Comissão de transferência de dividendos. “Pergunta: Sobre a contabilização das despesas da JSC relacionadas ao pagamento de dividendos para fins de imposto de renda Comissão bancária pela transferência de dividendos a uma pessoa física

Os fundadores definiram a tarefa de pagar os dividendos devidos a eles nos anos anteriores com os lucros recebidos. O que o contador deve fazer neste caso?

Plano de ação:

2. Protocolo de distribuição de lucros no contexto de cada membro da empresa - a presença na empresa de um protocolo de distribuição de lucros assinado pelos participantes - cálculo de dividendos;

3. Reflexão do lucro distribuído de cada participante na contabilidade - provisão de dividendos no período de relatório de acordo com o protocolo de períodos anteriores - pagamento de dividendos;

4. Pagamento bancário de dividendos - valor, comissão do banco, retendo imposto de renda pessoal de dividendos;

5. Um pacote de documentos exigidos pelo banco ao transferir dividendos.

6. Banco para recebimento de dividendos - cartão de pessoa física;

1. Estatuto - a composição e tamanho das ações dos fundadores;

2. Protocolo de distribuição de lucros no âmbito de cada membro da sociedade - a presença na empresa de um protocolo de distribuição de lucros assinado pelos participantes;

Nº DO PROTOCOLO1
ASSEMBLÉIA GERAL EXTRAORDINÁRIA DE ACIONISTAS
SOCIEDADES DE RESPONSABILIDADE LIMITADA
"Sociedade"

Moscou 30 de novembro de 2018
Hora de abertura da assembleia geral extraordinária de participantes: 12h00.
Hora de encerramento da assembleia geral extraordinária de participantes: 13h00.
Local: Moscou, st. Voroshilova, falecido em 67, escritório 54.
Hora de início da contagem dos votos: 10h00.
Número total de participantes: 3.
O número total de pessoas presentes na reunião: 3, incluindo participantes: 3.
Participantes compareceram:

Cidadão da Federação Russa Ivanov Ivanovich (passaporte: série 1234 nº 567891, emitido pelo Departamento de Assuntos Internos Oktyabrsky de Moscou, código de subdivisão 013-019, registrado no endereço: Moscou, Novoslobodskaya St., 77), participação em o capital autorizado 50%;

Cidadão da Federação Russa Petrov Petr Petrovich (passaporte: série 1234 nº 567892, emitido pelo Departamento de Assuntos Internos Oktyabrsky de Moscou, código de subdivisão 013-019, registrado no endereço: Moscou, Novoslobodskaya St., 99), participação em o capital autorizado 30% .

Cidadão da Federação Russa Sidorov Sidr Sidorovich (passaporte: série 1234 nº 567893, emitido pelo Departamento de Assuntos Internos Oktyabrsky de Moscou, código de subdivisão 013-019, registrado no endereço: Moscow, Novoslobodskaya St., 55), ação em o capital autorizado 20% .

Nomear como o presidente da reunião - Ivanov I.I.
Secretário da reunião - Petrova P.P.
Pessoa que contou os votos: Ivanov I.I.

Há quórum para decisão.
Agenda:
1. Direção do lucro recebido pela LLC " Sociedade"para 2014, 2015, 2016, 2017, para o pagamento de dividendos.
2. Aprovação das condições e procedimento para pagamento de dividendos.
Ouvido:

Proposta de Ivanov I.I.
1. De acordo com o art. 29 da Lei Federal "Sobre Sociedades Limitadas" não há restrições ao pagamento de dividendos.
A partir de 01/01/2018, o valor do lucro líquido determinado com base nos dados contábeis é de 46.000.000 rublos.
Distribuir o lucro líquido entre os participantes na proporção de suas participações no capital autorizado para 2014 e pagar dividendos: Ivanov I.I. - 5.000.000 rublos, Petrov P.P. - 3.000.000 rublos, Sidorov S.S. -2 000 000 esfregar.

Distribuir o lucro líquido entre os participantes na proporção de suas participações no capital autorizado para 2015 e pagar dividendos: Ivanov I.I. - 7.500.000 rublos, Petrov P.P. - 4.500.000 rublos, Sidorov S.S. -3 000 000 esfregar.

Distribuir o lucro líquido entre os participantes na proporção de suas participações no capital autorizado para 2016 e pagar dividendos: Ivanov I.I. - 6.000.000 rublos, Petrov P.P. - 3.600.000 rublos, Sidorov S.S. -2 400 000 esfregar.

Distribuir o lucro líquido entre os participantes na proporção de suas participações no capital autorizado para 2017 e pagar dividendos: Ivanov I.I. - 4.500.000 rublos, Petrov P.P. - 2.700.000 rublos, Sidorov S.S. -1 800 000 esfregar.

Votou: "a favor" - 3 votos, "contra" - não, "abstenção" - não.
2. Pagar dividendos aos participantes em dinheiro do caixa (transferir para uma conta pessoal) até 05 de dezembro de 2018.
Votou: "a favor" - 3 votos, "contra" - não, "abstenção" - não.
Decidido :
1. Sobre a primeira questão: “De acordo com o art. 29 da Lei Federal "Sobre Sociedades Limitadas" não há restrições ao pagamento de dividendos.
Distribua o lucro líquido determinado com base nos dados contábeis no valor de 43.000.000 de rublos. entre os participantes na proporção de suas participações no capital autorizado e pagar dividendos: Ivanov I.I. - 23.000.000 rublos, Petrov P.P. - 13.800.000 rublos, Sidorov S.S. -9 200 000 rublos.
2. Sobre a segunda pergunta: « Pagar dividendos aos participantes em dinheiro no caixa (transferir para conta pessoal) até 05 de dezembro de 2018”.
Presidente da reunião - Ivanov I.I. ______________
Secretário da reunião - Petrov P.P._________________ _
A apuração dos votos na assembleia geral extraordinária de participantes foi realizada por Ivanov Ivan Ivanovich.

