დივიდენდების გადაცემის კომისია. „კითხვა: საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის დივიდენდების გადახდასთან დაკავშირებული სს-ის ხარჯების აღრიცხვის შესახებ საბანკო საკომისიო დივიდენდების ფიზიკურ პირზე გადარიცხვისთვის.

დამფუძნებლებმა დასახეს დავალება მიღებული მოგებიდან გასული წლებისთვის მათთვის კუთვნილი დივიდენდების გადახდა. რა უნდა გააკეთოს ბუღალტერმა ამ შემთხვევაში?

Მოქმედების გეგმა:

2. მოგების განაწილების ოქმი კომპანიის თითოეული წევრის კონტექსტში - საწარმოში მონაწილეთა მიერ ხელმოწერილი მოგების განაწილების ოქმის არსებობა - დივიდენდის გაანგარიშება;

3. აღრიცხვაში თითოეული მონაწილის განაწილებული მოგების ასახვა - საანგარიშო პერიოდში დივიდენდების დარიცხვა წინა პერიოდების ოქმის მიხედვით - დივიდენდის გადახდა;

4. დივიდენდების საბანკო გადახდა - თანხა, ბანკის კომისია, პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება დივიდენდებიდან;

5. ბანკის მიერ დივიდენდების გადარიცხვისას მოთხოვნილი საბუთების პაკეტი.

6. დივიდენდების მიმღები ბანკი – ფიზიკური პირის ბარათი;

1. წესდება - დამფუძნებლების წილების შემადგენლობა და ზომა;

2. მოგების განაწილების ოქმი კომპანიის თითოეული წევრის კონტექსტში - საწარმოში მონაწილეთა მიერ ხელმოწერილი მოგების განაწილების ოქმის არსებობა;

პროტოკოლი No.1
აქციონერთა რიგგარეშე საერთო კრება
შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიები
"Საზოგადოება"

მოსკოვი 2018 წლის 30 ნოემბერი
მონაწილეთა რიგგარეშე საერთო კრების გახსნის დრო: 12.00.
მონაწილეთა რიგგარეშე საერთო კრების დახურვის დრო: 13.00.
ადგილი: მოსკოვი, ქ. ვოროშილოვა, დ. 67, ოფისი 54.
ხმების დათვლის დაწყების დრო: 10.00.
მონაწილეთა საერთო რაოდენობა: 3.
შეხვედრაზე დამსწრე პირთა საერთო რაოდენობა: 3 მონაწილეთა ჩათვლით: 3.
მონაწილეები ესწრებოდნენ:

რუსეთის ფედერაციის მოქალაქე ივანოვი ივან ივანოვიჩი (პასპორტი: სერია 1234 No. 567891, გაცემული მოსკოვის ოქტიაბრსკის შინაგან საქმეთა დეპარტამენტის მიერ, ქვედანაყოფის კოდი 013-019, რეგისტრირებულია მისამართზე: მოსკოვი, ნოვოსლობოდსკაიას ქ., 77), წილი ქ. საწესდებო კაპიტალი 50%;

რუსეთის ფედერაციის მოქალაქე პეტროვ პეტრ პეტროვიჩი (პასპორტი: სერია 1234 No. 567892, გაცემული მოსკოვის ოქტიაბრსკის შინაგან საქმეთა დეპარტამენტის მიერ, ქვედანაყოფის კოდი 013-019, რეგისტრირებულია მისამართზე: მოსკოვი, ნოვოსლობოდსკაიას ქ., 99), წილი ქ. საწესდებო კაპიტალი 30%.

რუსეთის ფედერაციის მოქალაქე სიდოროვი სიდრ სიდოროვიჩი (პასპორტი: სერია 1234 No. 567893, გაცემულია მოსკოვის ოქტიაბრესკის შინაგან საქმეთა დეპარტამენტის მიერ, ქვედანაყოფის კოდი 013-019, რეგისტრირებულია მისამართზე: მოსკოვი, ნოვოსლობოდსკაიას ქ., 55), წილი ქ. საწესდებო კაპიტალი 20%.

სხდომის თავმჯდომარედ დანიშნეთ - ივანოვი ი.ი.
შეხვედრის მდივანი - პეტროვა პ.პ.
ხმების დათვლის პირი: ივანოვი ი.ი.

გადაწყვეტილების მისაღებად არის კვორუმი.
დღის წესრიგი:
1. შპს-ს მიერ მიღებული მოგების მიმართულება“ Საზოგადოება„2014, 2015, 2016, 2017 წლებში დივიდენდების გადახდისთვის.
2. დივიდენდების გადახდის პირობებისა და პროცედურის დამტკიცება.
მოისმინა:

ივანოვის წინადადება I.I.
1. ხელოვნების შესაბამისად. ფედერალური კანონის 29 "შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ" არ არსებობს შეზღუდვები დივიდენდების გადახდაზე.
01/01/2018 მდგომარეობით, სააღრიცხვო მონაცემების საფუძველზე განსაზღვრული წმინდა მოგების ოდენობა არის 46,000,000 რუბლი.
გაანაწილეთ წმინდა მოგება მონაწილეებს შორის მათი წილების პროპორციულად საწესდებო კაპიტალში 2014 წელს და გადაიხადეთ დივიდენდები: ივანოვი ი.ი. - 5,000,000 რუბლი, Petrov P.P. - 3,000,000 რუბლი, სიდოროვი ს.ს. - 2 000 000 რუბლი.

გაანაწილეთ წმინდა მოგება მონაწილეებს შორის მათი წილების პროპორციულად საწესდებო კაპიტალში 2015 წელს და გადაიხადეთ დივიდენდები: ივანოვი ი.ი. - 7,500,000 რუბლი, Petrov P.P. - 4,500,000 რუბლი, სიდოროვი ს.ს. - 3 000 000 რუბლი.

გაანაწილეთ წმინდა მოგება მონაწილეებს შორის მათი წილების პროპორციულად საწესდებო კაპიტალში 2016 წელს და გადაიხადეთ დივიდენდები: ივანოვი ი.ი. - 6,000,000 რუბლი, Petrov P.P. - 3,600,000 რუბლი, სიდოროვი ს.ს. - 2 400 000 რუბლი.

გაანაწილეთ წმინდა მოგება მონაწილეებს შორის მათი წილების პროპორციულად საწესდებო კაპიტალში 2017 წელს და გადაიხადეთ დივიდენდები: ივანოვი ი.ი. - 4,500,000 რუბლი, Petrov P.P. - 2,700,000 რუბლი, სიდოროვი ს.ს. -1 800 000 რუბლი.

ხმა მისცა: „მომხრე“ – 3 ხმა, „წინააღმდეგი“ – არა, „თავი შეიკავა“ – არა.
2. 2018 წლის 05 დეკემბრამდე მონაწილეებს გადაუხადეთ დივიდენდები ნაღდი ანგარიშსწორებით სალაროდან (გადარიცხვა პირად ანგარიშზე).
ხმა მისცა: „მომხრე“ – 3 ხმა, „წინააღმდეგი“ – არა, „თავი შეიკავა“ – არა.
გადაწყვიტა :
1. პირველ კითხვაზე: „ხელოვნების შესაბამისად. ფედერალური კანონის 29 "შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ" არ არსებობს შეზღუდვები დივიდენდების გადახდაზე.
საბუღალტრო მონაცემების საფუძველზე განსაზღვრული წმინდა მოგების განაწილება 43,000,000 რუბლის ოდენობით. მონაწილეებს შორის საწესდებო კაპიტალში მათი წილების პროპორციულად და გადაიხადონ დივიდენდები: ივანოვი ი.ი. - 23,000,000 რუბლი, Petrov P.P. - 13,800,000 რუბლი, სიდოროვი ს.ს. -9 200 000 რუბლი.
2. მეორე კითხვაზე: « მონაწილეებს გადაუხადეთ დივიდენდები ნაღდი ანგარიშსწორებით სალაროდან (გადარიცხვა პირად ანგარიშზე) 2018 წლის 05 დეკემბრამდე“.
სხდომის თავმჯდომარე - ივანოვი ი.ი. ______________
შეხვედრის მდივანი - პეტროვი პ.პ.________________ _
მონაწილეთა რიგგარეშე საერთო კრებაზე ხმების დათვლა ჩაატარა ივანოვი ივან ივანოვიჩმა.

