Sistem ubrzane amortizacije. Primjena ubrzane amortizacije? Vrste koeficijenata "amortizacije".

Razgovarali smo o postojećim metodama obračuna amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u našem. Govorit ćemo o tome kada se faktori ubrzanja amortizacije mogu primijeniti u ovom materijalu.

Ubrzana amortizacija u računovodstvu

Kada se koristi metoda umanjenja bilansa za amortizaciju osnovnih sredstava (OS), računovodstveno zakonodavstvo dozvoljava organizaciji da primeni faktor ubrzanja ne veći od 3. U ovom slučaju, za ubrzanu amortizaciju, formula za određivanje godišnjeg iznosa amortizacije (A D) će izgledati ovako (klauzula 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

gdje je O rezidualna vrijednost sredstva na početku godine u kojoj se obračunava amortizacija;

SPI - vijek trajanja OS objekta u godinama;

K - koeficijent koji utvrđuje organizacija (ne veći od 3).

Obračun ubrzane amortizacije u poreskom računovodstvu

Poresko zakonodavstvo daje organizaciji pravo da primjenjuje i rastuće i opadajuće koeficijente na osnovnu stopu amortizacije (član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). U isto vrijeme, organizacija može primijeniti faktore množenja samo na osnovna sredstva. Predstavimo u tabeli uslove za primenu faktora množenja:

Vrsta imovine koja se amortizuje	Specijalni koeficijent
Osnovna sredstva koja se koriste u agresivnom okruženju ili povećanim smjenama i registrovana prije 01.01.2014.	Ne više od 2
Vlastita osnovna sredstva poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (farme peradi, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi), stanovnika posebne ekonomske zone (industrijsko-proizvodne ili turističko-rekreacijske) ili sudionika SEZ-a
OS, koji su objekti visoke energetske efikasnosti (prema listi utvrđenoj Uredbom Vlade br. 600 od 17.06.2015. godine) ili imaju visoku klasu energetske efikasnosti
Osnovna sredstva uključena u I - VII grupe amortizacije i proizvedena u skladu sa uslovima posebnog investicionog ugovora
Osnovna sredstva sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 5 godina koja su predmet ugovora o lizingu	Ne više od 3
OS se koristi samo za naučne i tehničke aktivnosti
OS organizacija (vlasnici dozvola za korištenje podzemlja i operateri novog morskog ležišta ugljikovodika), ako se takvi OS koriste isključivo u proizvodnji ugljovodonika na novom morskom polju

Da li zakupac primjenjuje ubrzanu amortizaciju osnovnih sredstava? Da li je njegova primjena ista i za računovodstveno i za porezno računovodstvo? U navedenom primjeru http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, upotreba ubrzane amortizacije nije dozvoljena po pravolinijskoj metodi, ali ovaj članak daje primjer izračunavanja ubrzane amortizacije po pravolinijskoj metodi - Da li se primjenjuje ubrzana amortizacija?amortizacija osnovnih sredstava kod zakupca? Da li je njegova primjena ista i za računovodstveno i za porezno računovodstvo? U navedenom primjeru http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/, upotreba ubrzane amortizacije nije dozvoljena kod pravolinijske metode obračunavanja, ali ovaj članak daje primjer izračunavanja ubrzanog amortizacija pravolinijskom metodom - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

da, primjenjuje se.

Imovina koja je evidentirana u bilansu stanja zakupca se uključuje u imovinu koja se amortizuje (ako su ispunjeni svi potrebni uslovi). Pri obračunu amortizacije zakupac može primijeniti stopu ubrzane amortizacije ne veću od 3, ali samo u poreskom računovodstvu.

Zakupac pri obračunu amortizacije u poreskom računovodstvu može koristiti koeficijent ne veći od 3, kako linearnom tako i nelinearnom metodom. Istovremeno, ako se amortizacija obračunava nelinearnom metodom, osnovna sredstva moraju biti uključena u posebne grupe amortizacije, jer se amortizacija ne naplaćuje za svako osnovno sredstvo, već za cijelu grupu amortizacije.

