Comisión por traslado de dividendos. “Pregunta: Sobre la contabilización de los gastos de la JSC relacionados con el pago de dividendos para efectos del impuesto a la renta Comisión bancaria por transferencia de dividendos a persona natural
Los fundadores se dieron a la tarea de pagar los dividendos que les correspondían en años anteriores a partir de las ganancias recibidas. ¿Qué debe hacer un contador en este caso?
Plan de ACCION:
2. Protocolo de distribución de utilidades en el contexto de cada miembro de la empresa - la presencia en la empresa de un protocolo de distribución de utilidades firmado por los participantes - cálculo de dividendos;
3. Reflejo de la utilidad distribuida de cada participante en la contabilidad - acumulación de dividendos en el período del informe de acuerdo con el protocolo para períodos anteriores - pago de dividendos;
4. Pago bancario de dividendos - monto, comisión del banco, retención en el IRPF de los dividendos;
5. Un paquete de documentos requeridos por el banco al transferir dividendos.
6. Banco para recibir dividendos: una tarjeta de un individuo;
1. Carta - la composición y el tamaño de las acciones de los fundadores;
2. Protocolo de distribución de utilidades en el contexto de cada miembro de la empresa - la presencia en la empresa de un protocolo de distribución de utilidades firmado por los participantes;
PROTOCOLO No.1
JUNTA GENERAL EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS
SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
"Sociedad"
Moscú 30 de noviembre de 2018
Hora de apertura de la asamblea general extraordinaria de participantes: 12.00.
Hora de cierre de la asamblea general extraordinaria de participantes: 13.00 horas.
Lugar: Moscú, st. Voroshilova, muerto 67, oficina 54.
Hora de inicio del conteo de votos: 10.00.
Número total de participantes: 3.
El número total de personas presentes en la reunión: 3, incluidos los participantes: 3.
Los participantes asistieron:
Ciudadano de la Federación Rusa Ivanov Ivan Ivanovich (pasaporte: serie 1234 No. 567891, emitido por el Departamento de Asuntos Internos de Oktyabrsky de Moscú, código de subdivisión 013-019, registrado en la dirección: Moscú, Novoslobodskaya St., 77), participa en el capital autorizado 50%;
Ciudadano de la Federación Rusa Petrov Petr Petrovich (pasaporte: serie 1234 No. 567892, emitido por el Departamento de Asuntos Internos de Oktyabrsky de Moscú, código de subdivisión 013-019, registrado en la dirección: Moscú, Novoslobodskaya St., 99), participa en el capital autorizado 30% .
Ciudadano de la Federación Rusa Sidorov Sidr Sidorovich (pasaporte: serie 1234 No. 567893, emitido por el Departamento de Asuntos Internos de Oktyabrsky de Moscú, código de subdivisión 013-019, registrado en la dirección: Moscú, Novoslobodskaya St., 55), participa en el capital autorizado 20% .
Designar como presidente de la reunión a Ivanov I.I.
Secretario de la reunión - Petrova P.P.
Persona que contó los votos: Ivanov I.I.
Hay quórum para tomar una decisión.
Agenda:
1. Dirección de la ganancia recibida por LLC " Sociedad"para 2014, 2015, 2016, 2017, para el pago de dividendos.
2. Aprobación de las condiciones y procedimiento para el pago de dividendos.
Escuchado:
Propuesta de Ivanov I.I.
1. De conformidad con el art. 29 de la Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" no existen restricciones al pago de dividendos.
A partir del 01/01/2018, el monto de la ganancia neta determinada sobre la base de los datos contables es de 46,000,000 de rublos.
Distribuya la utilidad neta entre los participantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado para 2014 y pague dividendos: Ivanov I.I. - 5.000.000 de rublos, Petrov P.P. - 3.000.000 de rublos, Sidorov S.S. -2 000 000 frotar.
Distribuya la utilidad neta entre los participantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado para 2015 y pague dividendos: Ivanov I.I. - 7.500.000 rublos, Petrov P.P. - 4.500.000 rublos, Sidorov S.S. -3 000 000 frotar.
Distribuya la utilidad neta entre los participantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado para 2016 y pague dividendos: Ivanov I.I. - 6.000.000 de rublos, Petrov P.P. - 3.600.000 rublos, Sidorov S.S. -2 400 000 frotar.
Distribuya la utilidad neta entre los participantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado para 2017 y pague dividendos: Ivanov I.I. - 4.500.000 rublos, Petrov P.P. - 2.700.000 rublos, Sidorov S.S. -1 800 000 frotar.
Votó: "a favor" - 3 votos, "en contra" - no, "abstención" - no.
2. Pagar dividendos a los participantes en efectivo desde caja (transferencia a cuenta personal) antes del 05 de diciembre de 2018.
Votó: "a favor" - 3 votos, "en contra" - no, "abstención" - no.
Decidido
:
1. Sobre la primera cuestión: “De conformidad con el art. 29 de la Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" no existen restricciones al pago de dividendos.
Distribuir el beneficio neto determinado sobre la base de los datos contables por un importe de 43.000.000 de rublos. entre los participantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado y pagar dividendos: Ivanov I.I. - 23.000.000 de rublos, Petrov P.P. - 13.800.000 rublos, Sidorov S.S. -9 200 000 rublos.
2. Sobre la segunda pregunta: «
Pagar dividendos a los participantes en efectivo de caja (transferencia a cuenta personal) antes del 05 de diciembre de 2018”.
Presidente de la reunión - Ivanov I.I. ______________
Secretario de la reunión - Petrov P.P._________________
_
El conteo de votos en la asamblea general extraordinaria de participantes estuvo a cargo de Ivanov Ivan Ivanovich.
