Барлығы көлікті баптау туралы

Камералдық салықтық тексеру барысында салық төлеуші ​​тексеріледі. Камералды тексеру: оқиғалардың дамуы. Жеке деректерді өңдеу жүзеге асырылады

Мақалада камералық тексеру жүргізу тәртібі туралы уәкілетті органдардың түсіндірмелері берілген, салық төлеушілерге жедел бағдарлауға және камералық тексеру нәтижелері бойынша негізделген шешім қабылдауға мүмкіндік беретін кеңестер мен ұсынымдар берілген.

Кіріспе

Камералды тексеру ағымдағы бақылаудың бір түрі болып табылады. Тексеру барысында салық органдары салық заңнамасының қалай сақталатынын, салық және алым жеңілдіктерінің дұрыс қолданылғанын анықтайды.

Камералдық тексеру салық органына декларация немесе есеп (есеп беру) ұсынылғаннан кейін дереу басталады. Тексеруді бастау үшін салық органы басшысының арнайы шешімі талап етілмейді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 2-тармағы; бұдан әрі - Ресей Федерациясының Салық кодексі). Демек, салық органдары кез келген ұсынылған салық декларациясының (есептің) негізінде камералық тексеру жүргізе алады. Сонымен, бастапқы кезеңде салық инспекторлары декларацияның (есептің) қаншалықты дұрыс толтырылғанын, ұсынылған есеп беру көрсеткіштерінің көрсеткіштермен өзара байланысын тексереді:

Өткен салықтық (есептік) кезеңдер үшін тексерілетін салық бойынша салық декларациялары мен есептеулері;

Салық декларациялары және басқа салықтар бойынша есептеулер;

Бухгалтерлік есеп беру;

Салық органының қарамағындағы басқа да құжаттар.

Дегенмен, барлық декларациялардан алшақ түсіндірмелерді сұраумен, қосымша құжаттарды сұраумен тереңдетілген тексеруге жатады. Көбінесе іс жүзінде салық органдары декларацияға (есепке) және басқа құжаттарға сәйкес бақылау коэффициенттерін тексерумен шектеледі (РФ Салық кодексінің 88-бабының 1, 3-тармақтары). Бақылау коэффициенттері мәні бойынша берілген декларацияның (есептің) көрсеткіштері басқа есептілік көрсеткіштеріне (компьютерлік бағдарлама көмегімен автоматты түрде тексеріледі) сәйкес келуі керек формулалар болып табылады.

Камералық аудит жүргізу тәртібі

Камералдық салық тексеруін жүргізу тәртібі баппен реттеледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-і. Ол салық төлеуші ​​табыс еткен декларацияның және оның қызметі туралы салық органдарында бар басқа да құжаттардың негізінде IFTS орналасқан жері бойынша жүзеге асырылады. Ресейдің Федералдық салық қызметінің сарапшылары 16.07.2013 жылғы No AS-4-2/12705 хатында кабинеттік аудит жүргізу тәртібі туралы өз ұсыныстарын берді.

Осылайша, салық төлеуші ​​өзінің тіркелген жері бойынша салық органына декларациялар мен есептерді тапсырады. Салық төлеушi ұйымның орналасқан жерi бойынша да, оқшауланған бөлiмшелерi бойынша да (дара кәсiпкерлер үшiн - тұрғылықты жерi бойынша), сондай-ақ салық төлеушiге тиесiлi жылжымайтын мүлiк пен көлiк құралдарының орналасқан жерi бойынша да салық тiркеу есебiне жатқызылуы мүмкiн (83-баптың 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі). Мысалы, ұйымдардың мүлік салығын төлеушілері жылжымайтын мүліктің орналасқан жері бойынша декларацияны, тіпті егер ол ұйымның немесе оның жеке балансы бар оқшауланған бөлімшесінің орналасқан жерінен тыс жерде болса да табыс етеді (385-бап, 386-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі). Бұл жағдайда кеңселік аудит жылжымайтын мүлік орналасқан жерде жүргізіледі.

Кадельдік тексеру салық төлеуші ​​декларация немесе есеп (есеп беру) табыс еткен салық органының орналасқан жері бойынша жүргізілетіндіктен, салық инспекторлары камералдық тексеру жүргізу кезінде салық төлеушінің аумағына бармайды (ҚР ҚК 88-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі). Сонымен қатар, бұл оларға қажетті дәлелдемелерді алу үшін салық төлеушінің үй-жайлары мен аумақтарын тексеруге (қажет болған жағдайда) құқығы жоқ дегенді білдірмейді.

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ

01.01.2015 жылдан бастап салық органдарының тексерілетін тұлғаның аумақтарын, үй-жайларын, сондай-ақ ҚҚС бойынша декларацияны камералдық тексеру шеңберінде құжаттар мен заттарды, егер бұл декларация салықтың мәлімделген сомасымен табыс етілсе, тексеруге құқығы. өтелуге тиіс (28.06.2013 жылғы No 134-ФЗ «Заңсыз қаржылық операциялармен күресу бөлігінде Ресей Федерациясының кейбір заңнамалық актілеріне өзгерістер енгізу туралы» Федералдық заңының 10-бабының 10-тармағы).

Қарастырыңыз үстелдік аудит жүргізу алгоритмі.

1-кезең. Барлық ұсынылған салық декларацияларының (есептерінің) деректерін қабылдау және салық органдарының автоматтандырылған ақпараттық жүйесіне енгізу. Басқаша айтқанда, кез келген декларацияның (есептің) камералық тексеруі есептілік деректерінің салық органдарының автоматтандырылған ақпараттық жүйесіне («Салық» ААЖ) енгізілуінен басталады.

Бухгалтерлер салық декларацияларындағы қателерді өз бетінше көре және түзете алуы үшін Ресейдің Федералдық салық қызметі өзінің ресми сайтында салық есептілігі көрсеткіштерінің бақылау коэффициенттерін жариялады. Нақ бақылау коэффициенттерінің көмегімен бақылаушылар салық төлеушілер мен салық агенттері декларацияларының қаншалықты дұрыс және сенімді толтырылғанын тексереді.

СІЗДІҢ АҚПАРАТЫҢЫЗ ҮШІН

Негізгі салық декларацияларының математикалық және логикалық формулалары салық төлеушілерге Ресейдің Федералдық салық қызметінің веб-сайтында (www.nalog.ru) «Салық декларацияларын бақылау коэффициенттері» айдарындағы «Салық есептілігі» бөлімінде қолжетімді.

Бұл формулалар мен есептеулер қолданыстағы бухгалтерлік бағдарламаларда жүзеге асырылуы мүмкін (екеуін салық төлеушілер дербес әзірлейді және олар үшін мамандандырылған IT-компаниялар жасайды). Салық төлеушілер өздері пайдаланатын бағдарламаларда салық есептілігін толтыра отырып, салық органдарына есеп беруді тапсырғанға дейін қателерді анықтап, оларды түзете алады.

2-кезең.Салық органында (автоматты режимде) бар ақпарат негізінде құжатішілік және құжатаралық бақылау коэффициенттерін пайдалана отырып, кабинеттік бақылау.

3-кезең. Бақылау коэффициенттері компьютерлік бағдарламаны пайдалана отырып, автоматты тексеруді қанағаттандырмаса, салық төлеушіден қосымша құжаттарды сұрай отырып, тереңдетілген камералдық тексеру жүргізіледі. Үшінші кезең – камералық аудит бөлімі жүргізетін салықтық бақылау шараларымен одан әрі тереңдетілген тексеру деп айта аламыз.

Осы кезеңде (терең тексеру) салық органының лауазымды тұлғасы тексереді:

  • салық декларациясының (есептің) көрсеткіштерінің алдыңғы есепті (салық) кезеңдегі салықтық декларацияның (есептің) көрсеткіштерімен салыстырмалылығы;
  • тексерілетін салық декларациясының (есептің) көрсеткіштерінің салықтардың басқа түрлері бойынша салықтық декларациялардың (есептердің) көрсеткіштерімен және қаржылық есептілікпен өзара байланысы;
  • салық органында бар барлық ақпаратты талдау негізінде салық декларациясының (есептің) көрсеткіштерінің сенімділігі.

Салық инспекторы сондай-ақ декларациялардың (есептердің) және қаржылық есептіліктің көрсеткіштерін ұқсас салық төлеушілер бойынша көрсеткіштермен және орташа салалық көрсеткіштермен салыстырады. Сонымен қатар, «Бюджетпен есеп айырысу» карточкасында салық төлеушінің табыс етілген салық декларациялары (есептер) бойынша есептеулерінің дұрыс көрсетілуін тексереді (Ресей Федералдық салық қызметінің 2013 жылғы 16 шілдедегі No АС-4 хаты). -2 / 12705).

Камералық аудит жүргізудің шарттары мен нысаны Кестеде көрсетілген. 1.

Жергiлiктi жердегi аудиттен айырмашылығы, заң камералық тексеру жүргiзу мерзiмiн ұзартуды немесе тоқтата тұруды қарастырмайды (Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 18 ақпандағы № 85281 / 11-20-359 хаты, Солтүстік-Батыс округінің 03.04.2010 жылғы FAS № A52-4313 / 2009 ісінде).

Бұл салық органдары өтініштерді тексеруге байланысты кез келген әрекеттерді (мысалы, түсіндірмелер немесе құжаттарды сұрау) осы мерзім ішінде ғана орындай алатынын білдіреді.

Декларацияны, есептеуді (есепті) алғаннан кейін салық органдары бақылау коэффициенттерін тексереді. Бақылау коэффициенттерін тексеру нәтижесі тереңдетілген тексеру үшін негіздердің болуы немесе болмауы болады.

Ұсынылған декларацияларда (есептер, есеп берулерде) қателер мен сәйкессіздіктер анықталмаса, онда, әдетте, салық органдары бұл туралы салық төлеушілерге хабардар етпейді, өйткені тексеру нәтижелері бойынша ешқандай құжат ресімделмейді. Тағы бір нәрсе - декларацияларда және (немесе) есептеулерде қателер немесе бұрмалаулар табылған кезде. Инспекция ағымдағы және бұрынғы есеп беру көрсеткіштерін, сондай-ақ есепті кезеңдегі әртүрлі салықтар бойынша көрсеткіштерді салыстыра алады. Егер деректер біріктірілмесе, онда инспекция терең тексеру жүргізуге шешім қабылдауы мүмкін.

Сондай-ақ салық төлеуші ​​салық жеңілдіктерін қолданса, ҚҚС өтеуге талап етсе немесе қайта қаралған декларацияда салықты азайту туралы мәлімделсе (Салық кодексінің 88-бабының 6, 8-тармақтары) салық органдары тереңдетілген камералдық тексеру жүргізу туралы шешім қабылдай алады. Ресей Федерациясы).

Терең шолу кезінде оқиғалар әртүрлі тәсілдермен дамуы мүмкін:

  • жағдай 1: салық төлеушіге есептілікке түсініктеме беру немесе түзетулер енгізу талабымен анықталған қателер (есепті берудегі қайшылықтар) туралы хабарланады. Тапсыру мерзімі – бес жұмыс күнінен кешіктірмей;
  • жағдай 2: салық инспекциясы салықтық бақылаудың жекелеген шараларын жүзеге асырады:

Салық төлеушіден қосымша құжаттарды талап ету;

Контрагенттерге қарсы тексеру жүргізу;

үшінші тұлғалардан құжаттарды талап ету;

Сараптама тағайындау;

Үй-жайлар мен аумақтарды тексеру;

Басқа әрекеттер.

Салық органдары тексеруге қатысты кез келген құжаттарды камералық тексеру жүргізуге бөлінген үш айлық мерзімде ғана талап ете алады. Бұған ресми түсініктемелерде де (Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 18 ақпандағы № 03-02-07 / 1-75 хаты), сот шешімдерінде де (Мәскеу қаласының Федералдық монополияға қарсы қызметінің жарлықтары) назар аударылады. Аудандық 2010 жылғы 26 қарашадағы № КА-А40 / 14322-10 iс бойынша № А40-160453 / 09-4-1253, 05.07.2010 № КА-А40 / 6657-10 iс № А47 /13097. -111-956). Демек, үш айдан кейін жасалған өтініш бойынша құжаттарды ұсынбау салықты төлемегені үшін өсімпұлдар алынады деген қорытындыға негіз бола алмайды.

