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Instrucciones de devolución de impuestos

El procedimiento de compensación y devolución de los impuestos pagados en exceso

Las decisiones judiciales mencionadas en el artículo se pueden encontrar: Sección "Práctica judicial" del sistema ConsultantPlus

El pago en exceso de los pagos de impuestos ocurre en casi todas las organizaciones y empresarios. Alguien, por ejemplo, simplemente cometió un error en el pago. Alguien presentó una declaración actualizada con una cantidad reducida de impuestos a pagar. Y para alguien, los anticipos realizados durante el año excedieron el monto del impuesto al final del año. El exceso de pago en todos estos casos puede devolverse o compensarse con otros pagos de impuestos. sub. 5 p.1, p.3 art. 21, apartado 1 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Se discutirá cómo hacer esto. Pero le informaremos sobre la compensación y el reembolso de los pagos de impuestos recaudados en exceso por la autoridad fiscal y los impuestos pagados como agente fiscal, en las próximas ediciones.

Cuando se produce un sobrepago

Puede surgir un sobrepago de impuestos como resultado de su pago excesivo de cualquier pago de impuestos: impuestos, tasas, anticipos, sanciones, sanciones fiscales en páginas. 1, 14 art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Veamos algunos ejemplos de tales situaciones:

• al pagar impuestos, se equivocó en la cantidad y transfirió más al presupuesto de lo necesario.

Tenga en cuenta que si el tipo de pago, BCC, OKTMO (OKATO) o el estado del pagador se indicaron incorrectamente en el pago, dicho pago simplemente puede especificar. Debe enviar una solicitud adecuada al IFTS. Y luego la inspección corregirá los datos en la tarjeta de la cuenta personal y no habrá sanciones. el apartado 7 del art. 45 Código Fiscal de la Federación Rusa;

• los anticipos pagados por usted durante el año excedieron el monto del impuesto calculado al final del año (por ejemplo, para el impuesto sobre la renta, para el impuesto bajo el sistema tributario simplificado);
• encontró un error en el último período (por ejemplo, olvidó aplicar el beneficio) y presentó una declaración actualizada para este período el apartado 1 del art. 81 Código Fiscal de la Federación Rusa;
• presentó una declaración de IVA al IFTS con el monto del impuesto a reembolsar declarado en ella. Si al mismo tiempo retrasó la presentación de una solicitud de devolución o compensación (es decir, la presentó cuando el IFTS ya había tomado la decisión de devolver el impuesto), entonces la devolución y la compensación del IVA se realizan en el orden que se describe a continuación. el apartado 14 del art. 78, párrs. 6, 11.1 art. 176 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si la solicitud de compensación (devolución) del IVA se presenta antes de que la inspección tome la decisión de devolver el impuesto, entonces la compensación (devolución) del IVA se realiza de acuerdo con reglas especiales (en particular, en un tiempo más corto) páginas. 7-11 art. 176 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si desea que el sobrepago de impuestos se compense con pagos futuros por el mismo impuesto (es decir, dentro de la misma CCC y OKTMO), entonces no necesita solicitar un crédito al IFTS. Dicha compensación se realizará en su tarjeta de cuenta personal automáticamente tan pronto como se reflejen en ella las siguientes devengaciones o recibos de este impuesto. Simplemente, una vez más, transfiere al presupuesto menos de lo necesario, por el monto del sobrepago.

Por lo tanto, en caso de pago excesivo del impuesto, tiene sentido solicitar su compensación o devolución solo si el monto del pago en exceso es significativo o ya ha dejado de ser contribuyente de este impuesto.

¿Cuáles son las reglas para contar?

Sólo hay dos reglas básicas según las cuales el pago en exceso se acredita al pago de impuestos futuros o atrasados.

REGLA 1. Un pago en exceso formado por una organización o un empresario como contribuyente sólo puede ser compensado con el pago que es pagado por ellos también en la condición de contribuyente. cláusula 1.2 de las Directrices, aprobada. Orden del Servicio de Impuestos Federales de 25 de diciembre de 2008 No. MM-3-1/ [correo electrónico protegido](en adelante - Directrices). Por lo tanto, el contribuyente no puede compensar el pago en exceso con el pago del impuesto, que debe transferir como agente fiscal, y viceversa. Oficios del Ministerio de Hacienda de fecha 23 de noviembre de 2010 N° 03-02-07/1-543, de fecha 19 de febrero de 2010 N° 03-02-07/1-69.

REGLA 2. Pago en exceso de impuestos federales (y estos incluyen el régimen especial e el apartado 7 del art. 12, arte. 18 Código Fiscal de la Federación Rusa) y las multas por ellos se acreditan contra impuestos y multas federales, para regionales - contra regionales y para locales - contra locales x el apartado 1 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, no importa que los impuestos se hayan acreditado a presupuestos de diferentes niveles (por ejemplo, el impuesto sobre la renta se paga parcialmente al presupuesto federal y parcialmente al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación Rusa).

Para mayor claridad, mostraremos en la tabla cómo se puede acreditar un pago en exceso de impuestos (tasas) y multas sobre los mismos.