Familiarizado con el protocolo. No tengo objeciones ni adiciones. La adopción por la Junta General de las decisiones indicadas en el acta y la composición de los participantes de la empresa que estuvieron presentes en su adopción, confirmo _______________ I.I. Ivanov
Familiarizado con el protocolo. No tengo objeciones ni adiciones. Confirmo la adopción por la Asamblea General de las decisiones señaladas en el acta y la composición de los partícipes de la sociedad que estuvieron presentes en su adopción por _______________ P.P. Petrov
Familiarizado con el protocolo. No tengo objeciones ni adiciones. La adopción por la Asamblea General de las decisiones señaladas en el acta y la composición de los partícipes de la sociedad que estuvieron presentes en su adopción, confirmo _______________ S.S. Sidorov.
3. Reflejo de la utilidad distribuida de cada participante en la contabilidad: acumulación de dividendos en el período del informe de acuerdo con el protocolo de períodos anteriores;
Así es como se ve la acumulación de dividendos a todos los participantes, de acuerdo con el protocolo de distribución de utilidades. Según la reforma final, la ganancia acumulada desde 2014 hasta 2017. Los dividendos se devengaron sobre la base del protocolo de distribución de utilidades firmado:
4. Pago bancario de dividendos: el monto de la comisión del banco, retención del impuesto sobre la renta personal de los dividendos;
Así es como se ve la tarjeta de distribución de dividendos para cada miembro de la empresa: devengo y pago con retención del impuesto sobre la renta personal del 13% para residentes fiscales de la Federación Rusa:
Para el contenido informativo, se forma un resumen de los dividendos pagados, puede haber más de un protocolo de distribución de utilidades, por lo que puede rastrear claramente los pagos y los saldos de deuda de esta manera:
La comisión bancaria se cobra menos las contribuciones presupuestarias, el pago total en este ejemplo es de 41 millones de rublos. impuesto sobre la renta personal retenido 13% para residentes fiscales de la Federación Rusa - 5,330,000 rublos. La base para calcular la comisión del banco es de 35.670.000 rublos. Las tarifas varían según el banco, por ejemplo:
5. Un paquete de documentos requeridos por el banco al transferir dividendos;
El banco solicitará, y la organización, a su vez, deberá aportar copia de los siguientes documentos:
Protocolo de distribución de utilidades, copia certificada;
Contabilidad balance(forma F-1 )
Informe O ganancias Y pérdidas(forma F-2 )
Recibo de aceptación del balance en formato electrónico o estados financieros con marca en su aceptación.
Dentro de los 10 días, la organización proporciona estos documentos tanto al banco para pagar dividendos como al banco para transferir (recibir) dividendos. Si no se proporciona un paquete de documentos, se producirá una interrupción del movimiento en la cuenta corriente.
6. Banco para recibir dividendos - una tarjeta de un individuo - una cuenta de ahorros de un individuo;
Una tabla más detallada del tamaño de la comisión en los bancos cuando se transfiere de una cuenta corriente o se retira efectivo a cuentas de personas físicas se ve así:
Los bancos realizan cambios en la comisión según el tamaño de la transferencia de fondos.
7. Colocación de fondos libres en un depósito para personas físicas: plazo y a qué interés.
Después de retirar fondos y colocarlos en cuentas de ahorro de individuos, los participantes pueden fijarse el objetivo de depositar fondos gratuitos. Los bancos pueden ofrecer las siguientes condiciones aproximadas de colocación:
Información sobre las condiciones e intereses más favorables tarifas Por depósitos V bancos rastrear en la red en el dominio público, la tasa depende de muchos factores y establecer banco condiciones.
Impuesto sobre la renta de los depósitos
El Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la tributación de depósitos en los siguientes casos:
Si el depósito es en rublos, no más que la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa + cinco puntos porcentuales
Si la tasa de interés de un depósito en moneda extranjera excede 9% .
Para 2018, esta cifra es del 13,5% anual. Si la tasa del programa de depósito es más alta, debe pagar impuestos sobre los ingresos por intereses.
La tasa impositiva es del 35 % para los residentes rusos y del 30 % para los no residentes.
Al mismo tiempo, no se gravan todos los ingresos recibidos del depósito, sino solo una parte recibida como resultado de exceder la tasa de interés del depósito de la tasa umbral. Para calcular la base imponible (la base imponible), primero debe calcular los intereses devengados a la tasa nominal del depósito y luego hacer un cálculo similar a la tasa umbral. La diferencia entre estas cantidades será la base imponible. Para obtener el monto del impuesto, queda multiplicar este monto por la tasa impositiva.
Temas: impuestos personales
Solo se muestra el principio del documento. Para ver el texto completo, es necesario suscribirse a la revista AMB-Express:
Leímos en el número 49 (2009) de la revista la respuesta a la pregunta sobre la retención del IRPF de la comisión bancaria al traspasar dividendos a tarjetas bancarias de personas físicas. Nosotros (LLC en el sistema tributario simplificado) transferimos dividendos a un individuo a una cuenta de depósito en el mismo banco, retuvimos el impuesto sobre la renta personal del 9%.
En nuestro caso, ¿deberíamos haber retenido el IRPF de la comisión bancaria por la cesión de dividendos? ¿A qué tasa 9% o 13%? Por lo general, las comisiones por transacciones en una cuenta durante un mes se eliminan a principios del próximo mes, resulta que en 2010, ya en un período fiscal diferente. ¿Fue necesario pagar el impuesto sobre la renta personal de la comisión durante la transferencia de dividendos en 2009 o durante el retiro de la comisión de la cuenta de la organización ya en 2010? ¿Es posible retener el IRPF del salario de este empleado? ¿Cómo corregir errores y transferir impuestos y sanciones?
Su situación es casi completamente similar a la que se consideró en Nº 49 "A-E" para 2009.
En efecto, según la cláusula 1.5. Regulaciones sobre la emisión de tarjetas bancarias y sobre transacciones realizadas con tarjetas de pago, aprobadas por el Banco Central de la Federación Rusa el 24 de diciembre de 2004 No. 266-P, una tarjeta de liquidación (débito) está destinada a transacciones realizadas por su titular dentro del cantidad de fondos establecida por la institución de crédito - emisor (límite de gasto), cuyas liquidaciones se realizan a expensas de los fondos del cliente retenidos en su cuenta bancaria, o un préstamo otorgado por una institución de crédito - el emisor al cliente de acuerdo con el acuerdo cuenta bancaria en caso de insuficiencia o ausencia de fondos en la cuenta bancaria (sobregiro).
