En el curso de una auditoría fiscal de escritorio, se verifica al contribuyente. Cameral check: desarrollo de eventos. El tratamiento de los datos personales se lleva a cabo

El artículo presenta aclaraciones de las autoridades sobre el procedimiento para realizar una auditoría de escritorio, brinda consejos y recomendaciones a los contribuyentes que les permiten navegar rápidamente y tomar una decisión informada basada en los resultados de una auditoría de escritorio.

Introducción

Cameral check es una forma de control actual. En el curso de la auditoría, las autoridades fiscales determinan cómo se observa la legislación fiscal, si los beneficios fiscales y de tasas se aplican correctamente.

Una auditoría de escritorio comienza inmediatamente después de que se envía una declaración o cálculo (informe) a la oficina de impuestos. Para iniciar una auditoría, no se requiere una decisión especial del jefe de la autoridad fiscal (cláusula 2, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa; en lo sucesivo, Código Fiscal de la Federación Rusa). En consecuencia, las autoridades fiscales pueden realizar una auditoría de escritorio sobre la base de cualquier declaración de impuestos presentada (cálculo). Entonces, en la etapa inicial, los inspectores fiscales verifican qué tan correctamente se completa la declaración (cálculo), cómo los indicadores de los informes presentados están interconectados con los indicadores:

Declaraciones y cálculos de impuestos para el impuesto auditado para períodos fiscales anteriores (informe);

Declaraciones de impuestos y cálculos de otros impuestos;

Informes contables;

Los demás documentos que estén a disposición de la autoridad fiscal.

Sin embargo, lejos de todas las declaraciones están sujetas a la llamada verificación en profundidad con una solicitud de aclaraciones, la solicitud de documentos adicionales. A menudo, en la práctica, las autoridades fiscales se limitan a verificar los índices de control de acuerdo con la declaración (cálculo) y otros documentos que tienen (cláusulas 1, 3, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los ratios de control son esencialmente fórmulas en las que los indicadores de la declaración presentada (cálculo) deben encajar en relación con otros indicadores de notificación (comprobados automáticamente mediante un programa informático).

El procedimiento para realizar una auditoría de escritorio.

El procedimiento para realizar una auditoría fiscal de escritorio está regulado por el art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Se realiza en la sede del IFTS sobre la base de la declaración presentada por el contribuyente y otros documentos sobre sus actividades a disposición de las autoridades fiscales. Los expertos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia brindaron sus recomendaciones sobre el procedimiento para realizar una auditoría de escritorio en una carta de fecha 16.07.2013 No. AS-4-2/12705.

Entonces, el contribuyente presenta declaraciones y cálculos a la oficina de impuestos en el lugar de su registro. Un contribuyente puede estar registrado en el impuesto tanto en la ubicación de la organización y subdivisiones separadas (para empresarios individuales - en el lugar de residencia), como en la ubicación de bienes inmuebles y vehículos propiedad del contribuyente (cláusula 1 del artículo 83 de el Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, los contribuyentes del impuesto predial de las organizaciones presentan declaraciones en la ubicación de los bienes inmuebles, incluso si se encuentran fuera de la ubicación de la organización o su subdivisión separada, que tiene un balance general separado (artículo 385, inciso 1 del artículo 386 de la Código Fiscal de la Federación Rusa). Una auditoría de escritorio en este caso se llevará a cabo en la ubicación de la propiedad.

Dado que una auditoría de escritorio se lleva a cabo en la ubicación de la autoridad fiscal a la que el contribuyente presentó una declaración o cálculo (informe), los inspectores fiscales no van al territorio del contribuyente durante una auditoría de escritorio (cláusula 1, artículo 88 de la Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, esto no significa que no tengan derecho (si es necesario) a inspeccionar los locales y territorios del contribuyente para obtener las pruebas que necesitan.

NOTA

A partir del 01.01.2015, el derecho de las autoridades fiscales a inspeccionar los territorios, las instalaciones de la persona auditada, así como los documentos y artículos como parte de una auditoría documental de la declaración del IVA, si esta declaración se presenta con el monto declarado del impuesto para ser reembolsado (cláusula 10, artículo 10 de la Ley Federal de 28.06.2013 No. 134-FZ "Sobre las enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en la parte de la lucha contra las transacciones financieras ilegales").

Considerar algoritmo para realizar una auditoria de escritorio.

Nivel 1. Aceptación e ingreso al sistema de información automatizado de las autoridades fiscales de los datos de todas las declaraciones tributarias presentadas (cálculos). En otras palabras, una auditoría de escritorio de cualquier declaración (cálculo) comienza con el hecho de que los datos del informe se ingresan en el sistema de información automatizado de las autoridades fiscales (AIS "Impuesto").

Para que los contadores puedan ver y corregir de forma independiente los errores en las declaraciones de impuestos, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia publicó en su sitio web oficial los índices de control de los indicadores de declaración de impuestos. Es con la ayuda de los índices de control que los controladores verifican qué tan correcta y confiablemente son las declaraciones completadas por los contribuyentes y los agentes fiscales.

PARA TU INFORMACIÓN

Las fórmulas matemáticas y lógicas para las principales declaraciones de impuestos están disponibles para los contribuyentes en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia (www.nalog.ru) en la sección "Informe de impuestos" del encabezado "Ratios de control para declaraciones de impuestos".

Estas fórmulas y cálculos pueden implementarse en los programas de contabilidad existentes (tanto desarrollados por los contribuyentes de forma independiente como creados para ellos por empresas de TI especializadas). Los contribuyentes, al completar las declaraciones de impuestos en los programas que utilizan, podrán identificar errores y corregirlos antes de presentar informes a las autoridades fiscales.

Etapa 2. Control de mesa mediante ratios de control intradocumentario e interdocumentario en base a la información disponible en la autoridad fiscal (en modo automático).

Etapa 3. Si los índices de control no satisfacen la verificación automática mediante un programa informático, se realiza una auditoría de escritorio en profundidad con una solicitud de documentos adicionales al contribuyente. Podemos decir que la tercera etapa es una auditoría más profunda con medidas de control fiscal realizadas por el departamento de auditoría de escritorio.

En esta etapa (verificación profunda) el funcionario de la autoridad tributaria cheques:

comparabilidad de los indicadores de la declaración de impuestos (cálculo) con los indicadores de la declaración de impuestos (cálculo) del período de declaración (impuesto) anterior;
interconexión de los indicadores de la declaración de impuestos (cálculo) que se verifica con los indicadores de declaraciones de impuestos (cálculos) para otros tipos de impuestos y estados financieros;
confiabilidad de los indicadores de la declaración de impuestos (cálculo) a partir del análisis de toda la información de que dispone la autoridad tributaria.

El revisor fiscal también compara los indicadores de declaraciones (cálculos) y estados financieros con indicadores de contribuyentes similares y con indicadores promedio de la industria. Además, verifica la exactitud del reflejo en la tarjeta "Acuerdos con el presupuesto" de las acumulaciones de contribuyentes en las declaraciones de impuestos presentadas (cálculos) (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 16 de julio de 2013 No. AC-4 -2/12705).

Los términos y la forma de realizar una auditoría de escritorio se presentan en la Tabla. 1.

A diferencia de una auditoría in situ, la ley no prevé ni la extensión ni la suspensión del plazo para realizar una auditoría de escritorio (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de febrero de 2009 No. 85281 / 11-20-359, FAS del Distrito Noroccidental del 04/03/2010 en el expediente N° A52-4313/2009).

Esto significa que las autoridades fiscales pueden realizar cualquier acción relacionada con la verificación de declaraciones (por ejemplo, solicitar aclaraciones o documentos) solo dentro de este período.

Después de recibir la declaración, cálculo (informe), las autoridades fiscales verificarán los índices de control. El resultado de la verificación de los ratios de control será la presencia o ausencia de motivos para una verificación en profundidad.

Si no se encuentran errores e inconsistencias en las declaraciones presentadas (cálculos, informes), entonces, por regla general, las autoridades fiscales no informan a los contribuyentes sobre esto, porque no se elaboran documentos basados en los resultados de la auditoría. Otra cosa es cuando se encuentran errores o distorsiones en las declaraciones y (o) cálculos. La Inspección puede comparar los indicadores de informes actuales y anteriores, así como las cifras de varios impuestos para el período de informe. Si los datos no convergen, quizás la inspección decida realizar una verificación en profundidad.

Asimismo, las autoridades fiscales pueden decidir sobre una auditoría documental en profundidad si el contribuyente aplica beneficios fiscales, reclama la devolución del IVA o cuando se declara una reducción fiscal en la declaración revisada (incisos 6, 8, artículo 88 del Código Tributario de la Federación Rusa).

Durante una revisión en profundidad, los eventos pueden desarrollarse de diferentes maneras:

situación 1: se informa al contribuyente sobre los errores identificados (contradicciones en la declaración) con la obligación de dar explicaciones o corregir la declaración. Plazo: a más tardar cinco días hábiles;
situación 2: la inspección fiscal lleva a cabo determinadas medidas de control fiscal:

Solicitar documentos adicionales al contribuyente;

Realización de una contraverificación de las contrapartes;

Solicitar documentos a terceros;

Designación de expertos;

Inspección de locales y territorios;

Otras actividades.

