Buchführung für Verwaltungsgesellschaften im Wohnungs- und Kommunalwirtschaftsbereich. Einkommen der Verwaltungsgesellschaft auf der usn. Abrechnung von Abrechnungen mit Lieferanten und Verbrauchern

Die Buchhaltung im Wohnungsbau und in den kommunalen Dienstleistungen weist eine Reihe von Merkmalen auf: eine besondere Kostenstruktur, viele Arten gegenseitiger Abrechnungen und sogar die Verwaltung von Häusern wird sowohl von kommerziellen als auch von gemeinnützigen Organisationen durchgeführt, deren Buchhaltung unterschiedlich ist. Betrachten Sie die Nuancen der Buchhaltung im Wohnungssektor.

Buchhaltung in Verwaltungsgesellschaften

Die Verwaltungsgesellschaft (im Folgenden - MC) ist eine Handelsstruktur, die gegründet wurde, um Wohngebäude (im Folgenden - MKD) in einem ordnungsgemäßen technischen und sanitären Zustand zu verwalten und zu erhalten. Meistens erbringt die Verwaltungsgesellschaft nicht nur ihre Dienstleistungen für die Wartung von MKD, sondern fungiert auch als Vermittler zwischen Wohnungseigentümern und ressourcenliefernden Organisationen.

Die Eigentümer von MKD-Wohnungen wählen selbstständig die Form der Verwaltung: die Verwaltungsgesellschaft oder die Wohneigentümergemeinschaft (im Folgenden als HOA bezeichnet). Betrachten Sie das Abrechnungsverfahren in jedem von ihnen.

Für die Rechnungslegung in Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungsunternehmen gibt es keinen eigenen gesetzlichen Rahmen. Basierend auf den PBU-Normen, Methoden, Empfehlungen und erläuternden Schreiben des Finanzministeriums entwickeln Wohnungs- und Koeigenständig Methoden zur Führung von Buchhaltungs- und Steuerunterlagen und fixieren sie in einem lokalen Regulierungsdokument - der Rechnungslegungsrichtlinie des Unternehmens.

Informationen zum Algorithmus zum Erstellen einer Rechnungslegungsrichtlinie finden Sie im Material „Wie erstellt man eine Rechnungslegungsrichtlinie für eine Organisation (2019)?“ .

1. MPZ-Buchhaltung.

Die Bestandsbuchhaltung erfolgt gemäß den Normen der PBU 5/01 und wird unter Verwendung des Kontos 10 "Materialien" durchgeführt. Der Eingang des Inventars wird durch Buchung Dt 10 Kt 60 (71), Abschreibung - Dt 20 (25, 26) Kt 10 fixiert und wird durch die Bedarfsrechnung ausgestellt.

1. Kostenrechnung.

Die Kostenrechnung erfolgt auf der Grundlage der PBU 10/99 (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums vom 06.05.1999 Nr. 33n). Ausgaben für die Reparatur und Instandhaltung des gemeinsamen Hauseigentums werden auf Dt 20-Konten in Übereinstimmung mit Abrechnungskonten mit Lieferanten, verantwortlichen Personen usw., Buchungen Dt 20 Kt 10 (60, 68, 69, 70, 71, 76 usw.) erfasst . .). Enthält die Verwaltungsgesellschaft zudem mehrere Sparten, die jeweils eine mehr oder weniger große Anzahl von Häusern umfassen, so muss die Kostenrechnung im Rahmen jeder Sparte und jedes Hauses organisiert werden. Kontostruktur Beispiel 20:

Kosten, die direkt mit der Verwaltung jeder Struktureinheit verbunden sind, werden auf Konto 25 „Allgemeine Produktionskosten“ nach Ausgabenposten erfasst: Abschreibungen, Löhne, Versicherungsprämien, Mieten usw.

Sämtliche Verwaltungskosten für die Wartung des Verwaltungsapparates werden dem Konto 26 „Allgemeine Betriebsausgaben“ belastet.

Am Monatsende wird der Saldo der Konten 25 und 26 mit 20 Dt geschlossen und 20 auf die Umsatzkosten von 90,2 Dt verteilt.

1. Bilanzierung gegenseitiger Abrechnungen.

Da die Arbeit der Verwaltungsgesellschaft mehrere Optionen für gegenseitige Abrechnungen sowohl mit Einwohnern von MKDs als auch mit Ressourcenversorgungsunternehmen vorsieht, sind die Nuancen ihrer Buchhaltung unterschiedlich. Betrachten Sie die wichtigsten und häufigsten von ihnen, verankert in Absatz 6.2 der Kunst. 155 des Wohnungsgesetzbuches der Russischen Föderation, wenn das Strafgesetzbuch Vertragspartei einer Vereinbarung über die Erbringung von Dienstleistungen gegen Gebühr ist. In diesem Fall beziehen sich alle Einnahmen der Eigentümer von MKD auf die Einnahmen des Unternehmens und Zahlungen für Ressourcen, Dienstleistungen von Drittorganisationen usw. auf Ausgaben.

Die Verkabelung ist in diesem Fall wie folgt:

		Dienstprogramme, die von der Ressourcenversorgungsfirma erhalten werden
		Zugewiesene Vorsteuer
		Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptiert
		Aufgelaufene Zahlungen im Vereinigten Königreich an Verbraucher
		Mehrwertsteuer berechnet
		Kosten abgeschrieben
		Erhaltene Zahlungen von Eigentümern
		Entgelt für die Dienstleistungen eines Rohstoffversorgungsunternehmens

Erhält die Verwaltungsgesellschaft gezielt Mittel aus dem Haushalt, beispielsweise für größere Reparaturen oder andere Zuschüsse, werden diese Berechnungen auf dem 86. Konto „Zielfinanzierung“ erfasst.

Verdrahtung:

• Dt 50 (51) Kt 86 - Ziel-DS aus dem Haushalt erhalten.
• Dt 20 Kt 10 (60) - abgeschriebene Materialien (erhaltene Dienstleistungen) für die Durchführung von zielgerichteten Arbeiten.
• Dt 86 Kt 20 - tatsächlich angefallene Kosten schlagen sich in den Zielfonds nieder.

In jedem Fall sollte die Situation mit der Überholung von MKD besonders im Zusammenhang mit den Nuancen der Besteuerung betrachtet werden.

Einerseits wurde gemäß dem Gesetz „Über Änderungen des Wohnungsgesetzbuchs der Russischen Föderation“ vom 25. Dezember 2012 Nr. 271-FZ die Verpflichtung zur Durchführung größerer Reparaturen den Eigentümern von Räumlichkeiten in MKD übertragen; Darüber hinaus müssen die Eigentümer selbst für die Verfügbarkeit von Mitteln für Reparaturen sorgen, indem sie einen Fonds aus monatlichen Abzügen bilden. Das heißt, eine gewerbliche Verwaltungsgesellschaft, die Pflichtbeiträge von Einwohnern für die anschließende Sanierung einzieht, erweist sich als eine Partei, die Mittel im Rahmen eines Dienstleistungsvertrags erhält. Es stellt sich heraus, dass die Verwaltungsgesellschaft die eingehenden Beiträge für die Überholung als Teil der Einnahmen berücksichtigen sollte.

