No decurso de uma auditoria fiscal documental, o contribuinte é verificado. Checagem de câmera: desenvolvimento de eventos. O tratamento de dados pessoais é realizado

O artigo apresenta esclarecimentos das autoridades sobre o procedimento de realização de uma auditoria documental, dá conselhos e recomendações aos contribuintes que lhes permitem navegar rapidamente e tomar uma decisão informada com base nos resultados de uma auditoria documental.

Introdução

A verificação da câmera é uma forma de controle atual. No decorrer da auditoria, as autoridades fiscais determinam como a legislação tributária é observada, se os benefícios fiscais e tarifários são aplicados corretamente.

Uma auditoria documental começa imediatamente após a apresentação de uma declaração ou cálculo (relatório) à repartição de finanças. Para iniciar uma auditoria, nenhuma decisão especial é necessária do chefe da autoridade tributária (cláusula 2, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa; doravante denominado Código Tributário da Federação Russa). Consequentemente, as autoridades fiscais podem realizar uma auditoria documental com base em qualquer declaração de imposto apresentada (cálculo). Assim, na fase inicial, os inspetores fiscais verificam o preenchimento correto da declaração (cálculo), como os indicadores do relatório apresentado estão interligados com os indicadores:

Declarações fiscais e cálculos para o imposto auditado para períodos fiscais (relatórios) anteriores;

Declarações fiscais e cálculos de outros impostos;

Relatórios contábeis;

Outros documentos que estejam à disposição da autoridade fiscal.

No entanto, nem todas as declarações estão sujeitas à chamada verificação aprofundada com pedido de esclarecimentos, o pedido de documentos adicionais. Muitas vezes, na prática, as autoridades fiscais se limitam a verificar os índices de controle de acordo com a declaração (cálculo) e outros documentos que possuem (cláusulas 1, 3, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Os rácios de controlo são essencialmente fórmulas em que os indicadores da declaração apresentada (cálculo) devem enquadrar-se em relação a outros indicadores de reporte (verificados automaticamente através de um programa informático).

O procedimento para conduzir uma auditoria documental

O procedimento para realização de auditoria fiscal documental é regulado pelo art. 88 do Código Tributário da Federação Russa. É realizada no local do IFTS com base na declaração apresentada pelo contribuinte e demais documentos relativos à sua atividade à disposição das autoridades fiscais. Os especialistas do Serviço Fiscal Federal da Rússia forneceram suas recomendações sobre o procedimento para conduzir uma auditoria documental em uma carta datada de 16.07.2013 nº AS-4-2/12705.

Assim, o contribuinte entrega as declarações e cálculos à repartição de finanças do local da sua inscrição. O contribuinte pode inscrever-se no imposto tanto no local da organização e loteamentos autónomos (para os empresários em nome individual - no local de residência), como no local dos imóveis e viaturas pertencentes ao sujeito passivo (n.º 1 do artigo 83.º do o Código Tributário da Federação Russa). Por exemplo, contribuintes do IPTU de entidades apresentam declarações no local de imóveis, ainda que localizados fora do local da entidade ou de seu loteamento separado, que possua balanço separado (art. Código Tributário da Federação Russa). Uma auditoria documental, neste caso, será realizada no local da propriedade.

Uma vez que a auditoria documental é realizada no local da autoridade tributária a quem o sujeito passivo apresentou declaração ou cálculo (reporting), os inspectores fiscais não se deslocam ao território do contribuinte durante a auditoria documental (artigo 1.º do artigo 88.º do Código Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, isso não significa que eles não tenham o direito (se necessário) de inspecionar as instalações e territórios do contribuinte para obter as provas de que precisam.

OBSERVAÇÃO

A partir de 01.01.2015, o direito das autoridades fiscais de inspecionar os territórios, instalações da pessoa auditada, bem como documentos e itens como parte de uma auditoria documental da declaração de IVA, se esta declaração for apresentada com o valor declarado do imposto a ser reembolsado (cláusula 10, artigo 10 da Lei Federal de 28.06.2013 No. 134-FZ “Sobre alterações a certos atos legislativos da Federação Russa na Parte do Combate a Transações Financeiras Ilegais”).

Considerar algoritmo para conduzir uma auditoria documental.

Estágio 1. Aceitação e introdução no sistema de informação automatizado das autoridades fiscais dos dados de todas as declarações fiscais apresentadas (cálculos). Em outras palavras, uma auditoria documental de qualquer declaração (cálculo) começa com o fato de os dados do relatório serem inseridos no sistema de informações automatizado das autoridades fiscais (AIS "Imposto").

Para que os contadores possam ver e corrigir erros de forma independente nas declarações fiscais, o Serviço Fiscal Federal da Rússia publicou em seu site oficial os índices de controle dos indicadores de relatórios fiscais. É com a ajuda de índices de controle que os controladores verificam o preenchimento correto e confiável das declarações dos contribuintes e agentes fiscais.

PARA A SUA INFORMAÇÃO

Fórmulas matemáticas e lógicas para as principais declarações fiscais estão disponíveis para os contribuintes no site do Serviço Federal de Impostos da Rússia (www.nalog.ru) na seção "Relatórios fiscais" do título "Rácios de controle para declarações fiscais".

Essas fórmulas e cálculos podem ser implementados em programas de contabilidade existentes (tanto desenvolvidos por contribuintes de forma independente quanto criados para eles por empresas de TI especializadas). Os contribuintes, ao preencherem as declarações fiscais nos programas que utilizam, poderão identificar erros e corrigi-los antes de apresentar relatórios às autoridades fiscais.

Estágio 2. Desk control utilizando rácios de controlo intradocumental e interdocumental com base na informação disponível na autoridade fiscal (em modo automático).

Estágio 3. Caso os rácios de controlo não satisfaçam a verificação automática através de programa informático, procede-se a uma auditoria documental aprofundada com pedido de documentos complementares ao contribuinte. Podemos dizer que a terceira fase é uma auditoria mais aprofundada com medidas de controle fiscal realizadas pelo departamento de auditoria documental.

Nesta fase (verificação profunda) o funcionário da autoridade fiscal Verificações:

comparabilidade dos indicadores da declaração fiscal (cálculo) com os indicadores da declaração fiscal (cálculo) do período de reporte (imposto) anterior;
interligação dos indicadores da declaração fiscal (cálculo) em verificação com os indicadores das declarações fiscais (cálculos) para outros tipos de impostos e demonstrações financeiras;
fiabilidade dos indicadores da declaração fiscal (cálculo) com base na análise de toda a informação à disposição da autoridade fiscal.

O inspetor tributário também compara os indicadores das declarações (cálculos) e das demonstrações financeiras com os indicadores de contribuintes similares e com os indicadores médios do setor. Além disso, ele verifica a exatidão do reflexo no cartão "Acertos com o orçamento" dos acréscimos do contribuinte nas declarações fiscais apresentadas (cálculos) (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 16 de julho de 2013 nº AC-4 -2 / 12705).

Os termos e a forma de conduzir uma auditoria documental são apresentados na Tabela. 1.

Ao contrário de uma auditoria no local, a lei não prevê a extensão ou suspensão do prazo para a realização de uma auditoria documental (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de fevereiro de 2009 nº 85281 / 11-20-359, FAS da Comarca Noroeste de 04/03/2010 no processo nº A52-4313/2009).

Isso significa que as autoridades fiscais podem realizar quaisquer ações relacionadas à verificação de declarações (por exemplo, solicitar esclarecimentos ou documentos) apenas dentro desse período.

Após o recebimento da declaração, cálculo (relatório), o fisco verificará os índices de controle. O resultado da verificação das relações de controle será a presença ou ausência de motivos para uma verificação aprofundada.

Se não forem encontrados erros e inconsistências nas declarações apresentadas (cálculos, relatórios), então, via de regra, o fisco não informa os contribuintes sobre isso, pois nenhum documento é elaborado com base nos resultados da auditoria. Outra coisa é quando erros ou distorções são encontrados nas declarações e (ou) cálculos. A Inspeção pode comparar os indicadores dos relatórios atuais e anteriores, bem como os valores de vários impostos para o período do relatório. Se os dados não convergirem, talvez a inspeção decida realizar uma verificação aprofundada.

Adicionalmente, as autoridades fiscais podem decidir sobre a realização de uma auditoria documental aprofundada caso o sujeito passivo aplique benefícios fiscais, requeira o reembolso do IVA, ou quando a redução do imposto seja declarada na declaração revista (artigos 6.º, 8.º, artigo 88.º do Código Fiscal do Federação Russa).

Durante uma revisão aprofundada, os eventos podem se desenvolver de diferentes maneiras:

situação 1: o contribuinte é informado sobre os erros identificados (contradições no reporte) com a obrigatoriedade de prestar esclarecimentos ou retificar o reporte. Prazo - até cinco dias úteis;
situação 2: a inspecção fiscal realiza determinadas medidas de controlo fiscal:

Solicitação de documentos complementares ao contribuinte;

Realização de uma contra-verificação das contrapartes;

Solicitação de documentos de terceiros;

Nomeação de perícia;

Inspeção de instalações e territórios;

Outras atividades.