Сонымен қатар, салық органдары есеп беруде қателер немесе сәйкессіздіктер анықталған жағдайда ғана қосымша құжаттарды талап ете алады. Егер бұл орын алмаса, инспекторлардың әрекеті заңсыз деп танылуы мүмкін (Ресей Федералдық салық қызметінің 2012 жылғы 13 қыркүйектегі No AC-4-2 / ​​хаты). [электрондық пошта қорғалған], Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2008 жылғы 11 қарашадағы No 7307/08 қаулылары, 2013 жылғы 10 қыркүйектегі Волга округінің FAS No A65-406 / 2013 іс бойынша).

Салық инспекциясының басшысы (басшының орынбасары) қосымша бақылау шараларын жүргізу туралы шешім қабылдауы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 101-бабының 6-тармағының 1-тармағы). Содан кейін тағы бір ай ішінде салық органдары өздерін қызықтыратын құжаттар мен мәліметтерді талап ете алады, сараптамалар жүргізеді және (немесе) куәгерлерден жауап алады (РФ Салық кодексінің 101-бабы 6-тармағының 3-тармағы). , Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 18 ақпандағы No 03-02 -07/1-75 хаты).

СІЗДІҢ АҚПАРАТЫҢЫЗ ҮШІН

Қосымша салықтық бақылау шараларын тағайындау туралы шешімде оларды жүзеге асыруды қажет еткен мән-жайлар көрсетілуі, сондай-ақ шаралардың мерзімі мен нақты нысаны көрсетілуі керек (РФ Салық кодексінің 101-бабының 6-тармағының 2-тармағы).

Сұралған құжаттарды немесе басқа ақпаратты ұсынбаған салық төлеуші ​​бап бойынша жауапкершілікке тартылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 126. Айыппұл 200 рубльді құрайды. ұсынылмаған әрбір құжат үшін.

Көбінесе салық инспекциясы құжаттарды ұсынудың орнына салық төлеушіні жеке сөйлесу үшін шақыруды шешеді (РФ Салық кодексінің 31-бабының 4-тармағының 1-тармағы, Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2006 жылғы 20 желтоқсандағы № 2-хатының 2-тармағы). 2013 жылғы 17 шілдедегі № AS-4-2 / ​​12837). Бұл үшін арнайы хабарландыру, нысаны Ресей Федералдық салық қызметінің 2007 жылғы 31 мамырдағы No MM-3-06 бұйрығымен бекітілген / [электрондық пошта қорғалған]«Салық органдары салықтар мен алымдар туралы заңнамамен реттелетін қатынастарда өз өкілеттіктерін жүзеге асыру кезінде пайдаланатын құжаттардың нысандарын бекіту туралы»). Келмегені үшін ұйымның (немесе жеке кәсіпкердің) лауазымды тұлғасына 2000-4000 рубль мөлшерінде айыппұл салынуы мүмкін. баптың 1-бөлігіне сәйкес. Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 19.4.

Салық органдары камералық тексеру жүргізу үшін қосымша құжаттарды талап етуге құқығы бар типтік жағдайлар Кестеде көрсетілген. 2.

Кесте 2. Салық органына камералық тексеру жүргізу үшін ұсынылуы тиіс қосымша құжаттар

Қаралатын жағдай

Салық органдарына тапсырылатын құжаттар

Құқықтық негіз

Ұсынылған декларацияда қателер табылды немесе декларациядағы мәліметтер басқа көздерден алынған ақпаратқа қайшы келетіні анықталды

Түсініктемелер беру немесе түзетілген (нақтыланған) декларацияны ұсыну қажет

баптың 3-тармағы. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Декларациядағы мәліметтер салық органында бар құжаттардағы мәліметтерге сәйкес келмейтіні анықталды.

Декларациядағы мәліметтердің дұрыстығын растайтын құжаттарды ұсыну қажет

баптың 4-тармағы. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2012 жылғы 15 наурыздағы No 14951/11 қаулысы.

Шығын туралы декларация тапсырылды

Шығын сомасын негіздейтін түсініктемелер беру қажет

баптың 3-тармағы. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Төлеуге тиісті салық сомасы сол кезеңдегі бұрын ұсынылған декларациядан аз түзетілген декларация табыс етілді.

Салық сомасын азайтуды негіздейтін түсініктемелер беру қажет

баптың 3-тармағы. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Қосылған құн салығы жағдайлары үшін

ҚҚС декларациясына міндетті ілеспе құжаттар қоса берілмейді

ҚҚС нөлдік ставкасын растау кезінде бапта көрсетілген құжаттар ұсынылады. 165 Ресей Федерациясының Салық кодексі

баптың 7-тармағы. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі

ҚҚС декларациясында өтелетін салық сомасы көрсетіледі (декларацияның 050 бет 1 бөлімі толтырылған)

ҚҚС шегерімдерінің заңдылығын растайтын құжаттар (жеткізушілердің шот-фактуралары, тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатып алуға арналған бастапқы құжаттар)

баптың 8-тармағы. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Камералық аудит нәтижелерін ресімдеу

Тексеру материалдарын қарау нәтижелері бойынша инспекция салықтық құқық бұзушылық фактісін анықтаса, ол камералық салықтық тексеру актісіРесей Федералдық салық қызметінің 2006 жылғы 25 желтоқсандағы No SAE-3-06 бұйрығымен бекітілген нысан бойынша / [электрондық пошта қорғалған](23.07.2012 ж. редакциясында) «Салық тексерулерін жүргізу және жүргізу кезінде пайдаланылатын құжаттардың нысандарын бекіту туралы; көшпелі салықтық тексеру жүргізу мерзімін ұзарту негіздері мен тәртібін; салық органдарының құжаттарды алу бойынша тапсырмаларды орындау бойынша өзара іс-қимыл тәртібін; салықтық тексеру актісін дайындауға қойылатын талаптар.

Камералдық тексеру актісі тексеру аяқталғаннан кейін 10 жұмыс күнінен кешіктірілмей жасалады. Бұл құжат акт жасалған күннен бастап бес жұмыс күні ішінде салық төлеушіге тапсырылуы керек (РФ Салық кодексінің 100-бабының 5-тармағы). Осыдан кейін тексеру актісіне қарсылық білдіру үшін берілген мерзім аяқтала бастайды. Бұл мерзім салықтық тексеру актісін алған күннен бастап бір ай (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабының 6-тармағы).

Акт кабинеттік тексеру нәтижелері көрсетілетін негізгі құжат болып табылады. Ол төмендегілерден тұруы керек бөліктері:

  • кіріспе бөлім (жалпы ережелер);
  • сипаттама бөлігі (белгіленген фактілер);
  • қорытынды бөлім:

Салық органдарының қорытындылары;

Анықталған бұзушылықтарды жою бойынша ұсыныстар;

Оның құрамдас бөлігі ретінде салық органы жасаған камералдық тексеру актісіне қосымшалар да қарастырылуы тиіс деп есептейміз.

Камералдық тексеру актісі негізінде салық органының басшысы (басшының орынбасары) камералдық тексеру материалдарын қарау нәтижелері бойынша жауапкершілікке тарту туралы немесе жауапкершілікке тартудан бас тарту туралы шешім қабылдайды (101-баптың 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі).

СІЗДІҢ АҚПАРАТЫҢЫЗ ҮШІН

Материалдарды қарау кезінде инспекцияның басшысы (басшының орынбасары) бұзушылықтың барлық мән-жайларын анықтап қана қоймай, сонымен қатар жауапкершілікті жеңілдететін немесе салық төлеушінің кінәсін толығымен жоққа шығаратын мән-жайларды анықтауы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 101-бабының 5-тармағы). Федерация). Егер ол мұны жасамаса, онда түпкілікті шешімге жоғары тұрған салық органында, содан кейін сотта шағымдануға болады (Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 6 ақпандағы No А21-4566 ісіндегі қаулылары /). 2012,08/13/2012 іс № А21-8338 / 2011, Мәскеу ауданының FAS 03.10.2012 іс No ​​A40-107621 / 11-99-463).

Камералдық тексеру актісін жасамау салық органы камералдық тексеру материалдарын қарау нәтижелері бойынша қабылдаған шешімнің күшін жою үшін негіздердің бірі болып табылатынын қосамыз. Арбитраждық соттар осындай пікірге келді (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 23 қыркүйектегі № KA-A40 / 8182-09-2 қаулылары, Солтүстік Кавказ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2009 жылғы 12 қарашадағы №. A53-5911 / 2009).

Сондықтан, егер инспектор салық төлеуші ​​ұсынған декларацияға кабинеттік тексеру жүргізгенін және бұзушылықтарды анықтағанын мәлімдесе, ол тексеру актісін жасауға міндетті. Егер ол мұны жасамаса, тексеру материалдарын қарау нәтижелері бойынша шығарылатын шешім жарамсыз деп танылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 101-бабының 14-тармағы).

Төлеуге жататын салық сомасын кем бағаламауға әкеп соқтырмаған бұзушылықтар анықталса, салық инспекторлары камералық тексеру актісін жасауы керек пе?

баптың 5-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабына сәйкес инспекторлар салық берешегінің анықталғанына қарамастан, тексеру нәтижесінде салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған әрбір жағдайда акт жасауға міндетті.

Салық төлеуші ​​салық декларациясын уақытында бермей, салықты уақытында төледі делік. Бұл жағдайда инспектор бұрынғысынша камералық тексеру актісін жасайды. Бұл ретте ол актінде салық төлеушінің осы бапта көзделген құқық бұзушылықты жасағанын көрсетеді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 119 (салық органына декларацияны кешіктіру).

Камералдық тексеру актісіне қарсылықтар- салық төлеушіге тексеру нәтижелері бойынша шешім қабылдауға ықпал ету мүмкіндігіне ие болу үшін заңның беретін маңызды құралдарының бірі.

Осылайша, актіні алғаннан кейін салық төлеуші ​​салық органына тексеру актісіне жазбаша қарсылық білдіруге құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабының 6-тармағы). Мұны келесі жағдайларда жасауға болады:

  • салық төлеуші ​​салық инспекторының мәні бойынша қорытындыларымен және ұсыныстарымен келіспесе;
  • тексеру барысында салық төлеушiнiң құқықтарының бұзылуына, жасалған актiдегi қателер мен дәлсiздiктерге инспекция басшысына (оны алмастыратын тұлғаға) көрсетiлуге тиiс.

Қарсылықтар беру - дұрысжәне салық төлеушінің міндеті емес. Сондықтан, қарсылық білдіруге болмайды. Бірақ, әдетте, кабинеттік тексеру актісіне қарсылық білдіру қажет. Әсіресе, егер ұйым немесе жеке кәсіпкер (ЖК) тексеру материалдарын қарайтын салық органының басшысы (оның орынбасары) алдында да, кейіннен жоғары тұрған органда немесе сотта да өз ұстанымын қорғауға ниет білдірсе.

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ

Егер ұйымның (IP) тағылған айыптардың мәні бойынша дәлелдері болса және олар жеткілікті түрде сенімді болса, қарсылықтардың маңыздылығы айтарлықтай артады. Қарсылықтар мен тексеру нәтижелері бойынша шешімнің сот тәртібімен жойылу мүмкіндігі салық органдары үшін салмақты дәлел болып табылады. Сондықтан тексеру нәтижелері бойынша шешім салық төлеуші ​​берген қарсылықтарды ескере отырып қабылданатын болады.

Қарсылықтар камералық аудит жүргізу тәртібін (мысалы, аудит жүргізу мерзімін, жауап алу тәртібін және т.б.) немесе аудиторлық есептің ресімделуін формальды бұзуды көрсетпеу керектігін атап өтеміз. Салық органдарын өз қорытындыларының қателігіне сендіре алатын дұрыс ресімделген құжаттармен расталған дәлелдермен шектелген жөн.