Impuestos (cargos) y multas por los cuales hay un sobrepago	Impuestos (tasas) y multas contra los cuales se puede compensar el sobrepago
Impuestos federales (tarifas): impuesto sobre la renta (abonado tanto al presupuesto federal como al regional), incluidos los anticipos; IVA (excluyendo el IVA pagado en la aduana al importar bienes y en otros casos x Arte. 147 de la Ley del 27 de noviembre de 2010 N° 311-FZ) ; impuesto sobre la renta personal "empresarial"; impuestos especiales, incluidos los pagos anticipados; NDPI; impuesto al agua; tarifas por el uso de la vida silvestre y los recursos biológicos acuáticos; impuesto USNO, incluidos los pagos anticipados y el impuesto mínimo; IVU; ESHN, incluidos los pagos anticipados	A cuenta páginas. 1, 14 art. 78, párrs. 6, 11.1 art. 176 Código Fiscal de la Federación Rusa: próximos pagos o atrasos en cualquier impuesto federal (tarifa), incluidos los pagos por adelantado; interés adeudado sobre cualquier impuesto federal. Los anticipos del sistema tributario simplificado pueden compensarse con el impuesto mínimo el apartado 5 del art. 346.21 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Hacienda de 21 de septiembre de 2007 No. 03-11-04/2/231
Multas sobre impuestos federales
Impuestos regionales: impuesto a la propiedad corporativa, incluidos los pagos anticipados; impuesto sobre el transporte, incluidos los pagos anticipados; impuesto a las empresas de juego	A cuenta páginas. 1, 14 art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa: pagos pendientes o atrasados ​​de cualquier impuesto regional, incluidos los anticipos; intereses atrasados ​​en cualquier impuesto regional
Intereses sobre impuestos regionales
Impuesto local - impuesto sobre la tierra, incluidos los pagos anticipados	A cuenta páginas. 1, 14 art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa: próximos pagos o atrasos en el impuesto territorial, incluidos los pagos anticipados; atrasos en impuestos a la tierra
Multa sobre el impuesto a la tierra

En cuanto al pago en exceso de multas fiscales, del Código Fiscal de la Federación de Rusia se deduce que, en general, se puede utilizar para pagar futuros pagos de impuestos o para saldar cualquier deuda fiscal. páginas. 1, 14 art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, no se especifica el tipo de impuesto (tasa), interés moratorio, multa, en cuyo pago se puede acreditar el pago en exceso de multas. Esto significa que es posible compensar contra cualquier pago de impuestos.

Sin embargo, a menudo hay problemas con dicho crédito en el campo.

Recordemos que el monto de las multas tributarias, según el tipo de infracción, se establecen:

• <или>en una cantidad fija. Se trata, en particular, de las multas previstas en el apartado 1 del art. 116, art. 119.1, párr. 1, 2 arte. 120, artículos 125, 126, 129.1 del Código Tributario de la RF;
• <или>basado en el monto del impuesto no pagado (tasa). Por ejemplo, las sanciones previstas en el art. 119, apartado 3 del art. 120, art. 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Y las autoridades tributarias a menudo aceptan compensar el sobrepago de las últimas multas solo si el principio de igualar los tipos de impuestos en cláusula 1.2 de las Directrices. Es decir, si se impuso una multa, por ejemplo, por no presentar una declaración de "rentabilidad", entonces el pago en exceso de dicha multa se acredita solo para el pago de impuestos federales (sanciones sobre ellos). Y viceversa: el sobrepago de impuestos federales (sanciones sobre los mismos) se acredita únicamente al pago de multas sobre impuestos federales.

En relación con la solución ambigua de este problema en la práctica, solicitamos la opinión de los especialistas del Servicio de Impuestos Federales sobre cómo se deben hacer las mismas compensaciones por multas.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Consejero del Servicio Civil Estatal de la Federación Rusa, 2da clase

“Algunas multas también se aplican a tipos de impuestos. Así, la sanción por falta de pago de impuestos, prevista por el art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se refiere al tipo federal, regional o local, según el tipo de impuesto que se impone por falta de pago. Esto está determinado por la legislación presupuestaria. Aquí se aplica una regla general: los impuestos federales se acreditan contra los impuestos federales, etc. Al mismo tiempo, existen multas (la mayoría de ellas) que no están relacionadas con un tipo particular de impuesto (por ejemplo, todas las multas previstas en el Capítulo 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa, etc.). En mi opinión, es imposible compensar estas multas en correspondencia con los tipos de pago de impuestos relacionados con el tipo federal, regional o local.

Para no enfrentar una negativa a compensar el pago en exceso de una multa impuesta en base al monto del impuesto no pagado, solicitar inmediatamente su devolución o su compensación contra el pago de impuestos y sanciones del mismo tipo que el impuesto sobre el sobre la base de la cual se calculó la multa.

Cuánto se puede acreditar o reembolsar sobrepago

Puede compensar o devolver solo el sobrepago que figura en la autoridad fiscal en su tarjeta de cuenta personal. Es decir, la diferencia entre el importe de los ingresos por un determinado impuesto (tasa, sanción, multa), incluso como consecuencia de una compensación, y el importe de los devengos por el mismo impuesto (tasa, sanción, multa), reflejados en la base de sus informes, decisiones basadas en los resultados de una auditoría fiscal y otros documentos.