Es decir, transferir dinero a una tarjeta bancaria es esencialmente transferir dinero a una cuenta bancaria en la que se abre una tarjeta bancaria.
Recordar que en virtud de un contrato de cuenta bancaria el banco se compromete a aceptar y abonar los fondos recibidos en la cuenta abierta por el cliente (titular de la cuenta), cumplir las instrucciones del cliente sobre la transferencia y emisión de los importes apropiados de la cuenta y realizar otras operaciones en la cuenta ( el apartado 1 del art. 845 del Código Civil de la Federación Rusa).
Ahora averigüemos qué es depósito.
De acuerdo a Arte. 834 del Código Civil de la Federación Rusa según el contrato depósito bancario (depósito) una de las partes (banco) que ha aceptado la cantidad de dinero (depósito) recibida de la otra parte (depositante) o recibida por ella, se compromete a devolver la cantidad del depósito y pagar intereses sobre ella en los términos y en la forma prescrita por el acuerdo.
Al mismo tiempo, las reglas del acuerdo se aplican a las relaciones entre el banco y el depositante en la cuenta en la que se realizó el depósito. cuenta bancaria(Capítulo 45 del Código Civil de la Federación Rusa), a menos que las reglas del Capítulo 44 del Código Civil de la Federación Rusa dispongan lo contrario "Depósito bancario" o se desprenda de la esencia del contrato de depósito bancario.
Así, la transferencia de dinero a un depósito es, en realidad, la transferencia de dinero a una cuenta bancaria de un particular...
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05 abr 2018, 07:05Muchos bancos aumentaron casi simultáneamente la tasa para transferir fondos a cuentas de personas (reembolso de préstamos, pago de dividendos). Cuanto mayor sea el monto de la transferencia, mayor será la tarifa.
El Banco Central de la Federación de Rusia no introduce restricciones arancelarias, en varios bancos puede alcanzar el 15%. Ahora, al elegir un banco, una empresa debe guiarse no solo por la tarifa para abrir una cuenta, sino también tener en cuenta las tarifas para otras operaciones.
Hasta 2016, la comisión del banco por transferir fondos a cuentas de personas físicas era un porcentaje pequeño (0,1 - 0,5 %), sin embargo, durante el último año, la práctica ha cambiado drásticamente. Varios bancos han cambiado el porcentaje del mínimo (0,1%) a insoportable (10%-15%, ver Apéndice 1). Al mismo tiempo, se aumentó la comisión en la mayoría de los bancos.
¿Qué transacciones están sujetas a la comisión aumentada?
Los bancos cobran una comisión mayor por todas las transferencias a particulares, con la excepción de 1-2 casos. Una de las transferencias de "baja tributación" son las operaciones sobre proyectos de nómina. Sin embargo, hay una serie de transacciones, cuya transparencia excluye una naturaleza dudosa, pero que, sin embargo, están sujetas a una comisión bancaria.
1. Pago de dividendos a los accionistas, miembros de la empresa.
La operación va acompañada simultáneamente del pago del impuesto, por lo que se excluye el "cash out". Al mismo tiempo, se da una situación en la que habiendo pagado ya el 13% del IRPF, tendrás que pagar una comisión bancaria adicional (normalmente o bien del 1%, o bien como porcentaje general para transferencias a particulares).
2. Devolución de un préstamo a un accionista, miembro de la empresa.
En el entorno empresarial ruso, un préstamo del propietario de un negocio es una práctica común.
El reembolso del préstamo es un mecanismo transparente, el flujo de efectivo se produce de acuerdo con el contrato de préstamo. Sin embargo, está sujeto a tarifas más altas.
Lucha contra el "cash out" / ingresos bancarios
Los bancos explican que tales acciones están dirigidas contra la legalización del producto del delito, contra el financiamiento del terrorismo y generalmente se dedican al cumplimiento del N° 115-FZ.
Surge la pregunta: ¿aumentar la comisión es el método más racional para combatir el lavado de dinero? ¿El aumento de la comisión ayuda a combatir los esquemas financieros ilegales o aumenta los ingresos del banco?
Opinión de la corte: "a favor de los bancos"
En el caso No. A23-4459/2015, se estableció que el Banco Demandado, en el marco del programa en curso en el campo de la legalización de ingresos y la prevención de casos de transacciones dudosas de clientes, introdujo una escala progresiva para el tamaño de la comisión. en la columna “Pagos a favor de una persona física”.
El tribunal de arbitraje explicó que el cambio unilateral por parte del banco de los términos del plan tarifario es legal y se basa en los términos del contrato de cuenta bancaria. En otras palabras, el cliente está de acuerdo de forma independiente con la posibilidad potencial de cambiar la tarifa por parte del banco, especialmente en ausencia de declaraciones de desacuerdo con las tarifas.
Al justo argumento sobre el abuso del derecho del banco, el tribunal respondió lo siguiente: Al establecer la comisión por transferencia de fondos a favor de personas físicas en un monto de 0,9% - 15%, el banco se puso en desventaja en comparación con otros bancos que establecen una comisión más baja para transacciones similares, ya que aumentó la probabilidad de una salida de los clientes en caso de disconformidad de estos últimos con las tarifas modificadas».
Conclusión
La falta de regulación por parte del Banco Central de la Federación Rusa y el aumento arbitrario de las tarifas obliga a las empresas a elegir conscientemente un banco de servicios. En nuestra opinión, en este momento es necesario centrarse no solo en la tarifa para abrir y mantener una cuenta, sino también analizar otras tarifas en detalle.
