In der Rechnungslegung wird die Abschreibung gemäß den in den Absätzen 17-25 der PBU 6/01 festgelegten Regeln vorgenommen, die durch den Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 30. März 2001 Nr. 26n (im Folgenden als PBU 6/ bezeichnet) genehmigt wurden. 01). Abschreibungen ist der Prozess der monatlichen Umbuchung der Kosten auf die Kosten der laufenden Periode. Das heißt, durch die Abschreibung werden die Anschaffungskosten von Sachgegenständen auf die Anschaffungskosten der hergestellten Produkte (durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) übertragen, mit anderen Worten, sie werden abbezahlt (Ziffer 17 der PBU 6/01).

In Übereinstimmung mit Abschnitt 49 der Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Oktober 2003 Nr. 91n (im Folgenden - Richtlinien Nr. 91n) der Abschreibung unterliegen Eigenschaft, die:

• Eigentum der Organisation;
• in der Wirtschaftsführung (bzw. Betriebsführung) der Organisation stehen;
• von der Organisation geleast (oder Treuhandverwaltung, unentgeltliche Nutzung).

Abschreibungen werden berechnet(Klausel 49 und Klausel 50 der Richtlinien Nr. 91n):

• Organisation - für ihr gehörendes Anlagevermögen;
• vom Vermieter - für vermietete Gegenstände des Anlagevermögens;
• vom Mieter - für Anlagevermögen, das im Rahmen des Unternehmenspachtvertrags zum Immobilienkomplex gehört (in der gleichen Weise wie für Anlagevermögen, das dem Eigentumsrecht gehört);
• Leasinggeber oder Leasingnehmer - für Sachanlagen, die Gegenstand eines Finanzierungsleasingvertrags sind (je nach Vertragsbedingungen).

Abschreibungen werden nicht erhoben gemäß (Absätze 2-5, Absatz 17 der PBU 6/01, Absätze 2 und 3, Absatz 49 der Richtlinien Nr. 91n):

• Objekte für Mobilisierungszwecke (eingemottet und nicht für die Aktivitäten der Organisation verwendet);
• gegenstände von gemeinnützigen Organisationen (für solche Gegenstände wird eine lineare Abschreibung vorgenommen, die auf dem außerbilanziellen Konto 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“ berücksichtigt wird);
• Objekte des Wohnungsbestandes (Wohnhäuser, Wohnheime usw.), mit Ausnahme solcher, die sich auf rentable Investitionen in Sachwerte beziehen (d.h. sie werden auf Konto 03 erfasst und zur Erzielung von Einnahmen verwendet);
• Objekte, deren Gebrauchseigenschaften im Laufe der Zeit unverändert bleiben (Grundstücke, Objekte der Naturpflege, als Museumsobjekte klassifizierte Objekte und Museumssammlungen usw.).

Nützliches Leben

Das Anlagevermögen wird abgeschrieben nützliches Leben(SPI). Die Organisation bestimmt es unabhängig bei der Annahme eines Gegenstands zur Rechnungslegung anhand der folgenden Kriterien (Abschnitt 20 der PBU 6/01, Absatz 2, Abschnitt 59 der Richtlinie Nr. 91n):

1. erwartete Nutzungsdauer (abhängig von der Leistung, Kapazität des Objekts);
2. erwarteter physikalischer Verschleiß (abhängig von der Art der Nutzung (Anzahl der Schichten), dem Einfluss natürlicher Bedingungen und aggressiver Umgebung, dem System der Reparaturarbeiten usw.);
3. andere Nutzungsbeschränkungen (regulatorisch, vertraglich usw.).

Das obige Verfahren zur Bestimmung der Nutzungsdauer wird auch auf (Absatz 2, Abschnitt 59 der methodischen Anleitung Nr. 91n) angewendet.

Referenz. Organisationen erhielten die Möglichkeit, die Nutzungsdauer von Organisationen nach Inkrafttreten am 01.01.1998 der PBU 6/97 selbstständig zu bestimmen. Bis zu diesem Zeitpunkt wurden die Anschaffungskosten des Anlagevermögens während der normalen (für Maschinen, Geräte und Fahrzeuge) oder tatsächlichen Lebensdauer (für andere Fonds) zurückgezahlt.

Die meisten Organisationen verwenden jedoch zur Bestimmung des SPI in der Buchhaltung die steuerliche Klassifizierung von Anlagevermögen, die in Abschreibungsgruppen enthalten sind (im Folgenden als OS-Klassifizierung bezeichnet). Diese Möglichkeit ist in Abschnitt 1 des Erlasses der Regierung der Russischen Föderation vom 01.01.2002 Nr. 1 vorgesehen. Dies geschieht, um die Daten der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung zusammenzuführen.

Die Wahl eines bestimmten Verfahrens zur Bestimmung der Nutzungsdauer sollte in den Rechnungslegungsmethoden der Organisation für Rechnungslegungszwecke festgelegt werden (Ziffer 7 PBU 1/2008).

Nachdem der STI des Anlagevermögens eingerichtet wurde, unterliegt er keiner Überarbeitung, außer in Fällen, in denen infolge von Restaurierungsarbeiten die ursprünglich angenommenen normativen Indikatoren für das Funktionieren des Objekts verbessert (erhöht) werden. Zu solchen Fällen gehören (Absatz 6, Klausel 20 PBU 6/01, Absatz 1, Klausel 60 der Richtlinien Nr. 91n):

1. Wiederaufbau;
2. Modernisierung;
3. Fertigstellung;
4. nachrüsten.

Notiz! Gemäß Absatz 20 der PBU 6/01 muss die Organisation die Nutzungsdauer des modernisierten (rekonstruierten) Objekts überprüfen, aber es bleibt ihre Entscheidung, es zu ändern oder nicht. Dies ist das Recht der Organisation.

Gemäß Absatz 21 der PBU 6/01 ist die Organisation beginnt sich zu amortisieren des Anlagevermögens ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat seiner Annahme zur Rechnungslegung folgt. Diese Regel gilt auch für Eigentumsrechte, die der obligatorischen staatlichen Registrierung unterliegen. Wie aus Absatz 52 der Leitlinien Nr. 91n hervorgeht, müssen Immobilien, wenn sie zu Anschaffungskosten anfallen, als Anlagevermögen bilanziert werden. Gleichzeitig muss die Organisation nicht warten, bis die erforderlichen Dokumente bei der Registrierungsbehörde eingereicht werden, um ihre Rechte an dem Objekt zu legitimieren.

Abschreibungen auf Sachanlagen enden nicht über deren Nutzungsdauer. Es gibt jedoch zwei Ausnahmen von dieser Regel (Klausel 23 PBU 6/01):

Überführung des Objekts in die Konservierung für einen Zeitraum von mehr als 3 Monaten durch Entscheidung des Leiters;
- Restaurierung (Umbau, Modernisierung) der Anlage über 12 Monate.

In allen anderen Fällen (Reparaturen, saisonale Arbeiten) sollte das Anlagevermögen regelmäßig abgeschrieben werden, unabhängig davon, ob es für die Aktivitäten der Organisation verwendet wird.

Organisation hört auf abzuwerten Anlagevermögen ab dem 1. Tag des Monats, der dem Monat der vollständigen Rückzahlung seines Wertes oder der Abschreibung des Gegenstands aus der Buchhaltung folgt (Ziffer 22 PBU 6/01).

Abschreibungsmethoden

Die Norm der Klausel 18 PBU 6/01 sieht vor 4 Möglichkeiten zur Berechnung der Abschreibung für Buchhaltungszwecke:

1. linearer Weg;
2. Reduzierende Gleichgewichtsmethode;
3. Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer;
4. Methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Produktionsvolumen.

Die Organisation in der Rechnungslegungsmethode für Rechnungslegungszwecke legt die Abschreibungsmethode in Bezug auf Anlagevermögen (oder Gruppen homogener Objekte) fest. Gleichzeitig heißt es in Paragraph 18 der PBU 6/01, dass die für eine Gruppe homogener Objekte festgelegte Abschreibungsmethode während der gesamten Nutzungsdauer dieser Objekte angewendet wird, dh die Abschreibungsmethode für bereits genutzte homogene Anlagegüter kann nicht geändert werden. Weder die PBU 6/01 noch die Richtlinien Nr. 91n enthalten jedoch eine Definition des Begriffs der Gruppen homogener Objekte und der Prinzipien ihrer Bildung.

Einige Organisationen legen die Gruppierung von Eigenschaftsobjekten gemäß der OS-Klassifikation zugrunde. Diese Verteilungsmöglichkeit ist jedoch nicht richtig genug, da sie dem Grundsatz der Einheitlichkeit des Anlagevermögens nicht entspricht.

Beamte der Finanzabteilung raten in ihren Schreiben vom 01.12.2006 Nr. 07-05-06 / 2, vom 01.02.2006 Nr. 07-05-06 / 20 dazu, Gruppen von homogenen Objekten anhand der Zeichen des Verwendungszwecks zu bilden diese Objekte. Bei der Gruppierung homogener Objekte kann sich eine Organisation daher an Abschnitt 44 der Richtlinie Nr. 91n orientieren, wo als Beispiel solche Gruppen wie Gebäude, Bauwerke, Fahrzeuge usw. aufgeführt sind Bestimmungen für die Bildung von Gruppen homogener Objekte sollte in den Rechnungslegungsgrundsätzen vorgeschrieben werden.

Gemäß den Abschnitten 8 und 9 der PBU 1/2008 sind Rechnungslegungsmethoden, einschließlich Methoden zur Berechnung der Abschreibungen auf das Anlagevermögen, ab dem 1. Januar des Jahres anzuwenden, das auf das Jahr der Genehmigung des entsprechenden Organisations- und Verwaltungsdokuments (Verordnung) folgt , usw.).

Unabhängig davon, welche Abschreibungsmethode die Organisation gewählt hat, muss sie während des Berichtsjahres monatlich Abschreibungen in Höhe von 1/12 des Jahresbetrags für jeden Gegenstand des Anlagevermögens vornehmen (Paragraf 19 der PBU 6/01). In diesem Fall wird der Jahresbetrag je nach Abschreibungsmethode nach einer bestimmten Formel berechnet. Diese Regel gilt auch für Sachanlagen, die von Organisationen aufgrund der Art der Produktion saisonal genutzt werden. (Eine Ausnahme ist die leistungsproportionale Abschreibungsmethode, bei der die monatliche Abschreibungsrate nach einer vorgegebenen Formel berechnet wird.)

Wird ein Gegenstand des Anlagevermögens während des Berichtsjahres zur Rechnungslegung angenommen, so ist die jährliche Abschreibungshöhe der Betrag, der ab dem ersten Tag des Monats, der auf den Monat der Annahme dieses Gegenstands zur Rechnungslegung folgt, bis zum Stichtag des Jahresabschlusses ermittelt wird Erklärungen (Abschnitt 55 der Richtlinien Nr. 91n).

1. Lineare Abschreibungsmethode

Linearer Weg ist die wichtigste und am häufigsten verwendete. Jährlicher Abschreibungsbetrag wird auf der Grundlage der Anschaffungskosten (Wiederbeschaffungskosten - im Falle einer Neubewertung) des Anlagevermögens und des Abschreibungssatzes ermittelt, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer berechnet wird (Ziffer 19 PBU 6/01, Ziffer 54 der Richtlinien Nr. 91n).

1. Ein = 100 %: Schlaf,
2. Vorher \u003d Ps x Na,
3. Ames = Ago: 12,

• Na - Abschreibungssatz;
• Schlaf - die Nutzungsdauer des Anlagevermögens.

Die folgenden Grafiken zeigen die Dynamik des jährlichen Abschreibungsbetrags, des Restwerts und des Abschreibungsfonds (kumulierte Abschreibung), sofern das Anlagevermögen linear abgeschrieben wird.

Abb.1. Lineare Abschreibungspläne: (1) jährliche Abschreibung; (2) Restwert; (3) sinkender Fonds

Beispiel 1

LLC "Kantselaria" erwarb ein Lager für Fertigprodukte. Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens beliefen sich auf 3.000.000 Rubel. Durch Beschluss des Verwalters wurde die Nutzungsdauer der Anlage auf 25 Jahre festgelegt. In Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens für Rechnungslegungszwecke wird die Abschreibung auf alle Sachanlagen linear vorgenommen.

Lösung.

Berechnung der Abschreibungskosten:

1. Abschreibungssatz (Ein): 4 % (= 100 %: 25 Jahre);
2. Jährlicher Abschreibungsbetrag (Agod): 120.000 Rubel. (= 3.000.000 Rubel x 4%);
3. Monatlicher Abschreibungsbetrag (Ames): 10.000 Rubel. (= 120.000 Rubel: 12 Monate).

Ende des Beispiels

2. Degressive Bilanzmethode

Wenn die Effizienz der Nutzung des Anlagevermögens jedes Jahr abnimmt, hat die Organisation das Recht, eine Abschreibung zu beantragen Reduzierende Gleichgewichtsmethode. Es lohnt sich jedoch zu überlegen, wie sich die Anwendung dieser Methode auf die Höhe der Grundsteuer und die Kosten der Produkte (durchgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) auswirkt.

Jährlicher Abschreibungsbetrag ermittelt sich aus dem Restwert des Anlagevermögens und dem Abschreibungssatz, der sich aus der Nutzungsdauer ergibt, sowie einem Beschleunigungsfaktor von höchstens 3 (Ziffer 19 PBU 6/01). Der spezifische Wert des Koeffizienten wird von der Organisation festgelegt. Die Entscheidung sollte in den Bilanzierungsgrundsätzen für Rechnungslegungszwecke festgelegt werden.

