Tassazione delle perdite. Riconoscimento delle perdite senza conflitti con l'ispettorato fiscale Perdite derivanti dalla vendita di beni, materiali, diritti di proprietà

introduzione

Lo sviluppo delle relazioni di mercato in Russia ha portato al fatto che nella pratica economica delle organizzazioni, gli investimenti in attività finanziarie, principalmente titoli come azioni e obbligazioni, hanno iniziato a svolgere un ruolo sempre più importante e, inoltre, a diversi livelli di dell'economia, l'uso di cambiali nelle transazioni per la estinzione di debiti di qualsiasi tipo.

La transizione della Russia verso relazioni di mercato ha richiesto la creazione di numerose istituzioni pubbliche, senza le quali un’economia di mercato non può funzionare efficacemente. I metodi economici di mercato richiedono l’utilizzo delle opportunità del mercato finanziario per garantire la crescita economica.

Il mercato dei titoli è un'importante fonte di finanziamento delle attività di organizzazioni di ogni tipo, di vari settori dell'economia, del governo e della cooperazione internazionale. Attraverso il meccanismo di emissione, collocamento, acquisto e vendita di titoli di stato, obbligazioni societarie, azioni, cambiali e altri titoli, si formano le fonti di investimento necessarie per la modernizzazione e l'espansione di tutte le sfere della riproduzione sociale.

I titoli rappresentano la parte più liquida del patrimonio di un'organizzazione, poiché possono essere rapidamente convertiti non solo in forma fisica, ma anche in contanti, e hanno anche il diritto di richiedere o partecipare alla forma di reddito sul capitale inizialmente investito.

Il rapido sviluppo del mercato mobiliare russo, la significativa capacità finanziaria e le aree di utilizzo degli strumenti finanziari predeterminano il suo impatto significativo sulla portata degli investimenti in Russia.

Lo sviluppo del mercato azionario russo richiede un adeguato supporto informativo, uno degli strumenti di cui nella maggior parte dei casi è la rendicontazione contabile delle organizzazioni partecipanti.

La domanda per i risultati degli sviluppi nel campo della contabilità e della tassazione dei titoli è determinata non solo dall'uso diffuso di strumenti finanziari da parte delle entità economiche, ma anche dalla soluzione inadeguata di una serie di problemi di contabilità dei titoli, che impedisce la formazione di informazioni complete e affidabili ai fini della valutazione dei rischi di investimento e del monitoraggio della struttura del capitale proprio e del capitale di terzi.

Quanto più rapidamente si sviluppa il mercato azionario, tanto più difficile è determinare il valore futuro degli strumenti finanziari e scegliere le giuste tattiche di comportamento, e se teniamo conto delle varie crisi finanziarie recentemente diventate frequenti, dei rischi associati alle transazioni con i titoli sono piuttosto alti. Tutto ciò porta al fatto che l'acquisizione di titoli e la loro emissione può spesso portare ad una perdita piuttosto che ad un profitto.

Il concetto generale di “perdita” è definito dall’art. 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale la perdita ai fini fiscali dell'utile viene riconosciuta come differenza negativa tra il reddito determinato ai sensi del capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa e le spese prese in considerazione a fini fiscali secondo le modalità prescritte da questo capitolo. Esiste la possibilità di riportare le perdite, che dipende dall'anno solare in cui si sono verificate.

La perdita derivante dalla cessione di titoli non può ridurre il profitto ottenuto nell'ambito delle principali attività dell'organizzazione.

Il riconoscimento delle perdite derivanti da transazioni con titoli è di natura specifica e dipende dal fatto che l'organizzazione sia o meno un partecipante professionale al mercato dei valori mobiliari. In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, i partecipanti professionali al mercato mobiliare (ad eccezione dei partecipanti professionali al mercato mobiliare impegnati in attività di dealer) determinano separatamente la base imponibile per le transazioni con titoli negoziati e non negoziati sui titoli organizzati mercato. Allo stesso tempo, i partecipanti professionali al mercato dei valori mobiliari che non svolgono attività di dealer dovrebbero prestare attenzione alla seguente circostanza. Questi contribuenti selezionano in modo indipendente i tipi di titoli (negoziati o non negoziati sul mercato mobiliare organizzato), per le operazioni con le quali, nel formare la base imponibile, altri ricavi e spese dell'organizzazione saranno inclusi nelle entrate e nelle spese, determinate in conformità con Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La procedura scelta per formare la base imponibile per le transazioni con titoli negoziati sul mercato mobiliare organizzato, e la base imponibile per le transazioni con titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato, deve riflettersi nella politica contabile dell'organizzazione a fini fiscali.

La procedura per il riconoscimento delle perdite da operazioni con titoli

Quando si organizza la contabilità dei titoli, è necessario utilizzare il Regolamento contabile “Contabilità degli investimenti finanziari” PBU 19/02, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 10 dicembre 2002 n. 126n.

Per la contabilità dei titoli è previsto il conto 58 “Investimenti finanziari”, sul quale possono essere aperti sottoconti separati per tipologia di titoli. I proventi della vendita di titoli e le spese associate alla vendita, allo smaltimento e ad altre cancellazioni di titoli sono inclusi nei ricavi e nelle spese operativi dell'organizzazione.

Un risultato negativo derivante dalla vendita di titoli è una perdita presa in considerazione nei registri contabili dell’organizzazione nel modo consueto. Pertanto, se un'organizzazione riceve una perdita da transazioni con titoli, nella contabilità ha il diritto di ridurre il risultato delle sue attività finanziarie ed economiche dell'importo della perdita ricevuta, ma nella contabilità fiscale non lo fa. Inoltre, sulla differenza permanente risultante, ai sensi dell'articolo 7 della PBU 18/02, è necessario maturare un debito fiscale permanente:

Addebito 99 “Profitti e perdite” Credito 68 “Calcoli con il budget per tasse e commissioni”.

Secondo il paragrafo 11 della PBU 18/02, le differenze temporanee deducibili comprendono le perdite riportate a nuovo, non utilizzate per ridurre l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento, ma che saranno accettate a fini fiscali nei periodi di riferimento successivi. Le differenze temporanee deducibili moltiplicate per l'aliquota dell'imposta sul reddito (20%) creano un'attività fiscale differita, che deve essere riflessa nelle scritture contabili registrando:

In futuro, quando nella contabilità fiscale si verificherà il trasferimento di questa perdita alle spese secondo le norme dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'attività fiscale differita creata verrà rimborsata nella parte corrispondente attribuibile alla perdita trasferita (Addebito 68 Credito 09).

Se dalle transazioni relative al tipo di titoli per i quali è stata subita una perdita nel precedente periodo fiscale (di riferimento), è possibile successivamente realizzare un profitto, il contribuente ha il diritto di ridurre l'utile ricevuto dell'importo della perdita nel modo stabilito dall'art. 283 Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso si creerà nuovamente una differenza permanente tra contabilità contabile e contabilità fiscale, questa volta negativa, e sarà necessario maturare in contabilità un “attivo fiscale permanente”.

Il fatto è che la PBU 18/02 non contiene il concetto di “differenza negativa permanente”, tuttavia, senza riflettere questa operazione nella contabilità, è impossibile riflettere il debito reale nei confronti del bilancio per l'imposta sul reddito.

Le specifiche per determinare la base imponibile per le transazioni con titoli sono stabilite nell'articolo 280 del Codice fiscale della Federazione Russa. In conformità con il paragrafo 8 dell'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che partecipano non professionalmente al mercato dei valori mobiliari determinano la base imponibile per le transazioni con titoli separatamente dalla base imponibile per altre transazioni.

Inoltre, nell'ambito delle transazioni con titoli, sia i partecipanti non professionali che quelli professionali al mercato mobiliare (ad eccezione dei concessionari) determinano separatamente la base imponibile per le transazioni con titoli negoziati e non negoziati sul mercato mobiliare organizzato (OSM).

Viene fatta un'eccezione solo per i partecipanti professionali al mercato dei valori mobiliari impegnati in attività di dealer.