Andererseits verkauft die Verwaltungsgesellschaft nur durch die Bildung eines Kapitalreparaturfonds aus den Beiträgen der Eigentümer von MKD tatsächlich nichts, führt keine Arbeit aus und hat nicht einmal Agentureinnahmen aus dieser Operation. Das heißt, die für die Überholung erhaltenen Beiträge erfüllen nicht die in Art. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher ist davon auszugehen, dass die Verwaltungsgesellschaft keinen Verkauf von Sonderbeiträgen an den Sanierungsfonds hat, d. h. diese Beträge sind nicht in die Einkünfte der Verwaltungsgesellschaft einzubeziehen. Und sie ist analog zur haushaltszielgerichteten Akontofinanzierung zu berücksichtigen 86. Eine etwas vage Formulierung findet sich auch in Ziff. 14 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung, dass gezielte Zuwendungen für die Überholung an „leitende Organisationen“ von der Besteuerung befreit sind. Die Unschärfe der Formulierung besteht darin, dass in der Liste aller möglichen gemeinnützigen Vereinigungen von MKD-Eigentümern die Worte „Verwaltende Organisationen“ aufgeführt sind.

Basierend auf dem Inhalt von Art. 170, 175 und 178 des Wohnungsgesetzes der Russischen Föderation (in der Fassung des Gesetzes vom 25. Dezember 2012 Nr. 271-FZ) müssen Einwohner zur Bildung eines Kapitalreparaturfonds ein separates Konto entweder mit a Bank oder bei einem regionalen Anbieter (mehr dazu weiter unten). Das heißt, wenn die Eigentümer von MKD ihre CC mit der Eröffnung und Führung eines Sonderkontos zur Ansammlung von Beiträgen für größere Reparaturen betraut haben, dann gelten nur dann die Normen des Art. 251 der Abgabenordnung, und diese Beiträge sollten nicht in die Besteuerungsgrundlage für Einkommen im Strafgesetzbuch aufgenommen werden. Eine ähnliche Position findet sich im Schreiben des Finanzministeriums vom 14. Mai 2015 Nr. 03-03-10 / 27648 (zur Kenntnis gebracht an die Steuerbehörden und Steuerzahler durch Schreiben des Föderalen Steuerdienstes vom 4. Juni, 2015 Nr. GD-4-3 / [E-Mail geschützt]). Gleichzeitig unterliegen diese Sanierungsbeiträge natürlich einer gesonderten Abrechnung in der Buchhaltung des Strafgesetzbuches auf getrennten Unterkonten für 51 und 86, und die gesammelten Mittel können nicht für andere Zwecke verwendet werden. Wenn eine solche Ausgabe stattgefunden hat (z. B. einen Teil der Sanierungsbeiträge für den laufenden Bedarf der Verwaltungsgesellschaft ausgegeben hat), erfüllt ein solcher Teil bereits alle Einnahmekriterien für steuerliche Zwecke.

Die Verwaltungsgesellschaft kann auch mit einem regionalen Betreiber – einem Single Cash Settlement Center (im Folgenden ERCC) – einen Geschäftsbesorgungsvertrag zum Inkasso von Gebühren für Stromrechnungen, einschließlich größerer Reparaturen, abschließen. In den meisten Fällen verteilt das ERCC die gesammelten Beträge zwischen Ressourcen liefernden Organisationen und der Verwaltungsgesellschaft und leitet die gesammelten DCs auf das Girokonto der Verwaltungsgesellschaft zur Überholung und Erbringung von Dienstleistungen für die Wartung von MKD. Zweckmäßiger ist es, die Abrechnung mit dem ERCC auf dem 76. Konto zu organisieren, indem das Unterkonto 5 „Verrechnungen mit dem ERCC“ eröffnet wird.

Die Buchungssperre sieht wie folgt aus:

• Dt 51 Kt 76,5 - ERCC-gelisteter DS.
• Dt 76,5 Kt 62 - Zahlung von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen durch die Eigentümer von MKD.

Wenn ressourcenliefernde Organisationen gleichzeitig Rechnungen an die Verwaltungsgesellschaft stellen, um Zahlungen einzuziehen, und das ERCC diese direkt an die Wohnungs- und Komzahlt, müssen Verrechnungen zwischen diesen Unternehmen vorgenommen werden.

• Dt 20 Kt 60 - Leistungen wurden vom Versorgungsunternehmen bezogen.
• Dt 60 Kt 76,5 - Verrechnung erfolgte in Bezug auf die Zahlung des ERCC an die Ressourcenversorgungsorganisation.
• Dt 76,5 Ct 62 - ERCC übermittelte Informationen über die Bezahlung von Wohnungen und kommunalen Dienstleistungen durch die Bevölkerung.
• Dt 62 Kt 90,1 - Umsatz wird widergespiegelt.
• Dt 90,2 Kt 20 - der Selbstkostenpreis wurde abgeschrieben.

In der Steuerbuchhaltung werden von der Verwaltungsgesellschaft erhaltene Gelder (mit Ausnahme von Geldern für größere Reparaturen) in die Berechnung der Einkommensteuer einbezogen. Diese Mittel können als gezielt eingestuft und bei der Besteuerung von Gewinnen und Mehrwertsteuer (oder STS) nur von Wohnungseigentümergemeinschaften (Absatz 1, Satz 2, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) nicht berücksichtigt werden.

Merkmale der Buchhaltung in der HOA

HOA ist eine gemeinnützige Organisation, deren Mitglieder Eigentümer von MKD-Wohnungen sind. Diese Struktur wird auch zum Zweck der effektiven Verwaltung, sanitären und technischen Wartung von MKD geschaffen.

Die Kosten- und Materialabrechnung erfolgt ähnlich wie die Abrechnung im Strafgesetzbuch. Und hier kommt der DS:

• als Mitgliedsbeiträge der Mitglieder der HOA;
• Zielfinanzierung aus dem Haushalt;
• gewerbliche Tätigkeiten, die durchgeführt werden, um zusätzliche Einnahmen zu erzielen.

Aufgrund der Tatsache, dass die Tätigkeit der HOA nach Schätzung erfolgt und nicht auf Gewinnerzielung abzielt, wird das steuerpflichtige Finanzergebnis gleich Null sein, sofern keine zusätzliche unternehmerische Tätigkeit vorliegt. Und die Zahlungen der Eigentümer für die Leistungen der HOA sind Mitgliedsbeiträge und beziehen sich auf das Konto 86 „Zielfinanzierung“. In diesem Fall ist die Vorsteuer in den Kosten enthalten.

Meistens erfüllt die HOA auch eine Sammel- und Verteilungsfunktion zwischen der Rund den Ressourcenverbrauchern (siehe Diagramm 1). Da die HOA aber keine Provisionen für Vermittlungsleistungen erhebt, sind diese Mittel ebenfalls zielgerichtet und werden auf Konto 86 „Zielfinanzierung“ (Schreiben des Finanzministeriums vom 29.10.1993 Nr. 118) und Nebenkostenabrechnungen verbucht reflektiert im Transit durch das 76. Konto.

