Sve o tuningu automobila

U okviru uredskog poreznog nadzora provjerava se porezni obveznik. Provjera kamerom: razvoj događaja. Obrada osobnih podataka se provodi

U članku se iznose pojašnjenja nadležnih tijela o postupku provođenja kancelarijske kontrole, daju se savjeti i preporuke poreznim obveznicima koji im omogućuju brzo snalaženje i donošenje informirane odluke na temelju rezultata kancelarijske kontrole.

Uvod

Kamerna provjera je oblik tekuće kontrole. Tijekom nadzora porezna tijela utvrđuju kako se poštuje porezno zakonodavstvo, primjenjuju li se pravilno porezne olakšice i naknade.

Uredska kontrola počinje odmah nakon podnošenja prijave ili obračuna (izvješća) poreznoj upravi. Za početak revizije nije potrebna posebna odluka čelnika poreznog tijela (točka 2, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije; u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije). Slijedom toga, porezna uprava može obaviti kancelarijsku kontrolu na temelju svake podnesene porezne prijave (obračuna). Dakle, u početnoj fazi porezni inspektori provjeravaju koliko je deklaracija (obračun) ispravno ispunjena, kako su pokazatelji podnesenog izvješća međusobno povezani s pokazateljima:

Porezne prijave i obračuni revidiranog poreza za prethodna porezna (izvještajna) razdoblja;

Porezne prijave i obračuni za ostale poreze;

Računovodstveno izvješćivanje;

Druge isprave kojima raspolaže porezno tijelo.

Međutim, daleko od toga da sve deklaracije podliježu takozvanoj dubinskoj provjeri sa zahtjevom za pojašnjenjem, zahtjevom za dodatnim dokumentima. Često su u praksi porezna tijela ograničena na provjeru kontrolnih omjera prema deklaraciji (izračunu) i drugim dokumentima koje posjeduju (točke 1., 3., članak 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kontrolni omjeri su u biti formule u kojima se pokazatelji podnesene deklaracije (kalkulacije) moraju uklapati u odnosu na druge izvještajne pokazatelje (provjeravaju se automatski računalnim programom).

Postupak provođenja uredske revizije

Postupak provođenja uredskog poreznog nadzora uređen je čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije. Provodi se na mjestu IFTS-a na temelju prijave koju je podnio porezni obveznik i drugih dokumenata o njegovim aktivnostima koji su dostupni poreznim tijelima. Stručnjaci Federalne porezne službe Rusije dopisom od 16. srpnja 2013. br. AS-4-2/12705 dali su svoje preporuke o postupku provođenja uredske revizije.

Dakle, porezni obveznik podnosi prijave i obračune poreznoj upravi u mjestu svoje registracije. Porezni obveznik može se registrirati u poreznoj upravi i na mjestu organizacije i posebnih odjela (za samostalne poduzetnike - u mjestu prebivališta), kao i na mjestu nekretnina i vozila u vlasništvu poreznog obveznika (1. stavak članka 83. Porezni zakon Ruske Federacije). Na primjer, obveznici poreza na imovinu organizacija prijavu podnose po mjestu gdje se nalazi nekretnina, čak i ako se ona nalazi izvan mjesta sjedišta organizacije ili njezinog izdvojenog odjela koji ima zasebnu bilancu (čl. 385. st. 1. čl. 386. Porezni zakon Ruske Federacije). Uredska revizija u ovom slučaju će se provesti na lokaciji nekretnine.

Budući da se kancelarijska kontrola obavlja u mjestu poreznog tijela kojem je porezni obveznik podnio prijavu ili obračun (prijavu), porezni inspektori ne izlaze na područje poreznog obveznika tijekom službene kontrole (st. 1. čl. 88. Porezni zakon Ruske Federacije). Istodobno, to ne znači da nemaju pravo (ako je potrebno) pregledati prostorije i teritorije poreznog obveznika kako bi pribavili potrebne dokaze.

BILJEŠKA

Od 01.01.2015., pravo poreznih tijela da pregledaju teritorije, prostorije revidirane osobe, kao i dokumente i predmete u sklopu kancelarijskog nadzora prijave PDV-a, ako je ova izjava podnesena s prijavljenim iznosom poreza nadoknaditi (članak 10., članak 10. Saveznog zakona od 28. lipnja 2013. br. 134-FZ „O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije u dijelu borbe protiv nezakonitih financijskih transakcija”).

Smatrati algoritam za provođenje desk revizije.

1. faza. Prihvaćanje i unos u automatizirani informacijski sustav poreznih tijela podataka svih podnesenih poreznih prijava (obračuna). Drugim riječima, uredska revizija bilo koje prijave (izračuna) počinje činjenicom da se podaci o izvješćivanju unose u automatizirani informacijski sustav poreznih tijela (AIS "Porez").

Kako bi računovođe mogle samostalno vidjeti i ispraviti pogreške u poreznim prijavama, Federalna porezna služba Rusije objavila je na svojoj službenoj web stranici kontrolne omjere pokazatelja poreznih izvješća. Kontrolori upravo pomoću kontrolnih omjera provjeravaju koliko su porezni obveznici i porezni agenti ispravno i pouzdano popunjene prijave.

ZA TVOJU INFORMACIJU

Matematičke i logičke formule za glavne porezne prijave dostupne su poreznim obveznicima na web stranici Federalne porezne službe Rusije (www.nalog.ru) u odjeljku "Porezna izvješća" pod naslovom "Kontrolni omjeri za porezne prijave".

Ove formule i izračuni mogu se implementirati u postojeće računovodstvene programe (i koje su samostalno razvili porezni obveznici i za njih izradile specijalizirane IT tvrtke). Porezni obveznici, ispunjavajući porezne prijave u programima koje koriste, moći će uočiti pogreške i ispraviti ih prije podnošenja izvješća poreznoj upravi.

Faza 2. Desk kontrola korištenjem intradokumentarnih i interdokumentarnih kontrolnih omjera na temelju podataka dostupnih u poreznoj upravi (u automatskom načinu rada).

Faza 3. Ukoliko kontrolni omjeri ne zadovolje automatsku provjeru pomoću računalnog programa, provodi se dubinska kancelarijska kontrola sa zahtjevom za dostavu dodatne dokumentacije od poreznog obveznika. Možemo reći da je treća faza daljnja dubinska kontrola s mjerama poreznog nadzora koju provodi odjel uredske revizije.

U ovoj fazi (dubinska provjera) službena osoba poreznog tijela provjere:

  • usporedivost pokazatelja porezne prijave (obračuna) s pokazateljima porezne prijave (obračuna) prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja;
  • međusobno povezivanje pokazatelja porezne prijave (obračuna) koji se provjeravaju s pokazateljima poreznih prijava (obračuna) za druge vrste poreza i financijskih izvještaja;
  • pouzdanost pokazatelja porezne prijave (obračuna) na temelju analize svih podataka kojima raspolaže porezno tijelo.

Porezni inspektor također uspoređuje pokazatelje prijava (kalkulacija) i financijskih izvještaja s pokazateljima za slične porezne obveznike i s pokazateljima prosjeka djelatnosti. Osim toga, provjerava ispravnost odraza na kartici "Obračuni s proračunom" obračuna poreznih obveznika na podnesene porezne prijave (izračune) (pismo Federalne porezne službe Rusije od 16. srpnja 2013. br. AC-4 -2 / ​​12705).

Uvjeti i oblik provođenja kancelarijske revizije prikazani su u tablici. 1.

Za razliku od revizije na licu mjesta, zakon ne predviđa produljenje ili obustavu roka za obavljanje kancelarijske revizije (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. veljače 2009. br. 85281 / 11-20-359, FAS Sjeverozapadnog okruga od 03/04/2010 u slučaju br. A52-4313 / 2009).

To znači da porezna tijela mogu obavljati sve radnje vezane uz provjeru izjava (na primjer, tražiti pojašnjenja ili dokumente) samo u tom roku.

Nakon zaprimanja prijave, obračuna (prijave), porezna uprava provjerava kontrolne omjere. Rezultat provjere kontrolnih omjera bit će prisutnost ili odsutnost razloga za dubinsku provjeru.

Ako u podnesenim izjavama (izračunima, izvješćima) nisu pronađene pogreške i nedosljednosti, porezna tijela u pravilu o tome ne obavještavaju porezne obveznike jer se na temelju rezultata revizije ne sastavljaju dokumenti. Druga stvar je kada se u deklaracijama i (ili) izračunima pronađu pogreške ili iskrivljenja. Inspektorat može usporediti pokazatelje tekućeg i prethodnog izvješćivanja, kao i brojke za različite poreze za izvještajno razdoblje. Ako se podaci ne podudaraju, možda će inspekcija odlučiti provesti dubinsku provjeru.

Također, porezna tijela mogu se odlučiti za dubinsku kancelarijsku kontrolu ako porezni obveznik primjenjuje porezne olakšice, traži povrat PDV-a ili kada je u revidiranoj prijavi navedeno smanjenje poreza (čl. 6., 8. čl. 88. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Tijekom dubinskog pregleda događaji se mogu razvijati na različite načine:

  • situacija 1: porezni obveznik se obavještava o utvrđenim pogreškama (kontradiktornostima u izvješćima) uz obvezu davanja obrazloženja ili ispravke izvješća. Rok - najkasnije pet radnih dana;
  • situacija 2: porezna inspekcija provodi određene mjere poreznog nadzora:

Traženje dodatnih dokumenata od poreznog obveznika;

Provođenje kontraprovjere ugovornih strana;

Traženje dokumenata od trećih strana;

Imenovanje vještačenja;

Inspekcija prostorija i teritorija;

Ostale aktivnosti.

Porezna uprava može zatražiti sve dokumente vezane uz reviziju samo u roku od tri mjeseca određenom za obavljanje kancelarijske kontrole. Na to se skreće pozornost kako u službenim pojašnjenjima (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. veljače 2009. br. 03-02-07 / 1-75), tako iu sudskim odlukama (Dekreti Federalne antimonopolske službe Moskve Okružni od 26. studenog 2010. br. KA-A40 / 14322-10 u predmetu br. A40-160453 / 09-4-1253, 05.07.2010. br. KA-A40 / 6657-10 u predmetu br. A40-131877 / 09 -111-956). Dakle, nedostavljanje dokumentacije na zahtjev podnesen nakon tri mjeseca ne može biti temelj za zaključak o naplati penala u vezi s neplaćanjem poreza.