Familiarizado com o protocolo. Não tenho objeções ou acréscimos. A adoção pela Assembleia Geral das decisões indicadas na ata e a composição dos participantes da empresa que estiveram presentes à sua adoção, confirmo _______________ I.I. Ivanov

Familiarizado com o protocolo. Não tenho objeções ou acréscimos. Confirmo a adoção pela Assembleia Geral das deliberações constantes da ata e a composição dos participantes da sociedade que estiveram presentes à sua adoção por _______________ P.P. Petrov

Familiarizado com o protocolo. Não tenho objeções ou acréscimos. A adoção pela Assembleia Geral das deliberações constantes da ata e a composição dos participantes da sociedade que assistiram à sua adoção, confirmo _______________ S.S. Sidorov.

3. Reflexão do lucro distribuído de cada participante na contabilidade - acumulação de dividendos no período de reporte de acordo com o protocolo para períodos anteriores;

É assim que fica o acúmulo de dividendos para todos os participantes, de acordo com o protocolo de distribuição de lucros. De acordo com a reforma final, o lucro acumulado de 2014 a 2017. Os dividendos foram acumulados com base no protocolo de distribuição de lucros assinado:

4. Pagamento bancário de dividendos - o valor da comissão do banco, retendo o imposto de renda pessoal dos dividendos;

É assim que o cartão de distribuição de dividendos para cada membro da empresa se parece: acúmulo e pagamento com imposto de renda retido na fonte de 13% para residentes fiscais da Federação Russa:

Para conteúdo informativo, é formado um resumo dos dividendos pagos, pode haver mais de um protocolo de distribuição de lucros, para que você possa rastrear claramente os pagamentos e saldos de dívidas desta forma:

A comissão do banco é cobrada menos as contribuições orçamentárias, o pagamento total neste exemplo é de 41 milhões de rublos. imposto de renda pessoal retido 13% para residentes fiscais da Federação Russa - 5.330.000 rublos. A base para calcular a comissão do banco é de 35.670.000 rublos. As taxas variam dependendo do banco, por exemplo:

5. Um pacote de documentos exigidos pelo banco quando da transferência de dividendos;

O banco solicitará, devendo a organização, por sua vez, fornecer cópias dos seguintes documentos:

Protocolo de distribuição de lucros, cópia autenticada;

Contabilidade equilíbrio(forma f-1 )

Relatório O lucros E perdas(forma f-2 )

Recibo de aceitação do balanço em formato eletrônico ou demonstrações financeiras com uma marca em sua aceitação.

Em 10 dias, a organização fornece esses documentos ao banco para pagamento de dividendos e ao banco para transferência (recebimento) de dividendos. A não apresentação de um pacote de documentos resultará na interrupção da movimentação da conta corrente.

6. Banco de recebimento de dividendos - cartão de pessoa física - conta poupança de pessoa física;

Uma tabela mais detalhada do tamanho da comissão nos bancos ao transferir de uma conta à ordem ou sacar dinheiro para contas de pessoas físicas é a seguinte:

Os bancos fazem alterações nas comissões dependendo do tamanho da transferência de fundos.

7. Colocação de fundos gratuitos em depósito para pessoas físicas - a prazo e a que juros.

Depois de sacar fundos e colocá-los em contas de poupança de pessoas físicas, os participantes podem definir a meta de depositar fundos gratuitamente. Os bancos podem oferecer as seguintes condições aproximadas de colocação:

Informações sobre as condições e juros mais favoráveis cotações Por depósitos V bancos rastrear na rede no domínio público, a taxa depende de muitos fatores e definir banco condições.

Imposto de renda sobre depósitos

O Código Tributário da Federação Russa prevê a tributação de depósitos nos seguintes casos:

Se o depósito for em rublos - não mais que a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa + cinco pontos percentuais

Se a taxa de juros de um depósito em moeda estrangeira exceder 9% .

Para 2018, esse valor é de 13,5% ao ano. Se a taxa do programa de depósito for maior, você precisará pagar imposto sobre a receita de juros.

A taxa de imposto é de 35% para residentes na Rússia e 30% para não residentes.

Ao mesmo tempo, nem todos os rendimentos recebidos do depósito são tributados, mas apenas uma parte recebida como resultado da superação da taxa de juros sobre o depósito da taxa limite. Para calcular a base tributável (o valor tributável), você deve primeiro calcular os juros acumulados à taxa nominal do depósito e, em seguida, fazer um cálculo semelhante à taxa limite. A diferença entre esses valores será a base de cálculo. Para obter o valor do imposto, resta multiplicar esse valor pela taxa de imposto.

Tópicos: Imposto de renda pessoal

Apenas o início do documento é mostrado. Para visualizar o texto completo, você precisa assinar a revista AMB-Express:

Lemos na edição nº 49 (2009) da revista a resposta à questão da retenção do imposto de renda pessoal da comissão bancária na transferência de dividendos para cartões bancários de pessoas físicas. Nós (LLC no sistema tributário simplificado) transferimos dividendos para uma pessoa física para uma conta de depósito no mesmo banco, retemos imposto de renda pessoal de 9%.

No nosso caso, deveríamos ter retido o imposto de renda pessoal da comissão bancária pela transferência de dividendos? A que taxa 9% ou 13%? Normalmente, as comissões sobre transações em uma conta por um mês são removidas no início do próximo mês, acontece em 2010, já em um período fiscal diferente. Foi necessário pagar imposto de renda pessoal da comissão durante a transferência de dividendos em 2009 ou durante a retirada da comissão da conta da organização já em 2010? É possível reter o imposto de renda pessoal do salário deste funcionário? Como corrigir erros e transferir impostos e multas?

Sua situação é quase completamente semelhante àquela que foi considerada em Nº 49 "A-E" para 2009.

Com efeito, de acordo com a cláusula 1.5. Regulamentos sobre a emissão de cartões bancários e transações feitas com cartões de pagamento, aprovados pelo Banco Central da Federação Russa em 24 de dezembro de 2004 nº 266-P, um cartão de liquidação (débito) é destinado a transações de seu titular dentro do montante de fundos estabelecido pela instituição de crédito - emitente (limite de gastos), cujas liquidações são realizadas à custa dos fundos do cliente detidos na conta bancária dele, ou um empréstimo concedido por uma instituição de crédito - o emissor ao cliente de acordo com o contrato conta bancária em caso de insuficiência ou ausência de fundos na conta bancária (cheque especial).