იცნობს პროტოკოლს. არანაირი პრეტენზია და დამატებები არ მაქვს. საერთო კრების მიერ ოქმში მითითებული გადაწყვეტილებების მიღებას და მათ მიღებას დამსწრე კომპანიის მონაწილეთა შემადგენლობას ვადასტურებ _______________ I.I.Ivanov

იცნობს პროტოკოლს. არანაირი პრეტენზია და დამატებები არ მაქვს. ვადასტურებ საერთო კრების მიერ ოქმში მითითებული გადაწყვეტილებების მიღებას და კომპანიის მონაწილეთა შემადგენლობას, რომლებიც ესწრებოდნენ მათ მიღებას _______________ პ.პ. პეტროვი

იცნობს პროტოკოლს. არანაირი პრეტენზია და დამატებები არ მაქვს. საერთო კრების მიერ ოქმში მითითებული გადაწყვეტილებების მიღებას და მათ მიღებას დამსწრე კომპანიის მონაწილეთა შემადგენლობას ვადასტურებ _______________ ს.ს. სიდოროვი.

3. აღრიცხვაში თითოეული მონაწილის განაწილებული მოგების ასახვა - საანგარიშო პერიოდში დივიდენდების დარიცხვა წინა პერიოდების ოქმის მიხედვით;

ასე გამოიყურება ყველა მონაწილეზე დივიდენდების დარიცხვა მოგების განაწილების პროტოკოლის მიხედვით. საბოლოო რეფორმის მიხედვით, მოგება დაგროვდა 2014 წლიდან 2017 წლამდე. დივიდენდები დარიცხული იყო ხელმოწერილი მოგების განაწილების ოქმის საფუძველზე:

4. დივიდენდების საბანკო გადახდა - ბანკის საკომისიოს თანხა დივიდენდებიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავებით;

ასე გამოიყურება დივიდენდის განაწილების ბარათი კომპანიის თითოეული წევრისთვის: დარიცხვა და გადახდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო მაცხოვრებლებისთვის პირადი საშემოსავლო გადასახადის 13%-იანი დაკავებით:

საინფორმაციო შინაარსისთვის, იქმნება გადახდილი დივიდენდების შეჯამება, შეიძლება იყოს ერთზე მეტი მოგების განაწილების პროტოკოლი, ასე რომ თქვენ შეგიძლიათ ნათლად აკონტროლოთ გადახდები და დავალიანების ნაშთები ამ გზით:

საბანკო საკომისიო ირიცხება ბიუჯეტის შენატანების გამოკლებით, ამ მაგალითში მთლიანი გადახდა არის 41 მილიონი რუბლი. პირადი საშემოსავლო გადასახადი დააკავეს 13% რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტებისთვის - 5,330,000 რუბლი. ბანკის საკომისიოს გაანგარიშების საფუძველია 35,670,000 რუბლი. საკომისიო განსხვავდება ბანკის მიხედვით, მაგალითად:

5. ბანკის მიერ დივიდენდების გადარიცხვისას საჭირო დოკუმენტაციის პაკეტი;

ბანკი ითხოვს და ორგანიზაციამ, თავის მხრივ, უნდა მიაწოდოს შემდეგი დოკუმენტების ასლები:

მოგების განაწილების ოქმი, დამოწმებული ასლი;

Აღრიცხვა ბალანსი(ფორმა ვ-1 )

მოხსენება ო მოგება და დანაკარგები(ფორმა ვ-2 )

ბალანსის ელექტრონული ფორმით მიღება-ჩაბარების ქვითარი ან ფინანსური ანგარიშგება მის მიღებაზე აღნიშვნით.

ორგანიზაცია 10 დღის ვადაში ამ დოკუმენტებს აწვდის როგორც ბანკს დივიდენდების გადასახდელად, ასევე ბანკს დივიდენდების გადარიცხვის (მიღებისთვის). დოკუმენტების პაკეტის წარუმატებლობა გამოიწვევს მიმდინარე ანგარიშზე მოძრაობის შეჩერებას.

6. დივიდენდების მიმღები ბანკი - ფიზიკური პირის ბარათი - ფიზიკური პირის შემნახველი ანგარიში;

ბანკებში საკომისიოს ზომის უფრო დეტალური ცხრილი მიმდინარე ანგარიშიდან ან ფიზიკური პირების ანგარიშებზე ნაღდი ფულის გატანისას ასე გამოიყურება:

ბანკები ცვლის საკომისიოს თანხების გადარიცხვის ზომიდან გამომდინარე.

7. ფიზიკური პირების ანაბარზე უფასო სახსრების განთავსება - ვადა და რა პროცენტით.

თანხების გატანისა და ფიზიკურ პირთა შემნახველ ანგარიშებზე განთავსების შემდეგ, მონაწილეებს შეუძლიათ დააყენონ თავიანთი მიზანი, განათავსონ უფასო სახსრები დეპოზიტზე. ბანკებს შეუძლიათ შესთავაზონ შემდეგი სავარაუდო პირობები:

ინფორმაცია ყველაზე ხელსაყრელი პირობებისა და პროცენტების შესახებ განაკვეთები ავტორი დეპოზიტები ვ ბანკებითვალყური ადევნეთ ქსელს საზოგადოებრივ დომენში, განაკვეთი დამოკიდებულია ბევრ ფაქტორზე და კომპლექტზე ბანკიპირობები.

საშემოსავლო გადასახადი დეპოზიტებზე

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს დეპოზიტების დაბეგვრას შემდეგ შემთხვევებში:

თუ ანაბარი რუბლებშია - არაუმეტეს რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი + ხუთი პროცენტული პუნქტი

თუ უცხოურ ვალუტაში დეპოზიტზე საპროცენტო განაკვეთი აღემატება 9% .

2018 წლისთვის ეს მაჩვენებელი წელიწადში 13,5%-ია. თუ სადეპოზიტო პროგრამაზე განაკვეთი უფრო მაღალია, თქვენ უნდა გადაიხადოთ გადასახადი საპროცენტო შემოსავალზე.

გადასახადის განაკვეთი არის 35% რუსეთის რეზიდენტებისთვის და 30% არარეზიდენტებისთვის.

ამასთან, დეპოზიტიდან მიღებული ყველა შემოსავალი არ იბეგრება, არამედ მხოლოდ ზღვრული განაკვეთის დეპოზიტზე საპროცენტო განაკვეთის გადაჭარბების შედეგად მიღებული ნაწილი. საგადასახადო ბაზის (დაბეგვრის თანხის) გამოსათვლელად ჯერ უნდა გამოთვალოთ დარიცხული პროცენტი დეპოზიტის ნომინალური განაკვეთით, შემდეგ კი ანალოგიური გაანგარიშება გააკეთოთ ზღვრული განაკვეთით. ამ თანხებს შორის განსხვავება იქნება საგადასახადო ბაზა. გადასახადის ოდენობის მისაღებად, რჩება ამ თანხის გამრავლება გადასახადის განაკვეთზე.

თემები:საშემოსავლო გადასახადი

ნაჩვენებია მხოლოდ დოკუმენტის დასაწყისი. სრული ტექსტის სანახავად, თქვენ უნდა გამოიწეროთ ჟურნალი AMB-Express:

ჟურნალის No49 (2009) ნომერში ვკითხულობთ პასუხს პირთა საბანკო ბარათებზე დივიდენდების გადარიცხვისას საბანკო კომისიისგან პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების საკითხზე. ჩვენ (შპს გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე) გადავეცით ფიზიკური პირს დივიდენდები იმავე ბანკის სადეპოზიტო ანგარიშზე, დავაკავეთ პირადი საშემოსავლო გადასახადი 9%.

ჩვენს შემთხვევაში, საბანკო საკომისიოს პირად საშემოსავლო გადასახადს უნდა დავაკავებთ თუ არა დივიდენდების გადარიცხვისას? რა მაჩვენებელია 9% თუ 13%? როგორც წესი, საკომისიო ანგარიშზე ტრანზაქციებზე ერთი თვის განმავლობაში იხსნება მომდევნო თვის დასაწყისში, გამოდის 2010 წელს, უკვე სხვა საგადასახადო პერიოდში. 2009 წელს დივიდენდების გადარიცხვისას თუ უკვე 2010 წელს ორგანიზაციის ანგარიშიდან საკომისიოს ამოღებისას საჭირო იყო კომისიიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა? შესაძლებელია თუ არა ამ თანამშრომლის ხელფასიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება? როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები და გადავიტანოთ გადასახადები და ჯარიმები?

თქვენი მდგომარეობა თითქმის მთლიანად ჰგავს იმას, რაც განიხილებოდა No49 "ა-ე" 2009 წლისთვის.