Las autoridades fiscales pueden solicitar cualquier documento relacionado con la auditoría solo dentro del período de tres meses asignado para realizar una auditoría de escritorio. Se llama la atención sobre esto tanto en aclaraciones oficiales (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de febrero de 2009 No. 03-02-07 / 1-75) como en decisiones judiciales (Decretos del Servicio Federal Antimonopolio de Moscú Distrito de fecha 26 de noviembre de 2010 No. KA-A40 / 14322-10 en el caso No. A40-160453 / 09-4-1253, 07.05.2010 No. KA-A40 / 6657-10 en el caso No. A40-131877 / 09 -111-956). Por lo tanto, la falta de presentación de documentos en la solicitud realizada después de tres meses no puede ser la base para la conclusión de que se cobran sanciones en relación con la falta de pago del impuesto.

Además, las autoridades fiscales pueden solicitar documentos adicionales solo en una situación en la que hayan identificado errores o inconsistencias en los informes. Si esto no sucediera, las acciones de los inspectores pueden considerarse ilegales (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 13 de septiembre de 2012 No. AC-4-2 / [correo electrónico protegido], Resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 11 de noviembre de 2008 No. 7307/08, FAS del Distrito Volga del 10 de septiembre de 2013 en el caso No. A65-406 / 2013).

El jefe (jefe adjunto) de la inspección fiscal puede decidir llevar a cabo medidas de control adicionales (párrafo 1, cláusula 6, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Luego, dentro de un mes más, las autoridades fiscales podrán exigir legalmente los documentos y la información que les interesa, realizar exámenes y (o) interrogar a los testigos (párrafo 3, cláusula 6, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa , carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de febrero de 2009 No. 03-02 -07/1-75).

PARA TU INFORMACIÓN

La decisión sobre el nombramiento de medidas adicionales de control fiscal debe indicar las circunstancias que requirieron su implementación, así como indicar el período y la forma específica de las medidas (párrafo 2, cláusula 6, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El contribuyente que no proporcione los documentos solicitados u otra información será responsable conforme al art. 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La multa será de 200 rublos. por cada documento no presentado.

A menudo, la inspección fiscal, en lugar de presentar documentos, decide llamar al contribuyente para comunicación personal (subpárrafo 4, párrafo 1, artículo 31 del Código Fiscal de la Federación Rusa, párrafo 2 de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 17 de julio de 2013 N° AS-4-2/12837). Para ello, un especial notificación, cuyo formulario está aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido]“De la aprobación de los modelos de documentos utilizados por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus competencias en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas”). Por no presentarse, un funcionario de una organización (o empresario individual) puede ser multado con 2000-4000 rublos. de acuerdo con la parte 1 del art. 19.4 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa.

Las situaciones típicas en las que las autoridades fiscales tienen derecho a exigir documentos adicionales para realizar una auditoría de escritorio se presentan en la Tabla. 2.

Tabla 2. Documentos adicionales que deben presentarse en la oficina de impuestos para una auditoría de escritorio
Situación a revisar	Documentos a presentar ante las autoridades fiscales	Base legal
Se encontraron errores en la declaración presentada o se encontró que la información contenida en la declaración contradice la información de otras fuentes	Es necesario proporcionar explicaciones o presentar una declaración corregida (aclarada)	El apartado 3 del art. 88 Código Fiscal de la Federación Rusa
Se reveló que la información contenida en la declaración no corresponde a la información de los documentos disponibles en la oficina de impuestos	Es necesario presentar documentos que confirmen la exactitud de la información en la declaración.	El apartado 4 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 15 de marzo de 2012 No. 14951/11
Declaración de siniestro presentada	Es necesario proporcionar explicaciones que justifiquen el monto de la pérdida.	El apartado 3 del art. 88 Código Fiscal de la Federación Rusa
Se ha presentado una declaración modificada, en la que el monto del impuesto a pagar es menor que en la declaración presentada anteriormente para el mismo período	Es necesario proporcionar explicaciones que justifiquen la reducción en el monto del impuesto	El apartado 3 del art. 88 Código Fiscal de la Federación Rusa
Para situaciones de impuesto al valor agregado
Los documentos adjuntos obligatorios no se adjuntan a la declaración del IVA	Al confirmar la tasa de IVA cero, los documentos especificados en el art. 165 Código Fiscal de la Federación Rusa	El apartado 7 del art. 88 Código Fiscal de la Federación Rusa
En la declaración del IVA se declara el importe del impuesto a devolver (se completa la página 050 apartado 1 de la declaración)	Documentos que confirman la legitimidad de las deducciones del IVA (facturas de proveedores, documentos primarios para la compra de bienes, obras, servicios)	La cláusula 8 del art. 88 Código Fiscal de la Federación Rusa

Registro de los resultados de una auditoría de escritorio

Si, con base en los resultados de la consideración de los materiales de auditoría, la inspección establece el hecho de un delito fiscal, acto de auditoria fiscal cameral en el formulario aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06 / [correo electrónico protegido](modificado el 23/07/2012) “Sobre la aprobación de los formularios de los documentos utilizados en la realización y ejecución de las auditorías fiscales; las causales y el procedimiento para la prórroga del plazo para la realización de una inspección fiscal in situ; el procedimiento para la interacción de las autoridades fiscales en la ejecución de órdenes para la recuperación de documentos; requisitos para la elaboración de un acto de auditoría tributaria.

El acto de una auditoría de escritorio se redacta a más tardar 10 días hábiles después del final de la auditoría. Este documento debe entregarse al contribuyente dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de redacción del acto (cláusula 5, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). A partir de ese momento, comienza a correr el plazo para presentar objeciones al informe de inspección. Este período es de un mes a partir de la fecha de recepción del informe de auditoría fiscal (cláusula 6, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El acto es el documento principal en el que se presentan los resultados de una auditoría de escritorio. Debe constar de lo siguiente partes:

parte introductoria (disposiciones generales);
parte descriptiva (hechos establecidos);
parte final:

Conclusiones de las autoridades fiscales;

Propuestas para la eliminación de violaciones identificadas;

Creemos que los anexos al acto de auditoría de escritorio, elaborado por la autoridad fiscal, también deben ser considerados como parte integral de la misma.

Con base en el acto de una auditoría de escritorio, el jefe (director adjunto) de la autoridad fiscal toma la decisión de responsabilizarse o negarse a rendir cuentas con base en los resultados de la consideración de los materiales de la auditoría de escritorio (cláusula 1, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

PARA TU INFORMACIÓN

Al considerar los materiales, el jefe (jefe adjunto) de la inspección no solo debe establecer todas las circunstancias de la infracción, sino también identificar las circunstancias que mitigan la responsabilidad o excluyen por completo la culpa del contribuyente (cláusula 5, artículo 101 del Código Fiscal de Rusia). Federación). Si no lo hace, entonces la decisión final puede ser impugnada ante una autoridad fiscal superior, y luego ante los tribunales (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 6 de febrero de 2013 en el expediente N° A21-4566/ 2012,13/08/2012 en el caso No. A21-8338 / 2011, FAS del Distrito de Moscú con fecha 10.03.2012 en el caso No. A40-107621 / 11-99-463).

Agregamos que la falta de elaboración de un acta de una auditoría de escritorio es una de las causales para cancelar una decisión tomada por una autoridad fiscal basada en los resultados de la consideración de los materiales de una auditoría de escritorio. Los tribunales de arbitraje llegan a esta opinión (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 23 de septiembre de 2009 No. KA-A40 / 8182-09-2, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 12 de noviembre de 2009 No. A53-5911/2009).

Por lo tanto, si el inspector alega que realizó una auditoría documental de la declaración presentada por el contribuyente y encontró infracciones, está obligado a redactar un informe de auditoría. Si no lo hace, la decisión que se tomará sobre la base de los resultados de la consideración de los materiales de auditoría puede declararse inválida (cláusula 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

¿Deberían los inspectores de impuestos redactar un acta de auditoría de escritorio si se revelaran violaciones que no resultaron en una subestimación del monto del impuesto a pagar?

Según el apartado 5 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los inspectores deben redactar un acto en cada caso cuando, como resultado de la auditoría, se revelan violaciones de la legislación fiscal, independientemente de si se revelan los impuestos atrasados.

Supongamos que un contribuyente no presentó una declaración de impuestos a tiempo, pero pagó el impuesto a tiempo. En este caso, el inspector aún redactará un acta de inspección cameral. Al mismo tiempo, en el acta, señalará la comisión por parte del contribuyente de una infracción, prevista en el art. 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (presentación tardía de una declaración a la autoridad fiscal).

Objeciones al acto de inspección cameral- una de las herramientas más importantes que la ley brinda al contribuyente para que tenga la oportunidad de influir en la toma de decisiones a raíz de los resultados de la auditoría.

Entonces, después de recibir el acto, el contribuyente tiene derecho a presentar sus objeciones por escrito al acto de inspección a la autoridad fiscal (cláusula 6, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Puedes hacerlo en los siguientes casos:

el contribuyente no está de acuerdo con las conclusiones y propuestas del inspector fiscal sobre el fondo;
se debe señalar al jefe de la inspección (su adjunto) las violaciones de los derechos del contribuyente durante la inspección, los errores e inexactitudes en el acto redactado.

Presentación de objeciones - bien y no el deber del contribuyente. Por lo tanto, no se pueden presentar objeciones. Pero, como regla, es necesario presentar objeciones al acto de una auditoría de escritorio. Especialmente si una organización o un empresario individual (IE) tiene la intención de defender su posición ante el jefe de la autoridad fiscal (su adjunto), quien considerará los materiales de auditoría, y posteriormente ante una autoridad superior o tribunal.

