Provision für die Überweisung von Dividenden. „Frage: Zur Bilanzierung von JSC-Ausgaben im Zusammenhang mit der Zahlung von Dividenden für Einkommensteuerzwecke Bankprovision für die Überweisung von Dividenden an eine natürliche Person

Die Gründer haben sich zur Aufgabe gemacht, aus den erhaltenen Gewinnen die ihnen zustehenden Dividenden für die Vorjahre auszuzahlen. Was sollte ein Buchhalter in diesem Fall tun?

Aktionsplan:

2. Gewinnverteilungsprotokoll im Zusammenhang mit jedem Gesellschafter - das Vorhandensein eines von den Beteiligten unterzeichneten Gewinnverteilungsprotokolls im Unternehmen - Dividendenberechnung;

3. Berücksichtigung des ausgeschütteten Gewinns jedes Teilnehmers in der Rechnungslegung - Dividendenabgrenzung im Berichtszeitraum gemäß Protokoll für Vorperioden - Dividendenzahlung;

4. Bankzahlung von Dividenden - Betrag, Kommission der Bank, Quellensteuer von Dividenden;

5. Ein Paket von Dokumenten, die von der Bank bei der Überweisung von Dividenden benötigt werden.

6. Bank für den Erhalt von Dividenden - eine Karte einer Person;

1. Satzung - die Zusammensetzung und Größe der Anteile der Gründer;

2. Gewinnverteilungsprotokoll im Zusammenhang mit jedem Mitglied der Gesellschaft - das Vorhandensein eines von den Teilnehmern unterzeichneten Gewinnverteilungsprotokolls im Unternehmen;

PROTOKOLL Nr.1
AUSSERORDENTLICHE HAUPTVERSAMMLUNG DER AKTIONÄRE
FIRMEN MIT BESCHRÄNKTER HAFTUNG
"Gesellschaft"

Moskau, 30. November 2018
Öffnungszeiten der außerordentlichen Mitgliederversammlung: 12.00 Uhr.
Schließungszeit der außerordentlichen Hauptversammlung der Teilnehmer: 13.00 Uhr.
Veranstaltungsort: Moskau, St. Woroschilowa, gest. 67, Büro 54.
Beginn der Stimmenauszählung: 10.00 Uhr.
Gesamtteilnehmerzahl: 3.
Gesamtzahl der bei der Versammlung anwesenden Personen: 3, einschließlich der Teilnehmer: 3.
Teilnehmer waren dabei:

Bürger der Russischen Föderation Ivanov Ivan Ivanovich (Reisepass: Serie 1234 Nr. 567891, ausgestellt von der Oktyabrsky-Abteilung für innere Angelegenheiten in Moskau, Unterabteilungscode 013-019, registriert unter der Adresse: Moskau, Novoslobodskaya St., 77), Anteil an das genehmigte Kapital 50 % ;

Bürger der Russischen Föderation Petrov Petr Petrovich (Reisepass: Serie 1234 Nr. 567892, ausgestellt von der Oktyabrsky-Abteilung für innere Angelegenheiten in Moskau, Unterabteilungscode 013-019, registriert unter der Adresse: Moskau, Novoslobodskaya St., 99), Anteil an das genehmigte Kapital 30% .

Bürger der Russischen Föderation Sidorov Sidr Sidorovich (Reisepass: Serie 1234 Nr. 567893, ausgestellt von der Oktyabrsky-Abteilung für innere Angelegenheiten in Moskau, Unterabteilungscode 013-019, registriert unter der Adresse: Moskau, Novoslobodskaya St., 55), Anteil an das genehmigte Kapital 20 % .

Ernennung zum Vorsitzenden der Versammlung - Ivanov I.I.
Sekretär des Treffens - Petrova P.P.
Person, die die Stimmen ausgezählt hat: Ivanov I.I.

Es besteht ein Quorum für die Beschlussfassung.
Tagesordnung:
1. Richtung des von LLC erhaltenen Gewinns " Gesellschaft„für 2014, 2015, 2016, 2017, für die Zahlung von Dividenden.
2. Genehmigung der Bedingungen und des Verfahrens zur Zahlung von Dividenden.
Angehört:

Vorschlag von Ivanov I.I.
1. Gemäß Art. 6 Abs. 1 lit. 29 des Bundesgesetzes "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung" gibt es keine Beschränkungen für die Zahlung von Dividenden.
Zum 01.01.2018 beträgt der auf der Grundlage von Buchhaltungsdaten ermittelte Nettogewinn 46.000.000 Rubel.
Verteilen Sie den Nettogewinn unter den Teilnehmern im Verhältnis zu ihren Anteilen am genehmigten Kapital für 2014 und zahlen Sie Dividenden: Ivanov I.I. - 5.000.000 Rubel, Petrov P.P. - 3.000.000 Rubel, Sidorov S.S. -2 000 000 Rubel.

Verteilen Sie den Nettogewinn unter den Teilnehmern im Verhältnis zu ihren Anteilen am genehmigten Kapital für 2015 und zahlen Sie Dividenden: Ivanov I.I. - 7.500.000 Rubel, Petrov P.P. - 4.500.000 Rubel, Sidorov S.S. -3 000 000 Rubel.

Verteilen Sie den Nettogewinn unter den Teilnehmern im Verhältnis zu ihren Anteilen am genehmigten Kapital für 2016 und zahlen Sie Dividenden: Ivanov I.I. - 6.000.000 Rubel, Petrov P.P. - 3.600.000 Rubel, Sidorov S.S. -2 400 000 Rubel.

Verteilen Sie den Nettogewinn unter den Teilnehmern im Verhältnis zu ihren Anteilen am genehmigten Kapital für 2017 und zahlen Sie Dividenden: Ivanov I.I. - 4.500.000 Rubel, Petrov P.P. - 2.700.000 Rubel, Sidorov S.S. -1 800 000 reiben.

Abstimmung: „dafür“ – 3 Stimmen, „dagegen“ – nein, „Enthaltung“ – nein.
2. Dividenden vor dem 05. Dezember 2018 in bar von der Kasse (Überweisung auf ein persönliches Konto) an die Teilnehmer auszahlen.
Abstimmung: „dafür“ – 3 Stimmen, „dagegen“ – nein, „Enthaltung“ – nein.
Entschieden :
1. Zur ersten Frage: „In Übereinstimmung mit Art. 29 des Bundesgesetzes "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung" gibt es keine Beschränkungen für die Zahlung von Dividenden.
Verteilen Sie den auf der Grundlage von Buchhaltungsdaten ermittelten Nettogewinn in Höhe von 43.000.000 Rubel. zwischen den Teilnehmern im Verhältnis ihrer Anteile am genehmigten Kapital und zahlen Dividenden: Ivanov I.I. - 23.000.000 Rubel, Petrov P.P. - 13.800.000 Rubel, Sidorov S.S. -9 200 000 Rubel.
2. Zur zweiten Frage: « Zahlen Sie Dividenden in bar von der Kasse (Überweisung auf ein persönliches Konto) vor dem 05. Dezember 2018 an die Teilnehmer aus.“
Vorsitzender des Treffens - Ivanov I.I. ______________
Sekretär des Treffens - Petrov P.P._________________ _
Die Auszählung der Stimmen auf der außerordentlichen Hauptversammlung der Teilnehmer wurde von Ivanov Ivan Ivanovich durchgeführt.