Al mismo tiempo, todos saben que los datos de las autoridades fiscales y los contribuyentes a menudo no coinciden. Por lo tanto, antes de presentar una solicitud de devolución o compensación de impuestos a la oficina de impuestos, es mejor realizar primero una conciliación conjunta de los cálculos con el presupuesto, o al menos solicitar un certificado sobre el estado de dichos cálculos en sub. 5.1 p.1, p.2 art. 21, sub. 10, 11 p.1 art. 32, apartado 3 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Si no hace esto y presenta una solicitud a la oficina de impuestos por un monto mayor que según las autoridades fiscales, el IFTS aún le ofrecerá realizar una conciliación conjunta. Y lo más probable es que le devuelvan la solicitud para que envíe una nueva después de la verificación. páginas. 3.2.2 , 3.3.4 , 3.4.6 Recomendaciones metodológicas. Es cierto que no está obligado a hacer esto, es suficiente que ya se haya presentado una solicitud. el apartado 4 del art. 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de septiembre de 2012 N° 03-02-07/1-226.

El acto de conciliación se prepara de 10 a 15 días hábiles a partir de la fecha de recepción de su solicitud por parte de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales y un certificado del estado de los acuerdos, hasta 5 días hábiles (sin embargo, nada amenaza al Servicio de Impuestos Federales por violación de estos plazos) el apartado 6 del art. 6.1, sub. 10, 11 p.1 art. 32 del Código Fiscal de la Federación Rusa; páginas. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 del Reglamento, aprobado. Orden del Servicio de Impuestos Federales del 09.09.2005 N° SAE-3-01/ [correo electrónico protegido] . Estos documentos indicarán el monto del sobrepago, si lo hubiere. Pueden ser devueltos o compensados ​​con otros pagos de impuestos.

A diferencia de un certificado del estado de los asentamientos, el acta de conciliación es un documento de dos caras. Si confirma su exactitud si hay discrepancias en los montos, las autoridades fiscales corregirán los datos.

Pero si tiene una deuda tributaria (tasa, penalidades, multa) del mismo tipo por la cual hay un sobrepago (vea la Regla 2 anterior), entonces el sobrepago se dirige principalmente a pagar esta deuda y páginas. 5, 6 arte. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. La autoridad fiscal hace tal compensación de forma independiente con un aviso a la organización o empresario de la decisión tomada dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de su adopción. el apartado 6 del art. 6.1, apartado 9 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Pero los pagadores no tienen prohibido pedir tal compensación por su parte. el apartado 5 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Además, si tiene tales atrasos, entonces no debe esperar a que el IFTS haga una compensación "forzada". Ya que ella puede retrasar esto, y en este momento, sanciones y el apartado 1 del art. 75 Código Fiscal de la Federación Rusa. Después de todo, la obligación de pagar el impuesto se considera cumplida desde el momento en que se paga este impuesto o desde el momento en que la autoridad fiscal toma la decisión de compensarlo. el apartado 3 del art. 45 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Es decir, si hay atrasos en un impuesto y pagos en exceso en otro, se siguen cobrando intereses sobre los atrasos. En el caso de que la morosidad y los pagos en exceso estuvieran constituidos por diferentes impuestos del mismo tipo y la mora se amortizara por compensación, las autoridades fiscales dejan de devengar sanciones desde el día en que se toma la decisión sobre la compensación. Carta del Ministerio de Hacienda de 25 de julio de 2011 N° 03-02-07/1-260. Pero hay juzgados que no están de acuerdo con esto y creen que por la presencia de un sobrepago no se deben cobrar sanciones en esta situación. Decretos del Órgano Central de la FAS del 09/06/2011 N° A09-14978/2008; FAS SZO del 16 de mayo de 2011 No. А42-4246/2010. Por lo tanto, tales sanciones pueden ser impugnadas.

¿Cuánto tiempo se tarda en solicitar un reembolso?

Puede solicitar al IFTS un reembolso o compensación de un sobrepago páginas. 7, 14 calle. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa:

• <если>el pago en exceso se formó debido a un error en el monto de la orden de pago o como resultado de la presentación de una aclaración en relación con la introducción de cambios en períodos anteriores - dentro de los 3 años a partir de la fecha de pago del impuesto en exceso cantidad;
• <если>desea compensar o devolver anticipos que excedieron el monto del impuesto del año, dentro de los 3 años a partir de la fecha de presentación de la declaración del año (pero a más tardar el último día del período durante el cual debería haber sido enviado) Oficios del Servicio de Impuestos Federales de fecha 21 de febrero de 2012 No. SA-4-7/2807; Ministerio de Hacienda de fecha 15/06/2012 N° 03-03-06/1/309; Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de fecha 28.06.2011 N° 17750/10;
• <если>desea compensar o devolver el IVA declarado en la declaración para su reembolso - dentro de los 3 años a partir de la fecha de presentación de esta declaración y el apartado 1 del art. 176 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Qué IFTS y cómo aplicar

Para un reembolso o compensación de un pago en exceso de impuestos, debe comunicarse con el Servicio de Impuestos Federales en el lugar de su registro y el apartado 2 del art. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa.

Sobre qué base debe estar registrado en el IFTS, no se especifica el Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, podemos concluir que puede solicitar una compensación (reembolso) de un sobrepago a cualquier IFTS en el que esté registrado, independientemente de la ubicación en la que se haya producido el sobrepago. Y, por ejemplo, en caso de pago excesivo de impuestos en la ubicación de una subdivisión separada, puede, a su elección, comunicarse con el IFTS en la ubicación de la organización matriz o con el IFTS en la ubicación de la subdivisión separada. Oficio del Servicio de Impuestos Federales de 19 de noviembre de 2010 No. YaK-37-8/15939; Decreto de la FAS MO del 14/10/2011 N° A40-99747 / 10-4-476.