Қарсылықтар жазбаша түрде беріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабының 6-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексінде камералық тексеру актісіне қарсылықтарды ресімдеу мен мазмұнына қойылатын талаптар болмағандықтан, салық төлеуші ​​кез келген нысанда қарсылық білдіруге құқылы.

Қарсылықтардың кіріспе бөлігін жасау кезінде мыналарды көрсету керек:

  • ұйымның атауы немесе тегі, аты және әкесінің аты (жеке тұлға, жеке кәсіпкер үшін);
  • ұйымның құрылтай құжаттарына сәйкес орналасқан жерінің мекенжайы немесе тұрғылықты жерінің мекенжайы (жеке тұлға, дара кәсіпкер үшін);
  • СТН және КПП;
  • қарсылықтарды беру күні;
  • қарсылық білдірілетін салық органының нақты атауы;
  • кабинеттік тексеру жүргізген инспектордың тегі, аты-жөні және лауазымы;
  • қандай декларацияға (есепке) сәйкес тексеру жүргізілді (салық, кезең).

Сонымен қатар, чектің басталу және аяқталу күндерін атап өтуге болады.

Бұл жағдайда сіз ұйым (IP) өндіріп алумен келіспейтін барлық даулы соманы дереу көрсетуіңіз керек, сондай-ақ негізделген дәлелдер келтіріңіз.

  • Ресей Федерациясының Салық кодексінің баптарына сілтеме жасай отырып, өз дәлелдеріңізді қысқаша және анық тұжырымдаңыз. Қарсылық жасалған кезеңде емес, даулы кезеңде қолданыста болған ережелерге сілтеме жасау қажет екенін ұмытпаңыз;
  • Сіздің кінәсіздігіңізді растайтын сот шешімдерін табуға тырысыңыз. Бұл сіздің сот округіңіздегі шешімдер немесе Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік сотының шешімдері болғаны жөн;
  • мүмкін болса, Ресейдің Қаржы министрлігінің, Ресейдің Федералдық салық қызметінің немесе Ресейдің Федералдық салық қызметінің аймақтық департаментінің түсініктемелеріне жүгініңіз. Егер сіздің тексеруіңіз сізге даулы эпизод бойынша жазбаша түсініктеме берген болса, оларға сілтеме жасауды ұмытпаңыз;
  • сіз өзіңіздің кінәсіздігіңіздің ресми дәлелдеріне сенбеуіңіз керек, заңның түсіндірмесі мен тәжірибеге сілтемелермен шектен тыс алшақтауыңыз керек. Ең жақсы дәлел - сіздің дұрыстығын растайтын құжаттардың болуы (есептік регистрлер, бастапқы және басқа құжаттар).

СІЗДІҢ АҚПАРАТЫҢЫЗ ҮШІН

Камералдық тексеру актісіне қарсылық білдіру тәртібі осы баптың 6-тармағында белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100.

баптың 6-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-і қарсылықтарды дайындау және беру үшін салық төлеушіге беріледі. бір айкамералық тексеру актiсiнiң көшiрмесiн алған күннен бастап. Қарсылықтарды беру мерзімі камералық тексеру актісі алынған айдан кейінгі айдың тиісті күнінде аяқталады (РФ Салық кодексінің 6.1-бабының 5-тармағы).

МЫСАЛ 1

Ұйым 20.01.2015 жылы кабинеттік тексеру актісін алды. Қарсылықтар 2015 жылдың 20 ақпанынан кешіктірілмей берілуі тиіс.

Егер мерзім тиісті күні жоқ айға сәйкес келсе, қарсылық білдіруге болатын соңғы күн осы айдың соңғы күнінде аяқталады (РФ Салық кодексінің 6.1-бабының 5-тармағының 2-тармағы). .

МЫСАЛ 2

Ұйым 30.01.2015 жылы кабинеттік тексеру актісін алды. Қарсылықтар 2015 жылдың 28 ақпанынан кешіктірілмей берілуі тиіс.

Ұйым (ЖК) белгіленген мерзімнің кез келген күні, соның ішінде соңғы күні де қарсылық білдіруге құқылы.

ҚҚС бойынша үстелдік аудиттің нюанстары

Қосымша құн салығының кабинеттік аудиті көптеген тәжірибешілердің пікірінше, ең күрделі және болжау мүмкін емес. Сонымен, оны жүзеге асырудың себебі есеп берудегі қателер мен сәйкессіздіктер емес, федералдық салық қызметі инспекциясына бюджет есебінен өтелетін салықтың мәлімделген сомасымен ұсынылған декларация болуы мүмкін. Бұл жағдайда мәлімделген соманың мөлшері маңызды емес.

Еске салайық, салық шегерімдерінің сомасы мен салық кезеңінің қорытындысы бойынша салық салынатын операциялар бойынша есептелген ҚҚС сомасы арасындағы айырмашылық өтелуге жатады.

Қосылған құн салығы бойынша камералдық тексеру әрқашан салық төлеушінің шегерімдердің негізділігін растайтын қосымша құжаттарды сұратуымен бірге жүреді. Бұл жағдайда шот-фактура сатып алушының ҚҚС шегерімге жатқызылатын сатушы ұсынған тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді, мүліктік құқықтарды) қабылдауы үшін негіз болады (РФ Салық кодексінің 169-бабы).

01.01.2015 бастапСалық органдары камералық тексеру жүргізу кезінде қосымша құжаттарды талап етуге құқығы бар жағдайлардың тізбесі кеңеюде. Сонымен, ҚҚС бойынша декларацияны, шот-фактураларды, бастапқы және мәлiметтер қамтылған мәмiлелерге қатысты басқа да құжаттарды кабинеттiк тексеру кезiнде. ұсынылған декларациядажәне көрсетілген операциялар туралы ақпаратқа сәйкес келмейтін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 8.1-тармағы):

  • басқа тұлғалар ұсынған ҚҚС бойынша декларацияда;
  • ҚҚС төлеуші ​​емес делдалдар ұсынған шот-фактуралардың тізілімдерінде.

МЫСАЛ 3

Инспекциялық тексерудің нәтижелері бойынша төлеуші ​​бұрынғы кезеңдерге жататын шот-фактуралар бойынша ҚҚС шегерімдерін негізсіз талап еткен болса, ҚҚС-ты қайтарудан бас тартады.

Әдетте, мұндай жағдайда ұйым кіріс корреспонденциялар журналында, сатып алулар кітабында және алынған шот-фактураларды тіркеу журналында шот-фактураларды қабылдаудың нақты мерзімін растайды. Алайда, бұл жеткіліксіз.

Инспекторлар төлеушіге тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу кезінде ұсынылған ҚҚС сомалары оның осыған құқығы бар салық кезеңінде шегерімге жатқызылатынын, яғни бұл сәтті басқа кезеңге ерікті түрде ауыстыруға болмайтынын көрсетеді. . Бұл ұстаным сот тәжірибесімен расталады (Батыс Сібір округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2013 жылғы 19 қыркүйектегі No А81-3853/2012 ісіндегі қаулысы).

Егер мұндай мәселе бойынша дау туындаса, салық төлеуші ​​тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) тіркеу мерзіміне назар аударуы керек, өйткені, әдетте, шот-фактураның күні оны қабылдау күнін анықтайды. және келісім-шарт бойынша контрагентке жеткізу.

СІЗДІҢ АҚПАРАТЫҢЫЗ ҮШІН

Кіріс корреспонденцияларды тіркеу журналдары және шот-фактураларды тіркеу журналдары салық төлеушінің өзінің біржақты құжаттары болып табылады, сондықтан олар шот-фактуралардың уақтылы алынуының жеткілікті дәлелі болып табылмайды.

Салық төлеушіге келесі тармақтарды ескеру маңызды:

  • шот-фактураларды оларда көрсетілген мерзімнен едәуір кешіктіру фактісі (олардың бұзушылықтармен жасалуына және қайта қарау үшін контрагенттерге қайтарылуына, пошталық жұмыстың нашарлығына және контрагенттердің аумақтық қашықтығына байланысты) құжатталуы тиіс;
  • Шот-фактуралардың оларда көрсетілген мерзімнен кеш түсу фактісін құжаттаудың ең кең тараған тәсілі тиісті мөрі бар пошта конверттерін пайдалану болып табылады.

Салық органдары мұндай жағдайларда пошталық корреспонденциялардың салмағына қызығушылық танытуы мүмкін. Егер инспекторлар шот-фактураларды кез келген конвертте (мысалы, салмағы 20 г конвертке салынған инвестицияның сипаттамасы бойынша 100 шот-фактура көлемінде) алудың мүмкін еместігін объективті түрде дәлелдесе, онда ҚҚС шегерімдерінің мәлімделген сомасынан бас тартылуы мүмкін. Мұндай жағдайларда сот тәжірибесі инспекторлардың жағында (Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2012 жылғы 6 желтоқсандағы No А41-31731 / 11 ісіндегі қаулысы, 29 тамыз 2012 жылғы Оныншы апелляциялық арбитраждық сот жағдайда No A41-31731 / 11).

Айта кету керек, Ресей Федерациясы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы No Құны »(бұдан әрі - № 117 қаулысы) күшіне енген күннен бастап жасалған шот-фактуралар, түзетулерді құрастыру арқылы сатушы енгізеді. олардың жаңа көшірмелері.

Бұл ретте шот-фактураға түзетулер енгiзiлгенге дейiн көрсетiлген күнiн өзгертуге жол берiлмейдi (No 1137 қаулыға N 1 қосымшаның 7-тармағы).

Ресей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 12 наурыздағы № 03-07-10/7374 хатында көрсетілген пікіріне сәйкес, салық төлеуші ​​осы салық бойынша жаңартылған декларацияны ұсынған кезде үш жыл бойы ҚҚС шегерімін қолдана алады. қолдану құқығы пайда болған кезең.

МЫСАЛ 4

Инспекцияның мәміле тараптарының өзара тәуелділігі және осыған байланысты тауарларға (жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге) нарықтық емес баға белгілеу туралы дәлелі ҚҚС бойынша қосымша есептеу үшін негіздердің бірі болуы мүмкін. Осыған байланысты ҚҚС бойынша қайтаруды алудан (шегерімдерді қолданудан) бас тартудың жалпы себебі төлеуші ​​негізсіз салық жеңілдіктерін алғаны туралы тексерушілердің қорытындысы болып табылады.

Бұл жағдайда салық төлеуші ​​салықтық жеңілдікті салық төлеуші ​​өзінің нақты кәсіпкерлік немесе басқа экономикалық қызметтен тыс алған жағдайда ғана негізді деп тануға болмайтынын білу маңызды. Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2010 жылғы 6 сәуірдегі № 17036/09 Жарлығымен әрбір нақты жағдайда өзара тәуелділік қалай негізсіз салықтық жеңілдікке әкеп соқтырғанын және оның нақты неге байланысты болғанын дәлелдеу қажет деп көрсетілген. қалыптасты.

Сондай-ақ, ҚҚС бойынша үстелдік тексеру кезінде салық органдары жиі қояды контрагенттердің адалдығы туралы мәселе. Осыған байланысты, ұйымдардың қызметін мүліктің және (немесе) қызметкерлердің жеткілікті мөлшерінің болуына немесе болмауына тәуелді етуге болмайтындығына назар аударамыз.

Бірақ егер IFTS аудит кезінде шарттық міндеттемелерді мәні бойынша емес орындағанын көрсе, онда мұндай жағдайларда оларды қайта квалификациялауға және қосымша салық салуға болады.

Мысалы, даулы агенттік шартты қайта біліктіліктен өткізуге салық органының іс жүзінде тауарларды сатып алу және өткізу жөніндегі қызметті сенім білдірушінің мүдделеріне сай емес ұйым жүзеге асырғаны туралы қорытындысы негіз бола алады. , бірақ өзінше. Демек, агенттік келісімдерді жасау мақсатын ұйым үшін негізсіз салық жеңілдіктерін алу деп түсіндіруге болады, өйткені ҚҚС тауарларды сату кезінде емес, агенттік алым бойынша есептелген.