Vertraut mit dem Protokoll. Ich habe keine Einwände oder Ergänzungen. Die Annahme der im Protokoll angegebenen Beschlüsse durch die Hauptversammlung und die Zusammensetzung der Teilnehmer der Gesellschaft, die bei ihrer Annahme anwesend waren, bestätige ich _______________ I. I. Ivanov

Vertraut mit dem Protokoll. Ich habe keine Einwände oder Ergänzungen. Ich bestätige die Annahme der im Protokoll angegebenen Beschlüsse durch die Hauptversammlung und die Zusammensetzung der Gesellschafter, die bei ihrer Annahme durch _______________ P.P. Petrow

Vertraut mit dem Protokoll. Ich habe keine Einwände oder Ergänzungen. Die Annahme der im Protokoll angegebenen Beschlüsse durch die Hauptversammlung und die Zusammensetzung der bei ihrer Annahme anwesenden Gesellschafter bestätige ich _______________ S.S. Sidorow.

3. Berücksichtigung des ausgeschütteten Gewinns jedes Teilnehmers in der Rechnungslegung - Abgrenzung von Dividenden im Berichtszeitraum gemäß dem Protokoll für frühere Perioden;

So sieht laut Gewinnausschüttungsprotokoll die Dividendenzuteilung an alle Teilnehmer aus. Nach der endgültigen Reformation wurde der Gewinn von 2014 bis 2017 angesammelt. Dividenden wurden auf der Grundlage des unterzeichneten Gewinnverteilungsprotokolls abgegrenzt:

4. Bankzahlung von Dividenden - die Höhe der Bankprovision, die persönliche Einkommenssteuer von Dividenden einbehält;

So sieht die Dividendenausschüttungskarte für jedes Mitglied der Gesellschaft aus: Abgrenzung und Zahlung mit Quellensteuer von 13% für Steuerinländer der Russischen Föderation:

Für den Informationsgehalt wird eine Zusammenfassung der gezahlten Dividenden gebildet, es kann mehr als ein Gewinnverteilungsprotokoll geben, sodass Sie Zahlungen und Schuldensalden auf diese Weise eindeutig verfolgen können:

Die Bankprovision wird abzüglich der Budgetbeiträge berechnet, die Gesamtzahlung beträgt in diesem Beispiel 41 Millionen Rubel. Einbehaltene persönliche Einkommenssteuer von 13% für Steuerinländer der Russischen Föderation - 5.330.000 Rubel. Die Berechnungsgrundlage für die Provision der Bank beträgt 35.670.000 Rubel. Die Gebühren variieren je nach Bank, zum Beispiel:

5. Ein Paket von Dokumenten, die von der Bank bei der Überweisung von Dividenden benötigt werden;

Die Bank fordert an, und die Organisation muss ihrerseits Kopien der folgenden Dokumente vorlegen:

Gewinnverteilungsprotokoll, beglaubigte Kopie;

Buchhaltung Gleichgewicht(form F-1 )

Bericht Ö Gewinne Und Verluste(form F-2 )

Erhalt der Annahme der Bilanz in elektronischer Form oder des Jahresabschlusses mit einem Vermerk auf seiner Annahme.

Innerhalb von 10 Tagen stellt die Organisation diese Dokumente sowohl der Bank für die Zahlung von Dividenden als auch der Bank für die Überweisung (den Erhalt) von Dividenden zur Verfügung. Die Nichtbereitstellung eines Dokumentenpakets führt zu einer Unterbrechung der Bewegung auf dem Girokonto.

6. Bank zum Erhalt von Dividenden - eine Karte einer Einzelperson - ein Sparkonto einer Einzelperson;

Eine detailliertere Tabelle der Höhe der Provision bei Banken bei Überweisungen von einem Girokonto oder Abheben von Bargeld auf Konten von Einzelpersonen sieht folgendermaßen aus:

Banken ändern die Provision in Abhängigkeit von der Größe des Geldtransfers.

7. Einlage freier Gelder in Einlagen für Privatpersonen – Laufzeit und zu welchem ​​Zins.

Nachdem sie Geld abgehoben und auf Sparkonten von Privatpersonen eingezahlt haben, können sich die Teilnehmer das Ziel setzen, kostenlose Gelder auf Einzahlungen zu platzieren. Banken können die folgenden ungefähren Platzierungsbedingungen anbieten:

Informationen zu den günstigsten Konditionen und Zinsen Preise Von Einlagen v Banken im öffentlichen Netz zu verfolgen, hängt die Rate von vielen Faktoren ab und eingestellt Bank Bedingungen.

Einkommenssteuer auf Einlagen

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Besteuerung von Einlagen in folgenden Fällen vor:

Wenn die Einzahlung in Rubel erfolgt - nicht mehr als der Refinanzierungssatz der Zentralbank der Russischen Föderation + fünf Prozentpunkte

Übersteigt der Zinssatz für eine Fremdwährungseinlage 9% .

Für 2018 beträgt dieser Wert 13,5 % pro Jahr. Wenn der Zinssatz des Einlagenprogramms höher ist, müssen Sie Zinserträge versteuern.

Der Steuersatz beträgt 35 % für Einwohner Russlands und 30 % für Gebietsfremde.

Gleichzeitig werden nicht alle aus der Einlage erzielten Einkünfte besteuert, sondern nur ein Teil, der infolge der Überschreitung des Zinssatzes für die Einlage des Schwellenwerts erzielt wird. Um die Steuerbemessungsgrundlage (den steuerpflichtigen Betrag) zu berechnen, müssen Sie zuerst die aufgelaufenen Zinsen zum Nominalsatz der Einlage berechnen und dann eine ähnliche Berechnung zum Schwellensatz durchführen. Die Differenz zwischen diesen Beträgen bildet die Steuerbemessungsgrundlage. Um den Steuerbetrag zu erhalten, muss dieser Betrag noch mit dem Steuersatz multipliziert werden.

Themen: Einkommensteuer

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Wir lesen in der Ausgabe Nr. 49 (2009) der Zeitschrift die Antwort auf die Frage der Einbehaltung der Einkommensteuer von der Bankkommission bei der Überweisung von Dividenden auf Bankkarten von Privatpersonen. Wir (LLC im vereinfachten Steuersystem) haben Dividenden an eine Einzelperson auf ein Einlagenkonto bei derselben Bank überwiesen, wobei eine persönliche Einkommenssteuer von 9 % einbehalten wird.

Hätten wir in unserem Fall die persönliche Einkommensteuer von der Bankprovision aus der Überweisung von Dividenden einbehalten müssen? Zu welchem ​​Satz 9 % oder 13 %? Normalerweise werden Provisionen für Transaktionen auf einem Konto für einen Monat zu Beginn des nächsten Monats entfernt, es stellt sich im Jahr 2010 bereits in einem anderen Steuerzeitraum heraus. War es notwendig, bei der Überweisung von Dividenden im Jahr 2009 oder bei der Auszahlung der Provision vom Konto der Organisation bereits im Jahr 2010 Einkommenssteuer von der Provision zu zahlen? Ist es möglich, vom Gehalt dieses Arbeitnehmers Einkommensteuer einzubehalten? Wie korrigiert man Fehler und überweist Steuern und Strafen?

Ihre Situation ähnelt fast vollständig der, die in Betracht gezogen wurde Nr. 49 "A-E" für 2009.

Gemäß Ziffer 1.5. Vorschriften über die Ausgabe von Bankkarten und Transaktionen mit Zahlungskarten, genehmigt von der Zentralbank der Russischen Föderation am 24. Dezember 2004 Nr. 266-P, eine Abrechnungskarte (Debitkarte) ist für Transaktionen ihres Inhabers innerhalb der bestimmt vom Kreditinstitut festgelegter Geldbetrag - Emittent ( Ausgabenlimit), dessen Abrechnung auf Kosten der vom Kunden gehaltenen Gelder erfolgt auf seinem Bankkonto, oder ein von einem Kreditinstitut gewährtes Darlehen - der Emittent an den Kunden gemäß der Vereinbarung Bankkonto bei unzureichender oder fehlender Deckung des Bankkontos (Überziehung).