Si esto es así, lo verificamos con un especialista en impuestos.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

“Si el impuesto se paga en exceso en la ubicación de una subdivisión separada, entonces la organización tiene derecho a elegir dónde solicitar un reembolso (compensación) del monto del impuesto pagado en exceso: ya sea en el IFTS en la ubicación de la organización, o en el IFTS en la ubicación de la subdivisión”.

Si está registrado en varias inspecciones, entonces para una compensación o reembolso del sobrepago, es mejor comunicarse con el IFTS en el lugar donde se pagó el impuesto en exceso. Y si el sobrepago fue revelado de forma independiente por una de las inspecciones al enviarle un aviso, entonces este IFTS debe dirigirse a su solicitud de compensación (reembolso) Oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 12 de julio de 2010 N° 03-02-07/1-315.

Para ver una solicitud de muestra para un crédito y reembolso de impuestos, consulte:

La forma de una solicitud de devolución o compensación de un sobrepago de impuestos es arbitraria. Puede presentarse en papel o electrónicamente con una firma calificada mejorada. páginas. 4, 6 arte. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa. Los documentos que confirmen el sobrepago deben adjuntarse a la solicitud. Estas son copias de pagos y declaraciones.

¿Cuánto tiempo tarda el IRS en tomar una decisión?

ella tiene que hacerlo el apartado 6 del art. 6.1, párrafos. 4, 8 arte. 78 Código Fiscal de la Federación Rusa:

• <если>a sugerencia de la autoridad fiscal, se realizó la conciliación de las liquidaciones con el presupuesto, dentro de los 10 días hábiles a partir de la fecha de firma del acta de conciliación;
• <если>no se realizó la conciliación: dentro de los 10 días hábiles a partir de la fecha de recepción de su solicitud (por ejemplo, cuando la presentó sobre la base de un aviso recibido del Servicio de Impuestos Federales de la Inspección de la existencia de un sobrepago);
• <если>presentó una solicitud sobre la base de la declaración (simultáneamente con ella o antes del final de su verificación) - dentro de los 10 días hábiles a partir de la fecha del final de la verificación interna de la declaración o la expiración de los 3 meses plazo previsto para dicha verificación ; Carta del Ministerio de Hacienda de 3 de julio de 2013 N° 03-02-08/25502. Es cierto que el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje indicó que los términos para la devolución (compensación) están previstos en el art. 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa solo para aquellos casos en que, en el momento de recibir la solicitud del pagador, la autoridad fiscal ya ha establecido el monto del sobrepago párrafo 11 de la Carta Informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de fecha 22 de diciembre de 2005 No. 98. De esto podemos concluir que cuando se presenta una solicitud sobre la base de una declaración, el plazo de 10 días para tomar una decisión sobre compensación o devolución no se aplica en absoluto. Después de todo, aún debe verificarse el hecho del sobrepago.

Por lo tanto, aclaramos con los especialistas del Servicio de Impuestos Federales cuánto tiempo después del final de la auditoría de escritorio (o el período de 3 meses establecido para su realización), el Servicio de Impuestos Federales debe tomar una decisión sobre compensación - inmediatamente (es decir, a más tardar al día siguiente) o dentro de los 10 días hábiles.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

“En una situación en la que se presenta una solicitud de devolución (compensación) del impuesto pagado en exceso sobre la base de una declaración de impuestos, el plazo para que la autoridad fiscal tome una decisión sobre la devolución (compensación) del impuesto es de 10 días hábiles a partir de la fecha de finalización de la auditoría de escritorio de esta declaración o desde la fecha de finalización de la 3ª - un mes de tiempo asignado para llevar a cabo dicha inspección, - dependiendo de qué período de tiempo venga antes e” .

Consejero del Servicio Civil Estatal de la Federación Rusa, 2da clase

El IFTS deberá informarle de la decisión tomada dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de su adopción. el apartado 6 del art. 6.1, apartado 9 del art. 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Anexo No. 7 a la Orden del Servicio de Impuestos Federales de 25 de diciembre de 2008 No. MM-3-1/ [correo electrónico protegido] .

Si desea compensar el pago en exceso del impuesto con los próximos pagos de otro impuesto del mismo tipo, entonces la solicitud de compensación debe presentarse con al menos 10 días hábiles antes de la fecha límite para pagar este otro impuesto, y preferiblemente incluso con más anticipación. Después de todo, si el IFTS decide compensar después de la fecha límite de pago del impuesto, entonces a partir del día siguiente al día del pago de este otro impuesto, hasta la fecha de la decisión de compensación, sanciones y

¿En qué casos se requiere presentar una solicitud para acreditar el monto del impuesto pagado en exceso en la oficina de impuestos? ¿Qué pagos se pueden acreditar contra el sobrepago? Considere los problemas principales y proporcione una aplicación de muestra que sea relevante para 2017.