Түйіндеме

Салық тексеруінің процесі мен нәтижесіне көптеген факторлар әсер етеді:

  • ұйым (жеке кәсіпкер) мәлімдеген салық жеңілдіктерін растайтын құжаттардың сапасы мен жеткіліктілігі;
  • инспекторлардың құзыреті;
  • телекоммуникациялық арналардың техникалық мүмкіндіктері;
  • салық және азаматтық заңнама нормаларын түсіндірудегі қиындықтар.

Осыған байланысты ұйымдар мен кәсіпкерлер кабинеттік аудиттің маңыздылығын бағаламауы керек. Керісінше, оны жүзеге асыру кезінде мүмкін болатын тәуекелдерді мұқият таразылап, қажет болған жағдайда нәтижелер бойынша ең ауыртпалықсыз нәтиже алу үшін салық органдары ұсынған талаптардың мәні бойынша негізделген және дәлелді қарсылықтарын беру қажет. үстелдік аудит.

Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-і камералық салық тексеруін жүргізу тәртібін қамтиды. Салық төлеушінің есептерді толтыру міндетін тиісінше орындауын қамтамасыз ету камералдық тексерудің мәні болып табылады. Кадельдік тексеру механизмі төлеуші ​​салық декларациясын тапсырған сәттен басталады (мәліметтерді оқу).

Кім және қайда үстелдік салық тексеруін жүргізеді

Федералдық салық қызметінің қызметкерлері кеңселік тексеруді инспекцияның қабырғасында жүргізеді.

IFTS қызметкері кабинеттік аудиттің бөлігі ретінде мыналарға құқылы:

  • Қосымша құжаттарды сұраңыз. Сонымен қатар, салық заңнамасы олардың барлығын камералық тексеру кезінде талап етуге мүмкіндік бермейді. Мәселен, мысалы, өнердің 5-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 93-бабына сәйкес, жергiлiктi жерде немесе камералық тексерулер кезiнде бұрын ұсынылған материалдарды қайта сұратуға болмайды. Салық органының тағы қандай құжаттарды талап етуге құқығы жоқ екенін мақаладан білуге ​​болады.
  • Куәлерден жауап алу. Дәлелдеме беруден аулақ болу мүмкін бе, біздің мақала сізге айтып береді.
  • Сайтты тексеруді жүргізу. Бұл ретте тексерiлетiн адамның ғана емес үй-жайы да (реквизиттерi) тексерiлуге жатқызылуы мүмкiн.
  • Мақалада талқыланған басқа әрекеттерді орындаңыз.

Тексеру нәтижесі қандай болуы мүмкін:

  • Қателер анықталса, Федералдық салық қызметі тексеру аяқталғаннан кейін 10 күн ішінде бұл туралы 2 данада акт жасап, оны салық төлеушіге жіберуге міндетті. Акт қандай болатынын және тексерілетін адамға қанша уақыт жіберілетінін мақаладан біле аласыз.

Назар аударыңыз!Тексерілетін тұлға салық органдарының актісіне оны алғаннан кейін бір ай ішінде шағымдана алады. Мұны дұрыс жасау сізге көмектеседі.

  • Қателер табылмаған жағдайда, салық органы шешім қабылдаған кезде төлеушіге (3-NDFL және ҚҚС декларациясы бойынша өтеудің негізділігін тексеруді қоспағанда) ешқандай қорытынды құжаттарды бермейді. Мақалада ҚҚС бойынша үстелдік аудит жүргізу туралы толығырақ оқыңыз.

Камералдық тексеру тек салық органдарының құзырында ма?

Камералық тексеруді тек салық органдары ғана емес, сонымен қатар 6-бапты басшылыққа алатын бюджеттен тыс қорлар да жүзеге асырады. 2009 жылғы 24 шілдедегі № 212-ФЗ «Сақтандыру сыйлықақылары туралы ...» Федералдық заңының 34, сондай-ақ Кеден одағының Кеден кодексінің шеңберінде кеден қызметтері.

Кеден органдары жүргізетін қызметтік тексерулер барысында кеден органдары кедендік декларацияларды және басқа да қажетті құжаттарды талап етуге, тексерілетін тұлғаның объектілеріне қол жеткізуге және басқа да әрекеттерді жасауға құқылы. Олар мақалада сипатталған.

Үстелдік аудиттер бақылау органдарының қолындағы тиімді құрал болып табылады, өйткені олар тексерілетін тұлғаның бизнесті жүргізуі туралы көптеген ақпаратты алуға мүмкіндік береді. Біздің бөлім осы процедураның қыр-сырын түсінуге көмектеседі, сонымен қатар оны өту кезінде қиындықтарды болдырмайды.

1. Камералық аудиттің мәні, функциялары және мақсаттары

Үстелге шолу мақсаты

негізгі объект

2. Камералық аудит нәтижелерін ресімдеу

Салықтық құқық бұзушылық – салық төлеушінің заңмен жауапкершілік белгіленген заңсыз әрекеті. Салықтық құқық бұзушылықты жіктеу үшін РФәрекетінде де, әрекетсіздігінде де көрінуі мүмкін құқыққа қайшы әрекетті жасауда салық төлеушінің кінәсін дәлелдеу қажет. Кәсіпорындар мен жеке тұлғалар салықтық құқық бұзушылықтар жасағаны үшін жауапкершілікке тартылатыны заңды түрде бекітілген.

Салық кодРесей Федерациясы салықтық құқық бұзушылықтар үшін жауапкершілікке тарту үшін келесі шарттарды белгіледі:

1. Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген негіздер мен тәртіпті қоспағанда, ешкім салықтық құқық бұзушылықтар үшін жауапкершілікке тартылмайды.

2. Бір салықтық құқық бұзушылықты қайталап жасағаны үшін ешкім де жауаптылыққа тартылмайды.

3. Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген, жасалған әрекет үшін жауапкершілік физикалық бет, егер ол Ресей Федерациясының қылмыстық заңнамасында көзделген қылмыс белгілерін қамтымаса, орын алады.

4. Заңды тұлғаларды тарту салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапты тұлға лауазымды тұлғаларды Ресей Федерациясының заңнамасында көзделген әкімшілік, қылмыстық және өзге де жауапкершіліктен босатпайды.

5. Салық төлеушiнi салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшiн жауапқа тарту оны салықтың тиiстi сомаларын және өсiмпұл өсiмiн төлеу мiндетiнен босатпайды.

6. Адамның кінәсі Федералдық заңда көзделген және заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген тәртіппен дәлелденгенге дейін салықтық құқық бұзушылық жасауға кінәсіз деп танылады.

Заңнамаға сәйкес қасақана немесе абайсызда заңға қайшы әрекет жасаған тұлға салықтық құқық бұзушылықты жасағаны үшін кінәлі деп танылады. Егер адам өз әрекетiнiң (әрекетсiздiгiнiң) құқыққа қарсы сипатын бiлсе және осындай әрекеттiң (әрекетсiздiктiң) зиянды зардаптарының туындауына қасақана жол берсе, салықтық құқық бұзушылық қасақана жасалған деп танылады. Егер адам өз әрекетiнiң (әрекетсiздiгiнiң) заңсыз сипатын бiлмесе немесе осы әрекеттiң (әрекетсiздiгiнiң) салдарынан туындаған зардаптардың зиянды сипатын алдын ала көрмесе, бiрақ ол салықтық құқық бұзушылық абайсызда жасалған деп танылады. бар және оны білу және алдын ала білу.


Ресей Федерациясының Салық кодексі тұлғаның салықтық құқық бұзушылықты жақсартудағы кінәсін жоққа шығаратын мән-жайларды белгілейді, атап айтқанда:

табиғи зілзаланың, басқа да төтенше және еңсерілмейтін жағдайлардың салдарынан салықтық құқық бұзушылық белгілері бар әрекет жасау;

салықтық құқық бұзушылық белгілері бар әрекет жасау, жекеоны жасау кезінде ауыр жағдайға байланысты жасалған іс-әрекеттерді біле алмайтын немесе оларды басқара алмайтын күйде болған және басқа да жағдайларда.

Салықтық құқық бұзушылық жасаған тұлғаның жауапкершілігін жеңілдететін мән-жайлар ауыр жеке немесе отбасылық жағдайлар, басқа адамдардың қорқытуы мен мәжбүрлеуі және басқа да мән-жайлар болуы мүмкін.

Салықтық құқық бұзушылықтар үшін бұрын жауапкершілікке тартылған адамның салықтық құқық бұзушылық жасауы ауырлататын мән-жай болып табылады.

Егер камералдық тексеру барысында құжаттарды толтыру кезінде қателер немесе ұсынылған құжаттардағы мәліметтердің арасындағы қайшылықтар анықталса, бұл туралы салық төлеуші ​​үш жұмыс күнінен кешіктірмей мерзімде тиісті түзетулер енгізу туралы өтінішхатпен хабарланады. бес жұмыс күнінен аспайтын салық органы белгілейді. Егер салық төлеушi белгiленген мерзiмде тиiстi түзетулер енгізбесе, онда салық төлеушi салықтық құқық бұзушылықтар жасады деп есептеуге негiздер болған жағдайда, ол көшпелi салықтық тексерулер жүргiзу жоспарына енгiзiлуге ұсынылсын.

Салық декларацияларын камералдық тексеру нәтижелері бойынша салық сомаларын есептеу кезінде бюджетке төленуге жататын салықтардың сомасын кемітуге әкеп соқпайтын қателер анықталса, камералды жүргізуге жауапты бөлімшелердің қызметкерлері; салықтық тексерулер тізілімдерді екі данада қалыптастырады, олар салық декларацияларымен бірге камералдық тексеру жүргізілгеннен кейінгі келесі жұмыс күнінен кешіктірмей жүргізілген тексеру нәтижелері бойынша салық төлеушілердің жеке шоттарында салық сомаларын енгізу үшін бухгалтерлік есеп және есеп беру бөліміне беріледі. үстелдік аудит. Көрсетілген сомалар салық төлеушілердің жеке шоттарында орналастырылғаннан кейін салықтық декларацияларды қайтару күні көрсетілген тізілімдер және жүргізілген операция туралы есепке алу және есептілік бөлімінің белгісі бар салықтық декларациялар камералық салықтық тексерулерді жүргізуге жауапты бөлімшелерге қайтарылады және табыс етіледі. салық төлеушілердің істерінде.

Егер камералдық тексеру салық декларациясын жасау қағидаларын бұзу фактілері анықталса, бұл төлеуге жататын салықтардың сомасын кем бағаламауға әкеп соқтырса, салықтық құқық бұзушылық фактісі сенімді түрде анықталды және оны растау үшін жергiлiктi жерде салық тексеруiн талап етпесе, онда Салық органының басшысы немесе оның орынбасары салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін салық төлеушіні салықтық жауапкершілікке тарту туралы қаулыны камералдық тексеру жүргізілген күннен бастап 10 күн ішінде қабылдайды. Шешім Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормаларына сәйкес қаулы түрінде ресімделеді.

Егер салық төлеушiнiң өзi табыс еткен салық декларациясында мәлiметтердiң көрсетiлмегенiн немесе толық көрсетiлмегендiгiн, сондай-ақ төлеуге жататын салық сомасын жете бағаламауға әкеп соқтыратын қателердi анықтаса, ол салық төлеушiге қажеттi толықтырулар мен өзгертулер енгiзуге мiндеттi. салық декларациясы. Бұл жағдайда салық төлеушінің жауапкершілігі туралы мәселе осы баптың ережелерін ескере отырып шешіледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 81-і. Ресей Федерациясының Салық кодексімен реттелетін оқиғалардың дамуының үш ықтимал сценарийі бар:

1. Егер салық декларациясына өзгерістер енгізу туралы өтініш салық декларациясын табыс ету мерзімі аяқталғанға дейін берілсе, ол өтініш берілген күні берілген болып есептеледі.

