Beschleunigtes Abschreibungssystem. Beschleunigte Abschreibung anwenden? Arten von "Amortisations" -Koeffizienten

Wir haben in unserer über die bestehenden Methoden zur Berechnung der Abschreibung in der Buchhaltung und Steuerbilanz gesprochen. Wir werden darüber sprechen, wann Abscin diesem Material angewendet werden können.

Beschleunigte Abschreibung in der Buchhaltung

Bei Anwendung der degressiven Methode für die Abschreibung von Sachanlagen (OS) erlaubt das Rechnungslegungsrecht einer Organisation, einen Beschleunigungsfaktor von nicht mehr als 3 anzuwenden. In diesem Fall gilt für die beschleunigte Abschreibung die Formel zur Bestimmung des jährlichen Abschreibungsbetrags (A D) sieht so aus (Abschnitt 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

wobei O der Restwert des Wirtschaftsguts zu Beginn des Jahres ist, in dem die Abschreibung berechnet wird;

SPI - Nutzungsdauer des OS-Objekts in Jahren;

K - von der Organisation festgelegter Koeffizient (nicht höher als 3).

Berechnung der beschleunigten Abschreibung in der Steuerbuchhaltung

Die Steuergesetzgebung gibt der Organisation das Recht, sowohl steigende als auch fallende Koeffizienten auf den Grundabschreibungssatz anzuwenden (Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig kann die Organisation Multiplikationsfaktoren nur auf Anlagevermögen anwenden. Stellen wir in der Tabelle die Bedingungen für die Anwendung von Multiplikationsfaktoren dar:

Art der abschreibungsfähigen Immobilie	Spezieller Koeffizient
Anlagevermögen, das in einem aggressiven Umfeld oder vermehrten Schichten verwendet und vor dem 01.01.2014 registriert wurde (mit der nichtlinearen Methode - nur in Bezug auf Anlagevermögen mit einer Nutzungsdauer von mehr als 5 Jahren)	Nicht mehr als 2
Eigenes Anlagevermögen von landwirtschaftlichen Organisationen industrieller Art (Geflügelfarmen, Tierhaltungskomplexe, Pelzfarmen, Gewächshauskomplexe), Bewohner einer Sonderwirtschaftszone (Industrieproduktion oder Tourismus-Erholung) oder Teilnehmer an der SWZ
OS, bei denen es sich um Objekte mit hoher Energieeffizienz (gemäß der durch Regierungsdekret Nr. 600 vom 17. Juni 2015 erstellten Liste) oder mit einer hohen Energieeffizienzklasse handelt
Anlagevermögen, das den Abschreibungsgruppen I - VII zugeordnet ist und gemäß den Bedingungen eines Sonderinvestitionsvertrags hergestellt wird
Sachanlagen mit einer Nutzungsdauer von mehr als 5 Jahren, die Gegenstand eines Leasingvertrages sind	Nicht mehr als 3
Betriebssystem, das nur für wissenschaftliche und technische Aktivitäten verwendet wird
OS von Organisationen (Inhaber von Lizenzen für die Nutzung des Untergrunds und Betreiber einer neuen Offshore-Kohlenwasserstofflagerstätte), wenn diese OS ausschließlich bei der Produktion von Kohlenwasserstoffen in einem neuen Offshore-Feld verwendet werden

Wendet der Leasingnehmer eine beschleunigte Abschreibung auf Sachanlagen an? Ist seine Anwendung für Buchhaltung und Steuerbuchhaltung gleich? Im bereitgestellten Beispiel http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ ist die Anwendung der beschleunigten Abschreibung bei der linearen Methode nicht zulässig, aber dieser Artikel enthält ein Beispiel für die Berechnung der beschleunigten Abschreibung nach der linearen Methode - Wird eine beschleunigte Abschreibung vorgenommen Abschreibungen auf Sachanlagen beim Leasingnehmer? Ist seine Anwendung für Buchhaltung und Steuerbuchhaltung gleich? In dem bereitgestellten Beispiel http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ ist die Verwendung einer beschleunigten Abschreibung bei der linearen Abgrenzungsmethode nicht zulässig, aber dieser Artikel enthält ein Beispiel für eine beschleunigte Berechnung Abschreibung nach der linearen Methode - http:/ /www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

ja, es trifft zu.

Die Immobilie, die in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst wird, wird in die abnutzbare Immobilie aufgenommen (wenn alle notwendigen Bedingungen erfüllt sind). Bei der Berechnung der Abschreibung kann der Leasingnehmer einen beschleunigten Abschreibungssatz von höchstens 3 anwenden, jedoch nur in der Steuerbuchhaltung.

Der Leasingnehmer kann bei der Berechnung der Abschreibung in der Steuerbuchhaltung sowohl bei der linearen als auch bei der nichtlinearen Methode einen Koeffizienten von höchstens 3 verwenden. Wenn die Abschreibung nach einer nichtlinearen Methode berechnet wird, müssen die Sachanlagen gleichzeitig in separate Abschreibungsgruppen aufgenommen werden, da die Abschreibung nicht für jede Anlage, sondern für die gesamte Abschreibungsgruppe berechnet wird.

Diese Regel gilt nicht für die Buchhaltung. Unabhängig davon, ob die Immobilie vermietet ist oder nicht, kann in der Buchhaltung bei der Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode ein Koeffizient von höchstens 3 verwendet werden.

Die Begründung für diese Position ist unten in den Materialien des Glavbukh-Systems für die kaufmännische Buchhaltung enthalten

Die Abschreibung auf geleaste Immobilien wird von der Partei in Rechnung gestellt, in deren Bilanz der Leasinggegenstand berücksichtigt wird ( P. 1. 31 des Gesetzes vom 29 Oktober 1998 NEIN. 164-FZ , P. 10 st. 258 N.K Rf). Daher ist die Immobilie, die in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst wird, in die abschreibungsfähige Immobilie (bei Leistungserbringung) einzubeziehen alle notwendigen Voraussetzungen).*

Eine Ausnahme ist vorgesehen für:

• Für Gegenstände von nicht gewerblichem Wert im Pachtvertrag erhalten. Sie werden nicht als abnutzbares Vermögen ( P. 1. 252 Und P. 1. 256 Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• für Organisationen, die die Bargeldmethode der Steuerbuchhaltung verwenden. Tatsache ist, dass nach der Cash-Methode die Abschreibung nur für bezahltes Eigentum zulässig ist ( sub. 2 p. 3 kunst. 273 N.K Rf). Und da das Leasingobjekt nur dann Eigentum des Leasingnehmers werden kann, wenn seine Rückzahlung erfolgt, ist es unmöglich, das erhaltene Objekt bis zu diesem Zeitpunkt abzuschreiben ( Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 15 November 2006 NEIN. 03-03-04/1/761 ).