Gemäß der Norm des Abschnitts 54 der Richtlinie Nr. 91n können die folgenden Beschleunigungsfaktoren angewendet werden:

Koeffizient 2 - von kleinen Unternehmen;
- Koeffizient 3 (gemäß den Vertragsbedingungen) - in Bezug auf bewegliches Vermögen, das Gegenstand des Finanzierungsleasings ist und sich auf den aktiven Teil des Anlagevermögens bezieht.

Hier stellt sich die Frage, ob es möglich ist, die beschleunigte Abschreibung in Bezug auf Anlagevermögen anzuwenden, das nach der degressiven Methode abgeschrieben wird, geleitet von Abschnitt 19 der PBU 6/01?

Die Gerichte stellen fest (Beschluss des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 05.07.2011 Nr. 2346/11, Beschluss des FAS ZSO vom 03.06.2014 Nr. A27-8854 / 2013), dass die Vorschriften PBU 6/01 und Richtlinien Nr. 91n sollte in Verbindung angewendet werden. Daher haben Organisationen nicht das Recht, den Beschleunigungsfaktor für Anlagevermögen willkürlich festzulegen, und müssen die Bedingungen berücksichtigen, unter denen das Recht auf beschleunigte Abschreibung eintritt.

Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungskosten:

1. Ein = 100 %: Schlaf,
2. Vorher \u003d Os x Na x Stück,
3. Ames = Agott. : 12,

• Agod ist der jährliche Abschreibungsbetrag,
• Ames - monatlicher Abschreibungsbetrag,
• Os - der Restwert des Anlagevermögens zu Beginn des Berichtsjahres;
• Na - Abschreibungssatz;
• Sp ist die Nutzungsdauer des Anlagevermögens;
• Chunk - Beschleunigungsfaktor.

Nachfolgend finden Sie eine grafische Darstellung der Dynamik des jährlichen Abschreibungsbetrags, des Restwerts und des Abschreibungsfonds (kumulierte Abschreibungen) bei der Abschreibung des Anlagevermögens nach der degressiven Methode.

Abb.2. Anlagen nach der degressiven Methode: (1) jährliche Abschreibung; (2) Restwert; (3) sinkender Fonds

Beispiel 2

TD Karton JSC kaufte einen Elektrostapler. Die Anschaffungskosten betrugen 300.000 Rubel. Nutzungsdauer - 5 Jahre. In Übereinstimmung mit den Bilanzierungsgrundsätzen von TD Karton JSC wird diese Gruppe von Anlagevermögen für Rechnungslegungszwecke degressiv abgeschrieben.

Lösung.

Berechnung des Abschreibungssatzes:

1. Abschreibungssatz (Ein): 20 % (100 %: 5 Jahre).

Die Berechnung der jährlichen (Agod) und monatlichen (Ames) Abschreibungsbeträge ist in der folgenden Tabelle dargestellt.

Jahr		Abschreibungssatz (unter Berücksichtigung des Beschleunigungsfaktors), %	Jährlicher Abschreibungsbetrag, reiben. (Gruppe 2 x Gruppe 3)	Monatlicher Abschreibungsbetrag, reiben. (Gruppe 4: 12 Monate)	Restwert am Jahresende, reiben. (Gruppe 2 - Gruppe 4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Wie aus der Berechnungstabelle hervorgeht, blieb ein Teil des Wertes des Anlagevermögens (98.304 Rubel oder 32,77 %) nach Ablauf der Nutzungsdauer unterabgeschrieben. 201.696 Rubel wurden in die Ausgaben überführt. oder 67,23 %. Aber Klausel 22 der PBU 6/01 sieht vor, dass die Abschreibung vorgenommen werden sollte, bis der Wert des Anlagevermögens vollständig zurückgezahlt ist (oder es aus der Buchhaltung abgeschrieben wird), und die behördlichen Dokumente sagen nicht, was mit dem zu niedrig abgeschriebenen Wert zu tun ist des Eigentums.

In dieser Situation sollte man sich an der Norm von Abschnitt 7 der PBU 1/2008 orientieren, die besagt: Wenn zu einem bestimmten Thema in Regulierungsakten keine Rechnungslegungsmethoden festgelegt werden, entwickelt die Organisation selbst geeignete Methoden bei der Erstellung einer Rechnungslegungsrichtlinie , basierend auf PBU 1/2008, Sonstige Bestimmungen Bilanzierung und IFRS.

Daher bestimmt die Organisation bei Anwendung der degressiven Abschreibungsmethode das Verfahren zur Abschreibung des ausstehenden Werts eines Anlagevermögens nach dem Ende seiner Nutzungsdauer und legt es in den Rechnungslegungsmethoden fest. Für dieses Beispiel kann es mehrere Optionen geben. Um ihre praktische Umsetzung zu demonstrieren, verwenden wir die Daten von Beispiel 2.

Variante 1. Im letzten Monat der Nutzungsdauer einer Anlage wird eine Abschreibung in Höhe des Restwerts der Anlage zu diesem Zeitpunkt vorgenommen. In unserem Fall wird die Abschreibung für das letzte 5. Jahr der Nutzungsdauer eines Gegenstandes des Anlagevermögens – Elektrostapler – in folgenden Beträgen berechnet:

1. monatlich für 11 Monate:
. Berechnung: 24 576 reiben. : 12 Monate = 2.048 Rubel.

2. im letzten Monat:
. Berechnung: 2 048 reiben. + 98 304 reiben. = 100 352 Rubel.

Option 2. Der Restwert von Sachanlagen zu Beginn des letzten Jahres ihrer Nutzungsdauer wird gleichmäßig über 12 Monate abgeschrieben. In unserem Fall beträgt die Höhe der monatlichen Abschreibung für das letzte 5. Jahr der Nutzungsdauer eines Gegenstands des Anlagevermögens - ein Elektrostapler:

• RUB 122.880 : 12 Monate = 10.240 Rubel.

Ende des Beispiels

3. Die Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer

Bei der Berechnung der Abschreibung durch die Summe der Jahre der Nutzungsdauer Die jährliche Höhe der Abschreibung errechnet sich aus den Anschaffungs- (Wiederbeschaffungs-) Anschaffungskosten und dem Verhältnis der Anzahl der Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer (im Zähler) und der Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer (im Nenner).

Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungskosten:

1. Vorher \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Ago: 12,

• Agod - der jährliche Betrag der Abschreibung;
• Ames - monatlicher Abschreibungsbetrag;
• PS - die Anschaffungskosten (Wiederbeschaffungskosten) des Anlagevermögens;
• ChLspi - Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer;
• SCHLSpi - die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer.

Das Diagramm zeigt deutlich die Dynamik des jährlichen Abschreibungsbetrags, des Restwerts und des Abschreibungsfonds (kumulierte Abschreibung) bei der Abschreibung der Anschaffungskosten eines Anlagevermögens um die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer.

Abb. 3. Zeitpläne für die Abschreibungsmethode basierend auf der Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer: (1) jährliche Abschreibung; (2) Restwert; (3) sinkender Fonds

Beispiel 3

LLC "StroyDor" kaufte einen Baumstumpf. Die Anschaffungskosten des Autos betrugen 600.000 Rubel. Der Beschluss des Managers legte die Nutzungsdauer auf 5 Jahre fest. Die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation für Rechnungslegungszwecke legen fest, dass die Abschreibung des Wertes des Anlagevermögens dieser Gruppe nach der Methode gemäß der Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer erfolgt.

Lösung.

1. Die Summe der Nutzungsdauerjahre (SCHLSpi) ist gleich 15 (= 1+2+3+4+5).

Die Berechnung der Abschreibungskosten (jährliche und monatliche Beträge) ist in der folgenden Tabelle dargestellt.

Jahr		Restwert zu Jahresbeginn, reiben.	Jahresverhältnis	Jährlicher Abschreibungsbetrag, reiben. (Gruppe 2 x Gruppe 4)	Monatlicher Abschreibungsbetrag, reiben. (Gruppe 5: 12 Monate)	Restwert am Jahresende, reiben. (Gruppe 3 - Gruppe 5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Ende des Beispiels

4. Die Methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Produktionsvolumen

Abschreibungsmethode im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke) Es wird eher selten und hauptsächlich in Fällen verwendet, in denen das erworbene Anlagevermögen dazu bestimmt ist, über die gesamte Nutzungsdauer des Objekts einen bestimmten, begrenzten Arbeitsaufwand zu erbringen.

Diese Methode basiert nicht auf der Nutzungsdauer, sondern auf der Menge an Produkten (Arbeiten), die durch die Nutzung des Anlagevermögens freigesetzt (erbracht) werden soll.

Der Abschreibungsbetrag wird monatlich als Produkt aus dem tatsächlichen Produktionsvolumen (durchgeführte Arbeit) in der Berichtsperiode (diesem Monat) in physischer Form und dem Verhältnis der Anschaffungskosten des Anlagevermögens und des geschätzten Produktionsvolumens (durchgeführte Arbeit) berechnet ) für die gesamte Nutzungsdauer der Anlage.

Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungskosten:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - monatlicher Abschreibungsbetrag;
• PS - die Anschaffungskosten des Anlagevermögens;
• OVf - das tatsächliche Produktionsvolumen (Arbeitsleistung) im Berichtsmonat;
• OVp - das geschätzte Produktionsvolumen (Arbeitsleistung) für die gesamte Nutzungsdauer des Anlagevermögens.

Beispiel 4

Die Firma Metiz LLC kaufte eine Maschine zur Herstellung von Hardware für 600.000 Rubel. Aus dem Pass dieser Maschine geht hervor, dass sie für die Produktion von 300.000 Teilen ausgelegt ist. In Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens sollte die Abschreibung auf diese Ausrüstung für Rechnungslegungszwecke proportional zum Produktionsvolumen berechnet werden. Die Verwendung eines Gegenstands für die Produktion außerhalb des festgelegten Volumens führt zu einer Qualitätsminderung der Produkte und zur Unmöglichkeit seiner bestimmungsgemäßen Verwendung.

Die Organisation begann mit der Nutzung der Maschine und veröffentlichte:

• 1. Monat – 5.000 Teile;
• 2. Monat – 4.000 Teile;
• 3. Monat – 6.000 Teile;
• 4. Monat – 5.000 Teile;
• 5. Monat – 3.000 Teile;
• usw.

Lösung.

Die Tabelle zeigt die Berechnung der Abschreibung für die Maschine.

Monat	Anschaffungskosten, reiben.	Tatsächliches (monatliches) Produktionsvolumen, Anzahl.	Geschätztes Produktionsvolumen, Anzahl.	Monatlicher Abschreibungsbetrag, reiben. (Gruppe 3 x Gruppe 2: Gruppe 4)	Restwert am Monatsende, reiben. (Gruppe 2 - Gruppe 5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Die Organisation wird die Maschine abschreiben, bis ihre Kosten bezahlt sind.

Ende des Beispiels

Über die einheitlichen Abschreibungssätze

In der Bilanz mancher Organisationen kann es vorkommen, dass Anlagen, die vor dem 01.01.1998 in Betrieb genommen wurden, noch aufgeführt sind, was ist der Grund für dieses Datum?

Tatsache ist, dass ab dem 1. Januar 1998 eine neue Rechnungslegungsverordnung „Bilanzierung von Anlagevermögen“ PBU 6/97 (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 3. September 1997 Nr. 65n) in Kraft getreten ist. Dieses Dokument legt 4 neue Abschreibungsmethoden fest, die auf neu in Betrieb genommene Sachanlagen angewendet werden sollten (Diese Methoden sind oben beschrieben und werden derzeit gemäß Abschnitt 18 von PBU 6/01 verwendet).

Dieselben Wirtschaftsgüter, die vor Ende 1997 und früher in Gebrauch genommen wurden, werden weiterhin nach dem alten Verfahren während der normalen (oder tatsächlichen) Nutzungsdauer gemäß den einheitlichen Abschreibungssätzen für die vollständige Wiederherstellung des Anlagevermögens abgeschrieben der Volkswirtschaft (genehmigt durch das Dekret des Ministerrates der UdSSR vom 22. Oktober 1990, Nr. 1072).

Welche Abschreibungsmethode wählen

Das Anlagevermögen nutzt sich ab und wird nicht gleichzeitig aktualisiert. Dies ist ein schrittweiser Prozess. Einige Objekte werden jedoch schneller abgeschrieben, andere langsamer - dies hängt von der Abschreibungspolitik des Unternehmens ab, dessen Hauptaufgabe darin besteht, die besten Methoden zur Berechnung der Abschreibung sowohl für buchhalterische als auch für steuerliche Zwecke auszuwählen. Was sollte gleichzeitig bei der Lösung des Problems geleitet werden?

Beispielsweise orientieren sich Organisationen in westlichen Ländern bei der Wahl der einen oder anderen Abschreibungsmethode an dem Grundsatz, Einnahmen und Kosten aufeinander abzustimmen. Die Bedeutung ist wie folgt.

Erhält das Unternehmen durch die Nutzung eines Gegenstandes des Anlagevermögens im gesamten JFS ein einheitliches Einkommen, so wird der linearen Methode der Vorzug gegeben.

Wenn die Einnahmen aus dem Betrieb der Immobilie zu Beginn der Nutzungsdauer höher sind und die Reparaturkosten näher an ihrem Ende steigen, ist es besser, beschleunigte Abschreibungsmethoden anzuwenden (degressive Abschreibungsmethode, Abschreibungsmethode). Kosten durch die Summe der Jahre der Nutzungsdauer). Wenn die Abschreibung nach diesen Methoden berechnet wird, wird der größte Teil des Wertes des Anlagevermögens in den ersten Jahren seines Betriebs auf die Kosten der Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) übertragen.

