Venda de imobilizado IVA. Recuperação de IVA na venda abaixo do valor residual de um ativo imobilizado subdepreciado. Contabilização de uma perda na venda de ativos fixos

Código Tributário da Federação Russa; Existem mais dois casos em que é necessário recuperar o IVA. 171 do Código Tributário da Federação Russa, então, no período em que você recebe o direito de deduzir o IVA apresentado a você pelo fornecedor como um todo sobre mercadorias enviadas, você precisa restaurar o IVA antecipadamente; Se você transferiu um adiantamento para o fornecedor por conta de entregas futuras, aceitou o IVA para dedução de acordo com o parágrafo 12 do art. 171 do Código Tributário da Federação Russa, e a entrega não ocorreu (não ocorreu na íntegra) devido à rescisão do contrato ou alteração em suas condições e o adiantamento foi devolvido, você deve restaurar o IVA “adiantado” no período em que o valor do pré-pagamento lhe foi devolvido.

É possível recuperar o IVA de um ativo imobilizado subdepreciado?

Atenção

Como se depreende da norma supra, o Código Tributário não contém disposições que obriguem à recuperação do IVA na alienação (qualquer outra alienação) de bens do imobilizado antes do termo da sua vida útil. No entanto, de acordo com as autoridades reguladoras, isso ainda deve ser feito.

Por sua vez, existe uma extensa prática de arbitragem nesta matéria, que se desenvolve a favor do contribuinte. Assim, há dois pontos de vista sobre esta questão.
1. O IVA precisa ser restaurado. No entendimento das entidades reguladoras, na alienação (outra alienação) de um ativo imobilizado, anteriormente adquirido, que tenha sido utilizado em atividades sujeitas a IVA, deixa de ser utilizado nesta atividade, pelo que o IVA deve ser reposto nos termos da cláusula 1. , cláusula 2, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

Recuperação de IVA na venda de um ativo fixo 2017

Importante

A venda de sucatas e resíduos de metais ferrosos e não ferrosos não está sujeita a IVA. Portanto, a empresa teve que recuperar o imposto em valor proporcional ao valor residual no período de tributação em que o equipamento foi sucateado.

Informações

Os pagamentos são legais. IFTS superestima o período de depreciação de ativos fixos A posição dos juízes está em consonância com a opinião do Ministério das Finanças da Rússia (carta de 18.03.11 nº 03-07-11 / 61). Os funcionários acreditam que os valores de IVA anteriormente aceites para dedução na venda de ativos fixos como sucata de metais ferrosos e não ferrosos estão sujeitos a recuperação parcial.

No entanto, este ponto de vista não é indiscutível. A lista de circunstâncias em que o contribuinte é obrigado a restaurar o IVA anteriormente aceito para dedução está encerrada (cláusula 2, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa). Esta regra não obriga a recuperar o IVA aquando da desativação de ativos fixos para sucata.
As autoridades fiscais não têm o direito de expandir a lista de motivos de recuperação de impostos.

Venda de um ativo fixo com prejuízo

O parágrafo 2 do parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa prevê a restauração do IVA para casos de uso posterior de ativos fixos em transações não sujeitas a esse imposto. Porém, estamos falando aqui do aproveitamento do próprio imobilizado, e não de seus remanescentes após desmontagem e desmontagem.

Os materiais com os quais o equipamento foi feito são um objeto contábil independente. A empresa vendeu sucata, e não ativos fixos como sucata.

O equipamento deixou de existir como resultado do desmantelamento e desmantelamento. Os resíduos, por outro lado, diferem dos equipamentos em suas características físicas e funcionais.
Esta última constitui a atividade principal do empreendimento, sendo a sucata um subproduto desta atividade.

Recuperação de IVA na venda de um ativo fixo

Resposta: É necessário recuperar o IVA na venda do ambiente principal subdepreciado Larisa_Dm, Por favor, diga-me, nosso ativo fixo (carro) está totalmente resgatado do leasing, torna-se nossa propriedade integral, depois disso vamos vendê-lo. Então, do valor residual, não será necessário repor o IVA no orçamento? Até agora não consigo encontrar uma resposta definitiva e links para o documento também.

Embora, como dizem e escrevem, a prática da arbitragem mostre que é possível não restaurar o IVA, não quero discutir com o fisco. Gostaria de dar uma resposta competente à minha liderança, com a confirmação do documento legislativo.

Bukvasha.ru

Em particular, a resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central datada de 19 de maio de 2006 no caso nº A48-6754 / 05-2, na qual o tribunal de cassação reconheceu a posição da autoridade tributária sobre a cobrança adicional (recuperação) de IVA na anulação de imobilizado subdepreciado, justificou-se e indicou que, por ocasião da liquidação de imobilizado cuja vida útil não tenha expirado no momento da anulação do mesmo, o montante de IVA anteriormente aceite para dedução nos termos do -custo depreciado de ativos fixos está sujeito a encargos adicionais. Não foram encontradas cartas do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa sobre este assunto, existem apenas cartas do UMNS para a cidade de Moscou, bem como do Ministério das Finanças da Rússia (08.09.2004 nº 03-04- 11/143, de 22.11.2007 n.º 03-07-11/579).