Ovo pravilo se ne odnosi na računovodstvo. U računovodstvu, bez obzira da li je imovina iznajmljena ili ne, pri obračunu amortizacije metodom umanjenja može se koristiti koeficijent ne veći od 3.

Obrazloženje za ovu poziciju je sadržano u nastavku u materijalima Glavbukh sistema za komercijalno računovodstvo

Amortizaciju imovine primljene u lizing naplaćuje lice u čijem se bilansu računa predmet lizinga ( P. 1 st. 31. Zakona od 29 Oktobar 1998 br. 164-FZ , P. 10 st. 258 NK RF). Dakle, imovinu koja je evidentirana u bilansu stanja zakupca, uvrstiti u imovinu koja se amortizuje (prilikom obavljanja sve potrebne uslove).*

Izuzetak je predviđen za:

• Za objekti neindustrijske vrijednosti primljena na lizing. Ne priznaju se kao imovina koja se amortizuje ( P. 1 st. 252 I P. 1 st. 256 Porezni zakonik Ruske Federacije);
• za organizacije koje koriste gotovinski metod poreskog računovodstva. Činjenica je da je po gotovinskoj metodi amortizacija dozvoljena samo za plaćenu imovinu primljenu u vlasništvo ( sub. 2 str. 3 art. 273 NK RF). A budući da zakupljena imovina može postati vlasništvo zakupca samo ako se obezbijedi njen otkup, do ovog trenutka nemoguće je amortizirati primljeni predmet ( dopis Ministarstva finansija Rusije od 15 novembar 2006 br. 03-03-04/1/761 ).

Amortizacija iznajmljene imovine uslužnih djelatnosti i farmi držati odvojeno (Art. 275.1 NK RF).

Početni trošak imovine primljene u zakup, prema podacima zakupodavca, utvrditi kao zbir njegovih troškova (bez PDV-a) za nabavku, proizvodnju, izgradnju objekta ( par. 3 str. 1 st. 257 NK RF).

Početna cijena nekretnine ne uključuje plaćanja zakupnine. To se objašnjava činjenicom da se ova plaćanja vrše za pravo korištenja zakupljene imovine i nisu troškovi povezani s njenim sticanjem ( P. 1 st. 257 NK RF , pismo Ministarstva finansija Rusije 3 novembar 2010 br. 03-07-11/434 ).

Za odraz plaćanja zakupa u troškovima pogledajte:

• Kako najmoprimac može u računovodstvu i oporezivanju da prikaže uplate zakupa po ugovoru bez otkupa ;
• Kako najmoprimac može isplate zakupnine prikazati u računovodstvu i oporezivanju prema ugovoru o otkupu .

Odvojeno računovodstvo

Ako organizacija (institucija) obračunava amortizaciju nelinearnom metodom, onda osnovna sredstva na koja se primjenjuju povećavajući (smanjujući) koeficijenti treba uključiti u posebne podgrupe amortizacije ( P. 13 čl. 258 NK RF). Činjenica je da se kod nelinearne metode amortizacija ne obračunava za svako osnovno sredstvo, već općenito za grupe amortizacije. Budući da se faktori povećanja (smanjivanja) možda ne odnose na sva osnovna sredstva uključena u amortizacionu grupu, oni se moraju posebno uzeti u obzir. Ovo je navedeno u stav 2 podstav 1 stava 1 člana 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. *

Obračun amortizacije

Upotreba rastućih (smanjujućih) stopa amortizacije povlači za sobom promjenu korisnog vijeka trajanja osnovnih sredstava. Prilikom primjene rastućih koeficijenata on će se smanjiti, a kada se koriste opadajući koeficijent će se povećati. Unatoč tome, potrebno je stalna sredstva uključiti u jednu ili drugu amortizacionu grupu (podgrupu) na osnovu predviđenog vijeka trajanja za klasifikacija odobreno Vladina uredba RF od 1 januara 2002 br. 1 . Ne možete povećati ili smanjiti ovaj period. Ova naredba proizilazi iz odredbi stav 2 stav 13 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznos amortizacije za februar je bio:
1,750,000 RUB ? 3,8%? 3 \u003d 199.500 rubalja.