As autoridades fiscais podem solicitar quaisquer documentos relacionados com a auditoria apenas no prazo de três meses previsto para a realização de uma auditoria documental. Chama-se a atenção para isso tanto em esclarecimentos oficiais (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 18 de fevereiro de 2009 nº 03-02-07 / 1-75) quanto em decisões judiciais (Decretos do Serviço Federal Antimonopólio do Departamento de Moscou Distrito datado de 26 de novembro de 2010 No. KA-A40 / 14322-10 no caso No. A40-160453 / 09-4-1253, 05.07.2010 No. KA-A40 / 6657-10 no caso No. A40-131877 / 09 -111-956). Assim, a falta de apresentação dos documentos a pedido formulado após três meses não pode levar à conclusão de que são aplicadas sanções por falta de pagamento do imposto.

Além disso, as autoridades fiscais podem solicitar documentos adicionais apenas em uma situação em que tenham identificado erros ou inconsistências nos relatórios. Se isso não acontecer, as ações dos inspetores podem ser consideradas ilegais (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 13 de setembro de 2012 nº AC-4-2 / [e-mail protegido], Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 11 de novembro de 2008 nº 7307/08, FAS do distrito de Volga de 10 de setembro de 2013 no caso nº A65-406 / 2013).

O chefe (vice-chefe) da inspeção tributária pode decidir realizar medidas de controle adicionais (parágrafo 1, cláusula 6, artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa). Então, dentro de mais um mês, as autoridades fiscais poderão legalmente exigir os documentos e informações de seu interesse, realizar exames e (ou) interrogar testemunhas (parágrafo 3, cláusula 6, artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa , carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de fevereiro de 2009 nº 03-02 -07/1-75).

PARA A SUA INFORMAÇÃO

A decisão sobre a nomeação de medidas adicionais de controle tributário deve indicar as circunstâncias que exigiram sua implementação, bem como indicar o período e a forma específica das medidas (parágrafo 2, cláusula 6, artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa).

O contribuinte que deixar de fornecer os documentos ou outras informações solicitadas incorrerá em responsabilidade nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa. A multa será de 200 rublos. por cada documento não apresentado.

Freqüentemente, a inspeção tributária, em vez de apresentar documentos, decide chamar o contribuinte para comunicação pessoal (parágrafo 4, parágrafo 1, artigo 31 do Código Tributário da Federação Russa, parágrafo 2 da carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada 17 de julho de 2013 nº AS-4-2 / 12837). Para isso, um especial notificação, cujo formulário é aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 31 de maio de 2007 nº MM-3-06 / [e-mail protegido]"Ao aprovar os formulários dos documentos utilizados pela Administração Fiscal no exercício das suas competências nas relações reguladas pela legislação sobre impostos e taxas"). Por não comparecimento, um funcionário de uma organização (ou empresário individual) pode ser multado em 2.000 a 4.000 rublos. de acordo com a parte 1 do art. 19.4 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa.

As situações típicas em que as autoridades fiscais têm o direito de exigir documentos adicionais para a realização de uma auditoria documental são apresentadas na Tabela. 2.

Tabela 2. Documentos adicionais que devem ser apresentados à repartição de finanças para auditoria documental
Situação a ser revista	Documentos a apresentar às autoridades fiscais	Base legal
Foram encontrados erros na declaração enviada ou foi constatado que as informações contidas na declaração contradizem as informações de outras fontes	É necessário fornecer explicações ou apresentar uma declaração corrigida (esclarecida)	§ 3º do art. 88 Código Tributário da Federação Russa
Foi revelado que a informação contida na declaração não corresponde à informação constante dos documentos disponíveis na repartição de finanças	É necessário apresentar documentos que comprovem a veracidade das informações da declaração	§ 4º do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa, Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 15 de março de 2012 nº 14951/11
Declaração de perda enviada	É necessário fornecer explicações que justifiquem o valor da perda	§ 3º do art. 88 Código Tributário da Federação Russa
Foi apresentada declaração alterada, em que o valor do imposto a pagar é inferior ao da declaração apresentada anteriormente para o mesmo período	É necessário fornecer explicações que justifiquem a redução do valor do imposto	§ 3º do art. 88 Código Tributário da Federação Russa
Para situações de imposto sobre valor agregado
Os documentos de acompanhamento obrigatórios não são anexados à declaração de IVA	Ao confirmar a taxa de IVA zero, os documentos especificados no art. 165 Código Tributário da Federação Russa	§ 7º do art. 88 Código Tributário da Federação Russa
Na declaração de IVA, é declarado o valor do imposto a reembolsar (página 050 secção 1 da declaração preenchida)	Documentos que confirmam a legitimidade das deduções do IVA (faturas de fornecedores, documentos primários para a compra de bens, obras, serviços)	Cláusula 8ª do art. 88 Código Tributário da Federação Russa

Registro dos resultados de uma auditoria documental

Se, com base nos resultados da análise dos materiais de auditoria, a inspeção estabelecer o fato de uma infração fiscal, ela será ato de auditoria fiscal cameral no formulário aprovado pela Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 25 de dezembro de 2006 nº SAE-3-06 / [e-mail protegido](conforme alterado em 23/07/2012) “Ao aprovar os formulários dos documentos utilizados na condução e execução de auditorias fiscais; os fundamentos e o procedimento para a prorrogação do prazo para realização de vistoria fiscal presencial; o procedimento para a interação das autoridades fiscais na execução de ordens para a recuperação de documentos; requisitos para a elaboração de um ato de auditoria fiscal.

O ato de auditoria documental é elaborado até 10 dias úteis após o termo da auditoria. Este documento deve ser entregue ao contribuinte no prazo de cinco dias úteis a partir da data de lavratura do ato (cláusula 5, artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). A partir daí, começa a correr o prazo para apresentação de impugnações ao relatório de vistoria. Este período é de um mês a partir da data de recebimento do relatório de auditoria fiscal (cláusula 6, artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa).

O ato é o principal documento no qual são apresentados os resultados de uma auditoria documental. Deve consistir no seguinte peças:

parte introdutória (disposições gerais);
parte descritiva (fatos estabelecidos);
parte final:

Conclusões das autoridades fiscais;

Propostas para a eliminação das violações identificadas;

Entendemos que também devem ser considerados como parte integrante do mesmo os anexos ao ato de auditoria documental, lavrados pela Autoridade Tributária.

Com base no acto de auditoria documental, o chefe (subchefe) da autoridade fiscal toma a decisão de responsabilizar ou recusar a responsabilização com base nos resultados da apreciação dos materiais da auditoria documental (n.º 1 do artigo 101.º do Código Tributário da Federação Russa).

PARA A SUA INFORMAÇÃO

Ao considerar os materiais, o chefe (subchefe) da inspeção deve não apenas estabelecer todas as circunstâncias da violação, mas também identificar as circunstâncias que atenuam a responsabilidade ou excluem completamente a culpa do contribuinte (cláusula 5, artigo 101 do Código Tributário da Rússia Federação). Se ele não fizer isso, a decisão final pode ser contestada em uma autoridade tributária superior e, em seguida, no tribunal (Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 6 de fevereiro de 2013 no caso nº A21-4566 / 2012,13/08/2012 no caso nº A21-8338 / 2011, FAS do distrito de Moscou datado de 10.03.2012 no caso nº A40-107621 / 11-99-463).

Acrescentamos que a não lavratura de acto de auditoria documental é um dos fundamentos para a anulação de decisão proferida pela autoridade fiscal com base nos resultados da apreciação dos materiais de auditoria documental. Os tribunais de arbitragem chegam a esta opinião (Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou datada de 23 de setembro de 2009 No. KA-A40 / 8182-09-2, Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte datada de 12 de novembro de 2009 No. A53-5911/2009).

Portanto, se o fiscal alegar que realizou auditoria documental na declaração apresentada pelo contribuinte e constatou infrações, fica obrigado a lavrar relatório de auditoria. Se ele não fizer isso, a decisão que será tomada com base nos resultados da consideração dos materiais de auditoria pode ser declarada inválida (cláusula 14 do artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa).

Os fiscais de impostos devem lavrar um ato de auditoria documental se forem reveladas violações que não resultaram em subestimação do valor do imposto a pagar?

De acordo com o parágrafo 5º do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa, os inspetores devem redigir um ato em cada caso quando, como resultado da auditoria, forem reveladas violações da legislação tributária, independentemente de os impostos em atraso serem revelados.

Suponha que um contribuinte não tenha apresentado uma declaração de imposto em dia, mas pagou o imposto em dia. Neste caso, o inspetor ainda lavrará ato de fiscalização cameral. Ao mesmo tempo, no ato, indicará o cometimento pelo contribuinte de infração prevista no art. 119 do Código Tributário da Federação Russa (envio tardio de uma declaração à autoridade tributária).

Objeções ao ato de inspeção cameral- uma das ferramentas mais importantes que a lei fornece ao contribuinte para que ele tenha a oportunidade de influenciar a tomada de decisões na sequência dos resultados da auditoria.

Assim, após receber o ato, o contribuinte tem o direito de apresentar suas objeções por escrito ao ato de inspeção à autoridade tributária (cláusula 6, artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). Você pode fazer isso nos seguintes casos:

o contribuinte não concorda com as conclusões e propostas do inspetor tributário sobre o mérito;
o chefe da fiscalização (seu substituto) deve ser apontado para violações dos direitos do contribuinte durante a fiscalização, para erros e imprecisões no ato elaborado.

