ბუღალტრული აღრიცხვისას ამორტიზაცია ირიცხება PBU 6/01-ის 17-25 პუნქტებით დადგენილი წესების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით (შემდგომში PBU 6/). 01). ამორტიზაციაარის ღირებულების ყოველთვიური გადატანის პროცესი მიმდინარე პერიოდის ხარჯებზე. ანუ ამორტიზაციის გზით ქონებრივი ობიექტების ღირებულება გადადის წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაზე (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება), სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, იგი ანაზღაურდება (PBU 6/01 პუნქტი 17).

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 49-ე პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით (შემდგომში - სახელმძღვანელო No91n,) ექვემდებარება ამორტიზაციასქონება, რომელიც:

• ორგანიზაციის საკუთრებაში;
• არიან ორგანიზაციის ეკონომიკურ მენეჯმენტში (ან საოპერაციო მენეჯმენტში);
• იჯარით გაცემული ორგანიზაციის მიერ (ან ნდობის მენეჯმენტი, უსასყიდლო გამოყენება).

ამორტიზაცია ერიცხება(პუნქტი 49 და პუნქტი 50 სახელმძღვანელო No. 91n):

• ორგანიზაცია - მის საკუთრებაში არსებულ ძირითად საშუალებებზე;
• მეიჯარის მიერ - იჯარით გაცემულ ძირითად საშუალებებზე;
• დამქირავებლის მიერ - საწარმოს იჯარის ხელშეკრულებით ქონების კომპლექსში შემავალ ძირითად საშუალებებზე (იგივე წესით, როგორც საკუთრების უფლებით საკუთრებაში არსებულ ძირითად საშუალებებზე);
• მეიჯარე ან მოიჯარე – ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებიც ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების საგანია (დამოკიდებულია ხელშეკრულების პირობებზე).

ამორტიზაცია არ ირიცხებაშესაბამისად (პუნქტები 2-5, პუნქტი 17 PBU 6/01, პუნქტები 2 და 3, პუნქტი 49 სახელმძღვანელო No. 91n):

• სამობილიზაციო დანიშნულების ობიექტები (დაფშვნილი და არ გამოიყენება ორგანიზაციის საქმიანობაში);
• არასამეწარმეო ორგანიზაციების ობიექტები (ასეთ ობიექტებზე ცვეთის დარიცხვა ხდება ხაზოვანი წესით, რაც მხედველობაში მიიღება ბალანსისგარე ანგარიშზე 010 „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“);
• საბინაო ფონდის ობიექტები (საცხოვრებელი სახლები, საერთო საცხოვრებლები და ა.
• ობიექტები, რომელთა სამომხმარებლო თვისებები დროთა განმავლობაში უცვლელი რჩება (მიწის ნაკვეთები, ბუნების მართვის ობიექტები, მუზეუმის ობიექტები და სამუზეუმო კოლექციები და ა.შ.).

Სასარგებლო ცხოვრება

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ხდება სასარგებლო ცხოვრება(SPI). ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს მას ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტის მიღებისას შემდეგი კრიტერიუმების საფუძველზე (PBU 6/01 პუნქტი 20, პუნქტი 2, პუნქტი 59 სახელმძღვანელო No. 91n):

1. გამოყენების მოსალოდნელი პერიოდი (დამოკიდებულია შესრულებაზე, ობიექტის სიმძლავრეზე);
2. მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა (დამოკიდებულია გამოყენების რეჟიმზე (ცვლის რაოდენობაზე), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენას, სარემონტო სამუშაოების სისტემაზე და ა.შ.);
3. გამოყენების სხვა შეზღუდვები (მარეგულირებელი, სახელშეკრულებო და ა.შ.).

სასარგებლო ვადის განსაზღვრის ზემოაღნიშნული პროცედურა გამოიყენება აგრეთვე (მე-2 პუნქტი, პუნქტი 59 მეთოდოლოგიური ინსტრუქცია No91n).

მითითება.ორგანიზაციებმა მიიღეს შესაძლებლობა დამოუკიდებლად განესაზღვრათ ორგანიზაციების სასარგებლო ვადა PBU 6/97 01.01.1998 წელს ძალაში შესვლის შემდეგ. ამ მომენტამდე, ძირითადი საშუალებების ღირებულება ანაზღაურებული იყო სტანდარტის (მანქანების, აღჭურვილობისა და სატრანსპორტო საშუალებებისთვის) ან ფაქტობრივი ვადის განმავლობაში (სხვა ფონდებისთვის).

თუმცა, ორგანიზაციების უმეტესობა, ბუღალტრული აღრიცხვის SPI-ის დასადგენად, იყენებს ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების საგადასახადო კლასიფიკაციას (შემდგომში OS კლასიფიკაცია). ეს შესაძლებლობა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 01.01.2002 No1 დადგენილების 1-ლი პუნქტით. ეს კეთდება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების გაერთიანების მიზნით.

სასარგებლო ვადის განსაზღვრის კონკრეტული პროცედურის არჩევანი უნდა დაფიქსირდეს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის (პუნქტი 7 PBU 1/2008).

ძირითადი აქტივის STI დადგენის შემდეგ იგი არ ექვემდებარება გადასინჯვას, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც აღდგენითი სამუშაოების შედეგად ხდება ობიექტის ფუნქციონირების თავდაპირველად მიღებული ნორმატიული მაჩვენებლების გაუმჯობესება (იზრდება). ასეთი შემთხვევები მოიცავს (პუნქტი 6, პუნქტი 20 PBU 6/01, პუნქტი 1, პუნქტი 60 სახელმძღვანელო No. 91n):

1. რეკონსტრუქცია;
2. მოდერნიზაცია;
3. დასრულება;
4. გადაკეთება.

გაითვალისწინეთ! PBU 6/01-ის მე-20 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციამ უნდა გადახედოს მოდერნიზებული (რეკონსტრუირებული) ობიექტის სასარგებლო ვადას, მაგრამ ის რჩება მის გადაწყვეტილებაზე, შეცვალოს იგი თუ არა. ეს არის ორგანიზაციის უფლება.

PBU 6/01-ის 21-ე პუნქტის მიხედვით ორგანიზაცია იწყებს ამორტიზაციასძირითადი საშუალება მისი აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. ეს წესი ასევე ვრცელდება საკუთრების უფლებებზე, რომლებიც ექვემდებარება სავალდებულო სახელმწიფო რეგისტრაციას. როგორც №91ნ სახელმძღვანელოს 52-ე პუნქტიდან ირკვევა, თუ უძრავი ქონების საწყისი ღირებულება ჩამოყალიბდა, ის აღრიცხვაზე უნდა იქნას მიღებული როგორც ძირითადი საშუალება. ამავდროულად, ორგანიზაციას არ უწევს ლოდინი იმ მომენტამდე, როდესაც მარეგისტრირებელ ორგანოს წარედგინება საჭირო დოკუმენტები ობიექტზე მათი უფლებების ლეგიტიმაციისთვის.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია არ ჩერდება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში. მაგრამ ამ წესის ორი გამონაკლისი არსებობს (პუნქტი 23 PBU 6/01):

ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით ობიექტის გადაცემა კონსერვაციაზე 3 თვეზე მეტი ვადით;
- ობიექტის რესტავრაცია (რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია) 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში.

ყველა სხვა შემთხვევაში (რემონტი, სამუშაოს სეზონური ხასიათი) ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის დარიცხვა უნდა მოხდეს რეგულარულად, მიუხედავად ორგანიზაციის საქმიანობაში მისი გამოყენების ფაქტისა.

ორგანიზაცია წყვეტს გაუფასურებასძირითადი აქტივი მისი ღირებულების სრულად დაფარვის ან ობიექტის აღრიცხვიდან ჩამოწერის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან (პუნქტი 22 PBU 6/01).

ამორტიზაციის მეთოდები

მე-18 PBU 6/01 პუნქტის ნორმა ითვალისწინებს ამორტიზაციის გამოთვლის 4 გზა სააღრიცხვო მიზნებისთვის:

1. ხაზოვანი გზა;
2. შემცირების ბალანსის მეთოდი;
3. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;
4. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად.

ორგანიზაცია სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის აფიქსირებს ამორტიზაციის მეთოდს ძირითად აქტივებთან (ან ერთგვაროვან ობიექტთა ჯგუფებთან) მიმართებაში. ამავდროულად, PBU 6/01 მე-18 პუნქტში ნათქვამია, რომ ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფისთვის დადგენილი ამორტიზაციის მეთოდი გამოიყენება ამ ობიექტების სასარგებლო ვადის განმავლობაში, ანუ უკვე გამოყენებული ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის მეთოდი არ შეიძლება შეიცვალოს. თუმცა არც PBU 6/01 და არც გაიდლაინები No91n არ შეიცავს ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფების ცნების განმარტებას და მათი ფორმირების პრინციპებს.

ზოგიერთი ორგანიზაცია საფუძვლად იღებს საკუთრების ობიექტების დაჯგუფებას OS კლასიფიკაციის მიხედვით. თუმცა, ეს განაწილების ვარიანტი არ არის საკმარისად სწორი, რადგან ის არ აკმაყოფილებს ძირითადი საშუალებების ერთგვაროვნების პრინციპს.

ფინანსური დეპარტამენტის თანამდებობის პირები თავიანთ წერილებში 12.01.2006 No 07-05-06 / 2, 01.02.2006 No 07-05-06 / 20 გვირჩევენ შექმნან ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფები დანიშნულების ნიშნებზე დაყრდნობით. ეს ობიექტები. ასე რომ, ერთგვაროვანი ობიექტების დაჯგუფებისას, ორგანიზაციას შეუძლია იხელმძღვანელოს 91n სახელმძღვანელო მითითების 44-ე პუნქტით, სადაც, მაგალითად, მოცემულია ისეთი ჯგუფები, როგორიცაა შენობები, ნაგებობები, მანქანები და ა.შ. დებულებები ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფების ფორმირებისთვის. უნდა იყოს გათვალისწინებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

PBU 1/2008 მე-8 და მე-9 მუხლების მიხედვით, აღრიცხვის მეთოდები, მათ შორის ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდები, გამოიყენება შესაბამისი ორგანიზაციული და ადმინისტრაციული დოკუმენტის (ბრძანება, ბრძანებები) დამტკიცების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან. და ა.შ.).

მიუხედავად იმისა, თუ რომელი ამორტიზაციის მეთოდი აირჩია ორგანიზაციამ, მას საანგარიშო წლის განმავლობაში უნდა დაერიცხოს ყოველთვიური ამორტიზაციის ხარჯები ძირითადი საშუალებების თითოეული პუნქტისთვის წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით (PBU 6/01 პუნქტი 19). ამ შემთხვევაში წლიური თანხა გამოითვლება გარკვეული ფორმულის მიხედვით, ამორტიზაციის მეთოდის მიხედვით. ეს წესი ასევე ვრცელდება ძირითად საშუალებებზე, რომლებსაც ორგანიზაციები იყენებენ სეზონურად წარმოების ბუნებიდან გამომდინარე. (გამონაკლისს წარმოადგენს ჩამოწერის მეთოდი გამოშვების მოცულობის პროპორციულად, სადაც ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება მოცემული ფორმულით.)

თუ ძირითადი საშუალებების ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე საანგარიშო წლის განმავლობაში, მაშინ ამორტიზაციის წლიური ოდენობა არის თანხა, რომელიც განისაზღვრება ამ ობიექტის აღრიცხვაზე მიღების თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან წლიური ფინანსური საანგარიშგებო თარიღამდე. განცხადებები (მუხლი 55 სახელმძღვანელო No91n).

1. ხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდი

ხაზოვანი გზაარის მთავარი და ყველაზე ხშირად გამოყენებული. წლიური ამორტიზაციის თანხაგანისაზღვრება ძირითადი საშუალების საწყისი (ჩანაცვლება - გადაფასების შემთხვევაში) ღირებულებისა და ამორტიზაციის კურსის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის საფუძველზე (მუხლი 19 PBU 6/01, პუნქტი 54 სახელმძღვანელოს No 91n).

1. ჩართული = 100%: ძილი,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. ეიმსი = აგდი: 12,

• Na - ამორტიზაციის მაჩვენებელი;
• ძილი - ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა.

ქვემოთ მოცემული გრაფიკები აჩვენებს წლიური ამორტიზაციის თანხის, ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ფონდის დინამიკას (კუმულაციური ამორტიზაცია), იმ პირობით, რომ ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია ხდება წრფივი მეთოდით.

ნახ.1. ამორტიზაციის ხაზოვანი გრაფიკები: (1) წლიური ამორტიზაცია; (2) ნარჩენი ღირებულება; (3) ჩაძირვის ფონდი

მაგალითი 1

შპს „კანცელარიამ“ მზა პროდუქციის საწყობი შეიძინა. ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება შეადგენდა 3 000 000 რუბლს. მენეჯერის გადაწყვეტილებით ობიექტის სასარგებლო ვადა განისაზღვრა 25 წლით. კომპანიის ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის შესაბამისად, ცვეთის დარიცხვა ხდება ყველა ძირითად აქტივზე წრფივი მეთოდით.

გამოსავალი.

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება:

1. ამორტიზაციის მაჩვენებელი (ჩართული): 4% (= 100% : 25 წელი);
2. წლიური ამორტიზაციის თანხა (Agod): 120,000 რუბლი. (= 3,000,000 რუბლი x 4%);
3. ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა (Ames): 10,000 რუბლი. (= 120,000 რუბლი: 12 თვე).

მაგალითის დასასრული

2. კლებადი ბალანსის მეთოდი

თუ ძირითადი საშუალებების გამოყენების ეფექტურობა ყოველწლიურად მცირდება, მაშინ ორგანიზაციას უფლება აქვს მიმართოს ამორტიზაციას. ბალანსის შემცირების მეთოდი. თუმცა, გასათვალისწინებელია, თუ როგორ იმოქმედებს ამ მეთოდის გამოყენება ქონების გადასახადის ოდენობაზე და პროდუქციის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) ღირებულებაზე.

წლიური ამორტიზაციის თანხაგანისაზღვრება ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულებისა და ცვეთის ნორმის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება სასარგებლო ვადის საფუძველზე, ასევე აჩქარების კოეფიციენტით არაუმეტეს 3 (პუნქტი 19 PBU 6/01). კოეფიციენტის სპეციფიკურ მნიშვნელობას ადგენს ორგანიზაცია. გადაწყვეტილება უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

სახელმძღვანელო No91n 54-ე პუნქტის ნორმის მიხედვით შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგი აჩქარების ფაქტორები:

კოეფიციენტი 2 - მცირე ბიზნესის მიხედვით;
- კოეფიციენტი 3 (ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად) - მოძრავ ქონებასთან მიმართებაში, რომელიც არის ფინანსური ლიზინგის ობიექტი და დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების აქტიურ ნაწილთან.

აქ ჩნდება კითხვა, შესაძლებელია თუ არა დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენება შემცირების ბალანსის მეთოდით ამორტიზებულ ნებისმიერ ძირითად აქტივთან მიმართებაში, ხელმძღვანელობს PBU 6/01 19-ე პუნქტით?