Elena Popova, državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, 1. rang

Imovina u bilansu stanja zakupca

Strane se mogu dogovoriti da se predmet lizinga uzima u obzir u bilansu stanja primaoca lizinga. Zatim, počevši od mjeseca koji slijedi nakon onog u kojem je nekretnina je uzeto u obzir kao dio osnovnih sredstava on račun 01 početi obračunavati amortizaciju.

Ova naredba proizilazi iz odredbi predmet 2 Član 31. Zakona od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ, stav 21 RAS 6/01, st 50 I 61 odobreno uputstvo oktobar 2003 br. 91n .

Korisni vijek iznajmljene imovine instalirati općenito. Prilikom određivanja korisnog vijeka trajanja, uzmite u obzir sve navedene faktore stav 20 PBU 6/01. To je:*

• očekivani period upotrebe u skladu sa performansama i snagom;
• očekivano fizičko habanje, zavisno od načina rada, prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja;
• zakonska i druga ograničenja korištenja (na primjer, rok zakupa).

Ukoliko ugovorom nije predviđen otkup imovine, zakupac ima pravo da odredi period amortizacije na osnovu trajanja ugovora o lizingu. Ova metoda je izričito stav 27 Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MRS) 17 "Zakup", stupio na snagu naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2011. br. 160n. U njemu se navodi da osim ako ne postoji razumna sigurnost da će finansijski lizing postati vlasništvo primaoca lizinga na kraju finansijskog lizinga, sredstvo mora biti u potpunosti amortizovano tokom trajanja lizinga. Stoga se korisni vijek može postaviti jednakim roku zakupa.*

Ovo proizilazi iz odredaba st 4 I 20 PBU 6/01, predmet 7 PBU 1/2008, predmet 59 odobreno uputstvo Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13 oktobar 2003 br. 91n, a posredno potvrđeno i dopisima Ministarstva finansija Rusije od 6 decembar 2011 br. 03-05-05-01/94 I od 11 novembar 2008 broj 03-05-05-01/66 .

Pažnja: ne isključuje se mogućnost potraživanja inspektora za dodatnu razmjeru poreza na imovinu ako je vijek trajanja utvrđen na osnovu trajanja ugovora manji od predviđenog za predmet lizinga klasifikacija osnovnih sredstava .

Uprkos činjenici da je ova klasifikacija predmet primjene za potrebe poreza na dobit, inspektori i sudovi je u praksi često koriste kao kriterij razumnosti korisnog vijeka trajanja u računovodstvu. Ne postoji stabilna arbitražna praksa po ovom pitanju, ali se sama činjenica nastanka poreskih sporova ogleda u odlukama FAS-a. TSB od 03.06.2010. godine br. A29-9910/2009 , UO od 10.12.2007. godine broj F09-10017/07-S3 , Dvanaestog arbitražnog apelacionog suda od 29. oktobra 2010. godine broj A12-12255/2010 .

Situacija: kako najmoprimac treba da se odrazi u računovodstvenim plaćanjima i amortizaciji za datu imovinu, što se uzima u obzir u njegovom bilansu stanja

Zakupac mora naplatiti amortizaciju zakupljene imovine. Štaviše, samo plaćanja zakupa treba da se odražavaju u troškovima. Ovo se objašnjava na sljedeći način.