Anexo 1. Cuadro resumen de tasas bancarias
| Banco | Tarifa por transferencia desde cuenta legal persona / empresario individual a la cuenta de un individuo | |
| Gazenergobank (ahora) | 1) 3% - regla general 2) 11% - en caso de otorgar un préstamo a una persona jurídica dentro de los 7 días hábiles. persona, empresario individual - remitente | 1) Cláusula 4.2.2.2 de la Tarifa 2) Cláusula 4.2.2.1 de la Tarifa |
| Gazenergobank (anteriormente) | 15% - Tarifa "Remota" (actualmente no en la lista de tarifas bancarias) |
Desde el 1 de enero de 2015, la tasa del IRPF sobre los dividendos a favor de residentes ha aumentado del 9 al 13 por ciento. Por tanto, el problema de la reclasificación de dividendos a otras rentas sujetas a este impuesto a la tasa del 13 por ciento ha desaparecido por sí solo al trabajar con residentes. En este caso, la empresa tampoco podrá ahorrar en el IRPF. Si los fundadores no son residentes de Rusia, aún se conserva la oportunidad de pagar impuestos sobre los dividendos a una tasa del 15 por ciento en lugar del 30 por ciento habitual (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
IRPF de comisión bancaria
A menudo, la empresa transfiere dividendos a las tarjetas bancarias de los participantes individuales. Como regla general, los bancos cobran una tarifa por dicha transferencia. en carta de fecha 15 de septiembre de 2010 No. ShS-37-3/11236, indicó que ante esta situación, al transferir dividendos a cuentas bancarias, la empresa está cumpliendo con su obligación de asegurar que los partícipes (accionistas) reciban ingresos. Los servicios bancarios para la transferencia de dividendos se prestan directamente a la empresa, y el pago de estos servicios se realiza únicamente en interés de ésta, y no en interés de los que reciben los dividendos. En consecuencia, la comisión del banco cuando paga dividendos en forma no monetaria no constituye el ingreso en especie del participante, sujeto a impuestos. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka llegó a conclusiones similares en su Resolución No. A43-2399/2010 de fecha 8 de noviembre de 2010.
Al mismo tiempo, si el destinatario de los dividendos también es un empleado de la empresa, entonces, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, la organización que paga los dividendos tiene obligaciones recibidas en especie (subcláusula 2, cláusula 2, artículo 211 del Impuesto Código de la Federación Rusa). Si la organización transfiere a las tarjetas bancarias de los empleados montos que no son pagados por la legislación laboral, la comisión por el servicio de dichas tarjetas está sujeta al impuesto sobre la renta personal (carta del 25 de noviembre de 2008 No. 03-04-06-01 / 351) .
impuesto sobre la renta personal sobre dividendos no recibidos
A menudo, en la práctica, las empresas transfieren dividendos por giros postales. Sin embargo, debido a la ausencia del destinatario, los fondos se devuelven a la cuenta de la empresa.
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, cuando se transfieren ingresos por transferencia postal, la fecha de pago de los ingresos se determina el día en que se realiza la transferencia (carta de fecha 02.11.07 No. 03-04-06-01/375). De hecho, de acuerdo con las reglas del Artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el día de recepción de los ingresos es el día de su pago real (incluida su transferencia a la cuenta del contribuyente o de terceros). Por lo tanto, a más tardar el día siguiente al día de la transferencia postal, el agente fiscal transfiere al presupuesto el monto del impuesto retenido de los dividendos pagados (cláusula 6, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El hecho de que los dividendos pagados por transferencia postal hayan sido posteriormente devueltos a la cuenta de liquidación de la entidad no importa para el cumplimiento por parte del agente fiscal de la obligación de retención en el IRPF, que se produjo en una fecha anterior.
Una situación similar se presenta si la empresa transfiere dividendos al banco para su posterior pago a los fundadores en efectivo. En este caso, de todos los montos transferidos al banco, la empresa retiene el impuesto sobre la renta personal y presenta a la autoridad fiscal en la forma prescrita información sobre los ingresos en el formulario 2-impuesto sobre la renta personal. En este caso, no importa el hecho de la recepción o no recepción por parte del contribuyente-accionista del efectivo en el banco. Así lo indicó el Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta del 25 de febrero de 2013 No. 03-04-06 / 5296. Si el contribuyente no solicitó al banco recibir los dividendos que le corresponden, entonces el banco, después de la expiración del período establecido, devuelve los fondos a la cuenta de la empresa. Cuando un accionista solicita directamente a la empresa recibir dividendos de los que previamente se retuvo el impuesto y retransferir fondos al banco o cuando se pagan al contribuyente, no es necesario enviar información en el formulario 2-NDFL a la autoridad fiscal.
Diferencias de cambio sobre dividendos en moneda extranjera
En la práctica, muchas empresas (en particular, organizaciones con inversiones extranjeras) pagan dividendos en moneda extranjera Al mismo tiempo, según el autor, es aconsejable distribuir las ganancias en rublos y luego convertir la cantidad requerida en moneda extranjera en el tipo de cambio del día del pago, fijándose la disposición correspondiente en la decisión de los accionistas. Al mismo tiempo, en la fecha del pago real de dividendos, el tipo de cambio de la moneda extranjera frente al rublo puede cambiar, lo que dará lugar a diferencias negativas en el tipo de cambio. Según los inspectores locales, la empresa no tiene derecho a tener en cuenta dichos montos en los gastos tributarios.
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, en la resolución No. 16335/11 del 29 de mayo de 2012, se puso del lado de las empresas. Según el tribunal, el párrafo 1 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que excluye el monto de los dividendos devengados de los gastos fiscales, no prohíbe tener en cuenta las diferencias de cambio que surgen de su revaluación al gravar las ganancias. Además, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene restricciones sobre la inclusión en los gastos fiscales de las diferencias de tipo de cambio negativas que surgieron en relación con la revaluación de las obligaciones de pagar dividendos (subcláusula 5, cláusula 1, artículo 265 del Impuesto Código de la Federación Rusa).
Dividendos a un no residente
Como regla general, los dividendos pagados a personas que no son residentes fiscales de la Federación Rusa están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 15% (cláusula 3, artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero solo si los inspectores no dudan de que los ingresos pagados son realmente un dividendo.
