Në Federatën Ruse, procedura për mbajtjen e regjistrave tatimorë përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, të miratuar me urdhrin (udhëzimin) përkatës të kreut të organizatës së tatimpaguesve.

Aktualisht, në Federatën Ruse, kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor brenda një organizate mund të jenë të ndara. Politika e kontabilitetit të organizatës për qëllime të kontabilitetit rregullohet nga Rregullorja e Kontabilitetit PBU 1/2008. Për qëllime të kontabilitetit tatimor, politika e kontabilitetit të organizatës rregullohet nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Pjesa e Dytë, Kapitujt 21, 25. Kështu, politika e kontabilitetit të organizatës rregullon kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor dhe procedurën e taksave.

Politika kontabël e organizatës për qëllime tatimore duhet të miratohet nga titullari përpara periudhës tjetër tatimore.

Sipas nenit 313 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontabiliteti tatimor kryhet për të formuar informacion të plotë dhe të besueshëm mbi procedurën e kontabilitetit për transaksionet e biznesit të kryera nga tatimpaguesi gjatë periudhës raportuese (tatimore), si dhe t'u sigurojë përdoruesve të brendshëm dhe të jashtëm informacione për të kontrolluar llogaritjen, plotësinë dhe afatin kohor të pagesës së taksave. Sistemi i kontabilitetit tatimor organizohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur mbi bazën e normave dhe rregullave të kontabilitetit tatimor bazuar në parimin e konsistencës. Autoritetet tatimore dhe autoritetet e tjera nuk kanë të drejtë të krijojnë forma të detyrueshme të dokumenteve të kontabilitetit tatimor për tatimpaguesit.

Një ndryshim në procedurën e kontabilitetit për transaksione të caktuara biznesi dhe (ose) objekte për qëllime tatimore kryhet nga tatimpaguesi në rast të një ndryshimi në legjislacionin për taksat dhe tarifat ose metodat e kontabilitetit të përdorura. Kur ndryshoni metodat e kontabilitetit, vendimi për të bërë ndryshime në politikën e kontabilitetit merret që nga fillimi i një periudhe të re tatimore. Kur ndryshoni legjislacionin për taksat dhe tarifat - jo më herët se nga momenti i hyrjes në fuqi të ndryshimeve në normat e legjislacionit në fjalë.

Nëse tatimpaguesi ka filluar të kryejë lloje të reja aktivitetesh, politika kontabël duhet të përcaktojë parimet dhe procedurën e pasqyrimit të tyre për qëllime tatimore.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të tregojë: procedurën për formimin e shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve, procedurën për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese); shumën e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohen shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim; procedurën për formimin e shumave të rezervave të krijuara; shuma e borxhit për shlyerjet me buxhetin për tatimin. Konfirmimi i të dhënave të kontabilitetit tatimor janë: dokumentet primare të kontabilitetit (përfshirë certifikatën e kontabilistit); regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor; llogaritja e bazës tatimore.

Format e regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor për të përcaktuar bazën tatimore (dokumentet për kontabilitetin tatimor) duhet të përmbajë të dhënat e mëposhtme: emrin e regjistrit; periudha (data) e përpilimit; matësat e transaksioneve në natyrë (nëse është e mundur) dhe në terma monetarë; emri i transaksioneve të biznesit; nënshkrimi (dekodimi i nënshkrimit) i personit përgjegjës për përpilimin e regjistrave të treguar.

1. Çfarë nënkuptohet me sistemin tatimor?

2. Listoni të drejtat themelore të tatimpaguesve dhe agjentëve tatimorë.

3. Listoni detyrat e tatimpaguesve dhe agjentëve tatimorë.

4. Cila është struktura e organeve tatimore?

5. Listoni kompetencat dhe përgjegjësitë kryesore të organeve tatimore.

6. Cilat janë format e kontrollit tatimor?

7. Çfarë përmban deklarata tatimore?

8. Në cilin rast plotësohet deklarata tatimore e thjeshtuar (e vetme)?

9. Cila është procedura për kryerjen e auditimit në tavolinë?

10. Cili është ndryshimi midis një kontrolli tatimor me kamera dhe një kontrolli tatimor në vend?

11. Cilat janë afatet për inspektimin në vend?

12. Si duhet të ndërtohet kontabiliteti tatimor brenda organizatës?

Një politikë kontabël në kontabilitetin tatimor është një grup metodash për mbajtjen e regjistrimeve të transaksioneve financiare dhe ekonomike të zgjedhura nga tatimpaguesi. Çdo organizatë për qëllime të kontabilitetit tatimor duhet të krijojë politikën e saj kontabël. Si të krijoni këtë dokument ose të shtoni ndryshime përkatëse në një ekzistues mund të gjeni në artikull.

Politika e kontabilitetit për kontabilitetin tatimor përcakton procedurën për organizimin e kontabilitetit dhe rrjedhës së dokumenteve për transaksionet që lidhen me formimin e shumës së bazave të tatueshme, grupin e metodave (metodave) të lejuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose ) shpenzimet, njohja, vlerësimi dhe shpërndarja e tyre, si dhe kontabilizimi për tregues të tjerë të nevojshëm për qëllime tatimore të veprimtarive financiare dhe ekonomike të tatimpaguesit.

Konsideroni pikat kryesore që duhet të zbulohen kur formoni një politikë kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor. Kur japim rekomandime, ne do të përdorim algoritmet e ofruara nga programi Konstruktor i Politikave të Kontabilitetit të ofruar nga sistemi ligjor ConsultantPlus.

Politika kontabël për qëllime tatimore 2019

Dispozitat organizative:

1. Për qëllime të gjenerimit të informacionit mbi kontabilitetin tatimor, organizata zbulon, në kuadrin e këtij seksioni, informacione që bëjnë të mundur gjenerimin më të saktë të informacionit të nevojshëm si në përgjithësi ashtu edhe për secilën nga tatimet e të cilave është paguese.
2. Nëse një njësi ekonomike është një njësi ekonomike e sapoformuar apo jo, nevojitet për të përcaktuar nëse politika e kontabilitetit tatimor të një njësie ekonomike është tërësisht e re apo një modifikim i një të vjetër. Vëmë re se politika e kontabilitetit formohet jo më vonë se 90 ditë nga data e themelimit të organizatës dhe zbatohet vazhdimisht nga viti në vit.
3. Më pas, organizata duhet të tregojë llojet e aktiviteteve ekonomike të kryera prej saj. Ky informacion, përveçse pohon një fakt, mbart një barrë shtesë. Në varësi të llojit specifik të veprimtarisë, organizata do të formojë tiparet e politikës së saj tatimore të kontabilitetit (kryesisht në aspektin e tatimit mbi të ardhurat).
4. Për të njëjtat qëllime - për të karakterizuar tiparet e veprimtarive të organizatave që merren parasysh gjatë përpilimit të të dhënave për kontabilitetin tatimor për tatimin mbi të ardhurat - organizata duhet të tregojë nëse kryen transaksione me letra me vlerë dhe nëse kryen shpenzime për Kërkim dhe Zhvillim gjatë rrjedhës së aktivitetet e saj.
5. Për qëllime të gjenerimit të informacionit mbi procedurën e mbajtjes së evidencës për tatimin në pronë, një organizatë duhet të tregojë nëse ka pronë që i nënshtrohet tatimit në bilancin e saj.
6. Për karakteristikat strukturore të organizatës, si dhe informacionin që do të merret parasysh në të ardhmen kur gjenerohet informacion mbi nevojën për shpërndarjen e pagesave tatimore, organizata duhet të tregojë në politikën e saj të kontabilitetit praninë (mungesën) e njësive të veçanta strukturore, duke përfshirë ato që ndodhen në territorin e një subjekti të Federatës.
7. Kjo pasohet nga një bllok pyetjesh, përgjigjet e të cilave karakterizojnë procedurën e organizimit të kontabilitetit tatimor. Organizata mund të mbajë regjistrime të të dhënave si me përfshirjen e një organizate të palës së tretë ose të një personi të autorizuar posaçërisht (në këtë rast, emri i tyre duhet të tregohet në tekstin e politikës së kontabilitetit), ashtu edhe vetë. Nëse kontabiliteti tatimor kryhet më vete, atëherë është e nevojshme të tregohet se kush e bën saktësisht këtë - një punonjës individual ose një shërbim i specializuar. Në të dyja rastet, specifikimi është i nevojshëm, domethënë një tregues i saktë i pozicionit të punonjësit sipas listës së stafit ose emrit të njësisë në përputhje me strukturën e organizatës.
8. Një pikë thelbësore është një tregues i metodës së kontabilitetit tatimor (të automatizuar ose jo të automatizuar). Kur zgjidhni një metodë të automatizuar, duhet të specifikoni gjithashtu një program të specializuar me të cilin mbahet kontabiliteti tatimor.

A është e mundur të ndryshohet politika e kontabilitetit në mes të periudhës tatimore

Përgjigja për këtë pyetje është dhënë nga Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 07/03/2018 Nr. 03-03-06/1/45756. Në të thuhet se, në përputhje me neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, elementët e politikës kontabël për kontabilitetin tatimor 2019 mund të ndryshojnë vetëm nëse ndryshon legjislacioni për taksat dhe tarifat ose nëse ndryshojnë metodat e kontabilitetit të përdorura. Ju mund të ndryshoni metodat e kontabilitetit vetëm nga fillimi i një periudhe të re tatimore, domethënë nga fillimi i vitit. Por kur legjislacioni ndryshon, është e mundur të ndryshohet politika e kontabilitetit që nga momenti i hyrjes në fuqi të rregullave të reja.

Gjithashtu, tatimpaguesi është i detyruar të pasqyrojë në politikën kontabël parimet e reja të veprimtarisë në rast se fillon të kryejë llojet e reja të saj. Politika kontabël për qëllime tatimore përditësohet në këtë rast.

Kështu, në mes të periudhës tatimore, paguesi mund të ndryshojë politikën e kontabilitetit në dy raste:

• legjislacioni ka ndryshuar dhe këto ndryshime kanë hyrë në fuqi;
• organizata filloi të zhvillonte një lloj të ri veprimtarie.

Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH)

Ky seksion plotësohet vetëm nga organizatat që janë paguese të TVSH-së.

Periodiciteti

Si pjesë e dispozitave të përgjithshme mbi procedurën e mbajtjes së regjistrave tatimorë të TVSH-së, një organizatë duhet të tregojë shpeshtësinë e rifillimit të numërimit të faturave. Nuk ka asnjë kufizim të rreptë në aktet rregullatore dhe legjislative për këtë çështje, kështu që organizata ka të drejtë të tregojë ndonjë nga opsionet e propozuara - mujore, tremujore, vjetore, me një frekuencë të ndryshme.

Organizatat e angazhuara në prodhimin (prodhimin) e mallrave, punëve dhe shërbimeve me një cikël të gjatë prodhimi (më shumë se 6 muaj, sipas listës së miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse) duhet të parashikojnë në politikat e tyre kontabël për momentin e përcaktimit të baza tatimore pas marrjes së një pagese paradhënie kundrejt furnizimit të ardhshëm të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Ky moment mund të njihet si i përbashkët për të gjitha operacionet, si dhe i veçantë (individual). Kur zgjedh një metodë "të përgjithshme", organizata rregullon në politikën e kontabilitetit një nga datat e propozuara - ose në ditën e dërgesës, ose në ditën e marrjes së pagesës (të plotë ose të pjesshme). Nëse një njësi ekonomike synon të përdorë metodën e "veçantë", atëherë mund të përdorë të dyja datat e mësipërme për të përcaktuar bazën tatimore. Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të tregohet në tekstin e politikës së kontabilitetit për cilat transaksione baza tatimore përcaktohet në datën e dërgesës, dhe për cilat - në datën e pagesës.

Kontabilitet i veçantë i TVSH-së

Pika të tjera të shpalosura në politikën e kontabilitetit në lidhje me procedurën e mbajtjes së regjistrave tatimorë të TVSH-së kanë të bëjnë me organizimin e kontabilitetit të veçantë të TVSH-së për organizatat që kryejnë transaksione që i nënshtrohen dhe jo të tatueshme TVSH-së, si dhe llojet e aktiviteteve për të cilat norma të ndryshme të kësaj aplikohen taksa. Prandaj, vetëm organizatat në të cilat operacionet e mësipërme ndodhin në praktikën e jetës ekonomike duhet të zbulojnë në politikën e kontabilitetit tiparet e kontabilitetit tatimor në këtë rast. Prandaj, pika e parë në shpalosjen në politikën e kontabilitetit të informacionit mbi procedurën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë për TVSH-në duhet të jetë një tregues i faktit që organizata ka transaksione biznesi që nuk i nënshtrohen TVSH-së (nëse ka një qarkullim të tatueshëm) , si dhe transaksionet që janë të tatueshme me një normë prej 0% (nëse ka transaksione të tatueshme me norma të ndryshme nga 0%.

Më pas, organizata duhet të vendosë vetë nëse zbaton të ashtuquajturin "rregull 5%" për qëllime të kontabilitetit të veçantë (kontabiliteti i veçantë i TVSH-së "input" mund të hiqet në ato periudha tatimore në të cilat pjesa e shpenzimeve totale për transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së është më e vogël ose është e barabartë me 5% të vlerës totale të kostove totale të prodhimit). Prandaj, injorimi i këtij rregulli do të thotë se kontabiliteti i veçantë mbahet pavarësisht nga proporcioni i raportit ndërmjet transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme. Si rregull, "rregulli 5%" zbatohet nga ato organizata, pjesa e të cilave në transaksionet pa TVSH është e parëndësishme.

Nëse një njësi ekonomike zbaton "rregullin 5%,", atëherë ajo duhet të zbulojë disa informacione shtesë në politikën e saj kontabël. Pika e parë lidhur me këtë ka të bëjë me regjistrin e shpenzimeve për efekt të zbatimit të këtij rregulli. Sipas zgjedhjes së organizatës, kjo mund të jetë ose një nën-llogari e veçantë e alokuar në skemën e llogarive të punës, një regjistër i veçantë kontabël ose një metodë tjetër e zhvilluar në mënyrë të pavarur. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet nga rendi i përgjithshëm i organizimit të procesit të kontabilitetit.

Më pas, përcaktohet baza, në raport me të cilën bëhet shpërndarja e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit. Ky tregues mund të përcaktohet në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave nga operacionet e patatueshme në vëllimin e përgjithshëm të shitjeve, në proporcion me pjesën e shpenzimeve direkte në shumën totale të shpenzimeve, ose në çdo mënyrë tjetër të miratuar nga organizata. Zgjedhja e metodës bëhet vetëm në bazë të gjykimit profesional të zyrtarëve të organizatës.

Vëmë re se kur zgjedh "pjesën e shpenzimeve" si tregues bazë, organizata mund të sigurojë krijimin e një formulari të veçantë (regjistrit të kontabilitetit tatimor) në politikën e kontabilitetit.

Pika tjetër që lidhet me mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për TVSH-në është përcaktimi i periudhës për llogaritjen e përqindjes së TVSH-së së zbritshme për aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale (AB) të pranuara për kontabilitet në muajin e parë ose të dytë të tremujorit. Me zgjedhjen e një organizate, propozohet të përcaktohet raporti i treguar midis qarkullimit të tatueshëm dhe jo të tatueshëm për TVSH-në ose në bazë të të dhënave mujore ose në bazë të një tremujori. Zgjedhja e opsionit varet nëse organizata gjeneron të dhëna për shitjen e mallrave, punëve, shërbimeve në baza mujore apo jo. Nëse jo, atëherë opsioni duhet të zgjidhet bazuar në proporcionin "tremujor".

Organizata ka të drejtë të kryejë kontabilitet të veçantë të TVSH-së "input" qoftë në një nënllogari të veçantë në llogarinë e bilancit 19 "TVSH mbi vlerat e fituara", ose në një regjistër të veçantë, ose në një procedurë tjetër, të përcaktuar në mënyrë të pavarur. Zgjedhja e këtij urdhri varet nga organizimi i procesit të kontabilitetit.

Në politikën kontabël duhet të parashikohet edhe procedura e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë të transaksioneve për shitjen e mallrave, punëve dhe shërbimeve, TVSH-së së tatueshme dhe jo të tatueshme. Në analogji me sa më sipër, të dhënat e tilla mund të mbahen në mënyrë selektive ose në një nën-llogari të veçantë, ose në një regjistër të veçantë ose në ndonjë mënyrë tjetër. Zgjedhja e opsionit është në diskrecionin e organizatës.

Tatimi mbi të ardhurat e korporatave

Ky seksion plotësohet vetëm nga organizatat që janë paguese të tatimit mbi të ardhurat. Për të filluar, është e nevojshme të tregohet se si do të gjenerohet informacioni për qëllime të llogaritjes së bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. Këta mund të jenë si regjistra të kontabilitetit tatimor të krijuar posaçërisht ashtu edhe regjistra kontabël, të plotësuar, nëse është e nevojshme, me detajet e duhura. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet nga vetë organizata, duke marrë parasysh se si organizohet procedura e kontabilitetit dhe ndërtohet rrjedha e punës.

Tjetra, organizata duhet të tregojë se cilën periudhë raportuese aplikon për tatimin mbi të ardhurat - mujore ose tremujore. Zgjedhja varet vetëm nga vetë organizata dhe dëshira e saj për të gjeneruar tregues të tatimit mbi të ardhurat në një mënyrë ose në një tjetër.

Politika e kontabilitetit tatimor për qëllime të kontabilitetit tatimor duhet të përmbajë faktin që organizata paguan paradhënie mujore për tatimin mbi të ardhurat. Në këtë çështje, nuk ka mundësi për të zgjedhur, pasi ata që janë të përjashtuar nga pagesa e paradhënieve për tatimin mbi të ardhurat emërohen drejtpërdrejt në paragrafin 3 të nenit 286 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj, ky moment është thjesht konstatues në natyrë.

Organizatat me nënndarje të veçanta strukturore të vendosura në territorin e njësive të ndryshme përbërëse të Federatës duhet të zbulojnë në politikën e kontabilitetit informacionin mbi treguesin bazë, në përpjesëtim me të cilin (përveç vlerës së mbetur të pronës së amortizueshme) pjesa e fitimit që i atribuohet shpërndahet nënndarje e veçantë. Organizata mund të zgjedhë ose një pjesë të numrit mesatar të punonjësve të njësisë, ose një pjesë të kostos së pagesës së tyre. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet vetëm nga vetë organizata, në varësi të gjykimit profesional të zyrtarëve të saj.

Kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve

Kjo pasohet nga një bllok i madh pyetjesh që lidhen me kontabilitetin për të ardhurat dhe shpenzimet e organizatës. Çështja e parë dhe më e rëndësishme në këtë bllok është mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve. Ju lutemi vini re se një zgjedhje e lirë e njërës prej dy metodave mund të përballohet vetëm nga organizatat, të ardhurat mesatare të të cilave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) pa TVSH nuk kaluan 1 milion rubla gjatë katër tremujorëve të mëparshëm. për çdo tremujor. Domethënë ata që mund të aplikojnë bazën e parave të gatshme, por duan të aplikojnë metodën e akruacionit. Pjesa tjetër e organizatave u kërkohet të tregojnë në politikën e tyre kontabël "metodën e përllogaritjes" në një bazë jo alternative.

Pyetja tjetër ka të bëjë vetëm me organizatat me një cikël të gjatë teknologjik (prodhimi, datat e fillimit dhe mbarimit të të cilave bien në periudha të ndryshme tatimore, pavarësisht nga numri i ditëve të prodhimit), për të cilat nuk ofrohet një dorëzim me faza të punëve (shërbimeve). . Organizata të tilla kanë të drejtë të përcaktojnë në politikën kontabël procedurën e njohjes së të ardhurave duke i shpërndarë ato midis periudhave raportuese ose në pjesë të barabarta bazuar në numrin e periudhave, ose në proporcion me kostot e bëra, ose në një mënyrë tjetër të arsyeshme. Zgjedhja e njërës prej opsioneve varet nga parimet e planifikimit tatimor, të përcaktuara nga vetë organizata.

Më tej, shpaloset momenti që lidhet me procedurën e njohjes së humbjeve nga kalimi i së drejtës për të kërkuar një borxh para afatit. Treguesi mbi bazën e të cilit llogaritet normalizimi i shumës së humbjes mund të llogaritet me zgjedhjen e organizatës ose në bazë të normës maksimale të interesit të vendosur sipas llojit të monedhës, ose në bazë të normave të detyrimeve të borxhit, konfirmohet me metodat e parashikuara në paragrafin 1 të nenit 105.7 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (metodat e përdorura në përcaktimin për qëllime të taksimit të fitimit në transaksionet, palët me të cilat janë palë të lidhura). Në të njëjtën kohë, nëse një organizatë përdor metodën e çmimeve të krahasueshme të tregut për këto qëllime, atëherë ajo gjithashtu duhet të vendosë kritere krahasueshmërie (për shembull, e njëjta monedhë, i njëjti term, një tregues tjetër i të njëjtit lloj sipas gjykimit të organizimi).

Për shpenzimet e R&D, organizata duhet të specifikojë se si do të llogariten këto shpenzime. Mund të ketë dy opsione: ose këto shpenzime do të formojnë koston e aktiveve jo-materiale (në këtë rast, përfshirja në shpenzime do të bëhet përmes amortizimit gjatë një jete të dobishme të caktuar), ose si pjesë e shpenzimeve të tjera (në këtë rast, përfshirja në shpenzime do të bëhet brenda dy viteve).

Organizata ka të drejtë të aplikojë një koeficient prej 1.5 për shpenzimet aktuale të R&D për qëllimin e përfshirjes së tyre në shpenzimet që ulin bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. Ky fakt duhet të tregohet në politikën e kontabilitetit. Në të njëjtën kohë, duhet të mbahet mend se duke zgjedhur përdorimin e këtij koeficienti, organizata është gjithashtu e detyruar t'i paraqesë autoritetit tatimor në vendndodhje një raport për Kërkim dhe Zhvillim të kryer, kostot e të cilit njihen në shumën e kostove aktuale duke përdorur një koeficient prej 1.5. Raporti i specifikuar i dorëzohet organit tatimor njëkohësisht me deklaratën tatimore bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në të cilën është përfunduar Kërkimi dhe Zhvillimi përkatës. Në të njëjtën kohë, një raport i performancës ofrohet për çdo R&D dhe duhet të jetë në përputhje me kërkesat e përgjithshme të përcaktuara nga standardi kombëtar për strukturën e raporteve shkencore dhe teknike.

