¿Tengo que pagar IRPF por el anticipo? Cuándo pagar el IRPF de un anticipo. De qué pagos retener el IRPF "no dinerario"

De acuerdo con el Artículo 136 del Código Laboral actual de la Federación Rusa, la organización debe calcular los salarios de manera escalonada. Esto significa que las transferencias requeridas con respecto a los empleados deben recibirse al menos 2 veces al mes. La legislación de perfil en esta materia cuenta únicamente con normas consultivas, las cuales indican que los plazos para el acreditamiento de salarios se fijan de acuerdo con las normas locales. Pero la brecha máxima entre los dos tipos de transferencias no debe exceder los 15 días. A continuación, se explicará cómo se realiza el anticipo en su debido momento, y si debe retenerse un impuesto de tipo único.

¿Tengo que pagar IRPF por un anticipo de salario en 2017?

El artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece la regla según la cual es necesario transferir el monto de un impuesto fijo de todos los pagos con respecto a un empleado. Esto obliga a cada contador a registrar en la orden de defensa del estado todas las deducciones a los empleados de tiempo completo, y luego del vencimiento del período impositivo, todas estas transferencias también deben implicar el pago de impuestos. Pero aquí, en la segunda parte, se indica que el IRPF no debe calcularse a partir del anticipo al salario, porque se espera el pago del importe final el último día de percepción del salario. Resulta que es necesario hacer las transferencias y deducciones estipuladas del salario final, y no de su pago anticipado, al presupuesto.

Reglas generales de pago

Como ya se señaló, el anticipo estipulado al salario estimado no debe estar sujeto al IRPF y cualquier otro impuesto. El procedimiento para pagar un anticipo de salarios se especifica en el artículo 136 del Código Laboral actual de la Federación Rusa. De acuerdo con él, el empleador está obligado a calcular el salario requerido al menos 2 veces al mes. Esto significa que el tope se divide en dos partes, cada una de las cuales se paga a mediados y al final del mes.

Pero esta regla no es obligatoria, por lo que los términos en una organización en particular pueden cambiarse en cualquier dirección. El requisito principal es que la brecha máxima entre dos transferencias no debe exceder los 15 días. En la forma estándar, el pago debe ocurrir antes del día 15 de cada mes por un monto del 35-45%, y el día 31 del mes en curso, se paga el resto del salario. Es a partir de la parte principal del salario, que se indica en el impuesto sobre la renta personal, y que está previsto en el contrato de trabajo, que se calcula el impuesto. Por lo tanto, el empleado recibe una remuneración en sus manos después de deducir el impuesto.

¿Cuándo tributar por anticipo de salarios 2018?

La segunda parte del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que el impuesto sobre la renta personal no debe calcularse a partir del anticipo de salarios, porque se espera el pago del monto final el último día de recepción de salarios. Resulta que es necesario hacer las transferencias y retenciones estipuladas del salario final, y no del anticipo, al presupuesto. El plazo para transferir el impuesto sobre la renta personal de un anticipo de salarios depende de cuándo se pagan los salarios en su totalidad en la organización.

¿Cómo se retienen y pagan los impuestos en situaciones no estándar?

En el segmento laboral, tales situaciones no estándar incluyen, en particular, el despido a mediados del mes en curso. Esto significa que, de hecho, el impuesto debe calcularse a partir del anticipo. En este caso, se deduce un 13% fijo del monto emitido, luego de lo cual el resto se entrega a la unidad de personal a disposición. En consecuencia, no existe un deber imperativo del empleador de retener el impuesto adeudado del salario completo. Se pueden proporcionar excepciones.

Adelanto el último día del mes

Este formulario también está permitido, pero solo si el resto del salario no se emitió antes de los 15 días. Esto ya se ha señalado: las organizaciones pueden establecer de forma independiente los términos para acreditar salarios, pero solo si se observa el período permitido entre transacciones. Esta regla no se aplica a los empleados que trabajan en forma rotativa.

El salario se emite 3 veces al mes.

El principal requisito del puesto 136 es el procedimiento escalonado para el pago de salarios. Aquí el énfasis está en la definición: "al menos 2 veces al mes", pero no se dice nada sobre los valores máximos. Por lo tanto, dicho formulario bien puede ser utilizado por una organización condicional. En la práctica, se utilizan esquemas y acumulación semanal, lo que tampoco se considera una violación.

El premio se emite junto con un anticipo

La organización toma de forma independiente su decisión sobre las bonificaciones. En consecuencia, dicha preferencia por una unidad de personal puede ejercerse en cualquier momento, independientemente del momento de recepción del anticipo o de la parte principal. La prima bien puede pagarse separadamente de estas transacciones, y el impuesto sobre la misma también se calculará separadamente.

Al pagar rentas en especie a una persona física, el Código Tributario obliga al agente fiscal a retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas calculado sobre estas rentas, en el próximo pago al mismo "físico" de las rentas dinerarias. Pero, ¿y si el próximo ingreso de este tipo es un anticipo de los salarios de la primera mitad del mes trabajado? ¿Tengo que retener el IRPF "natural" del anticipo o debo esperar al pago de alguna otra renta?

Al determinar la base del impuesto sobre la renta de las personas físicas, se tienen en cuenta todos los ingresos del contribuyente recibidos por él tanto en efectivo como en especie (inciso 1 del artículo 210 del Código Tributario). El impuesto sobre la renta de las personas físicas se calcula en la fecha de recepción efectiva de los ingresos por parte de una persona física. Este, en el caso general, coincide con el día del pago de la renta a una persona natural (inciso 4, artículo 226 del Código Tributario). Al mismo tiempo, en relación con determinados tipos de rentas, se ha establecido un procedimiento especial para su percepción.
Una de esas excepciones son los ingresos por salarios.

horario de "trabajo"

