Grupe osa za amortizaciju. Kako izračunati amortizaciju. Faktori gore i dolje

Svako primanje objekta osnovnih sredstava (PF), bilo da se radi o kupovini, besplatnom prijenosu ili zamjeni, povlači za sobom obavezno određivanje amortizacione grupe, koja se dodjeljuje na osnovu korisnog vijeka trajanja nekretnine. U tom periodu vrijednost imovine postepeno postaje dio troškova kompanije. Obračunati iznosi amortizacije se otpisuju na jedan od četiri načina koji su relevantni za računovodstvo osnovnih sredstava, koji su sadržani u računovodstvenoj politici određenog preduzeća.

Grupe amortizacije

Objekti osnovnih sredstava, kada su registrovani, svrstavaju se u određenu amortizacionu grupu. Ukupno ih je 10, navedeni su u klasifikaciji OS po grupama amortizacije. Glavni kriterijum za kombinovanje jedinica imovine u bilo koju od kategorija amortizacije je korisni vek trajanja (SLI) objekta. Određuje ga preduzeća za svaki objekat PF, na osnovu očekivanog korisnog perioda, uslova poslovanja i propisa koji regulišu korišćenje imovine.

DPI je glavni kriterijum za određivanje sredstva u jednu od prikazanih amortizacionih grupa.

Grupa	FSI vlasništvo
	Od 1 godine do 2 godine
	Od 2 do 3 godine
	Od 3 do 5 godina
	Od 5 do 7 godina
	Od 7 do 10 godina
	Od 10 do 15 godina
	Od 15 do 20 godina
	Od 20 do 25 godina
	Od 25 do 30 godina
	Preko 30 godina

Prema opštim pravilima, organizacija amortizuje primljenu imovinu tokom FTI-a, koju utvrđuje Klasifikator (vidi tabelu). Ako kompanija ne može da pronađe objekat na listi, onda se rok postavlja na osnovu specifikacija sredstva ili preporuka proizvođača. Ako se sredstvo proizvodi u kompaniji, tada stručnjaci kompanije samostalno razvijaju preporuke koje potvrđuju period efektivnog rada imovine. Sastavljaju se u bilo kom obliku. Ovo može biti nalog rukovodioca ili drugi dokument koji definiše STI sredstva. Razmotrite karakteristične karakteristike imovine koja se može pripisati svakoj grupi amortizacije.

1 i 2 grupe amortizacije

U prvu grupu amortizacije spadaju kratkotrajna sredstva koja se troše u periodu od 1 godine i od 1 mjeseca do 2 godine uključujući. U osnovi, to su vrste imovine kategorije „Mašine i oprema“ (OKOF 330.28 i 330.32), koja kombinuje alate i opremu za različite oblasti proizvodnje, čiji FTI ne prelazi 2 godine.

Drugu amortizacionu grupu (AG) predstavlja nekoliko vrsta imovine:

• Mašine i oprema, uklj. kancelarijske, tunelske, mašine za žetvu sijena, tehnološka oprema za razne industrije (OKOF šifre 330.28);
• Vozila sa OKOF šiframa 310.29.10;
• oprema za proizvodnju i domaćinstvo (sportski objekti 220.42.99);
• višegodišnji zasadi (520.00.10).

Imovina povezana sa drugom AG ima FTI od 2 do 3 godine. Na primjer, upravo ovo je vijek trajanja MFP-a (multifunkcionalnih uređaja) . Stoga, po prijemu ove imovine, dodjeljuje mu se 2. AG.

3 grupa amortizacije: vijek trajanja

Treća amortizaciona grupa kombinuje sredstva, čiji DTI varira od 3 do 5 godina. Opseg sredstava koja se amortizuju tokom ovih perioda primetno je širi u poređenju sa dve navedene grupe. Pored navedenih vrsta imovine, amortizaciona grupa 3 sadrži:

• konstrukcije sa šiframa OKOF 220.41.20, koje se koriste u raznim industrijama;
• automobili različite nosivosti, motorna vozila, letjelice, avioni (OKOF 310.29 i 310.30).

AG proizvodne opreme uključuje životinjske resurse, među kojima su, na primjer, cirkuski ili službeni psi (510.01.49).

4 grupa amortizacije: vijek trajanja

Četvrta amortizaciona grupa uključuje sredstva čiji je DTI od 5 do 7 godina. To uključuje:

• nestambene zgrade (OKOF 210.00.00);
• razni objekti, bunari, dalekovodi, tehnološki cjevovodi (OKOF 220.41.20 i 220.42).

Odeljak mašina 4. amortizacione grupe je predstavljen raznim vrstama komunikacione opreme i mernih instrumenata (OKOF 320.26 i 330.26), ES uređajima (330.27), alatnim mašinama (330.28; 330.29; 330.30).

Četvrta amortizaciona grupa obuhvata specijalna vozila, autobuse i trolejbuse (310,30).

Osim odjela proizvodnog inventara, koji uključuje komunikacionu opremu (330,26) i medicinski namještaj (330,32), amortizacija grupe 4 obračunava se na radnu stoku (510,01) i biljne resurse (520,00).

5 grupa amortizacije: vijek trajanja

Grupa amortizacije 5 obuhvata imovinu sa periodom eksploatacije od 7 do 10 godina. To uključuje:

• nestambene sklopive zgrade (OKOF 210.00);
• kategorija objekata, koja obuhvata amortizacionu grupu 5, obuhvata objekte energetskih, petrohemijskih, metalurških preduzeća, drvne industrije, poljoprivredne proizvodnje i građevinske industrije, toplovodne mreže (OKOF 220.41.20), puteve (220.42);
• u odeljku „Mašine i oprema“ peta amortizaciona grupa obuhvata parne kotlove (OKOF 330.25), mernu, navigacionu opremu, alate i druge uređaje (330.26), parne i gasne turbine, mašine za čišćenje (330.28), vatrogasna vozila (330.29), tehničar za polaganje pruga (330.30;
• transport 5. amortizacione grupe obuhvata velike autobuse, auto traktore OKOF šifre 310.29.

Pored toga, u ovu grupu spadaju kulturni zasadi (520,00), troškovi poboljšanja zemljišta (230,00), oprema za održavanje aviona (400,00), intelektualna svojina (790,00).

6 grupa amortizacije: vijek trajanja

Ova grupa navodi imovinu, čiji je FTI od 10 do 15 godina:

• u odeljku "građevine" imovina sa OKOF kodovima 220.25; 220.41 i 220.42;
• stanovi (100,00);
• mašine i oprema sa OKOF kodovima 320.26; 330,00; 330.25; 330.26; 330.27; 330.28; 330.30;
• pomorski brodovi, željeznički vagoni, električne lokomotive, helikopteri, avioni (310,30), kontejneri (330,29).

Šesta amortizaciona grupa obuhvata gajene zasade koštičavog voća (520,00).

8 grupa amortizacije: vijek trajanja

8 amortizaciona grupa objedinjuje sredstva čija efektivna upotreba traje od 20 do 25 godina. Na primjer:

• nestambene zgrade od lakog zida (OKOF 210,00);
• objekti građevinske industrije, produktovodi, željeznice (220.41), privezišta i molovi (220.42);
• komunikacijski objekti (330,26);
• teretni i putnički brodovi, lokomotive, vagoni, baloni (310.30).

10 grupa amortizacije: vijek trajanja

U ovu grupu spadaju sredstva sa vijekom trajanja preko 30 godina. To uključuje nestambene zgrade (OKOF 210,00) i stambene (100,00), kao i:

• strukture koje nisu obuhvaćene drugim grupama (220,00);
• energetski kablovi (320.26), plutajuće konstrukcije (330.30), pokretne stepenice (330.28);
• brodovi i plovila - kombinirani, kružni, plutajući dokovi (310.30);
• vjetrobrani i zasadi (520,00).

Amortizacija je postepeni prenos troškova nastalih za kupovinu ili izgradnju osnovnih sredstava na trošak gotovog proizvoda. Drugim riječima, uz njegovu pomoć se nadoknađuje novac koji je utrošen na izgradnju ili kupovinu imovine.

Odbici amortizacije se vrše tokom dugog perioda - tokom čitavog vremena praktičnog rada imovine: od stavljanja u bilans stanja preduzeća u vezi sa puštanjem u rad do deregistracije. Postupak za obračun amortizacije odobren je članom 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Postoje četiri metode za obračun amortizacije, od kojih je jedna linearna, a ostale nelinearne. Zbog svoje jednostavnosti, linearna metoda se najviše koristi u praksi.

Pravolinijski metod amortizacije osnovnih sredstava

Pravolinijski metod amortizacije podrazumijeva otpis nabavne vrijednosti osnovnog sredstva u istim proporcionalnim dijelovima tokom cijelog perioda njegovog korištenja.

Na koje se objekte odnosi?

Svaka organizacija ima pravo da samostalno odabere način otpisa amortizacije.

Objekti osnovnih sredstava se dijele na 10 grupa jastuka zavisno od perioda njihovog rada. Neizostavno, pravolinijski metod amortizacije mora se primijeniti na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji pripadaju tri grupe:

• VII grupa - objekti sa periodom rada 20-25 godina;
• XI grupa - objekti sa periodom rada od 25-30 godina;
• X grupa - objekti sa periodom rada preko 30 godina.

Za ostale objekte dozvoljena je primjena bilo koje metode amortizacije po izboru organizacije, utvrđene u nalogu o računovodstvenoj politici.

Pravolinijski metod amortizacije može se koristiti i za novu imovinu i za objekte koji su prethodno bili u upotrebi (eksploataciji).

BITAN! Donedavno odabrani princip amortizacije nije se mogao mijenjati u drugi tokom cijelog perioda odbitka za ovaj objekt. Od 01. januara 2014. godine organizacija ima pravo da jednom u pet godina izvrši prelazak sa nelinearne metode na linearnu. Za obrnuti prelaz – sa linearnog na nelinearni – nema vremenskih ograničenja, to je dozvoljeno učiniti u bilo kom trenutku, nakon izmene odredbe o računovodstvenoj politici preduzeća.

Video - metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava:

Kako izračunati amortizaciju osnovnih sredstava primjenom pravolinijske metode

Da bi se linearno odredio iznos mjesečnih amortizacionih odbitaka, potrebno je poznavati primarnu cijenu objekta, njegov vijek trajanja i izračunati stopu amortizacije.

1. Primarni trošak objekta

Osnova za obračun je primarni trošak objekta koji se obračunava zbrajanjem svih troškova njegove nabavke ili izgradnje. Ako je izvršena revalorizacija vrijednosti imovine, tada se za izračun koristi pokazatelj kao što je trošak zamjene.

2. Operativni period

Period poslovanja utvrđuje se proučavanjem klasifikacionog lista osnovnih sredstava, diferencirajući ih u amortizacione grupe. Ako objekat nije evidentiran na listi, tada organizacija dodjeljuje period njegovog rada u zavisnosti od:

• predviđeno vrijeme upotrebe;
• očekivano fizičko trošenje;
• očekivani uslovi rada.

3. Formula stope amortizacije

Godišnja stopa amortizacije izražava se kao procenat primarne (zamjenske) vrijednosti nekretnine i izračunava se po formuli:

K \u003d (1: n) * 100%,

gdje je K godišnja stopa amortizacije;

n je vijek trajanja u godinama.

Ako trebate saznati mjesečnu stopu amortizacije, onda se rezultat podijeli sa 12 (broj mjeseci u godini).

4. Formula za obračun amortizacije

Kod pravolinijske metode amortizacije, formula za obračun je:

A \u003d C * K / 12,

gdje je A iznos mjesečne amortizacije;

C - primarni trošak imovine;

K - stopa amortizacije obračunata prema formuli iz 3. stav.

Nalog za amortizaciju

Kod jednoobraznog obračuna amortizacije, oni se rukovode općim pravilima za proizvod odbitaka amortizacije, i to:

• potrebno je obračunati amortizaciju od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca stavljanja ove imovine u bilans stanja preduzeća;
• vršiti odbitke amortizacije bez obzira na finansijske rezultate;
• svaki mjesec vršiti odbitke amortizacije i uzimati ih u obzir u odgovarajućem poreskom periodu;
• osnovom za obustavu amortizacije smatra se konzervacija objekta u trajanju od 3 mjeseca ili njegova dugotrajna popravka (više od godinu dana). Odbici se obnavljaju odmah nakon povratka u službu;
• odbici amortizacije prestaju od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otpisa amortizacije, povlačenja iz bilansa stanja ili gubitka vlasništva nad ovom nekretninom.

Prednosti i nedostaci linearne metode

Glavne prednosti pravolinijski metod amortizacije:

• Jednostavnost izračunavanja. Obračun iznosa odbitka mora se izvršiti samo jednom na početku rada nekretnine. Primljeni iznos će biti isti za cijeli period rada.
• Tačno računovodstvo otpis vrijednosti imovine. Odbici amortizacije se javljaju za svaki konkretan objekat (za razliku od nelinearnih metoda, gdje se amortizacija obračunava na preostalu vrijednost svih objekata iz grupe amortizacije).
• Jednak prenos troškova po trošku. Kod nelinearnih metoda amortizacija je veća u početnom periodu nego u narednom (otpis se odvija u opadajućem redoslijedu).

Linearna metoda je pogodna za korištenje u slučajevima kada se planira da će objekt donijeti isti profit tokom cijelog perioda korištenja.

Glavni nedostaci linearna metoda:

Metoda je neprikladna za primjenu na opremu koja brzo zastari, jer proporcionalni otpis njene cijene ne osigurava odgovarajuću koncentraciju resursa potrebnih za zamjenu.

Proizvodnu opremu karakterizira smanjenje produktivnosti s povećanjem broja godina rada. Kao rezultat toga, to će zahtijevati dodatne troškove za održavanje i popravke, zbog kvarova i kvarova. U međuvremenu, amortizacija će se otpisivati ​​ravnomjerno, u istim iznosima kao na početku rada, jer linearna metoda ne predviđa drugačije.

Za preduzeća koja planiraju brzo ažuriranje proizvodnih sredstava, bit će prikladnije koristiti nelinearne metode.

Kumulativni iznos poreza na imovinu tokom cijelog vijeka trajanja imovine, na koji se primjenjuje pravolinijski metod, bit će veći nego kod nelinearnih metoda.