Plaćanja lizinga uključuju prihode davaoca lizinga, kao i nadoknadu njegovih troškova vezanih za sticanje, prenos imovine na najmoprimca i druge usluge predviđene ugovorom ( P. 1 st. 28 Zakona od 29 Oktobar 1998 br. 164-FZ). Istovremeno, troškovi primaoca lizinga u vidu plaćanja zakupnine ispunjavaju sve uslove za priznavanje rashoda u računovodstvu, utvrđene god. stav 16 PBU 10/99.

Amortizacija osnovnih sredstava je način otplate njihove vrednosti, a treba da je naplati organizacija na čijem bilansu je navedeno osnovno sredstvo ( P. 17 PBU 6/01 ). Istovremeno, odbici amortizacije mogu se priznati kao rashod ako nadoknađuju trošak osnovnog sredstva ( par. 6 str. 5 PBU 10/99 ). U ovoj situaciji ovaj uslov nije ispunjen. Zakupac ne snosi troškove sticanja imovine, jer su to troškovi zakupodavca. Zakupac ih nadoknađuje zakupodavcu samo u visini plaćanja zakupnine. Stoga zakupac ne može priznati amortizaciju kao trošak. Stoga, otpisati amortizaciju kao umanjenje obaveza po prijemu imovine u zakup:on račun 76 podračun "Trošak predmeta lizinga".*

Dakle, obračunavanje plaćanja zakupnine i amortizacije za tekući mjesec može se prikazati u računovodstvu sa sljedećim unosima:

Debit 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredit 60 (76) podračuna "Plaćanja za korišćenje predmeta lizinga"
– je obračunata lizing uplata za tekući mjesec;

– obračunata je amortizacija za tekući mjesec na imovinu primljenu u zakup, kako bi se smanjio dug zakupca prema zakupodavcu za imovinu primljenu u zakup.

Primjer odraza obračuna zakupnine u računovodstvu zakupca. Iznajmljena imovina evidentira se u bilansu stanja zakupca*

U januaru 2009. godine OJSC „Proizvodno preduzeće „Master““ je dobilo proizvodnu opremu po ugovoru o lizingu bez prava otkupa na period od 5 godina (60 meseci). Prema uslovima ugovora, oprema je navedena u bilansu stanja zakupca. Vrijednost imovine je 967.000 rubalja. (sa PDV-om - 147.508 rubalja). Ukupan iznos lizing plaćanja po ugovoru je 1.300.000 rubalja. (uključujući PDV - 198.305 rubalja). Iznos mjesečnog zakupnine plaćenog prema rasporedu iznosi 21.667 rubalja. (uključujući PDV - 3305 rubalja). Prva uplata je izvršena u januaru 2009.

Računovođa "Mastera" odredio je korisni vek trajanja na osnovu roka ugovora - 5 godina (60 meseci). U računovodstvu, organizacija obračunava amortizaciju na pravolinijskoj osnovi.

U januaru su izvršena sljedeća knjiženja u računovodstvu organizacije.

Debit 08 podračuna "Imovina primljena u zakup" Kredit 76 podračuna "Vrijednost predmeta lizinga"
- 819.492 rubalja. (967.000 rubalja - 147.508 rubalja) - prikazana je vrijednost imovine primljene u bilansu stanja;

Debit 01 podračuna "Osnovna sredstva primljena u zakup" Kredit 08 podračuna "Imovina primljena u zakup"
- 819.492 rubalja. – Iznajmljena oprema puštena je u rad.

Mjesečno od januara 2009. godine do kraja plaćanja prema rasporedu plaćanja:

Debit 20 Kredit 60 podračun "Plaćanja za korišćenje predmeta lizinga"
- 18 362 rubalja. (21.667 rubalja - 3.305 rubalja) - obračunata je naplata zakupa za tekući mjesec;

Debit 19 Kredit 60 podračun "Plaćanja za korišćenje predmeta lizinga"
- 3305 rubalja. – ulazni PDV se uzima u obzir iz iznosa zakupnine za tekući mjesec;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 19
- 3305 rubalja. – prikazano za odbitak ulaznog PDV-a na usluge lizinga;

Debit 60 podračun "Plaćanja za korišćenje predmeta lizinga" Kredit 51
- 21.667 rubalja. - plaćena je zakupnina za tekući mjesec.