Abschreibung auf gepachtetes Eigentum von Dienstleistungsunternehmen und landwirtschaftlichen Betrieben auseinander halten (Kunst. 275,1 N.K Rf).

Bestimmen Sie die Anschaffungskosten der geleasten Immobilie gemäß den Angaben des Vermieters als Summe seiner Ausgaben (ohne Mehrwertsteuer) für den Erwerb, die Herstellung und den Bau der Einrichtung ( Par. 3 p. 1. 257 N.K Rf).

Die Anschaffungskosten der Immobilie beinhalten keine Mietzahlungen. Dies erklärt sich aus der Tatsache, dass diese Zahlungen für das Recht zur Nutzung des Leasingobjekts geleistet werden und keine mit seinem Erwerb verbundenen Ausgaben sind ( P. 1. 257 N.K Rf , Schreiben des russischen Finanzministeriums 3 November 2010 NEIN. 03-07-11/434 ).

Zur Berücksichtigung von Leasingzahlungen im Aufwand siehe:

• Wie kann ein Leasingnehmer Leasingzahlungen im Rahmen einer Vereinbarung ohne Rückzahlung buchhalterisch und steuerlich widerspiegeln? ;
• Wie kann ein Leasingnehmer Leasingzahlungen in Buchhaltung und Besteuerung im Rahmen eines Buyout-Vertrags widerspiegeln? .

Getrennte Buchhaltung

Wenn eine Organisation (Institution) die Abschreibung nach einer nichtlinearen Methode berechnet, sollten Sachanlagen, auf die steigende (reduzierende) Koeffizienten angewendet werden, in separate Abschreibungsuntergruppen aufgenommen werden ( P. 13 Kunst. 258 N.K Rf). Tatsache ist, dass bei der nichtlinearen Methode nicht für jede Anlage, sondern im Allgemeinen für Abschreibungsgruppen abgeschrieben wird. Da steigende (mindernde) Faktoren möglicherweise nicht für alle in der Abschreibungsgruppe enthaltenen Anlagegüter gelten, müssen sie separat berücksichtigt werden. Dies ist in angegeben Absatz 2 Artikel 259.3 Absatz 1 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.*

Abschreibungsberechnung

Die Anwendung steigender (sinkender) Abschreibungssätze führt zu einer Änderung der Nutzungsdauer des Anlagevermögens. Beim Anwenden steigender Koeffizienten nimmt er ab, und beim Anwenden fallender Koeffizienten steigt er. Trotzdem ist es erforderlich, das Anlagevermögen anhand der vorgesehenen Nutzungsdauer in die eine oder andere Abschreibungsgruppe (Untergruppe) einzuordnen Einstufung genehmigt Regierungsdekret RF vom 1 Januar 2002 NEIN. 1 . Sie können diesen Zeitraum nicht verlängern oder verkürzen. Diese Reihenfolge ergibt sich aus den Bestimmungen Absatz 2 Absatz 13 von Artikel 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Der Abschreibungsbetrag für Februar betrug:
RUB 1.750.000 ? 3,8 %? 3 \u003d 199.500 Rubel.

Elena Popova, Staatsberaterin des Steuerdienstes der Russischen Föderation, 1. Rang

Eigentum in der Bilanz des Leasingnehmers

Die Parteien können vereinbaren, dass der Leasinggegenstand in der Bilanz des Leasingnehmers berücksichtigt wird. Dann ab dem Monat, der dem Monat folgt, in dem die Immobilie erworben wurde wurde als Teil des Anlagevermögens berücksichtigt An Konto 01 Beginnen Sie mit der Berechnung der Abschreibung.

Diese Reihenfolge ergibt sich aus den Bestimmungen Artikel 2 Artikel 31 des Gesetzes Nr. 164-FZ vom 29. Oktober 1998, Absatz 21 RAS 6/01, Absätze 50 Und 61 Anleitung genehmigt Oktober 2003 NEIN. 91n .

Nutzungsdauer von Leasingobjekten allgemein installieren. Berücksichtigen Sie bei der Bestimmung der Nutzungsdauer alle angegebenen Faktoren Absatz 20 PBU 6/01. Also:*

• erwartete Nutzungsdauer gemäß Leistung und Leistung;
• zu erwartende physikalische Abnutzung, abhängig von der Betriebsweise, natürlichen Bedingungen und dem Einfluss einer aggressiven Umgebung;
• gesetzliche und sonstige Nutzungsbeschränkungen (z. B. Mietdauer).

Sehen die Vertragsbedingungen keine Eigentumsrücknahme vor, hat der Leasingnehmer das Recht, die Abschreibungsdauer anhand der Laufzeit des Leasingvertrags zu bestimmen. Diese Methode ist ausdrücklich Absatz 27 International Financial Reporting Standard (IAS) 17 „Leasing“, in Kraft gesetzt im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 25. November 2011 Nr. 160n. Danach muss der Vermögenswert über die Laufzeit des Leasingverhältnisses vollständig abgeschrieben werden, es sei denn, es besteht hinreichende Sicherheit, dass das Finanzierungsleasing am Ende des Finanzierungsleasings Eigentum des Leasingnehmers wird. Daher kann die Nutzungsdauer gleich der Leasingdauer angesetzt werden.*

Dies ergibt sich aus den Bestimmungen der Absätze 4 Und 20 PBU 6/01, Artikel 7 PBU 1/2008, Artikel 59 Anleitung genehmigt Im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 13 Oktober 2003 NEIN. 91n, und indirekt durch die Briefe des Finanzministeriums Russlands bestätigt ab 6 Dezember 2011 NEIN. 03-05-05-01/94 Und ab 11 November 2008 Nr. 03-05-05-01/66 .

Achtung: Ansprüche der Gutachter auf Nachveranlagung der Grundsteuer sind nicht ausgeschlossen, wenn die aufgrund der Vertragsdauer ermittelte Nutzungsdauer geringer ist als die für den Leasinggegenstand vorgesehene Klassifizierung des Anlagevermögens .

Obwohl diese Klassifizierung für ertragsteuerliche Zwecke anwendungspflichtig ist, wird sie von Prüfern und Gerichten in der Praxis häufig als Kriterium für die Angemessenheit von Nutzungsdauern in der Rechnungslegung herangezogen. Es gibt keine stabile Schiedspraxis zu diesem Thema, aber die Tatsache des Auftretens von Steuerstreitigkeiten spiegelt sich in den Entscheidungen des FAS wider TSB vom 3. Juni 2010 Nr. А29-9910/2009 , UO vom 10. Dezember 2007 Nr. Ф09-10017/07-С3 , des Zwölften Berufungsgerichts für Schiedsgerichte vom 29. Oktober 2010 Nr. А12-12255/2010 .

