Das Thema Schuldentilgung bei einem Kredit wird für viele Kreditnehmer immer relevanter. Welche Kredite ist die Bank bereit zu „vergeben“, wie wird ein überfälliger Kredit abgeschrieben und wie kommt man aus dem „Schuldenloch“ heraus?

Die Hauptgründe für die Abschreibung von Verbindlichkeiten

Laut Statistik hat fast jeder fünfte Bankkunde Schwierigkeiten, einen Kredit zurückzuzahlen. Etwa 10 % der gewährten Kredite werden nicht rechtzeitig zurückgezahlt und fallen in die Kategorie der überfälligen Schulden. Situationen, in denen Finanzinstitute Schulden „erlassen“, sind äußerst selten. Banken sind bereit, in Ausnahmefällen die Frage der Abschreibung von Verbindlichkeiten zu prüfen:

1. Es besteht keine Möglichkeit, Gelder zurückzugeben:

• die Bank kann keinen Kontakt zum Kreditnehmer herstellen;
• der Schuldner besitzt kein teures Eigentum (Haus/Wohnung, Grundstück, Auto).

2. Die Verjährungsfrist ist abgelaufen. In diesem Fall müssen mindestens 3 Jahre nach der letzten Darlehenszahlung vergehen. In dieser Zeit versucht die Bank, die Forderung gerichtlich einzutreiben und übermittelt Informationen über den „böswilligen“ Nichtzahler an das BKI.

3. Unbedeutende Schulden. Es ist für ein Finanzinstitut unrentabel, einen Rechtsstreit über Kleinkredite zu führen - die Kosten des Verfahrens übersteigen die Kreditsumme und die anfallenden Bußgelder.

4. Tod oder spurloser Verlust des Schuldners. Dieser Grund wird zur Grundlage für die Abschreibung der Schulden, wenn es keine Erben gibt, die bereit sind, die Schulden des Kreditnehmers zu begleichen.

5. Das Darlehen wurde in betrügerischer Absicht vergeben. Wenn die Bank nach der Vergabe eines Darlehens die Tatsache des „Jonglierens“ von Dokumenten festgestellt hat und der Darlehensnehmer sich nicht meldet, wird eine solche Forderung als uneinbringlich anerkannt und abgeschrieben.

6. Schuldenerlass zur Verbesserung der Bilanz der Bank. Im Falle eines „Verzugs“ ist ein Finanzinstitut verpflichtet, eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zu bilden. Hohe Mindestreservesätze wirken sich negativ auf das Rating der Bank aus.

Wichtig! Die Insolvenz einer Bank ist kein Grund, Schulden von Kreditnehmern abzuschreiben. Die Nachfolger des Finanzinstituts werden weiterhin „Problem“-Kredite einsammeln.

Schulden einer Person gegenüber einem Finanzinstitut können auf verschiedene Weise abgeschrieben werden:

1. Vollständig ohne Zahlung des Kapitalbetrags des Darlehens - die Situation ist unwahrscheinlich und möglich, wenn die Bank keine andere Lösung sieht.
2. Teilweiser Schuldenerlass nach Vereinbarung der Bedingungen mit dem Kunden. Eine solche Entscheidung wird in der Regel im Rahmen von Vor- und Hauptverhandlungen getroffen. Bei einem etablierten Dialog mit der Bank kann der Kreditnehmer zustimmen, einen Teil der Schulden abzuschreiben - Bußgelder / Strafen. Verweigert das Finanzinstitut Zugeständnisse, hat der Kunde das Recht, gerichtlich eine Herabsetzung der aufgelaufenen Zinsen / Strafen / Bußgelder zu verlangen.
3. Teilabschreibung von Schulden, die an ein Inkassounternehmen verkauft wurden. Sammler lösen Schulden mit einem Abschlag von etwa 20 % ein. Mit einer gut aufgebauten Kommunikation (am besten über Anwälte) wird es möglich sein, eine Kreditabschreibung in akzeptabler Höhe zu erreichen.

Wichtig! Für Kreditnehmer, die finanzielle Verpflichtungen nicht scheuen, bieten Banken oft eine alternative Möglichkeit, überfällige Schulden zu tilgen – die Umschuldung. Dies ist die beste Option für beide Parteien - der Kunde wird nicht in die "schwarze Liste" der Kreditnehmer aufgenommen, und die Bank reduziert Risiken und potenzielle Verluste.

Bei der Umstrukturierung eines Darlehens werden die Darlehensbedingungen geändert, nämlich:

• Zinssenkung;
• Vertragsverlängerung - Verlängerung der Rückzahlungsfrist;
• Bereitstellung von Kreditferien;
• Die Änderung des Tilgungsplans ist für unternehmerische Kreditnehmer (Geschäfte mit ausgeprägter Saisonalität) relevant.

Rückzahlung eines überfälligen Darlehens: das Verfahren zur Abschreibung von Schulden

Im Falle einer überfälligen Forderung bei jeglicher Art von Bankdarlehen erhebt das Finanzinstitut zunächst Strafen / Bußgelder für jeden Tag der „Verspätung“.

Wenn der Kunde in Verzug ist und mit der Zahlung der Schulden beginnt, der Betrag der geleisteten Zahlung jedoch nicht ausreicht, um die entstandenen Schulden abzuschreiben, werden die Mittel in der folgenden Reihenfolge verteilt:

1. Rückzahlung der Kosten des Kreditgebers für die Erlangung der Erfüllung der Verpflichtungen des Kreditnehmers.
2. Zinsen aus dem Vertrag abschreiben.
3. Zahlung des Kapitals.
4. Rückzahlung von Bußgeldern/Strafen, die für den Zeitraum der „Verspätung“ angefallen sind.

Wichtig! Das Verfahren zur Abschreibung von Schulden auf Kreditverpflichtungen ist in Art. 319 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation. Durch Vereinbarung der Parteien kann sich die Reihenfolge der Mittelverteilung ändern. In der Praxis schreiben Banken Provisionen/Strafen zuerst ab und die Hauptschuld zuletzt. Diese Änderungen spiegeln sich im Darlehensvertrag wider.

Ein Kreditnehmer, der sich in einer schwierigen finanziellen Situation befindet, hat das Recht, einen Antrag auf Änderung des Verfahrens zur Rückzahlung der Schulden zu stellen. Die Abschreibungsregelung „Zinsen/Darlehenskörper/Strafe“ trägt zu einem schnellen Ausstieg aus dem „Schuldenloch“ und der Reduzierung von Bußgeldern bei.

Fristen für die Abschreibung von Verbindlichkeiten

Gemäß Art. 196 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation beträgt die Laufzeit der Kreditverpflichtungen gegenüber der MFO / Bank 3 Jahre. Nach Ablauf dieser Frist hat der Gläubiger kein Recht, die Rückzahlung der Schuld vom Darlehensnehmer zu verlangen.

Wichtig! Die Verjährungsfrist beginnt mit dem Datum der letzten Auszahlung des Darlehens und jeglicher Kontaktaufnahme mit der Bank.

Die Verjährung gilt in folgenden Fällen als unterbrochen:

1. Der Schuldner hat seine Zahlungsverpflichtungen gegenüber dem Gläubiger anerkannt und die ihm vorgelegte Forderung/Vorfälligkeitsentschädigung unterschrieben.
2. Vollständige / teilweise Rückzahlung von Schulden, Zahlung von Zinsen oder Strafen für das Darlehen.
3. Der Darlehensvertrag wurde im gegenseitigen Einvernehmen der Parteien geändert – Umstrukturierung des Darlehens.
4. Einreichung eines Antrags durch den Kunden mit der Bitte um Zahlungsaufschub, Abschreibung eines Teils der Schulden, Änderung des Rückzahlungsverfahrens.

Wichtig! Die maximale Verjährungsfrist beträgt 10 Jahre ab dem Tag der überfälligen Zahlung, auch wenn die Frist unterbrochen war.

Abschreibung abgelaufener Schulden: Merkmale des Verfahrens

Der häufigste Grund für die Abschreibung von Schulden ist der Ablauf der Verjährungsfrist. Im Falle einer überfälligen Forderung gehen Banken wie folgt vor:

1. Sie setzen sich mit dem Kreditnehmer in Verbindung, finden den Grund für die „Verzögerung“ heraus und bieten Möglichkeiten zur Lösung des Problems an.
2. Verweigert der Kunde die Mitwirkung, fordert der Kreditgeber die vorzeitige Rückzahlung des Darlehens. Ab diesem Zeitpunkt beginnt der Countdown der Verjährungsfrist.
3. Im Falle der Nichtrückzahlung des Darlehens bereiten die Banker Dokumente vor und reichen eine Klage vor Gericht ein.
4. Kommt der Kunde der gerichtlichen Entscheidung zur Rückzahlung des Darlehens nicht nach, stellt das Finanzinstitut einen Antrag beim FSPP (Bundesvollzugsdienst) – das Vollstreckungsverfahren wird eröffnet.
5. Gerichtsvollzieher wenden Inkassomaßnahmen an - Pfändung / Beschlagnahme von Eigentum, Einbehaltung von Gehältern / Sozialleistungen usw.
6. Nach Ablauf der Verjährungsfrist wird die überfällige Forderung aufgrund einer Reihe von Dokumenten in den Rang einer uneinbringlichen Forderung überführt:

• Entscheidung der Exekutive, das Vollstreckungsverfahren einzustellen;
• gerichtliche Entscheidung zur Beendigung des Vollstreckungsverfahrens;
• Darlehensvertrag und Begleitdokumente für die Transaktion (Forderungen, Rückzahlungsanforderungen, Bescheinigungen, Erklärungen des Kunden usw.).

Wichtig! Schulden auf einem besicherten Darlehen fallen selten in die Kategorie „hoffnungslos“. In der Regel gelingt es den Banken, die Schulden zurückzuzahlen, indem sie das Eigentum des Schuldners in einem vorgerichtlichen/gerichtlichen Verfahren oder über das FSPP verkaufen.

7. Es wird entschieden, uneinbringliche Forderungen vollständig abzuschreiben.

8. Diese Aktionen werden in der Buchhaltung / Steuerbuchhaltung angezeigt.

Forderungsausfall: Abschreibungen und Folgen

Als "schlecht" eingestufte Schulden unterliegen der Stornierung. Dieses Verfahren hat eine Reihe von Merkmalen:

1. Die Bank hat das Recht, die Schuld ohne Dokumente abzuschreiben, die die Tatsache bestätigen, dass der Kreditnehmer seinen Verpflichtungen nicht nachgekommen ist, unter den folgenden Bedingungen:

• ein kleiner Kreditbetrag (in der Regel handelt es sich dabei um Verbraucherdarlehen);
• die Kosten des Inkassos die Einnahmen aus der Rückzahlung übersteigen;
• Seit der letzten Zahlung ist mindestens ein Jahr vergangen.

2. Für die Abschreibung eines Kleinkredits genügt die Ausstellung eines fachmännischen Urteils (bankinternes Dokument), eine Berechnung der tatsächlichen / potenziellen Kosten und eine Anordnung zur Abschreibung der Schuld.

3. Die Entscheidung einer Finanzorganisation, einen großen Kredit / die Höhe mehrerer Kredite abzuschreiben, muss durch einen Akt einer autorisierten staatlichen Stelle genehmigt werden.