Pyetja tjetër ka të bëjë me trajtimin e të ardhurave nga qiraja. Sipas zgjedhjes së organizatës, ato mund të llogariten ose si pjesë e të ardhurave nga shitjet ose si pjesë e të ardhurave jo-operative. Si rregull, zgjedhja në këtë rast varet nga mënyra se si janë njohur këto të ardhura në kontabilitet.

Kontabilizimi i kostove direkte dhe indirekte

Kjo pasohet nga një bllok pyetjesh në lidhje me specifikat e kontabilitetit për kostot direkte dhe indirekte. Si fillim, organizata duhet të miratojë listën e kostove direkte duke i përzgjedhur ato nga lista e propozuar. Me kërkesë të organizatës, kjo listë mund të zvogëlohet maksimalisht dhe të zgjerohet maksimalisht. Zakonisht, lista e shpenzimeve direkte për qëllime të kontabilitetit tatimor për tatimin mbi të ardhurat korrespondon me një listë të ngjashme të pranuar për qëllime kontabël.

Në lidhje me kostot direkte që lidhen me ofrimin e shërbimeve, organizata ka të drejtë të sigurojë ose shpërndarjen e tyre në bilancin e punës në vazhdim (WIP), ose ta llogarisë plotësisht atë si pjesë e shpenzimeve korrente. Zgjedhja e njërës prej opsioneve mbetet tërësisht në diskrecionin e vetë organizatës, bazuar në parimet e saj të planifikimit tatimor.

Gjithashtu, organizata duhet të zbulojë në politikën kontabël parimet për shpërndarjen e kostove direkte për WIP. Në varësi të karakteristikave të procesit të prodhimit, si dhe në bazë të gjykimit profesional të zyrtarëve, organizata ka të drejtë të zgjedhë cilëndo nga metodat e propozuara në listë, ose të miratojë metodën e saj. Në këtë rast, lejohet përdorimi i metodave të ndryshme të shpërndarjes së kostove direkte, në varësi të llojit të prodhimit.

Nëse një organizatë ka kosto të drejtpërdrejta që nuk mund t'i atribuohen pa mëdyshje lëshimit të një produkti specifik, ky fakt duhet të tregohet në politikën e kontabilitetit. Në të njëjtën kohë, duhet të sigurohet një tregues mbi bazën e të cilit kostot e tilla do të shpërndahen midis llojeve të produkteve. Një tregues i tillë mund të jetë pagat e punonjësve të punësuar në prodhimin kryesor, kostot materiale, të ardhurat ose një tregues tjetër i zgjedhur nga organizata bazuar në gjykimin profesional të zyrtarëve të saj.

Kontabiliteti i inventarit

Kalojmë në bllok, në kuadrin e të cilit shqyrtohen çështjet që lidhen me kontabilitetin e artikujve të inventarit (inventar dhe materiale). Së pari, le të hedhim një vështrim në inventarin.

Në lidhje me mallrat e blera, organizata ka të drejtë të vendosë formimin e vlerës së tyre në kontabilitetin tatimor, si pa marrë parasysh kostot shtesë për blerjen e tyre, ashtu edhe duke i marrë parasysh ato. Në këtë rast, organizata mund të zgjedhë nëse të gjitha kostot shtesë përfshihen në koston e mallrave të blera apo vetëm disa lloje të tyre. Lista e kostove shtesë të përfshira në koston e blerjes së mallrave duhet të përcaktohet gjithashtu në politikën e kontabilitetit. Zakonisht, zgjedhja në favor të një ose një metode tjetër të formimit të vlerës së mallrave varet nga mënyra se si u formua vlera e tyre në kontabilitet.

Pika tjetër është një tregues i metodës për vlerësimin e mallrave gjatë zbatimit të saj. Përzgjidhet një nga tre metodat: sipas kostos për njësi, sipas kostos mesatare, metoda FIFO. Në të njëjtën kohë, lejohet përdorimi i një metode të vetme për të gjitha llojet e mallrave dhe zgjedhja e një metode individuale për secilin grup.

Për lëndët e para dhe materialet harxhuese, organizata duhet të specifikojë gjithashtu se si vlerësohen ato kur çaktivizohen. Kjo ofron një zgjedhje të të njëjtave metoda që janë përdorur për të vlerësuar mallrat. Në mënyrë të ngjashme, lejohet përdorimi i metodave të ndryshme të vlerësimit për grupe të ndryshme të lëndëve të para dhe materialeve.

Në lidhje me pronën me vlerë të ulët (pasuri materiale me përdorim të qëndrueshëm që nuk klasifikohen si pasuri e amortizueshme), organizata duhet të tregojë se si do të përfshihet vlera e saj në shpenzimet aktuale: në një kohë (në analogji me lëndët e para) ose në pjesë të barabarta. gjatë më shumë se një tranzicioni raportues (bazuar në jetëgjatësinë e dobishme ose një tregues tjetër të justifikuar ekonomikisht).

amortizimi

Tani le t'i drejtohemi procedurës për kontabilizimin e pasurisë së amortizueshme (pasuritë fikse dhe aktivet jo-materiale). Pyetja e parë ka të bëjë me procedurën për formimin e kostos fillestare të aktiveve fikse. Organizata ka të drejtë të krijojë një listë të shpenzimeve për krijimin e aktiveve fikse që nuk përfshihen në koston e tyre fillestare. Në të njëjtën kohë, vërejmë se refuzimi për të përfshirë çdo lloj shpenzimi në koston fillestare të aktiveve fikse mund të çojë në mosmarrëveshje me autoritetet rregullatore. Pra, zbulimi i këtij informacioni në politikat kontabël mund të shoqërohet me rreziqe shtesë.

Nëse një organizatë operon në fushën e teknologjive të TI-së dhe plotëson kriteret e përcaktuara në paragrafin 6 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë ajo ka të drejtë të zgjedhë mundësinë e llogaritjes së kostos së pajisjeve kompjuterike elektronike si pjesë të shpenzimeve: qoftë si pjesë e kostove materiale, qoftë në formë amortizimi. Në të njëjtën kohë, nëse zgjidhet opsioni i kontabilitetit si pjesë e shpenzimeve materiale, atëherë përfshirja në përbërjen e shpenzimeve korrente mund të bëhet në mënyrë selektive ose në një kohë, ose në aksione të caktuara për më shumë se një periudhë raportimi, bazuar në shërbimin. jetë ose tregues tjetër i justifikuar ekonomikisht.

Nëse një njësi ekonomike jep me qira ose planifikon të japë me qira aktivet afatgjata materiale, ajo duhet të specifikojë se si do të zhvlerësojë investimet kapitale të pakthyeshme në aktivet e dhëna me qira (përmirësime të pandashme). Një zhvlerësim i tillë mund të ngarkohet ose gjatë jetës së dobishme të aktivit të dhënë me qira ose gjatë jetës së dobishme të vetë përmirësimit të pandashëm. Zgjedhja e njërës prej opsioneve bëhet nga organizata në mënyrë të pavarur.

Organizata ka të drejtë të parashikojë rishikimin e jetës së dobishme të pasurisë së amortizueshme bazuar në rezultatet e rindërtimit, modernizimit ose ripajisjes teknike të saj, si dhe të mos bëjë një rishikim të tillë.

Në lidhje me aktivet fikse të operuara më parë nga pronarët e mëparshëm në të njëjtin kapacitet, organizata mund të vendosë një procedurë të veçantë për përcaktimin e jetës së dobishme - duke marrë parasysh periudhën e operimit me pronarin e mëparshëm. Në të njëjtën kohë, ky opsion nuk është i detyrueshëm, dhe për objektet e specifikuara, organizata mund të vendosë një procedurë të përgjithshme për përcaktimin e një periudhe të tillë për ta (d.m.th., duke mos marrë parasysh periudhën e funksionimit të mëparshëm).

Në bllokun vijues do të shqyrtojmë informacionin që duhet të zbulohet në lidhje me procedurën e llogaritjes së amortizimit. Për të filluar, zgjidhet një nga dy metodat: lineare (shpërndarja e barabartë gjatë jetës së dobishme) ose jolineare (fshirja e përshpejtuar në vitet e para të funksionimit). Në të njëjtën kohë, duhet të mbahet mend se me metodën jolineare, amortizimi ngarkohet jo individualisht për secilin zë të aktiveve fikse, por në grupe.

Prandaj, duke zgjedhur një metodë jolineare, organizata përballet me nevojën për të zbuluar informacion shtesë. Në veçanti, mund të parashikojë likuidimin e një grupi amortizimi me një bilanc total prej më pak se 20,000 rubla. (me një transferim një herë të bilancit të nënçmuar në shpenzime jo operative) ose jo për ta bërë këtë (në këtë rast, amortizimi do të ngarkohet derisa kostoja të shlyhet plotësisht). Zgjedhja e opsionit është tërësisht në diskrecionin e organizatës.

Organizata ka të drejtë të parashikojë përdorimin e një "bonus amortizimi" (përfshirje një herë në koston e një pjese të kostos së pasurisë së amortizueshme). Zbatimi i tij (në varësi të kufizimeve të vendosura nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse) është i mundur si në lidhje me koston fillestare ashtu edhe me kostot e rritjes së tij. Është gjithashtu e mundur të aplikoni një bonus zhvlerësimi vetëm në një nga dy drejtimet e treguara.

Për sa i përket bonusit të amortizimit, lejohen si vendosja e një pragu më të ulët për koston fillestare të aktiveve fikse dhe kostot e rritjes së tij për të cilat ai zbatohet, si dhe refuzimi i një kufizimi të tillë. Në rastin e fundit, ai do të zbatohet për të gjitha aktivet fikse (përveç atyre për të cilat ekziston një ndalim i drejtpërdrejtë i përdorimit të tij në Kodin Tatimor të Federatës Ruse).

Organizatat që kanë aktive fikse që plotësojnë kriteret e dhëna në paragrafët 1-3 të nenit 259.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse kanë të drejtë të aplikojnë faktorët e duhur shumëzues për normat e amortizimit.

Nëse më shumë se një faktor shumëzues mund të zbatohet për një aktiv fiks për arsye të ndryshme, një njësi ekonomike duhet të zgjedhë vetëm një. Ky mund të jetë koeficienti maksimal, minimal ose një koeficient tjetër i ndërmjetëm.

Në lidhje me absolutisht çdo aktiv fiks të amortizueshëm, organizata mund të vendosë përdorimin e koeficientëve që ulin normën e amortizimit. Në të njëjtën kohë, politika e kontabilitetit duhet të tregojë një listë të grupeve të pasurive të amortizueshme në lidhje me të cilat aplikohen koeficientë të tillë, si dhe një lidhje me dokumentin në të cilin është dhënë kjo listë.

Rezerva e kostos

Blloku tjetër i këtij seksioni trajton formimin e rezervave të shpenzimeve. Organizata ka të drejtë të formojë rezervat e listuara në listë, ose të mos i formojë ato. Kur zgjidhni në favor të "formës" në politikën e kontabilitetit, është e nevojshme të zbuloni informacion shtesë.

Organizatat që formojnë një rezervë për riparimin e aktiveve fikse duhet të tregojnë gjithashtu nëse ato grumbullojnë fonde për kryerjen e riparimeve veçanërisht komplekse dhe të shtrenjta të aktiveve fikse gjatë më shumë se një periudhe raportimi apo jo.

Organizatat që formojnë një rezervë për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë u kërkohet të tregojnë periudhën gjatë së cilës kanë shitur mallra (punime) me një periudhë garancie. Madhësia e kësaj periudhe, në varësi të karakteristikave të organizatës, mund të jetë ose tre ose më shumë vjet, ose më pak se tre vjet. Ky informacion është i nevojshëm për të llogaritur përqindjen maksimale të zbritjeve në rezervë për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë.

Gjithashtu, në lidhje me rezervën për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë, është e nevojshme të tregohet drejtimi i përdorimit të pjesës së papërdorur të rezervës, domethënë nëse bilanci i saj transferohet në vitin e ardhshëm apo jo. Zgjedhja në këtë rast mbetet në diskrecionin e organizatës.

Organizatat që formojnë një rezervë për pushime duhet të zbulojnë metodologjinë për formimin e saj - nëse ajo formohet në një mënyrë të vetme në të gjithë organizatën ose kryhet individualisht për secilin punonjës. Një zgjedhje e lirë e cilësdo prej opsioneve të propozuara është e mundur, bazuar në skemën e organizatës për organizimin e procesit të kontabilitetit.

Organizatat që formojnë një rezervë për pagesën e shpërblimit për shërbimin e gjatë duhet të parashikojnë një kriter për qartësimin e bilancit të saj të pashpenzuar, duke kaluar në vitin e ardhshëm raportues. Një kriter i tillë mund të jetë shuma e shpërblimit që i atribuohet një punonjësi, ose çdo metodë tjetër e justifikuar nga organizata. Zgjedhja e kriterit është në diskrecionin e organizatës.

Pyetjes në lidhje me kriterin e sqarimit të bilancit të papërdorur të rezervës, i cili bartet në vitin e ardhshëm raportues, duhet t'i përgjigjen edhe organizatat që formojnë një rezervë për pagesën e shpërblimit bazuar në rezultatet e punës për vitin. Një kriter i tillë mund të jetë shuma që i atribuohet një punonjësi, një përqindje e fitimit të marrë ose një tregues tjetër i justifikuar ekonomikisht. Zgjedhja e kriterit edhe në këtë rast mbetet në diskrecionin e organizatës.

Kontabiliteti i transaksioneve me letra me vlerë

Nëse një transaksion me letra me vlerë plotëson kriteret për një transaksion me instrumente financiare të transaksioneve të së ardhmes, atëherë organizata e klasifikon në mënyrë të pavarur transaksionin e specifikuar për qëllime tatimore si një transaksion me letra me vlerë ose një transaksion me instrumente financiare të transaksioneve të së ardhmes dhe bën një shënim të duhur për këtë. në politikën e kontabilitetit. Zgjedhja në këtë rast bazohet në gjykimin profesional të zyrtarëve të punonjësve të organizatës.

Për letrat me vlerë që nuk tregtohen në një treg të organizuar letrash me vlerë, organizata duhet të tregojë në politikën e saj kontabël se si përcaktohen çmimet e tyre të shlyerjes. Zgjedhjet janë paraqitur në listën e bashkangjitur. Organizata ka të drejtë të zgjedhë absolutisht çdo opsion. Në këtë rast, lejohet përdorimi i metodave të ndryshme për përcaktimin e çmimit të shlyerjes, në varësi të llojit të letrave me vlerë.

Për letrat me vlerë që janë në shitje, një njësi ekonomike duhet të specifikojë një metodë fshirjeje për vlerën e tyre: ose metodën FIFO ose metodën e kostos për njësi. Metoda e vlerës së njësisë duhet të zbatohet për letrat me vlerë jo të kapitalit, të cilat sigurojnë një fushë individuale të drejtash për pronarin e tyre (çeku, faturë ngarkimi, etj.). Për letrat me vlerë të kapitalit (aksione, obligacione, opsione), përkundrazi, metoda FIFO është më e përshtatshme. Në fund të fundit, ato vendosen në botime, brenda çdo numri të gjithë kanë të njëjtin emërtim dhe ofrojnë të njëjtin grup të drejtash. Në të njëjtën kohë, preferohet përdorimi i metodës FIFO kur pritet një ulje e çmimeve për letrat me vlerë që shiten.

Nëse organizata kryen transaksione për shitjen e letrave me vlerë me hapjen e pozicioneve të shkurtra mbi to (d.m.th., shitja nga tatimpaguesi i një letre me vlerë në prani të detyrimeve për kthimin e letrave me vlerë të marra sipas pjesës së parë të REPO), atëherë organizata duhet të tregojë sekuencën e mbylljes së këtyre pozicioneve (blerja e letrave me vlerë të së njëjtës emetim (emetim shtesë) në të cilën hapet një pozicion short). Mbyllja e pozicioneve të shkurtra bëhet ose me metodën FIFO, ose me vlerën e letrave me vlerë për një pozicion specifik të hapur short. Zgjedhja në këtë rast lihet në diskrecionin e vetë organizatës.

Nëse organizata ka transaksione me letra me vlerë të patregtueshme për të cilat është e pamundur të përcaktohet vendi i transaksionit, atëherë ajo ka të drejtë të caktojë paraprakisht në politikën e kontabilitetit vendin e transaksionit. Ky mund të jetë territori i Federatës Ruse, vendndodhja e blerësit, shitësit ose një vend tjetër i rënë dakord. Në të njëjtën kohë, duhet të mbahet mend se nëse, megjithatë, është e mundur të përcaktohet vendi i transaksionit, atëherë e drejta për të zgjedhur organizatën nuk sigurohet.

Tatimi mbi të Ardhurat Personale (TAP)

Në lidhje me këtë taksë, organizatës i kërkohet në politikën e kontabilitetit vetëm të tregojë formën e regjistrit tatimor për kontabilizimin e akrualeve dhe zbritjeve në të ardhurat e një individi në lidhje me të cilin organizata vepron si agjent tatimor. Ky moment është i nevojshëm për zbulim, pasi nuk ka forma të unifikuara të regjistrave tatimorë për tatimin mbi të ardhurat personale, dhe organizata duhet t'i miratojë ato në mënyrë të pavarur.

Tatimi mbi pronën e korporatave

Ky seksion plotësohet vetëm nga organizatat që paguajnë tatimin në pronë që kanë disa kategori të pronës, baza tatimore për të cilën përcaktohet veçmas. Bëhet fjalë për prona që ndodhen në territorin e subjekteve të ndryshme të Federatës. Në këtë drejtim, për të njëjtin lloj prone, mund të zbatohen norma të ndryshme tatimore të përcaktuara nga ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës.

Prona e specifikuar duhet të kontabilizohet veçmas ose në nënllogari të veçanta për të balancuar llogaritë 01 "Aktivet fikse" ose 03 "Investime fitimprurëse në pasuri materiale", ose në një regjistër të veçantë tatimor, ose në ndonjë mënyrë tjetër. Për zgjedhjen e metodës së duhur, gjithashtu duhet të bëni një shënim në politikën e kontabilitetit. Një kombinim i metodave të mësipërme është gjithashtu i pranueshëm.

Pra, ju keni hartuar një politikë kontabël për qëllime tatimore!

Për qëllimet e taksave, politika e kontabilitetit përcaktohet nga neni 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse si një grup metodash (metodash) të lejuara nga Kodi për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si. si dhe kontabilizimi i treguesve të tjerë të aktivitetit financiar dhe ekonomik të nevojshëm për qëllime tatimore të tatimpaguesit.

Roli i politikës kontabël në organizimin e të gjithë procesit kontabël është jashtëzakonisht i lartë. Kjo për faktin se aktet ligjore rregullatore aktuale në disa raste lejojnë një person juridik të zgjedhë një metodë të organizimit të kontabilitetit nga disa metoda të përcaktuara nga akti ligjor përkatës rregullator, dhe ndonjëherë edhe të vendosë detyrimin për të zhvilluar procedurën e duhur për të. vet.

Politika e kontabilitetit të një organizate për qëllime tatimore mund të quhet "një dokument programi që synon përmbushjen e detyrave të caktuara për kontabilitetin tatimor në tërësi".

Në këtë drejtim, politika e kontabilitetit të organizatës kryen disa funksione menjëherë.

Së pari, politika e kontabilitetit është një udhëzues për organizimin dhe mbajtjen e të dhënave brenda kompanisë - rregullat e vendosura për të gjithë punonjësit e organizatës që marrin pjesë në procesin e kontabilitetit. Ky funksion është i një rëndësie të veçantë për organizatat që kanë divizione të veçanta që mbajnë në mënyrë të pavarur të dhënat e rezultateve të aktiviteteve të tyre financiare dhe ekonomike. Në këtë rast, një politikë kontabël cilësore është shpesh mënyra e vetme për të organizuar siç duhet kontabilitetin e unifikuar.

Së dyti, një politikë kontabël e mirëformuar është një argument shumë i fuqishëm për parandalimin ose, të paktën, zgjidhjen e mosmarrëveshjeve me autoritetet tatimore në favorin tuaj. Nuk është sekret që sa më e detajuar (në mungesë të kontradiktave me legjislacionin aktual) politika e kontabilitetit të përcaktojë rregullat për mbajtjen e regjistrimeve në çdo rast specifik, aq më e vështirë është për inspektorët të kundërshtojnë ligjshmërinë e aplikimit të tyre. Së fundi, së treti, politika e kontabilitetit është shpesh një mjet i fuqishëm optimizimi. Këtu është e përshtatshme të bëjmë një rezervë se politika kontabël mund të sigurojë jo vetëm optimizimin e taksimit, por në shumë raste edhe optimizimin e procesit të kontabilitetit në drejtim të uljes së intensitetit të punës së tij, përmirësimit të cilësisë së paraqitjes dhe grupimit të informacionit kontabël. , etj. Për shembull, zbatimi i të njëjtave rregulla për formimin e kostos së mallrave në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor duke përfshirë në çmimin e blerjes së mallrave të blera kostot që lidhen me blerjen e tyre (bazuar në nenin 320 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ), ju lejon të mbani kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në të njëjtën kohë dhe në të njëjtën kohë të shmangni nevojën e aplikimit të RAS 18/02 “Kontabiliteti për shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave”, duke mbartur potencialisht një rrezik të shtuar gabimesh.

Detyra kryesore e çdo organizate është formimi i një politike kontabël racionale, e cila miratohet si për qëllime kontabël ashtu edhe për qëllime tatimore.

Pothuajse çdo tatimpagues duhet të zgjedhë një ose një tjetër opsion tatimor. Vendimi në favor të zgjedhjes së bërë duhet të dokumentohet.

Nëse Kodi Tatimor përmban një rregull të drejtpërdrejtë që nuk përmban të drejtën e zgjedhjes, nuk është e nevojshme ta përsërisni atë në politikën e kontabilitetit.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore duhet të miratohet me urdhrin (udhëzimin) e duhur të drejtuesit të organizatës (klauzola 12, neni 167 dhe neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nuk ka asnjë formë të unifikuar, "të vështirë" të një urdhri për politikat kontabël.

Politika kontabël e miratuar nga organizata për qëllime tatimore zbatohet nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të saj. Ky dokument pranohet nga organizata në tërësi dhe është i detyrueshëm për përdorim nga të gjitha divizionet e saj të veçanta.