Štoviše, porezne vlasti mogu zatražiti dodatne dokumente samo u situaciji kada su utvrdile pogreške ili nedosljednosti u izvješćivanju. Ako se to nije dogodilo, radnje inspektora mogu se smatrati nezakonitima (pismo Federalne porezne službe Rusije od 13. rujna 2012. br. AC-4-2 / [e-mail zaštićen], Odluke Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. studenog 2008. br. 7307/08, FAS Povolškog okruga od 10. rujna 2013. u predmetu br. A65-406 / 2013).

Voditelj (zamjenik voditelja) porezne inspekcije može odlučiti provesti dodatne mjere kontrole (stavak 1., točka 6., članak 101. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zatim, u roku od još mjesec dana, porezna će tijela moći zakonski zahtijevati dokumente i podatke koji ih zanimaju, provoditi ispitivanja i (ili) ispitivati ​​svjedoke (stavak 3, stavak 6, članak 101 Poreznog zakona Ruske Federacije , dopis Ministarstva financija Rusije od 18. veljače 2009. br. 03-02 -07/1-75).

ZA TVOJU INFORMACIJU

U odluci o imenovanju dodatnih mjera poreznog nadzora moraju se navesti okolnosti koje su zahtijevale njihovu provedbu, kao i navesti razdoblje i određeni oblik mjera (stavak 2. stavak 6. članka 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni obveznik koji ne dostavi tražene dokumente ili druge podatke odgovarat će prema čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kazna će biti 200 rubalja. za svaki nedostavljeni dokument.

Često porezna inspekcija, umjesto da dostavi dokumente, odluči nazvati poreznog obveznika radi osobne komunikacije (podstavak 4. stavak 1. članak 31. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2. pisma Federalne porezne službe Rusije od 17. srpnja 2013. br. AS-4-2 / ​​​​12837). Za ovo, poseban obavijest, čiji je obrazac odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 31. svibnja 2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen]"O odobrenju obrazaca isprava koje koriste porezna tijela u obavljanju svojih ovlasti u odnosima uređenim zakonodavstvom o porezima i naknadama"). Ako se ne pojavi, službenik organizacije (ili pojedinačni poduzetnik) može biti kažnjen novčanom kaznom od 2000-4000 rubalja. prema dijelu 1. čl. 19.4 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Uobičajene situacije u kojima porezna uprava ima pravo zahtijevati dodatne dokumente za obavljanje uredske revizije prikazane su u tablici. 2.

Tablica 2. Dodatni dokumenti koje je potrebno dostaviti poreznoj upravi za uredsku kontrolu

Situacija za reviziju

Dokumenti koje je potrebno dostaviti poreznim vlastima

Pravna osnova

Pronađene su pogreške u podnesenoj deklaraciji ili je utvrđeno da su podaci sadržani u deklaraciji proturječni informacijama iz drugih izvora

Potrebno je dati obrazloženja ili dostaviti ispravljenu (pojašnjenu) deklaraciju

Stavak 3. čl. 88 Porezni zakon Ruske Federacije

Utvrđeno je da podaci sadržani u prijavi ne odgovaraju podacima iz dokumenata dostupnih u poreznoj upravi.

Potrebno je dostaviti dokumente koji potvrđuju točnost podataka u deklaraciji

Stavak 4. čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, Rezolucija predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. ožujka 2012. br. 14951/11

Podnesena prijava gubitka

Potrebno je dati obrazloženja koja opravdavaju iznos gubitka

Stavak 3. čl. 88 Porezni zakon Ruske Federacije

Podnesena je izmijenjena prijava u kojoj je iznos porezne obveze manji nego u prethodno podnesenoj prijavi za isto razdoblje.

Potrebno je dati obrazloženja kojima se opravdava smanjenje iznosa poreza

Stavak 3. čl. 88 Porezni zakon Ruske Federacije

Za situacije s porezom na dodanu vrijednost

Uz prijavu PDV-a ne prilažu se obvezni popratni dokumenti

Prilikom potvrđivanja nulte stope PDV-a prilažu se dokumenti navedeni u čl. 165 Porezni zakon Ruske Federacije

Stavak 7. čl. 88 Porezni zakon Ruske Federacije

U prijavi PDV-a prijavljuje se iznos poreza za povrat (stranica 050 odjeljak 1 prijave je popunjen)

Dokumenti koji potvrđuju opravdanost odbitka PDV-a (računi dobavljača, primarni dokumenti za kupnju robe, radova, usluga)

Klauzula 8 čl. 88 Porezni zakon Ruske Federacije

Registracija rezultata uredske revizije

Ako na temelju rezultata razmatranja materijala revizije inspekcija utvrdi činjenicu poreznog prekršaja, akt kameralne porezne revizije u obliku odobrenom Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 25. prosinca 2006. br. SAE-3-06 / [e-mail zaštićen](izmijenjeno 23.07.2012.) „O odobrenju obrazaca isprava koje se koriste u provođenju i provedbi poreznog nadzora; razloge i postupak produljenja roka za provedbu poreznog nadzora; postupak interakcije poreznih tijela na izvršenju naloga za pronalaženje dokumenata; zahtjevi za izradu akta poreznog nadzora.

Akt o uredskoj reviziji sastavlja se najkasnije 10 radnih dana nakon završetka revizije. Ovaj dokument mora biti predan poreznom obvezniku u roku od pet radnih dana od dana sastavljanja akta (točka 5, članak 100 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon toga počinje teći rok za podnošenje prigovora na zapisnik o inspekcijskom nadzoru. To razdoblje je mjesec dana od dana primitka izvješća o poreznoj kontroli (čl. 6, čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Akt je glavni dokument u kojem se prikazuju rezultati uredske revizije. Trebao bi se sastojati od sljedećeg dijelovi:

  • uvodni dio (opće odredbe);
  • opisni dio (utvrđene činjenice);
  • završni dio:

Zaključci poreznih vlasti;

Prijedlozi za otklanjanje utvrđenih povreda;

Smatramo da se njegovim sastavnim dijelom trebaju smatrati i prilozi akta o uredskom nadzoru koje sastavlja porezno tijelo.

Na temelju akta o uredskoj kontroli, čelnik (zamjenik čelnika) poreznog tijela donosi odluku o pozivanju na odgovornost ili o odbijanju odgovornosti na temelju rezultata razmatranja materijala uredske revizije (st. 1., čl. 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).

ZA TVOJU INFORMACIJU

Prilikom razmatranja materijala, voditelj (zamjenik načelnika) inspektorata mora ne samo utvrditi sve okolnosti prekršaja, već i identificirati okolnosti koje olakšavaju odgovornost ili potpuno isključuju krivnju poreznog obveznika (članak 5., članak 101. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). Ako to ne učini, tada se konačna odluka može osporiti u višem poreznom tijelu, a zatim i na sudu (Odluke Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 6. veljače 2013. u predmetu br. A21-4566 / 2012,13.08.2012 u predmetu br. A21-8338 / 2011, FAS Moskovskog okruga od 03.10.2012 u predmetu br. A40-107621 / 11-99-463).

Dodajmo da je neizrada akta o uredskoj reviziji jedan od razloga za poništenje odluke poreznog tijela donesene na temelju rezultata razmatranja materijala uredske revizije. Arbitražni sudovi dolaze do ovog mišljenja (Odluke Savezne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. rujna 2009. br. KA-A40 / 8182-09-2, Savezne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 12. studenog 2009. br. A53-5911 / 2009).

Dakle, ako inspektor tvrdi da je obavio kancelarijsku kontrolu prijave poreznog obveznika i utvrdio povrede, dužan je sastaviti zapisnik o kontroli. Ako to ne učini, odluka koja će biti donesena na temelju rezultata razmatranja revizijskih materijala može se proglasiti nevažećom (članak 101. članka 14. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Trebaju li porezni inspektori sastaviti akt o uredskoj kontroli ako se otkriju povrede koje nisu rezultirale podcjenjivanjem iznosa porezne obveze?

Prema stavku 5. čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, inspektori moraju sastaviti akt u svakom slučaju kada se, kao rezultat revizije, otkriju povrede poreznog zakonodavstva, bez obzira na to jesu li otkriveni porezni dugovi.

Pretpostavimo da porezni obveznik nije na vrijeme podnio poreznu prijavu, ali je porez platio na vrijeme. U tom slučaju inspektor će ipak sastaviti akt o kameralnom pregledu. Ujedno će u aktu ukazati na počinjenje prekršaja od strane poreznog obveznika koji je predviđen čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije (kašnjelo podnošenje prijave poreznom tijelu).

Prigovori na akt kameralnog pregleda- jedan od najvažnijih alata koje zakon daje poreznom obvezniku kako bi imao mogućnost utjecati na donošenje odluka po rezultatima nadzora.

Dakle, nakon primitka akta, porezni obveznik ima pravo poreznom tijelu podnijeti svoje pisane primjedbe na inspekcijski akt (čl. 6, čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije). To možete učiniti u sljedećim slučajevima:

  • porezni se obveznik meritorno ne slaže sa zaključcima i prijedlozima poreznog inspektora;
  • voditelju inspekcije (njegovom zamjeniku) treba ukazati na povrede prava poreznog obveznika u inspekcijskom nadzoru, na greške i netočnosti u sastavljenom aktu.

Podnošenje prigovora - pravo a ne dužnost poreznog obveznika. Stoga se prigovori ne mogu podnositi. No, u pravilu je potrebno podnijeti primjedbe na akt uredske revizije. Pogotovo ako organizacija ili samostalni poduzetnik (IP) namjerava braniti svoje stajalište i pred čelnikom porezne uprave (njegov zamjenik), koji će razmotriti revizijske materijale, a zatim i pred višim tijelom ili sudom.

BILJEŠKA

Važnost prigovora značajno se povećava ako organizacija (IP) ima argumente o osnovanosti iznesenih optužbi i oni su dovoljno uvjerljivi. Prigovori i mogućnost sudskog poništenja rješenja temeljenog na rezultatima revizije težak su argument za poreznike. Stoga će se odluka o rezultatima nadzora donijeti uzimajući u obzir prigovore dostavljene od strane poreznog obveznika.