სასამართლო აღნიშნავს (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 05.07.2011წ. No. 2346/11 დადგენილება, FAS ZSO 03.06.2014 No. A27-8854 / 2013 წ.) რეგულაციები PBU 6/01 და სახელმძღვანელო ხაზები. No 91n უნდა იქნას გამოყენებული ერთად. აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება თვითნებურად დაადგინონ აჩქარების ფაქტორი რომელიმე ძირითადი აქტივისთვის და უნდა გაითვალისწინონ პირობები, რომლებშიც ხდება დაჩქარებული ცვეთის გამოყენების უფლება.

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა:

1. ჩართული = 100%: ძილი,
2. Agod \u003d Os x Na x ცალი,
3. ეიმსი = ღმერთი. : 12,

• Agod არის წლიური ამორტიზაციის თანხა,
• ეიმსი - ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა,
• Os - ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულება საანგარიშო წლის დასაწყისში;
• Na - ამორტიზაციის მაჩვენებელი;
• Sp არის ძირითადი აქტივის სასარგებლო სიცოცხლე;
• ბლოკი - აჩქარების ფაქტორი.

ქვემოთ მოცემულია წლიური ამორტიზაციის თანხის, ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ფონდის (დაგროვილი ცვეთის) დინამიკის გრაფიკული წარმოდგენა ძირითადი აქტივების ცვეთის შემთხვევაში შემცირების ბალანსის მეთოდით.

ნახ.2. განრიგი შემცირების ბალანსის მეთოდით: (1) წლიური ცვეთა; (2) ნარჩენი ღირებულება; (3) ჩაძირვის ფონდი

მაგალითი 2

სს TD Karton-მა შეიძინა ელექტრო სატვირთო მანქანა. მისი საწყისი ღირებულება იყო 300 000 რუბლი. სასარგებლო ვადა - 5 წელი. სს TD Karton-ის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, სააღრიცხვო მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების ამ ჯგუფის ამორტიზაცია ხდება შემცირების ბალანსის მეთოდით.

გამოსავალი.

ამორტიზაციის განაკვეთის გაანგარიშება:

1. ამორტიზაციის ნორმა (ჩართული): 20% (100% : 5 წელი).

წლიური (Agod) და ყოველთვიური (Ames) ამორტიზაციის თანხების გაანგარიშება წარმოდგენილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

წელიწადი		ამორტიზაციის მაჩვენებელი (აჩქარების ფაქტორის გათვალისწინებით), %	წლიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (ჯგუფი 2 x ჯგუფი 3)	ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (ჯგუფი 4: 12 თვე)	ნარჩენი ღირებულება წლის ბოლოს, რუბლს შეადგენს. (ჯგუფი 2 - ჯგუფი 4)
1	2	3	4	5	6
1-ლი	300 000	20	60 000	5 000	240 000
მე-2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
მე-3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
მე-4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
მე-5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

როგორც საანგარიშო ცხრილიდან ჩანს, ძირითადი აქტივის ღირებულების ნაწილი (98,304 რუბლი ან 32,77%) დარჩა გაუფასურებული სასარგებლო ვადის ამოწურვის შემდეგ. 201,696 რუბლი გადაირიცხა ხარჯებზე. ანუ 67,23%. მაგრამ PBU 6/01-ის 22-ე პუნქტი ადგენს, რომ ცვეთის დარიცხვა უნდა მოხდეს მანამ, სანამ ძირითადი აქტივის ღირებულება სრულად არ დაფარდება (ან ის ჩამოიწერება ბუღალტრული აღრიცხვიდან), ხოლო მარეგულირებელ დოკუმენტებში არ არის ნათქვამი, რა უნდა გააკეთოს გაუფასურებულ ღირებულებასთან. ქონების.

ამ სიტუაციაში უნდა იხელმძღვანელოთ PBU 1/2008 მე-7 პუნქტის ნორმით, რომელშიც ნათქვამია: თუ კონკრეტულ საკითხზე მარეგულირებელი აქტები არ ადგენენ აღრიცხვის მეთოდებს, მაშინ ორგანიზაცია თავად ავითარებს შესაბამის მეთოდებს სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირებისას. , PBU 1/2008, სხვა დებულებების აღრიცხვისა და ფასს-ის საფუძველზე.

ამრიგად, ამორტიზაციის შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენებისას, ორგანიზაცია განსაზღვრავს ძირითადი აქტივების ერთეულის ღირებულების ჩამოწერის პროცედურას მისი სასარგებლო ვადის დასრულების შემდეგ და აფიქსირებს მას სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამ მაგალითისთვის შეიძლება რამდენიმე ვარიანტი იყოს. მათი განხორციელების პრაქტიკაში დემონსტრირებისთვის ჩვენ გამოვიყენებთ მე-2 მაგალითის მონაცემებს.

ვარიანტი 1.ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადის ბოლო თვეში ცვეთის დარიცხვა ხდება ამ თარიღისთვის აქტივის ნარჩენი ღირებულების ტოლი ოდენობით. ჩვენს შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების - ელექტრო სატვირთო მანქანის სასარგებლო ვადის ბოლო მე-5 წლის ცვეთა დაირიცხება შემდეგი თანხებით:

1. ყოველთვიურად 11 თვის განმავლობაში:
. Გაანგარიშება: 24 576 რუბლი. : 12 თვე = 2048 რუბლი.

2. ბოლო თვეში:
. Გაანგარიშება: 2 048 რუბლი. + 98 304 რუბლი. = 100 352 რუბლი.

ვარიანტი 2.ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება მისი სასარგებლო ვადის ბოლო წლის დასაწყისში თანაბრად ჩამოიწერება 12 თვის განმავლობაში. ჩვენს შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების ერთეულის - ელექტრო სატვირთო მანქანის სარგებლობის ვადის ბოლო მე-5 წლის თვიური ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა იქნება:

• 122,880 რუბლი : 12 თვე = 10,240 რუბლი.

მაგალითის დასასრული

3. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების რაოდენობათა ჯამით

ამორტიზაციის გაანგარიშებისას სასარგებლო ვადის წლების ჯამითამორტიზაციის წლიური ოდენობა გამოითვლება საწყისი (ჩანაცვლება - გადაფასების შემთხვევაში) ღირებულებისა და სასარგებლო ვადის დასრულებამდე წლების რაოდენობის თანაფარდობის (მრიცხველში) და წლების ჯამის მიხედვით. სასარგებლო სიცოცხლე (მნიშვნელში).

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. ეიმსი = აგდი: 12,

• აგოდ - ამორტიზაციის წლიური ოდენობა;
• ეიმსი - ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა;
• PS - ძირითადი საშუალების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება;
• ChLspi - სასარგებლო ვადის წლების რაოდენობა;
• SCHLSpi - სასარგებლო სიცოცხლის წლების რიცხვების ჯამი.

გრაფიკი ნათლად გვიჩვენებს წლიური ამორტიზაციის თანხის, ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ფონდის (დაგროვილი ცვეთის) დინამიკას ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერისას სასარგებლო ვადის წლების ჯამით.

ნახ.3. ჩამოწერის მეთოდის განრიგი, რომელიც ეფუძნება სასარგებლო ვადის წლების ჯამს: (1) წლიური ცვეთა; (2) ნარჩენი ღირებულება; (3) ჩაძირვის ფონდი

მაგალითი 3

შპს "StroyDor" შეიძინა stump. მანქანის საწყისი ღირებულება იყო 600 000 რუბლი. მენეჯერის გადაწყვეტილებით დადგინდა სასარგებლო ვადა 5 წელი. ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა სააღრიცხვო მიზნებისთვის ადგენს, რომ ამ ჯგუფის ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერა ხდება მეთოდით სასარგებლო ვადის წლების ჯამის მიხედვით.

გამოსავალი.

1. სასარგებლო ვადის წლების რიცხვების ჯამი (SCHLSpi) უდრის 15-ს (= 1+2+3+4+5).

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშება (წლიური და ყოველთვიური თანხები) წარმოდგენილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

წელიწადი		ნარჩენი ღირებულება წლის დასაწყისში, რუბლს შეადგენს.	წლიური თანაფარდობა	წლიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (ჯგუფი 2 x ჯგუფი 4)	ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (ჯგუფი 5: 12 თვე)	ნარჩენი ღირებულება წლის ბოლოს, რუბლს შეადგენს. (ჯგუფი 3 - ჯგუფი 5)
1	2	3	4	5	6	7
1-ლი	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
მე-2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
მე-3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
მე-4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
მე-5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

მაგალითის დასასრული

4. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად

ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულადიგი გამოიყენება საკმაოდ იშვიათად და ძირითადად იმ შემთხვევებში, როდესაც შეძენილი ძირითადი საშუალება შექმნილია გარკვეული, შეზღუდული სამუშაოს შესასრულებლად ობიექტის მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ეს მეთოდი ემყარება არა სასარგებლო სიცოცხლეს, არამედ პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობას, რომელიც სავარაუდოდ უნდა გამოიყოს (შესრულდეს) ძირითადი საშუალების გამოყენებით.

ამორტიზაციის თანხა გამოითვლება ყოველთვიურად, როგორც პროდუქტის რეალური მოცულობის (შესრულებული სამუშაოს) პროდუქტი საანგარიშო პერიოდში (ამ თვეში) ფიზიკური თვალსაზრისით და ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულებისა და პროდუქციის სავარაუდო მოცულობის (შესრულებული სამუშაოს) თანაფარდობა. ) ობიექტით სარგებლობის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა:

1. ეიმსი \u003d OVf x (Ps / OVp),

• ეიმსი - ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა;
• PS - ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება;
• OVf - გამომუშავების (სამუშაოს შესრულება) ფაქტობრივი მოცულობა საანგარიშო თვეში;
• OVp - გამომუშავების (სამუშაოს შესრულება) სავარაუდო მოცულობა ძირითადი საშუალების გამოყენების მთელი პერიოდისთვის.

მაგალითი 4

შპს Metiz-მა შეიძინა აპარატი ტექნიკის წარმოებისთვის 600,000 რუბლს. ამ აპარატის პასპორტში მითითებულია, რომ იგი განკუთვნილია 300 000 ნაწილის დასამზადებლად. კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის, ამ მოწყობილობაზე ამორტიზაცია უნდა დაირიცხოს წარმოების მოცულობის პროპორციულად. დადგენილ მოცულობის მიღმა წარმოებისთვის ობიექტის გამოყენება იწვევს პროდუქციის ხარისხის დაქვეითებას და მისი დანიშნულებისამებრ გამოყენების შეუძლებლობას.

ორგანიზაციამ დაიწყო აპარატის გამოყენება და გაათავისუფლა:

• 1 თვე -- 5000 ნაწილი;
• მე-2 თვე -- 4000 ნაწილი;
• მე-3 თვე -- 6000 ნაწილი;
• მე-4 თვე -- 5000 ნაწილი;
• მე-5 თვე -- 3000 ნაწილი;
• და ა.შ.

გამოსავალი.

ცხრილში მოცემულია ამორტიზაციის გაანგარიშება მანქანაზე.

თვე	საწყისი ღირებულება, რუბლს შეადგენს.	გამოშვების ფაქტობრივი (თვიური) მოცულობა, რაოდენობა.	გამომავალი სავარაუდო მოცულობა, რაოდენობა.	ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხა, რუბლი. (ჯგუფი 3 x ჯგუფი 2: ჯგუფი 4)	ნარჩენი ღირებულება თვის ბოლოს, რუბლს შეადგენს. (ჯგუფი 2 - ჯგუფი 5)
1	2	3	4	5	6
1-ლი	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
მე-2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
მე-3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
მე-4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
მე-5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

ორგანიზაცია გაუფასურებს მანქანას, სანამ მისი ღირებულება არ გადაიხდება.

მაგალითის დასასრული

ერთიანი ამორტიზაციის განაკვეთების შესახებ

ზოგიერთი ორგანიზაციის ბალანსზე 1998 წლის 01/01/1998-მდე ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებები მაინც შეიძლება იყოს ჩამოთვლილი რა არის ამ თარიღის მიზეზი?

ფაქტია, რომ 1998 წლის 1 იანვრიდან ძალაში შევიდა ახალი სააღრიცხვო დებულება „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/97 (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 03 სექტემბრის No65n ბრძანებით). ამ დოკუმენტმა დაადგინა ამორტიზაციის 4 ახალი მეთოდი, რომლებიც უნდა იქნას გამოყენებული ახლად ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების მიმართ (ეს მეთოდები აღწერილია ზემოთ და ამჟამად გამოიყენება PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტის შესაბამისად).

იგივე აქტივები, რომლებიც გამოიყენეს 1997 წლის ბოლომდე და უფრო ადრე, აგრძელებენ ამორტიზაციას ძველი პროცედურის მიხედვით მათი მომსახურების სტანდარტული (ან ფაქტობრივი) ვადის განმავლობაში, ამორტიზაციის ერთიანი განაკვეთების შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების სრული აღდგენისთვის. სახალხო ეკონომიკა (დამტკიცებულია სსრკ მინისტრთა საბჭოს 1990 წლის 22 ოქტომბრის No1072 ბრძანებულებით).

ამორტიზაციის რომელი მეთოდი აირჩიოს

ძირითადი საშუალებები იწურება და ერთდროულად არ განახლდება. ეს ეტაპობრივი პროცესია. მაგრამ ზოგიერთი ობიექტი უფრო სწრაფად გაუფასურდება, ზოგი ნელა - ეს დამოკიდებულია საწარმოს ამორტიზაციის პოლიტიკაზე, რომლის ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა ამორტიზაციის გაანგარიშების საუკეთესო მეთოდების შერჩევა როგორც სააღრიცხვო, ასევე საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის. ამავდროულად, რით უნდა იხელმძღვანელოს პრობლემის გადაჭრაში?

მაგალითად, დასავლეთის ქვეყნებში ორგანიზაციები ცვეთის ამა თუ იმ მეთოდის არჩევისას ხელმძღვანელობენ შემოსავლისა და ხარჯების შესატყვისობის პრინციპით. მნიშვნელობა ასეთია.

თუ JFS-ის მასშტაბით ძირითადი საშუალებების ერთეულის გამოყენების შედეგად კომპანია მიიღებს ერთგვაროვან შემოსავალს, მაშინ უპირატესობა ენიჭება ხაზოვან მეთოდს.

თუ ქონების ექსპლუატაციიდან მიღებული შემოსავალი უფრო მეტია სასარგებლო ვადის დასაწყისში და მის დასასრულს უფრო ახლოს იზრდება სარემონტო ხარჯები, მაშინ უმჯობესია გამოიყენოთ დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდები (შემცირების ბალანსის მეთოდი, ჩამოწერის მეთოდი. ღირებულება სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამით). ამ მეთოდებით ამორტიზაციის გაანგარიშებისას, ძირითადი საშუალებების ღირებულების უმეტესი ნაწილი გადადის პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაზე მათი ექსპლუატაციის პირველ წლებში.