Antes de pasar al lado tributario del tema, vale la pena recordar los requisitos que establece la legislación laboral para el procedimiento de pago de salarios. En cierto sentido, también predeterminan las reglas "impositivas" para trabajar con ingresos en forma de salarios.
Así, el inciso 6 del artículo 136 del Código del Trabajo establece que los salarios se pagan por lo menos cada medio mes. La fecha específica para el pago de los salarios la establece el reglamento interno del trabajo, la convención colectiva o el contrato de trabajo no más tarde de 15 días naturales contados a partir de la finalización del período por el cual se devengan.
Por lo tanto, para la primera mitad del mes, el salario debe pagarse en el día especificado del día 16 al 30 (31) del período actual, y para la segunda mitad, del día 1 al 15 del siguiente mes (ver. carta del Ministerio de Hacienda del 14 de febrero de 2017 N 14-1/OOG-1293).
¡Nota! El empleador tiene derecho a pagar los salarios de sus empleados más de dos veces al mes. Lo principal es que los pagos se realizan al menos cada medio mes. Es decir, puede pagar salarios con más frecuencia, con menos frecuencia, no puede.

consecuencias del impuesto sobre la renta personal

Como ya hemos señalado, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Capítulo 23 del Código Tributario establece un procedimiento especial para determinar la fecha de percepción efectiva de las rentas en forma de salarios. Tal, de conformidad con el inciso 2 del artículo 223 del Código, es el último día del mes para el cual se devenga. A su vez, de acuerdo con el numeral 6 del artículo 226 del Código, el agente fiscal deberá trasladar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a más tardar el día siguiente al del pago de la renta al contribuyente.
Dado que el salario se paga de acuerdo con el Código del Trabajo en al menos dos cuotas, surge la pregunta: ¿debe retenerse el IRPF de cada una de estas partes? Debo decir que en la actualidad, tanto el Ministerio de Hacienda como los representantes del Servicio de Impuestos Federales son de la misma opinión sobre este asunto: el agente fiscal calcula, retiene y transfiere el impuesto sobre la renta personal de los salarios (incluso durante la primera mitad del mes). ) al presupuesto una vez al mes con el cálculo final de los ingresos del trabajador con base en los resultados de cada mes en que se devengaron ingresos, dentro de los plazos establecidos en el inciso 6 del artículo 226 del Código (ver cartas del Servicio de Impuestos Federales del 15 de enero de 2016 N BS-4-11/320, del Ministerio de Hacienda del 27 de octubre de 2015 Sr. N 03-04-07/61550).
La lógica aquí es simple: el impuesto sobre la renta personal del anticipo de salario no se calcula y no se retiene simplemente porque en el momento del pago del anticipo antes del vencimiento del mes trabajado, el ingreso a efectos del impuesto sobre la renta personal aún no se ha recibido.

Ejemplo 1. En una organización, de acuerdo con el Reglamento de remuneración, se paga un anticipo el día 20 del mes en curso y el salario el día 5 del mes siguiente.
Al pagar un anticipo no se retiene el IRPF. El impuesto sobre la nómina se calcula el último día del mes trabajado. El monto calculado del impuesto sobre la renta personal se retiene al momento del pago de los salarios, el día 5 del mes siguiente, y se transfiere al presupuesto a más tardar el día 6.
Supongamos que el salario de un empleado es de 30.000 rublos. El día 20, se le paga un anticipo de 20,000 rublos. El IRPF no se calcula a partir de él y no se retiene.
Impuesto sobre la renta personal de un salario de 3.900 rublos. (30.000 rublos x 13%) se retiene del pago de la parte restante del salario. Es decir, el día 5, el empleado recibirá "a mano" 6100 rublos. (10.000 rublos - 3.900 rublos).

Caso excepcional

Al mismo tiempo, hay situaciones en las que el agente fiscal todavía tiene que calcular el IRPF a partir del anticipo de salario. Tal obligación surge cuando el pago anticipado de la primera quincena del mes se paga el último día de ese mes. En efecto, en tales circunstancias, en la fecha del pago anticipado a efectos del IRPF, la renta ya se considera recibida con todo lo que se denominan consecuencias (véase, por ejemplo, escrito del Ministerio de Hacienda de fecha 23 de noviembre de 2016 N 03- 04-06/69181, definición de la Corte Suprema de fecha 11 de mayo de 2016 N 309-KG16-1804, etc.).
También tendrá que retener el impuesto sobre la renta personal del anticipo si el anticipo se paga después del vencimiento del mes trabajado (ver, por ejemplo, carta del Servicio de Impuestos Federales del 24 de marzo de 2016 N BS-4-11 / 4999) . Esto puede ser tanto en el caso de que, por una razón u otra, el empleador incumpla el plazo para pagar el anticipo, como en una situación en la que los empleados reciben salarios más de dos veces al mes.

Ejemplo 2. En una organización, el salario se paga en tres cuotas: el día 20 del mes en curso, el día 5 y 10 del mes siguiente al mes trabajado.
En tal situación (si el salario se paga a tiempo), cuando se paga el anticipo (el día 20), el IRPF no se retiene ni se paga. Y para transferir el impuesto retenido del salario debe ser a más tardar el 6 y el 11 del mes siguiente.

Problemas "naturales"

Dado que calcular y retener el impuesto sobre la renta personal de los salarios dos veces es un trabajo adicional, por regla general, los empleadores establecen los días de "salario" de tal manera que el pago anticipado no cae en el último día del mes bajo ninguna circunstancia. Luego, el impuesto sobre la renta personal de los salarios se puede calcular, retener y transferir al presupuesto una vez.
Al mismo tiempo, no se puede decir que de esta forma las empresas se liberen por completo de los problemas con el IRPF a la hora de pagar un anticipo. El hecho es que al pagar ciertos tipos de ingresos, el agente fiscal puede no estar en condiciones de retener impuestos. Por ejemplo, a un empleado se le presentó un televisor o necesita retener el impuesto sobre la renta personal de la cantidad calculada de material recibido por el empleado.
El hecho es que las disposiciones del numeral 4 del artículo 226 del Código obligan al agente fiscal a retener el monto del impuesto devengado directamente de los ingresos del contribuyente cuando éstos sean efectivamente pagados. El párrafo del mismo párrafo establece que cuando los ingresos se pagan al contribuyente en especie o cuando el contribuyente recibe ingresos en forma de beneficio material, el monto calculado del impuesto es deducido por el agente fiscal a expensas de los ingresos pagados por él. al contribuyente en efectivo. Al mismo tiempo, el subpárrafo 6 del párrafo 1 del artículo 208 del Código establece que los ingresos de fuentes en la Federación Rusa sujetos al impuesto sobre la renta personal incluyen, en particular, la remuneración por el desempeño de las funciones laborales del contribuyente en la Federación Rusa. Y el anticipo también forma parte del salario del empleado. Sobre esta base, el Ministerio de Hacienda, en oficio de fecha 5 de mayo de 2017 N 03-04-06/28037, llegó a la conclusión de que se debe retener del salario el impuesto sobre la renta de las personas físicas "natural" o impuesto sobre los vencimientos previamente calculado. avance. Lo único que también señalaron los funcionarios es que el monto retenido no puede exceder el 50 por ciento del monto del pago.