Fillimisht, supozohet se organizata zbaton politikën e kontabilitetit tatimor nga momenti i krijimit deri në momentin e likuidimit. Prandaj, nëse nuk ndryshon, nuk është e nevojshme të merret përsëri çdo vit. Politika kontabël tatimore, vlefshmëria e së cilës në rend nuk është e kufizuar në një vit kalendarik, zbatohet deri në miratimin e politikës së re kontabël. Nëse është e nevojshme, politika e miratuar e kontabilitetit mund të ndryshohet me një urdhër të veçantë. Megjithatë, nëse ka shumë ndryshime, është më e përshtatshme të adoptohet një politikë e re kontabël.

Ndryshimet në një politikë kontabël mund të bëhen në dy raste:

1. nëse një njësi ekonomike vendos të ndryshojë metodat e saj të kontabilitetit;

2. nëse bëhen ndryshime në legjislacionin për tatimet dhe tarifat.

Në rastin e parë, ndryshimet në politikën kontabël për qëllime tatimore pranohen që nga fillimi i një periudhe të re tatimore, domethënë nga viti i ardhshëm. Në rastin e dytë - jo më herët se momenti i hyrjes në fuqi të këtyre ndryshimeve.

Këto dispozita zbatohen për tatimin mbi të ardhurat, siç parashikohen nga neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ndryshimi i politikës së kontabilitetit në lidhje me TVSH-në është i mundur vetëm nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të saj, pra një herë në vit. Kapitulli 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon opsione të tjera.

Në rast të shfaqjes së llojeve të reja të aktiviteteve, është e mundur të bëhen shtesa në politikën e kontabilitetit në çdo kohë të vitit raportues. Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të përcaktohen dhe pasqyrohen në politikën kontabël parimet dhe procedura për kontabilizimin e këtyre llojeve të aktiviteteve për qëllime tatimore.

Seksionet kryesore të dispozitës mbi politikën kontabël për qëllime tatimore janë:

çështjet e përgjithshme dhe organizative dhe teknike;

· aspekte metodologjike.

Çështjet e përgjithshme dhe organizative dhe teknike të organizimit të kontabilitetit tatimor përfshijnë:

shpërndarja e përgjegjësive funksionale të personelit kontabël, emërimi i personave përgjegjës për kontabilitetin tatimor;

aplikimi i regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor;

teknologjia e përpunimit të informacionit të kontabilitetit.

Ky seksion përfshin gjithashtu rregullat bazë për kontabilitetin tatimor.

Nëse organizata ka divizione të veçanta, është e rëndësishme të përcaktohet:

afati për dorëzimin e informacionit në zyrën qendrore të organizatës për kontabilitetin e konsoliduar tatimor;

një listë e taksave të pagueshme në vendndodhjen e degëve;

procedurën e pagimit të taksave nga organizata dhe nënndarjet e veçanta.

Seksioni i dytë pasqyron metodat e kontabilitetit tatimor që organizata zgjedh vetë, metodat për vlerësimin e aktiveve dhe detyrimeve, procedurën e formimit të bazës tatimore dhe kontabilitetit tatimor për qëllime tatimore, dhe aspekte të tjera metodologjike. Ky seksion është më i përshtatshëm për t'u përpiluar sipas llojit të taksës.

Pyetjet që kërkojnë një interpretim të qartë nuk pasqyrohen në politikën kontabël. Janë pasqyruar vetëm ato çështje për të cilat legjislacioni për taksat dhe tarifat parashikon opsione të ndryshme.

Në aneksin e politikës së kontabilitetit, është e nevojshme të miratohen format e regjistrave kontabël tatimor.

Për më tepër, politika e kontabilitetit duhet të tregojë gjithashtu metodën e mbajtjes së regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor - duke përdorur teknologjinë kompjuterike ose me dorë.

Politika kontabël për qëllime tatimore

9.1. Dokumentet kryesore rregullatore

1. Kodi Tatimor i Federatës Ruse (pjesa një dhe dy).

2. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15.10.2009 Nr. 104 n "Për miratimin e formularit të deklaratës tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar dhe procedurën e plotësimit të tij" (ndryshuar me urdhër të Ministrisë së Financave i Rusisë datë 21.04.2010 Nr. 36 n).

3. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 15 dhjetor 2010 Nr. ММВ-7-3/ [email i mbrojtur]“Për miratimin e formularit dhe formatit të deklaratës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, procedura e plotësimit të saj”.

4. Urdhri i Shërbimit Federal të Taksave (FTS i Rusisë) i datës 14 qershor 2011 Nr. ММВ-7-3/ [email i mbrojtur]“Për miratimin e formës dhe formatit të deklaratës tatimore për akcizat për mallrat e akcizës, me përjashtim të produkteve të duhanit, procedurën e plotësimit të saj”.

5. Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse i datës 01.01.2002 Nr. 1 "Për klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit" (ndryshuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 18.11.2006 Nr. 697).

6. Standardet jo-departamentale të ndërtimit (VSN) Nr. 58–88 (R) “Rregullorja për organizimin dhe kryerjen e rindërtimit, riparimit dhe mirëmbajtjes së ndërtesave, objekteve komunale dhe social-kulturore” (miratuar me urdhër të Komitetit Shtetëror për Arkitektura nën Gosstroy të BRSS, datë 23 nëntor 1988 Nr. 312).

7. Shkresa e Ministrisë së Financave të BRSS, datë 29.05.1984 Nr. 80 “Për përcaktimin e koncepteve të ndërtimit të ri, zgjerimit, rikonstruksionit dhe ripajisjes teknike të ndërmarrjeve që veprojnë”.

8. Procedura për vlerësimin e vlerës së aktiveve neto të shoqërive aksionare (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Komisionit Federal të Letrave me Vlerë të Rusisë, datë 29 janar 2003 Nr. 1 - n / 03-6 / pz ).

9. Procedura për vlerësimin e vlerës së aktiveve neto të organizatave të sigurimit të krijuara në formën e shoqërive aksionare (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 7 n dhe Komisionit Federal të Letrave me Vlerë të Rusisë Nr. 07- 10/pz-n datë 1 shkurt 2007).

9.2. Koncepti i politikës kontabël për qëllime tatimore

Koncepti i "politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore" u prezantua nga PC e Federatës Ruse.

Në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë: "Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është një grup metodash (metodash) të lejuara nga ky Kod për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe llogaritjen e tregues të tjerë të aktivitetit financiar dhe ekonomik të nevojshëm për qëllime tatimore të tatimpaguesit."

Duhet të theksohet se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk formon politika kontabël uniforme që do të zbatoheshin për të gjitha taksat. Politikat e kontabilitetit të përcaktuara në kapitullin përkatës të Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohen vetëm për tatimin me të cilin lidhet ky kapitull. Në përputhje me këtë qasje, kapitujt 21 dhe 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktojnë në mënyra të ndryshme procedurën për miratimin dhe ndryshimin e politikave të kontabilitetit për qëllime tatimore.

Në lidhje me TVSH-në në paragrafin 12 të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton rregullat e mëposhtme: politika e kontabilitetit për qëllime tatimore zbatohet nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të saj me urdhrin përkatës, urdhrin e kreut. Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon asnjë kufizim në procedurën e ndryshimit të politikave të kontabilitetit për qëllime të TVSH-së. Për një organizatë të krijuar rishtazi, politika e kontabilitetit duhet të miratohet jo më vonë se fundi i periudhës së parë tatimore. Në përputhje me rregullin e përgjithshëm të përcaktuar në Art. 163 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një e katërta njihet si periudhë tatimore.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është e detyrueshme për të gjitha divizionet e veçanta të organizatës.

Në lidhje me tatimin mbi të ardhurat, çështjet e politikës së kontabilitetit përcaktohen më në detaje në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë si më poshtë: "Procedura për mbajtjen e regjistrave tatimorë përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, të miratuar me urdhrin (udhëzimin) përkatës të kreut."

Në këtë nen, kontabiliteti tatimor përkufizohet si “... një sistem përmbledhje e informacionit për përcaktimin e bazës tatimore për tatimin, bazuar në të dhënat e dokumenteve parësore të grupuara sipas procedurës së parashikuar nga ky Kod”.

Sipas Art. 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të pasqyrojnë:

Procedura për formimin e shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve;

Procedura për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese);

Shuma e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohet shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim;

Procedura për formimin e shumave të rezervave të krijuara;

Procedura për formimin e shumave të borxhit për shlyerjet me buxhetin për tatimin.

Konfirmimi i të dhënave të kontabilitetit tatimor janë:

Në dokumentet e kontabilitetit parësor (përfshirë certifikatën e kontabilistit);

Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor;

Llogaritja e bazës tatimore.

Në të njëjtën kohë, tregohet se format e regjistrave të kontabilitetit tatimor zhvillohen nga organizata në mënyrë të pavarur dhe përcaktohen nga anekset e politikave të kontabilitetit për qëllime tatimore (neni 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon mundësinë e ndryshimit të politikave të kontabilitetit për qëllime tatimore. Njëkohësisht, bëhet me dije se një ndryshim në procedurën e kontabilitetit për transaksionet individuale të biznesit kryhet nga tatimpaguesi në rast të ndryshimit të legjislacionit për tatimet dhe tarifat apo metodat e kontabilitetit të përdorura. Vendimi për të bërë ndryshime në politikën e kontabilitetit kur ndryshoni metodat e aplikuara të kontabilitetit merret që nga fillimi i një periudhe të re tatimore, dhe kur ndryshoni legjislacionin për taksat dhe tarifat - jo më herët se nga momenti kur ndryshimet në legjislacion hyjnë në fuqi. . Disa dispozita të politikës së kontabilitetit të tatimit mbi të ardhurat duhet të zbatohen për të paktën dy periudha tatimore.

Në rastin e fillimit të llojeve të reja të aktiviteteve, politika kontabël duhet të pasqyrojë parimet dhe procedurën e regjistrimit të këtyre llojeve të aktiviteteve për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Duke përmbledhur sa më sipër, mund të konkludojmë se është e nevojshme të reflektohet në politikën kontabël për qëllime tatimore elementët e mëposhtëm:

Procedura për formimin e bazës tatimore për çdo taksë;

Procedura e kontabilitetit të veçantë për transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme;

Procedura e kontabilitetit të veçantë për transaksionet e tatuara me tarifa të ndryshme;

Procedura e mbajtjes së regjistrave tatimorë për çdo taksë (format e regjistrave kontabël tatimor, regjistrat kontabël, hapja e llogarive analitike etj.);

Metodat e llogaritjes së përdorur në përcaktimin e bazës tatimore;

Metodat e përdorura për vlerësimin e aktiveve dhe detyrimeve përkatëse;

Procedura për formimin e rezervave të krijuara;

Procedura për formimin e shumave të borxhit për shlyerjet me buxhetin për çdo taksë.

9.3. Politika kontabël për tatimin mbi të ardhurat

Elementet kryesore të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat janë:

Ushtrimi i të drejtës së përjashtimit nga detyrimet e tatimpaguesve nga pjesëmarrësit Skolkovo dhe aplikimi i shkallës 0 për qind në bazën tatimore të organizatave arsimore dhe mjekësore;

Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve;

Kualifikimi i llojeve të caktuara të të ardhurave dhe shpenzimeve;

Shpërndarja e shpenzimeve në lidhje me lloje të ndryshme të aktiviteteve;

Përcaktimi i kostove direkte dhe indirekte;

Elementet e politikës kontabël për pasurinë e amortizueshme;

Elementet e politikës kontabël për inventarët;

Krijimi i rezervave për qëllime tatimore;

Treguesi i përdorur për llogaritjen dhe pagesën e tatimit mbi të ardhurat për organizatat që kanë divizione të veçanta;

Elementet e politikës kontabël për letrat me vlerë;

Humbja bartet përpara.

9.3.1. Ushtrimi i të drejtës së përjashtimit nga detyrimet e tatimpaguesit nga pjesëmarrësit në Skolkovo

Në përputhje me paragrafin 1. Art. 246.1 Organizatat e NDT që kanë marrë statusin e pjesëmarrësve në projektin për zbatimin e kërkimit, zhvillimit dhe komercializimit të rezultateve të tyre, kanë të drejtë për përjashtim nga detyrimet e tatimpaguesit për 10 vjet nga data e marrjes së statusit të pjesëmarrësve në projekt, duke filluar nga dita 1 e muajit pasardhës të muajit në të cilin është marrë statusi i pjesëmarrësve në projekt.

Një pjesëmarrës i projektit që ka filluar të përdorë të drejtën e përjashtimit duhet t'i dërgojë një njoftim me shkrim organit tatimor në vendin e regjistrimit të tij në formën e miratuar nga Ministria e Financave dhe dokumentet e përcaktuara në paragrafin 7 të nenit 236.1 jo më vonë se Dita e 20 e muajit që pason muajin nga i cili ky projekt pjesëmarrës filloi të përdorte të drejtën e përjashtimit.

Aplikoni normën 0% në bazën tatimore të organizatave arsimore dhe mjekësore

Në përputhje me nenin 284.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat e angazhuara në veprimtari arsimore dhe (ose) mjekësore, me të drejtë aplikoni një normë tatimore prej 0 për qind, në varësi të kushteve të përcaktuara në paragrafin 3 të Artit. 284.1.

Organizatat që dëshirojnë të aplikojnë normën tatimore 0 për qind jo më vonë se një muaj para fillimit të periudhës tatimore nga e cila zbatohet norma tatimore 0 për qind, paraqesin një aplikim dhe kopje të licencës (licencave) për zbatimin e arsimit dhe ( ose) aktivitete mjekësore të lëshuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.

Në fund të çdo periudhe raportuese të aplikimit të shkallës tatimore 0 për qind, brenda afateve kohore të përcaktuara për paraqitjen e deklaratave, organizatat dorëzojnë informacionin e mëposhtëm pranë autoritetit tatimor në vendndodhjen e tyre:

Për pjesën e të ardhurave të organizatës nga zbatimi i aktiviteteve arsimore dhe (ose) mjekësore në shumën totale të të ardhurave të organizatës;

Për numrin e punonjësve në stafin e organizatës.

Organizatat e angazhuara në aktivitete mjekësore ofrojnë gjithashtu informacion mbi numrin e personelit mjekësor me një certifikatë specialistike në stafin e organizatës.

Përjashtimi për organizatat arsimore dhe mjekësore është i zbatueshëm nëse aktivitetet e tyre bien në listën e llojeve të aktiviteteve arsimore dhe mjekësore, të cilat duhet të vendosen nga Qeveria e Federatës Ruse. Afati i fundit për publikimin e kësaj Liste është 31 dhjetor 2011. Kur të shfaqet kjo listë, organizatat mund të ushtrojnë të drejtën e tyre për vitin 2012 dhe të rillogaritin tatimin mbi të ardhurat për të gjithë vitin 2011.

9.3.2. Metoda e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve

Udhëhequr nga nenet 271-273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur formoni bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave mund të përdorin dy mënyra të njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve:

metoda e përllogaritjes;

metodë e parave të gatshme.

Kur përdorni metodën e përllogaritjes, të ardhurat dhe shpenzimet njihen në periudhën e raportimit (tatimore) në të cilën ato kanë ndodhur, pavarësisht nga pranimi aktual i fondeve, pronave të tjera (punëve, shërbimeve) dhe të drejtave pronësore, si dhe nga koha e pagesës aktuale. të fondeve dhe (ose ) forma të tjera të pagesës së tyre.

Kur aplikoni metodën e parave të gatshme, data e marrjes së të ardhurave është dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare ose në arkë, marrja e pasurisë tjetër (punëve, shërbimeve) ose të drejtave pronësore, si dhe dita e shlyerjes së borxhit. ndaj tatimpaguesit në një mënyrë tjetër. Shpenzimet e tatimpaguesve njihen si shpenzime pas zbatimit aktual të tyre. Në të njëjtën kohë, pagesa për mallra (punë, shërbime) ose të drejta pronësore njihet si përfundim i kundër detyrimit të tatimpaguesit ndaj shitësit, i cili lidhet drejtpërdrejt me furnizimin e këtyre mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve. , transferimi i të drejtave pronësore).

Metoda e përllogaritjes mund të përdoret nga të gjitha organizatat. Për shumicën e tyre, përdorimi i kësaj metode është i detyrueshëm.

Organizatat, të ardhurat mesatare të të cilave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) për katër tremujorët e mëparshëm nuk kalojnë 1 milion rubla. (pa TVSH-në e përfshirë) për çdo tremujor mund të zbatohet ose baza akruale ose para në dorë.

Krahas kriterit të të ardhurave, duhet pasur parasysh lloji i veprimtarisë dhe forma ligjore e veprimtarisë së organizatës. Në përputhje me paragrafët 1 dhe 4 të Artit. 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, bankat, organizatat - pjesëmarrëse në marrëveshjet për administrimin e besimit të pronës dhe organizatave - pjesëmarrësit në marrëveshjet e një partneriteti të thjeshtë nuk kanë të drejtë të përdorin metodën e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Kur aplikoni metodën e parave të gatshme, treguesi i të ardhurave nga shitja e mallrave të përdorur si kriteri kryesor për mundësinë e kalimit në këtë metodë përcaktohet në përputhje me rregullat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, diferencat në shumë nuk merren parasysh në të ardhura dhe shpenzime për qëllime tatimore nëse, sipas kushteve të transaksionit, detyrimi shprehet në njësi konvencionale, pasi ato përfshihen në të ardhurat ose shpenzimet jo-operative.

Nëse një organizatë që aplikon metodën e parave të gatshme gjatë periudhës tatimore ka tejkaluar shumën maksimale të të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) - 1 milion rubla. për çdo tremujor, është e detyruar të kalojë në përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve në bazë të akruacionit që nga fillimi i periudhës tatimore gjatë së cilës është lejuar një tejkalim i tillë (klauzola 4, neni 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, detyrimi tatimor përcaktohet nga fillimi i vitit gjatë të cilit është lejuar tejkalimi. Bazuar në rezultatet e rillogaritjes, duhet të bëhen rregullime në deklaratat tatimore për periudhat e kaluara raportuese të vitit aktual. Nëse shuma e tatimit mbi deklaratat e rishikuara tejkalon shumat e llogaritura më parë, atëherë diferenca paguhet në buxhet së bashku me gjobat.

Është e dobishme që organizatat të përdorin metodën e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore, pasi të ardhurat e tyre zakonisht njihen vetëm pas marrjes së parave të gatshme. Në të njëjtën kohë, duhet të kihet parasysh se përdorimi i tij shoqërohet me rrezikun e tejkalimit të sasisë maksimale të të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve).

Njohja e të ardhurave në lidhje me disa periudha raportuese (tatimesh) dhe për prodhim me një cikël të gjatë teknologjik

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për të ardhurat në lidhje me disa periudha raportimi (tatimore), dhe nëse marrëdhënia midis të ardhurave dhe shpenzimeve nuk mund të përcaktohet qartë ose përcaktohet në mënyrë indirekte, të ardhurat shpërndahen nga tatimpaguesi. vetëm me duke marrë parasysh parimin e njohjes uniforme të të ardhurave dhe shpenzimeve.

Për industritë me një cikël të gjatë teknologjik (më shumë se një periudhë tatimore), nëse kontratat nuk parashikojnë shpërndarjen me faza të punëve (shërbimeve), të ardhurat nga shitja e këtyre punëve (shërbimeve) shpërndahen nga organizata në mënyrë të pavarur në përputhje me me parimin e formimit të shpenzimeve për punët (shërbimet) e specifikuara.

Rekomandime metodologjike për zbatimin e kapitullit 25 "Tatimi mbi të ardhurat e korporatave" të pjesës së dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, miratuar me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 20 dhjetor 2002 Nr. BG-3-02 / 729 ( shfuqizohet), u rekomandua që në raste të tilla të përdoren dy metoda të shpërndarjes së të ardhurave midis periudhave të raportimit:

Në mënyrë të barabartë gjatë gjithë afatit të kontratës;

Në proporcion me pjesën e shpenzimeve aktuale të periudhës raportuese në shumën totale të shpenzimeve të parashikuara në vlerësim.

Këshillohet të përdorni metodat e treguara të shpërndarjes së të ardhurave midis periudhave të raportimit në kohën e tanishme, pas heqjes së rekomandimeve të përmendura metodologjike, duke treguar metodën e zgjedhur në politikën kontabël të organizatës.

Procedura e njohjes së shpenzimeve për fitimin e të drejtës së truallit

Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 264.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot e marrjes së të drejtës për parcelat e një organizate mund të përfshijnë në përbërjen e kostove të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen në rendin e mëposhtëm:

Në mënyrë uniforme gjatë periudhës së përcaktuar nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur (por jo më pak se pesë vjet);

Njihni si shpenzime të periudhës raportuese (tatimore) në një shumë që nuk kalon 30% të bazës tatimore të llogaritur të periudhës tatimore të mëparshme, deri në njohjen e plotë të të gjithë shumës së këtyre shpenzimeve. Për të llogaritur shumën maksimale të shpenzimeve, baza tatimore e periudhës së mëparshme tatimore përcaktohet pa marrë parasysh shumën e shpenzimeve të periudhës tatimore të specifikuar për fitimin e të drejtës së parcelave të tokës.

Nëse parcelat e tokës janë blerë me kushte këste dhe periudha e saj tejkalon periudhën e përcaktuar nga organizata, atëherë shpenzimet e tilla njihen si shpenzime të periudhës së raportimit (tatimore) në mënyrë të barabartë gjatë periudhës së përcaktuar nga marrëveshja.

Kur vendosni për zgjedhjen e procedurës për shlyerjen e shpenzimeve për marrjen e të drejtës së parcelave të tokës, është e nevojshme të merret parasysh, para së gjithash, shuma e shpenzimeve për këto qëllime. Me shuma të konsiderueshme, këshillohet që, si rregull, këto shpenzime të përfshihen në mënyrë të barabartë ndër vite në shpenzime të tjera. Nëse shumat janë të parëndësishme, këto shpenzime mund të përfshihen në shpenzime të tjera duke përdorur opsionin e dytë.

Politika e kontabilitetit duhet të përfshijë:

Opsioni i zgjedhur për të shlyer shpenzimet e mësipërme;

Afatet për lirimin e tyre.