მართლაც, 1.5 პუნქტის მიხედვით. რეგულაციები საბანკო ბარათების გაცემის და გადახდის ბარათების გამოყენებით განხორციელებული ტრანზაქციის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ 2004 წლის 24 დეკემბერს No 266-P, საანგარიშსწორებო (სადებეტო) ბარათი განკუთვნილია მისი მფლობელის მიერ ოპერაციებისთვის. საკრედიტო დაწესებულების - ემიტენტის მიერ დადგენილი სახსრების ოდენობა (ხარჯვის ლიმიტი), რომლის ანგარიშსწორებაც ხორციელდება კლიენტის მიერ შენახული სახსრების ხარჯზე. მის საბანკო ანგარიშზე, ან საკრედიტო დაწესებულების - გამცემის მიერ კლიენტზე ხელშეკრულების შესაბამისად გაცემული სესხი საბანკო ანგარიშისაბანკო ანგარიშზე სახსრების არასაკმარისი ან არარსებობის შემთხვევაში (ოვერდრაფტი).

ანუ საბანკო ბარათზე თანხის გადარიცხვა არსებითად არის თანხის გადარიცხვა საბანკო ანგარიშზე, რომელზეც იხსნება საბანკო ბარათი.

გავიხსენოთ რომ საბანკო ანგარიშის ხელშეკრულებითბანკი იღებს ვალდებულებას მიიღოს და ჩარიცხოს კლიენტის (ანგარიშის მფლობელის) მიერ გახსნილ ანგარიშზე მიღებული თანხები, შეასრულოს კლიენტის მითითებები ანგარიშიდან შესაბამისი თანხების გადარიცხვისა და გაცემის და ანგარიშზე სხვა ოპერაციების განხორციელების შესახებ. ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 845).

ახლა მოდით გავარკვიოთ რა არის ანაბარი.

Მიხედვით Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 834ხელშეკრულებით საბანკო ანაბარი (დეპოზიტი) ერთი მხარე (ბანკი), რომელმაც მიიღო მეორე მხარისგან (დეპოზიტორისგან) მიღებული ან მასზე მიღებული თანხის (დეპოზიტის) ოდენობა, იღებს ვალდებულებას დააბრუნოს ანაბრის თანხა და გადაიხადოს პროცენტი მასზე დადგენილი პირობებით და წესით. შეთანხმება.

ამავდროულად, ხელშეკრულების წესები ვრცელდება ბანკისა და მეანაბრის ურთიერთობაზე იმ ანგარიშზე, რომელზედაც განხორციელდა დეპოზიტი. საბანკო ანგარიში(რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 45-ე თავი), თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 44-ე თავის „საბანკო დეპოზიტის“ წესებით ან გამომდინარეობს საბანკო დეპოზიტის ხელშეკრულების არსიდან.

ამრიგად, დეპოზიტზე თანხის გადარიცხვა, ფაქტობრივად, არის ფულის გადარიცხვა ინდივიდუალური პირის საბანკო ანგარიშზე ...

ეს განყოფილება/დოკუმენტი ღიაა მხოლოდ რეგისტრირებული მომხმარებლებისთვის, რომლებმაც გასცეს

© creditoskop.ru

05 აპრილი 2018, 07:05

ბევრმა ბანკმა თითქმის ერთდროულად აამაღლა ფიზიკური პირების ანგარიშებზე თანხების გადარიცხვის ტარიფი (სესხის დაფარვა, დივიდენდების გადახდა). რაც მეტია გადარიცხვის თანხა, მით მეტია ტარიფი.

რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკი არ აწესებს სატარიფო შეზღუდვებს, ზოგიერთ ბანკში შეიძლება 15% -ს მიაღწიოს. ახლა, ბანკის არჩევისას, ბიზნესმა უნდა იხელმძღვანელოს არა მხოლოდ ანგარიშის გახსნის ტარიფით, არამედ გაითვალისწინოს ტარიფები სხვა ოპერაციებისთვის.

2016 წლამდე ბანკის საკომისიო ფიზიკური პირების ანგარიშებზე თანხის გადარიცხვისას მცირე პროცენტს შეადგენდა (0,1 - 0,5%), თუმცა გასული წლის განმავლობაში პრაქტიკა მკვეთრად შეიცვალა. არაერთმა ბანკმა შეცვალა პროცენტი მინიმალურიდან (0,1%) აუტანელზე (10%-15%, იხ. დანართი 1). ამასთან, ბანკების უმეტესობაში საკომისიო გაიზარდა.

რა ტრანზაქციებს ექვემდებარება გაზრდილი საკომისიო?

ბანკები ახდენენ გაზრდილ საკომისიოს ყველა გადარიცხვას ფიზიკურ პირებზე, გარდა 1-2 შემთხვევისა. ერთ-ერთი "დაბალი გადასახადი" არის ოპერაციები სახელფასო პროექტებზე. თუმცა არის არაერთი ტრანზაქცია, რომელთა გამჭვირვალობა გამორიცხავს საეჭვო ხასიათს, მაგრამ მაინც ექვემდებარება საბანკო საკომისიოს.

1. დივიდენდების გადახდა აქციონერებისთვის, კომპანიის წევრებისთვის.

ოპერაციას ერთდროულად თან ახლავს გადასახადის გადახდა, შესაბამისად „განაღდება“ გამორიცხულია. ამავდროულად, ჩნდება სიტუაცია, როდესაც უკვე გადახდილი პირადი საშემოსავლო გადასახადის 13%, თქვენ მოგიწევთ გადაიხადოთ დამატებითი საბანკო საკომისიო (ჩვეულებრივ ან 1%, ან როგორც ზოგადი პროცენტი ფიზიკურ პირებზე გადარიცხვებისთვის).

2. სესხის დაბრუნება აქციონერზე, კომპანიის წევრზე.

რუსულ ბიზნეს გარემოში ბიზნესის მფლობელისგან სესხი ჩვეულებრივი პრაქტიკაა.

სესხის დაფარვა არის გამჭვირვალე მექანიზმი, ფულადი სახსრების მოძრაობა ხდება სასესხო ხელშეკრულების შესაბამისად. თუმცა, ეს ექვემდებარება უფრო მაღალ საფასურს.

ბრძოლა „ნაღდი ფულის“/საბანკო შემოსავლის წინააღმდეგ

ბანკები განმარტავენ, რომ ასეთი ქმედებები მიმართულია დანაშაულიდან მიღებული შემოსავლების ლეგალიზაციის წინააღმდეგ, ტერორიზმის დაფინანსების წინააღმდეგ და ზოგადად ეძღვნება No115-FZ-ის დაცვას.

ჩნდება კითხვა: არის თუ არა საკომისიოს გაზრდა ფულის გათეთრების წინააღმდეგ ბრძოლის ყველაზე რაციონალური მეთოდი? გაზრდილი საკომისიო ხელს უწყობს უკანონო ფინანსურ სქემებთან ბრძოლას თუ ბანკის შემოსავლის გაზრდას?

სასამართლოს ხედი: "ბანკების სასარგებლოდ"

No A23-4459/2015 საქმეზე დადგინდა, რომ მოპასუხე ბანკმა შემოსავლების ლეგალიზაციისა და კლიენტების საეჭვო ტრანზაქციების შემთხვევების პრევენციის სფეროში მიმდინარე პროგრამის ფარგლებში შემოიღო საკომისიოს ზომის პროგრესული მასშტაბი. გრაფაში „გადახდები ფიზიკური პირის სასარგებლოდ“.

საარბიტრაჟო სასამართლომ განმარტა, რომ ბანკის მიერ სატარიფო გეგმის პირობების ცალმხრივი ცვლილება კანონიერია და ეფუძნება საბანკო ანგარიშის ხელშეკრულების პირობებს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კლიენტი დამოუკიდებლად ეთანხმება ბანკის მიერ ტარიფის შეცვლის პოტენციურ შესაძლებლობას, განსაკუთრებით ტარიფებთან უთანხმოების განცხადებების არარსებობის შემთხვევაში.

სამართლიან არგუმენტს ბანკის უფლების ბოროტად გამოყენების შესახებ სასამართლომ ასე უპასუხა: ფიზიკური პირების სასარგებლოდ თანხების გადარიცხვის საკომისიოს 0.9%-15%-ის ოდენობით დაწესებით, ბანკი თავს არახელსაყრელ მდგომარეობაში აყენებს სხვა ბანკებთან შედარებით, რომლებიც ადგენენ უფრო დაბალ საკომისიოს მსგავს ტრანზაქციებზე, რადგან გაზრდის გადინების ალბათობას. მომხმარებლების შეუთანხმებლობის შემთხვევაში შეცვლილი ტარიფებით».