Compensación de sobrepago de impuestos: Introducción

Pago en exceso de impuestos (sanciones, multas) puede enviar:

• a cuenta del pago de impuestos en el futuro (cláusula 4, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• para pagar las deudas tributarias existentes (cláusula 5, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Reglas de compensación

Una organización o un empresario individual tiene derecho a presentar una solicitud de compensación a la inspección indicando qué impuesto (tasa, sanciones, multas) debe compensar el sobrepago. Si la organización no tiene atrasos en otros impuestos (honorarios, sanciones, multas), el sobrepago puede compensarse con futuros pagos al presupuesto. En todo caso, con anterioridad a la compensación, la inspección tiene derecho a conciliar los cálculos con el presupuesto.

Lo que se requiere del contribuyente

Para compensar los pagos en exceso, se requiere elaborar y presentar la solicitud correspondiente ante el IFTS en el lugar de su registro. Las solicitudes de compensación deben presentarse en el formulario aprobado por la Orden No. ММВ-7-8/182 del 14 de febrero de 2017 del Servicio de Impuestos Federales de Rusia.

Se puede presentar una solicitud de compensación de impuestos pagados en exceso en 2017 (cláusula 4 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• en papel;
• en forma electrónica con una firma electrónica cualificada mejorada.

Se puede presentar una solicitud para acreditar el monto del impuesto pagado en exceso dentro de los tres años a partir de la fecha del pago del "extra". IFTS considerará tal declaración; La decisión al respecto (sobre compensación) debe tomarse dentro de los 10 días hábiles (Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A menudo, los inspectores cobran los atrasos, sin tener en cuenta el sobrepago de la empresa. Sin embargo, los tribunales en tales situaciones reconocen los requisitos de los inspectores como ilegales. Tales conclusiones están contenidas en las decisiones de los tribunales federales de arbitraje del Lejano Oriente del 06.02.09 No. F03-5664 / 2008, Ural del 12.08.08 No. F09-5732 / 08-C3 (confirmado por la decisión del Tribunal Supremo Tribunal de Arbitraje de la Federación Rusa de 12.12.08 No. VAC-15991 / 08 ), región del Volga de fecha 24.04.08 No. А72-6912/07 distritos.

¿Qué pagos se pueden acreditar? Pagos anticipados, tarifas, sanciones y multas pagados en exceso, y el procedimiento establecido se aplica a los agentes fiscales y pagadores de tarifas (cláusula 14, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La única excepción es la tarifa estatal. El pagador tiene derecho a compensarlo solo con el monto del impuesto estatal pagadero por la comisión de una acción similar (cláusula 6 del artículo 333.40 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

¿Los créditos fiscales tienen que ir a un presupuesto? Algunas autoridades fiscales locales a menudo creen que es obligatorio. Sin embargo, dicho procedimiento se estableció antes del 1 de enero de 2008 (cláusula 5, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa en la versión anterior). Actualmente no existe tal limitación. El Ministerio de Finanzas de Rusia y los tribunales también lo han confirmado repetidamente (cartas de fecha 02.10.08 No. 03-02-07/1-387, de fecha 02.09.08 No. 08 No. F08-3688 / 2008, región del Volga de fecha 07.06.06 No. A55-21623 / 2005 distritos).

Tenga en cuenta que un sobrepago que surgió antes del 1 de enero de 2008 puede compensarse con el pago de atrasos o próximos pagos de impuestos del mismo nivel (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18.08.09 No. 03-02-07 / 1- 401). Los inspectores anteriores estaban en contra de tal compensación.

¿Cuál es la diferencia entre las compensaciones de sobrepago contra pagos futuros y contra atrasos? En el primer caso, la compensación se realiza sobre la base de una solicitud escrita del contribuyente por decisión de la autoridad fiscal. En el segundo, la autoridad fiscal realiza la compensación de forma independiente (cláusula 5, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero solo con la condición de que el monto de la deuda se conciliara previamente con el contribuyente (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.10.08 No. 03-02-07 / 1-387, con fecha 02.09.08 No. 03-02 -07/1-387). Al mismo tiempo, el contribuyente conserva el derecho de presentar una solicitud adecuada.

¿Se requiere un acto de reconciliación para la compensación? En la práctica, sin dicho documento, las autoridades fiscales, por regla general, no realizan una compensación. Aunque su presencia no es un requisito previo para tal procedimiento (por ejemplo, la decisión del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental del 21 de febrero, 05 No. F04-566 / 2005 (8711-A27-33)).

¿Cuál es la fecha límite para la auditoría? La autoridad fiscal está obligada a tomar una decisión sobre la compensación del monto del impuesto pagado en exceso dentro de los diez días a partir de la fecha de ocurrencia de uno de los siguientes eventos (subcláusula 4, cláusula 5, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• recepción de la solicitud del contribuyente, pero no antes de la finalización de una auditoría de escritorio (cláusula 11 de la carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 22 de diciembre de 2005 No. 98);
• firma por la autoridad fiscal y este contribuyente de un acta de conciliación conjunta de los impuestos pagados por él, si tal conciliación conjunta se llevó a cabo;
• entrada en vigor de la sentencia.

¿Puede el sucesor compensar el sobrepago formado a partir de la sociedad reorganizada? En virtud del párrafo 10 del artículo 50 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto del pago en exceso en este caso está sujeto a devolución al sucesor, la compensación solo es posible si hay atrasos.