Das heißt, das Überweisen von Geld auf eine Bankkarte ist im Wesentlichen das Überweisen von Geld auf ein Bankkonto, für das eine Bankkarte eröffnet wurde.

Erinnere dich daran im Rahmen eines Bankkontovertrages Die Bank verpflichtet sich, die erhaltenen Gelder anzunehmen und dem vom Kunden (Kontoinhaber) eröffneten Konto gutzuschreiben, die Anweisungen des Kunden zur Überweisung und Ausgabe der entsprechenden Beträge vom Konto zu erfüllen und andere Transaktionen auf dem Konto durchzuführen ( Absatz 1 der Kunst. 845 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation).

Lassen Sie uns nun herausfinden, was ist Kaution.

Entsprechend Kunst. 834 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation unter Vertrag Bankeinlagen (Kaution) Eine Partei (Bank), die den von der anderen Partei (Einleger) erhaltenen oder für sie erhaltenen Geldbetrag (Einzahlung) angenommen hat, verpflichtet sich, den Einzahlungsbetrag zurückzugeben und Zinsen darauf zu den Bedingungen und in der Weise zu zahlen, die durch die vorgeschrieben sind Vereinbarung.

Gleichzeitig gelten die Vertragsregeln für die Beziehungen zwischen der Bank und dem Einleger auf dem Konto, auf das die Einzahlung getätigt wurde. Bankkonto(Kapitel 45 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), sofern in den Regeln des Kapitels 44 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation „Bankeinlagen“ nichts anderes bestimmt ist oder sich aus dem Wesen des Bankeinlagenvertrags ergibt.

Somit ist die Überweisung von Geld auf eine Einlage tatsächlich die Überweisung von Geld auf ein Bankkonto einer Einzelperson ...

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© creditoskop.ru

05.04.2018, 07:05

Viele Banken erhöhten fast gleichzeitig den Zinssatz für Überweisungen auf Privatkonten (Kreditrückzahlung, Dividendenzahlung). Je höher der Überweisungsbetrag, desto höher der Tarif.

Die Zentralbank der Russischen Föderation führt keine Zollbeschränkungen ein, in einer Reihe von Banken kann sie 15% erreichen. Bei der Auswahl einer Bank muss sich ein Unternehmen nun nicht nur nach dem Tarif für die Kontoeröffnung richten, sondern auch die Tarife für andere Vorgänge berücksichtigen.

Bis 2016 betrug die Provision der Bank für Überweisungen auf Privatkonten einen kleinen Prozentsatz (0,1 - 0,5%), aber im vergangenen Jahr hat sich die Praxis dramatisch verändert. Eine Reihe von Banken haben den Prozentsatz vom Minimum (0,1 %) auf unerträglich (10 % bis 15 %, siehe Anhang 1) erhöht. Gleichzeitig wurde die Provision in den meisten Banken erhöht.

Welche Transaktionen unterliegen der erhöhten Provision?

Banken berechnen eine erhöhte Provision für alle Überweisungen an Privatpersonen, mit Ausnahme von 1-2 Fällen. Zu den „niedrig besteuerten“ Transfers gehören Operationen an Lohnabrechnungsprojekten. Es gibt jedoch eine Reihe von Transaktionen, deren Transparenz eine Fragwürdigkeit ausschließt, die aber dennoch bankprovisionspflichtig sind.

1. Zahlung von Dividenden an Aktionäre, Mitglieder der Gesellschaft.

Der Vorgang ist gleichzeitig mit der Zahlung der Steuer verbunden, daher ist eine „Auszahlung“ ausgeschlossen. Gleichzeitig entsteht eine Situation, in der Sie, nachdem Sie bereits 13 % der Einkommensteuer gezahlt haben, eine zusätzliche Bankprovision zahlen müssen (normalerweise entweder 1 % oder als allgemeiner Prozentsatz für Überweisungen an Einzelpersonen).

2. Rückgabe eines Darlehens an einen Gesellschafter, ein Mitglied der Gesellschaft.

Im russischen Geschäftsumfeld ist ein Darlehen von einem Geschäftsinhaber eine gängige Praxis.

Die Kreditrückzahlung ist ein transparenter Mechanismus, der Cashflow erfolgt gemäß dem Kreditvertrag. Dafür fallen allerdings höhere Gebühren an.

Kampf gegen "Cash Out" / Bankeinnahmen

Banken erklären, dass sich solche Klagen gegen die Legalisierung von Erträgen aus Straftaten und gegen die Finanzierung des Terrorismus richten und sich im Allgemeinen der Einhaltung von Nr. 115-FZ widmen.

Es stellt sich die Frage: Ist die Erhöhung der Provision die rationellste Methode zur Bekämpfung der Geldwäsche? Hilft die erhöhte Provision bei der Bekämpfung illegaler Finanzsysteme oder erhöht sie die Einnahmen der Bank?

Ansicht des Gerichts: "Zu Gunsten der Banken"

Im Fall Nr. A23-4459/2015 wurde festgestellt, dass die Beklagte Bank im Rahmen des laufenden Programms im Bereich der Legalisierung von Einnahmen und der Verhinderung von Fällen von dubiosen Transaktionen von Kunden eine progressive Staffelung für die Höhe der Provision eingeführt hat in der Spalte „Zahlungen zugunsten einer natürlichen Person“.

Das Schiedsgericht erklärte, dass die einseitige Änderung der Konditionen des Tarifplans durch die Bank rechtmäßig sei und auf den Konditionen des Bankkontovertrags basiere. Mit anderen Worten stimmt der Kunde einer eventuellen Möglichkeit einer Tarifänderung durch die Bank eigenverantwortlich zu, insbesondere in Ermangelung von Widerspruchsbekundungen zu den Tarifen.

Auf die faire Argumentation bezüglich des Rechtsmissbrauchs der Bank antwortete das Gericht wie folgt: Durch die Festlegung der Provision für Überweisungen zugunsten von Privatpersonen in Höhe von 0,9 % - 15 % hat sich die Bank im Vergleich zu anderen Banken, die für ähnliche Transaktionen eine niedrigere Provision festlegen, benachteiligt, da dies die Wahrscheinlichkeit eines Abflusses erhöht von Kunden, falls diese mit geänderten Tarifen nicht einverstanden sind».

Abschluss

Die fehlende Regulierung durch die Zentralbank der Russischen Föderation und die willkürliche Erhöhung der Zölle zwingen Unternehmen dazu, sich bewusst für eine Servicebank zu entscheiden. Aus unserer Sicht ist es derzeit notwendig, sich nicht nur auf den Tarif zur Kontoeröffnung und Kontoführung zu konzentrieren, sondern auch andere Tarife im Detail zu analysieren.