Apresentação de objeções - certo e não dever do contribuinte. Portanto, as objeções não podem ser apresentadas. Mas, em regra, é necessário apresentar objeções ao ato de uma auditoria documental. Especialmente se uma organização ou um empresário individual (IE) pretende defender sua posição tanto perante o chefe da autoridade tributária (seu substituto), que apreciará os materiais de auditoria, quanto posteriormente em uma autoridade ou tribunal superior.

OBSERVAÇÃO

A importância das objeções aumenta significativamente se a organização (IP) tiver argumentos sobre o mérito das acusações feitas e forem suficientemente convincentes. As objeções e a possibilidade de anulação judicial da decisão com base nos resultados da auditoria são um argumento de peso para o fisco. Assim, a decisão sobre os resultados da auditoria será tomada tendo em conta as impugnações apresentadas pelo contribuinte.

Ressaltamos, em particular, que as objeções não devem apontar para violações formais do procedimento de realização de uma auditoria documental (por exemplo, o prazo para a auditoria, o procedimento de interrogatório, etc.) ou a execução do relatório de auditoria. É aconselhável nos limitarmos a argumentos apoiados em documentos corretamente executados que possam convencer o fisco do erro de suas conclusões.

As objeções são apresentadas por escrito (cláusula 6, artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). Como o Código Tributário da Federação Russa não contém requisitos para a execução e conteúdo de objeções ao ato de uma auditoria documental, o contribuinte tem o direito de formular objeções de qualquer forma.

Ao fazer a parte introdutória das objeções, você deve especificar:

nome da organização ou sobrenome, nome e patronímico (para pessoa física, empresário individual);
o endereço do local de acordo com os documentos constituintes da organização ou o endereço do local de residência (para pessoa física, empresário individual);
TIN e KPP;
data de apresentação das objeções;
o nome exato da autoridade fiscal à qual são apresentadas as objeções;
sobrenome, iniciais e cargo do inspetor que realizou a auditoria documental;
segundo a qual declaração (cálculo) a auditoria foi realizada (imposto, período).

Além disso, você pode mencionar as datas de início e término do cheque.

Nesse caso, você deve indicar imediatamente todo o valor contestado, com a recuperação do qual a organização (IP) não concorda, bem como fornecer argumentos razoáveis.

formule seus argumentos de forma breve e clara, com referências aos artigos do Código Tributário da Federação Russa. Não se esqueça que você precisa se referir às regras na redação que estava em vigor durante o período contestado, e não durante o período em que as objeções estão sendo elaboradas;
tente encontrar decisões judiciais que confirmem sua inocência. É desejável que sejam decisões em seu distrito judicial ou decisões do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa;
se possível, consulte os esclarecimentos do Ministério das Finanças da Rússia, do Serviço Fiscal Federal da Rússia ou do Departamento Regional do Serviço Fiscal Federal da Rússia. Se a sua inspeção lhe deu explicações por escrito sobre o episódio polêmico, não deixe de consultá-las;
você não deve confiar em evidências formais de sua inocência, se deixar levar demais pela interpretação da lei e referências à prática. O melhor argumento é a disponibilidade de documentos que confirmem sua correção (registros contábeis, documentos primários e outros).

PARA A SUA INFORMAÇÃO

O procedimento para apresentação de objeções ao ato de auditoria documental está estabelecido no parágrafo 6º do art. 100 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o parágrafo 6º do art. 100 do Código Tributário da Federação Russa, para a preparação e apresentação de objeções, o contribuinte recebe um mês a partir da data de recebimento de uma cópia do ato de inspeção cameral. O prazo para apresentação de objeções expira no dia correspondente do mês seguinte ao mês em que o ato de uma auditoria documental foi recebido (cláusula 5, artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa).

EXEMPLO 1

A organização recebeu um ato de auditoria documental em 20/01/2015. As objeções devem ser apresentadas até 20 de fevereiro de 2015.

Se o prazo cair em um mês em que não haja data correspondente, o último dia em que as objeções podem ser apresentadas expira no último dia deste mês (parágrafo 2, cláusula 5, artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa) .

EXEMPLO 2

A organização recebeu um ato de auditoria documental em 30/01/2015. As objeções devem ser apresentadas até 28 de fevereiro de 2015.

A organização (IE) tem o direito de apresentar reclamações em qualquer dia do prazo estabelecido, incluindo o último.

As nuances de uma auditoria documental do IVA

Uma auditoria documental do imposto sobre valor agregado é, de acordo com muitos profissionais, a mais complexa e imprevisível. Portanto, o motivo de sua implementação pode não ser erros e inconsistências na prestação de contas, mas uma declaração apresentada à Inspetoria da Receita Federal com o valor declarado do imposto a ser reembolsado do orçamento. Nesse caso, o tamanho do valor reivindicado não importa.

Recorde-se que a diferença entre o valor das deduções fiscais e o valor do IVA apurado nas operações tributáveis após os resultados do período de tributação é passível de compensação.

Uma auditoria documental do imposto sobre o valor acrescentado é sempre acompanhada de um pedido do contribuinte de documentos adicionais que confirmem a validade das deduções. Nesse caso, a fatura serve de base para o comprador aceitar as mercadorias (obras, serviços, direitos de propriedade) apresentadas pelo vendedor para IVA dedutível (artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa).

A partir de 01.01.2015 a lista de casos em que, durante uma auditoria documental, o fisco tem o direito de solicitar documentos adicionais está aumentando. Assim, durante uma auditoria documental de uma declaração de IVA, faturas, documentos primários e outros relacionados a transações, cujas informações estão contidas na declaração apresentada e não correspondem às informações sobre as mesmas operações especificadas (cláusula 8.1 do artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa):

nas declarações de IVA apresentadas por outras pessoas;
nos registos de facturas apresentadas por intermediários - não contribuintes do IVA.

EXEMPLO 3

Com base nos resultados de uma auditoria documental, a inspeção se recusará a reembolsar o IVA ao pagador se ele tiver reivindicado deduções de IVA injustificadamente em faturas relacionadas a períodos anteriores.

Como regra, em tal situação, a organização confirma o período real de recebimento das faturas no diário de correspondência recebida, no livro de compras e no diário de registro das faturas recebidas. Contudo, isto não é o suficiente.

Os fiscais vão salientar que os valores de IVA apresentados ao pagador na aquisição de bens (obras, serviços) são dedutíveis no período de tributação a que tinha direito a fazê-lo, ou seja, este momento não pode ser transferido arbitrariamente para outro período . Esta posição é apoiada pela prática judicial (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 19 de setembro de 2013 no caso nº A81-3853/2012).

Em caso de litígio sobre tal questão, o contribuinte deve atentar para o período em que os bens (obras, serviços) foram registados, uma vez que, regra geral, é a data da fatura que determina a data da sua aceitação e entrega à contraparte sob o contrato.

PARA A SUA INFORMAÇÃO

Os registros de correspondência recebida e os registros de registro de faturas são documentos unilaterais do próprio contribuinte, portanto, não são evidências suficientes de recebimento tardio de faturas.

É importante que o contribuinte atente para os seguintes pontos:

o fato de recebimento de faturas significativamente após as datas nelas indicadas (devido à sua produção com violações e devolução às contrapartes para revisão, trabalho postal ruim e afastamento territorial das contrapartes) deve ser documentado;
A forma mais comum de documentar o facto de as faturas terem sido recebidas posteriormente às datas nelas indicadas é a utilização de envelopes postais com as respetivas datas carimbadas.

As autoridades fiscais, nesses casos, podem estar interessadas no peso da correspondência postal. Se os inspetores provarem objetivamente a impossibilidade de obter faturas em qualquer envelope (por exemplo, no valor de 100 faturas de acordo com a descrição do investimento em um envelope de 20 g), o valor declarado das deduções do IVA pode ser negado. Nesses casos, a prática judicial está do lado dos inspetores (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 6 de dezembro de 2012 no caso nº A41-31731 / 11, Décimo Tribunal Arbitral de Apelação de 29 de agosto de 2012 no caso nº A41-31731 / 11).

Deve-se notar que as faturas emitidas a partir da data de entrada em vigor do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº custo ”(doravante - Resolução nº 117), as correções são feitas pelo vendedor compilando novas cópias deles.

Ao mesmo tempo, não é permitido alterar a data da fatura indicada antes de corrigi-la (cláusula 7 do Anexo nº 1 da Resolução nº 1.137).

De acordo com o parecer do Ministério das Finanças da Rússia, expresso na carta nº 03-07-10/7374 de 12 de março de 2013, um contribuinte pode aplicar uma dedução do IVA por três anos ao apresentar uma declaração atualizada para este imposto para o período em que surgiu o direito de aplicá-lo.

EXEMPLO 4

Um dos fundamentos para cobrança adicional de IVA pode ser o argumento da inspeção sobre a interdependência das partes na transação e, em conexão com isso, o estabelecimento de um preço não mercantil para mercadorias (obras, serviços). A este respeito, um motivo comum para recusar o reembolso (aplicação de deduções) do IVA é a conclusão dos inspetores de que o pagador recebeu benefícios fiscais não razoáveis.

Nesta situação, é importante que o contribuinte saiba que um benefício fiscal só pode ser reconhecido como justificado se for recebido pelo contribuinte fora do seu negócio real ou outra atividade económica. O Decreto do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral da Federação Russa de 6 de abril de 2010 nº 17036/09 estabelece que em cada caso específico é necessário provar como a interdependência implicou um benefício fiscal não razoável e devido ao que exatamente foi formado.