¿Cuándo se puede cobrar el impuesto sobre la renta adicional?
Pagos más frecuentes que trimestrales. De una lectura literal de las normas del derecho civil, se sigue que una empresa tiene derecho a pagar dividendos no más de una vez por trimestre, medio año, 9 meses o al final de un ejercicio económico (inciso 1, artículo 42 de Ley N° 208-FZ e inciso 1, artículo 28 de la Ley N° 14-FZ). En este sentido, las autoridades tributarias a menudo no reconocen los pagos mensuales a los participantes realizados con la utilidad neta como dividendos y consideran los montos en disputa como salarios. Como resultado, el impuesto sobre la renta personal adicional se carga al participante, así como las multas de la empresa, al agente fiscal.
Pero los tribunales no están de acuerdo. Por lo tanto, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental en su resolución No. А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 del 11 de agosto de 2005 indicó que el Artículo 43 del Código Fiscal de la Federación Rusa no prever la frecuencia de los pagos como característica principal de un dividendo. Esto significa que la utilidad neta mensual distribuida para efectos fiscales se reconoce como dividendos, los cuales tributan a tasas reducidas. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú en su Resolución No. КА-А41/6492-09 del 20 de julio de 2009 (confirmada por la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 18 de diciembre de 2009 No. VAS-13819/ 09) señaló que incluso si la empresa pagara dividendos no mensualmente, sino trimestrales o anuales, esto no afectaría el monto de su obligación tributaria. En este sentido, el tribunal no vio en las acciones de la organización - el agente fiscal la composición del delito previsto en el artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Los dividendos no son proporcionales a las acciones. Como regla general, la empresa distribuye dividendos en proporción a las acciones de los participantes en el capital autorizado (párrafo 2 del artículo 28 de la Ley N° 14-FZ y párrafo 2 del artículo 32 de la Ley N° 208-FZ). Al mismo tiempo, de acuerdo con el párrafo 1 del Artículo 43 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a efectos fiscales, cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización en la distribución de ganancias remanentes después de impuestos en proporción a sus acciones en el capital autorizado de esta organización se reconoce como dividendo. En este sentido, en el caso de una distribución desproporcionada de la ganancia neta, los pagos a los participantes de la empresa no se reconocen como dividendos a efectos fiscales (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de julio de 2012 No. ED-4-3 / 13610 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para la ciudad de 23 de agosto de 2012 No. 16-03 / [correo electrónico protegido]).
Dividendos no pagados a tiempo. En la práctica, los dividendos se pagan a menudo a los accionistas (participantes) en un plazo superior a los 60 días establecidos por la ley. Teniendo en cuenta esta situación, el Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 19.09.11 No. 03-04-06 / 3-225 señaló que la violación de la fecha límite para pagar dividendos no afecta la tasa impositiva establecida para este tipo de ingresos. En consecuencia, los montos en disputa están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 15% (cláusula 3 y artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Dividendos a un antiguo accionista. Sucede que en el momento de la decisión sobre la distribución de utilidades, el accionista era socio de la empresa, y cuando efectivamente se pagaron los dividendos, ya dejó la membresía (vendió la acción). En este caso, las autoridades fiscales locales consideran que los importes recibidos no son dividendos y están sujetos a un tipo general del IRPF del 30%.
Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia, en una carta de fecha 01.11.11 No. 03-04-05 / 3-826, expresó el punto de vista opuesto. Así, el departamento financiero indicó que la fecha de pago efectivo de los dividendos distribuidos después de que el partícipe abandone la sociedad limitada no afecta la tasa impositiva establecida para este tipo de ingresos. Por lo tanto, el agente de retención tiene derecho a retener impuestos a una tasa más baja.
Dividendos de utilidades retenidas de años anteriores. Ni el derecho civil ni el artículo 43 del Código Fiscal de la Federación Rusa definen el período para obtener ganancias netas, a expensas de las cuales la empresa tiene derecho a pagar dividendos. Por lo tanto, la organización puede distribuir, de acuerdo con los resultados del período de informe actual, tanto la utilidad recibida en este período como las utilidades retenidas de años anteriores.
En carta del 20 de marzo de 2012 No. 03-03-06/1/133, el Ministerio de Finanzas de Rusia indicó que la empresa tiene derecho a reconocer los pagos de las utilidades de años anteriores como dividendos. Pero con la condición de que los fondos con cargo a los cuales se prevé el pago de dividendos no se destinen a la formación de un fondo de reserva o de un fondo de sociedad. No importa en qué periodos se formaron dichas utilidades retenidas.
Dividendos a cuenta. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia se adhiere a la posición de que si la empresa no tiene ganancias al final del año, entonces las cantidades distribuidas entre los participantes individuales al final de los períodos de informe no son dividendos (carta del 19.03.09 No. ShS-22-3 / [correo electrónico protegido]). Las autoridades fiscales indican que, en el sentido del párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los dividendos son los ingresos de una empresa que participa en la distribución de las ganancias restantes después de impuestos. Y si la empresa ha recibido una pérdida, los pagos en disputa no se reconocen como dividendos.
No obstante, algunos juzgados al respecto señalaron que la sociedad tiene derecho a decidir sobre el pago de dividendos si se obtienen beneficios en el período impositivo en que se devengan dichos dividendos. En consecuencia, el estado de los montos en disputa en esta situación no cambia (por ejemplo, la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 03.02.12 No. А66-3355/2011).
Cuándo puedes ahorrar en el IRPF
Un tratado internacional puede establecer otras tasas impositivas sobre los dividendos que en el Código Fiscal de la Federación Rusa. Luego se aplican los acuerdos internacionales (Artículo 7 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La lista de tratados internacionales para evitar la doble imposición, firmados por la Federación de Rusia, se proporciona en la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 15.01.09 No. BE-22-2 / [correo electrónico protegido]
Por lo tanto, el Ministerio de Finanzas de Rusia, en cartas de fecha 03.10.12 No. 03-08-05 y fecha 08.21.08 No. 03-08-05, consideró el procedimiento fiscal para los dividendos pagados por una organización rusa a personas físicas - impuestos residentes de los Estados Unidos e Israel. En estos casos, la tasa de dividendo será del 10%.