Primjer obračuna amortizacije primjenom pravolinijske metode

U martu je u bilans stanja kompanije stavljeno osnovno sredstvo u vrijednosti od 1.000.000 rubalja. Računovođa je utvrdila da će njegov radni vijek, prema diferencijaciji po grupama amortizacije, biti 10 godina.

Postupak za obračun amortizacije primjenom pravolinijske metode za ovaj primjer:

• Određujemo godišnju stopu amortizacije: K = 1/10 * 100% \u003d 10%.
• Mjesečna stopa amortizacije će biti: 10%/12 = 0,83%.
• Odredite iznos mjesečne amortizacije:

1.000.000 * 10% / 12 \u003d 8333 rubalja.

• Iznos amortizacionih odbitaka za godinu poslovanja je:

1.000.000 rubalja / 10 godina = 100.000 rubalja.

Dakle, koristeći proporcionalnu metodu, amortizacija se mora naplaćivati ​​od aprila u iznosu od 8333 rubalja mjesečno.

Amortizacija korišćene imovine

Često objekti koji su bili u upotrebi padaju na raspolaganje organizaciji, na primjer:

• predmeti kupljeni u nenovom stanju;
• imovina primljena kao ulog u odobreni kapital;
• osnovna sredstva preneta na preduzeće po osnovu sukcesije nakon reorganizacije.

Šema i postupak obračunavanja amortizacije po pravolinijskoj osnovi za takve objekte će biti isti kao i za novu imovinu. Jedina razlika između korištenih nekretnina, postrojenja i opreme je obračun vijeka trajanja. Da biste ga utvrdili, potrebno je da oduzmete broj godina (mjeseci) njegove stvarne upotrebe od vijeka trajanja koji je utvrdio prethodni vlasnik.

zaključci

Pravolinijski metod amortizacije pretpostavlja da se fizička amortizacija imovine odvija ravnomjerno tokom cijelog operativnog perioda. Ovo se uglavnom odnosi na stacionarne konstrukcije, koje se ne troše i ne zastarevaju tako brzo kao oprema.

→

VLADA RUSKE FEDERACIJE

O KLASIFIKACIJI OSNOVNIH SREDSTAVA,
UKLJUČENO U GRUPE AMORTIZACIJE

(sa izmjenama i dopunama Uredbe Vlade Ruske Federacije od 09.07.2003. N 415,
od 08.08.2003. N 476, od 18.11.2006. N 697, od 12.09.2008. N 676,
od 24.02.2009 N 165, od 10.12.2010 N 1011,
od 06.07.2015. N 674)

Prva grupa automobila i opreme

Druga grupa automobila i opreme višegodišnji zasadi

Treća grupa automobila i opreme Transportna sredstva Industrijski i ekonomski inventar

Četvrta grupa Zgrada Konstrukcije i uređaji za prijenos automobila i opreme Transportna sredstva Industrijski i ekonomski inventar radnička stoka višegodišnji zasadi

Peta grupa Zgrada Konstrukcije i uređaji za prijenos automobila i opreme Transportna sredstva Industrijski i ekonomski inventar višegodišnji zasadi Osnovna sredstva koja nisu uključena u druge grupe

Šesta grupa Konstrukcije i uređaji za prijenos Stanovi automobila i opreme Transportna sredstva Industrijski i ekonomski inventar višegodišnji zasadi

Sedma grupa Zgrada Konstrukcije i uređaji za prijenos automobila i opreme Transportna sredstva višegodišnji zasadi Osnovna sredstva koja nisu uključena u druge grupe

Osma grupa Zgrada Konstrukcije i uređaji za prijenos automobila i opreme Vozila Industrijski i ekonomski inventar

Deveta grupa Zgrada Konstrukcije i uređaji za prijenos automobila i opreme Vozila

Deseta grupa Zgrada Konstrukcije i uređaji za prijenos Stanovi automobila i opreme Vozila višegodišnji zasadi

Iz ovog članka ćete naučiti:

Prilikom primjene jedne od ovih metoda porezno se utvrđuje iznos amortizacije na mjesečnom nivou, u skladu sa stopom amortizacije, na osnovu vijeka trajanja objekta. Štaviše, amortizacija se naplaćuje posebno za svaku imovinu koja se amortizira.

Obveznik je dužan da primenjuje proporcionalni metod amortizacije na zgrade, objekte i prenosne uređaje koji su uključeni u osmu do desetu grupu amortizacije, bez obzira na period njihovog puštanja u rad. Za ostala osnovna sredstva poreski obveznik može primijeniti bilo koji od gore navedenih metoda. U ovom slučaju, metod koji je odabrala organizacija ne može se mijenjati tokom cijelog perioda amortizacije ove imovine koja se amortizira.

Pogledajmo bliže svaku od metoda amortizacije:

Po pravolinijskoj metodi, iznos amortizacije u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se na osnovu izvornog troška ili tekućeg (zamjenskog) troška (u slučaju revalorizacije) stavke osnovnih sredstava i stope amortizacije. izračunato na osnovu korisnog vijeka trajanja ove stavke.

Nabavljen je objekat osnovnih sredstava u vrijednosti od 150.000 rubalja. Korisni vijek trajanja ovog objekta, prema Klasifikaciji nekretnina, postrojenja i opreme je 5 godina.

U ovom slučaju, godišnja stopa amortizacije će biti 20% (100% / 5 godina).

Godišnji iznos amortizacije iznosiće 30.000 rubalja (150.000 rubalja x 20%).

Kraj primjera.

Kod nelinearne metode amortizacija se obračunava na preostalu vrijednost osnovnog sredstva. Procedura za obračun amortizacije promjena nakon preostale vrijednosti osnovnog sredstva iznosi 20% njegove prvobitne cijene. U ovom slučaju, rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira u svrhu amortizacije utvrđuje se kao bazna vrijednost, za dalje određivanje troškova amortizacije. Dakle, da bi se odredio mjesečni iznos odbitka, osnovni trošak se dijeli sa brojem mjeseci preostalih do kraja vijeka trajanja ove nekretnine, postrojenja i opreme.

Metoda amortizacije koju je organizacija odabrala u odnosu na imovinu koja se amortizira na osnovu stava 3. člana 259. Poreskog zakona Ruske Federacije ne može se mijenjati tokom cijelog perioda amortizacije za ovaj objekat.

Pravolinijski metod amortizacije

U skladu sa stavom 4 člana 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pravolinijski metod je pravolinijski otpis cijene imovine koja se amortizira tokom njenog korisnog vijeka trajanja, koju je ustanovila organizacija prilikom prihvatanja predmeta za računovodstvo.

Prilikom primjene proporcionalne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegove početne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za ovaj predmet.

Prilikom primjene pravolinijske metode, stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se po formuli:

K = (1/n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije kao postotak originalne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

Organizacija je pustila u rad objekat osnovnih sredstava nabavljenih u istom mjesecu za 60.000 rubalja (bez PDV-a). Nabavljena osnovna sredstva pripada četvrtoj amortizacionoj grupi i organizacija je odredila korisni vek trajanja od 6 godina (72 meseca). Glavni alat se koristi u organizaciji.

Mjesečna stopa amortizacije će biti (1:72 mjeseca) x 100% = 1,39%.

Iznos mjesečnih troškova amortizacije iznosit će 834 rublje (60.000 rubalja x 1,39%), tako da će za potrebe izračunavanja troškovi proizvodnje i prodaje uključiti iznos amortizacije za ovo osnovno sredstvo u iznosu od 834 rublje.

Metoda nelinearne amortizacije

Stav 5 člana 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom primjene nelinearne metode iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na objekat imovine koja se amortizira utvrđuje kao proizvod preostale vrijednosti predmet amortizacije i stopu amortizacije utvrđenu za ovaj objekat.

Prilikom primjene nelinearne metode, stopa amortizacije objekta amortiziranog svojstva određuje se po formuli:

K = (2/n) x 100%,
gde je K stopa amortizacije kao procenat preostale vrednosti primenjene na ovu imovinu koja se amortizuje;
n je korisni vijek trajanja ove imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.

U ovom slučaju, od narednog meseca za mesecom u kome rezidualna vrednost imovine koja se amortizuje dostiže 20 odsto prvobitne (zamjenske) vrednosti ovog objekta, obračunava se amortizacija po sledećem redosledu:

1) preostala vrednost imovine koja se amortizuje za potrebe amortizacije utvrđuje se kao njena bazna vrednost za dalje obračune;
2) iznos obračunate amortizacije za ovaj predmet amortizacije za mesec dana utvrđuje se tako što se osnovni trošak ovog predmeta podeli sa brojem meseci preostalih do isteka korisnog veka trajanja ovog predmeta.

U januaru je organizacija pustila u rad osnovno sredstvo u vrijednosti od 20.000 rubalja (bez PDV-a). Ova stavka osnovnih sredstava pripada drugoj amortizacionoj grupi, organizacija je postavila korisni vek od 2,5 godine (30 meseci).

Mjesečna stopa amortizacije za ovu stavku osnovnih sredstava, izračunata na osnovu korisnog vijeka trajanja predmeta, iznosiće 6,67% (2 / 30 mjeseci) x 100%.

U decembru će rezidualna vrijednost osnovnog sredstva iznositi 20% njegove originalne cijene (20.000 rubalja x 20% = 4.000 rubalja). Prošla su 23 mjeseca od amortizacije u ovom primjeru. Preostali vijek trajanja objekta je 7 mjeseci.

Vrijednost stavke osnovnih sredstava iznosila je 4.086,37 rubalja.

Mjesečni iznos amortizacije do kraja životnog vijeka objekta iznosit će 583,76 rubalja.

Korištenje množitelja

Što se tiče osnovnih sredstava, poreski obveznici mogu primijeniti posebne povećavajuće i opadajuće koeficijente na osnovnu stopu amortizacije, propisane Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 7 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, množeći faktori su predviđeni za:

Amortizirana osnovna sredstva koja su se koristila za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama. U tom slučaju poreski obveznik ima pravo da primeni poseban koeficijent, ali ne veći od 2. Pod agresivnim okruženjem se podrazumeva kombinacija prirodnih i (ili) veštačkih faktora čiji uticaj izaziva povećano habanje (starenje) fiksnih sredstva tokom njihovog rada. Takođe, prisustvo osnovnih sredstava u kontaktu sa eksplozivnom, toksičnom ili drugom agresivnom tehnološkom sredinom, koja može poslužiti kao uzrok (izvor) izazivanja vanrednog stanja, izjednačava se sa radom u agresivnom okruženju.
- osnovna sredstva koja se amortizuju koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (ugovora). U tom slučaju poreski obveznik kod kojeg se ovo osnovno sredstvo mora obračunati u skladu sa uslovima ugovora o finansijskom lizingu (ugovoru o lizingu) ima pravo da na osnovnu stopu amortizacije primeni poseban koeficijent, ali ne veći od 3. Ovi odredbe se ne primjenjuju na osnovna sredstva koja se odnose na prvu, na drugu i treću grupu amortizacije, ako se amortizacija ovih osnovnih sredstava obračunava nelinearnom metodom. Poreski obveznici koji su prenijeli (primili) osnovna sredstva koja su predmet ugovora o lizingu zaključenog prije 1. januara 2002. godine, imaju pravo da obračunaju amortizaciju ove imovine po metodama i normativima koji su postojali u trenutku prenosa (prijema) imovine, kao i korištenje posebnog koeficijenta ne iznad 3.
- poreski obveznici - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (živarske farme, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi), koji imaju pravo da primjene poseban koeficijent, ali ne veći od 2, na osnovnu stopu amortizacije, koju biraju samostalno, uzimajući u obzir odredbe Poreskog zakona Ruske Federacije, u odnosu na sopstvena osnovna sredstva.
- poreski obveznici - organizacije koje imaju status rezidenta industrijske i proizvodne posebne ekonomske zone, imaju pravo da primjene poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije u odnosu na sopstvena osnovna sredstva, ali ne veći od 2.

U februaru 2006. godine, organizacija je pustila u rad osnovno sredstvo kupljeno u istom mjesecu za 236.000 rubalja, uključujući PDV od 36.000 rubalja. Ovo osnovno sredstvo pripada četvrtoj amortizacionoj grupi i organizacija prilikom prijema objekta na računovodstvo određuje korisni vek trajanja od 6 godina (72 meseca). Osnovna sredstva se koriste u proizvodnom procesu u uslovima povećane smene, u skladu sa Uredbom šta?

“Stope amortizacije mašina i opreme utvrđuju se na osnovu dvosmjenskog režima rada (sa izuzetkom opreme za kontinuiranu proizvodnju, opreme za presovanje težine veće od 100 tona, za koju se stope utvrđuju na osnovu trosmjenskog režima rada i opreme za drvosječu, za koje se cijene određuju na osnovu načina rada u jednoj smjeni).

I primjenjuje poseban množitelj od 1,4. Organizacija obračunava amortizaciju primjenom pravolinijske metode.

Mjesečna stopa amortizacije ovog osnovnog sredstva, obračunata na osnovu utvrđenog vijeka trajanja objekta, i posebnog faktora množenja iznosiće 1,94% ((1/72 mjeseca) x 100% x 1,4).

Iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti iznosit će 3.880 rubalja (200.000 rubalja x 1,94% / 100%).

Korištenje faktora redukcije

Obračun amortizacije po stopama nižim od onih utvrđenih stavom 10. člana 259. Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljeno je odlukom rukovodioca organizacije poreskih obveznika. Odluku o tome da li će organizacija primjenjivati ​​faktore smanjenja prilikom izračunavanja stopa amortizacije treba fiksirati.

Upotreba smanjenih stopa amortizacije dozvoljena je samo od početka poreskog perioda i tokom čitavog poreskog perioda.

Prema stavu 9 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije za automobile i putničke minibuse, čiji je početni trošak veći od 300 hiljada rubalja i 400 hiljada rubalja, osnovna stopa amortizacije se primenjuje sa posebnim koeficijentom od 0,5.

U januaru 2006. godine organizacija je pustila u rad putnički minibus, čiji je početni trošak 470.000 rubalja (bez PDV-a). Minibus, u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava, pripada trećoj amortizacionoj grupi, organizacija je prilikom prihvatanja predmeta na računovodstvo odredila korisni vek od 3,5 godine (42 meseca). Amortizacija za potrebe poreza na dobit se obračunava proporcionalnom metodom.

