Compensação de juros sobre imposto. Como preparar e apresentar um pedido de compensação de pagamentos indevidos de impostos. Quanto tempo leva para solicitar um reembolso
NO. Macepuro, advogado
Instruções de reembolso de impostos
O procedimento para compensar e reembolsar pagamentos de impostos pagos em excesso
As decisões judiciais mencionadas no artigo podem ser encontradas: Seção "Prática Judicial" do sistema ConsultantPlusO pagamento indevido de pagamentos de impostos ocorre em quase todas as organizações e empreendedores. Alguém, por exemplo, simplesmente errou no pagamento. Alguém apresentou uma declaração atualizada com um valor reduzido do imposto a pagar. E para alguém, os adiantamentos feitos durante o ano ultrapassaram o valor do imposto no final do ano. O pagamento a maior em todos esses casos pode ser devolvido ou compensado com outros pagamentos de impostos. sub. 5 p. 1, p. 3 art. 21, parágrafo 1º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa. Como fazer isso será discutido. Mas falaremos sobre a compensação e restituição de pagamentos de impostos recolhidos abusivamente de você pelo fisco, e impostos pagos como agente fiscal, nas próximas edições.
Quando ocorre um pagamento a maior
Um pagamento a maior de impostos pode surgir como resultado do pagamento excessivo de quaisquer pagamentos de impostos: impostos, taxas, adiantamentos, multas, penalidades fiscais em pp. 1, 14 Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa. Vejamos alguns exemplos dessas situações:
- na hora de pagar o imposto, você errou no valor e transferiu para o orçamento mais do que o necessário.
Lembre-se de que, se o tipo de pagamento, BCC, OKTMO (OKATO) ou o status do pagador foi indicado incorretamente no pagamento, esse pagamento pode simplesmente especificamos. Você precisa enviar um aplicativo apropriado para o IFTS. E então a inspeção corrigirá os dados no cartão de conta pessoal e não haverá penalidades § 7º do art. 45 Código Tributário da Federação Russa;
- os adiantamentos pagos por você durante o ano excederam o valor do imposto calculado no final do ano (por exemplo, para imposto de renda, para imposto sob o sistema de tributação simplificado);
- você encontrou um erro no último período (por exemplo, você esqueceu de aplicar o benefício) e apresentou uma declaração atualizada para este período § 1º do art. 81 Código Tributário da Federação Russa;
- submeteu uma declaração de IVA ao IFTS com o valor do imposto a reembolsar declarado na mesma. Se, ao mesmo tempo, você atrasou a apresentação de um pedido de reembolso ou compensação (ou seja, você o apresentou quando o IFTS já havia decidido reembolsar o imposto), o reembolso e a compensação do IVA serão feitos na ordem descrita abaixo parágrafo 14 do art. 78, parágrafos. 6, 11.1 Arte. 176 Código Tributário da Federação Russa.
Se o pedido de compensação (reembolso) do IVA for apresentado antes de a inspeção tomar uma decisão de restituição do imposto, a compensação (reembolso) do IVA é feita de acordo com regras especiais (em particular, em um prazo mais curto) pp. 7-11 Arte. 176 Código Tributário da Federação Russa.
Se você deseja que o pagamento a maior do imposto seja compensado com pagamentos futuros do mesmo imposto (ou seja, dentro do mesmo CCC e OKTMO), não é necessário solicitar um crédito ao IFTS. Essa compensação será feita automaticamente no cartão da sua conta pessoal assim que as próximas provisões ou recebimentos desse imposto forem refletidos nele. Você simplesmente transfere novamente para o orçamento menos do que o necessário, pelo valor do pagamento a maior.
Assim, em caso de pagamento excessivo de imposto, faz todo o sentido requerer a sua compensação ou restituição apenas se o valor do pagamento a maior for significativo ou já tiver deixado de ser devedor desse imposto.
Quais são as regras de contagem?
Existem apenas duas regras básicas segundo as quais o pagamento indevido é creditado para o pagamento de impostos futuros ou atrasados.
REGRA 1. O pagamento a maior feito por uma organização ou um empresário como contribuinte só pode ser compensado com o pagamento que é pago por eles também na condição de contribuinte. cláusula 1.2 das Diretrizes, aprovada. Despacho da Receita Federal de 25 de dezembro de 2008 nº MM-3-1 / [e-mail protegido](doravante - Diretrizes). Assim, o contribuinte não pode compensar o pagamento indevido com o pagamento do imposto, que deve transferir como agente fiscal, e vice-versa Ofícios do Ministério da Fazenda de 23 de novembro de 2010 nº 03-02-07 / 1-543, de 19 de fevereiro de 2010 nº 03-02-07 / 1-69.
REGRA 2. Pagamento a maior de tributos federais (e estes incluem regime especial e § 7º do art. 12, arts. 18 Código Tributário da Federação Russa) e as multas para eles são creditadas contra impostos e multas federais, para regionais - contra regionais e para locais - contra locais x § 1º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, não importa que os impostos tenham sido creditados em orçamentos de diferentes níveis (por exemplo, o imposto de renda é parcialmente pago ao orçamento federal e parcialmente ao orçamento de uma entidade constituinte da Federação Russa).