Es importante recordar que para recibir una exención del IRPF, realizar una compensación, recibir deducciones fiscales u otros privilegios fiscales, un no residente debe proporcionar a un agente fiscal la confirmación de que es residente de un estado. con el que se ha celebrado un acuerdo para evitar la doble imposición válido para el período fiscal correspondiente (párrafo 2 del artículo 232 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, es necesario presentar una solicitud de tributación de los ingresos a una tasa reducida o exención en la Federación Rusa (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21.08.08 No. 03-08-05 y el Impuesto Federal Servicio de Rusia para Moscú de fecha 10.06.08 No. Sobre el procedimiento para pagar el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos recibidos por un ciudadano extranjero.
A.Weinberg,
Consejero general
En la práctica, la mayor parte de las dificultades de la empresa surgen de cuestiones de legitimidad del pago mensual de dividendos, así como de la contabilidad de los costos postales y bancarios asociados con el pago de dichos montos. Además, las autoridades fiscales a menudo cuestionan la naturaleza de "dividendos" de los pagos si no corresponden a su interpretación literal dada en el Código Fiscal de la Federación Rusa.
De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, se reconoce cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización en la distribución de las ganancias restantes después de impuestos en proporción a las acciones de los accionistas (participantes) en el capital autorizado de esta empresa. como dividendo.
La organización tiene derecho a pagar dividendos con base en los resultados del primer trimestre, seis meses, 9 meses o el ejercicio económico (Ley Federal N° 14-FZ del 8 de febrero de 1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”, en adelante denominada como , y la Ley Federal N° 208-FZ del 26 de diciembre de 1995 “Sobre las sociedades anónimas”, en adelante -). El procedimiento y el plazo para el pago de dividendos están determinados por el estatuto de la empresa o por la decisión de la asamblea general anual (extraordinaria) de sus participantes (Art. y Ley No. 208-FZ, Art. y Ley No. 14-FZ). Al mismo tiempo, el plazo para el pago de dividendos no debe exceder los 60 días a partir de la fecha de la decisión sobre la distribución de utilidades (Ley N° 14-FZ y Ley N° 208-FZ). La violación de dicho plazo no solo puede amenazar la responsabilidad administrativa, sino también generar riesgos fiscales.
Al pagar dividendos a individuos (incluidos empresarios individuales), la empresa se reconoce como agente fiscal para el impuesto sobre la renta personal (y el Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, el procedimiento de tributación depende de si el destinatario de los dividendos es residente o no residente de la Federación Rusa (ver también el recuadro a continuación). En la práctica, las empresas a menudo enfrentan dificultades para clasificar ciertos montos como dividendos, así como para contabilizar los costos asociados con su pago.
Los tribunales no están de acuerdo con la reclasificación de dividendos si dichos montos se pagan más de una vez por trimestre
De una lectura literal de las normas del derecho civil, se deduce que una empresa tiene derecho a pagar dividendos no más de una vez por trimestre, medio año, 9 meses o al final de un ejercicio económico (Ley No. 208-FZ y Ley N° 14-FZ). En este sentido, las autoridades tributarias a menudo no reconocen los pagos mensuales a los participantes realizados con la utilidad neta como dividendos y consideran los montos en disputa como salarios. Como resultado, el impuesto sobre la renta personal adicional se carga al participante, así como las sanciones y multas de la empresa, al agente fiscal.
Pero los tribunales no están de acuerdo. Por lo tanto, la FAS del Distrito de Siberia Oriental señaló que el Código Fiscal de RF no prevé la frecuencia de los pagos como característica principal de un dividendo. Esto significa que la utilidad neta mensual distribuida para efectos fiscales se reconoce como dividendos, los cuales tributan a tasas reducidas.
Si se pagan dividendos a un empresario persona física residente, independientemente del régimen fiscal que aplique, la empresa retiene el impuesto sobre la renta de las personas físicas a una tasa del 9%
La utilidad neta distribuida desproporcionadamente no se reconoce como dividendos
Como regla general, la empresa distribuye dividendos en proporción a las acciones de los participantes en el capital autorizado (Ley N° 14-FZ y Ley N° 208-FZ). Al mismo tiempo, de acuerdo con el artículo 43 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización en la distribución de ganancias remanentes después de impuestos en proporción a sus acciones en el capital autorizado de esta organización se reconoce como un dividendo a efectos fiscales. En este sentido, en el caso de una distribución desproporcionada de la ganancia neta, los pagos a los participantes de la empresa no se reconocen como dividendos a efectos fiscales (, señalado a la atención de las autoridades fiscales locales por cartas y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha 08.23 .12 N° 16-03 / [correo electrónico protegido]).
Los tribunales tienen una opinión similar. En particular, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental ha señalado reiteradamente que los pagos en montos proporcionales al aporte del participante se reconocen como dividendos y se gravan a una tasa preferencial del 9%. Las acumulaciones realizadas en exceso de dichos montos no se reconocen como dividendos y tributan a la tasa habitual para personas físicas en la cantidad del 13% (decretos, y). Contiene conclusiones similares.
posición oficial
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el hecho de pago de dividendos a destiempo no cambia el estado de tales cantidades.
En la práctica, los dividendos se pagan a menudo a los accionistas (participantes) en un plazo superior a los 60 días establecidos por la ley. Teniendo en cuenta esta situación, el Ministerio de Finanzas de Rusia señaló que la violación del plazo para el pago de dividendos no afecta el monto de la tasa impositiva establecida para este tipo de ingresos. En consecuencia, los montos en disputa están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 9 o 15% (cláusula y artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al mismo tiempo, es importante recordar que la falta de pago de dividendos dentro del período establecido implica la imposición de una multa administrativa a los funcionarios, de 20 000 a 30 000 rublos, a las personas jurídicas, de 500 000 a 700 000 rublos. ()
La legitimidad de la contabilidad de los costos asociados con el pago de dividendos, lo más probable es que la organización tenga que probarla en los tribunales.