Mientras tanto, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, dicho procedimiento también es posible en otros casos, ya que las disposiciones del Artículo 50 del Código Fiscal de la Federación Rusa no contienen una prohibición sobre su implementación (carta No. 03-02 -07/1-333 del 07.01.09). Los funcionarios se refirieron a la posición legal del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, expresada en la resolución del 29.06.04 No. 2046/04. Establece que, de hecho, la compensación es un tipo o forma de devolución de sobrepago. Así, para ejercer su derecho, el cesionario sólo necesita presentar la correspondiente solicitud.

En la práctica, a menudo es posible realizar una compensación en el orden de sucesión únicamente en un procedimiento judicial. Sin embargo, los tribunales, cuando se resuelven, por regla general, toman decisiones a favor de los contribuyentes (decisiones de los tribunales federales de arbitraje del Noroeste de 10.05.07 No. A42-5939 / 2006, del Cáucaso del Norte de 08.08. .07 No. F08-5021 / 2007-1895A distritos) .

¿Existe alguna obligación para los contribuyentes de pagar tarde? Formalmente, no. De acuerdo con el párrafo 10 del Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se acumulan intereses por un monto de 1/300 de la tasa de refinanciamiento para cada día solo si hay un retraso en la devolución de los montos de pago en exceso.

Pero el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, en su resolución del 27 de febrero de 2007 No. 11484/06, llegó a la conclusión de que una regla similar también debería aplicarse en caso de compensación tardía. De lo contrario, según el tribunal, se viola un justo equilibrio, que debe mantenerse entre los intereses de los contribuyentes y el Estado. Esta decisión se tomó sobre la base de la redacción anterior del Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa, sin embargo, las normas en disputa no han cambiado desde entonces.

Tenga en cuenta que no hay tantas decisiones de los tribunales de distrito que se refieran a la decisión antes mencionada del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa (por ejemplo, decisiones de los tribunales federales de arbitraje de Povolzhsky con fecha 11.06.09 No. A55 -18329 / 2008, Moscú con fecha 10.12.07 No. KA- A40 / 12581-07-P distritos).

Si la compensación no se realizó a tiempo por culpa de las autoridades fiscales, ¿es legal devengar intereses por la mora? Algunos inspectores sobre el terreno consideran que tales acciones son bastante normales. Por ejemplo, hasta que se paguen los atrasos, el programa cobrará multas.

Pero los tribunales en tales casos deciden de manera diferente: las empresas no deben pagar por la inacción de las autoridades fiscales, por lo que la acumulación de sanciones es ilegal (por ejemplo, la decisión del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Oriental del 14 de agosto de 07 No A19-26858 / 06-44-F02-3952/07).

¿Tiene la inspección el derecho de compensar de forma independiente el sobrepago con los atrasos, para los cuales no cumplió con el período de cobro? No existe una prohibición directa en el Código Fiscal de la Federación Rusa, pero el Ministerio de Finanzas de Rusia está en contra de tal arbitrariedad (carta de fecha 01.07.09 No. 03-02-07 / 1-334). El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa ha llegado recientemente a una conclusión similar (en el momento de la publicación de la revista, el número de decisión aún no ha sido asignado, la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa con fecha 06.26 .09 N° VAC-6544/09).

Tenga en cuenta que a veces los tribunales llegan a la conclusión de que dichos atrasos vencidos deben cancelarse por completo de la cuenta personal del contribuyente (por ejemplo, la decisión del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de los Urales del 24 de diciembre de 2008 No. Ф09-9799 / 08 -С3).

