nos gastos da empresa pagadora, os montantes dos adiantamentos são registados na linha 1520 sem impostos. Assim, o IVA sobre os adiantamentos recebidos não é registado em balanço.
Os valores dos adiantamentos emitidos formam recebíveis e são refletidos no saldo do ativo sem IVA na linha 1230. Se foram emitidos adiantamentos para a aquisição ou criação de um objeto de imobilizado, então eles podem ser vistos na linha 1190 “Outros ativos não circulantes”.
IVA sobre adiantamentos emitidos: lançamentos
O comprador pode deduzir o IVA indicado pelo vendedor na fatura antecipada. Na contabilidade do comprador, os adiantamentos emitidos são registrados em uma subconta especialmente aberta para a conta. 60 . O IVA do adiantamento, dedutível, é refletido na conta. 19. As postagens do comprador serão as seguintes:
|
Operações |
||
|
Após o recebimento de uma fatura antecipada do vendedor |
||
|
Pagamento adiantado |
60/ Adiantamentos |
|
|
IVA selecionado do valor do adiantamento e enviado para dedução |
||
|
Ao lançar mercadorias e receber nova fatura do fornecedor |
||
|
Bens/serviços creditados |
||
|
IVA sobre bens e materiais/serviços adquiridos |
||
|
IVA aceite para dedução |
||
|
Adiantamento incluído no pagamento de bens adquiridos |
||
|
Recuperação de IVA de pagamento antecipado |
||
O imposto do comprador também é dedutível duas vezes: do adiantamento transferido e na entrega de mercadorias e materiais. Eles equilibram essa situação restaurando o IVA do pagamento antecipado dos compradores, postando D / 76 K / t 68.
Exemplo 2: Cálculo de imposto sobre um pagamento antecipado emitido
Voltando ao nosso exemplo, considere em quais lançamentos o contador do comprador opera.
Operações
20.02.2018
Adiantamento transferido
IVA acumulado do adiantamento (após recebimento da fatura)
15.03.2018
Bens e materiais recebidos e creditados
IVA sobre bens adquiridos
Adiantamento no valor dos bens recebidos
IVA aceite para dedução
IVA reembolsado antecipadamente