Ou seja, transferir dinheiro para um cartão bancário é essencialmente transferir dinheiro para uma conta bancária na qual é aberto um cartão bancário.

Lembre-se que ao abrigo de um contrato de conta bancária o banco se compromete a aceitar e creditar os fundos recebidos na conta aberta pelo cliente (titular da conta), cumprir as instruções do cliente sobre a transferência e emissão dos valores apropriados da conta e realizar outras operações na conta ( § 1º do art. 845 do Código Civil da Federação Russa).

Agora vamos descobrir o que é depósito.

De acordo com Arte. 834 do Código Civil da Federação Russa sob contrato depósito bancário (depósito) uma parte (banco) que aceitou a quantia em dinheiro (depósito) recebida da outra parte (depositante) ou recebida por ela, compromete-se a devolver o valor do depósito e pagar juros sobre ele nos termos e na forma prescrita pelo acordo.

Ao mesmo tempo, as regras do contrato se aplicam às relações entre o banco e o depositante na conta na qual o depósito foi feito. conta bancária(Capítulo 45 do Código Civil da Federação Russa), salvo disposição em contrário pelas regras do Capítulo 44 do Código Civil da Federação Russa "Depósito Bancário" ou decorre da essência do contrato de depósito bancário.

Assim, a transferência de dinheiro para um depósito é, na verdade, a transferência de dinheiro para uma conta bancária de um indivíduo ...

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© creditoskop.ru

05 de abril de 2018, 07:05

Muitos bancos aumentaram quase simultaneamente a taxa de transferência de fundos para contas de pessoas físicas (pagamento de empréstimos, pagamento de dividendos). Quanto maior o valor da transferência, maior a tarifa.

O Banco Central da Federação Russa não introduz restrições tarifárias, em vários bancos pode chegar a 15%. Já na hora de escolher um banco, o negócio precisa se guiar não só pela tarifa de abertura de conta, mas também levar em consideração as tarifas de outras operações.

Até 2016, a comissão do banco para transferência de fundos para contas de pessoas físicas era uma pequena porcentagem (0,1 - 0,5%), mas no ano passado a prática mudou drasticamente. Vários bancos mudaram a porcentagem do mínimo (0,1%) para insuportável (10%-15%, consulte o Anexo 1). Ao mesmo tempo, a comissão foi aumentada na maioria dos bancos.

Quais transações estão sujeitas ao aumento da comissão?

Os bancos cobram uma comissão aumentada por todas as transferências para indivíduos, com exceção de 1-2 casos. Uma das transferências "com baixa tributação" são as operações em projetos de folha de pagamento. No entanto, existem várias transações cuja transparência exclui o caráter duvidoso, mas, no entanto, estão sujeitas a uma comissão bancária.

1. Pagamento de dividendos aos acionistas, sócios da sociedade.

A operação é acompanhada simultaneamente pelo pagamento do imposto, pelo que está excluído o "saque". Ao mesmo tempo, surge uma situação em que, já tendo pago 13% do imposto de renda pessoal, você terá que pagar uma comissão bancária adicional (geralmente 1% ou como uma porcentagem geral para transferências para pessoas físicas).

2. Devolução de um empréstimo a um acionista, membro da empresa.

No ambiente de negócios russo, um empréstimo de um empresário é uma prática comum.

O reembolso do empréstimo é um mecanismo transparente, o fluxo de caixa ocorre de acordo com o contrato de empréstimo. No entanto, está sujeito a taxas mais elevadas.

Luta contra o "saque" / receita bancária

Os bancos explicam que tais ações são dirigidas contra a legalização do produto do crime, contra o financiamento do terrorismo e geralmente voltadas para o cumprimento da Lei nº 115-FZ.

Surge a pergunta: aumentar a comissão é o método mais racional de combater a lavagem de dinheiro? O aumento da comissão ajuda a combater esquemas financeiros ilegais ou aumenta a receita do banco?

Visão do tribunal: "a favor dos bancos"

No processo n.º A23-4459/2015, ficou estabelecido que o Banco Réu, no âmbito do programa em curso no domínio da legalização de rendimentos e prevenção de casos de operações duvidosas de clientes, introduziu uma escala progressiva para o tamanho da comissão na coluna “Pagamentos a favor de pessoa física”.

O tribunal arbitral explicou que a alteração unilateral por parte do banco dos termos do tarifário é legal e baseada nos termos do contrato de conta bancária. Ou seja, o cliente concorda autonomamente com a eventual possibilidade de alteração do tarifário por parte do banco, sobretudo na ausência de manifestações de desacordo com os tarifários.

À justa argumentação sobre o abuso de direito do banco, o tribunal respondeu da seguinte forma: Ao fixar a comissão de transferência de fundos a favor de particulares no valor de 0,9% - 15%, o banco colocou-se em desvantagem face a outros bancos que fixavam uma comissão inferior para operações semelhantes, uma vez que aumentava a probabilidade de saída dos clientes em caso de desacordo destes com as tarifas alteradas».

Conclusão

A falta de regulamentação do Banco Central da Federação Russa e o aumento arbitrário das tarifas obrigam as empresas a fazer uma escolha consciente de um banco de serviços. Na nossa opinião, neste momento é necessário focar não só no tarifário de abertura e manutenção de conta, mas também analisar em detalhe outros tarifários.