Essas cartas apoiam a posição sobre a necessidade de restaurar o IVA ao amortizar ativos imobilizados subdepreciados. Em uma carta à UMNS da Rússia para a cidade de
O IVA é restaurado em casos de uso posterior da propriedade para transações isentas de impostos. Entretanto, na venda de imóveis, é cobrado imposto. Prática de arbitragem Os inspetores continuam a defender que, na venda de ativos fixos com valor residual, a dedução do IVA efetuada anteriormente torna-se redundante e passível de recuperação.

Eles explicam isso pelo fato de que o ativo fixo, se vendido, é excluído das atividades produtivas subsequentes da empresa. A prática da arbitragem está inteiramente do lado das empresas. E isso não é surpreendente.

Com efeito, soam bem mais convincentes os argumentos daqueles que consideram que em caso de alienação de um bem fixo, mesmo com prejuízo, não é necessária a restituição do IVA. Conforme mencionado anteriormente, a venda de ativos fixos não é mencionada no rol de fundamentos para a restauração do imposto sobre o valor agregado.
IVA na liquidação: um ponto discutível Mas e a restituição do IVA sobre as imobilizações em caso de liquidação? Afinal, neste caso, o objeto é essencialmente eliminado da atividade sujeita a IVA. Recorde-se que os casos em que o IVA aceite para dedução sobre o imobilizado é passível de recuperação constam do n.º 1.

3 arte. 170 do Código Tributário da Federação Russa. Esta lista está fechada. E a opção quando o ativo imobilizado é liquidado não está nesta lista. No entanto, o departamento financeiro comprova que em caso de liquidação de um bem antes do fim da sua vida útil, o IVA é recuperável proporcionalmente ao valor residual precisamente pelo facto de tal objeto deixar de ser utilizado nas atividades sujeitos a IVA (Cartas do Ministério das Finanças de 18 de Março de 2011 n.º 03-07-11/61, de 29.01.2009 n.º 03-07-11/22).
Contabilização do IVA adicional nas despesas fiscais Decisões judiciais em litígios semelhantes A prática judicial confirma parcialmente que a autoridade fiscal não tinha fundamento para cobranças adicionais. Nas decisões do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental Nº F04-5183/13 de 25 de outubro de 2013 e Nº F07-410/13 do Distrito Noroeste de 21 de março de 2013, os juízes explicaram que o lista de motivos para restauração de impostos não pode ser expandida arbitrariamente a pedido das autoridades fiscais. No entanto, o Supremo Tribunal da Federação Russa, na decisão nº 301-KG15-7324 de 17 de julho de 2015, indicou que se o equipamento adquirido, para o qual as deduções foram reivindicadas, for baixado, desmontado e vendido, então a sucata é vendida . Esta venda não está sujeita a IVA. Ao mesmo tempo, o orçamento não deve sofrer consequências negativas das ações dos pagadores.
Moscou de 13 de setembro de 2004 nº 24-11 / 58949 "Sobre a restauração dos valores do IVA pagos sobre ativos fixos", diz-se que os valores do IVA pagos pela organização e aceitos para dedução de acordo com os artigos 171 e 172 do O Código Tributário da Federação Russa sobre ativos fixos adquiridos para transações sujeitas a IVA e aposentados devido a depreciação moral e física, circunstâncias extraordinárias, etc., estão sujeitos a restauração e pagamento ao orçamento como parte da parte depreciada. Tal deve-se ao facto de estes ativos fixos deixarem de participar na realização de operações reconhecidas como sujeitas a IVA. Conclusões semelhantes estão contidas na carta do UMNS da Federação Russa para a cidade de Moscou datada de 27 de maio de 2004 nº 24-11 / 35447 e na carta publicada anteriormente do UMNS da Federação Russa para a cidade de Moscou.
Aqui estão as últimas: Decreto da FAS do Distrito de Moscou de 13.01.2009 N KA-A40 / 12259-08 no caso N A40-1983 / 08-115-7, Resolução da FAS do Distrito de Moscou de 30.11.2009 N KA-A40 / 12576-09 no processo N A40-89853 / 08-141-432, Resolução da FAS do Distrito Extremo Oriente de 30/06/2009 N F03-2765 / 2009 no processo N A73-12672 / 2008, Resolução da FAS do Distrito de Moscou de 19/11/2009 N KA-A40 / 12329-09 no caso N A40-36380 / 09-139-158, Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Norte do Cáucaso de setembro 24 de fevereiro de 2009 no caso N A32-14927 / 2008-51 / 113, Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Cáucaso do Norte de 27 de fevereiro de 2010 no caso N A32 -26937 / 2008-19 / 491, Decreto do Federal Antimonopólio Serviço do distrito de Moscou de 26 de dezembro de 2008 N KA-A40 / 12250-08 no caso N A40-18689 / 08-75-55. Conclusão: De 2004 a 2010 a opinião das entidades reguladoras foi, invariavelmente, sobre esta matéria.