Posebno ističemo da se primjedbama ne smije upućivati ​​na formalne povrede postupka obavljanja kancelarijske revizije (primjerice, roka za reviziju, postupka ispitivanja i sl.) ili izvršenja revizijskog izvješća. Preporučljivo je ograničiti se na argumente potkrijepljene ispravno izvršenim dokumentima koji mogu uvjeriti porezne vlasti u pogrešnost njihovih zaključaka.

Prigovori se podnose u pisanom obliku (čl. 6, čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije). Budući da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži zahtjeve za izvršenje i sadržaj prigovora na akt uredske revizije, porezni obveznik ima pravo sastaviti prigovore u bilo kojem obliku.

U uvodnom dijelu prigovora potrebno je navesti:

  • naziv organizacije ili prezime, ime i patronim (za pojedinca, samostalnog poduzetnika);
  • adresu mjesta prema osnivačkim dokumentima organizacije ili adresu mjesta prebivališta (za pojedinca, samostalnog poduzetnika);
  • PIB i KPP;
  • datum podnošenja prigovora;
  • točan naziv poreznog tijela kojem se podnose prigovori;
  • prezime, inicijali i radno mjesto inspektora koji je obavio kancelarijski nadzor;
  • prema kojoj je prijavi (obračunu) obavljen nadzor (porez, razdoblje).

Osim toga, možete spomenuti datume početka i završetka čeka.

U tom slučaju morate odmah navesti cijeli sporni iznos, s čijim povratom se organizacija (IP) ne slaže, kao i pružiti razumne argumente.

  • formulirajte svoje argumente kratko i jasno, pozivajući se na članke Poreznog zakona Ruske Federacije. Ne zaboravite da se morate pozivati ​​na pravila u tekstu koji je bio na snazi ​​u spornom razdoblju, a ne u razdoblju kada se sastavljaju prigovori;
  • pokušajte pronaći sudske odluke koje potvrđuju vašu nevinost. Poželjno je da to budu odluke u vašem sudskom okrugu ili odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije;
  • ako je moguće, obratite se na pojašnjenja Ministarstva financija Rusije, Federalne porezne službe Rusije ili regionalnog odjela Federalne porezne službe Rusije. Ako vam je inspekcija dala pisana objašnjenja o spornoj epizodi, svakako se pozovite na njih;
  • ne biste se trebali oslanjati na formalne dokaze svoje nevinosti, pretjerano se zanositi tumačenjem zakona i pozivanjem na praksu. Najbolji argument je dostupnost dokumenata koji potvrđuju Vašu ispravnost (računovodstveni registri, primarni i drugi dokumenti).

ZA TVOJU INFORMACIJU

Postupak za podnošenje prigovora na akt uredske revizije utvrđen je stavkom 6. čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavkom 6. čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije, za pripremu i podnošenje prigovora poreznom obvezniku se daje jedan mjesec od dana primitka preslike akta o kameralnom pregledu. Rok za podnošenje primjedbi istječe odgovarajućeg dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je primljen akt o kancelariji (točka 5, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

PRIMJER 1

Organizacija je primila akt uredske revizije 20.01.2015. Prigovori se podnose najkasnije do 20. veljače 2015. godine.

Ako rok pada na mjesec u kojem nema odgovarajućeg datuma, tada zadnji dan kada se mogu podnijeti prigovori istječe zadnjeg dana ovog mjeseca (stavak 2, stavak 5, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

PRIMJER 2

Organizacija je primila akt uredske revizije 30.01.2015. Prigovori se podnose najkasnije do 28. veljače 2015. godine.

Organizacija (IE) ima pravo podnijeti primjedbe na bilo koji dan utvrđenog roka, uključujući i posljednji.

Nijanse uredske revizije za PDV

Uredska revizija poreza na dodanu vrijednost je, prema mnogim praktičarima, najsloženija i najnepredvidljivija. Dakle, razlog za njegovu provedbu možda nisu pogreške i nedosljednosti u izvješćivanju, već izjava predana Federalnom inspektoratu porezne službe s prijavljenim iznosom poreza koji se nadoknađuje iz proračuna. U ovom slučaju veličina potraživanog iznosa nije bitna.

Podsjetimo, razlika između iznosa poreznih odbitaka i iznosa PDV-a obračunanog na oporezive transakcije po rezultatima poreznog razdoblja podliježe naknadi.

Uredska kontrola poreza na dodanu vrijednost uvijek je popraćena zahtjevom poreznog obveznika za dodatnim dokumentima koji potvrđuju valjanost odbitaka. U ovom slučaju, račun služi kao osnova za kupca da prihvati robu (radove, usluge, imovinska prava) koju je prodavatelj predstavio za odbitni PDV (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 01.01.2015 proširuje se popis slučajeva kada porezna uprava tijekom uredske revizije ima pravo tražiti dodatne dokumente. Dakle, tijekom uredske revizije prijave PDV-a, faktura, primarnih i drugih dokumenata povezanih s transakcijama, informacije o kojima su sadržane u podnesenoj deklaraciji i ne odgovaraju podacima o istim navedenim operacijama (članak 88. stavak 8.1. Poreznog zakona Ruske Federacije):

  • u prijavama PDV-a koje podnose druge osobe;
  • u evidencije računa koje su podnijeli posrednici - neobveznici PDV-a.

PRIMJER 3

Na temelju rezultata kancelarijskog nadzora inspekcija će odbiti povrat PDV-a obvezniku ako je neopravdano iskazao odbitak PDV-a na računima koji se odnose na ranija razdoblja.

U pravilu, u takvoj situaciji, organizacija potvrđuje stvarno razdoblje primitka računa u dnevniku ulazne korespondencije, knjizi nabave i dnevniku evidentiranja primljenih računa. Međutim, to nije dovoljno.

Inspektori će upozoriti da se iznosi PDV-a iskazani isplatitelju prilikom nabave dobara (radova, usluga) mogu odbiti u poreznom razdoblju u kojem je na to imao pravo, odnosno da se taj trenutak ne može proizvoljno prenositi u drugo razdoblje. . Ovo stajalište podupire sudska praksa (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 19. rujna 2013. u predmetu br. A81-3853/2012).

Ako dođe do spora po takvom pitanju, porezni obveznik treba obratiti pozornost na razdoblje u kojem je dobra (radovi, usluge) registrirana, budući da je, u pravilu, datum računa taj koji određuje datum njegova prihvaćanja. i isporuku drugoj strani prema ugovoru.

ZA TVOJU INFORMACIJU

Dnevnici ulazne korespondencije i dnevnici evidentiranja računa jednostrani su dokumenti samog poreznog obveznika, stoga nisu dovoljan dokaz nepravodobnog primitka računa.

Važno je da porezni obveznik razmotri sljedeće točke:

  • činjenica primitka faktura znatno kasnije od datuma navedenih u njima (zbog njihove izrade s kršenjima i vraćanja drugim ugovornim stranama na reviziju, lošeg poštanskog rada i teritorijalne udaljenosti ugovornih strana) mora biti dokumentirana;
  • Najčešći način dokumentiranja činjenice da su računi zaprimljeni nakon datuma koji su na njima navedeni je korištenje poštanskih omotnica s pripadajućim datumima.

Porezne vlasti u takvim slučajevima mogu biti zainteresirane za težinu poštanske korespondencije. Ukoliko inspektori objektivno dokažu nemogućnost dobivanja računa u bilo kojoj omotnici (npr. u količini od 100 računa prema opisu ulaganja u omotnici težine 20 g), tada se iskazani iznos odbitka PDV-a može odbiti. U takvim slučajevima, sudska praksa je na strani inspektora (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 6. prosinca 2012. u predmetu br. A41-31731 / 11, Deseti arbitražni prizivni sud od 29. kolovoza 2012. u predmetu br. A41-31731 / 11).

Valja napomenuti da fakture sastavljene od datuma stupanja na snagu Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. trošak ”(u daljnjem tekstu - Rezolucija br. 117), ispravke vrši prodavatelj sastavljanjem njihove nove kopije.

Istodobno, nije dopušteno mijenjati datum navedenog računa prije nego što ga ispravite (točka 7 Dodatka br. 1 Rezoluciji br. 1137).

Prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, izraženom u dopisu br. 03-07-10/7374 od 12. ožujka 2013., porezni obveznik može primijeniti odbitak PDV-a tri godine kada podnese ažuriranu prijavu za ovaj porez za razdoblje u kojem je nastalo pravo na njegovu primjenu.

PRIMJER 4

Jedan od razloga za dodatno obračunavanje PDV-a može biti argumentacija inspekcije o međuovisnosti stranaka u prometu i, s tim u vezi, utvrđivanje netržišne cijene dobara (radova, usluga). S tim u vezi, čest razlog za odbijanje povrata (primjenom odbitka) PDV-a je zaključak inspektora da je isplatitelj ostvario nerazumne porezne olakšice.

U ovoj situaciji važno je da porezni obveznik zna da se porezna olakšica ne može priznati opravdanom samo ako ju je porezni obveznik ostvario izvan svoje stvarne poslovne ili druge gospodarske djelatnosti. Uredba Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. travnja 2010. br. 17036/09 navodi da je u svakom konkretnom slučaju potrebno dokazati kako je međuovisnost dovela do nerazumne porezne olakšice i zbog čega je to točno formirana.

Također, tijekom uredske revizije za PDV, porezne vlasti često stavljaju pitanje integriteta protustranaka. S tim u vezi, skrećemo pozornost na činjenicu da aktivnosti organizacija ne mogu ovisiti o prisutnosti ili odsutnosti dovoljne količine imovine i (ili) zaposlenika.

Ali ako IFTS tijekom revizije vidi ispunjenje ugovornih obveza ne po zaslugama, tada ih je u takvim slučajevima moguće prekvalificirati i naplatiti dodatni porez.

Na primjer, osnova za prekvalifikaciju spornog ugovora o zastupanju može biti zaključak poreznog tijela da je zapravo djelatnost nabave i prodaje robe obavljala organizacija koja nije u interesu nalogodavca. , ali u svom. Stoga se svrha sastavljanja agencijskih ugovora može tumačiti kao dobivanje nerazumne porezne olakšice za organizaciju, budući da je PDV obračunat na agencijsku naknadu, a ne na promet robe.

Sažetak

Mnogi čimbenici utječu na proces i rezultat uredske porezne revizije:

  • kvaliteta i dostatnost dokumenata koji potvrđuju porezne olakšice koje je prijavila organizacija (individualni poduzetnik);
  • nadležnost inspektora;
  • tehničke mogućnosti telekomunikacijskih kanala;
  • poteškoće u tumačenju normi poreznog i građanskog zakonodavstva.