Situation: Wie sollte der Leasingnehmer Zahlungen und Abschreibungen für Leasinggegenstände buchhalterisch widerspiegeln, die in seiner Bilanz berücksichtigt werden

Der Leasingnehmer muss das Leasingobjekt abschreiben. Außerdem sollten nur Leasingzahlungen in den Ausgaben berücksichtigt werden. Dies wird wie folgt erklärt.

Leasingzahlungen umfassen die Einnahmen des Leasinggebers sowie den Ersatz seiner Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb, der Übertragung des Eigentums an den Leasingnehmer und anderen vertraglich vorgesehenen Leistungen ( P. 1. 28 des Gesetzes vom 29 Oktober 1998 NEIN. 164-FZ). Gleichzeitig erfüllen die Kosten des Leasingnehmers in Form von Leasingzahlungen alle Bedingungen für die Erfassung von Aufwendungen in der Buchhaltung, festgelegt in Absatz 16 PBU 10/99.

Die Abschreibung von Anlagevermögen ist eine Möglichkeit, ihren Wert zu begleichen, und sollte von der Organisation in Rechnung gestellt werden, in deren Bilanz dieses Anlagevermögen aufgeführt ist ( P. 17 PBU 6/01 ). Gleichzeitig können Abschreibungen als Aufwand erfasst werden, wenn sie die Anschaffungskosten des Anlagevermögens erstatten ( Par. 6 p. 5 PBU 10/99 ). In dieser Situation ist diese Bedingung nicht erfüllt. Die Kosten für den Erwerb der Immobilie trägt nicht der Leasingnehmer, da diese Kosten des Leasinggebers sind. Der Leasingnehmer erstattet sie dem Leasinggeber lediglich in Höhe der Leasingraten. Daher kann der Leasingnehmer die Abschreibung nicht als Aufwand erfassen. Daher Abschreibungen als Minderung der Verbindlichkeiten widerspiegeln nach Erhalt der verpachteten Immobilie:An Konto 76 Unterkonto "Kosten des Leasinggegenstandes".*

Somit kann die Abgrenzung von Leasingraten und Abschreibungen für den laufenden Monat in der Buchhaltung mit folgenden Einträgen abgebildet werden:

Lastschrift 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Gutschrift 60 (76) Unterkonto "Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstands"
– die Leasingrate für den laufenden Monat aufgelaufen ist;

– Abschreibungen für den laufenden Monat wurden auf geleaste Immobilien vorgenommen, um die Schulden des Leasingnehmers gegenüber dem Leasinggeber für die geleasten Immobilien zu reduzieren.

Ein Beispiel für die Berücksichtigung von Abrechnungen über Leasingzahlungen in der Bilanzierung des Leasingnehmers. Gemietetes Objekt wird in der Bilanz des Leasingnehmers erfasst*

Im Januar 2009 erhielt OAO „Produktionsgesellschaft „Master““ Produktionsausrüstung im Rahmen eines Leasingvertrags ohne Rückkaufsrecht für einen Zeitraum von 5 Jahren (60 Monaten). Gemäß den Vertragsbedingungen wird die Ausrüstung in der Bilanz des Leasingnehmers aufgeführt. Der Wert der Immobilie beträgt 967.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 147.508 Rubel). Der Gesamtbetrag der Leasingzahlungen im Rahmen der Vereinbarung beträgt 1.300.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 198.305 Rubel). Die Höhe der gemäß Zeitplan gezahlten monatlichen Mietzahlung beträgt 21.667 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 3305 Rubel). Die erste Auszahlung erfolgt im Januar 2009.

Der Buchhalter von "Master" hat die Nutzungsdauer auf der Grundlage der Vertragslaufzeit - 5 Jahre (60 Monate) - festgelegt. In der Buchhaltung rechnet die Organisation linear ab.

Im Januar wurden die folgenden Buchungen in der Buchhaltung der Organisation vorgenommen.

Soll 08 Unterkonto „Verpachtete Immobilie“ Haben 76 Unterkonto „Wert des Leasinggegenstandes“
- 819.492 Rubel. (967.000 Rubel - 147.508 Rubel) - Der Wert der in der Bilanz erhaltenen Immobilie spiegelt sich wider;

Soll 01 Unterkonto „Leasing erhaltenes Anlagevermögen“ Haben 08 Unterkonto „Leasing erhaltenes Vermögen“
- 819.492 Rubel. – Mietgeräte wurden in Betrieb genommen.

Monatlich ab Januar 2009 bis Zahlungsende gemäss Zahlungsplan:

Soll 20 Haben 60 Unterkonto "Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes"
- 18 362 Rubel. (21.667 Rubel - 3.305 Rubel) - die Leasingrate für den laufenden Monat ist aufgelaufen;

Soll 19 Haben 60 Unterkonto "Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes"
- 3305 Rubel. – die Vorsteuer wird aus der Höhe der Leasingrate für den laufenden Monat berücksichtigt;

Belastung 68 Unterkonto „MwSt.-Abrechnungen“ Gutschrift 19
- 3305 Rubel. – zum Vorsteuerabzug auf Leasingleistungen vorgelegt;

Lastschrift 60 Unterkonto "Zahlungen für die Nutzung des Leasinggegenstandes" Gutschrift 51
- 21.667 Rubel. - die Leasingrate für den laufenden Monat bezahlt wurde.

Monatlich ab Februar bis Eigentumsrückgabe:

Soll 76 Unterkonto "Wert des Leasinggegenstandes" Haben 02 Unterkonto "Abschreibung auf geleaste Immobilien"
- 13.658 Rubel. (819.492 Rubel: 60 Monate) - Abschreibungen wurden vorgenommen, um die Höhe der Verbindlichkeiten für den Wert des für die vorübergehende Nutzung erhaltenen Eigentums zu verringern.

Bei der Berechnung der Abschreibung kann der Mieter einen beschleunigten Abschreibungssatz von höchstens 3 anwenden, wenn dies im Vertrag vereinbart ist ( Par. 2 p. 1 Und P. 2 Kunst. 31 des Gesetzes Nr. 164-FZ vom 29. Oktober 1998, Par. 3 p. 9 Anleitung genehmigt im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 17. Februar 1997 Nr. 15).