Além disso, durante uma auditoria documental do IVA, as autoridades fiscais frequentemente colocam a questão da integridade das contrapartes. Neste sentido, chamamos a atenção para o facto de a actividade das organizações não poder ficar dependente da presença ou ausência de um número suficiente de bens e (ou) trabalhadores.

Porém, se o IFTS durante a auditoria constatar o cumprimento das obrigações contratuais não no mérito, nesses casos é possível requalificá-las e cobrar impostos adicionais.

Por exemplo, a base para a requalificação de um contrato de representação controverso pode ser a conclusão da autoridade fiscal de que, de fato, a atividade de aquisição e venda de bens foi realizada pela organização não no interesse do principal , mas por conta própria. Portanto, o objetivo da celebração de contratos de agência pode ser interpretado como a obtenção de um benefício fiscal não razoável para a organização, uma vez que o IVA foi calculado sobre a taxa de agência e não sobre a venda de mercadorias.

Resumo

Muitos fatores influenciam o processo e o resultado de uma auditoria fiscal documental:

a qualidade e suficiência dos documentos que comprovam os benefícios fiscais declarados pela organização (empreendedor individual);
competência dos inspetores;
capacidades técnicas dos canais de telecomunicações;
dificuldades de interpretação das normas da legislação tributária e civil.

A este respeito, organizações e empresários não devem subestimar a importância de uma auditoria documental. Pelo contrário, é necessário pesar minuciosamente os possíveis riscos durante a sua implementação e, se necessário, apresentar objeções razoáveis e fundamentadas sobre o mérito das reivindicações apresentadas pelo fisco, a fim de obter o resultado mais indolor com base nos resultados de uma auditoria documental.

Arte. 88 do Código Tributário da Federação Russa abrange o procedimento para a realização de uma auditoria fiscal documental. A auditoria documental tem por objeto assegurar o correto cumprimento pelo contribuinte da obrigação de preenchimento de relatórios. O mecanismo de desk audit começa a partir do momento em que o pagador envia uma declaração de imposto (leia detalhes).

Quem e onde conduz uma auditoria fiscal documental

Uma auditoria documental é realizada por funcionários da Receita Federal dentro dos muros da inspeção.

Como parte de uma auditoria documental, um funcionário do IFTS tem o direito de:

Solicite documentos adicionais. Ao mesmo tempo, a legislação tributária permite que nem todos sejam reclamados durante uma auditoria documental. Assim, por exemplo, o n.º 5 do art. 93 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que é impossível solicitar novamente materiais apresentados anteriormente durante auditorias presenciais ou de escritório. Você pode descobrir quais outros documentos a autoridade fiscal não tem o direito de exigir do artigo.
Interrogar testemunhas. É possível evitar dar provas, nosso artigo dirá a você.
Faça uma inspeção no local. Ao mesmo tempo, as instalações não apenas da pessoa que está sendo verificada podem ser submetidas a inspeção (detalhes).
Realize outras atividades discutidas no artigo.

Quais podem ser os resultados da verificação:

Se forem detectados erros, a Receita Federal é obrigada a lavrar ato sobre isso em 2 vias no prazo de 10 dias após o término da auditoria e enviá-lo ao contribuinte. Você aprenderá como é o ato e quanto tempo leva para ser enviado à pessoa que está sendo verificada no artigo.

Observação! A pessoa auditada pode recorrer do ato das autoridades fiscais no prazo de um mês após o recebimento. Fazendo certo irá ajudá-lo.

Se não forem encontrados erros, a autoridade fiscal não emite quaisquer documentos finais ao pagador (com exceção da verificação da validade do reembolso ao abrigo das declarações 3-NDFL e IVA) quando toma uma decisão. Leia mais sobre a realização de uma auditoria documental do IVA no artigo.

A auditoria documental é uma prerrogativa apenas das autoridades fiscais?

A realização de uma auditoria documental é realizada não apenas pelas autoridades fiscais, mas também por fundos extra-orçamentários, que são orientados pelo art. 34 da Lei Federal "Sobre prêmios de seguro ..." de 24 de julho de 2009 nº 212-FZ, bem como pelos serviços aduaneiros no âmbito do Código Aduaneiro da União Aduaneira.

No decurso das auditorias documentais realizadas pelas alfândegas, as autoridades aduaneiras também têm o direito de solicitar declarações aduaneiras e outros documentos necessários, obter acesso aos objetos da pessoa inspecionada e realizar outras ações. Eles são descritos no artigo.

As auditorias documentais são uma ferramenta eficaz nas mãos das autoridades de controle, pois permitem obter muitas informações sobre a condução dos negócios da pessoa auditada. Nossa seção irá ajudá-lo a entender os meandros deste procedimento, bem como evitar dificuldades durante sua passagem.

1. Essência, funções e objetivos de uma auditoria documental

Objetivos da revisão de mesa

objeto principal

2. Registro dos resultados de uma auditoria documental

A infracção fiscal é um acto ilícito cometido por um contribuinte, cuja responsabilidade é estabelecida por lei. Classificar infração tributária em RFé necessário provar a culpa do contribuinte em cometer um ato ilícito, que pode se expressar tanto em ações quanto em omissões. Está legalmente estabelecido que as empresas e os indivíduos são responsáveis pela prática de infrações fiscais.

Imposto código A Federação Russa estabeleceu as seguintes condições para responsabilizar-se por infrações fiscais:

1. Ninguém pode ser responsabilizado por infrações fiscais, exceto com base e na forma prevista pelo Código Tributário da Federação Russa.

2. Ninguém pode ser repetidamente responsabilizado pela prática da mesma infracção fiscal.

3. Previsto pelo Código Tributário da Federação Russa, responsabilidade por ato cometido físico face, ocorre se não contiver indícios de crime de acordo com a legislação penal da Federação Russa.

4. Atração de pessoas jurídicas uma pessoa responsável por cometer uma infração fiscal não isenta os funcionários de responsabilidades administrativas, criminais e outras previstas na legislação da Federação Russa.

5. A responsabilização do contribuinte pela prática de infracção fiscal não o exonera da obrigação de pagar as quantias devidas de imposto e juros de mora.

6. Uma pessoa é considerada inocente da prática de um delito fiscal até que sua culpa seja provada de acordo com o procedimento previsto na Lei Federal e estabelecida por uma decisão judicial que entrou em vigor legal.

De acordo com a legislação, uma pessoa que cometeu um ato ilícito dolosamente ou por negligência é reconhecida como infratora tributária. Uma infração fiscal é reconhecida como cometida intencionalmente se a pessoa estava ciente da natureza ilegal de suas ações (inação) e deliberadamente permitiu que as consequências prejudiciais de tais ações (inação) ocorressem. Uma infração fiscal é reconhecida como cometida por negligência se a pessoa não estava ciente da natureza ilegal de suas ações (inação) ou não previu a natureza prejudicial das consequências decorrentes dessas ações (inação), mas deve tem e poderia estar ciente e prever isso.

O Código Tributário da Federação Russa estabelece circunstâncias que excluem a culpa de uma pessoa na melhoria de uma infração fiscal, em particular:

prática de ato que contenha indícios de infração tributária decorrente de calamidade natural, outras circunstâncias de emergência e intransponíveis;

prática de ato que contenha indícios de infração tributária, Individual que, no momento de sua prática, estava em um estado em que não podia ter conhecimento das ações praticadas ou gerenciá-las devido a uma condição dolorosa e em outros casos.

As circunstâncias que atenuam a responsabilidade de uma pessoa que cometeu uma infração fiscal podem ser circunstâncias pessoais ou familiares graves, ameaças e coerção por outras pessoas e outras circunstâncias.

Uma circunstância agravante é a prática de uma infração fiscal por uma pessoa anteriormente responsabilizada por infrações fiscais.

Se no decorrer de uma auditoria documental forem revelados erros no preenchimento de documentos ou contradições entre as informações contidas nos documentos apresentados, o contribuinte é informado sobre isso no prazo máximo de três dias úteis, com solicitação de correções apropriadas dentro do prazo estabelecido pela autoridade fiscal, não superior a cinco dias úteis. Caso o sujeito passivo não tenha efetuado as devidas correções no prazo fixado, então, existindo fundamentos para crer que o sujeito passivo cometeu infrações fiscais, deve ser recomendada a sua inclusão no plano de realização de auditorias fiscais de campo.

Se, com base nos resultados de uma auditoria interna às declarações fiscais, forem encontrados erros no cálculo dos valores dos impostos que não impliquem uma subavaliação dos valores dos impostos a pagar ao orçamento, os funcionários dos departamentos responsáveis pela condução interna auditorias fiscais formam registros em duas vias, que, juntamente com as declarações fiscais até o próximo dia útil após a auditoria documental, são transferidos para o departamento de contabilidade e relatórios para lançamento de valores de impostos nas contas pessoais dos contribuintes com base nos resultados de a auditoria de mesa. Após o lançamento dos valores indicados nas contas pessoais dos contribuintes, os registos com indicação da data de devolução e as declarações fiscais com nota do departamento de contabilidade e relatório sobre a operação realizada são devolvidos aos departamentos responsáveis pela realização de auditorias fiscais cameral e arquivados nos arquivos dos contribuintes.