Pergunta de um leitor Clerk.Ru. Vera Vershinina (Neftekamsk)

Li que na venda de imobilizado o IVA é pago sobre a diferença entre o preço de venda e o valor residual. É realmente verdade? Qual fiação precisa ser feita?

De acordo com a cláusula 29 do Regulamento Contábil "Contabilização de Ativos Fixos" PBU 6/01, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 30 de março de 2001 nº 26n, o valor de um item de ativos fixos que é aposentou-se ou não é capaz de trazer benefícios econômicos (receitas) para a organização no futuro a serem deduzidos dos registros contábeis. A alienação de um item do ativo imobilizado ocorre, inclusive no caso de uma venda.

As receitas e despesas da baixa de ativos fixos da contabilidade estão sujeitas a crédito na conta de lucros e perdas como outras receitas e despesas (cláusula 31 PBU 6/01; cláusula 11 do Regulamento Contábil "Despesas da organização" PBU 10 /99, aprovado Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.05.1999 No. 33n, parágrafo 7 do Regulamento Contábil "Receita da organização" PBU 9/99, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia Federação de 06.05.1999 nº 32n).
Os lançamentos contábeis para a implementação do ativo imobilizado são os seguintes (Instruções para a aplicação do Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovadas por Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000 nº 94n):
Dt 62 Kt 91 - receita refletida da venda de ativos fixos,
Dt 91 Kt 01 - o valor residual do imobilizado é baixado,
Dt 91 Kt 68 - IVA cobrado.

De acordo com os parágrafos. 1 página 1 art. 146 do Código Tributário da Federação Russa, a venda de mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa é reconhecida como objeto de tributação do IVA.

A base tributável da venda de bens (obras, serviços) pelo sujeito passivo, salvo disposição em contrário deste artigo, é determinada pelo custo desses bens (obras, serviços), calculado com base nos preços determinados nos termos do artigo 40.º do Código Tributário da Federação Russa, levando em consideração os impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e sem incluir o IVA (cláusula 1, artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa). Nesse caso, a tributação é realizada a uma alíquota de 18% (cláusula 3, artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa).

Se o imóvel estiver sujeito à contabilização ao custo, tendo em conta o IVA pago, então, neste caso, na alienação, a matéria colectável é determinada pela diferença entre o preço do imóvel a alienar, determinado tendo em conta o disposto no art. Artigo 40 do Código Tributário da Federação Russa, incluindo IVA, impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo) e o valor da propriedade sendo vendida (valor residual, levando em consideração as reavaliações) (cláusula 3, artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa).

Neste caso, de acordo com o § 4º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa ao vender bens adquiridos à parte e contabilizados com IVA de acordo com o parágrafo 3 do art. 154 do Código Tributário da Federação Russa, a alíquota é determinada como uma porcentagem da alíquota prevista no parágrafo 3 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa, para a base tributária tomada como 100 e aumentada pela alíquota correspondente (ou seja, 18/118).

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De acordo com o parágrafo 31 da PBU 6/01, as receitas e despesas da baixa de ativos fixos dos registros contábeis são refletidas nos registros contábeis no período de relatório a que se referem.

Para contabilizar a alienação de imobilizado, é aconselhável abrir uma subconta separada “Alienação de imobilizado” para a conta, na qual será formado o valor residual do imobilizado a ser vendido. O débito desta subconta refletirá o custo inicial do objeto a vender, tendo em conta as reavaliações, e o crédito refletirá o valor das amortizações acumuladas, também tendo em conta as reavaliações.

Quando um objeto do ativo imobilizado é alienado, inclusive em decorrência de uma venda, o valor da depreciação acumulada durante a operação desse objeto de acordo com o Plano de Contas é baixado a crédito da conta 01 "Imobilizado" sub- conta "Alienação de imobilizado". Ao final do procedimento de alienação, o valor residual do ativo imobilizado é debitado da conta 01 "Imobilizado" a débito da conta 91 "Outras receitas e despesas", subconta 91-2 "Outras despesas".

Os rendimentos da alienação de imobilizado são reflectidos a crédito da conta 91 "Outros proveitos e gastos" numa subconta separada "Outros proveitos", e os custos associados à alienação são reflectidos a débito da conta do subgrupo -conta "Outras despesas".

PROCEDIMENTO DE REGISTO DE IVA

A venda de mercadorias (obras, serviços) no território da Federação Russa é reconhecida como objeto de tributação do IVA de acordo com o parágrafo 1 do Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa, enquanto a base tributável é determinada de acordo com parágrafo 1 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa como o custo das mercadorias (obras, serviços) vendidas, portanto, na venda de ativos fixos, o IVA deve ser cobrado sobre o valor das vendas.

O valor do IVA acumulado é refletido na contabilidade de acordo com o Plano de Contas no crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”, subconta “Cálculos do imposto sobre valor agregado” em correspondência com o débito da conta 91 “Outras receitas e despesas ”, subconta 91-2 “Outras despesas” .