Como regla general, el pago de dividendos va acompañado de ciertos costos: franqueo, comisión bancaria por transferir fondos a las cuentas de los participantes, etc. Según el departamento financiero, la organización no tiene derecho a tener en cuenta dichos costos al calcular el impuesto sobre la renta. Después de todo, los dividendos se pagan con el beneficio neto restante después de impuestos, y la empresa no tiene en cuenta dichos montos al calcular el impuesto sobre la renta (). En consecuencia, el pago de dividendos no es una actividad destinada a generar ingresos para la empresa. En este sentido, los costos asociados asociados con el pago de dividendos (incluido el costo de pagar los servicios bancarios, las tarifas postales para la transferencia de dividendos), según el Ministerio de Finanzas de Rusia, no están incluidos en la base imponible del impuesto sobre la renta ( ).
La presencia de litigios sobre este tema indica que los inspectores locales están de acuerdo con la opinión del departamento financiero y se niegan a reconocer los costos en disputa para las empresas. Al mismo tiempo, los tribunales, por regla general, apoyan a los contribuyentes. Los argumentos de los árbitros: los costos deben estar documentados y económicamente justificados (). En la situación en consideración, la actividad de la organización tiene como objetivo generar ingresos y está inextricablemente vinculada con el derecho a recibir dividendos por parte de su participante (y el Código Civil de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, los costos asociados con el cumplimiento de las obligaciones asignadas a la organización por ley están justificados desde el punto de vista fiscal (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio, la región y los distritos del Volga). Además, los tribunales especifican que los costos postales y bancarios asociados con el pago de dividendos, la empresa puede confirmar, en particular:
- actas de la reunión anual de accionistas de la organización;
- documentos de pago que confirmen el pago de dividendos y retención de impuestos sobre estos montos;
— un acuerdo con un banco para la entrega de objetos de valor (efectivo) y para servicios de liquidación y efectivo;
- una orden conmemorativa que confirme la transferencia de dinero para pagar los servicios bancarios para la entrega de objetos de valor, retiros de efectivo, etc.
Contralores se oponen a incluir en las costas tributarias el costo de los giros postales al enviar dividendos por correo
Según el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, la empresa tiene derecho a no retener el impuesto sobre la renta personal de la comisión bancaria pagada al transferir dividendos a la tarjeta bancaria de un individuo
A menudo, la empresa transfiere dividendos a las tarjetas bancarias de los participantes individuales. Como regla general, los bancos cobran una tarifa por dicha transferencia. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia indicó que en esta situación, al transferir dividendos a cuentas bancarias, la empresa está cumpliendo con su obligación de garantizar que los participantes (accionistas) reciban ingresos. Los servicios bancarios para la transferencia de dividendos se prestan directamente a la empresa, y el pago de estos servicios se realiza únicamente en interés de ésta, y no en interés de las personas que reciben dividendos. En consecuencia, la comisión del banco cuando paga dividendos en forma no monetaria no constituye el ingreso en especie del participante, sujeto a impuestos. El FAS del distrito Volga-Vyatka llegó a conclusiones similares en.
En este caso, si el destinatario de los dividendos también es un empleado de la empresa, entonces, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, la organización que paga los dividendos tiene las funciones de un agente fiscal. El departamento financiero aclara que los servicios prestados en interés de una persona física (pagados total o parcialmente por terceros) se reconocen como su renta imponible recibida en especie (). Si la organización transfiere montos a las tarjetas bancarias de los empleados, cuyo pago no está establecido por la legislación laboral, la comisión por el servicio de dichas tarjetas está sujeta al impuesto sobre la renta personal ().
La organización retiene el impuesto sobre la renta personal independientemente de si el destinatario recibió los dividendos que se le adeudan.
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, si una organización transfiere montos a las tarjetas bancarias de los empleados, cuyo pago no está establecido por la legislación laboral, la comisión por el servicio de dichas tarjetas está sujeta al impuesto sobre la renta personal.
A menudo, en la práctica, las empresas transfieren dividendos por giros postales. Sin embargo, debido a la ausencia del destinatario, los fondos se devuelven a la cuenta de la empresa.
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, cuando se transfieren ingresos por giro postal, la fecha de pago de los ingresos se determina el día en que se realiza la transferencia (). De hecho, de acuerdo con las reglas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el día de recepción de los ingresos es el día de su pago real (incluida su transferencia a la cuenta del contribuyente o de terceros). Así, a más tardar el día siguiente al día de la transferencia postal, el agente fiscal transfiere al presupuesto el monto del impuesto retenido de los dividendos pagados (). El hecho de que los dividendos pagados por transferencia postal hayan sido posteriormente devueltos a la cuenta de liquidación de la entidad no importa para el cumplimiento por parte del agente fiscal de la obligación de retención en el IRPF, que se produjo en una fecha anterior.
Una situación similar se presenta si la empresa transfiere dividendos al banco para su posterior pago a los accionistas en efectivo. En este caso, de todos los importes transferidos al banco, la empresa retiene el impuesto sobre la renta de las personas físicas y presenta a la autoridad fiscal en la forma prescrita la información sobre los ingresos correspondientes. En este caso, no importa el hecho de la recepción o no recepción por parte del contribuyente-accionista del efectivo en el banco. Así lo señaló el Ministerio de Finanzas de Rusia en. Si el contribuyente no solicitó al banco recibir los dividendos que le corresponden, entonces el banco, después de la expiración del período establecido, devuelve los fondos a la cuenta de la empresa. Cuando un accionista solicita directamente a la empresa recibir dividendos de los que previamente se retuvo el impuesto y retransferir fondos al banco o cuando se pagan al contribuyente, no es necesario enviar información a la autoridad fiscal si es necesario.