Anhang 1. Übersichtstabelle der Bankzinsen

Bank	Gebühr für die Überweisung vom Rechtskonto Person / Einzelunternehmer auf das Konto einer Einzelperson
Gazenergobank (jetzt)	1) 3 % - allgemeine Regel 2) 11 % - bei Gewährung eines Darlehens an eine juristische Person innerhalb von 7 Werktagen. Person, Einzelunternehmer - Absender	1) Ziffer 4.2.2.2 des Tarifs 2) Ziffer 4.2.2.1 des Tarifs
Gazenergobank (früher)	15% - Tarif "Remote" (derzeit nicht in der Liste der Bankentarife)

Seit dem 1. Januar 2015 hat sich der persönliche Einkommensteuersatz auf Dividenden zugunsten von Gebietsansässigen von 9 auf 13 Prozent erhöht. Daher ist das Problem der Umklassifizierung von Dividenden in andere Einkommen, die dieser Steuer mit einem Satz von 13 Prozent unterliegen, bei der Arbeit mit Gebietsansässigen von selbst verschwunden. In diesem Fall kann das Unternehmen ohnehin keine persönliche Einkommensteuer sparen. Wenn die Gründer nicht in Russland ansässig sind, bleibt die Möglichkeit bestehen, Dividenden in Höhe von 15 Prozent statt der üblichen 30 Prozent zu versteuern (Artikel 224 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

persönliche Einkommensteuer aus Bankprovisionen

Häufig überweist das Unternehmen Dividenden auf die Bankkarten einzelner Teilnehmer. Banken verlangen für eine solche Überweisung in der Regel eine Gebühr. In einem Schreiben vom 15. September 2010 Nr. ShS-37-3/11236 wies sie darauf hin, dass die Gesellschaft in dieser Situation durch die Überweisung von Dividenden auf Bankkonten ihrer Verpflichtung nachkommt, sicherzustellen, dass die Teilnehmer (Aktionäre) Erträge erhalten. Bankdienstleistungen für die Überweisung von Dividenden werden direkt an die Gesellschaft erbracht, und die Bezahlung dieser Dienstleistungen erfolgt ausschließlich in ihrem Interesse und nicht im Interesse der Empfänger von Dividenden. Dementsprechend bildet die Provision der Bank bei der Auszahlung von Sachdividenden keine steuerpflichtigen Sacheinnahmen des Teilnehmers. Zu ähnlichen Schlussfolgerungen kam der Föderale Antimonopoldienst des Bezirks Wolga-Wjatka in seinem Beschluss Nr. A43-2399/2010 vom 8. November 2010.

Wenn der Empfänger von Dividenden gleichzeitig ein Mitarbeiter des Unternehmens ist, hat die Organisation, die Dividenden zahlt, nach Angaben des russischen Finanzministeriums Sachleistungen (Absatz 2, Satz 2, Artikel 211 der Steuer Kodex der Russischen Föderation). Wenn die Organisation Beträge auf die Bankkarten von Mitarbeitern überweist, die nicht arbeitsrechtlich gezahlt werden, unterliegt die Provision für die Wartung solcher Karten der Einkommensteuer (Schreiben vom 25. November 2008 Nr. 03-04-06-01 / 351). .

Einkommensteuer auf nicht erhaltene Dividenden

In der Praxis überweisen Unternehmen Dividenden häufig per Postanweisung. Aufgrund der Abwesenheit des Empfängers werden die Gelder jedoch auf das Konto des Unternehmens zurückgebucht.

Nach Angaben des Finanzministeriums Russlands wird bei der Überweisung von Einnahmen per Postüberweisung das Datum der Einkommenszahlung am Tag der Überweisung festgelegt (Schreiben vom 02.11.07 Nr. 03-04-06-01/375). Gemäß den Regeln von Artikel 223 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Tag des Einkommenseingangs der Tag seiner tatsächlichen Zahlung (einschließlich seiner Überweisung auf das Konto des Steuerzahlers oder Dritter). Somit überweist der Steueragent spätestens am Tag nach dem Tag der Postüberweisung den von den gezahlten Dividenden einbehaltenen Steuerbetrag an das Budget (Artikel 226 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Umstand, dass die per Postüberweisung ausgezahlten Dividenden nachträglich auf das Abrechnungskonto der Organisation zurückgebucht werden, spielt für die Erfüllung der zu einem früheren Zeitpunkt eingetretenen Einkommensteuerpflicht durch den Steuerbevollmächtigten keine Rolle.

Eine ähnliche Situation ergibt sich, wenn die Gesellschaft Dividenden an die Bank überweist, um sie anschließend in bar an die Gründer auszuzahlen. In diesem Fall behält das Unternehmen von allen an die Bank überwiesenen Beträgen die Einkommensteuer ein und übermittelt der Steuerbehörde in der vorgeschriebenen Weise Einkommensinformationen im Formular 2-Personeneinkommensteuer. In diesem Fall spielt es keine Rolle, ob der steuerpflichtige Anteilseigner Bargeld auf der Bank erhält oder nicht. Dies wurde vom russischen Finanzministerium in einem Schreiben vom 25. Februar 2013 Nr. 03-04-06 / 5296 angegeben. Wenn der Steuerzahler bei der Bank keinen Antrag auf Erhalt der ihm zustehenden Dividenden gestellt hat, zahlt die Bank nach Ablauf der festgelegten Frist das Geld auf das Konto des Unternehmens zurück. Wenn ein Aktionär direkt bei der Gesellschaft den Erhalt von Dividenden beantragt, von denen zuvor Steuern einbehalten wurden, und die Rücküberweisung von Geldern an die Bank oder wenn sie an den Steuerzahler gezahlt werden, ist es nicht erforderlich, Informationen im Formular 2-NDFL an die zu senden Steuerbehörde.

Umrechnungsdifferenzen auf Dividenden in Fremdwährung

In der Praxis zahlen viele Unternehmen (insbesondere Organisationen mit Auslandsinvestitionen) Dividenden in Fremdwährung, gleichzeitig ist es laut Autor ratsam, den Gewinn in Rubel auszuschütten und dann den erforderlichen Betrag in Fremdwährung umzurechnen dem Wechselkurs am Tag der Zahlung, wobei die entsprechende Bestimmung im Beschluss der Aktionäre festgelegt wird. Gleichzeitig kann sich am Tag der tatsächlichen Dividendenzahlung der Wechselkurs der Fremdwährung gegenüber dem Rubel ändern, was zu negativen Wechselkursdifferenzen führen wird. Laut den örtlichen Prüfern ist das Unternehmen nicht berechtigt, solche Beträge im Steueraufwand zu berücksichtigen.

Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation stellte sich mit Beschluss Nr. 16335/11 vom 29. Mai 2012 auf die Seite der Unternehmen. Nach Ansicht des Gerichts verbietet Artikel 270 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mit Ausnahme der Höhe der aufgelaufenen Dividenden aus Steueraufwendungen nicht die Berücksichtigung von Wechselkursdifferenzen, die sich aus ihrer Neubewertung bei der Besteuerung von Gewinnen ergeben. Darüber hinaus enthält das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation keine Beschränkungen für die Einbeziehung negativer Wechselkursdifferenzen in den Steueraufwand, die im Zusammenhang mit der Neubewertung von Dividendenverpflichtungen entstanden sind (Unterabschnitt 5, Satz 1, Artikel 265 der Steuer Kodex der Russischen Föderation).

Dividenden an einen Gebietsfremden

In der Regel unterliegen Dividenden, die an natürliche Personen gezahlt werden, die keine Steuerinländer in der Russischen Föderation sind, der persönlichen Einkommensteuer in Höhe von 15 % (Absatz 3, Artikel 224 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Aber nur, wenn die Prüfer keinen Zweifel daran haben, dass es sich bei den ausgezahlten Einkünften wirklich um eine Dividende handelt.

Wann kann eine zusätzliche Einkommensteuer erhoben werden?

Auszahlungen häufiger als vierteljährlich. Aus der wörtlichen Auslegung der Normen des Zivilrechts folgt, dass eine Gesellschaft das Recht hat, höchstens einmal im Quartal, halbjährlich, 9 Monate oder am Ende eines Geschäftsjahres Dividenden zu zahlen (Absatz 1, Artikel 42 des Gesetz Nr. 208-FZ und Absatz 1, Artikel 28 des Gesetzes Nr. 14-FZ). Diesbezüglich erkennen die Finanzbehörden monatliche Zahlungen an die Teilnehmer aus dem Reingewinn oft nicht als Dividenden an und betrachten die strittigen Beträge als Arbeitslohn. Infolgedessen wird dem Teilnehmer eine zusätzliche persönliche Einkommensteuer sowie Bußgelder für Unternehmen in Rechnung gestellt - dem Steuerbevollmächtigten.