4. Die Entscheidung über die Abschreibung notleidender Kredite trifft die zuständige Stelle des Kreditinstituts. Einige Banken delegieren die Befugnis, kleine Schulden abzuschreiben, an einzelne Abteilungen und Beamte.

Wichtig! Wenn ein überfälliges Darlehen vom Guthaben des Gläubigers abgeschrieben wird, hat der Schuldner einen finanziellen Vorteil – Einsparungen bei den Kosten für die Rückzahlung der aufgelaufenen Zinsen/des Kapitalbetrags. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden solche Einkünfte mit einem Steuersatz von 13 % besteuert. Das Datum des Einkommenseingangs ist das Datum der Abschreibung uneinbringlicher Forderungen aus der Bilanz der Bank.

Erstellung einer Entschuldungsverfügung

Uneinbringliche Forderungen werden für jede Gegenpartei – den Kunden der Bank – separat abgeschrieben. Nachdem der Buchhalter den Fall untersucht hat, erstellt er ein "Forderungsinventargesetz", einen Kontoauszug und bereitet einen Auftrag zur Abschreibung der Schulden vor. Das Dokument enthält die folgenden Informationen:

1. Name des Kreditinstituts.
2. Das Datum, an dem die Bestellung ausgestellt wurde.
3. Grund für Schuldenerlass.
4. Das Ausstellungsdatum des Darlehens und die Nummer des Darlehensvertrags, unter dem die Verzögerung eingetreten ist.
5. Abschreibungsbetrag.

Das Dokument wird vom Leiter der Organisation und dem Hauptbuchhalter bestätigt.

Musterbrief zur Schuldentilgung

Wenn das Darlehen an eine juristische Person vergeben wurde, schreibt der Darlehensnehmer die Verbindlichkeiten aus der Bilanz des Unternehmens ab und weist die Einnahmen aus dem Betrieb in der Steuerbuchhaltung aus. Auch dieses Verfahren wird auf Anordnung des Leiters erlassen.

Musterauftrag zum Ausbuchen von Verbindlichkeiten

1. Manchmal ist es für den Schuldner rentabler, den „problematischen“ Kredit über eine andere Bank zu refinanzieren und die Kreditkonditionen zu ändern. Die meisten Banken verlangen jedoch bestimmte Garantien, wie z. B. Sicherheiten/Garantien.
2. Eine Änderung der Rückzahlungsordnung kann gerichtlich erwirkt werden. In diesem Fall ist der Kreditnehmer verpflichtet, Unterlagen vorzulegen, die die Verschlechterung der Vermögensverhältnisse belegen.
3. Nach Ablauf der Verjährungsfrist läuft die Frist für Nebenpflichten des Schuldners ab - Bürgschaft, Verpfändung etc.
4. Mit der Bank über mögliche Rückzahlungsmöglichkeiten des Kredits zu verhandeln hilft:

• Anti-Inkasso-Agenturen – Entwicklung umfassender Strategien zur Lösung monetärer Probleme;
• Kreditvermittler – außergerichtliche Streitbeilegung;
• Rechtsberater - Unterstützung in vorgerichtlichen/gerichtlichen Verfahren.

Gemäß den Bedingungen des Darlehensvertrags hat Partei 1 Partei 2 geliehene Mittel zur Verfügung gestellt. Die Darlehenslaufzeit ist abgelaufen. Partei 2 hat die geliehenen Mittel nicht zurückgegeben. Sollte Partei 2 diese geliehenen Mittel in die Einnahmen einbeziehen? Steuerliche und rechtliche Auswirkungen dieser Situation für Partei 1 und Partei 2.

Partei 2 hat eine Verbindlichkeit. Der Betrag der Verbindlichkeiten muss nach Ablauf der Verjährungsfrist sowie bei Ausschluss des Gläubigers aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen in die nicht betrieblichen Einnahmen aufgenommen werden. Die Verjährungsfrist beträgt 3 Jahre.

Partei 1 hat eine Forderung. Forderungen sind nach Ablauf der Verjährungsfrist und in sonstigen Fällen der Uneinbringlichkeit auszubuchen. Bei der Berechnung der Einkommensteuer können uneinbringliche Forderungen zu Lasten der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen abgeschrieben oder in den nicht betrieblichen Aufwendungen berücksichtigt werden.

Sergei Rasgulin

Wie man uneinbringliche Forderungen abschreibt und in der Buchhaltung widerspiegelt

Die Organisation muss uneinbringliche Forderungen in der Buchhaltung rechtzeitig abschreiben und in der Steuerbuchhaltung anerkennen.

Fälle von Forderungen

Nach Unterbrechung beginnt die Verjährungsfrist neu. Dabei wird die bis zur Unterbrechung verstrichene Zeit nicht in die neue Verjährungsfrist eingerechnet. Die Ausnahme bilden Fälle, die durch das Gesetz Nr. 35-FZ vom 6. März 2006 zur Bekämpfung des Terrorismus festgelegt wurden.

Bestimmen Sie den Betrag der überfälligen Forderungen anhand der Ergebnisse der Bestandsaufnahme und spiegeln Sie dies im Gesetz wider, beispielsweise im Formular Nr. INV-17. Führen Sie eine Bestandsaufnahme im Auftrag des Leiters durch (f. INV-22).

Zur Abschreibung von Forderungen muss der Geschäftsführer einen entsprechenden Auftrag erteilen. Die Grundlage dafür bilden der Bestandsaufnahme- und der Rechnungslegungsakt.

Fügen Sie dem Vorgang der Bestandsaufnahme der Forderungen Dokumente bei, die das Auftreten bestätigen, zum Beispiel:

• Verträge, die die Bedingungen für die Rückzahlung von Verpflichtungen durch Gegenparteien festlegen;
• Frachtbriefe;
• ausgeführte Arbeitshandlungen (erbrachte Dienstleistungen);
• Akte der Bestandsaufnahme der Forderungen am Ende des Berichtszeitraums (Steuerperiode).

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 8. April 2013 Nr. 03-03-06 / 1/11347 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 13. April 2011 Nr. 16-15 / 035618.1 .

Buchhaltung

Schreiben Sie den Schuldenbetrag gegen die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen ab.

In der Buchhaltung spiegelt die Abschreibung von Forderungen zu Lasten der Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen die Buchung wider:

Soll 63 Haben 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- abgeschriebene Forderungen zu Lasten der gebildeten Rücklage.

Sie können die Reserve nur im Rahmen der reservierten Beträge verwenden. Wenn während des Jahres der Betrag der Kosten für die Abschreibung der Schulden den Betrag der gebildeten Rücklage übersteigt, ist die Differenz als sonstiger Aufwand zu berücksichtigen (Paragraf 11 der PBU 10/99).

Beim Ausbuchen der Differenz buchen Sie:

Soll 91-2 Haben 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- abgeschriebene Forderungen, die nicht unter die Rückstellung fallen.

Die Abschreibung verfallener Forderungen oder sonstiger uneinbringlicher Forderungen ist kein Schuldenerlass. Daher innerhalb von fünf Jahren ab dem Datum der Abschreibung hinter dem Kontostand 007 „Mit Verlust abgeschriebene Verbindlichkeiten insolventer Schuldner“ widerspiegeln (Anweisungen zum Kontenplan):

Lastschrift 007
- Abgeschriebene Forderungen.

Überwachen Sie während dieses Zeitraums die Möglichkeit seiner Einziehung im Falle einer Änderung des Vermögensstatus des Schuldners (Artikel 77 der Verordnung über Rechnungslegung und Berichterstattung).

Wenn die aus der Bilanz abgeschriebene Forderung beigetrieben werden kann oder der Schuldner sie freiwillig zurückzahlt, machen Sie Einträge in der Buchhaltung:

Soll 51 Haben 76
- Geld wurde erhalten, um zuvor abgeschriebene Forderungen zu begleichen;

Lastschrift 76 Gutschrift 91-1
– reflektierte sonstige Erträge in Höhe der zurückgezahlten, bereits abgeschriebenen Forderungen;

Kredit 007
- abgeschriebene Forderungen.

BASIC: Einkommenssteuer

Bei der Berechnung der Einkommensteuer können uneinbringliche Forderungen auf zwei Arten abgeschrieben werden:
- auf Kosten der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen (Artikel 266 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- spiegeln sich in den nicht betrieblichen Aufwendungen wider (Absatz 2, Satz 2, Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Besteht eine Gegenverpflichtung gegenüber der Gegenpartei, gilt nur der die Verbindlichkeiten übersteigende Teil der Forderung als zweifelhaft. Beispielsweise hat eine Organisation Verbindlichkeiten in Höhe von 30.000 Rubel gegenüber einer Gegenpartei. Und dieselbe Gegenpartei schuldet der Organisation 100.000 Rubel. Zweifelhafte Schulden - 70.000 Rubel. (100.000 Rubel - 30.000 Rubel). Dies ist in Artikel 266 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben.

Wenn eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen gebildet wurde, kann der nicht durch die Rücklage gedeckte Schuldenbetrag in die nicht betrieblichen Aufwendungen aufgenommen werden (Absatz 2, Satz 2, Artikel 265, Satz 5, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ). Ein Forderungsausfall kann nur in dem Zeitraum abgeschrieben werden, in dem die Voraussetzungen für die Anerkennung eingetreten sind. Zum Beispiel hatten Sie in dem Zeitraum, in dem eine uneinbringliche Forderung entstand, keine Belege und konnten die Forderung nicht abschreiben. Reichen Sie dann eine geänderte Einkommensteuererklärung für den Zeitraum ein, in dem der Forderungsausfall entstanden ist. Tun Sie dies in dem Zeitraum, in dem Dokumente erschienen sind, die die Aussichtslosigkeit der Schulden bestätigen. Solche Klarstellungen sind in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 6. April 2016 Nr. 03-03-06 / 2/19410, vom 28. Dezember 2015 Nr. 03-03-06 / 2/76834 enthalten.

Anerkennung einer Forderung als uneinbringlich

Gründe für die Anerkennung einer Forderung als uneinbringlich in der Steuerbilanz sind:

• Ablauf der Verjährungsfrist ();
• die Unmöglichkeit, die Verpflichtung aus Gründen zu erfüllen, die außerhalb des Willens der Parteien liegen (). Zum Beispiel im Zusammenhang mit Umständen höherer Gewalt (Naturkatastrophen, Militäroperationen, Terroranschläge usw.);
• Beendigung einer Verpflichtung aufgrund einer Handlung einer staatlichen Behörde oder einer lokalen Regierung ();
• Liquidation der Schuldnerorganisation ();
• die Entscheidung des Gerichtsvollziehers über die Unmöglichkeit, die Forderung einzuziehen, weil es nicht möglich war, den Aufenthaltsort des Schuldners, sein Vermögen, festzustellen. Und auch, weil es keine Informationen über das Geld und andere Wertsachen des Schuldners in Banken gibt oder er überhaupt kein Eigentum hat.

Die Liste der Gründe, aus denen eine Schuld als uneinbringlich anerkannt werden kann, wird durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt und ist geschlossen. Folglich werden aus anderen Gründen unrealistische Forderungen für die Berechnung der Einkommensteuer nicht als uneinbringlich anerkannt.

Wenn beispielsweise eine Forderung durch eine Reorganisation (in Form einer Fusion) beendet wird, die zu demselben Schuldner und Gläubiger führt, kann die Schuld nicht als Aufwand erfasst werden. In diesem Fall wird die Forderung nicht als uneinbringlich anerkannt ( , ). Ähnliche Klarstellungen sind in den Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 6. Dezember 2010 Nr. ShS-37-3 / 17041 und des Finanzministeriums Russlands vom 21. März 2008 Nr. 03-03-06 / 1/ enthalten. 199.