Caso o IVA tenha sido incluído no custo inicial do ativo fixo vendido, de acordo com o parágrafo 3 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributável é determinada como a diferença entre o preço de venda do imobilizado em venda e o seu valor residual, tendo em conta as reavaliações. O preço de venda inclui IVA. De acordo com o parágrafo 4 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto sobre valor agregado será determinado por cálculo. Para fazer isso, a base tributária deve ser dividida por 118 e multiplicada por 18%.

Exemplo.

Em março de 2004, a organização vende um item de ativo fixo por 38.350 rublos (incluindo IVA de 5.850 rublos). O custo inicial do objeto é de 90.000 rublos. A vida útil deste objeto é de 6 anos, a vida útil real é de 4 anos, o valor da depreciação acumulada é de 60.000 rublos. Os custos de transporte para a entrega do equipamento ao comprador totalizaram 1.888 rublos, incluindo IVA. A entrega foi feita por terceiros. De acordo com a política contabilística da organização, a obrigação de pagamento do IVA surge à medida que é expedida, as receitas e despesas para efeitos de tributação dos lucros são determinadas pelo regime de acréscimo.

Para refletir as transações na contabilidade, usaremos os seguintes nomes de subcontas:

01-1 "Ativo fixo na organização";

01-2 "Baixa de imobilizado";

91-1 "Outras receitas";

91-2 "Outras despesas".

Correspondência de conta		Soma, rublos
Débito	Crédito
			Refletiu a dívida do comprador pelo objeto vendido de ativos fixos
			IVA acrescido na venda de imobilizado
			Alienação refletida de ativos fixos
			Valor da depreciação cobrada
			O valor residual do imobilizado vendido foi baixado (90.000 - 60.000)
			Baixa dos custos de transporte para a entrega do ativo imobilizado ao comprador
			Refletiu o valor do IVA a pagar à organização de transporte
			A dívida do comprador pelo objeto vendido de ativos fixos é reembolsada

CONTA FISCAL DE VENDAS

De acordo com o artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa, a receita da venda de mercadorias (obras, serviços), tanto de produção própria quanto adquirida anteriormente, a receita da venda de direitos de propriedade é reconhecida como receita de vendas. O produto das vendas é determinado com base em todos os recebimentos relativos a liquidações de bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade vendidos, expressos em dinheiro e (ou) em espécie.

Dessa forma, o produto da venda de imobilizado é reconhecido como receita de vendas.

De acordo com o parágrafo 1 do artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa, a transferência de ativos fixos a título reembolsável e, nos casos previstos no Código Tributário da Federação Russa - a título gratuito, é reconhecida como a venda de ativos fixos por uma organização ou um empresário individual.

Não é reconhecido como venda de bens, obras ou serviços:

transferência de ativos fixos, organização para seu sucessor (sucessores) durante a reorganização desta organização;

transferência de ativos fixos, ativos intangíveis e (ou) outros bens para organizações sem fins lucrativos para a implementação das principais atividades estatutárias não relacionadas a atividades empresariais;

transferência de propriedade, se tal transferência for de natureza de investimento (em particular, contribuições para o capital autorizado (reserva) de sociedades comerciais e parcerias, contribuições no âmbito de um contrato de parceria simples (acordo de atividade conjunta), contribuições de ações para fundos de ações de cooperativas) ;

transferência de propriedade dentro da contribuição inicial para um participante em uma sociedade comercial ou parceria (seu sucessor ou herdeiro legal) na saída (retirada) de uma sociedade comercial ou parceria, bem como na distribuição da propriedade de uma sociedade comercial liquidada ou parceria entre seus participantes;

transferência de bens no âmbito da contribuição inicial para um participante de um contrato de parceria simples (contrato de atividades conjuntas) ou seu sucessor no caso de separação de sua parte do patrimônio que é de propriedade comum dos participantes do contrato, ou divisão de tal propriedade;

transferência de imóveis residenciais para pessoas físicas nas casas do parque habitacional estadual ou municipal durante a privatização.

O artigo 315 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que o produto da venda de ativos fixos, bem como os custos associados à sua venda, ao calcular a base tributável do imposto de renda, devem ser levados em consideração separadamente de outros bens e direitos de propriedade.

Itens do imobilizado adquiridos pelas organizações para uso na produção ou na administração transferem seu valor para os custos de produção (custos de vendas) por meio de encargos de depreciação ao longo de toda a vida útil estabelecida quando o item do imobilizado foi aceito para contabilização.

Em alguns casos, itens do ativo imobilizado são vendidos muito antes de sua vida útil expirar. Como resultado da venda de ativos fixos, surgem lucros e perdas.

De acordo com o artigo 323 do Código Tributário da Federação Russa, o lucro (perda) da venda de bens depreciáveis ​​é determinado com base na contabilidade analítica de cada objeto na data do reconhecimento da receita (despesa).