		Obligatorische Zahlungen für Nebenkosten, die den Eigentümern von MKD-Wohnungen gemäß der Schätzung zustehen
		Gekaufte Materialien
		Abgeschriebene Materialien
		Die Kosten für den Erwerb von Dienstleistungen werden einschließlich Mehrwertsteuer ausgewiesen
		HOA-Verwaltungskosten
		Das Gehalt des leitenden Personals der HOA
		DS von MKD-Eigentümern für verbrauchte Dienste erhalten
		Bezahlte Stromrechnungen von ressourcenliefernden Organisationen
		Beiträge der Eigentümer zielen darauf ab, die Kosten für verbrauchte Dienstleistungen zurückzuzahlen

In dem oben genannten Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Oktober 1993 Nr. 118 wird empfohlen, das 96. Konto zur Abrechnung von Zweckgeldern zu verwenden. Die Unterschiede zwischen den Konten beziehen sich auf die Genehmigung des neuen Kontenplans durch Beschluss des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n – das 86. Konto ist der „Nachfolger“ des alten 96. Kontos.

Neben den gesetzlichen Tätigkeiten können HOAs unternehmerisch tätig sein.

Die Buchführung über kommerzielle Aktivitäten erfolgt ähnlich wie die Buchführung im Strafgesetzbuch, aber der Gewinn daraus wird nicht an die Geschäftsführung oder die Mitglieder der HOA verteilt, sondern dient der Erreichung der Ziele der Gründung einer Personengesellschaft (§ 4, Artikel 50 des Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation). Die Verkabelung ist wie folgt:

• Dt 99 „Gewinn / Verlust“ Kt 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“.
• Dt 84 „Gewinnrücklagen“ Kt 86 „Zielfinanzierung“.

Einnahmen und Ausgaben aus unternehmerischer Tätigkeit der HOA werden bei der Gewinnbesteuerung (oder STS) in die Bemessungsgrundlage einbezogen.

Ergebnisse

Die Rechnungslegung im Bereich Wohnungswesen und kommunale Dienstleistungen wird nicht durch gesonderte Normen der Rechnungslegungsgesetzgebung geregelt. In diesem Zusammenhang entwickeln Unternehmen selbstständig ein Rechnungslegungsverfahren, das auf den allgemeinen Regeln und Grundsätzen der PBU, Anweisungen, Methoden und Erläuterungsschreiben des Finanzministeriums und des Föderalen Steuerdienstes basiert.

Im letzten Artikel haben wir die Aktivitäten untersucht und in diesem Artikel werden wir uns mit folgenden Fragen befassen: Was ist die Haupttätigkeit der Verwaltungsgesellschaft (MC) und was sind die Merkmale der Rechnungslegung in der Verwaltungsgesellschaft?

Die Verwaltungsgesellschaft kauft Wohnungen und kommunale Dienstleistungen von Anbietern und verkauft sie an die Öffentlichkeit. Überlegen Sie, wie die Buchhaltung in der Verwaltungsgesellschaft organisiert ist.

Buchhaltungseinträge im Strafgesetzbuch.

Dt 20 Kt 60 - Rechnungen von Wohnungs- und Kommunaldienstleistern.

Dt 19 Kt 60 - Vorsteuer aus den Konten von Wohnungs- und Kommunaldienstleistern.

Dt 26 Kt 60 - Rechnungen des ERC für Dienstleistungen an der Bevölkerung gingen ein.

Dt 19 Kt 60 - Vorsteuer vom SRK.

D-t 76 "ERC" K-t 90,1 - von den Wohnungs- und Kommunaldiensten gemäß Bescheinigung des ERC für den laufenden Monat angefallen.

Im SRC wird für jeden Zahler getrennt eine analytische Buchführung (Zahlung und Abgrenzung) geführt. Organisationen für Wohnungswesen und kommunale Dienstleistungen (nämlich MCs) erhalten vom SRC nur zusammenfassende Daten über die Entstehung und Zahlung bzw. das MC spiegelt in der Buchhaltung nur die Gesamtschulden der Bürger für Wohnungs- und kommunale Dienstleistungen wider, die vom SRC erhoben werden.

Es stellt sich eine etwas unverständliche Situation bei der Organisation der Buchhaltung in der Verwaltungsgesellschaft heraus, davon gibt es jedoch viele für Russland. Nämlich: Das Vereinigte Königreich spiegelt die Schulden der Bevölkerung in der Rechnungslegung nur als Schulden des SRC für die Erhebung von Zahlungen wider. Das SRC hingegen weist die Verbindlichkeiten gegenüber der Verwaltungsgesellschaft nicht in seiner Bilanz aus, da es sich bei den durchlaufenden Geldern um Transit handelt. Oft zeigt das SRC die Schulden gegenüber den Wohnungs- und Kommunalverwaltungen (UK) erst an, nachdem Zahlungen von der Bevölkerung eingegangen sind. In diesem Fall erfolgt die Verdrahtung:

Dt 50, 51 Kt 76 „Schulden gegenüber Wohnungs- und Kommunaldienstleistern“

Wir haben Zahlungen von der Öffentlichkeit erhalten.

Dann überweist das SRK Geld an Versorgungsunternehmen abzüglich seiner Vergütung und dieser Vorgang spiegelt sich in der Buchung wider:

Dt 76 „Schulden gegenüber Wohnungs- und Kommunaldienstleistern“ Kt 51.

Folglich besteht die Tätigkeit der Verwaltungsgesellschaft darin, Vertragsbeziehungen mit Bürgern und mit dem ERC herzustellen. Mit dem ERC kann auch ein Geschäftsbesorgungsvertrag abgeschlossen werden. Nehmen wir als Beispiel die folgende Situation.

Das SRC ist mit der Erbringung von Dienstleistungen für die Berechnung von Zahlungen für Wohnungs- und Kommunaldienstleistungen an Bürger beschäftigt und gibt das Girokonto des Strafgesetzbuchs in den Quittungen an. Am Monatsende übermittelt das SRK alle Daten zu den Rechnungsabgrenzungen an die Verwaltungsgesellschaft. In diesem Fall führt das Strafgesetzbuch selbst analytische Aufzeichnungen für jeden Bürger separat: für die Anrechnung und Zahlung von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen.

Dann nimmt das Strafgesetzbuch für jede Person gesondert folgende Eintragungen vor.

Dt 76 Kt 90,1 - die Schulden der Bürger für Wohnungs- und Kommunaldienstleistungen sind aufgelaufen.
Dt 90,3 Kt 68 "VAT" - Auf Dienstleistungen wurde Mehrwertsteuer erhoben.
Dt 90,2 Kt 20, 26 - Abschreibung der Kosten.
Dr. c. 90.9 Kontensatz 99 (oder Dt-Konto 99 Kt-Konto 90,9) - das Finanzergebnis aus der Tätigkeit der Verwaltungsgesellschaft wird berechnet.

Basierend auf Absatz 13 der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden beim Verkauf von Waren, Werken und Dienstleistungen zu regulierten staatlichen Preisen staatliche Preise zur Besteuerung akzeptiert. Wenn Organisationen Steuern zu Vorzugspreisen an Bürger verkaufen, müssen sie die Erlöse für Dienstleistungen zu staatlichen Preisen widerspiegeln, ohne die für bestimmte Kategorien von Bürgern festgelegten Vorteile in Anspruch zu nehmen.