Para maior clareza, mostraremos na tabela como pode ser creditado o pagamento a maior de impostos (taxas) e multas sobre eles.
| Impostos (taxas) e multas para os quais há pagamento indevido | Impostos (taxas) e multas contra os quais o pagamento indevido pode ser compensado |
Impostos Federais (taxas):
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Por conta pp. 1, 14 Arte. 78, parágrafos. 6, 11.1 Arte. 176 Código Tributário da Federação Russa:
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| Multas sobre impostos federais | |
Impostos regionais:
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Por conta pp. 1, 14 Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa:
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| Juros sobre impostos regionais | |
| Imposto local - imposto sobre a terra, incluindo pagamentos antecipados | Por conta pp. 1, 14 Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa:
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| Multa no imposto territorial |
Quanto ao pagamento indevido de multas fiscais, decorre do Código Tributário da Federação Russa que geralmente pode ser usado para pagar pagamentos futuros de impostos ou para saldar quaisquer dívidas fiscais. pp. 1, 14 Arte. 78 Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, não é especificado o tipo de imposto (taxa), juros de mora, multa, em cujo pagamento pode ser creditado o pagamento a maior de multas. Isso significa que é possível compensar quaisquer pagamentos de impostos.
No entanto, muitas vezes há problemas com esse tipo de crédito no campo.
Lembre-se de que o valor das multas fiscais, dependendo do tipo de violação, é estabelecido:
- <или>em uma quantidade fixa. Trata-se, em particular, de multas previstas no n.º 1 do art. 116, arts. 119.1, par. 1, 2 art. 120, artigos 125, 126, 129.1 do Código Tributário da RF;
- <или>com base no valor do imposto (taxa) não pago. Por exemplo, as penalidades do art. 119, parágrafo 3º do art. 120, art. 122 do Código Tributário da Federação Russa.
E as autoridades fiscais muitas vezes concordam em compensar o pagamento indevido das últimas multas apenas se o princípio da correspondência dos tipos de impostos em cláusula 1.2 das Diretrizes. Ou seja, se uma multa, por exemplo, foi aplicada por não apresentação de uma declaração “lucrativa”, o pagamento a maior dessa multa é creditado apenas no pagamento de impostos federais (penalidades sobre eles). E vice-versa: o pagamento a maior de tributos federais (penalidades sobre eles) é creditado apenas no pagamento de multas de tributos federais.
Em conexão com a solução ambígua dessa questão na prática, pedimos a opinião dos especialistas da Receita Federal sobre como devem ser feitas todas as mesmas compensações de multas.
DE FONTES AUTÊNTICAS
Conselheiro do Serviço Público Estadual da Federação Russa, 2ª classe
“Algumas multas também se aplicam a tipos de impostos. Assim, a multa por falta de pagamento de tributos, prevista no art. 122 do Código Tributário da Federação Russa, refere-se ao tipo federal, regional ou local, dependendo do tipo de imposto cobrado por falta de pagamento. Isso é determinado pela legislação orçamentária. Aplica-se aqui uma regra geral: os impostos federais são creditados contra os impostos federais, etc. Ao mesmo tempo, existem multas (a maioria delas) que não estão relacionadas a um determinado tipo de imposto (por exemplo, todas as multas previstas no Capítulo 18 do Código Tributário da Federação Russa, artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa, etc.). A meu ver, é impossível compensar essas multas em correspondência com os tipos de pagamentos de impostos relacionados ao tipo federal, regional ou local.
Para não ser confrontado com a recusa de compensar o pagamento indevido de multa aplicada com base no valor do imposto não pago, peça de imediato a sua devolução ou a sua compensação com o pagamento de impostos e multas da mesma natureza do imposto sobre o base a partir da qual a multa foi calculada.
Quanto pagamento em excesso pode ser creditado ou reembolsado
Você pode compensar ou devolver apenas o pagamento a maior que está listado na autoridade fiscal em seu cartão de conta pessoal. Ou seja, a diferença entre o valor das receitas de um determinado imposto (taxa, multa, multa), inclusive decorrente de compensação, e o valor das provisões do mesmo imposto (taxa, multa, multa), refletidas no com base em seus relatórios, decisões baseadas nos resultados de uma auditoria fiscal e outros documentos.
Ao mesmo tempo, todos sabem que os dados do fisco e dos contribuintes muitas vezes não coincidem. Portanto, antes de enviar um pedido de reembolso ou compensação de imposto à repartição de finanças, é melhor primeiro fazer uma conciliação conjunta dos cálculos com o orçamento, ou pelo menos solicitar um certificado sobre o status de tais cálculos em sub. 5.1 p. 1, p. 2 art. 21, sub. 10, 11 p. 1 art. 32, parágrafo 3º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa. Se você não fizer isso e enviar um pedido à repartição de finanças por um valor maior do que de acordo com as autoridades fiscais, o IFTS ainda oferecerá a você uma reconciliação conjunta. E muito provavelmente, eles retornarão o aplicativo para você, para que você envie um novo após a verificação. pp. 3.2.2 , 3.3.4 , 3.4.6 Recomendações metodológicas. É verdade que você não é obrigado a fazer isso, basta que uma inscrição já tenha sido enviada. parágrafo 4º do art. 78 do Código Tributário da Federação Russa; Ofício do Ministério da Fazenda de 20 de setembro de 2012 nº 03-02-07/1-226.