Wenn das Einkommen der Organisation von der tatsächlichen Leistung abhängt, ist es zweckmäßiger, die Methode der Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Leistungsvolumen zu wählen. Diese Methode ist die genaueste in Bezug auf die Übereinstimmung von Einnahmen und Ausgaben. Wenn das Produktionsvolumen zunimmt, steigen die Ausgaben der Organisation für die Abschreibung von Immobilien. Wenn die Produktionsmengen sinken, verringert sich die Höhe der Abschreibung entsprechend. Wenn das Gerät stillsteht, muss überhaupt keine Abschreibung berechnet werden. Ein wesentlicher Nachteil dieser Methode ist ihre Komplexität.

Die russische Praxis zeigt, dass die Mehrheit der inländischen Organisationen ihrer Wahl auf die Konvergenz von Buchhaltung und Steuerbuchhaltung abzielt, daher werden in der Regel alle Anlagegüter linear abgeschrieben.

Bilanzierung der aufgelaufenen Abschreibungen

Um Informationen über aufgelaufene Abschreibungen zusammenzufassen, wird die passive „Abschreibung des Anlagevermögens“ verwendet. In der Gutschrift des Kontos 02 wird entsprechend den Herstellungskostenkonten (Verkaufskosten) die Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen ausgewiesen. In diesem Fall erfolgt folgende Buchung in der Buchhaltung:

Soll 20 (23, 25, 44) - Haben 02
- spiegelt die Abschreibungen auf Sachanlagen wider, die bei der Herstellung von Produkten, bei der Ausführung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen verwendet werden.

Wenn eine Organisation (kein Bauunternehmen) Kapitalinvestitionen (Bau, Modernisierung, Wiederaufbau) unter Verwendung von Anlagevermögen tätigt, nimmt sie folgenden Eintrag in der Buchhaltung vor:

Soll 08.3 - Haben 02
- spiegelt die Abschreibungen auf Anlagevermögen wider, die an Kapitalarbeiten beteiligt sind.

Wenn das Anlagevermögen in Dienstleistungsindustrien und landwirtschaftlichen Betrieben verwendet wird, wird die aufgelaufene Abschreibung wie folgt widergespiegelt:

Soll 29 - Haben 02
- spiegelt die Abschreibungen auf Sachanlagen wider, die in Dienstleistungsindustrien und landwirtschaftlichen Betrieben eingesetzt werden.

Aufgelaufene Abschreibungen auf Sachanlagen, die für Verwaltungszwecke verwendet werden (d. h. nicht mit dem Hauptproduktionsprozess zusammenhängen), werden Konto 26 belastet:

Soll 26 - Haben 02
- spiegelt die Abschreibungen auf Sachanlagen wider, die für Verwaltungszwecke verwendet werden.

Die analytische Buchhaltung auf Konto 02 wird für Bestandsartikel durchgeführt.

Beispiel 5

Im Dezember hat Fuel Systems LLC einen Computer für einen Mitarbeiter der IT-Abteilung angeschafft. Die Anschaffungskosten betrugen 53.100 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer (18%) - 8.100 Rubel. Im selben Monat wurde die Anlage als Anlagevermögen in Betrieb genommen. Aufgrund der Rechnungslegungsgrundsätze der Gesellschaft für Rechnungslegungszwecke wurde die Nutzungsdauer des Computers gemäß der Systematik des Anlagevermögens auf eine Dauer von 2,5 Jahren (2. Abschreibungsgruppe) festgelegt; lineare Abschreibungsmethode.

Lösung.

Der Buchhalter von Fuel Systems LLC wird den Erhalt des Computers mit den folgenden Buchungen widerspiegeln.

Nr. p / p	Inhalt der Operation	Lastschrift	Kredit	Menge, reiben.
Dezember
1	Reflektiert die Kosten des gekauften Computers (ohne MwSt.)	08-4	60	45 000
2	Der Betrag der "Vorsteuer" auf das erhaltene Objekt wurde berücksichtigt	19	60	8 100
3	Das Objekt wurde zu Anschaffungskosten als Anlagevermögen bilanziert und in Betrieb genommen	01	08-4	45 000
4	Der Betrag der „Vorsteuer“ auf das erhaltene Objekt wurde zum Abzug vorgelegt	68	19	8 100

In der Buchhaltung beginnt die Organisation ab Januar mit der Abschreibung des Objekts (Klausel 21 PBU 6/01). Berechnung der Abschreibung am Computer:

1. Na \u003d 100 %: Schlaf \u003d 100 %: 2,5 g \u003d 40 %,
2. Vorher \u003d Ps x Na \u003d 45.000 Rubel. x 40% = 18.000 Rubel,
3. Ames = Vorher: 12 Monate. = 18.000 Rubel. : 12 Monate = 1.500 Rubel.

Die Höhe der Abschreibung wird monatlich für jede abschreibungsfähige Immobilie separat ermittelt.

Die Abschreibung beginnt am 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem dieser Gegenstand in Betrieb genommen wurde, endet am 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Wert des Gegenstands vollständig abgeschrieben oder dieser Gegenstand aus dem Verkehr gezogen wurde abschreibungsfähiges Eigentum.

Die Abschreibung erfolgt nach dem für einen Gegenstand aufgrund seiner Nutzungsdauer ermittelten Abschreibungssatz.

Paragraph 18 der PBU 6/01 legt vier Methoden zur Berechnung der Abschreibung für Rechnungslegungszwecke fest:

linearer Weg;

Reduzierende Gleichgewichtsmethode;

Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer;

Methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Arbeiten);

Unabhängig davon, welche Abschreibungsmethode eine Organisation wählt, muss sie die jährlichen und monatlichen Abschreibungssätze bestimmen.

In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Steuerzahler zur Berechnung der Einkommensteuer eine der Methoden zur Berechnung der Abschreibung wählen:

- lineare Methode;

ist ein nichtlinearer Weg.

Die von der Organisation gewählte Methode zur Berechnung der Abschreibung in Bezug auf den Gegenstand des abschreibungsfähigen Vermögens auf der Grundlage von Absatz 3 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann während der gesamten Abschreibungsdauer für dieses Objekt nicht geändert werden.

Abschreibungen werden abgeschrieben, wenn das Anlagevermögen ausgebucht wird. Die Abrechnung der Abschreibungsbeträge erfolgt auf Konto 02 „Abschreibungen auf Sachanlagen“

4.1.1. Lineare Abschreibungsmethode

Bei der linearen Abschreibungsmethode wird die jährliche Abschreibungshöhe auf der Grundlage der Anschaffungskosten oder des aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Wertes (im Falle einer Neubewertung) eines Gegenstands des Anlagevermögens ermittelt und der Abschreibungssatz auf der Grundlage der Nutzungsdauer berechnet Lebensdauer dieses Artikels.

1) die voraussichtliche Nutzungsdauer dieser Einrichtung in Übereinstimmung mit der erwarteten Produktivität oder Kapazität;

2) zu erwartender physikalischer Verschleiß, abhängig von der Betriebsweise (Anzahl der Schichten), natürlichen Bedingungen und dem Einfluss einer aggressiven Umgebung, des Reparatursystems;

3) behördliche und andere Beschränkungen für die Nutzung dieses Objekts (z. B. die Laufzeit des Mietvertrags).

Die Nutzungsdauer von Gegenständen wird von der Organisation bei der Annahme des Gegenstands zur Rechnungslegung selbstständig bestimmt.

Die Nutzungsdauer von Gegenständen des Anlagevermögens kann von der Organisation im Falle einer Verbesserung (Erhöhung) der ursprünglich angenommenen normativen Indikatoren für das Funktionieren des Gegenstands des Anlagevermögens infolge der Rekonstruktion oder Modernisierung überprüft werden.

Ab dem 1. Januar 2002 müssen sich Organisationen für Zwecke der Steuerbilanzierung bei der Bestimmung der Nutzungsdauer von Anlagevermögen an der Resolution N1 orientieren.

Basierend auf dem Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29. August 2002 N 04-05-06 / 34 verwenden Organisationen bei der Anwendung dieses Beschlusses für Rechnungslegungszwecke die angegebene Klassifizierung, um die Nutzungsdauer des angenommenen Anlagevermögens zu bestimmen Buchhaltung (Sollkonto 01) ab 01.01.2002.

Abschreibungen auf Sachanlagen, die vor dem 1. Januar 2002 für Rechnungslegungszwecke zur Rechnungslegung angenommen wurden, werden weiterhin auf der Grundlage der bei der Registrierung des Objekts festgelegten Nutzungsdauer und der von der Organisation für eine Gruppe homogener Objekte gewählten Abschreibungsmethode berechnet.

Beispiel.

Die Kosten des Objekts des Anlagevermögens betragen 260.000 Rubel. Gemäß der Klassifizierung von Anlagevermögen in Abschreibungsgruppen, genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 01. Januar 2002 N 1, wird das Objekt der dritten Abschreibungsgruppe mit einer Nutzungsdauer von mehr als 3 Jahren zugeordnet 5 Jahre inklusive. Die Nutzungsdauer wird auf 5 Jahre festgelegt. Der jährliche Abschreibungssatz beträgt 20 % (100 %: 5 Jahre), der jährliche Abschreibungsbetrag beträgt 52.000 Rubel (260.000 x 20/100), der monatliche Abschreibungsbetrag beträgt 4.333,33 Rubel (52.000/12).

4.1.2. Abnehmende Gleichgewichtsmethode

Wenn die Effizienz der Nutzung eines Gegenstands des Anlagevermögens mit jedem folgenden Jahr abnimmt, hat die Organisation das Recht, die Methode der degressiven Bilanz anzuwenden, um die Nutzungsdauer und die Abschreibung zu bestimmen.

Der jährliche Abschreibungsbetrag wird auf der Grundlage des Restwerts des Anlagevermögens zu Beginn des Berichtsjahres und des Abschreibungssatzes, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Gegenstands und des gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festgelegten Beschleunigungsfaktors berechnet wird, bestimmt.

Beispiel.

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens betragen 260.000 Rubel. Die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre. Beschleunigungsfaktor 2. Jährliche Abschreibungsrate 20 %. Jährliche Abschreibungsrate mit einem Beschleunigungsfaktor von 40 %.

Im ersten Betriebsjahr:

Die jährliche Höhe der Abschreibungsabzüge wird auf der Grundlage der bei der Buchung des Anlagevermögens gebildeten Anschaffungskosten bestimmt und beträgt 104.000 Rubel (260.000 x 40% = 104.000).

Im zweiten Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird auf der Grundlage des Restwerts des Objekts am Ende des ersten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 62.400 Rubel ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

Im dritten Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird auf der Grundlage des Restwerts des Objekts am Ende des zweiten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 37.440 Rubel ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

Im vierten Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird auf der Grundlage des Restwerts des Objekts am Ende des dritten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 22464 Rubel ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Im fünften Betriebsjahr:

Die Abschreibung wird auf der Grundlage des Restwerts des Objekts am Ende des vierten Betriebsjahres bestimmt und beträgt 13478,40 Rubel ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Die kumulierte Abschreibung über fünf Jahre beträgt 239.782,40 Rubel. Die Differenz zwischen den Anschaffungskosten des Objekts und der Höhe der aufgelaufenen Abschreibung in Höhe von 20217,60 Rubel ist der Restwert des Objekts, der bei der Berechnung der jährlichen Abschreibung mit Ausnahme des letzten Betriebsjahres nicht berücksichtigt wird. Im letzten Betriebsjahr wird die Abschreibung berechnet, indem der Restwert des Objekts zu Beginn des letzten Jahres vom Restwert abgezogen wird.

Wenn Organisationen die Abschreibung nach der degressiven Methode berechnen, ist zu beachten, dass ab 2002 der beschleunigte Abschreibungsmechanismus, der zuvor durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 19. August 1994 N 967 „Über die Verwendung der beschleunigter Abschreibungsmechanismus und Neubewertung des Anlagevermögens“ wurde für ungültig erklärt. Diese Aufhebung erfolgte durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 20. Februar 2002 N 121 „Über die Änderung und Aufhebung bestimmter Gesetze der Regierung der Russischen Föderation über die Besteuerung der Gewinne von Organisationen“.

4.1.3. Abschreibungsverfahren basierend auf der Summe der Jahre der Nutzungsdauer

Bei dieser Methode wird die jährliche Abschreibungsrate auf der Grundlage der Anschaffungskosten des Anlagevermögens und des Jahresverhältnisses bestimmt, wobei der Zähler die Anzahl der verbleibenden Jahre bis zum Ende der Lebensdauer des Objekts und der Nenner die Summe von ist die Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer des Objekts.

Beispiel.

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens betragen 260.000 Rubel. Die Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre. Die Summe der Nutzungsdauer beträgt 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Im ersten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 5/15, die aufgelaufene Abschreibung 86.666,67 Rubel (260.000 x 5/15).

Im zweiten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 4/15, die aufgelaufene Abschreibung beträgt 69.333,33 Rubel (260.000 x 5/15).

Im dritten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 3/15, die Höhe der aufgelaufenen Abschreibung beträgt 52.000 Rubel (260.000 x 3/15).

Im vierten Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 2/15, die Höhe der aufgelaufenen Abschreibung beträgt 34.666,67 Rubel (260.000 x 2/15).

Im letzten, fünften Betriebsjahr beträgt das Verhältnis 1/15, die aufgelaufene Abschreibung beträgt 17.333,33 Rubel (260.000 x 1/15).