დასკვნა

რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ რეგულაციების არარსებობა და ტარიფების თვითნებური ზრდა აიძულებს ბიზნესს შეგნებულად გააკეთოს მომსახურე ბანკის არჩევანი. ჩვენი აზრით, ამ მომენტისთვის საჭიროა არა მხოლოდ ანგარიშის გახსნისა და შენახვის ტარიფზე ფოკუსირება, არამედ სხვა ტარიფების დეტალური ანალიზიც.

დანართი 1. საბანკო განაკვეთების შემაჯამებელი ცხრილი

ბანკი	იურიდიული ანგარიშიდან გადარიცხვის საკომისიო პირი/ინდივიდუალური მეწარმე ფიზიკური პირის ანგარიშზე
Gazenergobank (ახლა)	1) 3% - ზოგადი წესი 2) 11% - იურიდიული პირისთვის სესხის 7 სამუშაო დღის ვადაში გაცემის შემთხვევაში. პირი, ინდმეწარმე - გამგზავნი	1) ტარიფის 4.2.2.2 პუნქტი 2) ტარიფის 4.2.2.1 პუნქტი
გაზენერგობანკი (ყოფილი)	15% - "დისტანციური" ტარიფი (ამჟამად არ არის საბანკო ტარიფების სიაში)

2015 წლის 1 იანვრიდან რეზიდენტების სასარგებლოდ დივიდენდებზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 9-დან 13 პროცენტამდე გაიზარდა. შესაბამისად, რეზიდენტებთან მუშაობისას თავისთავად გაქრა ამ გადასახადს დაქვემდებარებული სხვა შემოსავლების 13 პროცენტის განაკვეთით დივიდენდების გადაკლასიფიკაციის პრობლემა. ამ შემთხვევაში კომპანია პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაზოგვას მაინც ვერ შეძლებს. თუ დამფუძნებლები არ არიან რუსეთის რეზიდენტები, დივიდენდებზე გადასახადის გადახდის შესაძლებლობა 15 პროცენტით ჩვეულებრივი 30 პროცენტის ნაცვლად კვლავ შენარჩუნებულია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის 3 პუნქტი).

პირადი საშემოსავლო გადასახადი საბანკო კომისიიდან

ხშირად, კომპანია გადარიცხავს დივიდენდებს ინდივიდუალური მონაწილეების საბანკო ბარათებზე. როგორც წესი, ასეთი გადარიცხვისთვის ბანკები იხდიან საკომისიოს. 2010 წლის 15 სექტემბრის No ShS-37-3/11236 წერილში მან აღნიშნა, რომ ამ ვითარებაში, დივიდენდების საბანკო ანგარიშებზე გადარიცხვით, კომპანია ასრულებს თავის ვალდებულებას უზრუნველყოს მონაწილეთა (აქციონერების) შემოსავლის მიღება. დივიდენდების გადარიცხვის საბანკო სერვისები მიეწოდება უშუალოდ კომპანიას და ამ მომსახურების გადახდა ხდება მხოლოდ მისი ინტერესებიდან გამომდინარე და არა დივიდენდების მიმღებთა ინტერესებიდან გამომდინარე. შესაბამისად, ბანკის საკომისიო დივიდენდების უნაღდო ფორმით გადახდისას არ აყალიბებს მონაწილის ნატურალურ შემოსავალს, დაბეგვრას. მსგავსი დასკვნები გააკეთა ვოლგა-ვიატკის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2010 წლის 8 ნოემბრის No A43-2399/2010 დადგენილებაში.

ამავდროულად, თუ დივიდენდების მიმღები ასევე არის კომპანიის თანამშრომელი, მაშინ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, დივიდენდების გადამხდელ ორგანიზაციას აქვს ნატურით მიღებული ვალდებულებები (ქვეპუნქტი 2, პუნქტი 2, 211-ე მუხლის საგადასახადო რუსეთის ფედერაციის კოდექსი). თუ ორგანიზაცია თანამშრომელთა საბანკო ბარათებზე გადარიცხავს თანხებს, რომლებიც არ არის გადახდილი შრომის კანონმდებლობით, ასეთი ბარათების მომსახურების საკომისიო ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (წერილი 2008 წლის 25 ნოემბრის No. 03-04-06-01 / 351). .

პირადი საშემოსავლო გადასახადი მიუღებელ დივიდენდებზე

ხშირად პრაქტიკაში კომპანიები დივიდენდებს საფოსტო შეკვეთებით გადარიცხავენ. თუმცა, ადრესატის არყოფნის გამო, თანხა უკან უბრუნდება კომპანიის ანგარიშს.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, შემოსავლის საფოსტო გადარიცხვით გადარიცხვისას შემოსავლის გადახდის თარიღი განისაზღვრება გადარიცხვის დღეს (წერილი 02.11.07 No 03-04-06-01/375). მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 223-ე მუხლის წესების თანახმად, შემოსავლის მიღების დღე არის მისი ფაქტობრივი გადახდის დღე (მათ შორის, გადასახადის გადამხდელის ან მესამე მხარის ანგარიშზე გადარიცხვა). ამრიგად, არა უგვიანეს საფოსტო გადარიცხვის დღის მომდევნო დღისა, საგადასახადო აგენტი გადარიცხავს ბიუჯეტში გადახდილი დივიდენდებიდან დაკავებულ გადასახადის ოდენობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). ის ფაქტი, რომ საფოსტო გადარიცხვით გადახდილი დივიდენდები შემდგომში დაბრუნდა ორგანიზაციის ანგარიშსწორების ანგარიშზე, არ აქვს მნიშვნელობა საგადასახადო აგენტის მიერ პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების ვალდებულების შესასრულებლად, რაც მოხდა უფრო ადრე.

მსგავსი ვითარება წარმოიქმნება იმ შემთხვევაში, თუ კომპანია გადასცემს დივიდენდებს ბანკს მათი შემდგომი გადახდისთვის დამფუძნებლებს ნაღდი ანგარიშსწორებით. ამ შემთხვევაში ბანკში გადარიცხული ყველა თანხიდან კომპანია უკავებს პირად საშემოსავლო გადასახადს და დადგენილი წესით წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს ინფორმაციას შემოსავლების შესახებ 2-პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის სახით. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელ-აქციონერის მიერ ბანკში ნაღდი ფულის მიღების ან არ მიღების ფაქტს მნიშვნელობა არ აქვს. ამის შესახებ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ მიუთითა 2013 წლის 25 თებერვლის No03-04-06 / 5296 წერილში. თუ გადასახადის გადამხდელმა არ მიმართა ბანკს მის კუთვნილი დივიდენდების მისაღებად, მაშინ ბანკი, დადგენილი ვადის გასვლის შემდეგ, აბრუნებს თანხას კომპანიის ანგარიშზე. როდესაც აქციონერი მიმართავს უშუალოდ კომპანიას დივიდენდების მისაღებად, საიდანაც ადრე იყო გადასახადი დაკავებული და თანხის ხელახლა გადარიცხვისას ბანკში ან გადასახადის გადამხდელთან გადახდისას, არ არის საჭირო ინფორმაციის გაგზავნა ფორმაში 2-NDFL. საგადასახადო ორგანო.

სავალუტო სხვაობები დივიდენდებზე უცხოურ ვალუტაში

პრაქტიკაში, ბევრი კომპანია (კერძოდ, უცხოური ინვესტიციების მქონე ორგანიზაციები) იხდის დივიდენდებს უცხოურ ვალუტაში, ამავე დროს, ავტორის აზრით, მიზანშეწონილია მოგების განაწილება რუბლებში, შემდეგ კი საჭირო თანხის გადაქცევა უცხოურ ვალუტაში. გაცვლითი კურსი გადახდის დღეს, შესაბამისი დებულების დაფიქსირებით აქციონერთა გადაწყვეტილებაში. ამავდროულად, დივიდენდების ფაქტობრივი გადახდის დღეს შეიძლება შეიცვალოს უცხოური ვალუტის გაცვლითი კურსი რუბლის მიმართ, რაც გამოიწვევს გაცვლითი კურსის უარყოფით განსხვავებას. ადგილობრივი ინსპექტორების თქმით, კომპანიას არ აქვს უფლება, ასეთი თანხები საგადასახადო ხარჯებში გაითვალისწინოს.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი 2012 წლის 29 მაისის No16335/11 დადგენილებით დადგა კომპანიების მხარეზე. სასამართლოს თანახმად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რომელიც გამორიცხავს საგადასახადო ხარჯებიდან დარიცხული დივიდენდების ოდენობას, არ კრძალავს მოგების დაბეგვრისას მათი გადაფასების შედეგად წარმოქმნილი გაცვლითი სხვაობების გათვალისწინებას. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს შეზღუდვებს საგადასახადო ხარჯებში ჩართვაზე უარყოფითი გაცვლითი კურსის სხვაობების შესახებ, რომლებიც წარმოიშვა დივიდენდების გადახდის ვალდებულებების გადაფასებასთან დაკავშირებით (საგადასახადო 265-ე მუხლის მე-5 პუნქტი 1). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი).