Allo stesso tempo, i partecipanti professionali - non i commercianti - devono tenere conto del fatto che i tipi di titoli per le transazioni con cui, al momento di formare la base imponibile, altri redditi e spese dell'organizzazione saranno inclusi nelle entrate e nelle spese, il contribuente sceglie lui stesso . La procedura scelta deve essere fissata nel principio contabile, come richiesto dai paragrafi 2, 3, paragrafo 8 dell'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel determinare la base imponibile, possono essere utilizzati i seguenti meccanismi per contabilizzare le perdite derivanti da operazioni che comportano la vendita di titoli nel calcolo della base imponibile (in ordine crescente di efficienza):

le perdite derivanti dalla vendita (cessione) di titoli a un prezzo non inferiore al prezzo di mercato (perdite derivanti da una diminuzione del valore dei titoli durante la loro rivalutazione) possono essere attribuite a una diminuzione della base imponibile per le vendite di questo tipo (categoria) di titoli. Le perdite derivanti da transazioni per ciascuna tipologia (categoria) di titoli non riducono la base imponibile;

le perdite derivanti dalla vendita (cessione) di questo tipo di titoli a un prezzo non inferiore al prezzo di mercato (perdite derivanti da una diminuzione del valore dei titoli durante la loro rivalutazione) possono essere attribuite a una diminuzione della base imponibile per le operazioni che comportano la vendita di titoli. Le perdite derivanti da operazioni su titoli non riducono la base imponibile complessiva;

le perdite derivanti dalla vendita (cessione) di titoli a un prezzo non inferiore al prezzo di mercato (perdite derivanti dalla diminuzione del valore dei titoli durante la loro rivalutazione) possono essere attribuite alla riduzione della base imponibile totale.

Allo stesso tempo, le perdite derivanti da transazioni con titoli:

i titoli non negoziati sul mercato organizzato, ricevuti nel periodo fiscale precedente (periodi fiscali precedenti), possono essere attribuiti alla riduzione della base imponibile dalle transazioni con tali titoli, determinata nel periodo di riferimento (fiscale);

negoziati sul mercato organizzato dei valori mobiliari, ricevuti nel periodo d'imposta precedente (periodi d'imposta precedenti), sono da attribuire alla riduzione della base imponibile derivante dalle operazioni di vendita di questa categoria di titoli.

Pertanto, una perdita derivante da operazioni su titoli può essere riportata al futuro secondo la procedura e ai sensi dell'art. 283 del Codice Fiscale, ovvero ridurre l'utile imponibile negli anni successivi dell'importo di tale perdita.

Inoltre, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa indica che i contribuenti hanno il diritto di trasferire l'importo delle perdite ricevute nel periodo fiscale precedente al periodo fiscale corrente, mentre il trasferimento delle perdite è possibile sia alla fine del periodo fiscale e alla fine del periodo di riferimento (lettere del 20 marzo 2007 n. 03-03-06/1/170, del 01/06/2006 n. 03-03-04/1/492). I contribuenti hanno il diritto di cancellare le perdite ricevute alla fine dell'anno come spese nei prossimi 10 anni, ma ciò è possibile solo se l'importo della perdita che un'organizzazione può cancellare per un anno non supera il 30% dell'imposta base per quell'anno, calcolata ai sensi dell'art. 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa (fino al 2006). Dal 1 gennaio 2006, l'importo delle perdite trasferite non deve superare il 50% della base imponibile calcolata ai sensi dell'articolo 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, i contribuenti sono tenuti a conservare i documenti che confermano l'importo delle perdite subite per l'intero periodo in cui riduce la base imponibile del periodo fiscale corrente degli importi delle perdite precedentemente ricevute.

Dal 1 gennaio 2007 è stata abolita la restrizione sotto forma di riduzione della base imponibile dell'importo delle perdite degli anni precedenti non superiore al 50%, ovvero il contribuente avrà il diritto di trasferire al periodo fiscale corrente il ammontare delle perdite subite nel periodo precedente.

La parte della perdita che l'organizzazione non può cancellare entro 10 anni rimarrà in sospeso.

Poiché, come puoi vedere, ci sono opzioni, se il contribuente decide di prendere in considerazione la perdita alla fine del periodo di riferimento, senza attendere la fine del periodo fiscale, al fine di evitare possibili conflitti con i rappresentanti del Servizio fiscale federale della Federazione Russa, è meglio registrarlo nella politica contabile a fini fiscali.

Come accennato in precedenza, ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per le transazioni con titoli è determinata dal contribuente separatamente dalle altre transazioni e la perdita ricevuta dalle transazioni con titoli non riduce il totale tassa base. Ciò significa che se nei successivi periodi di rendicontazione (fiscale) non si forma la base imponibile per questo tipo di titoli, la perdita risultante non verrà affatto presa in considerazione ai fini fiscali.

Una perdita derivante da operazioni su titoli è rilevata contabilmente nel periodo in cui viene ricevuta. E nella contabilità fiscale, se un contribuente ha una perdita sui titoli nel periodo di riferimento (fiscale), a fini fiscali non è accettata in questo periodo.

Se il contribuente ha ricevuto un profitto dalla sua attività principale, questo non può essere ridotto dell'importo della perdita derivante dalle transazioni con titoli. Allo stesso tempo, questa perdita derivante da transazioni con titoli può ridurre l'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nei periodi di rendicontazione (fiscale) successivi o successivi, se in questi periodi il contribuente realizza un profitto su queste categorie di titoli (p 10 , Articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, l'importo della perdita rappresenta una differenza temporanea deducibile (clausola 11 del Regolamento Contabile 18/02 “Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito”).

Ciò porta alla comparsa in contabilità di un'attività fiscale differita, il cui importo è pari al 20% della differenza temporanea deducibile (clausola 14 della PBU 18/02).

L'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa "Caratteristiche della determinazione della base imponibile per le transazioni con titoli" del Codice stabilisce una procedura speciale per la contabilizzazione degli utili e delle perdite sui titoli.

Diamo un'occhiata alla procedura per riflettere le perdite nella contabilità utilizzando un esempio specifico.

MicroChip CJSC nel primo trimestre del 2007 ha ricevuto un profitto dalle transazioni con titoli (fatture) per un importo di 60.000 rubli. Durante questo periodo non ci sono state entrate o spese derivanti dalle attività principali. Nel 2006, è stata ricevuta una perdita dalle transazioni con cambiali per un importo di 20.000 rubli.

Secondo la politica contabile a fini fiscali, Microchip CJSC riduce la base imponibile dell'imposta sul reddito per i periodi di riferimento in base alla perdita degli anni precedenti, senza attendere la fine dell'anno.

ZAO Microchip nel primo trimestre del 2007, nel calcolare la base imponibile per le transazioni con titoli, ha tenuto conto della perdita del 2006 per un importo di 20.000 rubli. Di conseguenza, la base imponibile è pari a 40.000 rubli. (60.000 rubli – 20.000 rubli). L'importo dell'imposta sul reddito da pagare in conformità con la legislazione fiscale è di RUB 8.000. (RUB 40.000 * 20%).

Nei registri contabili di ZAO Microchip è necessario riflettere un'imposta sul reddito condizionata per un importo di 12.000 rubli. (60.000 RUB * 20%). Oltre al rimborso integrale dell'attività fiscale differita per un importo di RUB 4.000.

Nelle registrazioni contabili di Microchip CJSC possono essere effettuate le seguenti registrazioni:

Effetti acquistati e capitalizzati:

Addebito 58 "Investimenti finanziari" Credito 76 "Accordi con vari debitori e creditori" - per 10.000 rubli.

Il pagamento delle fatture è stato effettuato alla banca:

Per 100.000 rubli:

Addebito 76 “Pattimenti con vari debitori e creditori”

Credito 51 “Conti correnti”

Fatture vendute:

Per 80.000 rubli:

Addebito 51 “Conti correnti” Accredito 91.1. “Altri ricavi e spese”, sottoconto “Altri ricavi”

Fatture cancellate al valore contabile:

Per 100.000 rubli:

Addebito 91.2 “Altri ricavi e spese”, sottoconto “Altre spese”

Credito 58 “Investimenti finanziari”

Il risultato finanziario derivante dalla vendita di cambiali è stato determinato:

Per 20.000 rubli.