Apêndice 1. Tabela de resumo das taxas bancárias

Banco	Taxa para transferência de conta legal pessoa física/empreendedor individual na conta de pessoa física
Gazenergobank (agora)	1) 3% - regra geral 2) 11% - no caso de concessão de empréstimo a pessoa jurídica no prazo de 7 dias úteis. pessoa, empresário individual - remetente	1) Cláusula 4.2.2.2 da Tarifa 2) Cláusula 4.2.2.1 da Tarifa
Gazenergobank (anteriormente)	15% - tarifário "Remoto" (atualmente não consta do tarifário bancário)

Desde 1º de janeiro de 2015, a taxa de imposto de renda pessoal sobre dividendos a favor dos residentes aumentou de 9 para 13%. Assim, o problema da reclassificação dos dividendos em outros rendimentos sujeitos a este imposto à taxa de 13 por cento desapareceu por si só quando se trabalha com residentes. Nesse caso, a empresa não conseguirá economizar no imposto de renda de pessoa física. Se os fundadores não forem residentes na Rússia, ainda será mantida a oportunidade de pagar imposto sobre dividendos a uma taxa de 15% em vez dos habituais 30% (cláusula 3 do artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa).

imposto de renda pessoal de comissão bancária

Freqüentemente, a empresa transfere dividendos para os cartões bancários de participantes individuais. Como regra, os bancos cobram uma taxa por essa transferência. em carta datada de 15 de setembro de 2010 nº ShS-37-3/11236, ela indicou que nesta situação, ao transferir dividendos para contas bancárias, a empresa está cumprindo sua obrigação de garantir que os participantes (acionistas) recebam receitas. Os serviços bancários de transferência de dividendos são prestados diretamente à empresa, sendo o pagamento desses serviços efetuado exclusivamente no seu interesse, e não no interesse de quem recebe os dividendos. Assim, a comissão do banco ao pagar dividendos de forma não monetária não constitui rendimento em espécie do participante, sujeito a tributação. Conclusões semelhantes foram feitas pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Volga-Vyatka em sua Resolução nº A43-2399/2010 de 8 de novembro de 2010.

Ao mesmo tempo, se o destinatário dos dividendos também for funcionário da empresa, então, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, a organização pagadora de dividendos tem obrigações recebidas em espécie (subcláusula 2, cláusula 2, artigo 211 do Imposto Código da Federação Russa). Se a organização transferir para os cartões bancários dos funcionários valores não pagos pela legislação trabalhista, a comissão pelo serviço desses cartões está sujeita ao imposto de renda de pessoas físicas (carta de 25 de novembro de 2008 nº 03-04-06-01 / 351) .

imposto de renda pessoal sobre dividendos não recebidos

Muitas vezes, na prática, as empresas transferem dividendos por meio de vales postais. No entanto, devido à ausência do destinatário, os fundos são devolvidos à conta da empresa.

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, ao transferir receita por transferência postal, a data de pagamento da receita é determinada no dia em que a transferência é feita (carta de 11.02.07 nº 03-04-06-01/375). De fato, de acordo com as regras do artigo 223 do Código Tributário da Federação Russa, o dia do recebimento da receita é o dia do seu pagamento efetivo (incluindo sua transferência para a conta do contribuinte ou de terceiros). Assim, até o dia seguinte ao da transferência postal, o agente fiscal transfere para o orçamento o valor do imposto retido na fonte dos dividendos pagos (cláusula 6, artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa). O facto de os dividendos pagos por transferência postal terem posteriormente devolvido à conta de liquidação da entidade não importa para o cumprimento pelo agente fiscal da obrigação de retenção de IRS, ocorrida em data anterior.

Uma situação semelhante surge se a empresa transferir dividendos para o banco para posterior pagamento em dinheiro aos fundadores. Nesse caso, de todos os valores transferidos para o banco, a empresa retém o imposto de renda pessoal e apresenta à autoridade tributária da maneira prescrita informações sobre a renda no formulário 2-imposto de renda pessoal. Neste caso, pouco importa o recebimento ou não recebimento pelo contribuinte-acionista de numerário no banco. Isso foi indicado pelo Ministério das Finanças da Rússia em carta datada de 25 de fevereiro de 2013 nº 03-04-06 / 5296. Se o contribuinte não solicitou ao banco o recebimento dos dividendos que lhe são devidos, o banco, após o término do prazo estabelecido, devolve os recursos para a conta da empresa. Quando o acionista solicitar diretamente à empresa o recebimento de dividendos anteriormente retidos na fonte, repassando os recursos para o banco ou quando os mesmos forem pagos ao contribuinte, não há necessidade de enviar informações no formulário 2-NDFL para o autoridade fiscal.

Diferenças cambiais sobre dividendos em moeda estrangeira

Na prática, muitas empresas (em particular organizações com investimentos estrangeiros) pagam dividendos em moeda estrangeira... Ao mesmo tempo, segundo o autor, é aconselhável distribuir o lucro em rublos e depois converter o valor necessário em moeda estrangeira no a taxa de câmbio do dia do pagamento, fixando-se a respectiva disposição na deliberação dos sócios. Ao mesmo tempo, na data do pagamento efetivo dos dividendos, a taxa de câmbio da moeda estrangeira em relação ao rublo pode mudar, o que levará a diferenças cambiais negativas. Segundo os fiscais locais, a empresa não tem o direito de contabilizar tais valores nas despesas tributárias.

O Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa, na resolução nº 16335/11 de 29 de maio de 2012, ficou do lado das empresas. Segundo o tribunal, o parágrafo 1 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, excluindo o valor dos dividendos acumulados das despesas fiscais, não proíbe a consideração das diferenças de câmbio decorrentes de sua reavaliação ao tributar os lucros. Além disso, o Código Tributário da Federação Russa não contém restrições à inclusão nas despesas tributárias de diferenças cambiais negativas que surgiram em conexão com a reavaliação das obrigações de pagamento de dividendos (subcláusula 5, cláusula 1, artigo 265 do Imposto Código da Federação Russa).

Dividendos a não residente

Como regra geral, os dividendos pagos a pessoas físicas que não são residentes fiscais da Federação Russa estão sujeitos ao imposto de renda pessoal à alíquota de 15% (cláusula 3, artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa). Mas apenas se os fiscais não duvidarem que a renda paga seja realmente um dividendo.