Mjesečno od februara do povrata imovine:

Potraživanje 76 podračuna "Vrijednost predmeta lizinga" Kredit 02 podračuna "Amortizacija imovine primljene u lizing"
- 13.658 rubalja. (819.492 rubalja: 60 mjeseci) - amortizacija je naplaćena radi smanjenja iznosa obaveza za vrijednost imovine primljene na privremeno korištenje.

Prilikom obračuna amortizacije, zakupac može primijeniti ubrzanu stopu amortizacije najviše 3, ako je to ugovoreno ( par. 2 str. 1 I P. 2 Art. 31 Zakona od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ, par. 3 str. 9 odobreno uputstvo naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 1997. br. 15).

Ali primjena faktora množenja na stopu amortizacije je predviđena u računovodstvu samo kada se amortizacija obračunava nelinearnom metodom. To proizilazi iz odredbi predmet 19 PBU 6/01, predmet 54 odobreno uputstvo Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13 oktobar 2003 br. 91n, i potvrđeno Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5 jul 2011 br. 2346/11 .*

Primjer obračuna amortizacije u računovodstvu za iznajmljeno sredstvo korištenjem metode opadajućeg stanja s faktorom ubrzanja 3

AD "Proizvodno preduzeće "Master"" po ugovoru bez otkupa je u januaru primilo zakupljenu imovinu i stavilo je u funkciju. Vrijednost primljene imovine je 967.000 rubalja. (sa PDV-om - 147.508 rubalja). Oprema se evidentira u bilansu stanja zakupca.

Vek upotrebe opreme je 6 godina (72 meseca).

U računovodstvu, amortizacija za ovu opremu se obračunava na osnovu metode umanjenja sa faktorom ubrzanja 3.

Godišnja stopa amortizacije je:
16 godina? 100% = 16,6667%.

Godišnji iznos amortizacije za 2013. godinu je bio:
409.747 RUB ((967.000 rubalja - 147.508 rubalja) × 3 × 16,6667%).

Počevši od februara 2013. Master obračunava amortizaciju opreme na mjesečnoj osnovi u iznosu od 34.146 rubalja. (409.747 rubalja: 12 meseci).

Preostala vrijednost opreme na kraju 2013. godine će biti:
443.886 RUB (967.000 rubalja - 147.508 rubalja - (34.146 rubalja? 11 meseci).

U 2014. (i narednim godinama), računovođa preračunava godišnji iznos amortizacije na osnovu preostale vrijednosti opreme.

Godišnji iznos amortizacije za 2014. godinu će biti:
221.943 RUB (443.886 rubalja? 3? 16,6667%).

Počevši od januara 2014. godine, "Master" mjesečno obračunava amortizaciju opreme u iznosu od 18.495 rubalja. (221.943 rubalja : 12 meseci).*

Oleg Khoroshiy, državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, III rang

• na linearni način;
• metoda redukcijske ravnoteže;
• metoda otpisa zasnovana na zbroju godina korisnog vijeka trajanja ;
• način otpisa srazmjerno količini proizvoda (radova) .

Ova procedura je predviđena stav 18 PBU 6/01.*

Multiplikator

Ako organizacija koristi metodu umanjenja bilansa prilikom obračuna amortizacije osnovnih sredstava, tada može koristiti faktor množenja na stopu amortizacije, ali ne više od 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Konkretna vrijednost ovog koeficijenta je neophodna popraviti u računovodstvenoj politici (P. 7 PBU 1/2008 ). Ranije su maksimalnu vrijednost koeficijenta (3,0) mogla primjenjivati ​​samo mala preduzeća. Ograničenja u korištenju ovog koeficijenta ukinuta su od 1. januara 2006. godine. To znači da svi subjekti mogu primijeniti faktor 3,0 samo kod amortizacije osnovnih sredstava puštenih u rad nakon 31. decembra 2005. godine. Za ostala osnovna sredstva treba primijeniti faktore množenja koji su prvobitno postavljeni kada su pušteni u rad. Ova naredba proizilazi iz

Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:

Iznos amortizacije koji se obračunava mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa.