Utvrđeni korisni vijek trajanja je 42 mjeseca, mjesečna stopa amortizacije, uzimajući u obzir faktor smanjenja, iznosit će 1,19% ((1 / 42 mjeseca) x 100% x 0,5).

Iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit iznosit će 5.593 rublje (470.000 rubalja x 1,19% / 100%).

Iznos amortizacije obračunate tokom korisnog veka trajanja osnovnog sredstva biće jednak 234.906 rubalja, dok je njegov početni trošak 470.000 rubalja.

Kraj primjera.

Iz gornjeg primjera može se vidjeti da pri korištenju redukcijskih faktora i primjeni pravolinijske metode amortizacije, organizacija neće moći u potpunosti otpisati trošak ovog osnovnog sredstva na troškove proizvodnje ili troškove prodaje.

Članom 11. člana 259. Poreskog zakona Ruske Federacije propisano je da poreski obveznici koji koriste smanjene stope amortizacije ne preračunavaju poresku osnovicu za iznos nenaplaćene amortizacije u odnosu na norme predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije za poreske svrhe.

Nešto drugačija situacija se razvija kada poreski obveznici primjenjuju nelinearnu metodu amortizacije prilikom obračuna amortizacije. Kada se koristi nelinearna metoda, organizacija će moći da naplati veći iznos amortizacije na troškove nego kada koristi linearnu metodu.

Koristimo uslove prethodnog primjera i izračunamo amortizaciju nelinearnom metodom.

Stopa amortizacije izračunata na osnovu korisnog veka trajanja i faktora smanjenja iznosiće 2,38% ((2 / 42 meseca) x 100% x 0,5).

Nakon izračunavanja iznosa amortizacije tokom cijelog korisnog vijeka trajanja objekta, dobit ćemo iznos jednak 299.105,43 rubalja. Kada se koristi nelinearni metod, entitet takođe neće moći da otpiše celokupnu cenu osnovnog sredstva. Međutim, iznos amortizacije obračunate ovom metodom veći je od iznosa amortizacije obračunate primjenom pravolinijske metode amortizacije, što iznosi 234.906 rubalja.

Kraj primjera.

Na osnovu stavka 9. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, faktor smanjenja primjenjuju organizacije koje su primile ili iznajmljivale automobile i putničke minibuse. Navedena imovina je uključena u odgovarajuću amortizacionu grupu i na ovu nekretninu se primenjuje osnovna stopa amortizacije, uzimajući u obzir poseban koeficijent koji poreski obveznik primenjuje za ovu vrstu imovine.

Ako ugovorne strane u ugovoru o lizingu predviđaju korištenje faktora množenja najviše 3, tada će se faktor koji se primjenjuje na osnovnu stopu amortizacije izračunati kao proizvod utvrđenog faktora množenja sa 0,5.

Obračun amortizacije

Preduzeća treba da izaberu jedinstveni metod amortizacije za osnovna sredstva u cijeloj organizaciji, fiksirajući svoju odluku u računovodstvenoj politici. Istovremeno, zgrade, konstrukcije, prijenosni uređaji uključeni u 8.-10. grupu amortiziraju se samo linearno. Linearno obračunati iznos amortizacije se navodi u redu 131, a nelinearno u redu 133 prijave. Kada se amortizacija obračunava nelinearnom metodom, ukupno stanje se obračunava za svaku grupu ili podgrupu. Prilikom obračuna ukupne cijene imovine koja se amortizira ne uzima se u obzir trošak onih predmeta koje društvo amortizira pravolinijskom metodom. Kao što smo već rekli, radi se o zgradama, građevinama, prenosnim uređajima, nematerijalnim sredstvima uključenim u 8-10. grupe amortizacije, koje se amortizuju samo pravolinijski, bez obzira na to koji metod odabere organizacija u cjelini.

Zaustavimo se na nekim tačkama koje se moraju uzeti u obzir prilikom izračunavanja ukupnog bilansa. Dakle, stečena osnovna sredstva su uključena u ukupan bilans stanja po istorijskom trošku. Ako preduzeće primjenjuje poreznu olakšicu u obliku bonusa za amortizaciju na nabavljene objekte, tada se u ukupnom bilansu stanja uzima u obzir početni trošak objekta umanjen za bonus za amortizaciju. Korisni vijek imovine za potrebe nelinearne metode amortizacije je, zapravo, izgubio na važnosti. Ne koristi se za obračun amortizacije imovine. Ovaj indikator je neophodan samo za raspoređivanje osnovnih sredstava u grupe amortizacije kada se puste u rad. Korisni vek za nova osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja utvrđuje se prema klasifikaciji. Ukoliko privredno društvo stekne objekat koji je već bio u funkciji, onda se on uključuje u amortizacionu grupu kojoj je pripadao prethodnom vlasniku.

Od 1. aprila kompanija na svom bilansu ima 3 automobila. Svi oni pripadaju 3. amortizacionoj grupi. Do 2009. godine amortizovane su pravolinijskom metodom. Knjigovodstvena vrijednost na početku perioda bila je:

I - 155.000 rubalja;
- II - 128.900 rubalja;
- III - 20.200 rubalja.

U aprilu je kompanija kupila novi automobil i istog mjeseca ga pustila u rad. Početna cijena automobila bila je 520.000 rubalja, vijek trajanja je od 3 do 5 godina (3. grupa amortizacije).
Računovodstvena politika preduzeća predviđa nelinearnu metodu amortizacije.

Ukupan bilans je:

155.000 + 128.900 + 20.200 = 304.100 rubalja.

304 100 rub. x 5,6: 100 = 17.029,6 rubalja.

Ukupan bilans je:

304.100 - 17.029,6 + 520.000 = 807.070,4 rubalja

Stopa amortizacije za 3. grupu amortizacije iznosi 5,6%. Iznos amortizacije će biti:

807.070,4 RUB x 5,6: 100 = 45.195,94 rubalja.

Napominjemo da se mjesečno obračunati iznos amortizacije za objekte ne distribuira. Računa se kao zbir. S tim u vezi, amortizacija se i dalje obračunava na nelinearan način sve dok ukupni bilans grupe (podgrupe) ne postane manji od 20.000 rubalja. Nakon toga, vrijednost ukupnog stanja grupe može se uključiti u vanposlovne rashode.

Unatoč činjenici da je nelinearna metoda obračuna amortizacije isplativija od linearne, ona iz nekog razloga možda neće odgovarati kompaniji. Tada se može zamijeniti pravolinijskom metodom amortizacije. Istina, to je dozvoljeno samo jednom u 5 godina. Štaviše, broj prijelaza sa linearne metode amortizacije na nelinearnu nije ograničen.

Riječ je o primjeni metoda amortizacije izolovano jedna od druge. A ako pokušate da ih razmotrite u kompleksu? Na prvi pogled, nelinearna metoda je sama po sebi dobra, jer vam omogućava da u početku otpišete mnogo veće iznose amortizacije kao rashode. Ovo se dešava zbog visokih standarda postavljenih za grupe amortizacije. Međutim, ove norme se množe sa zaostalom vrijednošću, koja svaki put postaje sve manja. Tako će se iznos amortizacije nelinearnom metodom smanjivati ​​svakog mjeseca.

Kao što smo gore rekli, postoji odredba u Poreskom zakoniku: ako ukupni saldo grupe postane manji od 20.000 rubalja, onda se može likvidirati otpisom ostatka stanja na neposlovne troškove. Na prvi pogled dobijamo analognu normu koja se koristi u linearnoj metodi. Ali nije. Zaista, s linearnom metodom, granica od 40.000 se primjenjuje na određeni objekt. A sa nelinearnim - u grupu. A kompanija ima pravo otpisati svoju vrijednost samo pod uslovom da se ukupni bilans grupe ne poveća zbog prijema novih objekata. Odnosno, ovo pravilo neće pomoći svima. Kod nelinearne metode amortizacija će se obračunavati u cjelini za svaku grupu (podgrupu). To znači da će biti nemoguće voditi račun objekt po objekt. A to je, zauzvrat, opterećeno činjenicom da računovođa neće moći podijeliti iznos obračunate amortizacije na direktne i indirektne troškove, kako to zahtijeva član 318. Poreznog zakona. Uostalom, neće biti jasno koja se amortizacija primjenjuje na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara (radova, usluga), a koja - na druge objekte. U ovoj situaciji možete formirati podgrupe osnovnih sredstava koja se koriste u proizvodnji i za potrebe upravljanja unutar svake grupe.

Nepostojanje objektnog računovodstva postavlja pred računovođu još jedno pitanje: kako odrediti preostalu vrijednost osnovnih sredstava pri otuđenju ili pri prelasku na pravolinijski metod? Na sreću, zakonodavci imaju odgovor na to. Od 2009. godine član 257. Poreskog zakona uključuje posebnu formulu za izračunavanje preostale vrijednosti u takvim situacijama. Međutim, ovo je daleko od elementarne računice. Na kraju krajeva, ako se neki objekt povuče, na primjer, nakon godinu dana korisne upotrebe, onda podizanje razlomka na 12. stepen nije tako lak zadatak. I očito je nemoguće bez posebnih softverskih alata. Imajte na umu da će nelinearna metoda dovesti do dodatnih poteškoća u računovodstvu. Činjenica je da u računovodstvu nema analoga. Međutim, postoji način da se smanji ravnoteža. Slična je, ali nije identična, nelinearnoj metodi po tome što uključuje utvrđivanje preostale vrijednosti na početku izvještajne godine, a ne svakog mjeseca. Stoga će kompanija neizbježno morati primijeniti PBU 18/02.

Najoptimalniji način djelovanja je prvo primijeniti metodu nelinearne amortizacije, a zatim, kada je iznos nelinearne amortizacije jednak (ili postane manji od) iznosa odbitaka na linearni način, preći na drugu metodu. Uostalom, nakon toga će se nelinearna amortizacija, za razliku od linearne, uvijek smanjivati. Osim toga, trošak objekta bit će otpisan na troškove mnogo ranije. Međutim, podsjećamo da je prelazak s nelinearne metode na linearnu moguć tek nakon 5 godina.

Stopa amortizacije

Stopa amortizacije - dio troškova osnovnih sredstava preduzeća, izražen kao procenat godišnjeg iznosa amortizacije na početnu cijenu osnovnih sredstava.

Stopa amortizacije je recipročna vrijednost korisnog vijeka trajanja neke stavke osnovnih sredstava. Stope amortizacije utvrđuju se za svaku vrstu osnovnih sredstava i zavise od uslova poslovanja. Za zgrade, stope amortizacije su od 0,4 do 11%, za energetske mašine i opremu - od 3 do 50%.

Stopa amortizacije se izračunava na osnovu podataka kao što su početni trošak osnovnih sredstava, spasonosna vrijednost osnovnih sredstava, standardni vijek trajanja (period amortizacije).

Godišnja stopa amortizacije se izračunava različitim metodama: linearnim; način otpisivanja troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja; metoda redukcijske ravnoteže; način otpisa srazmjerno količini proizvoda (radova).

Obračun amortizacije

Prilikom vraćanja sa pojednostavljenog sistema oporezivanja na opšti, organizacije će morati u računovodstvu navesti trošak nabavljenih osnovnih sredstava. Ali ne puna, već umanjena za iznos amortizacije. Stoga, dok se radi na pojednostavljenom sistemu oporezivanja, amortizacija se mora naplaćivati ​​mjesečno. Amortizacija se obračunava na imovinu čija je vrijednost veća od 10.000 RUB i vijek trajanja je duži od godinu dana. U ovom slučaju trošak osnovnog sredstva utvrđuje se na sljedeći način: zbir svih troškova za njegovo nabavku, isporuku i dovođenje u stanje pogodno za upotrebu, izuzev poreza na i drugih povratnih poreza. Ova vrijednost se naziva početna vrijednost.

U martu 2015. CJSC Parus posluje po pojednostavljenom sistemu oporezivanja. Kupio je fotokopir aparat za 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja). CJSC Parus je platio još 354 rublje za isporuku fotokopir aparata. (uključujući PDV - 54 rublje). Odredimo početni trošak fotokopirnog uređaja:

11 800 rub. - 1800 rubalja. + 354 rub. - 54 rublje. = 10 354 rubalja.
10354 rub. > 10.000 rubalja
Amortizacija na fotokopir aparatu se mora naplatiti.

Ako je osnovna djelatnost preduzeća pružanje transportnih usluga ili se transport koristi direktno u proizvodnji proizvoda (radova, usluga), tada se porez mora uzeti u obzir na računu 20 „Glavna proizvodnja“. Ako se transport koristi u pomoćnoj proizvodnji, tada se porez uzima u obzir na računu 23 „Pomoćne proizvodnje“. Ako je transport potreban za uslužne djelatnosti i farme, onda se porez mora uzeti u obzir na računu 29 „Uslužne djelatnosti i farme“. U trgovačkim organizacijama porez se obračunava na računu 44 „Troškovi prodaje“.

U primjeru smo pokazali kako se određuje trošak osnovnog sredstva. Ali da bi se obračunala amortizacija, potrebno je odrediti i korisni vijek trajanja. Da biste to učinili, pogledajte Klasifikaciju osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (data je u odeljku „Referentni podaci“). U ovom dokumentu sva osnovna sredstva su podeljena u 10 amortizacionih grupa. Svaka grupa ima korisni vijek trajanja. Na primjer, kancelarijski namještaj pripada četvrtoj grupi amortizacije. Njegov korisni vijek može se kretati od 5 godina 1 mjesec do uključujući 7 godina. Organizacija sama bira određeni period unutar ovog intervala.

U februaru 2016. Mikron CJSC je kupio VAZ-2106? za 180.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.458 rubalja). Prema klasifikaciji, ovaj automobil pripada trećoj amortizacionoj grupi. Njegov korisni vijek može se kretati od 3 godine i 1 mjesec do uključujući 5 godina. CJSC Mikron je odlučio da će vijek trajanja ovog automobila biti jednak četiri godine, kako u poreskom tako i u računovodstvenom.

Sada, znajući korisni vijek trajanja i početnu cijenu osnovnog sredstva, možete izračunati iznos njegove mjesečne amortizacije.