Quando pode ser cobrado imposto de renda adicional

Pagamentos com mais frequência do que trimestralmente. Da leitura literal das normas de direito civil resulta que a sociedade tem direito a pagar dividendos no máximo uma vez por trimestre, semestral, 9 meses ou no final do exercício (art. Lei nº 208-FZ e § 1º, art. 28 da Lei nº 14-FZ). Nesse sentido, as autoridades fiscais muitas vezes não reconhecem os pagamentos mensais aos participantes feitos com o lucro líquido como dividendos e consideram os valores contestados como salários. Como resultado, o imposto de renda pessoal adicional é cobrado do participante, bem como as multas da empresa - do agente fiscal.

Mas os tribunais discordam. Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental em sua resolução nº А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 de 11 de agosto de 2005 indicou que o artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa não preveem a frequência de pagamentos como a principal característica de um dividendo. Isto significa que o lucro líquido mensal distribuído para efeitos fiscais é reconhecido como dividendos, os quais são tributados a taxas reduzidas. O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou em sua Resolução nº КА-А41/6492-09 de 20 de julho de 2009 (mantida pela decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 18 de dezembro de 2009 nº VAS-13819/ 09) observou que mesmo que a empresa pagasse dividendos não mensalmente, mas com base no trimestre ou no ano, isso não afetaria o valor de sua obrigação tributária. Nesse sentido, o tribunal não viu nas ações da organização - o agente tributário a composição do delito previsto no artigo 123 do Código Tributário da Federação Russa.

Os dividendos não são proporcionais às ações. Como regra geral, a companhia distribui dividendos na proporção das quotas dos participantes do capital autorizado (parágrafo 2º do artigo 28 da Lei nº 14-FZ e parágrafo 2º do artigo 32 da Lei nº 208-FZ). Ao mesmo tempo, de acordo com o parágrafo 1 do artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa, para fins fiscais, qualquer receita recebida por um acionista (participante) de uma organização na distribuição do lucro remanescente após a tributação na proporção de suas ações na o capital autorizado desta organização é reconhecido como um dividendo. Nesse sentido, no caso de distribuição desproporcional do lucro líquido, os pagamentos aos participantes da empresa não são reconhecidos como dividendos para fins fiscais (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de julho de 2012 nº ED-4-3 / 13610 e o Serviço Fiscal Federal da Rússia para a cidade de 23 de agosto de 2012 nº 16-03 / [e-mail protegido]).

Dividendos não pagos no prazo. Na prática, os dividendos costumam ser pagos aos acionistas (participantes) em prazo superior aos 60 dias estatutários. Considerando esta situação, o Ministério da Fazenda da Rússia em ofício datado de 19.09.11 nº 03-04-06 / 3-225 observou que a violação do prazo para pagamento de dividendos não afeta a alíquota estabelecida para este tipo de receita. Consequentemente, os valores contestados estão sujeitos ao imposto de renda pessoal à alíquota de 15% (cláusula 3 e artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa).

Dividendos para um ex-acionista. Ocorre que no momento da decisão sobre a distribuição dos lucros, o acionista era sócio da empresa, e quando os dividendos foram efetivamente pagos, ele já saiu do quadro social (vendeu a ação). Neste caso, as autoridades fiscais locais entendem que os valores recebidos não são dividendos e estão sujeitos a uma taxa geral de IRS de 30%.

No entanto, o Ministério das Finanças da Rússia, em carta datada de 01.11.11 nº 03-04-05 / 3-826, expressou o ponto de vista oposto. Assim, o departamento financeiro indicou que a data do efetivo pagamento dos dividendos distribuídos após a saída do participante da sociedade limitada não afeta a alíquota estabelecida para este tipo de rendimento. Portanto, o agente de retenção tem o direito de reter o imposto a uma alíquota menor.

Dividendos de lucros retidos de exercícios anteriores. Nem a lei civil nem o artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa definem o período de obtenção do lucro líquido, à custa do qual a empresa tem direito a pagar dividendos. Portanto, a organização pode distribuir, de acordo com os resultados do período de relatório atual, tanto o lucro recebido neste período quanto os lucros retidos de anos anteriores.

Em carta datada de 20 de março de 2012 nº 03-03-06/1/133, o Ministério das Finanças da Rússia indicou que a empresa tem o direito de reconhecer os pagamentos dos lucros dos anos anteriores como dividendos. Mas com a condição de que os recursos dos quais está previsto o pagamento de dividendos não sejam direcionados para a formação de um fundo de reserva ou de um fundo de corporativismo. Não importa em que períodos esses lucros retidos foram formados.

Dividendos intermediários. O Serviço Fiscal Federal da Rússia defende a posição de que, se a empresa não tiver lucro no final do ano, os valores distribuídos entre os participantes individuais no final dos períodos de relatório não são dividendos (carta de 19.03.09 No. ShS-22-3 / [e-mail protegido]). As autoridades fiscais indicam que, na acepção do parágrafo 1 do artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa, os dividendos são a receita de uma empresa participante da distribuição dos lucros remanescentes após a tributação. E se a empresa recebeu uma perda, os pagamentos contestados não são reconhecidos como dividendos.

No entanto, alguns tribunais a esse respeito apontaram que a empresa tem o direito de decidir sobre o pagamento de dividendos se houver lucro no período de tributação para o qual esses dividendos são provisionados. Consequentemente, o status dos valores contestados nesta situação não muda (por exemplo, a decisão do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 03.02.12 No. А66-3355/2011).

Quando você pode economizar no imposto de renda

Um tratado internacional pode estabelecer outras taxas de imposto sobre dividendos além do Código Tributário da Federação Russa. Em seguida, aplicam-se acordos internacionais (artigo 7 do Código Tributário da Federação Russa). A lista de tratados internacionais para evitar a dupla tributação, assinada pela Federação Russa, é fornecida na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 15.01.09 No. BE-22-2 / [e-mail protegido]

Assim, o Ministério das Finanças da Rússia, em ofícios de 10.03.12 nº 08-03-05 e de 21.08.08 nº 03-08-05, considerou o procedimento de tributação dos dividendos pagos por uma organização russa a pessoas físicas - imposto residentes nos Estados Unidos e em Israel. Nestes casos, a taxa de dividendos será de 10%.