Budući da se rezidualna vrijednost osnovnog sredstva uzima na početku svake izvještajne godine, godišnji iznos amortizacije će se postepeno smanjivati. Mjesečni iznosi amortizacije za svaku godinu će biti isti.

Prednosti i nedostaci metode

Prednost metode smanjivanja bilansa je u tome što se u prvim godinama rada osnovno sredstvo brže amortizuje nego kod pravolinijske metode. Nedostatak je što period pune otplate vrijednosti objekta prelazi njegov vijek trajanja.

Nelinearni metod u poreskom računovodstvu

Metoda smanjenja bilansa koja se koristi u računovodstvu je slična nelinearni metod amortizacije koristi se u poreskom računovodstvu. Međutim, ove metode nisu potpuni analogi. Glavne razlike između nelinearne metode (poresko računovodstvo) i metode umanjenja (računovodstva) su sljedeće:

• nelinearnom metodom amortizacija se obračunava na osnovu ukupnog troška svih predmeta amortizacije koji se odnose na ovu grupu amortizacije ( P. 2 tbsp. 259.2 NK RF);
• nelinearna metoda se ne može primijeniti na zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u osmu do desetu amortizacionu grupu ( P. 3 art. 259 NK RF);
• nakon što ukupni bilans grupe amortizacije dostigne vrijednost manju od 20.000 rubalja, u poreskom računovodstvu organizacija ima pravo uzeti u obzir cjelokupnu preostalu vrijednost ukupnog stanja kao dio neposlovnih troškova tekućeg perioda ( P. 12 st. 259.2 NK RF);
• nelinearnom metodom, za svaku amortizacionu grupu utvrđuje se fiksna stopa amortizacije koja ne zavisi od korisnog veka trajanja osnovnog sredstva uključenog u ovu amortizacionu grupu ( P. 5 st. 259.2 NK RF).

Sergej Razgulin, vršilac dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase

Kvalitet upravljanja finansijskim i ekonomskim aktivnostima kompanije zavisi od efikasno organizovanog upravljanja i stepena informacione podrške njegovih usluga. Do danas, mali broj domaćih preduzeća odlikuje se isporučenim računovodstvenim sistemom i organizovanim upravljanjem, što osigurava podobnost informacija za analizu i operativno upravljanje. Međutim, mora biti tačna i objektivna.

Informacije računovodstvenih servisa treba da imaju mali broj indikatora koji će zadovoljiti maksimalan broj korisnika. Moraju se formirati akreditivi za donošenje ispravnih odluka koje imaju za cilj efikasno upravljanje procesima preduzeća.

Menadžment svakog preduzeća brine o efektivnosti korišćenja imovine za racionalan razvoj poslovanja, jer su osnovna sredstva značajne vrednosti. Da biste ažurirali njegov aktivni dio, možete koristiti, na primjer, metodu ubrzane amortizacije.

Šta je amortizacija?

Osnovna sredstva su već duže vreme uključena u različite aktivnosti organizacije. Međutim, oni se postepeno troše i dijele vlastitu vrijednost između proizvodnje. Amortizacija će se obračunavati na osnovna sredstva preduzeća, bez obzira da li su aktivna ili ne.

Kako se obračunava amortizacija?

Amortizacija je dozvoljena samo na načine koji su predviđeni zakonom. Do danas se u Rusiji ovaj postupak izvodi jednom od sljedećih opcija:

• na linearni način;
• otpis troškova za iznos perioda prijave, izražen u godinama;
• otpis cijene srazmjerno količini posla;
• ubrzanje amortizacije.