2.Салық декларациясын өзгерту туралы өтініш мерзімі өткеннен кейін берілсе мерзімісалық декларациясын беру, бірақ мерзімі өткенге дейін мерзімісалық төлеушi салық органының өз қатесiн анықтағанын немесе жергiлiктi салық тексеруiн тағайындағанын бiлген кезге дейiн жасалған өтiнiш салық төлеушi жауаптылықтан босатылады.

3. Егер салық декларациясына өзгерістер енгізу туралы өтініш салық декларациясын және салық төлеудің соңғы мерзімі аяқталғаннан кейін жасалса, салық төлеуші ​​салық төлеуші ​​аталған өтінішті ол туралы білгенге дейін жасаған жағдайда жауапкершіліктен босатылады. салық органының оның қателігін анықтауы немесе шығу салық тексерулерін тағайындау туралы. Бұл ретте салық төлеуші ​​мұндай өтініш бергенге дейін салықтың жетіспейтін сомасын және тиісті өсімпұлды бюджетке төлеген жағдайда жауапкершіліктен босатылады.

Камералдық тексеру нәтижелері бойынша салық төлеушіні салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін салықтық жауапкершілікке тарту туралы салық органының қаулысында:

Салық төлеуші ​​жасаған салықтық құқық бұзушылықтың мән-жайлары;

Осы мән-жайларды растайтын құжаттар мен басқа да мәліметтер;

Салық төлеушінің салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін кінәсін жеңілдететін немесе ауырлататын мән-жайлар; салықтық құқық бұзушылықтардың түрлері;

Ресей Федерациясының Салық кодексінің тиісті нормаларына сілтеме жасай отырып қолданылатын салық санкцияларының сомасы.

Салық төлеушіні салықтық құқық бұзушылық жасағаны үшін жауапкершілікке тарту туралы қаулы негізінде салық төлеушіге салық берешегін, өсімпұлдарды, салық санкцияларының сомаларын төлеу, сондай-ақ анықталған бұзушылықтарды жою туралы талап қойылады. Сұрау салу тиісті шешім шығарылған күннен бастап 10 күн ішінде жіберіледі. Талап пен қаулының көшiрмесi салық төлеушiге немесе оның өкiлiне көрсетiлген құжаттарды салық төлеушiнiң немесе оның өкiлiнiң келiп түскен күнiн көрсете отырып, қолхатпен тапсырылады немесе басқа тәсiлмен берiледi.

Егер салық төлеушiнiң қасақана iс-әрекетi нәтижесiнде салық органының талабын немесе шешiмiнiң көшiрмесiн оған тапсыру мүмкiн болмаса, олар тапсырыс хатпен жiберiлгеннен кейiн алты күн өткен соң салық төлеушiге алынған болып есептеледi.

Камералық аудит нәтижелерін ресімдеу

баптың 5-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-і салықтық тексеруді жүзеге асыратын тұлға салық төлеуші ​​берген түсініктемелер мен құжаттарды қарауға міндетті ережені қамтиды. Егер салық органы табыс етiлген түсiнiктемелер мен құжаттарды қарағаннан кейiн не салық төлеушiде түсiнiктемелер болмаған жағдайда салықтық құқық бұзушылық немесе өзге де құқық бұзушылық фактiсiн анықтаса заңнамасалықтар мен алымдар бойынша салық органының лауазымды адамдары бапта белгіленген тәртіппен тексеру актісін жасауға міндетті. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100.

2007 жылдың 1 қаңтарына дейін Ресей Федерациясының Салық кодексі камералық салықтық тексерулер актілерін жасауға міндеттемеді, бірақ оған тыйым салмады. Салық органының лауазымды тұлғаларына кабинеттік тексеру актісін жасау туралы талаптың белгіленуі кабинеттік тексеру тәртібіндегі негізгі жаңалықтардың бірі болды.

баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабына сәйкес салықтық тексеру актісіне тиісті тексеруді жүргізген адамдар және осы тексеру жүргізілген тұлға (оның өкілі) қол қоюы керек. Өзіне қатысты салықтық тексеру жүргізілген тұлғаның немесе оның өкілінің актіге қол қоюдан бас тартуы туралы Ресей Федерациясының Салық кодексінің салықтық тексеру актісіне тиісті жазба жасалады, ол міндетті мәліметтер тізбесін белгілейді. камералық салықтық тексеру актiсiнде көрсетiлуге тиiс (Ресей Федерациясының Салық кодексiнiң 100-бабының 3-тармағы).

Айта кету керек, бұрын Ресей Федерациясының Салық кодексі салықтық тексеру актісі құрылымына талаптар қоймаған.

№ SAE-3-06 / 892а бұйрығымен 2006 жылғы 31 желтоқсаннан кейін басталған салықтық тексерулер мен басқа да салықтық бақылау шараларының нәтижелерін жүргізу және өңдеу кезінде қолданылады, камералық және көшпелі (қайталанатын көшпелі) салықтық тексеру актілерінің нысандарын бекітті ( No SAE-3-06/892а бұйрығына № 4, 5 қосымшалар), сондай-ақ салықтық тексеру актісін жасау талаптары (№ SAE-3-06/892а бұйрығына № 6 қосымша).


баптың 5-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабына сәйкес салықтық тексеру актісі тексеру жүргізілген тұлғаға немесе оның өкіліне алынған күнін көрсете отырып, алу немесе басқа жолмен тапсырылуы керек. оны көрсетілген тұлғаның (оның өкілі) алғаны.

Өзіне қатысты тексеру жүргізілген тұлға немесе оның өкілі салықтық тексеру актісін алудан жалтарса, бұл факт салықтық тексеру актісінде көрсетіледі; салықтық тексеру актісі орналасқан жері бойынша тапсырыс хатпен жіберіледі фирмалар(бөлек бөлімше) немесе жеке тұлғаның тұрғылықты жері. беттер. Салық тексеру актісі тапсырыс хатпен жіберілген жағдайда, осы актіні тапсыру күні тапсырыс хат жіберілген күннен бастап алтыншы күн болып табылады.

баптың 6-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-і салық тексеруі жүргізілген тұлға (оның өкілі) салықтық тексеру актісімен, сондай-ақ қорытындылар мен ұсыныстармен келіспеген жағдайда. Тексерушілер салықтық тексеру актісін алған күннен бастап 15 күн ішінде тиісті салық органына жалпы аталған актіге немесе оның жекелеген ережелеріне жазбаша қарсылық білдіруге құқылы. Бұл ретте салық төлеуші ​​жазбаша қарсылықтарға өзінің қарсылықтарының негізділігін растайтын құжаттарды (олардың расталған көшірмелерін) қоса беруге немесе келісілген мерзімде салық органына беруге құқылы.

Салық Ресейдің үстелдік аудиті

(Федералдық түзетулермен). заң 2006 жылғы 27 шілдедегі N 137-ФЗ)

1. Камералдық салық тексеруі салық органының орналасқан жері бойынша салық төлеуші ​​табыс еткен салық декларацияларының (есептерінің) және құжаттарының, сондай-ақ салық органында бар салық төлеушінің қызметі туралы өзге де құжаттардың негізінде жүргізіледі. .

2. Камералдық салық тексеруін салық органының уәкілетті лауазымды адамдары өздерінің қызметтік міндеттеріне сәйкес салық органы басшысының арнайы шешімінсіз салық декларациясын (есепті) табыс еткен күннен бастап үш ай ішінде жүргізеді. салық төлеуші ​​арқылы.

(Федералдық заңның редакциясымен 2-тармақ заң 2008 жылғы 26 қарашадағы N 224-ФЗ)

3. Камералдық салықтық тексеру нәтижесінде салық декларациясында (есепте) қателер және (немесе) ұсынылған құжаттарда қамтылған мәліметтердің арасындағы қайшылықтар анықталған жағдайда не салық төлеуші ​​ұсынған мәліметтердің салықтық декларацияда (есепте) көрсетілген мәліметтерге сәйкес келмейтіні анықталған жағдайда жүргізіледі. салық органында болған және салықтық бақылау жүргізу кезінде ол алған құжаттар бұл туралы салық төлеушіге белгіленген бес күн ішінде қажетті түсініктемелер беру немесе тиісті түзетулер енгізу туралы талаппен хабарланады.

4. Салық декларациясында (есептегiнде) анықталған қателер және (немесе) табыс етiлген құжаттардағы мәлiметтер арасындағы қайшылықтар жөнiнде салық органына түсiнiктемелер табыс ететiн салық төлеушi салық органына салық және салық төлемдерi туралы көшiрмелердi қосымша табыс етуге құқылы. (немесе) есепке алу регистрлері және (немесе ) салық декларациясына (есепке) енгізілген деректердің дұрыстығын растайтын өзге де құжаттар.

5. Камералдық салықтық тексеру жүргізетін тұлға салық төлеуші ​​табыс еткен түсініктемелер мен құжаттарды қарауға міндетті. Егер салық органы табыс етiлген түсiнiктемелер мен құжаттарды қарағаннан кейiн не салық төлеушiде түсiнiктемелер болмаған жағдайда салықтық құқық бұзушылық немесе өзге де құқық бұзушылық фактiсiн анықтаса заңнамасалықтар мен алымдар бойынша салық органының лауазымды адамдары осы Кодекстің 100-бабында белгіленген тәртіппен тексеру актісін жасауға міндетті.

6. Камералдық салық тексерулерін жүргізу кезінде салық органдары салық төлеушілерден осы салық төлеушілердің осы салық төлеушілерге құқығын растайтын құжаттарды белгіленген тәртіппен талап етуге құқылы. салықтық жеңілдіктер.

7. Салық органы, егер осы бапта өзгеше көзделмесе немесе салық декларациясымен (есеппен) бірге осындай құжаттарды табыс ету заңнамасында көзделмесе, салық органы камералдық салық тексеруін жүргізу кезінде салық төлеушіден қосымша мәліметтер мен құжаттарды талап етуге құқылы емес. бұл код.

8. Салықты қайтару құқығы мәлімделген қосылған құн салығы бойынша салық декларациясын табыс ету кезінде осы тармақта көзделген ерекшеліктер ескеріле отырып, салық есептілігінің және табыс етілген құжаттардың негізінде камералдық салықтық тексеру жүргізіледі. осы кодекске сәйкес салық төлеушімен.

Салық органы салық төлеушіден осы Кодекстің 172-бабына сәйкес салық шегерімдерін қолданудың заңдылығын растайтын құжаттарды талап етуге құқылы.

9. Табиғи ресурстарды пайдалануға байланысты салықтар бойынша камералдық салық тексеруін жүргізу кезінде салық органдары осы баптың 1-тармағында көрсетілген құжаттардан басқа салық төлеушіден салық төлеушіден салық салуды жүзеге асыруға негіз болатын өзге де құжаттарды талап етуге құқылы. мұндай салықтарды есептеу және төлеу.

9.1. Салық төлеуші ​​камералдық салықтық тексеру аяқталғанға дейін осы Кодекстің 81-бабында белгіленген тәртіппен түзетілген салық декларациясын (есепті) табыс еткен жағдайда, бұрын берілген декларацияға (есепке) камералдық салықтық тексеру тоқтатылады. және түзетілген салық декларациясының (есептің) негізінде жаңа камералдық салық тексеруі басталады. Камералдық салықтық тексеруді тоқтату салық органының бұрын берілген салық декларациясына (есепке) қатысты барлық әрекеттерін тоқтатуды білдіреді. Бұл ретте тоқтатылған камералдық салықтық тексеру шеңберінде салық органына келіп түскен құжаттар (мәліметтер) салық төлеушіге қатысты салықтық бақылау шараларын жүргізу кезінде пайдаланылуы мүмкін.

(9.1-тармақ 2008 жылғы 26 қарашадағы № 224-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген)

10. Егер осы Кодексте өзгеше көзделмесе, осы бапта көзделген ережелер алым төлеушілерге, салық агенттеріне де қолданылады.