NOTA

La importancia de las objeciones aumenta significativamente si la organización (IP) tiene argumentos sobre el fondo de los cargos presentados y estos son suficientemente convincentes. Las objeciones y la posibilidad de una anulación judicial de la decisión basada en los resultados de la auditoría son un argumento de peso para las autoridades fiscales. Por tanto, la decisión sobre los resultados de la auditoría se tomará teniendo en cuenta las objeciones presentadas por el contribuyente.

Enfatizamos en particular que las objeciones no deben apuntar a violaciones formales del procedimiento para realizar una auditoría de escritorio (por ejemplo, la fecha límite para la auditoría, el procedimiento de interrogatorio, etc.) o la ejecución del informe de auditoría. Es aconsejable limitarnos a argumentos sustentados en documentos correctamente ejecutados que puedan convencer a las autoridades fiscales de la incorrección de sus conclusiones.

Las objeciones se presentan por escrito (cláusula 6, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Dado que el Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene requisitos para la ejecución y el contenido de las objeciones al acto de una auditoría de escritorio, el contribuyente tiene derecho a presentar objeciones en cualquier forma.

Al hacer la parte introductoria de las objeciones, debe especificar:

nombre de la organización o apellido, nombre y patronímico (para un individuo, empresario individual);
la dirección de la ubicación según los documentos constitutivos de la organización o la dirección del lugar de residencia (para un empresario individual, individual);
TIN y KPP;
fecha de presentación de objeciones;
el nombre exacto de la autoridad fiscal a la que se presentan las objeciones;
apellido, iniciales y cargo del inspector que realizó la auditoría de escritorio;
según qué declaración (cálculo) se realizó la auditoría (impuesto, período).

Además, puede mencionar las fechas de inicio y finalización del cheque.

En este caso, debe indicar de inmediato la totalidad del monto en disputa, con cuya recuperación la organización (IP) no está de acuerdo, así como proporcionar argumentos razonables.

formule sus argumentos de forma breve y clara, con referencias a los artículos del Código Fiscal de la Federación Rusa. No olvide que debe referirse a las reglas en la redacción que estaba en vigor durante el período en disputa, y no durante el período en que se formulan las objeciones;
trate de encontrar decisiones judiciales que confirmen su inocencia. Es deseable que estas sean decisiones en su distrito judicial o decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa;
si es posible, consulte las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia o el Departamento regional del Servicio de Impuestos Federales de Rusia. Si su inspección le dio explicaciones por escrito sobre el episodio controvertido, asegúrese de consultarlas;
no debe confiar en la evidencia formal de su inocencia, dejarse llevar demasiado por la interpretación de la ley y las referencias a la práctica. El mejor argumento es la disponibilidad de documentos que confirmen su exactitud (registros contables, documentos primarios y otros).

PARA TU INFORMACIÓN

El procedimiento para presentar objeciones al acto de una auditoría de escritorio se establece en el párrafo 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De acuerdo con el apartado 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa, para la preparación y presentación de objeciones, se le otorga al contribuyente un mes a partir de la fecha de recepción de una copia del acta de inspección cameral. El plazo para presentar objeciones vence el día correspondiente del mes siguiente al mes en que se recibió el acto de una auditoría de escritorio (cláusula 5, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

EJEMPLO 1

La organización recibió un acto de auditoría de escritorio el 20/01/2015. Las objeciones deben presentarse a más tardar el 20 de febrero de 2015.

Si el plazo cae en un mes en el que no hay una fecha correspondiente, el último día en que se pueden presentar objeciones vence el último día de este mes (párrafo 2, cláusula 5, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa) .

EJEMPLO 2

La organización recibió un acto de auditoría de escritorio el 30/01/2015. Las objeciones deben presentarse a más tardar el 28 de febrero de 2015.

La organización (IE) tiene derecho a presentar objeciones cualquier día del plazo establecido, incluido el último.

Los matices de una auditoría de escritorio para el IVA

Una auditoría de escritorio del impuesto al valor agregado es, según muchos profesionales, la más compleja e impredecible. Por lo tanto, el motivo de su implementación no puede ser errores e inconsistencias en los informes, sino una declaración presentada a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales con el monto declarado del impuesto a reembolsar del presupuesto. En este caso, el tamaño de la cantidad reclamada no importa.

Recuérdese que la diferencia entre el importe de las deducciones fiscales y el importe del IVA calculado sobre las operaciones imponibles tras los resultados del período impositivo es objeto de compensación.

Una auditoría de escritorio del impuesto al valor agregado siempre va acompañada de una solicitud del contribuyente de documentos adicionales que confirmen la validez de las deducciones. En este caso, la factura sirve como base para que el comprador acepte los bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) presentados por el vendedor para el IVA deducible (artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Desde 01.01.2015 la lista de casos en los que, durante una auditoría de escritorio, las autoridades fiscales tienen derecho a solicitar documentos adicionales se está ampliando. Entonces, durante una auditoría de escritorio de una declaración de IVA, facturas, documentos primarios y otros relacionados con transacciones, cuya información está contenida en la declaración presentada y no corresponden a la información sobre las mismas operaciones especificadas (cláusula 8.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

en declaraciones de IVA presentadas por otras personas;
en los registros de facturas presentadas por intermediarios - no contribuyentes del IVA.

EJEMPLO 3

Sobre la base de los resultados de una auditoría documental, la inspección se negará a reembolsar el IVA al pagador si éste ha reclamado injustificadamente deducciones del IVA en facturas que se refieren a períodos anteriores.

Como regla general, en tal situación, la organización confirma el período real de recepción de facturas en el diario de correspondencia entrante, el libro de compras y el diario de registro de facturas recibidas. Sin embargo, esto no es suficiente.

Los inspectores señalarán que las cantidades de IVA presentadas al pagador al adquirir bienes (obras, servicios) son deducibles en el período impositivo en el que tenía derecho a hacerlo, es decir, ese momento no puede trasladarse arbitrariamente a otro período. . Esta posición está respaldada por la práctica judicial (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 19 de septiembre de 2013 en el caso No. A81-3853/2012).

Si surge una controversia sobre tal tema, el contribuyente debe prestar atención al período en que se registraron los bienes (obras, servicios), ya que, por regla general, es la fecha de la factura la que determina la fecha de su aceptación. y entrega a la contraparte bajo el contrato.

PARA TU INFORMACIÓN

Los registros de correspondencia entrante y los registros de registro de facturas son documentos unilaterales del propio contribuyente, por lo tanto, no son prueba suficiente de la recepción tardía de facturas.

Es importante que el contribuyente considere los siguientes puntos:

debe documentarse el hecho de la recepción de las facturas significativamente más tarde de las fechas indicadas en ellas (debido a su producción con violaciones y devolución a las contrapartes para su revisión, trabajo postal deficiente y lejanía territorial de las contrapartes);
La forma más común de documentar el hecho de que las facturas se reciben con posterioridad a las fechas indicadas en ellas es el uso de sobres postales con las fechas selladas correspondientes.

Las autoridades fiscales en tales casos pueden estar interesadas en el peso de la correspondencia postal. Si los inspectores prueban objetivamente la imposibilidad de obtener facturas en cualquier sobre (por ejemplo, por la cantidad de 100 facturas según la descripción de la inversión en un sobre de 20 g), entonces se puede negar el monto declarado de deducciones de IVA. En tales casos, la práctica judicial está del lado de los inspectores (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 6 de diciembre de 2012 en el caso No. A41-31731 / 11, la Décima Corte de Apelaciones de Arbitraje del 29 de agosto de 2012 en el caso No. A41-31731/11).

Cabe señalar que las facturas emitidas a partir de la fecha de entrada en vigor del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. costo ”(en adelante, Resolución No. 117), el vendedor realiza las correcciones al compilar nuevas copias de ellos.

Asimismo, no se permite cambiar la fecha de la factura indicada antes de realizar las correcciones a la misma (inciso 7 del Anexo N° 1 a la Resolución N° 1137).

De acuerdo con la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, expresada en la carta No. 03-07-10/7374 del 12 de marzo de 2013, un contribuyente puede aplicar una deducción de IVA por tres años al presentar una declaración actualizada de este impuesto para el período en que surge el derecho a aplicarlo.

EJEMPLO 4

Uno de los motivos para el cobro adicional del IVA puede ser el argumento de la inspección sobre la interdependencia de las partes en la transacción y, en relación con esto, el establecimiento de un precio no de mercado para los bienes (obras, servicios). En este sentido, un motivo habitual para negarse a recibir la devolución (aplicación de deducciones) del IVA es la conclusión de los inspectores de que el pagador ha recibido beneficios fiscales irrazonables.

En esta situación, es importante que el contribuyente sepa que un beneficio fiscal no puede reconocerse como justificado solo si es recibido por el contribuyente fuera de su negocio real u otra actividad económica. El Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 6 de abril de 2010 No. 17036/09 establece que en cada caso específico es necesario probar cómo la interdependencia implicó un beneficio fiscal irrazonable y debido a qué fue exactamente formado.