U tom smislu, organizacije i poduzetnici ne bi smjeli podcijeniti važnost uredske revizije. Naprotiv, potrebno je temeljito odvagnuti moguće rizike tijekom njegove provedbe, te po potrebi podnijeti razumne i obrazložene prigovore na osnovanost iznesenih tvrdnji poreznih vlasti kako bi se na temelju rezultata dobio što bezbolniji rezultat. uredske revizije.

Umjetnost. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije pokriva postupak provođenja uredske porezne revizije. Predmet uredskog nadzora je provjera ispravnosti ispunjavanja obveze popunjavanja izvješća od strane poreznog obveznika. Mehanizam kancelarijske kontrole počinje od trenutka kada obveznik podnese poreznu prijavu (čitaj detalje).

Tko i gdje provodi kancelarijski porezni nadzor

Kabinetsku reviziju provode zaposlenici Federalne porezne službe u okviru inspekcije.

Kao dio uredske revizije, zaposlenik IFTS-a ima pravo na:

  • Zatražite dodatne dokumente. U isto vrijeme, porezno zakonodavstvo dopušta da se ne potraže svi tijekom uredske revizije. Tako npr. st. 5. čl. 93 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je nemoguće ponovno zatražiti materijale koji su prethodno dostavljeni tijekom revizija na licu mjesta ili uredskih revizija. Koje još dokumente porezna uprava nema pravo tražiti saznajte iz članka.
  • Ispitati svjedoke. Je li moguće izbjeći davanje dokaza, naš će vam članak reći.
  • Provedite inspekciju mjesta. Istodobno, prostorije ne samo osobe koja se provjerava mogu biti podvrgnute pregledu (pojedinosti).
  • Provedite druge aktivnosti o kojima se govori u članku.

Kakvi mogu biti rezultati provjere:

  • Ako se otkriju pogreške, Federalna porezna služba dužna je o tome sastaviti akt u 2 primjerka u roku od 10 dana nakon završetka revizije i poslati ga poreznom obvezniku. Kako izgleda akt i koliko je vremena potrebno da se pošalje osobi na kontroli saznat ćete iz članka.

Bilješka! Revidirana osoba može se žaliti na akt porezne uprave u roku od mjesec dana od primitka istog. Ako to učinite kako treba, pomoći će vam.

  • Ako se ne pronađu greške, porezno tijelo ne izdaje nikakve konačne dokumente platitelju (osim provjere valjanosti povrata prema 3-NDFL i PDV prijavama) kada donosi odluku. Više o provođenju uredske revizije za PDV pročitajte u članku.

Je li kancelarijska kontrola prerogativ samo poreznih vlasti?

Provođenje uredske revizije provode ne samo porezna tijela, već i izvanproračunski fondovi, koji se rukovode čl. 34 Saveznog zakona "O premijama osiguranja ..." od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, kao i od strane carinskih službi u okviru Carinskog zakonika Carinske unije.

Tijekom kancelarijskog nadzora koji provodi carina, carinska tijela također imaju pravo zahtijevati carinske deklaracije i druge potrebne isprave, ostvariti uvid u predmete osobe koja se pregledava i poduzimati druge radnje. Oni su opisani u članku.

Kabinetske revizije su učinkovit alat u rukama kontrolnih tijela, jer vam omogućuju da dobijete mnogo informacija o poslovanju osobe koja se revidira. Naš odjeljak pomoći će vam da razumijete zamršenost ovog postupka, kao i da izbjegnete poteškoće tijekom njegovog prolaska.

1. Bit, funkcije i ciljevi uredske revizije

Ciljevi uredskog pregleda

glavni objekt

2. Registracija rezultata uredske revizije

Porezni prekršaj je učinjena protupravna radnja poreznog obveznika za koju je zakonom propisana odgovornost. Klasificirati porezni prekršaj u RF potrebno je dokazati krivnju poreznog obveznika u počinjenju protupravne radnje, koja se može izraziti i u činjenju i u nečinjenju. Zakonski je utvrđeno da su trgovačka društva i pojedinci odgovorni za počinjenje poreznih prekršaja.

Porez kodirati Ruska Federacija je postavila sljedeće uvjete za dovođenje na odgovornost za porezne prekršaje:

1. Nitko ne može biti pozvan na odgovornost za porezne prekršaje osim na osnovama i na način predviđen Poreznim zakonom Ruske Federacije.

2. Nitko ne može više puta biti pozvan na odgovornost za počinjenje istog poreznog prekršaja.

3. Predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije, odgovornost za počinjeno djelo fizički lice, događa se ako ne sadrži znakove kaznenog djela prema kaznenom zakonodavstvu Ruske Federacije.

4. Privlačenje pravnih osoba osoba odgovorna za počinjenje poreznog prekršaja ne oslobađa službenike od upravne, kaznene i druge odgovornosti predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

5. Odgovornost poreznog obveznika za počinjenje poreznog prekršaja ne oslobađa ga obveze plaćanja dospjelih iznosa poreza i zateznih kamata.

6. Osoba se smatra nevinom za počinjenje poreznog prekršaja dok se njezina krivnja ne dokaže u skladu s postupkom predviđenim Saveznim zakonom i utvrđenom sudskom odlukom koja je stupila na snagu.

Prema zakonu, osoba koja je počinila protuzakonito djelo namjerno ili iz nehaja smatra se krivom za počinjenje poreznog prekršaja. Porezni prekršaj je počinjen namjerno ako je osoba bila svjesna protupravnosti svojih radnji (nečinjenja) i namjerno je dopustila nastanak štetnih posljedica tih radnji (nečinjenja). Porezni prekršaj se priznaje kao počinjen iz nehaja ako osoba nije bila svjesna protupravnosti svojih radnji (nečinjenja) ili nije predvidjela štetnost posljedica koje su nastale kao posljedica tih radnji (nečinjenja), ali je trebala imali i mogli biti toga svjesni i predvidjeti.


Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje okolnosti koje isključuju krivnju osobe u poboljšanju poreznog prekršaja, osobito:

počinjenje djela koje sadrži obilježja poreznog prekršaja zbog elementarne nepogode, drugih hitnih i nepremostivih okolnosti;

počinjenje djela koje sadrži obilježja poreznog prekršaja, pojedinac koji je u vrijeme počinjenja bio u stanju u kojem zbog bolnog stanja nije mogao biti svjestan poduzetih radnji niti njima upravljati, te u drugim slučajevima.

Okolnosti koje olakšavaju odgovornost počinitelja poreznog prekršaja mogu biti teške osobne ili obiteljske prilike, prijetnja i prisila od strane drugih osoba te druge okolnosti.

Otegotna okolnost je počinjenje poreznog prekršaja od strane osobe koja je ranije kazneno odgovarala.

Ako se tijekom kancelarijske kontrole otkriju pogreške u popunjavanju dokumenata ili proturječnosti između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima, tada se porezni obveznik o tome obavještava najkasnije u roku od tri radna dana sa zahtjevom da izvrši odgovarajuće ispravke u roku utvrđuje porezno tijelo, a ne dulje od pet radnih dana. Ako porezni obveznik nije izvršio odgovarajuće ispravke u propisanom roku, tada, ako postoji osnovana sumnja da je porezni obveznik počinio porezni prekršaj, treba ga preporučiti za uključivanje u plan provođenja terenskih poreznih kontrola.

Ako su na temelju rezultata interne revizije poreznih prijava utvrđene pogreške u obračunu iznosa poreza koje nisu uključivale podcjenjivanje iznosa poreza koji se plaćaju u proračun, zaposlenici odjela odgovornih za provođenje internih porezni nadzori formiraju registre u dva primjerka, koji se zajedno s poreznim prijavama najkasnije sljedeći radni dan nakon uredskog nadzora prenose u odjel računovodstva i izvještaja radi knjiženja iznosa poreza na osobnim računima poreznih obveznika na temelju rezultata stolna revizija. Nakon knjiženja iskazanih iznosa na osobnim računima poreznih obveznika, upisnici s datumom prijave i porezne prijave s zabilješkom odjela računovodstva i izvješćivanja o obavljenom poslovanju vraćaju se službama nadležnim za provođenje kamernih poreznih kontrola i arhiviraju. u dosijeima poreznih obveznika.

Ako su uredskom revizijom utvrđene povrede pravila za sastavljanje porezne prijave koje su dovele do podcjenjivanja iznosa dospjelih poreza, činjenica poreznog prekršaja je pouzdano utvrđena i ne zahtijeva poreznu kontrolu na licu mjesta da to potvrdi, tada U roku od 10 dana od dana službene kontrole, čelnik poreznog tijela ili njegov zamjenik donosi rješenje o dovođenju poreznog obveznika na poreznu odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja. Odluka se sastavlja u obliku rješenja u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako porezni obveznik sam u poreznoj prijavi koju je podnio utvrdi da nema iskaza ili da su podaci nepotpuni, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa porezne obveze, dužan je unijeti potrebne dopune i izmjene u povrat poreza. O pitanju odgovornosti poreznog obveznika u ovom slučaju odlučuje se uzimajući u obzir odredbe čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije. Postoje tri moguća scenarija za razvoj događaja, regulirana Poreznim zakonom Ruske Federacije:

1. Ako je zahtjev za izmjenu porezne prijave podnesen prije isteka roka za podnošenje porezne prijave, smatra se da je podnesen danom podnošenja zahtjeva.

2.Ako se zahtjev za izmjenu porezne prijave podnosi nakon isteka rok podnošenje porezne prijave, ali prije isteka rok plaćanja poreza, porezni obveznik se oslobađa od obveze ako je navedena prijava podnesena prije trenutka kada je porezni obveznik saznao da je porezno tijelo otkrilo njegovu pogrešku ili da je određen porezni nadzor.

3. Ako je zahtjev za dopunu porezne prijave podnesen nakon isteka roka za podnošenje porezne prijave i roka za plaćanje poreza, porezni obveznik se oslobađa odgovornosti ako je taj zahtjev podnio prije trenutka kada je saznao za otkrivanje poreznog tijela njegove pogreške ili o imenovanju izlazne porezne provjere. U tom slučaju porezni obveznik se oslobađa odgovornosti, pod uvjetom da će prije podnošenja takvog zahtjeva uplatiti nedostajući iznos poreza i pripadajuće kazne u proračun.