Ovo se može uraditi na mnogo načina.

Organizacija može primijeniti jednu od dvije metode amortizacije nekretnina, postrojenja i opreme - pravolinijski ili nelinearni. To je utvrđeno stavom 1 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U oba slučaja amortizacija se naplaćuje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je osnovno sredstvo pušteno u rad.

Stopa amortizacije se, zauzvrat, izračunava po formuli:

K \u003d (1: n) x 100%,
gdje je K mjesečna stopa amortizacije kao postotak; n je korisni vijek trajanja osnovnog sredstva u mjesecima.

U februaru 2016. CJSC Spetmash je kupio mašinu. Početna cijena mašine je 135.000 rubalja. (bez PDV-a).

Klasifikacija ovu mašinu svrstava u petu grupu amortizacije. Njegov korisni vijek može se kretati od 7 godina i 1 mjesec do uključujući 10 godina. Organizacija je odredila da će se mašina koristiti 8 godina (96 mjeseci). Od marta 2016. godine na njega se obračunava amortizacija.

Mjesečna stopa amortizacije iznosit će 1,04 posto ((1:96 mjeseci) x 100%). Tako će se na mašini mjesečno naplaćivati ​​amortizacija u iznosu od 1404 rublje. (135.000 rubalja x 1,04%).

Nelinearna metoda

Za poreske svrhe, amortizacija se takođe može obračunati nelinearnom metodom. Da bi se to postiglo, rezidualna vrijednost osnovnog sredstva na početku mjeseca se množi njegovom stopom amortizacije. I u prvom mjesecu rada osnovnog sredstva, amortizacija se obračunava od njegove izvorne cijene. Mjesečna stopa amortizacije se izračunava po formuli:

K \u003d (2: n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije u procentima; n je korisni vijek trajanja osnovnog sredstva u mjesecima.

Nelinearni metod omogućava bržu amortizaciju osnovnih sredstava. Uostalom, iznos amortizacije u ovom slučaju direktno ovisi o veličini preostale vrijednosti osnovnog sredstva. Međutim, imajte na umu da nakon što preostala vrijednost osnovnog sredstva postane jednaka 20 posto njegove originalne cijene, postupak obračuna amortizacije mora se promijeniti. U narednom mjesecu ova rezidualna vrijednost se uzima kao osnovni iznos i od nje se obračunava amortizacija u jednakim udjelima (kao i kod pravolinijske metode). To je navedeno u stavu 5 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U januaru 2015. Pride LLC kupio je računar u vrednosti od 47.200 rubalja. (sa PDV-om - 7200 rubalja) i pušten u rad istog mjeseca.

Klasifikacija računare odnosi na treću grupu amortizacije. Njihov vijek trajanja može se kretati od 3 godine 1 mjesec do uključujući 5 godina. Organizacija je odredila da će životni vijek računara biti tri i po godine (42 mjeseca).

Amortizacija računara treba da se naplaćuje od februara 2015. godine. Njegova stopa amortizacije iznosit će 4,76 posto ((2: 42 mjeseca) x 100%). U februaru će biti naplaćena amortizacija - 1904 rublje. (40.000 rubalja x 4,76%), au martu - 1813 rubalja. ((40.000 rubalja - 1904 rubalja) x 4,76%). Dakle, amortizacija će se morati naplaćivati ​​sve dok preostala vrijednost računara ne padne na 8.000 rubalja. (40.000 rubalja x 20%).

U oktobru 2017. preostala vrijednost računara će biti 7960 rubalja. Dakle, od novembra 2007. do kraja korisnog veka trajanja (do juna 2018. uključujući, odnosno u roku od 8 meseci), amortizacija će se morati naplatiti u iznosu od 995 rubalja. (7960 rubalja : 8 mjeseci).

Nelinearni metod amortizacije (za razliku od linearnog) ne može se koristiti u računovodstvu. Stoga, ako vodite računovodstvene evidencije, lakše je primijeniti pravolinijski metod amortizacije.

Period amortizacije

Odmah da rezervišemo da periodi amortizacije utvrđeni za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva nemaju nikakve veze sa našim pitanjem. U svojoj ekonomskoj suštini, ovi pojmovi govore samo o periodu tokom kojeg organizacija može knjigovodstveno otplatiti trošak nabavljenih osnovnih sredstava i umanjiti oporezivu osnovicu – u porezu.

Na primjer, preduzeće je kupilo opremu u vrijednosti od 240 hiljada rubalja. Pretpostavimo da je period amortizacije ove opreme u poreskom računovodstvu 4 godine. Zatim 4 godine svakog mjeseca možete dodati 5 hiljada rubalja na troškove proizvodnje (radovi, usluge). Drugim riječima, tokom 4 godine oporeziva osnovica će se smanjiti za 240 * t hiljada rubalja. (mjesečno za 5 * t hiljada rubalja), gdje je t stopa poreza na dohodak. Međutim, za mala preduzeća, period amortizacije je 2 godine. Odnosno, poreska osnovica će se smanjiti za istih 240 * t hiljada rubalja, ali u roku od 2 godine (10 * t hiljada rubalja mesečno).

Naš zadatak je da odredimo optimalne uslove realne amortizacije. Drugim riječima, potrebno je odrediti koliko često je potrebno mijenjati opremu kako bi troškovi bili minimalni (a profit maksimalni). Najjednostavniji matematički model koji omogućava optimizaciju procesa amortizacije opreme (i stoga zadovoljava ekonomski smisao ovog procesa) je sljedeći:

Jedinični troškovi (prosječni troškovi, na primjer, godišnje) za popravku opreme raste linearno s vremenom.

Troškovi opreme se eksponencijalno smanjuju tokom vremena. To znači da se nakon nabavke nove opreme nakon nekog vremena može prodati po nižoj cijeni.

Odmah nakon kupovine nove opreme može se prodati po cijeni ispod nabavne.

Razmotrite proces amortizacije opreme na primjeru mog osobnog automobila. Imam VAZ 21099. Hajde da napravimo sljedeće pretpostavke:

Troškovi popravke iznosili su 18 hiljada rubalja. (Ove godine sam morao da uradim kapital).

Novi sličan automobil košta 180 hiljada rubalja.

Novi automobil možete prodati odmah nakon kupovine za 170 hiljada rubalja.

Trenutno moj auto košta 75 hiljada rubalja.

Vidimo da je u ovim uslovima optimalan period amortizacije za automobil nešto kraći od 5 godina. Odnosno, auto nije trebalo dovesti u glavni grad. Općenito, obična istina, koju svi već znaju. Istina je i da ako ste napravili kapital, onda još uvijek možete jahati 3-4 godine.

Razlika između godišnjih troškova u slučaju kupovine automobila jednom u 5 godina i jednom u 8 godina iznosi samo 700 rubalja. (odnosno 3% ukupnih godišnjih troškova). Ovo sugeriše da je pod ovim uslovima rešenje neosetljivo na vrednost perioda amortizacije. Možete kliknuti desnim tasterom miša na vertikalnu osu, odabrati "Format Axis..." i na kartici "Scale" postaviti minimalnu vrijednost skale (vrijednosti) y ose na nulu. U ovom slučaju dobićemo gotovo ravnu liniju na grafikonu.

Troškovi popravke mog automobila 2003. godine iznosili su 12 hiljada rubalja. Zamijenimo ovu vrijednost u tabeli (troškovi popravke jedinice za 5. godinu su 12.000 rubalja godišnje). U takvim uslovima optimalni period amortizacije se pomera ka 7 godina. Ceteris paribus, troškovi popravke su uglavnom manji nego u prethodnom slučaju. Troškovi u 6. godini bili bi 12.000/5 * 6 = 14.400 rubalja. (a ne 18.000 rubalja kao u prethodnom primjeru). Stoga je optimalni period amortizacije pomaknut naviše.

Iz ekonomskog smisla jasno je da su troškovi popravke svi troškovi koji su povezani ne samo sa popravkom automobila, već i sa zastojem automobila zbog njegove popravke. Na primjer, tokom popravke automobila, morao sam naručiti drugi automobil i potrošiti 1.000 rubalja na njega. Dakle, ovih 1 hiljada rubalja. također treba uključiti u iznos popravke automobila. Također ovdje morate uključiti vrijeme provedeno (prevedeno, naravno, u rublje) povezano s popravkom automobila.

Ako se odmah nakon kupovine opreme može prodati za isti iznos kao i cijena nove opreme, tada ćemo uz određene troškove popravke dobiti minimalnu vrijednost amortizacionog perioda skoro na nultu tačku. Drugim riječima, u ovim uslovima ima smisla mijenjati opremu skoro svaki dan. Ovo nema ekonomskog smisla, jer uvijek postoje neki dodatni troškovi vezani za kupovinu nove opreme (na primjer, registracija automobila, gubitak vremena u vezi sa registracijom, itd.). Upravo zbog toga je kod ovog modela bilo potrebno uzeti u obzir činjenicu da se nova oprema može prodati odmah, ali za manji iznos.

Ako je trošak popravka nula, onda optimalni period amortizacije ide u beskonačnost (što također odgovara zdravom ekonomskom razumu).

U ovom modelu ne možete započeti raspored u nultoj godini (nula amortizacija nema smisla), jer će doći do dijeljenja sa nulom.

Sve možete razmotriti ne godinama, već mjesecima. Na primjer, jedinični trošak popravka u 60. mjesecu iznosit će 1000 rubalja mjesečno. Nakon 72 mjeseca, oprema se može prodati za 75.000 rubalja. Grafikon počinje od 36. mjeseca, vremenski korak je 12 mjeseci. U ovom slučaju, na grafikonu će biti prikazan prosječan iznos ne godišnjih, već mjesečnih troškova, a x-osa će se mjeriti u mjesecima. Rezultat će, naravno, ostati isti.

Inflacija u ovom modelu se može zanemariti ako su svi iznosi dati u datom trenutku.

Činjenica da su ovi optimalni rokovi amortizacije opreme u našoj zemlji bili zanemareni bio je jedan od razloga raspada sovjetske. Zamena opreme je u našoj zemlji izvršena nakon perioda mnogo dužeg od optimalnog. To je dovelo do toga da mnoge naše fabrike i dalje rade sa opremom iz tridesetih i četrdesetih godina. Periodi amortizacije za neodvojiva poboljšanja

Ova tema se tiče velike većine organizacija, posebno onih koje se bave maloprodajom. Budući da svako nastoji da oplemeni svoje prostore po svom ukusu i razumijevanju, što može rezultirati nastankom kapitalnih troškova, te pojavom odgovarajućeg pitanja o njihovoj amortizaciji.

Normativna osnova:

Građanski zakonik Ruske Federacije
Porezni zakonik Ruske Federacije

Obnavljanje ugovora o zakupu

U stavu 2 čl. 621 Građanskog zakonika Ruske Federacije kaže: "Ako zakupac nastavi koristiti nekretninu nakon isteka ugovora u nedostatku primjedbi zakupodavca, ugovor se smatra obnovljenim pod istim uslovima na neodređeno vrijeme (čl. 610)".

Nadležni organi već duže vrijeme iznose svoje tumačenje ove odredbe, ukazujući da se ovakav obnovljeni ugovor, u svrhu amortizacije neodvojivih poboljšanja, treba smatrati novim zakupom, te se stoga amortizacija ne može nastaviti. (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03-06 / 2/174, Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije N 3-2-06 / 76). Nažalost, ova objašnjenja su pretrpjela nedostatak argumentacije, a kasnije je ovaj stav revidiran i zamijenjen suprotnim (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03-06 / 1/677, Pismo federalnog poreza Služba Ruske Federacije za Moskvu N 16-15 / 083987, Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03-06/2/75). Doslovno, posljednje od navedenih pisama kaže sljedeće: „ako zakupac nastavi koristiti nekretninu nakon isteka ugovora o zakupu, u nedostatku primjedbi najmodavca, ugovor se smatra sklopljenim na neodređeno vrijeme, a zakupac nastavlja da obračunava amortizaciju na kapitalna ulaganja u zakupljenu imovinu sve dok jedna od strana ne objavi raskid zakupa.

Ova opcija "produženja" ugovornog odnosa, ako je prvobitno bio sklopljen samo ugovor o kratkoročnom zakupu, zahtijeva određeno povjerenje zakupca od strane zakupca. Činjenica je da zakupac ima pravo preče kupovine da zaključi ugovor na novi rok. To je navedeno u stavu 1 čl. 621 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Međutim, postoji važna nijansa koja se mora uzeti u obzir. Zakupac je dužan pisanim putem obavijestiti najmodavca o želji da zaključi takav ugovor u roku određenom ugovorom o zakupu, a ako takav rok nije određen ugovorom, u razumnom roku prije isteka ugovora. Međutim, ako stanodavac, kao odgovor na takvu obavijest, ponudi potpisivanje novog kratkoročnog ugovora na novi rok, to će biti nepovoljno za zakupca (on će izgubiti priliku da nastavi amortizaciju neodvojivih poboljšanja). A ako odbije i „protjera” starog zakupca, onda postoji posebno pravilo koje štiti prava potonjeg: „Ako je stanodavac odbio da zaključi ugovor na novi rok sa zakupcem, ali u roku od godinu dana od dana istekom ugovora sklopio je ugovor o zakupu s njim sa drugom osobom, zakupac ima pravo, po svom izboru, zahtijevati na sudu prijenos na sebe prava i obaveza iz zaključenog ugovora i naknadu za gubitke uzrokovane odbijanjem da sa njim obnovi ugovor o zakupu ili samo naknadu za takve gubitke. I opet, takav razvoj događaja je vrlo neisplativ za zakupca, jer. amortizacija prestaje. Stoga je najbolji odgovor na prijedlog za sklapanje novog ugovora ako ga stanodavac ostavi bez odgovora, a strane jednostavno nastave stari odnos bez novog ugovora. Tada će, s jedne strane, zakupac biti „osiguran” u slučaju da ga stanodavac iznenada poželi „istjerati” po isteku prvobitnog ugovora, a s druge strane, u nedostatku novog ugovora, odnosi prema stari ugovor će dobiti status “na neodređeno vrijeme”. Ali tokom perioda važenja ovog neograničenog roka, zakupac više nije osiguran od činjenice da stanodavac može poželeti da raskine ugovor sa njim kako bi isti prostor dao u zakup drugom licu po povoljnijim uslovima. Da li se u ovom slučaju primjenjuje pravo prvenstva stanara? Nažalost, on ga zapravo gubi. Budući da u stavu 2 čl. 610 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji se odnosi na neograničeno trajanje ugovora, kaže: „U ovom slučaju, svaka od strana ima pravo da se povuče iz ugovora u bilo kom trenutku tako što će obavestiti drugu stranu u roku od mesec dana avans, a kod iznajmljivanja nekretnina tri mjeseca. Zakonom ili ugovorom može se odrediti i drugačiji rok za opomenu o raskidu ugovora o zakupu zaključenog na neodređeno vrijeme.