დივიდენდები არარეზიდენტზე

როგორც წესი, დივიდენდები გადახდილი ფიზიკური პირებისთვის, რომლებიც არ არიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები, ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 15% განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ინსპექტორებს ეჭვი არ ეპარებათ, რომ გადახდილი შემოსავალი ნამდვილად დივიდენდია.

როდის შეიძლება დაწესდეს დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი

გადახდები უფრო ხშირად, ვიდრე კვარტალში.სამოქალაქო სამართლის ნორმების პირდაპირი წაკითხვიდან გამომდინარეობს, რომ კომპანიას უფლება აქვს გადაიხადოს დივიდენდები არა უმეტეს კვარტალში ერთხელ, ნახევარ წელიწადში, 9 თვეში ან ფინანსური წლის ბოლოს (პუნქტი 1, მუხლი 42). კანონი No208-FZ და 14-FZ კანონის 28-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანოები ხშირად არ ცნობენ მონაწილეთათვის წმინდა მოგებიდან განხორციელებულ ყოველთვიურ გადახდებს დივიდენდებად და სადავო თანხებს ხელფასად მიიჩნევენ. შედეგად, მონაწილეს ერიცხება დამატებითი პირადი საშემოსავლო გადასახადი, ასევე კომპანიის ჯარიმები - საგადასახადო აგენტი.

მაგრამ სასამართლოები არ ეთანხმებიან. ამრიგად, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2005 წლის 11 აგვისტოს No. А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 დადგენილებაში მიუთითა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლი არ ითვალისწინებს. უზრუნველყოს გადახდების სიხშირე, როგორც დივიდენდის მთავარი მახასიათებელი. ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის განაწილებული ყოველთვიური წმინდა მოგება აღიარებულია დივიდენდებად, რომლებიც იბეგრება შემცირებული განაკვეთებით. მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2009 წლის 20 ივლისის No. КА-А41/6492-09 დადგენილებით (დადასტურდა რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 18 დეკემბრის No VAS-13819 გადაწყვეტილებით). 09) აღნიშნა, რომ იმ შემთხვევაშიც კი, თუ კომპანიამ დივიდენდები გადაიხადა არა ყოველთვიურად, არამედ კვარტლის ან წლის მიხედვით, ეს არ იმოქმედებს მისი საგადასახადო ვალდებულების ოდენობაზე. ამასთან დაკავშირებით, სასამართლომ ვერ დაინახა ორგანიზაციის - საგადასახადო აგენტის ქმედებებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 123-ე მუხლით გათვალისწინებული სამართალდარღვევის შემადგენლობა.

დივიდენდები არ არის აქციების პროპორციული.როგორც წესი, კომპანია ანაწილებს დივიდენდებს საწესდებო კაპიტალში მონაწილეთა წილების პროპორციულად (No14-FZ კანონის 28-ე მუხლის მე-2 პუნქტი და 208-FZ კანონის 32-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, საგადასახადო მიზნებისთვის აქციონერის (მონაწილის) მიერ მიღებული ნებისმიერი შემოსავალი ორგანიზაციიდან დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში მისი წილების პროპორციულად. ამ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალი აღიარებულია დივიდენდად. ამასთან დაკავშირებით, წმინდა მოგების არაპროპორციული განაწილების შემთხვევაში, კომპანიის მონაწილეებზე გადახდები არ არის აღიარებული დივიდენდებად საგადასახადო მიზნებისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 30 ივლისის წერილი No. ED-4-3 / 13610). და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ქალაქისთვის 2012 წლის 23 აგვისტოს No16-03 / [ელფოსტა დაცულია]).

დივიდენდები დროულად არ არის გადახდილი. პრაქტიკაში, დივიდენდები ხშირად იხდიან აქციონერებს (მონაწილეებს) კანონით დადგენილ 60 დღეს აღემატება ვადაში. ამ სიტუაციის გათვალისწინებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ წერილში 19.09.11 No. 03-04-06 / 3-225 აღნიშნა, რომ დივიდენდების გადახდის ვადის დარღვევა გავლენას არ ახდენს ამ ტიპის შემოსავლისთვის დადგენილ საგადასახადო განაკვეთზე. შესაბამისად, სადავო თანხები ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს 15%-იანი განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლი და 224-ე მუხლი).

დივიდენდები ყოფილ აქციონერზე.ხდება ისე, რომ მოგების განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დროს მეწილე იყო კომპანიის წევრი და როდესაც დივიდენდები ფაქტობრივად გადაიხადეს, მან უკვე დატოვა წევრობა (გაყიდა წილი). ამ შემთხვევაში, ადგილობრივი საგადასახადო ორგანოები მიიჩნევენ, რომ მიღებული თანხები არ არის დივიდენდები და ექვემდებარება ზოგადი პირადი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთს 30%.

თუმცა რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 01.11.11 No03-04-05 / 3-826 წერილში საპირისპირო აზრი გამოთქვა. ამრიგად, ფინანსურმა დეპარტამენტმა მიუთითა, რომ განაწილებული დივიდენდების ფაქტობრივი გადახდის თარიღი მონაწილის შეზღუდული კომპანიის დატოვების შემდეგ არ ახდენს გავლენას ამ ტიპის შემოსავლისთვის დადგენილ გადასახადის განაკვეთზე. აქედან გამომდინარე, დაკავების აგენტს უფლება აქვს დააკავოს გადასახადი უფრო დაბალი განაკვეთით.

დივიდენდები წინა წლების გაუნაწილებელი მოგებიდან.არც სამოქალაქო კანონმდებლობა და არც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლი არ განსაზღვრავს წმინდა მოგების მოპოვების პერიოდს, რომლის ხარჯზეც კომპანიას უფლება აქვს გადაიხადოს დივიდენდები. ამრიგად, ორგანიზაციას შეუძლია, მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის შედეგების მიხედვით, გაანაწილოს როგორც ამ პერიოდში მიღებული მოგება, ასევე წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება.

2012 წლის 20 მარტის No 03-03-06/1/133 წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ მიუთითა, რომ კომპანიას უფლება აქვს დივიდენდად აღიაროს გადახდები წინა წლების მოგებიდან. მაგრამ იმ პირობით, რომ სახსრები, საიდანაც დივიდენდების გადახდაა დაგეგმილი, არ არის მიმართული სარეზერვო ფონდის ან კორპორატიზაციის ფონდის ფორმირებაზე. არ აქვს მნიშვნელობა რომელ პერიოდებში ჩამოყალიბდა ასეთი გაუნაწილებელი მოგება.

შუალედური დივიდენდები.რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური იცავს პოზიციას, რომ თუ კომპანიას არ აქვს მოგება წლის ბოლოს, მაშინ ცალკეულ მონაწილეებს შორის განაწილებული თანხები საანგარიშო პერიოდების ბოლოს არ არის დივიდენდები (წერილი 19.03.09 No. ShS-22-3 / [ელფოსტა დაცულია]). საგადასახადო ორგანოები მიუთითებენ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მნიშვნელობით, დივიდენდები არის კომპანიის მონაწილის შემოსავალი დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში. და თუ კომპანიამ მიიღო ზარალი, მაშინ სადავო გადახდები არ არის აღიარებული დივიდენდებად.

თუმცა, ზოგიერთმა სასამართლომ ამ კუთხით აღნიშნა, რომ კომპანიას აქვს უფლება გადაწყვიტოს დივიდენდების გადახდაზე, თუ არსებობს მოგება იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელზეც ეს დივიდენდები დარიცხულია. შესაბამისად, ამ ვითარებაში სადავო თანხების სტატუსი არ იცვლება (მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთი ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 03.02.12 No. А66-3355/2011 გადაწყვეტილება).

როდესაც შეგიძლიათ დაზოგოთ საშემოსავლო გადასახადი

საერთაშორისო ხელშეკრულებით შეიძლება დაწესდეს სხვა საგადასახადო განაკვეთები დივიდენდებზე, ვიდრე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. შემდეგ მოქმედებს საერთაშორისო ხელშეკრულებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლი). რუსეთის ფედერაციის მიერ ხელმოწერილი ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულებების სია მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 15.01.09 No BE-22-2 წერილში. [ელფოსტა დაცულია]

ამრიგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 03.10.12 No03-08-05 და 08.21.08 No03-08-05 წერილებით განიხილა რუსული ორგანიზაციის მიერ ფიზიკური პირებისთვის გადახდილი დივიდენდების დაბეგვრის პროცედურა - გადასახადი. შეერთებული შტატებისა და ისრაელის მაცხოვრებლები. ამ შემთხვევაში დივიდენდის განაკვეთი იქნება 10%.