Соңғы арбитраж тәжірибесі аясында үстелді тексеру

Таралуы мен жүйелілігіне қарамастан, үстелдік аудит әлі де ең аз рәсімделген оқиға болып қала береді. Сондықтан да болар, оны жүзеге асыру ҚҚС немесе табыс салығын қайтару кезінде көптеген дау-дамайларды, соның ішінде сот ісін қозғайды. Ал салық органдарының талаптары әрқашан заңды емес, әсіресе бастапқы құжаттарды беру туралы өтініштер бойынша. Айыппұлды болдырмау үшін «камералық кездесу» кезінде өзін қалай дұрыс ұстау керек? Арбитраждың соңғы шешімдерін талдай отырып, мақала авторы оң сот тәжірибесімен дәлелденген белгілі бір тәртіпті, инспекторлармен жұмыс істеу тәртібін сақтауды ұсынады.

Салық декларациялары (есептер) және ұсынылған құжаттар негізінде камералдық тексеру жүргізіледі ұйымдастыружәне салықтарды есептеу және төлеу үшін қажет. Сонымен қатар, тексеруге салық төлеушінің қызметі туралы құжаттар тартылады (РФ Салық кодексінің 88-бабының 1-тармағы).

Іс жүзінде кәсіпорындар инспекцияға салық декларациясын ұсынбаған жағдайлар болуы мүмкін. Бұл жағдайда кабинеттік аудит жүргізуге болады ма?

Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік соты бұл сұраққа теріс жауап береді (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2007 жылғы 26 маусымдағы N 1580/07 қаулысы, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының сәуірдегі қаулысы. 12, 2007 ж. N 1580/07). Істердің бірінде жоғары тұрған судьялар декларацияның тапсырылуына қарамастан, кеңселік тексеруге рұқсат беру туралы инспекцияның дәлелін тікелей жоққа шығарды. Ресей Федерациясының Жоғарғы Арбитраждық сотының пікірінше, олар болмаған жағдайда салық органдары салық бақылауының басқа түрлерін қолдануы керек.

Аудиттің басталу күнін белгілеңіз

Салық органдарының лауазымды адамдары арнайы және алдын ала шешімсіз камералық тексеру жүргізеді. Ал оның басталғаны туралы салық төлеушінің өзі хабардар емес. Егер заңда өзгеше көзделмесе, ол декларация мен оған қоса берілген құжаттарды тапсырған күннен бастап үш ай ішінде жүзеге асырылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 2-тармағы). Бұл ережелер маңызды. Көбінесе кабинеттік аудиттің басталу күнін анықтау мүмкін емес, өйткені бұл туралы шешім қабылданбайды.


Тәжірибе көрсеткендей, сіз үш айлық тексеру кезеңін тым тура мағынада қабылдамауыңыз керек. Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының пікірінше, оны осы мерзімнен тыс өткізу салық органдарының салықты, өсімпұлдарды және өсімпұлдарды өндіру туралы талабын қанағаттандырудан бас тартуға әкелмейді. айыппұлдар(Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2003 жылғы 17 наурыздағы N 71 ақпараттық хатының 9-тармағы «Төрелік соттардың Салық кодексінің бірінші бөлігінің кейбір ережелерін қолдануға байланысты істерді шешу тәжірибесін қарау. Ресей кодексі).

Сонымен, кабинеттік аудиттің бұл кезеңі шектеусіз деп айтуға болады. Оның мерзімінің өтуі салықты төлемеу фактілерін анықтауға және оны мәжбүрлеп өндіріп алу шараларын қабылдауға кедергі келтірмейді. Алайда, бұл кезең, егер ұйым кеңселік тексеру шеңберінде құжаттарды ұсынбағаны үшін жауапкершілікке тартылса (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 126-бабының 1-тармағы) есепке алынады.

Жауапкершілікке тартудың ескіру мерзімі декларация берілген күннен бастап үш айды құрайды.

Егер салық органының құжаттарды тапсыру туралы талабы декларацияны тапсырған күннен бастап үш ай өткеннен кейін алынса, онда бап бойынша жауапкершілік. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 126-да жоқ. Бұл тұжырымды арбитраж тәжірибесі дәлелдейді (FAS ZSO 2007 жылғы 24 шілдедегі N F04-4768 / 2007 шешімдері, FAS 2007 жылғы 27 желтоқсандағы МО N KA-A40 / 13627-07).

Камералды тексеру кезінде қандай құжаттарды сұрауға болады

Салық органдарымен ең қатал даулар белгілі бір құжаттарды тапсыру қажеттілігіне байланысты. Оның үстіне, кез келген қарапайым инспектор оларды кабинетінен шықпай-ақ сұрай алады. Оның үстіне оның талабы инспекция басшысының мақұлдауын қажет етпейді.

Ресей Федерациясының Салық кодексі қосымша құжаттарды талап етудің ерекше жағдайларын көрсетеді

Біріншіден, салық органы компания ұсынған құжаттарды қоспағанда, «камералық кездесу» кезінде басқа құжаттарды ұсынуды талап етуге құқылы, егер ол анықтаған болса ғана:

салық декларациясындағы (есептегі) қателер;

ұсынылған құжаттардағы мәліметтер арасындағы қайшылықтар;

салық төлеушінің мәліметтері мен тексеруде бар және салықтық бақылау барысында алынған құжаттардың мәліметтері арасындағы сәйкессіздік.

Алайда, соттар декларациядағы қарапайым әріп қатесі өзгерген жоқ деп есептейді салық базасы, қандай да бір қосымша құжаттарды талап етуге негіз болмауы керек (қаулы FAS GSO 2008 жылғы 13 ақпандағы N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Жоғарыда көрсетілген мән-жайлар болмаған жағдайда, салық органдары қосымша құжаттарды талап етуге құқылы емес. Бұл тұжырымды көпшілік қолдайды Төрелік соттар(ФАС УО қаулылары 05.05.2008 N F09-3221 / 08-S2; FAS VVO 19.07.2007 N A82-16739 / 2006-27; FAS ПО 12.01.2008 ж. N F09-3221 / 08-S2. ).

Үлкендікті қалай қабылдауға болады немесе барлық сұралған құжаттарды толығымен тапсыруға болады ма?

Сіз ұйымнан «әлемдегі барлық нәрсені» құжаттармен қамтамасыз етуді талап ете алмайсыз. FAS ZSO 11.04.2005 жылғы N F04-1852 / 2005 қаулысында түсіндірілгендей, салық есептілігінің нақты жағдайға сәйкестігін растау үшін «бастапқы» рекультивация кабинеттік тексерулерді көшпелі тексерулерге айналдыруды білдіреді (бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89).

Салық төлеушінің кеңсесінде тексеру жүргізуге тыйым салынады

Оның үстіне инспекторлардың компанияға келуінің де қажеті жоқ. Барлық қажетті құжаттарды ол өз бетінше береді. Оқиға орнында тексеруді камералық тексеруге ауыстыру оны жүзеге асыру тәртібімен байланысты кепілдіктердің сақталмауына, ең бастысы, қайталап тексеруге тыйым салуға әкеледі.

Осылайша, салық органына камералдық тексеру кезінде серіктестіктен қосымша ақпаратты талап ету, түсініктемелер мен құжаттарды алу құқығы өзінің мәні бойынша шектеледі. Осыған байланысты салық органдары декларацияда анықталған қателерге тікелей қатысы бар құжаттарды ғана талап ете алады.

Рас, бұған қоса, олар ерекше жағдайларда құжаттарды талап етуге құқылы. Бұл туралы сот тәжірибесі де куәландырады (2008.03.20 N A65-25305 / 07 ФАС ПО шешімдері; FAS VSO 25.09.2007 N A19-6054 / 07-40-Ф02-6671 / 2007). Мұндай жағдайларға құжаттарды ұсыну жатады:

құқығын растайды салықтық жеңілдіктер(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 6-тармағы);

декларацияны тапсыру кезінде ҚҚС бойынша салық шегерімдерін қолдануды растау (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 8-тармағы);

пайдалануға байланысты салықтарды есептеу және төлеу үшін негіз болып табылады табиғи ресурстар(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 9-тармағы).

Тағы бір мысалды қарастырайық. Салық органдары камералдық тексеру барысында бірыңғай ауыл шаруашылығы салығына өтпеген ауыл шаруашылығы тауарын өндірушіден нөлдік мөлшерлемені қолданудың заңдылығы туралы құжаттарды талап етті. табыс салығы. Салық төлеуші ​​салық органдарының әрекетіне сот тәртібімен шағымданған. Соттың айтуынша, бұл мөлшерлеме салық жеңілдіктері емес. Ол салық салудың дербес элементі ретінде әрекет етеді. Сондықтан салық төлеушінің оны өз қалауы бойынша өзгертуге құқығы жоқ. Ресей Федерациясының Салық кодексінде салық төлеушінің нөлдік мөлшерлемені қолдануды растайтын қандай да бір құжаттарды ұсынуы көзделмегендіктен, тексеруде құжаттарды талап етуге негіз болған жоқ (ФАС УО 05/05/2012 ж. 06/2008 N F09-3057 / 08-C3).


Құжаттардағы қатені анықтаған инспектор түсініктеме талап етуге міндетті

Декларацияда немесе басқа да ұсынылған құжаттарда қатені анықтаған фискальдар салықтардың дұрыс есептелгенін және уақтылы төленгенін растайтын түсініктемелер мен құжаттарды ұсынуды талап етуге құқылы ғана емес, сонымен қатар талап етуге міндетті. Өнердің 3-тармағын мұндай түсіндіру. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-і Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының 2006 жылғы 12 шілдедегі N 267-О анықтамасында берілген. Егер бұрын салық органы мұндай қателерді анықтап, тексерілетін тұлғаға хабарламастан жауапкершілікке тарту рәсімін бастауы мүмкін болса, Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының ұстанымы пайда болғаннан кейін мұндай әрекеттерге жол берілмейді.

Осылайша, аудандық федералдық соттардың бірі оның талаптарын қанағаттандыру үшін инспекциядан бас тартты. Дау салық төлеуші ​​ҚҚС нөлдік ставкасын қолданудың негізділігін растау үшін көшірмелерін ұсынған кедендік декларацияларға қатысты туындаған. Федералдық салық қызметінің инспекциясы оған кедендік декларациялар көшірмелерінің «оқылмағандығына» байланысты «енгізілген» салықты қайтарудан бас тартты.

Сот Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының 2006 жылғы 12 шілдедегі N 267-О қаулысына сілтеме жасай отырып, құжаттар көшірмелерінің «оқылмағанын» анықтай отырып, инспекторлар салық төлеушіні өздерінің құжаттарын ұсынуға шақыруға міндетті екенін атап өтті. түпнұсқалар. Бұл жасалмағандықтан, салық органдарының оларды қабылдамауға құқығы жоқ (FAS VSO Жарлығы 17.04.2008 N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08). «Ақаулы» шот-фактураға қатысты жағдай ұқсас түрде қарастырылды (ФАС DO 2008 жылғы 21 сәуірдегі N F03-A04 / 08-2 / 1063 Жарлығы).

Негізінде, соттар тексеру талаптарын қанағаттандырудан бас тартады, егер олар декларацияда қате табылғанына қарамастан, қосымша құжаттар сұралмаған камералық тексерудің нәтижелері бойынша болса (соттың қаулылары). FAS MO 04/09/2008 N KA-A40 / 86-08; FAS UO 2008 жылғы 29 ақпандағы N F09-866 / 08-C2; FAS TsO 2007 жылғы 19 қыркүйектегі N A64-5533 / 06-16).

Бірақ егер ұйым өз кінәсінен сұралған құжаттарды ұсынбаған болса, онда ол осы баптың 3-тармағының қолданылуына сене алмайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-і. Ұқсас жағдай көбінесе салық органы бапқа сәйкес ҚҚС қайтару туралы шешім қабылдаған кезде туындайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 165 және 176. Олар «енгізілген» салықты қайтаруды талап ететін салық төлеуші ​​салық органына ұсынуы тиіс құжаттар тізбесін белгілейді. Олардың кем дегенде біреуінің болмауы өтемақыдан бас тартуға негіз болып табылады. Бұл жағдайда инспекция фирмаға жетіспейтін құжаттарды ұсыну туралы сұрау салуды жіберуге міндетті емес.