Procedura për njohjen e shpenzimeve që përbëjnë koston e një marrëveshjeje licence (licence) për të drejtën e përdorimit të nëntokës

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 325 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse një organizatë lidh një marrëveshje licence për të drejtën e përdorimit të nëntokës (merr një licencë), atëherë kostot që lidhen me procedurën e pjesëmarrjes në tender formojnë koston e marrëveshjes së licencës, të cilat mund të merren parasysh:

Si pjesë e aktiveve jo-materiale;

Si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjen, brenda dy viteve.

Procedura e zgjedhur për kontabilizimin e këtyre shpenzimeve duhet të fiksohet në politikën kontabël për qëllime tatimore.

Kur zgjidhni një opsion të politikës së kontabilitetit në këtë rast, është e nevojshme të keni parasysh sa vijon: me shuma të konsiderueshme të shpenzimeve të mësipërme, është më e përshtatshme të përdoret opsioni i parë, i cili siguron që këto shpenzime të fshihen për një kohë të gjatë. pasi për këtë lloj aktivesh jo-materiale llogaritet amortizimi.

Data e njohjes së një pjese të shpenzimeve jo operative dhe të tjera

Data e njohjes së pjesës kryesore të shpenzimeve jo operative dhe të tjera përcaktohet në përputhje me paragrafin 7 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sidoqoftë, data e shpenzimeve në formën e: tarifave të komisionit, kostove për pagesën ndaj palëve të treta për punën e kryer prej tyre dhe shërbimet e kryera, pagesat e qirasë (leasing) për pronën e dhënë me qira (të pranuar për qira) dhe në formën e të tjerave të ngjashme. kostot mund të njihen:

Data e shlyerjeve në përputhje me kushtet e kontratave të lidhura;

Data e paraqitjes tek tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për të bërë llogaritjet;

Dita e fundit e periudhës raportuese (tatimore).

Data e njohjes së këtyre shpenzimeve të zgjedhura nga organizata duhet të pasqyrohet në politikën e kontabilitetit, e cila tregohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 gusht 2005, nr. 03-03-04 / 1/183.

Zakonisht, organizatat e konsiderojnë datën e njohjes së këtyre shpenzimeve si datën e paraqitjes tek tatimpaguesi i dokumenteve që janë bazë për shlyerjet. Në këtë rast, data e dorëzimit të dokumenteve duhet të jetë

9.3.3. Kualifikimi i llojeve të caktuara të të ardhurave dhe shpenzimeve

Në përputhje me Art. 249, 250 dhe 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lloje të caktuara të të ardhurave dhe shpenzimeve mund të njihen si:

Të ardhurat nga shitjet dhe shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet;

të ardhurat dhe shpenzimet jo operative.

Disa lloje të të ardhurave dhe shpenzimeve mund t'i atribuohen të ardhurave dhe shpenzimeve nga shitjet ose të përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet jo-operative (nga dhënia me qira e pronës, nga dhënia e të drejtave për rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe mjetet ekuivalente të individualizimit, dhe disa të tjera). Kriteri kryesor për klasifikimin e këtyre të ardhurave dhe shpenzimeve si lloje aktivitetesh është marrja sistematike e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Sipas paragrafëve. 1 f. 1 art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë kryerjes së këtyre llojeve të aktiviteteve në baza sistematike, të ardhurat dhe shpenzimet për këto lloje aktivitetesh njihen si të ardhura dhe shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjen e produkteve. Nëse këto lloj aktivitetesh kryhen rrallë, atëherë të ardhurat dhe shpenzimet për to përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet jo operative.

Politika e kontabilitetit të organizatës duhet të tregojë se me cilin lloj aktiviteti lidhen këto të ardhura dhe shpenzime.

Në të njëjtën kohë, duhet të kihet parasysh se kualifikimi i këtyre llojeve të aktiviteteve mund të ndikojë në sasinë e të ardhurave nga shitja e produkteve dhe vlerën e treguesve të llogaritur sipas standardeve të vendosura si përqindje e shumës së të ardhurave ( shuma e kostove të reklamimit (klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), rezervat për borxhet e dyshimta (klauzola 4, neni 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, etj.)).

9.3.4. Shpërndarja e shpenzimeve lidhur me aktivitete të ndryshme

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që përdorin metodën e përllogaritjes shpërndajnë shpenzimet që lidhen me lloje të ndryshme aktivitetesh në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave përkatëse në vëllimin e përgjithshëm të të gjitha të ardhurave të organizatës.

Në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, duhet të specifikoni:

Përbërja (lista) e shpenzimeve që nuk mund t'i atribuohen llojeve të veçanta të aktiviteteve;

Procedura për llogaritjen e peshës së të ardhurave përkatëse në vëllimin e përgjithshëm të të gjitha të ardhurave (mujore ose tremujore).

Kur përcaktohen llojet e aktiviteteve, shpesh është e vështirë t'i atribuohen kostot individuale punës ose shërbimeve. Për të kualifikuar shpenzime të tilla, është e nevojshme të merren parasysh dispozitat e Arteve 4 dhe 5. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, puna për qëllime tatimore njihet si një aktivitet, rezultatet e të cilit kanë një shprehje materiale dhe mund të zbatohen për të përmbushur nevojat e një organizate ose individësh (për shembull, dokumentacioni i projektit për punë me kontratë).

Një shërbim është një aktivitet, rezultatet e të cilit nuk kanë një shprehje materiale, i cili realizohet dhe konsumohet në procesin e kryerjes së kësaj veprimtarie (klauzola 5, neni 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

9.3.5. Përcaktimi i kostove direkte dhe indirekte dhe mënyrat e ndarjes së kostove direkte

Sipas paragrafit 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet ndahen në direkte dhe indirekte.

TE kostot direkte mund t'i atribuohet:

Kostot materiale, të përcaktuara në përputhje me paragrafët. 1 dhe 4 paragrafi 1 i Artit. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;

Kostot e punës së personelit të përfshirë në procesin e prodhimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), si dhe shuma e primeve të sigurimit të grumbulluara në shumat e treguara të kostove të punës;

Shumat e zhvlerësimit të përllogaritur të aktiveve fikse të përdorura në prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve).

Të gjitha shpenzimet e tjera, me përjashtim të shpenzimeve jo operative, mund t'i atribuohen kostot indirekte.

Organizata përcakton në mënyrë të pavarur në politikën e kontabilitetit një listë të kostove direkte që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Duhet të theksohet se, duke marrë parasysh ndryshimet e bëra nga Ligji Federal Nr. 58-FZ i datës 06.06.2005 në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, aktualisht lista e shpenzimeve direkte nuk është e kufizuar. Organizatat mund të plotësojnë ose zvogëlojnë listën e kostove direkte, duke marrë parasysh veçoritë e funksionimit të organizatës, mundësinë e vendosjes së të njëjtës përbërje të kostove direkte dhe indirekte në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, zërat e kostove direkte dhe indirekte të rekomanduara nga industria. udhëzime për llogaritjen e kostove të prodhimit dhe llogaritjen e kostos së prodhimit. Gjithashtu duhet të kihet parasysh se listat e kostove direkte dhe indirekte mund të përpilohen për të gjithë organizatën, sipas llojit të veprimtarisë dhe objekteve të tjera të kontabilitetit.

Ministria e Financave e Rusisë njoftoi të drejtën e organizatave për të përcaktuar në mënyrë të pavarur listën e shpenzimeve direkte me letrat e datës 04/10/2008 Nr. 03-03-06/2/267, 08/27/2007 Nr. 03-003- 06/1/597, 03-06/1/182. Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 11 nëntor 2008 Nr. 03-03-06 / 1/621 tregon të drejtën e organizatave të parashikojnë në politikën e kontabilitetit mundësinë e kontabilitetit si pjesë e kostove direkte vetëm kostot materiale, dhe gjithashtu t'i shpërndajë ato gjatë vlerësimit të punës në vazhdim.

Kur vendoset për përbërjen e kostove direkte dhe indirekte, është e nevojshme të merret parasysh rendi i ndryshëm i përfshirjes së tyre në koston e prodhimit. Neni 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se shpenzimet direkte të bëra në periudhën raportuese lidhen me shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore) si shitja e produkteve, punëve, shërbimeve, në koston e të cilave ato janë marrë. në konsideratë, ndërkohë që shpenzimet indirekte të kryera në periudhën raportuese janë të lidhura plotësisht me shpenzimet e periudhës aktuale raportuese.

Ndryshimet në përbërjen e kostove direkte dhe indirekte mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në bazën tatimore të periudhës raportuese. Në rast vështirësish në shitjen e produkteve, punimeve, shërbimeve, kostot aktuale direkte nuk mund të përfshihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat. Në këto kushte, është më fitimprurëse për organizatat që t'i atribuojnë kostot jo kostove direkte, por atyre indirekte.

Në këtë drejtim, këshillohet që në mënyrë më të arsyeshme të zgjidhet çështja e ndarjes së kostove në direkte dhe indirekte. Kostot direkte duhet të përfshijnë ato kosto që mund të përfshihen drejtpërdrejt në koston e mallrave, punëve, shërbimeve, sipas dokumenteve të kontabilitetit parësor.

Me këtë qasje, akumulimi i amortizimit të aktiveve afatgjata, i cili, si rregull, merret parasysh si pjesë e prodhimit të përgjithshëm dhe shpenzimeve të përgjithshme të biznesit të shpërndara në mënyrat e përcaktuara në fund të muajit, me arsye të mirë duhet t'i atribuohet kosto indirekte dhe jo direkte.

Kur vendosni për përbërjen e kostove direkte dhe indirekte, mund të përdorni rekomandimet e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse për mundësinë e formimit të kostove direkte në kontabilitetin tatimor vetëm me koston e lëndëve të para dhe materialeve (letra e Ministrisë së Financat e Federatës Ruse të 28 Marsit 2007 Nr. 03-03-06/1/182).

Për shkak të faktit se kostot direkte të bëra në periudhën raportuese lidhen me kostot e periudhës aktuale të raportimit (tatimore) vetëm kur shiten produkte, punë, shërbime, bëhet e nevojshme të shpërndahen kostot direkte për produktet e gatshme dhe të shitura të prodhuara në muajin aktual, produktet e dërguara dhe puna në vazhdim.

Duhet të theksohet se shpërndarja e mëvonshme e kostove direkte për punën në vazhdim, bilanci i produkteve të gatshme në magazinë në fund të muajit, si dhe për bilancin e produkteve të dërguara, por ende të pashitura, kryhet vetëm nga ata organizatat që merren me prodhimin e produkteve.

Organizatat e angazhuara në kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve ndajnë kosto direkte vetëm për punën e kryer, shërbimet e kryera dhe punën në vazhdim. Në të njëjtën kohë, organizatat që ofrojnë shërbime, art. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i jepet e drejta për të përfshirë të gjithë shumën e shpenzimeve direkte në shpenzimet e periudhës aktuale pa shpërndarjen e saj në bilancin e punës në vazhdim. Këto organizata duhet të pasqyrojnë vendimin për këtë çështje në politikën kontabël.

Që nga fillimi i vitit 2005, organizatave u është dhënë e drejta të përcaktojnë mënyrat e shpërndarjes së kostove direkte për produktet (punimet, shërbimet) e gatshme të prodhuara në muajin aktual dhe punën në vazhdim. Kërkesa e vetme është nevoja për të siguruar që kostot e bëra korrespondojnë me llojet e aktiviteteve, produktet e gatshme të prodhuara, punën e kryer dhe shërbimet e ofruara.

Kur disa kosto direkte nuk mund t'i atribuohen llojeve specifike të aktiviteteve, produkteve (punëve, shërbimeve), është e nevojshme të justifikohet zgjedhja e metodave për shpërndarjen e tyre (për shembull, shuma e amortizimit për ndërtesën e prodhimit në të cilën lloje të ndryshme të produkteve prodhohen mund të shpërndahen ndërmjet tyre në proporcion me sipërfaqen e zënë nga pajisjet përkatëse).

Gjatë përcaktimit të metodave të shpërndarjes së kostove direkte midis produkteve të gatshme dhe punës në vazhdim, këshillohet përdorimi i metodave të shpërndarjes të përdorura në kontabilitet.

Kostoja e punës në vazhdim në fund të muajit në kontabilitetin tatimor mund të përcaktohet në bazë të përqindjes së punës në vazhdim në fund të muajit dhe shumës totale të punës në vazhdim në fillim të muajit dhe shpenzimeve direkte për muaji raportues në kontabilitet. Në këtë rast, kryhen llogaritjet e mëposhtme.

1. Sipas të dhënave të kontabilitetit, përqindja e punës në vazhdim në fund të muajit (300 mijë rubla) në koston totale të punës në vazhdim në fillim të muajit (275 mijë rubla) dhe kostot direkte të muajit raportues (2725 mijë rubla) llogaritet:

300 mijë rubla: (275 mijë rubla + 2725 mijë rubla) x 100% \u003d 10%.

2. Përqindja e llogaritur shumëzohet me koston totale të punës në vazhdim në fillim të muajit (220 mijë rubla) dhe kostot direkte të muajit raportues (2280 mijë rubla) në kontabilitetin tatimor:

(220 mijë rubla + 2280 mijë rubla) x 10% \u003d 250 mijë rubla.

Sipas shembullit të mësipërm, kostoja e punës në vazhdim në fund të muajit për qëllime të kontabilitetit tatimor përcaktohet të jetë 250 mijë rubla.

Kështu, për të vlerësuar punën në vazhdim në fund të muajit në kontabilitetin tatimor, është e nevojshme:

Krijoni një listë të kostove direkte;

Zgjidhni mënyrën e shpërndarjes së tyre.

Procedura për shpërndarjen e shpenzimeve direkte e vendosur nga organizata do të zbatohet për të paktën dy periudha tatimore, domethënë dy vite kalendarik.

9.3.6. Elementet e politikës kontabël për pasurinë e amortizueshme

Elemente të politikës kontabël për këtë lloj pasurie janë:

Jeta e dobishme e pasurisë së amortizueshme;

Metodat për llogaritjen e amortizimit të pronës së amortizueshme;

Aplikimi i koeficientëve të veçantë;

Aplikimi i bonusit të amortizimit;

Opsioni për të llogaritur koston e riparimit të aktiveve fikse.

Jeta e dobishme e pasurisë së amortizueshme

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, jeta e dobishme e pasurisë së amortizueshme përcaktohet nga tatimpaguesi më vete në datën e vënies në punë të objektit, duke marrë parasysh Klasifikimin e aktiveve të qëndrueshme.

Për artikujt e aktiveve fikse që nuk përfshihen në klasifikimin e specifikuar, jeta e dobishme përcaktohet në përputhje me kushtet teknike ose rekomandimet e prodhuesve (klauzola 6, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizimi ka të drejtë të rritet jeta e dobishme e një zëri të aktiveve fikse pas datës së vënies në punë, nëse pas rindërtimit, modernizimit ose ripajisjes teknike të një zëri të tillë, jeta e tij e dobishme është rritur. Në të njëjtën kohë, jeta e dobishme e aktiveve fikse mund të zgjatet brenda afateve të përcaktuara për grupin e amortizimit në të cilin një aktiv i tillë fiks ishte përfshirë më parë.

Nëse si rezultat i rindërtimit, modernizimit ose ripajisjes teknike të një zëri të aktiveve fikse nuk ka pasur një rritje të jetës së tij të dobishme, tatimpaguesi, gjatë llogaritjes së amortizimit, merr parasysh jetën e dobishme të mbetur.

Organizatat që blejnë aktive fikse të përdorura (përfshirë në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar (aksionar) ose në rendin e vazhdimësisë gjatë riorganizimit të personave juridikë) dhe duke përdorur metodën lineare të amortizimit, me të drejtë të përcaktojë normën e amortizimit për këto objekte, duke marrë parasysh jetëgjatësinë e dobishme të reduktuar me numrin e viteve (muajve) të funksionimit të këtyre objekteve nga pronarët e mëparshëm. Në të njëjtën kohë, jeta e dobishme e këtyre objekteve mund të përcaktohet duke zbritur nga periudha e vendosur nga pronari i mëparshëm periudhën e funksionimit të objektit nga pronari i mëparshëm.

Nëse periudha e përdorimit aktual të një sendi të aktiveve fikse nga pronari i mëparshëm është i barabartë ose tejkalon periudhën e përdorimit të tij të specifikuar në Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse Nr. 1 datë 01.01.2002, tatimpaguesi me të drejtë përcaktojnë në mënyrë të pavarur jetën e dobishme të këtij objekti, duke marrë parasysh kërkesat e sigurisë dhe faktorë të tjerë.

Për të përcaktuar jetën e dobishme të aktiveve jo-materiale, këshillohet të krijohet një komision i posaçëm, përbërja e të cilit miratohet nga drejtuesi i organizatës. Duhet të kihet parasysh se në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, jeta e dobishme e një objekti të aktiveve jo-materiale përcaktohet në bazë të vlefshmërisë së një patente, certifikate dhe kufizime të tjera në kushtet e përdorimit të pronësisë intelektuale në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. ose legjislacionin në fuqi të një shteti të huaj, si dhe në bazë të jetës së dobishme të aktiveve jo-materiale, për shkak të marrëveshjeve përkatëse. Për aktivet jo-materiale për të cilat është e pamundur të përcaktohet jeta e dobishme e një objekti të aktiveve jo-materiale, normat e amortizimit përcaktohen për dhjetë vjet (por jo më shumë se periudha e veprimtarisë së tatimpaguesit).

Duhet të kihet parasysh se në përputhje me Ligjin Federal Nr. 395-FZ të 28 dhjetorit 2010, në paragrafin 2 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse u prezantua një paragraf i ri: "Për aktivet jo-materiale të specifikuara në nënparagrafët 1–3, 5, 6 të paragrafit tre, paragrafi 3 i Artit. 257 i Kodit Tatimor, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur jetën e dobishme, e cila nuk mund të jetë më pak se dy vjet. Kjo do të thotë se duke filluar nga viti 2011 nën të drejtat ekskluzive:

Mbajtësi i patentës për një shpikje, dizajn industrial, model shërbimi, arritje të përzgjedhjes;

Pronësia e "know-how", një formulë ose proces sekret, informacion në lidhje me përvojën industriale, tregtare ose shkencore në NDT është fikse drejtë organizata në mënyrë të pavarur, por jo më pak se dy vjet për të përcaktuar jetën e dobishme.

Kur vendoset për kohën e përdorimit të pasurisë së amortizueshme, është e nevojshme të merren parasysh pasojat e këtyre vendimeve. Ulja e jetës së dobishme të këtyre zërave çon në një rritje të amortizimit për periudhat raportuese (tatimore), koston e prodhimit dhe, në përputhje me rrethanat, një ulje të tatimit mbi fitimin dhe të ardhurat. Në të njëjtën kohë, në këtë rast, organizatat marrin mundësinë për të zëvendësuar shpejt pronën e amortizueshme.

Metodat për llogaritjen e amortizimit të pasurisë së amortizueshme

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për të llogaritur tatimin mbi të ardhurat, tatimpaguesit llogaritin amortizimin duke përdorur metodat e mëposhtme:

Linear;

jolineare.

Metoda lineare e amortizimit zbatohet për ndërtesat, strukturat, pajisjet e transmetimit, aktivet jo-materiale, pasuritë e përfshira në grupin e tetë deri në të dhjetën e amortizimit, pavarësisht nga koha e vënies në punë të këtyre objekteve. Për aktivet e tjera fikse, tatimpaguesi ka të drejtë të zbatojë ndonjë nga metodat e sipërpërmendura të amortizimit.

Amortizimi llogaritet veçmas për çdo grup (nëngrup) amortizimi kur përdoret metoda jolineare ose veçmas për secilin objekt kur përdoret metoda lineare.

Një ndryshim në metodën e amortizimit lejohet që nga fillimi i periudhës tjetër tatimore, dhe organizata ka të drejtë të kalojë nga metoda jolineare e amortizimit në atë lineare jo më shumë se një herë në pesë vjet.

Kur përdorni metodën lineare, shuma e amortizimit përcaktohet duke shumëzuar koston fillestare (zëvendësuese) të objektit me normën e tij të amortizimit (K), e cila përcaktohet nga formula:

ku n është jeta e dobishme e kësaj pasurie të amortizueshme, e shprehur në muaj (duke përjashtuar uljen (rritje) të periudhës).

Procedura për llogaritjen e shumave të amortizimit kur përdorni metodën jolineare përcaktohet nga Art. 259.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i futur në Kodin Tatimor të Federatës Ruse me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008. Thelbi i procedurës së re për llogaritjen e shumave të amortizimit të aktiveve të amortizueshme duke përdorur metodën jolineare është si më poshtë.

Në ditën e parë të periudhës tatimore, nga fillimi i së cilës është futur një metodë amortizimi jolineare për çdo grup (nëngrup) amortizimi, përcaktohet gjendja totale, e cila llogaritet si kosto totale e të gjithë zërave të amortizueshëm të pronës që i janë caktuar. këtë grup amortizimi. Në të ardhmen, gjendja totale e çdo grupi amortizimi përcaktohet në ditën e 1 të muajit për të cilin përcaktohet shuma e amortizimit. Kur objektet e reja të pronës së amortizueshme vihen në punë, gjendja totale rritet me koston fillestare të pasurisë së marrë.

Bilanci i përgjithshëm i grupit përkatës të amortizimit ndryshon gjithashtu kur kostoja fillestare e objekteve ndryshon në rastet e përfundimit të tyre, pajisjeve shtesë, rindërtimit, modernizimit, ripajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm dhe zvogëlohet çdo muaj nga shuma e amortizimit të përllogaritur për këtë grup. .

Kur asgjësohen objektet e pasurisë së amortizueshme, gjendja totale e grupit përkatës zvogëlohet me vlerën e mbetur të këtyre objekteve.

Nëse, si rezultat i asgjësimit të pasurisë së amortizueshme, bilanci i përgjithshëm i grupit të amortizimit është më pak se 20 mijë rubla, organizata ka të drejtë të likuidojë këtë grup dhe t'i atribuojë vlerat e bilancit total shpenzimeve jo operative. të periudhës aktuale. Kur bilanci total i një grupi amortizimi zvogëlohet në zero, një grup i tillë amortizimi likuidohet.