Situation: Ist es möglich, bei der Berechnung der Einkommensteuer ausstehende Forderungen aus einem Darlehen und aufgelaufene, aber nicht erhaltene Zinsen mit abgelaufener Verjährungsfrist zu berücksichtigen?

Ja, das können Sie, sowohl den Kapitalbetrag als auch die Zinsen. In diesem Fall können Zinsen berücksichtigt werden, sofern sie zuvor im Einkommen enthalten waren.

Steuerlich spricht alles dafür, die Kreditsumme als Forderungsausfall anzuerkennen. Wenn die Bedingungen für die Anerkennung der Forderung als uneinbringlich erfüllt sind, nehmen Sie den Betrag des ausstehenden Darlehens in die nicht betrieblichen Aufwendungen auf. Dieses Verfahren gilt sowohl für verzinsliche als auch für unverzinsliche Darlehen. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 265 Absatz 2 Unterabsatz 2, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und wird im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 24. April 2015 Nr. 03-03-06 erläutert / 1 / 23763.

Es ist zu beachten, dass es vereinzelte Gerichtsentscheidungen gibt, nach denen es unmöglich ist, die Hauptschuld eines zinslosen Darlehens als Aufwand zu berücksichtigen (siehe z vom 19. Mai 2008 Nr. A42-9501 / 2005, Bezirk Wolga-Wjatka vom 17. Mai 2006 Nr. A11-8632/2005-K2-25/484). Diese Position des Richters erklärt sich aus der Tatsache, dass diese Ausgaben nicht mit Aktivitäten zusammenhängen, die darauf abzielen, Einnahmen zu erzielen. Nach der Veröffentlichung des Schreibens des russischen Finanzministeriums vom 24. April 2015 Nr. 03-03-06/1/23763 wurde es jedoch sicher, solche Ausgaben zu berücksichtigen.

Was die steuerliche Bilanzierung von aufgelaufenen, aber nicht erhaltenen Zinsen für nicht zurückgezahlte Darlehen betrifft, kann man sich an den Erläuterungen orientieren, die im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 15. November 2005 Nr. 03-03-04 / 2 enthalten sind /116. Daraus folgt, dass die Gläubigerorganisation das Recht hat, Zinsen auf ein ausstehendes Darlehen mit abgelaufener Verjährungsfrist als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen zu berücksichtigen, wenn diese Zinsen zuvor als Einnahmen berücksichtigt wurden. Sie können die Steuerbemessungsgrundlage in dem Zeitraum mindern, in dem die Forderung als uneinbringlich anerkannt wurde.

Sergei Rasgulin, Stellvertretender Staatsrat der Russischen Föderation, 3. Klasse

Wie man uneinbringliche Verbindlichkeiten abschreibt und in der Buchhaltung widerspiegelt

tritt auf, wenn eine Organisation:

• hat die Gegenpartei nicht bezahlt (z. B. den Lieferanten für die versendeten Waren nicht bezahlt, das Gehalt nicht an den Mitarbeiter gezahlt, die Steuer (Gebühr, Strafen, Bußgelder) nicht an das Budget überwiesen, die Schuld nicht zurückgezahlt auf das Darlehen (Darlehen) usw.);
• die Ware (Werke, Dienstleistungen) wegen der erhaltenen Anzahlung nicht an den Käufer (Kunden) versendet hat.

Begrenzungszeitraum

Die allgemeine Verjährungsfrist beträgt drei Jahre (). Für bestimmte Arten von Anforderungen kann die Frist jedoch gesetzlich verkürzt oder verlängert werden (). Beispielsweise kann eine Transaktion innerhalb eines Jahres für ungültig erklärt werden (Abschnitt 2, Artikel 181 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Einer der Anteilseigner kann den Verkauf eines Anteils am Gemeinschaftseigentum innerhalb von drei Monaten anfechten, wenn sein Vorkaufsrecht verletzt wurde (Artikel 250 Absatz 3 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Der Lauf der Verjährungsfrist bestimmt sich nach folgender Reihenfolge:

• für Verpflichtungen, deren Erfüllungsfrist bestimmt ist - am Ende der Frist für die Erfüllung der Verpflichtung;
• für Verbindlichkeiten, deren Erfüllungsfrist nicht bestimmt ist oder durch den Moment der Forderung bestimmt wird - ab dem Datum der Einreichung der Forderung zur Erfüllung der Verbindlichkeit durch den Gläubiger. Wenn der Gläubiger dem Schuldner etwas Zeit zur Erfüllung der Forderung gegeben hat - nach Ablauf des letzten Tages der Frist zur Erfüllung der Verpflichtung.

Dies ist in Artikel 200 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation angegeben.

Die Verjährung kann unterbrochen werden. Gründe für die Unterbrechung der Verjährung sind Handlungen einer Person, die auf die Anerkennung einer Schuld hindeuten. Nach einer Unterbrechung beginnt die Verjährungsfrist neu, die bis zur Unterbrechung verstrichene Zeit wird nicht in die neue Frist eingerechnet. Gleichzeitig gilt eine Verjährung: Die Verjährungsfrist darf 10 Jahre ab dem Zeitpunkt der Rechtsverletzung nicht überschreiten, auch wenn die Frist unterbrochen war. Ausnahmen sind festgestellte Fälle

Für einen ziemlich anständigen Betrag können sie ihre finanziellen Möglichkeiten nicht richtig einschätzen. Oft vergessen wir, dass selbst ein Tag Verspätung zu hohen Bußgeldern und Strafen führen kann. Nach vorliegenden Statistiken sind zwei Drittel aller Kreditnehmer verschuldet. Daher ist es nicht verwunderlich, dass viele von ihnen daran interessiert sind, ob es möglich ist, Bankschulden legal abzuschreiben.

Ist es möglich, die Zahlung von Krediten ungestraft zu vermeiden?

Wenn der Kreditnehmer über einen längeren Zeitraum keine obligatorischen monatlichen Zahlungen leistet, sind Bankvertreter gezwungen, extreme Maßnahmen zu ergreifen. Das Einzige, was sie in einem solchen Fall tun können, ist, ein Gerichtsverfahren einzuleiten. Nachdem das Gericht eine Entscheidung getroffen hat, wird die entsprechende Entscheidung in die Hände der Gerichtsvollzieher übertragen. Von nun an sind sie es, die den fahrlässigen Kreditnehmer belästigen müssen. Aber glücklicherweise sind ihre Befugnisse nicht zu weit. Nach geltendem Recht haben Gerichtsvollzieher folgende Rechte:

• über das Finanzamt den offiziellen Arbeitsort des Kreditnehmers ermitteln und monatlich die Hälfte seines Verdienstes berechnen;
• Beschlagnahme der Konten des Schuldners, falls vorhanden, und Abschreibung des Schuldenbetrags von ihnen;
• das auf den Kreditnehmer zugelassene Auto verhaften.

Laut Gesetz sind Gerichtsvollzieher nicht berechtigt, eine Wohnung, die die einzige Unterkunft ist, wegzunehmen. Wenn der Kreditnehmer nirgendwo offiziell angestellt ist und keine Bankkonten und kein wertvolles Eigentum hat, können Gerichtsvollzieher nur die Auslandsreise schließen. Der Gerichtsvollzieher, überzeugt von der Aussichtslosigkeit der Beitreibung, schickt der Bank ein Dokument, das diese Tatsache bestätigt. In einer solchen Situation muss die Bank der gesetzlichen Abschreibung von Krediten zustimmen. Denken Sie jedoch nicht, dass dies eine weit verbreitete Praxis ist. Dies geschieht in der Regel in äußerst seltenen Fällen.

Die realistischsten Gründe für die Durchführung eines solchen Verfahrens

Banken sind in der Regel äußerst zurückhaltend, überfällige Kredite rechtlich abzuschreiben. Um dieses Verfahren zu starten, benötigen Sie sehr starke Argumente. Banken stimmen einem solchen nachteiligen Schritt nur dann zu, wenn:

• Das Darlehen wurde auf der Grundlage gefälschter Dokumente gewährt. In solchen Situationen beginnen die Strafverfolgungsbehörden, sich mit Betrug zu befassen.
• Das Finanzinstitut hat eine Vielzahl von Problemkrediten und Mitarbeiter haben die Verjährungsfrist versäumt.
• Die Bank verlor das Gericht, das ihr befahl, die Schulden des Darlehens rechtlich abzuschreiben.

Andere häufige Gründe für die Einleitung dieses Verfahrens sind der Tod oder das Verschwinden des Kreditnehmers. Wenn nach dem Verstorbenen kein Erbe mehr vorhanden ist, das unter seinen Verwandten aufgeteilt werden könnte, wird niemand seine Schulden zurückzahlen, und die Bank muss mit der rechtlichen Abschreibung von Kreditschulden beginnen. Gleiches gilt für fehlende Kreditnehmer. Wenn die Strafverfolgungsbehörden ihn innerhalb einer bestimmten Frist nicht finden können, stellen sie der Bank ein Dokument aus, das sein Verschwinden bestätigt.

Ein paar Worte zur Verjährung

Die innerstaatliche Gesetzgebung sieht ein solches Konzept vor, da Kreditnehmer auf eine legale Abschreibung von Kreditschulden hoffen können. Somit beträgt die Frist, während der ein Finanzinstitut das Recht hat, Schulden von einem skrupellosen Kreditnehmer vor Gericht einzutreiben, drei Jahre. Bei der Bestimmung dieses Zeitraums müssen jedoch einige wichtige Nuancen berücksichtigt werden.

Zunächst sollte klar sein, dass der Ausgangspunkt das Datum der letzten Zahlung ist. Darüber hinaus beginnen die Bankvertreter 30 Tage nach der Verzögerung mit der Arbeit mit Problemkreditnehmern. Drei Monate später schließt sich dieser Prozess an: Hat der Schuldner nach 90 Tagen die erforderlichen Zahlungen nicht geleistet, klagt die Bank. Dadurch wird der Referenzpunkt auf Null zurückgesetzt. Ab diesem Zeitpunkt beginnt ein neuer Countdown der Verjährungsfrist.

Was kommt vor dem Schuldenerlass?

Einige Kreditnehmer glauben fälschlicherweise, dass die rechtliche Abschreibung von Kreditschulden ein einfaches Verfahren ist. In der Praxis geht ihr eine Reihe spezifischer Aktivitäten voraus. Vergessen Sie nicht, dass die Bank mit dem Inkasso beginnen kann, indem sie die Dienste spezieller Abteilungen in Anspruch nimmt, die auf die Arbeit mit problematischen Vermögenswerten spezialisiert sind. Darüber hinaus hat er das Recht, sich durch den Verkauf an ein Inkassobüro von finanziellem Ballast zu befreien.

