Dokumentālā nodokļu audita laikā tiek pārbaudīts nodokļu maksātājs. Kameras pārbaude: notikumu attīstība. Tiek veikta personas datu apstrāde

Rakstā sniegti iestāžu skaidrojumi par dokumentu audita veikšanas kārtību, sniegti padomi un ieteikumi nodokļu maksātājiem, kas ļauj ātri orientēties un pieņemt pārdomātu lēmumu, pamatojoties uz dokumentālā audita rezultātiem.

Ievads

Kameras pārbaude ir strāvas kontroles veids. Revīzijas gaitā nodokļu iestādes nosaka, kā tiek ievērota nodokļu likumdošana, vai nodokļu un nodevu atvieglojumi tiek piemēroti pareizi.

Dokumentu audits sākas uzreiz pēc deklarācijas vai aprēķina (atskaites) iesniegšanas nodokļu inspekcijā. Lai sāktu auditu, nav nepieciešams īpašs nodokļu iestādes vadītāja lēmums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 2. punkts; turpmāk - Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Līdz ar to nodokļu iestādes var veikt dokumentu revīziju, pamatojoties uz jebkuru iesniegto nodokļu deklarāciju (aprēķinu). Tātad sākotnējā posmā nodokļu inspektori pārbauda, ​​cik pareizi ir aizpildīta deklarācija (aprēķins), kā iesniegto pārskatu rādītāji ir savstarpēji saistīti ar rādītājiem:

Nodokļu deklarācijas un aprēķini auditētajam nodoklim par iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem;

Nodokļu deklarācijas un aprēķini par citiem nodokļiem;

Grāmatvedības pārskatu sagatavošana;

Citi dokumenti, kas ir nodokļu iestādes rīcībā.

Taču ne uz visām deklarācijām attiecas tā sauktā padziļinātā pārbaude ar lūgumu pēc precizējumiem, papildu dokumentu pieprasīšanu. Bieži vien praksē nodokļu iestādes aprobežojas ar kontroles koeficientu pārbaudi saskaņā ar deklarāciju (aprēķinu) un citiem to rīcībā esošajiem dokumentiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1., 3. punkts, 88. pants). Kontroles koeficienti būtībā ir formulas, kurās iesniegtās deklarācijas (aprēķina) rādītājiem ir jāiekļaujas attiecībā pret citiem atskaites rādītājiem (pārbauda automātiski, izmantojot datorprogrammu).

Dokumentu audita veikšanas kārtība

Dokumentu nodokļu audita veikšanas kārtību regulē Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. To veic IFTS atrašanās vietā, pamatojoties uz nodokļu maksātāja iesniegto deklarāciju un citiem nodokļu iestādēm pieejamiem dokumentiem par viņa darbību. Krievijas Federālā nodokļu dienesta eksperti 16.07.2013. vēstulē Nr. AS-4-2/12705 sniedza savus ieteikumus par dokumentu audita veikšanas kārtību.

Tātad nodokļu maksātājs iesniedz deklarācijas un aprēķinus nodokļu inspekcijai reģistrācijas vietā. Nodokļu maksātājs var reģistrēties nodokļa maksātājs gan organizācijas un atsevišķu apakšvienību atrašanās vietā (individuālajiem uzņēmējiem - dzīvesvietā), gan nodokļu maksātājam piederošā nekustamā īpašuma un transportlīdzekļu atrašanās vietā (nolikuma 83. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Piemēram, organizāciju īpašuma nodokļa maksātāji iesniedz deklarācijas nekustamā īpašuma atrašanās vietā, pat ja tas atrodas ārpus organizācijas vai tās atsevišķas apakšnodaļas atrašanās vietas, kurai ir atsevišķa bilance (Nolikuma 385.pants, 386.panta 1.punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Dokumentu audits šajā gadījumā tiks veikts īpašuma atrašanās vietā.

Tā kā dokumentālā revīzija tiek veikta tās nodokļu iestādes atrašanās vietā, kurai nodokļu maksātājs iesniedzis deklarāciju vai aprēķinu (atskaiti), nodokļu inspektori dokumentālās revīzijas laikā nedodas uz nodokļu maksātāja teritoriju (Nolikuma 88. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Vienlaikus tas nenozīmē, ka viņi nav tiesīgi (ja nepieciešams) pārbaudīt nodokļu maksātāja telpas un teritorijas, lai iegūtu sev nepieciešamos pierādījumus.

PIEZĪME

No 01.01.2015. nodokļu administrācijas tiesības PVN deklarācijas lietvedības audita ietvaros pārbaudīt revidējamās personas teritorijas, telpas, kā arī dokumentus un priekšmetus, ja šī deklarācija ir iesniegta ar deklarēto nodokļa summu. jāatlīdzina (2013. gada 28. jūnija federālā likuma Nr. 134-FZ “Par grozījumiem dažos Krievijas Federācijas tiesību aktos nelikumīgu finanšu darījumu apkarošanas daļā”, 10. punkts, 10. pants).

Apsveriet algoritms galda audita veikšanai.

1. posms. Visu iesniegto nodokļu deklarāciju (aprēķinu) datu pieņemšana un ievadīšana nodokļu iestāžu automatizētajā informācijas sistēmā. Citiem vārdiem sakot, jebkuras deklarācijas (aprēķinu) dokumentu audits sākas ar faktu, ka pārskatu dati tiek ievadīti nodokļu iestāžu automatizētajā informācijas sistēmā (AIS "Nodoklis").

Lai grāmatveži varētu patstāvīgi redzēt un labot kļūdas nodokļu deklarācijās, Krievijas Federālais nodokļu dienests savā oficiālajā vietnē publicēja nodokļu atskaites rādītāju kontroles koeficientus. Tieši ar kontroles koeficientu palīdzību kontrolieri pārbauda, ​​cik pareizi un droši ir aizpildītas nodokļu maksātāju un nodokļu aģentu deklarācijas.

JŪSU ZINĀŠANAI

Matemātiskās un loģiskās formulas galvenajām nodokļu deklarācijām nodokļu maksātājiem ir pieejamas Krievijas Federālā nodokļu dienesta tīmekļa vietnes (www.nalog.ru) sadaļas "Nodokļu deklarāciju kontroles koeficienti" sadaļā "Nodokļu ziņojumi".

Šīs formulas un aprēķinus var ieviest jau esošajās grāmatvedības programmās (gan nodokļu maksātāju patstāvīgi izstrādātās, gan specializēto IT kompāniju tām izveidotās). Nodokļu maksātāji, aizpildot nodokļu deklarācijas savās lietotajās programmās, varēs konstatēt kļūdas un tās izlabot pirms atskaišu iesniegšanas nodokļu iestādēm.

2. posms. Dokumentu kontrole, izmantojot iekšdokumentu un starpdokumentu kontroles koeficientus, pamatojoties uz nodokļu iestādē pieejamo informāciju (automātiskā režīmā).

3. posms. Ja kontroles koeficienti neapmierina automātisko pārbaudi, izmantojot datorprogrammu, tiek veikts padziļināts dokumentāls audits, pieprasot papildu dokumentus no nodokļu maksātāja. Var teikt, ka trešais posms ir tālāka padziļināta revīzija ar nodokļu kontroles pasākumiem, ko veic dokumentālā audita nodaļa.

Šajā posmā (dziļā pārbaude) nodokļu iestādes amatpersona pārbaudes:

• nodokļu deklarācijas (aprēķina) rādītāju salīdzināmība ar iepriekšējā pārskata (taksācijas) perioda nodokļu deklarācijas (aprēķinu) rādītājiem;
• pārbaudāmās nodokļu deklarācijas (aprēķinu) rādītāju savstarpējā sasaiste ar nodokļu deklarāciju (aprēķinu) rādītājiem par citiem nodokļu veidiem un finanšu pārskatiem;
• nodokļu deklarācijas (aprēķinu) rādītāju ticamība, pamatojoties uz visas nodokļu iestādes rīcībā esošās informācijas analīzi.

Tāpat nodokļu inspektors salīdzina deklarāciju (aprēķinu) un finanšu pārskatu rādītājus ar līdzīgiem nodokļu maksātāju rādītājiem un ar nozares vidējiem rādītājiem. Turklāt viņš pārbauda nodokļu maksātāja uzkrājumu atspoguļojuma pareizību kartītē "Norēķini ar budžetu" iesniegtajās nodokļu deklarācijās (aprēķinos) (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 16. jūlija vēstule Nr. AC-4 -2 / 12705).

Dokumentu audita veikšanas noteikumi un forma ir parādīti tabulā. 1.

Atšķirībā no audita klātienē, likums neparedz ne pagarināt, ne apturēt dokumentu audita veikšanas termiņu (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. februāra vēstule Nr. 85281 / 11-20-359, Ziemeļrietumu apgabala FAS 03.04.2010. lietā Nr. A52-4313 / 2009).

Tas nozīmē, ka nodokļu iestādes var veikt jebkādas darbības, kas saistītas ar izziņu pārbaudi (piemēram, pieprasīt precizējumus vai dokumentus) tikai šajā termiņā.

Pēc deklarācijas saņemšanas, aprēķina (atskaites), nodokļu iestādes pārbaudīs kontroles koeficientus. Kontroles attiecību pārbaudes rezultāts būs pamatojuma esamība vai neesamība padziļinātai pārbaudei.

Ja iesniegtajās deklarācijās (aprēķinos, atskaitēs) netiek konstatētas kļūdas un neatbilstības, tad parasti nodokļu iestādes nodokļu maksātājus par to neinformē, jo, pamatojoties uz audita rezultātiem, netiek noformēti dokumenti. Cita lieta, ja deklarācijās un (vai) aprēķinos tiek atrastas kļūdas vai sagrozījumi. Inspekcija var salīdzināt kārtējo un iepriekšējo pārskatu rādītājus, kā arī dažādu nodokļu rādītājus par pārskata periodu. Ja dati nesaplūst, iespējams, inspekcija nolems veikt padziļinātu pārbaudi.

Nodokļu iestādes var lemt arī par padziļinātu dokumentālo auditu, ja nodokļu maksātājs piemēro nodokļu atvieglojumus, pieprasa atmaksāt PVN vai ja precizētajā deklarācijā ir deklarēts nodokļa samazinājums (Nodokļu kodeksa 6., 8. punkts, 88. pants). Krievijas Federācija).

Padziļinātas apskates laikā notikumi var attīstīties dažādos veidos:

• situācija 1: nodokļu maksātājs tiek informēts par konstatētajām kļūdām (pretrunām atskaitē) ar prasību sniegt paskaidrojumus vai veikt labojumus atskaitē. Termiņš - ne vēlāk kā piecas darba dienas;
• situācija 2: nodokļu inspekcija veic noteiktus nodokļu kontroles pasākumus:

Papildu dokumentu pieprasīšana no nodokļu maksātāja;

Darījuma partneru pretpārbaudes veikšana;

Dokumentu pieprasīšana no trešajām personām;

Ekspertīzes iecelšana;

Telpu un teritoriju apsekošana;

Citas aktivitātes.

Nodokļu iestādes jebkurus ar auditu saistītus dokumentus var pieprasīt tikai dokumentālā audita veikšanai atvēlētajā trīs mēnešu periodā. Tam tiek pievērsta uzmanība gan oficiālajos precizējumos (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. februāra vēstule Nr. 03-02-07 / 1-75), gan tiesas lēmumos (Maskavas Federālā pretmonopola dienesta dekrēti Rajons datēts ar 2010.gada 26.novembri Nr.KA-A40 / 14322-10 par lietu Nr.A40-160453 / 09-4-1253, 05.07.2010 Nr.KA-A40 / 6657-10 lietā Nr.A40-130187 -111-956). Līdz ar to dokumentu neiesniegšana pēc lūguma pēc trim mēnešiem nevar būt par pamatu secinājumam, ka saistībā ar nodokļa nemaksāšanu tiek piemērotas soda sankcijas.