Los pagos a un antiguo accionista se reconocen como dividendos si en el momento de la decisión de distribuirlos todavía poseía su acción
Sucede que en el momento de la decisión sobre la distribución de utilidades, el accionista era socio de la empresa, y cuando efectivamente se pagaron los dividendos, ya dejó la membresía (vendió la acción). En este caso, las autoridades fiscales locales consideran que los importes recibidos no son dividendos y están sujetos a un tipo general del IRPF del 13%.
Los dividendos a un residente fiscal de EE. UU. están gravados a una tasa del 10%, ya que dicha tasa está prevista por un acuerdo internacional
El Ministerio de Finanzas de Rusia llegó a la conclusión de que el pago de dividendos a expensas de las ganancias acumuladas de años anteriores es legítimo
Ni el derecho civil ni el Código Tributario de RF definen el período para obtener ganancias netas, a expensas de las cuales la empresa tiene derecho a pagar dividendos. Por lo tanto, la organización puede distribuir, de acuerdo con los resultados del período de informe actual, tanto la utilidad recibida en este período como las utilidades retenidas de años anteriores. Durante mucho tiempo, el Ministerio de Finanzas de Rusia no reconoció los pagos a los accionistas realizados con las ganancias retenidas de años anteriores como dividendos (). Al mismo tiempo, en algunas aclaraciones, los funcionarios llamaron la atención sobre el hecho de que el tema de la acumulación de dividendos a los participantes de la empresa a partir de las ganancias retenidas no es competencia del Ministerio de Finanzas de Rusia (cartas y).
Pero luego cambió la posición del departamento financiero. El Ministerio de Finanzas de Rusia indicó que la empresa tiene derecho a reconocer los pagos de las ganancias de años anteriores como dividendos. Pero con la condición de que los fondos con cargo a los cuales se prevé el pago de dividendos no se destinen a la formación de un fondo de reserva o de un fondo de sociedad. En cartas, el departamento financiero también confirmó que los dividendos pagados a personas físicas residentes de las ganancias retenidas de años anteriores están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 9% (). No importa en qué periodos se formaron dichas utilidades retenidas.
Sin embargo, algunas empresas consideran erróneamente parte de sus propios fondos como utilidades retenidas. Por lo tanto, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú confirmó que la empresa no tiene ganancias retenidas de años anteriores, ya que los montos en disputa se recibieron previamente de forma gratuita del fundador y se gastaron en el pago del préstamo. En ausencia de utilidades retenidas, la empresa no tenía derecho a pagar dividendos. En consecuencia, el tribunal llegó a la conclusión de que los fondos distribuidos entre los partícipes no son dividendos y están sujetos al IRPF al tipo del 13%.
Pagar dividendos a cuenta es un riesgo fiscal
El Servicio de Impuestos Federales de Rusia se adhiere a la posición de que si una empresa no tiene ganancias al final del año, los montos distribuidos entre los participantes individuales al final de los períodos de informe no son dividendos y están gravados con una tasa del 13% ( ). Las autoridades fiscales señalan que, en el sentido del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los dividendos son los ingresos de una empresa que participa en la distribución de los beneficios restantes después de impuestos. Y si la empresa ha recibido una pérdida, los pagos en disputa no se reconocen como dividendos 1 .
No obstante, algunos juzgados al respecto señalaron que la sociedad tiene derecho a decidir sobre el pago de dividendos si se obtienen beneficios en el período impositivo en que se devengan dichos dividendos. Por lo tanto, el estado de los montos en disputa en esta situación no cambia (por ejemplo, ).
Al pagar dividendos a un no residente, es importante tener en cuenta las disposiciones de los convenios de doble imposición
Como regla general, los dividendos pagados a personas que no son residentes fiscales de la Federación Rusa están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 15% (). Si un tratado internacional establece otras tasas impositivas sobre los dividendos (), entonces se aplican dichas tasas. Se proporciona la lista de tratados internacionales para evitar la doble imposición firmados por la Federación Rusa.
Por lo tanto, el Ministerio de Finanzas de Rusia, en cartas, consideró el procedimiento para gravar los dividendos pagados por una organización rusa a personas físicas, residentes fiscales de los Estados Unidos e Israel. En estos casos, la tasa de dividendo será del 10%.
Es importante recordar que para recibir una exención del IRPF, realizar una compensación, recibir deducciones fiscales u otros privilegios fiscales, un no residente debe proporcionar a un agente fiscal la confirmación de que es residente de un estado. con los que se haya celebrado un convenio para evitar la doble imposición vigente para el período impositivo correspondiente ( ). Además, es necesario presentar una solicitud de tributación de los ingresos a una tasa reducida o exención del pago de impuestos en la Federación de Rusia (cartas y el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha del 10 de junio de 08 No. 28-11 / 056333 “Sobre el procedimiento para el pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre las rentas percibidas por un ciudadano extranjero”.
Las diferencias de cambio negativas derivadas del pago de dividendos en moneda extranjera, la empresa tiene derecho a tener en cuenta en los gastos fiscales
En la práctica, muchas empresas (en particular, organizaciones con inversiones extranjeras) pagan dividendos en moneda extranjera. Al mismo tiempo, según el autor, es aconsejable distribuir la ganancia en rublos y luego volver a calcular la cantidad requerida en moneda extranjera al tipo de cambio del Banco de Rusia el día del pago, fijando la disposición correspondiente en el decisión de los accionistas. Al mismo tiempo, en la fecha del pago real de dividendos, el tipo de cambio de la moneda extranjera frente al rublo puede cambiar, lo que dará lugar a diferencias negativas en el tipo de cambio. Según los inspectores locales, la empresa no tiene derecho a tener en cuenta dichos montos en los gastos tributarios.
Durante mucho tiempo, esta posición de controladores también fue confirmada por la práctica arbitral. Los tribunales señalaron que la obligación de pagar dividendos puede expresarse en moneda extranjera, pero no puede ir más allá del beneficio neto calculado en rublos (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú y).
1 Sobre el procedimiento para gravar los dividendos a cuenta, ver también el artículo “Sutilezas tributarias del pago de dividendos a mitad de año” // RNC, 2012, N° 18, p. 26