Međutim, ako se strane "vjeruju jedna drugoj", opcija pretvaranja kratkoročnog ugovora u ugovor na neodređeno vrijeme će ih osloboditi potrebe registracije ugovora. Kao što je objašnjeno u paragrafu 11 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 59, ugovor o zakupu koji je zaključen na neodređeno vrijeme ne zahtijeva državnu registraciju.

Produženje ugovora

Čini se da ima toliko objašnjenja poreskih organa i finansijskog sektora da je obnovom ugovora o zakupu moguće nastaviti obračunavanje amortizacije neodvojivih poboljšanja, o čemu tu pričati? (Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu N 20-12 / 060972, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03-06 / 2/75, Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije Federacija za Moskvu N 16-15 / 083987, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03 -06/1/478, itd.) Međutim, u praksi se "produženje" može shvatiti na različite načine. Pretpostavimo da je početni ugovor na 11 mjeseci. A sada to stranke „produžuju“. Najčešće su sljedeće opcije.

1. Novi sličan ugovor se sklapa na novih 11 mjeseci, a akti o prijemu i prijenosu imovine možda neće biti ni sastavljeni.

U ovom slučaju možemo govoriti o nastavku zakupa, ali ne i o produženju ugovora. Razumemo da je to upravo slučaj kada jedan ugovor prestane da važi, a drugi počne da važi. Nemoguće je dalje amortizovati neodvojiva poboljšanja.

2. Uz pomoć dodatnog sporazuma uz ugovor, vrše se prilagođavanja klauzule o trajanju ugovora. Na primjer, piše: „str. ... ugovora navesti kako slijedi: „Ovaj ugovor važi od trenutka potpisivanja od strane strana do 30.09.2012. One. rok se mijenja sa 11 na 22 mjeseca.

Nažalost, takav ugovor sada podliježe registraciji. Ali možete neustrašivo nastaviti deprecijaciju.

Ovdje, imajući u vidu da se ugovor koji podliježe registraciji smatra zaključenim od trenutka registracije, potrebno je zadržati se na tome kakvi su odnosi strana „između“ potpisivanja dodatnog ugovora i registracije izmijenjenog ugovora.

U ovom slučaju, čini se da su od trenutka registracije izmijenjenog ugovora, zakupni odnosi za navedeni period („između“) „ozakonjeni“, slično proširenju uslova ugovora na prethodno uspostavljeni stvarni odnos. između strana (klauzula 2, član 425 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nažalost, gornja formulacija dodatnog sporazuma nije lijek za eventualna potraživanja. Postoji jedinstveni presedan - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga u slučaju N F09-6342 / 06-S3: "... Utvrđuje se rok ugovora (klauzula 6.3. Ugovorom). Dodatnim sporazumom tačka 6.3 ugovora N 36 preformuliše se: „Vod ugovora.“ Kako je sud istakao, prilikom produženja zakupa zaključenog na period kraći od godinu dana nakon isteka prvobitnog ugovora). rok zakupa, odnos stranaka se reguliše novim ugovorom o zakupu.Pošto je period produženja (rok zakupa po novom ugovoru) bio kraći od godinu dana, ugovor o zakupu nije podlegao državnoj registraciji.

3. U dopunskom sporazumu uz ugovor stoji: „Vod ovog ugovora se produžava za narednih 11 mjeseci“. Ili, kao opcija, ugovor u početku predviđa „automatsko“ produženje za isti period: „nakon isteka perioda zakupa, u nedostatku prigovora strana, ugovor se smatra produženim pod istim uslovima“.

Vratimo se na paragraf 10 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 59 "Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Federalnog zakona" o državnoj registraciji prava na nepokretnostima i Transakcije sa njom ": "došao je do zaključka da se prilikom produženja ugovora o zakupu zgrade zaključenog na period kraći od godinu dana, za isti period nakon isteka početnog perioda zakupa, odnosi stranaka uređuju novi ugovor o zakupu, koji ne podliježe državnoj registraciji na osnovu stava 2. člana 651. Građanskog zakonika.

Ura! Takav ugovor ne treba ponovo registrovati, ali, nažalost, ovo je već novi ugovor pod istim uslovima za novi period. Stoga je vrlo vjerovatno da će ovaj slučaj inspektori okvalifikovati upravo kao raskid jednog ugovora i stupanje na snagu drugog, što dovodi do oproštaja od amortizacije.

Stoga toplo preporučujemo da ukoliko iz nekog razloga stranke nisu zadovoljne opcijom sa neograničenim rokom zakupa, vrijedi izmijeniti ugovor i učiniti ga dugoročnim i podložnim registraciji, jer ovo će omogućiti zakupcu da nastavi sa obračunavanjem amortizacije.

Dakle, produženje roka trajanja ugovora o zakupu treba shvatiti kao takvu izmjenu istog koja povećava prvobitno postavljeni period: datum početka zakupa ostaje isti, a datum završetka se odgađa.

Inače, stav VKS-a iz stava 10. Informativnog pisma, koji je sada čvrsto utemeljen u praksi, daleko je od nespornog. Zanimljivo gledište uspjeli smo pronaći u članku „O uvjetima i državnoj registraciji ugovora o zakupu nekretnine“. U njemu autor analizira datume koji su bitni za odnos stranaka:

„... svaki ugovor sadrži četiri glavne vremenske tačke od pravnog značaja:
1) momentu stupanja na snagu ugovora;
2) momentu nastanka prava i obaveza navedenih u ugovoru;
3) momentu raskida ugovora;
4) momentu prestanka prava i obaveza utvrđenih ugovorom”.

I dalje, sa veličanstvenim ilustracijama o trajanju ugovora o zakupu zaključenim na godinu dana, ali zaredom, dolazi do zaključka: sačuvani su (klauzula 1, član 453 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Stvaranje neodvojivih poboljšanja počinje tokom perioda jednog ugovora, a završava se tokom perioda drugog

Situacija je sasvim tipična kada se "kratkoročno" zamijeni sa "dugoročno". Nećemo naći direktan odgovor na pitanje da li se cjelokupni trošak ovakvih neodvojivih poboljšanja može amortizovati na „dugoročni rok“ u Poreskom zakoniku, kao ni na objašnjenja službenika na ovu temu. Stoga ćemo ići logičnim putem, fokusirajući se na činjenicu da na kraju trebamo dokazati da je još uvijek moguće depresirati.

1. Nigde se ne kaže da se dozvola za izradu neodvojivih poboljšanja mora dobiti upravo u periodu važenja relevantnog ugovora o zakupu, a uopšte ne kaže da se ona mora dobiti pre izrade neodvojivih poboljšanja. Jedina stvar koja je bitna je činjenica da je dostupna od stanodavca.
2. Iznos troškova za izradu neodvojivih poboljšanja priznat će se u računovodstvu (računovodstveno i porezno) tek po završetku radova i potpisivanju akta (obično KS-2, ako je riječ o zgradama, objektima i prostorijama u njima ). Shodno tome, do sada se uopće ne postavlja pitanje perioda njihove amortizacije.
3. Amortizacija treba početi od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca "u kojem je objekat pušten u rad" (klauzula 4, član 259 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imajući u vidu računovodstvena pravila, u ovom slučaju se radi o izvršenju akta OS-1 (OS-1a) za iznos kapitalnih ulaganja. A budući da početak perioda amortizacije pada na novi ugovor o zakupu („dugoročni”), onda jednostavno nema razloga za opoziv prethodnog ugovora. Uostalom, Porezni zakonik ne precizira koji je od potencijalno nekoliko ugovora o zakupu u pitanju.
4. Plus indirektno opravdanje za ispravnost ovog zaključka: nadležni organi dozvoljavaju da se amortizacija obračunava „od trenutka zaključenja“ ugovora o zakupu, kada su poboljšanja izvršena u periodu preliminarnog ugovora (npr. Federalna poreska služba Ruske Federacije za Moskvu N 16-15 / 072634, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03-06/1/231). Ovdje postoji određena analogija.
5. Ako je, pretpostavimo, poreski organ protiv, pitam se kako će obračunati trošak onih neodvojivih poboljšanja koja su stvarno napravljena u periodu prethodnog zakupa? U svakom slučaju, on će morati da opravda svoju računicu, a to će biti teže, što će manje dokumenata sa stvarnim rokovima za realizaciju konkretnog posla moći da dobije.

Zaključno, nadamo se da „siromašni“ stanari uz pomoć praktičnih savjeta datih ovdje mogu smanjiti svoje troškove prekomjernog neopravdanog plaćanja poreza i našim učešćem postati malo manje „siromašni“.

Amortizacija imovine

Amortizacija nematerijalne imovine

Amortizacija se obračunava prema normama koje utvrđuje sama organizacija na osnovu vrijednosti nematerijalne imovine i njihovog korisnog vijeka trajanja.

Korisni vek trajanja je period tokom kojeg predmet nematerijalne imovine donosi prihod preduzeću. Termin određuje organizacija samostalno na osnovu:

1. rok važenja patenta, sertifikata i drugih ograničenja u pogledu uslova korišćenja objekata intelektualne svojine u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
2. očekivani period korišćenja ovog objekta, tokom kojeg organizacija može ostvariti ekonomske koristi (prihod)
3. količina proizvoda ili drugi prirodni pokazatelj količine posla koji se očekuje da će biti primljen kao rezultat korišćenja ovog objekta

U skladu sa paragrafom 27 PBU 14/2007, korisni vijek nematerijalne imovine se svake godine provjerava od strane organizacije zbog potrebe da se pojasni. Ako postoji značajna promjena u dužini perioda tokom kojeg entitet očekuje da će koristiti sredstvo, njegov korisni vijek je podložan prilagođavanju. Usklađivanja koja su nastala u vezi sa ovim iskazuju se u računovodstvu i na početku izvještajne godine kao promjene procijenjenih vrijednosti.

U slučaju kada se korisni vek ne može utvrditi, priznaje se kao jednak: za računovodstvene svrhe - 20 godina, za potrebe poreskog računovodstva - 10 godina (ali ne duže od perioda aktivnosti organizacije).

Za poresko računovodstvo postoji izuzetak od ovog pravila: za neke nematerijalne imovine, poreski obveznik ima pravo da samostalno utvrdi korisni vek trajanja, koji ne može biti kraći od dve godine. Takva nematerijalna imovina obuhvata: ekskluzivno pravo na pronalazak (industrijski dizajn, upotrebni model), korišćenje računarskih programa, baza podataka, topologija integrisanih kola, selekcijska dostignuća, posedovanje znanja (ova inovacija je na snazi ​​od 01.01.2011, Federalni zakon od 28. 12. 2010. broj 305-FZ). Za ona nematerijalna ulaganja koja su počela da se amortizuju pre ovog datuma, amortizacija se obračunava na isti način i ne preračunava se.

Amortizacija se naplaćuje mjesečno i počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekat primljen na računovodstvo, završava se 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ili otpisa objekta. iz registra.

Za računovodstvene svrhe koriste se tri metode amortizacije:

1. linearna;
2. smanjenje ravnoteže;
3. otpis troškova srazmjerno obimu proizvoda (radova).

Za poreske svrhe, organizacija bira između linearnih i nelinearnih metoda. Organizacija koja je u svojoj računovodstvenoj politici utvrdila upotrebu nelinearne metode amortizacije primjenjuje povećavajuće (smanjujuće) koeficijente na stope amortizacije u skladu sa članom 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Metodologija za obračun amortizacije za svaku od metoda je slična odgovarajućim metodama za obračun amortizacije osnovnih sredstava.

Metode za iskazivanje amortizacije na računovodstvenim računima:

1. akumuliranjem iznosa amortizacije na posebnom računu (konto 05 "Amortizacija nematerijalnih ulaganja")
2. smanjenjem početnog troška objekta na računu 04.

amortizacioni fond

Amortizacija osnovnih sredstava je objektivan proces postepenog prenošenja vrijednosti osnovnih sredstava kako se troše na cijenu proizvoda proizvedenih uz njihovu pomoć.

Amortizacija se vrši u cilju akumulacije sredstava za potpunu obnovu osnovnih sredstava.

Odbici amortizacije su dio nabavne vrijednosti osnovnih sredstava uključenih u troškove proizvodnje za određeni vremenski period.

Amortizacija se vrši samo do potpunog prenosa vrijednosti osnovnih sredstava na troškove proizvodnje.

Prilikom obračuna troškova amortizacije koristi se stopa amortizacije.

Stopa amortizacije je iznos amortizacije utvrđen kao procenat troškova za određeni vremenski period za određenu vrstu osnovnih sredstava.

Korisni vijek trajanja je period tokom kojeg stavka nekretnina, postrojenja i opreme služi za ispunjavanje ciljeva organizacije. Korisni vijek trajanja utvrđuje porezni obveznik samostalno, uzimajući u obzir član 258. Poreskog zakona i uzimajući u obzir klasifikaciju osnovnih sredstava koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Sa teorijske tačke gledišta, korisni vijek treba da se poklapa sa standardnim vijekom trajanja objekta, ali u praksi se korisni vijek često postavlja na kraći od standardnog.

Potrebno je razlikovati koncepte "" i "imovina koja se amortizuje".

Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 20 hiljada rubalja. ova imovina uključuje ne samo osnovna sredstva, već i nematerijalnu imovinu.