Diese. Vorzugsbeträge sind im Verkauf enthalten und werden mit Mehrwertsteuer belastet. Das macht einen Rekord:

Dt 76 „Budgetschuld auf Leistungen“ Kt 90.1
Dt 90,3 Kt 68 - Mehrwertsteuer wurde dem Haushalt belastet.

Die analytische Abrechnung der Anspruchsberechtigten erfolgt im Zusammenhang mit jeder Kategorie und dem entsprechenden Budget (Bund, Länder oder Gemeinden) im Sollkonto 76 „Budgetschuld auf Leistungen“.

Es gibt Fälle, in denen die Verwaltungsgesellschaft kommunales Eigentum (Kesselräume, Heizungsnetze, Wasserversorgungsnetze, Kanalisation usw.) oder einen Teil davon vermietet oder für die Wartung mietet. Somit hat das Strafgesetzbuch das Recht, sich selbst mit der Erbringung öffentlicher Dienstleistungen zu befassen. Dann umfassen die Kosten des Unternehmens die Kosten für die Anmietung von kommunalem Eigentum.

Die Erbringung von Dienstleistungen ist per Gesetz bereits eine unternehmerische Tätigkeit (Abschnitt 1, Artikel 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), die auf die Erzielung von Gewinn aus der Nutzung von Eigentum abzielt und auf eigene Gefahr und Gefahr ausgeführt wird . Hierbei handelt es sich um eine gewerbliche Tätigkeit, die bereits allgemein steuerpflichtig ist. Daher muss die Buchführung in der Verwaltungsgesellschaft nach den allgemeinen Rechnungslegungsvorschriften geführt werden.

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Unternehmen der Wohnungswirtschaft und kommunalen Dienstleistungen (HCS) sind direkt oder indirekt mit allen juristischen Personen und Bürgern verbunden. Diese Beziehung manifestiert sich nicht nur in der Inanspruchnahme von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen, sondern auch in der Entstehung eines Systems von Rechten und Pflichten von Verbrauchern und Anbietern von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen. Verbraucher schließen entweder direkte Verträge mit Energieversorgern und anderen Organisationen im Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungssektor ab oder interagieren indirekt mit ihnen über den Vermieter, HOA usw.

Wie die Buchhaltung in Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungsunternehmen durchgeführt wird

Wohnungs- und Kommunaldienstleistungsorganisationen, die Handelsorganisationen sind, führen die Buchhaltung allgemein gemäß den Empfehlungen der allgemeinen Buchhaltung sowie der Branche.

Bei der Führung der Buchhaltung in Wohnungs- und Kommunaldienstleistungen spiegelt sich beispielsweise die Buchung über die Entstehung von Einnahmen aus dem Verkauf von Wohnungs- und Kommunaldienstleistungen in der allgemeinen Reihenfolge der Buchhaltungsbuchungen wider (Verordnung des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n):

Sollkonto 62 "Abrechnungen mit Käufern und Kunden" - Habenkonto 90 "Verkäufe".

Und die mit der Erbringung solcher Dienstleistungen verbundene Kostenbildung wird zu Lasten der Konten 20 „Hauptproduktion“, 23 „Hilfsproduktion“, 26 „Allgemeine Kosten“ usw. erhoben.

Strafen für Wohnen und kommunale Dienstleistungen: wie zu berücksichtigen

Verträge mit Verbrauchern können Strafen für die nicht rechtzeitige Zahlung von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen vorsehen. Auch wenn der Verbraucher nicht direkt mit den Versorgern interagiert, sondern z. B. vom Vermieter Nachrechnungen erhält, ist die daraus resultierende Haftung wegen Verletzung der Vertragsbedingungen für die Bereitstellung von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen entschädigungspflichtig.

Diese Haftung in Form einer Vertragsstrafe spiegelt sich in der allgemeinen Weise als Sanktion für die Verletzung von Bedingungen eines Geschäftsvertrags als Teil der sonstigen Aufwendungen wider (§ 11 PBU 10/99). Dementsprechend wird die Entsendung für Bußgelder für Wohnen und kommunale Dienstleistungen wie folgt aussehen:

Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ - Gutschrift des Kontos 76 „Verrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“, Unterkonto „Verrechnungen auf Forderungen“.

Die Rechnungslegung der Verwaltungsgesellschaft und der HOA erfolgt nach unterschiedlichen Regeln, die verstanden werden müssen. In dem Artikel werden wir die Merkmale der Rechnungslegung für Verwaltungsgesellschaften und Partnerschaften betrachten und Fragen im Zusammenhang mit der Zahlung von Versorgungsunternehmen untersuchen. Es ist nützlich, Informationen über die bestehenden Systeme und Zahlungsmethoden zu haben, die von der HOA und den Bewohnern der von ihnen verwalteten Häuser gewählt werden können.

Die Buchhaltung für Unternehmen, die im Bereich Wohnungsbau und kommunale Dienstleistungen tätig sind, hat ihre eigenen Nuancen. Sie bilden eine besondere Kostenstruktur und nutzen zahlreiche Möglichkeiten der gegenseitigen Abrechnung. MKD kann von kommerziellen und gemeinnützigen Organisationen verwaltet werden, innerhalb derer die Buchhaltung auf unterschiedliche Weise geführt wird.

Buchhaltung in Verwaltungsgesellschaften

Es wird unter Berücksichtigung der Tatsache aufgebaut, dass die Verwaltungsgesellschaft als kommerzielle Organisation fungiert, die MKD verwaltet und dafür eine Zahlung erhält. Ihre Aufgabe ist es, den ordnungsgemäßen Zustand des Hauses zu erhalten. In den meisten Fällen unterhält die Verwaltungsgesellschaft ein Mehrfamilienhaus nicht nur, sondern übernimmt auch die Vermittlungstätigkeit. Sie zieht Zahlungen von Mietern ein und überweist sie an die Ressourcen.

Bei der Führung von Aufzeichnungen in Verwaltungsgesellschaften in Wohnungs- und Kommunaldiensten (sowie in Wohnungseigentümergemeinschaften oder Wohnungsbaugenossenschaften) werden Abrechnungskonten verwendet, auf die regelmäßig zwei Arten von Zahlungen eingehen:

• für die Instandhaltung und laufende Instandsetzung des gemeinschaftlichen Hauseigentums sowie für dessen Verwaltung;
• Dienstleistungen zu bezahlen, die Hauseigentümer von verschiedenen Organisationen erhalten (Fernsehen, Radio usw.).

Im Falle des Strafgesetzbuches umfasst der erste Absatz Gelder, die als Bezahlung für die geleistete Arbeit sowie als Einnahmen aus erbrachten Dienstleistungen dienen. Der zweite Punkt sind Transitzahlungen. Sie generieren keine Einnahmen für Verwaltungsgesellschaften.

In den meisten Situationen bleiben Versorgungsunternehmen Ressourcen liefernde Organisationen. In seltenen Fällen sind die Verwaltungsgesellschaften selbst in dieser Funktion tätig. Dazu müssen sie ein wichtiges Objekt der kommunalen Infrastruktur besitzen, zum Beispiel einen Brunnen mit Wasser oder einen Heizraum. Nur so kann die Verwaltungsgesellschaft zu einem echten Anbieter von Wohnraum und kommunalen Dienstleistungen werden.