Салық төлеуші ​​тиісті түрде ресімделген құжаттарды ұсынбағандықтан, инспекцияның қолында болған құжаттарды талдау негізінде қабылдаған шешімі заңды. Судьялардың басқа қорытындысы бірқатар шешімдерде (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2006 жылғы 18 сәуірдегі N № 2006 қаулысымен) белгіленген Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік сотының құқықтық ұстанымына қайшы келеді. 16470/05, 2006 жылғы 16 мамырдағы N 14873/05, 2006 жылғы 16 мамырдағы N 14874/05, 2005 жылғы 21 қыркүйектегі N 4152/05 және 2004.07.06 N 1200/04). Салық төлеуші, инспекция өтемақы беруден бас тартқаннан кейін, қажетті құжаттар топтамасын тікелей сот отырысында ұсынса да, сот оларды бағалауға құқылы емес (FAS DO 11.04.2008 N F03-A04 / 07- Жарлығы). 2 / 5384).

Аудит барысында келіп түскен материалдарды қарау тәртібі

Тексеру нәтижелері бойынша акт жасау үшін тексеруден кейін дәл он күн бар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабы 1-тармағының 2-тармағы). Бұл ретте «камералық бөлме» материалдарын қарау ұйым өкілінің міндетті қатысуымен өтуі тиіс. Бұл талаптың сақталуына үнемі назар аударылады Төрелік соттар.

Тексеру тәртібін бұзу оның нәтижелерінің жарамсыздығына әкеледі

Егер салық органдары тексерiлетiн салық төлеушiнi тексеру нәтижелерiн қарау уақыты мен орны туралы бұрынғысынша хабардар етпесе, онда олардың түпкiлiктi шешiмi заңсыз деп танылуы мүмкiн. Сонымен бірге, соттар, әдетте, егер мұндай бұзушылық фактісін анықтаса, даудың мәніне үңілмейді. Олар тексеру нәтижелерін жарамсыз деп таниды (ФАС Орталық органының 2008 жылғы 4 наурыздағы N A14-5448-2007/223/28 қаулысы).

Осылайша, ұйымды материалдарды қарау күні туралы хабарламау салық органының тиісті шешімінің күшін жою үшін сөзсіз негіз болып табылады. Салық төлеушінің тексеру материалдарын қарау уақыты мен орнын білу құқығы 1-бапқа негізделген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21. Өйткені, оның мүдделерін білдіруге және қорғауға нақты мүмкіндігі болуы керек (2007 жылғы 27 тамыздағы N A82-15661 / 2006-20 FAS VVO Жарлығы).

Дереккөздер

delo.ua

www.rabota2000.com.ua жұмыс 2000

revolution.allbest.ru/ Аннотациялар

www.kadis.ru Құқықтық портал

www.garant.ru Garant – ақпараттық-құқықтық портал


Инвестор энциклопедиясы. 2013 .

Салық төлеушінің декларацияны немесе салық есебін ұсынуы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 1-тармағы) кеңселік тексеруді бастай алмайтын негізгі шарт болып табылады. Бұл ретте декларацияның қай кезеңге берілгені (салық немесе есептілік), сондай-ақ бұл декларацияның қандай мәртебеге ие екендігі (бастапқы немесе нақтыланған) маңызды емес. Айта кету керек, тексеру жүргізу туралы арнайы шешім қабылданбайды - «камера бөлмесін» салық инспекторлары өздерінің қалыпты қызметтік міндеттерінің бөлігі ретінде жүзеге асырады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 2-тармағы). .

Бұл бірінші ережені білдіреді: кеңселік аудит тек декларация негізінде ғана мүмкін болады. Салық төлеуші ​​декларацияны белгіленген мерзімде ұсынбаған жағдайда, инспекцияның басқа құжаттар негізінде камералдық тексеру жүргізуге құқығы жоқ. Сол сияқты, салық органдары салық төлеуші ​​салық органдарына ұсынатын, бірақ декларация немесе салық есебі болып табылмайтын басқа құжаттарға (мысалы, 2-NDFL нысандары) кабинеттік тексеру жүргізуге құқығы жоқ.
Тексерушілер нақты нені тексереді? Салық кодексінің нормаларына сүйене отырып, «камера бөлмесі» ұсынылған деректерді алдыңғы есеппен және салық инспекциясында бұрыннан бар басқа ақпаратпен салыстыра отырып, қарапайым арифметикалық тексеруден тұрады.

Бұл салық органдары қатаң шектеулі жағдайларда кез келген қосымша құжаттарды талап ете алады дегенді білдіреді. Оларға өтеу үшін салық талап етілетін ҚҚС декларациясы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 8-тармағы), сондай-ақ жарияланған жеңілдіктері бар декларациялар (РФ Салық кодексінің 88-бабының 6-тармағы) кіреді. . Сонымен қатар, инспекция табиғи ресурстарға қатысты салықтар бойынша декларацияларды (мысалы, пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық немесе мұнай, газға акциз және т.б. бойынша) бойынша камералық тексеру кезінде қосымша құжаттарды талап етуі мүмкін. Басқа жағдайларда салық төлеушіден қосымша құжаттарды талап етуге тыйым салынады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 7-тармағы).
Осылайша, біз екінші ережені аламыз: көп жағдайда камералық тексеру салық төлеушінің өзі сол декларацияда көрсеткен деректер негізінде салық базасын және төлеуге жататын салық сомасын анықтаудың дұрыстығын тексеру болып табылады.

Тексеру шарттары

Сонымен, декларация тапсырылып, инспекция камералық тексеруге кірісті. Чек қанша уақытқа созылуы мүмкін? «Камера» мерзімі Салық кодексінде нақты бекітілген - декларация тапсырылған күннен бастап үш ай (РФ Салық кодексінің 88-бабының 2-тармағы). Мерзім декларацияны тапсыру күнінен бастап есептелетінін, Салық кодексінде оны табыс ету мерзімінен бастап есептелмейтінін ескеріңіз.

Сонымен қатар, бұл жағдайда біз күнтізбелік айлар туралы емес, уақыт кезеңі туралы (РФ Салық кодексінің 6.1-бабы) туралы айтып отырғанын есте ұстаған жөн. Яғни, ұсынылған декларацияға сәйкес, мысалы, 19 маусымда кабинеттік тексеру мерзімі 20 маусымнан басталады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 6.1-бабына сәйкес, мерзімі келесі күн). Мерзімі - 21 қыркүйек. Өйткені, ағымдағы жылдың 20 қыркүйегі жексенбіге сәйкес келеді және мұндай жағдайларда (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 6.1-бабына сәйкес) мерзім келесі жұмыс күніне ауыстырылады.

Маңызды мәселе: сіз «камера үйін» кеңейте алмайсыз. Салық органының да, Қаржы министрлігінің де, соттың да ұзартуға құқығы жоқ. Тиісінше, үш айлық мерзімнен тыс жасалған акт Салық кодексін бұза отырып алынған, сондықтан жарамсыз деп танылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 101-бабының 4-тармағы).

Қандай кезеңдерді тексеруге болады

Тексеру кезінде салық төлеушілерді дәстүрлі түрде алаңдататын тағы бір маңызды мәселе – тексерудің «тереңдігі». Яғни, салық органдарының тексеруге құқығы бар кезең. Үстелдік аудит жағдайында бұл сұраққа жауап өте қарапайым. Тек декларация тапсырылған кезең ғана тексеріледі.

Сонымен қатар, камералдық аудит шеңберіндегі тексерудің алдыңғы кезеңдерге де, одан кейінгі кезеңдерге де «тиісуге» құқығы жоқ. Сонымен қатар, егер салық төлеуші ​​кенеттен үш жылдан асатын мерзімге жаңартылған декларацияны беру туралы шешім қабылдаса, онда инспекция осы декларацияға да кеңселік тексеру жүргізуге міндетті (РФ Салық кодексінің 88-бабының 1-тармағы). . Бұл кабинеттік аудит ағымдағы күннен бастап үш жылдан астам оқу мерзіміне тыйым салынбайды дегенді білдіреді. (Алайда, ағымдағы күннен бастап үш жылдан астам кезеңдерге салық декларациясын беру мағынасы жоқ, өйткені бұл кезеңдерге салықты қайтару немесе есепке жатқызу мүмкін болмайды (РФ Салық кодексінің 78-бабы)).

«Камера» және сол кезеңді қайта тексеруге тыйым салу жағдайында қолданылмайды. Өйткені, жоғарыда айтқанымыздай, салық инспекциясы салық төлеуші ​​берген кез келген декларация бойынша осындай тексеру жүргізуге міндетті (РФ Салық кодексінің 88-бабының 1-тармағы). Сонымен, егер салық төлеуші ​​тексерілген кезең үшін жаңартылған декларацияны ұсынса, инспекция оған «камера бөлмесін» жүргізуі керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 1-тармағы). Басқаша айтқанда, кеңселік тексерулердің саны, мысалы, 2009 жылдың бірінші жартыжылдығындағы табыс салығы бойынша ұйымның өзіне байланысты. Бухгалтер осы кезең үшін қанша декларация ұсынатын болса, сонша кеңселік тексерулер өтеді.

Қателер табылды

Тексеру кезінде анықталған барлық қателер, дәлсіздіктер, қарама-қайшылықтар және т. Бұл ретте тексеру бухгалтерден түсініктеме беруді немесе декларацияға өзгерістер енгізуді талап етуі керек. Салық кодексінде инспекция бұл талапты салық төлеушіге қандай нысанда беруі керектігі көрсетілмеген. Салық органдарының өзі салық төлеушіге басқа құжаттар сияқты – жазбаша түрде жіберіледі деп есептейді. Сұраныс жеке тапсырылады, егер бұл мүмкін болмаса, пошта арқылы жеткізіледі (Ресей Федералдық салық қызметінің 01.08.08 ж. № ШТ-8-2 / хаты). [электрондық пошта қорғалған]). Бірақ іс жүзінде мұндай ақпарат көбінесе ауызша беріледі. Айта кету керек, ақпарат берудің ауызша әдісі инспекцияны салық төлеушіге түсініктеме беру немесе өзгертулер енгізу туралы талапты орындамағаны үшін айыппұл салу мүмкіндігінен айырады. (50 рубль мөлшерінде тиісті айыппұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 126-бабының 1-тармағында көзделген).

Бұл ретте инспекцияның ауызша талабын жауапсыз қалдыруға кеңес бермес едік. Бухгалтер өзінің дұрыс екеніне сенімді болса да, бұл механизм тексеруге өз көзқарасын жеткізуге және оны негіздеуге мүмкіндік береді. Және бұл дауды ерте кезеңде, тіпті тексеру туралы шешім қабылданғанға дейін шеше алады.

Түсініктемелермен бір мезгілде бухгалтер тексеруге қосымша растайтын құжаттарды ұсына алады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабының 4-тармағы). Бұл жерде біз қосымша құжаттарды ұсыну салық төлеушінің міндеті емес, құқығы екенін есте ұстауымыз керек. Жоғарыда жазғанымыздай, инспекцияның мұндай құжаттарды ұсынуды талап етуге құқығы жоқ.

Нәтижелерді тіркеу

«Камера бөлмесінің» нәтижелерін ұсыну бұзушылықтардың анықталғанына байланысты. Егер тексеру ұйым үшін сәтті болса, оның нәтижелері бойынша ешқандай құжат жасалмайды. Егер тексеруде бұзушылықтар анықталса, тексеру аяқталғаннан кейін 10 жұмыс күні ішінде акт жасалады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 100-бабының 1-тармағы). Бұл акт бес жұмыс күні ішінде салық төлеушіге тапсырылады, ол өз қарсылықтарын бере алады.