Die Anwendung von Multiplikationsfaktoren auf den Abschreibungssatz ist jedoch nur dann in der Rechnungslegung vorgesehen, wenn die Abschreibung nach einer nichtlinearen Methode berechnet wird. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen Artikel 19 PBU 6/01, Artikel 54 Anleitung genehmigt Im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 13 Oktober 2003 NEIN. 91n, und bestätigt Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 5 Juli 2011 NEIN. 2346/11 .*

Ein Beispiel für die laufende Abschreibung bei der Bilanzierung eines geleasten Vermögenswerts nach der degressiven Methode mit einem Beschleunigungsfaktor von 3

JSC "Produktionsgesellschaft "Master"" im Rahmen des Vertrags ohne Rückzahlung hat das gemietete Objekt im Januar erhalten und in Betrieb genommen. Der Wert des erhaltenen Eigentums beträgt 967.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 147.508 Rubel). Die Ausrüstung wird in der Bilanz des Leasingnehmers bilanziert.

Die Nutzungsdauer der Geräte beträgt 6 Jahre (72 Monate).

In der Buchhaltung wird die Abschreibung für diese Geräte nach der degressiven Methode mit einem Beschleunigungsfaktor von 3 berechnet.

Der jährliche Abschreibungssatz beträgt:
16 Jahre? 100 % = 16,6667 %.

Der jährliche Abschreibungsbetrag für 2013 betrug:
Rubel 409.747 ((967.000 Rubel - 147.508 Rubel) × 3 × 16,6667 %).

Ab Februar 2013 berechnet Master monatlich die Abschreibung der Ausrüstung in Höhe von 34.146 Rubel. (409.747 Rubel : 12 Monate).

Der Restwert der Geräte beträgt Ende 2013:
RUB 443.886 (967.000 Rubel - 147.508 Rubel - (34.146 Rubel? 11 Monate).

Im Jahr 2014 (und in den Folgejahren) berechnet der Buchhalter den jährlichen Abschreibungsbetrag auf der Grundlage des Restwerts der Ausrüstung neu.

Der jährliche Abschreibungsbetrag für 2014 beträgt:
RUB 221.943 (443.886 Rubel? 3? 16,6667 %).

Ab Januar 2014 fallen beim "Master" monatlich Abschreibungen auf Geräte in Höhe von 18.495 Rubel an. (221.943 Rubel : 12 Monate).*

Oleg Khoroshiy, Staatsberater des Steuerdienstes der Russischen Föderation, Rang III

• linear;
• Reduzierende Gleichgewichtsmethode;
• Abschreibungsverfahren basierend auf der Summe der Anzahl der Jahre der Nutzungsdauer ;
• Abschreibungsmethode im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke) .

Dieses Verfahren wird bereitgestellt Absatz 18 PBU 6/01.*

Multiplikator

Wenn eine Organisation bei der Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens die degressive Bilanzmethode anwendet, kann sie einen Multiplikationsfaktor für den Abschreibungssatz verwenden, jedoch nicht mehr als 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Der spezifische Wert dieses Koeffizienten ist erforderlich in der Rechnungslegungsrichtlinie beheben (P. 7 PBU 1/2008 ). Bisher konnten nur kleine Unternehmen den Höchstwert des Koeffizienten (3,0) anwenden. Die Beschränkungen für die Verwendung dieses Koeffizienten wurden seit dem 1. Januar 2006 aufgehoben. Das bedeutet, dass alle Unternehmen den Faktor 3,0 nur dann anwenden können, wenn sie Sachanlagen abschreiben, die nach dem 31. Dezember 2005 in Betrieb genommen wurden. Für andere Sachanlagen sind Multiplikationsfaktoren anzuwenden, die ursprünglich bei der Inbetriebnahme festgelegt wurden. Diese Reihenfolge folgt aus

Berechnen Sie dann den jährlichen Abschreibungsbetrag. Verwenden Sie dazu die Formel:

Die monatlich zu verrechnende Abschreibungshöhe beträgt 1/12 des Jahresbetrages.

Da der Restwert des Anlagevermögens jeweils zu Beginn des Berichtsjahres ermittelt wird, sinkt der jährliche Abschreibungsbetrag sukzessive. Die monatlichen Abschreibungsbeträge sind für jedes Jahr gleich.

Vor- und Nachteile der Methode

Der Vorteil der degressiven Methode besteht darin, dass das Anlagevermögen in den ersten Betriebsjahren schneller abgeschrieben wird als bei der linearen Methode. Der Nachteil besteht darin, dass der Zeitraum der vollständigen Rückzahlung des Werts des Objekts seine Nutzungsdauer übersteigt.

Nichtlineare Methode in der Steuerbilanz

Die in der Buchhaltung verwendete Methode des degressiven Saldos ist ähnlich wie nichtlineare Abschreibungsmethode in der Steuerbuchhaltung verwendet. Diese Methoden sind jedoch keine vollständigen Analoga. Die Hauptunterschiede zwischen der nichtlinearen Methode (Steuerbilanzierung) und der degressiven Methode (Buchhaltung) sind wie folgt:

• Bei der nichtlinearen Methode wird die Abschreibung auf der Grundlage der Gesamtkosten aller abschreibungsfähigen Vermögensgegenstände dieser Abschreibungsgruppe berechnet ( P. 2 EL. 259,2 N.K Rf);
• die nichtlineare Methode kann nicht auf Gebäude, Bauwerke, Übertragungseinrichtungen der achten bis zehnten Abschreibungsgruppe angewendet werden ( P. 3 kunst. 259 N.K Rf);
• Nachdem der Gesamtsaldo der Abschreibungsgruppe einen Wert von weniger als 20.000 Rubel erreicht hat, hat die Organisation in der Steuerbuchhaltung das Recht, den gesamten Restwert des Gesamtsaldos als Teil der nicht betrieblichen Ausgaben des laufenden Zeitraums zu berücksichtigen ( P. 12 st. 259,2 N.K Rf);
• Bei der nichtlinearen Methode wird für jede Abschreibungsgruppe ein fester Abschreibungssatz festgelegt, der nicht von der Nutzungsdauer des in dieser Abschreibungsgruppe enthaltenen Anlagevermögens abhängt ( P. 5 st. 259,2 N.K Rf).

Sergei Razgulin, amtierender Staatsrat der Russischen Föderation, 3. Klasse

Die Qualität der Verwaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens hängt von der effektiv organisierten Verwaltung und dem Grad der Informationsunterstützung seiner Dienstleistungen ab. Bis heute zeichnet sich eine kleine Anzahl inländischer Unternehmen durch das gelieferte Buchhaltungssystem und das organisierte Management aus, das die Eignung der Informationen für die Analyse und das operative Management sicherstellt. Es muss jedoch genau und objektiv sein.