Imovina koja se amortizuje (uključujući osnovna sredstva) se kombinuje u sledeće grupe amortizacije:

Prva grupa - sva netrajna imovina sa korisnim vijekom trajanja od 1 do 2 godine uključujući;
druga grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 2 godine do uključujući 3 godine;
treća grupa - imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 3 godine do uključujući 5 godina;
četvrta grupa - imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 5 godina do uključujući 7 godina;
peta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 7 godina do uključujući 10 godina;
šesta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 10 godina do uključujući 15 godina;
sedma grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 15 godina do uključujući 20 godina;
osma grupa - imovina upotrebnog vijeka od preko 20 godina do zaključno 25 godina;
deveta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 25 godina do uključujući 30 godina;
deseta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja preko 30 godina.

Amortizacija se ne naplaćuje na osnovna sredstva čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tokom vremena (na primjer, zemljišne parcele i objekti za upravljanje prirodom), kao i na sredstva u vrijednosti do 20 hiljada rubalja.

Odbici amortizacije obračunavaju se na mjesečnoj osnovi za osnovna sredstva obračunata 1. dana u izvještajnom mjesecu. Amortizacija za novoprimljena osnovna sredstva obračunava se od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad, a za penzionisana sredstva prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otuđenja.

Nakon potpunog prenosa vrijednosti osnovnih sredstava u cijenu koštanja, amortizacija se prestaje.

U svijetu postoje četiri glavna pristupa obračunu troškova amortizacije:

1) uniforma;
2) ubrzano;
3) sporo;
4) proizvodnja.

Ubrzanim pristupom, u prvim godinama rada objekta iznos amortizacije je veći nego u narednim, a sporim, obrnuto.

Ubrzana amortizacija osnovnih sredstava omogućava smanjenje poreza na prve godine rada objekta, brzo ažuriranje osnovnih sredstava, smanjenje gubitaka od moralnog i fizičkog habanja aktivnog dijela osnovnih sredstava.

Kod načina proizvodnje, iznos amortizacionih odbitaka zavisi od količine proizvoda proizvedenih na objektu amortizacije.

U Rusiji se za potrebe poreskog računovodstva koriste samo dvije metode amortizacije: linearna (koja odgovara uniformnoj metodi) i nelinearna (koja odgovara ubrzanoj metodi). U ovom slučaju, nelinearna metoda se ne može koristiti za objekte koji su uključeni u osmu, devetu i desetu grupu amortizacije. Za računovodstvene svrhe u Rusiji, za osnovna sredstva se koriste četiri metode amortizacije:

Linearni (slično linearnim za potrebe poreskog računovodstva);
način smanjenja ravnoteže;
metoda otpisa srazmjerno zbiru godina korisnog vijeka trajanja (metoda sume brojeva);
način otpisa troškova srazmjerno obimu proizvodnje (proizvodni način).

Kod pravolinijske metode, iznos amortizacije za sve mjesece rada objekta je isti.

Ako se osnovna sredstva revalorizuju, amortizacija se obračunava na osnovu troška zamene. Obračun amortizacije za grupu osnovnih sredstava može se zasnivati ​​na prosječnom godišnjem trošku.

Preduzeća samostalno obračunavaju stope amortizacije na osnovu korisnog veka trajanja osnovnih sredstava.

Amortizacija automobila

Auto više nije luksuz. Potreba za ovim vozilom javlja se u skoro svakoj organizaciji. Potreban je kamion za isporuku proizvoda kupcima ili u trgovine iz skladišta. Drugi je minibus za zaposlene. Drugi će se pak zadovoljiti polovnim autom za kurira. Pa nekome treba skupi izvršni auto za direktora. Mnogo je situacija kada se ne može bez željeznog konja. Stoga se sve više organizacija odlučuje na kupovinu automobila. Kao što znate, njegov trošak će se postepeno otpisivati ​​kao rashod kroz amortizaciju. Naš članak će vam pomoći da ga pravilno izračunate.

Auto na bilansu zadaje mnogo muke računovođi. Štaviše, problemi se ne odnose samo na troškove poslovanja. Poteškoće se javljaju u obračunu amortizacije.

Na primjer, računovođa gotovo svake kompanije koja je kupila automobil suočava se s dilemom: da li je moguće amortizirati automobil prije nego što bude registrovan u saobraćajnoj policiji ili ne?

Drugi problem je određivanje vijeka trajanja mašine. Pogotovo kada je u pitanju polovni automobil.

I, naravno, pitanje upotrebe posebnih koeficijenata zaslužuje posebnu pažnju. Konkretno, kada se amortizuju skupi minibusevi i automobili.

Amortizacija i registracija u saobraćajnoj policiji

Tako je kompanija kupila auto. Da li je potrebno čekati registraciju automobila u saobraćajnoj policiji da bi se počelo amortizirati?

Zakonski uslovi...

Recimo odmah da ni porezno ni računovodstveno zakonodavstvo ne sadrži direktnu vezu između registracije i amortizacije.

Za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, amortizacija osnovnih sredstava mora se naplaćivati ​​„od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad“ (klauzula 2, član 259. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Istina, stav 8. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se osnovna sredstva, prava na koja zahtijevaju državnu registraciju, uključuju u određenu grupu amortizacije tek nakon podnošenja dokumenata za registraciju. Mnogi vlasnici automobila pogrešno vjeruju da ovo pravilo sadrži zabranu amortizacije vozila prije nego što se registruju u saobraćajnoj policiji. Moram reći da su slična objašnjenja svojevremeno davali i poreznici. Na primjer, u pismima Federalne poreske službe Rusije za Moskvu br. 26-12/32341 i br. 26-12/63114. Nema novijih pojašnjenja iz poreske uprave. Ali finansijeri su se nedavno oglasili po tom pitanju.

Dakle, prema Ministarstvu finansija Rusije, odredbe stava 8. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije uopće se ne primjenjuju na registraciju automobila u saobraćajnoj policiji. Na kraju krajeva, to nije registracija prava na vozilo. U stvari, ovo je samo registracija automobila. Odnosno, potrebno je započeti amortizaciju automobila po opšte utvrđenom redoslijedu: od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad (pismo Ministarstva finansija Rusije br. 03-03-06 / 1/816).

Registracija automobila u saobraćajnoj policiji nije registracija prava na vozilo. To znači da je, prema finansijerima, potrebno započeti amortizaciju automobila po opšte utvrđenom redoslijedu: od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad.

Imajte na umu da se sudije pridržavaju potpuno istog stava (vidi, na primjer, rezolucije FAS-a Sjeverozapadnog okruga br. A05-5787 / 2006-18, FAS-a Zapadnosibirskog okruga br. F04-1621 / 2005 (9589 -A27-23)) .

Što se tiče računovodstva, ovdje se osnovno sredstvo amortizira „od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijema ovog objekta na računovodstvo“ (klauzula 21 PBU 6/01, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta , 2001. br. 26n). Kriterijumi za razvrstavanje sredstava kao osnovnih sredstava dati su u stavu 4 PBU 6/01. Posebno je potrebno da predmet bude namijenjen upotrebi u proizvodnji. Činjenica puštanja u rad nije bitna. Kako je Ministarstvo finansija Rusije objasnilo u pismu od 18. aprila 2007. br. 03-05-06-01/33, objekat se mora uzeti u obzir kao osnovno sredstvo čim se "dovede u odgovarajuće stanje za upotrebu." Što se tiče registracije u saobraćajnoj policiji, to se ne spominje u stavu 4 PBU 6/01.

Ispada da je za odgovor na pitanje da li je moguće amortizovati automobil koji nije registrovan u saobraćajnoj policiji u računovodstvenom i poreskom računovodstvu potrebno odlučiti da li je takvo vozilo pogodno za upotrebu i da li može biti pušteni u rad. Postoje dvije tačke gledišta o tome.

Stav 3 člana 15 Federalnog zakona br. 196-FZ „O bezbednosti na putevima“ odnosi se na registraciju u saobraćajnoj policiji kao prijem automobila za učešće u drumskom saobraćaju. Na osnovu toga, poreznici nerijetko zaključuju da je prerano govoriti o puštanju automobila u pogon i njegovoj pogodnosti za upotrebu, a samim tim i o amortizaciji prije nego što bude registrovan u saobraćajnoj policiji. Organizacije se često radije pridržavaju iste pozicije.

Registracija u saobraćajnoj policiji je prijem automobila za učešće u drumskom saobraćaju. Stoga poreznici smatraju da je preuranjeno govoriti o stavljanju automobila u pogon do trenutka registracije.

Međutim, po našem mišljenju, to nije tačno. Prvo, pet dana je predviđeno za registraciju automobila od datuma kupovine, odnosno vremena tokom kojeg važi znak „Tranzit“ (klauzula 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 938). Izdaje se na period od pet do 20 dana u slučaju da je potrebno vozilo odvesti do mjesta registracije. Odnosno, najmanje tokom prvih pet dana nakon kupovine, kompanija ima puno pravo da upravlja automobilom. Drugo, čak i ako kompanija prekrši rokove, korišćenje neregistrovanog vozila biće isključivo administrativni prekršaj. To ne bi trebalo imati nikakve porezne implikacije. I treće, prikladnost automobila za upotrebu, po našem mišljenju, određuje se njegovim tehničkim podacima, a ne činjenicom registracije kod prometne policije. S tim u vezi, želim da skrenem pažnju na odluku Federalne antimonopolske službe Severnokavkaskog okruga br. F08-1969 / 07-1099A, gde su sudije navele da „puštanje automobila u rad ne zavisi od registracije vozila.”

Saturn LLC kupio je automobil u martu 2008. za 236.000 rubalja (uključujući PDV - 36.000 rubalja). Tek u aprilu je registrovan u saobraćajnoj policiji. Istovremeno su prebačene naknade za registraciju u iznosu od 500 rubalja.

DOO "Saturn" pustilo je automobil u rad u martu, bez čekanja na registraciju. Mjesečna stopa amortizacije za računovodstvene i porezne svrhe iznosila je 2 posto.

Računovođa Saturn doo izvršio je sljedeće unose.

U martu 2008:

DEBIT 08 KREDIT 60
- 200.000 rubalja. (236.000 - 36.000) - reflektuju se troškovi za kupovinu automobila;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 36.000 rubalja. – PDV uključen;
DEBIT 68 podračun "Obračuni za PDV" KREDIT 19
- 36.000 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
DEBIT 01 KREDIT 08
- 200.000 rubalja. - automobil je uključen u osnovna sredstva.
U aprilu 2008:
PODUGA 68 podračun "Obračuni državne dažbine" KREDIT 51
- 500 rubalja. - navedene su naknade za registraciju automobila u saobraćajnoj policiji;
DEBIT 26 KREDIT 68 podračun "Obračuni državne dažbine"
- 500 rubalja. - Uključene naknade.
Mjesečno od aprila 2008:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 4000 rubalja. (200.000 rubalja X 2%) - obračunata je amortizacija.

U poreskom računovodstvu u aprilu 2008. (mesec koji sledi nakon meseca kada je automobil pušten u rad), Saturn LLC je uključio 10% bonusa za amortizaciju u iznosu od 20.000 rubalja u ostale troškove. (200.000 rubalja X 10%).

Takođe, kompanija je na troškove pripisala amortizaciju u iznosu od 3600 rubalja. ((200.000 rubalja - 20.000 rubalja) X 2%). Organizacija će mjesečno uključiti isti iznos (3600 rubalja) u sastav troškova tokom perioda amortizacije automobila.

Preduzeće je otpisalo naknade za registraciju za potrebe obračuna poreza na dobit kao ostale rashode (podtačka 1 tačka 1).

Odredite vijek trajanja

Period tokom kojeg će kompanija otpisati trošak automobila kroz amortizaciju određen je njegovim vijekom trajanja. Ovaj period, kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu, preduzeće samostalno utvrđuje. Štaviše, za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, preduzeća su dužna da se rukovode Klasifikacijom osnovnih sredstava odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1. Isti dokument se može uzeti kao osnova u računovodstvu.

U zavisnosti od tehničkih karakteristika, automobili (automobili i kamioni) i autobusi, u skladu sa Klasifikacijom, spadaju u treću, četvrtu ili petu grupu. Odnosno, njihov vijek trajanja može varirati od tri do pet godina, od pet do sedam godina ili od sedam do deset godina.

Tako, na primjer, automobili najviše i velike klase pripadaju petoj amortizacionoj grupi. To znači da organizacije mogu odrediti vijek trajanja za njih u rasponu od 85 do 120 mjeseci. Svi ostali automobili (osim malih automobila za invalide koji spadaju u četvrtu grupu) spadaju u treću amortizacionu grupu. To znači da se njihov trošak može u potpunosti otpisati u roku od 37-60 mjeseci. U treću amortizacionu grupu spadaju i minibusevi.

Ako je kompanija nabavila polovni automobil, tada se korisni vijek upotrebe određen Klasifikacijom može smanjiti za broj mjeseci u kojima su automobil koristili prethodni vlasnici (član 12, član 259 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali samo uz uvjet dokumentarne potvrde o vremenu službe kod bivših vlasnika.

Vijek trajanja rabljenog automobila može se odrediti uzimajući u obzir vrijeme servisiranja kod prethodnih vlasnika. U pasošu vozila može se naći period tokom kojeg je automobil korišten prije.

Ako je prethodni vlasnik bilo privredno društvo, možete saznati koliko mjeseci je automobil radio u njegovu korist iz akta prijema i prijenosa osnovnog sredstva (obrazac br. OS-1). Takve podatke navesti i u inventarnoj kartici (obrazac br. OS-6). Dakle, njegova ovjerena kopija može poslužiti kao dokumentarni dokaz. Osim toga, prema finansijerima, period tokom kojeg je automobil radio prije vas može se utvrditi iz podataka pasoša vozila (pismo Ministarstva finansija Rusije br. 03-03-04 / 1/142). Ova pojašnjenja su posebno relevantna u odnosu na automobile, među čijim vlasnicima su bili pojedinci.

Međutim, često se stvarni vijek trajanja rabljenog automobila ispostavi da je jednak maksimalnom vijeku trajanja predviđenom u Klasifikaciji za amortizacijsku grupu kojoj automobil pripada. Ili čak i prekoračenje. Kao što je navedeno u stavku 12. članka 259. Poreznog zakonika Ruske Federacije, u ovom slučaju, novi vlasnik automobila može samostalno odrediti vijek trajanja "uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge faktore".

DOO "Jupiter" kupilo je od CJSC "Luna" putnički automobil srednje klase sa zapreminom motora od 2 litra. Takva vozila (OKOF šifra - 15 3410120) pripadaju trećoj amortizacionoj grupi (korisni vek - od tri do pet godina).