O ato de conciliação é preparado de 10 a 15 dias úteis a partir da data de recebimento de sua solicitação pela Inspetoria da Receita Federal, e um certificado do status de liquidação - até 5 dias úteis (no entanto, nada ameaça a Receita Federal por violação desses prazos) parágrafo 6º do art. 6.1, sub. 10, 11 p. 1 art. 32 do Código Tributário da Federação Russa; pp. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 do Regulamento, aprovado. Despacho da Receita Federal de 09.09.2005 nº SAE-3-01 / [e-mail protegido] . Esses documentos indicarão o valor do pagamento a maior, se houver. Eles podem ser devolvidos ou compensados com outros pagamentos de impostos.
Ao contrário de um certificado do status dos assentamentos, o ato de reconciliação é um documento de dois lados. Se você confirmar sua correção se houver discrepâncias nos valores, as autoridades fiscais corrigirão os dados.
Mas se você tiver uma dívida tributária (taxa, penalidades, multa) do mesmo tipo para a qual há um pagamento a maior (consulte a Regra 2 acima), o pagamento a maior é direcionado principalmente para saldar essa dívida e pp. 5, 6 art. 78 Código Tributário da Federação Russa. A autoridade fiscal procede a tal compensação de forma autónoma mediante notificação à organização ou empresário da decisão tomada no prazo de 5 dias úteis a contar da data da sua adoção. parágrafo 6º do art. 6.1, parágrafo 9º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa. Mas os pagadores não estão proibidos de solicitar tal compensação de sua parte. parágrafo 5º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa.
Além disso, se você tiver esse atraso, não deve esperar que o IFTS faça uma compensação "forçada". Como ela pode atrasar isso, e neste momento, penalidades e § 1º do art. 75 Código Tributário da Federação Russa. Afinal, a obrigação de pagar o imposto considera-se cumprida a partir do momento em que esse imposto é pago ou a partir do momento em que o Fisco toma a decisão de compensar e parágrafo 3º do art. 45 Código Tributário da Federação Russa.
Ou seja, se houver atrasos em um imposto e pagamentos a maior em outro, os juros de mora ainda são cobrados. No caso em que os atrasos e pagamentos indevidos foram formados para diferentes impostos do mesmo tipo e os atrasos são reembolsados por compensação, o fisco deixa de acumular penalidades a partir do dia em que a decisão sobre a compensação é tomada Ofício do Ministério da Fazenda de 25 de julho de 2011 nº 03-02-07/1-260. Mas há tribunais que não concordam com isso e entendem que, devido à presença de pagamento a maior, não devem ser cobradas multas nessa situação. Decretos do Órgão Central FAS de 06/09/2011 nº A09-14978/2008; FAS SZO datado de 16 de maio de 2011 Nº А42-4246/2010. Portanto, tais penalidades podem ser contestadas.
Quanto tempo leva para solicitar um reembolso
Você pode solicitar ao IFTS um reembolso ou compensação de um pagamento indevido pp. 7, 14º. 78 Código Tributário da Federação Russa:
- <если>o pagamento a maior foi constituído por erro de valor na ordem de pagamento ou em resultado da apresentação de um esclarecimento relativo à introdução de alterações em períodos anteriores - no prazo de 3 anos a contar da data do pagamento do imposto em excesso quantia;
- <если>pretende compensar ou devolver adiantamentos que excedam o valor do imposto do ano - no prazo de 3 anos a contar da data de entrega da declaração do ano (mas o mais tardar no último dia do período em que deveria ter sido submetido) Ofícios da Receita Federal de 21 de fevereiro de 2012 nº SA-4-7/2807; Ministério das Finanças datado de 15/06/2012 nº 03-03-06 / 1/309; Resolução do Presidium do Tribunal Superior Arbitral de 28.06.2011 nº 17750/10;
- <если>pretende compensar ou devolver o IVA declarado na declaração para reembolso - no prazo de 3 anos a contar da data de apresentação desta declaração e § 1º do art. 176 Código Tributário da Federação Russa.
Qual IFTS e como aplicar
Para a restituição ou compensação do pagamento a maior do imposto, você precisa entrar em contato com a Receita Federal do local do seu cadastro e § 2º do art. 78 Código Tributário da Federação Russa.
Com base em que você deve ser registrado no IFTS, o Código Tributário da Federação Russa não é especificado. Portanto, podemos concluir que você pode solicitar uma compensação (reembolso) de um pagamento a maior a qualquer IFTS em que esteja registrado, independentemente do local de qual IFTS ocorreu o pagamento a maior. E, por exemplo, em caso de pagamento a maior de impostos no local de uma subdivisão separada, você pode, à sua escolha, entrar em contato com o IFTS no local da organização controladora ou com o IFTS no local da subdivisão separada Carta da Receita Federal de 19 de novembro de 2010 nº YaK-37-8 / 15939; Decreto do FAS MO de 14/10/2011 nº A40-99747 / 10-4-476.
Se é assim, verificamos com um especialista em impostos.
DE FONTES AUTÊNTICAS
“Se o imposto for pago em excesso no local de uma subdivisão separada, a organização tem o direito de escolher onde solicitar um reembolso (compensação) do valor do imposto pago em excesso: no IFTS no local da organização ou no IFTS no local do loteamento.”