Doch die Gerichte sind sich uneins. So hat der Föderale Antimonopoldienst des Ostsibirischen Bezirks in seinem Beschluss Nr. А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 vom 11. August 2005 darauf hingewiesen, dass Artikel 43 der Abgabenordnung der Russischen Föderation dies nicht tut sehen die Häufigkeit der Zahlungen als Hauptmerkmal einer Dividende vor. Das bedeutet, dass der steuerlich ausgeschüttete monatliche Reingewinn als Dividende anerkannt wird, die zu ermäßigten Sätzen besteuert wird. Der Föderale Antimonopoldienst des Bezirks Moskau in seinem Beschluss Nr. КА-А41/6492-09 vom 20. Juli 2009 (bestätigt durch die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 18. Dezember 2009 Nr. VAS-13819/ 09) stellte fest, dass selbst wenn das Unternehmen Dividenden nicht monatlich, sondern auf Quartals- oder Jahresbasis auszahlt, dies die Höhe seiner Steuerschuld nicht beeinflussen würde. In diesem Zusammenhang hat das Gericht in den Handlungen der Organisation - des Steueragenten - nicht die Zusammensetzung der in Artikel 123 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Straftat gesehen.

Dividenden sind nicht proportional zu Aktien. In der Regel schüttet die Gesellschaft Dividenden proportional zu den Anteilen der Teilnehmer am genehmigten Kapital aus (Artikel 28 Absatz 2 des Gesetzes Nr. 14-FZ und Artikel 32 Absatz 2 des Gesetzes Nr. 208-FZ). Gleichzeitig werden gemäß Artikel 43 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation alle Einkünfte, die ein Anteilseigner (Teilnehmer) von einer Organisation erhält, an der Gewinnausschüttung nach Besteuerung im Verhältnis zu seinen Anteilen an Das genehmigte Kapital dieser Organisation wird als Dividende ausgewiesen. In diesem Zusammenhang werden im Falle einer unverhältnismäßigen Ausschüttung des Nettogewinns Zahlungen an Gesellschafter steuerlich nicht als Dividenden anerkannt (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Juli 2012 Nr. ED-4-3 / 13610 und der Föderale Steuerdienst Russlands für die Stadt vom 23. August 2012 Nr. 16-03 / [E-Mail geschützt]).

Dividenden nicht rechtzeitig gezahlt. In der Praxis werden Dividenden an Aktionäre (Beteiligte) häufig innerhalb eines Zeitraums gezahlt, der die gesetzlich vorgeschriebenen 60 Tage überschreitet. In Anbetracht dieser Situation stellte das Finanzministerium Russlands in einem Schreiben vom 19.09.11 Nr. 03-04-06 / 3-225 fest, dass die Verletzung der Frist für die Zahlung von Dividenden den für diese Art von Einkommen festgelegten Steuersatz nicht beeinflusst. Folglich unterliegen die strittigen Beträge der persönlichen Einkommensteuer in Höhe von 15 % (Artikel 3 und Artikel 224 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Dividenden an einen ehemaligen Aktionär. Es kommt vor, dass der Gesellschafter zum Zeitpunkt des Beschlusses über die Gewinnausschüttung Mitglied der Gesellschaft war und zum Zeitpunkt der tatsächlichen Auszahlung der Dividende bereits aus der Mitgliedschaft ausgeschieden ist (die Aktie verkauft hat). In diesem Fall gehen die lokalen Steuerbehörden davon aus, dass die erhaltenen Beträge keine Dividenden sind und einem allgemeinen Einkommensteuersatz von 30 % unterliegen.

Das russische Finanzministerium vertrat jedoch in einem Schreiben vom 01.11.11 Nr. 03-04-05 / 3-826 den gegenteiligen Standpunkt. So wies die Finanzabteilung darauf hin, dass das Datum der tatsächlichen Zahlung der ausgeschütteten Dividenden nach dem Ausscheiden des Gesellschafters aus der Gesellschaft mit beschränkter Haftung keinen Einfluss auf den für diese Art von Einkünften festgelegten Steuersatz hat. Daher ist die Quellensteuerstelle berechtigt, die Steuer zu einem niedrigeren Satz einzubehalten.

Dividenden aus einbehaltenen Gewinnen der Vorjahre. Weder das Zivilrecht noch Artikel 43 der Abgabenordnung der Russischen Föderation definieren den Zeitraum für die Erzielung von Nettogewinnen, auf deren Kosten das Unternehmen berechtigt ist, Dividenden zu zahlen. Daher kann die Organisation gemäß den Ergebnissen des aktuellen Berichtszeitraums sowohl den in diesem Zeitraum erhaltenen Gewinn als auch die Gewinnrücklagen früherer Jahre ausschütten.

Mit Schreiben vom 20. März 2012 Nr. 03-03-06/1/133 hat das russische Finanzministerium darauf hingewiesen, dass die Gesellschaft das Recht hat, Zahlungen aus den Gewinnen früherer Jahre als Dividenden zu erfassen. Allerdings unter der Bedingung, dass die Mittel, aus denen die Zahlung von Dividenden geplant ist, nicht zur Bildung eines Reservefonds oder eines Gesellschaftsfonds verwendet werden. Dabei spielt es keine Rolle, in welchen Perioden solche Gewinnrücklagen gebildet wurden.

Zwischendividenden. Der Föderale Steuerdienst Russlands hält an der Position fest, dass, wenn das Unternehmen am Ende des Jahres keinen Gewinn erzielt, die an die einzelnen Teilnehmer am Ende der Berichtsperioden ausgeschütteten Beträge keine Dividenden sind (Schreiben vom 19.03.09 Nr. ShS-22-3 / [E-Mail geschützt]). Die Steuerbehörden weisen darauf hin, dass Dividenden im Sinne von Artikel 43 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Einkünfte eines Unternehmens sind, das an der Ausschüttung von nach Steuern verbleibenden Gewinnen beteiligt ist. Und wenn das Unternehmen einen Verlust erlitten hat, werden die strittigen Zahlungen nicht als Dividende anerkannt.

Einige Gerichte haben diesbezüglich jedoch darauf hingewiesen, dass die Gesellschaft das Recht hat, über die Zahlung von Dividenden zu entscheiden, wenn in dem Steuerzeitraum, für den diese Dividenden anfallen, ein Gewinn erzielt wird. Folglich ändert sich der Status der strittigen Beträge in dieser Situation nicht (z. B. die Entscheidung des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 03.02.12 Nr. А66-3355/2011).

Wann Sie Lohnsteuer sparen können

Ein internationales Abkommen kann andere Steuersätze für Dividenden als im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festlegen. Dann gelten internationale Abkommen (Artikel 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Liste der von der Russischen Föderation unterzeichneten internationalen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ist im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 15.01.09 Nr. BE-22-2 / [E-Mail geschützt]

So hat das russische Finanzministerium in Schreiben vom 03.10.12 Nr. 03.08.05 und vom 21.08.08 Nr. 03.08.05 das Besteuerungsverfahren für von einer russischen Organisation an natürliche Personen gezahlte Dividenden - Steuer - geprüft Einwohner der Vereinigten Staaten und Israels. In diesen Fällen beträgt der Dividendensatz 10 %.