როდესაც ორგანიზაციის შემოსავალი დამოკიდებულია რეალურ გამომუშავებაზე, უფრო მიზანშეწონილია აირჩიოს ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად. ეს მეთოდი ყველაზე ზუსტია შემოსავლებისა და ხარჯების შესატყვისი თვალსაზრისით. თუ გამოშვების მოცულობა იზრდება, მაშინ იზრდება ორგანიზაციის ხარჯები ქონების ცვეთაზე. როდესაც წარმოების მოცულობა ეცემა, ამორტიზაციის ოდენობა შესაბამისად მცირდება. როდესაც მოწყობილობა უმოქმედოა, ამორტიზაციის დარიცხვა საერთოდ არ არის საჭირო. ამ მეთოდის მნიშვნელოვანი მინუსი არის მისი სირთულე.

რუსული პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ საშინაო ორგანიზაციების უმეტესი ნაწილი მიზნად ისახავს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის კონვერგენციას, ამიტომ, როგორც წესი, ყველა ძირითადი აქტივი ცვეთა ხდება ხაზოვანი გზით.

დარიცხული ამორტიზაციის აღრიცხვა

დარიცხული ამორტიზაციის შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად გამოიყენება პასიური „ძირითადი აქტივების ამორტიზაცია“. 02 ანგარიშის კრედიტში წარმოების ხარჯების (რეალიზაციის ხარჯების) ანგარიშებთან შესაბამისობაში აისახება დარიცხული ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა. ამ შემთხვევაში ბუღალტრულ აღრიცხვაში კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 20 (23, 25, 44) - კრედიტი 02
- ასახავს ამორტიზაციას ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც გამოიყენება პროდუქციის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში და მომსახურების გაწევაში.

თუ ორგანიზაცია (არა სამშენებლო კომპანია) ახორციელებს კაპიტალურ ინვესტიციებს (მშენებლობა, მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია) ძირითადი საშუალებების გამოყენებით, მაშინ ის ბუღალტრულ აღრიცხვაში გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:

დებეტი 08.3 - კრედიტი 02
- ასახავს ამორტიზაციას ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც ჩართულია კაპიტალურ სამუშაოებში.

თუ ძირითადი აქტივი გამოიყენება მომსახურების ინდუსტრიებში და ფერმებში, მაშინ დარიცხული ცვეთა აისახება შემდეგნაირად:

დებეტი 29 - კრედიტი 02
- ასახავს მომსახურების მრეწველობასა და ფერმებში დასაქმებულ ძირითად აქტივებზე ცვეთას.

ძირითადი საშუალებების დარიცხული ამორტიზაცია, რომლებიც გამოიყენება მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის (ანუ არ არის დაკავშირებული ძირითად წარმოების პროცესთან) ირიცხება ანგარიშზე 26:

დებეტი 26 - კრედიტი 02
- ასახავს ამორტიზაციას ძირითად საშუალებებზე, რომლებიც გამოიყენება მართვის მიზნებისთვის.

02 ანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება სასაქონლო-მატერიალური ფასეულობებზე.

მაგალითი 5

დეკემბერში შპს Fuel Systems-მა შეიძინა კომპიუტერი IT დეპარტამენტის თანამშრომლისთვის. მისი საწყისი ღირებულება იყო 53,100 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 8,100 რუბლი. იმავე თვეში ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა, როგორც ძირითადი საშუალება. კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკიდან გამომდინარე, კომპიუტერის სასარგებლო ვადა განისაზღვრა ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით 2,5 წლის ვადით (მე-2 ამორტიზაციის ჯგუფი); სწორხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდი.

გამოსავალი.

შპს Fuel Systems-ის ბუღალტერი ასახავს კომპიუტერის ქვითარს შემდეგი განცხადებებით.

No p/p	ოპერაციის შინაარსი	Სადებეტო	კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.
დეკემბერი
1	ასახულია შეძენილი კომპიუტერის ღირებულება (დღგ-ს გარეშე)	08-4	60	45 000
2	გათვალისწინებული იყო მიღებულ ობიექტზე „შესული“ დღგ-ის ოდენობა	19	60	8 100
3	ობიექტი პირველადი ღირებულებით ძირითად აქტივად იქნა მიღებული აღრიცხვაზე და ექსპლუატაციაში შევიდა	01	08-4	45 000
4	გამოქვითვაზე წარმოდგენილი იყო მიღებულ ობიექტზე „შესული“ დღგ-ის თანხა	68	19	8 100

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ორგანიზაცია დაიწყებს ობიექტის ცვეთას იანვრიდან (პუნქტი 21 PBU 6/01). ამორტიზაციის გაანგარიშება კომპიუტერზე:

1. Na \u003d 100%: ძილი \u003d 100%: 2,5 გ. \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45,000 რუბლი. x 40% = 18,000 რუბლი,
3. ეიმსი = აგდი: 12 თვე. = 18000 რუბლი. : 12 თვე = 1500 რუბლი.

ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება ყოველთვიურად, ცალ-ცალკე თითოეული ამორტიზაციისთვის.

ამორტიზაცია იწყება ამ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, წყდება იმ თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს, როდესაც ობიექტის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერა ან როდესაც ეს ობიექტი ამოღებულია ამორტიზაციადი ქონება.

ცვეთის დარიცხვა ხდება ობიექტის სასარგებლო ვადის მიხედვით განსაზღვრული ამორტიზაციის განაკვეთის შესაბამისად.

PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტი ადგენს სააღრიცხვო მიზნებისთვის ამორტიზაციის გაანგარიშების ოთხ მეთოდს:

ხაზოვანი გზა;

შემცირების ბალანსის მეთოდი;

ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;

პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის პროპორციულად ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი;

მიუხედავად იმისა, თუ რომელ ამორტიზაციის მეთოდს აირჩევს ორგანიზაცია, მან უნდა განსაზღვროს ამორტიზაციის წლიური და თვიური განაკვეთები.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად, გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ აირჩიონ ამორტიზაციის გაანგარიშების ერთ-ერთი მეთოდი:

- ხაზოვანი მეთოდი;

არის არაწრფივი გზა.

ორგანიზაციის მიერ არჩეული მეთოდი ამორტიზაციის ობიექტთან მიმართებაში ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე ცვეთის გამოსათვლელად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 არ შეიძლება შეიცვალოს ამ ობიექტის ამორტიზაციის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

ამორტიზაცია ჩამოიწერება ძირითადი აქტივის ამოღებისას. ამორტიზაციის თანხების აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე 02 "ძირითადი საშუალებების ცვეთა"

4.1.1. სწორი ხაზის ამორტიზაციის მეთოდი

ამორტიზაციის წრფივი მეთოდით, ამორტიზაციის წლიური ოდენობა განისაზღვრება ძირითადი საშუალების ერთეულის თავდაპირველი ღირებულების ან მიმდინარე (ჩანაცვლების) ღირებულების (გადაფასების შემთხვევაში) და ამორტიზაციის განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება სასარგებლოზე დაყრდნობით. ამ ნივთის სიცოცხლე.

1) ამ ობიექტის სარგებლობის მოსალოდნელი პერიოდი მოსალოდნელი პროდუქტიულობის ან სიმძლავრის შესაბამისად;

2) მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა, სამუშაო რეჟიმის (ცვლის რაოდენობა), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის, სარემონტო სისტემის მიხედვით;

3) მარეგულირებელი და სხვა შეზღუდვები ამ ობიექტის გამოყენებაზე (მაგალითად, იჯარის ვადა).

ობიექტების სასარგებლო სიცოცხლეს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ობიექტის აღრიცხვაზე მიღებისას.

რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად ძირითადი საშუალების ფუნქციონირების თავიდან მიღებული ნორმატიული მაჩვენებლების გაუმჯობესების (გაზრდის) შემთხვევაში შესაძლებელია ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის გადახედვა ორგანიზაციამ.

2002 წლის 1 იანვრიდან საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის განსაზღვრისას ორგანიზაციები უნდა იხელმძღვანელონ N1 დადგენილებით.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 29 აგვისტოს N 04-05-06 / 34 წერილზე დაყრდნობით, ამ რეზოლუციის სააღრიცხვო მიზნებისთვის გამოყენებისას, ორგანიზაციები იყენებენ მითითებულ კლასიფიკაციას ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის დასადგენად, რომლებიც მიღებულია. ბუღალტერია (სადებეტო ანგარიში 01) 2002 წლის 1 იანვრიდან.

2002 წლის 1 იანვრამდე სააღრიცხვო მიზნებისთვის მიღებულ ძირითად საშუალებებზე ცვეთის დარიცხვა გრძელდება ობიექტის რეგისტრაციისას განსაზღვრული სასარგებლო ვადის და ორგანიზაციის მიერ ერთგვაროვანი ობიექტების ჯგუფისთვის არჩეული ამორტიზაციის მეთოდის საფუძველზე.

მაგალითი.

ძირითადი საშუალებების ობიექტის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 01 იანვრის N 1 ბრძანებულებით, ობიექტი მიეკუთვნება მესამე ამორტიზაციის ჯგუფს, რომლის სასარგებლო ვადა 3 წელზე მეტია. 5 წლის ჩათვლით. სარგებლობის ვადა დადგენილია 5 წლით. ამორტიზაციის წლიური მაჩვენებელი 20% (100%: 5 წელი), წლიური ამორტიზაციის ოდენობა 52,000 რუბლი (260,000 x 20/100), თვიური ამორტიზაციის თანხა 4,333,33 რუბლი (52,000/12).

4.1.2. ბალანსის შემცირების მეთოდი

როდესაც ძირითადი საშუალებების გამოყენების ეფექტურობა მცირდება ყოველი მომდევნო წლის განმავლობაში, ორგანიზაციას უფლება აქვს გამოიყენოს შემცირების ბალანსის მეთოდი სასარგებლო მომსახურების ვადის და ამორტიზაციის დასადგენად.

წლიური ამორტიზაციის თანხა განისაზღვრება საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულების და ამ მუხლის სასარგებლო მოქმედების ვადის და აჩქარების ფაქტორის საფუძველზე, რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

მაგალითი.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. აჩქარების ფაქტორი 2. ამორტიზაციის წლიური მაჩვენებელი 20%. წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი აჩქარების კოეფიციენტით 40%.

ექსპლუატაციის პირველ წელს:

ამორტიზაციის გამოქვითვის წლიური ოდენობა განისაზღვრება ძირითადი აქტივის ობიექტის განთავსებისას წარმოქმნილი საწყისი ღირებულების საფუძველზე და იქნება 104,000 რუბლი (260,000 x 40% = 104,000).

მუშაობის მეორე წელს:

ამორტიზაცია განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის პირველი წლის ბოლოს, იქნება 62,400 რუბლი ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

მუშაობის მესამე წელს:

ამორტიზაცია დადგინდება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მეორე წლის ბოლოს, იქნება 37,440 რუბლი ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

მუშაობის მეოთხე წელს:

ამორტიზაცია დადგინდება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მესამე წლის ბოლოს, იქნება 22464 რუბლი ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

მუშაობის მეხუთე წლის განმავლობაში:

ამორტიზაცია განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე ექსპლუატაციის მეოთხე წლის ბოლოს, იქნება 13478,40 რუბლი ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

ხუთი წლის განმავლობაში დაგროვილი ცვეთა იქნება 239,782.40 რუბლი. განსხვავება ობიექტის საწყის ღირებულებასა და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის 20217,60 რუბლის ოდენობით არის ობიექტის სამაშველო ღირებულება, რომელიც არ არის გათვალისწინებული ცვეთის გაანგარიშებისას წლის მიხედვით, გარდა ექსპლუატაციის ბოლო წლისა. ექსპლუატაციის ბოლო წელს ამორტიზაცია გამოითვლება სამაშველო ღირებულების გამოკლებით ობიექტის ნარჩენი ღირებულებიდან გასული წლის დასაწყისში.

როდესაც ორგანიზაციები ირჩევენ ამორტიზაციის გამოთვლას შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენებით, უნდა გვახსოვდეს, რომ 2002 წლიდან, დაჩქარებული ამორტიზაციის მექანიზმი, რომელიც ადრე შეიქმნა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1994 წლის 19 აგვისტოს N 967 დადგენილებით „გამოყენების შესახებ. დაჩქარებული ამორტიზაციის მექანიზმი და ძირითადი საშუალებების გადაფასება“ ძალადაკარგულად გამოცხადდა. ეს გაუქმება იქნა მიღებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 20 თებერვლის N 121 დადგენილებით "ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის შესახებ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის გარკვეული აქტების ცვლილებისა და ბათილობის შესახებ".

4.1.3. ჩამოწერის მეთოდი, რომელიც ეფუძნება სასარგებლო სიცოცხლის წლების ჯამს

ამ მეთოდით, წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი განისაზღვრება ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულებისა და წლიური კოეფიციენტის საფუძველზე, სადაც მრიცხველი არის ობიექტის სიცოცხლის ბოლომდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, ხოლო მნიშვნელი არის ჯამი. ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლის წლების რაოდენობა.

მაგალითი.

ძირითადი აქტივის ღირებულებაა 260,000 რუბლი. სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია. სასარგებლო სიცოცხლის წლების ჯამია 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

ექსპლუატაციის პირველ წელს თანაფარდობა იქნება 5/15, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 86,666,67 რუბლი (260,000 x 5/15).

ექსპლუატაციის მეორე წელს, თანაფარდობა არის 4/15, დარიცხული ცვეთა 69,333,33 რუბლი (260,000 x 5/15).

ექსპლუატაციის მესამე წელს თანაფარდობა არის 3/15, დარიცხული ცვეთა 52,000 რუბლი (260,000 x 3/15).

ექსპლუატაციის მეოთხე წელს, თანაფარდობა არის 2/15, დარიცხული ცვეთა 34,666,67 რუბლი (260,000 x 2/15).

ექსპლუატაციის ბოლო, მეხუთე წელს, თანაფარდობა არის 1/15, დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა არის 17,333,33 რუბლი (260,000 x 1/15).

4.1.4. ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად (სამუშაოები, მომსახურება)

ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერის მეთოდით პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) მოცულობის პროპორციულად, ცვეთის დარიცხვა ხდება საანგარიშო პერიოდში პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობის ბუნებრივი მაჩვენებლისა და თანაფარდობის მიხედვით. ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება და პროდუქციის (სამუშაოების) სავარაუდო მოცულობა ობიექტის ძირითადი საშუალებების მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

მაგალითი.

მანქანის ღირებულება 65000 რუბლია, მანქანის სავარაუდო გარბენი 400000 კმ. საანგარიშო პერიოდში მანქანის გარბენი იყო 8000 კმ., ამ პერიოდის ამორტიზაციის ოდენობა იქნება 1300 რუბლი (8000 კმ x (65000 რუბლი: 400000 კმ.)). ამორტიზაციის ოდენობა გარბენის მთელი პერიოდისთვის არის 65 000 რუბლი (400 000 კმ x 65 000 რუბლი: 400 000 კმ.).