Turklāt nodokļu iestādes var pieprasīt papildu dokumentus tikai tad, ja tās ir konstatējušas kļūdas vai neatbilstības ziņošanā. Ja tas nenotika, inspektoru darbības var uzskatīt par nelikumīgām (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 13. septembra vēstule Nr. AC-4-2 / [aizsargāts ar e-pastu], Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008. gada 11. novembra lēmumi Nr. 7307/08, Volgas rajona FAS 2013. gada 10. septembrī lietā Nr. A65-406 / 2013).

Nodokļu inspekcijas vadītājs (vadītāja vietnieks) var nolemt veikt papildu kontroles pasākumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 1. punkta 6. punkts). Tad vēl viena mēneša laikā nodokļu iestādes varēs likumīgi pieprasīt tos interesējošos dokumentus un informāciju, veikt ekspertīzes un (vai) nopratināt lieciniekus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 3. punkts, 6. punkts). , Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. februāra vēstule Nr. 03-02 -07/1-75).

JŪSU ZINĀŠANAI

Lēmumā par papildu nodokļu kontroles pasākumu iecelšanu jānorāda apstākļi, kuru dēļ tie bija jāīsteno, kā arī jānorāda pasākumu periods un konkrētā forma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 2. punkta 6. punkts).

Nodokļu maksātājs, kurš neiesniedz pieprasītos dokumentus vai citu informāciju, tiks pakļauts atbildībai saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. pants. Sods būs 200 rubļu. par katru neiesniegto dokumentu.

Bieži vien nodokļu inspekcija tā vietā, lai iesniegtu dokumentus, nolemj izsaukt nodokļu maksātāju personīgai saziņai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 31. panta 4. apakšpunkts, 1. punkts, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstules 2. punkts). 2013. gada 17. jūlijs Nr. AS-4-2 / 12837). Šim nolūkam īpašs paziņojumu, kura forma ir apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 31. maija rīkojumu Nr. MM-3-06 / [aizsargāts ar e-pastu]"Par to dokumentu veidlapu apstiprināšanu, kuras nodokļu iestādes izmanto, īstenojot savas pilnvaras attiecībās, kuras regulē tiesību akti par nodokļiem un nodevām"). Par neierašanos organizācijas amatpersonai (vai individuālajam uzņēmējam) var uzlikt naudas sodu 2000–4000 rubļu apmērā. saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 19.4.

Tipiskas situācijas, kad nodokļu iestādēm ir tiesības pieprasīt papildu dokumentus, lai veiktu dokumentu auditu, ir parādītas tabulā. 2.

2. tabula. Papildu dokumenti, kas jāiesniedz nodokļu inspekcijai, lai veiktu dokumentu auditu
Situācija, kas jāpārskata	Dokumenti, kas jāiesniedz nodokļu iestādēm	Juridiskais pamats
Iesniegtajā deklarācijā tika konstatētas kļūdas vai arī tika konstatēts, ka deklarācijā ietvertā informācija ir pretrunā ar informāciju no citiem avotiem	Nepieciešams sniegt paskaidrojumus vai iesniegt labotu (precizētu) deklarāciju	panta 3. punkts. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
Atklājās, ka deklarācijā ietvertā informācija neatbilst informācijai no nodokļu inspekcijā pieejamajiem dokumentiem	Nepieciešams iesniegt dokumentus, kas apliecina deklarācijā norādīto ziņu pareizību	panta 4. punkts. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012. gada 15. marta lēmums Nr. 14951/11
Iesniegta zaudējumu deklarācija	Nepieciešams sniegt paskaidrojumus, kas pamato zaudējumu apmēru	panta 3. punkts. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
Ir iesniegta precizēta deklarācija, kurā maksājamā nodokļa summa ir mazāka nekā iepriekš iesniegtajā deklarācijā par to pašu periodu	Nepieciešams sniegt paskaidrojumus, kas pamato nodokļa apmēra samazinājumu	panta 3. punkts. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
Pievienotās vērtības nodokļa situācijām
PVN deklarācijai netiek pievienoti obligātie pavaddokumenti	Apliecinot PVN nulles likmi, dokumenti, kas noteikti Art. 165 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss	panta 7. punkts. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
PVN deklarācijā tiek deklarēta atmaksājamā nodokļa summa (aizpildīta deklarācijas 050.lapa 1.sadaļa)	Dokumenti, kas apliecina PVN atskaitījumu likumību (piegādātāju rēķini, primārie preču, darbu, pakalpojumu iegādes dokumenti)	panta 8. punkts. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Dokumentu audita rezultātu reģistrācija

Ja, pamatojoties uz revīzijas materiālu izskatīšanas rezultātiem, inspekcija konstatē nodokļu pārkāpuma faktu, tā kamerālās nodokļu revīzijas akts formā, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 25. decembra rīkojumu Nr. SAE-3-06 / [aizsargāts ar e-pastu](ar grozījumiem, kas izdarīti 23.07.2012.) “Par nodokļu audita veikšanā un izpildē izmantojamo dokumentu formu apstiprināšanu; klātienes nodokļu audita veikšanas termiņa pagarināšanas pamatojums un kārtība; nodokļu iestāžu mijiedarbības kārtība dokumentu izguves rīkojumu izpildē; prasības nodokļu audita akta sagatavošanai.

Dokumentu audita aktu sastāda ne vēlāk kā 10 darbdienu laikā pēc audita beigām. Šis dokuments nodokļu maksātājam ir jānodod piecu darbdienu laikā no akta sastādīšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 5. punkts). Pēc tam sāk skaitīt termiņu, kas paredzēts iebildumu iesniegšanai pret pārbaudes aktu. Šis periods ir viens mēnesis no nodokļu audita ziņojuma saņemšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 6. punkts).

Akts ir galvenais dokuments, kurā tiek atspoguļoti dokumentālā audita rezultāti. Tam vajadzētu sastāvēt no tālāk minētā daļas:

• ievaddaļa (vispārīgi noteikumi);
• aprakstošā daļa (konstatētie fakti);
• beigu daļa:

nodokļu iestāžu secinājumi;

Priekšlikumi konstatēto pārkāpumu novēršanai;

Uzskatām, ka par tā neatņemamu sastāvdaļu uzskatāmi arī nodokļu administrācijas sastādītie dokumentālā audita akta pielikumi.

Pamatojoties uz dokumentālās revīzijas aktu, nodokļu iestādes vadītājs (priekšnieka vietnieks) pieņem lēmumu par saukšanu pie atbildības vai atteikšanos saukt pie atbildības, pamatojoties uz dokumentālās revīzijas materiālu izskatīšanas rezultātiem (101. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

JŪSU ZINĀŠANAI

Izskatot materiālus, inspekcijas vadītājam (priekšnieka vietniekam) ir ne tikai jānoskaidro visi pārkāpuma apstākļi, bet arī jānoskaidro atbildību mīkstinoši vai nodokļu maksātāja vainu pilnībā izslēdzoši apstākļi (Krievijas Nodokļu kodeksa 101. panta 5. punkts). Federācija). Ja viņš to neizdara, tad galīgo lēmumu var apstrīdēt augstākā nodokļu iestādē un pēc tam tiesā (Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 6. februāra rezolūcija lietā Nr. A21-4566 / 2012. gads,13.08.2012. lietā Nr. A21-8338 / 2011, Maskavas rajona FAS 03.10.2012. lietā Nr. A40-107621 / 11-99-463).

Papildinām, ka dokumentālā audita akta nesastādīšana ir viens no pamatojumiem, lai atceltu nodokļu administrācijas lēmumu, kas pieņemts, pamatojoties uz dokumentālā audita materiālu izskatīšanas rezultātiem. Šķīrējtiesas nonāk pie šāda atzinuma (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 23. septembra rezolūcijas Nr. KA-A40 / 8182-09-2, Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 12. novembra lēmums Nr. A53-5911 / 2009).

Līdz ar to, ja inspektors apgalvo, ka veicis nodokļu maksātāja iesniegtās deklarācijas lietvedības auditu un konstatējis pārkāpumus, viņam ir pienākums sastādīt revīzijas aktu. Ja viņš to nedara, lēmums, kas tiks pieņemts, pamatojoties uz revīzijas materiālu izskatīšanas rezultātiem, var tikt atzīts par spēkā neesošu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 14. punkts).

Vai nodokļu inspektoriem būtu jāsastāda lietvedības audita akts, ja tiek atklāti pārkāpumi, kuru rezultātā nav pietiekami novērtēta maksājamā nodokļa summa?

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pantu inspektoriem ir jāsastāda akts katrā gadījumā, ja audita rezultātā tiek atklāti nodokļu tiesību aktu pārkāpumi, neatkarīgi no tā, vai tiek atklāti nodokļu parādi.

Pieņemsim, ka nodokļu maksātājs nav laicīgi iesniedzis nodokļu deklarāciju, bet gan savlaicīgi samaksājis nodokli. Šādā gadījumā inspektors vienalga sastādīs kamerālās pārbaudes aktu. Tajā pašā laikā viņš aktā norādīs, ka nodokļu maksātājs ir izdarījis nodarījumu, kas paredzēts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119. pants (novēlota deklarācijas iesniegšana nodokļu iestādei).

Iebildumi pret kamerālās apskates aktu- viens no svarīgākajiem instrumentiem, ko likums paredz nodokļu maksātājam, lai viņam būtu iespēja ietekmēt lēmumu pieņemšanu pēc audita rezultātiem.

Tātad pēc akta saņemšanas nodokļu maksātājam ir tiesības iesniegt nodokļu iestādei savus rakstiskus iebildumus pret pārbaudes aktu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 6. punkts). To var izdarīt šādos gadījumos:

• nodokļu maksātājs nepiekrīt nodokļu inspektora secinājumiem un priekšlikumiem pēc būtības;
• uz nodokļu maksātāja tiesību pārkāpumiem pārbaudes laikā, uz kļūdām un neprecizitātēm sastādītajā aktā jānorāda inspekcijas vadītājs (viņa vietnieks).

Iebildumu iesniegšana - pa labi nevis nodokļu maksātāja pienākums. Tāpēc iebildumus nevar iesniegt. Bet, kā likums, ir jāiesniedz iebildumi pret dokumentu audita aktu. It īpaši, ja organizācija vai individuālais uzņēmējs (I) savu pozīciju plāno aizstāvēt gan nodokļu iestādes vadītāja (viņa vietnieka) priekšā, kas izskatīs audita materiālus, gan pēc tam augstākā iestādē vai tiesā.

PIEZĪME

Iebildumu nozīme ievērojami palielinās, ja organizācijai (IP) ir argumenti par izvirzīto apsūdzību pamatotību un tie ir pietiekami pārliecinoši. Iebildumi un iespēja tiesas ceļā atcelt lēmumu, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem, ir smags arguments nodokļu iestādēm. Līdz ar to lēmums par audita rezultātiem tiks pieņemts, ņemot vērā nodokļu maksātāja iesniegtos iebildumus.

Īpaši uzsveram, ka iebildumos nevajadzētu norādīt uz formāliem dokumentālā audita veikšanas kārtības (piemēram, audita termiņa, nopratināšanas procedūras u.c.) vai revīzijas ziņojuma noformēšanas pārkāpumiem. Ieteicams aprobežoties ar argumentiem, ko pamato pareizi noformēti dokumenti, kas var pārliecināt nodokļu iestādes par savu secinājumu kļūdainību.

Iebildumi tiek iesniegti rakstiski (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 6. punkts). Tā kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav ietvertas prasības iebildumu izpildei un saturam pret dokumentu audita aktu, nodokļu maksātājam ir tiesības iesniegt iebildumus jebkurā formā.