Se você estiver registrado em várias inspeções, para compensação ou reembolso do pagamento a maior, é melhor entrar em contato com o IFTS no local onde o imposto foi pago a maior. E se o pagamento indevido foi revelado de forma independente por uma das inspeções, enviando-lhe um aviso, este IFTS deve ser endereçado ao seu pedido de compensação (reembolso) Ofício do Ministério da Fazenda de 12 de julho de 2010 nº 03-02-07 / 1-315.
Para obter um modelo de solicitação de reembolso de crédito e impostos, consulte:A forma de um pedido de reembolso ou compensação de um pagamento indevido de imposto é arbitrária. Pode ser apresentado em papel ou eletronicamente com uma assinatura qualificada reforçada. pp. 4, 6 art. 78 Código Tributário da Federação Russa. Os documentos que confirmam o pagamento a maior devem ser anexados ao aplicativo. Estas são cópias de pagamentos e declarações.
Quanto tempo leva para o IRS tomar uma decisão?
ela tem que fazer isso parágrafo 6º do art. 6.1, parágrafos. 4, 8 art. 78 Código Tributário da Federação Russa:
- <если>por sugestão da Autoridade Tributária, procedeu-se à conciliação das liquidações com o orçamento - no prazo de 10 dias úteis a contar da data de assinatura do acto de conciliação;
- <если>a reconciliação não foi realizada - dentro de 10 dias úteis a partir da data de recebimento do seu pedido (por exemplo, quando você o apresentou com base em um aviso recebido da Receita Federal da Inspetoria sobre a existência de um pagamento a maior);
- <если>você apresentou um pedido com base na declaração (simultaneamente com ela ou antes do final de sua verificação) - dentro de 10 dias úteis a partir da data do final da verificação interna da declaração ou da expiração do prazo de 3 meses período alocado para tal verificação ; Ofício do Ministério da Fazenda de 3 de julho de 2013 nº 03-02-08/25502. É verdade que o Presidium do Supremo Tribunal Arbitral indicou que os prazos para a devolução (compensação) estão previstos no art. 78 do Código Tributário da Federação Russa apenas para os casos em que, no momento do recebimento do pedido do pagador, o valor do pagamento a maior já foi estabelecido pela autoridade fiscal parágrafo 11 da Carta Informativa do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 22 de dezembro de 2005 Nº 98. Daqui podemos concluir que quando um pedido é apresentado com base numa declaração, o prazo de 10 dias para tomar uma decisão sobre compensação ou devolução não se aplica de todo. Afinal, o fato do pagamento a maior ainda precisa ser verificado.
Portanto, esclarecemos com os especialistas da Receita Federal quanto tempo após o término da auditoria documental (ou o período de 3 meses estabelecido para sua realização), a Receita Federal deve tomar uma decisão sobre a compensação - imediatamente (ou seja, até o dia seguinte) ou em até 10 dias úteis.
DE FONTES AUTÊNTICAS
“Na situação em que o pedido de restituição (compensação) do imposto pago em excesso seja apresentado com base na declaração de IRS, o prazo para a Autoridade Tributária se pronunciar sobre a restituição (compensação) do imposto é de 10 dias úteis a contar da data de conclusão da auditoria documental desta declaração ou a partir da data de conclusão da 3ª - um mês de tempo alocado para a realização dessa inspeção, - dependendo do período de tempo anterior e” .
Conselheiro do Serviço Público Estadual da Federação Russa, 2ª classe
A IFTS deve comunicar a decisão tomada no prazo de 5 dias úteis a contar da data da sua adoção. parágrafo 6º do art. 6.1, parágrafo 9º do art. 78 do Código Tributário da Federação Russa; Anexo nº 7 da Portaria da Receita Federal de 25 de dezembro de 2008 nº MM-3-1 / [e-mail protegido] .
Caso pretenda compensar o pagamento a maior do imposto com os próximos pagamentos de outro imposto do mesmo tipo, então o pedido de compensação deve ser apresentado pelo menos 10 dias úteis antes da data limite para pagamento deste outro imposto, e de preferência ainda com mais antecedência. Afinal, se o IFTS decidir compensar fora do prazo de pagamento do imposto, então, a partir do dia seguinte ao dia do pagamento desse outro imposto, até a data da decisão da compensação, multas e
Em que casos é necessário apresentar um pedido de crédito do valor do imposto pago a mais na repartição de finanças? Quais pagamentos podem ser creditados contra o pagamento a maior? Considere os principais problemas e forneça um exemplo de aplicativo relevante para 2017.
Compensação de Pagamento Indevido: Introdução
Pagamento a maior de impostos (penalidades, multas) você pode enviar:
- por pagar impostos no futuro (cláusula 4, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa);
- para saldar dívidas fiscais existentes (cláusula 5, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa).
regras de deslocamento
Uma organização ou um empresário individual tem o direito de apresentar um pedido de compensação à fiscalização indicando qual imposto (taxa, penalidades, multas) para compensar o pagamento a maior. Se a organização não tiver outros impostos em atraso (taxas, penalidades, multas), o pagamento a maior pode ser compensado com pagamentos futuros ao orçamento. Em qualquer caso, antes da compensação, a inspeção tem o direito de conciliar os cálculos com o orçamento.