Además, durante una auditoría de escritorio para el IVA, las autoridades fiscales a menudo ponen la cuestión de la integridad de las contrapartes. En este sentido, llamamos la atención sobre el hecho de que las actividades de las organizaciones no pueden depender de la presencia o ausencia de una cantidad suficiente de propiedad y (o) empleados.

Pero si el IFTS durante la auditoría ve el cumplimiento de las obligaciones contractuales que no se basan en los méritos, entonces en tales casos es posible volver a calificarlos y cobrar impuestos adicionales.

Por ejemplo, la base para la recalificación de un acuerdo de agencia en disputa puede ser la conclusión de la autoridad fiscal de que, de hecho, la actividad para la adquisición y venta de bienes fue realizada por la organización sin el interés del principal , pero en su propio. Por tanto, la finalidad de la redacción de contratos de agencia puede interpretarse como la obtención de un beneficio fiscal irrazonable para la organización, ya que el IVA se calculó sobre los honorarios de agencia, y no sobre la venta de bienes.

Resumen

Muchos factores influyen en el proceso y el resultado de una auditoría fiscal de escritorio:

la calidad y suficiencia de los documentos que acrediten los beneficios fiscales declarados por la organización (empresario individual);
competencia de los inspectores;
capacidades técnicas de los canales de telecomunicaciones;
dificultades en la interpretación de las normas de la legislación fiscal y civil.

En este sentido, las organizaciones y los empresarios no deben subestimar la importancia de una auditoría de escritorio. Por el contrario, es necesario sopesar minuciosamente los posibles riesgos durante su implementación y, si es necesario, presentar objeciones razonables y razonadas sobre el fondo de las reclamaciones presentadas por las autoridades fiscales para obtener el resultado más indoloro basado en los resultados. de una auditoría de escritorio.

Arte. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa cubre el procedimiento para realizar una auditoría fiscal de escritorio. El objeto de una auditoría de escritorio es asegurar el debido cumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de llenar informes. El mecanismo de auditoría de escritorio comienza desde el momento en que el pagador presenta una declaración de impuestos (leer detalles).

Quién y dónde realiza una auditoría fiscal de escritorio

Una auditoría de escritorio es realizada por empleados del Servicio de Impuestos Federales dentro de las paredes de la inspección.

Como parte de una auditoría de escritorio, un empleado del IFTS tiene derecho a:

Solicitar documentos adicionales. Al mismo tiempo, la legislación fiscal permite que no todos sean reclamados durante una auditoría de escritorio. Así, por ejemplo, el apartado 5 del art. 93 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que es imposible volver a solicitar materiales previamente presentados durante auditorías in situ o de escritorio. Puede averiguar qué otros documentos la autoridad fiscal no tiene derecho a exigir del artículo.
Interrogar a los testigos. ¿Es posible evitar dar evidencia? Nuestro artículo se lo dirá.
Realice una inspección del sitio. Al mismo tiempo, las instalaciones de no solo la persona que está siendo controlada pueden estar sujetas a inspección (detalles).
Llevar a cabo otras actividades discutidas en el artículo.

Cuáles pueden ser los resultados de la verificación:

Si se detectan errores, el Servicio de Impuestos Federales está obligado a elaborar un acto sobre esto en 2 copias dentro de los 10 días posteriores a la finalización de la auditoría y enviarlo al contribuyente. Aprenderá cómo se ve el acto y cuánto tiempo lleva enviarlo a la persona que está revisando del artículo.

¡Nota! La persona auditada podrá apelar el acto de las autoridades fiscales dentro del mes siguiente a su recepción. Hacerlo bien te ayudará.

Si no se encuentran errores, la autoridad fiscal no emite ningún documento final al pagador (con la excepción de verificar la validez del reembolso bajo las declaraciones 3-NDFL y de IVA) cuando toma una decisión. Lea más sobre cómo realizar una auditoría de escritorio para el IVA en el artículo.

¿Las auditorías documentales son prerrogativa exclusiva de las autoridades fiscales?

La realización de una auditoría de escritorio la llevan a cabo no solo las autoridades fiscales, sino también los fondos extrapresupuestarios, que se guían por el art. 34 de la Ley Federal "Sobre primas de seguros..." del 24 de julio de 2009 N° 212-FZ, así como por los servicios aduaneros en el marco del Código Aduanero de la Unión Aduanera.

En el curso de las auditorías documentales realizadas por la aduana, las autoridades aduaneras también tienen derecho a solicitar declaraciones de aduana y otros documentos necesarios, obtener acceso a los objetos de la persona inspeccionada y realizar otras acciones. Se describen en el artículo.

Las auditorías de escritorio son una herramienta eficaz en manos de las autoridades de control, ya que permiten obtener mucha información sobre la conducción de los negocios por parte de la persona auditada. Nuestra sección lo ayudará a comprender las complejidades de este procedimiento, así como a evitar dificultades durante su paso.

1. Esencia, funciones y objetivos de una auditoría de escritorio

Objetivos de la revisión documental

objeto principal

2. Registro de los resultados de una auditoría de escritorio

Un delito fiscal es un acto ilícito cometido por un contribuyente, para el cual la responsabilidad está establecida por la ley. Para tipificar un delito fiscal en RF es necesario probar la culpabilidad del contribuyente en la comisión de un hecho antijurídico, que puede expresarse tanto en la acción como en la inacción. Está legalmente establecido que las empresas y las personas físicas son responsables por la comisión de delitos fiscales.

Impuesto código La Federación Rusa ha establecido las siguientes condiciones para responsabilizarse por delitos fiscales:

1. Nadie puede ser considerado responsable por delitos fiscales, excepto por los motivos y en la forma prevista por el Código Fiscal de la Federación Rusa.

2. Nadie puede ser considerado responsable reiteradamente por la comisión de un mismo delito fiscal.

3. Previsto por el Código Fiscal de la Federación Rusa, responsabilidad por un acto cometido físico rostro, ocurre si no contiene signos de un delito según la legislación penal de la Federación Rusa.

4. Atraer personas jurídicas una persona responsable de cometer un delito fiscal no libera a los funcionarios de la responsabilidad administrativa, penal y de otro tipo prevista por la legislación de la Federación Rusa.

5. La responsabilidad de un contribuyente por la comisión de un delito fiscal no lo exime de la obligación de pagar los impuestos y los intereses moratorios adeudados.

6. Se considera que una persona es inocente de cometer un delito fiscal hasta que se pruebe su culpabilidad de conformidad con el procedimiento previsto por la Ley Federal y establecido por una decisión judicial que haya entrado en vigor legal.

De acuerdo con la legislación, una persona que ha cometido un acto ilícito intencionalmente o por negligencia es reconocida culpable de cometer un delito fiscal. Se reconoce que un delito fiscal se cometió intencionalmente si la persona era consciente de la naturaleza ilícita de sus acciones (inacción) y deliberadamente permitió que se produjeran las consecuencias perjudiciales de tales acciones (inacción). Se reconoce que se cometió un delito fiscal por negligencia si la persona no era consciente del carácter ilícito de sus actos (inacción) o no preveía el carácter lesivo de las consecuencias que surgían como resultado de estos actos (inacción), pero debe tener y poder ser consciente de ello y preverlo.

El Código Fiscal de la Federación Rusa establece circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona en la mejora de un delito fiscal, en particular:

la comisión de un acto que contenga indicios de delito fiscal por desastre natural, otra emergencia y circunstancias insalvables;

la comisión de un acto que contenga indicios de delito fiscal, individual el que, al tiempo de su comisión, se encontrare en un estado en que no pudiera conocer las acciones realizadas o administrarlas por causa de un estado doloroso, y en los demás casos.

Las circunstancias atenuantes de la responsabilidad de una persona que ha cometido un delito fiscal pueden ser graves circunstancias personales o familiares, amenazas y coacción por parte de otras personas, y otras circunstancias.

Se considera circunstancia agravante la comisión de un delito fiscal por una persona previamente declarada responsable de delitos fiscales.

Si en el curso de una auditoría de escritorio, se revelan errores en el llenado de documentos o contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, entonces se informa al contribuyente sobre esto a más tardar tres días hábiles con una solicitud para hacer las correcciones apropiadas dentro del plazo. que establezca la autoridad fiscal, sin exceder de cinco días hábiles. Si el contribuyente no ha realizado las correcciones correspondientes dentro del plazo establecido, entonces, si hay motivos para creer que el contribuyente ha cometido delitos fiscales, se debe recomendar su inclusión en el plan para realizar auditorías fiscales de campo.

Si, sobre la base de los resultados de una auditoría interna de las declaraciones de impuestos, se encontraron errores en el cálculo de los montos de los impuestos que no implicaron una subestimación de los montos de los impuestos pagaderos al presupuesto, los empleados de los departamentos responsables de la realización interna registros de formularios de auditorías fiscales en dos copias, que, junto con las declaraciones de impuestos a más tardar el siguiente día hábil después de la auditoría de escritorio, se transfieren al departamento de contabilidad e informes para contabilizar los montos de impuestos en las cuentas personales de los contribuyentes en función de los resultados de la auditoría de escritorio. Después de que los montos indicados se asienten en las cuentas personales de los contribuyentes, los registros que indican la fecha de devolución y las declaraciones de impuestos con una nota del departamento de contabilidad e informes sobre la operación realizada se devuelven a los departamentos responsables de realizar auditorías tributarias camerales y se archivan. en los archivos de los contribuyentes.