Ejemplo 3. El 22 de mayo de 2017, con motivo de su aniversario, un empleado recibió un televisor por valor de 30 000 rublos. No recibió ningún otro regalo en 2017 de la empresa. De este ingreso "natural", el impuesto sobre la renta personal ascenderá a 3.380 rublos. ((30.000 RUB - 4.000 RUB) x 13%).
Supongamos que, el 25 de mayo de 2017, la organización debe pagar a este empleado un anticipo de 15 000 rublos.
Desde 3.380 rublos. menos de la mitad del anticipo, cuando se paga, se retiene íntegramente el IRPF "natural". Por lo tanto, el empleado recibirá 11.620 rublos "a mano". (15.000 rublos - 3.380 rublos).

De regreso

Antes de considerar los términos para pagar el IRPF en 2017 a partir de un anticipo y salario, vamos a averiguar cuándo el empleador está obligado a pagar al trabajador por su trabajo. La legislación laboral ha establecido tal regla: los salarios deben pagarse al menos una vez cada medio mes (parte 6 del artículo 136 del Código Laboral de la Federación Rusa).

El pago de la primera mitad del mes (el período del 1 al 15 del mes) se denomina anticipo. ¿Cuándo se debe pagar? La respuesta a esta pregunta está contenida en el mismo artículo 136 del Código Laboral de la Federación Rusa. El empleador aprueba la fecha de pago de los salarios, a más tardar 15 días calendario después del final de la mitad del mes en que se devenga (parte 6 del artículo 136 del Código Laboral de la Federación Rusa). Así, la primera parte del salario (pago adelantado) debe pagarse entre el día 16 y el último día del mes, es decir, el día 30 o 31.

La segunda parte del salario debe pagarse entre el 1 y el 15 del mes siguiente. Al pagar la segunda parte del salario, el empleador paga íntegramente al trabajador el mes trabajado.

Los funcionarios también están de acuerdo con este procedimiento para pagar a los empleados (cartas del Ministerio de Trabajo No. 14-1 / OOG-8532, Rostrud No. TZ / 5802-6-1).

Desde 2017, ha habido cambios significativos en el trabajo de un contador: será necesario pagar contribuciones al INFS de acuerdo con el nuevo CBC, habrá más informes, cambiarán los plazos para su presentación, etc. Vea nuestra tabla para obtener una descripción general de las principales innovaciones.

Condiciones de pago del IRPF en 2017 a partir de un anticipo

Descubrimos los términos para el pago de la remuneración laboral y sus dos partes principales, ahora le informaremos sobre los términos para pagar el impuesto a la renta personal en 2017 del anticipo y el salario. En primer lugar, notamos que la legislación distingue entre el día del pago y el día en que el trabajador recibe estos ingresos. No los mezcles.

Fecha de recepción efectiva de los ingresos. La fecha de recepción real del salario es el último día del mes para el que se devenga (artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Resulta que al pagar un anticipo a un empleado, por ejemplo, el 20 de noviembre, la fecha de su recepción será el 30 de noviembre. La misma regla se aplica a los salarios de la segunda quincena de noviembre.

Fecha de pago del anticipo y salario. El día general de pago tanto del anticipo como del salario es el día de pago de la segunda parte del salario. Por ejemplo, el 5 de diciembre, en este día, se transferirá al empleado la segunda (última) parte del salario de noviembre.

Fecha de pago del IRPF del anticipo. La ley requiere que el empleador transfiera el impuesto sobre la renta personal del anticipo a más tardar el día siguiente al pago de la segunda parte del salario (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En nuestro caso, el IRPF debe transferirse del anticipo de noviembre al día siguiente del pago del salario de la segunda quincena de noviembre - 6 de diciembre (si el salario de noviembre se pagó el 5 de diciembre).

Atención: los jueces creen que a veces el impuesto sobre la renta personal debe pagarse del anticipo. A saber: cuando un contador emite un anticipo el último día del mes (determinación de la Corte Suprema N° 309-KG16-1804).

¿Cuál es el plazo para pagar el IRPF en 2017 a partir del salario?

El impuesto sobre la renta personal se retiene del salario de un empleado en general (subcláusula 6, cláusula 1, artículo 208, cláusula 1, artículo 210 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los plazos para el pago del IRPF en 2017 del anticipo y del salario son los mismos, ya que el pago del anticipo está ligado al pago del salario.

Por lo tanto, transfiere el impuesto sobre la renta personal de un salario al día siguiente de su pago (cláusula 6, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En nuestro ejemplo, donde el pago de los salarios de noviembre se realizó el 5 de diciembre, el IRPF debe pagarse el 6 de diciembre.

Si sucede que el empleado, habiendo recibido un anticipo, cae enfermo. El salario de la segunda mitad del mes ya no se le acreditará y no se le pagará, porque está de baja por enfermedad. P: ¿Cuánto tiempo se tarda en pagar el IVA?

En tal situación, recomendamos pagar un anticipo inmediatamente después menos el impuesto sobre la renta personal. Será necesario trasladar el impuesto posteriormente, junto con el IRPF de la segunda quincena del mes. Para pagar el impuesto sobre la renta personal en 2017, deberá redactar una orden de pago, un documento de pago, sobre la base del cual el Tesoro transfiere dinero a la cuenta presupuestaria correspondiente.