Informationen über Buchhaltungsdienste sollten eine kleine Anzahl von Indikatoren enthalten, die die maximale Anzahl von Benutzern zufrieden stellen. Es müssen Qualifikationen gebildet werden, um die richtigen Entscheidungen zu treffen, die auf die effektive Verwaltung der Prozesse des Unternehmens abzielen.

Das Management jedes Unternehmens kümmert sich um die effektive Nutzung des Eigentums für eine rationelle Geschäftsentwicklung, da das Anlagevermögen von beträchtlichem Wert ist. Um seinen aktiven Teil zu aktualisieren, können Sie beispielsweise die beschleunigte Abschreibungsmethode verwenden.

Was ist Abschreibung?

Das Anlagevermögen ist seit langem an verschiedenen Aktivitäten der Organisation beteiligt. Sie nutzen sich jedoch allmählich ab und teilen ihren eigenen Wert zwischen und Produktion. Die Abschreibung erfolgt auf das Anlagevermögen des Unternehmens, unabhängig davon, ob es aktiv ist oder nicht.

Wie wird die Abschreibung berechnet?

Abschreibungen sind nur auf die gesetzlich vorgeschriebene Weise zulässig. Bis heute wird dieses Verfahren in Russland mit einer der folgenden Optionen durchgeführt:

• linear;
• Abschreibung der Kosten um den Betrag des Bewerbungszeitraums, ausgedrückt in Jahren;
• den Preis im Verhältnis zum Arbeitsaufwand abschreiben;
• Abschreibungsbeschleunigung.

Die Anwendung einer der zur Verfügung stehenden Abschreibungsmethoden erfolgt über die gesamte Nutzungsdauer.

Was ist eine beschleunigte Abschreibung?

Beschleunigte Abschreibung ist die schnelle Übertragung des Preises von Anlagevermögen auf die Kosten der mit ihrer Hilfe hergestellten Produkte. Grundsätzlich schließt die inländische Literatur, die sich mit Steuern und Rechnungslegung befasst, das Vorhandensein einer klar definierten Grenze bei der Entschlüsselung des Konzepts des beschleunigten Abschreibungsmechanismus und seiner Berechnungsmethoden aus.

Der Kern des Mechanismus besteht darin, dass die Beträge zu Beginn der Anwendung die Abschreibungskosten, die normalerweise am Ende der Nutzungsdauer des Anlageobjekts erhoben werden, erheblich übersteigen werden.

Wann wird die beschleunigte Abschreibungsmethode angewendet?

Die beschleunigte Abschreibung wird in folgenden Fällen angewendet:

• für Vermögenswerte, die durch eine Verringerung des Volumens der hergestellten Produkte mit einer Nutzungsdauer gekennzeichnet sind;
• Die Abschreibung von Vermögenswerten erfolgt schnell;
• Reparaturkosten steigen während des Betriebs rapide an.

Diese Methode gilt für den aktiven Teil des Anlagekapitals, der zur Ausgabe von Fonds eingesetzt wurde, um die neuesten Geräte und Materialien zu erwerben und den Warenexport zu erweitern. Dies wird in Fällen durchgeführt, in denen ein Massenaustausch alter Geräte gegen neue mit höherer Produktivität erforderlich ist.

Die beschleunigte Abschreibungsmethode gilt auch für verschiedene Fahrzeuge und Geräte, wenn die übliche Nutzungsdauer ihres Betriebs drei Jahre nicht überschreitet. Auch Flugmotorgeräte werden diesem Verfahren unterzogen, aber gleichzeitig wird ihre Lebensdauer durch die Betriebsstunden bestimmt. Darüber hinaus unterliegen Gebäude und neue Unternehmen, die eine erhöhte Belastung des Anlagevermögens haben, einer beschleunigten Abschreibung.

Zweck der beschleunigten Abschreibung

Durch die beschleunigte Abschreibung können Sie die Kosten eines Kapitalfonds viel schneller abschreiben, als dies von etablierten Standards vorgeschrieben wird. Der Zweck seiner Verwendung besteht darin, den Zufluss von Investitionen zu stimulieren. Dies liegt daran, dass mit der Kapitalanlage das Unternehmen das Recht erhält, die Zahlung von Gebühren und Steuern aufzuschieben.

Bei Anwendung der beschleunigten Abschreibung wird die Steuerschuld reduziert, da der Gewinn des Unternehmens den Abschreibungsbetrag nicht enthält. Nachdem der Wert der Vermögenswerte vollständig abgeschrieben ist, steigt der Gewinn der Organisation und folglich steigt der Steuerbetrag.

Beschleunigte Abschreibungsberechnung

Bei Anwendung der nichtlinearen Methode wird die Höhe der Abschreibung für einen Monat als Produkt des Restwerts des Objekts ermittelt. Sie wird nach folgender Formel berechnet:

• K = Koef: n x 100 %, wobei

  K - Abschreibungssatz auf den ursprünglichen Preis des Artikels, der in Prozent ausgedrückt wird;
  Koef - Beschleunigungsfaktor, der von der Gesetzgebung abhängt;
  n ist die Nutzungsdauer des Objekts, ausgedrückt in Monaten.

Nachdem der Restpreis der Ausrüstung 20 % des ursprünglichen Betrags beträgt, wird er als Basispreis für nachfolgende Berechnungen verwendet. In diesem Fall wird die Höhe der monatlichen Abschreibung ermittelt, indem der Basispreis durch die Anzahl der Monate geteilt wird, die bis zum Ende der Nutzungsdauer des Gegenstands verbleiben.

Mit diesem Verfahren können Sie die Abschreibung beschleunigen oder den Saldo verringern. Falls angewendet, Abnahme über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts.

Diese Methode ist besonders nützlich, um Steuern zu zahlen. Bei einer Abschreibung der Vermögenswerte stehen dem laufenden Betrieb hohe Kapitalmittel und latente Steuern zur Verfügung.

Die Abschreibungsmethode hat die folgenden Vorteile: Die Abschreibungskosten und die Effizienz von Vermögenswerten werden reduziert, und niedrige Abschreibungskosten kompensieren die hohen Kosten für die Wartung und Reparatur veralteter Geräte. Dazu müssen Sie die Abschreibung beschleunigen, aber zunächst ist es besser, die Abzüge zu erhöhen, um die Unsicherheit in Bezug auf alternde Geräte auszugleichen.