Was wäre, wenn die Bank

Bevor die Schulden als uneinbringlich anerkannt werden, unternimmt das Finanzinstitut möglicherweise einen weiteren, diesmal den letzten Versuch, zumindest etwas aus diesem überfälligen Kredit herauszuholen. In letzter Zeit sind viele Inkassobüros aufgetaucht, die notleidende Vermögenswerte für einen Hungerlohn kaufen. Es ist möglich, dass die Bank beschließt, Ihren Kredit an eines dieser Unternehmen zu verkaufen. Daher sollte der Schuldner auf ein neues Treffen mit Inkassounternehmen vorbereitet sein. Letztere versuchen in der Regel friedlich zu verhandeln, ohne den Kreditnehmer übermäßig unter Druck zu setzen. Sie können Restrukturierungen zu recht günstigen Konditionen anbieten oder sogar einen Teil der Schulden erlassen. Wenn der Kreditnehmer in diesem Fall jedoch nicht dem Einfluss von Sammlern nachgibt, erfolgt die endgültige und rechtliche Abschreibung von Kreditschulden.

Abschluss

Bei der Beantragung eines Kredits müssen Sie Ihre eigenen Fähigkeiten richtig einschätzen. Bevor Sie zur Bank gehen, müssen Sie die Situation sorgfältig analysieren und wirklich darüber nachdenken, welcher Betrag für Sie nicht zu einer unerträglichen Belastung wird. Für diejenigen, die sich dennoch in einer schwierigen Situation befinden, kann empfohlen werden, die Hilfe eines qualifizierten Anwalts in Anspruch zu nehmen, der einen Ausweg aus dieser Situation vorschlägt. In der Hoffnung auf einen Schuldenerlass dürfen wir die möglichen Folgen nicht vergessen. In der Regel werden skrupellose Kreditnehmer auf die sogenannte schwarze Liste gesetzt, wodurch sich nicht nur ihre Bonität, sondern auch ihr Ruf verschlechtert.

Derzeit werden immer strengere Anforderungen an die Genauigkeit und Zuverlässigkeit von Abschlüssen gestellt. Die Anforderungen an die Berücksichtigung von Rechnungsabgrenzungen haben sich geändert, Rückstellungen und geschätzte Verbindlichkeiten werden gebildet, alle wesentlichen Berichtskennzahlen unterliegen einer genauen Betrachtung. Zu diesen Kennzahlen gehören die Beträge der Forderungen und Verbindlichkeiten.

Unternehmen müssen Forderungen und Verbindlichkeiten kontrollieren, Fälligkeiten überwachen, Forderungen aktiv bearbeiten, Forderungsausfälle in der Buchhaltung rechtzeitig abschreiben und steuerlich als Ertrag oder Aufwand erfassen.

Bei der Führung von Aufzeichnungen und der Ausübung der Kontrolle stellen sich viele Fragen im Zusammenhang mit den Nuancen der Bilanzierung von Abrechnungen in einem Unternehmen. Es ist notwendig, die Anforderungen des Zivil- und Steuerrechts zu berücksichtigen, die Vorschriften zur Rechnungslegung nicht zu vergessen und auf die Schiedspraxis zu achten , die Wünsche des Finanzministeriums und der Steuerbehörden berücksichtigen.

In unserem Artikel werden wir versuchen, den Mechanismus zur Kontrolle und Abschreibung uneinbringlicher Forderungen hervorzuheben, wodurch der Buchhalter erhebliche Verzerrungen bei der Meldung von Indikatoren in Bezug auf Forderungen und Verbindlichkeiten vermeiden kann.

1. Abzuschreibende Schulden

Um die Schulden abzuschreiben, benötigen Sie unabhängig von ihrer Art einen Grund. Berücksichtigen Sie die Gründe, aus denen die Schulden abgeschrieben werden.

Laut Abgabenordnung:

• Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen werden aufgrund des Ablaufs von betriebsfremden Erträgen abgeschrieben Begrenzungszeitraum oder aus anderen Gründen (mit Ausnahme der Schuldenbeträge gegenüber dem Haushalt und außerbudgetären Mitteln, die gemäß dem Gesetz abgeschrieben oder reduziert wurden) gemäß Artikel 250 Absatz 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
• Forderungen aus Lieferungen und Leistungen werden zu den nicht betrieblichen Aufwendungen (oder zu Lasten der gebildeten Rücklage) abgeschrieben, wenn diese Schulden als uneinbringliche Forderungen anerkannt werden (Absatz 2, Satz 2, Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig sind uneinbringliche Forderungen (Forderungen, die unrealistisch einzuziehen sind) anerkannte Forderungen, für die die festgestellten Forderungen gelten Begrenzungszeitraum, sowie solche Schulden, für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung besteht beendet wegen der Unmöglichkeit ihrer Ausführung, auf der Grundlage von Akt einer staatlichen Stelle oder Liquidation Organisationen (Abschnitt 2, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In Übereinstimmung mit der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss vom 29.07.98. Nr. 34n:

• Forderungen für die Begrenzungszeitraum abgelaufen ist, werden sonstige unrealistisch einbringliche Forderungen auf Grund der Bestandsdaten, der schriftlichen Begründung und der Anordnung des Leiters für jede Verpflichtung abgeschrieben. Diese Beträge werden dem Konto der Rücklage für zweifelhafte Forderungen oder dem Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation oder einer Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation gutgeschrieben (§ 77 der Verordnung).

Beachten Sie:Die Abschreibung einer Schuld mit Verlust aufgrund der Insolvenz des Schuldners ist kein Schuldenerlass. Diese Schulden sollten sich in der Bilanz widerspiegeln 5 Jahre ab dem Zeitpunkt der Abschreibung, um die Möglichkeit ihrer Wiedererlangung im Falle einer Änderung des Vermögensstatus des Schuldners zu überwachen.

• Beträge der Verbindlichkeiten und Verbindlichkeiten des Einlegers, für die Begrenzungszeitraum abgelaufen sind, werden für jede Verpflichtung aufgrund der Bestandsdaten, schriftlicher Begründung und Anordnung des Leiters abgeschrieben. Diese Beträge werden den Finanzergebnissen einer kommerziellen Organisation oder einer Einkommenssteigerung einer gemeinnützigen Organisation zugeschrieben (Klausel 78 der Verordnung).

Zusammenfassend können wir den Schluss ziehen, dass die Hauptkriterien für die Abschreibung von Forderungen und Verbindlichkeiten folgende sind:

• Ablauf der Verjährungsfrist (für Steuer- und Buchhaltungszwecke).
• die Unmöglichkeit, eine Verpflichtung (aufgrund einer Handlung einer staatlichen Stelle) zu erfüllen oder eine Organisation (für Steuer- und Buchhaltungszwecke) zu liquidieren.
• Unrealistische Erhebung (für Buchhaltungszwecke).

Erste und das zuverlässigste Kriterium ist der Ablauf der Verjährungsfrist (die Frist für die Verteidigung des Rechts auf den Anspruch der Person, deren Recht verletzt wurde).

Gemäß Art. § 196 BGB beträgt die allgemeine Verjährungsfrist drei Jahre. Sie beginnt ab dem Zeitpunkt zu fließen, an dem die Organisation von der Verletzung ihres Rechts erfahren hat (z. B. ab dem Tag, an dem die Zahlung des Käufers gemäß den Vertragsbedingungen eingehen und nicht eingehen sollte).

Gleichzeitig ist gemäß Art. 203 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation, Verjährungsfrist unterbrochen Einreichung einer Klage sowie die Durchführung von Handlungen durch den Schuldner, die auf die Anerkennung einer Schuld hinweisen (z. B. Unterzeichnung einer Versöhnungsurkunde).

Nach Unterbrechung beginnt die Verjährungsfrist neu. Die vor der Pause verstrichene Zeit wird nicht auf die neue Frist angerechnet.

Beachten Sie:Mit Ablauf der Verjährungsfrist für die Hauptpflicht läuft auch die Frist für Nebenpflichten (Bürgschaft, Verpfändung etc.) ab. Der Personenwechsel des Schuldverhältnisses hat keine Änderung der Verjährungsfrist zur Folge.

Zweite Kriterium - die Unmöglichkeit, Verpflichtungen zu erfüllen.

Die Unmöglichkeit der Erfüllung von Verpflichtungen wird erkannt:

• Bei Vorliegen einer Handlung einer staatlichen Stelle.

Hier ist alles etwas komplizierter als beim Ablauf der Verjährungsfrist, da die Finanzbehörden immer noch versuchen, die Rechtmäßigkeit der Abschreibung von Forderungen auf der Grundlage einer Gerichtsvollzieherhandlung über die Unmöglichkeit der Beitreibung anzufechten.

Scheuen Sie sich jedoch nicht vor Schwierigkeiten. Das Finanzministerium und das Oberste Schiedsgericht unterstützen die Position der Steuerzahler.

So laut Schreiben des Finanzministeriums vom 22.10.2010. Nr. 03-03-05 / 230 sollte vor der Änderung von Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Frage der Anerkennung uneinbringlicher Schulden gemäß dem Gesetz (Erlass) des Gerichtsvollziehers über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens entschieden werden etablierte Gerichtspraxis.

Gleichzeitig verweist das Finanzministerium in seinem Schreiben auf die Definition of You vom 07.02.2008. Nr. 2727/08 im Fall Nr. A60-3260/2007-C6. Darin wies das Gericht darauf hin, dass die Forderungen, in Bezug auf die der Gerichtsvollzieher eine Entscheidung über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens auf der Grundlage der Gesetzesnorm Nr. NK RF erließ.

• Bei Liquidation der Organisation des Schuldners (oder Gläubigers).

Gemäß Artikel 49 Absatz 3 des Bürgerlichen Gesetzbuchs die Rechtsfähigkeit einer juristischen Person stoppt zum Zeitpunkt der Eintragung seines Ausschlusses aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen.

Gleichzeitig gilt die Liquidation einer juristischen Person als abgeschlossen, und die juristische Person erlosch, nachdem eine entsprechende Eintragung in das einheitliche staatliche Register der juristischen Personen vorgenommen wurde (Artikel 63 Absatz 8 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Föderation).

Dritte Kriterium - die Unwirklichkeit des Inkassos nach Einschätzung der Organisation selbst.

Sie können es nur für Buchhaltungszwecke verwenden, ohne zu vergessen, eine schriftliche Begründung auszustellen und vom Leiter die Anweisung zu erhalten, solche Schulden abzuschreiben.

Auf den ersten Blick macht es keinen Sinn, dieses Kriterium zu verwenden. Bei Organisationen mit vielen kleinen Schulden, deren Eintreibung im vorgerichtlichen Verfahren zu keinem positiven Ergebnis geführt hat und die Gerichtskosten die Schulden selbst übersteigen können, ist es jedoch sinnvoll, solche Schulden basierend abzuschreiben auf den Ergebnissen der Inventur zu Lasten des Reingewinns des Unternehmens, um die Buchhaltung zu optimieren.

2. Abschreibung von Forderungen in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

Nach einer weiteren Bestandsaufnahme der Forderungen haben wir also Schulden identifiziert, für die gemäß der Vereinbarung (oder aus anderen Gründen) die Verjährungsfrist abgelaufen ist (eine Handlung einer staatlichen Stelle wurde erhalten oder eine juristische Person liquidiert). .

Dokumente, die das Bestehen von Forderungen und den Ablauf der Verjährungsfrist dafür bestätigen:

• Vertrag oder Rechnung, Dokumente, die die Tatsache der Zahlung bestätigen.
• Rechnungen, Bescheinigungen über erbrachte Dienstleistungen, ausgeführte Arbeiten.
• Versöhnungsakte zur Bestätigung der Schulden (nicht erforderlich, aber sehr wünschenswert).
• Schriftliche Forderung nach Schuldentilgung.