É importante lembrar que, para obter isenção do imposto de renda pessoal, fazer uma compensação, receber deduções fiscais ou outros privilégios fiscais, o não residente deve fornecer ao agente fiscal a confirmação de que é residente de um estado com o qual foi concluído um acordo para evitar a dupla tributação válido para o período fiscal relevante ( parágrafo 2 do artigo 232 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, é necessário inscrever um pedido de tributação de renda a uma taxa reduzida ou de isenção na Federação Russa (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 21.08.08 nº 03-08-05 e do Imposto Federal Notificação da Rússia para Moscou datada de 10.06.08 Não. Sobre o procedimento de pagamento do imposto de renda pessoal sobre os rendimentos recebidos por um cidadão estrangeiro.

A. Weinberg,
Conselho Geral

Na prática, grande parte das dificuldades da empresa decorrem das questões da legitimidade do pagamento mensal dos dividendos, bem como da contabilização dos custos postais e bancários associados ao pagamento de tais valores. Além disso, as autoridades fiscais frequentemente contestam a natureza dos pagamentos de “dividendos” se eles não corresponderem à sua interpretação literal dada no Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, é reconhecida qualquer receita recebida por um acionista (participante) de uma organização na distribuição do lucro remanescente após impostos na proporção das ações dos acionistas (participantes) no capital autorizado desta empresa como dividendo.

A organização tem o direito de pagar dividendos com base nos resultados do primeiro trimestre, semestre, 9 meses ou exercício social (Lei Federal nº 14-FZ de 8 de fevereiro de 1998 “Sobre Sociedades Limitadas”, doravante denominada , e Lei Federal nº 208-FZ de 26 de dezembro de 1995 “Sobre as sociedades por ações”, doravante -). A forma e o prazo de pagamento dos dividendos são determinados pelo estatuto da companhia ou por deliberação da assembléia geral ordinária (extraordinária) de seus participantes (Art. e Lei nº 208-FZ, Art. e Lei nº 14-FZ). Ao mesmo tempo, o prazo para pagamento de dividendos não deve exceder 60 dias contados da data da deliberação sobre a distribuição de lucros (Lei nº 14-FZ e Lei nº 208-FZ). A violação de tal prazo pode não apenas ameaçar a responsabilidade administrativa, mas também levar a riscos fiscais.

Ao pagar dividendos a pessoas físicas (incluindo empreendedores individuais), a empresa é reconhecida como agente fiscal do imposto de renda pessoal (e do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, o procedimento de tributação depende se o destinatário dos dividendos é residente ou não residente da Federação Russa (veja também a caixa abaixo). Na prática, as empresas frequentemente enfrentam dificuldades em classificar determinados valores como dividendos, bem como em contabilizar os custos associados ao seu pagamento.

Os tribunais não concordam com a reclassificação de dividendos se tais valores forem pagos com frequência superior a uma vez por trimestre

Da leitura literal das normas da lei civil, conclui-se que a companhia tem direito a pagar dividendos no máximo uma vez por trimestre, semestral, 9 meses ou ao final do exercício social (Lei nº 208-FZ e Lei nº 14-FZ). Nesse sentido, as autoridades fiscais muitas vezes não reconhecem os pagamentos mensais aos participantes feitos com o lucro líquido como dividendos e consideram os valores contestados como salários. Como resultado, o imposto de renda pessoal adicional é cobrado do participante, bem como penalidades e multas da empresa - do agente fiscal.

Mas os tribunais discordam. Assim, o FAS do Distrito da Sibéria Oriental apontou que o Código Tributário RF não prevê a frequência de pagamentos como a principal característica de um dividendo. Isto significa que o lucro líquido mensal distribuído para efeitos fiscais é reconhecido como dividendos, os quais são tributados a taxas reduzidas.

Se os dividendos forem pagos a um empresário individual residente, independentemente do regime fiscal que aplique, a empresa retém imposto sobre o rendimento de pessoas singulares à taxa de 9%.

O lucro líquido distribuído de forma desproporcional não é reconhecido como dividendos

Como regra geral, a companhia distribui dividendos proporcionalmente às quotas dos participantes do capital autorizado (Lei nº 14-FZ e Lei nº 208-FZ). Ao mesmo tempo, de acordo com o artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa, qualquer receita recebida por um acionista (participante) de uma organização na distribuição de lucro restante após a tributação na proporção de suas ações no capital autorizado desta organização é reconhecido como um dividendo para fins fiscais. Nesse sentido, no caso de distribuição desproporcional do lucro líquido, os pagamentos aos participantes da empresa não são reconhecidos como dividendos para fins fiscais (, levado ao conhecimento das autoridades fiscais locais por meio de cartas e do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 23/08 .12 Nº 16-03 / [e-mail protegido]).

Os tribunais têm uma visão semelhante. Em particular, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste observou repetidamente que os pagamentos em valores proporcionais à contribuição do participante são reconhecidos como dividendos e são tributados a uma taxa preferencial de 9%. As provisões realizadas acima desses valores não são reconhecidas como dividendos e são tributadas à alíquota usual para pessoas físicas no valor de 13% (decretos, e). Contém conclusões semelhantes.

posição oficial

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, o fato de pagamento intempestivo de dividendos não altera o status de tais valores.