Fester Kapitalabschreibungssatz

Das beschleunigte Abschreibungsverhältnis ist ein Indikator, der dem Verhältnis des erhaltenen Abschreibungsbetrags zum ursprünglichen Preis des Anlagekapitals entspricht. Für seine Berechnung ist es notwendig, die Bilanzdaten zu verwenden. zeigt den Grad der Abschreibung des Anlagevermögens, d. h. das Maß für die Finanzierung seines zukünftigen Ersatzes, wenn es abgenutzt ist.

Die betrachteten Indikatoren werden häufig verwendet, um den Zustand des Anlagekapitals anzuzeigen. Es ist auch zu beachten, dass diese Art von Koeffizienten nicht den tatsächlichen Verschleiß des Geräts widerspiegeln und keine genaue Beurteilung des aktuellen Zustands zulassen. Das heißt, diese Indikatoren sind eher bedingt.

Trotz ihrer Konventionalität haben sie einen gewissen analytischen Wert. Im Allgemeinen wird es als unerwünscht angesehen, wenn der Verschleißfaktor 50 % nicht überschreitet und der Lebensdauerfaktor nicht weniger als 50 % beträgt. Eine objektive Beurteilung des Indikators erfolgt durch den Vergleich mit dem Wert des Indikators der Wettbewerber des Unternehmens oder dessen Durchschnittswert in dieser Branche. Die beschleunigte Abschreibungsrate ist gleich der Abschreibungsrate dividiert durch die Anschaffungskosten des Anlagekapitals.

Beschleunigte Abschreibung bei Leasing

Mit der beschleunigten Abschreibungsmethode in Bezug auf den Gegenstand eines Finanzierungsleasings ist es möglich, einen Gewinn zu erzielen. Unternehmen, die Leasingdienste anbieten, bezweifeln jedoch die Vorteile dieser Methode und den Mechanismus ihrer Wirkung.

Bezogen auf das Leasingobjekt ermöglicht die beschleunigte Abschreibung während der gesamten Laufzeit des Leasingvertrags eine Senkung der Einkommensteuer. Darüber hinaus können Sie die Höhe der Grundsteuer auf den Vertragsgegenstand reduzieren. Gleichzeitig ermöglicht Ihnen die Politik der beschleunigten Abschreibung, das Leasingobjekt am Ende der Laufzeit zum niedrigsten Restwert auszukaufen. Das sind natürlich günstige Bedingungen.

Wie wird der beschleunigte Abschreibungssatz beim Leasing berechnet?

Das Gesetz legt fest, dass der Steuerzahler bei der Berechnung der Abschreibung von Immobilien, die Gegenstand des Leasings sind, das Recht hat, spezielle Koeffizienten zu verwenden. Wenn ein Bürger von diesem Recht Gebrauch machen will, muss er diese Bedingung in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen für die Führung der Steuerbilanz des Unternehmens festlegen.

Aufgrund gesetzlicher Bestimmungen können Steuerzahler den beschleunigten Abschreibungssatz für Leasing anwenden, wenn dieser 3 nicht übersteigt. Er kann auf abnutzbare Anlagegüter angewendet werden, die Gegenstand eines Leasingvertrags sind.

Rücknahme des Leasinggegenstandes

Bei der Vermietung durch Leasing ist es vorteilhaft, nicht nur die Abschreibung zu beschleunigen, sondern das Objekt auch zum Mindestrestwert zu kaufen. Verträge dieses Typs ermöglichen es Ihnen, einen Artikel nach Ablauf der angegebenen Leasingdauer zu kaufen. In diesem Fall kann die beschleunigte Abschreibungsmethode angewendet werden. Das Gerät gehört in diesem Fall zur fünften Kategorie, es kann nach 28 Monaten Betrieb abgeschrieben werden. Dies ist möglich, wenn die Abschreibung beschleunigt wird und der Artikel einen Mindestrestwert hat. Dann kann es mit Gewinn gekauft werden.

Dieser Indikator ist für die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung von großer Bedeutung. Der Zeitpunkt der Abschreibung des Anlagevermögens, die Höhe der gezahlten Steuern und andere Parameter hängen von einem solchen Vorgang ab.

Der Abschreibungssatz wird durch die Bedingungen bestimmt, unter denen Sachanlagen verwendet und betrieben werden. In einigen Fällen haben Steuerzahler das Recht, Vermögenswerte in einem kürzeren Zeitraum abzuschreiben, indem sie die sogenannte beschleunigte Abschreibung anwenden.

Abschreibungsbeschleunigungsfaktor

Gemäß Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Unternehmen einen Sonderabschreibungsfaktor von eins bis drei anwenden.

Auf die folgenden Vermögenswerte wird ein Koeffizient von höchstens zwei angewendet:

• Einsatz in aggressiven Umgebungen und/oder vermehrten Schichten;
• Zugehörigkeit zu industrieähnlichen Organisationen, die im Bereich der Landwirtschaft tätig sind;
• Zugehörigkeit zu Organisationen, die in einer Sonder- oder Freiwirtschaftszone ansässig sind;
• mit hoher Energieeffizienz (außer für Gebäude);
• hergestellt im Rahmen eines speziellen Investitionsvertrags.

Auf die folgenden Anlagegüter wird ein Abvon höchstens drei angewendet:

• die Gegenstand eines Finanzierungsleasingvertrags (Leasingvertrag) sind, sofern dieser Vermögenswert in der Bilanz der Organisation aufgeführt ist, die die Abschreibung berechnet, und nicht Eigentum seines Leasinggebers ist (gilt nicht für Anlagevermögen der Abschreibungsgruppen 1- 3);
• ausschließlich für die Durchführung wissenschaftlicher und technischer Aktivitäten verwendet werden;
• für Aktivitäten im Zusammenhang mit der Produktion von Kohlenwasserstoffen in einem neuen Offshore-Feld verwendet werden;
• im Bereich der Wasserversorgung und Abwasserentsorgung eingesetzt.

Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht auch vor, dass auf dasselbe Anlagevermögen nur ein Sonderkoeffizient angewendet werden kann. Dies gilt auch dann, wenn die abnutzbaren Vermögenswerte des Unternehmens zwei oder mehr der Kriterien für die Anwendung der beschleunigten Abschreibung erfüllen. In einer solchen Situation hat der Steuerpflichtige selbst das Recht zu wählen, welches Kriterium die Grundlage für die Anwendung des erhöhten Koeffizienten sein soll.

In der Rechnungslegung kann ein Koeffizient (nicht höher als drei) nur dann verwendet werden, wenn die Abschreibung nach der degressiven Methode berechnet wird (Ziffer 19 PBU 6/01, Ziffer 29 PBU 14/2007).