Iz potvrde o prijemu (obrazac br. OS-1) proizilazi da je CJSC Luna koristio automobil tri godine i deset mjeseci. Organizacija ga je dobila kao prilog osnivaču – pojedincu. Iz pasoša vozila se vidi da je ukupno radno vrijeme vozila pet godina i sedam mjeseci. Odnosno, premašuje maksimalni korisni vek predviđen za osnovna sredstva uključena u treću amortizacionu grupu.

Uzimajući u obzir tehničko stanje vozila, DOO "Jupiter" je odlučilo da odredi vijek trajanja na 24 mjeseca.

Može li ovaj vijek trajanja polovnog automobila biti kraći od godinu dana? Po našem mišljenju, da. Ukoliko kompanija odluči da će automobil moći da koristi kraće od 12 meseci, njegov trošak može biti otpisan u paušalnom iznosu, a ne otplaćen kroz amortizaciju. Istina, moguće je da se poreski organi tokom revizije neće složiti sa ovim pristupom. Pogotovo ako se ispostavi da je kompanija zapravo koristila ovo vozilo više od godinu dana. Na primjer, u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu broj 26-12 / 54016, fiskalni službenici su insistirali da vijek trajanja dotrajalog automobila ne može biti kraći od godinu dana.

skup auto

Ako je kompanija kupila skup automobil ili minibus, mora ih amortizirati koristeći poseban faktor smanjenja. Osnovna stopa amortizacije, koja se obračunava na osnovu radnog veka mašine, utvrđenog Klasifikacijom, mora se pomnožiti sa 0,5. To jest, u stvari, kompanija će otpisati trošak kupovine dvostruko duže. Uostalom, kao rezultat primjene koeficijenta, smanjit će se iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju.

Važno je zapamtiti da se ovaj postupak primjenjuje samo na porezno računovodstvo. RAS 6/01, nije predviđena upotreba bilo kakvih faktora smanjenja.

Upotreba koeficijenta od 0,5 nije pravo, već obaveza kompanije - vlasnika automobila, čiji početni trošak prelazi 600.000 rubalja, ili minibusa koji košta više od 800.000 rubalja (klauzula 9, član 259. Porezni zakonik Ruske Federacije). Imajte na umu da je do 2008. faktor smanjenja trebao biti primijenjen na automobile skuplje od 300.000 rubalja i minibuse vrijedne više od 400.000 rubalja.

U vezi sa povećanjem limita, svi vlasnici skupih vozila imaju prirodno pitanje: da li je moguće prestati sa primjenom koeficijenta od 0,5 ako je početni trošak automobila (minibusa) manji od novih vrijednosti? Finansijeri su na ovo pitanje odgovorili negativno. Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 18. januara 2008. godine broj 03-03-06/1/11 obrazložilo svoj stav da „metoda amortizacije koju odabere poreski obveznik ne može se menjati tokom čitavog perioda amortizacije. "

Finansijeri smatraju da bi organizacija trebalo da nastavi da amortizuje automobile i minibuseve, koji su do 2008. smatrani skupim, po smanjenoj stopi. Čak i ako sada njihov početni trošak ne prelazi nove granice.

Zaista, stav 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži takvu zabranu. Ali kakve veze ima faktor smanjenja sa metodom amortizacije?

U poreskom računovodstvu kompanije mogu obračunati amortizaciju na jedan od dva načina: linearno ili nelinearno. Svaka metoda daje vlastitu formulu za izračunavanje osnovne stope amortizacije. Njeni vlasnici skupih automobila trebali bi pomnožiti sa 0,5. Ako kompanija prestane primjenjivati ​​faktor smanjenja, onda će metod amortizacije i dalje ostati isti (kao, zapravo, i osnovna norma). Odnosno, zahtjev utvrđen stavom 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije neće biti prekršen ni na koji način. To znači da kompanije, po našem mišljenju, imaju pravo da ne uzmu u obzir koeficijent od 0,5 od januara 2008. kada amortizuju automobile u vrednosti od 300.000 do 600.000 rubalja i minibuseve u vrednosti od 400.000 do 800.000 rubalja.

Pomenuto pismo Ministarstva finansija Rusije odgovor je na privatni zahtjev. Firme nisu vezane ovim pojašnjenjima. Međutim, moguće je da će ih usvojiti i poreski organi. U ovom slučaju, kompanije koje su odbile primijeniti faktor smanjenja, najvjerovatnije će morati braniti svoj stav na sudu.

Godine 2007. Mercury LLC kupio je minibus, čija je početna cijena bila 750.000 rubalja. Korisni vek mašine, kako u poreskom tako i u računovodstvenom, je 40 meseci. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom. Osnovna stopa amortizacije iznosila je 2,5% (1:40 X 100%).

Pošto minibus košta više od 400.000 rubalja, Mercury LLC je 2007. morao da amortizuje ovo osnovno sredstvo, uzimajući u obzir faktor smanjenja. Računovodstvena politika preduzeća predviđa korišćenje amortizacionog bonusa od 10 posto kapitalnih ulaganja. Tako je mjesečni iznos poreske amortizacije u 2007. godini bio:

(750.000 rubalja - 750.000 rubalja X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubalja. 50 kop.

Računovođa Merkur doo je u računovodstvu tokom 2007. godine mjesečno obračunavao amortizaciju u iznosu od:

750.000 RUB X 2,5% = 18.750 rubalja.

Organizacija je 2008. godine odlučila da ne primjenjuje faktor smanjenja. Zaista, sada početni trošak minibusa više ne prelazi ograničenje utvrđeno kodom (750.000 rubalja).
(750.000 rubalja - 750.000 rubalja X 10%) X 2,5% \u003d 16.875 rubalja.

U računovodstvu, kompanija će nastaviti da obračunava amortizaciju u iznosu od 18.750 rubalja mesečno.

Poreska amortizacija

Linearni i nelinearni

Potrebno je pristupiti rješavanju pitanja amortizacije odabirom metode, odnosno, jednostavnije, formule na osnovu koje će se odrediti mjesečni iznos rashoda. Porezni zakonik predviđa dvije takve metode - linearnu i nelinearnu. Evo kako se razlikuju.

Kod pravolinijske metode amortizacija se naplaćuje za svako pojedinačno osnovno sredstvo prema sljedećoj formuli: P = C x K, gdje je P iznos amortizacije obračunat u troškovima na mjesečnom nivou, C je početni trošak osnovno sredstvo, K je stopa amortizacije. Ova stopa amortizacije se, zauzvrat, izračunava po formuli: K = (1 / n) x 100%, gdje je n korisni vijek trajanja sredstva u mjesecima. Kao što vidite, pravolinijski metod leži u činjenici da će se tokom korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva troškovi njegove nabavke ravnomjerno uzeti u obzir u oporezivanju. Odnosno, isti iznos će se naplaćivati ​​svaki mjesec. Do potpunog otpisa.

Situacija je potpuno drugačija za nelinearnu metodu. Ovdje se više ne naplaćuje amortizacija za svako pojedinačno osnovno sredstvo, već za grupu amortizacije u cjelini (član 258, stav 2, član 259 Poreskog zakona Ruske Federacije). Amortizacione grupe, podsećamo, predstavljaju grupisanje osnovnih sredstava u zavisnosti od njihovog korisnog veka trajanja: prva grupa - imovina sa korisnim vekom upotrebe od jedne do dve godine; drugi - preko 2 i do 3 uključujući; treći - preko 3 i do 5 itd. (Član 3, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, da bi se izračunala amortizacija, potrebno je odrediti ukupnu vrijednost imovine za svaku grupu od 1. januara (klauzula 2 člana 259.2, tačke 1, 3 člana 322 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zatim će se na osnovu toga mjesečno utvrđivati ​​iznos amortizacije koji se uzima u obzir u rashodima. Određuje se formulom: P = S x (k / 100%), gdje je P iznos amortizacije, S je ukupni saldo grupe amortizacije, k je stopa amortizacije (u procentima) za ovu grupu amortizacije , navedeno u stavu 5 člana 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovako obračunata mjesečna amortizacija umanjuje ukupno stanje amortizacione grupe. Drugim riječima, S indikator se smanjuje svakog mjeseca, zbog čega se troškovi nabavke osnovnih sredstava neravnomjerno otpisuju.

Što treba uzeti u obzir pri odabiru metode

Prilikom odlučivanja o načinu obračuna amortizacije, pored navedenih karakteristika svake od metoda, potrebno je uzeti u obzir još nekoliko tačaka. Štaviše, odabrana metoda će ostati nepromijenjena pet godina (klauzula 1, član 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga organizacije koje izaberu pravolinijski metod trebaju ga primijeniti na sva osnovna sredstva. Organizacije koje se odluče za korištenje nelinearne metode koristit će je samo za osnovna sredstva grupa 1-7. Za imovinu uključenu u grupu 8-10, zakonodavac je utvrdio zabranu upotrebe nelinearne metode (član 3. člana 259. Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga će u ovom slučaju posao računovođe postati složeniji, jer. moraju se koristiti obje metode.

Druga karakteristika nelinearne metode je postupak utvrđivanja ukupnog stanja grupe prilikom kupovine ili prodaje osnovnih sredstava. Dakle, nabavljena osnovna sredstva povećavaju ukupni bilans grupe od 1. dana u mjesecu nakon puštanja u rad (stav 1, tačka 3, član 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom prodaje ili drugog otuđenja osnovnih sredstava, ukupni saldo grupe umanjuje se za preostalu vrijednost takvih objekata (klauzula 10, član 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). A to znači da će računovođa i dalje morati pratiti trošak svakog osnovnog sredstva, uprkos činjenici da se amortizacija naplaćuje za grupu kao cjelinu.

Uzmi nagradu

Kada se donese odluka o metodi koja će se primijeniti, amortizacija se može obračunati. Takvo pravo proizlazi od 1. dana u mjesecu nakon datuma kada je OS objekat pušten u rad (klauzula 4, član 259 Poreskog zakona Ruske Federacije). A ako vlasništvo nad osnovnim sredstvima podliježe državnoj registraciji (zgrade, građevine *), tada se amortizacija počinje naplaćivati ​​tek nakon podnošenja dokumenata za registraciju (pod uslovom da je imovina već puštena u rad - klauzula 11. članka 258. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ovdje bi računovođa trebao znati da pri prvom obračunu amortizacije zakonodavci daju organizaciji popust, dozvoljavajući da dio troškova osnovnih sredstava bude uključen u indirektne troškove bez korištenja formula za amortizaciju. Ova indulgencija se zove amortizaciona premija. Dakle, za OS treće - sedme grupe, 30% njihovog troška može se odmah poslati na troškove, a za ostale grupe - 10% troškova (član 9. člana 258. Poreskog zakona Rusije Federacija). Istovremeno, početni trošak takvih osnovnih sredstava, koji se uzima u obzir pri obračunu amortizacije (tj. indikator C linearnom metodom i S nelinearnom metodom (vidi gornje formule)), već je utvrđen minus ovaj premija (klauzula 9, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, ovo uživanje ima i lošu stranu. Dakle, ako se osnovno sredstvo za koje se primjenjuje premija proda u roku od pet godina od dana puštanja u rad, tada će se premija morati vratiti i uključiti u prihod perioda kada je prodaja izvršena (član 9. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, rok od pet godina u Poreskom zakoniku Ruske Federacije je utvrđen za sva osnovna sredstva, uključujući i ona s kraćim vijekom trajanja. A to znači da će se prilikom prodaje čak i potpuno amortizirane imovine (na primjer, s korisnim vijekom trajanja od 3 godine), premija morati vratiti.

Suspenzija i prekid

U periodu korišćenja osnovnih sredstava moguće su situacije kada se amortizacija obustavi ili potpuno prekine.

Dakle, potrebno je obustaviti amortizaciju ako se osnovna sredstva prenose na osnovu ugovora o kreditu, prenose na konzervaciju na period duži od 3 mjeseca ili su u dugotrajnoj (preko godinu dana) rekonstrukciji ili modernizaciji (klauzula 3). Shodno tome, za ove periode se ne obračunava amortizacija i ne ulaze u period korišćenja. Po povratu imovine, amortizacija se nastavlja.

Amortizacija treba da se zaustavi u dva slučaja: period amortizacije je istekao ili je osnovno sredstvo povučeno iz imovine organizacije. Kod pravolinijske metode, istek roka obično znači potpuni otpis troškova osnovnih sredstava na rashode. U ovom slučaju, amortizacija se prekida od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca zaduženja (klauzula 5, član 259.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kod nelinearne metode, istekom perioda korištenja povlači se bezuslovno isključenje osnovnog sredstva iz amortizacione grupe. Ali u isto vrijeme, ukupni bilans grupe se ne mijenja (klauzula 13, član 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, S u formuli P = S x (k / 100%) nakon isteka upotrebe jednog ili više osnovnih sredstava iz jedne grupe amortizacije ostaje nepromijenjen. Istovremeno, ako kao rezultat takvog isključenja ni jedan OS ne ostane u grupi, on se likvidira (klauzula 12, član 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom otuđenja osnovnih sredstava iz imovine organizacije (prodaja, prenos kao ulog u osnovni kapital, itd.), amortizacija na njih takođe prestaje od 1. dana narednog mjeseca.

Za entitet koji koristi nelinearnu metodu, takvo otuđenje može rezultirati likvidacijom amortizacione grupe i prestankom amortizacije za nju. To će se dogoditi ako ukupni saldo postane manji od 20 hiljada rubalja (preostali iznos je uključen u neposlovne troškove tekućeg perioda) ili ako sva osnovna sredstva napuste grupu (klauzule 11 i 12 člana 259.2 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Natalya Yemelyanova „Cijena jednog mobilnog telefona iznosila je 12.310 rubalja, uključujući PDV – 1.878 rubalja. Trošak priključka - 1000 rubalja (uključujući PDV - 153 rubalja). Drugi telefon je kupljen za 49.000 rubalja (sa PDV-om - 7.475 rubalja), veza je takođe iznosila 1.000 rubalja (sa PDV-om - 153 rubalja)”.