Für die Rechnungslegung in einer Verwaltungsgesellschaft, die nach dem vereinfachten Steuersystem oder nach dem regulären Steuersystem arbeitet, gibt es keinen separaten Rechtsrahmen, der die Arbeitsregeln definiert. Es verwendet die allgemeinen Regeln der PBU, Empfehlungen und erläuternden Schreiben des Finanzministeriums und der Steuer. Auf der Grundlage all dessen baut das Strafgesetzbuch seine eigenen Rechnungslegungsmethoden auf. Sie sind in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt.

Buchhaltung in der HOA

Die HOA ist eine Non-Profit-Organisation. Im Gegensatz zur Verwaltungsgesellschaft bilden die Mittel, die sie für die Verwaltung des gemeinsamen Hauseigentums, seine Instandhaltung und laufende Reparaturen erhält, keine Einnahmen. Sie sind gezielte Einnahmen für die Partnerschaft.

Die Kosten für den Betrieb einer HOA werden auf die gleiche Weise berücksichtigt wie beim Management von Organisationen. Partnerschaften können Bargeld aus drei Quellen erhalten:

• Mitgliedsbeiträge der Teilnehmer;
• Budgetzielfinanzierung;
• gewerbliche Tätigkeiten zur Erzielung zusätzlicher Einnahmen.

Ein Merkmal der Arbeit der HOA ist, dass sie gemäß der Schätzung ausgeführt wird. Das Erzielen von Gewinn für eine gemeinnützige Organisation ist nicht der Zweck der Tätigkeit. Im Regelfall ist hier das zu versteuernde Finanzergebnis null. Ausnahmen sind Fälle, in denen die Personengesellschaft zusätzlich unternehmerisch tätig ist.

Das Geld, das die HOA von Einwohnern als Buchhalter erhält, vermerkt in der Berichterstattung über Konto 86 – wir haben oben bereits gesagt, dass diese Abgrenzungen in der Buchhaltung von Wohnungsbaugenossenschaften als „Zielfinanzierung“ bezeichnet werden. Die Vorsteuer wird als Teil der Kosten berücksichtigt.

Zielzahlungen von Bürgern werden unter anderem deshalb genannt, weil die Partnerschaft keine Provisionen von ihnen einnimmt. Allgemeine Empfehlungen zur Reflexion dieser Transaktionen sind im Schreiben des Finanzministeriums Nr. 118 vom 23. Oktober 1993 enthalten.

Neben der Zahlung von Nebenkosten sind Geldeingänge an die HOA aus ihren kommerziellen Aktivitäten möglich. Der daraus erzielte Gewinn kann nicht unter den Leitern der Partnerschaft oder ihren Teilnehmern verteilt werden. Es richtet sich auf die Umsetzung der Hauptziele, für die das HOA geschaffen wurde, was sich in Artikel 50 Absatz 4 des Zivilgesetzbuchs der Russischen Föderation widerspiegelt.

Einnahmen und Ausgaben aus gewerblichen Tätigkeiten werden, wie im Fall der Buchhaltungsabteilung der Verwaltungsorganisation, gemäß der allgemeinen Methode für Standardkonten und -buchungen an die Besteuerungsgrundlage gesendet, auch wenn sie vereinfacht sind (für Wohnungsbaugesellschaften werden keine Leistungen gewährt ).

Zahlung von Versorgungsunternehmen in der HOA

Hausbesitzer können Stromrechnungen auf drei Arten bezahlen.

1. Im Rahmen einer Vereinbarung, die die Partnerschaft mit einer Rabschließt. Zahlungen werden in diesem Fall von der HOA-eigenen Buchhaltung verrechnet. Bei der Implementierung dieser Methode verwendet die Partnerschaft ihre Girokonten, um Versorgungszahlungen zu erhalten, woraufhin gegenseitige Abrechnungen mit den Ressourcen vorgenommen werden. Diese Zahlungsoption ist mit Abstand die beliebteste.
2. Im Rahmen einer Vereinbarung, die die Partnerschaft mit einer Rund einem Informationsabrechnungszentrum (IRC) geschlossen hat. In diesem Fall ist das IRC für die monatliche Erfassung der erforderlichen Zahlungsbeträge sowie für die Zusendung von Quittungen an die Eigentümer der Räumlichkeiten verantwortlich. Hier sind zwei Situationen möglich:
   • Zahlungen von Einwohnern werden auf das Abwicklungskonto einer Bankorganisation überwiesen, die in der Vereinbarung mit dem Abwicklungszentrum angegeben ist. Die Bank überweist dann die erhaltenen Gelder auf das Abrechnungskonto der Partnerschaft, damit diese die Schulden an die Ressourcenarbeiter zurückzahlt;
   • Wohnungseigentümer zahlen für die direkt vom RSO verbrauchten Ressourcen, was gemäß Artikel 155 Teil 7.1 des RF Housing Code zulässig ist.
3. Im Rahmen von Direktverträgen, die die Eigentümer der Räumlichkeiten mit Dienstleistern abschließen. In einer solchen Situation leisten die Eigentümer selbst Zahlungen für die "Gemeinde" an kommunale Einheitsunternehmen und andere Lieferanten, und diese Zahlung für Versorgungsunternehmen spiegelt sich in keiner Weise in den Buchhaltungsunterlagen der HOA wider. Für eine Partnerschaft ist diese Methode am bequemsten, da sie sich nicht mit der Verarbeitung regelmäßig erhaltener Gelder befassen muss. Eine weite Verbreitung hat es jedoch noch nicht gefunden. Dies liegt zum Teil daran, dass die HOA (wie auch das Strafgesetzbuch) nicht das Recht haben, den Abschluss einer Vereinbarung mit einer Rzu verweigern. Diese Regel ist in Teil 12 von Artikel 161 der LC RF dargelegt.

Abschluss eines Dienstvertrages

In einem mehrstöckigen Gebäude, das von einer Wohnungseigentümergemeinschaft verwaltet wird, werden die häufigsten Probleme in einer Bauhauptversammlung gelöst. Dies gilt unter anderem für den Abschluss von Verträgen über die Erbringung notwendiger kommunaler Betriebsmittel und Dienstleistungen. Die Eigentümer bestimmen durch ihr Votum, welcher Lieferant sie mit Wasser, Wärme, Energieversorgung, Müllabfuhr etc. versorgt.

Die Vereinbarung mit dem RSO legt folgende Hauptpunkte fest:

• Name der HOA und vollständiger Name ihres Vorsitzenden;
• Gründe für den Abschluss von Vereinbarungen - Satzung, Gesellschaftsvertrag usw.;
• Rechte und Pflichten des RSO - Versorgung mit Versorgungsunternehmen, Wartung und Reparatur von Kommunikationsmitteln usw.;
• Rechte und Pflichten der Partnerschaft - regelmäßige Zahlung der verbrauchten Ressourcen (monatlich) gemäß Zählerständen oder vereinbarten Standards.