Beschleunigte Abschreibungsberechnung

A g \u003d O g / SPI x K,

wobei A r - die Höhe der jährlichen Abschreibungskosten, O r - der Restwert des abschreibungsfähigen Vermögenswerts zu Beginn des Jahres, CPI - die Nutzungsdauer des Vermögenswerts in Jahren, K - der Beschleunigungsfaktor.

Es gibt auch eine Formel für die beschleunigte Abschreibungsmethode zur Berechnung der monatlichen Abschreibung:

Am \u003d O m / SPI o x K,

wobei O m der Restwert am Monatsanfang und SPI o die Restnutzungsdauer am Monatsanfang ist.

Beispiel für eine beschleunigte Abschreibungsberechnung

Angenommen, eine Organisation erwirbt Geräte im Rahmen eines Leasingvertrags. Die Anschaffungskosten der Ausrüstung betragen 1.000.000 Rubel. ohne Mehrwertsteuer, und seine Lebensdauer beträgt 6 Jahre. Der Mietvertrag wird für die Dauer von 3 Jahren abgeschlossen, die Parteien haben sich auf eine beschleunigte Abschreibung mit dem Faktor 2 geeinigt.

In unserem Fall ist es sinnvoll, die Geräte am Ende des Leasingvertrags komplett abzuschreiben, also beträgt die FTI 3 Jahre und die FTI 36 Monate. Om und Og sind gleich 1.000.000 und K ist 2. Unter Anwendung der beschleunigten Abschreibungsformel erhalten wir:

A g \u003d 1.000.000 / 3 g x 2 \u003d 666.667 Rubel. - Jährliche Rate.

A m = 1.000.000 / 36 Monate x 2 \u003d 55.556 Rubel. - monatliche Abschreibungsrate.

Im Allgemeinen ermöglicht die beschleunigte Abschreibung Eigentümern von Anlagevermögen, die Höhe der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer zu verringern. In den ersten Jahren der Tätigkeit der Organisation erhöht dieser Ansatz die Chancen, das Geschäft auch unter ungünstigen wirtschaftlichen Bedingungen aufrechtzuerhalten. Darüber hinaus können Sie mit dieser Methode den Abschreibungsfonds erhöhen, und das Unternehmen hat freien Zugriff darauf. Aus diesem Grund wird die beschleunigte Abschreibung häufig und erfolgreich von Unternehmen in einer Vielzahl von Branchen eingesetzt.

Beschleunigte AbschreibungsmethodeGemäß der Abgabenordnung kann es unter bestimmten Bedingungen auf das Anlagevermögen (FA) angewendet werden (Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wann eine Organisation das Recht hat, Multiplikationsfaktoren für die Abschreibung anzuwenden und welche Bedingungen erfüllt sein müssen, werden wir genauer prüfen.

Bedingungen für die Anwendung der beschleunigten Abschreibung: eine Liste von Situationen

Beschleunigte Abschreibung ist die Übertragung des Wertes eines Vermögenswerts auf die Produktionskosten mit einer beschleunigten Rate.

Da Abschreibungen als einkommensteuerlicher Aufwand anerkannt werden, regelt die Steuergesetzgebung die Frage der beschleunigten Kostenabschreibung streng.

Bei der beschleunigten Abschreibung eines Anlagevermögens darf ein Multiplikationsfaktor aus den möglichen verwendet werden. Das Verbot der Verwendung mehrerer Koeffizienten war zuvor nur in Schreiben des Finanzministeriums enthalten, wurde jedoch ab dem 01.01.2014 in Absatz 5 der Kunst gesetzlich verankert. 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und sub. "b" Absatz 8 der Kunst. 2, Teil 1, Kunst. 6 des Gesetzes „Über Änderungen des ersten und zweiten Teils der Abgabenordnung“ vom 30. September 2013 Nr. 268-FZ.

Die Finanzabteilung ist der Ansicht, dass der Steuerzahler verpflichtet ist, in den Rechnungslegungsgrundsätzen anzugeben, welcher aller zulässigen Koeffizienten zur Berechnung der beschleunigten Abschreibung verwendet wird (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 14. September 2012 Nr. 03-03- 06 / 1/481).

Erfahren Sie, mit welchen Methoden die Abschreibung in der Steuerbuchhaltung berechnet wird.

Unter welchen Umständen ist die beschleunigte Abschreibung anwendbar?

Die Liste der Situationen, die die Verwendung beschleunigter Abschreibungssätze ermöglichen:

1. Bedingungen für aggressive Umgebung. Die Verwendung eines Multiplikationsfaktors wird Sachanlagen zugewiesen, die unter Bedingungen hoher Aggressivität der Umgebung betrieben werden. Der den Abschreibungssatz erhöhende Koeffizient beträgt nicht mehr als 2.
2. Die Durchführung landwirtschaftlicher Industrietätigkeiten sieht eine beschleunigte Abschreibung aller Anlagegüter vor (Absatz 2, Satz 1, Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der zunehmende Steigerungskoeffizient des Abschreibungssatzes beträgt nicht mehr als 2.
3. Der Betrieb eines Unternehmens in einer Industrieproduktions- oder Tourismus-Erholungszone berechtigt zur Anwendung eines Koeffizienten innerhalb von 2 für alle Sachanlagen, die für Aktivitäten verwendet werden (Absatz 3, Satz 1, Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
4. Zustand der Energieeffizienz des Betriebssystems. In der gesetzlichen Definition der Energieeffizienzklasse eines Anlagevermögens beträgt der Koeffizient für Objekte mit hoher Effizienz nicht mehr als 2.

BEACHTEN SIE! Ab dem 01.01.2018 wird der Multiplikationsfaktor 2 nicht mehr auf Gebäude mit hoher Energieeffizienz angewendet (Absatz 2, Satz 1, Artikel 1 des Gesetzes "Über Änderungen ..." vom 30.09.2017 Nr. 286-FZ). ).

1. Die Anwesenheit in der Bilanz des Leasinggebers (Leasingnehmers) des Anlagevermögens - Gegenstand des Leasingvertrags - wird mit einem Koeffizienten von 3 belegt.

1. Verwendung für die Offshore-Produktion von Kohlenwasserstoffen. Organisationen, die eine Lizenz für diese Tätigkeit besitzen, und Betreiber von Offshore-Ölförderungen haben Anspruch auf eine beschleunigte Abschreibung um nicht mehr als das Dreifache. Ein solcher Vorteil gilt für Geräte, die zur Erschließung eines neuen Feldes verwendet werden (Klausel 8, Artikel 2, Teil 1, Artikel 6 des Gesetzes Nr. 268-FZ).
2. Ab dem 01.01.2018 wird eine beschleunigte Abschreibung in dreifacher Höhe in Bezug auf Wasserversorgungs- und Abwasseranlagen gemäß der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Liste angewendet.