4.1.5. ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერა წარმოებისას

PBU 6/01 მე-18 პუნქტი ითვალისწინებს, რომ ძირითადი საშუალებები, რომელთა ღირებულება არ აღემატება 10,000 რუბლს ერთეულზე ან ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დადგენილი სხვა ლიმიტით, ტექნოლოგიური მახასიათებლების საფუძველზე, აგრეთვე შეძენილი წიგნები, ბროშურები და მსგავსი პუბლიკაციები. ნებადართულია ჩამოწერა წარმოების ხარჯებისთვის (გაყიდვის ხარჯები), რადგან ისინი გამოშვებულია წარმოებაში ან ექსპლუატაციაში. ამ ობიექტების უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად წარმოებაში ან ორგანიზაციაში ექსპლუატაციის დროს, აუცილებელია მათი გადაადგილების კონტროლის ორგანიზება.

ამ წესის მოქმედება ხარჯების შეზღუდვის თვალსაზრისით "არაუმეტეს 10,000 რუბლი ერთეულზე ან სხვა ლიმიტი, რომელიც დადგენილია სააღრიცხვო პოლიტიკაში ტექნოლოგიური მახასიათებლების საფუძველზე" რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 29 აგვისტოს წერილის საფუძველზე. 2002 N 04-05-06 / 34 ვრცელდება მხოლოდ 2002 წლის 1 იანვრის შემდეგ აღრიცხვაზე მიღებულ ძირითად ობიექტებზე.

4.2. ამორტიზაციის მეთოდები საგადასახადო აღრიცხვაში

საგადასახადო აღრიცხვაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ გამოიყენონ ამორტიზაციის გაანგარიშების ორი შესაძლო მეთოდიდან ერთი:

- ხაზოვანი;

- არაწრფივი.

ერთ-ერთი ამ მეთოდის გამოყენებისას ცვეთის ოდენობა განისაზღვრება საგადასახადო მიზნებისთვის ყოველთვიურად, ამორტიზაციის განაკვეთის შესაბამისად, ობიექტის სასარგებლო ვადის მიხედვით. უფრო მეტიც, ამორტიზაცია ირიცხება ცალ-ცალკე თითოეული ამორტიზაციადი ქონებისთვის.

მერვე-მეათე ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი შენობები, ნაგებობები და გადამცემი მოწყობილობები, მიუხედავად მათი ექსპლუატაციის პერიოდისა, საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს ამორტიზაციის მხოლოდ წრფივი მეთოდის გამოყენებას.

სხვა ძირითადი საშუალებებისთვის გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გამოიყენოს ზემოთ ჩამოთვლილი რომელიმე მეთოდი.

ფედერალური კანონი N 58-FZ შემოიღო ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 ძალიან მნიშვნელოვანი ცვლილებაა.

„გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში შეიტანოს კაპიტალის ინვესტიციების ხარჯები ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების არაუმეტეს 10%-ის ოდენობით (გარდა უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებებისა). და (ან) ძირითადი საშუალებების დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური გადაიარაღების, ნაწილობრივი ლიკვიდაციის შემთხვევაში გაწეული ხარჯები, რომელთა ოდენობა განისაზღვრება ხელოვნების შესაბამისად. ამ კოდექსის 257“.

ეს ხარჯები უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც წარმოებასთან და რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები (დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობით) (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 11 ოქტომბრის წერილი N 03-03-04 / 2/76).

ამორტიზაციის ოდენობის გაანგარიშებისას გადასახადის გადამხდელი არ ითვალისწინებს ზემოაღნიშნულ ხარჯებს კაპიტალდაბანდებისთვის.

მაგალითი.

ორგანიზაციამ 2006 წლის იანვარში შეიძინა 118,000 რუბლის ღირებულების აღჭურვილობა (დღგ-ს ჩათვლით - 18,000 რუბლი). აღჭურვილობის მიწოდების ღირებულებამ შეადგინა 11,800 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 1,800 რუბლი).

აღჭურვილობა ექსპლუატაციაში შევიდა 2006 წლის იანვარში. დავუშვათ, რომ ამ აღჭურვილობის სასარგებლო სიცოცხლე 5 წელია, ამორტიზაციის მეთოდი სწორი ხაზია. ორგანიზაცია გადაწყვეტს საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯად გაითვალისწინოს აღჭურვილობის საწყისი ღირებულების 10%. ამ ხარჯების ოდენობაა 11,000 რუბლი ((118,000 - 18,000 + 11,800 - 1,800) x 10%).

შემდეგ, ორგანიზაციის აღრიცხვაში, ეს ბიზნეს ოპერაციები აისახება შემდეგნაირად:

როგორც მაგალითიდან ჩანს, ყოველთვიურად დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა არის 1833,33 რუბლი.

საგადასახადო აღრიცხვაში, იგივე მაგალითის გათვალისწინებით, ამ აღჭურვილობის ამორტიზაციის გაანგარიშების პროცედურა გარკვეულწილად განსხვავებული იქნება, იმის გამო, რომ საგადასახადო აღრიცხვაში, 11,000 რუბლის ოდენობის ხარჯები აღიარებულია, როგორც ამორტიზაციის გამოქვითვა. შემდგომი ამორტიზაცია (დაკლებული ხარჯების ჩათვლით) ყოველთვიურად შეადგენს 1,650 რუბლს (110,000 - 11,000) / 60 თვე.

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის გაანგარიშების განსხვავებულ პროცედურასთან დაკავშირებით, 2006 წლის თებერვალში გადასახადის გადამხდელს აქვს სხვაობა ბუღალტრული აღრიცხვის ამორტიზაციის ოდენობასა და საგადასახადო მიზნების ხარჯად აღიარებული ამორტიზაციის გამოქვითვების ოდენობას შორის, რაც ექვემდებარება ასახვას. ბუღალტრულ ანგარიშებში PBU ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტის 18/02 წესების შესაბამისად.

გადასახადის გადამხდელის მიერ არჩეული ამორტიზაციის მეთოდი არ ექვემდებარება ცვლილებას ამორტიზაციადი ქონების ცვეთის მთელი პერიოდის განმავლობაში.

განვიხილოთ ხაზოვანი და არაწრფივი ამორტიზაციის მეთოდები თითოეული ცალკე.

4.2.1. სწორი ხაზის ამორტიზაციის მეთოდი

ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 ხაზოვანი მეთოდიწარმოადგენს ამორტიზაციადი ქონების ღირებულების ერთგვაროვან ჩამოწერას მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, რომელიც ადგენს ორგანიზაციის მიერ ობიექტის აღრიცხვაზე მიღებისას.

წრფივი მეთოდის გამოყენებისას ამორტიზაციის ობიექტთან მიმართებაში ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება მისი საწყისი (ჩანაცვლებითი) ღირებულებისა და ამ ობიექტზე განსაზღვრული ამორტიზაციის ნორმა.

წრფივი მეთოდის გამოყენებისას, ამორტიზაციადი ქონების თითოეული ელემენტის ამორტიზაციის ნორმა განისაზღვრება ფორმულით:

K = (1/n) x 100%,

სად კ- ამორტიზაციის განაკვეთი, როგორც ამორტიზაციადი ქონების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულების პროცენტი;

ნ

მაგალითი.

2006 წლის იანვარში ორგანიზაციამ ექსპლუატაციაში ჩაუშვა იმავე თვეში შეძენილი ძირითადი საშუალებების ობიექტი 60,000 რუბლისთვის (დღგ-ს გარეშე). შეძენილი ძირითადი საშუალებები მიეკუთვნება მეოთხე ამორტიზაციის ჯგუფს და ორგანიზაციამ დაადგინა სასარგებლო ვადა 6 წლის (72 თვე) ტოლი. ძირითადი ინსტრუმენტი გამოიყენება ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობაში.

ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება (1/72 თვის) x 100% = 1,39%.

ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვის თანხა იქნება 834 რუბლი (60,000 რუბლი x 1.39%). ამრიგად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით, წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯები მოიცავს ამ ძირითადი აქტივის ამორტიზაციის ოდენობას 834 რუბლის ოდენობით.

4.2.2. არაწრფივი ამორტიზაციის მეთოდი

ხელოვნების მე-5 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, დადგენილია, რომ არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას, ამორტიზაციის ობიექტთან მიმართებაში ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება, როგორც ობიექტის ნარჩენი ღირებულების პროდუქტი. ამორტიზაციადი ქონების და ამ ობიექტისთვის განსაზღვრული ამორტიზაციის ნორმა.

არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას ამორტიზაციადი ქონების ობიექტის ამორტიზაციის მაჩვენებელი განისაზღვრება ფორმულით:

K = (2/n) x 100%,

სად კ- ამორტიზაციის განაკვეთი ნარჩენი ღირებულების პროცენტულად, რომელიც გამოიყენება ამ ამორტიზაციადი ქონებაზე;

ნ- ამ ამორტიზებული ქონებრივი ნივთის სასარგებლო ვადა, გამოხატული თვეებში.

ამ შემთხვევაში, იმ თვის მომდევნო თვიდან, როდესაც ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულება აღწევს ამ ობიექტის საწყისი (შესაცვლელი) ღირებულების 20%-ს, მასზე ცვეთა გამოითვლება შემდეგი თანმიმდევრობით:

1) ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულება ამორტიზაციის მიზნით დაფიქსირებულია მის საბაზო ღირებულებად შემდგომი გამოთვლებისთვის;

2) ამორტიზაციადი ქონების ამ პუნქტზე ერთი თვის განმავლობაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება ამ ნივთის საბაზისო ღირებულების გაყოფით ამ ნივთის სასარგებლო ვადის გასვლამდე დარჩენილი თვეების რაოდენობაზე.

მაგალითი.

2005 წლის იანვარში ორგანიზაციამ ექსპლუატაციაში ჩაუშვა 20000 რუბლის ღირებულების ძირითადი საშუალება (დღგ-ს გარეშე). ძირითადი საშუალებების ეს პუნქტი მიეკუთვნება მეორე ამორტიზაციის ჯგუფს, ორგანიზაციას აქვს დადგენილი სარგებლობის ვადა 2,5 წელი (30 თვე).

ძირითადი საშუალებების ამ ერთეულის თვიური ამორტიზაციის ნორმა, რომელიც გამოითვლება ნივთის სასარგებლო ვადის მიხედვით, იქნება 6,67% (2/30 თვე) x 100%).

ზემოაღნიშნული გაანგარიშებიდან ჩანს, რომ ყოველთვიურად მცირდება დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

2006 წლის დეკემბერში, ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება იქნება მისი თავდაპირველი ღირებულების 20% (20,000 რუბლი x 20% = 4,000 რუბლი). ამ მაგალითში ამორტიზაციის შემდეგ 23 თვე გავიდა. ობიექტის დარჩენილი სარგებლობის ვადა 7 თვეა.

ამორტიზაციის გამოქვითვის ყოველთვიური ოდენობა ობიექტის სიცოცხლის ბოლომდე იქნება 4088,22 რუბლი / 7 თვე = 584,03 რუბლი.

4.3. ძირითადი საშუალებების სასარგებლო სიცოცხლე

ძირითადი საშუალებების ობიექტის აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვისთვის მიღებისას, პირველი, რაც უნდა გააკეთოთ, არის ობიექტის სასარგებლო ვადის განსაზღვრა.

ძირითადი საშუალებების ერთეულის სასარგებლო სიცოცხლეს განსაზღვრავს ორგანიზაცია იმ მომენტში, როდესაც ნივთი მიიღება აღრიცხვაზე.

ძირითადი საშუალებების ერთეულის სასარგებლო ვადა განისაზღვრება:

– ამ ობიექტის მოსალოდნელი ვადა მოსალოდნელი პროდუქტიულობის ან სიმძლავრის შესაბამისად;

– მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა, სამუშაო რეჟიმის (ცვლის რაოდენობა), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის, სარემონტო სისტემის მიხედვით;

– მარეგულირებელი და სხვა შეზღუდვები ამ ობიექტის გამოყენებაზე (მაგალითად, იჯარის ვადა).

რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად ძირითადი საშუალებების ფუნქციონირების თავიდან მიღებული ნორმატიული მაჩვენებლების გაუმჯობესების (გაზრდის) შემთხვევაში ორგანიზაცია განიხილავს ამ ნივთის სასარგებლო ვადას.

საგადასახადო აღრიცხვაში სასარგებლო ვადა განისაზღვრება ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციით დადგენილ ვადებში (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 01.01.2002 N 1 დადგენილებით).

თქვენ უნდა დაათვალიეროთ ამორტიზაციის რომელ ჯგუფში შედის ძირითადი აქტივი და აირჩიოთ ნებისმიერი სასარგებლო ვადა ამ ამორტიზაციის ჯგუფისთვის დადგენილი პირობების ფარგლებში.

მაგალითად, ტელეფონები დასახელებულია მესამე ამორტიზაციის ჯგუფში (OKOF კოდი 14 3222135), რომელიც მოიცავს ქონებას, რომლის სასარგებლო ვადა 3 წელზე მეტია 5 წლამდე. სატელეფონო აპარატის შეძენისას ორგანიზაციას შეუძლია დაუწესოს მას ნებისმიერი სასარგებლო ვადა 37-დან 60 თვემდე ჩათვლით, მაგალითად 40 თვე. არ არის საჭირო დამატებითი დასაბუთება, თუ რატომ არის დაყენებული მოწყობილობის სასარგებლო ვადა ზუსტად 40 თვეზე (და არა 50 ან 60).

თუ ძირითადი საშუალება არ არის დასახელებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციით დადგენილ ამორტიზაციის ჯგუფში, მაშინ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება დამოუკიდებლად განსაზღვროს ამ ნივთის სასარგებლო ვადა.

ასეთი ძირითადი საშუალებებისთვის სასარგებლო სიცოცხლეს ადგენს გადასახადის გადამხდელი მწარმოებელი ორგანიზაციების ტექნიკური პირობების ან რეკომენდაციების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

თუ ეს შეუძლებელია, მაშინ ორგანიზაციას სხვა გზა არ აქვს, გარდა თხოვნით მიმართოს რუსეთის ეკონომიკის სამინისტროს. ამ დეპარტამენტის ოფიციალური პასუხის გარეშე ორგანიზაცია მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ამ ობიექტზე ამორტიზაციის დარიცხვას ვერ შეძლებს. ეს არის პოზიცია საგადასახადო ორგანოების წარმომადგენლებმა გადასახადის გადამხდელების კერძო მოთხოვნების საპასუხოდ.

4.4. წლიური ამორტიზაციის თანხა

წლიურიჯამი ამორტიზაციის გამოქვითვა განისაზღვრება:

1. ხაზოვანი მეთოდით - ძირითადი საშუალებების ერთეულის თავდაპირველ ღირებულებაზე ან (მიმდინარე (ჩანაცვლება) ღირებულებაზე (გადაფასების შემთხვევაში) და ამ ერთეულის სასარგებლო ვადის მიხედვით გამოთვლილი ამორტიზაციის ნორმაზე.

2. შემცირების ბალანსის მეთოდით - საანგარიშო წლის დასაწყისში ძირითადი საშუალების ნარჩენი ღირებულებისა და ამ ობიექტის სასარგებლო ვადის გაანგარიშების ამორტიზაციის ნორმაზე და ორგანიზაციის მიერ დადგენილი კოეფიციენტის არაუმეტეს 3-ის საფუძველზე;

3. ღირებულების ჩამოწერის მეთოდით სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამით - ძირითადი აქტივის ელემენტის საწყისი ღირებულების ან (მიმდინარე (ჩანაცვლება) ღირებულების (გადაფასების შემთხვევაში) და კოეფიციენტის საფუძველზე, რომლის მრიცხველი არის ნივთის სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა, და მნიშვნელი არის ნივთის სასარგებლო ვადის წლების რიცხვების ჯამი.