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IVA Impuesto sobre sociedades Impuesto especial sobre la renta de las personas físicas Impuesto social unificado Impuesto único del régimen tributario simplificado UTII Impuesto a la extracción de minerales Impuesto único agrario Impuesto al agua	Impuesto sobre la renta personal (cláusula 1, artículo 78, cláusula 3, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	Pueden surgir dificultades con la compensación. El Ministerio de Finanzas de Rusia expresó la opinión de que el monto del impuesto a reembolsar al contribuyente no puede compensarse con pagos futuros del impuesto sobre la renta personal, cuyo monto se retiene de los fondos de un individuo (carta No. 03-02- 07/1-81 del 19 de febrero de 2009). Sin embargo, las disposiciones del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contienen ninguna prohibición de tal operación. Además, el párrafo 14 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece expresamente que las reglas generales para realizar una compensación también se aplican a los agentes fiscales. Y anteriormente, el Ministerio de Finanzas de Rusia estuvo de acuerdo con esto (cartas con fecha 21.10.08 No. 03-02-07 / 1-412, con fecha 10.02.08 No. 03-02-07 / 1-387)
	Impuesto sobre la renta de sociedades (cláusula 1, artículo 78, cláusula 5, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	El Código no prevé expresamente la posibilidad de compensar los anticipos pagados en exceso con otros impuestos. Sin embargo, esta posibilidad fue indicada por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en una carta de información del 22 de diciembre de 2005 No. 98. La situación con la compensación del impuesto sobre la renta personal es discutible.
	Impuestos especiales (cláusula 1, artículo 78, cláusula 2, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
	IVA (cláusula 1, artículo 78, cláusula 1, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	La compensación es posible, solo es discutible la situación con la compensación del impuesto sobre la renta personal
	UST (cláusula 1, artículo 78, cláusula 4, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	En cuanto a la parte pagadera al presupuesto federal, en la práctica no existen problemas de compensación. En cuanto a los montos destinados a fondos extrapresupuestarios, la situación es doble. Por un lado, tal compensación no está prevista en el Código Fiscal de la Federación Rusa. Por otro lado, de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de febrero de 2009 No. 03-02-07 / 1-81 y 22 de septiembre de 2008 No. 03-02-07 / 1-370, podemos concluir que tal procedimiento es posible. La situación con la compensación del IRPF es discutible
	Impuesto único bajo el régimen simplificado de tributación	Puede surgir una disputa al compensar un impuesto único con una "simplificación" y el impuesto mínimo pagado bajo el mismo régimen especial (cláusula 6 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En opinión de algunas inspecciones, tal compensación es imposible, ya que los impuestos únicos y mínimos se acreditan a diferentes niveles del sistema presupuestario. Pero desde 2008, después de las enmiendas al Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa, este momento ha perdido importancia. Tanto el impuesto único como el mínimo son federales (cláusula 7, artículo 12, artículo 13, subpárrafo 2, cláusula 2, artículo 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En consecuencia, los pagos anticipados en virtud del impuesto "simplificado" pueden compensarse con el pago del impuesto mínimo (cláusula 14, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los tribunales están del lado de los contribuyentes en este asunto (decisiones del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de los Urales del 16 de marzo de 2009 No. F09-1207 / 09-C3, del 27 de noviembre de 2008 No. F09-8879 / 08- C3, Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 1 de septiembre de 2005 No. 5767/05). La situación con la compensación del IRPF es discutible
	UTII (cláusula 1, artículo 78, cláusula 7, artículo 12, párrafo 3, cláusula 2, artículo 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	De acuerdo con el párrafo 7 del artículo 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los regímenes fiscales especiales prevén el pago de impuestos federales. Por lo tanto, la compensación es bastante posible. Sin embargo, en la práctica, los inspectores locales están en contra de tal procedimiento, ya que la UTII se introduce en el territorio del municipio por decisiones de las autoridades locales. La situación con la compensación del IRPF es discutible
	Impuesto sobre la extracción de minerales (cláusula 1, artículo 78, cláusula 6, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	La compensación es posible, solo es discutible la situación con la compensación del impuesto sobre la renta personal
	Impuesto agrícola unificado (cláusula 1 del artículo 78, cláusula 7 del artículo 12, subcláusula 1 de la cláusula 2 del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	De acuerdo con el párrafo 7 del artículo 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los regímenes fiscales especiales prevén el pago de impuestos federales. Por lo tanto, es posible una compensación, aunque pueden surgir los mismos problemas que con UTII. La situación con la compensación del IRPF es discutible
	Impuesto sobre el agua (cláusula 1, artículo 78, cláusula 8, artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	La compensación es posible, solo son discutibles las situaciones con compensación del impuesto sobre la renta personal
Impuestos regionales
Impuesto a la propiedad corporativa Impuesto al juego Impuesto al transporte	Impuesto a la propiedad corporativa (cláusula 1, artículo 78, cláusula 1, artículo 14 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	La realización de compensaciones por impuestos regionales no presenta ningún problema. Incluso si están sujetos al pago de los presupuestos de diferentes regiones (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de febrero de 09 No. 03-02-07 / 1-81)
	Impuesto sobre el negocio de los juegos de azar (cláusula 1, artículo 78, cláusula 2, artículo 14 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	Tenga en cuenta que, en ocasiones, las empresas intentan compensar los impuestos regionales del impuesto sobre la renta en la parte que está sujeta a transferencia al presupuesto.
	Impuesto de transporte (cláusula 1, artículo 78, cláusula 3, artículo 14 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	zhet sujeto de la Federación Rusa. Tales declaraciones se deben al hecho de que antes del 1 de enero de 2008, las compensaciones de los montos de impuestos pagados en exceso se realizaron precisamente de acuerdo con los niveles de los presupuestos (cláusula 4, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa en la versión anterior ). Pero ahora esto no es posible.
Impuestos locales
Impuesto a la tierra Impuesto a la propiedad personal	Impuesto territorial (cláusula 1, artículo 78, cláusula 1, artículo 15 del Código Fiscal de la Federación Rusa)	Las organizaciones son contribuyentes de un solo impuesto local: el impuesto territorial. Por lo tanto, el sobrepago puede compensarse con pagos futuros por el mismo impuesto o devolverse
	Impuesto sobre la propiedad de personas físicas (cláusula 1, artículo 78, cláusula 2, artículo 15 del Código Fiscal de la Federación Rusa)

¿Qué norma del Código Tributario permite la compensación y entre qué CBC es posible en 2019?

Las reglas para la compensación de impuestos pagados en exceso se describen en el art. 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Averigüe de dónde proviene el sobrepago y cómo se detecta.

Por ley, está permitido acreditar impuestos de un tipo (al mismo tiempo, el CBC y el tipo de presupuesto; el destinatario de los pagos de impuestos no juega un papel):

• pago en exceso de impuestos federales (ganancias, IVA, etc.) - contra el pago de cualquier impuesto federal;
• pago en exceso de impuesto regional (propiedad, transporte, etc.) - contra el pago de cualquier impuesto regional;
• pago en exceso del impuesto local (por ejemplo, tierra) - a cuenta del pago de este impuesto.