Jeder Wohnungseigentümer schließt mit der HOA eine Vereinbarung ab, auf deren Grundlage er mit den notwendigen Versorgungsleistungen versorgt wird.

Wahl der Stromrechnungen

Gemäß dem Wohnungsgesetz der Russischen Föderation muss jede Person, die in einer Wohnung lebt und Versorgungsleistungen erhält, diese bezahlen. Personen, die dauerhaft in einem MKD leben, müssen zahlen für:

• die kommunalen Ressourcen, die sie verbrauchen;
• Instandhaltung und Instandsetzung von Wohnungen sowie Gemeinschaftseigentum.

Neben laufenden Reparaturen zahlen Eigentümer auch Kapitalreparaturen.

Das Management einer HOA, einschließlich derjenigen, die gerade erst mit ihrer Arbeit beginnen, muss verstehen, dass diese gemeinnützige Organisation für alle Aspekte der Haushaltsführung verantwortlich ist, einschließlich der Erfüllung der Verpflichtungen der Bewohner zur Zahlung von Stromrechnungen durch die Bewohner. Gleichzeitig können sich einige Haupteigentümer weigern, der Partnerschaft beizutreten. Dies befreit sie jedoch nicht von der Verpflichtung, für die „Gemeinschaft“ und den Unterhalt des gemeinschaftlichen Hauseigentums aufzukommen.

Die Bewohner können nach eigenem Ermessen auf verschiedene Arten bezahlen. Dies kann bargeldlos direkt von zu Hause aus erfolgen, wenn ein entsprechendes System zur Entgegennahme von Geldern vorhanden ist, die HOA ihre Informationen dorthin sendet und der Eigentümer darin registriert ist. Sie können bei Dienstleistern über verschiedene Empfangsstellen (Terminals, Bankfilialen, Post usw.) bar bezahlen. Teilweise kann Barzahlung direkt an der Kasse des Vereins erfolgen. In einer solchen Situation funktioniert es ohne Kasse, denn das Geld, das von den Bewohnern kommt, gilt nicht als Einnahme.

A. S. Belsky, Wirtschaftsprüfer der CJSC „Irkutskaudit“

Die Rechnungslegung in Organisationen, die Wohnungsdienstleistungen erbringen (im Folgenden als Wohnungs- und Kobezeichnet), weist eine Reihe von Merkmalen auf, einschließlich kontroverser Steuerfragen. Der Artikel hat alle Nuancen der Buchhaltung und Besteuerung (in Bezug auf Einkommensteuer und Mehrwertsteuer) gesammelt und berücksichtigt, die sich im Laufe der Wirtschaftstätigkeit von Wohnungs- und Koergeben können.

In der Buchhaltung von Wohnungsunternehmen und kommunalen Dienstleistungsunternehmen können folgende Zahlungsströme unterschieden werden:

• Einnahmen;
• gezielte Förderung, u. a.:
• einnahmen auf die Konten des Wohnungs- und Komvon Geldern, die zur Überweisung an öffentliche Versorgungsorganisationen bestimmt sind;
• Mittel (einschließlich in Form von Sach- und Anlagevermögen), die von öffentlichen Behörden für die Durchführung gezielter Programme im Bereich Wohnungswesen und kommunale Dienstleistungen bereitgestellt werden;
• Mittel aus den Haushalten verschiedener Ebenen in Form von Zuschüssen und Subventionen zur Finanzierung bestimmter Ausgaben (Kostenbeteiligungen) usw.;
• Mittel, die von den Eigentümern von Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungsunternehmen zugewiesen wurden;
• die Differenz zwischen wirtschaftlich gerechtfertigten Preisen und dem für die Bevölkerung genehmigten Tarif (bis 2005).

1. Bis heute sind die meisten Unternehmen, die den Wohnungsbestand bedienen, kommunale Einheitsunternehmen (Handelsorganisationen), in deren Bilanz Wohngebäude stehen, daher werden ihre Aktivitäten in diesem Artikel berücksichtigt. Auf den Konten des Wohnungs- und Komwerden Wohngelder angesammelt, von denen einige Einnahmen für Wohnungs- und Kommunaldienstleistungen sind, andere nicht. Gemäß Art. 4 des Gesetzes der Russischen Föderation „Über die Grundlagen der föderalen Wohnungspolitik“ vom 24. Dezember 1992 Nr. 4218-1 sind Bürger und juristische Personen verpflichtet, Wohnraum und Nebenkosten rechtzeitig zu bezahlen. Gemäß Art. 15 des Gesetzes der Russischen Föderation „Über die Grundlagen der föderalen Wohnungspolitik“ umfasst die Zahlung für den Wohnungsbau:

• Zahlung für den Unterhalt der Wohnung;
• Zahlung für Wohnungsreparaturen;
• Zahlung für die Anmietung einer Wohnung für den Mieter der Wohnung.

Die Zahlung für die Instandhaltung des Wohnraums umfasst Dienstleistungen für die Instandhaltung des gemeinschaftlichen Eigentums eines Wohngebäudes (einschließlich Keller, Dachboden, Eingang, Dach) und die Instandhaltung gemeinsamer Kommunikationswege, technischer Geräte und technischer Räumlichkeiten eines Wohngebäudes. Die Zahlung für die Reparatur von Wohnungen umfasst die Zahlung für die laufende Reparatur des gemeinsamen Eigentums eines Wohngebäudes gemäß der von der Regierung der Russischen Föderation erstellten Liste der Arbeiten im Zusammenhang mit einer solchen Reparatur. Gemäß Absatz 3 des Dekrets der Regierung der Russischen Föderation „Über das Verfahren und die Bedingungen für die Zahlung von Bürgern für Wohnungen und kommunale Dienstleistungen“ Nr. 392 vom 30. Juli 2004 haben die Behörden der föderalen Städte Moskau und St. Petersburg und Kommunalverwaltungen auf der Grundlage der in diesem Absatz angegebenen Listen unter Berücksichtigung des Zustands und der Gestaltungsmerkmale von Wohngebäuden, geografischer, klimatischer, sozioökonomischer, städtebaulicher und anderer Merkmale der Siedlung, hat die Siedlung das Recht zu genehmigen regionale und lokale Verzeichnisse von Wohnungsinstandhaltungsdiensten und Wohnungsinstandsetzungsarbeiten. Die Zahlung für die Instandhaltung und Reparatur von Wohnungen gemäß der Rechnungslegungsverordnung "Einkommen der Organisation" PBU 9/99, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 32n, für Wohnungen und kommunale Dienstleistungsunternehmen sind Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten, Arbeiten und Dienstleistungen.