U rješenju poreznog tijela o dovođenju poreznog obveznika na poreznu odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja na temelju rezultata kancelarijske kontrole navodi se:

Okolnosti poreznog prekršaja koji je počinio porezni obveznik;

Dokumenti i drugi podaci koji potvrđuju ove okolnosti;

Okolnosti koje olakšavaju ili otegoćuju krivnju poreznog obveznika za počinjenje poreznog prekršaja; vrste poreznih prekršaja;

Iznos poreznih sankcija primijenjenih s obzirom na relevantne norme Poreznog zakona Ruske Federacije.

Rješenjem o odgovornosti poreznog obveznika za počinjenje poreznog prekršaja od poreznog obveznika zahtijeva se podmirenje poreznih dugovanja, kazni, iznosa poreznih sankcija, kao i otklanjanje utvrđenih prekršaja. Zahtjev se podnosi u roku od 10 dana od dana donošenja odgovarajućeg rješenja. Zahtjev i primjerak rješenja uručuje se poreznom obvezniku ili njegovom zastupniku uz ovjernicu ili prenosi na drugi način, uz naznaku dana kada je porezni obveznik ili njegov zastupnik primio navedene isprave.

Ako se poreznom obvezniku namjernim postupanjem porezni obveznik ne može uručiti zahtjev ili preslika rješenja poreznog tijela, smatra se da ih je porezni obveznik primio šest dana nakon što su poslani preporučenom poštom.

Registracija rezultata uredske revizije

U stavku 5. čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži pravilo prema kojem je osoba koja provodi kancelarijsku poreznu reviziju dužna razmotriti objašnjenja i dokumente koje podnese porezni obveznik. Ako nakon razmatranja dostavljenih obrazloženja i isprava ili u nedostatku objašnjenja poreznog obveznika, porezno tijelo utvrdi činjenicu poreznog prekršaja ili drugog prekršaja zakonodavstvo o porezima i naknadama, tada su službenici poreznog tijela dužni sastaviti zapisnik o reviziji na način propisan čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Do 1. siječnja 2007. Porezni zakon Ruske Federacije nije obvezivao sastavljanje akata kameralnih poreznih kontrola, ali nije to ni zabranjivao. Jedna od glavnih novina u postupku uredske revizije bila je utvrđivanje obveze da službenici poreznog tijela sastavljaju zapisnik o uredskoj kontroli.

Prema stavku 2. čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije, akt o poreznoj kontroli moraju potpisati osobe koje su provele relevantnu reviziju i osoba u odnosu na koju je ta revizija obavljena (njegov predstavnik). U slučaju odbijanja osobe u odnosu na koju je obavljena porezna kontrola ili njezina predstavnika da potpiše akt, unosi se odgovarajući unos u izvješće o poreznoj kontroli Poreznog zakona Ruske Federacije koji utvrđuje popis obveznih podataka koji moraju biti navedeni u aktu kamerne porezne revizije (članak 3., članak 100. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da ranije Porezni zakon Ruske Federacije nije nametao zahtjeve za strukturu izvješća o poreznoj reviziji.

Naredbom br. SAE-3-06 / 892a, koja se koristi pri provođenju i obradi rezultata poreznih nadzora i drugih mjera poreznog nadzora započetih nakon 31. prosinca 2006., odobreni su obrasci akata uredske i terenske (ponovljene terenske) porezne kontrole ( Prilozi br. 4, 5 Naredbe br. SAE-3-06/892a), kao i uvjeti za sastavljanje zapisnika o poreznom nadzoru (Prilog br. 6. Naredbe br. SAE-3-06/892a).


U stavku 5. čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se akt o poreznoj reviziji mora predati osobi u odnosu na koju je revizija obavljena, ili njegovom predstavniku uz potvrdu ili prenijeti na drugi način, uz naznaku datuma njegovo primitak od strane navedene osobe (njegovog predstavnika).

Ako osoba u odnosu na koju je obavljen nadzor ili njegov zastupnik izbjegne primitak izvješća o poreznom nadzoru, ta se činjenica odražava u izvješću o poreznom nadzoru; izvješće o poreznom nadzoru šalje se preporučenom poštom na mjesto poduzeća(izdvojeni odjel) ili mjesto stanovanja pojedinca. lica. Ako se akt poreznog nadzora šalje preporučenom poštom, dan dostave tog akta je šesti dan od dana slanja preporučenog pisma.

U stavku 6. čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da osoba u odnosu na koju je obavljena porezna kontrola (njegov predstavnik), u slučaju neslaganja s činjenicama navedenim u izvješću o poreznoj kontroli, kao i sa zaključcima i prijedlozima inspektora, u roku od 15 dana od dana primitka izvješća o poreznom nadzoru, ima pravo podnijeti nadležnom poreznom tijelu pisane primjedbe na navedeni akt u cjelini ili na njegove pojedine odredbe. Istovremeno, porezni obveznik ima pravo pisanim prigovorima priložiti isprave (njihove ovjerene preslike) kojima potvrđuje osnovanost svojih prigovora ili ih u ugovorenom roku proslijediti poreznom tijelu.

Porezna Rusija na uredskoj reviziji

(s izmjenama i dopunama Saveznog zakon od 27. srpnja 2006. N 137-FZ)

1. Interni porezni nadzor provodi se u sjedištu poreznog tijela na temelju poreznih prijava (obračuna) i dokumenata koje podnosi porezni obveznik, kao i drugih dokumenata o poslovanju poreznog obveznika kojima raspolaže porezno tijelo. .

2. Interni porezni nadzor provode ovlaštene službene osobe poreznog tijela po službenoj dužnosti bez posebne odluke čelnika poreznog tijela u roku od tri mjeseca od dana podnošenja porezne prijave (obračuna). od strane poreznog obveznika.

(točka 2. kako je izmijenjena od strane Saveznog zakon od 26. studenog 2008. N 224-FZ)

3. Ako interna porezna kontrola otkrije pogreške u poreznoj prijavi (izračunu) i (ili) proturječja između podataka sadržanih u podnesenim dokumentima ili ako se utvrdi da podaci koje je dostavio porezni obveznik nisu u skladu s podacima sadržanim u isprave u posjedu poreznog tijela koje je primilo u postupku poreznog nadzora, o tome se obavještava porezni obveznik uz obavezu da u propisanom roku u roku od pet dana da potrebna objašnjenja ili izvrši odgovarajuće ispravke.

4. Porezni obveznik koji podnosi poreznom tijelu objašnjenja u vezi s utvrđenim pogreškama u poreznoj prijavi (izračunu) i (ili) proturječnostima između podataka sadržanih u podnesenim dokumentima, ima pravo poreznom tijelu dodatno dostaviti izvode iz porezne i (ili) računovodstveni registri i (ili) drugi dokumenti koji potvrđuju točnost podataka unesenih u poreznu prijavu (obračun).

5. Osoba koja provodi kamerni porezni nadzor dužna je razmotriti obrazloženja i dokumente koje je dostavio porezni obveznik. Ako nakon razmatranja dostavljenih obrazloženja i isprava ili u nedostatku objašnjenja poreznog obveznika, porezno tijelo utvrdi činjenicu poreznog prekršaja ili drugog prekršaja zakonodavstvo o porezima i naknadama, službenici poreznog tijela dužni su sastaviti zapisnik o reviziji na način propisan člankom 100. ovoga Zakona.

6. Pri obavljanju internog poreznog nadzora porezna tijela također imaju pravo od poreznih obveznika koji koriste porezne obveznike zahtijevati, u skladu s utvrđenim postupkom, isprave kojima se potvrđuje pravo tih poreznih obveznika na te porezni poticaji.

7. Porezno tijelo nema pravo pri obavljanju uredskog poreznog nadzora od poreznog obveznika tražiti dodatne podatke i isprave, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno ili ako podnošenje tih isprava uz poreznu prijavu (obračun) nije propisano zakonom. ovaj kod.

8. Pri podnošenju porezne prijave poreza na dodanu vrijednost, u kojoj se iskazuje pravo na povrat poreza, obavlja se službeni porezni nadzor s obzirom na posebnosti iz ovoga stavka, na temelju porezne prijave i podnesene dokumentacije. od strane poreznog obveznika u skladu s ovim zakonom.

Porezno tijelo ima pravo zahtijevati od poreznog obveznika dokumente koji potvrđuju, u skladu s člankom 172. ovog Zakona, zakonitost primjene poreznih odbitaka.

9. Pri obavljanju uredskog poreznog nadzora poreza na korištenje prirodnih dobara, porezna tijela imaju pravo, osim isprava navedenih u stavku 1. ovoga članka, od poreznog obveznika zahtijevati i druge isprave koje su osnova za obračun i plaćanje takvih poreza.

9.1. Ako porezni obveznik prije završetka internog poreznog nadzora podnese izmijenjenu poreznu prijavu (obračun) na način propisan člankom 81. ovoga Zakona, interni porezni nadzor prethodno podnesene prijave (obračuna) se prekida. te se na temelju izmijenjene porezne prijave (obračuna) započinje novi interni porezni nadzor. Prekid uredskog poreznog nadzora znači prestanak svih radnji poreznog tijela u odnosu na prethodno podnesenu poreznu prijavu (obračun). Istodobno, dokumenti (informacije) koje je porezno tijelo zaprimilo u okviru okončanog internog poreznog nadzora mogu se koristiti u provođenju mjera poreznog nadzora u odnosu na poreznog obveznika.

(Klauzula 9.1 uvedena je Saveznim zakonom br. 224-FZ od 26. studenog 2008.)

10. Pravila predviđena ovim člankom primjenjuju se i na obveznike naknade, porezne agente, osim ako ovim kodeksom nije drugačije određeno.

Uredska provjera u svjetlu najnovije arbitražne prakse

Unatoč svojoj raširenosti i rutini, uredska revizija i dalje je najmanje formalizirani događaj. Možda zato njegova implementacija izaziva mnogo kontroverzi, uključujući i sudske sporove, kod povrata PDV-a ili poreza na dohodak. I daleko od toga da su zahtjevi poreznih vlasti zakoniti, posebno na zahtjeve za izdavanje primarnih dokumenata. Kako se pravilno ponašati tijekom “susreta pred kamerama” kako biste izbjegli kaznu? Analizirajući najnovije arbitražne odluke, autor članka preporuča pridržavanje određenog, pozitivnom sudskom praksom dokazanog, postupka postupanja s inspektorima.

Uredska kontrola se provodi na temelju poreznih prijava (obračuna) i dostavljenih dokumenata organizacija a potrebni za obračun i plaćanje poreza. Osim toga, dokumenti o aktivnostima poreznog obveznika uključeni su u reviziju (točka 1, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U praksi se mogu dogoditi situacije da poduzeća ne podnose porezne prijave inspekciji. Je li moguće provesti kancelarijsku reviziju u ovom slučaju?

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije na ovo pitanje odgovara niječno (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. lipnja 2007. N 1580/07, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od travnja 12, 2007 N 1580/07). U jednom od slučajeva visoki su suci izravno odbacili argumentaciju inspektorata o dopuštenosti kancelarijske revizije, bez obzira na podnošenje izjava. Prema Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije, u njihovoj odsutnosti porezna bi tijela trebala koristiti druge vrste porezne kontrole.

Odredite datum početka revizije

Uredsku kontrolu provode službenici poreznih tijela bez posebnog i prethodnog rješenja. A sam porezni obveznik nije obaviješten o njegovom početku. Može se provesti u roku od tri mjeseca od datuma podnošenja deklaracije i dokumenata priloženih uz nju, osim ako nije drugačije određeno zakonom (klauzula 2, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ove odredbe su važne. Često je jednostavno nemoguće odrediti točan datum početka kancelarijske revizije jer se o tome ne odlučuje.


Praksa pokazuje da tromjesečno razdoblje provjere ne treba shvatiti previše doslovno. Prema mišljenju Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, njegovo držanje izvan tog razdoblja samo po sebi ne može dovesti do odbijanja ispunjenja zahtjeva poreznih vlasti za naplatu poreza, kazni i kamata. novčane kazne(Klauzula 9 informativnog pisma Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. N 71 "Pregled prakse rješavanja predmeta od strane arbitražnih sudova u vezi s primjenom određenih odredaba prvog dijela Poreznog zakona zakonik Rusije").

Stoga se može tvrditi da ovo razdoblje uredske revizije nije restriktivno. Njegov istek ne sprječava utvrđivanje činjenica o neplaćanju poreza i poduzimanje mjera za njegovu prisilnu naplatu. Međutim, ovo se razdoblje uzima u obzir ako se organizacija smatra odgovornom za nedostavljanje dokumenata u sklopu uredske revizije (1. stavak, članak 126. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Rok zastare za dovođenje do odgovornosti je tri mjeseca od dana podnošenja prijave.

Ako je zahtjev poreznog tijela za podnošenje dokumenata primljen nakon tri mjeseca od dana podnošenja prijave, tada se javlja odgovornost prema čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije ne pojavljuje. O ovom zaključku svjedoči arbitražna praksa (odluke FAS ZSO od 24. srpnja 2007. N F04-4768 / 2007, FAS MO od 27. prosinca 2007. N KA-A40 / 13627-07).

Koji se dokumenti mogu zatražiti tijekom kameralne provjere

Najžešći sporovi s poreznicima vode se oko potrebe podnošenja određenih dokumenata. Štoviše, svaki obični inspektor može ih zatražiti bez napuštanja ureda. Štoviše, za njegov zahtjev ne treba odobrenje načelnika inspekcije.

Porezni zakon Ruske Federacije navodi iznimne slučajeve traženja dodatnih dokumenata

Prije svega, podsjećamo da porezna uprava ima pravo zahtijevati dostavu drugih dokumenata tijekom "kamere", osim onih koje je tvrtka već dostavila, samo ako je otkrila:

greške u poreznoj prijavi (izračunu);

proturječnosti između informacija u dostavljenim dokumentima;

neslaganje podataka o poreznom obvezniku s podacima iz dokumenata kojima raspolaže inspekcija, a pribavljenih u poreznom nadzoru.

Međutim, sudovi vjeruju da je jednostavna tiskarska pogreška u deklaraciji koja se nije promijenila porezna osnovica, ne treba poslužiti kao osnova za traženje bilo kakvih dodatnih papira (uredba FAS GSO od 13. veljače 2008. N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Ako gore navedene okolnosti nedostaju, porezna tijela nemaju pravo zahtijevati dodatne dokumente. Ovaj zaključak podržavaju mnogi Arbitražni sudovi(Rezolucije FAS UO od 05.05.2008 N F09-3221 / 08-S2; FAS VVO od 07.19.2007 N A82-16739 / 2006-27; FAS PO od 12.01.2006 N A65-12104 / 2005-CA1-32 ).

Kako prigrliti neizmjernost, ili je moguće dostaviti apsolutno sve tražene dokumente?

Ne možete zahtijevati od organizacije da dostavi "sve na svijetu" dokumenata. Kao što je objašnjeno u rezoluciji FAS ZSO od 11. travnja 2005. N F04-1852 / 2005, reklamacija "primarnog" za potvrdu usklađenosti poreznog izvješćivanja sa stvarnim stanjem stvari znači transformaciju uredskih revizija u terenske revizije (čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Zabranjeno je obavljanje kontrole u uredu poreznog obveznika

Štoviše, inspektori se ne moraju niti pojaviti u tvrtki. Sve potrebne dokumente podnosi samostalno. Zamjena nadzora na licu mjesta uredskom revizijom dovodi do nepoštivanja jamstava vezanih uz postupak njezine provedbe i, što je najvažnije, zabrane ponovljenog nadzora na licu mjesta.

Dakle, pravo poreznog tijela da tijekom kancelarijske kontrole zahtijeva dodatne podatke od društva, da dobije objašnjenja i dokumente, ograničeno je svojom suštinom. S tim u vezi, porezne vlasti mogu zahtijevati samo one papire koji su izravno povezani s greškama pronađenim u deklaracijama.

Istina, osim toga, imaju pravo tražiti dokumente u iznimnim slučajevima. O tome svjedoči i sudska praksa (odluke FAS PO od 20.03.2008 N A65-25305 / 07; FAS VSO od 25.09.2007 N A19-6054 / 07-40-F02-6671 / 2007). Takvi slučajevi uključuju podnošenje dokumenata koji:

potvrditi pravo na porezni poticaji(klauzula 6, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije);

potvrditi primjenu poreznih odbitaka za PDV prilikom podnošenja deklaracije (točka 8, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije);

osnovica su za obračun i plaćanje poreza povezanih s korištenjem prirodni resursi(Klauzula 9, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Razmotrimo još jedan primjer. Porezna uprava je od poljoprivrednog proizvođača, koji nije prešao na jedinstveni porez na poljoprivredu, u dokumentarnoj kontroli zatražila dokumentaciju o zakonitosti primjene nulte stope na porez na dohodak. Porezni obveznik uložio je sudu žalbu na postupanje poreznih vlasti. Prema sudu, ova stopa nije porezna olakšica. Djeluje kao samostalan element oporezivanja. Dakle, porezni obveznik ga nema pravo mijenjati po vlastitom nahođenju. Zbog činjenice da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa podnošenje bilo kakvih dokumenata od strane poreznog obveznika koji potvrđuju primjenu nulte stope, inspekcija nije imala razloga tražiti dokumente (Dekret FAS UO od 05. 06/2008 N F09-3057 / 08-C3).


Inspektor, nakon što je otkrio grešku u dokumentima, dužan je zahtijevati objašnjenje

Fiskalci koji su utvrdili grešku u prijavi ili drugim dostavljenim dokumentima imaju ne samo pravo, već i dužnost zahtijevati dostavu obrazloženja i dokumenata koji potvrđuju točan obračun i pravovremenu uplatu poreza. Ovakvo tumačenje st. 3. čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije dano je u definiciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 12. srpnja 2006. N 267-O. Ako je ranije porezna uprava, nakon što je otkrila takve pogreške, mogla započeti postupak za dovođenje na odgovornost bez obavijesti osobe koja se revidira, tada su nakon pojave stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije takve radnje neprihvatljive.

Tako je jedan od okružnih saveznih sudova odbio inspekciju da udovolji njegovim zahtjevima. Spor je izbio oko carinskih deklaracija, čije je preslike porezni obveznik dostavio kako bi potvrdio valjanost primjene nulte stope PDV-a. Inspektorat savezne porezne službe odbio mu je povrat "ulaznog" poreza zbog "nečitljivosti" kopija carinskih deklaracija.

Sud je, pozivajući se na odluku Ustavnog suda Ruske Federacije od 12. srpnja 2006. N 267-O, primijetio da su, nakon što su utvrdili "nečitljivost" kopija dokumenata, inspektori bili dužni pozvati poreznog obveznika da predoči svoje izvornici. Budući da to nije učinjeno, porezne vlasti nisu imale pravo ne prihvatiti ih (Dekret FAS VSO od 17.04.2008 N A33-2637 / 07-F02-978 / 08). Situacija s "neispravnim" računom razmatrana je na sličan način (Dekret FAS DO od 21. travnja 2008. N F03-A04 / 08-2 / 1063).

U načelu, sudovi vrlo često odbijaju udovoljiti zahtjevima inspekcije ako se oni temelje na rezultatima kancelarijske revizije, u kojoj nisu traženi dodatni dokumenti, unatoč činjenici da je u deklaraciji utvrđena pogreška (odluke FAS MO od 09.04.2008. N KA-A40 / 86-08; FAS UO od 29. veljače 2008. N F09-866 / 08-C2; FAS TsO od 19. rujna 2007. N A64-5533 / 06-16).

Ali ako organizacija svojom krivnjom nije dostavila tražene dokumente, tada neće moći računati na primjenu stavka 3. čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije. Slična situacija se često javlja kada porezno tijelo odluči izvršiti povrat PDV-a sukladno čl. 165 i 176 Poreznog zakona Ruske Federacije. Njima se utvrđuje popis dokumenata koje porezni obveznik koji traži povrat "ulaznog" poreza mora dostaviti poreznom tijelu. Odsutnost barem jednog od njih je osnova za odbijanje naknade. U tom slučaju inspektorat nije dužan poduzeću poslati zahtjev za dostavu dokumenata koji nedostaju.