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ პირადი საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლების მისაღებად, ჩარიცხვის, საგადასახადო გამოქვითვის ან სხვა საგადასახადო შეღავათების მისაღებად, არარეზიდენტმა უნდა მიაწოდოს საგადასახადო აგენტს დადასტურება, რომ ის არის სახელმწიფოს რეზიდენტი. რომელთანაც გაფორმებულია ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების ხელშეკრულება, რომელიც მოქმედებს შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 232-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). გარდა ამისა, აუცილებელია შეიტანოთ განაცხადი შემოსავლის დაბეგვრის შემცირებული განაკვეთით ან გათავისუფლების შესახებ რუსეთის ფედერაციაში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 08.21.08 No. 03-08-05 და ფედერალური გადასახადი. რუსეთის სამსახური მოსკოვისთვის 10.06.08 No. უცხო ქვეყნის მოქალაქის მიერ მიღებულ შემოსავალზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდის პროცედურის შესახებ.

ა.ვაინბერგი,
გენერალური მრჩეველი

პრაქტიკაში, კომპანიის სირთულეების უმეტესობა წარმოიქმნება დივიდენდების ყოველთვიური გადახდის ლეგიტიმურობის, ასევე ასეთი თანხების გადახდასთან დაკავშირებული საფოსტო და საბანკო ხარჯების აღრიცხვის შესახებ. გარდა ამისა, საგადასახადო ორგანოები ხშირად კამათობენ გადახდების „დივიდენდის“ ბუნებაზე, თუ ისინი არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მოცემულ მათ ლიტერატურულ ინტერპრეტაციას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ნებისმიერი შემოსავალი, რომელიც მიღებულია აქციონერის (მონაწილის) მიერ ორგანიზაციიდან გადასახადის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში ამ კომპანიის საწესდებო კაპიტალში აქციონერების (მონაწილეების) წილების პროპორციულად აღიარებულია. როგორც დივიდენდი.

ორგანიზაციას უფლება აქვს გადაიხადოს დივიდენდები პირველი კვარტლის, ექვსი თვის, 9 თვის ან ფინანსური წლის შედეგების საფუძველზე (1998 წლის 8 თებერვლის ფედერალური კანონი No14-FZ „შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ“, შემდგომში მოხსენიებული: , და 1995 წლის 26 დეკემბრის ფედერალური კანონი No208-FZ „სააქციო საზოგადოებათა შესახებ“, შემდგომში -). დივიდენდების გადახდის წესი და ვადა განისაზღვრება კომპანიის წესდებით ან მისი მონაწილეთა საერთო წლიური (რიგგარეშე) კრების გადაწყვეტილებით (მუხ. და კანონი No208-FZ, მუხ. და კანონი No14-FZ). ამასთან, დივიდენდების გადახდის ვადა არ უნდა აღემატებოდეს 60 დღეს მოგების განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან (კანონი No14-FZ და კანონი No208-FZ). ასეთი ვადის დარღვევამ შესაძლოა არა მხოლოდ საფრთხე შეუქმნას ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას, არამედ გამოიწვიოს საგადასახადო რისკები.

ფიზიკური პირებისთვის (მათ შორის ინდივიდუალური მეწარმეების) დივიდენდების გადახდისას კომპანია აღიარებულია, როგორც პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო აგენტი (და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამავდროულად, დაბეგვრის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, არის თუ არა დივიდენდების მიმღები რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი თუ არარეზიდენტი (იხ. ასევე ქვემოთ მოცემული ველი). პრაქტიკაში, კომპანიებს ხშირად უჭირთ გარკვეული თანხების დივიდენდების კლასიფიკაცია, ასევე მათ გადახდასთან დაკავშირებული ხარჯების აღრიცხვა.

სასამართლოები არ ეთანხმებიან დივიდენდების რეკლასიფიკაციას, თუ ასეთი თანხები გადახდილია კვარტალში ერთხელ უფრო ხშირად.

სამოქალაქო სამართლის ნორმების პირდაპირი წაკითხვიდან გამომდინარეობს, რომ კომპანიას აქვს უფლება გადაიხადოს დივიდენდები არა უმეტეს კვარტალში ერთხელ, ნახევარ წელიწადში, 9 თვეში ან ფინანსური წლის ბოლოს (კანონი No208-FZ). და კანონი No14-FZ). ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანოები ხშირად არ ცნობენ მონაწილეთათვის წმინდა მოგებიდან განხორციელებულ ყოველთვიურ გადახდებს დივიდენდებად და სადავო თანხებს ხელფასად მიიჩნევენ. შედეგად, მონაწილეს ერიცხება დამატებითი პირადი საშემოსავლო გადასახადი, ასევე კომპანიის ჯარიმები და ჯარიმები - საგადასახადო აგენტი.

მაგრამ სასამართლოები არ ეთანხმებიან. ამრიგად, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS-მა აღნიშნა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს გადახდების სიხშირეს, როგორც დივიდენდის მთავარ მახასიათებელს. ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის განაწილებული ყოველთვიური წმინდა მოგება აღიარებულია დივიდენდებად, რომლებიც იბეგრება შემცირებული განაკვეთებით.

თუ დივიდენდები გადაეცემა რეზიდენტ ინდმეწარმეს, მაშინ არ აქვს მნიშვნელობა რა საგადასახადო რეჟიმს მიმართავს, კომპანია უკავებს პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს 9% განაკვეთით.

არაპროპორციულად განაწილებული წმინდა შემოსავალი არ არის აღიარებული დივიდენდებში

როგორც წესი, კომპანია ანაწილებს დივიდენდებს საწესდებო კაპიტალში მონაწილეთა წილების პროპორციულად (კანონი No14-FZ და კანონი No208-FZ). ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის თანახმად, აქციონერის (მონაწილის) მიერ მიღებული ნებისმიერი შემოსავალი ორგანიზაციიდან დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში ამ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში მისი წილების პროპორციულად. აღიარებულია დივიდენდად საგადასახადო მიზნებისთვის. ამასთან დაკავშირებით, წმინდა მოგების არაპროპორციული განაწილების შემთხვევაში, კომპანიის მონაწილეებზე გადახდები არ არის აღიარებული, როგორც დივიდენდები საგადასახადო მიზნებისთვის (, ადგილობრივი საგადასახადო ორგანოების ყურადღების ცენტრში მოექცა წერილებით და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 08.23. .12 No 16-03 / [ელფოსტა დაცულია]).

სასამართლოები მსგავს შეხედულებას იღებენ. კერძოდ, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა არაერთხელ აღნიშნა, რომ გადახდები მონაწილის შენატანის პროპორციული თანხების ფარგლებში აღიარებულია დივიდენდებად და იბეგრება შეღავათიანი განაკვეთით 9%. ასეთ ოდენობაზე გადაჭარბებული დარიცხვები არ არის აღიარებული დივიდენდებად და იბეგრება ფიზიკური პირებისთვის ჩვეულებრივი განაკვეთით 13%-ის ოდენობით (განკარგულებები და). შეიცავს მსგავს დასკვნებს.

ოფიციალური პოზიცია

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განცხადებით, დივიდენდების დროულად გადახდის ფაქტი არ ცვლის ასეთი თანხების სტატუსს.

პრაქტიკაში, დივიდენდები ხშირად იხდიან აქციონერებს (მონაწილეებს) კანონით დადგენილ 60 დღეს აღემატება ვადაში. ამ სიტუაციის გათვალისწინებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ აღნიშნა, რომ დივიდენდების გადახდის ვადის დარღვევა გავლენას არ ახდენს ამ ტიპის შემოსავლისთვის დადგენილ საგადასახადო განაკვეთის ოდენობაზე. შესაბამისად, სადავო თანხები ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 9 ან 15% განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პუნქტი და მუხლი 224).