Në fund të jetës së tij të dobishme, njësia ekonomike Ndoshta të përjashtojë një objekt të pasurisë së amortizueshme nga përbërja e grupit të amortizimit (nëngrupit) pa ndryshuar gjendjen totale të këtij grupi (nëngrupi) amortizimi në datën e tërheqjes së objektit nga përbërja e tij. Në të njëjtën kohë, zhvlerësimi vazhdon të ngarkohet në bazë të bilancit total të këtij grupi (nëngrupi) amortizimi.

Shuma e amortizimit në muaj për çdo grup amortizimi (A) përcaktohet me formulën e mëposhtme:

A \u003d B x K / 100,

ku B dhe K janë, përkatësisht, balanca totale dhe norma e amortizimit të grupit përkatës të amortizimit.

Për secilin grup amortizimi (duke filluar nga i pari), Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton normat e mëposhtme të amortizimit:

Duhet të theksohet se metodologjia e propozuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për llogaritjen e shumave mujore të amortizimit duke përdorur metodën jolineare ndryshon ndjeshëm nga metodat e parashikuara nga standardet ndërkombëtare të raportimit financiar dhe standardet ruse të kontabilitetit.

Kur zgjidhni një metodë amortizimi, duhet të kihet parasysh se përdorimi i metodës së amortizimit linear parashikon marrjen e treguesve të përdorur si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor. Thjeshtësia relative e zbatimit të tij praktik duhet gjithashtu të merret parasysh.

Këshillohet që të zbatohet metoda jolineare e amortizimit për aktivet fikse për objektet me një shkallë të lartë vjetërsimi (për shembull, kompjuterët) dhe për objektet me një periudhë relativisht të shkurtër përdorimi (deri në 5-7 vjet).

Vendim për aplikimin e koeficientëve të veçantë për rritjen dhe uljen e normave të amortizimit

Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon mundësinë e aplikimit të normave të amortizimit në rritje dhe të reduktuar (klauzola 1–4 e nenit 259.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizatat kanë të drejtë të aplikojnë një koeficient të veçantë jo më të lartë se 2 për normën bazë të amortizimit në lidhje me:

Asetet fikse të amortizueshme të përdorura për të punuar në një mjedis agresiv dhe (ose) ndërrime të shtuara;

Pasuritë fikse të amortizueshme vetanake të organizatave bujqësore të një lloji industrial (fermat e shpendëve, komplekset blegtorale, fermat e gëzofit, komplekset e serrave) dhe organizatat që kanë statusin e banorit të një zone të veçantë ekonomike të prodhimit industrial ose të një zone të veçantë ekonomike turistike dhe rekreative;

Asetet fikse të amortizueshme në lidhje me objektet me efikasitet të lartë energjetik (sipas listës së përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse), ose me objekte që kanë një klasë të lartë të efikasitetit të energjisë, nëse legjislacioni parashikon përcaktimin e klasave të tyre të efikasitetit të energjisë në lidhje me objekte të tilla.

Kur vendoset për aplikimin e një norme amortizimi të shtuar për aktivet fikse të operuara në kushte të rritjes së ndërrimeve, duhet të kihet parasysh se, sipas Klasifikimit të Aseteve Fikse, përcaktohen kushtet për përdorimin e këtyre objekteve. bazuar në mënyrën e funksionimit normal të pajisjeve në dy ndërrime. Prandaj, organizata ka të drejtë të përdorë normën e rritur të amortizimit në normën bazë vetëm nëse punë me tre turne ose gjatë gjithë orarit, e cila konfirmohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 shkurt 2007 Nr. 03-03-06/1/78.

Vendimi për të aplikuar një normë të rritur amortizimi duhet të zyrtarizohet me dokumentet e mëposhtme:

Me urdhër të kreut për aplikimin e një koeficienti të rritur, duke treguar vlerën e tij (brenda 2);

Urdhri i kreut të punës në modalitetin me shumë ndërrime (me një tregues të kohës);

Arsyetimi (mujor) i nevojës për të punuar në disa turne, i përpiluar nga drejtuesit e departamenteve dhe shërbimeve përkatëse;

Fleta e orarit të punonjësve.

Organizatat mund të aplikojnë një koeficient të veçantë jo më të lartë se 3 për normën bazë të amortizimit në lidhje me aktivet fikse të amortizueshme:

Duke qenë subjekt i një marrëveshjeje qiraje financiare (marrëveshje leasing) (koeficienti i treguar nuk zbatohet për aktivet fikse që i përkasin grupit të parë ose të tretë të amortizimit);

Përdoret vetëm për veprimtari shkencore dhe teknike.

Organizatat që përdorin metodën jo-lineare të amortizimit dhe transferojnë ose marrin aktive fikse që janë objekt i qirasë, në përputhje me marrëveshjet e lidhura para hyrjes në fuqi të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ndajnë një pronë të tillë në një të veçantë nëngrup brenda grupeve përkatëse të amortizimit. Amortizimi i kësaj pasurie bëhet në përputhje me metodën dhe normat që ekzistonin në momentin e kalimit (marrjes) së pronës, si dhe duke përdorur një koeficient të veçantë jo më të lartë se 3.

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, me vendim të kreut të organizatës, amortizimi lejohet me norma më të ulëta se ato të përcaktuara nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një vendim i tillë i drejtuesit duhet të fiksohet në politikën kontabël për qëllime tatimore. Kur shiten prona të amortizueshme nga organizatat që përdorin norma të reduktuara të amortizimit, vlera e mbetur e objekteve që shiten përcaktohet në bazë të normës së amortizimit të aplikuar në të vërtetë.

Vendim për aplikimin e bonusit të amortizimit (përfitimet)

Në përputhje me paragrafin 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar me Ligjin Federal të 22 korrikut 2008 Nr. 158-FZ), organizatat kanë të drejtë të përfshijnë shpenzimet e mëposhtme për investimet kapitale në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) :

Deri në 10% të kostos fillestare të aktiveve fikse (përveç atyre të marra pa pagesë) (por jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë - të shtatë të amortizimit);

Deri në 10% të shpenzimeve të bëra gjatë përfundimit, pajisje shtesë, rindërtim, modernizim, ripajisje teknike, likuidim të pjesshëm të aktiveve fikse (por jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë - të shtatë të amortizimit);

Nëse një organizatë përdor të drejtën ligjore, atëherë aktivet fikse përkatëse, pasi ato të vihen në punë, përfshihen në grupet e amortizimit (nëngrupe) me koston e tyre origjinale, minus shpenzimet e përfshira në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) si amortizimi. bonus. Shumat e ndryshimeve në koston fillestare të objekteve gjatë përfundimit të tyre, pajisjet shtesë, rindërtimi, modernizimi, ripajisja teknike, likuidimi i pjesshëm merren parasysh në bilancin total të grupeve të amortizimit ose ndryshojnë koston fillestare të objekteve, amortizimi i të cilave ngarkohet. duke përdorur metodën lineare, minus jo më shumë se 10% e këtyre shumave (por jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë - të shtatë të amortizimit).

Duhet të jeni të vetëdijshëm se bonusi i amortizimit nuk parashikohet në kontabilitet dhe për këtë arsye mund të shfaqen diferenca të përkohshme.

Politika kontabël për tatimin mbi të ardhurat pasqyron:

Aplikimi i bonusit të amortizimit (duke treguar se për cilën pjesë të objekteve dhe shpenzimeve);

Standard (deri në 10%) të madhësisë së tij.

Gjithashtu duhet pasur parasysh se përdorimi i rritjeve të veçanta të amortizimit dhe primeve të amortizimit ka të njëjtat pasoja si përdorimi i metodave të amortizimit të përshpejtuar në kontabilitetin financiar (shih § 3.2.1).

Opsionet e kontabilitetit për riparimin e aktiveve fikse

Në përputhje me dispozitat e Art. 260 dhe 324 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat mund të përdorin dy mundësi për llogaritjen e kostove të riparimit të aktiveve fikse:

Përfshirja e tyre në shpenzime të tjera në shumën e kostove aktuale në periudhën raportuese në të cilën ato janë kryer;

Fshirja e kostove aktuale për të reduktuar rezervën e krijuar për riparimin e aktiveve fikse.

Kur vendosni për krijimin e një rezerve për riparimin e aktiveve fikse, këshillohet që kjo rezervë të krijohet në përputhje me rregullat e vendosura në kontabilitetin financiar, veçanërisht në drejtim të krijimit të një rezerve për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse (shih § 3.2.6).

Në të njëjtën kohë, duhet të kihet parasysh se në kontabilitetin tatimor, shuma maksimale e rezervës për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse në vitin raportues nuk mund të kalojë shumën mesatare të shpenzimeve aktuale për riparimet që janë zhvilluar gjatë tre vitet e fundit (klauzola 2, neni 324 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse tatimpaguesi grumbullon fonde për kryerjen e llojeve veçanërisht komplekse dhe të shtrenjta të riparimeve kapitale të aktiveve fikse për më shumë se një periudhë tatimore, atëherë shuma maksimale e zbritjeve në rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse mund të rritet me shumën të zbritjeve për financimin e riparimit të specifikuar që bien në periudhën tatimore përkatëse sipas planit për llojet e specifikuara të riparimeve, me kusht që në periudhat e mëparshme tatimore të mos kryheshin riparimet e specifikuara ose të ngjashme.

Shuma vjetore e zbritjeve në rezervë për riparimin e objekteve veçanërisht komplekse përcaktohet duke pjestuar koston e vlerësuar të riparimeve me numrin e viteve të formimit të rezervës. Standardet për zbritjet në rezervë për riparimin e objekteve veçanërisht komplekse përcaktohen nga raporti i kostos së vlerësuar të riparimeve dhe numri i muajve të formimit të rezervës.

Duhet të theksohet se krijimi i rezervave për riparimin e aktiveve fikse është veçanërisht i dobishëm për ato organizata që planifikojnë të kryejnë riparime në fund të vitit, pasi shumat e zbritjeve në rezervë përfshihen në koston tatimore gjatë gjithë vitit. vit dhe organizata kursen në paradhëniet për tatimin mbi të ardhurat.

Kur krijohet një rezervë për riparimin e aktiveve fikse, kostot aktuale të riparimit fshihen si një reduktim i rezervës së krijuar. Nëse kostot aktuale tejkalojnë shumën e provizionit, diferenca përfshihet në shpenzime të tjera. Nëse shuma e rezervës nuk përdoret plotësisht, atëherë bilanci i saj në ditën e fundit të periudhës aktuale tatimore i atribuohet një rritjeje të të ardhurave të organizatës.

Rezerva për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse formohet gjatë disa periudhave tatimore dhe shlyhet pas përfundimit të riparimit të aktiveve fikse veçanërisht komplekse.

Në politikën e kontabilitetit të organizatës për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, këshillohet të tregohet elementët e mëposhtëm për llogaritjen e kostos së riparimit të aktiveve fikse:

Vendimi për krijimin e një rezerve për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse ose për përfshirjen e shpenzimeve aktuale për riparime në shpenzime të tjera;

Përqindja e zbritjeve në rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse;

Vendimi për të krijuar një rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse;

Përqindja e zbritjeve në rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse.

Pasojat e marrjes së vendimeve për krijimin e një rezerve për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse konsiderohen në politikën kontabël për qëllime të kontabilitetit financiar.

Zgjedhja e procedurës për fshirjen e shpenzimeve të K&ZH të njohura si aktive jo-materiale

Në përputhje me rregullat e reja për kontabilizimin për fshirjen e shpenzimeve për Kërkim dhe Zhvillim, të përcaktuara me Ligjin Federal Nr. 132-FZ, datë 7 qershor 2011, shpenzimet e R&D të njohura si aktive jo-materiale mund të shlyhen në dy mënyra:

Amortizimi gjatë jetës së patentës;

Trajtoni shpenzimet e tjera brenda dy viteve.

Opsioni i zgjedhur për shlyerjen e shpenzimeve të specifikuara të R&D duhet të tregohet në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore. Në të njëjtën kohë, duhet të kihet parasysh se shpenzimet e R&D të përfshira më parë në shpenzime të tjera nuk i nënshtrohen rikuperimit dhe përfshirjes në koston fillestare të një aktivi jo-material.

Njohja e shpenzimeve për R&D sipas listës së qeverisë

Shpenzimet e specifikuara të organizatës kanë të drejtë të përfshijnë në përbërjen e shpenzimeve të tjera me një koeficient 1.5. Për të ushtruar këtë të drejtë, organizata duhet t'i paraqesë organit tatimor një raport për kërkimin dhe zhvillimin shkencor të kryer, kostot e të cilit njihen duke marrë parasysh koeficientin e specifikuar (1.5). Raporti është hartuar në përputhje me kërkesat e Standardit Ndërshtetëror GOST 7.32-2001 dhe dorëzohet së bashku me deklaratën tatimore bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në të cilën është përfunduar R&D.

Marrja e një vendimi për formimin e një rezerve për shpenzimet e ardhshme të R&D

Në përputhje me Ligjin Federal Nr. 132-FZ, datë 7 qershor 2011, organizatat mund të krijojnë një rezervë për shpenzimet e ardhshme të R&D.

Lejohet krijimi i rezervës së specifikuar për zbatimin e një programi specifik K&Zh për periudhën e kryerjes së punës përkatëse, por jo më shumë se dy vjet.

Alokimet në rezervë përcaktohen me formulën:

X \u003d D x 0,03 - P,

ku D - të ardhura nga zbatimi i periudhës raportuese (tatimore);

R - Shpenzimet R & D në formën e zbritjeve për formimin e fondeve për të mbështetur aktivitetet shkencore, shkencore, teknike dhe inovative, të krijuara në përputhje me Ligjin Federal Nr. 127-FZ të 23 gushtit 1996.

Zbritjet në rezervën e specifikuar përfshihen në shpenzimet e tjera për ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore). Shuma totale e zbritjeve në rezervë nuk duhet të kalojë vlerësimin e planifikuar të kostos. Në të njëjtën kohë, vlerësimi përfshin shpenzimet e marra parasysh sipas rregullave të Artit. 262 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shpenzimet e bëra për Kërkim dhe Zhvillim fshihen në kurriz të rezervës së krijuar. Nëse shpenzimet faktike e tejkalojnë shumën e rezervës së krijuar, atëherë diferenca fshihet në shpenzime të tjera në periudhën e përfundimit të R&D. Shumat e papërdorura të rezervës përfshihen në përbërjen e të ardhurave jo-operative të periudhës raportuese (tatimore) në të cilën janë bërë zbritjet në rezervë.

Përcaktimi i procedurës për llogaritjen e shpenzimeve për pajisjet kompjuterike elektronike nga organizatat që operojnë në fushën e teknologjisë së informacionit

Në përputhje me paragrafin 6 të Artit. 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse organizatat e specifikuara kanë të drejtë:

Përdorni procedurën e përgjithshme për llogaritjen e amortizimit për kompjuterët elektronikë;

Shpenzimet për blerjen e pajisjeve kompjuterike elektronike do të njihen si shpenzime materiale pasi kjo pajisje vihet në funksion. Organizatat mund ta përdorin këtë të drejtë nëse kushtet e renditura në paragrafin 6 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Zgjedhja e opsionit të shlyerjes së këtyre shpenzimeve varet kryesisht nga shuma e këtyre shpenzimeve të gjendjes financiare të organizatës dhe nga strategjia financiare për shpenzimet e ardhshme të organizatës, të cilat ulin taksën e pronës së organizatës.

9.3.7. Elementet e politikës kontabël për inventarët

Për inventarët, elementet e politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi të ardhurat janë:

Metoda e shpërndarjes së kostove që lidhen me blerjen e disa llojeve të pasurive materiale ndërmjet tyre;

Metoda për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve të konsumuara;

Procedura për formimin e çmimit të blerjes së mallrave;

Një metodë për vlerësimin e mallrave të blera gjatë shitjes së tyre.

Metodat për shpërndarjen e kostove që lidhen me blerjen e disa llojeve të aktiveve materiale midis tyre

Në përputhje me letrën e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 02.08.2002 Nr. 02-5-10 / 98-Ya231, kostot që lidhen me blerjen e disa llojeve të artikujve të inventarit shpërndahen midis këtyre aseteve materiale në përpjesëtim me çdo kriter i justifikuar nga organizata. Ky kriter duhet të specifikohet në politikën kontabël.

Metodat për vlerësimin e lëndëve të para dhe materialeve të konsumuara

Në përputhje me paragrafin 8 të Artit. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lëndët e para dhe materialet e përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) vlerësohen me një nga metodat e mëposhtme:

me koston e një njësie të inventarit;

me një kosto mesatare;

Me koston e blerjeve më të fundit (metoda LIFO). Pasojat e mundshme të vlerësimit të lëndëve të para dhe materialeve të konsumuara duke përdorur secilën nga metodat e listuara diskutohen në § 4.2.2.

Procedura për formimin e çmimit të blerjes së mallrave

Paragrafi 4 i Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton si vijon: nëse disa kosto mund të justifikohen në mënyrë të barabartë që i atribuohen grupeve të ndryshme të shpenzimeve, organizatat kanë të drejtë të përcaktojnë në mënyrë të pavarur grupin e duhur të shpenzimeve për kosto të tilla. Në lidhje me mallrat, këto kosto janë kostot e transportit për dorëzimin e tyre.

Në përputhje me Art. 320 Kodi Tatimor i tatimpaguesit të Federatës Ruse mund të përfshijë shpenzimet për dërgimin e mallrave, shpenzimet e magazinimit dhe shpenzimet e tjera të muajit aktual lidhur me blerjen e mallrave:

në koston e mallrave të blera;

Të përfshira në kostot e shpërndarjes.

Kostoja e mallrave të blera të dërguara por të pashitura në fund të muajit nuk përfshihet nga tatimpaguesi në kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjen deri në momentin e shitjes së mallit.

Kostot e shpërndarjes klasifikohen si kosto indirekte dhe fshihen si ulje e të ardhurave nga shitjet e muajit aktual. Megjithatë, kostot e dorëzimit (kostot e transportit) të mallrave të blera në depon e tatimpaguesit (nëse këto kosto nuk përfshihen në koston e mallrave të blera) të përfshira në kostot e shpërndarjes përfshihen në kostot direkte dhe llogariten në një zë të veçantë. . Pjesa e kostove të treguara të transportit në lidhje me bilancin e mallrave të pashitura përcaktohet nga përqindja mesatare për muajin aktual, duke marrë parasysh bilancin e bartjes në fillim të muajit si më poshtë:

1) përcaktohet shuma e shpenzimeve direkte që i atribuohen bilancit të mallrave të pashitura në fillim të muajit dhe të kryera në muajin aktual;

2) përcaktohet kostoja e blerjes së mallrave të shitura në muajin aktual dhe kostoja e marrjes së tepricës së mallrave të pashitura në fund të muajit;

3) përqindja mesatare llogaritet si raport i shumës së kostove direkte (klauzola 1) me koston e mallrave (klauzola 2);

4) shuma e shpenzimeve direkte lidhur me gjendjen e mallrave të pashitura përcaktohet si produkt i përqindjes mesatare dhe vlerës së gjendjes së mallit në fund të muajit.

Procedura për formimin e kostos së mallrave të blera e zgjedhur nga organizata tregohet në politikën e kontabilitetit dhe zbatohet për të paktën dy periudha tatimore.

Kostot e transportit që lidhen me shitjen e mallrave njihen si kosto indirekte dhe zvogëlojnë shumën totale të të ardhurave nga shitja e mallrave në muajin aktual.

Zgjedhja e metodës për vlerësimin e mallrave të blera gjatë zbatimit të tyre. Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur shet mallrat e blera, tatimpaguesi ka të drejtë të zvogëlojë të ardhurat nga operacione të tilla me koston e blerjes së këtyre mallrave, të përcaktuara me një nga metodat e mëposhtme për vlerësimin e mallrave të blera:

Sipas metodës FIFO;

Me metodën LIFO;

me një kosto mesatare;

Me koston e një njësie malli.

Metoda e kostos për njësi zakonisht përdoret kur janë të pranishme karakteristikat individuale.

Pasojat e aplikimit të këtyre metodave të vlerësimit të mallrave të blera janë të ngjashme me ato të vlerësimit të inventarëve (§ 4.2.2).

9.3.8. Krijimi i rezervave për qëllime tatimore

Procedura për krijimin dhe përdorimin e rezervave për qëllime tatimore përcaktohet nga nenet e mëposhtme të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

266 - rezerva për borxhet e dyshimta;

267 - rezervë për riparimin e garancisë dhe shërbimin e garancisë;

267.1 - rezervat që ofrojnë mbrojtje sociale për personat me aftësi të kufizuara;

300 – dispozitat për zhvlerësimin e letrave me vlerë të mbajtura nga pjesëmarrës profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në aktivitete të tregtimit;

324 - rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse;

324.1 - rezervë për shpenzimet e ardhshme për pagën e pushimeve, rezervë për pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit.

Për më tepër, organizatat mund të krijojnë rezerva për lloje të caktuara të prodhimit (për shembull, në industrinë bërthamore) ose organizata që ndryshojnë në përbërjen e themeluesve ose pjesëmarrësve (shoqëritë me aftësi të kufizuara).

Rezervat e krijuara mund të ndahen në dy grupet e mëposhtme:

1) rezerva, tepricat e të cilave mund të lihen për financat e ardhshme

2) rezervat, gjendjet e të cilave duhet t'i shtohen fitimeve kontabël dhe të tatueshme në fund të vitit financiar. Në vitin e ardhshëm financiar ose periudhën tatimore, ato duhet të krijohen përsëri.

Rezervat e grupit të parë përfshijnë rezerva për pagesën e pushimeve, për pagesën e shpërblimit në bazë të rezultateve të punës për vitin, për riparimin e aseteve fikse etj. Për këtë grup rezervash, është e nevojshme të bëhen llogaritjet në në fund të vitit për të sqaruar shumat e rezervave që transferohen në vitin e ardhshëm.

Në grupin e dytë të rezervave përfshihen rezervat për zhvlerësimin e letrave me vlerë dhe rezervat për shpenzimet e ardhshme të drejtuara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara.

Kompensimi për borxhet e dyshimta

Në përputhje me Art. 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse mund të krijojë provizionet për borxhet e dyshimta. Borxhi i dyshimtë është çdo borxh që ka lindur në lidhje me shitjen e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, i papaguar brenda afateve të përcaktuara në kontratë dhe i pasiguruar me peng, garanci, garanci bankare. Shuma e zbritjeve në këto rezerva përfshihet në shpenzimet jo operative në ditën e fundit të raportimit (periudha tatimore).