Korištenje jedne od raspoloživih metoda amortizacije provodi se tokom cijelog vijeka trajanja.

Šta je ubrzana amortizacija?

Ubrzana amortizacija je brzi prijenos cijene osnovnih sredstava na cijenu proizvoda proizvedenih uz njihovu pomoć. U osnovi, domaća literatura, posvećena porezima i računovodstvu, isključuje postojanje jasno definirane granice u dešifriranju koncepta mehanizma ubrzane amortizacije i metoda njegovog obračuna.

Suština mehanizma je da će na početku primjene iznosi znatno premašiti troškove amortizacije koji se obično naplaćuju na kraju korisnog vijeka trajanja objekta osnovnog kapitala.

Kada se koristi metoda ubrzane amortizacije?

Ubrzana amortizacija se primjenjuje u sljedećim slučajevima:

• za sredstva koja karakteriše smanjenje obima proizvedenih proizvoda sa periodom upotrebe;
• amortizacija imovine se dešava brzo;
• troškovi popravke se brzo povećavaju tokom rada.

Ova metoda se odnosi na aktivni dio osnovnog kapitala koji je uložen za izdavanje sredstava, u cilju nabavke najsavremenije opreme i materijala, kao i proširenja izvoza robe. To se provodi u slučajevima kada je neophodna masovna zamjena stare opreme novom sa većim nivoom produktivnosti.

Metoda ubrzane amortizacije primjenjuje se i na različita vozila i opremu ako standardni vijek trajanja ne prelazi tri godine. Ovoj proceduri je podvrgnuta i avio-motorna oprema, ali je istovremeno njihov vijek trajanja određen radnim satima. Osim toga, zgrade i nova preduzeća koja imaju povećano opterećenje osnovnih sredstava podliježu ubrzanoj amortizaciji.

Svrha ubrzane amortizacije

Ubrzana amortizacija omogućava otpis troškova kapitalnog fonda mnogo brže nego što je propisano utvrđenim standardima. Svrha njegovog korišćenja je stimulisanje priliva investicija. To je zbog činjenice da ulaganje kapitala podrazumijeva dobijanje od strane preduzeća prava na odlaganje plaćanja naknada i poreza.

U slučaju korišćenja ubrzane amortizacije, poreska obaveza će biti smanjena, jer dobit preduzeća neće uključivati ​​iznos amortizacije. Nakon što se vrijednost imovine u potpunosti amortizira, dobit organizacije će se povećati, a samim tim i iznos poreza.

Obračun ubrzane amortizacije

U slučaju korištenja nelinearne metode, iznos amortizacije za mjesec dana će se odrediti kao proizvod preostale vrijednosti objekta. Izračunava se pomoću formule:

• K = Koef: n x 100%, gdje je

  K - stopa amortizacije na originalnu cijenu artikla, koja je izražena u procentima;
  Koef - faktor ubrzanja, koji zavisi od zakonodavstva;
  n je vijek trajanja objekta, izražen u mjesecima.

Nakon što preostala cijena opreme bude jednaka 20% početnog iznosa, ona će se uzeti kao osnovna cijena za naknadne obračune. U tom slučaju, mjesečni iznos amortizacije će se odrediti dijeljenjem osnovne cijene sa brojem mjeseci koji su ostali do kraja korisnog vijeka trajanja objekta.

Ovaj postupak vam omogućava da ubrzate amortizaciju ili smanjite stanje. Ako se primjenjuje, smanjuje se tijekom korisnog vijeka trajanja sredstva.

Ova metoda je posebno korisna za plaćanje poreza. Veliki iznos kapitalnih sredstava i odgođenih poreza biće na raspolaganju za tekuće poslovanje ako se sredstva otpišu.