Izstrādājot iebildumu ievaddaļu, jānorāda:

• organizācijas nosaukums vai uzvārds, vārds un uzvārds (fiziskai personai, individuālam uzņēmējam);
• atrašanās vietas adrese saskaņā ar organizācijas dibināšanas dokumentiem vai dzīvesvietas adrese (fiziskai personai, individuālajam uzņēmējam);
• TIN un KPP;
• iebildumu iesniegšanas datums;
• precīzs tās nodokļu iestādes nosaukums, kurai iesniegti iebildumi;
• inspektora, kurš veica dokumentālo auditu, uzvārds, iniciāļi un amats;
• saskaņā ar kuru deklarāciju (aprēķinu) audits veikts (nodoklis, periods).

Turklāt varat minēt pārbaudes sākuma un beigu datumu.

Šādā gadījumā nekavējoties jānorāda visa strīdīgā summa, kuras atgūšanai organizācija (IP) nepiekrīt, kā arī jāsniedz pamatoti argumenti.

• formulējiet savus argumentus īsi un skaidri, ar atsaucēm uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantiem. Neaizmirstiet, ka jums ir jāatsaucas uz noteikumiem tādā redakcijā, kas bija spēkā strīdīgajā periodā, nevis iebildumu sastādīšanas laikā;
• mēģiniet atrast tiesas lēmumus, kas apstiprina jūsu nevainību. Vēlams, lai tie būtu jūsu tiesu apgabala lēmumi vai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmumi;
• ja iespējams, skatiet Krievijas Finanšu ministrijas, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vai Krievijas Federālā nodokļu dienesta reģionālā departamenta precizējumus. Ja inspekcija sniedza jums rakstiskus paskaidrojumus par strīdīgo epizodi, noteikti atsaucieties uz tiem;
• jums nevajadzētu paļauties uz formāliem pierādījumiem par savu nevainību, pārāk aizraujoties ar likumu interpretāciju un atsaucēm uz praksi. Labākais arguments ir jūsu pareizību apliecinošu dokumentu pieejamība (grāmatvedības reģistri, primārie un citi dokumenti).

JŪSU ZINĀŠANAI

Kārtība, kādā iesniedzami iebildumi pret dokumentārās revīzijas aktu, noteikta likuma 6. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100.

Saskaņā ar Art. 100 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa iebildumu sagatavošanai un iesniegšanai nodokļu maksātājam tiek piešķirts viens mēnesis no kamerālās apskates akta kopijas saņemšanas dienas. Iebildumu iesniegšanas termiņš beidzas tā mēneša attiecīgajā dienā, kas seko mēnesim, kurā tika saņemts dokumenta audita akts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. panta 5. punkts).

1. PIEMĒRS

Organizācija saņēmusi dokumentācijas audita aktu 20.01.2015. Iebildumi jāiesniedz ne vēlāk kā līdz 2015. gada 20. februārim.

Ja termiņš iekrīt mēnesī, kurā nav atbilstoša datuma, tad pēdējā diena, kad var iesniegt iebildumus, beidzas šā mēneša pēdējā dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkta 5. punkts, 6.1. pants) .

2. PIEMĒRS

Organizācija saņēma dokumentu audita aktu 30.01.2015. Iebildumi jāiesniedz ne vēlāk kā līdz 2015. gada 28. februārim.

Organizācijai (IE) ir tiesības iesniegt iebildumus jebkurā noteiktā termiņa dienā, ieskaitot pēdējo.

Dokumentu audita nianses par PVN

Pēc daudzu praktiķu domām, pievienotās vērtības nodokļa dokumentu audits ir vissarežģītākais un neparedzamākais. Tātad tās ieviešanas iemesls var būt nevis kļūdas un neatbilstības atskaitēs, bet gan Federālajai nodokļu dienesta inspekcijai iesniegta deklarācija ar deklarēto no budžeta atmaksājamo nodokļa summu. Šajā gadījumā pieprasītās summas lielumam nav nozīmes.

Atgādināt, ka starpība starp nodokļa atskaitījumu summu un PVN summu, kas aprēķināta par apliekamajiem darījumiem pēc taksācijas perioda rezultātiem, ir kompensējama.

Pievienotās vērtības nodokļa dokumentālajam auditam vienmēr tiek pievienots nodokļu maksātāja pieprasījums pēc papildu dokumentiem, kas apliecina atskaitījumu pamatotību. Šajā gadījumā rēķins kalpo par pamatu pircējam, lai pieņemtu preces (darbus, pakalpojumus, īpašuma tiesības), ko pārdevējs ir uzrādījis par atskaitāmo PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants).

No 01.01.2015 paplašinās to gadījumu saraksts, kad, veicot dokumentu auditu, nodokļu iestādēm ir tiesības pieprasīt papildu dokumentus. Tātad PVN deklarācijas, rēķinu, primāro un citu ar darījumiem saistītu dokumentu, par kuriem informācija ir ietverta dokumenta audita laikā. iesniegtajā deklarācijā un neatbilst norādītajai informācijai par tām pašām darbībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 8.1. punkts):

• citu personu iesniegtajās PVN deklarācijās;
• starpnieku - PVN nemaksātāju iesniegto rēķinu reģistros.

3. PIEMĒRS

Pamatojoties uz dokumentālā audita rezultātiem, inspekcija atteiksies maksātājam atmaksāt PVN, ja tas ir nepamatoti pieprasījis PVN atskaitījumus rēķinos, kas attiecas uz iepriekšējiem periodiem.

Parasti šādā situācijā organizācija faktisko rēķinu saņemšanas periodu apstiprina ienākošās korespondences žurnālā, pirkumu grāmatā un saņemto rēķinu reģistrācijas žurnālā. Tomēr ar to nepietiek.

Inspektori norādīs, ka PVN summas, kas uzrādītas maksātājam, iegādājoties preces (darbus, pakalpojumus), ir atskaitāmas tajā taksācijas periodā, kurā viņam bija tiesības to darīt, tas ir, šo brīdi nevar patvaļīgi pārcelt uz citu periodu. . Šo nostāju atbalsta tiesu prakse (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 19. septembra rezolūcija lietā Nr. A81-3853/2012).

Ja par šādu jautājumu rodas strīds, nodokļu maksātājam būtu jāpievērš uzmanība periodam, kurā preces (darbi, pakalpojumi) reģistrēti, jo parasti rēķina izrakstīšanas datums nosaka tā pieņemšanas datumu. un piegāde darījuma partnerim saskaņā ar līgumu.

JŪSU ZINĀŠANAI

Ienākošās korespondences žurnāli un rēķinu reģistrācijas žurnāli ir paša nodokļu maksātāja vienpusēji dokumenti, tāpēc tie nav pietiekams pierādījums par novēlotu rēķinu saņemšanu.

Nodokļu maksātājam ir svarīgi ņemt vērā šādus punktus:

• ir jādokumentē fakts, ka rēķini saņemti ievērojami vēlāk par tajos norādītajiem datumiem (sakarā ar to izgatavošanu ar pārkāpumiem un atdošanu darījumu partneriem pārskatīšanai, slikto pasta darbu un darījumu partneru teritoriālo attālumu);
• Visizplatītākais veids, kā dokumentēt faktu, ka rēķini saņemti vēlāk par tajos norādītajiem datumiem, ir pasta aploksnes ar atbilstošiem apzīmogotiem datumiem.

Nodokļu iestādes šādos gadījumos var interesēties par pasta korespondences svaru. Ja inspektori objektīvi pierādīs, ka nav iespējams saņemt rēķinus jebkurā aploksnē (piemēram, 100 rēķinu apjomā saskaņā ar ieguldījumu aprakstu aploksnē, kas sver 20 g), tad deklarētā PVN atskaitījumu summa var tikt atteikta. Šādos gadījumos tiesu prakse ir inspektoru pusē (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 6. decembra rezolūcija lietā Nr. A41-31731 / 11, desmitā apelācijas šķīrējtiesa, datēta ar 2012. gada 29. augustu lietā Nr.A41-31731 / 11).

Jāņem vērā, ka rēķinos, kas sastādīti no Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta Nr. Izmaksas spēkā stāšanās dienas (turpmāk - Rezolūcija Nr. 117), labojumus veic pārdevējs, sastādot jaunas to kopijas.

Vienlaikus nav atļauts mainīt norādītā rēķina datumu pirms labojumu veikšanas tajā (lēmuma Nr. 1137 pielikuma Nr. 1 7. punkts).

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas atzinumu, kas izteikts 2013.gada 12.marta vēstulē Nr.03-07-10/7374, nodokļa maksātājs, iesniedzot precizētu deklarāciju par šo nodokli, var piemērot PVN atlaidi trīs gadus. periods, kurā radās tiesības to piemērot.

4. PIEMĒRS

Viens no PVN papildu iekasēšanas pamatiem var būt inspekcijas arguments par darījuma pušu savstarpējo atkarību un saistībā ar to arī ārpustirgus cenas noteikšana precēm (darbiem, pakalpojumiem). Šajā sakarā izplatīts iemesls atteikumam saņemt PVN atmaksu (piemērojot atskaitījumus) ir inspektoru slēdziens, ka maksātājs saņēmis nepamatotus nodokļu atvieglojumus.

Šajā situācijā nodokļu maksātājam ir svarīgi zināt, ka nodokļa atvieglojumu nevar atzīt par pamatotu tikai tad, ja nodokļu maksātājs to saņēmis ārpus savas reālās uzņēmējdarbības vai citas saimnieciskās darbības. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010. gada 6. aprīļa dekrēts Nr. 17036/09 nosaka, ka katrā konkrētajā gadījumā ir jāpierāda, kā savstarpējā atkarība ir radījusi nepamatotu nodokļu atvieglojumu un kādēļ tieši tas bija. veidojas.

Arī PVN dokumentācijas audita laikā nodokļu iestādes bieži liek jautājums par darījuma partneru integritāti. Šajā sakarā vēršam uzmanību uz to, ka organizāciju darbību nevar padarīt atkarīgu no pietiekama daudzuma īpašuma un (vai) darbinieku esamības vai neesamības.

Bet, ja IFTS audita laikā līgumsaistību izpildi redz ne pēc būtības, tad šādos gadījumos ir iespēja tās pārkvalificēt un iekasēt papildus nodokli.

Piemēram, par pamatu strīdīga pārstāvja līguma pārkvalificēšanai var būt nodokļu iestādes secinājums, ka faktiski preču iegādes un pārdošanas darbību organizācija veica nevis pilnvarotāja interesēs. , bet savā. Līdz ar to aģenta līgumu sastādīšanas mērķis var tikt interpretēts kā nepamatota nodokļu atvieglojuma iegūšana organizācijai, jo PVN tika aprēķināts no aģentūras maksas, nevis par preču pārdošanu.

Kopsavilkums

Dokumentālā nodokļu audita procesu un rezultātu ietekmē daudzi faktori:

• organizācijas (individuālā uzņēmēja) deklarētos nodokļu atvieglojumus apliecinošo dokumentu kvalitāte un pietiekamība;
• inspektoru kompetence;
• telekomunikāciju kanālu tehniskās iespējas;
• grūtības interpretēt nodokļu un civiltiesību normas.

Šajā sakarā organizācijām un uzņēmējiem nevajadzētu par zemu novērtēt dokumentu audita nozīmi. Gluži pretēji, tā īstenošanas laikā ir rūpīgi jāizsver iespējamie riski un, ja nepieciešams, jāiesniedz saprātīgi un argumentēti iebildumi par nodokļu iestāžu iesniegto prasību pamatotību, lai pēc rezultātiem iegūtu pēc iespējas nesāpīgāku rezultātu. par dokumentu auditu.