Komplizierter ist die Situation bei der Zahlung für die Miete einer Wohnung. Gemäß Absatz 3 des Gesetzes der Russischen Föderation „Über die Grundlagen der föderalen Wohnungspolitik“ vom 24. Dezember 1992 Nr. 4218-1 ist die vom Eigentümer im Rahmen eines Sozialmietvertrags vom Mieter erhobene Gebühr das Einkommen des Wohnungseigentümers aus der Überlassung der Wohnung zur Miete. Die Miete ist kein Einkommen des Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungsunternehmens, da es seine wirtschaftlichen Vorteile in Geld oder Sachleistungen nicht erhöht (Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Als Beweis können wir den Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Ostsibirischen Bezirks vom 14. August 2002 Nr. A33-4083 / 02-C3-F02-2316 / 02-C1 anführen. Das Gericht wies darauf hin, dass die Zahlung für die Anmietung einer Wohnung keine Einnahmen der Wohnungs- und Kommunalverwaltung darstellt, auch wenn die erhaltenen Beträge nicht an den Wohnungseigentümer überwiesen werden. Die einzige Ausnahme, wenn die Wohnungsmiete zu Einkünften des Wohnungs- und Kommunalunternehmens wird, ist der Ablauf der Verjährungsfrist, während der das Wohnungs- und Kommunalunternehmen die Miete nicht an den Eigentümer überwiesen hat. Der Wohnungseigentümer muss das Versorgungsunternehmen ermächtigen, die Miete einzuziehen.

Die Abrechnung von Wohnungszahlungen bei Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungsunternehmen erfolgt gemäß dem Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation „Über die Berücksichtigung bestimmter Vorgänge in den Wohnungs- und kommunalen Dienstleistungen“ Nr. 118 vom 29. Oktober. 1993. Darüber hinaus wird die Abrechnung von Wohnungszahlungen durch das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 04-05-11/4 vom 10. Februar 2003 geklärt

Gemäß den Empfehlungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation wird die Zahlung für die Instandhaltung und Reparatur des Wohnungsbestands bei Belastung auf dem Guthaben des Kontos 90 "Verkäufe" entsprechend der Belastung berücksichtigt der entsprechenden Verrechnungskonten. Haushaltszahlungen für Wohnungsmieten werden getrennt von Einnahmen und Ausgaben für die betriebliche Tätigkeit auf dem Konto 86 „Zielfinanzierung“ erfasst.

Hinsichtlich der Besteuerung des Wohnungsentgelts mit Mehrwertsteuer ist zu beachten, dass das Entgelt für die Anmietung einer Wohnung gemäß den Absätzen nicht mehrwertsteuerpflichtig ist. 10 S. 1 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wie aus zahlreichen Schreiben des Finanzministeriums und des Steuerministeriums der Russischen Föderation hervorgeht, sowie der Schiedspraxis. Für andere Bestandteile des Wohnungsgeldes gibt es eine widersprüchliche Schiedspraxis. Aus Schreiben des Finanzministeriums und des Steuerministeriums der Russischen Föderation geht in diesem Fall hervor, dass sie zur Zahlung der Mehrwertsteuer verpflichtet sind. Streitigkeiten zwischen Steuerpflichtigen und Steuerbehörden entstehen aufgrund der Auslegung von Paragraphen. 10 S. 1 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in der Fassung vor und nach dem 01.01.2004 Bei dieser Gelegenheit argumentieren die Parteien sowohl in die eine als auch in die andere Richtung. Das Finanzministerium und der Föderale Steuerdienst der Russischen Föderation geben dies gemäß den Absätzen an. 10 S. 1 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt der Verkauf von "Dienstleistungen zur Bereitstellung von Wohnräumen zur Nutzung im Wohnungsbestand aller Eigentumsformen" nicht der Besteuerung. Artikel 671 des Bürgerlichen Gesetzbuches besagt, dass die Überlassung von Wohnräumen zum Besitz und zur Nutzung auf der Grundlage eines Mietvertrags für Wohnräume erfolgt. Das bedeutet, dass nur die Vermietung von Wohnräumen steuerfrei ist. Die Steuerzahler stützen ihre Meinung jedoch auf die Tatsache, dass das Konzept „Dienstleistungen für die Bereitstellung von Wohnräumen zur Nutzung im Wohnungsbestand aller Eigentumsformen“ in der Abgabenordnung der Russischen Föderation jeweils in Absatz 1 fehlt Kunst. 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation verwendeten Institutionen, Konzepte und Begriffe der Zivil-, Familien- und anderen Zweige der Gesetzgebung der Russischen Föderation in ihrem Sinne angewendet werden werden in diesen Rechtszweigen verwendet, sofern die Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht. Gemäß Art. 50 des Wohnungsgesetzes der RSFSR erfolgt die Nutzung von Wohnräumen in den Häusern des Staates und des öffentlichen Wohnungsbestands gemäß dem Mietvertrag für Wohnräume und den Regeln für die Nutzung von Wohnräumen.

Bei einem Mietvertrag auf Grundlage von Art. 671 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation verpflichtet sich eine Partei - der Eigentümer der Wohnräume oder eine von ihm bevollmächtigte Person (Vermieter) -, der anderen Partei (Mieter) Wohnräume gegen eine Gebühr für den Besitz und die Nutzung zum Wohnen zur Verfügung zu stellen drin. Gemäß Artikel 15 des Gesetzes der Russischen Föderation vom 24. Dezember 1992 Nr. 4218-1 „Über die Grundlagen der föderalen Wohnungspolitik“ umfasst die Zahlung für die Wohnung die Zahlung für die Instandhaltung der Wohnung und die Zahlung für die Reparatur der Wohnung und für ein mieter von wohnräumen auch zahlung für die miete von wohnungen. In Anbetracht des Vorstehenden wird die Befreiung von der Mehrwertsteuer gemäß Artikel 149 Absatz 10 des Absatzes 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Dienstleistungen gewährt, die in der Zahlung für Wohnraum enthalten sind.

Hier sind einige der interessanteren Gerichtsentscheidungen:

zugunsten des Steuerzahlers:

Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Bezirks Wolga-Wjatka vom 19. April 2004 Nr. A29-6156 / 2003A;

Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Nordwestbezirks vom 16. Juni 2003 Nr. A21-4818 / 02-C1;

Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Zentralbezirks vom 10. Februar 2003 Nr. A68-AP-193 / 10-213 / 13-02.

zugunsten des Finanzamtes:

Beschluss des Föderalen Schiedsgerichts des Bezirks Ural vom 2. November 2004 Nr. Ф09-4536/04AK;

Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Ostsibirischen Bezirks vom 16. Juli 2004 Nr. A19-2700 / 04-50-Ф02-2667 / 04-С1;

Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Nordwestbezirks vom 8. Juli 2004 Nr. A56-35308 / 03.

2. Gelder, die zur Überweisung an öffentliche Versorgungsunternehmen bestimmt sind und von einem Wohnungs- und Kogesammelt werden, werden auf den Buchhaltungskonten genauso verbucht wie die Zahlung der Wohnungsmiete (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 04-05 -11/4 vom 10. Februar 2003). Diese Mittel sind nicht Einkünfte des Wohnungs- und Kommunalwirtschaftsunternehmens, da sie den wirtschaftlichen Vorteil des Unternehmens in Geld- oder Sachleistungen nicht erhöhen (Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Nordwestbezirks vom 06.08.2004 Nr. A05-10661 / 03-10).

Ein ziemlich schwieriger Moment bei der Abrechnung von Stromrechnungen ist eine positive Tarifdifferenz, dh beispielsweise liefert ein Wärmeerzeuger Wärme zu Tarifen, die von der regionalen Energiekommission genehmigt wurden, und ein Wohnungs- und Koberechnet die Bevölkerung zu Tarifen, die von genehmigt wurden die örtliche Verwaltung. In diesem Fall ist die Tarifdifferenz als Erlös aus Vermittlungstätigkeiten zu betrachten und daraus die Umsatzsteuer zu berechnen. Das Argument für diese Schlussfolgerung ist die Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens für das Wohnungs- und Kommunalunternehmen.