Addebito 99 “Profitti e perdite”

Credito 91.9 “Altri ricavi e spese”, sottoconto “Saldo altri ricavi e spese”

Il credito fiscale si riflette:

Per 4000 rubli (20.000*20%)

Addebito 09 Accredito 68 “Calcoli con il budget per tasse e commissioni”

Le spese condizionali per le imposte sul reddito si riflettono:

Addebito 99 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”; - per 12.000 rubli.

Il rimborso integrale dell’attività fiscale differita si riflette:

Conto secondario addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Prestito 09 - per 4.000 rubli.

Conclusione

Le specifiche per determinare la base imponibile per le transazioni con titoli sono stabilite nell'articolo 280 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Come si può vedere da quanto sopra, la legislazione fiscale della Federazione Russa divide i titoli in quelli negoziati e quelli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato. Allo stesso tempo, i proventi derivanti da transazioni con titoli negoziati sul mercato mobiliare organizzato non possono essere ridotti dalle spese o perdite derivanti da transazioni con titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato. Al contrario, i proventi derivanti da transazioni con titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato non possono essere ridotti delle spese o perdite derivanti da transazioni con titoli negoziati sul mercato mobiliare organizzato.

Ai sensi del comma 10 dell'art. 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che hanno ricevuto perdite (perdite) da transazioni con titoli nel periodo fiscale precedente o in periodi fiscali precedenti hanno il diritto di ridurre la base imponibile ricevuta da transazioni con titoli nella rendicontazione (imposta ) periodo (riportare tali perdite al futuro), nei modi e alle condizioni stabilite dall'art. 283 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Durante il periodo fiscale, il riporto delle perdite subite nel corrispondente periodo di riferimento da operazioni con titoli negoziati sul mercato mobiliare organizzato e titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato viene effettuato separatamente secondo le categorie specificate, entro i limiti del profitto ricavato dalle transazioni con tali titoli. Separatamente, vengono prese in considerazione non solo le perdite sui titoli negoziati e non negoziati sul mercato mobiliare organizzato, ma anche sulle transazioni con titoli e altri tipi di attività.

L'importo della perdita è una differenza temporanea deducibile

Elenco della letteratura usata:

1. Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito” PBU 18/02, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n

2. Endovitsky D.A., Ishkova N.A. Contabilità titoli: libro di testo. indennità/meno. Ed. D. A. Endovitsky. - 2a ed., ster. - M.: KNORUS, 2007. - 336 p.

3. Contabilità e tassazione delle transazioni con titoli per i quali il valore corrente di mercato non è determinato // Consulente contabile.-2003.No.11.-P.77-88

4. Parfenov K.T., Ovinov V.I. Contabilità delle transazioni con titoli //Contabilità e banche.-2003.-No.9.-P.12-26

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L'attività imprenditoriale è un'attività indipendente svolta a proprio rischio e pericolo, finalizzata a ottenere sistematicamente profitto dall'uso di beni, dalla vendita di beni, dall'esecuzione di lavori o dalla prestazione di servizi da parte di persone iscritte a tale titolo secondo le modalità prescritte dalla legge. Tuttavia, nessun imprenditore è immune dalle perdite. Possono verificarsi perdite durante l'esecuzione di qualsiasi operazione commerciale, sia nelle attività principali che ausiliarie.

Cos'è una perdita? Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, per perdita si intende la differenza negativa tra entrate e spese determinata ai sensi del capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa. Se il contribuente subisce una perdita, la base imponibile è zero. Le perdite ricevute da un contribuente nel periodo di riferimento (fiscale) sono accettate a fini fiscali secondo le modalità e alle condizioni stabilite dall'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa.

I contribuenti che hanno subito una perdita (perdite) nel periodo d'imposta precedente o in periodi d'imposta precedenti hanno il diritto di ridurre la base imponibile del periodo d'imposta in corso per l'intero ammontare della perdita subita o per una parte di tale importo (riportare a nuovo la perdita per il futuro). Allo stesso tempo, per perdite quali perdite derivanti dalla vendita di beni ammortizzabili, perdite degli anni precedenti identificate nel periodo di riferimento e altri effetti della clausola 1 dell'art. 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applica. Inoltre, le perdite ricevute dalla vendita di diritti su terreni, da attività legate all'utilizzo di industrie di servizi e aziende agricole, da transazioni con titoli e strumenti finanziari di transazioni a termine, vengono prese in considerazione tenendo conto dell'applicazione delle caratteristiche di Articoli 264.1, 275.1, 280 e 304 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Poiché, secondo le autorità fiscali, la contabilizzazione delle perdite è uno degli strumenti di pianificazione fiscale, l'ispettorato, guidato dagli interessi del bilancio, spesso avanza richieste in merito alla contabilizzazione delle perdite. A questo proposito, il servizio fiscale sta attualmente creando commissioni in perdita già note ai contribuenti, che verificano la validità della riflessione delle perdite nella contabilità e nella contabilità fiscale. Misure di controllo rafforzate vengono applicate ai contribuenti impegnati in attività non redditizie. Secondo le statistiche, il risultato delle attività di tali commissioni è stato una riduzione del numero delle aziende che riportano perdite nella contabilità fiscale.

Per evitare conflitti con l'ispettorato fiscale, inclusa la partecipazione alle attività della commissione per i conflitti, il contribuente deve preparare in anticipo un documento scritto che formulerà le cause delle perdite e delineerà le misure per eliminare le attività non redditizie. Per persuasività, è consigliabile documentare gli argomenti esposti in tale documento. I documenti di supporto possono includere un piano aziendale, rapporti analitici, dati di ricerche di mercato, ecc.

Inoltre, è necessario prestare attenzione per garantire che la perdita effettiva riflessa nella contabilità sia documentata.

Per fare ciò, è necessario tenere conto del fatto che durante l'intero periodo di riporto della perdita al futuro, l'organizzazione è obbligata a conservare i documenti che confermano l'importo della perdita subita. Tali documenti comprendono sia i registri fiscali che i documenti contabili primari. Una perdita, come indicato sopra, è la differenza negativa tra entrate e spese del periodo fiscale. Pertanto è richiesta la giustificazione documentale non del danno in sé, ma delle spese che lo hanno comportato. Le spese, a loro volta, devono essere confermate in conformità con i requisiti dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, cioè devono essere economicamente giustificate e documentate.

La necessità di conservare i documenti comprovanti la perdita è dovuta al fatto che essi possono essere richiesti dall'ispettorato fiscale non solo durante un controllo sul posto, ma anche durante un controllo documentale di una dichiarazione dei redditi.

Anche l'utilizzo dei metodi di ottimizzazione fiscale individuati dall'ispettorato fiscale e riconosciuti come metodo per eludere l'imposta sul reddito può portare a conflitti con l'ispettorato fiscale. In questo caso vale la regola generale secondo cui qualsiasi metodo di ottimizzazione è efficace purché non venga utilizzato in massa e non venga divulgato dal servizio fiscale.

Tali metodi includono, in particolare, la fusione di società non redditizie. Attualmente, come noto, il contribuente ha il diritto di risarcire senza limitazioni la perdita della società riorganizzata. A questo proposito è importante tenere presente che la riorganizzazione può essere dichiarata nulla in quanto il suo unico scopo era ottenere un vantaggio fiscale. Pertanto, quando si pianifica una riorganizzazione, è necessario valutarne il rispetto dei criteri per la validità di un beneficio fiscale. Questi criteri sono formulati nella Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12 ottobre 2006 n. 53 "Sulla valutazione da parte dei tribunali arbitrali della validità di un contribuente che riceve un beneficio fiscale".