O que é exigido do contribuinte
Para compensar os pagamentos em excesso, é necessário elaborar e enviar um aplicativo correspondente ao IFTS no local de seu registro. Os pedidos de compensação devem ser enviados no formulário aprovado pelo Despacho nº ММВ-7-8/182 de 14 de fevereiro de 2017 do Serviço Fiscal Federal da Rússia.
Pode ser apresentado um pedido de compensação do imposto pago em excesso em 2017 (cláusula 4 do artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa):
- no papel;
- em formato eletrônico com uma assinatura eletrônica qualificada aprimorada.
O pedido de crédito do valor do imposto pago em excesso pode ser apresentado no prazo de três anos a contar da data do pagamento do "extra". IFTS irá considerar tal declaração; A decisão sobre isso (sobre compensação) deve ser tomada em 10 dias úteis (artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa).
Freqüentemente, os fiscais cobram os atrasados, sem levar em consideração o pagamento a maior da empresa. No entanto, os tribunais em tais situações reconhecem as exigências dos inspetores como ilegais. Tais conclusões estão contidas nas decisões dos tribunais arbitrais federais do Extremo Oriente de 06.02.09 No. F03-5664 / 2008, Ural de 12.08.08 No. F09-5732 / 08-C3 (mantida pela decisão do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 12.12.08 No. VAC-15991 / 08 ), região do Volga datada de 24.04.08 No. А72-6912/07 distritos.
Quais pagamentos podem ser creditados? Pagamentos antecipados em excesso, taxas, penalidades e multas, e o procedimento estabelecido se aplica a agentes fiscais e pagadores de taxas (cláusula 14, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa). A única exceção é a taxa estadual. O pagador tem o direito de compensá-lo apenas com o valor do imposto estadual a pagar pela comissão de uma ação semelhante (cláusula 6 do artigo 333.40 do Código Tributário da Federação Russa).
Os créditos fiscais têm de ir para um orçamento? Algumas autoridades fiscais locais costumam acreditar que é obrigatório. No entanto, tal procedimento foi estabelecido antes de 1º de janeiro de 2008 (cláusula 5, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa na versão anterior). Atualmente não existe tal limitação. O Ministério das Finanças da Rússia e os tribunais também confirmaram isso repetidamente (cartas datadas de 02.10.08 No. 03-02-07/1-387, datadas de 02.09.08 No. 08 No. F08-3688 / 2008, região do Volga datadas 07.06.06 No. A55-21623 / 2005 distritos).
Observe que um pagamento indevido ocorrido antes de 1º de janeiro de 2008 pode ser compensado com o pagamento de atrasados ou futuros pagamentos de impostos do mesmo nível (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18.08.09 nº 03-02-07 / 1- 401). Inspetores anteriores foram contra tal compensação.
Qual é a diferença entre compensações de pagamento a maior contra pagamentos futuros e contra atrasados? No primeiro caso, a compensação é realizada com base em pedido escrito do contribuinte por decisão da autoridade fiscal. No segundo, a compensação é feita pela autoridade tributária de forma independente (cláusula 5, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa). Mas apenas com a condição de que o valor da dívida tenha sido previamente conciliado com o contribuinte (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 10.02.08 nº 03-02-07 / 1-387, de 09.02.08 nº 03-02 -07 / 1-387). Ao mesmo tempo, o contribuinte mantém o direito de apresentar um pedido adequado.
É necessário um ato de conciliação para a compensação? Na prática, sem esse documento, o Fisco, via de regra, não efetua a compensação. Embora sua presença não seja um pré-requisito para tal procedimento (por exemplo, a decisão do Tribunal Federal de Arbitragem do Distrito da Sibéria Ocidental de 21 de fevereiro de 05 nº F04-566 / 2005 (8711-A27-33)).
Qual é a data de vencimento da auditoria? A autoridade fiscal é obrigada a tomar uma decisão sobre a compensação do valor do imposto pago em excesso no prazo de dez dias a partir da data da ocorrência de um dos seguintes eventos (subcláusula 4, cláusula 5, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa):
- recebimento da solicitação do contribuinte, mas não antes da conclusão de uma auditoria documental (cláusula 11 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 22 de dezembro de 2005 nº 98);
- assinatura pela autoridade fiscal e este contribuinte de um ato de conciliação conjunta dos impostos por ele pagos, se tal conciliação conjunta foi realizada;
- entrada em vigor da sentença.
O sucessor pode compensar o indébito formado pela sociedade reorganizada? Em virtude do parágrafo 10 do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do pagamento indevido neste caso está sujeito a devolução ao sucessor, a compensação só é possível se houver atraso.
Enquanto isso, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, tal procedimento também é possível em outros casos, uma vez que as disposições do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa não contêm proibição de sua implementação (carta nº 03-02 -07/1-333 datado de 01.07.09). Os funcionários referiram-se à posição legal do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa, expressa na resolução de 29.06.04 No. 2046/04. Afirma que, na verdade, a compensação é uma espécie ou forma de restituição do indébito. Assim, para exercer o seu direito, o cessionário apenas necessita de apresentar o respetivo requerimento.