საანგარიშო წლის განმავლობაში ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის ხარჯები ერიცხება ყოველთვიურად, გამოყენებული დარიცხვის მეთოდის მიუხედავად, წლიური თანხის 1/12-ის ოდენობით.

წარმოების სეზონური ხასიათის მქონე ორგანიზაციებში გამოყენებული ძირითადი საშუალებებისთვის ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაციის წლიური ოდენობა თანაბრად ერიცხება საანგარიშო წელს ორგანიზაციის მუშაობის პერიოდში.

წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად ღირებულების ჩამოწერის მეთოდით, ცვეთის დარიცხვა ხდება საანგარიშო პერიოდში წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის ბუნებრივი მაჩვენებლისა და ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების თანაფარდობის საფუძველზე. ობიექტი და წარმოების (სამუშაოს) სავარაუდო მოცულობა ძირითადი საშუალების ობიექტის მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

4.5. ამორტიზაციის პრემია

1.1 პუნქტის მიხედვით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, რომელიც შემოღებულ იქნა N 58-FZ კანონით, 2006 წლის 1 იანვრიდან, გადასახადის გადამხდელებმა მიიღეს უფლება ერთდროულად ჩართონ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში კაპიტალის ინვესტიციების ღირებულება ოდენობით. ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების არაუმეტეს 10%-ისა (ეს არის ე.წ. ამორტიზაციის პრემია).

ამ ხარჯების ჩართვა ხარჯების შემადგენლობაში არის გადასახადის გადამხდელის უფლება და არა ვალდებულება.

1.1 პუნქტით განსაზღვრული ახალი ნორმები. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 ვრცელდება კაპიტალის ინვესტიციებზე, რომლებიც მიმართულია:

1) ძირითად საშუალებებში ინვესტიციებზე.

ორგანიზაციას შეუძლია საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში შეიტანოს ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების 10%-მდე.

ეს წესი არ ვრცელდება უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად საშუალებებზე.

ეს წესი ასევე არ ვრცელდება საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებულ ძირითად საშუალებებზე.

ფორმალურად, ხელოვნების 1.1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 არ არის აკრძალული ასეთი ძირითადი საშუალებების შესახებ. ამასთან, ამ პუნქტში ნათქვამია, რომ კაპიტალური ინვესტიციების ხარჯების ოდენობა უნდა განისაზღვროს მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257. ხოლო საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ძირითადი საშუალებების ღირებულების დადგენის წესი განსაზღვრულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 29 მარტის N 03-03-04 / 2/94 წერილის შესაბამისად, ხელოვნების 1.1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 ასევე არ ვრცელდება ლიზინგისთვის შეძენილ და მეიჯარე ორგანიზაციის მიერ აღრიცხულ ქონებაზე 03 "მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში".

გასათვალისწინებელია, რომ შესაძლებელია განხორციელებული კაპიტალის ინვესტიციების ოდენობის 10%-მდე ხარჯად ჩამოწერა, ანუ ამორტიზაციის ბონუსის გამოყენება მხოლოდ ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებების მიმართ, რომლებიც ექვემდებარება ამორტიზაციას საგადასახადო მიზნებისთვის.

მაგალითად, მიწის ნაკვეთები არ ექვემდებარება ამორტიზაციას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-2 პუნქტი), შესაბამისად, ორგანიზაციას, რომელმაც შეიძინა მიწის ნაკვეთი, არ აქვს უფლება ჩამოწეროს 10% მისი ღირებულება ხარჯების სახით;

2) ძირითადი საშუალებების დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური გადაიარაღების, ნაწილობრივი ლიკვიდაციის შემთხვევაში გაწეულ ხარჯებზე.

თუმცა. 1.1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 არ ვრცელდება ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის ხარჯებზე.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272, ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ბონუსი ჩამოიწერება იმ პერიოდის ხარჯებად, რომელსაც ეხება ამ ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის დაწყების თარიღი.

მოდერნიზაციის ღირებულების ამორტიზაციის პრემია (დასრულება და ა.შ.) მხედველობაში მიიღება იმ პერიოდის ხარჯებში, რომელშიც მოდის მოდერნიზებული (დასრულებული და ა.შ.) ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ცვლილების თარიღი.

დანახარჯების რომელ პუნქტში უნდა იყოს ასახული კაპიტალური ინვესტიციების ერთიანად ჩამოწერილი თანხის ოდენობა?

ერთის მხრივ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 30 დეკემბრის N 03-03-04 / 3/21 წერილში მითითებულია, რომ ხარჯები კაპიტალური ინვესტიციების სახით 10%-მდე ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების (მოდერნიზაციის, დამატებითი აღჭურვილობის და ა.შ. ხარჯები) და ა.შ.) აღიარებულია ხარჯებად პუნქტში „ამორტიზაციის გამოქვითვა“.

მეორეს მხრივ, საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ახალ ფორმაში (დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 თებერვლის N 24n ბრძანებით), დანართ N 2-ში 02 ფურცელზე, ინფორმაცია კაპიტალზე დანახარჯების ოდენობის შესახებ. ინვესტიციები (სტრიქონი 044) აისახება არაპირდაპირი ხარჯების შესახებ ინფორმაციას.

იმის გათვალისწინებით, რომ დეკლარაციის ფორმა და მისი შევსების პროცედურა დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით, რომელიც რეგისტრირებულია რუსეთის იუსტიციის სამინისტროში, უფრო მიზანშეწონილია ორგანიზაციებმა აღიარონ ამორტიზაცია. ბონუსი, როგორც არაპირდაპირი ხარჯი. საგადასახადო ორგანოებთან გაუგებრობის თავიდან აცილების მიზნით, შეიძლება მიზანშეწონილი იყოს ორგანიზაციამ დააფიქსიროს ეს დებულება საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებაში.

გადაწყვეტილება ამორტიზაციის პრემიის გამოყენების (ან არგამოყენების) შესახებ უნდა აისახოს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანებაში მოგების გადასახადის მიზნებისათვის. თუ გადაწყვეტილება მიიღება ამ მექანიზმის გამოყენების შესახებ, ბრძანებაში ასევე უნდა იყოს მითითებული ჩამოწერის პროცენტი (არაუმეტეს კაპიტალის ინვესტიციების ოდენობის 10%-ისა).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ სააღრიცხვო პოლიტიკაში ჩართვის გადაწყვეტილება კაპიტალის ინვესტიციების ოდენობის ხარჯების სახით ერთჯერადი ჩამოწერის შესახებ, ეს განაკვეთი უნდა იქნას გამოყენებული წლის განმავლობაში ხელოვნების 1.1 პუნქტში ჩამოთვლილ ყველა კაპიტალურ ინვესტიციებთან მიმართებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს ამორტიზაციის ბონუსის გამოყენების შესაძლებლობას ძირითადი საშუალებების მხოლოდ ნაწილთან მიმართებაში ან, მაგალითად, მხოლოდ მოდერნიზაციის ხარჯებთან დაკავშირებით. კაპიტალდაბანდებებზე დანახარჯების აღრიცხვის პროცედურა უნდა იყოს იგივე ორგანიზაციის მიერ შესაბამისი წლის განმავლობაში განხორციელებული ყველა კაპიტალური ინვესტიციისთვის.

კაპიტალის ინვესტიციების ოდენობის 10%-მდე ერთჯერადი ჩამოწერის მექანიზმის გამოყენებისას უნდა გავითვალისწინოთ, რომ მომავალში შესაბამისი ძირითადი აქტივისთვის ამორტიზაციის თანხების გაანგარიშებისას ჩამოიწერება შესაბამისად. ხელოვნების 1.1 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, ხარჯები აღარ არის გათვალისწინებული. ანუ ცვეთის დარიცხვა ხდება ხარჯზე, რომელიც შემცირებულია ერთდროულად ჩამოწერილი კაპიტალური ხარჯების ოდენობით.

მაგალითი B.

შპს ფარმის 2006 წლის სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში განხორციელებული კაპიტალის ინვესტიციების ოდენობის 10%-ის ერთჯერად ჩამოწერას ხელოვნების 1.1 პუნქტით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259.

2006 წლის იანვარში შპს ფარმმა შეიძინა აღჭურვილობა 500,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს გარეშე). აღჭურვილობის დამონტაჟების ღირებულებამ შეადგინა 30000 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე). მონტაჟი თებერვალში განხორციელდა და იმავე თვეში ტექნიკა ძირითად საშუალებებში შევიდა.

ტექნიკა შედის ამორტიზაციის მე-3 ჯგუფში. აღჭურვილობის სარგებლობის ვადა დადგენილია 4 წელი (48 თვე). ამორტიზაციის მეთოდი სწორი ხაზია. აღჭურვილობაზე ცვეთა ირიცხება 2006 წლის 1 მარტიდან.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, აღჭურვილობის საწყისი ღირებულებაა 530,000 რუბლი. მარტში შპს ფარმი ჩამოწერს აღჭურვილობის საწყისი ღირებულების 10%-ს - 53,000 რუბლს.

მოდით გამოვთვალოთ ამორტიზაციის ოდენობა აღჭურვილობისთვის, რომელიც შპს ფარმმა შეიძლება შეიტანოს ხარჯებში ყოველთვიურად 2006 წლის მარტიდან:

(530,000 რუბლი - 53,000 რუბლი): 48 თვე. = 9937,5 რუბლი. / თვე

ამრიგად, მარტში შპს ფარმი ჩამოწერს ორ თანხას საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯებისთვის:

- ამორტიზაციის პრემია 53,000 რუბლის ოდენობით;

- ამორტიზაციის ოდენობა 9937,5 რუბლის ოდენობით.

მომავალში, შპს ფარმი ყოველთვიურად დააგროვებს ამორტიზაციას აღჭურვილობაზე 9937,5 რუბლის ოდენობით.

თუ ორგანიზაცია ატარებს ხარჯებს ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციისთვის (დასრულებისთვის და ა. N 03-03-04 / 3/21). გაწეული ხარჯების დარჩენილი ნაწილი ზრდის ძირითადი საშუალების საწყის ღირებულებას და ჩამოიწერება ამორტიზაციის გზით ზოგადად დადგენილი წესით.

მაგალითი.

დავუშვათ, რომ შპს ფარმს აქვს კომპიუტერი თავის ბალანსზე, რომლის საწყისი ღირებულებაა 35,000 რუბლი. კომპიუტერი შეძენილია 2004 წლის დეკემბერში. კომპიუტერის ექსპლუატაციაში შესვლისას დადგენილი სარგებლობის ვადა 40 თვეა. ამორტიზაციის მეთოდი სწორი ხაზია. ამორტიზაცია 875 რუბლის ოდენობით ყოველთვიურად ირიცხებოდა კომპიუტერზე. (35000 რუბლი: 40 თვე).

2006 წელს შპს ფარმმა განაახლეს კომპიუტერი. მოდერნიზაციის ხარჯების ოდენობაა 12000 რუბლი. განახლებები დასრულდა მარტში, ამიტომ მათი გადახდა მარტში უნდა მოხდეს კომპიუტერის თავდაპირველი ღირებულების გაზრდის სახით.

2006 წლის მარტში შპს ფარმი ჩამოწერს კომპიუტერის განახლების ღირებულების 10% - 1200 რუბლს. შესაბამისად, 10,800 რუბლი გამოიყოფა კომპიუტერის საწყისი ღირებულების ზრდაზე.

გამოვთვალოთ ამორტიზაციის ოდენობა, რომელსაც შპს ფარმი დაერიცხება კომპიუტერს საგადასახადო აღრიცხვაში ყოველთვიურად, 2006 წლის აპრილიდან:

(35,000 რუბლი + 10,800 რუბლი): 40 თვე = 1145 რუბლი. /თვეში

ამრიგად, მარტში, შპს ფარმი ჩამოწერს ამორტიზაციის ბონუსის ოდენობას საგადასახადო აღრიცხვაში 1200 რუბლის ოდენობით. და ამორტიზაცია კომპიუტერზე 875 რუბლის ოდენობით.

აპრილიდან შპს ფარმი ყოველთვიურად დაერიცხება ამორტიზაცია კომპიუტერზე 1145 რუბლის ოდენობით. სანამ კომპიუტერის ნარჩენი ღირებულება არ გახდება ნულოვანი (ან სანამ არ ჩამოიწერება ბალანსიდან).

განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ ხელოვნების 1.1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, განხორციელებული კაპიტალის ინვესტიციების ოდენობის 10%-მდე ჩამოწერის შესაძლებლობა გათვალისწინებულია მხოლოდ საგადასახადო კანონმდებლობით.

PBU 6/01 "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა" არ ითვალისწინებს ასეთ შესაძლებლობას. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების შეძენის და (ან) ძირითადი საშუალებების დასრულების (დამატებითი აღჭურვილობა და ა.შ.) ხარჯები ხარჯებად შეიძლება ჩამოიწეროს მხოლოდ ამორტიზაციის გზით.

შესაბამისად, ამორტიზაციის ბონუსის გამოყენება მოგების გადასახადის მიზნებისთვის გამოიწვევს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს შორის შეუსაბამობას.

ორგანიზაციებს, რომლებიც იყენებენ PBU 18/02 „საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორების აღრიცხვას“ უნდა აწარმოონ აღრიცხვა ამ კუთხით წარმოქმნილი დროებითი განსხვავებების შესახებ.

მაგალითი.

განიხილეთ პირობებიმაგალითი "B" და დავუშვათ, რომ აღრიცხვაში აღჭურვილობის სასარგებლო სიცოცხლე დაყენებულია იგივე, რაც საგადასახადო აღრიცხვაში - 4 წელი, ამორტიზაციის მეთოდი ხაზოვანია. შპს ფარმი საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის წესით გაანგარიშებისას ითვალისწინებს შემოსავალსა და ხარჯებს. საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 24%-ია.

ბუღალტერიაში, აღჭურვილობის შეძენა აისახება შემდეგ ჩანაწერებში.

2006 წლის იანვარი:

ინვოისის ნომერი 08 ინვოისის ნომერი 60- 500,000 რუბლი. - შეძენილი აღჭურვილობა მიიღება მიმწოდებლისგან.

Თებერვალი:

ინვოისის ნომერი 08 ინვოისის ნომერი 60- 30,000 რუბლი. - შესრულებული სამუშაოები აღჭურვილობის დამონტაჟებაზე;

ინვოისის ID 01 ინვოისის რაოდენობა 08 - 530,000 რუბლი. - აღჭურვილობა მიიღება აღრიცხვისთვის, როგორც ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების ნაწილი.