4.1.4. Abschreibungsmethode im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Bauleistungen, Dienstleistungen)

Bei der Methode der Abschreibung der Anschaffungskosten eines Anlagevermögens im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Arbeiten, Dienstleistungen) wird die Abschreibung auf der Grundlage des natürlichen Indikators des Volumens der Produkte (Arbeiten) im Berichtszeitraum und des Verhältnisses der berechnet Anschaffungskosten des Anlagevermögens und das geschätzte Volumen der Produkte (Arbeiten) für die gesamte Nutzungsdauer des Anlagevermögens des Objekts.

Beispiel.

Die Kosten des Autos betragen 65.000 Rubel, die geschätzte Laufleistung des Autos beträgt 400.000 km. Im Berichtszeitraum betrug die Laufleistung des Autos 8.000 km. Der Abschreibungsbetrag für diesen Zeitraum beträgt 1.300 Rubel (8.000 km x (65.000 Rubel: 400.000 km.)). Der Abschreibungsbetrag für die gesamte Laufleistung beträgt 65.000 Rubel (400.000 km x 65.000 Rubel: 400.000 km).

4.1.5. Abschreibung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens bei Inbetriebnahme

Paragraph 18 der PBU 6/01 sieht vor, dass Anlagevermögen mit einem Wert von nicht mehr als 10.000 Rubel pro Einheit oder einer anderen in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation basierend auf technologischen Merkmalen festgelegten Grenze sowie gekaufte Bücher, Broschüren und ähnliche Veröffentlichungen sind zu Herstellungskosten (Vertriebskosten) abgeschrieben werden, wenn sie in die Produktion oder den Betrieb freigegeben werden. Um die Sicherheit dieser Objekte in der Produktion oder während des Betriebs in der Organisation zu gewährleisten, ist es notwendig, die Kontrolle über ihre Bewegung zu organisieren.

Die Wirkung dieser Regel in Bezug auf Kostenbeschränkungen "nicht mehr als 10.000 Rubel pro Einheit oder eine andere in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegte Grenze aufgrund technologischer Merkmale" auf der Grundlage des Schreibens des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29. August, 2002 N 04-05-06 / 34 gilt nur für Gegenstände des Anlagevermögens, die nach dem 1. Januar 2002 zur Rechnungslegung angenommen wurden.

4.2. Abschreibungsmethoden in der Steuerbilanz

In der Steuerbuchhaltung (Abschnitt 1, Artikel 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) haben Steuerzahler das Recht, eine von zwei möglichen Methoden zur Berechnung der Abschreibung anzuwenden:

– linear;

- nichtlinear.

Bei Anwendung einer dieser Methoden wird die Höhe der Abschreibung für steuerliche Zwecke monatlich entsprechend dem Abschreibungssatz auf Basis der Nutzungsdauer des Objekts ermittelt. Darüber hinaus wird die Abschreibung für jede abnutzbare Immobilie separat berechnet.

Für abnutzbare Vermögensgegenstände wie Gebäude, Bauwerke und Übertragungseinrichtungen, die in die achte bis zehnte Abschreibungsgruppe fallen, sieht das Steuerrecht unabhängig vom Zeitraum ihrer Inbetriebnahme ausschließlich die Anwendung der linearen Abschreibungsmethode vor.

Für andere Sachanlagen kann der Steuerzahler eine der oben genannten Methoden anwenden.

Bundesgesetz N 58-FZ eingeführt Art. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist eine sehr wichtige Änderung.

„Der Steuerzahler hat das Recht, in die Ausgaben des Berichtszeitraums (Steuer-) Ausgaben für Kapitalinvestitionen in Höhe von nicht mehr als 10% der Anschaffungskosten des Anlagevermögens (mit Ausnahme des unentgeltlich erhaltenen Anlagevermögens) einzubeziehen. und (oder) Aufwendungen für Fertigstellung, zusätzliche Ausstattung, Modernisierung, technische Umrüstung, Teilliquidation des Anlagevermögens, deren Höhe sich nach Art. 257 dieses Kodex“.

Diese Ausgaben sollten als Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf (in Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen) eingestuft werden (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 11. Oktober 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Bei der Berechnung der Abschreibungshöhe berücksichtigt der Steuerzahler die oben genannten Ausgaben für Kapitalanlagen nicht.

Beispiel.

Die Organisation kaufte im Januar 2006 Ausrüstung im Wert von 118.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.000 Rubel). Die Kosten für die Lieferung der Ausrüstung beliefen sich auf 11.800 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer - 1.800 Rubel).

Die Anlage wurde im Januar 2006 in Betrieb genommen. Unter der Annahme, dass die Nutzungsdauer dieser Ausrüstung 5 Jahre beträgt, ist die Abschreibungsmethode linear. Die Organisation beschließt, in der Steuerbilanz 10% der Anschaffungskosten der Ausrüstung als Ausgaben zu berücksichtigen. Die Höhe dieser Ausgaben beträgt 11.000 Rubel ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).

In der Buchhaltung der Organisation werden diese Geschäftsvorfälle dann wie folgt widergespiegelt:

Wie aus dem Beispiel ersichtlich ist, beträgt die Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen in der monatlichen Buchhaltung 1833,33 Rubel.

In der Steuerbuchhaltung wird unter Berücksichtigung desselben Beispiels das Verfahren zur Berechnung der Abschreibung für diese Ausrüstung etwas anders sein, da in der Steuerbuchhaltung Ausgaben in Höhe von 11.000 Rubel gleichzeitig als Abschreibungsabzüge anerkannt werden. Die nachträgliche Abschreibung (einschließlich abgezogener Kosten) beträgt monatlich 1.650 Rubel (110.000 - 11.000) / 60 Monate.

Im Zusammenhang mit dem unterschiedlichen Verfahren zur Berechnung der Abschreibung in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung hat ein Steuerzahler im Februar 2006 eine Differenz zwischen der Höhe der Abschreibung in der Buchhaltung und der Höhe der Abschreibungsabzüge, die steuerlich als Aufwand erfasst wurden, was einer Reflexion unterliegt in Buchhaltungskonten gemäß den Regeln des PBU-Buchhaltungsstandards 18/02.

Die vom Steuerpflichtigen gewählte Abschreibungsmethode kann sich während der gesamten Abschreibungsdauer des abschreibungsfähigen Vermögens nicht ändern.

Betrachten Sie die linearen und nichtlinearen Abschreibungsmethoden jeweils separat.

4.2.1. Lineare Abschreibungsmethode

In Übereinstimmung mit Absatz 4 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation lineare Methode stellt eine einheitliche Abschreibung der Kosten des abschreibungsfähigen Vermögens während seiner Nutzungsdauer dar, die von der Organisation bei der Annahme des Gegenstands zur Rechnungslegung festgelegt wurde.

Bei der Anwendung der linearen Methode wird die für einen abnutzbaren Vermögensgegenstand für einen Monat aufgelaufene Abschreibung als Produkt aus den Anschaffungskosten (Wiederbeschaffungskosten) und dem für diesen Gegenstand ermittelten Abschreibungssatz ermittelt.

Bei der Anwendung der linearen Methode wird der Abschreibungssatz für jeden abnutzbaren Vermögensgegenstand nach folgender Formel bestimmt:

K = (1/n) x 100 %,

Wo K- Abschreibungssatz als Prozentsatz der ursprünglichen (Wiederbeschaffungs-)Kosten des abschreibungsfähigen Vermögens;

N

Beispiel.

Im Januar 2006 nahm die Organisation ein im selben Monat erworbenes Anlagevermögen für 60.000 Rubel (ohne MwSt.) in Betrieb. Der erworbene Gegenstand des Anlagevermögens gehört zur vierten Abschreibungsgruppe und die Organisation hat die Nutzungsdauer auf 6 Jahre (72 Monate) festgelegt. Das Hauptwerkzeug wird in den Geschäftsaktivitäten der Organisation verwendet.

Die monatliche Abschreibungsrate beträgt (1/72 des Monats) x 100 % = 1,39 %.

Die Höhe der monatlichen Abschreibungen beträgt 834 Rubel (60.000 Rubel x 1,39 %). Daher enthalten die Produktions- und Vertriebskosten für die Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer den Betrag der Abschreibung auf dieses Anlagevermögen in Höhe von 834 Rubel.

4.2.2. Nichtlineare Abschreibungsmethode

Absatz 5 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird festgelegt, dass bei Anwendung der nichtlinearen Methode der für einen Monat aufgelaufene Abschreibungsbetrag in Bezug auf ein abschreibungsfähiges Eigentum als Produkt des Restwerts eines Objekts bestimmt wird des abnutzbaren Vermögens und der für dieses Objekt ermittelte Abschreibungssatz.

Bei der Anwendung der nichtlinearen Methode wird der Abschreibungssatz eines abschreibungsfähigen Vermögensgegenstands durch die Formel bestimmt:

K = (2/n) x 100 %,

Wo K- Abschreibungssatz als Prozentsatz des Restwerts dieses abschreibungsfähigen Vermögens;

N- die Nutzungsdauer dieses abschreibungsfähigen Vermögensgegenstands, ausgedrückt in Monaten.

In diesem Fall wird ab dem Monat, der auf den Monat folgt, in dem der Restwert des abnutzbaren Vermögensgegenstands 20 % des ursprünglichen (Wiederbeschaffungs-) Werts dieses Gegenstands erreicht, die Abschreibung darauf in der folgenden Reihenfolge berechnet:

1) der Restwert des abnutzbaren Vermögens zum Zwecke der Abschreibung wird als Basiswert für weitere Berechnungen festgelegt;

2) Die Höhe der für einen Monat aufgelaufenen Abschreibung in Bezug auf diesen Gegenstand des abnutzbaren Vermögens wird bestimmt, indem die Basiskosten dieses Gegenstands durch die Anzahl der Monate dividiert werden, die bis zum Ablauf der Nutzungsdauer dieses Gegenstands verbleiben.

Beispiel.

Im Januar 2005 nahm die Organisation ein Anlagevermögen im Wert von 20.000 Rubel (ohne MwSt.) in Betrieb. Dieser Gegenstand des Anlagevermögens gehört zur zweiten Abschreibungsgruppe, die Organisation hat eine Nutzungsdauer von 2,5 Jahren (30 Monate) festgelegt.

Der monatliche Abschreibungssatz für diesen Gegenstand des Anlagevermögens, berechnet auf der Grundlage der Nutzungsdauer des Gegenstands, beträgt 6,67 % (2/30 Monate) x 100 %).

Aus der obigen Berechnung ist ersichtlich, dass die Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen jeden Monat abnimmt.

Im Dezember 2006 beträgt der Restwert des Anlagevermögens 20 % seiner Anschaffungskosten (20.000 Rubel x 20 % = 4.000 Rubel). In diesem Beispiel sind seit der Abschreibung 23 Monate vergangen. Die Restnutzungsdauer des Objekts beträgt 7 Monate.

Der monatliche Betrag der Abschreibungsabzüge bis zum Ende der Lebensdauer der Anlage beträgt 4088,22 Rubel / 7 Monate = 584,03 Rubel.

4.3. Nutzungsdauer einer Sachanlage

Bei der Annahme eines Gegenstands des Anlagevermögens zur Buchhaltung und Steuerbilanzierung ist zunächst die Nutzungsdauer des Gegenstands zu bestimmen.

Die Nutzungsdauer eines Gegenstands des Anlagevermögens wird von der Organisation zum Zeitpunkt der Annahme des Gegenstands zur Bilanzierung bestimmt.

Die Nutzungsdauer eines Gegenstands des Anlagevermögens wird bestimmt auf der Grundlage von:

– die erwartete Lebensdauer dieser Anlage gemäß der erwarteten Produktivität oder Kapazität;

– zu erwartender physikalischer Verschleiß, abhängig von der Betriebsweise (Anzahl der Schichten), natürlichen Bedingungen und dem Einfluss einer aggressiven Umgebung, des Reparatursystems;

– behördliche und andere Beschränkungen für die Nutzung dieser Einrichtung (z. B. die Laufzeit des Leasingvertrags).

Im Falle einer Verbesserung (Erhöhung) der ursprünglich angenommenen normativen Indikatoren für das Funktionieren eines Gegenstands des Anlagevermögens infolge des Umbaus oder der Modernisierung überprüft die Organisation die Nutzungsdauer dieses Gegenstands.

In der Steuerbuchhaltung wird die Nutzungsdauer innerhalb der durch die Klassifizierung des Anlagevermögens (genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 01.01.2002 N 1) festgelegten Bedingungen bestimmt.

Sie müssen prüfen, in welche Abschreibungsgruppe das Anlagevermögen fällt, und eine beliebige Nutzungsdauer innerhalb der für diese Abschreibungsgruppe festgelegten Bedingungen auswählen.

Beispielsweise werden Telefonapparate in der dritten Abschreibungsgruppe (OKOF-Code 14 3222135) genannt, die Immobilien mit einer Nutzungsdauer von mehr als 3 Jahren bis einschließlich 5 Jahren umfasst. Beim Kauf eines Telefonapparats kann eine Organisation eine beliebige Nutzungsdauer im Bereich von 37 bis einschließlich 60 Monaten festlegen, beispielsweise 40 Monate. Eine zusätzliche Begründung, warum die Nutzungsdauer des Geräts auf genau 40 Monate (statt 50 oder 60) festgelegt wird, ist nicht erforderlich.

Wenn das Anlagevermögen in keiner der durch die Klassifikation des Anlagevermögens festgelegten Abschreibungsgruppen aufgeführt ist, hat der Steuerpflichtige kein Recht, die Nutzungsdauer dieses Gegenstands selbst zu bestimmen.