Na prática, muitas vezes é possível realizar uma compensação na ordem de sucessão apenas em um processo judicial. Porém, os tribunais, quando são resolvidos, via de regra, tomam decisões a favor dos contribuintes (decisões dos tribunais arbitrais federais do Noroeste de 05.10.07 No. A42-5939 / 2006, do Cáucaso do Norte de 08.08 .07 No. F08-5021 / 2007-1895A distritos) .
Existe alguma responsabilidade para os contribuintes com atraso no pagamento? Formalmente, não. De acordo com o parágrafo 10 do artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa, os juros no valor de 1/300 da taxa de refinanciamento para cada dia são acumulados apenas se houver atraso na devolução dos valores pagos a maior.
Mas o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, em sua resolução de 27 de fevereiro de 2007 nº 11484/06, chegou à conclusão de que uma regra semelhante também deveria ser aplicada em caso de compensação tardia. Caso contrário, segundo o tribunal, é violado um justo equilíbrio, que deve ser mantido entre os interesses dos contribuintes e do Estado. Esta decisão foi tomada com base na redação anterior do artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa, no entanto, as normas contestadas não mudaram desde então.
Observe que não há tantas decisões de tribunais distritais que se refeririam à decisão acima mencionada do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa (por exemplo, decisões dos tribunais de arbitragem federais do Povolzhsky datados de 11.06.09 No. A55 -18329 / 2008, Moscou datado de 10.12.07 No. KA- A40 / 12581-07-P distritos).
Se a compensação não foi feita dentro do prazo por culpa do fisco, é legal a cobrança de juros de mora? Alguns inspetores no terreno consideram tais ações bastante normais. Assim, até que os atrasados sejam pagos, multas serão cobradas pelo programa.
Mas os tribunais nesses casos decidem de forma diferente: as empresas não devem pagar pela inação das autoridades fiscais, portanto, o acúmulo de multas é ilegal (por exemplo, a decisão do Tribunal Federal de Arbitragem do Distrito da Sibéria Oriental de 14 de agosto de 07 No . A19-26858 / 06-44-F02-3952/07).
A fiscalização tem o direito de compensar de forma independente o pagamento a maior com os atrasados, para os quais perdeu o prazo de cobrança? Não há proibição direta no Código Tributário da Federação Russa, mas o Ministério das Finanças da Rússia é contra tal arbitrariedade (carta de 01.07.09 No. 03-02-07 / 1-334). O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa chegou recentemente a uma conclusão semelhante (no momento da publicação da revista, o número da decisão ainda não foi atribuído, a decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 26.06. .09 No. VAC-6544/09).
Observe que, às vezes, os tribunais chegam à conclusão de que tais atrasos devem ser totalmente baixados da conta pessoal do contribuinte (por exemplo, a decisão do Tribunal Arbitral Federal do Distrito dos Urais de 24 de dezembro de 2008 nº Ф09-9799 / 08 -С3).
| Pagamento a maior de impostos | A que imposto pode ser creditado o pagamento a maior? | Comente "PNP" |
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| IVA Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas Imposto especial sobre o rendimento das pessoas singulares Imposto social unificado Imposto único no regime de tributação simplificado UTII Imposto sobre a extracção mineira Imposto único sobre a agricultura Imposto sobre a água | Imposto de renda pessoal (cláusula 1, artigo 78, cláusula 3, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | Dificuldades com compensação podem surgir. O Ministério das Finanças da Rússia expressou a opinião de que o valor do imposto a ser devolvido ao contribuinte não pode ser compensado com pagamentos futuros de imposto de renda pessoal, cujo valor é retido dos fundos de um indivíduo (carta nº 03-02- 07/1-81 de 19 de fevereiro de 2009). No entanto, as disposições do artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa não contêm nenhuma proibição de tal operação. Além disso, o parágrafo 14 do artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa prevê expressamente que as regras gerais para a realização de uma compensação também se aplicam aos agentes fiscais. E anteriormente o Ministério das Finanças da Rússia concordou com isso (cartas datadas de 21.10.08 nº 03-02-07 / 1-412, datadas de 10.02.08 nº 03-02-07 / 1-387) |
| Imposto de renda corporativo (cláusula 1, artigo 78, cláusula 5, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | O Código não prevê expressamente a possibilidade de compensação de adiantamentos pagos a maior com outros tributos. No entanto, essa possibilidade foi indicada pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa em uma carta informativa de 22 de dezembro de 2005 nº 98. A situação com a compensação do imposto de renda pessoal é discutível | |
| Impostos especiais de consumo (cláusula 1, artigo 78, cláusula 2, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | ||
| IVA (cláusula 1, artigo 78, cláusula 1, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | A compensação é possível, apenas a situação com a compensação do imposto de renda pessoal é discutível | |
| UST (cláusula 1, artigo 78, cláusula 4, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | No que diz respeito à parte devida ao orçamento federal, na prática não há problemas de compensação. Quanto aos valores destinados a recursos extraorçamentários, a situação é dupla. Por um lado, tal compensação não é prevista pelo Código Tributário da Federação Russa. Por outro lado, pelas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 19 de fevereiro de 2009 nº 03-02-07 / 1-81 e 22 de setembro de 2008 nº 03-02-07 / 1-370, podemos concluir que tal procedimento é possível. A situação com a compensação do IRPF é discutível | |