Na prática, os dividendos costumam ser pagos aos acionistas (participantes) em prazo superior aos 60 dias estatutários. Diante dessa situação, o Ministério das Finanças da Rússia observou que o descumprimento do prazo de pagamento de dividendos não afeta o valor da alíquota estabelecida para esse tipo de receita. Consequentemente, os valores contestados estão sujeitos ao imposto de renda pessoal à alíquota de 9 ou 15% (cláusula e artigo 224 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, é importante lembrar que o não pagamento de dividendos no prazo estabelecido acarreta a imposição de multa administrativa aos funcionários - de 20.000 a 30.000 rublos, às pessoas jurídicas - de 500.000 a 700.000 rublos. ()

A legitimidade da contabilização dos custos associados ao pagamento de dividendos, a organização muito provavelmente terá de provar em tribunal

Via de regra, o pagamento de dividendos é acompanhado de alguns custos - postagem, comissão bancária para transferência de recursos para contas de participantes, etc. Segundo o departamento financeiro, a organização não tem o direito de levar em consideração esses custos no cálculo do imposto de renda. Afinal, os dividendos são pagos com o lucro líquido remanescente após a tributação, e a empresa não leva em consideração esses valores no cálculo do imposto de renda (). Dessa forma, o pagamento de dividendos não é uma atividade voltada para a geração de receita para a empresa. A este respeito, os custos associados ao pagamento de dividendos (incluindo o custo de pagamento de serviços bancários, taxas postais para a transferência de dividendos), de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, não estão incluídos na base de cálculo do imposto de renda ( ).

A presença de litígios sobre o assunto indica que os fiscais locais concordam com a opinião do departamento financeiro e se recusam a reconhecer os custos contestados para as empresas. Ao mesmo tempo, os tribunais, via de regra, apóiam os contribuintes. Os argumentos dos árbitros - os custos devem ser documentados e economicamente justificados (). Na situação em questão, a atividade da organização visa a geração de renda e está indissociavelmente ligada ao direito de receber dividendos de seu participante (e do Código Civil da Federação Russa). Ao mesmo tempo, os custos associados ao cumprimento das obrigações atribuídas à organização por lei são justificados do ponto de vista tributário (decisões do Serviço Federal Antimonopólio, região do Volga e distritos). Além disso, os tribunais especificam que os custos postais e bancários associados ao pagamento de dividendos, a empresa pode confirmar, nomeadamente:

- ata da reunião anual de acionistas da organização;
- documentos de pagamento confirmando o pagamento de dividendos e retenção na fonte desses valores;
— um acordo com um banco para a entrega de valores (dinheiro) e para serviços de liquidação e dinheiro;
- uma ordem memorial confirmando a transferência de dinheiro para pagar serviços bancários para a entrega de valores, saques em dinheiro, etc.

Controladores opõem-se à inclusão nos custos fiscais do custo dos vales postais no envio de dividendos por correio

De acordo com o Serviço Fiscal Federal da Rússia, a empresa tem o direito de não reter o imposto de renda pessoal da comissão bancária paga ao transferir dividendos para o cartão bancário de um indivíduo

Freqüentemente, a empresa transfere dividendos para os cartões bancários de participantes individuais. Como regra, os bancos cobram uma taxa por essa transferência. O Serviço Fiscal Federal da Rússia indicou que nesta situação, ao transferir dividendos para contas bancárias, a empresa está cumprindo sua obrigação de garantir que os participantes (acionistas) recebam receita. Os serviços bancários para a transferência de dividendos são prestados diretamente à empresa, e o pagamento por esses serviços é feito exclusivamente em seu interesse, e não no interesse das pessoas físicas que recebem dividendos. Assim, a comissão do banco ao pagar dividendos de forma não monetária não constitui rendimento em espécie do participante, sujeito a tributação. Conclusões semelhantes foram feitas pela FAS do distrito de Volga-Vyatka em.

Nesse caso, se o destinatário dos dividendos também for funcionário da empresa, então, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, a organização que paga os dividendos tem as funções de agente tributário. A área financeira esclarece que os serviços prestados no interesse de uma pessoa singular (total ou parcialmente pagos por terceiros) são reconhecidos como rendimentos tributáveis ​​recebidos em espécie (). Se a organização transferir valores para os cartões bancários dos funcionários, cujo pagamento não é estabelecido pela legislação trabalhista, a comissão pelo serviço desses cartões está sujeita ao imposto de renda pessoal ().

A organização retém o imposto de renda pessoal independentemente de o destinatário ter recebido os dividendos devidos a ele

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, se uma organização transferir valores para os cartões bancários dos funcionários, cujo pagamento não é estabelecido pela legislação trabalhista, a comissão pelo serviço desses cartões está sujeita ao imposto de renda pessoal

Muitas vezes, na prática, as empresas transferem dividendos por meio de vales postais. No entanto, devido à ausência do destinatário, os fundos são devolvidos à conta da empresa.

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, ao transferir receita por vale postal, a data de pagamento da receita é determinada no dia em que a transferência é feita (). De fato, de acordo com as regras do Código Tributário da Federação Russa, o dia do recebimento da receita é o dia do seu pagamento efetivo (incluindo sua transferência para a conta do contribuinte ou de terceiros). Assim, até ao dia seguinte ao da transferência postal, o agente fiscal transfere para o orçamento o valor do imposto retido na fonte sobre os dividendos pagos (). O facto de os dividendos pagos por transferência postal terem posteriormente devolvido à conta de liquidação da entidade não importa para o cumprimento pelo agente fiscal da obrigação de retenção de IRS, ocorrida em data anterior.

Uma situação semelhante surge se a empresa transferir dividendos ao banco para posterior pagamento em dinheiro aos acionistas. Neste caso, de todos os valores transferidos para o banco, a empresa retém o imposto de renda pessoal e apresenta ao fisco na forma prescrita informações sobre os rendimentos. Neste caso, pouco importa o recebimento ou não recebimento pelo contribuinte-acionista de numerário no banco. Isso foi apontado pelo Ministério das Finanças da Rússia em. Se o contribuinte não solicitou ao banco o recebimento dos dividendos que lhe são devidos, o banco, após o término do prazo estabelecido, devolve os recursos para a conta da empresa. Quando um acionista requerer diretamente à empresa o recebimento de dividendos dos quais o imposto foi retido anteriormente, e retransferir os recursos para o banco ou quando forem pagos ao contribuinte, não há necessidade de enviar informações à autoridade fiscal, se necessário.

Os pagamentos a um ex-acionista são reconhecidos como dividendos se, no momento da decisão de distribuí-los, ele ainda possuísse sua ação

Ocorre que no momento da decisão sobre a distribuição dos lucros, o acionista era sócio da empresa, e quando os dividendos foram efetivamente pagos, ele já saiu do quadro social (vendeu a ação). Neste caso, as autoridades fiscais locais entendem que os valores recebidos não são dividendos e estão sujeitos a uma taxa geral de IRS de 13%.