Dokumente, die die Unmöglichkeit der Erfüllung von Verpflichtungen durch den Schuldner bestätigen:

• Gesetz (Erlass) des Gerichtsvollziehers über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens.
• Ein Auszug aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen, der bestätigt, dass die Liquidation der juristischen Person - des Schuldners.

Beachten Sie:Dauer der Aufbewahrung von Dokumenten (mindestens fünf Jahre für BU und nicht weniger vier Jahre für NU), die die Gültigkeit des Schuldenerlasses bestätigen, wird ab dem Zeitpunkt seines berechnet Abschreibungen(kein Auftreten). Wenn es Verluste in der Steuerbuchhaltung gibt - ab sofort verringern Steuerbemessungsgrundlage für diese Verluste.

Die Unterlagen wurden gesammelt, die Bestandsaufnahme durchgeführt, das „Inventargesetz über den Vergleich mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern“ INV-17 ausgeführt, der Auftrag zur Abschreibung von Forderungen vom Leiter unterzeichnet. Erstellen einer Buchhaltung.

In der Buchhaltung Wir nehmen folgende Einträge vor:

• Für den Fall, dass eine geschätzte Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet wurde.

Lastschrift Konto 63 "Reserven für zweifelhafte Forderungen" Kredit Abrechnungskonten (60, 62, 70, 71, 73, 76) - Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist oder nicht real einziehbar zu Lasten einer zuvor gebildeten Rücklage wurden abgeschrieben.

Lastschrift

Beachten Sie:Die bloße Tatsache, dass eine Schuld aufgrund der Insolvenz des Schuldners erlassen wird, ist keine Aufhebung der Schuld. Abgeschriebene Forderungen werden auf dem außerbilanziellen Konto 007 „Mit Verlust abgeschriebene Verbindlichkeiten insolventer Schuldner“ verbucht. Die analytische Buchhaltung auf Konto 007 wird für jeden Schuldner geführt, dessen Schulden mit Verlust abgeschrieben werden, und für jede Schuld, die mit Verlust abgeschrieben wird.

• Für den Fall, dass die Bewertungsreserve nicht gebildet wurde oder ihr Betrag nicht ausreicht, um die abzuschreibende Forderung zu decken.

Lastschrift Konto 91.2 „Sonstige Ausgaben“ Kredit Abrechnungskonten (60, 62, 70, 71, 73, 76) - Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist oder nicht zur Einziehung (einschließlich der nicht von der Rücklage gedeckten) wurden ausgebucht.

Lastschrift Konto 007 „Mit Verlust abgeschriebene Schulden von insolventen Schuldnern“ - spiegelt Forderungen wider, die aufgrund der Undurchführbarkeit ihrer Einziehung abgeschrieben wurden.

Beachten Sie:bei Vorhandensein von Forderungen und Verbindlichkeiten für dieselbe Gegenpartei, um zu vermeiden steuerliche Risiken sollte zunächst einseitig erfolgen Netz und erst dann Forderungen als Aufwand abschreiben (sofern sie nicht durch Verbindlichkeiten gedeckt sind).

In der Steuerbuchhaltung:

• Wenn gemäß Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen gebildet wurde, wird diese Rücklage zur Deckung von Verlusten aus uneinbringlichen Forderungen verwendet. Wenn die Höhe der Rücklage nicht ausreicht, wird der Betrag der Differenz (zwischen der Höhe der verwendeten Rücklage und der Höhe der Schulden) in den nicht betrieblichen Aufwendungen erfasst.
• Für den Fall, dass keine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet wurde, wird die Forderung als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen abgeschrieben.

Beachten Sie:betriebsfremde Aufwendungen in Form von Abschreibungen auf Forderungen anerkannt in dem Steuerzeitraum, in dem die Verjährungsfrist abgelaufen ist (bei der Liquidation des Schuldners wurde eine Eintragung in das einheitliche staatliche Register der juristischen Personen vorgenommen, eine Akte eines Gerichtsvollziehers wurde erhalten). Diese Meinung wird von den Steuerbehörden geteilt (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 13. April 2011 Nr. 16-15 / [E-Mail geschützt]) und dem Obersten Schiedsgericht der Russischen Föderation (Resolution Nr. 1574/10 vom 15. Juni 2010).

3. Abschreibung von Verbindlichkeiten in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

Zur rechtzeitigen und vollständigen Ausbuchung verjährter Verbindlichkeiten ist eine regelmäßige Bestandsaufnahme dieser Forderungen erforderlich.

Wir erinnern Sie daran, dass gemäß § 12 des Gesetzes „Über die Rechnungslegung“ Nr. 129-FZ eine Organisation gezwungen führen vor der Erstellung des Jahresabschlusses eine Bestandsaufnahme durch.

Bei Feststellung von Verbindlichkeiten, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, werden sie für Zwecke der Buchhaltung und Steuerbilanz auf die Einnahmen der Organisation ausgebucht.

Gleichzeitig erfolgt die bilanzielle Erfassung der Einkünfte in dem Besteuerungszeitraum, in dem die Verjährungsfrist abgelaufen ist, und ist nicht an die Stichtage der Inventur und die Abschreibungsanordnung des Leiters gebunden.

Beachten Sie:Verletzung des Gesetzes 129-FZ teilweise Verpflichtung Durchführung einer Bestandsaufnahme und das Fehlen einer Anordnung des Leiters zur Abschreibung von Verbindlichkeiten ist nicht Gründe für die Nichteinbeziehung verjährter Verbindlichkeiten in die nicht betrieblichen Aufwendungen dieses Besteuerungszeitraums, in denen abgelaufen ist Begrenzungszeitraum. Diese Position wurde vom Obersten Schiedsgericht der Russischen Föderation (Resolution Nr. 7462/09 vom 8. Juni 2010) festgelegt.

Dokumente, die die Verbindlichkeiten und den Ablauf der Verjährungsfrist bestätigen:

• Vertrag oder Rechnung, Dokumente, die den Zahlungseingang bestätigen.
• Erhaltene Rechnungen, Bescheinigungen über erbrachte Dienstleistungen, durchgeführte Arbeiten.
• Versöhnungsakte zur Bestätigung der Schuld (ein sehr wichtiges Dokument zur Bestätigung der Verjährungsfrist).
• Schriftliche Antworten auf Forderungen auf Rückzahlung von Schulden und solche Forderungen selbst.
• Andere Dokumente, die die Tatsache der Schuld und den Beginn der Verjährungsfrist bestätigen.

Bei der Ausbuchung von Verbindlichkeiten mit abgelaufener Verjährungsfrist wird eine Kontoauszugsrechnung erstellt.

In der Buchhaltung Wir nehmen folgende Einträge vor:

Lastschrift Abrechnungskonten (60, 62, 70, 71, 73, 76) Kredit Konto 91.1 „Sonstige Einnahmen“ - Verbindlichkeiten aus verjährten Forderungen werden unter den sonstigen Einnahmen ausgebucht.

In der Steuerbuchhaltung:

• Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen werden am Tag des Ablaufs der Verjährungsfrist erfolgsneutral abgeschrieben.

Vermeiden steuerliche Risiken in Bezug auf die Einkommensteuer bei Betriebsprüfungen empfehlen wir dringend rechtzeitig Verbindlichkeiten mit abgelaufener Verjährungsfrist als Teil der Einkünfte der Organisation für Zwecke der Rechnungslegung und Steuerbilanz anzusetzen.

Grundsätzlich kann die Organisation nach Ablauf der Verjährungsfrist Forderungen aus Lieferungen und Leistungen als uneinbringliche Forderungen in die nicht betrieblichen Aufwendungen aufnehmen, d. h. bei der Minderung des steuerpflichtigen Gewinns berücksichtigen. Und wenn diese Schuld auf einem zinslosen Darlehen entstanden ist, ist es legal, sie nach Ablauf der Verjährungsfrist als Aufwand in der Steuerbilanz abzuschreiben?

In der Praxis vergeben Organisationen häufig zinslose Darlehen sowohl an natürliche Personen (einschließlich Mitarbeiter) als auch an juristische Personen. Darüber hinaus kommt es vor, dass geliehene Gelder nicht an den Kreditgeber zurückgegeben werden. Lassen Sie uns analysieren, ob es möglich ist, solche Schulden mit abgelaufener Verjährungsfrist bei der Besteuerung von Gewinnen als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen zu berücksichtigen?

Zivilrechtliche Grundlagen

Die Bereitstellung eines zinslosen Darlehens widerspricht nicht den Normen des Zivilrechts - eine solche Möglichkeit ist in Artikel 809 des Bürgerlichen Gesetzbuchs vorgesehen.

Gleichzeitig weisen wir darauf hin, dass Organisationen vorsichtig sein sollten, zinslose Darlehen in großen Beträgen zu vergeben, da auf der Grundlage von Artikel 6 Absatz 1 Unterabsatz 4 des Bundesgesetzes Nr. „Weg und Finanzierung des Terrorismus“ eine Operation für die Gewährung von zinslosen Darlehen durch juristische Personen, die keine Kreditinstitute sind, an natürliche und (oder) andere juristische Personen sowie die Entgegennahme solcher Darlehen verbindlich vorbehalten Kontrolle wenn der Betrag, für den es gemacht wird, gleich oder höher ist 600 000 reiben. oder gleich oder größer als der Fremdwährungsbetrag von 600.000 Rubel ist.

Die Verjährungsfrist beträgt gemäß § 196 BGB im Allgemeinen drei Jahre. Der Lauf der Verjährungsfrist beginnt mit dem Tag, an dem die Person von der Verletzung ihres Rechts wusste oder hätte wissen müssen. Dies ist in Artikel 200 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation angegeben. Daher wird nach den allgemeinen Regeln die Verjährungsfrist im Rahmen des Darlehensvertrags ab dem Tag berechnet, der im Vertrag für die Rückgabe des Darlehens festgelegt wurde.

Wenn die Frist für die Rückzahlung des Darlehens nicht durch die Vereinbarung festgelegt oder durch den Zeitpunkt der Forderung bestimmt wird, muss der Darlehensbetrag gemäß Artikel 810 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation vom Darlehensnehmer zurückerstattet werden innerhalb von 30 Tagen ab dem Datum, an dem der Kreditgeber dies beantragt, sofern in der Vereinbarung nichts anderes bestimmt ist. Wenn also der Darlehensvertrag keine Bedingung zum Zeitpunkt der Rückgabe enthält oder die Rückgabe des Darlehens durch den Zeitpunkt der Aufforderung bestimmt wird, beginnt die Verjährungsfrist nach 30 Tagen ab dem Datum, an dem der Darlehensgeber einen Antrag stellt Rückgabe (sofern im Darlehensvertrag nichts anderes bestimmt ist).

Buchhaltung

Gemäß Absatz 3 der PBU 19/02 werden von der Organisation gewährte Darlehen als Finanzinvestitionen eingestuft. Aber in einer Situation, wo zinsfrei Darlehen, eine der in Absatz 2 der PBU 19/02 festgelegten und für die Annahme von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen für die Rechnungslegung erforderlichen Bedingungen nicht erfüllt ist. Schließlich bringt das ausgegebene zinslose Darlehen der Organisation in Zukunft keinen wirtschaftlichen Nutzen (Einnahmen) in Form von Zinsen, Dividenden oder einer Wertsteigerung. Daher diese Kredite sollten nicht berücksichtigt werden in der Buchhaltung als Geldanlage. Die Höhe des ausgegebenen zinslosen Darlehens kann auf Konto 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ widergespiegelt werden. Ausnahme liegt der Fall der Gewährung eines zinslosen Darlehens vor in Fremdwährung oder in herkömmlichen Geldeinheiten. Der wirtschaftliche Vorteil ist in diesen Fällen der Wechselkurs bzw. die Summendifferenz.