ამავდროულად, მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ დადგენილ ვადაში დივიდენდების გადაუხდელობა იწვევს თანამდებობის პირებზე ადმინისტრაციული ჯარიმის დაკისრებას - 20,000-დან 30,000 რუბლამდე, იურიდიულ პირებზე - 500,000-დან 700,000 რუბლამდე. ()

დივიდენდების გადახდასთან დაკავშირებული ხარჯების აღრიცხვის კანონიერება, სავარაუდოდ, ორგანიზაციამ სასამართლოში უნდა დაამტკიცოს

როგორც წესი, დივიდენდების გადახდას თან ახლავს გარკვეული ხარჯები - ფოსტა, საბანკო საკომისიო მონაწილეთა ანგარიშებზე თანხის გადარიცხვისთვის და ა.შ. ფინანსური დეპარტამენტის ცნობით, ორგანიზაციას არ აქვს უფლება გაითვალისწინოს ასეთი ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას. ყოველივე ამის შემდეგ, დივიდენდები იხდის დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი წმინდა მოგებიდან და კომპანია არ ითვალისწინებს ასეთ თანხებს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (). შესაბამისად, დივიდენდების გადახდა არ არის კომპანიისთვის შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობა. ამასთან დაკავშირებით, დივიდენდების გადახდასთან დაკავშირებული დაკავშირებული ხარჯები (მათ შორის, საბანკო მომსახურების გადახდის ღირებულება, დივიდენდების გადარიცხვის საფოსტო გადასახადი), რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, არ შედის საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში ( ).

ამ საკითხზე სასამართლო დავის არსებობა მიუთითებს იმაზე, რომ ადგილობრივი ინსპექტორები ეთანხმებიან ფინანსური დეპარტამენტის მოსაზრებას და უარს ამბობენ კომპანიებისთვის სადავო ხარჯების აღიარებაზე. ამასთან, სასამართლოები, როგორც წესი, მხარს უჭერენ გადასახადის გადამხდელებს. არბიტრების არგუმენტები - ხარჯები უნდა იყოს დოკუმენტირებული და ეკონომიკურად დასაბუთებული (). განსახილველ სიტუაციაში, ორგანიზაციის საქმიანობა მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას და განუყოფლად არის დაკავშირებული მისი მონაწილის მიერ დივიდენდების მიღების უფლებასთან (და რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). ამავდროულად, ორგანიზაციისთვის კანონით დაკისრებული ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებული ხარჯები გამართლებულია საგადასახადო თვალსაზრისით (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის, ვოლგის რეგიონისა და ოლქების გადაწყვეტილებები). გარდა ამისა, სასამართლოები აზუსტებენ, რომ დივიდენდების გადახდასთან დაკავშირებული საფოსტო და საბანკო ხარჯები, კომპანიას შეუძლია დაადასტუროს, კერძოდ:

- ორგანიზაციის აქციონერთა წლიური კრების ოქმი;
- დივიდენდების გადახდისა და ამ თანხებიდან გადასახადის დაკავების დამადასტურებელი გადახდის დოკუმენტები;
- ხელშეკრულება ბანკთან ძვირფასი ნივთების (ნაღდი ფულის) მიწოდებისა და ანგარიშსწორებისა და ფულადი მომსახურების შესახებ;
- მემორიალური ორდერი, რომელიც ადასტურებს თანხის გადარიცხვას ძვირფასი ნივთების მიწოდებისთვის, ფულადი სახსრების გამოტანისთვის და ა.შ.

კონტროლიორები ეწინააღმდეგებიან საგადასახადო ხარჯებში საფოსტო შეკვეთების ღირებულების ჩართვას დივიდენდების ფოსტით გაგზავნისას

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანახმად, კომპანიას უფლება აქვს არ დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი საბანკო საკომისიოსგან, რომელიც გადახდილია ფიზიკური პირის საბანკო ბარათზე დივიდენდების გადარიცხვისას.

ხშირად, კომპანია გადარიცხავს დივიდენდებს ინდივიდუალური მონაწილეების საბანკო ბარათებზე. როგორც წესი, ასეთი გადარიცხვისთვის ბანკები იხდიან საკომისიოს. რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა აღნიშნა, რომ ამ სიტუაციაში, დივიდენდების საბანკო ანგარიშებზე გადარიცხვით, კომპანია ასრულებს თავის ვალდებულებას, უზრუნველყოს მონაწილეების (აქციონერების) შემოსავალი. საბანკო მომსახურება დივიდენდების გადარიცხვისთვის მიეწოდება უშუალოდ კომპანიას და ამ მომსახურების გადახდა ხდება მხოლოდ მისი ინტერესებიდან გამომდინარე, და არა დივიდენდების მიმღები ფიზიკური პირების ინტერესებიდან გამომდინარე. შესაბამისად, ბანკის საკომისიო დივიდენდების უნაღდო ფორმით გადახდისას არ აყალიბებს მონაწილის ნატურალურ შემოსავალს, დაბეგვრას. მსგავსი დასკვნები გააკეთა ვოლგა-ვიატკას რაიონის FAS-მა.

ამ შემთხვევაში, თუ დივიდენდების მიმღები ასევე არის კომპანიის თანამშრომელი, მაშინ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, დივიდენდების გადამხდელ ორგანიზაციას აქვს საგადასახადო აგენტის მოვალეობა. ფინანსური დეპარტამენტი განმარტავს, რომ ფიზიკური პირის ინტერესებში გაწეული მომსახურება (სრულად ან ნაწილობრივ გადახდილი მესამე პირების მიერ) აღიარებულია მის დასაბეგრი შემოსავალად მიღებული ნატურით (). თუ ორგანიზაცია გადარიცხავს თანხებს დასაქმებულთა საბანკო ბარათებზე, რომელთა გადახდა არ არის დადგენილი შრომის კანონმდებლობით, ასეთი ბარათების მომსახურების საკომისიო ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს ().

ორგანიზაცია იკავებს პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს იმისდა მიუხედავად, მიიღო თუ არა მიმღებმა მის კუთვნილი დივიდენდები

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, თუ ორგანიზაცია გადარიცხავს თანხებს თანამშრომლების საბანკო ბარათებზე, რომელთა გადახდა არ არის დადგენილი შრომის კანონმდებლობით, ასეთი ბარათების მომსახურების საკომისიო ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს.

ხშირად პრაქტიკაში კომპანიები დივიდენდებს საფოსტო შეკვეთებით გადარიცხავენ. თუმცა, ადრესატის არყოფნის გამო, თანხა უკან უბრუნდება კომპანიის ანგარიშს.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, საფოსტო შეკვეთით შემოსავლის გადაცემისას, შემოსავლის გადახდის თარიღი განისაზღვრება გადარიცხვის დღეს (). მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის წესების თანახმად, შემოსავლის მიღების დღე არის მისი ფაქტობრივი გადახდის დღე (მათ შორის, გადასახადის გადამხდელის ან მესამე მხარის ანგარიშზე გადარიცხვა). ამრიგად, არა უგვიანეს საფოსტო გადარიცხვის დღის მომდევნო დღისა, საგადასახადო აგენტი გადარიცხავს ბიუჯეტში გადახდილი დივიდენდებიდან დაკავებულ გადასახადის თანხას (). ის ფაქტი, რომ საფოსტო გადარიცხვით გადახდილი დივიდენდები შემდგომში დაბრუნდა ორგანიზაციის ანგარიშსწორების ანგარიშზე, არ აქვს მნიშვნელობა საგადასახადო აგენტის მიერ პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების ვალდებულების შესასრულებლად, რაც მოხდა უფრო ადრე.

ანალოგიური სიტუაცია წარმოიქმნება იმ შემთხვევაში, თუ კომპანია გადასცემს დივიდენდებს ბანკს მათი შემდგომი გადახდისთვის აქციონერებისთვის ნაღდი ფულით. ამ შემთხვევაში, ბანკში გადარიცხული ყველა თანხიდან კომპანია უკავებს პირად საშემოსავლო გადასახადს და დადგენილი წესით წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს ინფორმაციას შემოსავლის შესახებ. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელ-აქციონერის მიერ ბანკში ნაღდი ფულის მიღების ან არ მიღების ფაქტს მნიშვნელობა არ აქვს. ამის შესახებ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განაცხადა. თუ გადასახადის გადამხდელმა არ მიმართა ბანკს მის კუთვნილი დივიდენდების მისაღებად, მაშინ ბანკი, დადგენილი ვადის გასვლის შემდეგ, აბრუნებს თანხას კომპანიის ანგარიშზე. როდესაც აქციონერი პირდაპირ მიმართავს კომპანიას დივიდენდების მისაღებად, საიდანაც ადრე იყო გადასახადი, და თანხის ხელახალი გადარიცხვისას ბანკში ან გადახდისას გადასახადის გადამხდელს, საჭიროების შემთხვევაში არ არის საჭირო ინფორმაციის გაგზავნა საგადასახადო ორგანოში.