Os dividendos a um residente fiscal dos EUA são tributados a uma taxa de 10%, uma vez que tal taxa é prevista por um acordo internacional

O Ministério das Finanças da Rússia chegou à conclusão de que o pagamento de dividendos à custa de lucros retidos de anos anteriores é legítimo

Nem a lei civil nem o Código Tributário da RF definem o prazo para obtenção do lucro líquido, à custa do qual a empresa tem o direito de pagar dividendos. Portanto, a organização pode distribuir, de acordo com os resultados do período de relatório atual, tanto o lucro recebido neste período quanto os lucros retidos de anos anteriores. Por muito tempo, o Ministério das Finanças da Rússia não reconheceu como dividendos os pagamentos aos acionistas feitos com lucros retidos de anos anteriores (). Ao mesmo tempo, em alguns esclarecimentos, os funcionários chamaram a atenção para o fato de que a questão de acumular dividendos aos participantes da empresa a partir de lucros retidos não é de forma alguma da competência do Ministério das Finanças da Rússia (cartas e).

Mais tarde, porém, a posição do departamento financeiro mudou. O Ministério das Finanças da Rússia indicou que a empresa tem o direito de reconhecer os pagamentos de lucros de exercícios anteriores como dividendos. Mas com a condição de que os recursos dos quais está previsto o pagamento de dividendos não sejam direcionados para a formação de um fundo de reserva ou de um fundo de corporativismo. Em cartas, o departamento financeiro também confirmou que os dividendos pagos a pessoas físicas residentes a partir de lucros acumulados de anos anteriores estão sujeitos ao imposto de renda de pessoas físicas à alíquota de 9% (). Não importa em que períodos esses lucros retidos foram formados.

No entanto, algumas empresas consideram erroneamente parte de seus fundos próprios como lucros retidos. Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou confirmou que a empresa não reteve os lucros dos anos anteriores, uma vez que os valores contestados foram recebidos gratuitamente do fundador e gastos no pagamento do empréstimo. Na ausência de lucros retidos, a empresa não tinha direito a pagar dividendos. Como resultado, o tribunal concluiu que os recursos distribuídos entre os participantes não são dividendos e estão sujeitos ao imposto de renda de pessoa física à alíquota de 13%.

Pagar dividendos intermediários é um risco fiscal

O Serviço Fiscal Federal da Rússia adere à posição de que, se uma empresa não tiver lucro no final do ano, os valores distribuídos entre os participantes individuais no final dos períodos de relatório não são dividendos e são tributados a uma taxa de 13% ( ). As autoridades fiscais apontam que, na acepção do artigo 43 do Código Tributário da Federação Russa, os dividendos são a receita de uma empresa participante da distribuição dos lucros remanescentes após a tributação. E se a empresa tiver recebido prejuízo, os pagamentos contestados não serão reconhecidos como dividendos 1 .

No entanto, alguns tribunais a esse respeito apontaram que a empresa tem o direito de decidir sobre o pagamento de dividendos se houver lucro no período de tributação para o qual esses dividendos são provisionados. Portanto, o status dos valores contestados nesta situação não muda (por exemplo, ).

Ao pagar dividendos a um não residente, é importante levar em consideração as disposições dos tratados de dupla tributação

Como regra geral, os dividendos pagos a indivíduos que não são residentes fiscais da Federação Russa estão sujeitos ao imposto de renda pessoal a uma taxa de 15% (). Se um tratado internacional estabelecer outras alíquotas sobre dividendos (), então essas alíquotas se aplicam. A lista de tratados internacionais para evitar a dupla tributação assinada pela Federação Russa é fornecida.

Assim, o Ministério das Finanças da Rússia, em cartas, considerou o procedimento de tributação dos dividendos pagos por uma organização russa a pessoas físicas - residentes fiscais dos Estados Unidos e de Israel. Nestes casos, a taxa de dividendos será de 10%.

É importante lembrar que, para obter isenção do imposto de renda pessoal, fazer uma compensação, receber deduções fiscais ou outros privilégios fiscais, o não residente deve fornecer ao agente fiscal a confirmação de que é residente de um estado com o qual foi celebrado um acordo para evitar a dupla tributação válido para o período de tributação relevante ( ). Além disso, é necessário inscrever um pedido de tributação de renda a uma taxa reduzida ou de isenção do pagamento de impostos na Federação Russa (cartas e o Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 10 de junho de 08 nº 28-11 / 056333 “Sobre o procedimento de pagamento do imposto de renda de pessoa física sobre rendimentos auferidos por cidadão estrangeiro ").

Diferenças cambiais negativas decorrentes do pagamento de dividendos em moeda estrangeira, a empresa tem o direito de levar em consideração despesas tributárias

Na prática, muitas empresas (em particular, organizações com investimentos estrangeiros) pagam dividendos em moeda estrangeira. Ao mesmo tempo, segundo o autor, é aconselhável distribuir o lucro em rublos e, a seguir, recalcular o valor necessário em moeda estrangeira à taxa de câmbio do Banco da Rússia no dia do pagamento, fixando a provisão correspondente no decisão dos acionistas. Ao mesmo tempo, na data do pagamento efetivo dos dividendos, a taxa de câmbio da moeda estrangeira em relação ao rublo pode mudar, o que levará a diferenças cambiais negativas. Segundo os fiscais locais, a empresa não tem o direito de contabilizar tais valores nas despesas tributárias.

Por muito tempo, essa posição dos controladores também foi confirmada pela prática da arbitragem. Os tribunais observaram que a obrigação de pagar dividendos pode ser expressa em moeda estrangeira, mas não pode ir além do lucro líquido calculado em rublos (decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou e).

1 Sobre o procedimento de tributação dos dividendos intermediários, ver também o artigo “Sutilezas fiscais do pagamento de dividendos no meio do ano” // RNC, 2012, nº 18, p. 26.