Актіні қараудың одан әрі тәртібі біз алдағы мақалалардың бірінде егжей-тегжейлі талқылайтын жердегі тексеруден айырмашылығы жоқ. Қысқаша айтқанда, процедура келесідей. Салық органы актіні қарау күнін белгілейді, ол туралы салық төлеушіге хабарлауға міндетті. Тиісінше, салық төлеушінің тексеру актісін қарау кезінде қатысуға құқығы бар. Осы қараудың нәтижелері бойынша жауапкершілікке тарту немесе одан бас тарту туралы шешім қабылданады. Бұл ретте екі жағдайда да салық төлеушіге қосымша салық пен өсімпұлды төлеу ұсынылуы мүмкін. Осы шешімдердің кез келгеніне салық төлеуші ​​алдымен жоғары тұрған салық органына, содан кейін сотқа шағымдана алады.

Ол салықтық бақылаудың негізгі нысаны болып табылады және салық органының орналасқан жері бойынша жүзеге асырылады.

Салық төлеушінің, алымдарды төлеушінің немесе салық агентінің салықтар мен алымдар туралы заңнаманы сақтауын бақылау камералық салықтық тексерудің мақсаты болып табылады.

Салық тексеруін жүргізудің соңғы мерзімі

Камералдық салықтық тексеру салық органына салық декларациясы немесе есеп-қисап тапсырылғаннан кейін басталады.

Тексеруді бастау үшін салық органы басшысының арнайы шешімі талап етілмейді.

Салық төлеуші ​​салық декларациясын (есепті) табыс еткен күннен бастап үш ай ішінде камералдық салықтық тексеру жүргізіледі.

Камералды салық тексеруінің пәні

Камералдық салықтық тексеру салық төлеуші ​​табыс еткен салық декларацияларының (есептерінің) және құжаттарының, сондай-ақ салық органында бар салық төлеушінің қызметі туралы басқа да құжаттардың негізінде жүргізіледі.

Басқа құжаттарға мыналар жатады:

    бұрын табыс етілген салық есептілігі (есептер);

    нақтыланған салық декларациясына (есепке) камералдық салықтық тексеру жүргізу кезінде салық органына бастапқы салық декларациясымен (есепті) түскен құжаттар;

    көшпелі және камералық салықтық тексерулер, салықтық бақылаудың басқа да шаралары барысында бұрын алынған (құрастырылған) құжаттар;

    салық органдарының құзыретіне заңды түрде жүктелген өзге де функцияларды орындау барысында салық органы алған құжаттар (валюталық бақылау, бақылау-касса машиналарын тексеру, кірістерді есепке алудың толықтығы және т.б.);

    салық органдарының шешімдері (қаулылары);

    салық төлеушіден және үшінші тұлғалардан алынған өтініштер мен хабарламалар;

    құқық қорғау және басқа органдардан, бюджеттен тыс қорлардан алынған материалдар, оның ішінде Ресейдің Федералдық салық қызметімен ведомстволық келісімдерге, аймақтық ведомстволық келісімдерге және т.б.

    заңды түрде алынған басқа да құжаттар мен мәліметтер, оның ішінде Ресей Федералдық салық қызметінің салық төлеушінің аудитіне дейінгі талдауын жүргізу бойынша әдістемелік құжаттарында көрсетілген.

IFTS камералық салық тексеруі кезінде қандай құжаттар мен түсініктемелерді талап етуге құқылы

Декларацияның кабинеттік аудиті кезінде IFTS ұйымнан келесі жағдайларда қосымша құжаттарды немесе түсініктемелерді ұсынуды талап етуге құқылы:

Жағдай

IFTS талап ету құқығы қандай

Мәлімдемеде қате табылды

Түсініктемелер немесе түзетілген (көрсетілген) мәлімдеме.

Декларациядағы мәліметтер ұсынылған құжаттардағы мәліметтерге қайшы келетіні анықталды

Декларациядағы мәліметтердің Федералдық салық қызметіндегі құжаттардағы мәліметтерге сәйкес келмейтіні анықталды.

Декларациядағы мәліметтердің дұрыстығын растайтын құжаттар.

Шығын туралы декларация тапсырылды

Шығын сомасын негіздейтін түсініктемелер.

Төлеуге тиісті салық сомасы сол кезеңдегі бұрын ұсынылған декларациядан аз түзетілген декларация табыс етілді.

Салықты төмендетуді негіздейтін түсініктемелер.

Декларацияны беру мерзімінің соңғы күнінен бастап екі жыл өткен соң өзгертілген декларация тапсырылады, онда бұрын ұсынылған декларациямен салыстырғанда залал ұлғайған немесе төлеуге есептелген салық сомасы азайтылған.

Төлеуге жататын салық сомасын азайтудың немесе шығынды ұлғайтудың негізділігін растайтын кез келген құжаттар, соның ішінде:

    бастапқы құжаттар;

    салықтық есеп регистрлері

Декларацияға міндетті ілеспе құжаттар қоса берілмейді

Декларацияға қоса берілетін құжаттар.

Мысалы, ҚҚС нөлдік мөлшерлемесін растайтын құжаттар.

Сіздің осы жеңілдіктерге құқығыңызды растайтын құжаттар.

Мысалы, ҚҚС-тан босатылған қызметтерді жүзеге асыруды растайтын құжаттар

ҚҚС декларациясында өтелетін салық сомасы көрсетіледі

ҚҚС шегерімдерінің заңдылығын растайтын құжаттар.

Мысалы, жеткізушілердің шот-фактуралары, тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатып алуға арналған бастапқы құжаттар

ҚҚС декларациясында мына операциялар туралы ақпарат бар:

  • немесе сол декларациядағы басқа ақпаратқа қайшы келсе;
  • немесе басқа тұлға ұсынған ҚҚС декларациясында немесе мұндай журналды Федералдық салық қызметі инспекциясына ұсынуға міндетті тұлға ұсынған шот-фактураларды есепке алу журналында көрсетілген операциялар туралы ақпаратқа сәйкес келмесе

Мәліметтердегі қайшылықтар немесе сәйкессіздіктер анықталған мәмілелерге қатысты түсіндірмелер және кез келген құжаттар (соның ішінде шот-фактуралар мен бастапқы құжаттарды).

Пайдалы қазбаларды өндіру салығы, су немесе жер салығы бойынша декларация тапсырылады

Осы салықтарды есептеу мен төлеуге негіз болатын құжаттар.

Камералық салық тексеруін жүргізу тәртібі

Ұсынылған құжаттарда қамтылған мәліметтердің арасында қателер және (немесе) қайшылықтар не салық төлеуші ​​ұсынған мәліметтер мен салық органында тұрған және салық бақылауын жүргізу кезінде ол алған құжаттардағы мәліметтердің арасындағы сәйкессіздіктер анықталған жағдайда; бұл туралы салық төлеушіге бес күн ішінде қажетті түсініктемелер беру немесе белгіленген мерзімде тиісті түзетулер енгізу талабымен хабарланады.

Салық тексеруі: бухгалтерге арналған мәліметтер

  • Көшпелі салықтық тексеру мен камералық салықтық тексерудің айырмашылығы

    Салық тексерісін жүргізу Камералдық салық тексеруі Не тексерілуде Есептеу дұрыстығы... Салық тексеруін жүргізу Камералдық салық тексеруі Тексеру жүргізу себебі Тексеру жоспары... тексерулер актісі жасалады. ... камералық салықтық тексеру аяқталғаннан кейін 10 күн өткен соң. Салық тексеру актісіне қол қойылды...

  • Салықтық бақылау шараларына жаңа тәсілдер

    Материалдарды қарау тәртібін нақтылау үшін камералдық немесе камералдық салық тексеруінің материалдарын кешенді қарау ұсынылады... камералдық салық тексеруін жүргізу мерзімін ұзарту туралы шешім. Камералдық салық тексеруінің мерзімі... дейін ұзартылуы мүмкін ҚҚС декларациясы (шетелдік ұсынған ҚҚС декларациясы бойынша камералдық салық тексеруін қоспағанда... .2018 ж. Әрине, мерзімін қысқарту ҚҚС бойынша декларацияға камералдық салық тексеруін жүргізу үшін адалдық...

  • ҚҚС босатудан және салықты қайтарудан бас тарту

    Оны салық органы бапта белгіленген тәртіппен камералық салық тексеруі кезінде тексереді. 88...

    • 2017 жылмен салыстырғанда ...%-ға көп. 100-ден ...-мен ұйымдар мен жеке кәсіпкерлерді камералдық салықтық тексерулермен қамту камералдық салықтық тексеруге тартылған. Жүргізілген талдау көрсеткендей ... олардың өтуі. Камералды салықтық тексерулер үшін қосымша алымдар мөлшері де азайып, 2018 жылға қарай ... 600 рубльге дейін. орта есеппен 1 ​​камералдық салық тексеруінен. Күріш. 10. ... бір камералдық салық тексеруінің нәтижелері бойынша қосымша алымдар сомасы ең алдымен ... санының артуына байланысты.

  • Сақтандыру жарналарының есептелуін үстелдік тексеру

    ... /[электрондық пошта қорғалған]). Камералдық салықтық тексеру ... есебіне негізделген есеп-қисап негізінде жүргізілетінін және осы есептің камералдық салық тексеруінің нақты басталған күні сәйкес келмеуі мүмкін екендігін ескере отырып .. .. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабына сәйкес камералдық салық тексеруін жүргізетін тұлға салық төлеуші ​​берген түсініктемелерді ескеруге міндетті ... бұл камералдық салық тексеруін жүргізу кезінде және есептеудегі қателерді анықтау кезінде жоғарыда атап өтілді. ...

  • 1 тоқсанда Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының және Жоғарғы Сотының сот актілерінде көрсетілген салық салу мәселелері бойынша құқықтық ұстанымдарды қарау. 2018

    Ресей Федерациясының Кодексінің (салық төлеуші ​​ұсынған салық декларациясының камералдық салық тексеруі аяқталғанға дейін), сәйкес ... аталған пәтерге. Салық органы камералық салық тексеруінің нәтижелері бойынша ... сатып алу-сату туралы шешім шығарды. Кәсіпкердің табыс еткен салық декларациясына камералдық салықтық тексеру жүргізу барысында ... камералдық салықтық тексеру нәтижелері бойынша кәсіпорынға салық сомасына қосымша төлем және ұсыныс ...

  • Салық өзгерістері 2018 - 2019 ж

    Түсіндірілді, егер салық органы ҚҚС бойынша декларацияны камералдық салықтық тексеру аяқталғанға дейін ... камералдық салық тексеруін жүргізу мерзімін ұзарту туралы шешім қабылдайды. Салық тексерісін өткізу мерзімі келесі күнге дейін ұзартылуы мүмкін.

  • Қабылдау аудитінің бөлігі ретінде құжаттарды беру

    Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабына сәйкес камералдық салық тексеруі кезінде салық органы ... және құжаттарды талап етуге құқылы емес, егер: камералдық салықтық тексеру кезінде салық декларациясында қателер табылса .. .

  • Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2018 жылғы қаңтардағы хаттарына шолу

    Ал камералық салықтық тексерудің аяқталуы камералық салықтық тексеру актінде көрсетіледі. Кадельдік салықтық тексеру... бойынша жүргізілетіндіктен, бұл салық декларациясы сәйкес келмеуі мүмкін. Сонымен, камералдық салықтық тексеру актісі... салық декларациясы бойынша камералдық салықтық тексерудің нақты басталған күні көрсетіледі (... камералық салық тексеруін жүргізу үшін белгіленген мерзім (28.04.2017). Салық. ..

  • Оңайлатылған салық салу жүйесі бойынша салық және бухгалтерлік есеп көрсеткіштерінің сәйкессіздігі: салықпен қалай түсіндіруге болады?

    Камераны тексереді. Камералдық салықтық тексеру нәтижесінде салық декларациясында қателер анықталса...

  • Салық бойынша сот ісі: 5 кеңес

    Салық тексеруінің материалдарын қарау орны мен уақыты, бұл жою үшін негіз болып табылады ...