Für solche Sachanlagen wird die Nutzungsdauer vom Steuerzahler gemäß den technischen Bedingungen oder Empfehlungen der produzierenden Organisationen festgelegt (Abschnitt 5, Artikel 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn dies nicht möglich ist, hat die Organisation keine andere Wahl, als beim russischen Wirtschaftsministerium einen Antrag zu stellen. Ohne eine offizielle Antwort dieser Abteilung kann die Organisation keine Abschreibung auf dieses Objekt für Gewinnsteuerzwecke vornehmen. Dies ist die Position, die von Vertretern der Steuerbehörden auf private Anfragen von Steuerzahlern zum Ausdruck gebracht wird.

4.4. Jährlicher Abschreibungsbetrag

Jährlich Summe Abschreibungsabzüge werden bestimmt durch:

1. Mit der linearen Methode - basierend auf den Anschaffungskosten oder dem (Zeitwert (Wiederbeschaffungs-)Wert (im Falle einer Neubewertung) eines Gegenstands des Anlagevermögens und dem auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Gegenstands berechneten Abschreibungssatz.

2. Mit der Methode des reduzierenden Gleichgewichts - basierend auf dem Restwert des Anlagevermögens zu Beginn des Berichtsjahres und dem Abschreibungssatz, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Objekts und eines von der Organisation festgelegten Koeffizienten von höchstens 3 berechnet wird;

3. Mit der Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer - basierend auf den Anschaffungskosten oder dem (aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Wert (bei Neubewertung) des Gegenstands des Anlagevermögens und dem Verhältnis, dessen Zähler die Anzahl der verbleibenden Jahre bis zum Ende der Nutzungsdauer des Gegenstands ist, und der Nenner ist die Summe der Jahre der Nutzungsdauer des Gegenstands.

Im Berichtsjahr werden Abschreibungen auf das Anlagevermögen unabhängig von der Abgrenzungsmethode monatlich in Höhe von 1/12 des Jahresbetrages abgegrenzt.

Für Anlagevermögen, das in Organisationen mit saisonaler Produktion verwendet wird, wird der jährliche Betrag der Abschreibung auf Anlagevermögen gleichmäßig während der Betriebszeit der Organisation im Berichtsjahr abgegrenzt.

Bei der Methode der Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Produktionsvolumen (Arbeit) wird die Abschreibung auf der Grundlage des natürlichen Indikators des Produktionsvolumens (Arbeit) im Berichtszeitraum und des Verhältnisses der Anschaffungskosten des Anlagevermögens berechnet Gegenstand und das geschätzte Produktionsvolumen (Arbeit) für die gesamte Nutzungsdauer des Gegenstands des Anlagevermögens.

4.5. Abschreibungsprämie

Gemäß Ziffer 1.1. Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, eingeführt durch das Gesetz N 58-FZ, erhielten die Steuerzahler ab dem 1. Januar 2006 das Recht, gleichzeitig die Kosten für Kapitalinvestitionen in Höhe von in die Ausgaben des Berichtszeitraums (Steuerperiode) aufzunehmen nicht mehr als 10 % der Anschaffungskosten des abnutzbaren Anlagevermögens (dies ist die sogenannte Abschreibungsprämie).

Die Einbeziehung dieser Kosten in die Zusammensetzung der Ausgaben ist das Recht, nicht die Pflicht des Steuerpflichtigen.

Die neuen Normen in Absatz 1.1. Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten für Kapitalanlagen mit dem Ziel:

1) auf Investitionen in das Anlagevermögen.

Die Organisation kann in die Ausgaben des Berichtszeitraums (Steuerperiode) bis zu 10 % der Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbeziehen.

Diese Regel gilt nicht für unentgeltlich erhaltenes Anlagevermögen.

Diese Regelung gilt ebenfalls nicht für Anlagevermögen, das als Einlage in das genehmigte Kapital erhalten wird.

Formal, in Absatz 1.1 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es kein Verbot für solche Anlagegüter. Allerdings besagt dieser Absatz, dass die Höhe der Aufwendungen für Kapitalanlagen nach Art. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Und das Verfahren zur Bestimmung des Wertes des Anlagevermögens, das in Form einer Einlage in das genehmigte Kapital erhalten wird, ist in Art. 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In Übereinstimmung mit dem Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 29. März 2006 N 03-03-04 / 2/94), Abschnitt 1.1 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt auch nicht für Immobilien, die zum Leasing erworben und von der Leasinggeberorganisation auf Konto 03 „Renditeinvestitionen in Sachwerte“ bilanziert werden.

Es ist zu beachten, dass es möglich ist, bis zu 10% des Betrags der getätigten Kapitalinvestitionen als Aufwand abzuschreiben, dh den Abschreibungsbonus zu verwenden, nur in Bezug auf abschreibungsfähige Anlagegüter, die der steuerlichen Abschreibung unterliegen.

So unterliegen beispielsweise Grundstücke keiner Abschreibung (Abschnitt 2, Artikel 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), daher hat eine Organisation, die ein Grundstück gekauft hat, kein Recht, 10% davon abzuschreiben seinen Wert als Ausgaben;

2) für Aufwendungen bei Fertigstellung, zusätzlicher Ausstattung, Modernisierung, technischer Umrüstung, Teilauflösung des Anlagevermögens.

Jedoch. 1.1 Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt nicht für Ausgaben für die Rekonstruktion des Anlagevermögens.

In Übereinstimmung mit Absatz 3 der Kunst. 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Abschreibungsbonus für das Anlagevermögen als Aufwand des Zeitraums abgeschrieben, auf den sich das Datum des Abschreibungsbeginns dieses Anlagevermögens bezieht.

Die Abschreibungsprämie für die Kosten der Modernisierung (Fertigstellung usw.) wird in der Periode als Aufwand berücksichtigt, in die das Datum der Änderung der Anschaffungskosten des modernisierten (fertiggestellten usw.) Anlagevermögens fällt.

Welcher Ausgabenposten soll die Höhe einer pauschal abgeschriebenen Kapitalanlage widerspiegeln?

Einerseits wird im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Dezember 2005 N 03-03-04 / 3/21 angegeben, dass Ausgaben in Form von Kapitalinvestitionen in Höhe von bis zu 10% der Anschaffungskosten des Anlagevermögens (Kosten für Modernisierung, zusätzliche Ausstattung etc.) etc.) werden als Aufwand unter dem Posten „Abschreibungen“ erfasst.

Auf der anderen Seite in der neuen Form der Einkommensteuererklärung (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 7. Februar 2006 N 24n) in Anhang N 2 zu Blatt 02 Angaben zur Höhe der Kapitalkosten Investitionen (Zeile 044) spiegeln sich in den Angaben zu den indirekten Kosten wider.

In Anbetracht der Tatsache, dass das Formular der Erklärung und das Verfahren zu ihrem Ausfüllen durch die Anordnung des Finanzministeriums Russlands genehmigt wurden, die beim Justizministerium Russlands registriert ist, ist es für Organisationen zweckmäßiger, die Abschreibung anzuerkennen Bonus als indirekter Aufwand. Um Missverständnisse mit den Steuerbehörden zu vermeiden, kann es für die Organisation ratsam sein, diese Bestimmung in der Verordnung über die Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke festzulegen.

Die Entscheidung über die Anwendung (oder Nichtanwendung) des Abschreibungsbonus sollte sich in der Verordnung über die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation für Gewinnsteuerzwecke widerspiegeln. Wenn entschieden wird, diesen Mechanismus zu nutzen, muss die Anordnung auch den Abschreibungsprozentsatz angeben (nicht höher als 10 % des Betrags der Kapitalinvestitionen).

Bitte beachten Sie, dass, nachdem in die Rechnungslegungsgrundsätze die Entscheidung über eine einmalige Abschreibung des Betrags von Kapitalanlagen als Ausgaben aufgenommen wurde, dieser Satz während des Jahres in Bezug auf alle in Artikel 1.1 von Art. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation sieht keine Möglichkeit vor, einen Abschreibungsbonus nur in Bezug auf einen Teil des Anlagevermögens oder beispielsweise nur in Bezug auf Modernisierungskosten anzuwenden. Das Verfahren zur Bilanzierung von Ausgaben für Kapitalinvestitionen sollte für alle Kapitalinvestitionen der Organisation im entsprechenden Jahr gleich sein.

Bei Anwendung des Mechanismus einer einmaligen Abschreibung von bis zu 10 % der Höhe der Kapitalanlagen ist zu beachten, dass zukünftig bei der Berechnung der Abschreibungsbeträge für das entsprechende Anlagevermögen entsprechend abgeschrieben wird mit Klausel 1.1 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Ausgaben nicht mehr berücksichtigt. Das heißt, die Abschreibung erfolgt auf die Kosten abzüglich der jeweils abgeschriebenen Investitionsausgaben.

Beispiel B.

Die Rechnungslegungsgrundsätze von Pharm LLC für 2006 sehen eine einmalige Abschreibung von 10% des Betrags der im Berichtszeitraum (Steuer) getätigten Kapitalinvestitionen gemäß Art. 1.1 vor. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Im Januar 2006 kaufte Pharm LLC Geräte für 500.000 Rubel. (MwSt nicht enthalten). Die Kosten für die Installation der Ausrüstung beliefen sich auf 30.000 Rubel. (MwSt nicht enthalten). Die Installation wurde im Februar durchgeführt, und im selben Monat wurde die Ausrüstung in das Anlagevermögen aufgenommen.

Die Ausstattung ist in der 3. Abschreibungsgruppe enthalten. Die Nutzungsdauer der Geräte wird auf 4 Jahre (48 Monate) festgelegt. Die Abschreibungsmethode ist linear. Abschreibungen auf Geräte werden ab dem 1. März 2006 erhoben.

Gemäß Art. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation betragen die Anschaffungskosten für die Ausrüstung 530.000 Rubel. Im März schreibt Pharm LLC 10% der Anschaffungskosten der Ausrüstung ab - 53.000 Rubel.

Lassen Sie uns die Höhe der Abschreibung für Geräte berechnen, die Pharm LLC ab März 2006 monatlich in die Ausgaben einbeziehen kann:

(530.000 Rubel - 53.000 Rubel): 48 Monate. = 9937,5 Rubel. / Monat

Daher wird Pharm LLC im März zwei Beträge für Ausgaben in der Steuerbuchhaltung abschreiben:

- Abschreibungsprämie in Höhe von 53.000 Rubel;

- die Höhe der Abschreibung in Höhe von 9937,5 Rubel.

In Zukunft wird Pharm LLC monatlich Abschreibungen auf Geräte in Höhe von 9937,5 Rubel vornehmen.

Wenn einer Organisation Ausgaben für die Modernisierung (Fertigstellung usw.) des Anlagevermögens entstehen, werden jeweils bis zu 10% der entstandenen Ausgaben als Ausgaben abgebucht (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Dezember 2005 Nr. 03-03-04 / 3/21). Der verbleibende Teil der angefallenen Kosten erhöht die Anschaffungskosten des Anlagevermögens und wird in der allgemein üblichen Weise durch Abschreibung abgeschrieben.

Beispiel.

Angenommen, Pharm LLC hat einen Computer mit anfänglichen Kosten von 35.000 Rubel in seiner Bilanz. Der Rechner wurde im Dezember 2004 angeschafft. Die bei Inbetriebnahme des Rechners festgelegte Nutzungsdauer beträgt 40 Monate. Die Abschreibungsmethode ist linear. Abschreibungen in Höhe von 875 Rubel wurden monatlich auf dem Computer berechnet. (35.000 Rubel: 40 Monate).

2006 rüstete Pharm LLC den Computer auf. Die Höhe der Kosten für die Modernisierung beträgt 12.000 Rubel. Die Upgrades wurden im März abgeschlossen, daher sollten sie im März als Erhöhung der ursprünglichen Kosten des Computers in Rechnung gestellt werden.

Im März 2006 schreibt Pharm LLC 10% der Kosten für die Aufrüstung des Computers ab - 1200 Rubel. Dementsprechend werden 10.800 Rubel der Erhöhung der Anschaffungskosten des Computers zugewiesen.

Lassen Sie uns die Höhe der Abschreibung berechnen, die Pharm LLC ab April 2006 monatlich auf einem Computer in der Steuerbuchhaltung anfallen wird:

(35.000 Rubel + 10.800 Rubel): 40 Monate = 1145 Rubel. /Monat

Daher wird Pharm LLC im März den Betrag des Abschreibungsbonus in Höhe von 1200 Rubel in der Steuerbilanz abschreiben. und Abschreibung auf dem Computer in Höhe von 875 Rubel.

Ab April wird Pharm LLC monatlich Abschreibungen auf den Computer in Höhe von 1145 Rubel anfallen. bis der Restwert des Computers Null wird (oder bis er aus der Bilanz abgeschrieben wird).

Besondere Aufmerksamkeit sollte der Tatsache geschenkt werden, dass gemäß Absatz 1.1 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Möglichkeit, bis zu 10% des Betrags der getätigten Kapitalinvestitionen gleichzeitig abzuschreiben, nur in der Steuergesetzgebung vorgesehen.

PBU 6/01 „Bilanzierung von Anlagevermögen“ sieht eine solche Möglichkeit nicht vor. In der Rechnungslegung können die Anschaffungskosten des Anlagevermögens und (oder) die Kosten der Fertigstellung (zusätzliche Ausrüstung usw.) des Anlagevermögens nur durch Abschreibung als Aufwand abgeschrieben werden.

Folglich führt die gewinnsteuerliche Verwendung eines Abschreibungsbonus zu einer Diskrepanz zwischen buchhalterischen und steuerbuchhalterischen Daten.