Duhet theksuar se dispozita e mësipërme nuk zbatohet për shpenzimet për formimin e rezervave për borxhet e krijuara në lidhje me mospagesën e interesit, me përjashtim të bankave.

Shumat e rezervave për borxhet e dyshimta përcaktohen në bazë të rezultateve të inventarit, në varësi të periudhës së shfaqjes së borxheve të dyshimta:

Për borxhet mbi 90 ditë - për të gjithë shumën e borxhit;

Për borxhet nga 45 deri në 90 ditë përfshirëse - në shumën prej 50% të borxhit;

Nëse borxhi është deri në 45 ditë, rezerva nuk krijohet.

Shumat e rezervave për borxhet e dyshimta nuk mund të kalojnë 10% të të ardhurave të periudhës raportuese. Organizatat gjithashtu mund të vendosin përqindje më të ulëta të kontributeve në rezervat e krijuara.

Duhet të kihet parasysh se gjatë llogaritjes së rezervës për borxhet e dyshimta, të arkëtueshmet merren parasysh me TVSH (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 09.07.2004 Nr. 03-03-05 / 2/47), dhe të ardhurat nga shitjet - pa TVSH.

Për të kontrolluar shumën maksimale të rezervës për borxhet e dyshimta, rekomandohet të kryhet kontabiliteti analitik i saj afërsisht në formën e mëposhtme (Tabela 9.2).

Tabela 9.2

Shuma e provizioneve për borxhet e dyshimta (mijë rubla)

Shuma e kompensimit për borxhet e dyshimta që nuk është përdorur në periudhën raportuese mund të transferohet në periudhën e ardhshme të raportimit (tatimore). Në këtë rast, shuma e rezervës së krijuar rishtazi rregullohet për shumën e rezervës së periudhës së mëparshme raportuese (tatimore).

Nëse shuma e rezervës së krijuar rishtazi për borxhet e dyshimta është më e vogël se shuma e tepricës së rezervës për periudhën e mëparshme raportuese, diferenca e identifikuar i atribuohet një rritjeje të të ardhurave jo-operative pas rezultateve të raportimit aktual (taksa ) periudhë.

Nëse shuma e rezervës së krijuar rishtazi është më e madhe se shuma e bilancit të rezervës së periudhës së mëparshme raportuese (tatimore), diferenca përfshihet në shpenzimet jo operative në periudhën aktuale të raportimit (tatimore).

Nëse shuma e borxheve të këqija për t'u shlyer tejkalon shumën e rezervës, diferenca shlyhet si rritje e shpenzimeve jo operative.

Rezervat për pagesën e pushimeve

Në përputhje me Art. 324.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat mund të krijojnë një rezervë për shpenzimet e ardhshme për pagesën e pushimeve.

Krijimi i kësaj rezerve bën të mundur përfshirjen e barabartë të shumave të pushimeve në shpenzime sipas muajve dhe uljen e bazës tatimore gjatë periudhës raportuese nga shpenzimet ende të pa kryera.

Nëse merret një vendim për të krijuar një rezervë shpenzimesh për pagën e pushimeve, organizatave u kërkohet të hartojnë një llogaritje të veçantë (vlerësim) që përcakton shumën vjetore të shpenzimeve për pagën e pushimeve dhe shumën e zbritjeve mujore në rezervën e krijuar. Përqindja e zbritjeve në rezervë përcaktohet si raport i shumës së planifikuar të shpenzimeve për pagesën e festave, duke përfshirë zbritjet për nevoja sociale, me shumën e planifikuar vjetore të shpenzimeve për paga.

Shpenzimet për formimin e rezervave për shpenzimet e ardhshme për pagesën e pushimeve ngarkohen në llogaritë e shpenzimeve për shpërblimin e punës së kategorive përkatëse të punonjësve.

Në organizatat tregtare në përputhje me Art. 320 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zbritjet në rezervën për pagën e pushimeve përfshihen në shpenzimet indirekte, duke ulur kështu të ardhurat e muajit raportues.

Në fund të vitit bëhet inventarizimi i rezervës së krijuar. Shuma e rezervës, e cila bartet në vitin e ardhshëm, duhet të përcaktohet në bazë të numrit të ditëve të pushimeve të papërdorura, shumës mesatare ditore të shpenzimeve për shpërblimin e punonjësve dhe pagesave të sigurimit të detyrueshëm nga shumat e pagave.

Shuma e rezervës së nënshfrytëzuar më 31 dhjetor është përfshirë në të ardhurat jooperative. E njëjta gjë veprohet edhe me shumën e rezervës në rast refuzimi të përdorimit të rezervës për vitin e ardhshëm.

Zbritjet në rezervën e shpenzimeve të ardhshme për pagesën e shpërblimit vjetor për kohëzgjatjen e shërbimit dhe në bazë të rezultateve të punës për vitin bëhen në mënyrën e përcaktuar për rezervën e shpenzimeve të ardhshme për pagën e pushimeve.

Rezervoni për riparimin e garancisë dhe shërbimin e garancisë

Në përputhje me Art. 267 i Kodit Tatimor të tatimpaguesve të Federatës Ruse mund të krijojë rezervon për shpenzimet e ardhshme për riparimin e garancisë dhe shërbimin e garancisë, nëse sipas kushteve të kontratës ata marrin përsipër të riparojnë dhe servisojnë mallrat e shitura gjatë periudhës së garancisë.

Shuma maksimale e zbritjeve në rezervën e specifikuar varet nga periudha e shitjes së mallrave me kushtin e riparimit dhe mirëmbajtjes së garancisë së tyre.

Organizatat që shesin mallra me kushtin e riparimit dhe mirëmbajtjes së tyre të garancisë për më shumë se tre vjet, përcaktojnë shumën maksimale të zbritjeve në rezervë si më poshtë: llogarisin pjesën e shpenzimeve aktuale për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë në shumën e të ardhurave nga shitjen e mallrave për tre vitet e mëparshme dhe shumëzoni pjesët e vlerës së llogaritur në shumën e të ardhurave nga shitja e mallrave për periudhën raportuese (tatimore).

Organizatat që shesin mallra nën kushtin e riparimit të tyre të garancisë dhe shërbimit të garancisë për më pak se tre vjet, për të llogaritur shumën maksimale të zbritjeve në rezervë, marrin parasysh shumën e të ardhurave nga shitja e mallrave për periudhën aktuale të një shitjeje të tillë. .

Organizatat që nuk kanë shitur më parë mallra që i nënshtrohen riparimit të tyre të garancisë dhe shërbimit të garancisë, mund të krijojnë një rezervë bazuar në kostot e pritshme për këto qëllime.

Shpenzimet e bëra gjatë vitit për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë shlyhen gjatë vitit në kurriz të rezervës së krijuar për këto qëllime.

Pas skadimit të periudhës tatimore, organizata duhet të rregullojë shumën e rezervës së krijuar bazuar në pjesën e shpenzimeve të bëra në të vërtetë për riparimet e garancisë dhe shërbimet e garancisë në shumën e të ardhurave nga shitja e këtyre mallrave për periudhën e kaluar.

Nëse shuma e rezervës së krijuar tejkalon shumën e shpenzimeve të bëra realisht, atëherë diferenca e llogaritur mund të bartet në vitin e ardhshëm. Në këtë rast, shuma e rezervës së krijuar rishtazi në periudhën e ardhshme tatimore duhet të rregullohet me shumën e tepricës së rezervës së periudhës tatimore të mëparshme.

Në këtë rast, nëse shuma e rezervës së krijuar rishtazi është më e vogël se shuma e tepricës së rezervës së krijuar në periudhën e mëparshme tatimore, atëherë diferenca ndërmjet tyre është subjekt i përfshirjes në të ardhurat jooperative të organizatës. periudha aktuale tatimore.

Nëse kostot aktuale të riparimit tejkalojnë shumën e provizionit, atëherë diferenca përfshihet në shpenzimet e tjera.

Në rast të ndërprerjes së prodhimit të mallrave (kryerja e punës) me kushtin e riparimit të tyre të garancisë dhe shërbimit të garancisë, shuma e rezervës së krijuar më parë dhe të papërdorur i nënshtrohet përfshirjes në të ardhurat e organizatës në fund të kontratës për riparim garancie dhe shërbim garancie.

Rezervë për shpenzimet e ardhshme të akorduara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara

Në përputhje me paragrafët. 38 f. 1 art. 264 dhe Art. 267.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat e mëposhtme mund të krijojnë rezervën e specifikuar:

Organizatat publike të personave me aftësi të kufizuara;

Organizatat që punësojnë personat me aftësi të kufizuara. Në të njëjtën kohë, personat me aftësi të kufizuara duhet të përbëjnë të paktën 50% të numrit të përgjithshëm të punonjësve, dhe pjesa e kostove të shpërblimit të personave me aftësi të kufizuara duhet të jetë së paku 25% e kostos së shpërblimit të punës.

Kur vendoset për krijimin e kësaj rezerve, organizatat zhvillojnë dhe miratojnë programe për një periudhë jo më shumë se pesë vjet.

Shuma e zbritjeve në rezervë përfshihet në shpenzimet jo operative që nga dita e fundit e periudhës raportuese (tatimore).

Madhësia e rezervës së krijuar përcaktohet nga kostot e planifikuara (vlerësimi) për zbatimin e programeve të miratuara nga organizata. Në të njëjtën kohë, shuma e zbritjeve në rezervë nuk mund të kalojë 30% të fitimit të tatueshëm të marrë në vitin aktual, i llogaritur pa marrë parasysh rezervën e krijuar.

Nëse kostot aktuale të programeve të mbrojtjes sociale për personat me aftësi të kufizuara tejkalojnë shumën e rezervës së krijuar, atëherë diferenca përfshihet në shpenzimet jooperative. Shuma e papërdorur e rezervës rrit të ardhurat jooperative të periudhës aktuale të raportimit (tatimore).

Në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 267.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që krijojnë rezervën e përmendur u kërkohet t'i paraqesin autoriteteve tatimore një raport mbi përdorimin e synuar të fondeve rezervë në fund të periudhës tatimore. Në rast të keqpërdorimit të fondeve rezervë, ato përfshihen në bazën tatimore të periudhës tatimore në të cilën janë keqpërdorur.

9.3.9. Treguesi i përdorur për llogaritjen dhe pagesën e tatimit mbi të ardhurat nga organizatat me nënndarje të veçanta

Procedura për llogaritjen dhe pagimin e tatimit mbi të ardhurat nga tatimpaguesit me nënndarje strukturore përcaktohet nga Art. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në përputhje me paragrafin 1 të këtij neni, këto organizata llogarisin dhe paguajnë atë pjesë të tatimit mbi të ardhurat (pagesat e paradhënies së tatimit) që i drejtohen buxhetit federal në vendndodhjen e tyre pa shpërndarë shumën e specifikuar midis nënndarjeve të veçanta.

Pagesa e paradhënieve, si dhe shumat e taksave që do të kreditohen në anën e të ardhurave të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe buxheteve të komunave, bëhen nga tatimpaguesit në vendndodhjen e organizatës, si dhe në vendndodhja e secilës nënndarje të veçantë, bazuar në pjesën e fitimit që i atribuohet këtyre nënndarjeve të veçanta, e përcaktuar si vlera mesatare aritmetike e pjesës së numrit mesatar të punonjësve (kostot e punës) dhe pjesa e vlerës së mbetur të pasurisë së zhvlerësuar të kësaj nënndarje e veçantë, përkatësisht, në numrin mesatar të punonjësve (kostot e punës) dhe vlerën e mbetur të pasurisë së amortizueshme në përgjithësi për tatimpaguesin. Në këtë rast, tatimpaguesi përcakton në mënyrë të pavarur se cili tregues i punës duhet të zbatohet:

a) numri mesatar i punonjësve;

b) shumën e kostove të punës.

Treguesi i zgjedhur duhet të jetë i pandryshuar gjatë periudhës tatimore.

Shumica e organizatave përdorin shumën e kostove të punës për të kryer llogaritjet e mësipërme.

Duhet theksuar se gjatë kryerjes së llogaritjeve të mësipërme, pasuria e amortizueshme dhe vlera e saj e mbetur përcaktohen sipas rregullave të kontabilitetit tatimor.

Nëse tatimpaguesi ka disa nënndarje të veçanta në territorin e një subjekti të Federatës Ruse, atëherë shpërndarja e fitimeve për secilën nga këto nënndarje nuk mund të bëhet. Shuma e tatimit që paguhet në buxhetin e këtij entiteti përbërës të Federatës Ruse, në këtë rast, përcaktohet në bazë të pjesës së fitimit të llogaritur nga tërësia e treguesve të nënndarjeve të veçanta të vendosura në territorin e entitetit përbërës të Federatës Ruse. Federata Ruse. Në këtë rast, tatimpaguesi zgjedh në mënyrë të pavarur një nënndarje të veçantë përmes së cilës paguhet taksa në buxhetin e këtij subjekti të Federatës Ruse, duke njoftuar autoritetet tatimore për vendimin e marrë, në të cilin janë regjistruar taksat nënndarjet e veçanta të tatimpaguesit.

Në vend të treguesit të numrit mesatar të punonjësve të një organizate me një cikël pune sezonal ose karakteristika të tjera të aktiviteteve që parashikojnë sezonalitetin e tërheqjes së punonjësve, në marrëveshje me autoritetin tatimor në vendndodhjen e saj, mund të përdorë pjesën e kostove të punës. përcaktuar në përputhje me Art. 255 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, përcaktohet pjesa e kostove të punës për çdo nënndarje të veçantë në kostot totale të punës së tatimpaguesit.

9.3.10. Procedura për llogaritjen e paradhënies mujore për tatimin mbi të ardhurat

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 286 i Kodit Tatimor të organizatave të Federatës Ruse (përveç atyre të përcaktuara në paragrafët 3 dhe 4 të nenit 286) mund Llogaritni dhe paguani paradhëniet mujore të tatimit mbi të ardhurat:

Bazuar në fitimin aktual të marrë për muajin e kaluar;

Në shumën e një të tretës së paradhënies së paguar realisht për tremujorin e mëparshëm.

Organizata mund të kalojë në pagesën e paradhënieve mujore bazuar në fitimin aktual duke njoftuar autoritetin tatimor jo më vonë se

31 dhjetor të vitit që i paraprin periudhës tatimore në të cilën ndodh kalimi në këtë opsion të paradhënies. Gjatë periudhës tatimore, sistemi i pagesës së paradhënieve nuk mund të ndryshohet.

9.3.11. Elementet e politikës kontabël të letrave me vlerë

Elementet kryesore të politikës kontabël për letrat me vlerë janë:

Procedura për formimin e bazës tatimore nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë (përfshirë bankat) që nuk kryejnë veprimtari tregtare;

Metoda e fshirjes për koston e letrave me vlerë në pension;

Përcaktimi i çmimit të shlyerjes së letrave me vlerë që nuk qarkullojnë në tregun e organizuar;

Formimi i rezervave për zhvlerësimin e letrave me vlerë nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në aktivitetet e tregtarëve.

Procedura për formimin e bazës tatimore nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë (përfshirë bankat) që nuk kryejnë veprimtari tregtare

Në përputhje me paragrafin 8 të Artit. 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, këto organizata në politikat e tyre të kontabilitetit për qëllime tatimore duhet të vendosin procedurën për formimin e bazës tatimore për transaksionet me letrat me vlerë:

Qarkullon në tregun e organizuar të letrave me vlerë;

Nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë.

Në të njëjtën kohë, organizata vetë zgjedh llojet e letrave me vlerë për transaksionet me të cilat, gjatë formimit të bazës tatimore, të ardhurat dhe shpenzimet e tjera përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet, të përcaktuara në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Zgjedhja e metodës së fshirjes për koston e letrave me vlerë në pension

Sipas paragrafit 9 të Artit. 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që kur letrat me vlerë shiten ose asgjësohen ndryshe, ato shlyhen si shpenzime duke përdorur një nga metodat e mëposhtme:

Sipas kostos për njësi.

Metoda e zgjedhur e vlerësimit të letrave me vlerë në pension tregohet në politikën e kontabilitetit të organizatës. Me rastin e marrjes së vendimit për këtë çështje, merret parasysh situata mbizotëruese në transaksionet me letrat me vlerë. Pasojat e përgjithshme të aplikimit të secilës prej këtyre metodave merren parasysh në lidhje me inventarët (shih § 4.2.2).

Përcaktimi i çmimit të shlyerjes së letrave me vlerë që nuk qarkullojnë në tregun e organizuar

Në përputhje me pikën 2 të Procedurës për përcaktimin e çmimit të shlyerjes së letrave me vlerë, miratuar me Urdhrin nr. 10/66/pz-n të Shërbimit Federal të Tregjeve Financiare të Rusisë, datë 9 nëntor 2010, çmimi i shlyerjes Ndoshta përcaktuar:

E llogaritur në bazë të çmimeve të kësaj letre ekzistuese në tregun e letrave me vlerë në përputhje me pikën 4 të procedurës në fjalë;

E llogaritur sipas rregullave të parashikuara në paragrafët 5-19 të procedurës së mësipërme;

Si vlera e vlerësuar e një letre me vlerë siç përcaktohet nga një vlerësues.

Metoda (metodat) e zgjedhur nga organizata për përcaktimin e çmimit të shlyerjes së letrave me vlerë që nuk qarkullojnë në tregun e organizuar tregohet në politikën kontabël për qëllime tatimore. Nevoja për të pasqyruar këtë element në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore konfirmohet nga letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 26.04.11 Nr. 03–03/2/69.

Formimi i rezervave për zhvlerësimin e letrave me vlerë nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në aktivitetet e tregtarëve

Në përputhje me Art. 300 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë që kryejnë aktivitete tregtarësh dhe përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet në bazë akruale kanë të drejtë të krijojnë rezerva për zhvlerësimin e letrave me vlerë.

Këto rezerva krijohen (rregullohen) në fund të periudhës raportuese (tatimore) në shumën e tejkalimit të çmimeve të blerjes së letrave me vlerë të kategorisë së emetimit që qarkullojnë në tregun e organizuar të letrave me vlerë mbi kuotimin e tyre në treg (vlera e llogaritur e rezervës). . Në këtë rast, çmimi i blerjes së një letre me vlerë përfshin kostot e blerjes së tij.

Rezervat krijohen (rregullohen) për çdo emetim të letrave me vlerë.

Në rast të shitjes ose asgjësimit tjetër të letrave me vlerë, në lidhje me të cilat ishte krijuar më parë një rezervë, shumat e kësaj rezerve përfshihen në të ardhurat e organizatës në datën e shitjes ose shitjes tjetër të letrave me vlerë.

Nëse në fund të periudhës raportuese (tatimore) shuma e rezervës, duke marrë parasysh kuotimet e tregut të letrave me vlerë në fund të kësaj periudhe, është e pamjaftueshme, organizata rrit shumën e rezervës, duke marrë parasysh zbritjet shtesë si pjesë të shpenzimeve për qëllime tatimore.

Nëse shuma e rezervës së krijuar më parë, duke marrë parasysh shumat e rivendosura, tejkalon shumën e llogaritur, shuma e rezervës duhet të reduktohet në shumën e llogaritur, duke përfshirë shumën e rivendosjes në të ardhura.

Dispozitat për zhvlerësimin e letrave me vlerë krijohen në monedhën e Federatës Ruse, pavarësisht nga monedha e vlerës nominale të letrës.

Përveç atyre të listuara në politikën arsimore të organizatave tregtare, është e nevojshme të tregohen opsionet për vendime mbi elementët e mëposhtëm të politikës së kontabilitetit:

9.3.12. Procedura e bartjes së humbjeve

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një tatimpagues që ka pësuar një humbje në periudhën e mëparshme tatimore ose në periudhat e mëparshme tatimore, ka të drejtë të zvogëlojë bazën tatimore të periudhës aktuale tatimore me të gjithë shumën e humbjes së marrë ose nga një pjesë të kësaj shume. Bartja e humbjeve lejohet brenda 10 viteve pas periudhës tatimore në të cilën ka ndodhur humbja.

Duhet të kihet parasysh se paragrafi 1 i Artit. 283 i Kodit Tatimor plotësohet me paragrafin 2, sipas të cilit humbjet e marra nga organizata në periudhën tatimore në masën 0 për qind nuk mund të barten në të ardhmen. Në vitin 2007

janë hequr të gjitha kufizimet mbi shumën e humbjeve të njohura të viteve të mëparshme. Në të njëjtën kohë, ka kufizime për humbjet e marra nga përdorimi i industrive të shërbimeve dhe fermave, nga operacionet me letrat me vlerë dhe instrumentet financiare.

Në politikën e kontabilitetit të organizatës, është e nevojshme të tregohet në fund të cilës periudhë (raportimi ose taksa) paguhen humbjet e periudhave të mëparshme tatimore dhe shuma e humbjeve të fshira sipas periudhave.

Humbja e marrë në industritë e shërbimeve dhe fermat, në përputhje me Art. 275.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse njihet për qëllime tatimore, duke iu nënshtruar kushteve të mëposhtme:

Kostoja e mallrave (punëve, shërbimeve) të shitura nga këto nënndarje korrespondon me koston e shërbimeve të ngjashme të ofruara nga organizata të specializuara për të cilat një aktivitet i tillë është kryesori;

Kostot e mirëmbajtjes së këtyre njësive nuk i kalojnë kostot e zakonshme të bëra nga organizatat e specializuara;

Kushtet për kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve nga këto nënndarje nuk ndryshojnë nga kushtet për kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve nga organizata të specializuara.

Nëse të paktën një nga kushtet e specifikuara nuk plotësohet, humbja e marrë në industritë e shërbimit dhe fermat mund të transferohet për një periudhë jo më shumë se 10 vjet, dhe vetëm fitimi i marrë në zbatimin e këtyre llojeve të aktiviteteve mund të drejtohet në shlyerjen e tij. .

Kur vendoset nëse do të barten humbje nga transaksionet me letrat me vlerë, duhet të merret parasysh që baza tatimore përcaktohet nga organizatat veçmas për transaksionet me letrat me vlerë që qarkullojnë në një treg të organizuar të letrave me vlerë dhe për transaksionet me letra me vlerë që nuk qarkullojnë në një treg të organizuar të letrave me vlerë. letrat me vlerë (me përjashtim të pjesëmarrësve profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në veprimtari tregtarësh).