Se uma auditoria documental revelou violações das regras para a elaboração de uma declaração de impostos que levaram a uma subestimação dos valores dos impostos a pagar, o fato de uma infração fiscal foi estabelecido de forma confiável e não requer uma auditoria fiscal no local para confirmá-la, então no prazo de 10 dias a contar da data da auditoria documental, o chefe do órgão fiscal ou o seu substituto toma a decisão de responsabilizar o contribuinte pela prática de infração fiscal. A decisão é redigida na forma de resolução de acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa.

Se o próprio contribuinte descobrir na declaração de IRS que entregou que não existe reflexão ou reflexão incompleta da informação, bem como erros que conduzam a uma subavaliação do valor do imposto a pagar, fica obrigado a efetuar os necessários aditamentos e alterações a declaração de imposto. A questão da responsabilidade do contribuinte neste caso é decidida tendo em conta o disposto no art. 81 do Código Tributário da Federação Russa. Existem três cenários possíveis para o desenvolvimento de eventos, regulamentados pelo Código Tributário da Federação Russa:

1. O pedido de alteração da declaração de rendimentos apresentado antes do termo do prazo de entrega da declaração considera-se arquivado no dia da apresentação do pedido.

2.Se o pedido de alteração da declaração de IRS for feito após o termo do prazo prazo final declaração de imposto de renda, mas antes do vencimento prazo final pagamento do imposto, o sujeito passivo fica exonerado de responsabilidade se o referido requerimento tiver sido feito antes do momento em que o sujeito passivo tomou conhecimento da constatação pela autoridade fiscal do seu erro ou da marcação de vistoria fiscal no local.

3. Se o pedido de alteração da declaração de rendimentos for apresentado fora do prazo de entrega da declaração e do prazo de pagamento do imposto, o sujeito passivo fica exonerado de responsabilidade se o tiver feito antes do momento em que tomou conhecimento do descoberta pela autoridade fiscal de seu erro ou sobre a nomeação de uma verificação fiscal de saída. Neste caso, o contribuinte fica exonerado de responsabilidade, desde que, antes de apresentar tal requerimento, pague ao orçamento o valor do imposto em falta e as respetivas multas.

A decisão da Autoridade Tributária de responsabilizar o contribuinte pela prática de infração fiscal com base nos resultados da auditoria documental deve indicar:

Circunstâncias da infração tributária praticada pelo contribuinte;

Documentos e outras informações que confirmem essas circunstâncias;

Circunstâncias atenuantes ou agravantes da culpa do contribuinte na prática de infrações fiscais; tipos de infrações fiscais;

O valor das sanções fiscais aplicadas com referência às normas relevantes do Código Tributário da Federação Russa.

Com base na decisão de responsabilização do contribuinte pela prática de infração fiscal, o contribuinte é intimado a pagar as dívidas fiscais, multas, montantes das sanções fiscais, bem como a sanar as infrações identificadas. O pedido deve ser enviado no prazo de 10 dias a contar da data da emissão da respetiva decisão. O requerimento e cópia da decisão são entregues ao contribuinte ou ao seu representante contra recibo ou por outro meio, com indicação da data da recepção dos referidos documentos pelo contribuinte ou seu representante.

Se, por dolo do contribuinte, não lhe for possível entregar o requerimento ou a cópia da decisão da administração tributária, consideram-se recebidas pelo contribuinte seis dias após o seu envio por correio registado.

Registro dos resultados de uma auditoria documental

No parágrafo 5º do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa contém uma regra segundo a qual uma pessoa que realiza uma auditoria fiscal de mesa é obrigada a considerar as explicações e documentos apresentados pelo contribuinte. Se, após exame das explicações e documentos apresentados ou na ausência de explicações do contribuinte, a autoridade tributária constatar a existência de infração fiscal ou outra infração legislação sobre impostos e taxas, os funcionários da autoridade fiscal são obrigados a elaborar um relatório de auditoria na forma prescrita pelo art. 100 do Código Tributário da Federação Russa.

Até 1º de janeiro de 2007, o Código Tributário da Federação Russa não obrigava a elaborar atos de auditorias fiscais de câmera, mas também não o proibia. Uma das principais inovações no procedimento de auditoria documental foi a obrigatoriedade de elaboração de relatório de auditoria documental pelos funcionários da autoridade fiscal.

De acordo com o § 2º do art. 100 do Código Tributário da Federação Russa, o ato de uma auditoria fiscal deve ser assinado pelas pessoas que realizaram a auditoria relevante e pela pessoa em relação a quem esta auditoria foi realizada (seu representante). Na recusa da pessoa em relação a quem a auditoria fiscal foi realizada, ou seu representante para assinar o ato, uma entrada correspondente é feita no relatório de auditoria fiscal do Código Tributário da Federação Russa estabelece uma lista de detalhes obrigatórios que deve ser indicado no ato de uma auditoria fiscal cameral (cláusula 3, artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa).

Deve-se notar que anteriormente o Código Tributário da Federação Russa não impunha requisitos sobre a estrutura do relatório de auditoria fiscal.

O Despacho nº SAE-3-06/892a, utilizado na condução e processamento dos resultados de auditorias fiscais e demais medidas de controle tributário iniciadas após 31 de dezembro de 2006, aprovou os formulários de atos de uma auditoria fiscal de escritório e de campo (campo repetido) ( Anexos nº 4, 5 do Despacho nº SAE-3-06/892a), bem como os requisitos para a elaboração de relatório de auditoria fiscal (Anexo nº 6 do Despacho nº SAE-3-06/892a.

No parágrafo 5º do art. 100 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que o ato de uma auditoria fiscal deve ser entregue à pessoa em relação à qual a auditoria foi realizada, ou ao seu representante contra recibo ou transferido de outra forma, indicando a data da seu recebimento pela pessoa indicada (seu representante).

Se a pessoa a respeito da qual a auditoria foi realizada, ou seu representante, evadir o recebimento do relatório de auditoria fiscal, esse fato deve ser refletido no relatório de auditoria fiscal; o relatório de auditoria fiscal é enviado por correio registado no local firmas(subdivisão separada) ou local de residência de um indivíduo. rostos. Se o ato de auditoria fiscal for remetido por correio registado, a data de entrega desse ato é o sexto dia a contar da data de envio da carta registada.

No parágrafo 6º do art. 100 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que a pessoa em relação a quem foi realizada a auditoria fiscal (seu representante), em caso de desacordo com os fatos expostos no relatório da auditoria fiscal, bem como com as conclusões e propostas dos fiscais, no prazo de 15 dias a contar da data da recepção do relatório da auditoria fiscal, tem o direito de apresentar à autoridade fiscal competente, impugnações escritas ao referido acto no seu conjunto ou às suas disposições individuais. Ao mesmo tempo, o contribuinte tem o direito de anexar documentos (cópias autenticadas dos mesmos) confirmando a validade de suas objeções às reclamações escritas ou no prazo acordado para transferência para a autoridade tributária.

Imposto sobre a Rússia na auditoria de mesa

(conforme alterado pelo Federal lei datado de 27 de julho de 2006 N 137-FZ)

1. A auditoria fiscal interna é realizada no local da autoridade fiscal com base nas declarações fiscais (cálculos) e documentos apresentados pelo contribuinte, bem como outros documentos sobre as atividades do contribuinte, à disposição da autoridade fiscal .

2. Uma auditoria fiscal interna é realizada por funcionários autorizados da autoridade fiscal de acordo com as suas funções oficiais sem qualquer decisão especial do chefe da autoridade fiscal no prazo de três meses a contar da data de apresentação da declaração fiscal (cálculo) pelo contribuinte.

(cláusula 2 conforme alterada pelo Federal lei datado de 26 de novembro de 2008 N 224-FZ)

3. Se uma auditoria fiscal interna revelar erros na declaração de imposto (cálculo) e (ou) contradições entre as informações contidas nos documentos apresentados, ou se as informações fornecidas pelo contribuinte forem inconsistentes com as informações contidas nos documentos os documentos detidos pela administração tributária e por esta recebidos no decurso da fiscalização fiscal, sendo o contribuinte informado com obrigação de prestar os devidos esclarecimentos ou proceder às devidas correções no prazo fixado no prazo de cinco dias.

4. O contribuinte que apresente esclarecimentos à autoridade tributária sobre os erros identificados na declaração (cálculo) e (ou) contradições entre as informações contidas nos documentos apresentados tem o direito de apresentar adicionalmente à autoridade fiscal extratos do imposto e (ou) registros contábeis e (ou ) outros documentos que confirmem a exatidão dos dados inseridos na declaração de imposto (cálculo).

5. A pessoa que efectue uma auditoria fiscal cameral é obrigada a considerar as explicações e documentos apresentados pelo sujeito passivo. Se, após exame das explicações e documentos apresentados ou na ausência de explicações do contribuinte, a autoridade tributária constatar a existência de infração fiscal ou outra infração legislação sobre impostos e taxas, os funcionários da autoridade fiscal são obrigados a elaborar um relatório de auditoria na forma prevista no artigo 100 deste Código.

6. Na realização de auditorias fiscais internas, as autoridades fiscais também têm o direito de exigir, de acordo com o procedimento estabelecido, aos contribuintes que utilizem documentos de contribuintes que confirmem o direito desses contribuintes a essas incentivos fiscais.