2006 წლის მარტიდან იწყება ამორტიზაცია აღჭურვილობისთვის 11,041,67 რუბლის ოდენობით. თვეში (530,000 რუბლი: 48 თვე):

ინვოისის ნომერი 20 ინვოისის ნომერი 02 – 11041,67 რუბლი

საგადასახადო აღრიცხვაში მარტში, ტექნიკის საწყისი ღირებულების 10% - 53,000 რუბლი, ისევე როგორც ამორტიზაცია მარტისთვის - 9937,5 რუბლი გამოიქვითება როგორც ხარჯები. მარტში საგადასახადო აღრიცხვაში აღიარებული ხარჯების ჯამური ოდენობაა 62,937,5 რუბლი.

მარტში ბუღალტრული აღრიცხვისას, ხარჯად აღიარებულია მხოლოდ ცვეთის ოდენობა 11,041,67 რუბლის ოდენობით.

ამრიგად, საგადასახადო აღრიცხვაში აღიარებული ხარჯების ოდენობა აღემატება ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღიარებულ ხარჯებს 51,895,83 რუბლით.

PBU 18/02 მე-12 პუნქტის შესაბამისად, ეს სხვაობა აღიარებულია დასაბეგრი დროებით სხვაობად. ამიტომ, მარტში შპს ფარმის ბუღალტერს უნდა დაერიცხოს ამ სხვაობის შესაბამისი გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება, რაც ასახულია განთავსებაში:

ინვოისის ნომერი 68 / „საშემოსავლო გადასახადი“ ინვოისის ნომერი 77 – 12455 რუბლი. (51895,83 რუბლი x 24%).

შემდგომში, მარტში გამოვლენილი დასაბეგრი დროებითი სხვაობა თანდათან შემცირდება, როგორც ცვეთის დარიცხვა აღჭურვილობაზე. ამასთან, შემცირდება შესაბამისი გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებაც.

2006 წლის განმავლობაში დასაბეგრი სხვაობის და შესაბამისი გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების წარმოშობისა და შემცირების პროცესი ნათლად ჩანს ცხრილის გამოყენებით.

ცხადია, 2006 წლის მარტში წარმოქმნილი სხვაობის ჩამოწერა და შესაბამისი გადავადებული საგადასახადო დავალიანება განხორციელდება მთელი პერიოდის განმავლობაში, როდესაც აღჭურვილობა იმყოფება ორგანიზაციის ბალანსზე.

4.6. საბინაო მარაგის ამორტიზაცია

PBU 6/01-ის ძველი ვერსიის მე-17 პუნქტში ითქვა, რომ ამორტიზაცია არ იყო დარიცხული ძირითადი საშუალებების გარკვეული ჯგუფებისთვის. ეს მოიცავდა საბინაო ობიექტებს, გარე კეთილმოწყობას და სხვა მსგავს ობიექტებს, აგრეთვე პროდუქტიულ მეცხოველეობას და მრავალწლიან პლანტაციებს, რომლებსაც არ მიუღწევიათ საექსპლუატაციო ასაკი. ასეთ ობიექტებზე ცვეთა ირიცხებოდა ცალკე ბალანსურ ანგარიშზე.

ამავდროულად, სახელმძღვანელოს 51-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ საბინაო მარაგის ობიექტებისთვის, რომლებიც გამოიყენება ორგანიზაციის მიერ შემოსავლის შესაქმნელად და აღირიცხება მატერიალურ აქტივებში შემოსავლის ინვესტიციების ანგარიშზე, ცვეთის დარიცხვა ხდება ზოგადად დადგენილი წესით.

ეს დებულება ასევე დაფიქსირდა PBU 6/01-ის მე-17 პუნქტის ახალ რედაქციაში. საბინაო საფონდო ობიექტებისთვის (საცხოვრებელი კორპუსები, საერთო საცხოვრებლები, ბინები და ა.შ.), რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის მისაღებად და აღრიცხულია 03 ანგარიშზე, ამორტიზაცია უნდა მოხდეს ზოგადად დადგენილი წესით. ამ ობიექტების ნარჩენი ღირებულება აისახება ბალანსზე, როგორც მომგებიანი ინვესტიციების ნაწილი.

4.7. ამორტიზაციის საფასური სამობილიზაციო შესაძლებლობებისთვის

2006 წლის 1 იანვრიდან არ არის აუცილებელი ამორტიზაციის დარიცხვა სამობილიზაციო სიმძლავრეებზე, ანუ იმ ძირითად აქტივებზე, რომლებიც გამოიყენება ორგანიზაციის მიერ მობილიზაციის მომზადებისა და მობილიზაციის შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესასრულებლად (პუნქტი 17 PBU 6/01). ). მაგრამ მხოლოდ იმ პირობით, რომ ეს ობიექტები დაზიანებულია და არ გამოიყენება პროდუქციის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში ან მომსახურების გაწევაში, ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის ან ორგანიზაციის მიერ დროებითი საფასურისთვის. ფლობა და გამოყენება ან დროებითი სარგებლობისთვის.

ეს დამატება ირიბად მიუთითებს, რომ სამობილიზაციო შესაძლებლობები აღირიცხება როგორც ძირითადი საშუალებები, მიუხედავად იმისა, რომ ეს ობიექტები არ არის განკუთვნილი ორგანიზაციის კომერციულ საქმიანობაში გამოსაყენებლად (პუნქტი 4 PBU 6/01).

4.8. ძირითადი საშუალებების ობიექტები, რომლებიც არ ექვემდებარება ცვეთას

ამორტიზაციას არ ექვემდებარება ობიექტების სიას, რომელთა სამომხმარებლო თვისებები არ იცვლება დროთა განმავლობაში (PBU 6/01 პუნქტი 17), დაემატა ობიექტები, რომლებიც კლასიფიცირდება როგორც მუზეუმის ობიექტები და სამუზეუმო კოლექციები. რა ძირითადი საშუალებების ობიექტები ეკუთვნის მათ, შეგიძლიათ გაიგოთ ხელოვნებისგან. 1996 წლის 26 მაისის ფედერალური კანონის 3 N 54-FZ "რუსეთის ფედერაციის მუზეუმების ფონდისა და რუსეთის ფედერაციის მუზეუმების შესახებ". სამუზეუმო ნივთები და კოლექციები შედის მუზეუმის ფონდში, შეიძლება იყოს სახელმწიფო, მუნიციპალური, კერძო ან სხვა სახის საკუთრებაში და მათი სამოქალაქო მიმოქცევა შეზღუდულია.

გარდა ამისა, მე-17 პუნქტში ღიაა არაამორტიზებული ობიექტების ნუსხა, ანუ შესაძლებელია მისი დამატება. ადრე მათში მხოლოდ მიწის ნაკვეთები და ბუნების მართვის ობიექტები იყო კლასიფიცირებული.

4.9. აჩქარების ამორტიზაცია

PBU 6/01-ის მე-19 პუნქტი შეიცვალა, რომელიც ადგენს აჩქარების კოეფიციენტს, რომელიც გამოიყენება ცვეთის გაანგარიშებისას შემცირების ბალანსის მეთოდით. ამ პუნქტის წინა ფორმულირებაში ითქვა, რომ კოეფიციენტი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

1995 წლის 14 ივნისის ფედერალური კანონის N 88-FZ „რუსეთის ფედერაციაში მცირე ბიზნესის სახელმწიფო მხარდაჭერის შესახებ“ მე-10 მუხლი ითვალისწინებს, რომ მცირე ბიზნესს უფლება აქვს გამოიყენოს დაჩქარებული ცვეთა ორჯერ მეტი ოდენობით, ვიდრე ნორმატიული ნორმები. თუმცა, ეს ნორმა გაუქმდა 01.01.2005 წლიდან 2004 წლის 22 აგვისტოს ფედერალური კანონით N 122-FZ.

ეს დებულება გამოყენებული იყო იჯარის ხელშეკრულებაში. 1998 წლის 29 ოქტომბრის N 164-FZ კანონის 31-ე მუხლი „ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) შესახებ“ ადგენს, რომ ლიზინგის ხელშეკრულებით მიმღებზე გადაცემული იჯარით მიღებული აქტივი აღირიცხება მეიჯარის ან მოიჯარის ბალანსზე ურთიერთშეთანხმებით. . იჯარის ხელშეკრულების მხარეებს უფლება აქვთ ურთიერთშეთანხმებით გამოიყენონ საიჯარო აქტივის დაჩქარებული ცვეთა. ამორტიზაციის გამოქვითვას ახორციელებს სალიზინგო ხელშეკრულების მხარე, რომლის ბალანსზეც მდებარეობს ლიზინგის საგანი. ამრიგად, კანონმდებელი ადგენს ხელშეკრულების მხარეთა შეთანხმებით იჯარით გაცემული აქტივის დაჩქარებული ცვეთის გამოყენების შესაძლებლობას. თუმცა, თავად აჩქარების მექანიზმი ამ კანონში არ არის განსაზღვრული.

საშემოსავლო გადასახადის თვალსაზრისით, დაჩქარებული ამორტიზაციის მექანიზმი აღწერილია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259. რაც შეეხება ქონების გადასახადის კუთხით დაჩქარებული ცვეთის მექანიზმს, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374 და 375, კანონმდებელი მიუთითებს აღრიცხვის პროცედურაზე.

სალიზინგო ხელშეკრულებით ოპერაციების აღრიცხვის პროცედურა ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჯერჯერობით რეგულირდება მხოლოდ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1997 წლის 17 თებერვლის N 15 ბრძანებით "ლიზინგის ხელშეკრულებით ოპერაციების აღრიცხვაში ასახვის შესახებ". მასში ნათქვამია, რომ სალიზინგო ქონების სრული აღდგენისთვის ამორტიზაციის გამოქვითვების დარიცხვა ხდება მისი ღირებულებისა და დადგენილი წესით დამტკიცებული ნორმებიდან, ან მითითებული ნორმებიდან, გაზრდილი დაჩქარებული ცვეთის მექანიზმის გამოყენებასთან დაკავშირებით. კოეფიციენტი არაუმეტეს 3.

ამავდროულად, სახელმძღვანელოს 50-ე და 54-ე პუნქტები განსაზღვრავს, რომ როდესაც ამორტიზაცია გამოითვლება შემცირების ბალანსის მეთოდით მოძრავი ქონებისთვის, რომელიც წარმოადგენს ფინანსური ლიზინგის ობიექტს და მიეკუთვნება ძირითადი საშუალებების აქტიურ ნაწილს, მეიჯარეს ან მოიჯარეს შეუძლია მიმართოს დაჩქარების ფაქტორი ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად.იჯარა არ არის 3-ზე მეტი. ფინანსთა სამინისტრომ 2005 წლის 28 თებერვლის N 03-06-01-04 / 118 წერილით მოახსენა, რომ განცხადება ქ. აჩქარების ფაქტორი PBU 6/01 ხაზოვანი მეთოდით ცვეთის გამოქვითვების გაანგარიშებისას არ არის გათვალისწინებული.

მე-19 პუნქტის მე-3 პუნქტში შეტანილი ცვლილებები საშუალებას აძლევს ყველა ორგანიზაციას, გამონაკლისის გარეშე, დამოუკიდებლად გამოიყენოს ორგანიზაციის მიერ დადგენილი კოეფიციენტი ამორტიზაციის შემცირების ბალანსის მეთოდით გაანგარიშებისას.

წლიური ამორტიზაციის თანხა შემცირების ბალანსის მეთოდით განისაზღვრება ობიექტის ნარჩენი ღირებულების საფუძველზე საანგარიშო წლის დასაწყისში, ამორტიზაციის ნორმა, რომელიც გამოითვლება ამ ობიექტის სასარგებლო ვადის საფუძველზე, და დადგენილი კოეფიციენტი არაუმეტეს 3. ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ერთგვაროვანი ძირითადი საშუალებების ჯგუფისთვის.

4.10. მტრულ გარემოში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია

ამორტიზაციადი ქონება, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256, ქონება, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და ინტელექტუალური საკუთრების სხვა ობიექტები, რომლებიც ეკუთვნის გადასახადის გადამხდელს, გამოიყენება მის მიერ შემოსავლის შესაქმნელად და რომლის ღირებულება ანაზღაურდება ამორტიზაციის დარიცხვით. ამორტიზებული ქონება არის ქონება, რომლის სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია და საწყისი ღირებულება 10,000 რუბლზე მეტია. ამორტიზაციადი ქონება დაყოფილია ამორტიზაციის ჯგუფებად მისი სასარგებლო ვადის მიხედვით. სასარგებლო ვადა არის პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც ძირითადი საშუალებების ან არამატერიალური აქტივების ერთეული ემსახურება გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის მიზნების შესრულებას. სასარგებლო სიცოცხლეს განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ამ ამორტიზებული ქონების ექსპლუატაციაში გაშვების თარიღიდან ამ მუხლის დებულებების შესაბამისად და რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის გათვალისწინებით.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, გადასახადის გადამხდელები აგროვებენ ცვეთას სწორხაზოვან ან არაწრფივ საფუძველზე. ამორტიზაციის ოდენობას გადასახადის გადამხდელები ადგენენ ყოველთვიურად ამ მუხლით დადგენილი წესით. ცვეთა გამოითვლება ცალ-ცალკე ამორტიზაციადი ქონების თითოეული ნივთისთვის. ამორტიზაციის ობიექტზე ამორტიზაციის დარიცხვა იწყება ამ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. ამორტიზაციის ობიექტზე ამორტიზაციის დარიცხვა წყდება იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ასეთი ობიექტის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერა ან როდესაც ეს ობიექტი რაიმე მიზეზით ამოიღეს გადასახადის გადამხდელის ცვეთადი ქონებიდან.

ხელოვნების მე-7 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259, ამორტიზაციის ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებით (შემდგომში - ძირითადი საშუალებები), რომლებიც გამოიყენება აგრესიულ გარემოში და (ან) გაზრდილ ცვლაში, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს სპეციალური კოეფიციენტი ძირითადზე. ამორტიზაციის განაკვეთი, მაგრამ არაუმეტეს 2. ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებიც წარმოადგენს ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების საგანს (ლიზინგის ხელშეკრულება), გადასახადის გადამხდელი, რომლისთვისაც ეს ძირითადი საშუალება უნდა იყოს აღრიცხული ფინანსური იჯარის ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად (ლიზინგი). ხელშეკრულება) უფლება აქვს გამოიყენოს სპეციალური კოეფიციენტი საბაზისო ამორტიზაციის განაკვეთზე, მაგრამ არაუმეტეს 3-ისა. ეს ნორმები არ ვრცელდება ცვეთის პირველ, მეორე და მესამე ჯგუფთან დაკავშირებულ ძირითად საშუალებებზე, თუ ცვეთა გამოითვლება ძირითადი საშუალებების მიხედვით. არაწრფივი მეთოდის გამოყენებით. გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც იყენებენ ამორტიზაციას ძირითად საშუალებებს აგრესიულ გარემოში სამუშაოდ და (ან) გაზრდილ ცვლაში, უფლება აქვთ გამოიყენონ მითითებული სპეციალური კოეფიციენტი მხოლოდ ამ ძირითად აქტივებთან მიმართებაში ამორტიზაციის გაანგარიშებისას. ოპერაციული სისტემების სია, რომლებიც შეიძლება კლასიფიცირდეს, როგორც აგრესიულ გარემოში მოქმედი ოპერაციული სისტემა, განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელს დამოუკიდებლად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლისა და ოპერაციული ოპერაციული სისტემის ტექნიკური დოკუმენტაციის მოთხოვნების შესაბამისად). გაითვალისწინეთ, რომ გადასახადის გადამხდელმა უნდა დაადასტუროს OS-ის ფაქტობრივი გამოყენება აგრესიულ გარემოში. ამასთან, დაჩქარებული ცვეთა ერიცხება და მხედველობაში მიიღება მოგების გადასახადის მიზნებისთვის მხოლოდ აგრესიულ გარემოში ძირითადი საშუალებების თვეში (პერიოდში).