3. Bei der Teilnahme eines Wohnungs- und Kommunalwirtschaftsunternehmens an verschiedenen gezielten Programmen wird der Erhalt von Vermögenswerten durch folgende Eintragungen dokumentiert:

Dt Kt - eine gezielte Finanzierung wurde beschlossen;

Дт , , , Кт - Erhalt eines Vermögenswertes;

Dt Kt - ein Vermögenswert in Form eines Anlagevermögens wird in die Bilanz aufgenommen;

Dt Kt - latente Erträge werden widergespiegelt;

Dt Kt - Die Abschreibung erfolgt auf einem Vermögenswert, der in Form eines Anlagevermögens erhalten wurde;

Dt Kt - In der Buchhaltung als Abschreibung erfasstes Einkommen wird auf einen Vermögenswert in Form eines Anlagevermögens oder als Vermögenswert für andere Arten von Vermögenswerten erhalten (abgeschrieben).

In der Steuerbuchhaltung werden Vermögenswerte, die im Rahmen einer gezielten Finanzierung erhalten werden, wenn sie aus dem Haushalt stammen, bei der Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer auf der Grundlage von Artikel 2 nicht berücksichtigt. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der Erhalt von Vermögenswerten im Rahmen der gezielten Finanzierung ist nicht umsatzsteuerpflichtig, da kein Besteuerungsgegenstand besteht.

Wurden Mittel als gezielte Finanzierung bezogen, so stellt sich die Frage, ob die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer um die zu Lasten der gezielten Finanzierung angeschafften Vorräte gekürzt wird, auf erworbene Vorräte die Vorsteuer abzugsfähig ist?

Die Sichtweise der Finanzverwaltung zum Thema Umsatzsteuer spiegelt sich in Ziffer 32.1 wider. Richtlinien für die Anwendung des Kapitels 21 "Mehrwertsteuer", genehmigt durch Erlass des Steuerministeriums der Russischen Föderation vom 20. Dezember 2000. Nr. BG-3-03/447. Demnach wird die Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte durch gezielte Finanzierungsquellen gedeckt und ist nicht abzugsfähig. Es ist jedoch zu beachten, dass Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Abhängigkeit des Rechts auf Vorsteuerabzug von der Herkunft der Mittel vorsieht. Zur Stützung dieser Sichtweise können wir den Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Bezirks Moskau vom 26. Dezember 2003 Nr. KA-A41 / 10296-03 anführen.

Hinsichtlich der Einkommensteuer ist folgendes festzustellen:

erworbene Immobilien, die auf Kosten der Zweckfinanzierung geschaffen wurden, unterliegen nicht der Abschreibung auf der Grundlage von Absatz 2 der Kunst. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Boni, die auf Kosten von Zweckfonds oder gezielten Einnahmen an Mitarbeiter gezahlt werden, verringern die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht (Artikel 22, Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es gibt keine weiteren Beschränkungen für die Aufnahme von Immobilien, die auf Kosten einer gezielten Finanzierung erworben wurden, in die einkommensteuermindernde Bemessungsgrundlage in der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Bei der Anerkennung von Aufwendungen sind jedoch die allgemeinen Grundsätze des Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und die Stellungnahme des Finanzministeriums der Russischen Föderation, wiedergegeben in einem Schreiben vom 5. Dezember 2002 Nr. 04-02-06 / 3/86, wonach in Ch. 25 „Körperschaftsteuer“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist das Prinzip der Spiegelung der Einnahmen und Ausgaben des Steuerzahlers festgelegt. Folglich verringern die auf Kosten der gezielten Finanzierung entstandenen Ausgaben nicht die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer (nach Ansicht des Finanzministeriums der Russischen Föderation).

4. Die Bilanzierung und Besteuerung von Mitteln, die aus den Haushalten verschiedener Ebenen in Form von Subventionen und Subventionen zur Finanzierung bestimmter Ausgaben bereitgestellt werden, ähnelt der Bilanzierung und Besteuerung von gezielten Programmen. In Bezug auf die Mehrwertsteuer ist anzumerken, dass der Erhalt von Subventionen und Subventionen nicht gemäß Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfolgt (siehe beispielsweise Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Nordwestbezirks vom 23. August 2004 Nr. A52/613/04/2). In Bezug auf die Einkommensteuer gibt es keine Beschränkungen für die Einbeziehung von Immobilien, die auf Kosten von Subventionen und Subventionen erworben wurden, in die Bemessungsgrundlage, die die Einkommensteuer senkt, vorbehaltlich anderer gleicher Bedingungen, die in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen sind. Gemäß der Stellungnahme des Finanzministeriums der Russischen Föderation, die sich im Schreiben vom 5. Dezember 2002 Nr. 04-02-06 / 3/86 widerspiegelt, verringert durch Subventionen und Subventionen erworbenes Eigentum die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht .

5. Bilanzierung von Mitteln, die vom Eigentümer des Wohnungs- und Kommunalunternehmens über das genehmigte Kapital hinaus zugeteilt wurden, gemäß dem Schreiben > des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 5. August 2003 Nr. 16-00-14 / 247, wird in folgender Reihenfolge durchgeführt:

Dt Kt - erhielt den Betrag der Differenz;

Dt Kt - die Differenz wird als nicht betrieblicher Ertrag erfasst (wenn alle Kosten zum jetzigen Zeitpunkt angefallen sind und das Unternehmen einen Verlust erlitten hat (ansonsten über Konto 98)).

In Übereinstimmung mit Absatz 13 der Kunst. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zu staatlich regulierten Preisen (Tarifen), die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festgelegt wurden, die angegebenen Preise (Tarife) für Besteuerungszwecke akzeptiert. Dementsprechend handelt es sich bei der Differenz aus dem Budget nicht um Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten, Arbeiten und Dienstleistungen (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 5. Dezember 2002 Nr. 04-02-06 / 3/86).

Die vom Wohnungs- und Koerhaltene Differenz unterliegt nicht der Mehrwertsteuerbesteuerung gemäß Artikel 2 der Kunst. 154 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, was durch zahlreiche Schiedsverfahren bestätigt wird, zum Beispiel Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Nordwestbezirks vom 23. August 2004 Nr. A52/613/04/2 und Beschluss von Bundesschiedsgericht des Bezirks Moskau vom 21. Mai 2003 Nr. KA-A41/2841-03.

Bezüglich der angemessenen und dokumentierten Kosten, die zu Lasten der Differenz entstanden sind, ist die Stellungnahme des Finanzministeriums in einem Schreiben vom 5. Dezember 2002 Nr. 04-02-06 / 3/86 enthalten. Ihm zufolge mindern diese Kosten die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht. Wir stellen noch einmal fest, dass die Stellungnahme des Finanzministeriums der Russischen Föderation nicht auf dem Gesetz basiert.

Wirtschaftsprüfer der ZAO Irkutskaudit
Artjom Stanislawowitsch Belsky