Es ist wichtig, sich daran zu erinnern, dass ein Gebietsfremder einem Steueragenten bestätigen muss, dass er in einem Staat ansässig ist, um eine Befreiung von der Einkommensteuer zu erhalten, eine Aufrechnung vorzunehmen, Steuerabzüge oder andere Steuervergünstigungen zu erhalten mit dem ein Doppeabgeschlossen wurde, das für den betreffenden Besteuerungszeitraum gültig ist (Absatz 2 von Artikel 232 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus ist es erforderlich, einen Antrag auf Besteuerung des Einkommens zu einem ermäßigten Satz oder auf Befreiung von der Russischen Föderation zu stellen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21.08.08 Nr. 03.08.05 und der Bundessteuer Dienst Russlands für Moskau vom 10.06.08 Nr. Über das Verfahren zur Zahlung der persönlichen Einkommensteuer auf Einkünfte eines ausländischen Staatsbürgers.

A.Weinberg,
General Counsel

In der Praxis ergeben sich die meisten Schwierigkeiten des Unternehmens aus Fragen der Legitimität der monatlichen Dividendenzahlung sowie der Abrechnung der mit der Zahlung dieser Beträge verbundenen Post- und Bankgebühren. Darüber hinaus bestreiten Steuerbehörden häufig den „Dividenden“-Charakter von Zahlungen, wenn sie nicht ihrer wörtlichen Auslegung im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation entsprechen.

Gemäß dem Steuergesetzbuch der Russischen Föderation werden alle Einkünfte, die ein Aktionär (Teilnehmer) von einer Organisation bei der Verteilung des nach Steuern verbleibenden Gewinns im Verhältnis zu den Anteilen der Aktionäre (Teilnehmer) am genehmigten Kapital dieser Gesellschaft erhält, anerkannt als Dividende.

Die Organisation hat das Recht, Dividenden auf der Grundlage der Ergebnisse des ersten Quartals, sechs Monate, 9 Monate oder des Geschäftsjahres zu zahlen (Bundesgesetz Nr. 14-FZ vom 8. Februar 1998 „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“, im Folgenden als , und Bundesgesetz Nr. 208-FZ vom 26. Dezember 1995 „Über Aktiengesellschaften“, im Folgenden -). Das Verfahren und die Frist für die Zahlung von Dividenden werden durch die Satzung der Gesellschaft oder durch den Beschluss der jährlichen (außerordentlichen) Hauptversammlung ihrer Teilnehmer bestimmt (Art. und Gesetz Nr. 208-FZ, Art. und Gesetz Nr. 14-FZ). Gleichzeitig sollte die Frist für die Zahlung von Dividenden 60 Tage ab dem Datum der Entscheidung über die Gewinnausschüttung nicht überschreiten (Gesetz Nr. 14-FZ und Gesetz Nr. 208-FZ). Die Verletzung einer solchen Frist kann nicht nur eine Verwaltungshaftung bedrohen, sondern auch steuerliche Risiken nach sich ziehen.

Bei der Zahlung von Dividenden an natürliche Personen (einschließlich Einzelunternehmer) wird das Unternehmen als Steueragent für die Einkommensteuer (und die Abgabenordnung der Russischen Föderation) anerkannt. Dabei hängt das Besteuerungsverfahren davon ab, ob der Dividendenempfänger in der Russischen Föderation ansässig oder nicht ansässig ist (siehe auch Kasten unten). In der Praxis haben Unternehmen oft Schwierigkeiten, bestimmte Beträge als Dividenden zu klassifizieren und die mit ihrer Zahlung verbundenen Kosten zu bilanzieren.

Die Gerichte sind mit der Umgliederung von Dividenden nicht einverstanden, wenn solche Beträge häufiger als einmal im Quartal gezahlt werden

Aus einer wörtlichen Auslegung der Normen des Zivilrechts folgt, dass ein Unternehmen das Recht hat, Dividenden höchstens einmal im Quartal, halben Jahr, 9 Monate oder am Ende eines Geschäftsjahres zu zahlen (Gesetz Nr. 208-FZ und Gesetz Nr. 14-FZ). Diesbezüglich erkennen die Finanzbehörden monatliche Zahlungen an die Teilnehmer aus dem Reingewinn oft nicht als Dividenden an und betrachten die strittigen Beträge als Arbeitslohn. Infolgedessen wird dem Teilnehmer eine zusätzliche persönliche Einkommensteuer sowie Strafen und Bußgelder des Unternehmens - dem Steuerbevollmächtigten - in Rechnung gestellt.

Doch die Gerichte sind sich uneins. So wies die FAS des Ostsibirischen Bezirks darauf hin, dass das Steuergesetzbuch der RF die Häufigkeit der Zahlungen nicht als Hauptmerkmal einer Dividende vorsieht. Das bedeutet, dass der steuerlich ausgeschüttete monatliche Reingewinn als Dividende anerkannt wird, die zu ermäßigten Sätzen besteuert wird.

Wenn Dividenden an einen ansässigen Einzelunternehmer gezahlt werden, behält das Unternehmen unabhängig von der Steuerregelung, die er anwendet, die persönliche Einkommensteuer in Höhe von 9 % ein.

Unverhältnismäßig ausgeschüttete Nettoerträge werden nicht als Dividende anerkannt

In der Regel schüttet die Gesellschaft Dividenden proportional zu den Anteilen der Teilnehmer am genehmigten Kapital aus (Gesetz Nr. 14-FZ und Gesetz Nr. 208-FZ). Gleichzeitig bleiben gemäß Artikel 43 der Abgabenordnung der Russischen Föderation alle Einkünfte, die ein Anteilseigner (Teilnehmer) von einer Organisation bei der Gewinnausschüttung erhält, nach Besteuerung im Verhältnis zu seinen Anteilen am genehmigten Kapital dieser Organisation wird steuerlich als Dividende anerkannt. In diesem Zusammenhang werden im Falle einer unverhältnismäßigen Ausschüttung des Nettogewinns Zahlungen an Gesellschafter steuerlich nicht als Dividenden anerkannt (, zur Kenntnis gebracht von den lokalen Steuerbehörden durch Schreiben und dem Föderalen Steuerdienst Russlands für Moskau vom 23.08 .12 Nr. 16-03 / [E-Mail geschützt]).

Gerichte sehen das ähnlich. Insbesondere hat die Föderale Antimonopolbehörde des Nordwestbezirks wiederholt darauf hingewiesen, dass Zahlungen innerhalb von Beträgen, die proportional zum Beitrag des Teilnehmers sind, als Dividenden anerkannt und mit einem Vorzugssatz von 9 % besteuert werden. Darüber hinausgehende Zuwendungen werden nicht als Dividenden anerkannt und mit dem für natürliche Personen üblichen Steuersatz in Höhe von 13 % besteuert (Erlasse, und). Enthält ähnliche Schlussfolgerungen.

offizielle Position

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums ändert die Tatsache der vorzeitigen Zahlung von Dividenden nichts am Status dieser Beträge.

In der Praxis werden Dividenden an Aktionäre (Beteiligte) häufig innerhalb eines Zeitraums gezahlt, der die gesetzlich vorgeschriebenen 60 Tage überschreitet. In Anbetracht dieser Situation stellte das Finanzministerium Russlands fest, dass die Verletzung der Frist für die Zahlung von Dividenden die Höhe des für diese Art von Einkünften festgelegten Steuersatzes nicht beeinflusst. Folglich unterliegen die strittigen Beträge der persönlichen Einkommensteuer in Höhe von 9 oder 15 % (Klausel und Artikel 224 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gleichzeitig ist es wichtig, sich daran zu erinnern, dass die Nichtzahlung von Dividenden innerhalb der festgelegten Frist die Verhängung einer Verwaltungsstrafe gegen Beamte - von 20.000 bis 30.000 Rubel, gegen juristische Personen - von 500.000 bis 700.000 Rubel nach sich zieht. ()

Die Legitimität der Abrechnung der mit der Zahlung von Dividenden verbundenen Kosten muss die Organisation höchstwahrscheinlich vor Gericht beweisen

In der Regel ist die Zahlung von Dividenden mit bestimmten Kosten verbunden - Porto, Bankprovision für die Überweisung von Geldern auf die Konten der Teilnehmer usw. Nach Angaben der Finanzabteilung ist die Organisation nicht berechtigt, solche Kosten bei der Berechnung der Einkommensteuer zu berücksichtigen. Schließlich werden Dividenden aus dem nach Steuern verbleibenden Reingewinn gezahlt, und das Unternehmen berücksichtigt solche Beträge nicht bei der Berechnung der Einkommensteuer (). Dementsprechend ist die Zahlung von Dividenden keine Tätigkeit, die darauf abzielt, Einnahmen für die Gesellschaft zu erzielen. In diesem Zusammenhang sind die mit der Zahlung von Dividenden verbundenen Kosten (einschließlich der Kosten für die Bezahlung von Bankdienstleistungen, Postgebühren für die Überweisung von Dividenden) nach Angaben des russischen Finanzministeriums nicht in der Eienthalten ( ).