Das Verfahren zur Abschreibung von Forderungen in der Buchhaltung, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, wird durch Artikel 77 der Vorschriften über Rechnungslegung und Berichterstattung in der Russischen Föderation geregelt, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 29. Juli 1998 Nr. 34n (im Folgenden als Verordnung bezeichnet). Danach werden Forderungen, für die die Verjährung verjährt ist, andere Forderungen, deren Einziehung unrealistisch ist, auf der Grundlage der Bestandsdaten, schriftlicher Begründung und Anordnung des Leiters der Organisation für jede Verpflichtung abgeschrieben und einer gewerblichen Organisation zugerechnet dem Konto der Rücklage für zweifelhafte Forderungen oder dem Finanzergebnis, wenn in der Periode vor dem Berichtszeitraum die Beträge dieser Forderungen nicht zurückgestellt wurden.

Bis 2011 konnte eine Organisation gemäß Paragraph 70 der Verordnung Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für Vergleiche mit anderen Organisationen und Bürgern für Produkte, Waren, Arbeiten und Dienstleistungen bilden, indem die zurückgestellten Beträge den Finanzergebnissen zugewiesen wurden.

Basierend auf der direkten Interpretation dieses Absatzes, Bildung einer Rücklage zweifelhafte Forderungen in Höhe des geschuldeten Betrags bei einem zinslosen Darlehen in der Buchhaltung nicht vorgesehen, da ein Darlehensgeschäft kein Geschäft zum Verkauf von Produkten (Waren), zur Erbringung von Arbeiten und zur Erbringung von Dienstleistungen ist.

Durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 24. Dezember 2010 Nr. 186n (registriert beim Justizministerium Russlands am 22. Februar 2011) wurde Paragraph 70 der Verordnung geändert. Der neue Wortlaut dieses Absatzes sieht die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen für den Fall vor, dass Forderungen als zweifelhaft anerkannt werden, wobei die zurückgestellten Beträge dem Finanzergebnis zugerechnet werden. Außerdem entfällt nun die zuvor bestehende Klausel, dass die angegebene Rücklage für Zahlungen für Produkte, Waren, Bauleistungen und Dienstleistungen gebildet wird. Ab dem Jahresabschluss 2011 müssen die neuen Regeln gemäß Absatz 3 des Erlasses des russischen Finanzministeriums vom 24. Dezember 2010 Nr. 186n angewendet werden. Daher dürfen sich Organisationen ab diesem Jahr bei der Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen nicht nur auf die oben genannten Arten von Berechnungen beschränken.

So kann ein Handelsunternehmen seit 2011 Forderungen aus einem zinslosen Darlehensvertrag mit abgelaufener Verjährungsfrist zu Lasten der gebildeten Rücklage für zweifelhafte Forderungen oder für das Finanzergebnis abschreiben. Gleichzeitig ist die Abschreibung einer Schuld mit Verlust aufgrund der Insolvenz des Schuldners kein Schuldenerlass. Es sollte innerhalb von fünf Jahren ab dem Datum der Abschreibung in der Bilanz widergespiegelt werden, um die Möglichkeit seiner Einziehung im Falle einer Änderung des Vermögensstatus des Schuldners zu überwachen (Paragraph 77 der Verordnung).

Denken Sie daran, dass die Organisation verpflichtet ist, die Sicherheit der Primärdokumente (Darlehensverträge, Zahlungsdokumente usw.) zu gewährleisten, um das Auftreten von Forderungen aus einem Darlehen zu bestätigen.

Beispiel

Im Februar 2007 gewährte CJSC Vityaz LLC Dolina ein zinsloses Darlehen in Höhe von 500.000 Rubel. Das Darlehen wurde nicht innerhalb der vereinbarten Frist (1. März 2008) zurückgezahlt. Im März 2011 beschloss der Kreditgeber ZAO Vityaz auf der Grundlage des Inventars, des Rechnungsabschlusses und der Anordnung des Generaldirektors, die uneinbringlichen Forderungen abzuschreiben, wobei die Beträge der überfälligen Forderungen im Rahmen des zinslosen Darlehensvertrags den Finanzergebnissen zugerechnet wurden.

In der Buchhaltung von CJSC Vityaz wurden die aufgeführten Operationen wie folgt widergespiegelt:

im Februar 2007

Soll 76 Haben 51
— 500.000 Rubel. — Dolina LLC wurde ein zinsloses Darlehen gewährt;

im März 2011

SCHULD 91-2 HABEN 76
— 500.000 Rubel. — Forderungen aus einem zinslosen Darlehensvertrag mit abgelaufener Verjährungsfrist wurden im Finanzergebnis abgeschrieben;

SCHULD 007
— 500.000 Rubel. — Abgeschriebene uneinbringliche Forderungen aus einem zinslosen Darlehen werden außerbilanziell berücksichtigt.

Expertenmeinung

„Gemäß Artikel 250 Absatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Einkünfte in Form einer positiven Wechselkursdifferenz, die sich aus der Neubewertung von Immobilien in Form von Währungswerten und Forderungen (Verbindlichkeiten) ergeben, der Wert von die in Fremdwährung ausgedrückt sind und im Zusammenhang mit einer Änderung des von der Bank Russia festgelegten offiziellen Wechselkurses der Fremdwährung gegenüber dem Rubel durchgeführt werden, sind in den nicht betrieblichen Erträgen enthalten, die bei der Besteuerung von Gewinnen berücksichtigt werden. Eine ähnliche Regel für die Bilanzierung einer negativen Wechselkursdifferenz bei den nicht betrieblichen Aufwendungen ist in Artikel 265 Absatz 1 Unterabsatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten.

Zu den nicht betrieblichen Einnahmen und Ausgaben gehören auch Einnahmen und Ausgaben in Form einer Summendifferenz, die sich aus dem Steuerpflichtigen ergibt, wenn die Höhe der entstandenen Verpflichtungen und Ansprüche, berechnet mit dem durch Vereinbarung der Parteien zum Stichtag festgelegten Wechselkurs herkömmlicher Währungseinheiten des Verkaufs (Posting) von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechten entspricht nicht dem tatsächlich erhaltenen (bezahlten) Betrag in Rubel (Artikel 250 Absatz 11.1 und Artikel 265 Absatz 5.1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russische Föderation).

Offensichtlich gelten diese Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation auch für zinslose Darlehen, die von der Organisation ausgegeben werden, da die Beträge solcher Darlehen ebenfalls Voraussetzungen dafür sind.

Folglich werden die Wechselkurs- und Betragsdifferenzen, die sich bei der Ausgabe eines zinslosen Darlehens in Fremdwährung oder in konventionellen Einheiten ergeben, in die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer des Darlehensgebers einbezogen.

Ein zinsloses Darlehen erfüllt buchhalterisch nicht die Voraussetzungen für die Anerkennung als Finanzinvestition, da die Bedingung der Fähigkeit, der Organisation künftig wirtschaftlichen Nutzen (Einkommen) zu bringen, nicht erfüllt ist. Die Höhe eines solchen Darlehens kann sich in Vergleichen mit anderen Schuldnern und Gläubigern widerspiegeln.

Steuerbuchhaltung

Gemäß Artikel 265 Absatz 2 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Verluste, die der Steuerzahler im Berichtszeitraum (Steuer) erhalten hat, insbesondere die Höhe der uneinbringlichen Forderungen, und wenn der Steuerzahler beschlossen hat, sie zu erstellen eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen, der Betrag uneinbringlicher Forderungen, der nicht durch die Rücklage gedeckt ist.

Uneinbringliche Forderungen (uneinbringliche Forderungen) sind solche Forderungen gegenüber dem Steuerpflichtigen, für die die festgesetzte Verjährungsfrist abgelaufen ist und für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung aufgrund der Unmöglichkeit ihrer Vollstreckung aufgrund einer Handlung des eine staatliche Stelle oder die Liquidation der Schuldnerorganisation. Grundlage ist Artikel 266 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Der Steuerzahler hat das Recht, Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zu bilden, und die Beträge der Abzüge von diesen Rücklagen sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten (Artikel 266 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Welche Schulden als zweifelhafte Schulden anerkannt werden können, ist in Artikel 266 Absatz 1 der Abgabenordnung angegeben. Gemäß diesem Absatz wird jede Schuld, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen entsteht, als zweifelhafte Schuld anerkannt, wenn diese Schuld nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Fristen zurückgezahlt und nicht durch besichert wird ein Pfand, eine Bürgschaft oder eine Bankgarantie.

Daher ist für Zwecke der Gewinnbesteuerung die Bildung einer Rücklage für zweifelhafte Forderungen in Höhe des Schuldbetrags erforderlich bei einem zinslosen Darlehen nicht vorgesehen, da die Gewährung eines Darlehens kein Vorgang zum Verkauf von Waren, zur Erbringung von Arbeiten oder zur Erbringung von Dienstleistungen ist.

Denn heute offizielle Position zur Frage der Zulässigkeit der Berücksichtigung des Forderungsbetrags aus einem zinslosen Darlehensvertrag mit abgelaufener Verjährungsfrist als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen bei der Berechnung der Einkommensteuer abwesend Tatsächlich gibt es zu diesem Thema zwei gegensätzliche Standpunkte.

Zwei Positionen: dafür und dagegen

Erster Standpunkt besteht darin, dass für die Höhe der Forderung ein zinsloses Darlehen mit abgelaufener Verjährungsfrist vereinbart wird Kann das zu versteuernde Einkommen mindern. Immerhin Schulden im Rahmen eines zinslosen Darlehensvertrags sowie jede andere uneinbringliche Forderung, wird in den nicht betrieblichen Aufwendungen auf der Grundlage von Artikel 265 Absatz 2 Unterabsatz 2 und Artikel 266 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berücksichtigt. Darüber hinaus ist ein solcher Aufwand wirtschaftlich vertretbar gemäß Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation hält an dieser Position fest (Beschlüsse vom 11. August 2010 Nr. VAS-9226/10 in der Sache Nr. A72-15093/2009, vom 15. Mai 2008 Nr. 4335/08 in der Sache Nr. A76-29343/2006-37-1191/9, vom 03.06.2008 Nr. 2883/08 im Fall Nr. A05-3784/2007 und vom 18.06.2007 Nr. 6926/07 im Fall Nr. A29-1496/06A) und einige Schiedsgerichte (Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes des Ostsibirischen Bezirks vom 24.09.2008 Nr. A33-16514 / 07-F02-4677 / 08 in der Sache Nr. A33-16514 / 07 des Westsibirischen Bezirks vom September Nr. A27-448/2010 vom 8. Februar 2010 und Nr. A05-4157/2009 vom 17.12.2009 des Nordwestbezirks vom 8. Februar 2010) .