In particolare, la riorganizzazione può essere considerata infondata nel caso in cui l’organizzazione acquisita sia una società “fly-by-night”, ovvero una società che non opera realmente ed esiste solo “sulla carta”. In particolare, se l'organizzazione acquisita non dispone di locali, personale, immobilizzazioni, se è registrata ad un indirizzo di registrazione di massa, se l'amministratore è una persona tra le "anime morte", ecc., e allo stesso tempo subisce una perdita secondo i dati contabili che non è giustificata da transazioni commerciali reali. La fittizia della riorganizzazione sarà dimostrata anche dal fatto che la perdita della società che si fonderà si è verificata in un breve periodo di tempo, che la società che si fonderà stessa è stata creata non molto tempo fa e da altri aspetti sospetti simili che sono già stati resi noti nella pratica di applicazione della legge dell'ispettorato fiscale e sono valutati come finalizzati all'evasione fiscale.

Pertanto, è importante pensare in anticipo alle motivazioni alla base della fusione di una società non redditizia, compresi lo scopo commerciale e la fattibilità economica della fusione. Gli argomenti che giustificano l'adesione devono essere documentati, ad esempio, da un piano aziendale, da relazioni di economisti del contribuente affiliante. Anche l'analisi delle attività della società acquisita può servire da giustificazione. Divulgherà le attività della società acquisita, confermando i benefici della riorganizzazione, il mercato di attività, ecc.

Di seguito prenderemo in considerazione anche alcune delle domande più comuni che i contribuenti si pongono quando contabilizzano le perdite.

Contabilizzazione delle perdite derivanti da transazioni con titoli

Tra i contribuenti c'è l'opinione che una perdita derivante da transazioni con titoli possa ridurre il reddito derivante da altre transazioni, poiché il codice fiscale della Federazione Russa non contiene l'obbligo di calcolare separatamente l'imposta sulla base dei titoli. La conferma di questa opinione può essere trovata in una serie di atti giudiziari del tribunale arbitrale. Tuttavia, questa posizione è controversa e la sua validità dovrà essere difesa in tribunale.

Il fatto è che il contribuente non ha il diritto di ripagare la perdita derivante dalla vendita di titoli a scapito dei profitti derivanti dal tipo principale di attività. Poiché le perdite derivanti dalla vendita di titoli possono essere coperte dai profitti ottenuti dalla vendita della stessa categoria di titoli. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 10 dell'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede una procedura speciale per la contabilizzazione dei profitti e delle perdite nell'esecuzione di transazioni con titoli. In particolare, secondo il paragrafo 10 di questo articolo, i contribuenti che hanno ricevuto una perdita da operazioni su titoli nel periodo d'imposta precedente hanno il diritto di ridurre la base imponibile nel periodo di riferimento ottenuta da operazioni specificatamente su titoli. Il Ministero delle Finanze russo e i tribunali sono di parere simile (lettere del 27 marzo 2009 n. 03-03-06/1/194, del 16 febbraio 2009 n. 03-03-06/1/68, decisioni dei tribunali arbitrali federali della Siberia occidentale del 6 agosto 2008 n. F04-3075/2008 (7454-A03-37), distretto di Mosca n. KA-A40/1509-07 del 03/09/07, distretto nordoccidentale n. A05 -3377/2006-34 del 17/10/06).

Allo stesso tempo, i profitti derivanti dalle transazioni con titoli possono essere ridotti dell'importo delle perdite derivanti da altre transazioni. Il Ministero delle Finanze russo aderisce ad un parere simile (ad esempio, Lettera del 30 gennaio 2008 n. 03-03-06/1/58, datata 1 febbraio 2008 n. 03-03-06/1/67). Un parere simile è stato espresso nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 febbraio 2008 n. 14908/07.

Perdite derivanti dalla restituzione da parte dell'acquirente di beni di bassa qualità, per i quali non viene avanzato alcun reclamo al fornitore

In pratica, ci sono due punti di vista su questo tema.

Il primo è che le perdite derivanti dalla restituzione da parte dell'acquirente di beni di bassa qualità, per le quali non vengono avanzate pretese al fornitore, sono riconosciute in generale come spese non operative. Queste spese sono valutate come risarcimento all'acquirente per il costo della merce danneggiata e sono riconosciute sulla base del comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo approccio è confermato dalle lettere del Ministero delle Finanze russo del 19 gennaio 2007 n. 03-03-06/1/16, del 14 aprile 2006 n. 03-03-04/1/340.

Inoltre, il Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale delle perdite subite dopo la vendita di beni a un determinato acquirente sono spese non operative sostenute per compensare il danno causato, sono documentate dai documenti di cui sopra e sono economicamente giustificate e possono essere classificati come spese non operative in virtù del comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale RF.

Allo stesso tempo, la corte attira l'attenzione sul fatto che, in virtù del comma 4 dell'articolo 252 del Codice tributario della Federazione Russa, se alcuni costi con uguale fondamento possono essere attribuiti contemporaneamente a più gruppi di spese, il contribuente ha il diritto di determinare in modo indipendente a quale gruppo attribuire tali costi. Pertanto, in questo caso, il contribuente, in caso di dubbio sulla qualificazione delle spese contestate come vendite non operative o di altro tipo, ha il diritto di classificarle in qualsiasi gruppo di sua scelta.

Un altro punto di vista è che le perdite derivanti dalla restituzione da parte dell'acquirente di beni di bassa qualità, per le quali non vengono fatti reclami al fornitore, non sono riconosciute come spese per i seguenti motivi: questa perdita non è economicamente giustificata; il costo di un prodotto di bassa qualità restituito dall'acquirente non è a carico dell'azienda, poiché la restituzione non è avvenuta per sua colpa; il contribuente ha la possibilità di avanzare pretese nei confronti del fornitore; tali perdite non sono direttamente menzionate nel paragrafo 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa opinione è espressa, in particolare, nella Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca con lettera del 22 dicembre 2006 n. 20-12/115051.

Nella sua lettera, il Servizio fiscale federale russo richiama l'attenzione sul fatto che, ai sensi dell'articolo 469, paragrafo 2, del Codice civile della Federazione Russa, il venditore è obbligato a trasferire all'acquirente beni idonei allo scopo per il quale vengono solitamente utilizzati. Inoltre, in caso di violazione significativa dei requisiti di qualità della merce (rilevamento di difetti fatali, difetti che non possono essere eliminati senza costi o tempi sproporzionati), l'acquirente ha il diritto di rifiutarsi di adempiere al contratto, ovvero , per restituire la merce.

Perdita sorta prima del passaggio al sistema fiscale semplificato, con successivo ritorno al regime fiscale generale

Attualmente, si ritiene che il contribuente abbia il diritto di tenere conto della perdita verificatasi prima del passaggio al sistema fiscale semplificato quando successivamente ritorna al regime fiscale generale. Questo approccio è attualmente confermato dalle spiegazioni ufficiali del Ministero delle Finanze russo. Tali chiarimenti sono contenuti nella Lettera del 5 ottobre 2006 n. 03-03-02/234. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha considerato la seguente situazione in cui la società ha applicato il regime generale nel 2002 e ha subito una perdita. Nel 2003 l'azienda è passata al sistema fiscale semplificato. Dal 2004 è tornata al regime generale. Di conseguenza, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa è giunto alla conclusione che il Codice Fiscale della Federazione Russa non vieta alla società di tenere conto della perdita del 2002 nel 2004 e negli anni successivi.

Il Servizio fiscale federale della Federazione Russa aderisce ad una posizione simile, poiché è l'autore della richiesta al Ministero delle Finanze della Federazione Russa.

In precedenza, l'incertezza nella risoluzione di questo problema era dovuta al fatto che il Codice fiscale della Federazione Russa vieta effettivamente di tenere conto delle perdite subite nell'ambito del sistema fiscale generale quando si passa al sistema fiscale semplificato. Inoltre, quando si ritorna dal sistema fiscale semplificato al regime fiscale generale, è anche impossibile tenere conto della perdita subita nell'ambito del regime speciale (clausola 7 dell'articolo 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, il codice non dice nulla su come, nel passaggio dal sistema fiscale semplificato al regime generale, affrontare le perdite che l'azienda ha ricevuto anche prima del passaggio al regime speciale.