| Imposto único no regime simplificado de tributação | Uma disputa pode surgir ao compensar um único imposto com uma "simplificação" e o imposto mínimo pago sob o mesmo regime especial (cláusula 6 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa). Na opinião de algumas inspeções, tal compensação é impossível, uma vez que os impostos únicos e mínimos são creditados em diferentes níveis do sistema orçamentário. Mas desde 2008, após a alteração do artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa, esse momento perdeu a importância. Tanto o imposto único quanto o mínimo são federais (cláusula 7, artigo 12, artigo 13, parágrafo 2, cláusula 2, artigo 18 do Código Tributário da Federação Russa). Consequentemente, os pagamentos antecipados sob o imposto “simplificado” podem ser compensados com o pagamento do imposto mínimo (cláusula 14, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa). Os tribunais estão do lado dos contribuintes nesta questão (decisões do Tribunal Federal de Arbitragem do Distrito dos Urais de 16 de março de 2009 nº F09-1207 / 09-C3, de 27 de novembro de 2008 nº F09-8879 / 08- C3, o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 1º de setembro de 2005 nº 5767/05). A situação com a compensação do IRPF é discutível | |
| UTII (cláusula 1, artigo 78, cláusula 7, artigo 12, parágrafo 3, cláusula 2, artigo 18 do Código Tributário da Federação Russa) | De acordo com o parágrafo 7 do artigo 12 do Código Tributário da Federação Russa, regimes tributários especiais prevêem o pagamento de impostos federais. Portanto, o deslocamento é bem possível. Porém, na prática, os inspetores locais se opõem a tal procedimento, uma vez que a UTII é introduzida no território do município por decisão das autoridades locais. A situação com a compensação do IRPF é discutível | |
| Imposto sobre a extração de minerais (cláusula 1, artigo 78, cláusula 6, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | A compensação é possível, apenas a situação com a compensação do imposto de renda pessoal é discutível | |
| Imposto agrícola unificado (cláusula 1 do artigo 78, cláusula 7 do artigo 12, subcláusula 1 da cláusula 2 do artigo 18 do Código Tributário da Federação Russa) | De acordo com o parágrafo 7 do artigo 12 do Código Tributário da Federação Russa, regimes tributários especiais prevêem o pagamento de impostos federais. Portanto, uma compensação é possível, embora possam surgir os mesmos problemas da UTII. A situação com a compensação do IRPF é discutível | |
| Imposto sobre a água (cláusula 1, artigo 78, cláusula 8, artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa) | A compensação é possível, apenas as situações com compensação de IRS são discutíveis | |
| impostos regionais | ||
| Imposto predial corporativo Imposto sobre jogos de azar Imposto sobre transporte | Imposto predial corporativo (cláusula 1, artigo 78, cláusula 1, artigo 14 do Código Tributário da Federação Russa) | A realização de compensações para impostos regionais não causa problemas. Mesmo que estejam sujeitos a pagamento aos orçamentos de diferentes regiões (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de fevereiro de 09 nº 03-02-07 / 1-81) |
| Imposto sobre negócios de jogos de azar (cláusula 1, artigo 78, cláusula 2, artigo 14 do Código Tributário da Federação Russa) | Observe que, por vezes, as empresas tentam compensar os impostos regionais com o imposto de renda na parte sujeita a repasse ao orçamento. | |
| Taxa de transporte (cláusula 1, artigo 78, cláusula 3, artigo 14 do Código Tributário da Federação Russa) | assunto zhet da Federação Russa. Tais declarações se devem ao fato de que antes de 1º de janeiro de 2008, as compensações dos valores dos impostos pagos a maior eram realizadas precisamente de acordo com os níveis dos orçamentos (cláusula 4, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa na versão anterior ). Mas agora isso não é possível | |
| Impostos locais | ||
| Imposto sobre a terra Imposto sobre a propriedade pessoal | Imposto sobre a terra (cláusula 1, artigo 78, cláusula 1, artigo 15 do Código Tributário da Federação Russa) | As organizações são contribuintes de apenas um imposto local - imposto territorial. Portanto, o pagamento a maior pode ser compensado com pagamentos futuros do mesmo imposto ou devolvido |
| Imposto sobre a propriedade de pessoas físicas (cláusula 1, artigo 78, cláusula 2, artigo 15 do Código Tributário da Federação Russa) | ||
Qual norma do Código Tributário permite a compensação e entre quais CBCs é possível em 2019?
As regras para compensação de tributos pagos a maior estão descritas no art. 78 do Código Tributário da Federação Russa.
Descubra de onde vem o pagamento a maior e como ele é detectado.
Por lei, é permitido creditar impostos de um tipo (ao mesmo tempo, o CBC e o tipo de orçamento - o destinatário dos pagamentos de impostos não desempenha um papel):
- pagamento a maior de imposto federal (lucro, IVA, etc.) - contra o pagamento de qualquer imposto federal;
- pagamento a maior de imposto regional (propriedade, transporte, etc.) - contra o pagamento de qualquer imposto regional;
- pagamento indevido de imposto local (por exemplo, terreno) - por conta do pagamento desse imposto.
Também é possível usar o procedimento de compensação para prêmios de seguro pagos em excesso. A partir de 2017, é permitido compensar apenas os prêmios de seguro de um tipo (por exemplo, o pagamento a maior de contribuições ao PFR só pode ser creditado contra pagamentos futuros sobre eles).
Para compensar, você precisa se preocupar em enviar aos controladores um aplicativo para compensar o valor do imposto pago a maior. Como fazer isso, contaremos na próxima seção.
Declaração de compensação: formulário e amostra
O valor pago a maior ao orçamento pode ser apurado pelo contribuinte ou pela autoridade fiscalizadora. Se os controladores foram os primeiros a encontrá-lo, eles são obrigados a informá-lo por escrito no prazo de 10 dias a partir da data de estabelecimento do pagamento indevido (cláusula 5, artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa).
Se você encontrou o valor pago em excesso por conta própria, é necessário enviar um requerimento ao fisco para a compensação. A partir de 9 de janeiro de 2019, o formulário de inscrição foi alterado. Agora você precisa usar o formulário alterado pelo despacho do Serviço Fiscal Federal de 30 de novembro de 2018 nº MMV-7-8 / [e-mail protegido]
Baixar formulário
Leia sobre as regras para a apresentação de um pedido de reembolso de um pagamento indevido de imposto.
Abaixo está um modelo de formulário de inscrição.
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O pedido é apreciado pelos controladores, e o resultado é comunicado ao contribuinte:
- dentro de 10 dias a partir do dia em que foi recebido por eles;
- a partir da data de assinatura do ato de conciliação fiscal (caso a conciliação tenha sido iniciada por você).
Leia o formulário regulamentado de resposta do Fisco também alterado a partir de 01/09/2019.
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A compensação é feita pelos funcionários do IFTS em que você está cadastrado.
Resultados
Para compensar os valores de impostos pagos em excesso, preencha um requerimento. Depois que os inspetores considerarem o pedido de compensação do valor do imposto pago em excesso, eles tomarão a decisão apropriada e o informarão sobre isso. Os formulários de documentos envolvidos no fluxo documental do procedimento de compensação são aprovados pelos atos normativos do departamento tributário. A partir de 01/09/2019, seus formulários foram atualizados.
Muito em breve, o procedimento de contabilização de pagamentos indevidos de impostos, regulamentado pelo art. 78 do Código Tributário da Federação Russa. Olga Sumina, especialista em contabilidade e tributação da contabilidade online My Business, fala sobre a essência das inovações e dá conselhos sobre como não perder o valor dos pagamentos indevidos de impostos
A partir de 30 de agosto, o procedimento de compensação de pagamentos indevidos de impostos, estabelecido pelo artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa, será alterado. A “idade” do pagamento indevido, que a inspeção fiscal pode compensar de forma independente com os atrasos existentes, será limitada a 3 anos. Este período é atualmente ilimitado. Para não perder o pagamento indevido mais antigo, consulte a repartição de finanças antes do final de agosto e solicite uma compensação.
Muitas vezes, as organizações e os empresários individuais, no decurso da conciliação com a repartição de finanças, descobrem um pagamento a maior de um determinado imposto ou contribuição, penalidade ou multa. Pode haver várias razões para o pagamento em excesso. Isso inclui a transferência real de um valor maior para o orçamento, o recálculo do passivo tributário e a cobrança forçada de um valor excedente de imposto. Gostaríamos de lembrar que o valor cobrado a mais está sujeito a devolução com juros, que são calculados à taxa de refinanciamento.
A própria inspecção fiscal pode estabelecer um "excedente". O inspector deve comunicar este facto ao sujeito passivo no prazo de 10 dias úteis a contar da data da constatação do pagamento a maior. Infelizmente, nem sempre é assim na prática. E se a inspeção não tiver pressa em passar no teste, podemos ajudá-la. Para isso, o contribuinte deve, de acordo com o formulário aprovado. Neste caso, a decisão sobre a compensação será tomada no prazo de 10 dias úteis. Em qualquer caso, a decisão sobre a compensação do pagamento a maior é feita pelo inspetor fiscal.
A compensação de passivos tributários é possível apenas para pagamentos dos níveis correspondentes. Por exemplo:
- impostos federais (artigo 13 do Código Tributário da Federação Russa): IVA, lucro, imposto de renda pessoal, UTII, USN, impostos especiais de consumo;
- impostos regionais (artigo 14 do Código Tributário da Federação Russa): imposto predial, imposto de transporte;
- impostos locais (artigo 15 do Código Tributário da Federação Russa): imposto territorial, imposto sobre vendas.
A compensação dos prêmios de seguro acumulados após 01/01/2017 só é possível no âmbito de um orçamento, ou seja, o pagamento a maior das contribuições previdenciárias não pode ser utilizado para saldar a dívida do seguro saúde.
Se por algum motivo a compensação do indébito for recusada ou não existirem débitos de quaisquer obrigações, ou ainda se o montante do indébito ultrapassar as dívidas, o contribuinte poderá devolver o excesso à conta corrente do contribuinte ou deixá-lo no orçamento para saldar obrigações recém-surgidas.
Se você soube recentemente de um pagamento indevido com mais de três anos (após 30/08/2018) e a repartição de finanças não o notificou sobre isso, tente devolver o dinheiro no tribunal. Então, o prazo de prescrição será de 3 anos a partir do momento em que o pagamento indevido foi descoberto (artigo 200 do Código Civil da Federação Russa).