Wie von den Schiedsgerichten festgestellt, haben die Steuerbehörden bei ihren Prüfungen darauf hingewiesen, dass gemäß Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 10 und Artikel 270 Absatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bei der Berechnung der Einkommensteuer Ausgaben in Form von Geldern, die im Rahmen von Darlehensverträgen übertragen werden, und Einnahmen in Form von Mitteln, die zur Rückzahlung von Schulden im Rahmen von Darlehensverträgen erhalten werden. Die Gerichte wiesen darauf hin, dass diese Bestimmung von Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation im vorliegenden Fall nicht anwendbar ist, da sie von der Rückzahlungsgrundlage der übertragenen Gelder ausgeht und die Möglichkeit der Anerkennung nicht ausschließt Gelder, die im Rahmen des Darlehensvertrags als uneinbringliche Forderungen übertragen wurden.

Darüber hinaus in einer Reihe von Fällen (Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 6. März 2008 Nr. 2883/08 in der Sache Nr. A05-3784/2007, Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 27. September 2010 in der Sache Nr. A27-448/2010, Nordwestlicher Bezirk vom 17. Dezember 2009 in der Sache Nr. А05-4157/2009, des Ostsibirischen Bezirks vom 24. September 2008 Nr. А33-16514/ 07-Ф02-4677/08 in der Rechtssache Nr. А33-16514/07), die die wirtschaftliche Machbarkeit der Gewährung eines zinslosen Darlehens bestätigte, gingen die Gerichte davon aus, dass die Gewährung einer finanziellen Unterstützung in Form eines Darlehens beabsichtigt war um zukünftig Einkünfte zu erzielen, beispielsweise aus Geschäften zur Lieferung von Waren an die Person, der das Darlehen gewährt wurde.

Allerdings gibt es auch entgegengesetzter Sicht dass uneinbringliche Forderungen aus einem zinslosen Darlehensvertrag nicht als steuermindernde Aufwendungen berücksichtigt werden können. Die Begründung für diese Position ist die Behauptung, dass die Bereitstellung von Mitteln in Form eines zinslosen Darlehens erfolgt nicht im Zusammenhang mit der Durchführung von Aktivitäten zur Erzielung von Einnahmen, wie in Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung vorgeschrieben. Diese Position wird auch von einigen Schiedsgerichten unterstützt (Entscheidungen des FAS des Nordwestbezirks vom 19. Mai 2008 in der Sache Nr. A42-9501 / 2005 und des Wolga-Vyatka-Bezirks vom 17. Mai 2006 in der Sache Nr. A11). -8632/2005-K2-25/484) .

Im ersten der oben genannten Fälle stellte das Gericht fest, dass das Darlehen zinslos war und zu Zwecken ausgegeben wurde, die nicht mit der Erzielung von Einnahmen zusammenhängen, weshalb gemäß Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation das Schreiben Einziehung verjährter Forderungen aus diesem Vertrag wird nicht als wirtschaftlich gerechtfertigte Ausgabe anerkannt.

Im zweiten Fall stellte das Schiedsgericht fest, dass einer Einzelperson ein zinsloses Darlehen für den Bau von Privatwohnungen gewährt wurde, das heißt, die Transaktion steht auch nicht im Zusammenhang mit den auf die Erzielung von Einnahmen abzielenden Aktivitäten der Organisation.

So erscheint der Streit um die wirtschaftliche Unzumutbarkeit von Aufwendungen in Form von Forderungsabschreibungen im Rahmen eines zinslosen Darlehensvertrags durchaus logisch. Als Analogie können wir die Situation der Abschreibung einer uneinbringlichen Forderung betrachten, die im Zusammenhang mit der Lieferung von Waren entstanden ist. In dieser Situation spiegelt die Steuerbuchhaltung zunächst den Warenversand an den Käufer und dementsprechend die Einnahmen aus dieser Transaktion wider, und nach Ablauf der Verjährungsfrist wird der Verlust in Form einer uneinbringlichen Forderung abgeschrieben, die aufgrund von Umständen entstanden ist, die außerhalb der Kontrolle des Lieferanten liegen. Bei der Bereitstellung eines zinslosen Darlehens in Rubel ist der Erhalt von Einnahmen aus der Transaktion nicht impliziert. Deshalb sind für den Fall, dass eine Organisation den Schuldenbetrag eines zinslosen Darlehens für Ausgaben abschreibt, Ansprüche von den Finanzbehörden möglich. Diese Wahrscheinlichkeit ist besonders hoch, wenn ein zinsloses Darlehen an eine abhängige Person vergeben wird. Tatsächlich können die Steuerbehörden in einer solchen Situation den Erhalt eines unangemessenen Steuervorteils vermuten, wobei sie sich auf die Erklärungen des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in der Resolution Nr. 53 vom 12.10.53 beziehen.

Bereitstellung von zinslosen Darlehen an verbundene Parteien

Natürlich ist es unter modernen Bedingungen unwahrscheinlich, dass eine Organisation einem Außenstehenden ein zinsloses Darlehen gewährt. Höchstwahrscheinlich werden solche Transaktionen zwischen der Organisation und ihrem Mitarbeiter oder Gründer (sowohl einer Einzelperson als auch einer Organisation) oder innerhalb der Unternehmen der Holding ausgeführt.

Expertenmeinung

C.B. Solovyov, Experte der Zeitschrift Russian Tax Courier:

„Wie aus Absatz 6 des Beschlusses Nr. 53 des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation hervorgeht, kann die gegenseitige Abhängigkeit der an der Transaktion Beteiligten nicht als Grundlage für die Anerkennung des Steuervorteils als unangemessen dienen. In diesem Fall ist es notwendig, alle Umstände der Transaktion zwischen dem Kreditgeber und dem Kreditnehmer insgesamt und ihre Beziehung zueinander zu analysieren. Das heißt, die Steuerbehörde kann sich beim Nachweis der wirtschaftlichen Unzweckmäßigkeit der Vergabe eines zinslosen Darlehens nicht allein auf das Bestehen einer gegenseitigen Abhängigkeit zwischen Darlehensnehmer und Darlehensgeber berufen. Es ist notwendig, auf zusätzliche Faktoren hinzuweisen, die die Unangemessenheit der Gewährung eines Steuervorteils durch den Steuerpflichtigen belegen.

Das Fehlen einer gegenseitigen Abhängigkeit zwischen Darlehensgeber und Darlehensnehmer kann jedoch auch nicht der einzige Anhaltspunkt dafür sein, dass der wirtschaftliche Vorteil, den der Darlehensgeber durch die Einbeziehung des Betrags eines zinslosen Darlehens mit abgelaufener Verjährung in die Forderungsausfälle erhält, angemessen ist ”

Darüber hinaus kann es in einer Unternehmensgruppe erforderlich sein, Mittel zwischen Organisationen umzuverteilen und gleichzeitig steuerliche Konsequenzen zu vermeiden.

Es ist klar, dass die Parteien der Transaktion in solchen Situationen voneinander abhängige Personen sein können.

In Übereinstimmung mit Artikel 20 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für steuerliche Zwecke voneinander abhängige Personen Organisationen und (oder) Einzelpersonen werden anerkannt, wenn die Beziehung zwischen ihnen die Bedingungen oder wirtschaftlichen Ergebnisse ihrer Aktivitäten oder die Aktivitäten der Personen, die sie vertreten, beeinflussen kann, d. h. wenn:

• eine Organisation direkt und (oder) indirekt an einer anderen Organisation beteiligt ist und der Gesamtanteil dieser Beteiligung mehr als 20 % beträgt;
• eine natürliche Person einer anderen natürlichen Person durch Amtsstellung untergeordnet ist;
• Personen sind nach dem Familienrecht der Russischen Föderation in ehelichen, verwandtschaftlichen oder vermögensrechtlichen Verhältnissen ein Adoptivelternteil und ein Adoptivkind sowie ein Treuhänder und ein Mündel.

Gleichzeitig ist die obige Liste von Fällen, in denen die Parteien einer Transaktion als nahestehende Personen anerkannt werden, nicht vollständig.

Artikel 20 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass das Gericht Personen aus anderen Gründen als voneinander abhängig anerkennen kann, wenn die Beziehung zwischen diesen Personen die Ergebnisse von Transaktionen für den Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) beeinflussen kann. Auch wenn die Parteien des zinslosen Darlehensvertrags offiziell nicht voneinander abhängig sind, werden die Finanzbehörden daher versuchen, die Verflechtung der an dem Geschäft beteiligten Personen aus anderen Gründen nach Möglichkeit gerichtlich nachzuweisen, insbesondere wenn der Kreditgeber und der Darlehensnehmer Teil derselben Holdinggesellschaft ist.

Interessant und indikativ unter diesem Gesichtspunkt sind die folgenden Beispiele, wenn Schiedsgerichte voneinander abhängig sind aus anderen Gründen:

• eine juristische Person und ihr Leiter (Ziffer 2 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 17. März 2003 Nr. 71);
• Organisationen, deren Gründer dieselben Staatsbürger sind (Absatz 1 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 17. März 2003 Nr. 71);
• Organisationen, wenn der Leiter eines Unternehmens an einem anderen Unternehmen beteiligt ist (Absatz 2 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 17. März 2003 Nr. 71);
• eine juristische Person und ihre Mitarbeiter (Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 23. August 2004 in der Sache Nr. Ф04-5619/2004 (А70-3744-19));
• der Steuerzahler und seine Gegenpartei, wenn der Direktor des Steuerzahlers der Gründer der Gegenpartei war, dieselbe Person der Hauptbuchhalter beider Organisationen war (Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 16. Juni 2006 in der Sache Nr A56-19172/2005);
• eine juristische Person und ein Unternehmer im Zusammenhang mit zuvor bestehenden engen Unternehmensbeziehungen (Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasusbezirks vom 18. Januar 2005 in der Sache Nr. F08-6499 / 2004-2474A);
• Steuerpflichtigen und seiner Gegenpartei, da eine an der Vereinbarung beteiligte Gesellschaft im Rahmen der Umstrukturierung in Form einer Abspaltung aus einer anderen, ebenfalls an der Transaktion beteiligten Gesellschaft gebildet wurde (Erlass des Bundesamtes für Kartellrecht des Wolgabezirk vom 04.10.2007 im Fall Nr. A55-19886 / 2006-44).

Steuervorteil

Manchmal kann die Vergabe eines zinslosen Darlehens, das der Organisation keinen direkten wirtschaftlichen Nutzen bringt und nicht an sie zurückgezahlt wird, eine andere Operation verdecken − kostenloser Geldtransfer. In diesem Fall werden die Steuerbehörden zusammen mit der gegenseitigen Abhängigkeit der an der Transaktion Beteiligten höchstwahrscheinlich versuchen zu beweisen, dass die Organisation einen Steuervorteil erhalten hat, der sich aus einer Unterschätzung der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer aufgrund einer unangemessenen Steuersenkung ergibt Basis durch den Betrag der Schulden, die im Rahmen eines zinslosen Darlehensvertrags abgeschrieben wurden.

In der Tat wird gemäß Absatz 1 des Dekrets des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53 ein Steuervorteil als Verringerung der Höhe der Steuerschuld verstanden, auch aufgrund einer Steuersenkung Base. Gleichzeitig ist der wichtigste Faktor bei der Beilegung von Steuerstreitigkeiten die Treu und Glaubensvermutung des Steuerpflichtigen. Dabei wird davon ausgegangen, dass Handlungen, die zu einem Steuervorteil führen, wirtschaftlich gerechtfertigt sind. Und die Vorlage aller ordnungsgemäß ausgefertigten Dokumente, die von der Steuer- und Gebührengesetzgebung vorgesehen sind, bei der Steuerbehörde, um einen Steuervorteil zu erhalten, ist die Grundlage für dessen Erhalt, es sei denn, es wird nachgewiesen, dass die in diesen Dokumenten enthaltenen Informationen unvollständig sind , unzuverlässig und (oder) widersprüchlich (Klausel 1 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53). In jedem Fall sind die Steuerbehörden gemäß Absatz 2 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53 verpflichtet, das unangemessene Entstehen eines Steuervorteils für den Steuerpflichtigen nachzuweisen.