Condotto la conversazione Ekaterina Valueva,
esperto di diritto finanziario

Nessun’altra imposta ha avuto tante situazioni controverse come l’imposta sul reddito. Una delle questioni interessanti che quasi tutte le organizzazioni hanno dovuto affrontare è il trasferimento delle perdite. Quando è possibile trasferire le perdite, come documentarle correttamente, nonché sulle modifiche previste al codice fiscale, Lyudmila Vladimirovna Polezharova, candidata in scienze economiche, vice capo del dipartimento di tassazione degli utili delle organizzazioni del Ministero delle finanze La Russia, ci ha detto.

Le spese possono essere prese in considerazione solo nel periodo di riferimento in cui sono state sostenute

L'azienda è operativa da circa un anno. Ci sono delle spese, ma le entrate sono molto piccole. Il management ha deciso di rinviare le spese a periodi futuri e di rifletterle nella contabilità delle imposte sul reddito nel periodo in cui si verificheranno le entrate. E nel periodo attuale, mostrare solo gli stipendi come spese e finire con una piccola perdita. Quanto sono legali tali azioni della società? In futuro sorgeranno problemi con la riflessione delle spese “differite” nel calcolo delle imposte sul reddito?

Credo che non sarà possibile “spostare” le spese a periodi futuri riflettendole nella contabilità fiscale nel periodo in cui ci saranno entrate. Il Codice Fiscale (di seguito denominato Codice) regola chiaramente la procedura per il riconoscimento dei ricavi e delle spese ai fini dell'imposta sugli utili. Questa procedura non può variare a seconda delle intenzioni del contribuente.
Pertanto, con il metodo di competenza 1, le spese sono accettate a fini fiscali nel periodo di rendicontazione (fiscale) a cui si riferiscono, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi.
Se tuttavia il contribuente, a proprio rischio e pericolo, riflette determinati tipi di spese nella contabilità fiscale in modo diverso da quello previsto dal Codice Fiscale, tale atto sarà senza dubbio riconosciuto come un reato fiscale. Quando si effettua una verifica fiscale, l'ispettorato ricalcolerà la base imponibile secondo la procedura di riconoscimento delle entrate e delle spese.

Una perdita in un tipo di attività riduce il profitto in un altro

L'azienda svolge due tipologie di attività: la vendita di beni acquistati (20% del fatturato) e la produzione e vendita di prodotti di propria produzione (80% del fatturato). Una perdita dalla vendita di beni può ridurre il profitto dalla vendita di prodotti di propria produzione e in quale ordine?

Una perdita ai fini dell'imposta sugli utili è una differenza negativa tra entrate e spese in un dato periodo di rendicontazione (fiscale) 2 .
Allo stesso tempo, per una serie di casi, è previsto un calcolo separato della base imponibile e, quindi, una procedura separata per il riconoscimento delle perdite sulle singole operazioni. Ad esempio, viene stabilita una procedura speciale per il riconoscimento delle perdite se il contribuente svolge attività legate all'utilizzo di strutture di servizio e aziende agricole; per le transazioni con titoli, ecc.
Il codice fiscale non prevede una definizione separata della base imponibile per la vendita di beni acquistati e prodotti di produzione propria. In questo caso le entrate e le spese vengono calcolate secondo il principio del “paniere comune”. Il reddito derivante dalla vendita di beni acquistati è sommato al reddito derivante dalla vendita dei propri prodotti e i costi per l'acquisto di beni acquistati sono sommati ai costi di produzione dei propri prodotti. Una differenza positiva tra l'importo delle entrate e l'importo delle spese è riconosciuta come profitto, una differenza negativa è considerata una perdita. Pertanto, una perdita derivante dalla vendita dei beni acquistati può ridurre il profitto derivante dalla vendita dei prodotti di propria produzione.

Per riconoscere le perdite, la società deve disporre di tutti i documenti giustificativi

Può una società riconoscere le perdite di una società ad essa affiliata se quest'ultima non dispone di documenti che confermano l'entità delle perdite, ma solo di dati di verifica fiscale?

Uno dei criteri per riconoscere le spese (comprese le perdite) ai fini dell'imposta sugli utili è la loro prova documentale 3 .
La procedura per la documentazione delle spese è regolata dalla legge federale "Sulla contabilità" 4, che stabilisce che tutte le transazioni commerciali effettuate da un'organizzazione devono essere documentate con documenti giustificativi. Questi documenti fungono da documenti contabili primari sulla base dei quali viene condotta la contabilità.
Pertanto, se un'organizzazione non può confermare le spese (perdite) con documenti primari correttamente eseguiti, ritengo che tali spese non possano essere accettate né da questa organizzazione né dall'organizzazione che l'ha affiliata.

I documenti che confermano le perdite devono essere conservati per tutto il periodo di riconoscimento delle perdite

Le perdite possono essere riportate per 10 anni. Per quanto tempo devono essere conservati i documenti che confermano queste perdite?

Il Codice Fiscale prevede un periodo generale di conservazione dei documenti di 4 anni 5 . Tuttavia, la presenza del fatto di trasferire le perdite al futuro (entro 10 anni), nonché, ad esempio, di cancellare i crediti inesigibili (irrealistico per la riscossione), costringe l'organizzazione a conservare i documenti per un periodo più lungo. Pertanto, secondo il Codice Fiscale 6, il contribuente è obbligato a conservare i documenti che confermano l'importo delle perdite subite durante l'intero periodo in cui riduce la base imponibile del periodo fiscale corrente degli importi delle perdite precedentemente ricevute. I tribunali aderiscono alla stessa posizione 7 . In assenza di documenti giustificativi, l'organizzazione non può esercitare il diritto al trasferimento delle perdite.

Come vengono computate le perdite subite in un gruppo consolidato di contribuenti (di seguito denominato CTG) durante l'attività di una delle società?

Il Codice Fiscale stabilisce che la base imponibile per i redditi percepiti da tutti i partecipanti al gruppo societario è determinata sulla base dell'importo di tutti i redditi e dell'importo di tutte le spese dei partecipanti presi in considerazione ai fini fiscali con l'imposta sul reddito delle società 8 .
Pertanto, se un'organizzazione che è membro di un gruppo consolidato di contribuenti (non in stato di riorganizzazione) ha subito una perdita nel corso delle sue attività, tale perdita viene presa in considerazione dal partecipante responsabile di questo gruppo consolidato quando costituisce la base imponibile consolidata del gruppo e viene riportato al futuro in maniera generale.

Gli immobili ricevuti dalle società madri potranno nuovamente essere soggetti all'imposta sul reddito

Attualmente, il Codice Fiscale 9 stabilisce in effetti che la proprietà o i diritti di proprietà ricevuti da una controllata dalla società madre al fine di aumentare il patrimonio netto non sono inclusi nella base imponibile dell'imposta sul reddito. Quali sono le prospettive di questa norma? Quali rischi dovrebbero essere presi in considerazione quando lo si utilizza?

In effetti, questa regola consente alle organizzazioni commerciali di ricevere dai propri azionisti o partecipanti qualsiasi proprietà, diritto di proprietà o diritto non patrimoniale, compresi i fondi, senza conseguenze fiscali.
La presenza di questa norma nel Codice legalizza formalmente le donazioni tra organizzazioni commerciali a fini fiscali.
Questo approccio contraddice l’essenza dell’attività imprenditoriale.
Inoltre, il Codice Fiscale contiene disposizioni10 riguardanti l'esenzione dall'imposta sul reddito sotto forma di proprietà ricevute a titolo gratuito se il capitale autorizzato della parte ricevente o cedente è costituito da oltre il 50% del contributo dell'organizzazione trasferente (ricevente).
Sulla base di ciò, la norma relativa al patrimonio netto è di natura ampia e consente, praticamente senza restrizioni, il trasferimento di diritti patrimoniali, immobiliari e non patrimoniali, compresi i fondi, a organizzazioni commerciali, creando opportunità di elusione fiscale.
In tali circostanze, si prevede di escludere questa regola in termini di esenzione dalla tassazione di proprietà, diritti di proprietà o diritti non patrimoniali trasferiti dagli azionisti (partecipanti) per formare il patrimonio netto dell'organizzazione.