Organisationen, die PBU 18/02 „Accounting for Income Tax Settlements“ anwenden, müssen diesbezüglich Aufzeichnungen über temporäre Differenzen führen.

Beispiel.

Betrachten Sie die BedingungenBeispiel "B" und nehmen Sie an, dass in der Buchhaltung die Nutzungsdauer von Geräten auf die gleiche wie in der Steuerbuchhaltung festgelegt wird - 4 Jahre, die Abschreibungsmethode ist linear. Pharm LLC berücksichtigt Einnahmen und Ausgaben bei der periodengerechten Berechnung der Einkommensteuer. Der Einkommensteuersatz beträgt 24 %.

In der Buchhaltung spiegelt sich die Anschaffung von Geräten in den folgenden Einträgen wider.

Januar 2006:

Rechnungsnummer 08 Rechnungsnummer 60- 500.000 Rubel. – die gekaufte Ausrüstung vom Lieferanten erhalten wird.

Februar:

Rechnungsnummer 08 Rechnungsnummer 60- 30.000 Rubel. – durchgeführte Arbeiten an der Installation von Geräten;

Rechnungsnummer 01 Rechnungsmenge 08 - 530.000 Rubel. - Die Ausrüstung wird als Teil des Anlagevermögens der Organisation zur Rechnungslegung akzeptiert.

Ab März 2006 fallen für die Ausrüstung Abschreibungen in Höhe von 11.041,67 Rubel an. pro Monat (530.000 Rubel: 48 Monate):

Rechnungsnummer 20 Rechnungsnummer 02 – RUB 11041,67

In der Steuerbilanz im März werden jeweils 10% der Anschaffungskosten der Ausrüstung - 53.000 Rubel sowie die Abschreibungen für März - 9937,5 Rubel als Ausgaben abgezogen. Der Gesamtbetrag der im März in der Steuerbilanz erfassten Ausgaben beträgt 62.937,5 Rubel.

In der Rechnungslegung im März wird nur der Abschreibungsbetrag in Höhe von 11.041,67 Rubel als Aufwand erfasst.

Somit übersteigt der Betrag der in der Steuerbilanz erfassten Aufwendungen den Betrag der in der Buchhaltung erfassten Aufwendungen um 51.895,83 Rubel.

Gemäß Paragraph 12 der PBU 18/02 wird diese Differenz als zu versteuernde temporäre Differenz erfasst. Daher muss der Buchhalter von Pharm LLC im März die dieser Differenz entsprechende latente Steuerschuld bilden, die sich in der Buchung widerspiegelt:

Rechnungsnummer 68 / „Einkommensteuer“ Rechnungsnummer 77 – 12455 reiben. (51895,83 Rubel x 24 %).

In Zukunft wird die im März identifizierte steuerpflichtige temporäre Differenz allmählich abnehmen, wenn die Abschreibungen auf Ausrüstungen anfallen. Gleichzeitig sinkt auch die entsprechende latente Steuerschuld.

Der Entstehungs- und Abbauprozess der steuerpflichtigen Differenz und der entsprechenden latenten Steuerschuld im Jahr 2006 lässt sich anhand der Tabelle anschaulich darstellen.

Selbstverständlich wird die Abschreibung des im März 2006 entstandenen Unterschiedsbetrags und der entsprechenden latenten Steuerschuld während des gesamten Zeitraums durchgeführt, in dem sich die Ausrüstung in der Bilanz der Organisation befindet.

4.6. Abschreibung für Wohnungsbestand

In Absatz 17 der alten Fassung der PBU 6/01 hieß es, dass für bestimmte Gruppen des Anlagevermögens keine Abschreibungen vorgenommen würden. Dazu gehörten Unterbringungseinrichtungen, externe Verbesserungen und andere ähnliche Einrichtungen sowie Nutzvieh und mehrjährige Plantagen, die das Betriebsalter noch nicht erreicht haben. Für solche Gegenstände wurde die Abschreibung auf einem separaten außerbilanziellen Konto vorgenommen.

Gleichzeitig heißt es in Paragraph 51 der Richtlinien, dass für Wohnbestandsobjekte, die von der Organisation zur Erzielung von Einnahmen genutzt werden und auf dem Konto von Einkommensinvestitionen in Sachanlagen verbucht werden, die Abschreibung in der allgemein festgelegten Weise vorgenommen wird.

Diese Bestimmung wurde auch in der Neuauflage von Ziffer 17 der PBU 6/01 festgelegt. Bei Objekten des Wohnungsbestandes (Wohngebäude, Wohnheime, Wohnungen etc.), die der Erzielung von Einkünften dienen und auf dem Konto 03 bilanziert werden, sind Abschreibungen nach dem allgemein festgelegten Verfahren vorzunehmen. Der Restwert dieser Objekte wird im Rahmen von rentablen Investitionen bilanziert.

4.7. Abschreibungsgebühr für Mobilisierungskapazitäten

Ab dem 1. Januar 2006 ist es nicht erforderlich, Abschreibungen auf Mobilisierungskapazitäten zu erheben, d. h. auf das Anlagevermögen, das von der Organisation zur Umsetzung der Gesetzgebung der Russischen Föderation zur Mobilisierungsvorbereitung und Mobilisierung verwendet wird (Klausel 17 PBU 6/01 ). Allerdings nur unter der Bedingung, dass diese Gegenstände eingemottet werden und nicht der Herstellung von Produkten, der Arbeits- oder Dienstleistungserbringung, dem Verwaltungsbedarf der Organisation oder der entgeltlichen Überlassung durch die Organisation auf Zeit dienen Besitz und Nutzung oder zur vorübergehenden Nutzung.

Dieser Zusatz weist indirekt darauf hin, dass Mobilisierungskapazitäten als Anlagevermögen bilanziert werden, obwohl diese Einrichtungen nicht für die gewerbliche Nutzung der Organisation bestimmt sind (Abschnitt 4 PBU 6/01).

4.8. Gegenstände des Anlagevermögens, die keiner Abschreibung unterliegen

Die Liste der nicht abschreibungspflichtigen Gegenstände, deren Gebrauchseigenschaften sich im Laufe der Zeit nicht ändern (Ziffer 17 der PBU 6/01), wurde um Gegenstände ergänzt, die als Museumsgegenstände und Museumssammlungen klassifiziert sind. Welche Gegenstände des Anlagevermögens dazu gehören, können Sie Art. 3 des Bundesgesetzes vom 26. Mai 1996 N 54-FZ „Über den Museumsfonds der Russischen Föderation und Museen in der Russischen Föderation“. Museumsgegenstände und Sammlungen sind im Museumsfonds enthalten, können sich in staatlichem, kommunalem, privatem oder anderem Eigentum befinden und ihre bürgerliche Verbreitung ist begrenzt.

Zudem ist in Ziffer 17 die Liste der nicht abschreibungsfähigen Gegenstände offen, d. h. ergänzungsfähig. Zuvor wurden nur Grundstücke und Objekte der Naturpflege als solche eingestuft.

4.9. Beschleunigungsabschreibung

Paragraf 19 der PBU 6/01 wurde geändert, wodurch der Beschleunigungsfaktor festgelegt wurde, der bei der Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode verwendet wird. Im vorherigen Wortlaut dieses Absatzes wurde gesagt, dass der Koeffizient in Übereinstimmung mit den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festgelegt wird.

Artikel 10 des Bundesgesetzes vom 14. Juni 1995 N 88-FZ „Über die staatliche Unterstützung von Kleinunternehmen in der Russischen Föderation“ sah vor, dass Kleinunternehmen das Recht haben, eine beschleunigte Abschreibung in doppelter Höhe der gesetzlichen Normen anzuwenden. Diese Norm wurde jedoch zum 01.01.2005 durch das Bundesgesetz vom 22. August 2004 N 122-FZ aufgehoben.

Von dieser Bestimmung wurde im Mietvertrag Gebrauch gemacht. Artikel 31 des Gesetzes vom 29. Oktober 1998 N 164-FZ „Über Finanzierungsleasing (Leasing)“ legt fest, dass der Leasinggegenstand, der dem Leasingnehmer im Rahmen eines Leasingvertrags übertragen wird, in der Bilanz des Leasinggebers oder Leasingnehmers im gegenseitigen Einvernehmen ausgewiesen wird . Die Parteien des Leasingvertrags haben das Recht, einvernehmlich eine beschleunigte Abschreibung des Leasinggegenstands vorzunehmen. Abschreibungen werden von der Partei des Leasingvertrages vorgenommen, in deren Bilanz sich der Leasinggegenstand befindet. Damit schafft der Gesetzgeber die Möglichkeit einer beschleunigten Abschreibung des Leasinggegenstandes durch Vereinbarung der Vertragsparteien. Der Beschleunigungsmechanismus selbst ist in diesem Gesetz jedoch nicht spezifiziert.

Bei der Einkommensteuer ist der beschleunigte Abschreibungsmechanismus in Art. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Was den Mechanismus der beschleunigten Abschreibung in Bezug auf die Grundsteuer betrifft, Art. 374 und 375 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verweist der Gesetzgeber auf das Rechnungslegungsverfahren.

Das Verfahren zur Erfassung von Vorgängen im Rahmen eines Leasingvertrags in der Buchhaltung wurde bisher nur durch den Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 17. Februar 1997 N 15 „Über die Berücksichtigung von Vorgängen im Rahmen eines Leasingvertrags in der Bilanzierung“ geregelt. Es besagt, dass die Bildung von Abschreibungsabzügen für die vollständige Wiederherstellung des Leasingobjekts auf der Grundlage seines Werts und der in der vorgeschriebenen Weise genehmigten Normen oder der angegebenen Normen erfolgt, die im Zusammenhang mit der Anwendung des beschleunigten Abschreibungsmechanismus um a erhöht werden Koeffizient nicht höher als 3.

Gleichzeitig legen die Absätze 50 und 54 der Leitlinien fest, dass der Leasinggeber oder Leasingnehmer bei der Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode für bewegliches Vermögen, das Gegenstand des Finanzierungsleasings ist und dem aktiven Teil des Anlagevermögens zugerechnet wird, einen Antrag stellen kann der Beschleunigungsfaktor gemäß den Bedingungen des Finanzierungsleasingvertrags Miete ist nicht höher als 3. Das Finanzministerium hat mit Schreiben vom 28. Februar 2005 N 03-06-01-04 / 118 mitgeteilt, dass die Anwendung von der Beschleunigungsfaktor bei der Berechnung der Abschreibungsabzüge nach der linearen Methode PBU 6/01 wird nicht angegeben.

Die an Absatz 3 von Klausel 19 vorgenommenen Änderungen erlauben allen Organisationen ausnahmslos, einen von der Organisation unabhängig festgelegten Koeffizienten bei der Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode zu verwenden.

Der jährliche Abschreibungsbetrag nach der degressiven Methode wird auf der Grundlage des Restwerts des Objekts zu Beginn des Berichtsjahres, des auf der Grundlage der Nutzungsdauer dieses Objekts berechneten Abschreibungssatzes und eines festgelegten Koeffizienten von höchstens 3 ermittelt in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation für eine Gruppe homogener Anlagegüter.

4.10. Abschreibung für Sachanlagen, die in einer feindlichen Umgebung verwendet werden

abschreibungsfähiges Eigentum, gemäß Art. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Eigentum, Ergebnisse der geistigen Tätigkeit und andere Gegenstände des geistigen Eigentums, die dem Steuerzahler gehören, von ihm zur Erzielung von Einnahmen verwendet und deren Kosten durch anfallende Abschreibungen zurückgezahlt. Abschreibungsfähiges Eigentum ist Eigentum mit einer Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten und Anschaffungskosten von mehr als 10.000 Rubel. Abnutzbares Vermögen wird entsprechend seiner Nutzungsdauer in Abschreibungsgruppen eingeteilt. Die Nutzungsdauer ist der Zeitraum, in dem ein Gegenstand des Anlagevermögens oder ein immaterieller Vermögensgegenstand dazu dient, die Ziele der Tätigkeit des Steuerpflichtigen zu erfüllen. Die Nutzungsdauer wird vom Steuerzahler unabhängig ab dem Datum der Inbetriebnahme dieses abschreibungsfähigen Vermögens gemäß den Bestimmungen dieses Artikels und unter Berücksichtigung der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Klassifizierung des Anlagevermögens bestimmt.

Gemäß Art. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Steuerpflichtigen entweder linear oder nicht linear abgeschrieben. Die Höhe der Abschreibung wird von den Steuerpflichtigen monatlich nach Maßgabe dieses Artikels festgelegt. Die Abschreibung wird für jeden abschreibungsfähigen Vermögensgegenstand separat berechnet. Die Abschreibung auf einen abnutzbaren Vermögensgegenstand beginnt am 1. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem dieser Gegenstand in Betrieb genommen wurde. Die Abschreibung auf ein abschreibungsfähiges Vermögen endet am 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Wert dieses Gegenstands vollständig abgeschrieben oder dieser Gegenstand aus irgendeinem Grund aus dem abschreibungsfähigen Vermögen des Steuerpflichtigen entfernt wurde.