Si una auditoría de escritorio reveló violaciones de las reglas para compilar una declaración de impuestos que llevaron a una subestimación de los montos de los impuestos a pagar, el hecho de un delito fiscal se estableció de manera confiable y no requiere una auditoría fiscal in situ para confirmarlo, entonces dentro de los 10 días a partir de la fecha de la auditoría de escritorio, el jefe del organismo fiscal o su adjunto toma una decisión para llevar al contribuyente a la responsabilidad fiscal por cometer un delito fiscal. La decisión se redacta en forma de resolución de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si el propio contribuyente descubre en la declaración que ha presentado que no hay reflejo o reflejo incompleto de la información, así como errores que conducen a una subestimación del monto del impuesto a pagar, está obligado a realizar las adiciones y modificaciones necesarias a la declaración de impuestos La cuestión de la responsabilidad del contribuyente en este caso se decide teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 81 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Hay tres escenarios posibles para el desarrollo de eventos, regulados por el Código Fiscal de la Federación Rusa:

1. Si la solicitud de modificación de una declaración se presenta antes de la fecha límite de presentación de la declaración, se considerará presentada el día de presentación de la solicitud.

2.Si la solicitud de modificación de la declaración jurada se hace después del vencimiento del término presentar una declaración de impuestos, pero antes del vencimiento término pago del impuesto, el contribuyente queda liberado de responsabilidad si dicha solicitud se hizo antes del momento en que el contribuyente tuvo conocimiento del descubrimiento por parte de la autoridad fiscal de su error o de la designación de una inspección fiscal in situ.

3. Si la solicitud de modificación de una declaración se presenta fuera del plazo para la presentación de la declaración y del pago del impuesto, el contribuyente quedará liberado de responsabilidad si formuló dicha solicitud antes del momento en que tuvo conocimiento de la descubrimiento por la autoridad fiscal de su error o sobre la designación de un cheque fiscal de salida. En este caso, el contribuyente quedará liberado de responsabilidad, siempre que antes de presentar tal solicitud, pague al presupuesto la cantidad faltante del impuesto y las sanciones correspondientes.

La decisión de la autoridad fiscal sobre imputar al contribuyente por la comisión de un delito fiscal con base en los resultados de una auditoría documental deberá indicar:

Circunstancias del delito fiscal cometido por el contribuyente;

Documentos y demás información que acredite estas circunstancias;

Circunstancias que atenúen o agraven la culpabilidad del contribuyente por la comisión de delitos fiscales; tipos de delitos fiscales;

El monto de las sanciones fiscales aplicadas con referencia a las normas pertinentes del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Sobre la base de la decisión de responsabilizar al contribuyente por la comisión de un delito fiscal, se solicita al contribuyente el pago de impuestos atrasados, multas, montos de las sanciones fiscales, así como la eliminación de las infracciones identificadas. La solicitud deberá enviarse dentro de los 10 días siguientes a la fecha de emisión de la resolución correspondiente. La demanda y una copia de la resolución se entregarán al contribuyente oa su representante contra recibo o se trasladarán de otra forma, indicando la fecha de recepción de dichos documentos por el contribuyente o su representante.

Si como consecuencia de la actuación dolosa del contribuyente no se le puede entregar el requerimiento o copia de la resolución de la autoridad fiscal, se entenderán recibidos por el contribuyente seis días después de haber sido enviados por correo certificado.

Registro de los resultados de una auditoría de escritorio

En el apartado 5 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene una regla según la cual una persona que realiza una auditoría fiscal de escritorio está obligada a considerar las explicaciones y los documentos presentados por el contribuyente. Si, después de considerar las explicaciones y documentos presentados o en ausencia de explicaciones del contribuyente, la autoridad fiscal establece el hecho de un delito fiscal u otra infracción legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios de la autoridad fiscal están obligados a redactar un informe de auditoría en la forma prescrita por el art. 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Hasta el 1 de enero de 2007, el Código Fiscal de la Federación Rusa no obligaba a redactar actas de auditorías fiscales camerales, pero tampoco lo prohibía. Una de las principales innovaciones en el procedimiento de auditoría de escritorio fue el establecimiento de un requisito para que los funcionarios de la autoridad tributaria elaboren un informe de auditoría de escritorio.

Según el apartado 2 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el acto de una auditoría fiscal debe estar firmado por las personas que realizaron la auditoría correspondiente y la persona con respecto a la cual se realizó esta auditoría (su representante). Ante la negativa de la persona con respecto a la cual se realizó la auditoría fiscal, o su representante para firmar el acto, se realiza la entrada correspondiente en el informe de auditoría fiscal del Código Fiscal de la Federación de Rusia que establece una lista de detalles obligatorios que debe indicarse en el acto de una auditoría fiscal cameral (cláusula 3, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cabe señalar que anteriormente el Código Fiscal de la Federación Rusa no imponía requisitos sobre la estructura del informe de auditoría fiscal.

La Orden No. SAE-3-06/892a, utilizada al realizar y procesar los resultados de las auditorías fiscales y otras medidas de control fiscal iniciadas después del 31 de diciembre de 2006, aprobó los formularios de actas de un escritorio y campo (campo repetido) auditoría fiscal ( Anexos N° 4, 5 a la Orden N° SAE-3-06/892a), así como los requisitos para la elaboración de un informe de auditoría fiscal (Anexo N° 6 a la Orden N° SAE-3-06/892a).

En el apartado 5 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el acto de una auditoría fiscal debe entregarse a la persona con respecto a la cual se realizó la auditoría, o a su representante contra recibo o transferencia de otra manera, indicando la fecha de su recepción por la persona especificada (su representante).

Si la persona respecto de la cual se realizó la auditoría, o su representante, eluden recibir el informe de auditoría fiscal, este hecho se hará constar en el informe de auditoría fiscal; el informe de auditoría fiscal se envía por correo certificado en el lugar empresas(subdivisión separada) o lugar de residencia de un individuo. caras. Si un acto de inspección fiscal se envía por correo certificado, la fecha de entrega de este acto será el sexto día contado a partir de la fecha de envío del correo certificado.

En el apartado 6 del art. 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la persona respecto de la cual se realizó la auditoría fiscal (su representante), en caso de desacuerdo con los hechos establecidos en el informe de auditoría fiscal, así como con las conclusiones y propuestas de los inspectores, dentro de los 15 días siguientes a la fecha de recepción del informe de auditoría fiscal, tiene derecho a presentar a la autoridad fiscal correspondiente, objeciones por escrito a dicho acto en su conjunto o a sus disposiciones individuales. Al mismo tiempo, el contribuyente tiene derecho a adjuntar documentos (copias certificadas de los mismos) que confirmen la validez de sus objeciones a las objeciones escritas o dentro del plazo acordado para trasladarlas a la autoridad fiscal.

Fiscal Rusia en auditoría de escritorio

(modificado por la Ley Federal ley de fecha 27 de julio de 2006 N 137-FZ)

1. Se lleva a cabo una auditoría fiscal interna en la ubicación de la autoridad fiscal sobre la base de declaraciones fiscales (cálculos) y documentos presentados por el contribuyente, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente, a disposición de la autoridad fiscal. .

2. Los funcionarios autorizados de la autoridad fiscal llevan a cabo una auditoría fiscal interna de acuerdo con sus deberes oficiales sin ninguna decisión especial del jefe de la autoridad fiscal dentro de los tres meses a partir de la fecha de presentación de la declaración de impuestos (cálculo) por el contribuyente.

(cláusula 2 modificada por la Ley Federal ley de fecha 26 de noviembre de 2008 N 224-FZ)

3. Si una auditoría fiscal interna revela errores en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, o si se determina que la información proporcionada por el contribuyente es inconsistente con la información contenida en los documentos en poder de la autoridad fiscal y recibidos por ella en el curso del control tributario, se informa al contribuyente de ello con el requerimiento de dar las explicaciones necesarias o hacer las correcciones pertinentes dentro del plazo señalado dentro de los cinco días.

4. Un contribuyente que presente explicaciones a la autoridad fiscal sobre los errores identificados en la declaración (cálculo) fiscal y (o) las contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, tendrá derecho a presentar adicionalmente a la autoridad fiscal extractos del impuesto y (o) registros contables y (o) otros documentos que confirmen la exactitud de los datos ingresados en la declaración (cálculo) de impuestos.

5. Una persona que realiza una auditoría fiscal cameral está obligada a considerar las explicaciones y documentos presentados por el contribuyente. Si, después de considerar las explicaciones y documentos presentados o en ausencia de explicaciones del contribuyente, la autoridad fiscal establece el hecho de un delito fiscal u otra infracción legislación sobre impuestos y tasas, los funcionarios de la autoridad fiscal están obligados a elaborar un informe de auditoría en la forma prescrita por el artículo 100 de este Código.

6. Al realizar auditorías fiscales internas, las autoridades fiscales también tienen derecho a exigir, de acuerdo con el procedimiento establecido, de los contribuyentes que utilizan los documentos de los contribuyentes que confirman el derecho de estos contribuyentes a estos incentivos fiscales.

7. Al realizar una auditoría fiscal de escritorio, una autoridad fiscal no tiene derecho a solicitar información y documentos adicionales de un contribuyente, a menos que este artículo disponga lo contrario o que la presentación de dichos documentos junto con una declaración (cálculo) de impuestos esté prevista por este código.