Tatimpaguesit që kanë pësuar humbje (humbje) nga transaksione të caktuara me letra me vlerë në periudhat e mëparshme tatimore, me të drejtë zvogëloni bazën tatimore të marrë nga operacionet me letra me vlerë në periudhën raportuese (tatimore) (neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Gjatë periudhës tatimore, bartja e humbjeve të shkaktuara në periudhën përkatëse të raportimit për transaksionet me letrat me vlerë kryhet veçmas për kategoritë e specifikuara të letrave me vlerë brenda kufijve të fitimit të marrë nga transaksionet me letra të tilla.

Organizatat (përfshirë bankat) të angazhuara në aktivitete tregtarësh në tregun e letrave me vlerë formojnë bazën tatimore dhe përcaktojnë shumën e humbjes që do të bartet, duke marrë parasysh të gjitha të ardhurat (shpenzimet) dhe shumën e humbjes së marrë nga aktivitetet sipërmarrëse (klauzola 11 e nenit 280 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Gjatë periudhës tatimore, transferimi në të ardhmen e humbjeve të marra në periudhën përkatëse raportuese të periudhës aktuale tatimore mund të kryhet brenda shumës së fitimit të marrë nga aktiviteti sipërmarrës.

9.4. Elemente të politikës kontabël për tatimin mbi vlerën e shtuar

Elementet kryesore të politikës kontabël për këtë taksë janë:

Ushtrimi i të drejtës së përjashtimit nga kryerja e detyrimeve të tatimpaguesit;

Momenti i përcaktimit të bazës tatimore;

Ushtrimi i të drejtës për të refuzuar përjashtimin e transaksioneve nga tatimi;

Procedura për kontabilizimin e veçantë të TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) e përdorur në zbatimin e transaksioneve të tatueshme dhe pa taksa.

9.4.1. Vendim për ushtrimin e së drejtës së përjashtimit nga përmbushja e detyrimeve të tatimpaguesit

Sipas paragrafit 1 të Artit. 145 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat dhe sipërmarrësit individualë, të ardhurat e të cilëve nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) pa TVSH për tre muajt e mëparshëm kalendarik radhazi nuk i kalonin 2 milion rubla në total, ka të drejtë:

a) tatimi i TVSH-së kryhet në mënyrë të përgjithshme;

b) përfitojnë përjashtim nga TVSH-ja.

Dispozita e këtij neni nuk zbatohet për organizatat dhe sipërmarrësit individualë që shesin mallra me akcizë gjatë tre muajve të mëparshëm kalendarik radhazi, si dhe për detyrimet që lindin në lidhje me importimin e mallrave në territorin doganor të Federatës Ruse që i nënshtrohen tatimit në përputhje me me paragrafë. 4 f. 1 art. 146 NK.

Në marrjen e vendimit për përdorimin e të drejtës së përjashtimit nga kryerja e detyrave të tatimpaguesit, organizata, jo më vonë se data 20 e muajit nga i cili ushtron këtë të drejtë, duhet t'i paraqesë organit tatimor dokumentet e mëposhtme:

Njoftimi për përdorimin e kësaj të drejte (në formën e miratuar me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 04.07.2002 Nr. BG-3-03 / 342);

Ekstrakt nga bilanci;

Një ekstrakt nga libri i shitjeve;

Një kopje e regjistrit të faturave të pranuara dhe të lëshuara;

Një ekstrakt nga libri i kontabilitetit për të ardhurat dhe shpenzimet dhe transaksionet e biznesit (për sipërmarrës individualë);

Një kopje e regjistrit të faturave të pranuara dhe të lëshuara.

9.4.2. Momenti i përcaktimit të bazës tatimore

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, momenti i përcaktimit të bazës tatimore është data më e hershme nga datat e mëposhtme:

Dita e dërgesës (transferimit) të mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore;

Dita e pagesës, pagesa e pjesshme për llogari të dërgesave të ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), transferimi i të drejtave pronësore.

Nga ky rregull i përgjithshëm ka një përjashtim në lidhje me momentin e përcaktimit të bazës tatimore nga një tatimpagues që prodhon mallra (kryen punë, ofron shërbime), kohëzgjatja e ciklit të prodhimit të të cilit është më shumë se gjashtë muaj (sipas listës së përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse).

Paragrafi 13 i Artit. 167 i Kodit Civil të Federatës Ruse, përcaktohet se këta tatimpagues, në rast të marrjes ose pagesës (pagesë të pjesshme) për llogari të dërgesave të ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ka të drejtë të themelojë momenti i përcaktimit të bazës tatimore si dita e dërgesës (transferimit) të mallrave të specifikuara (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) me kontabilitet të veçantë për operacionet në vazhdim dhe shumat e taksave për mallrat e blera (punë, shërbime), duke përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jomateriale, të drejtat pronësore të përdorura për kryerjen e operacioneve për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve) të një cikli të gjatë prodhimi dhe operacione të tjera. Lista e këtyre mallrave (punëve, shërbimeve) është krijuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 28 korrikut 2006 nr. 468.

Kur organizatat - prodhuesit e mallrave marrin një vendim për përdorimin e Artit. 13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato duhet të përcaktojnë të drejtat në politikën e kontabilitetit:

Disponueshmëria e një vendimi për përcaktimin e bazës tatimore në momentin e dërgesës së mallrave (punëve, shërbimeve);

Metodologjia për kontabilizimin e veçantë të operacioneve në vazhdim dhe shumat e taksave për mallrat e blera (punë, shërbime), duke përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore të përdorura për kryerjen e operacioneve për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve) të një cikli të gjatë prodhimi dhe operacione të tjera.

9.4.3. Ushtrimi i së drejtës për të refuzuar përjashtimin nga taksat për transaksionet

Në rastin e transaksioneve që i nënshtrohen tatimit dhe transaksioneve që nuk i nënshtrohen tatimit, tatimpaguesi është i detyruar të mbajë regjistrime të veçanta për transaksione të tilla (klauzola 4, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, tatimpaguesi ka të drejtë të refuzojë të përjashtojë transaksionet që nuk i nënshtrohen tatimit nga tatimi (Klauzola 5, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) duke paraqitur një kërkesë të përshtatshme pranë autoritetit tatimor jo më vonë se dita e parë e periudhës tatimore nga e cila tatimpaguesi synon të refuzojë përjashtimin ose të ndalojë përdorimin e tij. Politika e kontabilitetit duhet të përfshijë:

a) organizata gëzon të drejtën e përjashtimit nga tatimi i transaksioneve përkatëse;

b) organizata nuk gëzon të drejtën e përjashtimit nga taksat e operacioneve përkatëse.

Duhet theksuar se lista e transaksioneve të përjashtuara nga tatimi ndryshon periodikisht. Përbërja e tyre për vitin përkatës tregohet në paragrafët 1-3 të Artit. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kur merr një vendim për të hequr dorë nga përfitimet tatimore, një organizatë duhet të tregojë në kërkesën e saj drejtuar autoritetit tatimor:

Emri i transaksioneve për të cilat ajo refuzon të përdorë përfitime;

Data nga e cila ajo synon të heqë dorë nga përfitimet;

Periudha kohore për të cilën ajo synon të heqë dorë nga përfitimet.

9.4.4. Procedura për kontabilizimin e veçantë të TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) e përdorur në zbatimin e transaksioneve të tatueshme dhe pa taksa

Sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogaritja e veçantë e TVSH-së "input" kryhet në rastet e mëposhtme:

Kur kryeni transaksione që i nënshtrohen tatimit, dhe transaksione që nuk i nënshtrohen tatimit (të përjashtuara nga tatimi) (klauzola 4, neni 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Kur aplikohet nga një tatimpagues në shitjen (transferimin, kryerjen, sigurimin, përfshirë për nevojat e tyre) të mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore me norma të ndryshme tatimore (klauzola 1, neni 153 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) ;

Në rast të shitjes së njëkohshme të mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore, baza tatimore për të cilën llogaritet në përputhje me procedurën e përcaktuar përgjithësisht, dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), vendi i shitjes së të cilave nuk është i njohur si territor i Federatës Ruse;

Me shitjen e njëkohshme të mallrave (punëve, shërbimeve), baza tatimore për të cilën llogaritet në përputhje me procedurën e vendosur përgjithësisht, dhe shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), operacionet e shitjes (transferimit) të të cilave nuk njihen si shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) në përputhje me pikën 2 të Artit. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;

Për transaksionet në shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve) si në tregun e brendshëm ashtu edhe për eksport (klauzola 10, neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura për atribuimin e shumave të TVSH-së "input" në kostot e prodhimit dhe shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve) ose pranimit të këtyre shumave për zbritje përcaktohet nga Art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore të përdorura në zbatimin e transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat, janë të zbritshme ose të përfshira. në koston e mallrave të blera (punëve, shërbimeve) në proporcion të përcaktuar në bazë të vlerës së mallrave (punëve, shërbimeve) të dërguara që i nënshtrohen TVSH-së (të përjashtuara nga tatimi) me koston totale të mallrave (punëve, shërbimeve) të dërguara për periudha raportuese (tatimore).

Duhet të kihet parasysh se nga 01.01.2008 në bazë të paragrafit 4 të Art. 2 i Ligjit Federal Nr. 137-FZ të 27 korrikut 2008, një e katërta konsiderohet periudhë tatimore. Në këtë drejtim, nga data 01.01.2008 duhet të përcaktohet proporcioni për llogaritjen e shumave të TVSH-së sipas të dhënave të periudhës aktuale tatimore. Shumat e TVSH-së të paraqitura për tatimpaguesit duke filluar nga data 01.01.2008 për mallrat (punët, shërbimet, të drejtat pronësore), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale të përdorura për kryerjen e transaksioneve të TVSH-së dhe jo të tatueshme, shpërndahen sipas të dhënave të periudhës aktuale tatimore. (letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 06/24/2008 Nr. ШС-6-3/450 dhe Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/03/2008 Nr. 0307-15/90).

Gjatë përcaktimit të proporcioneve të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme, është e nevojshme të merren parasysh të gjitha të ardhurat që vijnë nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen tatimeve (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 10.03.2005 Nr. përfshirë të ardhurat nga shitja jashtë Federatës Ruse të shumës së pagesës, pagesë të pjesshme për llogari të furnizimit të ardhshëm të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), kohëzgjatja e ciklit të prodhimit të të cilit është më shumë se gjashtë muaj, shuma e parave në formën e interesit kur jepni kredi në para (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 28 Prill 2008 Nr. 03-07-08 / 104).

Nëse tatimpaguesi nuk ka kontabilitet të veçantë, shuma e tatimit mbi mallrat e blera (punët, shërbimet), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore, nuk i nënshtrohet zbritjes dhe përfshihet në shpenzimet e pranuara për zbritje gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave. (taksa mbi të ardhurat e individëve). personat) nuk përfshihet.

Një organizatë nuk mund të mbajë regjistrime të veçanta në ato periudha tatimore në të cilat pjesa e kostove totale për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore, transaksioneve për shitjen e të cilave nuk i nënshtrohet taksimi, nuk kalon 5% të vlerës totale të kostove totale të prodhimit (klauzola 4, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, të gjitha shumat e taksës që u paraqiten tatimpaguesve të tillë nga shitësit e mallrave (punëve, shërbimeve) të përdorura në prodhim, të drejtat pronësore në periudhën e caktuar tatimore i nënshtrohen zbritjes në përputhje me procedurën e parashikuar nga Art. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Duhet të kihet parasysh se letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 13 nëntor 2008 Nr. ShS-6-3/827 tregon nevojën për të marrë parasysh si shpenzimet direkte ashtu edhe ato të përgjithshme gjatë përcaktimit të pjesës së shpenzimeve totale. Vetë organizata përcakton metodën e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit për transaksionet e tatueshme dhe pa taksa në periudhën tatimore (në raport me kostot e punës, kostot direkte, të ardhurat nga shitjet, kostot materiale, etj.) në varësi të kushteve specifike të aktivitetit dhe metodat e përdorura në kontabilitet.

Për të shpërndarë shumat e TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura në zbatimin e transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme, këshillohet që të pasqyrohet TVSH-ja "input" për këto mallra (punë, shërbime) në një nënllogari e veçantë "Shumat e TVSH-së që do të shpërndahen" në llogarinë 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara". Shuma e TVSH-së e regjistruar në debitin e nënllogarisë së specifikuar në fund të periudhës tatimore shpërndahet ndërmjet transaksioneve të tatueshme dhe atyre të lira në proporcionin e përcaktuar në procedurën e mësipërme.

Në të njëjtën kohë, duhet të kihet parasysh se për të arritur krahasueshmërinë e treguesve të kostos së mallrave (punëve, shërbimeve) të dërguara, shitja e të cilave është subjekt i tatimit, dhe kostoja e mallrave të dërguar (punë, shërbime). ), shitja e të cilave janë të përjashtuara nga tatimi, këta tregues duhet të zbatohen pa tatimin mbi vlerën e shtuar.

Shumat e TVSH-së të pranuara për zbritje debitohen nga kredia e llogarisë 19, nënllogaria "Shumat e TVSH-së që do të shpërndahen" në debitin e llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat". Shumat e TVSH-së që do të përfshihen në koston e mallrave (punëve, shërbimeve) të blera debitohen nga kredia e nënllogarisë "Shumat e TVSH-së që do të shpërndahen" në llogarinë 19 në debitimin e llogarive për kontabilizimin e mallrave (punëve, shërbimeve) të blera. ).

Një organizatë mund të mbajë të dhëna analitike të veçanta të TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) e mësipërme në regjistrat tatimorë të krijuar posaçërisht. Për këtë qëllim, ju mund të përdorni librat e blerjeve dhe librat e shitjeve, duke përfshirë në to, nëse është e nevojshme, kolonat përkatëse shtesë.

Është shumë e rëndësishme në të njëjtën kohë të sigurohet plotësimi korrekt i këtyre regjistrave.

Në përputhje me pikën 8 të Rregullave për mbajtjen e regjistrave të faturave të pranuara dhe të lëshuara, librave të blerjeve dhe shitjeve gjatë llogaritjes së tatimit mbi vlerën e shtuar, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 2 dhjetorit 2000 nr. 914, fatura regjistrohet në librin e blerjeve për atë shumë që tatimpaguesi pranon si zbritje.

Metoda e zgjedhur nga organizata për llogaritjen e veçantë të TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura në zbatimin e operacioneve, të tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH, tregohet në politikën kontabël të organizatës.

Për më tepër, në politikën e kontabilitetit të organizatës për zbatimin e kontabilitetit të veçantë, këshillohet të tregohet:

Lista e mallrave (punëve, shërbimeve) të përdorura për të kryer transaksione që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen tatimit;

Lista e operacioneve të përjashtuara nga tatimi;

Lista e transaksioneve që i nënshtrohen tatimit në masën 18, 10 dhe 0%.

9.5. Elementet e politikës kontabël për akcizat

Elementet e politikës kontabël për akcizat janë:

Procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për operacionet me akciza;

Tregimi i një tatimpaguesi përgjegjës sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti.

9.5.1. Procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për operacionet me akciza (subjekt dhe jo subjekt i tatimit dhe për operacionet për të cilat janë vendosur norma të ndryshme tatimore)

Gjatë përcaktimit të procedurës për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për këto operacione, duhet të kihet parasysh sa vijon: klauzola 1 e Artit. 183 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një listë të transaksioneve që nuk i nënshtrohen taksave të akcizës. Megjithatë, e drejta e përjashtimit nga pagesa e akcizës për ato të listuara në paragrafin 1 të Artit. 183 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi mund të përdorë transaksione vetëm kur mban regjistra të veçantë të operacioneve për prodhimin dhe shitjen (transferimin) e këtyre mallrave të akcizës (klauzola 2 e nenit 183 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kontabiliteti i veçantë duhet të mbahet edhe për mallrat e akcizës, për të cilat vendosen norma të ndryshme tatimore (neni 190 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në mungesë të kontabilitetit të veçantë për mallra të tillë, shuma e akcizës mbi to llogaritet në bazë të shkallës maksimale të tatimit të aplikuar nga tatimpaguesi nga një bazë e vetme tatimore, e përcaktuar për të gjitha operacionet që i nënshtrohen akcizave (klauzola 7, neni 194 i k. Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Për të zvogëluar barrën tatimore mbi akcizat, është e nevojshme të tregohet në politikën e kontabilitetit procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë:

Për transaksionet që nuk i nënshtrohen akcizës;

Për mallrat e pranuara të akcizës që i nënshtrohen akcizave me tarifa të ndryshme;

Për prodhimin e mallrave të akcizës që i nënshtrohen akcizave me tarifa të ndryshme;

Për shitjen e mallrave të akcizës që i nënshtrohen akcizave me tarifa të ndryshme;

Për transferimin (përveç shitjes) të mallrave të akcizës që i nënshtrohen akcizave me tarifa të ndryshme.

Kontabiliteti i veçantë i operacioneve me mallra të akcizës në zonat e treguara kryhet, si rregull:

Për nënllogaritë dhe llogaritë analitike të hapura për këtë qëllim;

Në format e regjistrave kontabël të zhvilluar për këtë qëllim. Lista e nënllogarive të hapura të llogarive analitike dhe regjistrave kontabël është e leverdishme të tregohet në politikat kontabël.

9.5.2. Tatimpaguesi përgjegjës për akcizat sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti

Në përputhje me Art. 180 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, personi që vepron për llogaritjen dhe pagesën e të gjithë shumës së akcizës për operacionet e kryera sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti është ose një pjesëmarrës që kryen biznes në një partneritet të thjeshtë, ose një pjesëmarrës i zgjedhur nga pjesëmarrësit në marrëveshje (kur kryejnë biznes në një partneritet të thjeshtë bashkërisht nga të gjithë pjesëmarrësit).

Në politikën e kontabilitetit e përshtatshme për të treguar:

Pjesëmarrësi (shërbimi, personi) përgjegjës për llogaritjen dhe pagesën e shumave të akcizës;

Lista e dokumenteve raportuese të paraqitura nga pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti për përmbushjen e detyrimeve për llogaritjen dhe pagesën e shumave të akcizës (kopje të deklaratave tatimore, dokumente pagese, etj.).

9.6. Elementet e politikës kontabël gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave

Tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave, ka të drejtë:

Zgjidhni një regjim tatimor;

Zgjidhni objektin e taksimit;

Zgjidhni një metodë për vlerësimin e mallrave të blera të blera për shitje të mëtejshme;

Ulni bazën tatimore në periudhën tatimore me shumën e humbjes së marrë në periudhat e mëparshme tatimore.

9.6.1. Zgjedhja e regjimit tatimor

Në përputhje me paragrafin 2.1 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i paraqitur me Ligjin Federal të 19 korrikut 2009 Nr. 204-FZ "Për ndryshimet në disa akte legjislative të Federatës Ruse" dhe klauzola 3 e Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat, të ardhurat e të cilave për 9 muaj të vitit aktual nuk kaluan 45 milion rubla, me një numër mesatar punonjësish për periudhën tatimore prej jo më shumë se 100 persona dhe me një vlerë të mbetur fikse asetet dhe asetet jo-materiale jo më shumë se 100 milion rubla. ka të drejtë:

Kalimi në një sistem të thjeshtuar tatimor;

Zbatoni regjime të tjera tatimore të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse.

Nëse, sipas rezultateve të periudhës raportuese (tatimore), të ardhurat e organizatës tejkalonin 60 milion rubla. dhe (ose) gjatë periudhës raportuese, mospërputhje me kërkesat e përcaktuara nga paragrafët. Arti 3 dhe 4. 346.12 i Kodit Tatimor dhe paragrafi 3 i Artit. 346.14, atëherë kjo organizatë humbet të drejtën për të aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave që nga fillimi i tremujorit në të cilin lejohet tejkalimi i specifikuar dhe (ose) mospërputhja me kërkesat e specifikuara.

Sipërmarrësit individualë mund të kalojnë në një sistem të thjeshtuar tatimor nëse numri mesatar i punonjësve për një periudhë tatimore (raportuese) nuk i kalon 100 persona.

Organizatat dhe sipërmarrësit individualë të listuar në paragrafin 3 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sipërmarrësit individualë përveç sistemit të zakonshëm të thjeshtuar të taksave ka të drejtë të shkojë mbi një sistem të thjeshtuar tatimor të bazuar në një patentë.

Duhet të theksohet se në përputhje me paragrafin 2.1 të Artit. 346.25.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i prezantuar me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008, sipërmarrësit individualë që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave bazuar në një patentë kanë të drejtë të punësojnë punonjës, numri mesatar i të cilëve për periudha tatimore nuk duhet të kalojë pesë persona.

Një patentë lëshohet me zgjedhjen e tatimpaguesit për një periudhë nga 1 deri në 12 muaj (klauzola 4, neni 346.25.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Periudha tatimore është periudha për të cilën lëshohet një patentë. Llojet e aktiviteteve të biznesit për të cilat lejohet të aplikohet sistemi i thjeshtuar i taksave bazuar në një patentë tregohen në paragrafin 2 të Artit. 346.25.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sipërmarrësit individualë mund të kalojnë në një sistem të thjeshtuar taksimi bazuar në një patentë në territorin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse vetëm pas miratimit të ligjit përkatës nga subjekti përbërës i përmendur.

9.6.2. Zgjedhja e një objekti taksimi

Në përputhje me Art. 346.14 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave kanë të drejtë të njohin si objekt taksimi:

Të ardhura më pak shpenzime.

Tatimpaguesi mund të ndryshojë objektin e taksimit çdo vit.

Duhet të kihet parasysh gjithashtu se pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti ose një marrëveshje për administrimin e besimit të pasurisë si objekt taksimi aplikojnë vetëm të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve.

9.6.3. Zgjedhja e një metode për vlerësimin e mallrave të blera të blera për shitje të mëtejshme

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse një tatimpagues për qëllime tatimore kanë të drejtë të përdorin një nga metodat e mëposhtme të vlerësimit të mallrave të blera:

Sipas kostos së blerjeve të para (metoda FIFO);

Sipas kostos së blerjeve më të fundit (metoda LIFO);

me një kosto mesatare;

Me koston e një njësie malli.

Metoda e zgjedhur e vlerësimit të mallrave të blera tregohet në politikën e kontabilitetit të organizatës. Pasojat e aplikimit të secilës prej këtyre metodave diskutohen në § 4.2.2.