ამორტიზაცია არის ძირითადი საშუალებების შესყიდვის ან მშენებლობისთვის გაწეული ხარჯების თანდათანობითი გადატანა მზა პროდუქტის ღირებულებაზე. ანუ მისი დახმარებით ანაზღაურდება ის თანხა, რომელიც დაიხარჯა ქონების მშენებლობაზე ან შეძენაზე.

ამორტიზაციის გამოქვითვები კეთდება ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში - ქონების პრაქტიკული ექსპლუატაციის მთელი პერიოდის განმავლობაში: საწარმოს ბალანსზე მისი გაშვებიდან გაშვებასთან დაკავშირებით რეგისტრაციის გაუქმებამდე. ამორტიზაციის გადასახადის პროცედურა დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლით.

ამორტიზაციის გამოთვლის ოთხი მეთოდი არსებობს, რომელთაგან ერთი წრფივია, დანარჩენი კი არაწრფივი. სიმარტივიდან გამომდინარე, ხაზოვანი მეთოდი ყველაზე ფართოდ გამოიყენება პრაქტიკაში.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის სწორხაზოვანი მეთოდი

ამორტიზაციის წრფივი მეთოდი გულისხმობს ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერას იმავე პროპორციულ ნაწილებში მისი გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში.

რა ობიექტებზე ვრცელდება?

თითოეულ ორგანიზაციას აქვს უფლება დამოუკიდებლად აირჩიოს ამორტიზაციის ჩამოწერის მეთოდი.

ძირითადი საშუალებების ობიექტები იყოფა 10 ბალიშის ჯგუფიმათი მოქმედების პერიოდის მიხედვით. უშეცდომოდ, ამორტიზაციის სწორხაზოვანი მეთოდი უნდა იქნას გამოყენებული შენობებზე, ნაგებობებზე და გადამცემ მოწყობილობებზე, რომლებიც მიეკუთვნებიან სამ ჯგუფს:

• VII ჯგუფი - ობიექტები 20-25 წლის მოქმედების ვადით;
• XI ჯგუფი - 25-30 წლის მოქმედების პერიოდის ობიექტები;
• X ჯგუფი - ობიექტები, რომელთა ექსპლუატაციის პერიოდი 30 წელზე მეტია.

დანარჩენ ობიექტებზე დასაშვებია ამორტიზაციის ნებისმიერი მეთოდის გამოყენება ორგანიზაციის არჩევანით, რომელიც დაფიქსირებულია სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებაში.

ამორტიზაციის სწორხაზოვანი მეთოდი შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც ახალ ქონებაზე, ასევე იმ ობიექტებზე, რომლებიც ადრე იყო გამოყენებული (ოპერაცია).

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! ბოლო დრომდე, ამორტიზაციის არჩეული პრინციპი არ შეიძლებოდა სხვაზე შეიცვალოს ამ ობიექტის გამოქვითვის მთელი პერიოდის განმავლობაში. 2014 წლის 01 იანვრიდან ორგანიზაციას უფლება აქვს ხუთ წელიწადში ერთხელ გააკეთოს არაწრფივი მეთოდიდან ხაზოვანზე გადასვლა. საპირისპირო გადასვლისთვის - წრფივიდან არაწრფივზე - არ არსებობს დროის ლიმიტები, ამის გაკეთება დასაშვებია ნებისმიერ დროს, საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ დებულების ცვლილების შემდეგ.

ვიდეო - ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდები:

როგორ გამოვთვალოთ ძირითადი საშუალებების ცვეთა წრფივი მეთოდით

ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვის ოდენობის ხაზოვანი გზით დასადგენად, საჭიროა იცოდეთ ობიექტის პირველადი ღირებულება, მისი ოპერაციული ვადა და გამოვთვალოთ ამორტიზაციის მაჩვენებელი.

1. ობიექტის პირველადი ღირებულება

გაანგარიშების საფუძველია ობიექტის პირველადი ღირებულება, რომელიც გამოითვლება მისი შეძენის ან მშენებლობის ყველა ხარჯის შეჯამებით. თუ განხორციელდა ქონების ღირებულების გადაფასება, მაშინ გაანგარიშებისთვის გამოიყენება ისეთი მაჩვენებელი, როგორიცაა ჩანაცვლების ღირებულება.

2. საოპერაციო პერიოდი

საოპერაციო პერიოდი დგინდება ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის ნუსხის შესწავლით, ამორტიზაციის ჯგუფებად დიფერენცირებით. თუ ობიექტი არ არის ჩაწერილი სიაში, მაშინ მისი მოქმედების პერიოდს ენიჭება ორგანიზაცია იმის მიხედვით:

• გამოყენების სავარაუდო დრო;
• მოსალოდნელი ფიზიკური აცვიათ;
• მოსალოდნელი საოპერაციო პირობები.

3. ამორტიზაციის კურსის ფორმულა

წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოიხატება ქონების პირველადი (შესაცვლელი) ღირებულების პროცენტულად და გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

K \u003d (1: n) * 100%,

სადაც K არის წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი;

n არის მომსახურების ვადა წლების განმავლობაში.

თუ თქვენ გჭირდებათ თვიური ამორტიზაციის კოეფიციენტის გარკვევა, მაშინ შედეგი იყოფა 12-ზე (თვეების რაოდენობა წელიწადში).

4. ამორტიზაციის გამოთვლის ფორმულა

ამორტიზაციის წრფივი მეთოდით, გაანგარიშების ფორმულა არის:

A \u003d C * K / 12,

სადაც A არის ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა;

გ - ქონების პირველადი ღირებულება;

K - ამორტიზაციის ნორმა გამოითვლება მე-3 პუნქტის ფორმულის მიხედვით.

ამორტიზაციის ორდერი

ამორტიზაციის ერთიანი გაანგარიშებით, ისინი ხელმძღვანელობენ ამორტიზაციის გამოქვითვის პროდუქტის ზოგადი წესებით, კერძოდ:

• აუცილებელია ამორტიზაციის დარიცხვა ამ ქონების საწარმოს ბალანსზე შეტანის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან;
• განახორციელოს ამორტიზაციის გამოქვითვა ფინანსური შედეგების მიუხედავად;
• ყოველთვიურად განახორციელოს ამორტიზაციის გამოქვითვები და გაითვალისწინოს ისინი შესაბამის საგადასახადო პერიოდში;
• ამორტიზაციის გამოქვითვების შეჩერების საფუძვლად ითვლება ობიექტის 3 თვის ვადით კონსერვაცია ან მისი გრძელვადიანი შეკეთება (წელზე მეტი). გამოქვითვები განახლდება სამსახურში დაბრუნებისთანავე;
• ამორტიზაციის გამოქვითვა წყდება ცვეთის ჩამოწერის, ბალანსიდან ამოღების ან ამ ქონების საკუთრების დაკარგვის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან.

ხაზოვანი მეთოდის უპირატესობები და უარყოფითი მხარეები

ძირითადი უპირატესობებისწორი ხაზის ამორტიზაციის მეთოდი:

• გაანგარიშების სიმარტივე. გამოქვითვების ოდენობის გაანგარიშება უნდა განხორციელდეს მხოლოდ ერთხელ ქონების ექსპლუატაციის დასაწყისში. მიღებული თანხა იგივე იქნება ექსპლუატაციის მთელი პერიოდის განმავლობაში.
• ზუსტი აღრიცხვაქონების ღირებულების ჩამოწერა. ამორტიზაციის გამოქვითვა ხდება თითოეული კონკრეტული ობიექტისთვის (არაწრფივი მეთოდებისგან განსხვავებით, სადაც ცვეთის დარიცხვა ხდება ამორტიზაციის ჯგუფის ყველა ობიექტის ნარჩენ ღირებულებაზე).
• ხარჯების თანაბარი გადარიცხვაღირებულებით. არაწრფივი მეთოდებით, ამორტიზაცია საწყის პერიოდში უფრო დიდია, ვიდრე შემდგომში (ჩამოწერა ხდება კლებადობით).

ხაზოვანი მეთოდი მოსახერხებელია გამოსაყენებლად იმ შემთხვევებში, როდესაც დაგეგმილია, რომ ობიექტი მოიტანს იგივე მოგებას მისი გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში.

ძირითადი ნაკლოვანებებიხაზოვანი მეთოდი:

მეთოდი შეუსაბამოა სწრაფ მოძველებულ აღჭურვილობაზე გამოსაყენებლად, ვინაიდან მისი ღირებულების პროპორციული ჩამოწერა არ იძლევა მის ჩანაცვლებისთვის საჭირო რესურსების სათანადო კონცენტრაციას.

საწარმოო აღჭურვილობა ხასიათდება პროდუქტიულობის შემცირებით ექსპლუატაციის წლების რაოდენობის ზრდით. შედეგად, მას დასჭირდება დამატებითი ხარჯები მოვლისა და შეკეთებისთვის, ავარიისა და წარუმატებლობის გამო. იმავდროულად, ამორტიზაცია ჩამოიწერება თანაბრად, იმავე ოდენობით, რაც ექსპლუატაციის დასაწყისში, რადგან ხაზოვანი მეთოდი სხვაგვარად არ არის გათვალისწინებული.

საწარმოებისთვის, რომლებიც გეგმავენ წარმოების აქტივების სწრაფად განახლებას, უფრო მოსახერხებელი იქნება არაწრფივი მეთოდების გამოყენება.

ქონების გადასახადის კუმულაციური ოდენობა ქონების მთელი სიცოცხლის მანძილზე, რომელზეც გამოიყენება წრფივი მეთოდი, უფრო მაღალი იქნება, ვიდრე არაწრფივი მეთოდებით.

ამორტიზაციის გაანგარიშების მაგალითი სწორი ხაზის მეთოდით

მარტში კომპანიის ბალანსზე განთავსდა 1 000 000 რუბლის ღირებულების ძირითადი საშუალება. ბუღალტერმა დაადგინა, რომ მისი საოპერაციო ვადა, ამორტიზაციის ჯგუფების მიხედვით დიფერენციაციის მიხედვით, იქნება 10 წელი.

ამორტიზაციის გაანგარიშების პროცედურა წრფივი მეთოდით ამ მაგალითისთვის:

• ჩვენ განვსაზღვრავთ წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელს: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იქნება: 10%/12 = 0,83%.
• განსაზღვრეთ ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა:

1,000,000 * 10% / 12 \u003d 8333 რუბლი.

• ამორტიზაციის გამოქვითვის ოდენობა ექსპლუატაციის წლისთვის არის:

1,000,000 რუბლი / 10 წელი = 100,000 რუბლი.

ამრიგად, წრფივი მეთოდის გამოყენებით, ამორტიზაცია უნდა დაირიცხოს აპრილიდან თვეში 8333 რუბლის ოდენობით.

ნახმარი ქონების ცვეთა

ხშირად გამოყენებული ობიექტები ორგანიზაციის განკარგულებაშია, მაგალითად:

• არა ახალ მდგომარეობაში შეძენილი ობიექტები;
• საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ქონება;
• რეორგანიზაციის შემდეგ საწარმოს მემკვიდრეობის საფუძველზე გადაცემული ძირითადი საშუალებები.

ასეთი ობიექტებისთვის ამორტიზაციის სწორხაზოვან საფუძველზე დარიცხვის სქემა და პროცედურა იქნება იგივე, რაც ახალი ქონების შემთხვევაში. გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ერთადერთი განსხვავება არის სასარგებლო ვადის გაანგარიშება. მისი დასადგენად, თქვენ უნდა გამოაკლოთ მისი ფაქტობრივი გამოყენების წლების (თვეების) რაოდენობა წინა მფლობელის მიერ დადგენილ მომსახურების ვადას.

დასკვნები

ამორტიზაციის წრფივი მეთოდი ვარაუდობს, რომ ქონების ფიზიკური ცვეთა თანაბრად ხდება მთელი საოპერაციო პერიოდის განმავლობაში. ეს ძირითადად ეხება სტაციონარულ კონსტრუქციებს, რომლებიც არ ცვდებიან და ძველდებიან ისევე სწრაფად, როგორც აღჭურვილობა.

ყველა მანქანის მოყვარულმა იცის, რომ ახალი მანქანის სალონიდან გასვლის შემდეგ ის დიდ ღირებულებას კარგავს.

მიზეზი მარტივია - დროთა განმავლობაში მანქანის ნაწილები ცვდება ექსპლუატაციის დროს. იგივე ხდება კომპანიის ძირითად აქტივებთან (OS).

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში ფიქსირდება ამორტიზაციის გზით, რითაც გამოიქვითება ძირითადი საშუალების ღირებულება. ამორტიზაცია იწყება ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვიდან და გრძელდება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში. სასარგებლო ვადა განისაზღვრება (SPI), როდესაც ძირითადი აქტივი მიიღება აღრიცხვაზე.

SPI-ის ზუსტად დასადგენად შეგიძლიათ გამოიყენოთ არსებული კლასიფიკატორი, რომელიც დამტკიცებულია მოლდოვას რესპუბლიკის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 დადგენილებით. მაგალითად, კომპიუტერებისთვის და სხვა გამოთვლითი მანქანებისთვის, ეს რეზოლუცია ითვალისწინებს 2-დან 3 წლამდე სარგებლობის სიცოცხლეს.

ამორტიზაცია "წყდება", თუ:

• ხელმძღვანელი იღებს გადაწყვეტილებას OS ობიექტის 3 თვეზე მეტი ვადით კონსერვაციის შესახებ;
• OS მიმდინარეობს OS-ის რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის პროცესში 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში.

ყველა ძირითადი აქტივი არ ექვემდებარება ცვეთას. მაგალითად, მიწის ნაკვეთები და ბუნების სარგებლობის სხვა ობიექტები დროთა განმავლობაში არ კარგავენ სამომხმარებლო თვისებებს და შესაბამისად არ ცვეთა. ობიექტების დეტალური ჩამონათვალი, რომლებისთვისაც ამორტიზაცია არ არის დარიცხული, მითითებულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის მეთოდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ამორტიზაცია შეიძლება გამოითვალოს რამდენიმე გზით:

• ხაზოვანი;
• შემცირების ბალანსის მეთოდი;
• ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით;
• ღირებულების ჩამოწერით წარმოებული პროდუქციის მოცულობის, შესრულებული სამუშაოს პროპორციულად;

ორგანიზაციის არჩეული მეთოდი უნდა იყოს დაფიქსირებული მის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამორტიზაციის გამოთვლის ყველაზე გავრცელებული გზა არის წრფივი მეთოდი და ჩვენ განვიხილავთ მას.