¿Cuándo tengo que pagar el sueldo de la primera quincena del mes? ¿Cuál es la responsabilidad del empleador por la falta de pago del anticipo? ¿Cómo determinar correctamente el monto del anticipo? ¿Cómo se refleja el pago de un anticipo en forma de IRPF?

Los empleadores deben pagar los salarios dos veces al mes y, tradicionalmente, el primer pago se denomina anticipo. Sin embargo, en el Código del Trabajo no existe tal cosa como un anticipo: para la primera quincena del mes, debe pagar un salario. ¿Cómo se determina el período de pago? ¿Cuál es el procedimiento para su cálculo? ¿Es posible pagarlo en una cantidad fija para minimizar los costos laborales de los empleados del servicio de liquidación? Cómo llenar el 2 formularios 6-NDFL, si al final del mes el empleado recibió solo un anticipo del cual no se retuvo el impuesto sobre la renta personal? Aprenderá sobre las aclaraciones sobre estos temas del Ministerio de Trabajo, Rostrud, el Ministerio de Finanzas y el Servicio Federal de Impuestos del artículo presentado.

¿Cuándo tengo que pagar el sueldo de la primera quincena del mes?

Al principio, recordemos las disposiciones de la Parte 6 del art. 136 del Código Laboral de la Federación Rusa, según el cual se paga al menos cada medio mes. La fecha específica para el pago de los salarios la establece el reglamento interno del trabajo, la convención colectiva o el contrato de trabajo no más tarde de 15 días naturales contados a partir de la finalización del período por el cual se devengan. Tenga en cuenta que en esta edición, esta parte ha estado en vigor desde el 3 de octubre de 2016 (cláusula 1, artículo 2, artículo 4 de la Ley Federal del 3 de julio de 2016 No. 272-FZ).

Los cambios pequeños, a primera vista, requirieron que muchos empleadores modificaran las regulaciones locales y los contratos de trabajo.

En Oficio N° 14-1/OOG-8532 de fecha 23 de septiembre de 2016, el Ministerio del Trabajo señaló que los documentos que pueden establecer los días de pago de salarios, en el art. 136 del Código Laboral de la Federación Rusa se enumeran separados por comas, es decir, el legislador enfatiza la equivalencia de estos documentos, en cualquiera de los cuales se puede resolver el problema de los días de pago de salarios.

Nota:

Si las normas de los reglamentos locales o el convenio colectivo de la organización de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia contradicen la legislación laboral vigente, estas normas se considerarán inválidas.

La información de Rostrud "Sobre la aplicación del artículo 2 de la Ley Federal del 3 de julio de 2016 No. 272-FZ "Sobre las enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia con respecto a la remuneración" (publicado en el sitio web oficial del departamento el 20 de diciembre , 2016) establece que Esta ley no modifica el procedimiento para el pago de salarios. Los requisitos para limitar los plazos de pago de salarios a 15 días calendario se aplican al pago de salarios acumulados a un empleado al menos cada medio mes.

Al mismo tiempo, teniendo en cuenta la nueva redacción del art. 136 del Código Laboral de la Federación Rusa, los salarios deben pagarse:

• para la primera mitad del mes, en el día especificado del 16 al 30 (31) del período actual;
• para la segunda mitad del mes, del 1 al 15 del mes siguiente.

Para tu información:

Los términos para la implementación de pagos de incentivos a los empleados acumulados por un mes, trimestre, año u otro período pueden ser establecidos por un convenio colectivo, un acto reglamentario local. Así, la disposición sobre bonificaciones puede disponer que el pago de bonificaciones a los empleados con base en los resultados de un período determinado por el sistema de bonificación (por ejemplo, un mes) se realice en el mes siguiente al que se informa (o en un período de pago específico se puede indicar), y el pago de bonos basados ​​​​en los resultados del trabajo por año - en marzo del próximo año (o también se puede indicar una fecha específica para su pago) (cartas del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa con fecha 23 de septiembre de 2016 No. 14-1/OOG-8532, de fecha 21 de septiembre de 2016 No. 2016 No. 14-1/10/B-6568).

En cuanto a la fijación de la fecha para el pago anticipado, de acuerdo a las explicaciones del Ministerio del Trabajo dadas en la Carta del 3 de febrero de 2016 No. el intervalo de tiempo admisible entre el pago de las partes del salario con la regulación en cuanto a la emisión de plazos específicos de su pago a nivel del empleador.

Al mismo tiempo, es inaceptable establecer, en lugar de un día específico de pago de salarios, el período durante el cual se puede pagar (por ejemplo, del 16 al 18). Tal conclusión está contenida en la Carta del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa del 28 de noviembre de 2013 No. 14-2-242.

Del editor:

La cuestión de qué plazos deben establecerse para el pago de salarios también se consideró en el artículo de E. A. Soboleva "Todo sobre el pago de un anticipo de salarios a un empleado de una institución" (No. 8, 2016).

¿Cuál es la responsabilidad del empleador por la falta de pago del anticipo?

Vale la pena señalar que la norma de la Parte 6 del art. 136 del Código Laboral de la Federación Rusa es imperativo, por lo tanto, su aplicación no depende de la voluntad de los empleados. El hecho es que en la práctica todavía hay situaciones en las que los empleadores pagan salarios una vez al mes en función de las declaraciones pertinentes de los empleados. Para dicha actuación de aficionados de acuerdo con la Parte 6 del art. 5.27 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa, se enfrentan a una multa:

• para funcionarios (gerente y contador) - por un monto de 10,000 a 20,000 rublos;
• para personas jurídicas, por un monto de 30,000 a 50,000 rublos.

Una violación repetida implica la imposición de una multa administrativa por un monto mayor (para funcionarios, de 20,000 a 30,000 rublos, para personas jurídicas, de 50,000 a 100,000 rublos). Esto está previsto por la Parte 7 del art. 5.27 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa. En lugar de una multa, es posible otra medida de responsabilidad: la inhabilitación de un funcionario por un período de uno a tres años.