7. Na realização de uma auditoria fiscal documental, a autoridade fiscal não pode solicitar informações e documentos adicionais ao contribuinte, salvo disposição em contrário deste artigo ou a apresentação de tais documentos juntamente com uma declaração fiscal (cálculo) esteja prevista por este código.

8. Na entrega da declaração de imposto sobre o valor acrescentado, em que seja declarado o direito à restituição do imposto, procede-se à auditoria documental tendo em conta as especificidades previstas no presente número, com base nas declarações fiscais e nos documentos apresentados pelo contribuinte nos termos deste código.

A autoridade tributária tem o direito de exigir ao sujeito passivo documentos que comprovem, nos termos do artigo 172.º deste Código, a legitimidade da aplicação das deduções fiscais.

9. Na realização de auditoria fiscal documental sobre impostos relativos à utilização de recursos naturais, as autoridades fiscais têm o direito de, para além dos documentos previstos no n.º 1 deste artigo, exigir do contribuinte outros documentos que sirvam de base à cálculo e pagamento de tais impostos.

9.1. Se, antes do termo da fiscalização interna, o sujeito passivo apresentar declaração (cálculo) alterada nos termos do artigo 81.º deste Código, a fiscalização interna da declaração (cálculo) anteriormente apresentada é encerrada e inicia-se uma nova auditoria fiscal interna com base na declaração fiscal alterada (cálculo). O encerramento de uma auditoria fiscal documental significa o encerramento de todos os atos da autoridade fiscal em relação à declaração fiscal (cálculo) anteriormente arquivada. Ao mesmo tempo, os documentos (informações) recebidos pela autoridade fiscal no âmbito da auditoria interna encerrada podem ser utilizados na realização de medidas de controle fiscal em relação ao contribuinte.

(A cláusula 9.1 foi introduzida pela Lei Federal nº 224-FZ de 26 de novembro de 2008)

10. As regras previstas neste artigo aplicam-se também aos contribuintes de taxas, agentes fiscais, salvo disposição em contrário deste código.

Verificação documental à luz da mais recente prática de arbitragem

Apesar de sua prevalência e rotina, uma auditoria documental ainda continua sendo o evento menos formalizado. Talvez seja por isso que a sua implementação causa tanta polémica, incluindo litígios, aquando do reembolso do IVA ou do imposto sobre o rendimento. E nem sempre as exigências do fisco são legais, principalmente nos pedidos de emissão de documentos primários. Como se comportar corretamente durante a “reunião de câmera” para evitar multa? Analisando as últimas sentenças arbitrais, o autor do artigo recomenda seguir um determinado procedimento, comprovado pela prática judicial positiva, para lidar com os fiscais.

Uma auditoria documental é realizada com base em declarações fiscais (cálculos) e documentos apresentados organização e necessários para o cálculo e pagamento de impostos. Além disso, documentos sobre as atividades do contribuinte estão envolvidos na auditoria (cláusula 1, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa).

Na prática, podem ocorrer situações em que as empresas não apresentem declarações fiscais à inspecção. É possível realizar uma auditoria documental neste caso?

O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa responde a esta questão negativamente (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 26 de junho de 2007 N 1580/07, determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de abril 12, 2007 N 1580/07). Em um dos casos, os desembargadores rejeitaram diretamente o argumento da Inspetoria sobre a admissibilidade de uma auditoria documental, independentemente da apresentação de declarações. De acordo com o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, na sua ausência, as autoridades fiscais devem usar outros tipos de controle tributário.

Definir a data de início da auditoria

Uma auditoria documental é realizada por funcionários das autoridades fiscais sem qualquer decisão especial e preliminar. E o próprio contribuinte não é informado sobre o seu início. Pode ser realizado no prazo de três meses a partir da data de apresentação da declaração e dos documentos anexados a ela, salvo disposição em contrário da lei (cláusula 2, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Estas disposições são importantes. Freqüentemente, é simplesmente impossível determinar a data exata para o início de uma auditoria documental, pois nenhuma decisão é tomada sobre isso.

A prática mostra que você não deve interpretar o período de verificação de três meses muito literalmente. Na opinião do Supremo Tribunal Arbitrazh da Federação Russa, mantê-lo fora desse período não pode, por si só, levar à recusa de atender à reivindicação das autoridades fiscais de cobrança de impostos, multas e juros. multas(Cláusula 9 da carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 17 de março de 2003 N 71 "Revisão da prática de resolução de casos por Tribunais de Arbitragem relacionados à aplicação de certas disposições da parte um do Imposto Código da Rússia").

Portanto, pode-se argumentar que esse período de uma auditoria documental não é restritivo. A sua caducidade não impede a identificação dos factos de não pagamento do imposto e a adoção de medidas para a sua cobrança coerciva. No entanto, esse período é levado em consideração se a organização for responsabilizada pela não apresentação de documentos como parte de uma auditoria documental (cláusula 1, artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).

O prazo de prescrição para responsabilização é de três meses após o depósito da declaração.

Se a exigência da autoridade tributária de apresentar documentos for recebida após três meses a partir da data de apresentação da declaração, então a responsabilidade nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa não ocorre. Esta conclusão é evidenciada pela prática de arbitragem (decisões do FAS ZSO de 24 de julho de 2007 N F04-4768 / 2007, FAS MO datado de 27 de dezembro de 2007 N KA-A40 / 13627-07).

Quais documentos podem ser solicitados durante uma verificação cameral

As disputas mais acirradas com o fisco são sobre a necessidade de apresentação de determinados documentos. Além disso, qualquer inspetor comum pode solicitá-los sem sair de seu escritório. Além disso, sua demanda não precisa da aprovação do chefe da inspeção.

O Código Tributário da Federação Russa especifica casos excepcionais de solicitação de documentos adicionais

Antes de mais, recordamos que a autoridade fiscal tem o direito de exigir a apresentação de outros documentos durante a “reunião à porta fechada”, exceto os já apresentados pela empresa, apenas se tiver revelado:

erros na declaração de imposto (cálculo);

contradições entre as informações dos documentos apresentados;

divergência entre as informações do contribuinte e as informações dos documentos à disposição da fiscalização e obtidos no curso do controle tributário.

No entanto, os tribunais acreditam que um simples erro de digitação na declaração que não mudou base tributária, não deve servir de base para a exigência de quaisquer documentos adicionais (decreto FAS GSO datado de 13 de fevereiro de 2008 N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Se as circunstâncias acima estiverem ausentes, as autoridades fiscais não têm o direito de exigir documentos adicionais. Esta conclusão é apoiada por muitos tribunais de arbitragem(Resoluções do FAS UO datado de 05.05.2008 N F09-3221 / 08-S2; FAS VVO datado de 19.07.2007 N A82-16739 / 2006-27; FAS PO datado de 12.01.2006 N A65-12104 / 2005-CA1-32 ).

Como abraçar a imensidão, ou é possível apresentar absolutamente todos os documentos solicitados?

Você não pode exigir que a organização forneça "tudo no mundo" de documentos. Conforme explicado na resolução do FAS ZSO de 11.04.2005 N F04-1852 / 2005, a reclamação de "primário" para confirmar a conformidade dos relatórios fiscais com a situação real significa a transformação de auditorias documentais em auditorias de campo (artigo 89 do Código Tributário da Federação Russa).

É proibida a realização de auditoria na repartição do contribuinte

Além disso, os fiscais nem precisam comparecer na empresa. Todos os documentos necessários são enviados por ela de forma independente. A substituição de uma inspeção documental por uma inspeção in loco conduz ao incumprimento das garantias associadas ao procedimento para a sua realização e, sobretudo, à proibição de uma inspeção in loco repetida.

Assim, o direito conferido ao Fisco durante uma auditoria documental de exigir informações adicionais da empresa, de receber esclarecimentos e documentos, é limitado por sua essência. Nesse sentido, o fisco pode reclamar apenas os papéis diretamente relacionados aos erros encontrados nas declarações.

É verdade que, além disso, eles têm o direito de exigir documentos em casos excepcionais. A prática judicial também atesta isso (decisões do FAS PO datadas de 20.03.2008 N A65-25305 / 07; FAS VSO datadas de 25.09.2007 N A19-6054 / 40-07-Ф02-6671 / 2007). Tais casos incluem a apresentação de documentos que:

confirmar o direito de incentivos fiscais(cláusula 6, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa);

confirmar a aplicação de deduções fiscais para IVA ao enviar uma declaração (cláusula 8, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa);

constituem a base de cálculo e pagamento dos impostos associados à utilização de recursos naturais(Cláusula 9, Artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa).

Vamos considerar outro exemplo. No decurso de uma auditoria documental, as autoridades fiscais exigiram ao produtor agrícola, que não procedeu à passagem para um único imposto agrícola, documentos sobre a legalidade da aplicação de uma taxa zero sobre imposto de Renda. O contribuinte recorreu judicialmente das ações do fisco. Segundo o tribunal, esta taxa não é um benefício fiscal. Ele atua como um elemento independente de tributação. Portanto, o contribuinte não tem o direito de alterá-lo a seu critério. Devido ao fato de o Código Tributário da Federação Russa não prever a apresentação pelo contribuinte de quaisquer documentos que comprovem a aplicação da alíquota zero, a fiscalização não teve motivos para exigir os documentos (Decreto da FAS UO de 05/ 06/2008 N F09-3057 / 08-C3).