Gemäß Absatz 7 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in Bezug auf abschreibungsfähiges Anlagevermögen (im Folgenden als Anlagevermögen bezeichnet), das für die Arbeit in einem aggressiven Umfeld und (oder) vermehrten Schichten verwendet wird, hat der Steuerzahler das Recht, einen besonderen Koeffizienten auf die Basis anzuwenden Abschreibungssatz, jedoch nicht höher als 2. Für abschreibungsfähige Sachanlagen, die Gegenstand des Finanzierungsleasingvertrags (Leasingvertrag) sind, muss der Steuerzahler, für den diese Sachanlage gemäß den Bedingungen des Finanzierungsleasingvertrags (Leasingvertrag) bilanziert werden muss Vereinbarung) hat das Recht, einen besonderen Koeffizienten auf den Grundabschreibungssatz anzuwenden, jedoch nicht höher als 3. Diese Normen gelten nicht für Anlagevermögen der ersten, zweiten und dritten Abschreibungsgruppe, wenn die Abschreibung nach Anlagevermögen berechnet wird mit einem nichtlinearen Verfahren. Steuerzahler, die abschreibungsfähiges Anlagevermögen für die Arbeit in einem aggressiven Umfeld und (oder) vermehrten Schichten verwenden, sind berechtigt, den angegebenen Sonderkoeffizienten nur bei der Berechnung der Abschreibung in Bezug auf dieses Anlagevermögen zu verwenden. Die Liste der Betriebssysteme, die als in einer aggressiven Umgebung betriebenes Betriebssystem eingestuft werden können, wird vom Steuerzahler unabhängig festgelegt (gemäß Artikel 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und den Anforderungen der technischen Dokumentation des Betriebssystems). Beachten Sie, dass der Steuerzahler die tatsächliche Nutzung des Betriebssystems in einer aggressiven Umgebung bestätigen muss. Gleichzeitig wird eine beschleunigte Abschreibung nur im Monat (Zeitraum) des Anlagevermögens in einem aggressiven Umfeld abgegrenzt und gewinnsteuerlich berücksichtigt.

Die Abschreibung ist die schrittweise Übertragung der Kosten, die für den Kauf oder den Bau von Anlagevermögen anfallen, auf die Kosten des fertigen Produkts. Mit anderen Worten, mit seiner Hilfe wird das Geld kompensiert, das für den Bau oder Kauf von Immobilien ausgegeben wurde.

Abschreibungen werden über einen langen Zeitraum vorgenommen - über die gesamte Zeit des praktischen Betriebs der Immobilie: von der Bilanzierung des Unternehmens im Zusammenhang mit der Inbetriebnahme bis zur Abmeldung. Das Verfahren für Abschreibungskosten wird durch Artikel 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genehmigt.

Es gibt vier Methoden zur Berechnung der Abschreibung, von denen eine linear und die anderen nicht linear sind. Aufgrund ihrer Einfachheit ist die lineare Methode in der Praxis am weitesten verbreitet.

Lineare Abschreibungsmethode des Anlagevermögens

Bei der linearen Abschreibungsmethode werden die Anschaffungskosten eines Anlagevermögens über die gesamte Nutzungsdauer zu gleichen Teilen abgeschrieben.

Für welche Objekte gilt es?

Jede Organisation hat das Recht, die Methode der Abschreibung unabhängig zu wählen.

Gegenstände des Anlagevermögens sind unterteilt in 10 Dämpfungsgruppen je nach Betriebsdauer. Für Gebäude, Bauwerke und Übertragungseinrichtungen, die drei Gruppen angehören, ist zwingend die lineare Abschreibungsmethode anzuwenden:

• Gruppe VII - Objekte mit einer Betriebsdauer von 20-25 Jahren;
• XI-Gruppe - Objekte mit einer Betriebsdauer von 25-30 Jahren;
• X-Gruppe - Objekte mit einer Betriebsdauer von mehr als 30 Jahren.

Für den Rest der Objekte ist es erlaubt, jede Abschreibungsmethode nach Wahl der Organisation anzuwenden, die in der Reihenfolge der Rechnungslegungsgrundsätze festgelegt ist.

Die lineare Abschreibungsmethode kann sowohl für neue als auch für zuvor genutzte Gegenstände (Betrieb) angewendet werden.

WICHTIG! Bis vor kurzem konnte das gewählte Abschreibungsprinzip während der gesamten Abschreibungsdauer für dieses Objekt nicht auf ein anderes geändert werden. Ab dem 1. Januar 2014 hat die Organisation das Recht, alle fünf Jahre von der nicht-linearen Methode auf die lineare Methode umzustellen. Für den umgekehrten Übergang - von linear zu nichtlinear - gibt es keine Fristen, dies ist jederzeit nach Änderung der Bestimmung über die Rechnungslegungsgrundsätze des Unternehmens möglich.

Video - Methoden zur Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens:

So berechnen Sie die Abschreibung des Anlagevermögens nach der linearen Methode

Um die Höhe der monatlichen Abschreibungen linear zu bestimmen, ist es notwendig, die Anschaffungskosten des Objekts und seine Nutzungsdauer zu kennen und den Abschreibungssatz zu berechnen.

1. Die Primärkosten des Objekts

Berechnungsgrundlage sind die Anschaffungskosten des Objektes, die sich aus der Summe aller Anschaffungs- bzw. Baukosten ergeben. Wenn eine Neubewertung des Immobilienwerts durchgeführt wurde, wird ein Indikator wie der Wiederbeschaffungswert für die Berechnung verwendet.

2. Betriebsdauer

Die Betriebsdauer wird durch Studieren der Klassifizierungsliste des Anlagevermögens ermittelt, wobei diese in Abschreibungsgruppen differenziert werden. Wenn das Objekt nicht in der Liste aufgeführt ist, wird die Betriebsdauer von der Organisation zugewiesen in Abhängigkeit von:

• voraussichtliche Nutzungsdauer;
• erwartete körperliche Abnutzung;
• zu erwartende Betriebsbedingungen.

3. Abschreibungssatzformel

Die jährliche Abschreibungsrate wird als Prozentsatz des ursprünglichen (Wiederbeschaffungs-)Werts der Immobilie ausgedrückt und wird nach folgender Formel berechnet:

K \u003d (1: n) * 100%,

wobei K die jährliche Abschreibungsrate ist;

n ist die Lebensdauer in Jahren.

Wenn Sie die monatliche Abschreibungsrate ermitteln müssen, wird das Ergebnis durch 12 geteilt (die Anzahl der Monate in einem Jahr).

4. Formel zur Berechnung der Abschreibung

Bei der linearen Abschreibungsmethode lautet die Berechnungsformel:

A \u003d C * K / 12,

wobei A der Betrag der monatlichen Abschreibung ist;

C - die Primärkosten der Immobilie;

K - Abschreibungssatz berechnet nach der Formel im 3. Absatz.

Abschreibungsordnung

Bei einer einheitlichen Abschreibungsrechnung orientieren sie sich an den allgemeinen Regeln für das Produkt der Abschreibungsabzüge, nämlich:

• Die Abschreibung muss ab dem 1. Tag des Monats erfolgen, der auf den Monat folgt, in dem diese Immobilie in die Bilanz des Unternehmens aufgenommen wurde.
• unabhängig von den Finanzergebnissen Abschreibungen vornehmen;
• jeden Monat Abschreibungen vornehmen und in der entsprechenden Steuerperiode berücksichtigen;
• Als Grund für die Aussetzung des Wertminderungsabzugs gilt die Erhaltung des Objekts für einen Zeitraum von 3 Monaten oder seine langfristige Reparatur (mehr als ein Jahr). Abzüge werden unmittelbar nach Wiederinbetriebnahme erneuert;
• Abschreibungsabzüge enden am 1. Tag des Monats, der auf den Monat der Abschreibung wegen Abschreibung, Ausbuchung oder Eigentumsverlust dieser Immobilie folgt.

Vor- und Nachteile der linearen Methode

Hauptvorteile lineare Abschreibungsmethode:

• Einfache Berechnung. Die Berechnung der Höhe der Abzüge muss nur einmalig zu Beginn des Betriebs des Grundstücks erfolgen. Der erhaltene Betrag bleibt für die gesamte Betriebsdauer gleich.
• Genaue Abrechnung den Wert der Immobilie abschreiben. Abschreibungsabzüge erfolgen objektspezifisch (im Gegensatz zu nichtlinearen Methoden, bei denen die Abschreibung auf den Restwert aller Objekte der Abschreibungsgruppe erfolgt).
• Gleiche Kostenübernahme nach Aufwand. Bei nichtlinearen Verfahren ist die Abschreibung in der Anfangsperiode größer als in der Folgeperiode (Abschreibung erfolgt in absteigender Reihenfolge).

Die lineare Methode ist in Fällen praktisch, in denen geplant ist, dass das Objekt während der gesamten Nutzungsdauer den gleichen Gewinn bringt.

Hauptnachteile Lineare Methode:

Die Methode ist nicht geeignet, um sie auf Ausrüstung anzuwenden, die einer raschen Veralterung unterliegt, da die proportionale Abschreibung ihrer Kosten nicht die richtige Konzentration von Ressourcen bereitstellt, die erforderlich ist, um sie zu ersetzen.

Produktionsanlagen sind durch eine Abnahme der Produktivität mit zunehmender Betriebsdauer gekennzeichnet. Infolgedessen entstehen zusätzliche Kosten für Wartung und Reparatur aufgrund von Ausfällen und Ausfällen. In der Zwischenzeit werden die Abschreibungen gleichmäßig in den gleichen Beträgen wie zu Beginn des Betriebs abgeschrieben, da die lineare Methode nichts anderes vorsieht.

Für Unternehmen, die Produktionsanlagen schnell aktualisieren möchten, ist es bequemer, nichtlineare Methoden zu verwenden.

Der kumulierte Betrag der Grundsteuer über die gesamte Lebensdauer der Immobilie, auf die die lineare Methode angewendet wird, wird höher sein als bei nichtlinearen Methoden.

Beispiel für die Berechnung der Abschreibung nach der linearen Methode

Im März wurde ein Anlagevermögen im Wert von 1.000.000 Rubel in die Bilanz des Unternehmens aufgenommen. Der Wirtschaftsprüfer hat die Nutzungsdauer, nach Abschreibungsgruppen differenziert, auf 10 Jahre festgelegt.

Vorgehensweise zur Berechnung der Abschreibung nach der linearen Methode für dieses Beispiel:

• Wir bestimmen den jährlichen Abschreibungssatz: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
• Der monatliche Abschreibungssatz beträgt: 10 %/12 = 0,83 %.
• Bestimmen Sie die Höhe der monatlichen Abschreibung:

1.000.000 * 10% / 12 \u003d 8333 Rubel.

• Die Höhe der Abschreibungsabzüge für das Betriebsjahr beträgt:

1.000.000 Rubel / 10 Jahre = 100.000 Rubel.

Bei der linearen Methode muss daher ab April eine Abschreibung in Höhe von 8333 Rubel pro Monat vorgenommen werden.

Abschreibung gebrauchter Immobilien

Häufig fallen Gebrauchsgegenstände in die Entsorgung der Organisation, zum Beispiel:

• gekaufte Gegenstände in nicht neuwertigem Zustand;
• Eigentum, das als Beitrag zum genehmigten Kapital erhalten wurde;
• aufgrund der Rechtsnachfolge nach der Umstrukturierung auf das Unternehmen übertragenes Anlagevermögen.

Schema und Ablauf der linearen Abschreibung sind bei solchen Objekten die gleichen wie bei neuen Immobilien. Der einzige Unterschied bei gebrauchten Sachanlagen besteht in der Berechnung der Nutzungsdauer. Um sie zu ermitteln, müssen Sie die Anzahl der Jahre (Monate) der tatsächlichen Nutzung von der vom Vorbesitzer ermittelten Nutzungsdauer abziehen.

Schlussfolgerungen

Die lineare Abschreibungsmethode geht davon aus, dass die physische Abschreibung von Immobilien gleichmäßig über die gesamte Betriebsdauer erfolgt. Dies gilt vor allem für stationäre Strukturen, die nicht so schnell verschleißen und veralten wie Betriebsmittel.

Alle Autoliebhaber wissen, dass ein neues Auto, nachdem es den Salon verlässt, stark an Wert verliert.

Der Grund ist einfach: Autoteile nutzen sich im Laufe der Zeit während des Betriebs ab. Das gleiche passiert mit dem Anlagevermögen (OS) des Unternehmens.

Die Abschreibung des Anlagevermögens in der Buchhaltung wird durch Abschreibung festgelegt, wodurch die Kosten des Anlagevermögens abgezogen werden. Die Abschreibung beginnt ab dem Monat, der dem Monat der Inbetriebnahme folgt, und wird über die Nutzungsdauer fortgeführt. Die Nutzungsdauer wird bestimmt (SPI), wenn das Anlagevermögen zur Bilanzierung angenommen wird.

Um den SPI genau zu bestimmen, können Sie den bestehenden Klassifikator verwenden, der durch das Dekret der Regierung der Republik Moldau vom 1. Januar 2002 Nr. 1 genehmigt wurde. Beispielsweise sieht dieser Beschluss für Computer und andere Rechenmaschinen eine Nutzungsdauer von 2 bis 3 Jahren vor.

Die Abschreibung ist „unterbrochen“, wenn:

• Der Leiter entscheidet über die Aufbewahrung des OS-Objekts für einen Zeitraum von mehr als 3 Monaten;
• Das Betriebssystem wird für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten umgebaut oder modernisiert.

Nicht alle Anlagegüter unterliegen der Abschreibung. Beispielsweise verlieren Grundstücke und andere Naturnutzungsobjekte ihre Gebrauchseigenschaften im Laufe der Zeit nicht und werden daher nicht abgeschrieben. Eine detaillierte Liste der Gegenstände, für die keine Abschreibung berechnet wird, ist in Absatz 2 der Kunst angegeben. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Methoden der Abschreibung des Anlagevermögens in der Buchhaltung

In der Buchhaltung kann die Abschreibung auf verschiedene Arten berechnet werden:

• Linear;
• Reduzierende Gleichgewichtsmethode;
• Die Methode der Abschreibung der Kosten durch die Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer;
• Durch Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Volumen der hergestellten Produkte, der geleisteten Arbeit;

Die gewählte Organisationsmethode muss in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden. Die gebräuchlichste Methode zur Berechnung der Abschreibung ist die lineare Methode, und wir werden sie berücksichtigen.