სწორი ხაზის ამორტიზაციის ფორმულა

ყოველთვიური ამორტიზაცია = ამორტიზაციის მაჩვენებელი * საწყისი ღირებულება

ამორტიზაციის მაჩვენებელი=(1/თვეების რაოდენობა სასარგებლო ვადაში)*100%

მაგალითად, კომპანიამ გაითვალისწინა ძირითადი აქტივი, რომლის საწყისი ღირებულებაა 120,000 რუბლი. 3 წელი (36 თვე) სასარგებლო ვადით.

ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა იქნება:

ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი=1/36*100%=2,78%

120,000 რუბლი *2.78% = 3336 რუბლი თვეში (ამორტიზაციის თანხა)

ბუღალტერიაში განთავსდება განთავსება:

D20 - K02 - 2500 რუბლი, ძირითად წარმოებასთან დაკავშირებულ ძირითად აქტივზე დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

D26 - K02 - საყოფაცხოვრებო საჭიროებისთვის გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა.

D44 - K02 - ცვეთა სავაჭრო საქმიანობაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებებისთვის.

აღსანიშნავია, რომ კომპანიის ბალანსში ძირითადი საშუალებების ღირებულება აისახება ცვეთის გამოკლებით. მიღებულ მნიშვნელობას ეწოდება ნარჩენი.

ამორტიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში

ამორტიზაცია OSNO-ზე

საგადასახადო აღრიცხვაში ცვეთის აღრიცხვა შესაძლებელია ხაზოვანი და არაწრფივი გზით.
იმის უზრუნველსაყოფად, რომ ბუღალტერია არ განსხვავდებოდეს საგადასახადო აღრიცხვისგან, კომპანიები იცავენ ამორტიზაციის სწორხაზოვან მეთოდს როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. გაანგარიშების მექანიზმი იგივეა.

ჩვენს მაგალითში ვიყენებთ სწორხაზოვან მეთოდს: ძირითადი საშუალებების ყოველთვიური ამორტიზაცია 3,336 რუბლის ოდენობით მთელი სასარგებლო პერიოდის განმავლობაში, გათვალისწინებული იქნება ხარჯებში.

ამორტიზაცია USN-ით

გამარტივებული საგადასახადო სისტემით ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვა ვრცელდება მხოლოდ გამარტივებულ გადასახადის გადამხდელებზე „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ობიექტით. ვინც გადასახადის გამოანგარიშების მიზნებისთვის „შემოსავლის“ სისტემაზე იმყოფება, ითვალისწინებს მხოლოდ შემოსავალს საქმიანობიდან, ხოლო ყველა ხარჯი გათვალისწინებულია აღრიცხვაში.

„შემოსავლის მინუს ხარჯების“ სისტემის ფარგლებში მომუშავე გამარტივებს უფლება აქვთ ძირითადი აქტივის გადახდილი ნაწილი ჩამოწერონ ხარჯებად იმ კალენდარული წლის განმავლობაში, რომელშიც ეს ძირითადი საშუალება იქნა ექსპლუატაციაში. იმის მიხედვით, თუ რა კვარტალში იქნა გათვალისწინებული ძირითადი აქტივი, ძირითადი აქტივის ღირებულება თანაბრად ნაწილდება იმ კვარტალების რაოდენობაზე, რომლებშიც იგი გამოიყენებოდა.

წელიწადში ოთხი კვარტალია, რაც ნიშნავს, რომ კვარტალურად ძირითადი საშუალებების ღირებულება ჩამოიწერება ან 1/4, ან 1/3, ან 1/2, ან მთლიანი ღირებულება იქნება. ჩამოეწერა ხარჯებად იმ დროს, თუ ძირითადი საშუალება იქნა გათვალისწინებული მეოთხე კვარტალში.

2016 წლიდან ამორტიზებული ქონების ღირებულება გაიზარდა 40,000-დან 100,000-მდე, რაც ნიშნავს, რომ 2016 წლის 1 იანვრის შემდეგ ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებები, რომელთა ღირებულება 100,000-ზე ნაკლებია მათი სრული გადახდის შემდეგ, შეიძლება ჩამოიწეროს როგორც ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში. გამარტივებული საგადასახადო სისტემა.

შეინახეთ ჩანაწერები Kontur.Accounting-ში, მოსახერხებელი ონლაინ სერვისი ხელფასების გამოსათვლელად და ანგარიშების გაგზავნისთვის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში, რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდში და სოციალური დაზღვევის ფონდში. სერვისი განკუთვნილია ბუღალტერსა და დირექტორს შორის კომფორტული თანამშრომლობისთვის.

ამორტიზაცია არის ძირითადი საშუალებების (OS) მთლიანი ღირებულების ეტაპობრივი გადაცემა იმ პროდუქტებზე, სამუშაოებზე ან მომსახურებაზე, რომლებსაც კომპანია აწარმოებს. ამორტიზაციის ოდენობა ყოველთვიურად უნდა გამოითვალოს თითოეულ ძირითად აქტივზე, რომელიც კომპანიის საკუთრებაშია.

ამორტიზაციის მეთოდები

გამოქვითვების გამოთვლის კონცეფციისთვის ჩვენ მივცემთ ამორტიზაციის გამოთვლის სხვადასხვა მეთოდის კონკრეტულ მაგალითს. ისინი დამონტაჟებულია პუნქტი 18 PBU 6 / 01

ზოგადი ინფორმაცია: OS ობიექტის ღირებულებაა 214,150 რუბლი. ობიექტი მიეკუთვნება III-ე ამორტიზაციის ჯგუფს, აქვს სარგებლობის ვადა - 5 წელი. აჩქარების კოეფიციენტი არის 1.5.

ხაზოვანი გზა

ამ გზით, ძირითადი საშუალებების ცვეთა გამოითვლება ძირითადი საშუალების საწყისი (ან აღდგენილი) ღირებულებიდან, ასევე ამორტიზაციის განაკვეთებიდან. ამორტიზაციის ნორმები დგინდება (კლასიფიკაციის მიხედვით) იმ პერიოდის მიხედვით, სანამ აქტივი იქნება სასარგებლო (სასარგებლო ვადა). გამოქვითვები გაკეთდა მას შემდეგ, რაც OS ობიექტი იქნა გათვალისწინებული.
მაგალითი.ამორტიზაცია (ამორტიზაცია) წლისთვის არის 100% / 5 წელი = 20%, შესაბამისად, გამოქვითვის წელს: 214,150 * 20% = 42,830 რუბლი.
ამრიგად, ყოველთვიურად თქვენ უნდა გამოაკლოთ 42,830 / 12 = 3,569.17 რუბლი.

ბალანსის შემცირების მეთოდი

ამ გზით, ძირითადი აქტივების ცვეთა გამოითვლება ძირითადი აქტივის ობიექტის ღირებულებიდან, რომელიც დარჩა გასული წლის გამოქვითვის შემდეგ, შემდეგი საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში, ამორტიზაციის ნორმა და კოეფიციენტი, რომელიც თავად ორგანიზაციას შეუძლია დაადგინოს. აჩქარების კოეფიციენტი არ შეიძლება იყოს 3-ზე მეტი.
მაგალითი:

• 1 წელი: წლიური ცვეთა: (214,150 * 20%) * 1,5 = 64,245 რუბლი;
• მე-2 წელი: (214,150 - 64,245) * 30% = 49,972 რუბლი;
• მე -3 წელი: (214,150 - 64,245 - 49,972) * 30% = 29,980 რუბლი;
• მე-4 წელი: (214,150 - 64,245 - 49,972 - 29,980) * 30% = 20,986 რუბლი;
• მე-5 წელი: (214,150 - 64,245 - 49,972 - 29,980 - 20,986) * 30% = 14,691 რუბლი.

ამორტიზაციის ხარჯები 5 წლის განმავლობაში:

64,245 + 49,972 + 29,980 + 20,986 + 14,691 = 179,874 რუბლი.

განსხვავება საწყის ღირებულებასა და დარიცხულ ცვეთას შორის:

214 150 - 179 874 = 34 276

ეს მიუთითებს, რომ ობიექტი თხევადია.

წლიური რიცხვების ჯამის მეთოდი

ამ მეთოდით ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერა ხდება სასარგებლო ვადის წლების ჯამის საფუძველზე. დარიცხვა გადავა ძირითადი საშუალებების საწყისი (აღდგენილი) ღირებულების ჯამიდან და წლების პირადი რაოდენობის ჯამიდან, რომლებიც რჩება სასარგებლო ვადის დასრულებამდე, ამ პერიოდის წლების რაოდენობამდე.
მაგალითი:"სასარგებლო" წლების რიცხვების ჯამი არის 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1 წელი: (214,150 * 5) / 15 = 71,383 რუბლი;
• მე -2 წელი: (214,150 * 4) / 15 = 57,107 რუბლი;
• მე -3 წელი: (214,150 * 3) / 15 = 42,830 რუბლი;
• მე-4 წელი: (214,150 * 2) / 15 = 28,553 რუბლი;
• მე -5 წელი: (214,150 * 1) / 15 = 14,277 რუბლი.

წარმოების მეთოდი

ამ შემთხვევაში ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი პროპორციულია წარმოებული პროდუქციის (სამუშაოების) მოცულობისა. იგი გამოითვლება ძირითადი საშუალებების ღირებულების საფუძველზე და კერძო საანგარიშო პერიოდში წარმოების მოცულობასა და მთელი პერიოდის წარმოების მოსალოდნელ მოცულობას შორის. და ჩვენს მაგალითში, ვარაუდობენ, რომ ამ OS-ის დახმარებით, 1,200,000 ერთეული პროდუქტი გამოიშვება გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში.
მაგალითი:

ამორტიზაციის გამოქვითვა იწყება იმ თვის პირველი დღიდან, რომელიც მოდის ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ. ორგანიზაციებს, რომლებიც ახლახან იქმნება რეორგანიზაციით, ოპერაციული სისტემის ცვეთა დაერიცხება თვის 1-ლი დღიდან, რომელიც მოდის ახალი (რეორგანიზებული) იურიდიული პირის რეგისტრაციის შემდეგ. გვ. 2 გვ.5 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259).

საწარმოსთვის, რომელიც ლიკვიდირებულია, ძირითადი საშუალებების ცვეთა წყვეტს საწარმოს ლიკვიდაციის თვის 1-ლი დღიდან. გვ. 1 გვ 5 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259).

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია ჭასა და BU-სთვის

ბუღალტრული აღრიცხვისთვის

OS-ის გამოყენების ეფექტურობის გაზრდის მიზნით, შეგიძლიათ გააუმჯობესოთ იგი ან. სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების ასეთ ობიექტზე გამოქვითვების გაანგარიშება განსხვავებულია.

მოდერნიზაცია არის ობიექტის ორიგინალური თვისებების გაუმჯობესება. მაგალითად, ახლა მთავარ ინსტრუმენტს შეუძლია უკეთესი შესრულებით იმუშაოს. თვისებების გაუმჯობესებაზე დახარჯულმა სახსრებმა (მოდერნიზაცია) შეიძლება გაზარდოს ობიექტის ღირებულება, რისთვისაც იგი თავდაპირველად იყო გათვალისწინებული ბალანსზე.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია გაუმჯობესების (მოდერნიზაციის) შემდეგ ხდება, როგორც წესი, წრფივი მეთოდით. ამის შესახებ ნათქვამია „სახელმძღვანელო და განმარტებების“ მე-60 პუნქტი ფინანსთა სამინისტროს 23/06/2004 No07-02-14 / 144 წერილში.

ამორტიზაციის გამოქვითვა წლის განმავლობაში იქნება ბალანსზე ობიექტის ღირებულების დამატების კოეფიციენტის (გაუმჯობესებამდე) და იმ თანხების ტოლი, რომლებიც დაიხარჯა გაუმჯობესებაზე „სასარგებლო“ პერიოდისთვის (კანონი ითვალისწინებს მის გაზრდას).

მაგალითი: 15,475 რუბლი დაიხარჯა ოპერაციული სისტემის გაუმჯობესებაზე. მისი სასარგებლო ვადა ერთი წლით გაიზარდა. წლიური ამორტიზაცია იქნება:

(214,150+ 14,475) / (100% / (5 წელი + 1 წელი) = 13,692 რუბლი.

საგადასახადო აღრიცხვისთვის

თანხები, რომლებიც დაიხარჯა მოდერნიზებაზე, აღირიცხება ცალკე საგადასახადო რეესტრში. Მიხედვით ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისაგადასახადო აღრიცხვის მოდერნიზაციის შემდეგ ძირითადი საშუალებების საწყისი (ბალანსზე) ღირებულება იზრდება. ასევე, შეგიძლიათ გაზარდოთ ოპერაციული სისტემის "სასარგებლო" სიცოცხლე ( ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 258 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

საგადასახადო კანონი ( Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259) გთავაზობთ მხოლოდ ორ მეთოდს საგადასახადო აღრიცხვისთვის ამორტიზაციის გამოქვითვების გაანგარიშებისა და გამოთვლისთვის:

1. ხაზოვანი- საწყისი (ბალანსზე) ღირებულებაზე დაყრდნობით.
2. არაწრფივი- წლიური გამოქვითვის შემდეგ დარჩენილი ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ნორმაზე დაყრდნობით.

თუ „სასარგებლო“ პერიოდი არ შეცვლილა, მაშინ ამორტიზაცია გამოითვლება ძველი პერიოდის მიხედვით.

ამორტიზაცია ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვისთვის

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია (ამორტიზაცია) ირიცხება შემდეგი თვის 1-ლი დღიდან, ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის მიღებიდან. საგადასახადო აღრიცხვისთვის - OS-ის ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. მაშასადამე, თუ ძირითადი საშუალება არის საწყობში და არ არის ამოქმედებული, მაშინ ამორტიზაციის გამოქვითვა ხდება აღრიცხვისთვის, მაგრამ არა საგადასახადო მიზნებისთვის.

თუ საჭიროა ძირითადი საშუალებების ობიექტზე რეგისტრაცია, მაშინ სააღრიცხვო მიზნებისთვის ამორტიზაციის გამოქვითვა განხორციელდება ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ, ხოლო საგადასახადო მიზნებისთვის - მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. ძირითადი საშუალებები ექსპლუატაციაში შევიდა. OS-ის სახელმწიფო რეგისტრაციის თარიღს მნიშვნელობა არ აქვს.

ამორტიზაციის გადასახდელების შეწყვეტა როგორც სააღრიცხვო, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაზე იგივეა - მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ძირითადი საშუალებები მთლიანად ამორტიზებულია ან ჩამოიწერება ბალანსიდან.

ძირითადი საშუალებების ცვეთა ოპერაციებში

საქმიანი გარიგება
ამორტიზაციის გამოქვითვა OS-სთვის სამრეწველო მიზნებისთვის
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოქვითვა ზოგადი ბიზნესისა და მართვის მიზნებისთვის
ამორტიზაციის გამოქვითვა ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებიც იჯარით არის გაცემული და არასაწარმოო ძირითადი საშუალებებისთვის		02 (სესხი)
ამორტიზაცია იმ ოპერაციულ სისტემებზე, რომლებიც პენსიაზე გავიდა		01 (პენსიაზე გასული)
ძირითადი საშუალებების გადაფასება და ამორტიზაციის ხარჯების კორექტირება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების გაზრდის/შემცირების შემთხვევაში.