Das Vorhandensein von Rechtsstreitigkeiten zu diesem Thema weist darauf hin, dass die örtlichen Inspektoren der Meinung der Finanzabteilung zustimmen und sich weigern, die umstrittenen Kosten für Unternehmen anzuerkennen. Gleichzeitig unterstützen die Gerichte in der Regel die Steuerzahler. Die Argumente der Schiedsrichter - die Kosten müssen dokumentiert und wirtschaftlich gerechtfertigt sein (). In der betrachteten Situation zielt die Tätigkeit der Organisation auf die Erzielung von Einnahmen ab und ist untrennbar mit dem Recht verbunden, Dividenden durch ihren Teilnehmer (und das Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation) zu erhalten. Gleichzeitig sind die mit der Erfüllung der der Organisation gesetzlich übertragenen Verpflichtungen verbundenen Kosten aus steuerlicher Sicht gerechtfertigt (Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes, der Wolga-Region und der Bezirke). Darüber hinaus präzisieren die Gerichte, dass die mit der Auszahlung von Dividenden verbundenen Post- und Bankkosten dem Unternehmen bestätigt werden können, insbesondere:

- Protokoll der Jahresversammlung der Aktionäre der Organisation;
- Zahlungsdokumente, die die Zahlung von Dividenden und Quellensteuern aus diesen Beträgen bestätigen;
— eine Vereinbarung mit einer Bank über die Lieferung von Wertsachen (Bargeld) und über Abwicklungs- und Bargelddienstleistungen;
- ein Mahnbescheid, der die Überweisung von Geld bestätigt, um Bankdienstleistungen für die Lieferung von Wertsachen, Bargeldabhebungen usw. zu bezahlen.

Rechnungsprüfer lehnen die Berücksichtigung der Kosten für Postanweisungen bei der Zusendung von Dividenden per Post in die Steuerkosten ab

Nach Angaben des Föderalen Steuerdienstes Russlands hat das Unternehmen das Recht, keine persönliche Einkommensteuer von der Bankprovision einzubehalten, die bei der Überweisung von Dividenden auf die Bankkarte einer Person gezahlt wird

Häufig überweist das Unternehmen Dividenden auf die Bankkarten einzelner Teilnehmer. Banken verlangen für eine solche Überweisung in der Regel eine Gebühr. Der Föderale Steuerdienst Russlands wies darauf hin, dass das Unternehmen in dieser Situation durch die Überweisung von Dividenden auf Bankkonten seiner Verpflichtung nachkommt, sicherzustellen, dass die Teilnehmer (Aktionäre) Einkommen erhalten. Bankdienstleistungen für die Überweisung von Dividenden werden direkt an das Unternehmen erbracht, und die Zahlung für diese Dienstleistungen erfolgt ausschließlich in seinem Interesse und nicht im Interesse von Einzelpersonen, die Dividenden erhalten. Dementsprechend bildet die Provision der Bank bei der Auszahlung von Sachdividenden keine steuerpflichtigen Sacheinnahmen des Teilnehmers. Ähnliche Schlussfolgerungen wurden von der FAS des Bezirks Wolga-Vyatka in gezogen.

Wenn in diesem Fall der Dividendenempfänger auch ein Mitarbeiter des Unternehmens ist, hat die Dividenden zahlende Organisation nach Angaben des russischen Finanzministeriums die Pflichten eines Steueragenten. Die Finanzabteilung stellt klar, dass Dienstleistungen, die im Interesse einer Person erbracht werden (ganz oder teilweise von Dritten bezahlt), als ihr steuerpflichtiges Sacheinkommen anerkannt werden (). Wenn die Organisation Beträge auf die Bankkarten von Mitarbeitern überweist, deren Zahlung nicht arbeitsrechtlich festgelegt ist, unterliegt die Provision für die Wartung dieser Karten der Einkommensteuer ().

Die Organisation behält die persönliche Einkommenssteuer ein, unabhängig davon, ob der Empfänger die ihm zustehenden Dividenden erhalten hat

Wenn eine Organisation Beträge auf die Bankkarten von Mitarbeitern überweist, deren Zahlung nicht durch das Arbeitsrecht festgelegt ist, unterliegt die Provision für die Wartung dieser Karten nach Angaben des russischen Finanzministeriums der persönlichen Einkommenssteuer

In der Praxis überweisen Unternehmen Dividenden häufig per Postanweisung. Aufgrund der Abwesenheit des Empfängers werden die Gelder jedoch auf das Konto des Unternehmens zurückgebucht.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums wird bei der Überweisung von Einnahmen per Postanweisung das Datum der Einkommenszahlung am Tag der Überweisung festgelegt (). Gemäß den Regeln der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Tag des Einkommenseingangs der Tag seiner tatsächlichen Zahlung (einschließlich seiner Überweisung auf das Konto des Steuerzahlers oder Dritter). Somit überweist der Steuerbevollmächtigte spätestens am Tag nach dem Tag der Postüberweisung den von den gezahlten Dividenden einbehaltenen Steuerbetrag (). Der Umstand, dass die per Postüberweisung ausgezahlten Dividenden nachträglich auf das Abrechnungskonto der Organisation zurückgebucht werden, spielt für die Erfüllung der zu einem früheren Zeitpunkt eingetretenen Einkommensteuerpflicht durch den Steuerbevollmächtigten keine Rolle.

Eine ähnliche Situation ergibt sich, wenn die Gesellschaft Dividenden an die Bank überweist, um sie anschließend in bar an die Aktionäre auszuzahlen. In diesem Fall behält das Unternehmen von allen an die Bank überwiesenen Beträgen die persönliche Einkommensteuer ein und übermittelt der Steuerbehörde in der vorgeschriebenen Weise Informationen über das Einkommen für. In diesem Fall spielt es keine Rolle, ob der steuerpflichtige Anteilseigner Bargeld auf der Bank erhält oder nicht. Darauf wies das Finanzministerium Russlands in. Wenn der Steuerzahler bei der Bank keinen Antrag auf Erhalt der ihm zustehenden Dividenden gestellt hat, zahlt die Bank nach Ablauf der festgelegten Frist das Geld auf das Konto des Unternehmens zurück. Wenn ein Anteilseigner direkt bei der Gesellschaft beantragt, Dividenden zu erhalten, von denen zuvor Steuern einbehalten wurden, und Gelder an die Bank zurückzuüberweisen oder wenn sie an den Steuerzahler gezahlt werden, müssen gegebenenfalls keine Informationen an die Steuerbehörde gesendet werden.