O inspetor, tendo descoberto um erro nos documentos, é obrigado a exigir uma explicação

Os fiscais que constatarem erro na declaração ou em outros documentos apresentados não só têm direito, como também são obrigados a exigir a apresentação de explicações e documentos que comprovem a correta apuração e o pagamento pontual dos tributos. Tal interpretação do parágrafo 3º do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa foi dado na definição do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 12 de julho de 2006 N 267-O. Se anteriormente a autoridade tributária, tendo descoberto tais erros, pudesse iniciar o procedimento de responsabilização sem informar a pessoa que está sendo auditada, então, após o surgimento da posição do Tribunal Constitucional da Federação Russa, tais ações são inaceitáveis.

Assim, uma das varas federais distritais recusou a fiscalização para atender suas demandas. O diferendo começou por causa das declarações aduaneiras, cujas cópias o contribuinte apresentou para confirmar a validade da aplicação da taxa zero de IVA. A fiscalização da Receita Federal negou-lhe a restituição do imposto "input" devido à "ilegibilidade" das cópias das declarações aduaneiras.

O tribunal, referindo-se à decisão do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 12 de julho de 2006 N 267-O, observou que, tendo estabelecido a “ilegibilidade” das cópias dos documentos, os inspetores foram obrigados a convidar o contribuinte a apresentar seus originais. Como isso não foi feito, o fisco não tinha o direito de não aceitá-los (Decreto do FAS VSO de 17.04.2008 N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08). De forma semelhante foi considerada a situação com fatura “defeituosa” (Decreto FAS DO de 21 de abril de 2008 N F03-A04 / 08-2 / 1063).

Em princípio, os tribunais recusam-se muitas vezes a satisfazer as exigências da inspecção se estas se basearem nos resultados de uma auditoria documental, na qual não foram solicitados quaisquer documentos adicionais, apesar de se ter verificado um erro na declaração (decretos do FAS MO de 04/09/2008 N KA-A40 / 86-08; FAS UO datado de 29 de fevereiro de 2008 N F09-866 / 08-C2; FAS TsO datado de 19 de setembro de 2007 N A64-5533 / 06-16).

Mas se a organização, por sua própria culpa, não apresentou os documentos solicitados, não poderá contar com a aplicação do parágrafo 3 do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa. Uma situação semelhante surge frequentemente quando uma autoridade fiscal decide reembolsar o IVA de acordo com o art. 165 e 176 do Código Tributário da Federação Russa. Eles estabelecem uma lista de documentos que o contribuinte que requer a restituição do imposto "insumo" deve apresentar à autoridade fiscal. A ausência de pelo menos um deles é a base para a recusa de compensação. Nesse caso, a inspeção não é obrigada a enviar à empresa uma solicitação de apresentação de documentos ausentes.

Como o contribuinte não apresentou os documentos devidamente assinados, é legal a decisão da fiscalização com base na análise dos documentos de que dispunha. Uma conclusão diferente dos juízes seria contrária à posição legal do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, estabelecida em várias decisões (decisões do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 18 de abril de 2006 N 16470/05, de 16 de maio de 2006 N 14873/05, de 16 de maio de 2006 N 14874/05, de 21 de setembro. 2005 N 4152/05 e datado de 06.07.2004 N 1200/04). Mesmo que o contribuinte, após a recusa da inspecção a indemnizar, apresente os documentos necessários directamente na sessão do tribunal, o tribunal não tem o direito de os avaliar (Decreto do FAS DO de 11.04.2008 N F03-A04 / 07- 2/5384).

O procedimento para revisar os materiais recebidos durante a auditoria

A inspeção tem exatamente dez dias após a inspeção para elaborar um ato com base em seus resultados (parágrafo 2, cláusula 1, artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). Durante esta consideração dos materiais da "sala de câmara" deve ocorrer com a participação obrigatória de um representante da organização. É sempre dada atenção ao cumprimento deste requisito tribunais de arbitragem.

A violação do procedimento de verificação leva à invalidade de seus resultados

Se as autoridades fiscais ainda não notificarem o contribuinte auditado sobre a hora e o local de consideração dos resultados da auditoria, sua decisão final poderá ser declarada ilegal. Ao mesmo tempo, os tribunais geralmente não entram na essência da disputa se estabelecerem o próprio fato de tal violação. Eles reconhecem os resultados da verificação como inválidos (Portaria do Órgão Central FAS de 4 de março de 2008 N A14-5448-2007/223/28).

Assim, a falta de notificação à organização da data de consideração dos materiais é fundamento incondicional para a anulação da respectiva decisão da administração fiscal. O direito do contribuinte de saber a hora e o local de apreciação dos materiais de auditoria está fundamentado no art. 21 do Código Tributário da Federação Russa. Afinal, ele deve ter uma oportunidade real de representar e proteger seus interesses (Decreto da FAS VVO de 27 de agosto de 2007 N A82-15661 / 2006-20).

Fontes

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Enciclopédia do investidor. 2013 .

A principal condição, sem a qual uma auditoria documental simplesmente não pode começar, é a apresentação pelo contribuinte de uma declaração ou cálculo de imposto (cláusula 1, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, não importa em que período a declaração foi arquivada (fiscal ou declarativa), e também qual o status dessa declaração (primária ou esclarecida). Deve-se notar que nenhuma decisão especial sobre a realização de uma auditoria é emitida - a “sala de câmeras” é realizada por inspetores fiscais como parte de suas funções oficiais normais (cláusula 2, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa) .

Isso implica a primeira regra: uma auditoria documental só é possível com base em uma declaração. Se o contribuinte não tiver apresentado a declaração no prazo estabelecido, a inspeção não tem o direito de realizar uma auditoria documental com base em outros documentos. Da mesma forma, as autoridades fiscais não estão habilitadas a realizar uma auditoria documental de outros documentos que o contribuinte apresente às autoridades fiscais, mas que não sejam uma declaração ou cálculo de imposto (por exemplo, formulários 2-NDFL).
O que exatamente os inspetores verificarão? Com base nas normas do Código Tributário, a “sala de câmara” consiste numa simples verificação aritmética dos dados apresentados, comparando-os com relatórios anteriores e outras informações já disponibilizadas à Inspeção Fiscal.

Isso significa que as autoridades fiscais podem exigir quaisquer documentos adicionais em casos estritamente limitados. Isso inclui declarações de IVA nas quais um imposto é solicitado para reembolso (cláusula 8, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa), bem como declarações com benefícios declarados (cláusula 6, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa) . Além disso, a inspeção pode exigir documentos adicionais durante uma auditoria documental de declarações sobre impostos relacionados a recursos naturais (por exemplo, sobre um imposto sobre a extração de minerais ou impostos especiais de consumo sobre petróleo, gás, etc.). Em outros casos, é proibido exigir documentos adicionais do contribuinte (cláusula 7, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa).
Assim, derivamos a segunda regra: na maioria dos casos, uma auditoria documental é uma verificação da correção da determinação da base de cálculo e do valor do imposto a pagar com base nos dados indicados pelo próprio contribuinte na mesma declaração.

Termos de verificação

Assim, a declaração foi entregue e a fiscalização iniciou sua checagem cameral. Quanto tempo pode demorar um cheque? O prazo de "câmera" está claramente fixado no Código Tributário - três meses a partir da data de apresentação da declaração (cláusula 2, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Note-se que o prazo é calculado a partir da data de entrega da declaração, e não a partir do prazo fixado no Código Tributário para a sua apresentação.

Além disso, deve-se ter em mente que, neste caso, não estamos falando de meses civis, mas de um período de tempo (artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, de acordo com declaração apresentada, por exemplo, em 19 de junho, o prazo para uma auditoria documental começará a correr a partir de 20 de junho (de acordo com o artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa, os prazos começam a correr a partir do próximo dia). A data de vencimento é 21 de setembro. Afinal, o dia 20 de setembro deste ano cai no domingo e, nesses casos (de acordo com o já mencionado artigo 6.1 do Código Tributário da Federação Russa), o prazo é adiado para o próximo dia útil.

Um ponto importante: você não pode estender a “casa da câmera”. Nem a autoridade fiscal, nem o Ministério das Finanças, nem o tribunal têm o direito de prorrogar. Assim, um ato elaborado fora do prazo de três meses pode ser considerado prova obtida em violação do Código Tributário e, portanto, inválido (cláusula 4 do artigo 101 do Código Tributário da Federação Russa).

Quais períodos podem verificar

Outro ponto importante que tradicionalmente preocupa os contribuintes durante as auditorias é a “profundidade” da auditoria. Ou seja, o prazo que o fisco tem o direito de fiscalizar. No caso de uma auditoria documental, a resposta a esta pergunta é muito simples. Apenas o período para o qual a declaração é apresentada é sempre verificado.

Ao mesmo tempo, a inspeção no âmbito de uma auditoria documental não tem o direito de “tocar” nem os períodos anteriores nem os subsequentes. Além disso, se o contribuinte decidir repentinamente apresentar uma declaração atualizada por um período superior a três anos, a inspeção também será obrigada a realizar uma auditoria documental dessa declaração (cláusula 1, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa) . Isso significa que uma auditoria documental não está sujeita à proibição de períodos de estudo superiores a três anos a partir da data atual. (No entanto, não faz sentido apresentar uma declaração de imposto por períodos superiores a três anos a partir da data atual, porque não será possível devolver ou compensar o imposto por esses períodos (artigo 78 do Código Tributário da Federação Russa)).