9.6.4. Ushtrimi i së drejtës për të ulur bazën tatimore në periudhën tatimore me shumën e humbjes së marrë si rezultat i periudhave të mëparshme tatimore

Në përputhje me paragrafin 7 të Artit. 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008) një tatimpagues që përdor të ardhura të reduktuara me shumën e shpenzimeve si objekt tatimi, ka të drejtë:

Ulni bazën tatimore të llogaritur në fund të periudhës tatimore me shumën e humbjes së marrë në fund të periudhave të mëparshme tatimore në të cilat tatimpaguesi aplikoi sistemin e thjeshtuar të taksave dhe përdori të ardhurat e reduktuara me shumën e shpenzimeve si objekt tatimi. Në këtë rast, humbja kuptohet si tejkalim i shpenzimeve të përcaktuara në përputhje me Art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mbi të ardhurat e përcaktuara në përputhje me Artin. 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;

Bartja e humbjeve në periudhat e ardhshme tatimore brenda 10 viteve pas periudhës tatimore në të cilën janë shkaktuar këto humbje;

Transferoni në periudhën aktuale tatimore shumën e humbjeve të marra në periudhën e mëparshme tatimore.

Një humbje që nuk bartet në vitin pasardhës mund të bartet tërësisht ose pjesërisht në çdo vit në nëntë vitet e ardhshme. Nëse humbjet merren në më shumë se një periudhë tatimore, ato barten në periudhat e ardhshme tatimore sipas radhës në të cilën janë marrë.

Tatimpaguesi është i detyruar të mbajë dokumente që konfirmojnë shumën e humbjes së shkaktuar dhe shumën me të cilën është ulur baza tatimore për çdo periudhë tatimore, gjatë gjithë periudhës së ushtrimit të së drejtës për të ulur bazën tatimore për shumën e humbjes.

Duhet gjithashtu të kihet parasysh se humbja e marrë nga tatimpaguesi kur aplikon regjime të tjera tatimore nuk pranohet kur kalon në një sistem të thjeshtuar tatimor; humbja e marrë gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar të taksave nuk pranohet kur kaloni në regjime të tjera tatimore.

9.7. Elemente të politikave kontabël për tatimin në pronë dhe taksën e transportit

Elementet e politikës kontabël për taksat e specifikuara janë:

Procedura e kontabilitetit të veçantë të pasurisë, për të cilën vendosen kushte të veçanta për llogaritjen e tatimit;

Vendim për aplikimin e normës zero në tatimin mbi pronën inovative;

Procedura për kontabilizimin e pronës që nuk ka kaluar regjistrimin shtetëror;

Procedura për llogaritjen e veçantë të automjeteve.

9.7.1. Procedura e kontabilitetit të veçantë të pasurisë, për të cilën vendosen kushte të veçanta për llogaritjen e tatimit

Në përputhje me Art. 376, 380-386 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime të llogaritjes dhe pagimit të tatimit në pronë, një organizatë duhet të sigurojë një kontabilitet të veçantë të pasurisë:

Të tatueshme dhe jo të tatueshme;

Të tatueshme me norma të ndryshme tatimore;

Tatohen me tarifa të reduktuara;

Duke qenë në bilancin e divizioneve të veçanta të alokuara në një bilanc të veçantë;

Ndodhet jashtë vendndodhjes së organizatës dhe divizioneve të saj të veçanta që kanë një bilanc të veçantë.

Këshillohet që në politikën kontabël për qëllime tatimore të tregohet procedura për kontabilizimin e veçantë të pasurisë për grupet e specifikuara të aktiveve fikse.

9.7.2. Vendim për aplikimin e masës zero në tatimin mbi pronën inovative

Në përputhje me Ligjin Federal Nr. 132-FZ, datë 7 qershor 2011, duke filluar nga viti 2012, organizatat mund aplikoni një normë zero për këtë taksë.

Prona inovative përfshin:

Objektet me efikasitet të lartë energjetik, me kusht që objekti të jetë në përputhje me listën e përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse;

Objektet me një klasë të lartë të efikasitetit të energjisë, me kusht që objekte të tilla të kenë një përkufizim të klasave të tyre të efiçencës energjetike.

Vlefshmëria e këtij përfitimi është tre vjet pas regjistrimit.

9.7.3. Procedura për llogaritjen e veçantë të automjeteve

Për të llogaritur dhe paguar taksën e transportit, është e nevojshme të mbahen regjistra të veçantë të automjeteve:

E tatueshme dhe nuk i nënshtrohet kësaj takse (neni 358 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Në vendndodhjen e tyre (neni 363 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura e kontabilitetit të veçantë të automjeteve të mësipërme është e leverdishme të tregohet në politikat kontabël për qëllime tatimore.

Pyetje për vetëkontroll

1. Cili është qëllimi i politikës kontabël për qëllime tatimore?

2. Cilët janë elementët kryesorë të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat.

3. Cilat metoda të njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përdoren gjatë formimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

4. A mund të përcaktojë vetë organizata listën e kostove direkte?

5. Cilat metoda të amortizimit për aktivet fikse mund të përdoren në kontabilitetin tatimor?

6. Cilat janë pasojat e aplikimit të një bonusi amortizimi për një njësi ekonomike?

7. Cilat metoda të vlerësimit të mallrave të blera përdoren në përcaktimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

8. Çfarë rezervash mund të krijohen gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

9. Cilët janë elementët kryesorë të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat nga letrat me vlerë.

10. Specifikoni elementet kryesore të politikës së kontabilitetit të TVSH-së.

11. Cilat janë veçoritë e përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në nga organizatat - prodhuesit e mallrave me cikël të gjatë prodhimi?

12. A mund të raportojnë të gjitha organizatat TVSH-në në baza tremujore?

13. Cilat janë opsionet e mundshme për kontabilizimin e veçantë të TVSH-së "input" për mallrat (punimet, shërbimet) që përdoren në zbatimin e transaksioneve të tatueshme dhe pa taksa.

14. Cilat janë elementet e politikës kontabël gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor.

15. Cilat objekte tatimore kanë të drejtë të aplikojnë për organizatat që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave?

Në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë: "Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është një grup metodash (metodash) të lejuara nga ky Kod për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe llogaritjen e tregues të tjerë të aktivitetit financiar dhe ekonomik të nevojshëm për qëllime tatimore të tatimpaguesit."

Kështu, politika e kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit tatimor është formuar në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Është i detyrueshëm për të gjitha divizionet e veçanta të organizatës.

Në politikën kontabël për qëllime të kontabilitetit tatimor, në varësi të sistemit tatimor të aplikuar, merren parasysh çështjet kryesore të mëposhtme:

• 1. Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Aktualisht, Kodi Tatimor parashikon dy mënyra:
  • - metoda e përllogaritjes - të ardhurat dhe shpenzimet njihen ashtu siç ndodhin, domethënë në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën kanë ndodhur, pavarësisht nga fakti i pagesës së tyre;
  • - metoda e parasë së gatshme - të ardhurat dhe shpenzimet njihen në kontabilitet në ditën e marrjes ose nxjerrjes jashtë përdorimit të fondeve si pagesë për transaksionin.
• 2. Metoda për përcaktimin e kostos së inventarit:
  • - me koston e një njësie aksionesh (mallrash);
  • - me kosto mesatare;
  • - me koston e blerjeve për herë të parë (FIFO);
  • - me koston e blerjeve më të fundit (LIFO).
• 3. Mënyra e përllogaritjes së zhvlerësimit të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale:
  • - lineare (në mënyrë të barabartë gjatë gjithë jetës së dobishme);
  • - jolineare (shuma e amortizimit ndryshon çdo muaj, gradualisht

në rënie). Metoda jo-lineare nuk përdoret në kontabilitet, prandaj, kur përdoret, është e nevojshme të merren parasysh ndryshimet në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në lidhje me amortizimin.

• 4. Mundësia e formimit të rezervave, duke rregulluar kështu llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat:
  • - kompensimi për borxhet e dyshimta;
  • - rezervë për riparime garancie;
  • - rezervë për riparimin e aseteve fikse;
  • - rezervë për pagesën dhe shpërblimin e pushimeve;
  • - një rezervë e shpenzimeve të ardhshme të alokuara për qëllime të sigurimit të mbrojtjes sociale të personave me aftësi të kufizuara.
• 5. Mënyra e llogaritjes së tatimit mbi vlerën e shtuar blerësit:
  • - "pas dërgesës" - pas dërgesës dhe paraqitjes së dokumenteve të shlyerjes tek blerësi ose marrjes së një pagese paradhënie.

Politika e kontabilitetit për qëllimet e taksimit të organizatës është një mënyrë ligjore për të minimizuar shumat e tatueshme.

Pjesa kryesore e politikës kontabël ka të bëjë me tatimin mbi të ardhurat. Konsideroni se çfarë duhet të merret parasysh gjatë formimit të tij.

Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton kërkesat themelore për sistemin e kontabilitetit tatimor për organizatat. Në veçanti, të dhënat tatimore duhet të pasqyrojnë:

• a) procedurën e formimit të shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve;
• b) procedurën për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra në konsideratë për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese);
• c) shumën e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohen shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim;
• d) procedurën e formimit të rezervave.

Elementi më zbulues i politikës tatimore është zgjedhja e metodës për përcaktimin e të ardhurave nga shitja e produkteve (punëve, shërbimeve) për qëllime të llogaritjes, për shembull, tatimit mbi vlerën e shtuar. Një pjesë e veçantë e madhe e politikës së kontabilitetit të çdo ndërmarrje mund të konsiderohet një sistem i kontabilitetit tatimor për qëllimet e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave në përputhje me Kapitullin 25 "Tatimi mbi të Ardhurat e Korporatave" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Politika kontabël për qëllime tatimore hartohet si një dispozitë më vete dhe miratohet me urdhër të titullarit, gjithashtu mund të jetë pjesë përbërëse e provizionit të përgjithshëm. Ky seksion duhet të tregojë të gjitha rregullat dhe metodat me të cilat institucioni autonom do të udhëhiqet në llogaritjen dhe pagesën e taksave dhe tarifave në përputhje me legjislacionin tatimor të Federatës Ruse. Kur zbuloni përmbajtjen e elementeve individuale, është e nevojshme të zgjidhni një nga metodat e propozuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi përcakton në mënyrë të pavarur në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore një listë të kostove direkte që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve).

Kostot që nuk lidhen me direkte dhe jo operative konsiderohen si kosto indirekte.

Në përputhje me paragrafin 2, shuma e kostove indirekte për prodhimin dhe shitjen, e kryer në periudhën e raportimit (tatimore), lidhet plotësisht me kostot e periudhës aktuale të raportimit (tatimore), duke marrë parasysh kërkesat e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në mënyrë të ngjashme, shpenzimet jo operative përfshihen në shpenzimet e periudhës aktuale.

Kostot direkte përfshijnë:

• 1) shpenzimet materiale, të përcaktuara në përputhje me paragrafët. 1, 4 f. 1 art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
• 2) koston e shpërblimit të punonjësve të përfshirë në prodhimin e produkteve të gatshme, si dhe shumën e primeve të sigurimit dhe koston e sigurimit të detyrueshëm pensional të destinuar për të financuar sigurimin dhe pjesët e financuara të pensionit të punës dhe të përllogaritur në shumat e specifikuara të shpërblim;
• 3) zhvlerësimi i përllogaritur në asetet fikse të përdorura në prodhimin e produkteve të gatshme.

Kostot indirekte përfshijnë të gjitha shpenzimet e tjera, me përjashtim të të tjerave, të bëra gjatë periudhës së raportimit (tatimore):

• - shpenzimet për certifikimin e produktit;
• - shuma e komisioneve;
• - shpenzimet për sigurimin nga zjarri në përputhje me ligjin, për mirëmbajtjen e alarmeve nga zjarri dhe hajdutët, për shërbimet e mbrojtjes së pronës;
• - kostot e rekrutimit;
• - pagesat e qirasë për pronën e dhënë me qira;
• - kompensimi për përdorimin e automjeteve personale për qëllime zyrtare brenda kufijve;
• - shpenzimet e udhëtimit brenda kufijve;
• - shpenzimet për kancelari;
• - shpenzimet për shërbimet e komunikimit;
• - pagesat për regjistrimin e të drejtës së pronës;
• - të tjerët të renditur në art. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse llojet e shpenzimeve.

Nëse një organizatë prodhon disa lloje produktesh ose ofron shërbime (punë) të ndryshme, atëherë politika e kontabilitetit duhet të vendosë procedurën për shpërndarjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit që lidhen me performancën e funksioneve të menaxhimit, të cilat janë kosto të përgjithshme. Kështu, kostot e përgjithshme mund të shpërndahen në mënyrë proporcionale:

• - pagat e punonjësve të përfshirë drejtpërdrejt në prodhimin e produkteve (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve);
• - kostoja e materialeve të përdorura;
• - shuma totale e kostove direkte.

Kontabiliteti tatimor ka për qëllim grumbullimin dhe përpunimin e informacionit të nevojshëm për llogaritjen e taksave përkatëse nga ndërmarrjet dhe organizatat dhe përmbushjen e detyrimit për t'i paguar ato në buxhet.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore fiksohet në rastet e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse në urdhrin (udhëzimin) e drejtuesit të rregullave të detyrueshme për organizatën, në përputhje me të cilat tatimpaguesit përmbledhin informacionin në lidhje me transaksionet e tyre të biznesit gjatë periudha raportuese (tatimore) për të përcaktuar bazën tatimore për tatimin.

Në mënyrë të rreptë, detyrimi i tatimpaguesve për të adoptuar politika të caktuara kontabël për qëllime tatimore përcaktohet në mënyrë indirekte vetëm në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo do të thotë, përcaktohet detyrimi për mbajtjen e regjistrave tatimorë, i cili është i nevojshëm për llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave dhe procedurën për mbajtjen e së cilës përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën kontabël për qëllime tatimore, të miratuar me urdhër (udhëzim) të kokës. Për taksat e tjera të përcaktuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, nuk ka një detyrim të tillë. Në të njëjtën kohë, para së gjithash është e nevojshme që tatimpaguesi të miratojë politikën kontabël për qëllime tatimore, jo vetëm për kontabilitetin tatimor për tatimin mbi të ardhurat, por edhe për taksat e tjera.

Së pari, politika e kontabilitetit e miratuar me urdhër shërben si një mjet i caktuar për planifikimin e taksave dhe lejon, brenda kufijve të caktuar, në një mënyrë ose në një tjetër të rregullojë pagesat e taksave.

Së dyti, ai kryen funksionin e vënies në vëmendje të organeve tatimore të informacionit të nevojshëm për të kontrolluar llogaritjen dhe pagesën e saktë të shumave tatimore, si dhe do të shmangë shumë mosmarrëveshje të panevojshme.

Së treti, politika e kontabilitetit i jep tatimpaguesit mundësinë për të sistemuar dhe rregulluar në një dokument të vetëm ato metoda dhe metoda që ai i konsideron të nevojshme të zbatohen gjatë llogaritjes së taksave (natyrisht, brenda kornizës së përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Numri më i madh i dispozitave që duhet të fiksohen në politikën e kontabilitetit përmbahet në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Megjithatë, taksat e tjera përfshijnë gjithashtu zgjedhjen e disa dispozitave që mund të përfshihen në politikën kontabël. Kështu, deri më sot, nga të gjitha taksat e përcaktuara nga pjesa e dytë e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, elementët e politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore parashikohen: për TVSH; tatimi mbi të ardhurat e korporatave; taksa e nxjerrjes së mineraleve; tatimi mbi shitjen.

Para së gjithash, një element të tillë të politikës kontabël për qëllime tatimore do ta konsiderojmë si momentin e përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në. Tatimpaguesit kanë të drejtë të zgjedhin një nga dy opsionet e mëposhtme:

• - sipas opsionit të parë, në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, ata miratojnë momentin e përcaktimit të bazës tatimore si dërgesë dhe paraqitje të dokumenteve të shlyerjes tek blerësi, domethënë si ditë e dërgesës (transferimit) të mallrave ( punë, shërbime);
• - sipas opsionit të dytë - momenti i përcaktimit të bazës tatimore si fondet e marra, domethënë si dita e pagesës për mallrat e dërguara (puna e kryer, shërbimet e kryera).

Është e mundur të përcaktohet se cili opsion të zgjidhni për një përdorim më racional të normës në shqyrtim vetëm pas një analize të plotë të kushteve të veprimtarisë së tatimpaguesit.

Opsioni i politikës së kontabilitetit "për pagesë" ju lejon të bëni pagesa tatimore vetëm për transaksionet për të cilat janë marrë tashmë para. Kjo është e rëndësishme për organizatat e vogla me kapital të kufizuar qarkullues. Në të njëjtën kohë, opsioni i politikës së kontabilitetit "në dërgesë" është më i thjeshtë dhe, duke e përdorur atë, mund të eliminoni gabime të ndryshme që lindin për shkak të nevojës për të përcaktuar saktë datën e pagesës. Me sa duket, kjo shpjegon popullaritetin e saj, pavarësisht nga fakti se metoda "me pagesë" është qartësisht më fitimprurëse, pasi ju lejon të shtyni pagesat e taksave dhe të shpërndani fondet më ekonomikisht dhe racionalisht. Për më tepër, metoda e kontabilitetit "me dërgesë" ka kuptim të zbatohet kur momentet e dërgesës dhe pagesës përkojnë (për shembull, tregtia me pakicë).

Nëse tatimpaguesi nuk përcakton në politikën e tij kontabël se cilën metodë do të përdorë, atëherë, siç përcaktohet nga paragrafi 12 i Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mënyra e përcaktimit të momentit të përcaktimit të bazës tatimore ashtu siç dërgohet dhe dokumentet e pagesës i paraqiten blerësit, domethënë si dita e dërgesës (transferimit) të mallrave (punëve). , shërbime). Për të shmangur gabimet, rekomandohet ende të rregulloni një nga metodat në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore.

Tatimi mbi të ardhurat përcaktohet nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili sot përmban numrin më të madh të rregullave alternative që lejojnë tatimpaguesit të zgjedhin midis një ose një metode tjetër të kontabilitetit për qëllime tatimore.

Para së gjithash, në politikën e kontabilitetit është e nevojshme të rregullohet procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor, e cila nuk ka rregullore strikte dhe mund të zhvillohet nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur. Në veçanti, tatimpaguesi ka të drejtë të vendosë në mënyrë të pavarur nëse do të prezantojë detaje shtesë në regjistrat kontabël të zbatueshëm, duke formuar kështu regjistrat e kontabilitetit tatimor, ose të mbajë regjistra të pavarur kontabël tatimor. Duke zgjidhur këto çështje, tatimpaguesi duhet të kuptojë se është e pamundur të arrihet një kombinim i plotë i kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Përveç kësaj, ata kanë detyra të ndryshme. Duke i përzier ato, ju mund, duke e bërë punën tuaj pak më të lehtë, si rezultat, të merrni gabime ose në kontabilitetin tatimor ose në kontabilitet. E njëjta gjë vlen edhe për elementë të tjerë të politikës kontabël për qëllime tatimore, të cilat nuk duhet domosdoshmërisht të jenë të njëjta me ato të miratuara për kontabilitet. Në shumë raste, për të shmangur gabimet dhe pasaktësitë, në radhë të parë në të dhënat e kontabilitetit, është më e arsyeshme të miratohen regjistra të pavarur kontabël tatimor. Tatimpaguesi që ka zgjedhur këtë opsion miraton si shtojca të politikës kontabël: formularët e regjistrave kontabël tatimor; procedura e pasqyrimit në to të të dhënave analitike të kontabilitetit tatimor, të dhënave të dokumenteve të kontabilitetit parësor.

Për të llogaritur bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, kërkohet të përcaktohet momenti i njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve (përcaktimi i datës së marrjes së të ardhurave / shpenzimeve). Ligjvënësi lejoi tatimpaguesit, me disa përjashtime, të përcaktojnë në mënyrë të pavarur se cilën metodë do të përdorin: metodën e përllogaritjes ose metodën e parave të gatshme.

Kur përdorni metodën e përllogaritjes, të ardhurat njihen në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën ato kanë ndodhur, pavarësisht nga marrja aktuale e fondeve, prona (punë, shërbime) të tjera dhe (ose) të drejta pronësore.

Sipas metodës së parave të gatshme, data e marrjes së të ardhurave është dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare dhe (ose) në arkë, marrja e pronave të tjera (punëve, shërbimeve) dhe (ose) të drejtave pronësore, si dhe shlyerja. të borxhit ndaj tatimpaguesit në një mënyrë tjetër.

Metoda e parave të gatshme mund të zgjidhet vetëm nga tatimpaguesit, të ardhurat e të cilëve nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), pa TVSH-në dhe taksën e shitjes, nuk kalojnë 1 milion rubla. për çdo tremujor (mesatarja për katër tremujorët e mëparshëm). Tatimpaguesit e tjerë duhet të aplikojnë vetëm metodën e llogaritjes.

Sigurisht, metoda e parave të gatshme është e përshtatshme në atë që të ardhurat nga transaksionet e biznesit, si rregull, lindin vetëm pas marrjes aktuale të fondeve. Por përdorimi i tij shoqërohet me rreziqe të konsiderueshme. Në veçanti, nëse shuma maksimale e të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) e përcaktuar nga paragrafi 1 i Artit. 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë periudhës tatimore, tatimpaguesi është i detyruar të kalojë në përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve në bazë akruale që nga fillimi i periudhës tatimore gjatë së cilës është lejuar një tejkalim i tillë.

Tatimpaguesit kanë të drejtë të përcaktojnë në mënyrë të pavarur metodën e vlerësimit të lëndëve të para dhe materialeve të përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) për të përcaktuar sasinë e kostove materiale dhe mënyrën e vlerësimit të mallrave të blera gjatë shitjen e tyre për të përcaktuar koston e blerjes së mallrave.

Neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse jep konceptin e "shpenzimeve", si dhe renditjen në të cilën ato janë grupuar. Në të njëjtën kohë, ligjvënësi pranon ekzistencën e kostove që, me arsye të barabarta, mund t'i atribuohen njëkohësisht disa grupeve të kostove. Në këtë rast, tatimpaguesit i jepet e drejta të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilit grup të veçantë do t'i atribuojë shpenzime të tilla. Duket se është më e leverdishme për tatimpaguesit që kanë një kategori të tillë shpenzimesh të bëjnë zgjedhjen e tyre dhe ta rregullojnë atë në politikën kontabël.