Die Abgabenordnung verbietet nicht die Verwendung mehrerer Koeffizienten für verschiedene Gruppen des Anlagevermögens. Die Kriterien für die Anwendung der Koeffizienten sollten in den Rechnungslegungsmethoden des Unternehmens festgelegt werden.

Anschließend werden zusätzliche Änderungen vorgenommen, um allen Unternehmen die Verwendung eines Koeffizienten von höchstens 2 für Sachanlagen, einschließlich technologischer Ausrüstung, zu ermöglichen, deren Liste von der Regierung der Russischen Föderation bis 2019 genehmigt wird.

Die Verwendung von Multiplikationsfaktoren für Betriebssysteme, die in einer aggressiven Umgebung betrieben werden

Die Verwendung eines erhöhten Abschreibungssatzes ist zulässig, wenn das Betriebssystem in einer aggressiven Umgebung betrieben wird, vermehrte Schichten. Erhöhung - nicht mehr als 2. Das Datum der Registrierung des Anlagevermögens darf nicht später als der 01.01.2014 sein. Die Anwendung einer solchen Norm ist für Anlagegüter der 1., 2. und 3. Abschreibungsgruppe bei Anwendung der nichtlinearen Methode verboten.

Unter einer aggressiven Umgebung werden natürliche oder vom Menschen verursachte Umweltfaktoren verstanden, die den Verschleiß eines Anlagevermögens beschleunigen (Absatz 3, Unterabsatz 1, Absatz 1, Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• klimatische Bedingungen des hohen Nordens;
• OS Kontakt mit explosiven oder giftigen Materialien usw.

Je nach Funktion der Beamten können Multiplikationskoeffizienten unter folgenden Voraussetzungen verwendet werden:

• die begleitende Dokumentation weist nicht darauf hin, dass sie für den Betrieb in einer aggressiven Umgebung ausgelegt sind;
• Wenn ein solcher Hinweis vorhanden ist, können Sie die Leistung nutzen, wenn die Betriebsbedingungen nicht denen entsprechen, die in den dem Vermögenswert beigefügten Dokumenten angegeben sind.

Das Finanzministerium ist der Ansicht, dass, wenn die Dokumente auf die Möglichkeit hinweisen, in einem aggressiven Umfeld zu arbeiten, die Anwendung einer beschleunigten Abschreibung nicht gerechtfertigt ist.

Die Richter weisen im Gegenteil darauf hin, dass die bloße Tatsache des Vorhandenseins eines aggressiven Umfelds für die Anwendung von Multiplikationsfaktoren ausreicht (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Distrikts vom 13. Februar 2014 Nr. A65-9516 / 2013).

Die Anwendung der Koeffizienten gilt nur für Objekte, die dem Einfluss einer aggressiven Umgebung ausgesetzt sind. Das verbleibende Anlagevermögen des Unternehmens kann unter normalen Betriebsbedingungen nicht schneller abgeschrieben werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 14. Oktober 2009 Nr. 03-03-05 / 182, Föderaler Steuerdienst Russlands vom 17. November 2009 Nr. ШС-17-3 / [E-Mail geschützt]).

Beschleunigte Abschreibung von Leasinggegenständen

Organisationen, die ein Leasingobjekt in ihrer Bilanz haben, können eine beschleunigte Abschreibung mit einem Koeffizienten von höchstens 3 vornehmen. Ausnahme sind Objekte der 1., 2. und 3. Abschreibungsgruppe.

Wenn der Leasinggegenstand das gesamte Unternehmen als ein einziger Immobilienkomplex ist, wird für alle Anlagegüter eine beschleunigte Abschreibung vorgenommen, mit Ausnahme derjenigen, die sich auf die 1., 2. und 3. Abschreibungsgruppe beziehen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 24. 2007 Nr. 03-03-06/1/692).

Beamte des Finanzministeriums Russlands weisen darauf hin, dass der Leasinggeber das Recht hat, auch bei einem Wechsel des Leasingnehmers beschleunigt fortzufahren (Schreiben vom 14.07.2009 Nr. 03-03-06/1/463). .

Ein neuer Mieter kann innerhalb von 3 Jahren steigende Werte anwenden, wenn er ein Mietobjekt erhält, das zuvor von einem anderen Benutzer geleast wurde. Der neue Eigentümer kann die Höhe der Erhöhung unabhängig festlegen, ohne sich auf frühere Daten zu konzentrieren (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 09.09.2013 Nr. 03-03-06/1/37022).

Wenn der Leasinggegenstand im Rahmen eines vor dem 1. Januar 2002 abgeschlossenen Vertrags verwendet wird, wird er gemäß den folgenden Regeln (Artikel 259.3 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) beschleunigt abgeschrieben:

• Abgrenzungen entsprechen der Methode zum Zeitpunkt des Eigentumsübergangs;
• die Rückstellung erfolgt mit einem Koeffizienten von höchstens 3;
• Immobilien, die nicht linear abgeschrieben werden, sollten in eine separate Untergruppe getrennt werden.

Wenn Sie keine Multiplikationsfaktoren anwenden können, lesen Sie den Artikel .

Abschreibung von Sachanlagen im Zusammenhang mit wissenschaftlichen und technischen Aktivitäten

Eine beschleunigte Abschreibung ist für alle Unternehmen im Hinblick auf die Nutzung von Anlagevermögen für wissenschaftliche und technische Tätigkeiten vorgesehen. Die Größe des Koeffizienten sollte 3 nicht überschreiten (Absatz 2, Satz 2, Artikel 259.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Unter wissenschaftlich-technischen Tätigkeiten versteht man Tätigkeiten zur Gewinnung neuer Erkenntnisse in einem der Wissenschaftszweige unter Wahrung der Einheit von Wissenschaft, Technik und Produktion. (Artikel 2 des Gesetzes „Über Wissenschaft und staatliche Wissenschafts- und Technikpolitik“ vom 23. August 1996 Nr. 127-FZ).

Das Finanzministerium weist darauf hin, dass diese Kategorie auch Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten umfasst (Schreiben vom 28.08.2009 Nr. 03-03-06/1/554).

Ergebnisse

Durch die beschleunigte Abschreibung verringert der Steuerzahler die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer. Und da nach Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen alle Ausgaben wirtschaftlich begründet und dokumentiert werden, der Steuerzahler sollte sehr vorsichtig mit der Frage der beschleunigten Abschreibung von Abschreibungen sein.