ყოფილ აქციონერზე გადახდები აღიარებულია დივიდენდებად, თუ მათი განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დროს ის კვლავ ფლობდა თავის წილს.

ხდება ისე, რომ მოგების განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დროს მეწილე იყო კომპანიის წევრი და როდესაც დივიდენდები ფაქტობრივად გადაიხადეს, მან უკვე დატოვა წევრობა (გაყიდა წილი). ამ შემთხვევაში, ადგილობრივი საგადასახადო ორგანოები მიიჩნევენ, რომ მიღებული თანხები არ არის დივიდენდები და ექვემდებარება ზოგადი პირადი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთს 13%.

აშშ-ს საგადასახადო რეზიდენტისთვის დივიდენდები იბეგრება 10%-იანი განაკვეთით, ვინაიდან ასეთი განაკვეთი გათვალისწინებულია საერთაშორისო ხელშეკრულებით.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მივიდა დასკვნამდე, რომ დივიდენდების გადახდა წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე კანონიერია.

არც სამოქალაქო კანონმდებლობა და არც რუსეთის საგადასახადო კოდექსი არ განსაზღვრავს წმინდა მოგების მიღების პერიოდს, რომლის ხარჯზეც კომპანიას აქვს დივიდენდების გადახდის უფლება. ამრიგად, ორგანიზაციას შეუძლია, მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის შედეგების მიხედვით, გაანაწილოს როგორც ამ პერიოდში მიღებული მოგება, ასევე წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება. დიდი ხნის განმავლობაში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო არ ცნობდა წინა წლების გაუნაწილებელი მოგებიდან აქციონერების გადახდებს დივიდენდებად (). ამავდროულად, ზოგიერთ დაზუსტებაში, ოფიციალურმა პირებმა ყურადღება გაამახვილეს იმ ფაქტზე, რომ კომპანიის მონაწილეებისთვის დივიდენდების დარიცხვის საკითხი არ შედის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს კომპეტენციაში (წერილები და).

მაგრამ მოგვიანებით ფინანსური დეპარტამენტის პოზიცია შეიცვალა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ მიუთითა, რომ კომპანიას აქვს უფლება აღიაროს წინა წლების მოგებიდან გადახდები დივიდენდებად. მაგრამ იმ პირობით, რომ სახსრები, საიდანაც დივიდენდების გადახდაა დაგეგმილი, არ არის მიმართული სარეზერვო ფონდის ან კორპორატიზაციის ფონდის ფორმირებაზე. წერილებში ფინანსურმა დეპარტამენტმა ასევე დაადასტურა, რომ რეზიდენტ ფიზიკურ პირებზე გადახდილი დივიდენდები წინა წლების გაუნაწილებელი მოგებიდან ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს 9% განაკვეთით (). არ აქვს მნიშვნელობა რომელ პერიოდებში ჩამოყალიბდა ასეთი გაუნაწილებელი მოგება.

თუმცა, ზოგიერთი კომპანია შეცდომით განიხილავს საკუთარი სახსრების ნაწილს გაუნაწილებელ მოგებად. ამრიგად, მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა დაადასტურა, რომ კომპანიას არ აქვს წინა წლების შემოსავალი, რადგან სადავო თანხები ადრე მიღებულ იქნა დამფუძნებლისგან უფასოდ და იხარჯებოდა სესხის დაფარვაზე. გაუნაწილებელი მოგების არარსებობის შემთხვევაში კომპანიას არ ჰქონდა დივიდენდების გადახდის უფლება. შედეგად, სასამართლო მივიდა დასკვნამდე, რომ მონაწილეებს შორის განაწილებული თანხები არ არის დივიდენდები და ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 13%-ით.

შუალედური დივიდენდების გადახდა საგადასახადო სარისკოა

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური იცავს პოზიციას, რომ თუ კომპანიას არ აქვს მოგება წლის ბოლოს, მაშინ ცალკეულ მონაწილეებს შორის განაწილებული თანხები საანგარიშო პერიოდების ბოლოს არ არის დივიდენდები და იბეგრება 13% განაკვეთით ( ). საგადასახადო ორგანოები აღნიშნავენ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის მნიშვნელობით, დივიდენდები არის კომპანიის მონაწილის შემოსავალი დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში. ხოლო თუ კომპანიამ მიიღო ზარალი, მაშინ სადავო გადახდები არ არის აღიარებული დივიდენდებად 1 .

თუმცა, ზოგიერთმა სასამართლომ ამ კუთხით აღნიშნა, რომ კომპანიას აქვს უფლება გადაწყვიტოს დივიდენდების გადახდაზე, თუ არსებობს მოგება იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელზეც ეს დივიდენდები დარიცხულია. ამიტომ, ამ სიტუაციაში სადავო თანხების სტატუსი არ იცვლება (მაგალითად, ).

არარეზიდენტისთვის დივიდენდების გადახდისას მნიშვნელოვანია გავითვალისწინოთ ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებების დებულებები.

როგორც წესი, დივიდენდები გადახდილი ფიზიკური პირებისთვის, რომლებიც არ არიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები, ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 15% განაკვეთით (). თუ საერთაშორისო ხელშეკრულება ადგენს სხვა საგადასახადო განაკვეთებს დივიდენდებზე (), მაშინ გამოიყენება ასეთი განაკვეთები. მოცემულია რუსეთის ფედერაციის მიერ ხელმოწერილი ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების საერთაშორისო ხელშეკრულებების სია.

ამრიგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ წერილებით განიხილა რუსული ორგანიზაციის მიერ გადახდილი დივიდენდების დაბეგვრის პროცედურა ფიზიკურ პირებზე - აშშ-სა და ისრაელის გადასახადის რეზიდენტებზე. ამ შემთხვევაში დივიდენდის განაკვეთი იქნება 10%.

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ პირადი საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლების მისაღებად, ჩარიცხვის, საგადასახადო გამოქვითვის ან სხვა საგადასახადო შეღავათების მისაღებად, არარეზიდენტმა უნდა მიაწოდოს საგადასახადო აგენტს დადასტურება, რომ ის არის სახელმწიფოს რეზიდენტი. რომელთანაც დადებულია ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების ხელშეკრულება შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის ( ). გარდა ამისა, აუცილებელია შეიტანოთ განცხადება შემოსავლის დაბეგვრის შემცირებული განაკვეთით ან რუსეთის ფედერაციაში გადასახადისგან გათავისუფლების შესახებ (წერილები და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის, 10 ივნისის 08 No. 28-11 / 056333 „უცხო ქვეყნის მოქალაქის მიერ მიღებულ შემოსავალზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდის წესის შესახებ“).

უცხოურ ვალუტაში დივიდენდების გადახდის შედეგად წარმოქმნილი უარყოფითი სავალუტო სხვაობები, კომპანიას უფლება აქვს გაითვალისწინოს საგადასახადო ხარჯებში.

პრაქტიკაში, ბევრი კომპანია (კერძოდ, უცხოური ინვესტიციების მქონე ორგანიზაციები) იხდიან დივიდენდებს უცხოურ ვალუტაში. ამავე დროს, ავტორის თქმით, მიზანშეწონილია მოგების განაწილება რუბლებში, შემდეგ კი საჭირო თანხის გადაანგარიშება უცხოურ ვალუტაში რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით გადახდის დღეს, შესაბამისი დებულების დაფიქსირება აქციონერთა გადაწყვეტილება. ამავდროულად, დივიდენდების ფაქტობრივი გადახდის დღეს შეიძლება შეიცვალოს უცხოური ვალუტის გაცვლითი კურსი რუბლის მიმართ, რაც გამოიწვევს გაცვლითი კურსის უარყოფით განსხვავებას. ადგილობრივი ინსპექტორების თქმით, კომპანიას არ აქვს უფლება, ასეთი თანხები საგადასახადო ხარჯებში გაითვალისწინოს.

დიდი ხნის განმავლობაში კონტროლიორების ამ პოზიციას საარბიტრაჟო პრაქტიკაც ადასტურებდა. სასამართლოებმა აღნიშნეს, რომ დივიდენდების გადახდის ვალდებულება შეიძლება გამოიხატოს უცხოურ ვალუტაში, მაგრამ არ შეიძლება გასცდეს რუბლით გამოთვლილ წმინდა მოგებას (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები და).

1 შუალედური დივიდენდების დაბეგვრის პროცედურის შესახებ იხილეთ აგრეთვე სტატია „დივიდენდების შუა წელში გადახდის საგადასახადო დახვეწილობა“ // RNC, 2012, No18, გვ. 26.