Budući da porezni obveznik nije dostavio uredno obavljene dokumente, rješenje inspekcije na temelju analize papira kojima raspolaže je zakonito. Drugačiji zaključak sudaca bio bi u suprotnosti s pravnim stajalištem Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, iznesenim u nizu odluka (odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. travnja 2006. N 16470/05, od 16. svibnja 2006. N 14873/05, od 16. svibnja 2006. N 14874/05, od 21. rujna 2005. N 4152/05 i od 6. srpnja 2004. N 1200/04). Čak i ako porezni obveznik, nakon što inspektorat odbije dati naknadu, podnese potrebne dokumente izravno na sudu, sud ih nema pravo ocjenjivati ​​(Uredba FAS DO od 11.04.2008 N F03-A04 / 07- 2 / 5384).

Postupak pregleda materijala primljenih tijekom revizije

Inspekcija ima točno deset dana nakon inspekcije kako bi sastavila akt na temelju svojih rezultata (stavak 2. stavak 1. članak 100. Poreznog zakona Ruske Federacije). Tijekom ovog razmatranja materijala "komorne sobe" trebalo bi se odvijati uz obvezno sudjelovanje predstavnika organizacije. Uvijek se obraća pozornost na usklađenost s ovim zahtjevom Arbitražni sudovi.

Povreda postupka provjere dovodi do nevaljanosti njegovih rezultata

Ako porezna tijela i dalje ne obavijeste revidiranog poreznog obveznika o vremenu i mjestu razmatranja rezultata kontrole, tada se njihova konačna odluka može proglasiti nezakonitom. Pritom, sudovi obično ne ulaze u bit spora ako utvrde samu činjenicu takve povrede. Oni priznaju rezultate provjere kao nevažeće (Dekret Središnjeg organa FAS-a od 4. ožujka 2008. N A14-5448-2007/223/28).

Dakle, neobavještavanje organizacije o datumu razmatranja materijala bezuvjetna je osnova za poništenje odgovarajuće odluke poreznog tijela. Pravo poreznog obveznika da zna vrijeme i mjesto razmatranja revizijskog materijala temelji se na čl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. Uostalom, on mora imati stvarnu priliku zastupati i štititi svoje interese (Dekret FAS VVO od 27. kolovoza 2007. N A82-15661 / 2006-20).

Izvori

delo.ua

www.rabota2000.com.ua rad 2000

revolution.allbest.ru/ Sažeci

www.kadis.ru Pravni portal

www.garant.ru Garant - informacijski i pravni portal


Enciklopedija investitora. 2013 .

Glavni uvjet, bez kojeg kancelarijska revizija jednostavno ne može započeti, je podnošenje prijave ili obračuna poreza od strane poreznog obveznika (1. stavak, članak 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, nije važno za koje je razdoblje prijava podnesena (porezna ili prijava), kao ni kakav status ova izjava ima (primarna ili razjašnjena). Treba napomenuti da se ne izdaje posebna odluka o provođenju revizije - "sobu za snimanje" provode porezni inspektori kao dio svojih uobičajenih službenih dužnosti (točka 2, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

To implicira prvo pravilo: uredska revizija moguća je samo na temelju izjave. Ako porezni obveznik nije podnio prijavu u propisanom roku, inspektorat nema pravo obavljati kancelarijsku kontrolu na temelju drugih dokumenata. Na isti način, porezna tijela nemaju pravo obavljati kancelarijsku provjeru drugih dokumenata koje porezni obveznik predaje poreznim vlastima, a koji nisu deklaracija ili obračun poreza (na primjer, obrasci 2-NDFL).
Što će točno inspektori provjeravati? Na temelju normi Poreznog zakona, "soba za snimanje" sastoji se od jednostavne aritmetičke provjere prikazanih podataka, uspoređujući ih s prethodnim izvješćima i drugim informacijama koje su već dostupne poreznoj inspekciji.

To znači da porezna uprava može zahtijevati dodatne dokumente u strogo ograničenim slučajevima. To uključuje prijave PDV-a u kojima se traži povrat poreza (čl. 8, čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i deklaracije s prijavljenim pogodnostima (čl. 6, čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Osim toga, inspekcija može zatražiti dodatne dokumente tijekom kancelarijske revizije prijava poreza na prirodne resurse (primjerice, poreza na vađenje minerala ili trošarina na naftu, plin i sl.). U drugim slučajevima, zabranjeno je zahtijevati dodatne dokumente od poreznog obveznika (točka 7, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iz toga proizlazi drugo pravilo: u većini slučajeva kancelarijska kontrola je provjera ispravnosti utvrđivanja porezne osnovice i iznosa porezne obveze na temelju podataka koje je sam porezni obveznik naveo u istoj prijavi.

Uvjeti provjere

Dakle, deklaracija je predana, a inspekcija je krenula u kamernu provjeru. Koliko dugo može trajati ček? Pojam "kamera" jasno je određen u Poreznom zakoniku - tri mjeseca od datuma podnošenja deklaracije (točka 2, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije). Napominjemo da se rok računa od dana podnošenja prijave, a ne od roka koji je u Poreznom zakoniku propisan za njezino podnošenje.

Osim toga, mora se imati na umu da u ovom slučaju ne govorimo o kalendarskim mjesecima, već o vremenskom razdoblju (članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). To jest, prema izjavi podnesenoj, na primjer, 19. lipnja, rok za kancelarijsku reviziju počinje teći od 20. lipnja (prema članku 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, rokovi počinju teći od sljedeći dan). Termin poroda je 21. rujna. Uostalom, 20. rujna ove godine pada u nedjelju, au takvim slučajevima (prema već spomenutom članku 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije), rok se odgađa za sljedeći radni dan.

Važna točka: ne možete proširiti "kuću kamere". Pravo produljenja nemaju ni porezna uprava, ni Ministarstvo financija, ni sud. Sukladno tome, akt sastavljen izvan tromjesečnog roka može se smatrati dokazom dobivenim kršenjem Poreznog zakona, te stoga nije valjan (članak 4. članka 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Koja razdoblja mogu provjeriti

Druga važna točka koja tradicionalno zabrinjava porezne obveznike tijekom nadzora je "dubina" nadzora. Odnosno razdoblje koje porezna uprava ima pravo provjeravati. U slučaju uredske revizije, odgovor na ovo pitanje je vrlo jednostavan. Uvijek se provjerava samo razdoblje za koje se deklaracija podnosi.

Pritom inspekcija u okviru kancelarijske revizije nema pravo „dirati“ ni u prethodna ni u naredna razdoblja. Štoviše, ako porezni obveznik iznenada odluči podnijeti ažuriranu deklaraciju za razdoblje dulje od tri godine, tada će inspekcija biti dužna provesti i kancelarijsku reviziju ove prijave (1. stavak, članak 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). . To znači da kancelarijska revizija ne podliježe zabrani proučavanja razdoblja koja su duža od tri godine od tekućeg datuma. (Međutim, podnošenje porezne prijave za razdoblja duža od tri godine od tekućeg datuma nema smisla, jer neće biti moguće vratiti ili prebiti porez za ta razdoblja (čl. 78. Poreznog zakona Ruske Federacije)).

Ne vrijedi u slučaju "fotoaparata" i zabrane ponovne provjere u istom razdoblju. Uostalom, kao što smo već spomenuli, porezna inspekcija je dužna provesti takvu reviziju svake prijave koju je podnio porezni obveznik (1. stavak, članak 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, ako porezni obveznik podnese ažuriranu deklaraciju za već verificirano razdoblje, inspekcija će morati provesti "sobu za snimanje" na njoj (klauzula 1, članak 88 Poreznog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, broj uredskih kontrola, primjerice, poreza na dohodak za prvu polovicu 2009. ovisi o samoj organizaciji. Koliko će izjava za ovo određeno razdoblje računovođa podnijeti, toliko će se kancelarijskih revizija održati.

Pronađene pogreške

O svim pogreškama, netočnostima, proturječnostima itd., otkrivenim tijekom kancelarijske revizije, inspekcija je dužna obavijestiti poreznog obveznika (čl. 3, čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, inspekcija bi trebala zahtijevati od računovođe davanje objašnjenja ili izmjene deklaracije. Porezni zakon ne precizira u kojem obliku bi inspektorat trebao prenijeti ovaj zahtjev na poreznog obveznika. I sama porezna uprava smatra da se on poreznom obvezniku šalje na isti način kao i ostali dokumenti - pisanim putem. Zahtjev se predaje osobno, a ako to nije moguće, dostavlja se poštom (pismo Federalne porezne službe Rusije od 01.08.08 br. ŠT-8-2 / [e-mail zaštićen]). Međutim, u praksi se takve informacije često prenose usmeno. Valja napomenuti da se usmenim načinom obavještavanja inspekcija lišava mogućnosti novčane kazne poreznom obvezniku zbog nepoštivanja zahtjeva za davanjem objašnjenja ili za unošenje izmjena. (Odgovarajuća novčana kazna u iznosu od 50 rubalja predviđena je stavkom 1. članka 126. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istodobno, usmeni zahtjev inspektorata ne bismo savjetovali ostaviti bez odgovora. Čak i ako je računovođa siguran da je u pravu, ovaj mehanizam omogućuje da svoje stajalište prenese inspekciji i opravda ga. A to može riješiti spor u ranoj fazi, čak i prije donošenja odluke o provjeri.

Istodobno s objašnjenjima, računovođa može inspekciji dostaviti dodatne popratne dokumente (čl. 4, čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovdje moramo imati na umu da je pružanje dodatnih dokumenata pravo, a ne obveza poreznog obveznika. Kao što smo već napisali, inspekcija nema pravo zahtijevati dostavu takve dokumentacije.

Prijava rezultata

Predstavljanje rezultata "sobe za kameru" ovisi o tome jesu li utvrđena kršenja. Ako je provjera bila uspješna za organizaciju, tada se na temelju njezinih rezultata ne sastavlja dokument. Ako su provjerom otkrivena kršenja, tada se u roku od 10 radnih dana nakon završetka provjere sastavlja akt (1. stavak članka 100. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj akt se u roku od pet radnih dana dostavlja poreznom obvezniku, koji može podnijeti svoje primjedbe.