8. Al presentar una declaración del impuesto al valor agregado, en la que se declara el derecho a la devolución del impuesto, se realiza una auditoría fiscal de escritorio teniendo en cuenta las particularidades previstas en este párrafo, con base en las declaraciones y documentos presentados. por el contribuyente de conformidad con este código.

La autoridad fiscal tiene derecho a exigir del contribuyente documentos que acrediten, de conformidad con el artículo 172 de este Código, la legitimidad de la aplicación de deducciones fiscales.

9. Al realizar una auditoría fiscal de escritorio sobre impuestos relacionados con el uso de recursos naturales, las autoridades fiscales tienen el derecho, además de los documentos especificados en el párrafo 1 de este artículo, de exigir del contribuyente otros documentos que son la base para el cálculo y pago de dichos impuestos.

9.1. Si, antes de la finalización de la inspección fiscal interna, el contribuyente presenta una declaración (cálculo) fiscal modificada en la forma prescrita por el artículo 81 de este Código, se da por terminada la auditoría fiscal interna de la declaración (cálculo) presentada anteriormente. y comienza una nueva auditoría fiscal interna sobre la base de la declaración fiscal modificada (cálculo). La terminación de una auditoría fiscal de escritorio significa la terminación de todas las acciones de la autoridad fiscal en relación con la declaración (cálculo) de impuestos presentada anteriormente. Al mismo tiempo, los documentos (información) recibidos por la autoridad fiscal como parte de la auditoría fiscal interna finalizada pueden utilizarse para llevar a cabo medidas de control fiscal en relación con el contribuyente.

(La Cláusula 9.1 fue introducida por la Ley Federal N° 224-FZ del 26 de noviembre de 2008)

10. Las reglas previstas por este artículo también se aplican a los contribuyentes de tasas, agentes fiscales, salvo disposición en contrario de este código.

Control de escritorio a la luz de las últimas prácticas de arbitraje

A pesar de su prevalencia y rutina, una auditoría de escritorio sigue siendo el evento menos formalizado. Quizás por eso su implementación genera mucha polémica, incluso litigios, a la hora de devolver el IVA o el IRPF. Y lejos de siempre, los requisitos de las autoridades fiscales son legales, especialmente en las solicitudes de emisión de documentos primarios. ¿Cómo comportarse correctamente durante la “reunión de cámara” para evitar una multa? Analizando los últimos laudos arbitrales, el autor del artículo recomienda seguir un cierto procedimiento, probado por la práctica judicial positiva, para tratar con los inspectores.

Se lleva a cabo una auditoría de escritorio sobre la base de las declaraciones de impuestos (cálculos) y los documentos presentados organización y necesarios para el cálculo y pago de impuestos. Además, los documentos sobre las actividades del contribuyente están involucrados en la auditoría (cláusula 1, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

En la práctica, puede haber situaciones en las que las empresas no presenten declaraciones de impuestos a la inspección. ¿Es posible realizar una auditoría de escritorio en este caso?

El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa responde negativamente a esta pregunta (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 26 de junio de 2007 N 1580/07, decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de abril 12, 2007 N 1580/07). En uno de los casos, altos jueces rechazaron directamente el argumento de la inspección sobre la admisibilidad de una auditoría documental, independientemente de la presentación de declaraciones. Según el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, en su ausencia, las autoridades fiscales deberían utilizar otros tipos de control fiscal.

Establecer la fecha de inicio de la auditoría

Una auditoría de escritorio es realizada por funcionarios de las autoridades fiscales sin ninguna decisión especial y preliminar. Y el propio contribuyente no está informado sobre su inicio. Puede llevarse a cabo dentro de los tres meses a partir de la fecha de presentación de la declaración y los documentos adjuntos, a menos que la ley disponga lo contrario (cláusula 2, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Estas disposiciones son importantes. A menudo, es simplemente imposible determinar la fecha exacta para el inicio de una auditoría de escritorio, ya que no se toma ninguna decisión al respecto.

La práctica muestra que no debe tomar el período de verificación de tres meses demasiado literalmente. En opinión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, mantenerlo fuera de este período no puede conducir en sí mismo a una denegación de satisfacer el reclamo de las autoridades fiscales para el cobro de impuestos, multas e intereses. multas(Cláusula 9 de la carta de información del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 17 de marzo de 2003 N 71 "Revisión de la práctica de resolución de casos por los Tribunales de Arbitraje relacionados con la aplicación de ciertas disposiciones de la primera parte del Impuesto Código de Rusia").

Por lo tanto, se puede argumentar que este período de una auditoría de escritorio no es restrictivo. Su caducidad no impide la identificación de hechos de impago del impuesto y la adopción de medidas para su cobro forzoso. Sin embargo, este período se tiene en cuenta si la organización es responsable por no presentar documentos como parte de una auditoría de escritorio (cláusula 1, artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El plazo de prescripción para la responsabilidad es de tres meses desde la presentación de la declaración.

Si el requerimiento de la autoridad fiscal para presentar documentos se recibe después de tres meses a partir de la fecha de presentación de la declaración, entonces la responsabilidad en virtud del art. 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa no ocurre. Esta conclusión se evidencia en la práctica arbitral (decisiones de la FAS ZSO del 24 de julio de 2007 N F04-4768 / 2007, FAS MO del 27 de diciembre de 2007 N KA-A40/13627-07).

Qué documentos se pueden solicitar durante un control cameral

Las disputas más feroces con las autoridades fiscales son sobre la necesidad de presentar ciertos documentos. Además, cualquier inspector ordinario puede solicitarlos sin salir de su oficina. Además, su demanda no necesita la aprobación del jefe de la inspección.

El Código Fiscal de la Federación Rusa especifica casos excepcionales de solicitud de documentos adicionales.

En primer lugar, recordamos que la autoridad fiscal tiene derecho a exigir la presentación de otros documentos durante la "reunión de cámara", excepto los ya presentados por la empresa, solo si ha revelado:

errores en la declaración de impuestos (cálculo);

contradicciones entre la información de los documentos presentados;

discrepancia entre la información del contribuyente y la información de los documentos a disposición de la inspección y obtenidos en el curso del control tributario.

Sin embargo, los tribunales creen que un simple error tipográfico en la declaración que no cambió base imponible, no debe servir de base para exigir documentos adicionales (decreto FAS OSG de fecha 13 de febrero de 2008 N A33-999/2007-F02-139/2008).

Si las circunstancias anteriores están ausentes, las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir documentos adicionales. Esta conclusión es apoyada por muchos Tribunales de arbitraje(Resoluciones de la FAS UO del 05.05.2008 N F09-3221 / 08-S2; FAS VVO del 19.07.2007 N A82-16739 / 2006-27; FAS PO del 12.01.2006 N A65-12104 / 2005-CA1-32 ).

¿Cómo abrazar la inmensidad, o es posible presentar absolutamente todos los documentos solicitados?

No se puede exigir a la organización que proporcione "todo en el mundo" de los documentos. Como se explica en la resolución de la FAS ZSO de fecha 11.04.2005 N F04-1852 / 2005, la recuperación de "primario" para confirmar el cumplimiento de la declaración de impuestos con el estado real de cosas significa la transformación de auditorías de escritorio en auditorías de campo (Artículo 89 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Está prohibido realizar una auditoría en la oficina del contribuyente.

Además, los inspectores ni siquiera necesitan presentarse en la empresa. Todos los documentos necesarios son presentados por ella de forma independiente. La sustitución de una auditoría de escritorio por una inspección in situ conduce al incumplimiento de las garantías asociadas al procedimiento para su implementación y, lo que es más importante, a la prohibición de repetir la inspección in situ.

Así, el derecho otorgado a la autoridad fiscal durante una auditoría de escritorio para requerir información adicional de la empresa, para recibir explicaciones y documentos, está limitado por su esencia. En este sentido, las autoridades fiscales sólo podrán reclamar aquellos papeles que estén directamente relacionados con los errores encontrados en las declaraciones.

Es cierto que, además de esto, tienen derecho a exigir documentos en casos excepcionales. La práctica judicial también lo atestigua (decisiones de FAS PO del 20.03.2008 N A65-25305 / 07; FAS VSO del 25.09.2007 N A19-6054 / 07-40-Ф02-6671 / 2007). Tales casos incluyen la presentación de documentos que:

confirmar el derecho a incentivos fiscales(cláusula 6, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

confirmar la aplicación de deducciones fiscales por IVA al presentar una declaración (cláusula 8, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

son la base para el cálculo y pago de los impuestos asociados al uso de recursos naturales(Cláusula 9, Artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Consideremos otro ejemplo. En el curso de una auditoría de escritorio, las autoridades fiscales exigieron al productor agrícola, que no cambió a un impuesto agrícola único, documentos sobre la legalidad de aplicar una tasa cero en impuesto sobre la renta. El contribuyente apeló contra las acciones de las autoridades fiscales en los tribunales. Según el tribunal, esta tasa no es una desgravación fiscal. Actúa como un elemento independiente de la tributación. Por lo tanto, el contribuyente no tiene derecho a cambiarlo a su discreción. Debido al hecho de que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la presentación por parte del contribuyente de ningún documento que confirme la aplicación de la tasa cero, la inspección no tenía motivos para exigir los documentos (Decreto de la FAS UO de fecha 05/ 06/2008 N F09-3057/08-C3).

El inspector, al descubrir un error en los documentos, está obligado a exigir una explicación.