In dieser Situation können die Argumente der Steuerbehörde wie folgt lauten.

Expertenmeinung

C.B. Solovyov, Experte der Zeitschrift Russian Tax Courier:

„Für die Zwecke der Gewinnbesteuerung werden die Beträge uneinbringlicher Forderungen den nicht betrieblichen Aufwendungen gleichgestellt (Absatz 2, Absatz 2, Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gemäß Artikel 266 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden uneinbringliche Forderungen unter anderem als solche Schulden gegenüber dem Steuerzahler anerkannt, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist. Darüber hinaus enthält diese Regel keine Beschränkungen hinsichtlich der Möglichkeit ihrer Anwendung auf Darlehensverträge, einschließlich zinsloser Darlehen.

Es ist davon auszugehen, dass, wenn der Darlehensnehmer den Betrag des zinslosen Darlehens nicht zurückgezahlt hat und die Verjährungsfrist für diesen Anspruch abgelaufen ist, ein solcher Forderungsausfall grundsätzlich als Teil der betriebsfremden Aufwendungen berücksichtigt werden kann bei der Gewinnbesteuerung.

Gleichzeitig sollten Steuerpflichtige bei einer Betriebsprüfung besonders darauf achten, die wirtschaftliche Machbarkeit der Vergabe eines zinslosen Darlehens zu begründen, da hierzu höchstwahrscheinlich Fragen auftauchen werden. Wenn die Organisation durch die Vergabe eines zinslosen Darlehens nicht das Ziel verfolgt hat, einen wirtschaftlichen Nutzen zu erzielen, werden die betreffenden Ausgaben voraussichtlich als unangemessen anerkannt und daher nicht steuerlich anerkannt. Als Beispiel können wir die Entscheidung des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolga-Vyatka vom 17. Mai 2006 in der Sache Nr. A11-8632 / 2005-K2-25 / 484 anführen, in der das Gericht das Fehlen eines bestätigte wirtschaftliches Ziel für den Steuerzahler bei der Vergabe eines zinslosen Darlehens an eine Privatperson für den Wohnungsbau.

Daher sollte das Vorliegen oder Fehlen einer wirtschaftlichen Realisierbarkeit von Ausgaben in Form einer uneinbringlichen Forderung im Rahmen eines zinslosen Darlehensvertrags auf der Grundlage einer bestimmten Situation unter Berücksichtigung aller Umstände analysiert werden: der Art der Beziehung zwischen dem Kreditgeber und der Kreditnehmer, die gegenseitige Abhängigkeit zwischen ihnen, der Zweck, geliehene Mittel durch den Kreditnehmer anzuziehen, die anfänglichen Absichten des Kreditnehmers bezüglich der Rückgabe dieser Gelder, die Bewegungskette
Fremdkapital usw.“

1. Der Vorgang der Ausgabe mit anschließender Nichtrückzahlung von Mitteln im Rahmen des zinslosen Darlehensvertrags wird nicht in Übereinstimmung mit seinem bilanziert echter wirtschaftlicher Sinn und/oder nicht aus vernünftigen wirtschaftlichen Gründen, geschäftlichen Zwecken. Solche Bedingungen für die Möglichkeit, einen Steuervorteil als unangemessen anzuerkennen, sind in Absatz 3 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53 angegeben.

Die Steuerbehörden werden versuchen nachzuweisen, dass der wahre wirtschaftliche Inhalt der besagten Transaktion eine Geldspende ist, und möglicherweise zum Zwecke der Erlangung eines Steuervorteils. Und der Steuervorteil gemäß Absatz 9 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53 kann nicht als eigenständiges Geschäftsziel angesehen werden.

In Bezug auf die Feststellung des Vorliegens vernünftiger wirtschaftlicher oder sonstiger Gründe (Geschäftszweck) in den Handlungen des Steuerzahlers heißt es in Absatz 9 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53 Folgendes. Das Vorliegen eines solchen Ziels erfolgt unter Berücksichtigung einer Würdigung der Umstände, aus denen sich die Absicht ergibt, durch tatsächliche unternehmerische oder sonstige wirtschaftliche Tätigkeit einen wirtschaftlichen Effekt zu erzielen. Da das Darlehen im vorliegenden Fall zinslos ist, hat eine solche Transaktion keine unmittelbaren wirtschaftlichen Auswirkungen.

2. Es wurde ein zinsloser Darlehensvertrag abgeschlossen zwischen verbundenen Parteien. Die Bedingung der gegenseitigen Abhängigkeit der Teilnehmer ist auch in Absatz 6 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53 vorgesehen. Gleichzeitig kann dieser Umstand an sich nicht als Grundlage für die dienen Steuervorteil als unangemessen anzusetzen. Aber mehrere Umstände zusammen und miteinander verbunden kann als Nachweis des Erhalts eines unangemessenen Steuervorteils durch den Steuerzahler anerkannt werden (Absatz 2, Satz 6 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53).

Unter diesen Bedingungen der Transaktion gibt es nach Ansicht der Steuerbehörde mehrere oben erwähnte Faktoren insgesamt und in Wechselbeziehung. Die Umstände in der Beziehung können wie folgt dargestellt werden. Das Darlehen wurde ohne Zinsen ausgegeben und nicht an den Darlehensgeber zurückgezahlt, da die Transaktion zwischen verbundenen Parteien stattfand. Auf der gleichen Grundlage kann die abgeschlossene Transaktion als Schein anerkannt werden, das heißt, die Kreditvergabe umfasst einen unentgeltlichen Geldtransfer. Und wenn die Gelder unentgeltlich überwiesen werden, dann ist es rechtswidrig, die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer um solche Beträge zu mindern. Grundlage ist § 270 Abs. 16 der Abgabenordnung.

Eine ähnliche Situation, jedoch ohne Bezugnahme auf die Entscheidung des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 53, wurde in der Entscheidung des FAS des Fernöstlichen Bezirks vom 24. November 2006, 22. November 2006 Nr . F03-A51 / 06-2 / 4180 im Fall Nr. A51-11018 / 2005-33- 343 (Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 16. Februar 2007 Nr. 1338/07 weigerte sich, den Fall zu übertragen das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation).

Das Gericht hielt den Aufwand des Kreditgebers für die Bildung einer Wertberichtigung für wirtschaftlich nicht vertretbar. Es sei darauf hingewiesen, dass die umstrittenen Beträge der Rücklage in den Jahren 2002 und 2003 gebildet wurden, als es gemäß dem Wortlaut von Artikel 266 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation möglich war, Rücklagen für etwaige Schulden zu bilden, einschließlich Darlehensverträge. Das heißt, es war möglich, zweifelhafte Forderungen im Rahmen solcher Vereinbarungen im Voraus über die Höhe der gebildeten Rücklage abzuschreiben und erst nach Ablauf der Verjährungsfrist in die nicht betrieblichen Aufwendungen aufzunehmen.

Die Argumente der Finanzverwaltung für die Belastung der Organisation mit zusätzlicher Einkommensteuer, denen das Schiedsgericht zustimmte, waren wie folgt.

Der Steuerzahler gewährte Organisationen, die bereits erhebliche überfällige Schulden gegenüber dem Kreditgeber hatten, zinslose Darlehen, und der einzige Gründer der Schuldner war der Generaldirektor des Kreditgebers. Infolgedessen kam das Gericht zu dem Schluss, dass der Kreditgeber aufgrund der formalen Anzeichen einer zweifelhaften Forderung gemäß Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation das Recht hatte, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden. Gleichzeitig steht die Bildung zweifelhafter Forderungen unter Berücksichtigung der oben genannten Umstände in keinem Zusammenhang mit der wirtschaftlichen Rechtfertigung der Kosten für die Übertragung der Beträge zinsloser Darlehen, und daher ist es rechtswidrig, die Kosten für die Bildung einer Rücklage zuzuordnen für zweifelhafte Forderungen zu nicht betrieblichen Aufwendungen.

Nach der Analyse des oben Gesagten sehen wir, dass ein Unternehmen, das versucht, Steuern zu sparen, indem es Schulden aus einem zinslosen Darlehen abschreibt, einem großen Risiko ausgesetzt ist. Sind solche Einsparungen gerechtfertigt?

Zusammenfassen

Kostenlos erhaltene Gelder unterliegen zum Zeitpunkt ihres Erhalts der Einkommensteuer oder persönlichen Einkommensteuer der empfangenden Partei gemäß Artikel 250 Absatz 8 und Artikel 210 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Der übertragenden Partei entstehen keine Kosten (§ 16, Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Und in einer Situation, in der das Darlehen nicht zurückgegeben wird, zahlt der Empfänger auch Einkommensteuer oder persönliche Einkommensteuer auf die Beträge der überfälligen Forderungen, die auf der Grundlage von Artikel 250 Absatz 18 und Artikel 210 Absatz 1 der Abgabenordnung zu zahlen sind Russische Föderation, jedoch erst nach Ablauf der Verjährungsfrist. Daher hat der Kreditnehmer bei Erhalt eines zinslosen Darlehens, dessen Folge eine unentgeltliche Geldübertragung ist, eine Art Steuerstundung.

Wenn also ein unentgeltlicher Geldtransfer unter der Vergabe eines zinslosen Darlehens verborgen wird, sollte daran erinnert werden, dass in jedem Fall keine Kosten für die übertragende Partei und den Empfänger entstehen, wenn eine Transaktion durchgeführt wird Form eines zinslosen Darlehensvertrags, wird viel später Einkommensteuer (PIT) zahlen.

Also, falls vorhanden heterogene Schiedspraxis Und Forderungen der Finanzbehörden zu vermeidenüber die Erlangung eines unangemessenen Steuervorteils für die Organisation angemessen wäre ignorieren im Steueraufwand der Betrag uneinbringlicher Forderungen aus einem zinslosen Darlehensvertrag, der nach Ablauf der Verjährungsfrist abgeschrieben wird. Insbesondere dann, wenn es an verbundene Personen oder innerhalb der Holding ausgegeben wird.

Wenn ein zinsloses Darlehen an einen Partner vergeben wird, der aus irgendeinem Grund keine abhängige Person in Bezug auf den Darlehensgeber sein kann, und die Organisation bereit ist, ihren Fall vor Gericht zu verteidigen und die wirtschaftliche Machbarkeit der Vergabe eines solchen Darlehens nachzuweisen (z , zu diesem Partner wurden in Zukunft Geschäftsbeziehungen aufgebaut, die dem Darlehensgeber handfeste wirtschaftliche Vorteile brachten), kann man ein Risiko eingehen und die Forderungen für ein solches Darlehen mit abgelaufener Verjährungsfrist als steuermindernde Ausgabe behandeln.

Gleichzeitig sollte man bei einer solchen Entscheidung die hohe Wahrscheinlichkeit von Forderungen der Finanzbehörden und die Heterogenität der Schiedspraxis in dieser Frage nicht vergessen.