A contabilidade analítica das operações deve conter informações:

· no custo inicial da propriedade depreciável vendida (à esquerda) no período de relatório (imposto);

sobre mudanças no custo inicial de tais ativos fixos durante a conclusão, equipamento adicional, reconstrução, liquidação parcial;

Sobre as condições de uso útil do ativo imobilizado adotadas pela organização;

· sobre os métodos de acumulação e o valor da depreciação acumulada em ativos fixos depreciáveis ​​para o período desde a data de início da depreciação até o final do mês em que tal propriedade é vendida (à esquerda);

· no preço de venda de bens depreciáveis ​​com base nos termos do contrato de compra e venda;

· na data de aquisição e data de venda (alienação) do imóvel;

· na data da transferência da propriedade para operação, na data da exclusão da propriedade depreciável com base no parágrafo 3 do artigo 256 do Código Tributário da Federação Russa, na data da reativação da propriedade, no data de vencimento do contrato de utilização gratuita, na data de conclusão das obras de reconstrução, na data da modernização;

· sobre as despesas incorridas pelo contribuinte relacionadas com a alienação (alienação) de bens depreciáveis, designadamente, as despesas de armazenagem, manutenção e transporte dos bens alienados (alienação).

Ao vender ativos fixos, o contribuinte, de acordo com o artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa, tem o direito de reduzir o produto da venda pelo valor residual do imóvel vendido e pelo valor das despesas associadas à sua oferta.

Desde 1º de janeiro de 2002, o valor residual do ativo imobilizado não é ajustado pelo valor do índice deflator.

A contabilização da depreciação de ativos fixos para fins de contabilidade tributária, de acordo com o parágrafo 2 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa, cessa a partir do 1º dia do mês seguinte ao mês em que o ativo imobilizado foi retirado como resultado de venda da propriedade depreciável.

PROCEDIMENTO PARA RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS DE VENDAS

A data de recebimento dos rendimentos na alienação de ativos fixos é determinada em função do método utilizado na determinação dos proveitos e gastos.

A data de recebimento da receita da venda de ativos fixos pelo regime de competência para fins de tributação do lucro, de acordo com o artigo 271 do Código Tributário da Federação Russa, é a data da venda de ativos fixos, independentemente do recebimento efetivo dos fundos, outros bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade em pagamento por eles.

Em regra, o momento da transferência da propriedade é determinado no contrato, mas se o contrato não estabelecer o procedimento para a transmissão da propriedade do bem objecto da alienação, então nos termos do artigo 223.º do Código Civil a Federação Russa, o direito de propriedade do comprador surge no momento da transferência de propriedade. A transferência de propriedade, de acordo com o artigo 224 do Código Civil da Federação Russa, é reconhecida não apenas como a entrega de uma coisa ao adquirente, mas também como entrega ao transportador para envio ao adquirente ou entrega a uma comunicação organização para envio ao adquirente de coisas alienadas sem a obrigação de entrega.

De acordo com o artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa, as despesas relacionadas à venda de um ativo fixo e aceitas para fins de imposto sobre os lucros são reconhecidas no período a que dizem respeito, independentemente do pagamento efetivo de fundos e outras formas de pagamento .

De acordo com o artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações têm o direito de determinar a data de recebimento da receita em regime de caixa se, em média, nos quatro trimestres anteriores, o valor do produto da venda de mercadorias (obras, serviços) dessas organizações, excluindo o imposto sobre valor agregado, não excedeu um milhão de rublos por trimestre.

A data de recebimento dos rendimentos é o dia do recebimento de fundos, outros bens (obras, serviços) ou direitos patrimoniais, bem como o pagamento de dívidas ao contribuinte por outra forma.

Os custos são reconhecidos como custos após o seu efetivo pagamento. A rescisão da contra-obrigação pelo contribuinte - o comprador de bens (obras, serviços) e direitos de propriedade ao vendedor, que está diretamente relacionado ao fornecimento desses bens (execução de trabalho, prestação de serviços, transferência de direitos de propriedade) é reconhecido como pagamento de mercadorias.

Neste caso, as despesas são contabilizadas como despesas, tendo em conta as seguintes características:

§ os custos materiais, bem como os custos trabalhistas, são considerados como despesas no momento do pagamento da dívida por débito de recursos da conta corrente do contribuinte, pagamento no caixa e, no caso de outro método de pagamento da dívida - no momento de tal reembolso. Um procedimento semelhante se aplica ao pagamento de juros pelo uso de fundos emprestados (incluindo empréstimos bancários) e ao pagar por serviços de terceiros. Ao mesmo tempo, os custos de aquisição de matérias-primas e materiais são considerados como parte dos custos, pois essas matérias-primas e materiais são baixados para a produção;

§ a depreciação é contabilizada como parte das despesas em valores acumulados para o período de reporte (imposto). Nesse caso, a depreciação é permitida apenas para bens depreciáveis ​​pagos pelo contribuinte e utilizados na produção;

§ As despesas com pagamento de impostos e taxas são incluídas nas despesas no valor de seu efetivo pagamento pelo contribuinte. Se existir dívida para pagar impostos e taxas, os gastos com o seu reembolso são contabilizados como gastos dentro dos limites da dívida efetivamente amortizada e nos períodos de reporte (tributação) em que o sujeito passivo proceder ao reembolso dessa dívida.