Não se aplica no caso de "câmera" e a proibição de re-verificação do mesmo período. Afinal, como já mencionamos, a fiscalização tributária é obrigada a realizar tal auditoria em qualquer declaração apresentada pelo contribuinte (artigo 1º, artigo 88º do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, se o contribuinte enviar uma declaração atualizada para o período já verificado, a inspeção deverá realizar uma “sala de câmeras” sobre ela (cláusula 1, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, o número de auditorias documentais, por exemplo, do imposto de renda do primeiro semestre de 2009 depende da própria organização. Quantas declarações para este período específico o contador apresentará, tantas auditorias documentais ocorrerão.

Erros encontrados

Todos os erros, imprecisões, contradições, etc., descobertos durante uma auditoria documental, a inspeção é obrigada a informar o contribuinte (cláusula 3, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Ao mesmo tempo, a inspeção deve exigir que o contador forneça explicações ou faça alterações na declaração. O Código Tributário não especifica de que forma a inspeção deve transferir esse requisito para o contribuinte. As próprias autoridades fiscais acreditam que é enviado ao contribuinte da mesma forma que outros documentos - por escrito. A demanda é entregue pessoalmente e, se isso não for possível, é entregue pelo correio (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 01.08.08 nº ШТ-8-2 / [e-mail protegido]). Na prática, no entanto, essas informações são muitas vezes comunicadas oralmente. Ressalte-se que a via oral de comunicação priva a fiscalização da oportunidade de multar o contribuinte pelo descumprimento da exigência de esclarecimentos ou de alterações. (A multa correspondente no valor de 50 rublos é prevista no parágrafo 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, não aconselhamos deixar sem resposta a demanda oral da inspeção. Mesmo que o contador tenha certeza de que está certo, esse mecanismo permite transmitir seu ponto de vista à fiscalização e justificá-lo. E isso pode resolver a disputa em um estágio inicial, mesmo antes que uma decisão sobre a verificação seja tomada.

Simultaneamente às explicações, o contador pode enviar documentos comprobatórios adicionais à inspeção (cláusula 4, artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Aqui devemos lembrar que a prestação de documentos complementares é um direito, não uma obrigação do contribuinte. Como escrevemos acima, a inspeção não tem o direito de exigir o fornecimento de tais documentos.

Registro de resultados

A apresentação dos resultados da “sala de câmeras” depende da identificação de violações. Se a verificação foi bem-sucedida para a organização, nenhum documento é elaborado com base em seus resultados. Se o cheque revelar violações, dentro de 10 dias úteis após o término do cheque, é lavrado um ato (cláusula 1 do artigo 100 do Código Tributário da Federação Russa). Este acto é entregue ao contribuinte no prazo de cinco dias úteis, que pode apresentar as suas impugnações.

O procedimento adicional para revisão do ato não é diferente de uma auditoria no local, que discutiremos em detalhes em um dos próximos artigos. Resumidamente, o procedimento é o seguinte. A Autoridade Tributária marca data para apreciação do ato, que deve ser comunicado ao contribuinte. Assim, o contribuinte tem o direito de estar presente durante a apreciação do relatório de auditoria. Com base nos resultados dessa consideração, é tomada a decisão de responsabilizar ou recusar. Ao mesmo tempo, em ambos os casos, o contribuinte pode ser convidado a pagar impostos e multas adicionais. Qualquer uma dessas decisões o contribuinte pode apelar primeiro para uma autoridade tributária superior e depois para o tribunal.

É a principal forma de controle tributário e é realizada na sede do fisco.

A auditoria fiscal documental tem por objetivo controlar o cumprimento por parte do contribuinte, pagador de taxas ou agente fiscal da legislação sobre impostos e taxas.

Prazo para realização de auditoria fiscal

Uma auditoria fiscal interna começa após a apresentação de uma declaração de imposto ou cálculo à repartição de finanças.

Para iniciar a auditoria, nenhuma decisão especial do chefe da autoridade fiscal é necessária.

A auditoria fiscal documental é realizada no prazo de três meses a contar da data de apresentação da declaração fiscal (cálculo) pelo contribuinte.

O assunto de uma auditoria fiscal cameral

A auditoria fiscal interna é realizada com base nas declarações fiscais (cálculos) e documentos apresentados pelo sujeito passivo, bem como outros documentos relativos à atividade do sujeito passivo, à disposição da autoridade fiscal.

Outros documentos incluem:

declarações fiscais apresentadas anteriormente (cálculos);

documentos recebidos pela autoridade fiscal com a declaração fiscal inicial (cálculo) durante uma auditoria fiscal interna da declaração fiscal revisada (cálculo);

documentos previamente recebidos (compilados) no curso de auditorias fiscais de campo e cameral, outras medidas de controle fiscal;

documentos recebidos pela autoridade fiscal no exercício de outras funções que são legalmente atribuídas à competência das autoridades fiscais (para controle de moeda, verificações de caixas registradoras, integridade da contabilidade de receita e assim por diante);

decisões (resoluções) das autoridades fiscais;

declarações e mensagens recebidas do contribuinte e de terceiros;

materiais recebidos de órgãos policiais e outros, de fundos extra-orçamentários, inclusive de acordo com acordos departamentais com o Serviço Fiscal Federal da Rússia, acordos departamentais regionais e assim por diante;

outros documentos e informações obtidos legalmente, incluindo aqueles especificados nos documentos metodológicos do Serviço Fiscal Federal da Rússia na realização de uma análise pré-auditoria do contribuinte.

Quais documentos e explicações o IFTS tem o direito de exigir durante uma auditoria fiscal documental

Durante uma auditoria documental da declaração, o IFTS tem o direito de exigir que a organização apresente documentos ou explicações adicionais nas seguintes situações:

Situação	Qual o direito de exigir o IFTS
Erro encontrado na declaração	Explicações ou declaração corrigida (especificada).
Foi revelado que as informações contidas na declaração contradizem as informações dos documentos apresentados	Explicações ou declaração corrigida (especificada).
Foi revelado que as informações contidas na declaração não correspondem às informações dos documentos disponíveis na Receita Federal	Documentos que confirmem a veracidade das informações da declaração.
Declaração de perda enviada	Explicações que justifiquem o valor da perda.
Foi apresentada declaração alterada, em que o valor do imposto a pagar é inferior ao da declaração apresentada anteriormente para o mesmo período	Explicações que justificam a redução do imposto.
Decorridos dois anos sobre o último dia do prazo de entrega da declaração, é apresentada uma declaração retificada, na qual, relativamente à declaração apresentada anteriormente, é acrescido o prejuízo ou diminuído o valor do imposto apurado para pagamento.	Quaisquer documentos que confirmem a razoabilidade de reduzir o valor do imposto a pagar ou aumentar a perda, incluindo: documentos de origem; registros de contabilidade fiscal
Os documentos de acompanhamento obrigatórios não são anexados à declaração	Documentos a anexar à declaração. Por exemplo, documentos comprovativos da taxa zero de IVA.
	Documentos que comprovem sua elegibilidade para esses benefícios. Por exemplo, documentos comprovativos da execução de serviços isentos de IVA
A declaração de IVA indica o montante do imposto a reembolsar	Documentos que confirmam a legitimidade das deduções do IVA. Por exemplo, faturas de fornecedores, documentos primários para a compra de mercadorias (obras, serviços)
A declaração de IVA contém informações sobre transações que: ou contradizem outras informações da mesma declaração; ou não correspondem às informações sobre as mesmas transações contidas na declaração de IVA apresentada por outra pessoa, ou no diário de contabilidade de faturas apresentado por uma pessoa que é obrigada a enviar tal diário à Inspetoria da Receita Federal	Explicações e quaisquer documentos (incluindo faturas e documentos primários) relacionados a transações, nas informações sobre as quais são reveladas contradições ou inconsistências.
Declaração sobre o imposto de extração mineral, impostos sobre a água ou a terra apresentados	Documentos que servem de base para o cálculo e pagamento desses impostos.

O procedimento para conduzir uma auditoria fiscal documental

Em caso de detecção de erros e (ou) contradições entre as informações contidas nos documentos apresentados, ou inconsistências entre as informações prestadas pelo contribuinte e as informações contidas nos documentos detidos pela autoridade fiscal e por esta recebidos durante o controlo fiscal, esta é comunicada ao sujeito passivo com a obrigação de prestar, no prazo de cinco dias, as devidas explicações ou proceder às devidas correções no prazo fixado.

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Introdução

O procedimento para conduzir uma auditoria documental

Registro dos resultados de uma auditoria documental

As nuances de uma auditoria documental do IVA

Resumo

Quem e onde conduz uma auditoria fiscal documental

A auditoria documental é uma prerrogativa apenas das autoridades fiscais?

Termos de verificação

Quais períodos podem verificar

Erros encontrados

Registro de resultados

Prazo para realização de auditoria fiscal

O assunto de uma auditoria fiscal cameral

Quais documentos e explicações o IFTS tem o direito de exigir durante uma auditoria fiscal documental

O procedimento para conduzir uma auditoria fiscal documental