„Oleg“ „Telefon vredan manje od 40.000 rubalja treba uzeti u obzir kao zalihe. Žice će izgledati ovako:

DEBIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" KREDIT 51 ""
- 13 310 rubalja. (12 310 + 1000) - plaćeno za kupovinu telefona sa vezom na mobilnog operatera;
- 11.279 rubalja. (13 310 - 1878 - 153) - odražava troškove kupovine telefona;
– 2031 rub. (1878 + 153) - u obzir se uzima iznos PDV-a; DEBIT 20 (26, 44) "Glavna proizvodnja" KREDIT 10 "Materijali"
- 11.279 rubalja. - otpisan trošak mobilnog uređaja i njegovog priključka;
– 2031 rub. - PDV odbitak je prihvaćen.

"Oksanka" se uključila u diskusiju:

„Oksanka“ „Tako je. Ako je trošak povezanog mobilnog telefona veći od 40.000 rubalja, tada će se morati obračunati kao dio osnovnih sredstava i obračunati u rashodima poreza na dobit kroz amortizaciju.”

“Oleg” “Što se tiče obračuna mobilnog telefona koji vrijedi više od 40.000 rubalja, to će izgledati drugačije od obračuna prvog telefona. Pošto već treba da se amortizuje. Razmotrimo detaljnije. Prema Klasifikatoru osnovnih sredstava (odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1), mobilni telefon je raspoređen u treću amortizacionu grupu "Telefonski aparati i specijalni uređaji" (upotrebni vijek 3-5 godina). Organizacija može umanjiti osnovicu poreza na dohodak tako što će uključiti obračunati iznos amortizacije mobilnog telefona, samo ako se telefon prenese na zaposlene.

Također, navedeni objekt nije u suprotnosti s odredbama PBU 6/01:

Namijenjen je za upotrebu u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za obezbjeđivanje od strane organizacije uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremenu upotrebu;
dizajniran za dugotrajnu upotrebu, odnosno više od 12 mjeseci;
nije predviđena njegova kasnija preprodaja;
sposoban da stvori ekonomske koristi u budućnosti.

Amortizacija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu se obračunava proporcionalno. Godišnja stopa amortizacije: 100% : 3 godine = 33,33%. Godišnji iznos amortizacije: 41.525 rubalja. * 33,33% = 13.840 rubalja. Mjesečni iznos amortizacije: 13.840 rubalja. : 12 mjeseci = 1153 rubalja. Računovodstveni zapisi će izgledati ovako:

DEBIT 60 "Računi sa dobavljačima i kupcima" KREDIT 51 "Račun za obračun"
- 50.000 rubalja. – platili kupovinu mobilnog telefona sa vezom na operatera mobilne mreže;
DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
- 1000 rubalja. - odražavaju troškove povezivanja telefona;
DEBIT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
- 153 rublja. - u obzir se uzima iznos PDV-a;
DEBIT 20 (26, 44) "Glavna proizvodnja" KREDIT 10 "Materijali"
- 847 rubalja. – isključena telefonska veza;
DEBIT 68 podračun "Obračun PDV-a" KREDIT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene dragocjenosti"
- 153 rublja. - PDV je prihvaćen za odbitak;
DEBIT 08 "Ulaganja u stalna sredstva" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i kupcima"
- 41.525 rubalja. - odražava kupovinu mobilnog telefona;
DEBIT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti" KREDIT 60 "Obračun sa dobavljačima i kupcima"
- 7475 rubalja. - reflektovani PDV;
DEBIT 01 "Osnovna sredstva" KREDIT 08 "Ulaganja u stalna sredstva"
- 41.525 rubalja. - telefon se uzima u obzir;
DEBIT 20 "Glavna proizvodnja" KREDIT 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
- 1153 rubalja. - amortizacija je obračunata u mjesecu u kojem je predmet primljen na računovodstvo.

"Natalia Emelyanova" "Puno hvala."

Adresa "Radiant":

„Radiant“ „Naša kompanija je na pojednostavljenom sistemu oporezivanja.

Imovina preduzeća obuhvata kompjuter, monitor, štampač, usisivač, nameštaj. Trebam li za sve ovo naplatiti amortizaciju?

„Lena Denisovna“ „Prema pojednostavljenom sistemu oporezivanja sa objektom „prihodi minus rashodi“, poreska osnovica se može umanjiti za trošak osnovnih sredstava (kako stečenih tako i proizvedenih samostalno) (podtačka 1. tačka 1., član 346.16 Poreske Kodeks Ruske Federacije). Da vas podsjetim da se kao amortizovana može klasifikovati samo imovina koja ispunjava pravila poglavlja 25 Poreskog zakona. Objekti u vrijednosti većoj od 40.000 rubalja priznaju se kao osnovna sredstva i imovina koja se amortizira, a objekti u vrijednosti od 40.000 rubalja ili manje nisu. U ovom slučaju, oni se uzimaju u obzir u troškovima materijalnih troškova (potklauzula 5, tačka 1, član 346.16, podtačka 3, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).

"Radiant" "Hvala na odgovoru."

„Elena Petrovna“ „Naša kompanija je sa pojednostavljenog sistema oporezivanja (objekat „dohoda“) prešla na opšti. Da li je potrebno utvrditi preostalu vrijednost imovine koja se amortizira?

Kao i uvijek, u pomoć je priskočio guru foruma Oleg:

"Oleg" "Ne. Vidi dopise Ministarstva finansija Rusije br. 03-1106/2/36, br. 03-11-04/2/205.”

„Semjonovna“ „Prilikom prenošenja sa objekta „prihoda“ na troškove nastale tokom perioda primene posebnog režima, oni se ne uzimaju u obzir pri izračunavanju poreske osnovice. Odnosno, rezidualna vrijednost nije određena. Ova odredba je sadržana u stavu 4 člana 346.17 Poreskog zakonika. Amortizacija se neće obračunati na odgovarajući način.

"Elena Petrovna" "Hvala."

„Samoilova“ „Naše preduzeće nabavlja uniforme sa logom kompanije za rad svojih zaposlenih. Kako otpisati takvu odjeću? I kojim redoslijedom navedena imovina treba uzeti u obzir u rashodima za potrebe poreza na dobit: u jednom trenutku kao dio materijalnih rashoda ili kao imovina koja se amortizira?

“Oleg” “Troškovi nabavke kombinezona za zaposlene mogu se uzeti u obzir u osnovici poreza na dohodak na dva načina: bilo kao dio materijalnih troškova, ili korištenjem amortizacije. Sve ovisi o troškovima i vijeku trajanja, koji se određuju na osnovu stopa izdavanja navedenih u standardnim cijenama, ili na osnovu stopa utvrđenih u organizaciji.

Odjeća s korisnim vijekom upotrebe od 12 mjeseci ili više otpisuje se linearno, a sa vijekom trajanja do 12 mjeseci - u trenutku puštanja u rad. Ako kombinezoni nisu predviđeni regulatornom dokumentacijom, moraju se otpisati na teret dobiti.

“Sonya” “Ja sam, kao fizičko lice, podnio zahtjev poreskoj upravi za odbitak imovine za porez na dohodak građana prilikom prodaje nestambenog prostora. Riječ je o proizvodno-skladišnom objektu koji je u vlasništvu više od tri godine i koristi se u poslovne svrhe. Međutim, poreski organi su odbili da primene odbitak i naznačili da je navedena imovina osnovno sredstvo i da podleže amortizaciji. Je li tako?"

“Oleg” “Tako je, poreznici su u pravu. Slična situacija se razmatra u pismu Ministarstva finansija Rusije br. 03-04-05-01 / 303. U njemu zvaničnici napominju da je zgrada koju koristi pojedinac u poslovnim aktivnostima prepoznata kao glavna imovina na koju se obračunava amortizacija. Dakle, ako je takva amortizacija obračunata, onda je prilikom prodaje ove imovine nemoguće ponovo umanjiti poresku osnovicu za iznos odbitka imovine.

"Sonya" "Hvala na odgovoru."

"Lenochka" "Naša kompanija prodaje osnovna sredstva prije isteka 5 godina od datuma puštanja u rad. Kada organizacija treba da povrati bonus za amortizaciju?

"Oleg" "Poreski zakonik ne sadrži nikakvo objašnjenje kada je potrebno vratiti bonus za amortizaciju."

“Helen” “Šta bi trebalo učiniti u ovom slučaju?”

„Nadežda Petrovna“ „Po ovom pitanju Ministarstvo finansija Rusije se pridržava određenog stava, prema kojem se premija amortizacije tokom restauracije uzima u obzir tokom perioda prodaje osnovnog sredstva. Istovremeno, obnovljeni iznos bonusa za amortizaciju kao dio troškova ni u periodu oporavka niti u narednim periodima, uključujući i naknade za amortizaciju, ne podliježe računovodstvu (vidi pisma Ministarstva finansija Rusije br. 03- 03-05/37, br. 03-03-06/2/142).

Podsjetimo, obnavljanje iznosa amortizacione premije treba shvatiti kao povećanje visine porezne osnovice za porez na dobit u periodu prodaje osnovnih sredstava uključivanjem prethodno obračunatog iznosa premije amortizacije kao dijela neposlovnog prihoda u izvještajni (poreski) period u kojem je izvršena prodaja.

Egor je nastavio razgovor:

"Egor" "Da li se obnovljena premija amortizacije uzima u obzir prilikom utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnog sredstva prodatog prije isteka 5 godina od dana njegovog puštanja u rad?"

"Oleg" "Opet, Porezni zakonik ne sadrži nikakva objašnjenja o ovom pitanju."

„Nadežda Petrovna“ „Premija amortizacije, priznata kao rashod u skladu sa stavom 2. tačke 9. člana 258. Poreskog zakona, ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja preostale vrednosti imovine koja se amortizuje. Ovaj stav potvrđuju pisma Ministarstva finansija Rusije br. 03-03-06 / 1/493, br. 03-03-06 / 2/102, br. 03-03-06 / 1/61.

„Oleg“ „Jednostavno je. Agresivno okruženje se podrazumeva kao kombinacija prirodnih ili veštačkih faktora čiji uticaj izaziva povećano habanje osnovnih sredstava tokom njihovog rada. Takođe, prisustvo osnovnih sredstava u kontaktu sa eksplozivnom, toksičnom ili drugom agresivnom tehnološkom sredinom, koja može poslužiti kao razlog (izvor) za pokretanje vanredne situacije, izjednačava se sa radom u agresivnom okruženju.

"Nadezhda Petrovna" "Agresivno tehnološko okruženje (uključujući eksplozivno i zapaljivo, otrovno) označava supstance koje su prepoznate kao opasne u skladu sa Federalnim zakonom br. 116-FZ "O industrijskoj sigurnosti opasnih proizvodnih objekata" (u daljem tekstu - Zakon br. 116-FZ) . Dakle, ako je osnovno sredstvo u direktnom kontaktu sa agresivnim okruženjem, onda je upotreba faktora povećanja legitimna. Po mišljenju Federalne poreske službe Rusije, dodeljivanje statusa opasnih za pojedinačne objekte kojima upravlja poreski obveznik ne znači da postoji organizacija agresivnog okruženja u celom imovinskom kompleksu u smislu u kojem je to definisano u Poglavlju 25. Poreskog zakonika (pismo Federalne poreske službe Rusije br. ŠS-17-3 / [email protected]).

Svaki konkretan slučaj korišćenja osnovnih sredstava u takvim uslovima treba posebno razmotriti. Stoga, prije svega, preporučujemo da se u računovodstvenoj politici fiksira korištenje faktora množenja. Takođe je potrebno pripremiti sertifikate koji će potvrditi i navesti prisustvo štetnih faktora u proizvodnji (za svaku radionicu). Moraju biti ovjereni od strane kompetentne osobe, na primjer, tehničkog stručnjaka. Zakon br. 116-FZ utvrđuje da su opasni proizvodni objekti podložni upisu u državni registar na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije. Istovremeno, zahtjeve za upis opasnih proizvodnih objekata u državni registar, uključujući identifikaciju opasnih proizvodnih objekata, utvrđuje savezni izvršni organ u oblasti industrijske sigurnosti zajedno sa saveznim izvršnim tijelom nadležnim za rješavanje problema. u oblasti zaštite stanovništva i teritorija od vanrednih situacija (član 2. član 2.)”.
Lista za pakovanje

Natrag | |

Povećanjem amortizacionih odbitaka ovo je prilično rizičan i dugotrajan metod poreske optimizacije. Istovremeno, praksa pokazuje da mnogi ljudi uspijevaju povećati iznos amortizacije (ili smanjiti početnu cijenu objekta) i na taj način uštedjeti porez na dohodak. Razmotrimo koje metode štednje omogućavaju organizacijama da smanje porez na dohodak kroz amortizaciju i koliko je njihova upotreba rizična s porezne točke gledišta u članku "Pet jednostavnih načina da se smanji porez na dohodak kroz amortizaciju."

Računovođa ga sam određuje na osnovu korisnog vijeka trajanja objekta prema formuli:

Napomena: budući da se stope amortizacije određuju u zavisnosti od korisnog veka trajanja objekta, a takav period je određen tzv. amortizacione grupe, u našoj tabeli, početni indikator je grupa amortizacije - to će vam olakšati korištenje tabele.

Procijenjene stope amortizacije osnovnih sredstava po grupama amortizacije

Grupa amortizacije	Korisni vijek trajanja osnovnog sredstva u godinama	Korisni vijek trajanja osnovnog sredstva u mjesecima	Godišnja stopa amortizacije za računovodstvene svrhe (linearna metoda, metoda umanjenja bilansa), %	Mjesečna stopa amortizacije za potrebe poreskog računovodstva (linearna metoda), %
Prva grupa - sva netrajna imovina sa korisnim vijekom trajanja od 1 do 2 godine uključujući
Druga grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 2 godine do uključujući 3 godine
Treća grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 3 godine do uključujući 5 godina
Četvrta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 5 godina do uključujući 7 godina
Peta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 7 godina do uključujući 10 godina
Šesta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 10 godina do uključujući 15 godina
Sedma grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 15 godina do zaključno 20 godina
Osma grupa - imovina sa korisnim vijekom upotrebe od preko 20 godina do zaključno 25 godina
Deveta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 25 godina do zaključno 30 godina
Deseta grupa - imovina sa korisnim vijekom upotrebe preko 30 godina