DETERMINAÇÃO DO RESULTADO FINANCEIRO DA REALIZAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO

O lucro ou prejuízo na alienação do ativo imobilizado é apurado na data da transação. O lucro da venda é incluído na base de cálculo do imposto de renda no período de relatório em que o objeto do ativo imobilizado foi vendido. A perda na venda é reconhecida como despesa incluída em despesas diferidas para fins fiscais.

Exemplo.

Em junho de 2004, a organização vendeu um ativo fixo por 165.200 rublos, incluindo IVA, que foi adquirido em março de 2003 e colocado em operação no mesmo mês.

A vida útil de um ativo imobilizado, estabelecida com base na classificação do ativo imobilizado, é de 60 meses, a vida útil real a partir de 1º de janeiro de 2004 é de 9 meses.

Em 1º de janeiro de 2004, o custo inicial do ativo fixo era de 180.000 rublos, o valor da depreciação acumulada era de 27.000 rublos.A depreciação é cobrada pelo método linear.

Durante a operação, o ativo imobilizado não foi objeto de reavaliação.

Determinamos que, para fins de imposto de renda, a perda da venda de ativos fixos será contabilizada mensalmente por 45 meses, a partir de julho de 2004, no valor de 333,49 rublos. Na contabilidade, isso será refletido no débito e crédito das contas, no valor de 24% do valor acima.

Para obter mais informações sobre as questões de contabilidade e tributação das transações com ativos fixos, você pode encontrar no livro do CJSC "BKR Intercom-Audit" "Fixed Assets".

As entidades econômicas têm o direito de vender propriedades, incluindo materiais, bens, matérias-primas, ativos fixos. Se uma organização ou empresário individual levasse em consideração o IVA ao comprar ativos fixos, o imposto deveria ser calculado a partir da venda de maneira especial. No artigo, vamos considerar o IVA sobre a alienação de imobilizado, contabilizando a alienação de imobilizado próprio e locado.

Venda de propriedade

O imobilizado pertencente aos sujeitos é utilizado no processo produtivo ou em outras atividades acessórias. Os bens não reclamados por qualquer motivo (moralmente obsoletos, ao mudar o tipo de trabalho) podem ser vendidos a terceiros.

Se um bônus de depreciação foi aplicado anteriormente à propriedade vendida, o valor precisará ser deduzido do custo inicial para determinar o residual. O valor residual do ativo é igual ao valor original menos a depreciação acumulada e o prêmio de depreciação.

Ao vender, pode ser formado um resultado financeiro da transação, que depende diretamente das seguintes condições:

• perda se o valor da venda sem IVA for inferior ao valor residual;
• lucro da venda - quando o preço de venda for superior ao valor residual do imóvel.

Na primeira opção, a perda contábil resultante é imediatamente atribuída a outras despesas. Para efeitos de contabilidade fiscal, o prejuízo é anulado durante o período remanescente da vida útil do imobilizado alienado. Isso cria um passivo de imposto diferido.

O IVA é cobrado sobre o preço de venda do imóvel. A alíquota é de 18%. Mas não é necessária a restituição do imposto anteriormente dedutível pelo valor da diferença entre o preço de venda e o valor residual. Arte. 170 do Código Tributário não contém tais disposições.

Contabilização do IVA na venda de imobilizado

A venda de ativos fixos está sujeita a IVA, à semelhança de outras transações. O valor total da propriedade na venda é tributado.

Se a operação de venda de imobilizado se revelar não lucrativa, ou seja, o valor da operação for inferior ao valor residual, não é necessário repor o imposto anteriormente aceite para dedução pelo valor resultante da diferença entre o preço de venda e o valor residual.

Exemplo de contabilização do IVA na venda de ativos fixos

Exemplo. A organização possui propriedades, cujo custo inicial é de 472.000 rublos, incluindo 18% de imposto. Foi tomada a decisão de colocar a instalação em operação para a organização a um custo inicial de 400.000 rublos. A vida útil é de 48 meses. No momento da venda, o valor residual da propriedade era de 300.000 rublos, o período de uso real era de 12 meses. O período restante de operação foi de 36 meses (48 meses - 12 meses). O objeto foi vendido por 250.000 rublos, incluindo IVA de 18% = 38.135 rublos.

Com base nos resultados da implementação do SO, foram criados os seguintes lançamentos:

1. Dt 01 (subconta "OS aposentadoria") - Kt 01 (subconta "OS em operação") - 400.000 rublos - o custo inicial da propriedade vendida.
2. Dt 62 - Kt 91 - 250.000 rublos - venda de propriedade.
3. Dt 91 - Kt 68 - 38.135 rublos - de acordo com o resultado da operação, foi cobrado IVA.
4. Dt 02 - Kt 01 (subconta "alienação de ativos fixos") - 100.000 rublos - a depreciação acumulada durante a operação foi baixada.
5. Dt 91 - Kt 01 (subconta "alienação de ativos fixos") - 300.000 rublos - o valor residual dos ativos fixos foi baixado.
6. Dt 99 - Kt 91 - 88.135 (250.000 - 38.135 - 300.000) rublos - a perda da operação é mostrada.

Dada a ocorrência de uma perda, para efeitos de contabilidade fiscal, surgirá uma operação:

Dt 09 - Kt 68 - 17.627 (88.135 *20%) - ativo fiscal diferido refletido.

Pelo prazo remanescente de utilização do ativo imobilizado de 36 meses, o prejuízo será baixado mensalmente em parcelas iguais. O valor é de 2.448,19 rublos (88.135 rublos/36 meses).

Dt 68 - Kt 09 - RUB 489,64 (2.448,19*20%) - redução do ativo fiscal diferido.

Às vezes, ao registrar um ativo imobilizado, o imóvel é inicialmente listado na conta 01 junto com o IVA, que anteriormente não era aceito para dedução. Tais situações são típicas para o uso posterior de fundos caros em transações isentas de impostos. O imposto deve ser calculado à taxa de 18/118 da diferença entre o preço de venda e o valor residual do objecto.

Implementação de ativos fixos quando da mudança de regimes tributários

Na alienação de imóveis por entidade que se encontre em regime fiscal preferencial, deve ser tido em conta o momento da compra do bem em causa. Se o ativo fixo foi adquirido durante o período em que a organização utilizou o sistema tributário simplificado, UTII ou UAT, sua capitalização deveria ter ocorrido pelo custo total, incluindo o valor do imposto. O objeto também é vendido sem impostos.

Se o SO foi adquirido no momento em que a empresa estava no sistema comum, ao mudar para outras modalidades, a dedução do IVA anteriormente aceita deve ser restaurada. O imposto é repassado ao orçamento proporcionalmente ao valor residual do imóvel no momento da transferência. Com a posterior venda do objeto, o IVA não é obrigado a ser cobrado e reposto.

IVA na venda de bens fixos (arrendados)

A celebração de contratos de locação prevê o resgate do imóvel no final do prazo do contrato. Nestes casos, a renda mensal com IVA é calculada proporcionalmente ao valor residual do imóvel. As ações realizadas na contabilidade são registradas como segue:

Dt	TC	Operação
76	91-1	Renda refletida do aluguel de imóveis
91-2	68	IVA cobrado sobre rendas
51	76	Recibo de pagamentos de aluguel
62	91-1	O valor de resgate do imóvel
01 (remoção do SO)	01 (SO por empréstimo)	Custo do sistema operacional vendido
02 (depreciação do imobilizado em locação)	01 (remoção do SO)	Depreciação refletida acumulada em propriedade reformada
91-2	01 (remoção do SO)	Valor residual baixado da propriedade alienada
91-2	68	IVA apurado na alienação de imobilizado locado
51	62	Dinheiro recebido do comprador pelo valor residual da propriedade

A venda de ativos fixos arrendados é possível não apenas após o vencimento do contrato. O inquilino, por acordo com o senhorio, pode resgatar o objeto necessário mais cedo.

Documentos ao implementar o sistema operacional

O registo da venda de bens imóveis é efectuado por actos de aceitação e transmissão de bens imóveis. De acordo com a legislação, os sujeitos têm o direito de elaborar de forma independente os formulários dos documentos exigidos, indicando os detalhes necessários. É permitido usar os formulários unificados existentes:

• — se estamos falando de um objeto;
• OS-1b - se vários forem implementados simultaneamente;
• - ao vender edifícios.

A data especificada no documento indica a transferência de propriedade do vendedor para o comprador. Nestes atos, deve haver a confirmação de uma comissão especial sobre a alienação de bens. O procedimento também deve ser registrado nos cartões de inventário do objeto ou livros no formulário, OS-6a ou.

A depreciação é encerrada a partir do mês seguinte ao da aposentadoria. Ao mesmo tempo, o imposto sobre a propriedade deixa de acumular.

A especialização do IVA nas operações de venda ou aquisição de bens fixos é uma questão bastante complicada. Vamos descobrir como esse imposto é calculado para várias manipulações com propriedade e a quais pontos você deve prestar atenção especial.

IVA na aquisição de activos fixos

Ao comprar um ativo fixo, as empresas que usam diferentes sistemas de tributação levam em consideração o custo dos objetos de maneiras diferentes. A utilização de regimes simplificados permite ter em conta o valor do IVA no custo inicial do bem. As empresas que aplicam o OSNO e são contribuintes podem aceitar deduções de IVA, desde que cumpram os seguintes requisitos:

• O ativo é adquirido para uso em transações tributáveis;
• Existe uma fatura elaborada pelo vendedor com o valor do imposto alocado;
• O objeto foi levado em consideração e, a partir desse momento, 3 anos ainda não expiraram.

Um pré-requisito para a possibilidade de usar a dedução do IVA na aquisição de ativos fixos é a aceitação do objeto para contabilização como parte dos ativos fixos na conta. 01. Na aquisição de equipamentos que carecem de instalação, o IVA pode ser deduzido depois de reflectido na conta o custo das despesas. 07, e se a instalação estiver a ser construída pela empresa ou empreiteiros, o IVA sobre a mesma é dedutível ao custo total de todos os custos refletidos na conta. 08.

Exemplo: dedução do IVA na compra de imobilizado

Em 20 de fevereiro de 2018, um carro usado com motor defeituoso foi adquirido por uma empresa contribuinte. O veículo foi transferido para o comprador junto com uma fatura no valor de 472.000 rublos. (incluindo IVA 72.000 rublos). No dia 1º de março, no Salão do Automóvel de 2018, foi adquirido um motor, que foi instalado imediatamente. Seu preço, junto com o custo da obra na fatura, era de 200.600 rublos. (incluindo IVA 30.600 rublos). 1º de março, o carro estava pronto para partir.

O contador registrou as compras com lançamentos de acordo com a cronologia dos eventos:

Operação			Soma
Custos de aquisição de veículos
IVA de entrada
IVA aceite para dedução
Custos de aquisição e instalação do motor
IVA de entrada
IVA aceite para dedução
O objeto é levado em consideração no sistema operacional

As transações são registadas no livro de compras e posteriormente refletidas na declaração de IVA do 1º trimestre de 2018.

IVA na venda de imobilizado em 2018

Em 2018, mantém-se inabalável o procedimento de apoio à execução do ativo imobilizado com a contabilização do IVA no exercício das atividades sujeitas a este imposto. Pode ser calculado sobre o custo total da venda ou sobre a diferença entre os valores - a venda e o residual (isso depende se o imposto pago foi levado em consideração no valor do bem).

Por exemplo, o IVA na venda de ativos fixos é cobrado sobre o valor total da venda se o ativo foi adquirido de um não pagador e foi contabilizado sem IVA. Se, na compra, o imposto foi tido em conta no preço do objeto, na venda incide IVA sobre a diferença de valor à taxa de 18/118. O custo das vendas de ativos fixos é fixado na estrutura da receita geral, o valor residual dos ativos - em outras despesas.

Exemplo: IVA na venda de imobilizado, se o imposto estiver incluído no preço do bem aquando da compra do bem

A empresa vende um ativo com valor residual de 700.000 rublos. a um preço de venda de 850.000 rublos. Como o IVA foi incluído anteriormente no custo do objeto, a diferença - 150.000 rublos - será tributada na venda. (850.000 - 700.000). O valor do IVA será de 22.881,36 rublos. (150.000 x 18/118).

IVA na venda de ativos fixos na OSNO

Ao implementar objetos OS, é necessário levar em consideração a presença de um prêmio de depreciação (se tiver sido acumulado anteriormente). O valor residual da propriedade, neste caso, será igual ao original, reduzido pelo valor da depreciação e do prêmio de depreciação.

O resultado da venda pode ser:

• não lucrativo se o preço de venda do objeto for inferior ao residual;
• lucrativa quando o preço de venda excede o residual.

A perda na venda do ativo na contabilidade é debitada em outras despesas. Na contabilidade fiscal, é baixado em parcelas iguais durante a vida útil restante, criando um passivo fiscal diferido. Na venda de imobilizado igual ou inferior ao valor residual não é cobrado IVA.

Exemplo de contabilização do IVA na venda de ativos fixos

A empresa possui um ativo com custo inicial de 600.000 rublos. + IVA 18% - 108.000 rublos. Em janeiro de 2017, o comissionamento foi concluído, o FTI totalizou 48 meses. Um ano depois, o objeto decidiu vender. Sua vida útil real foi de 12 meses, o valor residual foi de 450.000 rublos. (600.000 - (600.000 / 48 x 12)). O prazo restante de operação é de 36 meses. (48-12). Um ativo foi vendido por 413.000 rublos. (incluindo IVA 63.000 rublos).

O contador refletirá as operações de venda do objeto da seguinte forma:

Operação			Soma
Refletiu o custo inicial da propriedade que está sendo vendida	01/OS descarte	01/OS em funcionamento
Objeto do sistema operacional implementado
Preço de venda sujeito a IVA
O valor da depreciação acumulada durante o período de operação (12 meses) é baixado
Valor residual baixado do ativo
Perda refletida na venda (413000-63000-450000)

Como o resultado da venda foi negativo, na contabilidade tributária o contador calculará:

IVA na alienação de imobilizado em caso de alteração do regime de tributação

Um grande número de dúvidas surge do contador quando está sendo vendido o imóvel adquirido pela empresa durante a vigência do regime especial de tributação. Afinal, o simplista, ao comprar um SO, recebe-o integralmente junto com o valor do imposto. Se a empresa não alterar o regime simplificado, a alienação do imobilizado é também efectuada sem IVA.

Outra coisa é se o ativo foi adquirido enquanto a empresa estava em uma modalidade e vendido em outra. No entanto, nem tudo é tão difícil. Ao mudar para outros sistemas de tributação, o IVA anteriormente aceite para dedução é reposto. O imposto é calculado e repassado ao orçamento na proporção do valor residual no momento da transição. No futuro, a recuperação do IVA na venda de ativos fixos não será mais necessária.