Daljnji postupak revizije akta ne razlikuje se od revizije na licu mjesta, o čemu ćemo detaljno govoriti u jednom od nadolazećih članaka. Ukratko, postupak je sljedeći. Porezno tijelo određuje datum za razmatranje akta, koji se mora prijaviti poreznom obvezniku. Sukladno tome, porezni obveznik ima pravo biti prisutan prilikom razmatranja izvješća o reviziji. Na temelju rezultata ovog razmatranja donosi se odluka o dovođenju na odgovornost, odnosno o odbijanju istih. Istovremeno, u oba slučaja, poreznom obvezniku se može ponuditi da plati dodatni porez i kazne. Na svako od ovih rješenja porezni obveznik može se žaliti prvo višem poreznom tijelu, a zatim sudu.

Glavni je oblik poreznog nadzora i provodi se u sjedištu poreznog tijela.

Svrha uredskog poreznog nadzora je kontrola pridržavanja poreznog obveznika, obveznika naknade ili poreznog agenta propisa o porezima i naknadama.

Rok za provođenje poreznog nadzora

Interni porezni nadzor počinje nakon podnošenja porezne prijave ili obračuna poreznoj upravi.

Za početak revizije nije potrebna posebna odluka čelnika poreznog tijela.

Službeni porezni nadzor provodi se u roku od tri mjeseca od dana podnošenja porezne prijave (obračuna) poreznog obveznika.

Predmet kameralnog poreznog nadzora

Interni porezni nadzor provodi se na temelju poreznih prijava (obračuna) i dokumenata koje podnosi porezni obveznik, kao i drugih dokumenata o poslovanju poreznog obveznika kojima raspolaže porezno tijelo.

Ostali dokumenti uključuju:

    prethodno podnesene porezne prijave (obračuni);

    dokumenti koje je porezno tijelo zaprimilo s početnom poreznom prijavom (obračunom) tijekom internog poreznog nadzora revidirane porezne prijave (obračuna);

    dokumenti prethodno primljeni (sastavljeni) tijekom terenskih i kamernih poreznih kontrola, druge mjere poreznog nadzora;

    dokumenti koje je porezno tijelo primilo tijekom obavljanja drugih poslova koji su zakonom dodijeljeni u nadležnost poreznog tijela (za kontrolu valute, provjere blagajni, cjelovitost računovodstva prihoda i tako dalje);

    odluke (rješenja) poreznih tijela;

    izjave i poruke primljene od poreznog obveznika i trećih osoba;

    materijali primljeni od tijela za provedbu zakona i drugih tijela, iz izvanproračunskih fondova, uključujući u skladu s resornim sporazumima sa Federalnom poreznom službom Rusije, regionalnim resornim sporazumima i tako dalje;

    drugi dokumenti i informacije dobiveni zakonito, uključujući one navedene u metodološkim dokumentima Federalne porezne službe Rusije o provođenju predrevizijske analize poreznog obveznika.

Koje dokumente i objašnjenja IFTS ima pravo tražiti tijekom uredske porezne kontrole

Tijekom uredske revizije deklaracije, IFTS ima pravo zahtijevati od organizacije da dostavi dodatne dokumente ili objašnjenja u sljedećim situacijama:

Situacija

Što je pravo zahtijevati IFTS

Pronađena greška u deklaraciji

Objašnjenja ili ispravljena (specificirana) deklaracija.

Utvrđeno je da su podaci sadržani u deklaraciji u suprotnosti s podacima iz dostavljenih dokumenata

Otkriveno je da podaci sadržani u deklaraciji ne odgovaraju podacima iz dokumenata dostupnih u Federalnoj poreznoj službi

Dokumenti koji potvrđuju točnost podataka u deklaraciji.

Podnesena prijava gubitka

Objašnjenja koja opravdavaju iznos gubitka.

Podnesena je izmijenjena prijava u kojoj je iznos porezne obveze manji nego u prethodno podnesenoj prijavi za isto razdoblje.

Obrazloženja koja opravdavaju smanjenje poreza.

Nakon isteka dvije godine od posljednjeg dana roka za podnošenje prijave podnosi se izmijenjena prijava u kojoj je u odnosu na prethodno podnesenu prijavu uvećan gubitak ili smanjen iznos poreza obračunatog za uplatu.

Svi dokumenti koji potvrđuju razumnost smanjenja iznosa poreza koji se plaća ili povećanja gubitka, uključujući:

    izvorni dokumenti;

    registri poreznog knjigovodstva

Uz deklaraciju se ne prilažu obvezni prateći dokumenti

Dokumenti koji se prilažu uz deklaraciju.

Na primjer, dokumenti koji potvrđuju nultu stopu PDV-a.

Dokumenti koji dokazuju vaše pravo na ove beneficije.

Na primjer, dokumenti koji potvrđuju provedbu usluga oslobođenih PDV-a

U prijavi PDV-a navodi se iznos poreza za povrat

Dokumenti koji potvrđuju legitimnost odbitaka PDV-a.

Na primjer, fakture dobavljača, primarni dokumenti za kupnju robe (radovi, usluge)

Prijava PDV-a sadrži podatke o transakcijama koje:

  • ili su u suprotnosti s drugim podacima iz iste deklaracije;
  • ili ne odgovaraju podacima o istim transakcijama sadržanim u prijavi PDV-a koju je podnijela druga osoba ili u dnevniku računovodstva računa koji je dostavila osoba koja je dužna dostaviti takav dnevnik Federalnoj poreznoj inspekciji

Objašnjenja i svi dokumenti (uključujući fakture i primarne dokumente) koji se odnose na transakcije, u informacijama o kojima su otkrivene proturječnosti ili nedosljednosti.

Podnesena prijava poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, vode ili zemljišta

Isprave koje su osnova za obračun i plaćanje ovih poreza.

Postupak obavljanja uredskog poreznog nadzora

U slučaju otkrivanja pogrešaka i (ili) proturječnosti između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima, ili nedosljednosti između podataka koje je dostavio porezni obveznik i podataka sadržanih u dokumentima koje posjeduje porezno tijelo i koje je primilo tijekom porezne kontrole, o tome se izvješćuje porezni obveznik uz obvezu da u roku od pet dana da potrebna objašnjenja ili izvrši odgovarajuće ispravke u propisanom roku.

Desk porezna revizija: detalji za računovođu

  • Razlika između porezne kontrole na terenu i kamerne porezne kontrole

    Obavljanje neposrednog nadzora Interni porezni nadzor Što se provjerava Ispravnost obračuna... provedbe Izravnog poreznog nadzora Interni porezni nadzor Razlog nadzora Plan... nadzora sastavlja se akt Akt ... 10 dana nakon završetka uredskog poreznog nadzora. Potpisan je akt o poreznoj kontroli...

  • Novi pristupi mjerama porezne kontrole

    Predlaže se cjelovito razmatranje materijala neposrednog ili internog poreznog nadzora radi pojašnjenja postupka razmatranja materijala... odluka o produljenju roka za obavljanje internog poreznog nadzora. Rok za interni porezni nadzor može se produljiti do ... prijave PDV-a (osim internog poreznog nadzora prijave PDV-a podnesene od stranog ... .2018. Naravno, skraćivanje roka. za provođenje internog poreznog nadzora prijave PDV-a omogućit će savjesno...

  • Odricanje od plaćanja PDV-a i povrat poreza

    Provjerava ga porezno tijelo uredskim poreznim nadzorom na način propisan čl. 88...

    • ...% više u odnosu na 2017. godinu. Pokrivenost internim poreznim kontrolama organizacija i samostalnih poduzetnika s ... od 100 uključeno je u internu poreznu kontrolu. Provedena analiza pokazuje da ... njihov prolaz. Iznos dodatnih naknada za kamerne porezne revizije također je smanjen, a do 2018. ... na 600 rubalja. od 1 interne porezne kontrole u prosjeku. Riža. 10. ... iznos dodatnih naknada na temelju rezultata jedne interne porezne kontrole prvenstveno je posljedica povećanja broja ...

  • Kabinetska provjera obračuna premija osiguranja

    ... /[e-mail zaštićen]). Uzimajući u obzir činjenicu da se interni porezni nadzor provodi na temelju obračuna koji se temelji na ... obračunu, te se datum stvarnog početka internog poreznog nadzora ovog obračuna ne smije poklapati .. . 88 Poreznog zakona Ruske Federacije, osoba koja provodi internu poreznu reviziju dužna je uzeti u obzir objašnjenja poreznog obveznika ... gore je navedeno prilikom provođenja interne porezne revizije i utvrđivanja pogrešaka u obračunu ...

  • Pregled pravnih stajališta o poreznim pitanjima koja se odražavaju u sudskim aktima Ustavnog suda i Vrhovnog suda Ruske Federacije u 1. tromjesečju. 2018

    Zakonika Ruske Federacije (do završetka interne porezne kontrole porezne prijave koju je podnio porezni obveznik), što odgovara ... navedenom stanu. Porezno tijelo je temeljem rezultata uredskog poreznog nadzora donijelo rješenje o ... kupoprodaji. Internim poreznim nadzorom porezne prijave koju je podnio poduzetnik ... iznos poreza poduzeću temeljem rezultata internog poreznog nadzora zaključio sam da je dodatno zaduženje i prijedlog ...

  • Porezne promjene 2018. - 2019

    Pojašnjava se da ako prije završetka internog poreznog nadzora prijave PDV-a od strane poreznog tijela ... rješenje o produljenju roka za obavljanje internog poreznog nadzora. Rok za uredski porezni nadzor može se produljiti do...

  • Predaja dokumenata u sklopu uredske revizije

    88 Poreznog zakona Ruske Federacije, tijekom interne porezne revizije, porezna uprava nema pravo zahtijevati ... i dokumente ako: tijekom interne porezne revizije su pronađene pogreške u poreznoj prijavi .. .

  • Pregled dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije za siječanj 2018

    I završetak kameralnog poreznog nadzora naznačeni su u aktu kamernog poreznog nadzora. Budući da se uredska porezna kontrola provodi u... uredskoj poreznoj kontroli, ova porezna prijava možda neće odgovarati. Dakle, u aktu o urednom poreznom nadzoru... označen je datum stvarnog početka uredskog poreznog nadzora porezne prijave (... rok određen za uredski uredski porezni nadzor (28.04.2017.). Porez. ..

  • Neusklađenost između pokazatelja poreznog i računovodstvenog izvješćivanja prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja: kako objasniti s porezom?

    Provodi provjere kamerom. Ako interna porezna kontrola otkrije pogreške u poreznoj prijavi...

  • Porezni spor: 5 savjeta

    Mjesto i vrijeme razmatranja materijala uredske porezne revizije, to je osnova za otkazivanje ...