Los fiscales que hayan constatado un error en la declaración u otros documentos presentados no sólo tienen derecho, sino también la obligación de exigir la presentación de explicaciones y documentos que acrediten el correcto cálculo y pago oportuno de los impuestos. Tal interpretación del apartado 3 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa se dio en la definición del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 12 de julio de 2006 N 267-O. Si antes, la autoridad fiscal, al descubrir tales errores, pudo iniciar el procedimiento para responsabilizar sin informar a la persona auditada, entonces, después de la aparición de la posición del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, tales acciones son inaceptables.

Así, uno de los juzgados federales de distrito rechazó la inspección para satisfacer sus demandas. La disputa se originó por las declaraciones aduaneras, cuyas copias presentó el contribuyente para confirmar la validez de la aplicación de la tasa cero de IVA. La inspección del servicio de impuestos federales le negó la devolución del impuesto "de entrada" debido a la "ilegibilidad" de las copias de las declaraciones de aduana.

El tribunal, refiriéndose a la sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 12 de julio de 2006 N 267-O, señaló que, habiendo establecido la "ilegibilidad" de las copias de los documentos, los inspectores estaban obligados a invitar al contribuyente a presentar su originales Como esto no se hizo, las autoridades fiscales no tenían derecho a no aceptarlos (Decreto de FAS VSO del 17.04.2008 N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08). De manera similar se consideró la situación con factura "defectuosa" (Decreto de la FAS DO del 21 de abril de 2008 N F03-A04/08-2/1063).

En principio, los tribunales se niegan con bastante frecuencia a satisfacer los requisitos de la inspección si se basan en los resultados de una auditoría documental, en la que no se solicitaron documentos adicionales, a pesar de que se encontró un error en la declaración (decretos de la FAS MO del 09/04/2008 N KA-A40/86-08; FAS UO del 29 de febrero de 2008 N F09-866/08-C2; FAS TsO del 19 de septiembre de 2007 N A64-5533/06-16).

Pero si la organización, por su propia culpa, no presentó los documentos solicitados, entonces no podrá contar con la aplicación del párrafo 3 del art. 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa. A menudo surge una situación similar cuando una autoridad fiscal decide devolver el IVA de conformidad con el art. 165 y 176 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Establecen una lista de documentos que un contribuyente que reclama la devolución del impuesto "soportado" debe presentar ante la autoridad tributaria. La ausencia de al menos uno de ellos es motivo de denegación de la indemnización. En este caso, la inspección no está obligada a enviar a la empresa una solicitud de presentación de documentos faltantes.

Dado que el contribuyente no presentó documentos debidamente ejecutados, la decisión de la inspección basada en el análisis de los papeles que tenía es legal. Una conclusión diferente de los jueces sería contraria a la posición legal del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, establecida en una serie de decisiones (decisiones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 18 de abril de 2006 N 16470/05, del 16 de mayo de 2006 N 14873/05, del 16 de mayo de 2006 N 14874/05, del 21 de septiembre de 2005 N 4152/05 y de fecha 07.06.2004 N 1200/04). Incluso si el contribuyente, después de que la inspección se niegue a proporcionar compensación, presente el conjunto de documentos necesarios directamente en la sesión del tribunal, el tribunal no tiene derecho a evaluarlos (Decreto de la FAS DO del 11.04.2008 N F03-A04 / 07- 2/5384).

El procedimiento para revisar los materiales recibidos durante la auditoría.

La inspección tiene exactamente diez días después de la inspección para redactar un acto basado en sus resultados (párrafo 2, cláusula 1, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Durante esta consideración de los materiales de la "sala de cámara" debe tener lugar con la participación obligatoria de un representante de la organización. Siempre se presta atención al cumplimiento de este requisito. Tribunales de arbitraje.

La violación del procedimiento de verificación conduce a la invalidez de sus resultados.

Si las autoridades fiscales aún no notifican al contribuyente auditado la hora y el lugar de consideración de los resultados de la auditoría, entonces su decisión final puede ser declarada ilegal. Al mismo tiempo, los tribunales generalmente no entran en la esencia de la disputa si establecen el hecho mismo de tal violación. Reconocen los resultados del control como inválidos (Decreto del Órgano Central FAS del 4 de marzo de 2008 N A14-5448-2007/223/28).

Por lo tanto, la falta de notificación a la organización de la fecha de consideración de los materiales es una base incondicional para la cancelación de la decisión pertinente de la autoridad fiscal. El derecho del contribuyente a conocer el tiempo y lugar de consideración de los materiales de fiscalización se fundamenta en el art. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Después de todo, debe tener una oportunidad real de representar y proteger sus intereses (Decreto de la FAS VVO del 27 de agosto de 2007 N A82-15661 / 2006-20).

Fuentes

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www.rabota2000.com.ua trabajo 2000

revolution.allbest.ru/ Resúmenes

www.kadis.ru Portal legal

www.garant.ru Garant - información y portal legal

Enciclopedia del inversor. 2013 .

La condición principal, sin la cual una auditoría de escritorio simplemente no puede comenzar, es la presentación por parte del contribuyente de una declaración o cálculo de impuestos (cláusula 1, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, no importa para qué período se presentó la declaración (fiscal o de declaración), y también qué estado tiene esta declaración (primaria o aclarada). Cabe señalar que no se emite una decisión especial sobre la realización de una auditoría: los inspectores fiscales llevan a cabo la "sala de cámaras" como parte de sus deberes oficiales normales (cláusula 2, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Esto implica la primera regla: una auditoría de escritorio solo es posible sobre la base de una declaración. Si el contribuyente no ha presentado la declaración dentro del plazo establecido, la inspección no tiene derecho a realizar una auditoría de escritorio basada en otros documentos. De la misma manera, las autoridades fiscales no están facultadas para realizar una auditoría de escritorio de otros documentos que el contribuyente presente a las autoridades fiscales, pero que no son una declaración o cálculo de impuestos (por ejemplo, formularios 2-NDFL).
¿Qué revisarán exactamente los inspectores? Con base en las normas del Código Tributario, la “cámara de cámara” consiste en una simple verificación aritmética de los datos presentados, comparándolos con informes anteriores y otra información ya disponible para la inspección tributaria.

Esto significa que las autoridades fiscales pueden exigir cualquier documento adicional en casos estrictamente limitados. Estos incluyen declaraciones de IVA en las que se solicita el reembolso de un impuesto (cláusula 8, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa), así como declaraciones con beneficios declarados (cláusula 6, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Además, la inspección puede exigir documentos adicionales durante una auditoría documental de declaraciones sobre impuestos relacionados con los recursos naturales (por ejemplo, sobre un impuesto sobre la extracción de minerales o impuestos especiales sobre el petróleo, el gas, etc.). En otros casos, está prohibido exigir documentos adicionales al contribuyente (cláusula 7, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Así, derivamos la segunda regla: en la mayoría de los casos, una auditoría de escritorio es una verificación de la corrección de la determinación de la base imponible y el monto del impuesto a pagar con base en los datos indicados por el propio contribuyente en la misma declaración.

Condiciones de verificación

Así pues, la declaración ha sido entregada, y la inspección ha iniciado su control cameral. ¿Cuánto tiempo puede tardar un cheque? El término "cámara" está claramente fijado en el Código Fiscal: tres meses a partir de la fecha de presentación de la declaración (cláusula 2, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tenga en cuenta que el plazo se computa a partir de la fecha de presentación de la declaración, y no a partir del plazo fijado en el Código Tributario para su presentación.

Además, hay que tener en cuenta que en este caso no estamos hablando de meses naturales, sino de un período de tiempo (Artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es decir, según una declaración presentada, por ejemplo, el 19 de junio, el plazo para una auditoría de escritorio comenzará a correr a partir del 20 de junio (según el Artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los plazos comienzan a correr desde el Día siguiente). La fecha límite es el 21 de septiembre. Después de todo, el 20 de septiembre de este año cae en domingo, y en tales casos (de acuerdo con el artículo 6.1 ya mencionado del Código Fiscal de la Federación Rusa), la fecha límite se pospone hasta el siguiente día hábil.

Un punto importante: no se puede extender la “casa de la cámara”. Ni la autoridad fiscal, ni el Ministerio de Hacienda, ni el tribunal tienen derecho a prorrogar. En consecuencia, un acto redactado fuera del período de tres meses puede considerarse evidencia obtenida en violación del Código Fiscal y, por lo tanto, inválido (cláusula 4 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Qué periodos puede comprobar

Otro punto importante que tradicionalmente preocupa a los contribuyentes durante las auditorías es la “profundidad” de la auditoría. Es decir, el período que las autoridades fiscales tienen derecho a comprobar. En el caso de una auditoría de escritorio, la respuesta a esta pregunta es muy simple. Solo se comprueba siempre el período para el que se presenta la declaración.

Al mismo tiempo, la inspección en el marco de una auditoría de escritorio no tiene derecho a "tocar" ni los períodos anteriores ni los posteriores. Además, si el contribuyente decide repentinamente presentar una declaración actualizada por un período superior a tres años, la inspección también estará obligada a realizar una auditoría documental de esta declaración (cláusula 1, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Esto significa que una auditoría de escritorio no está sujeta a la prohibición de estudiar períodos que superen los tres años a partir de la fecha actual. (Sin embargo, no tiene sentido presentar una declaración de impuestos por períodos de más de tres años a partir de la fecha actual, porque no será posible devolver o compensar impuestos por estos períodos (Artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa)).