Si prevede di apportare modifiche alle regole per il calcolo degli ammortamenti

E infine, quali modifiche al capitolo 25 del Codice Fiscale sono previste a partire dal 2013?

Le principali novità previste dal disegno di legge riguardano le regole di calcolo degli ammortamenti.
Si prevede di stabilire che il reddito non operativo comprende risarcimenti e altri pagamenti simili per il sequestro di un terreno per esigenze statali e comunali e (o) per la demolizione di beni immobili situati su questo terreno.
Verranno chiarite le regole per riconoscere i ricavi secondo il metodo della competenza in caso di vendita di immobili. Si propone che la data di vendita dell'immobile sia riconosciuta come data di trasferimento dell'immobile all'acquirente di tale immobile ai sensi di un atto di trasferimento o altro documento sul trasferimento di immobile.

Note a piè di pagina:
1 cucchiaio. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa
2 comma 8 art. 274 Codice Fiscale della Federazione Russa
3 cucchiai. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa
4 comma 1 art. 9 Legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ
5 sottop. 8 comma 1 art. 23 Codice Fiscale della Federazione Russa
6 comma 4 art. 283 Codice Fiscale della Federazione Russa
7 Decisione del tribunale cittadino di Mosca del 25 marzo 2008 n. A40-52908/07-115-325
8 cucchiai. 278.1 Codice Fiscale della Federazione Russa
9 sottop. 3.4 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa
10 spp. 11 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa

Quindi, gradualmente, gradualmente siamo arrivati ai risultati finanziari. Cioè, prima dei profitti e delle perdite. Per prima cosa parliamo... Esatto, delle perdite. Perché? Ma perché non hanno ancora pensato di pagare le tasse sulle perdite. Più precisamente, ci hanno pensato, ma questi pensieri non si sono ancora concretizzati in fatture.

L'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che un'organizzazione ha il diritto di compensare le perdite subite nei periodi fiscali attuali o precedenti come riduzione della base imponibile dell'imposta sul reddito. Perché "giusto"? Perché nessuno obbliga l'organizzazione a farlo. Ci sono davvero degli eccentrici del genere, potresti rimanere sorpreso, che non usano questo nel modo giusto? Sì, quanto vuoi. Per alcune organizzazioni, la paura del Servizio fiscale federale è così forte che sono pronte a non utilizzare una perdita ricevuta onestamente (il più delle volte derivante dal periodo iniziale delle attività dell'organizzazione) per ridurre il profitto "fiscale". Il motivo è “e se venissero da noi?” Non ci sono commenti…

Comunque sia, non è necessario che questo caso particolare sia divulgato nella politica contabile "fiscale". Non ci sono opzioni qui. Non è necessario dichiarare il rifiuto di tali benefici. Perché no? Perché questa scelta non ha nulla a che fare con le opzioni di pianificazione fiscale, ma indica solo lo stato psicologico del management dell’organizzazione. Un bel momento, tutto cambierà, il direttore e il capo contabile smetteranno di scherzare e approfitteranno del diritto loro conferito.

Perché allora questa prefazione, potresti indignarti? E per dimostrare che non in tutti i casi in cui la parola "ha il diritto" viene utilizzata in qualsiasi documento, ciò significa la registrazione obbligatoria del "diritto di scelta" nella politica contabile. Soprattutto quando nessuno lo richiede direttamente e la possibilità di scegliere è di natura operativa.

Fino a poco tempo fa, il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedeva alcuna scelta nel mantenere la contabilità fiscale delle perdite. Ma dal 1 gennaio 2015 appariranno tali opportunità - in termini di contabilità fiscale delle perdite derivanti dalla cessione del diritto di reclamare un debito prima del termine di pagamento (secondo le modifiche all'articolo 279 del Codice fiscale della Federazione Russa, introdotte dal paragrafo 23 dell'articolo 3 della legge federale del 28 dicembre 2013 n. 420-FZ " Sulle modifiche all'articolo 27.5-3 della legge federale "Sul mercato dei valori mobiliari" e alle parti prima e seconda del Codice fiscale della Federazione Russa"). Come prima, tale perdita è riconosciuta come normalizzata. Tuttavia, la procedura per la sua regolamentazione, secondo la nuova formulazione del paragrafo 1 dell'articolo 279 del Codice Fiscale della Federazione Russa, cambia in modo significativo. In particolare, l’importo della perdita che il contribuente avrà diritto di includere nelle spese nel calcolo dell’utile non può superare l’importo degli interessi che il creditore originario avrebbe pagato su un’obbligazione pari al reddito della cessione, determinato da uno dei i seguenti metodi (ai sensi del paragrafo 2 del paragrafo 1 dell'articolo 279 del Codice fiscale della Federazione Russa): in base al tasso di interesse massimo stabilito per il tipo di valuta corrispondente nel paragrafo 1.2 dell'articolo 269 del Codice fiscale della Federazione Russa Federazione; sulla base del tasso di interesse confermato secondo le modalità stabilite nella sezione V.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero utilizzando le funzionalità previste per le operazioni controllate tra parti correlate. Qui hai l'opportunità di scegliere, che l'organizzazione ha il diritto di attuare riflettendo questo fatto di scelta nelle sue politiche contabili. Qui la scelta non è operativa, ma strategica, basata sulle caratteristiche dell'organizzazione e sulla comprensione dei vantaggi di un particolare metodo.

In entrambi i casi, l'organizzazione deve calcolare l'importo massimo della perdita in base all'importo del reddito derivante dalla cessione del diritto di reclamo, tenendo conto del periodo compreso tra la data di cessione e la data di pagamento prevista dall'accordo (secondo paragrafo 2 del paragrafo 1 dell'articolo 279 del codice fiscale della Federazione Russa). La formula generale per il calcolo dell’importo massimo della perdita può essere presentata come segue: MSU = D x PS x KD / KDKG

dove MSU è l’importo massimo della perdita che un contribuente ha il diritto di prendere in considerazione ai fini fiscali;

D - l'importo del reddito derivante dalla cessione del credito;

PS - tasso di interesse, il cui calcolo è adottato nella politica contabile dell'organizzazione;

CD - il numero di giorni dalla data di incarico alla data di pagamento prevista dal contratto;

KDKG: il numero di giorni in un anno solare.

Dal 2017 è in vigore una nuova procedura per il trasferimento delle perdite degli anni precedenti. Come applicare nella pratica il nuovo ordinamento? Di cosa bisogna tenere conto quando si riduce la base imponibile per l’imposta sul reddito sulle perdite degli anni precedenti? È necessario documentare le perdite relative ai periodi d'imposta accertati durante una verifica fiscale in sede?

Secondo la legge federale del 30 novembre 2016 n. 401-FZ "Sulle modifiche delle parti prima e seconda del codice fiscale della Federazione Russa e di alcuni atti legislativi della Federazione Russa", a partire dal primo periodo di riferimento del 2017, cambia la procedura per la contabilizzazione delle perdite dei periodi d'imposta passati.

Nuove regole per il riporto delle perdite

Durante i periodi di rendicontazione (fiscale) dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2020, la base imponibile dell'imposta per l'attuale periodo di rendicontazione (fiscale) (determinato secondo le regole dell'articolo 274 del Codice fiscale della Federazione Russa) non può essere ridotto dell'importo delle perdite ricevute nei periodi fiscali precedenti, di oltre il 50% (clausola 2.1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Ma ci sono eccezioni a questa regola. La limitazione specificata del 50% non si applica alle basi imponibili alle quali si applicano aliquote fiscali ridotte per l'imposta sul reddito.

Tali aliquote sono stabilite per i seguenti contribuenti (clausola 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 dell'articolo 284 del Codice fiscale della Federazione Russa, clausola 6 e clausola 7 dell'articolo 288.1 del Codice fiscale della Federazione Russa Federazione):

residenti di una zona economica speciale di innovazione tecnologica, nonché organizzazioni - residenti di zone economiche speciali turistiche e ricreative, uniti in un cluster per decisione del governo della Federazione Russa;
partecipanti a progetti di investimento regionali;
partecipanti alla zona economica libera;
residenti di territori di rapido sviluppo socioeconomico;
residenti nel porto franco di Vladivostok;
partecipanti alla Zona Economica Speciale nella Regione di Magadan;
residenti nella zona economica speciale della regione di Kaliningrad.

Inoltre, a partire dal 1° gennaio 2017, è stato rimosso il vincolo al periodo di riporto delle perdite per i dieci anni successivi al periodo d'imposta in cui tale perdita è stata percepita.

Ma queste regole (senza limitare il periodo di tempo in cui si è verificata la perdita) si applicano alle perdite ricevute per i periodi fiscali a partire dal 1 gennaio 2007 (clausola 2.1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Il resto delle regole rimane lo stesso. Ad esempio, il trasferimento delle perdite dagli anni precedenti al futuro (se è impossibile riconoscerle in un periodo fiscale) viene effettuato dalla società nell'ordine in cui sono state sostenute (clausola 3 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I saldi delle perdite non sostenute all'inizio del periodo d'imposta sulle righe 010, 040-130 dell'appendice n. 4 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi possono tenere conto delle perdite subite dal contribuente a partire dalle perdite dell'anno 2007 (Lettera del Ministero federale Servizio fiscale della Federazione Russa del 01/09/2017 n. SD-4 -3/61@).

Cioè, la società non ha il diritto di prendere in considerazione il resto della perdita non sostenuta per il 2006, a partire dal primo trimestre del 2017.

ESEMPIO N. 1.

Sulla base dei risultati del primo trimestre del 2017, la società ha ottenuto un profitto di 200.000 rubli.

L'importo delle perdite non ancora sostenute al 1° gennaio 2017 ammontava a 300.000 rubli, tra cui:

per il 2013 – 250.000 rubli;
per il 2014 – 50.000 rubli.

Nel calcolare l'imposta sul reddito, una società ha il diritto di prendere in considerazione una perdita solo per un importo di 100.000 rubli (200.000 rubli x 50%).

Pertanto, la base imponibile della società per il primo trimestre del 2017, tenendo conto della perdita trasferita, sarà di 100.000 rubli e, di conseguenza, il pagamento anticipato dell'imposta sul reddito sarà di 20.000 rubli.

Mentre con le “vecchie” regole la società potrebbe tenere conto del saldo delle perdite non trasferite all’interno della base imponibile e, di conseguenza, l’imposta sugli utili sarebbe pari a zero.

Cioè, la nuova procedura per la contabilizzazione delle perdite degli anni precedenti porta alla diversione del capitale circolante della società per pagare gli acconti dell’imposta sul reddito.

Oggi è in vigore il modulo di dichiarazione approvato con l'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3/572. La modifica apportata in merito al trasferimento delle perdite non viene presa in considerazione nell'attuale modulo di dichiarazione.

Ricordiamo che per il primo trimestre del 2017 le società devono presentarsi all'ufficio delle imposte entro il 28 aprile 2017. Durante questo periodo, il Servizio fiscale federale della Federazione Russa può chiarire la procedura per la compilazione dell'imposta sul reddito ritorno.

La Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 9 gennaio 2017 n. SD-4-3/61@ spiega come tenere conto delle perdite degli anni precedenti nella compilazione della dichiarazione dei redditi per il primo trimestre del 2017.

Pertanto, l'indicatore alla riga 150 "Importo della perdita o parte della perdita" non può essere superiore al 50% dell'indicatore alla riga 140 "Base imponibile per il periodo (imposta) di riferimento". Nei saldi delle perdite non riportate all'inizio del periodo d'imposta sulle righe 010, 040 - 130 dell'appendice n. 4 al foglio 02 della dichiarazione, possono essere prese in considerazione le perdite subite dal contribuente a partire dalle perdite dell'anno 2007.

L'appendice n. 4 al foglio 02 è inclusa nella dichiarazione solo per il primo trimestre e periodo fiscale (clausola 1.1 della Procedura per la compilazione della dichiarazione).

Di seguito viene presentato un frammento della dichiarazione dei redditi del primo trimestre 2017.

Calcolo delle imposte

Indicatori	Codice linea	Importo in rubli
1	2	3
Proventi delle vendite (riga 040 dell'Allegato n. 1 al Foglio 02)	010
Proventi non operativi (riga 140 dell'Allegato n. 1 al Foglio 02)	020
Spese che riducono l'importo dei ricavi delle vendite (pag. 130 dell'Appendice n. 2 al Foglio 02)	030
Spese non operative (riga 200+riga 300 dell'Appendice n. 2 al Foglio 02)	040
Perdite (pag. 360 dell'Appendice n. 3 al Foglio 02)	050
Profitto (perdita) totale(p.010+p.020-p.030+p.040+p.050)	060
Base imponibile (riga 060-riga 070-riga 080-riga 400 dell'appendice n.2 al foglio 02 + pag. 100 del foglio 05 + pag. 530 del foglio 06)	100
L'importo di una perdita o parte di una perdita che riduce la base imponibile per il periodo di riferimento (fiscale) (pag. 150 dell'Appendice n. 4 al Foglio 02)	110
Base imponibile per il calcolo dell'imposta (pagina 100-pagina 110)	120

Appendice n. 4 al foglio 02:

Appendice n. 4 al foglio 02

Calcolo dell'importo della perdita o della parte di perdita che riduce la base imponibile

Indicatori	Codice linea	Importo in rubli
1	2	3
Il saldo della perdita non sostenuta all'inizio del periodo fiscale - in totale, incluso per:	010
	040
	050
Base imponibile per il periodo di riferimento (imposta) (riga 100 del foglio 02 o riga 060 del foglio 05)	140
L'importo della perdita o parte della perdita che riduce la base imponibile per il periodo di riferimento (imposta) - totale	150

Contabilità delle perdite degli anni precedenti quando le autorità fiscali identificano gli arretrati

Quando prende una decisione dopo aver completato una verifica fiscale e calcolato gli arretrati delle imposte sul reddito da versare al bilancio, le autorità fiscali devono tenere conto anche dell'importo delle perdite degli anni precedenti.

Pertanto, in una delle controversie arbitrali, i giudici sono giunti alla conclusione che l'autorità fiscale irragionevolmente, nel prendere una decisione, non ha tenuto conto delle perdite degli anni precedenti nel determinare le passività fiscali della società per l'imposta sul reddito.

Al fine di tenere conto delle perdite degli anni precedenti nella determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito, una società ha il diritto di presentare un'apposita dichiarazione dei redditi, nonché di dichiarare tale contabilità durante una verifica fiscale in loco, in particolare presentando opportune obiezioni alla relazione di revisione.

I tribunali hanno ritenuto che oggetto della verifica fiscale in loco della società fosse, tra l'altro, la questione del corretto calcolo e pagamento dell'imposta sul reddito per il periodo dal 01/01/2011 al 31/12/2013 In Nella dichiarazione dei redditi per il 2011, la società ha dichiarato una perdita di 43 milioni di rubli, secondo l'audit, la perdita ammontava a 34 milioni di rubli, per il 2012 - 26 milioni di rubli, per il 2013 - 21 milioni di rubli.

Inoltre, l'autorità fiscale ha indicato che la società ha il diritto di riportare a nuovo le perdite calcolate nel 2007, 2008, 2009, 2010. Nel corso della verifica, la società ha presentato istanza di riporto delle perdite degli anni precedenti in opposizione al verbale di verifica fiscale.

A questo proposito, l’ispettorato fiscale è tenuto a tenere conto dell’importo delle perdite degli anni precedenti e ad effettuare ulteriori accertamenti fiscali, sanzioni e multe tenendo conto dell’importo della perdita che riduce la base imponibile dell’imposta (Delibera dell’AS di distretto della Siberia occidentale del 21 dicembre 2016 n. A27-1017/2016).