También es posible utilizar el procedimiento de compensación para las primas de seguro pagadas en exceso. A partir de 2017, se permite compensar solo dentro de las primas de seguros de un tipo (por ejemplo, el pago en exceso de las contribuciones al PFR solo se puede acreditar contra los pagos futuros de las mismas).

Para compensar, debe encargarse de enviar a los controladores una solicitud para compensar el monto del impuesto pagado en exceso. Cómo hacer esto, lo diremos en la siguiente sección.

Declaración de compensación: formulario y muestra

El monto pagado en exceso al presupuesto lo puede averiguar el contribuyente o la autoridad de control. Si los controladores fueron los primeros en encontrarlo, están obligados a informarle por escrito dentro de los 10 días a partir de la fecha en que se estableció el pago en exceso (cláusula 5, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si encontró el monto pagado en exceso por su cuenta, debe enviar una solicitud a las autoridades fiscales para la compensación. Desde el 9 de enero de 2019, el formulario de solicitud ha cambiado. Ahora debe usar el formulario modificado por la orden del Servicio de Impuestos Federales del 30 de noviembre de 2018 No. MMV-7-8 / [correo electrónico protegido]

Descargar formulario

Lea acerca de las reglas para presentar una solicitud de reembolso de un sobrepago de impuestos.

A continuación se muestra un formulario de solicitud de muestra.

Descargar muestra

La solicitud es considerada por los controladores, y el resultado se informa al contribuyente:

• dentro de los 10 días a partir del día en que fue recibido por ellos;
• a partir de la fecha de firma del acta de conciliación fiscal (si la conciliación fue iniciada por usted).

Lea el formulario reglamentado de la respuesta de las autoridades fiscales también modificado del 09/01/2019.

Descargar formulario

La compensación la realizan los empleados del IFTS en el que está registrado.

Resultados

Para compensar los montos de impuestos pagados en exceso, complete una solicitud. Después de que los inspectores consideren la solicitud para compensar el monto del impuesto pagado en exceso, tomarán una decisión apropiada y le informarán al respecto. Los formularios de documentos involucrados en el flujo de documentos del procedimiento de compensación están aprobados por los actos reglamentarios del departamento de impuestos. A partir del 09/01/2019 sus formularios han sido actualizados.

Muy pronto, el procedimiento para la contabilización de los pagos en exceso en el pago de impuestos, que se encuentra regulado por el art. 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Olga Sumina, experta en contabilidad y tributación de la contabilidad en línea My Business, habla sobre la esencia de las innovaciones y da consejos sobre cómo no perder el monto de los pagos en exceso de impuestos

A partir del 30 de agosto, cambiará el procedimiento para compensar los pagos en exceso de impuestos, establecido por el Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La "edad" del sobrepago, que la inspección fiscal puede compensar de forma independiente con los atrasos existentes, se limitará a 3 años. Este período es actualmente ilimitado. Para no perder el sobrepago anterior, consulte con la oficina de impuestos antes de finales de agosto y solicite una compensación.

A menudo, las organizaciones y los empresarios individuales, en el curso de la conciliación con la oficina de impuestos, descubren un pago en exceso de un impuesto o contribución en particular, sanción o multa. Puede haber varias razones para el sobrepago. Esto incluye la transferencia real de una cantidad mayor al presupuesto, y el recálculo de la obligación tributaria hacia abajo, y la recaudación forzosa de una cantidad en exceso de impuestos. Le recordamos que la cantidad cobrada en exceso está sujeta a devolución con intereses, que se calculan a la tasa de refinanciación.

La inspección fiscal puede establecer por sí misma un "superávit". El inspector deberá notificar al contribuyente de este hecho dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha del descubrimiento del sobrepago. Desafortunadamente, esto no siempre es así en la práctica. Y si la inspección no tiene prisa por pasar la prueba, entonces podemos ayudarlo. Para ello, el contribuyente deberá, según el formulario aprobado. En este caso, la decisión sobre la compensación se tomará dentro de los 10 días hábiles. En cualquier caso, la decisión de compensar el sobrepago corresponde al inspector de Hacienda.

La compensación de obligaciones tributarias solo es posible para los pagos de los niveles correspondientes. Por ejemplo:

• impuestos federales (artículo 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa): IVA, ganancias, impuesto sobre la renta personal, UTII, USN, impuestos especiales;
• impuestos regionales (artículo 14 del Código Fiscal de la Federación Rusa): impuesto a la propiedad, impuesto al transporte;
• impuestos locales (artículo 15 del Código Fiscal de la Federación Rusa): impuesto territorial, impuesto sobre las ventas.

La compensación de las primas de seguro acumuladas después del 01/01/2017 solo es posible en el marco de un presupuesto, es decir, el pago en exceso de las contribuciones de pensiones no puede utilizarse para pagar la deuda del seguro de salud.

Si por alguna razón se deniega la compensación del sobrepago o no existen deudas por alguna obligación, o tal vez el monto del sobrepago cubre con creces las deudas, entonces el contribuyente puede devolver el exceso a la cuenta corriente del contribuyente o dejarlo en la presupuesto para pagar las obligaciones que surgen recientemente.

Si recientemente se enteró de un sobrepago de más de tres años (después del 30/08/2018) y la oficina de impuestos no se lo notificó, puede intentar devolver el dinero en los tribunales. Luego, el período de prescripción será de 3 años desde el momento en que se descubrió el sobrepago (Artículo 200 del Código Civil de la Federación Rusa).