No se aplica en el caso de "cámara" y la prohibición de volver a comprobar el mismo período. Después de todo, como ya hemos mencionado, la inspección fiscal está obligada a realizar dicha auditoría en cualquier declaración presentada por el contribuyente (cláusula 1, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, si el contribuyente presenta una declaración actualizada para el período ya verificado, la inspección deberá realizar una "sala de cámara" (cláusula 1, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En otras palabras, el número de auditorías de escritorio, por ejemplo, sobre el impuesto a la renta para el primer semestre de 2009 depende de la propia organización. Cuántas declaraciones para este período en particular presentará el contador, se realizarán tantas auditorías de escritorio.

Errores encontrados

Todos los errores, inexactitudes, contradicciones, etc., descubiertos durante una auditoría de escritorio, la inspección está obligada a informar al contribuyente (cláusula 3, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, la inspección debe requerir que el contador brinde explicaciones o realice cambios en la declaración. El Código Tributario no especifica en qué forma la inspección debe trasladar este requisito al contribuyente. Las propias autoridades fiscales creen que se envía al contribuyente de la misma manera que otros documentos: por escrito. La demanda se entrega personalmente, y si esto no es posible, se entrega por correo (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 01.08.08 No. ШТ-8-2 / [correo electrónico protegido]). En la práctica, sin embargo, esa información suele comunicarse oralmente. Cabe señalar que la forma oral de informar priva a la inspección de la oportunidad de multar al contribuyente por incumplimiento del requisito de aclaración o de modificación. (La multa correspondiente por un monto de 50 rublos está prevista en el párrafo 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al mismo tiempo, no aconsejaríamos dejar sin respuesta la demanda oral de la inspección. Incluso si el contador está seguro de que tiene razón, este mecanismo permite transmitir su punto de vista a la inspección y justificarlo. Y esto puede resolver la disputa en una etapa temprana, incluso antes de que se tome una decisión sobre la verificación.

Simultáneamente con las explicaciones, el contador puede presentar documentos de respaldo adicionales a la inspección (cláusula 4, artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Aquí debemos recordar que la provisión de documentos adicionales es un derecho, no una obligación del contribuyente. Como escribimos anteriormente, la inspección no tiene derecho a exigir la provisión de dichos documentos.

Registro de resultados

La presentación de los resultados de la “sala de cámaras” depende de si se han identificado violaciones. Si la verificación fue exitosa para la organización, entonces no se elabora ningún documento basado en sus resultados. Si el cheque reveló infracciones, dentro de los 10 días hábiles posteriores al final del cheque, se redacta un acto (cláusula 1 del artículo 100 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Este acto se entrega al contribuyente dentro de los cinco días hábiles, quien puede presentar sus objeciones.

El procedimiento adicional para revisar el acto no es diferente de una auditoría in situ, que discutiremos en detalle en uno de los próximos artículos. Brevemente, el procedimiento es el siguiente. La autoridad fiscal fija una fecha para la consideración del acto, la cual debe ser informada al contribuyente. En consecuencia, el contribuyente tiene derecho a estar presente durante la consideración del informe de auditoría. Sobre la base de los resultados de esta consideración, se toma una decisión sobre la responsabilidad o la denegación de la misma. Al mismo tiempo, en ambos casos, se puede ofrecer al contribuyente el pago de impuestos y sanciones adicionales. Cualquiera de estas decisiones el contribuyente puede apelar primero a una autoridad fiscal superior y luego a la corte.

Es la principal forma de control fiscal y se realiza en el local de la autoridad fiscal.

El objetivo de una auditoría fiscal de escritorio es controlar el cumplimiento por parte de un contribuyente, pagador de tasas o agente fiscal con la legislación sobre impuestos y tasas.

Fecha límite para realizar una auditoría fiscal

Una auditoría fiscal interna comienza después de la presentación de una declaración o cálculo de impuestos a la oficina de impuestos.

Para iniciar la auditoría, no se requiere una decisión especial del titular de la autoridad fiscal.

Una auditoría fiscal de escritorio se lleva a cabo dentro de los tres meses a partir de la fecha de presentación de una declaración de impuestos (cálculo) por parte de un contribuyente.

El tema de una auditoría fiscal cameral

Una auditoría fiscal interna se lleva a cabo sobre la base de las declaraciones de impuestos (cálculos) y los documentos presentados por el contribuyente, así como otros documentos sobre las actividades del contribuyente, a disposición de la autoridad fiscal.

Otros documentos incluyen:

declaraciones de impuestos previamente presentadas (cálculos);

documentos recibidos por la autoridad fiscal con la declaración de impuestos inicial (cálculo) durante una auditoría fiscal interna de la declaración de impuestos revisada (cálculo);

documentos previamente recibidos (recopilados) en el curso de auditorías fiscales de campo y cameral, otras medidas de control fiscal;

documentos recibidos por la autoridad fiscal en el curso de la realización de otras funciones que están legalmente asignadas a la competencia de las autoridades fiscales (para control de moneda, controles de cajas registradoras, integridad de la contabilidad de ingresos, etc.);

decisiones (resoluciones) de autoridades fiscales;

declaraciones y mensajes recibidos del contribuyente y de terceros;

materiales recibidos de organismos encargados de hacer cumplir la ley y otros, de fondos extrapresupuestarios, incluso de acuerdo con acuerdos departamentales con el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, acuerdos departamentales regionales, etc.;

otros documentos e información obtenidos legalmente, incluidos los especificados en los documentos metodológicos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia sobre la realización de un análisis previo a la auditoría del contribuyente.

¿Qué documentos y explicaciones tiene derecho a exigir el IFTS durante una auditoría fiscal de escritorio?

Durante una auditoría documental de la declaración, el IFTS tiene derecho a exigir a la organización que presente documentos o explicaciones adicionales en las siguientes situaciones:

Situación	¿Qué es el derecho a exigir el IFTS?
Error encontrado en la declaración	Explicaciones o declaración corregida (especificada).
Se reveló que la información contenida en la declaración contradice la información de los documentos presentados	Explicaciones o declaración corregida (especificada).
Se reveló que la información contenida en la declaración no corresponde a la información de los documentos disponibles en el Servicio de Impuestos Federales	Documentos que acrediten la exactitud de la información de la declaración.
Declaración de siniestro presentada	Explicaciones que justifiquen el monto de la pérdida.
Se ha presentado una declaración modificada, en la que el monto del impuesto a pagar es menor que en la declaración presentada anteriormente para el mismo período	Explicaciones que justifiquen la reducción del impuesto.
Transcurridos dos años desde el último día del vencimiento del plazo para presentar la declaración, se presenta una declaración modificada, en la que, en comparación con la declaración presentada anteriormente, se aumenta la pérdida o se reduce el monto del impuesto calculado para el pago.	Cualquier documento que confirme la razonabilidad de reducir el monto del impuesto a pagar o aumentar la pérdida, incluidos: documentos fuente; registros contables fiscales
Los documentos de acompañamiento obligatorios no se adjuntan a la declaración.	Documentos a adjuntar a la declaración. Por ejemplo, documentos que confirmen la tasa de IVA cero.
	Documentos que acrediten su elegibilidad para estos beneficios. Por ejemplo, documentos que acrediten la ejecución de servicios exentos de IVA
La declaración del IVA indica el importe del impuesto a reembolsar	Documentos que acrediten la legitimidad de las deducciones del IVA. Por ejemplo, facturas de proveedores, documentos primarios para la compra de bienes (obras, servicios)
La declaración de IVA contiene información sobre transacciones que: o contradecir otra información de la misma declaración; o no corresponden a la información sobre las mismas transacciones contenida en la declaración del IVA presentada por otra persona, o en el diario de contabilidad de facturas presentado por una persona que está obligada a presentar dicho diario a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales	Explicaciones y cualquier documento (incluidas facturas y documentos primarios) relacionados con las transacciones, en la información sobre la cual se revelan contradicciones o inconsistencias.
Declaración sobre el impuesto de extracción de minerales, impuestos sobre el agua o la tierra presentados	Documentos que son la base para el cálculo y pago de estos impuestos.

El procedimiento para realizar una auditoría fiscal de escritorio.

En caso de detección de errores y (o) contradicciones entre la información contenida en los documentos presentados, o inconsistencias entre la información proporcionada por el contribuyente y la información contenida en los documentos en poder de la autoridad fiscal y recibidos por ésta durante el control fiscal, esto se informa al contribuyente con el requerimiento de que en el plazo de cinco días proporcione las explicaciones necesarias o realice las subsanaciones que correspondan dentro del plazo señalado.

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Introducción

El procedimiento para realizar una auditoría de escritorio.

Registro de los resultados de una auditoría de escritorio

Los matices de una auditoría de escritorio para el IVA

Resumen

Quién y dónde realiza una auditoría fiscal de escritorio

¿Las auditorías documentales son prerrogativa exclusiva de las autoridades fiscales?

Condiciones de verificación

Qué periodos puede comprobar

Errores encontrados

Registro de resultados

Fecha límite para realizar una auditoría fiscal

El tema de una auditoría fiscal cameral

¿Qué documentos y explicaciones tiene derecho a exigir el IFTS durante una auditoría fiscal de escritorio?

El procedimiento para realizar una auditoría fiscal de escritorio.