Una decisione simile sulla necessità per l'ispettorato fiscale di adeguare le passività fiscali per l'importo delle perdite degli anni precedenti (tuttavia, indipendentemente dalla presentazione da parte della società di una dichiarazione dei redditi aggiornata) è stata presa nelle risoluzioni della settima corte d'appello arbitrale dell'ottobre 25, 2016 n. A27-4936/2016 e l'AS del Distretto della Siberia occidentale del 14 giugno 2016 n. A27-15349/2015.

E nella decisione dell'AS della regione di Kemerovo del 09/05/2016 n. A27-4936/2016 si rileva che la riduzione da parte del contribuente della base imponibile del periodo fiscale corrente per l'importo della perdita ricevuta in il periodo fiscale precedente è il suo diritto, che si esercita riflettendo gli importi della perdita che riduce la base imponibile per l'imposta sul reddito, nella dichiarazione corrispondente (articolo 80 e articolo 283 del Codice tributario della Federazione Russa). In questo caso, è il contribuente che determina autonomamente in quale periodo e in quale importo contare la sua perdita esistente. L'autorità fiscale non ha il potere di determinare con forza l'importo della perdita da prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito, il che è coerente con la posizione stabilita nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 24 luglio, 2012 n. 3546/12, secondo il quale la possibilità di prendere in considerazione l'importo della perdita ha carattere dichiarativo e il contribuente è tenuto a provarne la legittimità e validità.

Nel caso di specie la società ha proposto opposizione al verbale di sopralluogo chiedendo di effettuare tali registrazioni al fine di accertare gli obblighi fiscali del contribuente, dichiarando così il trasferimento delle perdite degli anni precedenti al periodo d'imposta verificato in cui sono stati individuati gli arretrati. L'ispettorato fiscale avrebbe dovuto adeguare gli obblighi fiscali della società. Un diverso approccio giuridico comporta una distorsione dell’importo reale delle passività fiscali.

Prova documentale delle perdite

Il diritto di prendere in considerazione una perdita corrisponde all'obbligo dei contribuenti di conservare documenti attestanti l'importo della perdita subita durante l'intero periodo quando riduce la base imponibile del periodo fiscale corrente degli importi delle perdite precedentemente percepite (clausola 4 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tali documenti includono tutta la documentazione contabile primaria che conferma il risultato finanziario ottenuto (Risoluzioni del Distretto Autonomo della Regione del Volga del 14 luglio 2016 n. A12-47947/2015, Distretto di Mosca del 23 maggio 2016 n. A40-100692/2015).

L'assenza di documenti attestanti l'entità della perdita subita comporta la perdita del diritto del contribuente di trasferire le perdite degli anni precedenti, in quanto non supportate da documenti, nel calcolo della base imponibile dell'imposta sul reddito per il periodo d'imposta in corso. Poiché la possibilità di prendere in considerazione gli importi delle perdite è di natura dichiarativa, il contribuente ha la responsabilità di provarne la legalità e la validità. Pertanto, per decidere sulla possibilità di accettare spese ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, è necessario verificare la realtà di tali spese e la loro prova documentale.

La Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 24 luglio 2012 n. 3546/12 chiarisce che poiché la possibilità di tenere conto degli importi delle perdite è di natura dichiarativa e il contribuente è obbligato a dimostrarne legalità e validità, in assenza di prova documentale della perdita con documenti pertinenti, compresi i documenti contabili primari, Durante l'intero periodo in cui riduce la base imponibile per gli importi della perdita precedentemente percepita, il contribuente sopporta il rischio di conseguenze fiscali negative .

Con un approccio diverso, l’autorità fiscale deve accettare l’importo dichiarato delle perdite degli anni precedenti senza giustificazione, senza verificarne l’entità, il che rende impossibile determinare l’importo reale del debito fiscale nel periodo controllato.

Una posizione simile si riflette nelle definizioni della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 3 dicembre 2013 n. VAS-17101/13, del 9 agosto 2013 n. VAS-10478/13, del 13 novembre 2012 n. VAS-14298/12.

Gli atti di inventario, i relativi certificati e le dichiarazioni dei redditi per periodi fiscali precedenti non costituiscono prova del sostenimento di costi che comportano la formazione di una perdita da parte della società (Risoluzione dell'Amministrazione distrettuale centrale del 18 gennaio 2016 n. A35- 8716/2014).

Ma cosa fare nelle situazioni in cui il contribuente ha fatto effettuare una verifica fiscale in loco, confermando la correttezza della contabilizzazione dei ricavi e delle spese ai fini fiscali e la procedura per generare perdite degli anni precedenti? Durante i periodi di audit, l'azienda deve ripresentare i documenti che confermano l'entità delle perdite subite? Secondo le autorità di regolamentazione, è impossibile fare a meno di supportare i documenti primari anche nei casi in cui l'importo delle perdite è confermato dai risultati di una verifica fiscale in loco precedentemente condotta (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del maggio 25, 2012 N. 03-03-06/1/278, del 23 aprile 2009 N. 03-03-06/1/276).

Tuttavia, nella pratica giudiziaria esistono decisioni che confermano il diritto del contribuente di riportare le perdite degli anni precedenti se il suo importo è stabilito sulla base dei risultati di una verifica fiscale in loco.

ESEMPIO N.2

Nei confronti della società sono state effettuate verifiche fiscali in loco per gli anni 2004-2006, 2007-2009.

L'autorità fiscale, effettuando controlli in loco per i periodi specificati, ha verificato e confermato la correttezza della contabilizzazione dei ricavi e dei costi ai fini fiscali, nonché la procedura per generare perdite degli anni precedenti.

In questa parte non sono state ravvisate violazioni della procedura di generazione delle perdite e di rilevazione delle spese.

Secondo l'amministrazione fiscale, l'importo delle perdite non può essere confermato solo dalle dichiarazioni, poiché le dichiarazioni non sono documenti contabili primari e non documentano l'esistenza di una perdita per la società.

Inoltre, la normativa fiscale non prevede la cessazione dell'obbligo di conservazione dei documenti dopo la conclusione della verifica fiscale.

Tuttavia, il tribunale si è schierato dalla parte della società sulla base delle seguenti argomentazioni.

Oggetto della verifica fiscale in loco è la correttezza del calcolo e il pagamento tempestivo delle imposte (clausola 4 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, la correttezza della formazione delle perdite degli anni precedenti è sottoposta a verifica da parte dell'Agenzia delle Entrate al fine di verificare la correttezza del calcolo e del pagamento delle imposte sui redditi nel periodo oggetto della verifica in loco.

La clausola 5 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce il divieto di condurre due o più controlli fiscali in loco sulle stesse imposte per lo stesso periodo. Sono consentite ispezioni ripetute per i motivi specificati nella clausola 10 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La risoluzione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 16 marzo 2010 n. 8163/09 chiarisce che durante un audit ripetuto, i dati che non sono stati modificati dal contribuente o non sono correlati alla rettifica specificata non possono essere nuovamente verificati.

Come hanno osservato i giudici, l’autorità fiscale non ha fornito la prova che nell’autorità fiscale recentemente controllata gli obblighi fiscali del pagatore fossero stati adeguati rispetto ai dati precedentemente verificati. La società non ha cioè presentato alcuna dichiarazione aggiornata dopo la verifica fiscale in loco.

Pertanto, la decisione dell'ispettorato fiscale è illegale (decisione dell'amministrazione fiscale della regione di Sverdlovsk del 21 luglio 2016 n. A60-19076/2016).

Ma in questo caso è necessario tenere conto di un altro punto. Se la società ha presentato documenti alle autorità fiscali sotto forma di originali (che sono stati successivamente restituiti alla società), la restrizione alla nuova presentazione dei documenti su richiesta delle autorità fiscali non si applica (clausola 5 dell'articolo 93 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, la società è tenuta a presentare nuovamente i documenti che confermano le perdite subite (Decisione dell'AS di San Pietroburgo e della Regione di Leningrado del 27 giugno 2016 n. A56-8850/2016).

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