Zahlungen an einen ehemaligen Anteilseigner werden als Dividende anerkannt, wenn er zum Zeitpunkt der Entscheidung über die Ausschüttung noch Eigentümer seines Anteils war

Es kommt vor, dass der Gesellschafter zum Zeitpunkt des Beschlusses über die Gewinnausschüttung Mitglied der Gesellschaft war und zum Zeitpunkt der tatsächlichen Auszahlung der Dividende bereits aus der Mitgliedschaft ausgeschieden ist (die Aktie verkauft hat). In diesem Fall glauben die lokalen Steuerbehörden, dass die erhaltenen Beträge keine Dividenden sind und einem allgemeinen Einkommensteuersatz von 13 % unterliegen.

Dividenden an einen US-Steuerinländer werden mit einem Satz von 10 % besteuert, da ein solcher Satz durch ein internationales Abkommen vorgesehen ist

Das Finanzministerium Russlands kam zu dem Schluss, dass die Zahlung von Dividenden zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre legitim ist

Weder das Zivilrecht noch das RF-Steuergesetzbuch definieren den Zeitraum für die Erzielung des Nettogewinns, auf dessen Kosten das Unternehmen das Recht hat, Dividenden zu zahlen. Daher kann die Organisation gemäß den Ergebnissen des aktuellen Berichtszeitraums sowohl den in diesem Zeitraum erhaltenen Gewinn als auch die Gewinnrücklagen früherer Jahre ausschütten. Das russische Finanzministerium hat Zahlungen an Aktionäre aus einbehaltenen Gewinnen früherer Jahre lange Zeit nicht als Dividenden anerkannt (). Gleichzeitig machten Beamte in einigen Klarstellungen darauf aufmerksam, dass die Frage der anfallenden Dividenden an Gesellschafter aus einbehaltenen Gewinnen überhaupt nicht in die Zuständigkeit des russischen Finanzministeriums fällt (Briefe und).

Aber später änderte sich die Position der Finanzabteilung. Das Finanzministerium Russlands wies darauf hin, dass das Unternehmen das Recht hat, Zahlungen aus Gewinnen früherer Jahre als Dividenden zu erfassen. Allerdings unter der Bedingung, dass die Mittel, aus denen die Zahlung von Dividenden geplant ist, nicht zur Bildung eines Reservefonds oder eines Gesellschaftsfonds verwendet werden. In Schreiben bestätigte die Finanzabteilung auch, dass Dividenden, die an gebietsansässige natürliche Personen aus einbehaltenen Gewinnen früherer Jahre gezahlt werden, der persönlichen Einkommensteuer in Höhe von 9 % unterliegen (). Dabei spielt es keine Rolle, in welchen Perioden solche Gewinnrücklagen gebildet wurden.

Einige Unternehmen betrachten jedoch fälschlicherweise einen Teil ihrer eigenen Mittel als einbehaltene Gewinne. So bestätigte der Föderale Antimonopoldienst des Bezirks Moskau, dass das Unternehmen keine Gewinnrücklagen aus früheren Jahren hat, da die strittigen Beträge zuvor kostenlos vom Gründer erhalten und für die Rückzahlung des Darlehens ausgegeben wurden. Mangels Gewinnrücklagen war die Gesellschaft nicht berechtigt, Dividenden auszuschütten. Im Ergebnis kam das Gericht zu dem Schluss, dass die unter den Beteiligten ausgeschütteten Gelder keine Dividenden sind und der persönlichen Einkommensteuer in Höhe von 13 % unterliegen.

Die Zahlung von Zwischendividenden ist steuerlich riskant

Der Föderale Steuerdienst Russlands hält an der Position fest, dass, wenn ein Unternehmen am Ende des Jahres keinen Gewinn erzielt, die an einzelne Teilnehmer am Ende der Berichtsperioden ausgeschütteten Beträge keine Dividenden sind und mit einem Satz von 13% besteuert werden ( ). Die Steuerbehörden weisen darauf hin, dass Dividenden im Sinne von Artikel 43 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Einkünfte einer Gesellschaft sind, die an der Ausschüttung von nach Steuern verbleibenden Gewinnen beteiligt ist. Und wenn das Unternehmen einen Verlust erlitten hat, werden die strittigen Zahlungen nicht als Dividenden anerkannt 1 .

Einige Gerichte haben diesbezüglich jedoch darauf hingewiesen, dass die Gesellschaft das Recht hat, über die Zahlung von Dividenden zu entscheiden, wenn in dem Steuerzeitraum, für den diese Dividenden anfallen, ein Gewinn erzielt wird. Daher ändert sich der Status der strittigen Beträge in dieser Situation nicht (z. B. ).

Bei der Auszahlung von Dividenden an einen Gebietsfremden ist es wichtig, die Bestimmungen der Doppelbesteuerungsabkommen zu berücksichtigen

In der Regel unterliegen Dividenden, die an natürliche Personen gezahlt werden, die nicht in der Russischen Föderation steueransässig sind, einer persönlichen Einkommensteuer in Höhe von 15 % (). Wenn ein internationales Abkommen andere Steuersätze auf Dividenden festlegt (), gelten diese Sätze. Die Liste der von der Russischen Föderation unterzeichneten internationalen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ist beigefügt.

So prüfte das Finanzministerium Russlands in Briefen das Verfahren zur Besteuerung von Dividenden, die von einer russischen Organisation an natürliche Personen – Steuerinländer der Vereinigten Staaten und Israels – gezahlt werden. In diesen Fällen beträgt der Dividendensatz 10 %.

Es ist wichtig, sich daran zu erinnern, dass ein Gebietsfremder einem Steueragenten bestätigen muss, dass er in einem Staat ansässig ist, um eine Befreiung von der Einkommensteuer zu erhalten, eine Aufrechnung vorzunehmen, Steuerabzüge oder andere Steuervergünstigungen zu erhalten mit denen ein für den jeweiligen Besteuerungszeitraum gültiges Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen wurde ( ). Darüber hinaus muss ein Antrag auf Besteuerung des Einkommens zu einem ermäßigten Satz oder auf Befreiung von der Steuerzahlung in der Russischen Föderation gestellt werden (Briefe und der Föderale Steuerdienst Russlands für Moskau vom 10. Juni 08 Nr. 28-11 / 056333 „Über das Verfahren zur Zahlung der Einkommensteuer auf Einkünfte eines ausländischen Staatsbürgers ").

Negative Umrechnungsdifferenzen, die sich aus der Zahlung von Dividenden in Fremdwährung ergeben, hat die Gesellschaft das Recht, sie im Steueraufwand zu berücksichtigen

In der Praxis zahlen viele Unternehmen (insbesondere Organisationen mit Auslandsinvestitionen) Dividenden in Fremdwährung. Gleichzeitig ist es laut Autor ratsam, den Gewinn in Rubel auszuschütten und dann den erforderlichen Betrag zum Wechselkurs der Bank von Russland am Tag der Zahlung in Fremdwährung umzurechnen und die entsprechende Rückstellung in der festzusetzen Aktionärsentscheidung. Gleichzeitig kann sich am Tag der tatsächlichen Dividendenzahlung der Wechselkurs der Fremdwährung gegenüber dem Rubel ändern, was zu negativen Wechselkursdifferenzen führen wird. Laut den örtlichen Prüfern ist das Unternehmen nicht berechtigt, solche Beträge im Steueraufwand zu berücksichtigen.

Diese Position der Controller wurde lange Zeit auch von der Schiedsgerichtspraxis bestätigt. Die Gerichte stellten fest, dass die Verpflichtung zur Zahlung von Dividenden in Fremdwährung ausgedrückt werden kann, aber nicht über den in Rubel berechneten Nettogewinn hinausgehen kann (Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau und).

1 Zum Verfahren der Besteuerung von Zwischendividenden siehe auch den Artikel „Steuerliche Feinheiten bei der Zahlung von Dividenden mitten im Jahr“ // RNC, 2012, Nr. 18, p. 26.