Para tu información:

Las partes 6 y 7 se introducen en el art. 5.27 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa Ley Federal No. 272-FZ.

Tenga en cuenta que los árbitros se ponen del lado de las inspecciones laborales cuando imponen multas (decisiones del Distrito Judicial No. 33 del Distrito Judicial Orichevskiy de la Región de Kirov con fecha 2 de febrero de 2017 No. 5-78 / 2017, Distrito Judicial No. 1 del distrito de Nizhny Novgorod de Nizhny Novgorod, región de Nizhny Novgorod de fecha 31.01.2017 No. 5-5/2017), y en caso de inhabilitación de los líderes (decisiones del Tribunal Supremo de la República de Tatarstán de fecha 28.09.2016 No. 4a-1390/2016, Tribunal Supremo de la República de Mari El de fecha 26.02.2016 No. 4A-21/2016, Sentencia del Tribunal Regional de Samara de fecha 8 de septiembre de 2016 No. 21-1880/2016).

En la práctica, también es posible otra situación: cuando el anticipo está previsto por leyes locales, pero se realiza con retraso.

En este caso, el empleador se enfrenta a la responsabilidad financiera de conformidad con el art. 236 del Código Laboral de la Federación Rusa (modificado por la Ley Federal No. 272-FZ). A diferencia de una multa administrativa, los pagos se realizan a favor de los trabajadores cuyos derechos son vulnerados.

En caso de violación de las condiciones de pago de los salarios, el empleador deberá indemnizar al trabajador por cada día de retraso. El monto de dicha compensación no es inferior a 1/150 de la tasa clave del Banco Central de la Federación Rusa vigente en ese momento de los montos no pagados a tiempo por cada día de retraso, a partir del día siguiente al establecido. plazo de pago hasta el día de la liquidación efectiva inclusive. El monto de la compensación monetaria se calcula a partir de los montos efectivamente no pagados a tiempo.

¿Cómo determinar correctamente el monto del anticipo?

En Oficio N° 14-4-1702 del 05/08/2013, al considerar el tema de determinar el monto del salario de un trabajador para la primera quincena del mes, el Ministerio del Trabajo confirmó que el monto del anticipo del Código Laboral de la Federación Rusa no regula.

Al mismo tiempo, los funcionarios hicieron referencia al Decreto N° 566, según el cual el monto del anticipo de los salarios de los trabajadores de la primera quincena del mes se determina mediante acuerdo entre la administración de la empresa (organización) y la organización sindical al celebrar un convenio colectivo, sin embargo, el monto mínimo de este anticipo no debe ser inferior a la tasa tarifaria del trabajador por horas trabajadas.

¿Qué métodos de cálculo del anticipo se utilizan en la práctica? Pasemos al diagrama.

Métodos para calcular los salarios de la primera mitad del mes:

• En proporción a las horas trabajadas;
• Como porcentaje del salario;
• En una cantidad fija (en rublos);
• métodos más preferidos.

El método no es conveniente para el empleador, ya que le impone la obligación de pagar salarios incluso en situaciones en que el empleado estaba enfermo o en viaje de negocios.

La nómina es proporcional a las horas trabajadas. Además del cumplimiento formal de los requisitos del art. 136 del Código Laboral de la Federación de Rusia sobre el pago de salarios al menos dos veces al mes, al determinar el monto del pago de salarios durante medio mes, el empleador debe tener en cuenta el tiempo realmente trabajado por el empleado (el trabajo realmente realizado por él) (Carta del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa de fecha 03.02.2016 No. 14-1 / 10 / B-660). La misma conclusión se desprende de las cartas del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa del 21 de septiembre de 2016 No. 14-1 / B-911 y Rostrud del 26 de septiembre de 2016 No. T3 / 5802-6-1.

Una posición similar también se dio en una Carta anterior del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa del 05/08/2013 No. 14-4-1702. Además, enfatiza que estas normas se aplican a todos los empleados de la organización y no tienen aplicación específica para ciertas categorías de empleados.

Además de que este método de cálculo del anticipo es recomendado por las autoridades reguladoras como el principal, también es conveniente para el empleador: al pagar los salarios de la primera quincena del mes en proporción al tiempo realmente trabajado por el empleado en este período, en la práctica, se elimina el riesgo de pago en exceso y no retención del IRPF en el cálculo final.

Ejemplo 1

La institución fijó como fecha límite para el pago de los salarios de la primera quincena el día 20. El reglamento laboral interno de la organización establece que el anticipo se paga al empleado menos el impuesto sobre la renta personal calculado.

Calculamos el importe del anticipo de marzo de 2017 para los empleados, teniendo en cuenta el tiempo que realmente trabajaron.

	Salario, frotar.	Resuelto en marzo de 2017, trabajo. días*
		1 al 15	Del 16 al 31
Ivanov IV
Petrov P. E.
Sidorov SI
Kuznetsov K. A.

* La institución tiene una semana laboral de cinco días. marzo 2017
22 días hábiles.

** El empleado estaba de vacaciones anuales pagadas.

En la fecha de vencimiento (18/03/2017, ya que el 20/03/2017 cayó en un día libre), será necesario pagar un anticipo a los empleados por la siguiente cantidad:

	Salario, frotar.	Acumulado por horas reales trabajadas en la primera quincena del mes	impuestos personales	Cantidad a entregar, frotar.
Ivanov IV		RUB 18.182 (40.000 rublos / 22 días laborables x 10 días laborables)	2 364 frotar. (18.182 rublos x 13%)
Petrov P. E.		RUB 15.909 (35.000 rublos / 22 días laborables x 10 días laborables)	2 068 frotar. (15.909 rublos x 13%)
Sidorov SI		7 955 frotar. (35.000 rublos / 22 días laborables x 5 días laborables)	RUB 1.034 (7.955 rublos x 13%)
Kuznetsov K. A.

Las autoridades reguladoras han indicado en repetidas ocasiones que el impuesto sobre la renta de las personas físicas no se retiene de los anticipos. En el ejemplo considerado, reducir el monto del anticipo por el monto del impuesto no prevé la transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto.

Cálculo de los salarios de la primera quincena del mes como porcentaje del salario. De acuerdo a las explicaciones del Ministerio de Salud y Desarrollo Social, dadas en el Oficio N° 22-2-709 del 25 de febrero de 2009, con el método de avance de cálculo de salarios para cada quincena, los salarios deben calcularse en aproximadamente igual montos (excluyendo pagos de bonificación).

¿Qué porcentaje se debe establecer? Si sigue literalmente las recomendaciones dadas en la carta, esto es 50%. Sin embargo, históricamente, el anticipo se fija en el 40% del salario. Hay una explicación completamente lógica para esto: en la liquidación final, el impuesto sobre la renta personal se retendrá de los salarios de los empleados, y si el 50% del salario se paga por adelantado, entonces el salario de la segunda mitad del mes será mucho menos.

Ejemplo 2

El empleado recibe un salario de 30.000 rublos. Supongamos que el empleado no tiene derecho a deducciones del impuesto sobre la renta personal, por lo tanto, el monto del impuesto es de 3.900 rublos. Comparemos cuáles serán los montos de los pagos al pagar un anticipo por un monto de 40 y 50%.

Como se puede observar en el ejemplo, si el anticipo se fija en el 50%, en la liquidación final el trabajador recibirá un salario inferior al de la primera quincena del mes, que no cumple con los requisitos para partes aproximadamente iguales de el salario.

Al mismo tiempo, cabe señalar que, a diferencia del anticipo establecido en una cantidad fija, no es necesario pagar un anticipo como porcentaje del salario en los casos en que el trabajador no estaba trabajando (estaba en baja por enfermedad, en viaje de negocios, de vacaciones, etc.).

Por el pago de un anticipo de una cantidad fija.

El tema del cálculo de un monto fijo para el pago anticipado de salarios a un empleado de una organización del sector público fue considerado por el Ministerio de Hacienda en la Oficio N° 02-07-05/17670 del 29 de marzo de 2016. Los funcionarios del departamento indicaron que tal tema es competencia del Ministerio de Trabajo y no del Ministerio de Hacienda. Sin embargo, los financistas recordaron que según el art. 91 del Código Laboral de la Federación Rusa, los salarios se calculan por las horas realmente trabajadas, determinadas en el marco de la contabilidad organizada por el empleador. Al mismo tiempo, el procedimiento para el pago de salarios (términos, cantidad y componentes), establecido por las leyes locales de la institución, no debe contradecir las disposiciones del Código Laboral de la Federación Rusa. En cuanto a la contabilidad de las horas realmente trabajadas, la Orden No. 52n del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa aprobó el formulario de la hoja de horas, sobre la base de la cual se calcula una cantidad fija por las horas realmente trabajadas durante la primera mitad de el mes (incluyendo el ajuste del monto fijo), y recomendaciones metodológicas para su conformación.

Teniendo en cuenta estas aclaraciones del Ministerio de Hacienda, la posición anterior del Ministerio de Trabajo, así como los riesgos asociados con el pago de un anticipo en un monto fijo, consideramos inaceptable este método de pago de salarios para la primera mitad del mes. para las instituciones del sector público.

Salario de la primera quincena del mes e IRPF.

Recientemente, tanto el Ministerio de Finanzas como el Servicio de Impuestos Federales han recibido muchas aclaraciones, según las cuales no es necesario retener el impuesto sobre la renta personal del anticipo (cartas del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa del 29 de abril de 2016 No. BS-4-11 / 7893, de fecha 24 de marzo de 2016 No. BS-4-11 /4999, Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 27 de octubre de 2015 No. 03-04-07 / 61550).

Recuérdese que en virtud del apartado 3 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales calculan los importes de los impuestos en la fecha de recepción real de los ingresos, determinados de conformidad con el art. 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa, sobre la base del devengo desde el comienzo del período impositivo en relación con todos los ingresos (con la excepción de los ingresos por participación en el capital social en las actividades de la organización), con respecto a los cuales la cláusula establecida 1 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa, acumulado al contribuyente para este período, con compensación del monto del impuesto retenido en los meses anteriores del período fiscal actual.

La carta No. 03-04-06/4321 del 1 de febrero de 2016 del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa establece que antes del vencimiento del mes, los ingresos en forma de salarios no pueden considerarse recibidos por el contribuyente. En consecuencia, antes de fin de mes, el impuesto no se puede calcular. En consecuencia, la retención al contribuyente del importe del impuesto calculado al final del mes se realiza por el agente fiscal de los ingresos sólo cuando se pagan efectivamente con posterioridad al final del mes para el que se calculó dicho importe del impuesto. Una opinión similar está contenida en la Resolución de las Fuerzas Armadas de la Federación Rusa del 11 de mayo de 2016 No. 309-KG16-1804.

Sin embargo, debe prestar atención a la situación cuando el anticipo se paga el último día del mes.

El Ministerio de Hacienda considera (ver Oficio N° 03-04-06/69181 del 23 de noviembre de 2016) que si logra pagar el anticipo antes de fin de mes, entonces no hay necesidad de trasladar el IRPF a la presupuesto. Esto se debe al hecho de que, como regla general, una institución calcula el impuesto sobre la renta personal el último día del mes, y el impuesto debe retenerse una vez, cuando los ingresos se pagan después de fin de mes.

En cuanto a los árbitros, también opinan que al pagar un anticipo el último día del mes, no es necesario trasladar al presupuesto el IRPF de su importe (Resolución del Tribunal Arbitral de la UO de febrero 24, 2016 N° F09-11987/15 en el caso N° A76-10562/2015).

¿Cómo se refleja el pago de un anticipo en forma de IRPF?

El monto del anticipo no está sujeto a reflexión separada en el formulario 6-NDFL: en la sección. 2 de este formulario se muestra el monto de los salarios reconocidos el último día del mes. Como ya se señaló, el impuesto sobre la renta personal se retiene en la liquidación final con los empleados y también se indica en una cantidad.

En la práctica, es posible una situación en la que un empleado recibe un anticipo del 40%, pero al final del mes no tendrá ingresos de los que se pueda retener el impuesto sobre la renta personal.

Esto sucede si el empleado no ha acumulado ingresos para la segunda quincena del mes (por ejemplo, se le concedió una licencia sin goce de sueldo), y en la primera quincena del mes, debido a días festivos no laborables, el empleado no trabajó realmente la mitad. del tiempo de trabajo y de los ingresos recibidos, incluso por el tiempo no trabajado. En el futuro, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse de sus ingresos en el próximo pago de salario.

En la sección 2 del formulario 6-NDFL, el contador reflejará los indicadores de la siguiente manera:

• el último día del mes, se reconocerá el monto de los ingresos efectivamente recibidos en forma de pago anticipado;
• se especificará la fecha de retención del impuesto, que no es la misma que la fecha de pago de la liquidación definitiva del mes correspondiente.

Dado que el impuesto no se retuvo a tiempo, el contador deberá presentar una explicación adecuada a la oficina de impuestos, lo que liberará a la institución de responsabilidad por proporcionar información falsa.

Ejemplo 3

El empleado recibe un salario de 30.000 rublos. Para enero de 2017, se le acreditó un pago anticipado por un monto de 12,000 rublos, que se pagó el 17/01/2017. El 18/01/2017, el empleado se enfermó y el certificado de incapacidad laboral se presentó al empleador solo el 06/02/2017. Retener el impuesto sobre la renta personal del anticipo de enero por un monto de 1.560 rublos. (12,000 rublos x 13%), el contador solo pudo con el pago anticipado de febrero - 17/02/2017.

En la nota explicativa del formulario 6-NDFL, es necesario, en particular, indicar lo siguiente.

Sección 2 del Formulario 6-NDFL. La discrepancia está en las líneas 100 (se indica la fecha 31/01/2017) y 110 (se indica la fecha 17/02/2017). La diferencia de fechas se debe a que luego de recibir el anticipo de enero, el empleado se enfermó. En la fecha de vencimiento - 03/02/2017 - no se retuvo el IRPF por ausencia de otras rentas gravadas por el trabajador al tipo del 13%. No se efectuó retención en el IRPF del anticipo en virtud del apartado 2 del art. 223, párrafo 3, 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa El impuesto sobre la renta personal de enero se dedujo del próximo pago en efectivo el 17 de febrero de 2017 (pago anticipado de febrero de 2017).

En cuanto al importe del anticipo atribuible al tiempo no trabajado, deberá tenerse en cuenta a la hora de pagar el anticipo del mes siguiente.

Resumir:

• los salarios de la primera quincena del mes (del 1 al 15) deben pagarse en el día establecido del 16 al 30 (31) día;
• la fecha de pago está fijada en cualquiera de los documentos enumerados en Arte. 136 Código Laboral de la Federación Rusa(reglamento interno de trabajo, contrato colectivo o de trabajo), mientras que es inaceptable establecer el período durante el cual se puede pagar en lugar de un día específico de pago de los salarios;
• al determinar el monto del anticipo, los controladores recomiendan tener en cuenta el tiempo realmente trabajado por el empleado (el trabajo realmente realizado por él). Al mismo tiempo, no existe una prohibición directa de establecer un anticipo como porcentaje del salario;
• al pagar un anticipo, no es necesario transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto: el cálculo, la deducción y el pago del impuesto (incluso para la primera quincena del mes) se realizan en la liquidación final.

IRPF por adelantado o IRPF por adelantado

Ahora, el Código Laboral de la Federación Rusa exige que los salarios se paguen dos veces al mes, por ejemplo, en función de lo realmente trabajado en cada período de tiempo. Esta enmienda fue seguida por varias aclaraciones. Averiguaremos si es necesario retener el IRPF de cada pago, que se calcula al finalizar.

Y como contraste, se pone otro ejemplo: de los fondos transferidos para devolver el préstamo no se puede retener el IRPF calculado previamente, ya que el importe del préstamo devuelto no es la renta de una persona física. Así que en esta carta no estamos hablando del cálculo del IRPF a partir del “anticipo”, sino de la retención del IRPF calculado previamente a partir de otras rentas.

Según TC siempre salario

Como ya se mencionó, el Código del Trabajo exige que los salarios se paguen dos veces al mes. En arte. El Código Laboral de la Federación Rusa dice que el salario no es solo la cantidad que el empleado recibe en el cálculo final al final del mes; esto incluye cualquier pago a un empleado, cuya base es el desempeño de funciones laborales. Esto quiere decir que a los efectos de la legislación laboral, simplemente no existe un “anticipo” de salario: el pago a mitad de mes es precisamente el salario. Y dado que estamos hablando de salarios, entonces debe reflejar la tasa de trabajo realmente cumplida, como lo exige el art. TK RF.

Pero en la práctica, este no suele ser el caso: el monto del pago para la primera quincena del mes se determina por cálculo como parte del salario que reciben todos los empleados, independientemente de la producción real. Esta discrepancia entre la práctica y la letra del Código Laboral de la Federación Rusa fue incluso objeto de consideración por parte de Rostrud, cuyos especialistas en cartas de fecha 20.05.2011 No. 1375-6-1 y fecha 24.12.2007 No. 5277-6 -1 confirmó que existe una contradicción interna en el Código Laboral de la Federación Rusa, cuando el salario también se denomina pago, que puede no estar relacionado con el trabajo real. Y en este caso, es más correcto hablar no del pago de salarios, sino del pago de una parte de los salarios.

Sin embargo, estas cartas fueron emitidas antes de la modificación del art. El Código Laboral de la Federación Rusa, donde ahora se establece un vínculo directo entre la fecha de pago de los salarios (y no parte del salario) y el período por el cual se devenga. Es decir, el legislador exige claramente el cálculo de los salarios por un período determinado. Por lo tanto, ya no es posible utilizar la lógica expuesta en las cartas de Rostrud anteriores. Esto significa que las empresas deben cambiar a un principio diferente para la formación de pagos e incluso pagar los salarios de la primera mitad del mes en función del tiempo realmente trabajado en este período.

Y en impuestos - "anticipo"

Además, el impuesto en esta situación debe calcularse a partir del salario total de este mes, y no solo del monto del "anticipo", sino de mantener, solo en proporción al "anticipo" pagado (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13.03.1997 No. 04-04-06). El monto del impuesto en este caso se determina teniendo en cuenta las reglas de redondeo establecidas por el párrafo 6 del art. NK RF.

La empresa devengó salarios por un monto de 32 389 ₽ para la primera quincena de septiembre y los pagó el 30/09/2017. El salario de la segunda quincena de septiembre se devengó por un monto de 20 611 ₽ y se pagó el 14/10/2017. El trabajador no tiene derecho a deducciones.

Las organizaciones al 30 de septiembre de 2017 deben calcular el impuesto sobre la renta personal a partir del salario total de septiembre: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Esta cantidad debe retenerse en proporción a los pagos, redondeada de acuerdo con las reglas generales (se descartan hasta 50 kopeks, 50 o más se redondean al rublo completo).

Por lo tanto, con el pago el 30/09/2017, se retendrán 4211 ₽ (con una fecha de transferencia del 10/02/2017), y con el pago el 14/10/2017 - 2679 ₽ con un período de transferencia del 16/10/ 2017.

impuesto anticipado

Entonces, descubrimos las reglas para la retención del impuesto sobre la renta personal: el impuesto sobre los salarios pagados que no están relacionados con el despido se calcula solo el último día del mes para el que se devenga este salario. En consecuencia, el impuesto determinado se retiene de cualquier ingreso pagado en o después de esa fecha. ¿Qué hacer si el IRPF se calculó y retuvo por error al pagar un “anticipo” antes de fin de mes?

Desafortunadamente, tanto las autoridades reguladoras como la práctica judicial pasan por alto este problema. Aunque las bases legales contienen fácilmente cartas que indican la inadmisibilidad de transferir el impuesto sobre la renta personal "por adelantado", antes de la fecha de recepción real de los ingresos (cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 29 de septiembre de 2014 No. BS-4-11 / [correo electrónico protegido] y BS-4-11/ [correo electrónico protegido], el Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16 de septiembre de 2014 No. 03-04-06 / 46268 y de fecha 1 de septiembre de 2014 No. 03-04-06 / 43711). Pero al estudiarlos, resulta que allí se considera una situación completamente diferente: el presupuesto recibe cantidades que no fueron retenidas a los particulares al pagar los ingresos, lo que está expresamente prohibido por el inciso 9 del art. NK RF. Es decir, estas cartas no hablan del impuesto retenido del "anticipo", sino de los montos que, bajo la apariencia del impuesto sobre la renta personal, se transfirieron al presupuesto incluso antes de que se pagara dinero a los empleados.

Por lo tanto, nos basaremos únicamente en las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa. Hay dos opciones.

Opción uno: devolver la deducción

Devolver lo retenido hasta la fecha de recepción efectiva de los ingresos en forma de salarios (hasta el último día del mes), y luego calcular el IRPF el último día del mes y retenerlo en el futuro al pagar cualquier ingreso a este empleado. Entonces las formalidades del art. No es necesario observar el Código Fiscal de la Federación Rusa.

En este caso, el empleador no puede ser acusado de no transferir ilegalmente el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, o de deducirlo ilegalmente del salario del empleado. Después de todo, recordamos que los casos en los que el empleador tiene derecho a hacer deducciones del salario se enumeran taxativamente en el art. TK RF. Y al retener el impuesto sobre la renta personal en una situación que no está directamente prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el empleador viola este procedimiento, por el cual puede ser responsable en virtud del párrafo 6 del art. 5.27 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa.

Tenga en cuenta que en este caso, el procedimiento para la devolución del IRPF, establecido por el art. Código Fiscal de la Federación Rusa, no se aplica. Hasta el final del mes por el que se devenga el salario, la cantidad retenida aún no puede tener la consideración de impuesto en principio, ya que aún no ha surgido la obligación de calcular el IRPF. Y si no se calcula el monto del impuesto, entonces no se puede retener el impuesto. Así, hasta la fecha de percepción efectiva de la renta en forma de salario (hasta el último día del mes), la deducción practicada en el pago a cuenta, según criterios formales, no puede ser calificada precisamente como IRPF. Si tiene tiempo de devolver lo retenido antes de la fecha de recepción efectiva de los ingresos en forma de salario (antes del último día del mes), el empleador no necesita notificar al trabajador sobre el exceso de retención, espere su solicitud y transferir el impuesto a la cuenta bancaria del empleado.

Opción dos: impuesto de transferencia al presupuesto

Si por alguna razón no es posible devolver el "impuesto sobre la renta personal de un anticipo" al empleado, entonces este impuesto debe transferirse al presupuesto a más tardar el día hábil siguiente al día de la deducción. En caso contrario, la organización se enfrenta a una multa del 20% de este importe en virtud del art. NK RF.

Los plazos para trasladar al presupuesto el IRPF retenido se establecen en el apartado 6 del art. NK RF. En este caso, se aplica el término general, ya que este artículo no establece ninguna excepción para el IRPF "anticipado".

No se podrá apelar a que hasta fin de mes esta cantidad no es un impuesto. En efecto, la cantidad retenida adquirirá la condición de IRPF sólo cuando llegue el último día del mes. ¡Pero en esta fecha, ya se perderá la fecha límite para transferir esta cantidad al presupuesto! Después de todo, él, de acuerdo con los párrafos 4 y 6 del art. El Código Fiscal de la Federación de Rusia se cuenta a partir de la fecha de pago del dinero del que se retuvo el impuesto. Entonces, si el siguiente día hábil no transfiere lo retenido al presupuesto y no devuelve este monto al empleado a fin de mes, entonces la organización puede ser multada.

Alexey Krainev, abogado fiscal

Material proporcionado por la revista "Soy contador"

Número 35