Lineare Abschreibungsformel

Monatliche Abschreibung = Abschreibungssatz * Anschaffungskosten

Abschreibungssatz=(1/Anzahl Monate Nutzungsdauer)*100%

Beispielsweise hat ein Unternehmen ein Anlagevermögen mit Anschaffungskosten von 120.000 Rubel berücksichtigt. mit einer Nutzungsdauer von 3 Jahren (36 Monate).

Die Höhe der monatlichen Abschreibung beträgt:

Monatliche Abschreibungsrate = 1/36 * 100 % = 2,78 %

RUB 120.000 * 2,78 % = RUB 3.336 pro Monat (Abschreibungsbetrag)

In der Buchhaltung erfolgt eine Buchung:

D20 - K02 - 2500 Rubel, der Betrag der Abschreibung, der auf dem Hauptvermögenswert im Zusammenhang mit der Hauptproduktion aufgelaufen ist.

D26 - K02 - Abschreibung auf Anlagevermögen, das für Haushaltszwecke verwendet wird.

D44 - K02 - Abschreibung für im Handelsverkehr genutzte Anlagegüter.

Es ist zu beachten, dass in der Bilanz des Unternehmens der Wert des Anlagevermögens abzüglich der Abschreibungen ausgewiesen wird. Der resultierende Wert wird Residuum genannt.

Abschreibungen in der Steuerbuchhaltung

Abschreibungen bei OSNO

In der Steuerbuchhaltung können Abschreibungen linear und nichtlinear berücksichtigt werden.
Damit sich die Buchführung nicht von der Steuerbilanz unterscheidet, halten sich Unternehmen sowohl in der Buchführung als auch in der Steuerbilanz an die lineare Abschreibungsmethode. Der Berechnungsmechanismus ist derselbe.

In unserem Beispiel verwenden wir eine lineare Methode: Die monatliche Abschreibung des Anlagevermögens in Höhe von 3.336 Rubel über die gesamte Nutzungsdauer wird als Aufwand berücksichtigt.

Abschreibung unter USN

Die steuerliche Erfassung der Ausgaben nach dem vereinfachten Steuersystem gilt nur für vereinfachte Steuerzahler mit dem Objekt „Einnahmen minus Ausgaben“. Diejenigen, die sich zur Berechnung der Steuer im „Einkommenssystem“ befinden, berücksichtigen nur Einkünfte aus Aktivitäten, und alle Ausgaben werden in der Buchhaltung berücksichtigt.

Vereinfacher, die im Rahmen des Systems „Einnahmen minus Ausgaben“ tätig sind, haben das Recht, den bezahlten Teil des Anlagevermögens in dem Kalenderjahr, in dem dieses Anlagevermögen in Betrieb genommen wurde, als Aufwand abzuschreiben. Abhängig davon, in welchem ​​Quartal das Anlagevermögen berücksichtigt wurde, werden die Anschaffungskosten des Anlagevermögens gleichmäßig auf die Anzahl der Quartale verteilt, in denen es genutzt wurde.

Ein Jahr hat vier Quartale, was bedeutet, dass die Anschaffungskosten des Anlagevermögens vierteljährlich entweder in Höhe von 1/4 oder 1/3 oder 1/2 oder in Höhe der gesamten Anschaffungskosten abgeschrieben werden jeweils als Aufwand abgeschrieben, wenn das Anlagevermögen im vierten Quartal berücksichtigt wurde.

Seit 2016 wurden die Anschaffungskosten für abschreibungsfähiges Vermögen von 40.000 auf 100.000 erhöht, was bedeutet, dass nach dem 1. Januar 2016 in Betrieb genommene Anlagegüter mit einem Wert von weniger als 100.000 nach ihrer vollständigen Bezahlung in der Steuerbilanz als Aufwand abgeschrieben werden können das vereinfachte Steuersystem .

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Abschreibung ist die schrittweise Übertragung der gesamten Kosten des Anlagevermögens (OS) auf die Produkte, Arbeiten oder Dienstleistungen, die das Unternehmen herstellt. Die Höhe der Abschreibung sollte jeden Monat für jede Anlage, die sich im Eigentum des Unternehmens befindet, separat berechnet werden.

Abschreibungsmethoden

Für das Konzept der Berechnung der Abzüge geben wir ein konkretes Beispiel für verschiedene Methoden zur Berechnung der Abschreibung. Sie sind installiert Klausel 18 PBU 6 / 01

Allgemeine Informationen: Die Kosten für das Betriebssystemobjekt betragen 214.150 Rubel. Das Objekt gehört zur III. Abschreibungsgruppe, hat eine Nutzungsdauer - 5 Jahre. Der Beschleunigungsfaktor beträgt 1,5.

Linearer Weg

Auf diese Weise wird die Abschreibung des Anlagevermögens aus den ursprünglichen (oder wiederhergestellten) Anschaffungskosten des Anlagevermögens sowie aus den Abschreibungssätzen berechnet. Abschreibungssätze werden (entsprechend der Klassifizierung) basierend auf dem Zeitraum festgelegt, bis der Vermögenswert genutzt wird (Nutzungsdauer). Seit der Berücksichtigung des OS-Objekts wurden Abzüge vorgenommen.
Beispiel. Die Abschreibung (Amortisation) für das Jahr beträgt 100% / 5 Jahre = 20%, also im Jahr des Abzugs: 214.150 * 20% = 42.830 Rubel.
Somit müssen Sie jeden Monat 42.830 / 12 = 3.569,17 Rubel abziehen.

Abnehmende Gleichgewichtsmethode

Auf diese Weise wird die Abschreibung des Anlagevermögens aus den Anschaffungskosten des Anlageobjekts, die nach den letztjährigen Abzügen übrig geblieben sind, zu Beginn des nächsten Berichtszeitraums, dem Abschreibungssatz und dem Koeffizienten, den die Organisation selbst festlegen kann, berechnet. Der Beschleunigungsfaktor darf nicht größer als 3 sein.
Beispiel:

• 1. Jahr: Jährliche Abschreibung: (214.150 * 20%) * 1,5 = 64.245 Rubel;
• 2. Jahr: (214.150 - 64.245) * 30% = 49.972 Rubel;
• 3. Jahr: (214.150 - 64.245 - 49.972) * 30% = 29.980 Rubel;
• 4. Jahr: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980) * 30% = 20.986 Rubel;
• 5. Jahr: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980 - 20.986) * 30% = 14.691 Rubel.

Abschreibungskosten für 5 Jahre:

64.245 + 49.972 + 29.980 + 20.986 + 14.691 = 179.874 Rubel.

Die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und der aufgelaufenen Abschreibung:

214 150 - 179 874 = 34 276

Dies zeigt an, dass das Objekt flüssig ist.

Die Methode der Summe der Jahreszahlen

Bei dieser Methode erfolgt die Abschreibung des Werts des Anlagevermögens auf der Grundlage der Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer. Die Rückstellung geht von der Summe der Anschaffungskosten (wiederhergestellt) des Anlagevermögens und der privaten Anzahl der Jahre, die bis zum Ende der Nutzungsdauer verbleiben, auf die Summe der Anzahl der Jahre dieses Zeitraums.
Beispiel: Die Summe der „Nutzjahre“ ist 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1. Jahr: (214.150 * 5) / 15 = 71.383 Rubel;
• 2. Jahr: (214.150 * 4) / 15 = 57.107 Rubel;
• 3. Jahr: (214.150 * 3) / 15 = 42.830 Rubel;
• 4. Jahr: (214.150 * 2) / 15 = 28.553 Rubel;
• 5. Jahr: (214.150 * 1) / 15 = 14.277 Rubel.

Produktionsmethode

In diesem Fall ist die Art der Abschreibung der Kosten proportional zum Volumen der hergestellten Produkte (Werke). Sie errechnet sich aus den Anschaffungskosten des Anlagevermögens und des Privatvermögens zwischen dem Produktionsvolumen im Berichtszeitraum und dem erwarteten Produktionsvolumen für den gesamten Zeitraum. Und in unserem Beispiel wird davon ausgegangen, dass mit Hilfe dieses Betriebssystems über die gesamte Nutzungsdauer 1.200.000 Produkteinheiten freigegeben werden.
Beispiel:

Abschreibungsabzüge beginnen mit der Berechnung ab dem 1. Tag des Monats, der nach der Annahme des Anlagevermögens zur Rechnungslegung liegt. Für Organisationen, die gerade durch Umstrukturierung gegründet werden, wird die OS-Abschreibung ab dem 1. Tag des Monats berechnet, der nach der Registrierung einer neuen (umstrukturierten) juristischen Person liegt ( pp. 2 S.5 Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bei einem in Liquidation befindlichen Unternehmen entfällt die Abschreibung des Anlagevermögens ab dem 1. Tag des Monats, in dem das Unternehmen liquidiert wurde ( pp. 1 S. 5 Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Modernisierung des Anlagevermögens für Brunnen und BU

Für die Buchhaltung

Um die Effizienz der Verwendung des Betriebssystems zu erhöhen, können Sie es verbessern oder. Die Berechnung der Abzüge für einen solchen Gegenstand des Anlagevermögens für Zwecke der Buchhaltung und der Steuerbilanz ist unterschiedlich.

Modernisierung ist die Verbesserung der ursprünglichen Eigenschaften des Objekts. Beispielsweise kann das Haupttool jetzt mit besserer Leistung arbeiten. Mittel, die für die Verbesserung der Immobilien (Modernisierung) aufgewendet werden, können den Wert des Objekts steigern, für das sie ursprünglich in der Bilanz berücksichtigt wurden.

Die Abschreibung des Anlagevermögens nach Verbesserung (Modernisierung) erfolgt grundsätzlich linear. Dies ist in angegeben Klausel 60 der "Richtlinien und Erläuterungen" im Schreiben des Finanzministeriums vom 23.06.2004 Nr. 07-02-14 / 144.

Die Abschreibungsabzüge für das Jahr entsprechen dem Quotienten aus der Addition des Werts des Objekts in der Bilanz (vor der Verbesserung) und den Beträgen, die für die Verbesserung bis zum „Nutzungszeitraum“ ausgegeben wurden (das Gesetz sieht eine Erhöhung vor).

Beispiel: 15.475 Rubel wurden für die Verbesserung des Betriebssystems ausgegeben. Seine Nutzungsdauer ist um ein Jahr gewachsen. Die jährliche Abschreibung beträgt:

(214.150+ 14.475) / (100% / (5 Jahre + 1 Jahr) = 13.692 Rubel.

Für die Steuerbilanz

Mittel, die für die Modernisierung ausgegeben wurden, werden in einem separaten Steuerregister erfasst. Entsprechend Absatz 2 der Kunst. 257 Abgabenordnung der Russischen Föderation die Anschaffungskosten (in der Bilanz) des Anlagevermögens nach der Modernisierung für die Steuerbuchhaltung steigen. Außerdem können Sie die "Nutzungsdauer" des Betriebssystems verlängern ( Absatz 1 der Kunst. 258 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Steuerrecht ( Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) bietet nur zwei Methoden zur Berechnung und Berechnung von Abschreibungsabzügen für die Steuerbilanz:

1. linear- basierend auf den Anschaffungskosten (in der Bilanz).
2. nichtlinear- Basierend auf dem Restwert des Anlagevermögens, der nach den jährlichen Abzügen verbleibt, und dem Abschreibungssatz.

Wenn sich die „Nutzungsdauer“ nicht geändert hat, wird die Abschreibung auf der Grundlage der alten Periode berechnet.

Abschreibungen für Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

In der Buchhaltung wird die Abschreibung (Amortisation) des Anlagevermögens ab dem 1. Tag des nächsten Monats nach der Übernahme des Anlagevermögens für die Buchhaltung abgegrenzt. Für die Steuerbuchhaltung - ab dem 1. Tag des nächsten Monats, nachdem das Betriebssystem in Betrieb genommen wurde. Wenn sich das Anlagevermögen also in einem Lager befindet und noch nicht in Betrieb genommen wurde, werden Abschreibungsabzüge für die Buchhaltung, aber nicht für steuerliche Zwecke erhoben.

Wenn für das Objekt des Anlagevermögens eine Registrierung erforderlich ist, werden die Abschreibungen für buchhalterische Zwecke nach der Inbetriebnahme des Anlagevermögens und für steuerliche Zwecke - ab dem 1. des nächsten Monats nach dem Sachanlagen werden in Betrieb genommen. Das Datum der staatlichen Registrierung des Betriebssystems spielt keine Rolle.

Die Beendigung der Abschreibungskosten für Buchhaltung und Steuerbuchhaltung ist gleich - ab dem 1. Tag des nächsten Monats, wenn das Anlagevermögen vollständig abgeschrieben oder aus der Bilanz abgeschrieben wurde.

Abschreibung des Anlagevermögens in Transaktionen

geschäfts Transaktion
Abschreibungsabzüge für OS für gewerbliche Zwecke
Abschreibungsabzüge für Anlagevermögen für allgemeine Geschäfts- und Verwaltungszwecke
Abschreibungsabzüge für geleaste Sachanlagen und nicht produktionsbezogene Sachanlagen		02 (Leihgabe)
Abschreibungen auf ausgemusterte Betriebssysteme		01 (im Ruhestand)
Neubewertung des Anlagevermögens und Anpassung der Abschreibungskosten im Falle einer Erhöhung / Verringerung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens