ბევრი მსესხებლისთვის სულ უფრო აქტუალური ხდება სესხზე ვალების ჩამოწერის საკითხი. რა სესხების „პატიებისთვის“ არის მზად ბანკი, როგორია ვადაგადაცილებული სესხის ჩამოწერის პროცედურა და როგორ გამოვიდეს „ვალის“ ხვრელიდან?

გადასახდელების ჩამოწერის ძირითადი მიზეზები

სტატისტიკის მიხედვით, ბანკის თითქმის ყოველი მეხუთე კლიენტი განიცდის სესხის დაფარვის სირთულეებს. გაცემული სესხების დაახლოებით 10% დროულად არ იხსნება და ვადაგადაცილებული დავალიანების კატეგორიას მიეკუთვნება. უკიდურესად იშვიათია სიტუაციები, როდესაც ფინანსური ინსტიტუტები ვალებს „პატიობენ“. ბანკები მზად არიან განიხილონ გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერის საკითხი გამონაკლის შემთხვევებში:

1. სახსრების დაბრუნების შესაძლებლობა არ არსებობს:

• ბანკი ვერ დაამყარებს კონტაქტს მსესხებელთან;
• მოვალე არ ფლობს რაიმე ძვირადღირებულ ქონებას (სახლი/ბინა, მიწა, მანქანა).

2. ხანდაზმულობის ვადა გავიდა. ამ სიტუაციაში სესხის ბოლო გადახდიდან მინიმუმ 3 წელი უნდა გავიდეს. ამ პერიოდში ბანკი სასამართლოში ცდილობს დავალიანების დაბრუნებას და ინფორმაციას „მავნე“ არაგადამხდელის შესახებ გადასცემს BKI-ს.

3. ვალის უმნიშვნელო ოდენობა. ფინანსური დაწესებულებისთვის წამგებიანია მცირე სესხების თაობაზე სამართალწარმოება - პროცედურის ხარჯები აღემატება სესხის ოდენობას და დარიცხულ ჯარიმებს.

4. მოვალის უკვალოდ გარდაცვალება ან დაკარგვა. ეს მიზეზი ხდება ვალის ჩამოწერის საფუძველი, თუ არ არიან მემკვიდრეები, რომლებიც მზად არიან გადაიხადონ მსესხებლის ვალები.

5. სესხი გაცემულია თაღლითურად. თუ სესხის გაცემის შემდეგ ბანკმა დაადგინა დოკუმენტების „ჟონგლირების“ ფაქტი და მსესხებელი არ დაუკავშირდა, მაშინ ასეთი დავალიანება აღიარებულია აუთვისებლად და ჩამოიწერება.

6. ბანკის ფინანსური ანგარიშგების გაუმჯობესების მიზნით ვალების ჩამოწერა. „დაყოვნების“ შემთხვევაში ფინანსური ინსტიტუტი ვალდებულია შექმნას საეჭვო დავალიანების რეზერვი. სარეზერვო მაღალი კოეფიციენტები უარყოფითად აისახება ბანკის რეიტინგზე.

Მნიშვნელოვანი! ბანკის გაკოტრება არ არის მსესხებლების ვალების ჩამოწერის საფუძველი. ფინანსური ინსტიტუტის მემკვიდრეები „პრობლემური“ სესხების აღებას გააგრძელებენ.

ფინანსური ინსტიტუტის მიმართ ფიზიკური პირის დავალიანება შეიძლება ჩამოიწეროს რამდენიმე გზით:

1. სრულად სესხზე ძირითადი თანხის გადახდის გარეშე - სიტუაცია ნაკლებად სავარაუდოა და შესაძლებელია, თუ ბანკი სხვა გამოსავალს ვერ ხედავს.
2. ვალის ნაწილობრივი ჩამოწერა კლიენტთან პირობების შეთანხმებით. ასეთი გადაწყვეტილება, როგორც წესი, მიიღება წინასწარი და სასამართლო პროცესის დროს. ბანკთან ჩამოყალიბებული დიალოგით, მსესხებელს შეუძლია დათანხმდეს დავალიანების ნაწილის ჩამოწერას - ჯარიმები/ჯარიმები. თუ ფინანსური ინსტიტუტი უარს იტყვის დათმობაზე, კლიენტს უფლება აქვს სასამართლოს მეშვეობით მოითხოვოს დარიცხული პროცენტის/ჯარიმების/ჯარიმების შემცირება.
3. საკოლექციო კომპანიისთვის გაყიდული დავალიანების ნაწილობრივი ჩამოწერა. კოლექციონერები ანაზღაურებენ ვალებს დაახლოებით 20% ფასდაკლებით. კარგად ჩამოყალიბებული კომუნიკაციით (სასურველია იურისტების მეშვეობით) შესაძლებელი იქნება სესხის ჩამოწერა მისაღები ოდენობით.

Მნიშვნელოვანი! მსესხებლებს, რომლებიც არ ერიდებიან ფინანსურ ვალდებულებებს, ბანკები ხშირად სთავაზობენ ვადაგადაცილებული ვალების დაფარვის ალტერნატიულ გზას – რესტრუქტურიზაციას. ეს საუკეთესო ვარიანტია ორივე მხარისთვის – კლიენტი არ შედის მსესხებლების „შავ სიაში“ და ბანკი ამცირებს რისკებსა და პოტენციურ ზარალს.

სესხის რესტრუქტურიზაციისას იცვლება დაკრედიტების პირობები, კერძოდ:

• საპროცენტო განაკვეთის შემცირება;
• ხელშეკრულების გახანგრძლივება - დაფარვის ვადის გაზრდა;
• საკრედიტო არდადეგების უზრუნველყოფა;
• დაფარვის გრაფიკის შეცვლა აქტუალურია მეწარმე მსესხებლებისთვის (მკვეთრად გამოხატული სეზონურობის მქონე ბიზნესებისთვის).

ვადაგადაცილებული სესხის დაფარვა: ვალის ჩამოწერის პროცედურა

ნებისმიერი ტიპის საბანკო სესხზე ვადაგადაცილებული დავალიანების შემთხვევაში ფინანსური ინსტიტუტი პირველ რიგში აწესებს ჯარიმებს/ჯარიმებს ყოველი „დაყოვნების“ დღისთვის.

თუ კლიენტს აქვს დავალიანება და იწყებს დავალიანების გადახდას, მაგრამ გადახდის ოდენობა საკმარისი არ არის წარმოშობილი დავალიანების ჩამოსაწერად, მაშინ თანხები ნაწილდება შემდეგი თანმიმდევრობით:

1. მსესხებლის მიერ მსესხებლის ვალდებულებების შესრულების მოპოვების ხარჯების დაფარვა.
2. ხელშეკრულებით პროცენტის ჩამოწერა.
3. ძირითადი თანხის გადახდა.
4. „დაყოვნების“ პერიოდში დარიცხული ჯარიმების/ჯარიმების დაფარვა.

Მნიშვნელოვანი! საკრედიტო ვალდებულებებზე დავალიანების ჩამოწერის პროცედურა რეგულირდება მუხ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 319. მხარეთა შეთანხმებით შეიძლება შეიცვალოს სახსრების განაწილების თანმიმდევრობა. პრაქტიკაში ბანკები ჯერ საკომისიოს/ჯარიმებს უწერენ, ბოლოს კი ძირითად ვალს. ეს ცვლილებები აისახება სესხის ხელშეკრულებაში.

მსესხებელს, რომელიც აღმოჩნდება მძიმე ფინანსურ მდგომარეობაში, უფლება აქვს შეიტანოს განცხადება დავალიანების დაფარვის პროცედურის შეცვლის მოთხოვნით. „საპროცენტო / სესხის ორგანო / ჯარიმის“ ჩამოწერის სქემა ხელს უწყობს „ვალების ხვრელიდან“ სწრაფ გამოსვლას და ჯარიმების შემცირებას.

გადასახდელების ჩამოწერის ვადები

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196, MFO / ბანკის მიმართ საკრედიტო ვალდებულებების ვადა 3 წელია. ამ ვადის გასვლის შემდეგ კრედიტორს არ აქვს უფლება მოსთხოვოს მსესხებელს ვალის დაბრუნება.

Მნიშვნელოვანი! ხანდაზმულობის ვადა იწყება სესხის ბოლო გადახდისა და ბანკთან ნებისმიერი კონტაქტის დღიდან.

ხანდაზმულობის ვადა შეწყვეტად ითვლება შემდეგ შემთხვევებში:

1. მოვალემ აღიარა კრედიტორის წინაშე ფულადი ვალდებულებები და ხელი მოაწერა მისთვის წარდგენილ მოთხოვნას/მოთხოვნას ვადამდე დაფარვის შესახებ.
2. დავალიანების სრული/ნაწილობრივი დაფარვა, პროცენტის ან ჯარიმების გადახდა სესხზე.
3. სასესხო ხელშეკრულებაში მხარეთა ურთიერთშეთანხმებით შეიცვალა - სესხის რესტრუქტურიზაცია.
4. კლიენტის მიერ განცხადების წარდგენა გადავადებული გადახდის მოთხოვნით, დავალიანების ნაწილის ჩამოწერა, დაფარვის წესის შეცვლა.

Მნიშვნელოვანი! ხანდაზმულობის მაქსიმალური ვადა არის 10 წელი ვადაგადაცილებული გადახდის დღიდან, თუნდაც ვადა შეწყდეს.

ვადაგასული ვალის ჩამოწერა: პროცედურის თავისებურებები

ვალების ჩამოწერის ყველაზე გავრცელებული მიზეზი ხანდაზმულობის ვადის გასვლაა. ვადაგადაცილებული დავალიანების შემთხვევაში ბანკები მოქმედებენ შემდეგნაირად:

1. ისინი დაუკავშირდებიან მსესხებელს, იგებენ „დაყოვნების“ მიზეზს და სთავაზობენ პრობლემის მოგვარების ვარიანტებს.
2. თუ კლიენტი უარს იტყვის თანამშრომლობაზე, გამსესხებელი გამოსცემს მოთხოვნას სესხის ვადამდე დაფარვის შესახებ. ამ მომენტიდან იწყება ხანდაზმულობის ვადის ათვლა.
3. სესხის გადაუხდელობის შემთხვევაში ბანკირები ამზადებენ დოკუმენტებს და სარჩელს მიმართავენ სასამართლოში.
4. თუ კლიენტი არ შეასრულებს სასამართლოს გადაწყვეტილებას სესხის დაფარვის შესახებ, მაშინ ფინანსური ინსტიტუტი მიმართავს FSPP-ს (ფედერალურ აღმასრულებელ სამსახურს) - სააღსრულებო წარმოება იწყება.
5. აღმასრულებლები მიმართავენ ვალის აღების ზომებს - ქონების ჩამორთმევა/ყადაღა, ხელფასზე/სოციალური შემწეობაზე დაკავება და ა.შ.
6. ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ ვადაგადაცილებული დავალიანება გადადის უიმედო ვალის რანგში რიგი დოკუმენტების საფუძველზე:

• აღმასრულებელი სამსახურის გადაწყვეტილება სააღსრულებო წარმოების შეწყვეტის შესახებ;
• სასამართლოს გადაწყვეტილება სააღსრულებო წარმოების შეწყვეტის შესახებ;
• სესხის ხელშეკრულება და ტრანზაქციის თანმხლები დოკუმენტები (პრეტენზიები, დაფარვის მოთხოვნები, სერთიფიკატები, განცხადებები კლიენტისგან და ა.შ.).

Მნიშვნელოვანი! გარანტირებულ სესხზე ვალი იშვიათად გადადის „უიმედოების“ კატეგორიაში. როგორც წესი, ბანკები ვალის დაფარვას ახერხებენ მოვალის ქონების გაყიდვით წინასწარი/სასამართლო წესით ან FSPP-ის მეშვეობით.

7. მიიღება გადაწყვეტილება უიმედო ვალების სრულად ჩამოწერაზე.

8. ეს მოქმედებები აისახება ბუღალტრულ/საგადასახადო აღრიცხვაში.

ცუდი დავალიანება: ჩამოწერა და შედეგები

„ცუდად“ კლასიფიცირებული ვალები ექვემდებარება გაუქმებას. ამ პროცედურას აქვს მთელი რიგი მახასიათებლები:

1. ბანკს უფლება აქვს ჩამოწეროს დავალიანება მსესხებლის მიერ ნაკისრი ვალდებულებების შეუსრულებლობის დამადასტურებელი საბუთების გარეშე, შემდეგი პირობებით:

• მცირე სესხი (ჩვეულებრივ, ეს არის სამომხმარებლო სესხები);
• ვალის ამოღების ხარჯები აღემატება მისი დაბრუნების შემოსავალს;
• ბოლო გადახდიდან ერთი წელი მაინც გავიდა.

2. მცირე სესხის ჩამოსაწერად საკმარისია პროფესიული გადაწყვეტილების (შიდა საბანკო დოკუმენტის), ფაქტობრივი/პოტენციური ხარჯების გაანგარიშება და დავალიანების ჩამოწერის ბრძანება.

3. ფინანსური ორგანიზაციის გადაწყვეტილება მსხვილი სესხის ჩამოწერის შესახებ / რამდენიმე სესხის ოდენობა უნდა დამტკიცდეს უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოს აქტით.

4. უიმედო სესხების ჩამოწერის შესახებ გადაწყვეტილებას იღებს საკრედიტო დაწესებულების უფლებამოსილი ორგანო. ზოგიერთი ბანკი უფლებამოსილებას ანიჭებს მცირე ვალების ჩამოწერას ცალკეულ დეპარტამენტებსა და თანამდებობის პირებს.

Მნიშვნელოვანი! კრედიტორის ნაშთიდან ვადაგადაცილებული სესხის ჩამოწერისას, მოვალეს აქვს ფინანსური სარგებელი - ეკონომია დარიცხული პროცენტის/ძირის თანხის დაფარვის ხარჯზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, ასეთი შემოსავალი იბეგრება 13% განაკვეთით. შემოსავლის მიღების თარიღი არის ბანკის ბალანსიდან უიმედო ვალების ჩამოწერის თარიღი.

ვალების განმუხტვის ბრძანების შედგენა

შეუგროვებელი დავალიანება ჩამოიწერება ცალ-ცალკე თითოეული კონტრაგენტისთვის - ბანკის კლიენტისთვის. საქმის შესწავლის შემდეგ ბუღალტერი ადგენს „დებიტორული ანგარიშების ინვენტარიზაციის აქტს“, სააღრიცხვო ანგარიშს და ამზადებს დავალიანების ჩამოწერის ბრძანებას. დოკუმენტი შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

1. საკრედიტო ორგანიზაციის დასახელება.
2. ბრძანების გაცემის თარიღი.
3. ვალის განმუხტვის მიზეზი.
4. სესხის გაცემის თარიღი და სესხის ხელშეკრულების ნომერი, რომლის მიხედვითაც მოხდა დაგვიანება.
5. ჩამოწერის თანხა.

დოკუმენტს ამტკიცებენ ორგანიზაციის ხელმძღვანელი და მთავარი ბუღალტერი.

წერილის ნიმუში ვალის ჩამოწერისთვის

თუ სესხი გაცემულია იურიდიულ პირზე, მაშინ მსესხებელი ჩამოწერს გადასახდელებს საწარმოს ბალანსიდან და ასახავს ოპერაციიდან შემოსავალს საგადასახადო აღრიცხვაში. ეს პროცედურა ასევე გაიცემა ხელმძღვანელის ბრძანებით.

გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერის შეკვეთის ნიმუში

1. ხანდახან მოვალისთვის უფრო მომგებიანია „პრობლემური“ სესხის სხვა ბანკის მეშვეობით რეფინანსირება და სესხის პირობების შეცვლა. თუმცა, ბანკების უმეტესობას დასჭირდება გარკვეული გარანტიები, როგორიცაა გირაო/გარანტია.
2. დაფარვის წესის ცვლილების მიღწევა სასამართლოს მეშვეობით იქნება შესაძლებელი. ამ შემთხვევაში მსესხებელი ვალდებულია წარმოადგინოს ფინანსური მდგომარეობის გაუარესების დამადასტურებელი დოკუმენტები.
3. ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ იწურება მოვალის დამატებითი ვალდებულებების ვადა - თავდებობა, გირავნობა და ა.შ.
4. ბანკთან მოლაპარაკება სესხის დაფარვის შესაძლო ვარიანტების შესახებ დაგეხმარებათ:

• საინკასო სააგენტოები - შეიმუშავებენ ყოვლისმომცველ სტრატეგიებს ფულადი საკითხების გადაწყვეტისთვის;
• საკრედიტო მედიატორები – დავების გადაწყვეტა სასამართლოს გარეშე;
• იურიდიული კონსულტანტები - ეხმარებიან წინასასამართლო/სასამართლო წარმოებაში.

სასესხო ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, მხარე 1-მა მხარემ 2-ს მიაწოდა ნასესხები სახსრები. სესხის ვადა ამოიწურა. მხარე 2-მა არ დააბრუნა ნასესხები თანხები. უნდა შეიცავდეს თუ არა მხარე 2-ს ეს ნასესხები თანხები შემოსავალში? ამ სიტუაციის საგადასახადო და სამართლებრივი შედეგები მხარე 1 და მხარე 2.

მე-2 მხარეს აქვს გადასახდელი ანგარიში. არასაოპერაციო შემოსავალში გადასახდელების ოდენობა უნდა ჩაითვალოს ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ, ასევე, როდესაც კრედიტორი გარიცხულია იურიდიულ პირთა ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან. ხანდაზმულობის ვადა 3 წელია.

მხარე 1 აქვს მისაღები. დებიტორული დავალიანება უნდა ჩამოიწეროს ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ და სხვა შემთხვევაში, როდესაც იგი ხდება შეუსაბამოდ. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, შეუგროვებელი დებიტორული დავალიანება შეიძლება ჩამოიწეროს საეჭვო დავალიანების შექმნილი რეზერვის ხარჯზე ან აისახოს არასაოპერაციო ხარჯებში.

სერგეი რაზგულინი

როგორ ჩამოვწეროთ დაუსაბუთებელი დებიტორული დავალიანება და აისახოთ ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ორგანიზაციამ დროულად უნდა ჩამოწეროს უიმედო ვალები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და აღიაროს იგი საგადასახადო აღრიცხვაში.

დებიტორული ანგარიშების შემთხვევები

შესვენების შემდეგ ხანდაზმულობის ვადა ხელახლა იწყება. ამასთან, შესვენებამდე გასული დრო არ ჩაითვლება ახალ ხანდაზმულობის ვადაში. გამონაკლისს წარმოადგენს 2006 წლის 6 მარტის კანონით No35-FZ ტერორიზმის წინააღმდეგ ბრძოლის შესახებ დადგენილი შემთხვევები.

ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით დაადგინეთ ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების ოდენობა და ასახეთ აქტში, მაგალითად, ფორმა No INV-17. უფროსის ბრძანებით ინვენტარიზაციის ჩატარება (ფ. INV-22).

დებიტორული დავალიანების ჩამოსაწერად მენეჯერმა უნდა გასცეს შესაბამისი ბრძანება. ამის საფუძველი იქნება ინვენტარიზაციის აქტი და ბუღალტრული აღრიცხვა.

მიამაგრეთ მისი წარმოშობის დამადასტურებელი დოკუმენტები დებიტორული დავალიანების ინვენტარიზაციის აქტს, მაგალითად:

• კონტრაქტები, რომლებიც განსაზღვრავს კონტრაგენტების მიერ ვალდებულებების დაფარვის პირობებს;
• საგზაო ბილეთები;
• შესრულებული სამუშაოს აქტები (გაწეული მომსახურება);
• დებიტორული დავალიანების ინვენტარიზაციის აქტები საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 8 აპრილის No. 03-03-06 / 1/11347 და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვის 2011 წლის 13 აპრილის No16-15 / 035618.1 წერილებიდან. .

აღრიცხვა

ჩამოწერეთ დავალიანების ოდენობა საეჭვო დავალიანების შემწეობისგან.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა საეჭვო დავალიანების რეზერვის ხარჯზე ასახავს განთავსებას:

დებეტი 63 კრედიტი 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება შექმნილი რეზერვის ხარჯზე.

რეზერვის გამოყენება შეგიძლიათ მხოლოდ დაჯავშნილი თანხების ფარგლებში. თუ წლის განმავლობაში ვალის ჩამოწერის ხარჯების ოდენობა აღემატება შექმნილი რეზერვის ოდენობას, სხვაობა აისახეთ სხვა ხარჯებად (PBU 10/99 პუნქტი 11).

განსხვავების ჩამოწერისას გააკეთეთ პოსტი:

სადებეტო 91-2 კრედიტი 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- ჩამოწერილი მოთხოვნები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული დებულებით.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა, რომელსაც ვადა გაუვიდა, ან სხვა დავალიანება, რომელიც ამოუხსნელია, არ წარმოადგენს ვალის გაუქმებას. მაშასადამე, ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში, ასახეთ იგი 007 ანგარიშზე „გადახდისუუნარო მოვალეთა ვალი ჩამოწერილი ზარალით“ ნაშთის უკან (ინსტრუქციები ანგარიშთა გეგმისთვის):

სადებეტო 007
- ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება.

ამ პერიოდში მოვალის ქონებრივი მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში მისი აღდგენის შესაძლებლობის მონიტორინგი (ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების დებულების 77-ე მუხლი).

თუ ბალანსიდან ჩამოწერილი დავალიანება შეიძლება ანაზღაურდეს ან მოვალე ნებაყოფლობით დაფარავს მას, გააკეთეთ ჩანაწერები ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დებეტი 51 კრედიტი 76
- მიღებული იქნა ფული ადრე ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანების დასაფარად;

დებეტი 76 კრედიტი 91-1
– ასახული სხვა შემოსავალი ადრე ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანების ოდენობით;

კრედიტი 007
- ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება.

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, შეუგროვებელი დებიტორული დავალიანება შეიძლება ჩამოიწეროს ორი გზით:
- საეჭვო დავალიანებისთვის შექმნილი რეზერვის ხარჯზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-5 პუნქტი);
- ასახავს არასაოპერაციო ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2).

თუ კონტრაგენტის მიმართ არსებობს საპირისპირო ვალდებულება, საეჭვოდ ითვლება მხოლოდ ვალის ის ნაწილი, რომელიც აღემატება გადასახდელებს. მაგალითად, ორგანიზაციას აქვს გადასახდელი ანგარიშები 30,000 რუბლის ოდენობით კონტრაგენტისთვის. და იგივე კონტრაგენტი ორგანიზაციას 100 000 რუბლს ევალება. საეჭვო დავალიანება - 70,000 რუბლი. (100,000 რუბლი - 30,000 რუბლი). ეს მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1 პუნქტში.

თუ შეიქმნა საეჭვო დავალიანების რეზერვი, მაშინ რეზერვში არ არის დაფარული დავალიანების ოდენობა შეიძლება შევიდეს არასაოპერაციო ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2, მუხლი 265, პუნქტი 5, მუხლი 266. ). უიმედო ვალის ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ იმ პერიოდში, როდესაც შეიქმნა აღიარების პირობები. მაგალითად, იმ პერიოდში, როდესაც უიმედო დავალიანება გაჩნდა, თქვენ არ გქონდათ დამადასტურებელი საბუთები და ვერ ჩამოწერდით ვალს. შემდეგ შეიტანეთ შესწორებული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია იმ პერიოდისთვის, როდესაც გაჩნდა ცუდი დავალიანება. გააკეთეთ ეს იმ პერიოდში, როდესაც გამოჩნდა დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ დავალიანების უიმედობას. ასეთი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 6 აპრილის No03-03-06 / 2/19410 წერილებში, 2015 წლის 28 დეკემბრის No03-03-06 / 2/76834.

ვალის ამოუხდელად აღიარება

საგადასახადო აღრიცხვაში დავალიანების ამოუხდელად ცნობის საფუძველია:

• ხანდაზმულობის ვადის გასვლა ();
• მხარეთა ნების კონტროლის მიღმა მიზეზების გამო ვალდებულების შესრულების შეუძლებლობა (). მაგალითად, ფორსმაჟორულ გარემოებებთან დაკავშირებით (სტიქიური უბედურებები, სამხედრო ოპერაციები, ტერორისტული თავდასხმები და ა.შ.);
• ვალდებულების შეწყვეტა სახელმწიფო ორგანოს ან ადგილობრივი ხელისუფლების აქტის საფუძველზე ();
• მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაცია ();
• აღმასრულებლის გადაწყვეტილება დავალიანების ამოღების შეუძლებლობის შესახებ იმის გამო, რომ ვერ მოხერხდა მოვალის ადგილმდებარეობის, მისი ქონების დადგენა. თანაც იმის გამო, რომ ბანკებში არ არის ინფორმაცია მოვალის ფულისა და სხვა ძვირფასი ნივთების შესახებ, ან საერთოდ არ აქვს ქონება.

იმ საფუძვლების ჩამონათვალი, რომლითაც დავალიანება შეიძლება აღიარებულ იქნეს, როგორც ამოუხსნელი, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით და დახურულია. შესაბამისად, სხვა საფუძვლებით, საინკასო არარეალური დებიტორული დავალიანება არ არის აღიარებული საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად შეუღებად.

მაგალითად, თუ დებიტორული დავალიანება წყდება რეორგანიზაციით (შერწყმის სახით), რის შედეგადაც ერთი და იგივე მოვალე და კრედიტორია, ვალი არ შეიძლება დაიხარჯოს. ამ შემთხვევაში დავალიანება არ არის აღიარებული, როგორც ამოუხსნელი ( , ). მსგავსი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 6 დეკემბრის No ShS-37-3 / 17041 და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 21 მარტის No 03-03-06 / 1/ წერილებში. 199.

სიტუაცია:შესაძლებელია თუ არა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გავითვალისწინოთ სესხზე არსებული დებიტორული დავალიანება და დარიცხული, მაგრამ არ მიღებული პროცენტი გასული ხანდაზმულობის ვადით

დიახ, შეგიძლიათ, როგორც ძირითადი თანხა, ასევე პროცენტი. ამ შემთხვევაში პროცენტის გათვალისწინება შესაძლებელია იმ პირობით, რომ იგი ადრე შედიოდა შემოსავალში.

საგადასახადო მიზნებისთვის, ყველა მიზეზი არსებობს სესხის ოდენობის უიმედო ვალად აღიარებისთვის. თუ დაკმაყოფილებულია დავალიანების ამოუხსნელად ცნობის პირობები, ჩართეთ ვადაგადაცილებული სესხის თანხა არასაოპერაციო ხარჯებში. ეს პროცედურა ვრცელდება როგორც უპროცენტო, ასევე უპროცენტო სესხებზე. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის დებულებებიდან და ახსნილია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 24 აპრილის No03-03-06 წერილში. / 1 / 23763.

აღსანიშნავია, რომ არსებობს იზოლირებული სასამართლო გადაწყვეტილებები, რომლის მიხედვითაც შეუძლებელია უპროცენტო სესხის ძირითადი დავალიანების გათვალისწინება ხარჯებში (იხ., მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთ ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები. 2008 წლის 19 მაისის No A42-9501 / 2005 წ., 2006 წლის 17 მაისის ვოლგა-ვიატკას ოლქი No A11-8632/2005-K2-25/484). მოსამართლის ეს პოზიცია აიხსნება იმით, რომ ასეთი ხარჯები არ არის დაკავშირებული შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართულ საქმიანობასთან. თუმცა, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 24 აპრილის No03-03-06/1/23763 წერილის გამოქვეყნების შემდეგ, უსაფრთხო გახდა ასეთი ხარჯების გათვალისწინება.

რაც შეეხება საგადასახადო აღრიცხვას დარიცხულ, მაგრამ მიუღებელ პროცენტებზე გადაუხდელ სესხებზე, შეიძლება იხელმძღვანელოთ იმ განმარტებებით, რომლებიც მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 15 ნოემბრის წერილში No. 03-03-04 / 2. /116. მათგან გამომდინარეობს, რომ კრედიტორ ორგანიზაციას უფლება აქვს, არასაოპერაციო ხარჯების შემადგენლობაში შეიტანოს პროცენტი ვადაგადაცილებულ სესხზე, თუ ადრე ეს პროცენტი გათვალისწინებული იყო შემოსავალში. თქვენ შეგიძლიათ შეამციროთ საგადასახადო ბაზა იმ პერიოდში, როდესაც დავალიანება აღიარებულ იქნა, როგორც ამოუხსნელი.

სერგეი რაზგულინი, რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო მრჩევლის მოვალეობის შემსრულებელი, მე-3 კლასი

როგორ ჩამოვწეროთ ცუდი გადასახდელები და აისახოთ ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ხდება მაშინ, როდესაც ორგანიზაცია:

• არ გადაუხადა კონტრაგენტს (მაგალითად, არ გადაუხადა მიმწოდებელს გაგზავნილი საქონელი, არ გადაუხადა თანამშრომელს ხელფასი, არ გადაურიცხა გადასახადი (საკომისიო, ჯარიმები, ჯარიმები) ბიუჯეტში, არ დაფარა დავალიანება. სესხზე (სესხზე) და სხვ.);
• არ გაუგზავნა საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) მყიდველს (მომხმარებელს) მიღებული წინასწარი გადახდის გამო.

ხანდაზმულობის ვადა

ზოგადი ხანდაზმულობის ვადა სამი წელია (). თუმცა, კანონით, გარკვეული ტიპის მოთხოვნებისთვის, ვადა შეიძლება შემცირდეს ან გაგრძელდეს (). მაგალითად, გარიგება შეიძლება ბათილად გამოცხადდეს ერთი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 181-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). კაპიტალის ერთ-ერთ მფლობელს შეუძლია გაასაჩივროს საერთო საკუთრებაში წილის გაყიდვა სამი თვის განმავლობაში, თუ დაირღვა მისი უპირატესი შესყიდვის უფლება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 250-ე მუხლის 3 პუნქტი). ხანდაზმულობის ვადა განისაზღვრება შემდეგი თანმიმდევრობით:

• ვალდებულებებზე, რომელთა შესრულების ვადა განისაზღვრება - ვალდებულების შესრულების ვადის ბოლოს;
• ვალდებულებებზე, რომელთა შესრულების ვადა არ არის განსაზღვრული ან განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით - კრედიტორის მიერ ვალდებულების შესრულების მოთხოვნის წარდგენის დღიდან. თუ კრედიტორმა მოვალეს მისცა გარკვეული დრო მოთხოვნის შესასრულებლად – ვალდებულების შესრულების ვადის ბოლო დღის დამთავრების შემდეგ.

ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 200-ე მუხლის მე-2 პუნქტში.

ხანდაზმულობის ვადა შეიძლება შეწყდეს. ხანდაზმულობის შეწყვეტის საფუძველია პირის ქმედება, რომელიც მიუთითებს ვალის აღიარებაზე. შესვენების შემდეგ ხანდაზმულობის ვადა ახლიდან იწყება, შესვენებამდე გასული დრო არ შედის ახალ ვადაში. ამასთან, არსებობს შეზღუდვა: ხანდაზმულობის ვადა არ შეიძლება აღემატებოდეს 10 წელს უფლების დარღვევის დღიდან, თუნდაც ვადა შეწყდეს. გამონაკლისია დადგენილი შემთხვევები

საკმაოდ სოლიდური თანხისთვის, მათ არ შეუძლიათ სწორად შეაფასონ თავიანთი ფინანსური შესაძლებლობები. ხშირად გვავიწყდება, რომ დაგვიანების ერთ დღესაც კი შეიძლება გამოიწვიოს უზარმაზარი ჯარიმები და ჯარიმები. არსებული სტატისტიკის მიხედვით, მსესხებელთა საერთო რაოდენობის ორი მესამედი ვალშია. ამიტომ, სულაც არ არის გასაკვირი, რომ ბევრ მათგანს აინტერესებს, შესაძლებელია თუ არა საბანკო ვალების ლეგალურად ჩამოწერა.

შესაძლებელია თუ არა სესხის დაუსჯელად გადახდის თავიდან აცილება?

თუ მსესხებელი არ ახორციელებს სავალდებულო ყოველთვიურ გადახდებს დიდი ხნის განმავლობაში, მაშინ ბანკის წარმომადგენლები იძულებულნი არიან მიიღონ უკიდურესი ზომები. ერთადერთი, რისი გაკეთებაც შეუძლიათ ასეთ შემთხვევაში, სასამართლო პროცესის დაწყებაა. სასამართლოს გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ შესაბამისი გადაწყვეტილება გადაეცემა აღმასრულებლებს. ამიერიდან სწორედ მათ მოუწევთ უყურადღებო მსესხებლის შეწუხება. მაგრამ, საბედნიეროდ, მათი უფლებამოსილება არც თუ ისე ფართოა. მოქმედი კანონმდებლობის მიხედვით, აღმასრულებლებს უფლება აქვთ:

• საგადასახადო სამსახურის მეშვეობით გაარკვიეთ მსესხებლის სამუშაო ადგილი და ყოველთვიურად გამოთვალეთ მისი შემოსავლის ნახევარი;
• დააკავოს მოვალის ანგარიშები, ასეთის არსებობის შემთხვევაში და ჩამოწეროს მათგან დავალიანების ოდენობა;
• დააკავეთ მსესხებელზე რეგისტრირებული მანქანა.

კანონით, მანდატურებს არ აქვთ ბინის წართმევის უფლება, რომელიც ერთადერთი საცხოვრებელია. თუ მსესხებელი არსად არ არის ოფიციალურად დასაქმებული და არ აქვს საბანკო ანგარიშები და ძვირფასი ქონება, მაშინ ერთადერთი, რისი აღებაც შეუძლიათ, არის საზღვარგარეთ მოგზაურობის დახურვა. აღმასრულებელი, რომელიც დარწმუნებულია აღდგენის უიმედობაში, ამ ფაქტის დამადასტურებელ საბუთს უგზავნის ბანკს. ასეთ ვითარებაში ბანკი უნდა დაეთანხმოს სესხების კანონიერ ჩამოწერას. თუმცა, არ იფიქროთ, რომ ეს ფართოდ გავრცელებული პრაქტიკაა. როგორც წესი, ეს ხდება უკიდურესად იშვიათ შემთხვევებში.

ასეთი პროცედურის გატარების ყველაზე რეალური მიზეზები

როგორც წესი, ბანკები უკიდურესად ერიდებიან ვადაგადაცილებული სესხების ლეგალურად ჩამოწერას. ამ პროცედურის დასაწყებად, საჭიროა ძალიან ძლიერი არგუმენტები. ბანკები თანხმდებიან ასეთ არახელსაყრელ ნაბიჯზე მხოლოდ იმ შემთხვევებში, როდესაც:

• სესხი გაცემულია ყალბი საბუთების საფუძველზე. ასეთ სიტუაციებში, სამართალდამცავი ორგანოები იწყებენ თაღლითობასთან გამკლავებას.
• საფინანსო ინსტიტუტს პრობლემური სესხების დიდი რაოდენობა აქვს და თანამშრომლებს ხანდაზმულობის ვადა გაუცდათ.
• ბანკმა დაკარგა სასამართლო, რომელმაც მას სესხის ვალის კანონიერად ჩამოწერა დაავალა.

ამ პროცედურის დაწყების სხვა გავრცელებული მიზეზია მსესხებლის გარდაცვალება ან გაუჩინარება. თუ გარდაცვლილის შემდეგ აღარ დარჩა მემკვიდრეობა, რომელიც შეიძლება გაიყოს მის ნათესავებზე, მაშინ არავინ დაფარავს მის ვალს და ბანკს მოუწევს დაიწყოს საკრედიტო ვალების კანონიერი ჩამოწერა. იგივე ეხება დაკარგული მსესხებლებს. თუ სამართალდამცავი ორგანოები გარკვეულ ვადაში ვერ პოულობენ მას, ბანკში გასცემენ მის გაუჩინარების დამადასტურებელ საბუთს.

ორიოდე სიტყვა ხანდაზმულობის შესახებ

საშინაო კანონმდებლობა ითვალისწინებს ისეთ კონცეფციას, რომლითაც მსესხებლებს საშუალებას აძლევს ჰქონდეთ საკრედიტო ვალების კანონიერი ჩამოწერის იმედი. ამრიგად, დრო, რომლის განმავლობაშიც ფინანსურ დაწესებულებას აქვს არაკეთილსინდისიერი მსესხებლისგან სასამართლოში დავალიანების აღების უფლება არის სამი წელი. თუმცა, ამ პერიოდის განსაზღვრის პროცესში აუცილებელია გავითვალისწინოთ მთელი რიგი მნიშვნელოვანი ნიუანსი.

უპირველეს ყოვლისა, უნდა გვესმოდეს, რომ საწყისი წერტილი არის ბოლო გადახდის თარიღი. გარდა ამისა, ბანკის წარმომადგენლები პრობლემურ მსესხებლებთან მუშაობას იწყებენ დაგვიანებიდან 30-დღიანი პერიოდის შემდეგ. სამი თვის შემდეგ ეს პროცესი უერთდება, თუ 90 დღის გასვლის შემდეგ მოვალეს საჭირო გადახდა არ გაუკეთებია, ბანკი უჩივის. შედეგად, საცნობარო წერტილი აღდგება ნულამდე. ამ მომენტიდან იწყება ხანდაზმულობის ახალი ათვლა.

რა დგება ვალის განულებამდე?

ზოგიერთი მსესხებელი შეცდომით თვლის, რომ საკრედიტო დავალიანების კანონიერი ჩამოწერა მარტივი პროცედურაა. პრაქტიკაში მას წინ უძღვის რიგი კონკრეტული აქტივობები. არ დაგავიწყდეთ, რომ ბანკს შეუძლია დაიწყოს შეგროვება სპეციალური განყოფილებების სერვისების გამოყენებით, რომლებიც სპეციალიზირებულნი არიან პრობლემურ აქტივებთან მუშაობაში. გარდა ამისა, მას აქვს უფლება მოიშოროს ფინანსური ბალასტი შემგროვებელ სააგენტოზე გაყიდვით.

თუ ბანკი

სანამ ვალს არ აღიარებს, ფინანსურმა ინსტიტუტმა შეიძლება კიდევ ერთი, ამჯერად ბოლო მცდელობა გააკეთოს, რომ რაღაც მაინც მიიღოს ამ ვადაგადაცილებული სესხიდან. ამ ბოლო დროს გაჩნდა უამრავი საკოლექციო ოფისი, რომლებიც ძნელად ყიდულობენ გაჭირვებულ აქტივებს. შესაძლებელია, რომ ბანკმა გადაწყვიტოს თქვენი სესხის გაყიდვა რომელიმე ამ კომპანიაზე. ამიტომ, მოვალე უნდა მოემზადოს კოლექციონერებთან ახალი შეხვედრისთვის. როგორც წესი, ეს უკანასკნელნი ცდილობენ მშვიდობიანად აწარმოონ მოლაპარაკება მსესხებელზე ზედმეტი ზეწოლის გარეშე. მათ შეუძლიათ შესთავაზონ რესტრუქტურიზაცია საკმაოდ ხელსაყრელი პირობებით ან თუნდაც აპატიონ ზოგიერთი დავალიანება. მაგრამ თუ მსესხებელი, ამ შემთხვევაში, არ დაემორჩილება შემგროვებლების გავლენას, მაშინ ხდება საკრედიტო ვალების საბოლოო და კანონიერი ჩამოწერა.

დასკვნა

სესხზე განაცხადის დროს საჭიროა სწორად შეაფასოთ საკუთარი შესაძლებლობები. სანამ ბანკში წახვალ, ყურადღებით უნდა გაანალიზო სიტუაცია და მართლა დაფიქრდე, რა თანხა არ გადაიქცევა შენთვის აუტანელ ტვირთად. მათთვის, ვინც ჯერ კიდევ რთულ სიტუაციაში აღმოჩნდება, შეიძლება რეკომენდაცია გაუწიოს კვალიფიციური ადვოკატის დახმარებას, რომელიც შემოგთავაზებთ გამოსავალს ამ სიტუაციიდან. ვალების განთავისუფლების იმედით, არ უნდა დავივიწყოთ შესაძლო შედეგები. როგორც წესი, არაკეთილსინდისიერი მსესხებლები ხვდებიან ეგრეთ წოდებულ შავ სიაში, რის შედეგადაც არა მხოლოდ საკრედიტო ისტორია უარესდება, არამედ რეპუტაციაც.

ამჟამად უფრო და უფრო მკაცრი მოთხოვნებია დაწესებული ფინანსური ანგარიშგების სიზუსტესა და სანდოობაზე. შეიცვალა გადავადებული ხარჯების ასახვის მოთხოვნები, იქმნება რეზერვები და სავარაუდო ვალდებულებები, ყველა მნიშვნელოვანი საანგარიშგებო მაჩვენებელი ექვემდებარება დიდ ყურადღებას. ეს მაჩვენებლები მოიცავს დებიტორული და გადასახდელების ოდენობას.

საწარმოებმა უნდა აკონტროლონ დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშები, აკონტროლონ ვადის გასვლა, აქტიურად იმუშაონ დებიტორებთან, დროულად ჩამოწერონ უიმედო ვალები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და აღიარონ ისინი, როგორც შემოსავალი ან ხარჯი გადასახადში.

ჩანაწერების შენახვისა და კონტროლის განხორციელებისას მრავალი კითხვა ჩნდება საწარმოში ანგარიშსწორების აღრიცხვის ნიუანსებთან დაკავშირებით, აუცილებელია გავითვალისწინოთ სამოქალაქო და საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნები, არ დაივიწყოთ ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ დებულებები, ყურადღება მიაქციოთ საარბიტრაჟო პრაქტიკას. , გაითვალისწინოს ფინანსთა სამინისტროს და საგადასახადო ორგანოების სურვილი.

ჩვენს სტატიაში შევეცდებით გამოვყოთ უიმედო ვალების კონტროლისა და ჩამოწერის მექანიზმი, რის შემდეგაც ბუღალტერი შეძლებს თავიდან აიცილოს მნიშვნელოვანი დამახინჯება ანგარიშგების მაჩვენებლებში დებიტორული და გადასახდელების თვალსაზრისით.

1. ჩამოსაწერი ვალი

ვალის ჩამოწერისთვის, განურჩევლად მისი ტიპისა, საჭიროა მიზეზი. განვიხილოთ ვალის ჩამოწერის მიზეზები.

საგადასახადო კოდექსის მიხედვით:

• გადასახდელი ანგარიშები ჩამოიწერება არაოპერაციულ შემოსავალში ვადის გასვლის გამო ხანდაზმულობის ვადაან სხვა საფუძვლებით (გარდა ბიუჯეტისა და გარე-საბიუჯეტო სახსრების დავალიანებისა, ჩამოწერილი ან შემცირებული კანონის შესაბამისად) რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის შესაბამისად.
• დებიტორული ანგარიშები ჩამოიწერება არაოპერაციულ ხარჯებზე (ან შექმნილი რეზერვის ხარჯზე), თუ ასეთი დავალიანება აღიარებულია, როგორც უიმედო ვალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 2). ამავდროულად, უიმედო ვალები (ვალები არარეალურია ამოღება) არის აღიარებული ვალები, რომლებისთვისაც დადგენილია ხანდაზმულობის ვადა, ასევე იმ დავალიანებებზე, რომლებზეც სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად, ვალდებულება შეწყდამისი აღსრულების შეუძლებლობის გამო საფუძველზე სახელმწიფო ორგანოს აქტიან ლიკვიდაციაორგანიზაციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების შესაბამისად, დამტკიცებული 29.07.98 ბრძანებით. No. 34n:

• დებიტორული დავალიანება, რომლისთვისაც ხანდაზმულობის ვადავადა გაუვიდა, სხვა არარეალური ვალი ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობების, წერილობითი დასაბუთებისა და ხელმძღვანელის ბრძანების საფუძველზე. ასეთი თანხები ირიცხება საეჭვო დავალიანების რეზერვის ანგარიშზე ან კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებზე ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების ზრდაზე (რეგლამენტის 77-ე პუნქტი).

Შენიშვნა:მოვალის გადახდისუუნარობის გამო ზარალზე დავალიანების ჩამოწერა არ არის ვალის გაუქმება. ეს დავალიანება უნდა აისახოს ბალანსიდან შიგნით ხუთი წელიჩამოწერის მომენტიდან მონიტორინგი მისი აღდგენის შესაძლებლობის შესახებ მოვალის ქონებრივი მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში.

• გადასახდელების ოდენობები და მეანაბრის დავალიანება, რისთვისაც ხანდაზმულობის ვადავადაგასული, ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და ხელმძღვანელის ბრძანების საფუძველზე. ეს თანხები მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს ან შემოსავლის ზრდას არაკომერციული ორგანიზაციიდან (რეგლამენტის 78-ე მუხლი).

ზემოაღნიშნულის შეჯამებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ დებიტორული და გადასახდელების ჩამოწერის ძირითადი კრიტერიუმებია:

• ხანდაზმულობის ვადის გასვლა (საგადასახადო და სააღრიცხვო მიზნებისთვის).
• ვალდებულების შესრულების (სახელმწიფო ორგანოს აქტის საფუძველზე) ან ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შეუძლებლობა (საგადასახადო და სააღრიცხვო მიზნებისათვის).
• არარეალური შეგროვება (აღრიცხვის მიზნით).

Პირველიხოლო ყველაზე სანდო კრიტერიუმია ხანდაზმულობის ვადის გასვლა (უფლების დაცვის ვადა იმ პირის მოთხოვნაზე, რომლის უფლებაც დაირღვა).

ხელოვნების შესაბამისად. სამოქალაქო კოდექსის 196-ე, საერთო ხანდაზმულობის ვადა დგინდება სამი წელი. ის იწყებს გადინებას იმ მომენტიდან, როდესაც ორგანიზაციამ შეიტყო მისი უფლების დარღვევის შესახებ (მაგალითად, იმ დღიდან, როდესაც მყიდველისგან გადახდა უნდა მიეღო და არ მიეღო ხელშეკრულების პირობების მიხედვით).

ამავე დროს, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 203, ხანდაზმულობის ვადა შეაწყვეტინასარჩელის შეტანა, ასევე მოვალის მიერ ვალის აღიარების მითითებითი ქმედებების შესრულება (მაგალითად, შერიგების აქტის ხელმოწერა).

შესვენების შემდეგ ხანდაზმულობის ვადა ხელახლა იწყება. შესვენებამდე გასული დრო არ ითვლება ახალი დროის ლიმიტში.

Შენიშვნა:ძირითადი ვალდებულების ხანდაზმულობის ვადის გასვლით იწურება დამატებითი ვალდებულებების (გარანტია, გირავნობა და ა.შ.) ვადაც. ვალდებულებაში პირთა შეცვლა არ იწვევს ხანდაზმულობის ვადის ცვლილებას.

მეორეკრიტერიუმი - ვალდებულებების შესრულების შეუძლებლობა.

აღიარებულია ვალდებულებების შესრულების შეუძლებლობა:

• სახელმწიფო ორგანოს აქტის თანდასწრებით.

აქ ყველაფერი ცოტა უფრო რთულია, ვიდრე ხანდაზმულობის ვადის გასვლით, რადგან საგადასახადო ორგანოები კვლავ ცდილობენ გააპროტესტონ დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის კანონიერება მისი შეგროვების შეუძლებლობის შესახებ აღმასრულებლის აქტის საფუძველზე.

თუმცა, ნუ შეგეშინდებათ სირთულეების. გადასახადის გადამხდელთა პოზიციას მხარს უჭერს ფინანსთა სამინისტრო და უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო.

ასე რომ, ფინანსთა სამინისტროს 22.10.2010წ. No03-03-05 / 230, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის ცვლილებამდე, სააღსრულებო წარმოების დასრულების შესახებ აღმასრულებლის აქტით (განკარგულებით) ამოღებული დავალიანების ცნობის საკითხი უნდა გადაწყდეს სააღსრულებო წარმოების დასრულების შესახებ. დამკვიდრებული სასამართლო პრაქტიკა.

ამასთან, ფინანსთა სამინისტრო თავის წერილში მიუთითებს თქვენი 07.02.2008წ. No2727/08 საქმეზე No A60-3260/2007-C6. მასში სასამართლომ მიუთითა, რომ დებიტორული დავალიანება, რომლებთან დაკავშირებითაც აღმასრულებელმა გამოსცა გადაწყვეტილება სააღსრულებო წარმოების დასრულების შესახებ კანონის No NK RF ნორმის საფუძველზე.

• მოვალის (ან კრედიტორის) ორგანიზაციის ლიკვიდაციისას.

სამოქალაქო კოდექსის 49-ე მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად იურიდიული პირის ქმედუნარიანობა აჩერებსიურიდიულ პირთა ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან მისი ამორიცხვის შესახებ ჩანაწერის გაკეთების დროს.

ამავდროულად, იურიდიული პირის ლიკვიდაცია ითვლება დასრულებულად და იურიდიულმა პირმა შეწყვიტა არსებობა მას შემდეგ, რაც ამის შესახებ შეიტანება იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში (რუსეთის სამოქალაქო კოდექსის 63-ე მუხლის 8 პუნქტი). ფედერაცია).

მესამეკრიტერიუმი - თავად ორგანიზაციის შეფასებით დავალიანების ამოღების არარეალურობა.

თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ იგი მხოლოდ სააღრიცხვო მიზნებისთვის, არ დაგავიწყდეთ წერილობითი დასაბუთების გაცემა და ხელმძღვანელისგან ასეთი ვალების ჩამოწერის ბრძანება.

ერთი შეხედვით, ამ კრიტერიუმის გამოყენებას აზრი არ აქვს. ამასთან, ორგანიზაციებში, რომლებსაც აქვთ დიდი რაოდენობით მცირე დავალიანება, რომელთა შეგროვებამ წინასასამართლო პროცედურაში არ გამოიწვია დადებითი შედეგი და სასამართლოს ხარჯებმა შეიძლება გადააჭარბოს თავად ვალს, აზრი აქვს ასეთი ვალების ჩამოწერას. აღრიცხვის ოპტიმიზაციის მიზნით საწარმოს წმინდა მოგების ხარჯზე ინვენტარიზაციის შედეგებზე.

2. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

ასე რომ, დებიტორული დავალიანების მორიგი ინვენტარიზაციის ჩატარების შემდეგ, ჩვენ გამოვავლინეთ ვალები, რომლებზეც ხელშეკრულების შესაბამისად (ან სხვა მიზეზების გამო) გავიდა ხანდაზმულობის ვადა (მიღებულია სახელმწიფო ორგანოს აქტი ან ლიკვიდირებულია იურიდიული პირი). .

დებიტორული დავალიანების არსებობისა და მასზე ხანდაზმულობის ვადის გასვლის დამადასტურებელი დოკუმენტები:

• ხელშეკრულება ან ინვოისი, გადახდის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები.
• ინვოისები, გაწეული მომსახურების სერტიფიკატები, შესრულებული სამუშაოები.
• ვალის დამადასტურებელი შერიგების აქტები (არ არის საჭირო, მაგრამ ძალიან სასურველია).
• წერილობითი მოთხოვნები ვალის დაფარვის შესახებ.

მოვალის მიერ ვალდებულებების შესრულების შეუძლებლობის დამადასტურებელი დოკუმენტები:

• აღმასრულებლის აქტი (განკარგულება) სააღსრულებო წარმოების დასრულების შესახებ.
• ამონაწერი იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან, რომელიც ადასტურებს იურიდიული პირის - მოვალის ლიკვიდაციას.

Შენიშვნა:დოკუმენტების შენახვის ვადა (არანაკლებ ხუთიწლები BU-სთვის და არანაკლებ ოთხიწლები NU-სთვის), რომელიც დაადასტურებს ვალის გაუქმების ნამდვილობას, გამოითვლება მისი გაფორმების მომენტიდან ჩამოწერა(შემთხვევა არ არის). თუ არის ზარალი საგადასახადო აღრიცხვაში - მომენტიდან შემცირებასაგადასახადო ბაზა ამ დანაკარგებისთვის.

შეგროვდა დოკუმენტები, განხორციელდა ინვენტარიზაცია, შესრულდა „მყიდველებთან, მომწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციის აქტი“ INV-17, დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ბრძანება გაფორმდა ხელმძღვანელის მიერ. სააღრიცხვო ანგარიშგების შედგენა.

ბუღალტერიაშიჩვენ ვაკეთებთ შემდეგ ჩანაწერებს:

• საეჭვო ვალების სავარაუდო რეზერვის შექმნის შემთხვევაში.

Სადებეტო ანგარიში 63 "რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის" კრედიტი ანგარიშსწორების სააღრიცხვო ანგარიშები (60, 62, 70, 71, 73, 76) - ჩამოიწერეს დებიტორული დებიტორული ვადა გასული ან არარეალური, რომელიც უნდა აკრიფოთ ადრე შექმნილი რეზერვის ხარჯზე.

Სადებეტო

Შენიშვნა:თავად მოვალის გადახდისუუნარობის გამო ვალის ჩამოწერის ფაქტი არ არის ვალის გაუქმება. ჩამოწერილი მოთხოვნები ექვემდებარება აღრიცხვას ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“. 007 ანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება თითოეულ მოვალეზე, რომლის დავალიანება ჩამოიწერება ზარალზე და ყოველი ვალი ჩამოიწერება ზარალზე.

• იმ შემთხვევაში, თუ შეფასების რეზერვი არ შეიქმნა ან მისი თანხა არ არის საკმარისი ჩამოწერილი დავალიანების დასაფარად.

Სადებეტო ანგარიში 91.2 „სხვა ხარჯები“ კრედიტი ანგარიშსწორების სააღრიცხვო ანგარიშები (60, 62, 70, 71, 73, 76) - ჩამოიწერა დებიტორული დებიტორული ვადა გასული ან არარეალური საინკასო (მათ შორის, რაც არ არის დაფარული რეზერვით).

Სადებეტო ანგარიში 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთაგან ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“ - ასახავს დებიტორული დავალიანების ჩამოწერას მისი ამოღების შეუძლებლობის გამო.

Შენიშვნა:ერთი და იმავე კონტრაგენტის მიმართ დებიტორული და გადასახდელების არსებობისას, თავიდან აცილების მიზნით საგადასახადო რისკებიჯერ უნდა განხორციელდეს ცალმხრივად ბადედა მხოლოდ ამის შემდეგ ჩამოიწეროს დებიტორული ანგარიშები ხარჯებად (თუ ეს არ არის დაფარული გადასახდელებით).

საგადასახადო აღრიცხვაში:

• თუ საეჭვო ვალების რეზერვი შეიქმნა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის შესაბამისად, მაშინ ეს არის ეს რეზერვი, რომელიც გამოიყენება ცუდი ვალების ზარალის დასაფარად. თუ რეზერვის ოდენობა არ არის საკმარისი, მაშინ სხვაობის ოდენობა (გამოყენებული რეზერვის ოდენობასა და დავალიანების ოდენობას შორის) შედის არასაოპერაციო ხარჯებში.
• იმ შემთხვევაში, თუ არ შეიქმნა საეჭვო დავალიანების რეზერვი, ვალის ჩამოწერა ხდება არასაოპერაციო ხარჯების ფარგლებში.

Შენიშვნა:არასაოპერაციო ხარჯები დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის კუთხით აღიარებულისაგადასახადო პერიოდში, რომელშიც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა (იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ჩანაწერი განხორციელდა მოვალის ლიკვიდაციის შესახებ, მიღებული იყო აღმასრულებელი აქტი). ამ მოსაზრებას იზიარებენ საგადასახადო ორგანოები (რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 13 აპრილის წერილი No16-15 / [ელფოსტა დაცულია]) და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო (2010 წლის 15 ივნისის No1574/10 დადგენილება).

3. სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში გადასახდელების ჩამოწერა

ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით გადასახდელი ანგარიშების დროული და სრული ჩამოწერისთვის აუცილებელია ასეთი ვალების რეგულარულად ინვენტარიზაცია.

შეგახსენებთ, რომ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" No129-FZ კანონის მე-12 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაცია ვალდებულიაწლიური ფინანსური ანგარიშგების მომზადებამდე ინვენტარიზაციის ჩატარება.

გადასახდელების აღმოჩენისას, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, იგი ჩამოიწერება ორგანიზაციის შემოსავალში ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის.

ამავდროულად, საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარება ხდება საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა და არ არის მიბმული ინვენტარიზაციის თარიღებსა და ხელმძღვანელის ჩამოწერის ბრძანებასთან.

Შენიშვნა:129-FZ კანონის ნაწილობრივ დარღვევა ვალდებულებაინვენტარიზაციის ჩატარება და უფროსის ბრძანების არარსებობა გადასახდელების ჩამოწერის შესახებ არ არისამ საგადასახადო პერიოდის არასაოპერაციო ხარჯებში ვადაგასული ხანდაზმულობის მქონე გადასახდელების არ ჩართვის საფუძველი, რომელშიც ვადა გაუვიდახანდაზმულობის ვადა. სწორედ ეს პოზიცია დააფიქსირა რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ (2010 წლის 8 ივნისის No7462/09 დადგენილება).

გადასახდელების დამადასტურებელი დოკუმენტები და მასზე ხანდაზმულობის ვადის გასვლა:

• ხელშეკრულება ან ინვოისი, მიღებული გადახდის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები.
• მიღებული ინვოისები, გაწეული მომსახურების სერთიფიკატები, შესრულებული სამუშაო.
• ვალის დამადასტურებელი შერიგების აქტები (ხანდაზმულობის დამადასტურებელი ძალზე მნიშვნელოვანი დოკუმენტი).
• წერილობითი პასუხები ვალების დაფარვის მოთხოვნებზე და თავად ასეთ მოთხოვნებზე.
• დავალიანების ფაქტის დამადასტურებელი სხვა დოკუმენტები და ხანდაზმულობის ვადა.

ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით გადასახდელების ჩამოწერისას დგება სააღრიცხვო განცხადება-გაანგარიშება.

ბუღალტერიაშიჩვენ ვაკეთებთ შემდეგ ჩანაწერებს:

Სადებეტო ანგარიშსწორების აღრიცხვის ანგარიშები (60, 62, 70, 71, 73, 76) კრედიტი ანგარიში 91.1 „სხვა შემოსავალი“ - ვადაგადაცილებული ანგარიშები ჩამოიწერება სხვა შემოსავალზე.

საგადასახადო აღრიცხვაში:

• გადასახდელები ჩამოიწერება არაოპერაციულ შემოსავალზე ხანდაზმულობის ვადის გასვლის თარიღით.

Თავის არიდება საგადასახადო რისკებისაგადასახადო შემოწმების დროს საშემოსავლო გადასახადის თვალსაზრისით, ჩვენ მკაცრად გირჩევთ დროულადვადაგადაცილებული ვადით აღიარება ორგანიზაციის შემოსავლის ნაწილად ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის.

როგორც წესი, ხანდაზმულობის ვადის გასვლისას ორგანიზაციას შეუძლია დებიტორული ანგარიშები არასაოპერაციო ხარჯებში ჩართოს უიმედო ვალში, ანუ გაითვალისწინოს დასაბეგრი მოგების შემცირებისას. და თუ ეს დავალიანება ჩამოყალიბდა უპროცენტო სესხზე, კანონიერია თუ არა მისი ჩამოწერა ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ, როგორც ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში?

პრაქტიკაში, ორგანიზაციები ხშირად უპროცენტო სესხებს გასცემენ როგორც ფიზიკურ (მათ შორის დასაქმებულებს) ასევე იურიდიულ პირებს. უფრო მეტიც, ხდება ისე, რომ ნასესხები სახსრები არ უბრუნდება გამსესხებელს. გავაანალიზოთ, შესაძლებელია თუ არა ასეთი ვალის გათვალისწინება გასული ხანდაზმულობის ვადით, არასაოპერაციო ხარჯების ფარგლებში მოგების დაბეგვრისას?

სამოქალაქო სამართლის საფუძვლები

უპროცენტო სესხის გაცემა არ ეწინააღმდეგება სამოქალაქო სამართლის ნორმებს - ასეთი შესაძლებლობა გათვალისწინებულია სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლით.

ამავდროულად, აღვნიშნავთ, რომ ორგანიზაციები სიფრთხილით უნდა გამოიჩინონ დიდი ოდენობით უპროცენტო სესხი, ვინაიდან ფედერალური კანონის მე-6 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტის საფუძველზე. იურიდიული პირების მიერ, რომლებიც არ არიან საკრედიტო ინსტიტუტები ფიზიკური და (ან) სხვა იურიდიული პირებისთვის უპროცენტო სესხის გაცემა, აგრეთვე ასეთი სესხების მიღება. ექვემდებარება სავალდებულო კონტროლითუ თანხა, რომლისთვისაც იგი მზადდება, ტოლია ან აღემატება 600 000 რუბლი.ან უდრის ან აღემატება უცხოურ ვალუტაში 600 000 რუბლის ექვივალენტურ თანხას.

რაც შეეხება ხანდაზმულობის ვადას, სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლის შესაბამისად, ზოგადად სამი წელია. ხანდაზმულობის ვადა იწყება იმ დღიდან, როდესაც პირმა იცოდა ან უნდა სცოდნოდა მისი უფლების დარღვევის შესახებ. ეს ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 200-ე მუხლის 1 პუნქტში. ამიტომ, ზოგადი წესების მიხედვით, სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხანდაზმულობის ვადა გამოითვლება სესხის დაბრუნებისთვის ხელშეკრულებით დადგენილი დღიდან.

თუ სესხის დაფარვის ვადა არ არის დადგენილი ხელშეკრულებით ან განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით, სესხის თანხა, როგორც ეს მითითებულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 810-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში, უნდა დაუბრუნდეს მსესხებელს. 30 დღის განმავლობაში გამსესხებლის მიერ ამის მოთხოვნის დღიდან, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ამრიგად, თუ სესხის ხელშეკრულება არ შეიცავს პირობას მისი დაბრუნების თარიღის შესახებ ან სესხის დაბრუნება განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით, მაშინ ხანდაზმულობის ვადა იწყება 30 დღის შემდეგ კრედიტორის მიერ მოთხოვნის წარდგენიდან. დაბრუნება (თუ სესხის ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული).

Აღრიცხვა

PBU 19/02-ის მე-3 პუნქტის მიხედვით, ორგანიზაციის მიერ გაცემული სესხები კლასიფიცირდება როგორც ფინანსური ინვესტიციები. მაგრამ იმ სიტუაციაში, როცა უპროცენტოსესხი, ერთ-ერთი პირობა, რომელიც დადგენილია PBU 19/02-ის მე-2 პუნქტით და აუცილებელია ბუღალტრული აღრიცხვისთვის აქტივების ფინანსურ ინვესტიციად მიღებისთვის. გაცემული უპროცენტო სესხი ხომ მომავალში არ მოუტანს ორგანიზაციას ეკონომიკურ სარგებელს (შემოსავლებს) პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით. ამიტომ ეს სესხები არ უნდა იყოს გათვალისწინებულიბუღალტერიაში როგორც ფინანსური ინვესტიცია. გაცემული უპროცენტო სესხის ოდენობა შეიძლება აისახოს 76 ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“. გამონაკლისიწარმოადგენს უპროცენტო სესხის გაცემის შემთხვევას უცხოურ ვალუტაშიან ჩვეულებრივ ფულად ერთეულებში. ეკონომიკური სარგებელი ამ შემთხვევაში იქნება, შესაბამისად, გაცვლითი კურსი და ჯამური სხვაობა.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის პროცედურა ბუღალტრული აღრიცხვაში, რომლის ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, რეგულირდება რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ დებულების 77-ე პუნქტით, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No. 34n (შემდგომში რეგულაცია). მასში ნათქვამია, რომ დებიტორული დავალიანება, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა, სხვა დავალიანება, რომელთა ამოღება არარეალურია, ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანების საფუძველზე და მიეკუთვნება კომერციულ ორგანიზაციას. საეჭვო ვალების რეზერვის ანგარიშს ან ფინანსურ შედეგებს, თუ საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდში ამ ვალების თანხები არ იყო რეზერვირებული.

2011 წლამდე, რეგლამენტის 70-ე პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას საეჭვო დავალიანების რეზერვები სხვა ორგანიზაციებთან და მოქალაქეებთან ანგარიშსწორებისთვის პროდუქტებზე, საქონელზე, სამუშაოებსა და მომსახურებაზე, რეზერვირებული თანხების ფინანსურ შედეგებზე გამოყოფით.

ამ პუნქტის პირდაპირი ინტერპრეტაციის საფუძველზე, რეზერვის შექმნასაეჭვო ვალები დავალიანების ოდენობით უპროცენტო სესხზებუღალტერიაში არ არის გათვალისწინებული, ვინაიდან სასესხო ტრანზაქცია არ არის პროდუქციის (საქონლის) გაყიდვის, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების გაწევის ოპერაცია.

თუმცა, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის No186n ბრძანებით (რეგისტრირებულია რუსეთის იუსტიციის სამინისტროში 2011 წლის 22 თებერვალს) რეგლამენტის 70-ე პუნქტი შეიცვალა. ამ პუნქტის ახალი ფორმულირება ითვალისწინებს საეჭვო ვალების რეზერვების შექმნას იმ შემთხვევაში, როდესაც დებიტორული დავალიანება საეჭვოდ არის აღიარებული რეზერვირებული თანხების ფინანსურ შედეგებზე მიკუთვნებით. უფრო მეტიც, აქამდე არსებული პუნქტი იმის შესახებ, რომ მითითებული რეზერვი იქმნება პროდუქტების, საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების გადასახდელებისთვის, ახლა არ არსებობს. ახალი წესები, როგორც მითითებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის No186n ბრძანების მე-3 პუნქტში, უნდა იქნას გამოყენებული 2011 წლის ფინანსური ანგარიშგებიდან. ამიტომ, მიმდინარე წლიდან, საეჭვო ვალების რეზერვების შექმნისას, ორგანიზაციები შეიძლება არ შემოიფარგლონ მხოლოდ ზემოაღნიშნული ტიპის გამოთვლებით.

ასე რომ, 2011 წლიდან კომერციულ ორგანიზაციას შეუძლია უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით შექმნილი რეზერვის ხარჯზე საეჭვო დავალიანებისთვის ან ფინანსური შედეგებისთვის. ამასთან, მოვალის გადახდისუუნარობის გამო ზარალზე დავალიანების ჩამოწერა არ არის ვალის გაუქმება. ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში უნდა აისახოს ბალანსში მოვალის ქონებრივი მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში მისი ამოღების შესაძლებლობის მონიტორინგი (რეგლამენტის 77-ე პუნქტი).

შეგახსენებთ, რომ სესხზე დებიტორული დავალიანების წარმოშობის ფაქტის დასადასტურებლად ორგანიზაცია ვალდებულია უზრუნველყოს პირველადი დოკუმენტაციის (სესხის ხელშეკრულებები, გადახდის დოკუმენტები და ა.შ.) უსაფრთხოება.

მაგალითი

2007 წლის თებერვალში სს Vityaz-მა უპროცენტო სესხი გასცა შპს დოლინას 500,000 რუბლის ოდენობით. სესხი არ დაფარულა ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში (2008 წლის 1 მარტი). 2011 წლის მარტში, გამსესხებელმა ZAO Vityaz-მა, გენერალური დირექტორის ინვენტარიზაციის, სააღრიცხვო განცხადებისა და ბრძანების საფუძველზე, გადაწყვიტა ჩამოეწერა ცუდი დავალიანება უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვადაგადაცილებული დავალიანების თანხების ფინანსურ შედეგებზე მიკუთვნებით.

სს Vityaz-ის აღრიცხვაში ჩამოთვლილი ოპერაციები აისახა შემდეგნაირად:

2007 წლის თებერვალში

დებეტი 76 კრედიტი 51
- 500,000 რუბლი. — შპს „დოლინაზე“ გაიცა უპროცენტო სესხი;

2011 წლის მარტში

დებეტი 91-2 კრედიტი 76
- 500,000 რუბლი. — უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით დებიტორული დებიტორული დავალიანება, გასული ხანდაზმულობის ვადით ჩამოიწერა ფინანსურ შედეგებში;

DEBIT 007
- 500,000 რუბლი. — უპროცენტო სესხზე ჩამოწერილი დაუგროვებელი მოთხოვნები გათვალისწინებულია ბალანსის გარეშე.

Ექსპერტის მოსაზრება

”რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-11 პუნქტის თანახმად, შემოსავალი დადებითი გაცვლითი კურსის სხვაობის სახით, რომელიც წარმოიქმნება ქონების გადაფასების შედეგად, ვალუტის ღირებულებისა და პრეტენზიების (ვალდებულების) სახით, რომელიც გამოიხატება უცხოურ ვალუტაში, რომელიც განხორციელდა რუსეთის ბანკის მიერ დადგენილი რუბლის მიმართ უცხოური ვალუტის ოფიციალური გაცვლითი კურსის ცვლილებასთან დაკავშირებით, შედის არაოპერაციულ შემოსავალში, რომელიც მხედველობაში მიიღება მოგების დაბეგვრისას. არასაოპერაციო ხარჯებში უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობის აღრიცხვის ანალოგიურ წესს შეიცავს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-5 ქვეპუნქტი.

არაოპერაციული შემოსავალი და ხარჯი ასევე მოიცავს შემოსავალსა და ხარჯებს გადასახადის გადამხდელისგან წარმოქმნილი ჯამური სხვაობის სახით, თუ წარმოშობილი ვალდებულებებისა და მოთხოვნების ოდენობა, რომელიც გამოითვლება მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი თარიღისთვის, ჩვეულებრივი ფულადი ერთეულების გაცვლითი კურსით. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა (განთავსება), საკუთრების უფლებები არ შეესაბამება რეალურად მიღებულ (გადახდილ) თანხას რუბლებში (250-ე მუხლის 11.1 პუნქტი და საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 5.1 ქვეპუნქტი). Რუსეთის ფედერაცია).

ცხადია, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ეს ნორმები ვრცელდება ორგანიზაციის მიერ გაცემულ უპროცენტო სესხებზეც, ვინაიდან ასეთი სესხების ოდენობაც მისთვის მოთხოვნაა.

შესაბამისად, უცხოურ ვალუტაში ან ჩვეულებრივ ერთეულებში უპროცენტო სესხის გაცემისას წარმოქმნილი სავალუტო და თანხობრივი სხვაობა შედის კრედიტორისგან საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზაში.

საბუღალტრო მიზნებისთვის უპროცენტო სესხი არ აკმაყოფილებს ფინანსურ ინვესტიციად აღიარების პირობებს, ვინაიდან არ არის დაკმაყოფილებული მომავალში ორგანიზაციისთვის ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობის პირობა. ასეთი სესხის თანხა შეიძლება აისახოს სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორებით.

საგადასახადო აღრიცხვა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალი, კერძოდ, უიმედო დავალიანების ოდენობა და თუ გადასახადის გადამხდელმა გადაწყვიტა შექმნას. საეჭვო ვალების რეზერვი, უიმედო ვალების ოდენობა, რომელიც არ არის დაფარული რეზერვით.

უიმედო დავალიანება (ვალება შეუსაბამებელი) არის ის დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომელსაც გავიდა დადგენილი ხანდაზმულობის ვადა და რომელსაც სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად შეუწყდა ვალდებულება მისი შესრულების შეუძლებლობის გამო, აქტის საფუძველზე. სახელმწიფო ორგანო ან მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაცია. საფუძველია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტი.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შექმნას რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის, ხოლო ამ რეზერვებზე გამოქვითვის ოდენობა შედის არაოპერაციულ ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

რა დავალიანება შეიძლება აღიარებულ იქნეს საეჭვო ვალად, მითითებულია საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში. ამ პუნქტის მიხედვით, ნებისმიერი დავალიანება, რომელიც წარმოიქმნება საქონლის გაყიდვასთან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით, აღიარებულია საეჭვო ვალად, თუ ეს დავალიანება არ დაფარდება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში და არ არის უზრუნველყოფილი გირავნობა, თავდებობა ან საბანკო გარანტია.

ამიტომ მოგების დაბეგვრის მიზნით საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა ვალის ოდენობით. უპროცენტო სესხზე არ არის გათვალისწინებული, ვინაიდან სესხის გაცემა არ არის საქონლის გაყიდვის, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევის ოპერაცია.

რადგან დღეს ოფიციალური პოზიციასაშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მოთხოვნების ოდენობის არასაოპერაციო ხარჯების შემადგენლობაში ვადაგასული ხანდაზმულობის შეყვანის კანონიერების შესახებ არდამსწრეფაქტობრივად, ამ საკითხზე ორი საპირისპირო თვალსაზრისი არსებობს.

ორი პოზიცია: მომხრე და წინააღმდეგი

პირველი თვალსაზრისიმდგომარეობს იმაში, რომ უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მოთხოვნების ოდენობა გასული ხანდაზმულობის ვადით შეუძლიაშეამცირეთ დასაბეგრი შემოსავალი. ბოლოს და ბოლოს, უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით ვალი, ასევე ნებისმიერი სხვა ცუდი დავალიანება, გათვალისწინებულია არასაოპერაციო ხარჯებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტისა და 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე. უფრო მეტიც, ასეთი ხარჯია ეკონომიკურად მომგებიანირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. ამ პოზიციას იცავს რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო (2010 წლის 11 აგვისტოს No VAS-9226/10 საქმეში No A72-15093/2009, 2008 წლის 15 მაისის No4335/08 საქმეში No. A76-29343/2006-37-1191/9, 06.03.2008 No2883/08 საქმეზე No A05-3784/2007 და 06.18.2007 No6926/07 საქმეში No A694/A26/2007). და ზოგიერთი საარბიტრაჟო სასამართლო (აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები 09.24.2008 No. A33 -16514 / 07-F02-4677 / 08 საქმეზე No. A33-16514 / 07, დასავლეთ ციმბირის ოლქის 2010 წლის 27 საქმეზე No A27-448 / 2010, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის 2010 წლის 8 თებერვლის საქმეზე No A05-7369 /2009 და 17.12.2009 საქმეზე A05-4157/2009 წ.) .

როგორც საარბიტრაჟო სასამართლოებმა დაადგინეს, საგადასახადო ორგანოებმა თავიანთი შემოწმებისას მიუთითეს ის ფაქტი, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-10 ქვეპუნქტისა და 270-ე მუხლის მე-12 პუნქტის შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ხარჯები სასესხო ხელშეკრულებებით გადარიცხული სახსრების სახით და შემოსავალი სასესხო ხელშეკრულებებით ვალის დასაფარად მიღებული სახსრების სახით. სასამართლოებმა აღნიშნეს, რომ განსახილველ საქმეში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის ეს დებულება არ ექვემდებარება გამოყენებას, რადგან ის გამომდინარეობს გადარიცხული თანხების დაფარვის საფუძვლიდან და არ გამორიცხავს აღიარების შესაძლებლობას. სესხის ხელშეკრულებით გადარიცხული სახსრები უიმედო ვალის სახით.

გარდა ამისა, რიგ საქმეებში (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 6 მარტის No2883/08 დადგენილება No. A05-3784/2007 საქმეში, დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები. 2010 წლის 27 სექტემბრის საქმეზე No A27-448/2010, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის 2009 წლის 17 დეკემბრის საქმეზე No A05-4157/2009 საქმეზე, 2008 წლის 24 სექტემბრის აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის 2008 წლის 24 სექტემბრის No A34/165 საქმეზე. 07-Ф02-4677/08 საქმეზე №A33-16514/07) უპროცენტო სესხის გაცემის ეკონომიკური მიზანშეწონილობის დამადასტურებელი საარბიტრაჟო სასამართლოები გამომდინარეობდნენ იქიდან, რომ გამიზნული იყო ფინანსური მხარდაჭერის გაცემა სესხის სახით. სამომავლოდ შემოსავლის გამომუშავება, მაგალითად, იმ პირისთვის საქონლის მიწოდების ოპერაციებიდან, ვისთვისაც სესხი იყო გაცემული.

თუმცა, ასევე არსებობს საპირისპირო თვალსაზრისირომ უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით ამოღებული დებიტორული დავალიანება არ შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯად, რომელიც ამცირებს დასაბეგრ შემოსავალს. ამ პოზიციის დასაბუთება არის მტკიცება, რომ სახსრების გაცემა უპროცენტო სესხის სახით არ არის დაკავშირებული შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განხორციელებასთან, საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის პირველი პუნქტით დადგენილი წესით. ამ პოზიციას ასევე მხარს უჭერს ზოგიერთი საარბიტრაჟო სასამართლო (2008 წლის 19 მაისის ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის FAS-ის გადაწყვეტილებები No. A42-9501 / 2005 და ვოლგა-ვიატკას ოლქის 2006 წლის 17 მაისის საქმე No. A11-ში. -8632 / 2005-K2-25 / 484) .

ზემოაღნიშნული შემთხვევებიდან პირველ შემთხვევაში სასამართლომ დაადგინა, რომ სესხი იყო უპროცენტო და გაცემული მიზნებისთვის, რომლებიც არ იყო დაკავშირებული შემოსავლის გამომუშავებასთან, ამიტომ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის საფუძველზე, ჩაწერეთ. დებიტორული დებიტორული დავალიანება ამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხანდაზმულობის ვადით არ არის აღიარებული ეკონომიკურად გამართლებულ ხარჯად.

მეორე შემთხვევაში, საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადგინა, რომ უპროცენტო სესხი გაცემულია ფიზიკური პირისთვის პირადი საცხოვრებლის ასაშენებლად, ანუ გარიგება ასევე არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის საქმიანობასთან, რომელიც მიმართულია შემოსავლის გამომუშავებაზე.

ასე რომ, უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით უსარგებლო დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის სახით დანახარჯების ეკონომიკური არამიზანშეწონილობის შესახებ კამათი საკმაოდ ლოგიკური ჩანს. ანალოგიისთვის შეიძლება განვიხილოთ საქონლის მიწოდებასთან დაკავშირებით წარმოქმნილი უიმედო ვალის ჩამოწერის სიტუაცია. ამ ვითარებაში საგადასახადო აღრიცხვა ჯერ ასახავს მყიდველისთვის საქონლის გადაზიდვას და შესაბამისად შემოსავალს ამ ტრანზაქციისგან, ხოლო ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ ზარალი ჩამოიწერება უიმედო დავალიანების სახით, რაც ჩამოყალიბდა მიმწოდებლის კონტროლის მიღმა გარემოებების გამო. თავის მხრივ, რუბლით უპროცენტო სესხის გაცემისას, გარიგებიდან შემოსავლის მიღება არ იგულისხმება. სწორედ ამიტომ, იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია ხარჯებს უპროცენტო სესხზე ვალის ოდენობას ჩამოწერს, შესაძლებელია საგადასახადო ორგანოების პრეტენზიები. ეს ალბათობა განსაკუთრებით მაღალია, თუ უპროცენტო სესხი გაიცემა ურთიერთდამოკიდებულ პირზე. მართლაც, ასეთ ვითარებაში, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება ეჭვი შეიტანონ არაგონივრული საგადასახადო შეღავათის მიღებაში, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 12.10.53 რეზოლუციით 53-ე დადგენილებაზე დაყრდნობით).

უპროცენტო სესხების გაცემა დაკავშირებულ მხარეებზე

რა თქმა უნდა, თანამედროვე პირობებში, ნაკლებად სავარაუდოა, რომ რომელიმე ორგანიზაციამ აუტსაიდერს უპროცენტო სესხი მისცეს. სავარაუდოდ, ასეთი ტრანზაქციები იდება ორგანიზაციასა და მის თანამშრომელს ან დამფუძნებელს (როგორც ინდივიდს, ასევე ორგანიზაციას) შორის ან ჰოლდინგის საწარმოებში.

Ექსპერტის მოსაზრება

C.B. სოლოვიოვი, ჟურნალის რუსული საგადასახადო კურიერის ექსპერტი:

„როგორც რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების მე-6 პუნქტიდან ირკვევა, გარიგების მონაწილეთა ურთიერთდამოკიდებულება თავისთავად არ შეიძლება გახდეს საგადასახადო შეღავათის არაგონივრული აღიარების საფუძველი. ამ შემთხვევაში აუცილებელია გაანალიზდეს კრედიტორსა და მსესხებელს შორის გარიგების ყველა გარემოება მთლიანობაში და მათი ურთიერთობა ერთმანეთთან. ანუ, საგადასახადო ორგანო, რომელიც წარადგენს მტკიცებულებებს უპროცენტო სესხის გაცემის ეკონომიკური მიზანშეწონილობის შესახებ, არ შეიძლება მიუთითებდეს მხოლოდ მსესხებელსა და გამსესხებელს შორის ურთიერთდამოკიდებულების არსებობაზე. აუცილებელია აღინიშნოს დამატებითი ფაქტორები, რომლებიც მოწმობენ გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო შეღავათის მიმღების არაგონივრულობაზე.

თუმცა, გამსესხებელსა და მსესხებელს შორის ურთიერთდამოკიდებულების არარსებობა ასევე არ შეიძლება იყოს ერთადერთი ფაქტორი, რომელიც მიუთითებს იმაზე, რომ კრედიტორის მიერ მიღებული ეკონომიკური სარგებელი უპროცენტო სესხის ოდენობის უპროცენტო ვადით უიმედო ვალებში ჩართვის შედეგად გონივრულია. ”

გარდა ამისა, კომპანიების ჯგუფში შესაძლოა საჭირო გახდეს სახსრების გადანაწილება ორგანიზაციებს შორის, საგადასახადო შედეგების თავიდან აცილებისას.

ცხადია, რომ ასეთ სიტუაციებში გარიგების მხარეები შეიძლება იყვნენ ურთიერთდამოკიდებული პირები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-20 მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად საგადასახადო მიზნებისთვის ურთიერთდამოკიდებულ პირებსორგანიზაციები და (ან) პირები აღიარებულია, თუ მათ შორის ურთიერთობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს მათი საქმიანობის პირობებზე ან ეკონომიკურ შედეგებზე ან იმ პირთა საქმიანობაზე, რომელსაც ისინი წარმოადგენენ, ანუ, თუ:

• ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს მეორე ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის საერთო წილი 20%-ზე მეტია;
• ერთი ფიზიკური პირი სამსახურებრივი თანამდებობით ექვემდებარება მეორე ფიზიკურ პირს;
• პირები არიან, რუსეთის ფედერაციის საოჯახო კანონმდებლობის შესაბამისად, ოჯახურ ურთიერთობებში, ნათესაურ ან ქონებრივ ურთიერთობებში, მშვილებელი და ნაშვილები, აგრეთვე რწმუნებული და პალატა.

ამავდროულად, ზემოაღნიშნული შემთხვევების ჩამონათვალი, როდესაც გარიგების მხარეები აღიარებულნი არიან დაკავშირებულ მხარეებად, არ არის ამომწურავი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20-ე მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ სასამართლომ შეიძლება აღიაროს პირები ურთიერთდამოკიდებულებად სხვა საფუძვლებით, თუ ამ პირთა ურთიერთობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის გარიგების შედეგებზე. ამიტომ, მაშინაც კი, თუ უპროცენტო სესხის ხელშეკრულების მხარეები ოფიციალურად არ არიან ურთიერთდამოკიდებულნი, საგადასახადო ორგანოები, თუ ეს შესაძლებელია, შეეცდებიან სასამართლოს მეშვეობით დაამტკიცონ გარიგებაში მონაწილე პირების ურთიერთდამოკიდებულება სხვა საფუძვლებით, განსაკუთრებით იმ შემთხვევაში, თუ გამსესხებელი და მსესხებელი არის იმავე ჰოლდინგში.

ამ თვალსაზრისით საინტერესო და საჩვენებელია შემდეგი მაგალითები, როდესაც საარბიტრაჟო სასამართლოებმა დაადგინეს ურთიერთდამოკიდებულება სხვა საფუძვლებზე:

• იურიდიული პირი და მისი ხელმძღვანელი (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2003 წლის 17 მარტის No71 საინფორმაციო წერილის მე-2 პუნქტი);
• ორგანიზაციები, რომელთა დამფუძნებლები ერთი და იგივე მოქალაქეები არიან (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2003 წლის 17 მარტის No71 საინფორმაციო წერილის 1 პუნქტი);
• ორგანიზაციები, თუ ერთი კომპანიის ხელმძღვანელს აქვს წილი სხვა კომპანიაში (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2003 წლის 17 მარტის No71 საინფორმაციო წერილის მე-2 პუნქტი);
• იურიდიული პირი და მისი თანამშრომლები (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 23 აგვისტოს დადგენილება No. Ф04-5619/2004 (А70-3744-19) საქმეზე);
• გადასახადის გადამხდელი და მისი კონტრაგენტი, როდესაც გადასახადის გადამხდელის დირექტორი იყო კონტრაგენტის დამფუძნებელი, ერთი და იგივე პირი იყო ორივე ორგანიზაციის მთავარი ბუღალტერი (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 16 ივნისის ბრძანება No. A56-19172 / 2005);
• იურიდიული პირი და მეწარმე ადრე არსებულ მჭიდრო კორპორატიულ ურთიერთობებთან დაკავშირებით (ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 18 იანვრის დადგენილება No F08-6499 / 2004-2474A საქმეზე);
• გადასახადის გადამხდელი და მისი კონტრაგენტი, ვინაიდან ერთი კომპანია, რომელიც არის ხელშეკრულების მხარე, ჩამოყალიბდა მეორისგან, რომელიც ასევე მონაწილეობდა გარიგებაში, რეორგანიზაციის პროცესში სპინ-ოფის სახით (განკარგულება ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის ვოლგის ოლქი დათარიღებული 04.10.2007 საქმეზე No A55-19886 / 2006-44).

საგადასახადო შეღავათი

ზოგჯერ უპროცენტო სესხის გაცემამ, რომელსაც არ მოაქვს პირდაპირი ეკონომიკური სარგებელი ორგანიზაციაში და არ უბრუნდება მას, შეიძლება დაფაროს სხვა ოპერაცია. თანხების უფასო გადარიცხვა. ამ შემთხვევაში, ტრანზაქციის მონაწილეთა ურთიერთდამოკიდებულებასთან ერთად, საგადასახადო ორგანო, სავარაუდოდ, შეეცდება დაამტკიცოს, რომ ორგანიზაციამ მიიღო საგადასახადო შეღავათი, რომელიც გამოწვეული იყო ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის გაუფასურებით, გადასახადის არაგონივრული შემცირების გამო. უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით ჩამოწერილი ვალის ოდენობის საფუძველზე.

მართლაც, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის №53 დადგენილების პირველი პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო შეღავათი გაგებულია, როგორც საგადასახადო ვალდებულების ზომის შემცირება, მათ შორის გადასახადის შემცირების გამო. ბაზა. ამასთან, საგადასახადო დავების გადაწყვეტის უმნიშვნელოვანესი ფაქტორია გადასახადის გადამხდელის კეთილსინდისიერების პრეზუმფცია. ამასთან დაკავშირებით, ვარაუდობენ, რომ ქმედებები, რომლებიც იწვევს საგადასახადო შეღავათს, ეკონომიკურად გამართლებულია. ხოლო გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებული ყველა სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტის საგადასახადო ორგანოში წარდგენა საგადასახადო შეღავათის მისაღებად არის მისი მიღების საფუძველი, თუ არ დამტკიცდება, რომ ამ დოკუმენტებში მოცემული ინფორმაცია არასრულია. , არასანდო და (ან) წინააღმდეგობრივი (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების 1-ლი პუნქტი). ნებისმიერ შემთხვევაში, ეს არის საგადასახადო ორგანოები, როგორც აღნიშნულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების მე-2 პუნქტში, რომლებიც ვალდებულნი არიან დაამტკიცონ გადასახადის გადამხდელისთვის საგადასახადო შეღავათის არაგონივრული წარმოშობა.

ამ სიტუაციაში, საგადასახადო ორგანოს არგუმენტები შეიძლება იყოს შემდეგი.

Ექსპერტის მოსაზრება

C.B. სოლოვიოვი, ჟურნალის რუსული საგადასახადო კურიერის ექსპერტი:

„მოგების დაბეგვრის მიზნით, უიმედო დავალიანების თანხები უტოლდება არასაოპერაციო ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, უიმედო დავალიანება აღიარებულია, სხვა საკითხებთან ერთად, გადასახადის გადამხდელის მიმართ ის დავალიანება, რომლის ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა. უფრო მეტიც, ეს წესი არ შეიცავს შეზღუდვებს სასესხო ხელშეკრულებებზე, მათ შორის უპროცენტო სესხებზე მისი გამოყენების შესაძლებლობასთან დაკავშირებით.

უნდა ვივარაუდოთ, რომ თუ მსესხებელმა არ დაფარა უპროცენტო სესხის თანხა და ამ მოთხოვნის ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, მაშინ ასეთი უიმედო დავალიანება ზოგადად შეიძლება ჩაითვალოს გათვალისწინებული არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად. მოგების დაბეგვრისას.

ამასთან, გადასახადის გადამხდელებმა განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიაქციონ საგადასახადო შემოწმების დროს უპროცენტო სესხის გაცემის ეკონომიკური მიზანშეწონილობის დასაბუთებას, რადგან ამის შესახებ კითხვები დიდი ალბათობით გაჩნდება. თუ ორგანიზაცია, უპროცენტო სესხის გაცემით, არ მისდევდა რაიმე ეკონომიკური სარგებლის მოპოვების მიზანს, მაშინ სავარაუდო ხარჯები აღიარებული იქნება არაგონივრულად და, შესაბამისად, არ იქნება აღიარებული დაბეგვრად. მაგალითად, შეგვიძლია მოვიყვანოთ ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 17 მაისის გადაწყვეტილება საქმეზე No. A11-8632 / 2005-K2-25 / 484, რომელშიც სასამართლომ დაადასტურა ქ. ეკონომიკური მიზანი გადასახადის გადამხდელისთვის ფიზიკურ პირზე უპროცენტო სესხის გაცემისას საცხოვრებლის მშენებლობისთვის.

ამრიგად, უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით უსარგებლო ვალის სახით ხარჯების ეკონომიკური მიზანშეწონილობის არსებობა ან არარსებობა უნდა გაანალიზდეს კონკრეტული სიტუაციიდან გამომდინარე, მისი ყველა გარემოების გათვალისწინებით: კრედიტორსა და კრედიტორს შორის ურთიერთობის ბუნება. მსესხებელი, მათ შორის ურთიერთდამოკიდებულება, მსესხებლის მიერ ნასესხები სახსრების მოზიდვის მიზანი, მსესხებლის საწყისი ზრახვები ამ სახსრების დაბრუნებასთან დაკავშირებით, მოძრაობის ჯაჭვი.
ნასესხები სახსრები და ა.შ.

1. უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სახსრების შემდგომი გადაუხდელობით ემისიის ოპერაცია არ აღირიცხება მისი შესაბამისად. რეალური ეკონომიკური აზრიდა/ან არა გონივრული ეკონომიკური მიზეზების, ბიზნეს მიზნების გამო. საგადასახადო შეღავათის დაუსაბუთებლად ცნობის შესაძლებლობის ასეთი პირობები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების მე-3 პუნქტში.

საგადასახადო ორგანოები შეეცდებიან დაამტკიცონ, რომ აღნიშნული ტრანზაქციის ნამდვილი ეკონომიკური სუბსტანცია არის თანხების შემოწირულობა და შესაძლოა საგადასახადო სარგებლის მიღების მიზნით. ხოლო საგადასახადო შეღავათი რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს No53 პლენუმის დადგენილების მე-9 პუნქტის შესაბამისად არ შეიძლება ჩაითვალოს დამოუკიდებელ ბიზნეს მიზნად.

გადასახადის გადამხდელის ქმედებებში გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების (ბიზნეს-მიზნის) არსებობის დადგენასთან დაკავშირებით, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების მე-9 პუნქტში ნათქვამია შემდეგი. ასეთი მიზნის არსებობა ხორციელდება გარემოებების შეფასების გათვალისწინებით, რაც მიუთითებს რეალური სამეწარმეო ან სხვა ეკონომიკური საქმიანობის შედეგად ეკონომიკური ეფექტის მიღების განზრახვაზე. განსახილველ შემთხვევაში, ვინაიდან სესხი უპროცენტოა, ასეთი გარიგებისგან პირდაპირი ეკონომიკური ეფექტი არ არსებობს.

2. დადებულია უპროცენტო სესხის ხელშეკრულება დაკავშირებულ მხარეებს შორის. მონაწილეთა ურთიერთდამოკიდებულების პირობა ასევე გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების მე-6 პუნქტში. ამასთან, ეს გარემოება თავისთავად არ შეიძლება გახდეს საფუძველი საგადასახადო შეღავათი აღიარებული იყოს არაგონივრულად. მაგრამ რამდენიმე გარემოება ერთად და ურთიერთდაკავშირებულიშეიძლება აღიარებულ იქნეს გადასახადის გადამხდელის მიერ არაგონივრული საგადასახადო შეღავათის მიღების მტკიცებულებად (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 დადგენილების მე-2 პუნქტი, პუნქტი 6).

გარიგების ამ პირობებში, საგადასახადო ორგანოს აზრით, იქნება ზემოთ ნახსენები რამდენიმე ფაქტორი, ერთობლივად და ურთიერთდაკავშირებულად. ურთიერთობებში არსებული გარემოებები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს შემდეგნაირად. სესხი გაცემულია უპროცენტოდ და არ დაუბრუნდა გამსესხებელს იმ მიზეზით, რომ გარიგება განხორციელდა დაკავშირებულ მხარეებს შორის. ამავე საფუძველზე, დასრულებული ტრანზაქცია შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც მოჩვენებითი, ანუ სესხის გაცემის ოპერაცია მოიცავს სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვას. ხოლო თუ თანხები უსასყიდლოდ გადაირიცხება, მაშინ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის ასეთი თანხებით შემცირება უკანონოა. საფუძველია საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-16 პუნქტი.

მსგავსი ვითარება, მაგრამ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No53 გადაწყვეტილების მითითების გარეშე, განიხილებოდა შორეული აღმოსავლეთის ოლქის FAS 2006 წლის 24 ნოემბრის, 2006 წლის 22 ნოემბრის No. F03-A51 / 06-2 / 4180 საქმეზე No. A51-11018 / 2005-33-343 (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 16 თებერვლის გადაწყვეტილება No1338/07 უარი თქვა საქმის გადაცემაზე. რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი).

სასამართლომ ეკონომიკურად გაუმართლებლად მიიჩნია გამსესხებლის მიერ საეჭვო ვალების რეზერვის ფორმირების ხარჯები. აღსანიშნავია, რომ რეზერვის სადავო თანხები შეიქმნა 2002 და 2003 წლებში, როდესაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის ფორმულირების შესაბამისად, შესაძლებელი იყო რეზერვების შექმნა ნებისმიერი დავალიანებისთვის. სასესხო ხელშეკრულებების ჩათვლით. ანუ შექმნილი რეზერვის ოდენობით შესაძლებელი იყო ასეთი ხელშეკრულებებით საეჭვო ვალების წინასწარ ჩამოწერა და არასაოპერაციო ხარჯებში მხოლოდ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ.

საგადასახადო ორგანოების არგუმენტები ორგანიზაციისთვის დამატებითი საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის შესახებ, რომელსაც საარბიტრაჟო სასამართლო დაეთანხმა, იყო შემდეგი.

გადასახადის გადამხდელი უპროცენტო სესხებს აძლევდა ორგანიზაციებს, რომლებსაც უკვე ჰქონდათ მნიშვნელოვანი ვადაგადაცილებული დავალიანება კრედიტორის მიმართ, ხოლო მოვალეთა ერთადერთი დამფუძნებელი იყო კრედიტორის გენერალური დირექტორი. შედეგად, სასამართლო მივიდა დასკვნამდე, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლით განსაზღვრული საეჭვო დავალიანების ფორმალური ნიშნებიდან გამომდინარე, გამსესხებელს უფლება ჰქონდა შეექმნა რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის. ამასთან, ზემოაღნიშნული გარემოებების გათვალისწინებით, საეჭვო დავალიანების ფორმირება არ არის დაკავშირებული უპროცენტო სესხების თანხების გადარიცხვის ხარჯების ეკონომიკურ დასაბუთებასთან და შესაბამისად, რეზერვის შექმნის ხარჯების მიკუთვნება უკანონოა. არასაოპერაციო ხარჯებთან დაკავშირებით საეჭვო დავალიანებისთვის.

ზემოაღნიშნულის გაანალიზების შემდეგ ვხედავთ, რომ თუ ორგანიზაცია გაცემულ უპროცენტო სესხზე დავალიანების ჩამოწერით ცდილობს გადასახადების დაზოგვას, მაშინ ის დიდი რისკის ქვეშ იმყოფება. გამართლებულია ასეთი დანაზოგი?

შეჯამება

უსასყიდლოდ მიღებული თანხები ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს ან პირად საშემოსავლო გადასახადს მიმღები მხარისგან მათი მიღების დროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტისა და 210-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად.

გადამყვან მხარეს არ ეკისრება ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 16-ე მუხლის 270-ე მუხლი). ხოლო იმ სიტუაციაში, როდესაც სესხი არ დაბრუნდება, მიმღები ასევე გადაიხდის საშემოსავლო გადასახადს ან პირად საშემოსავლო გადასახადს ვადაგადაცილებული ანგარიშების თანხებზე 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტისა და 210-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაცია, შესაბამისად, მაგრამ მხოლოდ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ. ამიტომ, უპროცენტო სესხის მიღებისას, რომლის დაუბრუნებლობის შედეგი იქნება სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვა, მსესხებელს აქვს ერთგვარი გადასახადის გადავადება.

ამდენად, როდესაც უპროცენტო სესხის გაცემის ქვეშ არის უპროცენტო კრედიტის გაცემის ქვეშ ოპერაცია თანხების უსასყიდლო გადარიცხვის შესახებ, უნდა გვახსოვდეს, რომ ნებისმიერ შემთხვევაში არ არის ხარჯები გადამცემი მხარისთვის და მიმღებისთვის, როდესაც ტრანზაქციას აკეთებს უპროცენტო სესხის ხელშეკრულების სახით, საშემოსავლო გადასახადს (PIT) გადაიხდის გაცილებით გვიან.

ასე რომ, თუ არსებობს ჰეტეროგენული საარბიტრაჟო პრაქტიკადა საგადასახადო ორგანოებისგან პრეტენზიების თავიდან ასაცილებლადგონივრული იქნება ორგანიზაციისთვის არაგონივრული საგადასახადო შეღავათის მიღების შესახებ იგნორირებასაგადასახადო ხარჯებში უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით ჩამოწერილი უიმედო დავალიანების ოდენობა ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ. განსაკუთრებით იმ შემთხვევაში, როდესაც ის გაიცემა დაკავშირებულ მხარეებზე ან ჰოლდინგის ფარგლებში.

თუ უპროცენტო სესხი გაიცემა პარტნიორზე, რომელიც რაიმე მიზეზით არ შეიძლება იყოს ურთიერთდამოკიდებული პირი კრედიტორთან მიმართებაში და ორგანიზაცია მზადაა დაიცვას თავისი საქმე სასამართლოში, რაც ადასტურებს ასეთი სესხის გაცემის ეკონომიკურ მიზანშეწონილობას (მაგ. სამომავლოდ ამ პარტნიორთან დამყარდა საქმიანი ურთიერთობა, რამაც ხელშესახები ეკონომიკური სარგებელი მოუტანა გამსესხებელს), შესაძლებელია რისკზე აიღო და ასეთ სესხზე დებიტორული დავალიანება ვადაგასული ხანდაზმულობით განიხილოს, როგორც ხარჯი, რომელიც ამცირებს დასაბეგრ შემოსავალს.

ამავდროულად, ასეთი გადაწყვეტილების მიღებისას არ უნდა დავივიწყოთ საგადასახადო ორგანოების მხრიდან პრეტენზიების მაღალი ალბათობა და ამ საკითხზე საარბიტრაჟო პრაქტიკის არაერთგვაროვნება.