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pants attiecas uz dokumentu nodokļu audita veikšanas procedūru. Dokumentu audita priekšmets ir nodrošināt, lai nodokļu maksātājs pienācīgi pilda pārskatu aizpildīšanas pienākumu. Dokumentu audita mehānisms sākas no brīža, kad maksātājs iesniedz nodokļu deklarāciju (lasīt sīkāku informāciju).

Kas un kur veic uzskaites nodokļu auditu

Pārbaudes ietvaros Federālā nodokļu dienesta darbinieki veic biroja auditu.

Dokumentu audita ietvaros IFTS darbiniekam ir tiesības:

• Pieprasiet papildu dokumentus. Tajā pašā laikā nodokļu likumdošana pieļauj ne visus tos pieprasīt, veicot dokumentu revīziju. Tā, piemēram, Art. 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 93. pants nosaka, ka nav iespējams atkārtoti pieprasīt materiālus, kas iepriekš iesniegti, veicot pārbaudes uz vietas vai uz vietas. Kādus citus dokumentus nodokļu iestāde nav tiesīga pieprasīt, varat uzzināt no raksta.
• Nopratināt lieciniekus. Vai ir iespējams izvairīties no liecību sniegšanas, mūsu raksts jums pateiks.
• Veiciet vietas pārbaudi. Tajā pašā laikā pārbaudei var tikt pakļautas ne tikai pārbaudāmās personas telpas (sīkāka informācija).
• Veiciet citas rakstā aplūkotās darbības.

Kādi var būt pārbaudes rezultāti:

• Ja tiek atklātas kļūdas, Federālajam nodokļu dienestam ir pienākums 10 dienu laikā pēc audita beigām sastādīt aktu par to 2 eksemplāros un nosūtīt to nodokļu maksātājam. Par to, kā izskatās akts un cik ilgs laiks nepieciešams, lai to nosūtītu pārbaudāmajai personai, jūs uzzināsit no raksta.

Piezīme! Revidējamā persona var pārsūdzēt nodokļu iestāžu aktu mēneša laikā pēc tā saņemšanas. Pareizi rīkojoties, tas jums palīdzēs.

• Ja kļūdas netiek konstatētas, nodokļu iestāde, pieņemot lēmumu, maksātājam neizsniedz nekādus galīgos dokumentus (izņemot 3-NDFL un PVN deklarāciju atmaksas derīguma pārbaudi). Vairāk par PVN audita veikšanu lasiet rakstā.

Vai dokumentu audits ir tikai nodokļu iestāžu prerogatīva?

Dokumentu revīziju veic ne tikai nodokļu iestādes, bet arī ārpusbudžeta fondi, kas vadās pēc Art. 34 Federālā likuma "Par apdrošināšanas prēmijām ..." 2009. gada 24. jūlijā Nr. 212-FZ, kā arī muitas dienesti Muitas savienības Muitas kodeksa ietvaros.

Muitas veikto dokumentu auditu gaitā muitas iestādēm ir arī tiesības pieprasīt muitas deklarācijas un citus nepieciešamos dokumentus, piekļūt pārbaudāmās personas priekšmetiem un veikt citas darbības. Tie ir aprakstīti rakstā.

Dokumentu audits ir efektīvs līdzeklis kontroles iestāžu rīcībā, jo tas ļauj iegūt daudz informācijas par revidējamās personas uzņēmējdarbību. Mūsu sadaļa palīdzēs jums izprast šīs procedūras sarežģītību, kā arī izvairīties no grūtībām tās gaitā.

1. Dokumentu audita būtība, funkcijas un mērķi

Galda pārskata mērķi

galvenais objekts

2. Dokumentu audita rezultātu reģistrācija

Nodokļu pārkāpums ir nodokļu maksātāja izdarīta prettiesiska darbība, par kuru likumā ir noteikta atbildība. Lai klasificētu nodokļu pārkāpumu RF ir jāpierāda nodokļu maksātāja vaina prettiesiskas darbības izdarīšanā, kas var izpausties gan darbībā, gan bezdarbību. Likumā ir noteikts, ka uzņēmumi un privātpersonas ir atbildīgi par nodokļu pārkāpumu izdarīšanu.

Nodoklis kodu Krievijas Federācija ir izvirzījusi šādus nosacījumus, lai sauktu pie atbildības par nodokļu pārkāpumiem:

1. Nevienu nevar saukt pie atbildības par nodokļu pārkāpumiem, izņemot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētos pamatojumus un veidā.

2. Nevienu nevar saukt pie atbildības atkārtoti par viena un tā paša nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

3. Paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, atbildība par izdarīto darbību fiziskais sejas, notiek, ja tajā nav nozieguma pazīmju saskaņā ar Krievijas Federācijas krimināllikumiem.

4. Juridisko personu piesaiste persona, kas ir atbildīga par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu, neatbrīvo amatpersonas no administratīvās, kriminālās un citas Krievijas Federācijas tiesību aktos paredzētās atbildības.

5. Nodokļu maksātāja saukšana pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu neatbrīvo viņu no pienākuma maksāt pienākošos nodokļa un soda procentus.

6. Persona tiek uzskatīta par nevainīgu nodokļu pārkāpuma izdarīšanā, kamēr tās vaina nav pierādīta federālajā likumā paredzētajā un ar likumīgā spēkā stājušos tiesas lēmumu noteiktajā kārtībā.

Saskaņā ar likumdošanu persona, kura tīši vai aiz neuzmanības izdarījusi prettiesisku darbību, tiek atzīta par vainīgu nodokļu pārkāpuma izdarīšanā. Nodokļu nodarījums tiek atzīts par izdarītu tīši, ja persona apzinājās savas darbības (bezdarbības) prettiesisko raksturu un apzināti pieļāva šādas darbības (bezdarbības) kaitīgo seku rašanos. Nodokļu nodarījums tiek atzīts par izdarītu aiz neuzmanības, ja persona neapzinājās savas darbības (bezdarbības) prettiesisko raksturu vai nav paredzējusi šīs darbības (bezdarbības) rezultātā radušos seku kaitīgo raksturu, bet tai būtu ir un varēja to apzināties un paredzēt.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikti apstākļi, kas izslēdz personas vainu nodokļu nodarījuma uzlabošanā, jo īpaši:

nodokļu pārkāpuma pazīmes saturošas darbības izdarīšana dabas stihijas, citu ārkārtas un nepārvaramu apstākļu dēļ;

nodarījuma izdarīšana, kas satur nodokļu pārkāpuma pazīmes, individuāls kurš tās izdarīšanas brīdī atradās tādā stāvoklī, ka sāpīga stāvokļa dēļ nevarēja ne informēt par veiktajām darbībām, ne tās vadīt, un citos gadījumos.

Nodokļu pārkāpumu izdarījušās personas atbildību mīkstinoši apstākļi var būt smagi personiski vai ģimenes apstākļi, citu personu draudi un piespiešana, kā arī citi apstākļi.

Vainu pastiprinošs apstāklis ​​ir nodokļu pārkāpuma izdarīšana, ko izdarījusi persona, kas iepriekš bijusi atbildīga par nodokļu pārkāpumiem.

Ja dokumentārā audita laikā tiek atklātas kļūdas dokumentu aizpildīšanā vai pretrunas starp iesniegtajos dokumentos ietverto informāciju, tad nodokļu maksātājs par to tiek informēts ne vēlāk kā trīs darbdienu laikā ar lūgumu veikt attiecīgus labojumus noteiktajā termiņā. nosaka nodokļu iestāde, ne ilgāk kā piecas darbdienas. Ja nodokļu maksātājs noteiktajā termiņā nav veicis attiecīgus labojumus, tad, ja ir pamats uzskatīt, ka nodokļu maksātājs ir izdarījis nodokļu pārkāpumus, būtu jāiesaka viņu iekļaut lauku nodokļu auditu veikšanas plānā.

Ja, pamatojoties uz nodokļu deklarāciju iekšējās revīzijas rezultātiem, nodokļu summu aprēķinos tika konstatētas kļūdas, kas neizraisīja budžetā maksājamo nodokļu summu pārāk zemu uzrādīšanu, to departamentu darbinieki, kuri ir atbildīgi par iekšējās darbības veikšanu nodokļu auditi veido reģistrus divos eksemplāros, kurus kopā ar nodokļu deklarācijām ne vēlāk kā nākamajā darbdienā pēc dokumentālā audita nodod grāmatvedības un atskaišu nodaļai nodokļu summu iegrāmatošanai nodokļu maksātāju personīgajos kontos, pamatojoties uz nodokļu deklarāciju rezultātiem. galda audits. Pēc tam, kad norādītās summas ir iegrāmatotas nodokļu maksātāju personīgajos kontos, reģistri, kuros norādīts atgriešanas datums un nodokļu deklarācijas ar grāmatvedības departamenta piezīmi un atskaiti par veikto darbību, tiek atgriezti nodaļām, kas ir atbildīgas par nodokļu kameru auditu veikšanu un tiek reģistrētas. nodokļu maksātāju lietās.

Ja lietvedības revīzijā tika atklāti nodokļu deklarācijas sastādīšanas noteikumu pārkāpumi, kuru dēļ maksājamo nodokļu summas tika novērtētas par zemu, nodokļu pārkāpuma fakts tika ticami konstatēts un tā apstiprināšanai nav nepieciešama nodokļu pārbaude uz vietas, tad 10 dienu laikā no dokumentālās revīzijas dienas nodokļu iestādes vadītājs vai viņa vietnieks pieņem lēmumu par nodokļu maksātāja saukšanu pie nodokļu atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu. Lēmums ir sastādīts rezolūcijas veidā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām.

Ja nodokļu maksātājs pats savā iesniegtajā nodokļu deklarācijā konstatē, ka informācija nav atspoguļota vai ir atspoguļota nepilnīgi, kā arī kļūdas, kuru dēļ maksājamā nodokļa summa nav pietiekami novērtēta, viņam ir pienākums veikt nepieciešamos papildinājumus un izmaiņas. nodokļu deklarācija. Jautājums par nodokļu maksātāja atbildību šajā gadījumā tiek izlemts, ņemot vērā Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pants. Ir trīs iespējamie notikumu attīstības scenāriji, kurus regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss:

1. Ja pieteikums par nodokļu deklarācijas grozīšanu iesniegts pirms nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņa beigām, tas uzskatāms par iesniegtu pieteikuma iesniegšanas dienā.

2.Ja pieteikums par nodokļu deklarācijas grozīšanu iesniegts pēc termiņa beigām nodošanas laiks iesniedzot nodokļu deklarāciju, bet pirms termiņa beigām nodošanas laiks nomaksājot nodokli, nodokļu maksātājs tiek atbrīvots no atbildības, ja minētais pieteikums ir iesniegts pirms brīža, kad nodokļu maksātājs uzzināja par nodokļu administrācijas konstatēto kļūdu vai par nodokļu audita uz vietas nozīmēšanu.

3. Ja pieteikums par grozījumu izdarīšanu nodokļa deklarācijā ir iesniegts pēc nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņa un nodokļa samaksas termiņa beigām, nodokļa maksātājs tiek atbrīvots no atbildības, ja nodokļu maksātājs minēto iesniegumu iesniedzis pirms brīža, kad uzzināja par nodokļu deklarācijas iesniegšanas termiņu un nodokļa samaksas termiņu. nodokļu iestāde atklāj viņa kļūdu vai par izceļošanas nodokļu pārbaudes iecelšanu. Šajā gadījumā nodokļu maksātājs tiek atbrīvots no atbildības, ar nosacījumu, ka pirms šāda iesnieguma iesniegšanas viņš budžetā iemaksās trūkstošo nodokļa summu un atbilstošos sodus.

Nodokļu iestādes lēmumā par nodokļu maksātāja saukšanu pie nodokļu atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu, pamatojoties uz dokumentālās revīzijas rezultātiem, norāda:

nodokļu maksātāja izdarītā nodokļu pārkāpuma apstākļi;

Dokumenti un cita informācija, kas apstiprina šos apstākļus;

Apstākļi, kas mīkstina vai pastiprina nodokļu maksātāja vainu nodokļu pārkāpumu izdarīšanā; nodokļu pārkāpumu veidi;

Nodokļu sankciju apmērs, kas piemērots, atsaucoties uz attiecīgajām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām.

Pamatojoties uz lēmumu saukt nodokļu maksātāju pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu, nodokļu maksātājam tiek lūgts samaksāt nodokļu parādu, soda naudas, nodokļu sankciju summas, kā arī novērst konstatētos pārkāpumus. Pieprasījums nosūtāms 10 dienu laikā no attiecīgā lēmuma izdošanas dienas. Pieprasījumu un lēmuma kopiju nodod nodokļu maksātājam vai viņa pārstāvim pret saņemšanu vai nodod citā veidā, norādot datumu, kad nodokļu maksātājs vai viņa pārstāvis ir saņēmis minētos dokumentus.

Ja nodokļu maksātāja tīšas darbības rezultātā pieprasījumu vai nodokļu iestādes lēmuma kopiju viņam nevar nodot, uzskata, ka nodokļu maksātājs tos ir saņēmis sešas dienas pēc to nosūtīšanas ierakstītā vēstulē.

Dokumentu audita rezultātu reģistrācija

5. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pantā ir ietverts noteikums, saskaņā ar kuru personai, kas veic nodokļu auditu, ir pienākums izskatīt nodokļu maksātāja iesniegtos paskaidrojumus un dokumentus. Ja pēc iesniegto paskaidrojumu un dokumentu izskatīšanas vai nodokļu maksātāja paskaidrojumu neesamības gadījumā nodokļu iestāde konstatē nodokļu pārkāpuma vai cita pārkāpuma faktu. tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām, tad nodokļu iestādes amatpersonām ir jāsastāda revīzijas ziņojums saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100.

Līdz 2007. gada 1. janvārim Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss neuzlika par pienākumu sastādīt kamerālās nodokļu revīzijas aktus, taču arī to neaizliedza. Viens no galvenajiem jauninājumiem dokumentālā audita procedūrā bija prasības noteikšana nodokļu administrācijas amatpersonām sastādīt dokumentācijas audita aktu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. pantu nodokļu audita akts ir jāparaksta personām, kuras veikušas attiecīgo revīziju, un personai, attiecībā uz kuru šī revīzija tika veikta (viņas pārstāvim). Ja persona, attiecībā uz kuru tika veikta nodokļu revīzija, vai tās pārstāvis atsakās parakstīt aktu, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa nodokļu audita ziņojumā tiek izdarīts attiecīgs ieraksts, kurā ir noteikts obligāto rekvizītu saraksts, jānorāda kameras nodokļu audita aktā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 3. punkts).

Jāatzīmē, ka agrāk Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nenoteica prasības nodokļu audita ziņojuma struktūrai.

Ar rīkojumu Nr.SAE-3-06 / 892a, kas izmantots, veicot un apstrādājot nodokļu auditu un citu nodokļu kontroles pasākumu rezultātus, kas uzsākti pēc 2006.gada 31.decembra, apstiprinātas lietvedības un lauku (atkārtota lauka) nodokļu audita aktu formas ( rīkojuma Nr.SAE-3-06/892a pielikumi Nr.4, 5), kā arī nodokļu audita akta sastādīšanas prasības (Rīkojuma Nr.SAE-3-06/892a pielikums Nr.6.

5. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. pants nosaka, ka nodokļu audita akts ir jānodod personai, attiecībā uz kuru revīzija tika veikta, vai tās pārstāvim pret saņemšanu vai jānodod citā veidā, norādot datumu tā saņemšanu noteiktā persona (viņas pārstāvis).

Ja persona, attiecībā uz kuru veikta revīzija, vai tās pārstāvis izvairās no nodokļu audita ziņojuma saņemšanas, šo faktu atspoguļo nodokļu revīzijas ziņojumā; nodokļu audita ziņojumu nosūta ierakstītā sūtījumā uz vietu uzņēmumiem(atsevišķa apakšnodaļa) vai privātpersonas dzīvesvieta. sejas. Ja nodokļu audita aktu nosūta ierakstītā vēstulē, šī akta piegādes datums ir sestā diena no ierakstītās vēstules nosūtīšanas dienas.

6. punktā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. pants nosaka, ka persona, attiecībā uz kuru tika veikta nodokļu revīzija (viņas pārstāvis), nepiekrīt nodokļu audita ziņojumā minētajiem faktiem, kā arī secinājumiem un priekšlikumiem. inspektoriem 15 dienu laikā no nodokļu audita ziņojuma saņemšanas dienas ir tiesības iesniegt attiecīgajai nodokļu iestādei rakstiskus iebildumus par minēto aktu kopumā vai atsevišķiem tā noteikumiem. Vienlaikus nodokļu maksātājam ir tiesības rakstiskiem iebildumiem pievienot dokumentus (to apliecinātas kopijas), kas apliecina viņa iebildumu pamatotību vai saskaņotajā termiņā nodot nodokļu iestādei.

Tax Russia on Desk audits

(ar grozījumiem, ko izdarījusi federālā likumu datēts ar 2006. gada 27. jūliju N 137-FZ)

1. Iekšējo nodokļu auditu veic nodokļu iestādes atrašanās vietā, pamatojoties uz nodokļu deklarācijām (aprēķiniem) un nodokļu maksātāja iesniegtajiem dokumentiem, kā arī citiem nodokļu iestādei pieejamiem dokumentiem par nodokļu maksātāja darbību. .

2. Iekšējo nodokļu auditu veic nodokļu iestādes pilnvarotas amatpersonas atbilstoši saviem amata pienākumiem bez īpaša nodokļu iestādes vadītāja lēmuma trīs mēnešu laikā no nodokļu deklarācijas (aprēķina) iesniegšanas dienas. nodokļu maksātājs.

(2. klauzula, ko grozījusi federālā likumu datēts ar 2008. gada 26. novembri, N 224-FZ)

3. Ja uzņēmuma iekšējā auditā tiek konstatētas kļūdas nodokļu deklarācijā (aprēķinos) un (vai) pretrunas starp iesniegtajos dokumentos ietverto informāciju vai ja tiek konstatēta nodokļu maksātāja sniegtā informācija neatbilstoša nodokļu deklarācijā ietvertajai informācijai. nodokļu iestādes rīcībā esošos un nodokļu kontroles gaitā saņemtos dokumentus, nodokļu maksātājs par to tiek informēts ar prasību noteiktajā termiņā piecu dienu laikā sniegt nepieciešamos paskaidrojumus vai veikt attiecīgus labojumus.

4. Nodokļu maksātājam, kas iesniedz nodokļu iestādei paskaidrojumus par konstatētajām kļūdām nodokļu deklarācijā (aprēķinos) un (vai) pretrunām starp iesniegtajos dokumentos ietverto informāciju, ir tiesības papildus iesniegt nodokļu administrācijai izrakstus no nodokļa un (vai) grāmatvedības reģistri un (vai ) citi dokumenti, kas apliecina nodokļu deklarācijā (aprēķinos) ievadīto datu pareizību.

5. Personai, kas veic nodokļu kameru auditu, ir pienākums izskatīt nodokļu maksātāja iesniegtos paskaidrojumus un dokumentus. Ja pēc iesniegto paskaidrojumu un dokumentu izskatīšanas vai nodokļu maksātāja paskaidrojumu neesamības gadījumā nodokļu iestāde konstatē nodokļu pārkāpuma vai cita pārkāpuma faktu. tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām nodokļu administrācijas amatpersonām ir jāsagatavo revīzijas ziņojums šā kodeksa 100. pantā noteiktajā kārtībā.

6. Veicot iekšējo nodokļu auditu, nodokļu iestādes ir tiesīgas arī noteiktā kārtībā pieprasīt no nodokļu maksātājiem, kuri izmanto nodokļu maksātājus dokumentus, kas apliecina šo nodokļu maksātāju tiesības uz šiem nodokļu maksātājiem. nodokļu atvieglojumi.

7. Veicot dokumentālo nodokļu auditu, nodokļu iestāde nav tiesīga pieprasīt no nodokļu maksātāja papildu informāciju un dokumentus, ja vien šajā pantā nav noteikts citādi vai ja šādu dokumentu iesniegšana kopā ar nodokļu deklarāciju (aprēķinu) nav paredzēta šo kodu.

8. Iesniedzot pievienotās vērtības nodokļa deklarāciju, kurā deklarētas tiesības uz nodokļa atmaksu, tiek veikts dokumentālais nodokļu audits, ņemot vērā šajā punktā paredzēto specifiku, pamatojoties uz nodokļu deklarācijām un iesniegtajiem dokumentiem. nodokļu maksātājs saskaņā ar šo kodeksu.

Nodokļu iestādei ir tiesības pieprasīt no nodokļu maksātāja dokumentus, kas saskaņā ar šā kodeksa 172. pantu apliecina nodokļu atskaitījumu piemērošanas likumību.

9. Veicot ar dabas resursu izmantošanu saistīto nodokļu uzskaites nodokļu auditu, nodokļu administrācijai ir tiesības papildus šā panta 1. punktā noteiktajiem dokumentiem pieprasīt no nodokļu maksātāja citus dokumentus, kas ir par pamatu. šādu nodokļu aprēķināšanu un nomaksu.

9.1. Ja līdz nodokļu iekšējā audita beigām nodokļu maksātājs iesniedz labotu nodokļu deklarāciju (aprēķinu) šā kodeksa 81.pantā noteiktajā kārtībā, iepriekš iesniegtās deklarācijas (aprēķina) iekšējais nodokļu audits tiek izbeigts. un sākas jauns iekšējais nodokļu audits, pamatojoties uz grozīto nodokļu deklarāciju (aprēķinu) . Dokumentālās nodokļu audita izbeigšana nozīmē visu nodokļu iestādes darbību izbeigšanu saistībā ar iepriekš iesniegto nodokļu deklarāciju (aprēķinu). Vienlaikus dokumentus (informāciju), ko nodokļu iestāde saņēmusi izbeigtās iekšējās nodokļu revīzijas ietvaros, var izmantot, veicot nodokļu kontroles pasākumus attiecībā uz nodokļu maksātāju.

(9.1. punkts tika ieviests ar 2008. gada 26. novembra Federālo likumu Nr. 224-FZ)

10. Šajā pantā paredzētie noteikumi attiecas arī uz nodevu maksātājiem, nodokļu aģentiem, ja vien šajā kodeksā nav noteikts citādi.

Dokumentu pārbaude, ņemot vērā jaunāko šķīrējtiesas praksi

Neskatoties uz izplatību un ikdienu, dokumentu audits joprojām ir vismazāk formalizētais notikums. Iespējams, tāpēc tās ieviešana izraisa daudz strīdu, tostarp tiesvedību, atgriežot PVN vai ienākuma nodokli. Un ne vienmēr nodokļu iestāžu prasības ir likumīgas, it īpaši attiecībā uz primāro dokumentu izsniegšanas pieprasījumiem. Kā pareizi uzvesties “kameras sapulces” laikā, lai izvairītos no naudas soda? Analizējot jaunākos šķīrējtiesu lēmumus, raksta autore iesaka ievērot noteiktu, pozitīvā tiesu praksē pierādītu procedūru, rīkojoties ar inspektoriem.

Dokumentu audits tiek veikts, pamatojoties uz nodokļu deklarācijām (aprēķiniem) un iesniegtajiem dokumentiem organizācija un nepieciešami nodokļu aprēķināšanai un nomaksai. Turklāt revīzijā tiek iesaistīti dokumenti par nodokļu maksātāja darbībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 1. punkts).

Praksē var būt situācijas, kad uzņēmumi neiesniedz inspekcijai nodokļu deklarācijas. Vai šajā gadījumā ir iespējams veikt dokumentu auditu?

Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa uz šo jautājumu atbild noliedzoši (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2007. gada 26. jūnija rezolūcija N 1580/07, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas aprīļa lēmums 12, 2007 N 1580/07). Vienā no gadījumiem augstie tiesneši tieši noraidīja inspekcijas argumentu par dokumentālā audita pieļaujamību neatkarīgi no deklarāciju iesniegšanas. Pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas domām, to prombūtnes laikā nodokļu iestādēm būtu jāizmanto cita veida nodokļu kontrole.

Iestatiet audita sākuma datumu

Dokumentu auditu veic nodokļu administrācijas amatpersonas bez īpaša un iepriekšēja lēmuma. Un pats nodokļu maksātājs par tā sākumu nav informēts. To var veikt trīs mēnešu laikā no deklarācijas un tai pievienoto dokumentu iesniegšanas dienas, ja vien likumā nav noteikts citādi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 2. punkts). Šie noteikumi ir svarīgi. Bieži vien vienkārši nav iespējams noteikt precīzu dokumentācijas audita sākuma datumu, jo par to netiek pieņemts lēmums.

Prakse rāda, ka trīs mēnešu verifikācijas periodu nevajadzētu uztvert pārāk burtiski. Pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas domām, tās turēšana ārpus šī perioda pati par sevi nevar novest pie atteikuma apmierināt nodokļu iestāžu prasību par nodokļu, soda naudas un procentu iekasēšanu. naudas sodi(Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2003. gada 17. marta informatīvās vēstules N 71 "Pārskats par šķīrējtiesu praksi, risinot lietas, kas saistītas ar atsevišķu nodokļu pirmās daļas noteikumu piemērošanu, 9. punkts". Krievijas kodekss").

Tātad var apgalvot, ka šis dokumentālā audita periods nav ierobežojošs. Tā derīguma termiņš neliedz konstatēt nodokļu nemaksāšanas faktus un veikt pasākumus tā piespiedu iekasēšanai. Tomēr šis periods tiek ņemts vērā, ja organizācija tiek saukta pie atbildības par dokumentu neiesniegšanu kā daļu no revīzijas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. panta 1. punkts).

Saukšanas pie atbildības noilguma termiņš ir trīs mēneši pēc deklarācijas iesniegšanas.

Ja nodokļu iestādes prasība iesniegt dokumentus tiek saņemta pēc trim mēnešiem no deklarācijas iesniegšanas dienas, tad atbildība saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. pants nenotiek. Par šo secinājumu liecina šķīrējtiesas prakse (FAS ZSO 2007.gada 24.jūlija lēmumi N F04-4768 / 2007, FAS MO, datēts ar 2007. gada 27. decembri N KA-A40 / 13627-07).

Kādus dokumentus var pieprasīt kameras pārbaudes laikā

Vissīvākie strīdi ar nodokļu iestādēm ir par noteiktu dokumentu iesniegšanas nepieciešamību. Turklāt ikviens parasts inspektors var tos pieprasīt, neizejot no sava biroja. Turklāt viņa prasībai nav nepieciešams inspekcijas vadītāja apstiprinājums.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikti papildu dokumentu pieprasīšanas izņēmuma gadījumi

Pirmkārt, atgādinām, ka nodokļu administrācijai ir tiesības “kameru sapulces” laikā pieprasīt iesniegt citus dokumentus, izņemot uzņēmuma jau iesniegtos, tikai tad, ja tā ir atklājusi:

kļūdas nodokļu deklarācijā (aprēķinos);

pretrunas starp iesniegtajos dokumentos esošo informāciju;

neatbilstība starp nodokļu maksātāja informāciju un inspekcijai pieejamo un nodokļu kontroles gaitā iegūto dokumentu informāciju.

Tiesas gan uzskata, ka deklarācijā vienkārša drukas kļūda, kas nemainījās nodokļu bāze, nevajadzētu būt par pamatu papildu dokumentu pieprasīšanai (dekrēts FAS GSO, datēts ar 2008. gada 13. februāri N A33-999 / 2007-F02-139 / 2008).

Ja iepriekš minēto apstākļu nav, nodokļu iestādei nav tiesību pieprasīt papildu dokumentus. Šo secinājumu atbalsta daudzi Šķīrējtiesas(FAS UO rezolūcijas, datētas ar 05.05.2008. N F09-3221 / 08-S2; FAS VVO, datētas ar 07.19.2007. N A82-16739 / 2006-27; FAS PO, datētas ar 12.01.2006. N A105CA / 08-S2 ).

Kā aptvert bezgalību, vai ir iespējams iesniegt pilnīgi visus pieprasītos dokumentus?

Jūs nevarat prasīt, lai organizācija sniedz "visu pasaulē" dokumentus. Kā skaidrots FAS ZSO 11.04.2005. rezolūcijā N F04-1852 / 2005, "primārās" pieprasīšana, lai apstiprinātu nodokļu deklarāciju atbilstību faktiskajam stāvoklim, nozīmē dokumentālo auditu pārveidošanu par lauka auditiem (pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants).

Ir aizliegts veikt auditu nodokļu maksātāju iestādē

Turklāt inspektoriem pat nav jāierodas uzņēmumā. Visus nepieciešamos dokumentus viņa iesniedz patstāvīgi. Dokumentu audita aizstāšana ar pārbaudi uz vietas noved pie garantiju neievērošanas, kas saistītas ar tās īstenošanas procedūru, un, pats galvenais, pie atkārtotas pārbaudes uz vietas aizlieguma.

Tādējādi nodokļu iestādei dotās tiesības, veicot dokumentālo auditu, pieprasīt no uzņēmuma papildu informāciju, saņemt paskaidrojumus un dokumentus, ir ierobežotas pēc būtības. Šajā sakarā nodokļu iestādes var pieprasīt tikai tos papīrus, kas ir tieši saistīti ar deklarācijās konstatētajām kļūdām.

Tiesa, papildus tam viņiem ir tiesības pieprasīt dokumentus izņēmuma gadījumos. Par to liecina arī tiesu prakse (FAS PO lēmumi, datēti ar 03.20.2008. N A65-25305 / 07; FAS VSO 09.25.2007. N A19-6054 / 07-40-Ф02-6671 / 2007). Šādi gadījumi ietver tādu dokumentu iesniegšanu, kas:

apstiprināt tiesības uz nodokļu atvieglojumi(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 6. klauzula);

iesniedzot deklarāciju, apstiprina PVN atskaitījumu piemērošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 8. punkts);

ir par pamatu ar izmantošanu saistīto nodokļu aprēķināšanai un samaksai dabas resursi(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 9. klauzula).

Apskatīsim citu piemēru. Dokumentālās revīzijas laikā nodokļu iestādes no lauksaimniecības produkcijas ražotāja, kurš nepārgāja uz vienu lauksaimniecības nodokli, pieprasīja dokumentus par nulles likmes piemērošanas likumību. ienākuma nodoklis. Nodokļu maksātājs nodokļu administrācijas rīcību pārsūdzēja tiesā. Pēc tiesas domām, šī likme nav nodokļu atvieglojums. Tas darbojas kā neatkarīgs nodokļu elements. Līdz ar to nodokļu maksātājam nav tiesību to mainīt pēc saviem ieskatiem. Tā kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav paredzēts, ka nodokļu maksātājam jāiesniedz nekādi dokumenti, kas apstiprina nulles likmes piemērošanu, pārbaudei nebija iemesla pieprasīt dokumentus (FAS UO dekrēts, datēts ar 05. 06/2008 N F09-3057 / 08-C3).

Inspektoram, atklājot dokumentos kļūdu, ir pienākums pieprasīt paskaidrojumu

Fiskāliem, kuri konstatējuši kļūdu deklarācijā vai citos iesniegtajos dokumentos, ir ne tikai tiesības, bet arī pienākums pieprasīt iesniegt paskaidrojumus un dokumentus, kas apliecina pareizu nodokļu aprēķinu un savlaicīgu nomaksu. Šāda Art. 3. punkta interpretācija. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pants tika sniegts Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2006. gada 12. jūlija N 267-O definīcijā. Ja agrāk nodokļu iestāde, atklājusi šādas kļūdas, varēja uzsākt saukšanas pie atbildības procedūru, neinformējot revidējamo, tad pēc Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas nostājas parādīšanās šāda rīcība nav pieļaujama.

Tādējādi viena no apgabalu federālajām tiesām atteicās pārbaudei apmierināt savas prasības. Strīds izcēlās par muitas deklarācijām, kuru kopijas nodokļu maksātājs iesniedza, lai apliecinātu PVN nulles likmes piemērošanas pamatotību. Federālā nodokļu dienesta inspekcija viņam liedza "priekšnodokļa" atmaksu muitas deklarāciju kopiju "nesalasamības" dēļ.

Tiesa, atsaucoties uz Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2006. gada 12. jūlija spriedumu N 267-O, norādīja, ka, konstatējot dokumentu kopiju “nesalasamību”, inspektoriem bija pienākums aicināt nodokļu maksātāju uzrādīt oriģinālus. Tā kā tas netika izdarīts, nodokļu iestādēm nebija tiesību tos nepieņemt (FAS VSO dekrēts, datēts ar 17.04.2008. N A33-2637 / 07-Ф02-978 / 08). Situācija ar "bojātu" rēķinu tika izskatīta līdzīgi (FAS DO dekrēts, datēts ar 2008. gada 21. aprīli, N F03-A04 / 08-2 / 1063).

Tiesas principā diezgan bieži atsakās izpildīt pārbaudes prasības, ja tās ir balstītas uz dokumentālā audita rezultātiem, kurā netika pieprasīti papildu dokumenti, neskatoties uz to, ka deklarācijā tika konstatēta kļūda. FAS MO, 04/09/2008 N KA-A40 / 86-08; FAS UO datēts ar 2008. gada 29. februāri N F09-866 / 08-C2; FAS TsO datēts ar 2007. gada 19. septembri N A64-5533 / 06-16).

Bet, ja organizācija savas vainas dēļ neiesniedza pieprasītos dokumentus, tad tā nevarēs paļauties uz Art. 3. punkta piemērošanu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. Līdzīga situācija bieži rodas, kad nodokļu iestāde pieņem lēmumu par PVN atmaksu saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 165. un 176. pants. Tie nosaka dokumentu sarakstu, kas nodokļu maksātājam, kurš pieprasa "priekšnodokļa" atmaksu, ir jāiesniedz nodokļu iestādei. Vismaz viena no tām neesamība ir pamats kompensācijas atteikumam. Šajā gadījumā inspekcijai nav pienākuma nosūtīt firmai pieprasījumu iesniegt trūkstošos dokumentus.

Tā kā nodokļu maksātājs nav iesniedzis pareizi noformētus dokumentus, tad inspekcijas lēmums, kas balstīts uz tās rīcībā esošo dokumentu analīzi, ir likumīgs. Atšķirīgs tiesnešu secinājums būtu pretrunā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas juridisko nostāju, kas noteikta vairākos lēmumos (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2006. gada 18. aprīļa lēmumi N 16470/05, 2006. gada 16. maijs N 14873/05, 2006. gada 16. maijs N 14874/05, 21. septembris 2005 N 4152/05 un datēts ar 06.07.2004. N 1200/04). Pat ja nodokļu maksātājs pēc tam, kad inspekcija atsakās sniegt kompensāciju, tieši tiesas sēdē iesniedz nepieciešamo dokumentu kopumu, tiesa nav tiesīga tos izvērtēt (FAS DO dekrēts, datēts ar 11.04.2008. N F03-A04 / 07- 2 / 5384).

Revīzijas laikā saņemto materiālu izskatīšanas kārtība

Pārbaudei ir tieši desmit dienas pēc pārbaudes, lai, pamatojoties uz tās rezultātiem, sastādītu aktu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 2. punkta 1. apakšpunkts). Šajā laikā "kameristabas" materiālu izskatīšanai jānotiek ar obligātu organizācijas pārstāvja piedalīšanos. Šīs prasības ievērošanai vienmēr tiek pievērsta uzmanība Šķīrējtiesas.

Pārbaudes procedūras pārkāpums noved pie tā rezultātu nederības

Ja nodokļu iestādes joprojām nepaziņo revidētajam nodokļu maksātājam par revīzijas rezultātu izskatīšanas laiku un vietu, to galīgais lēmums var tikt atzīts par nelikumīgu. Tajā pašā laikā tiesas parasti neiedziļinās strīda būtībā, ja konstatē pašu šāda pārkāpuma faktu. Viņi atzīst pārbaudes rezultātus par nederīgiem (FAS Centrālās iestādes 2008. gada 4. marta dekrēts N A14-5448-2007/223/28).

Tādējādi materiālu izskatīšanas datuma nepaziņošana organizācijai ir beznosacījuma pamats attiecīgā nodokļu iestādes lēmuma atcelšanai. Nodokļu maksātāja tiesības zināt revīzijas materiālu izskatīšanas laiku un vietu balstās uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants. Galu galā viņam ir jābūt reālai iespējai pārstāvēt un aizsargāt savas intereses (FAS VVO 2007. gada 27. augusta dekrēts N A82-15661 / 2006-20).

Avoti

delo.ua

www.rabota2000.com.ua darbs 2000. gadā

revolution.allbest.ru/ Abstracts

www.kadis.ru Juridiskais portāls

www.garant.ru Garant - informācijas un juridiskais portāls

Investora enciklopēdija. 2013 .

Galvenais nosacījums, bez kura vienkārši nevar sākties dokumentu audits, ir nodokļu maksātāja deklarācijas vai nodokļa aprēķina iesniegšana (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 1. punkts). Tajā pašā laikā nav nozīmes tam, par kādu periodu deklarācija tika iesniegta (nodokļu vai atskaites), un arī kāds statuss šai deklarācijai ir (primārā vai precizētā). Jāatzīmē, ka īpašs lēmums par audita veikšanu netiek izdots - “kameru telpu” veic nodokļu inspektori savu parasto dienesta pienākumu ietvaros (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 2. punkts) .

Tas nozīmē pirmo noteikumu: dokumentu audits ir iespējams tikai uz deklarācijas pamata. Ja nodokļu maksātājs deklarāciju noteiktajā termiņā nav iesniedzis, tad inspekcija nav tiesīga veikt lietvedības auditu, pamatojoties uz citiem dokumentiem. Tādā pašā veidā nodokļu iestādes nav tiesīgas veikt dokumentu pārbaudi citiem dokumentiem, kurus nodokļu maksātājs iesniedz nodokļu iestādēm, bet kuri nav deklarācija vai nodokļa aprēķins (piemēram, veidlapas 2-NDFL).
Ko īsti inspektori pārbaudīs? Pamatojoties uz Nodokļu kodeksa normām, “kameru telpa” sastāv no vienkāršas uzrādīto datu aritmētiskas pārbaudes, salīdzinot tos ar iepriekšējiem pārskatiem un citu nodokļu inspekcijai jau pieejamo informāciju.

Tas nozīmē, ka nodokļu iestādes stingri ierobežotos gadījumos var pieprasīt jebkādus papildu dokumentus. Tie ietver PVN deklarācijas, kurās tiek pieprasīta nodokļa atmaksa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. pants, 88. pants), kā arī deklarācijas ar deklarētiem atvieglojumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6. klauzula, 88. pants). . Turklāt inspekcija var pieprasīt papildu dokumentus, veicot deklarāciju par nodokļiem, kas saistīti ar dabas resursiem (piemēram, par nodokli par derīgo izrakteņu ieguvi vai akcīzes nodokli naftai, gāzei u.c.) lietvedības auditu. Citos gadījumos ir aizliegts pieprasīt no nodokļu maksātāja papildu dokumentus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 7. punkts).
Tādējādi mēs iegūstam otro noteikumu: vairumā gadījumu dokumentu audits ir nodokļa bāzes un maksājamā nodokļa summas noteikšanas pareizības pārbaude, pamatojoties uz paša nodokļu maksātāja tajā pašā deklarācijā norādītajiem datiem.

Verifikācijas noteikumi

Tātad deklarācija ir nodota, un inspekcija sākusi kameru pārbaudi. Cik ilgi var ilgt čeka? Termins "kamera" ir skaidri noteikts Nodokļu kodeksā - trīs mēneši no deklarācijas iesniegšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 2. punkts). Lūdzam ņemt vērā, ka termiņš tiek skaitīts no deklarācijas iesniegšanas dienas, nevis no Nodokļu kodeksā noteiktā tās iesniegšanas termiņa.

Turklāt jāpatur prātā, ka šajā gadījumā mēs nerunājam par kalendārajiem mēnešiem, bet gan par laika periodu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. pants). Tas ir, saskaņā ar deklarāciju, kas iesniegta, piemēram, 19. jūnijā, dokumentu audita termiņš sāks skaitīt no 20. jūnija (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. pantu termiņi sākas no plkst. nākamā diena). Izpildes datums ir 21. septembris. Galu galā šogad 20. septembris iekrīt svētdienā, un šādos gadījumos (saskaņā ar jau minēto Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6.1. pantu) termiņš tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.

Svarīgs punkts: jūs nevarat pagarināt "kameru māju". Ne nodokļu iestādei, ne Finanšu ministrijai, ne tiesai nav tiesību pagarināt. Attiecīgi aktu, kas sastādīts ārpus trīs mēnešu termiņa, var uzskatīt par pierādījumu, kas iegūts, pārkāpjot Nodokļu kodeksu, un līdz ar to par spēkā neesošu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 101. panta 4. punkts).

Kādus periodus var pārbaudīt

Vēl viens būtisks moments, kas tradicionāli satrauc nodokļu maksātājus revīziju laikā, ir audita “dziļums”. Tas ir, periods, ko nodokļu iestādēm ir tiesības pārbaudīt. Dokumentu audita gadījumā atbilde uz šo jautājumu ir ļoti vienkārša. Vienmēr tiek pārbaudīts tikai periods, par kuru tiek iesniegta deklarācija.

Tajā pašā laikā pārbaudei dokumentālā audita ietvaros nav tiesību “pieskarties” ne iepriekšējiem, ne nākamajiem periodiem. Turklāt, ja nodokļu maksātājs pēkšņi nolemj iesniegt precizētu deklarāciju par periodu, kas pārsniedz trīs gadus, inspekcijai būs jāveic arī šīs deklarācijas dokumentālais audits (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 1. punkts). . Tas nozīmē, ka uz dokumentālo auditu neattiecas aizliegums studiju periodiem, kas ir ilgāki par trim gadiem no pašreizējā datuma. (Tomēr nodokļu deklarācijas iesniegšanai par periodiem, kas pārsniedz trīs gadus no pašreizējā datuma, nav jēgas, jo par šiem periodiem nodokļus atgriezt vai ieskaitīt nebūs iespējams (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants)).

Neattiecas uz "kameras" un aizliegumu atkārtoti pārbaudīt tajā pašā periodā. Galu galā, kā jau minējām, nodokļu inspekcijai ir pienākums veikt šādu revīziju par jebkuru nodokļu maksātāja iesniegto deklarāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 1. punkts). Tātad, ja nodokļu maksātājs iesniedz precizētu deklarāciju par jau pārbaudīto periodu, pārbaudei tajā būs jāveic “kameras telpa” (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 1. punkts). Citiem vārdiem sakot, dokumentu auditu skaits, piemēram, par ienākuma nodokli 2009. gada pirmajā pusē, ir atkarīgs no pašas organizācijas. Cik deklarāciju par šo konkrēto periodu grāmatvedis uzrādīs, tik daudz dokumentu auditu notiks.

Atrastas kļūdas

Par visām kļūdām, neprecizitātēm, pretrunām utt., kas atklātas reģistra audita laikā, pārbaudei ir jāinformē nodokļu maksātājs (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 3. punkts). Vienlaikus pārbaudē būtu jāpieprasa grāmatvedim sniegt paskaidrojumus vai veikt izmaiņas deklarācijā. Nodokļu kodeksā nav norādīts, kādā formā inspekcijai šī prasība būtu jānodod nodokļu maksātājam. Pašas nodokļu iestādes uzskata, ka tas nodokļu maksātājam tiek nosūtīts tāpat kā citi dokumenti - rakstiski. Pieprasījums tiek iesniegts personīgi, un, ja tas nav iespējams, tas tiek piegādāts pa pastu (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 01.08.2008. vēstule Nr. ШТ-8-2 / [aizsargāts ar e-pastu]). Tomēr praksē šāda informācija bieži tiek sniegta mutiski. Jāpiebilst, ka mutiskā informēšanas metode liedz inspekcijai iespēju sodīt nodokļu maksātāju par paskaidrojumu sniegšanas prasības neievērošanu vai izmaiņu veikšanu. (Attiecīgais naudas sods 50 rubļu apmērā ir paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 126. panta 1. punktā).

Tajā pašā laikā mēs neieteiktu atstāt neatbildētu inspekcijas mutisku prasību. Pat ja grāmatvedis ir pārliecināts, ka viņam ir taisnība, šis mehānisms ļauj nodot viņa viedokli pārbaudei un to pamatot. Un tas var atrisināt strīdu agrīnā stadijā, pat pirms tiek pieņemts lēmums par pārbaudi.

Vienlaikus ar paskaidrojumiem grāmatvedis var iesniegt pārbaudei papildu apliecinošus dokumentus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 4. punkts). Šeit jāatceras, ka papildu dokumentu sniegšana ir nodokļu maksātāja tiesības, nevis pienākums. Kā jau rakstījām iepriekš, inspekcijai nav tiesību pieprasīt sniegt šādus dokumentus.

Rezultātu reģistrācija

“Kamerzāles” rezultātu izklāsts ir atkarīgs no tā, vai ir konstatēti pārkāpumi. Ja organizācijai pārbaude bija veiksmīga, tad pēc tās rezultātiem netiek sastādīts neviens dokuments. Ja pārbaudē konstatēti pārkāpumi, 10 darba dienu laikā pēc pārbaudes beigām tiek sastādīts akts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 100. panta 1. punkts). Šis akts piecu darbdienu laikā tiek nodots nodokļu maksātājam, kurš var iesniegt savus iebildumus.

Turpmākā akta izskatīšanas procedūra neatšķiras no audita uz vietas, par kuru mēs detalizēti runāsim kādā no nākamajiem rakstiem. Īsumā, procedūra ir šāda. Nodokļu iestāde nosaka akta izskatīšanas datumu, par kuru jāziņo nodokļu maksātājam. Attiecīgi nodokļu maksātājam ir tiesības būt klāt revīzijas ziņojuma izskatīšanas laikā. Pamatojoties uz šo apsvērumu rezultātiem, tiek pieņemts lēmums par saukšanu pie atbildības vai par atteikšanos to darīt. Vienlaikus abos gadījumos nodokļu maksātājam var piedāvāt maksāt papildu nodokli un soda naudas. Jebkuru no šiem lēmumiem nodokļu maksātājs var pārsūdzēt vispirms augstākā nodokļu iestādē un pēc tam tiesā.

Tas ir galvenais nodokļu kontroles veids, un to veic nodokļu iestādes atrašanās vietā.

Dokumentālā nodokļu audita mērķis ir pārbaudīt, vai nodokļu maksātājs, nodevu maksātājs vai nodokļu aģents ievēro tiesību aktus par nodokļiem un nodevām.

Nodokļu audita veikšanas termiņš

Iekšējā nodokļu audits sākas pēc nodokļu deklarācijas vai aprēķina iesniegšanas nodokļu inspekcijā.

Lai sāktu auditu, nav nepieciešams īpašs nodokļu iestādes vadītāja lēmums.

Dokumentālo nodokļu auditu veic trīs mēnešu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs ir iesniedzis nodokļu deklarāciju (aprēķinu).

Kameras nodokļu audita priekšmets

Iekšējo nodokļu auditu veic, pamatojoties uz nodokļu deklarācijām (aprēķiniem) un nodokļu maksātāja iesniegtajiem dokumentiem, kā arī citiem nodokļu administrācijas rīcībā esošajiem dokumentiem par nodokļu maksātāja darbību.

Citi dokumenti ietver:

iepriekš iesniegtās nodokļu deklarācijas (aprēķini);

dokumenti, ko nodokļu iestāde saņēmusi ar nodokļu sākumdeklarāciju (aprēķinu), veicot precizētās nodokļu deklarācijas (aprēķina) iekšējo nodokļu auditu;

dokumenti, kas iepriekš saņemti (sastādīti), veicot lauka un kameru nodokļu auditus, citus nodokļu kontroles pasākumus;

dokumenti, ko nodokļu iestāde saņēmusi, veicot citas nodokļu iestādes kompetencē esošās funkcijas (par valūtas kontroli, kases aparātu pārbaudēm, ieņēmumu uzskaites pilnīgumu un tā tālāk);

nodokļu iestāžu lēmumi (rezolūcijas);

izziņas un ziņas, kas saņemtas no nodokļu maksātāja un trešajām personām;

materiāli, kas saņemti no tiesībaizsardzības un citām iestādēm, no ārpusbudžeta līdzekļiem, tostarp saskaņā ar departamentu līgumiem ar Krievijas Federālo nodokļu dienestu, reģionālo departamentu līgumiem utt.

citi dokumenti un informācija, kas iegūta likumīgi, ieskaitot tos, kas norādīti Krievijas Federālā nodokļu dienesta metodiskajos dokumentos par nodokļu maksātāja pirmsaudita analīzi.

Kādus dokumentus un paskaidrojumus IFTS ir tiesīgs pieprasīt, veicot nodokļu deklarāciju

Deklarācijas dokumentācijas audita laikā IFTS ir tiesības pieprasīt, lai organizācija iesniedz papildu dokumentus vai paskaidrojumus šādās situācijās:

Situācija	Kādas ir tiesības pieprasīt IFTS
Deklarācijā atrasta kļūda	Paskaidrojumi vai labota (precizēta) deklarācija.
Atklājās, ka deklarācijā ietvertā informācija ir pretrunā ar informāciju no iesniegtajiem dokumentiem
Atklājās, ka deklarācijā ietvertā informācija neatbilst informācijai no Federālajā nodokļu dienestā pieejamajiem dokumentiem	Dokumenti, kas apliecina deklarācijā norādītās informācijas pareizību.
Iesniegta zaudējumu deklarācija	Paskaidrojumi, kas pamato zaudējumu apmēru.
Ir iesniegta precizēta deklarācija, kurā maksājamā nodokļa summa ir mazāka nekā iepriekš iesniegtajā deklarācijā par to pašu periodu	Paskaidrojumi, kas pamato nodokļu samazinājumu.
Pēc diviem gadiem no deklarācijas iesniegšanas termiņa pēdējās dienas tiek iesniegta precizēta deklarācija, kurā, salīdzinot ar iepriekš iesniegto deklarāciju, tiek palielināti zaudējumi vai samazināta samaksai aprēķinātā nodokļa summa.	Jebkuri dokumenti, kas apliecina maksājamā nodokļa summas samazināšanas vai zaudējumu palielināšanas pamatotību, tai skaitā: avota dokumenti; nodokļu uzskaites reģistri
Obligātie pavaddokumenti deklarācijai netiek pievienoti	Deklarācijai pievienojamie dokumenti. Piemēram, dokumenti, kas apliecina PVN nulles likmi.
	Dokumenti, kas apliecina jūsu tiesības uz šiem pabalstiem. Piemēram, dokumenti, kas apliecina ar PVN neapliekamo pakalpojumu sniegšanu
PVN deklarācijā ir norādīta atmaksājamā nodokļa summa	Dokumenti, kas apliecina PVN atskaitījumu likumību. Piemēram, piegādātāju rēķini, primārie preču (darbu, pakalpojumu) iegādes dokumenti
PVN deklarācijā ir informācija par darījumiem, kas: vai ir pretrunā ar citu informāciju no tās pašas deklarācijas; vai neatbilst informācijai par tiem pašiem darījumiem, kas ietverta citas personas iesniegtajā PVN deklarācijā vai rēķinu uzskaites žurnālā, ko iesniegusi persona, kurai ir pienākums iesniegt šādu žurnālu Federālajai nodokļu dienesta inspekcijai.	Paskaidrojumi un jebkuri dokumenti (t.sk. rēķini un pirmdokumenti), kas saistīti ar darījumiem, kuru informācijā atklājas pretrunas vai neatbilstības.
Iesniegta deklarācija par derīgo izrakteņu ieguves nodokli, ūdens vai zemes nodokļiem	Dokumenti, kas ir par pamatu šo nodokļu aprēķināšanai un samaksai.

Dokumentu nodokļu audita veikšanas kārtība

Ja tiek konstatētas kļūdas un (vai) pretrunas starp iesniegtajos dokumentos ietverto informāciju vai neatbilstības starp nodokļu maksātāja sniegto informāciju un informāciju, kas ietverta nodokļu iestādes rīcībā esošajos un nodokļu kontroles laikā saņemtajos dokumentos, par to paziņo nodokļu maksātājam ar prasību piecu dienu laikā sniegt nepieciešamos paskaidrojumus vai noteiktajā termiņā veikt attiecīgus labojumus.

Deklarācijas nodokļu audits: informācija grāmatvedim

• Atšķirība starp lauka nodokļu auditu un kameru nodokļu auditu

  Nodokļu audita veikšana klātienē Iekšējā nodokļu audits Kas tiek pārbaudīts Aprēķinu pareizība... par nodokļu audita veikšanu uz vietas Iekšējā nodokļu audits Revīzijas iemesls... auditu plāns ir sastādīts akts ... 10 dienas pēc dokumentālā nodokļu audita beigām. Nodokļu audita akts ir parakstīts...

• Jaunas pieejas nodokļu kontroles pasākumiem

  Tiek piedāvāta vispusīga klātienes vai iekšējā nodokļu audita materiālu izskatīšana, lai precizētu materiālu izskatīšanas kārtību... lēmums pagarināt iekšējā nodokļu audita veikšanas termiņu. Iekšējā nodokļu audita termiņš var tikt pagarināts līdz... PVN deklarācijai (izņemot iekšzemes nodokļu auditu ārvalsts... .2018. gada PVN deklarācijai. Protams, termiņa saīsināšana par PVN deklarācijas iekšējā nodokļu audita veikšanu ļaus apzinīgi...

• Atteikšanās no PVN atbrīvojuma un nodokļu atmaksa

  To pārbauda nodokļu iestāde, veicot reģistratūru nodokļu auditā saskaņā ar Art. 88...

...% vairāk nekā 2017. gadā. Uzņēmuma iekšējo nodokļu auditu pārklājums organizācijām un individuāliem uzņēmējiem, kuru iekšējā nodokļu auditā ir iesaistīti ... no 100. Veiktā analīze liecina, ka ... to fragments. Tiek samazināts arī papildu maksas apmērs par kameru nodokļu auditiem, un līdz 2018. gadam ... līdz 600 rubļiem. no 1 iekšēja nodokļu audita vidēji. Rīsi. 10. ... papildu nodevu apmērs, pamatojoties uz viena uzņēmuma iekšējā nodokļu audita rezultātiem, galvenokārt ir saistīts ar skaita pieaugumu ...

• Apdrošināšanas prēmiju aprēķina dokumentu pārbaude

  ... /[aizsargāts ar e-pastu]). Ņemot vērā to, ka uzņēmuma nodokļu audits tiek veikts, pamatojoties uz aprēķinu, kura pamatā ir ... aprēķins, un šī aprēķina iekšējā nodokļu audita faktiskā sākuma datums var nesakrist. .. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pantu personai, kas veic iekšējo nodokļu auditu, ir jāņem vērā nodokļu maksātāja sniegtie paskaidrojumi ... tas tika atzīmēts iepriekš, veicot iekšējo nodokļu auditu un konstatējot kļūdas aprēķinos. ...

• Krievijas Federācijas Satversmes tiesas un Augstākās tiesas tiesu aktos atspoguļoto juridisko pozīciju nodokļu jautājumos apskats 1. ceturksnī. 2018. gads

  punktu (līdz nodokļu maksātāja iesniegtās nodokļu deklarācijas iekšējā nodokļu audita beigām), kas atbilst ... nosauktajam dzīvoklim. Pamatojoties uz dokumentālā nodokļu audita rezultātiem, nodokļu iestāde pieņēma lēmumu par ... pirkšanu un pārdošanu. Veicot uzņēmēja iesniegtās nodokļu deklarācijas ... nodokļa summas uzņēmumam iekšējo auditu, pamatojoties uz uzņēmuma iekšējā nodokļu audita rezultātiem, secināju, ka papildu maksa un priekšlikums ...

• Nodokļu izmaiņas 2018.-2019

  Tiek precizēts, ka, ja līdz PVN deklarācijas iekšējā nodokļu audita beigām nodokļu administrācija ... pieņem lēmumu pagarināt uzņēmuma iekšējās nodokļu revīzijas veikšanas termiņu. Dokumentu nodokļu audita termiņš var tikt pagarināts līdz...

• Dokumentu iesniegšana dokumentu audita ietvaros

  Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pantu, veicot iekšējo nodokļu auditu, nodokļu iestāde nav tiesīga pieprasīt ... un dokumentus, ja: iekšējā nodokļu audita laikā nodokļu deklarācijā tika konstatētas kļūdas. .

• Pārskats par Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstulēm par 2018. gada janvāri

  Un kamerālās nodokļu audita beigas ir norādītas kamerālās nodokļu audita aktā. Tā kā dokumentālais nodokļu audits tiek veikts... nodokļu deklarācijā, šī nodokļu deklarācija var nesakrist. Līdz ar to dokumentālā nodokļu audita aktā... ir norādīts nodokļu deklarācijas dokumentālā nodokļu audita faktiskās uzsākšanas datums (... dokumentālās nodokļu revīzijas noteiktais termiņš (28.04.2017). Nodoklis. ..

• Nodokļu un grāmatvedības uzskaites rādītāju neatbilstība vienkāršotajā nodokļu sistēmā: kā izskaidrot ar nodokli?

  Veic kameru pārbaudes. Ja uzņēmuma iekšējā nodokļu auditā tiek atklātas kļūdas nodokļu deklarācijā...

• Nodokļu tiesvedība: 5 padomi

  Dokumentālā nodokļu audita materiālu izskatīšanas vieta un laiks, tas ir pamats atcelšanai ...