Metoda amortizacije ima sljedeće prednosti: smanjuje se trošak amortizacije i efikasnost sredstava, a niski troškovi amortizacije će nadoknaditi visoke troškove održavanja i popravke zastarjele opreme. Da biste to učinili, morate ubrzati amortizaciju, ali u početku je bolje povećati odbitke kako biste nadoknadili neizvjesnost u pitanju starenja opreme.

Stopa amortizacije osnovnog kapitala

Koeficijent ubrzane amortizacije je pokazatelj koji je jednak odnosu iznosa primljene amortizacije i originalne cijene osnovnog kapitala. Za njegov obračun potrebno je koristiti podatke iz bilansa stanja. pokazuje stepen amortizacije osnovnih sredstava, odnosno mjeru finansiranja njihove buduće zamjene kako se istroše.

Pokazatelji koji se razmatraju često se koriste za ukazivanje na stanje fiksnog kapitala. Također treba napomenuti da ovaj tip koeficijenta ne odražava stvarno istrošenost opreme i ne omogućava tačnu procjenu njenog trenutnog stanja. Odnosno, ovi pokazatelji su prilično uslovni.

Uprkos svojoj konvencionalnosti, oni imaju određenu analitičku vrijednost. Općenito, smatra se nepoželjnim ako faktor habanja ne prelazi 50%, a faktor vijeka trajanja nije manji od 50%. Objektivna procjena indikatora postiže se poređenjem sa vrijednošću indikatora konkurenata kompanije ili njegovom prosječnom vrijednošću u ovoj industriji. Stopa ubrzane amortizacije jednaka je stopi amortizacije podijeljenoj s početnim troškom osnovnog kapitala.

Ubrzana amortizacija na lizing

Metodom ubrzane amortizacije u odnosu na predmet finansijskog lizinga moguće je ostvariti dobit. Međutim, kompanije koje pružaju usluge lizinga sumnjaju u prednosti ove metode i mehanizam njenog djelovanja.

Kada se koristi u odnosu na predmet lizinga, ubrzana amortizacija omogućava smanjenje poreza na dobit tokom cijelog trajanja ugovora o lizingu. Osim toga, možete smanjiti iznos poreza na imovinu na predmet ugovora. Istovremeno, politika ubrzane amortizacije omogućava vam da otkupite predmet ugovora o lizingu na kraju njegovog lizinga po najnižoj preostaloj vrijednosti. Naravno, ovo su povoljni uslovi.

Kako se obračunava stopa ubrzane amortizacije za lizing?

Zakonom je utvrđeno da prilikom obračuna amortizacije imovine koja je predmet lizinga, poreski obveznik ima pravo da koristi posebne koeficijente. Ukoliko građanin želi da ostvari ovo pravo, ovaj uslov treba da popravi u svojoj računovodstvenoj politici za vođenje poreskog računovodstva preduzeća.

Na osnovu zakonskih odredbi, poreski obveznici mogu primijeniti stopu ubrzane amortizacije za lizing, ako ona ne prelazi 3. Može se primijeniti na osnovna sredstva koja se amortizuju koja su predmet ugovora o lizingu.

Otkup predmeta lizinga

Prilikom iznajmljivanja putem lizinga, korisno je ne samo ubrzati amortizaciju, već i kupiti objekat po minimalnoj preostaloj vrijednosti. Ugovori ove vrste omogućavaju vam da kupite predmet nakon isteka navedenog perioda zakupa. U ovom slučaju može se primijeniti metoda ubrzane amortizacije. Oprema u ovom slučaju spada u petu kategoriju, može se otpisati nakon 28 mjeseci rada. To se može učiniti ako se amortizacija ubrza i stavka će imati minimalnu zaostalu vrijednost. Tada se može kupiti uz profit.

Ovaj pokazatelj je od velikog značaja za računovodstveno i poresko računovodstvo. Od takve operacije zavisi vrijeme otpisa osnovnih sredstava, iznos plaćenog poreza i drugi parametri.

Stopa amortizacije je određena uslovima pod kojima se osnovna sredstva koriste i kako se njima koriste. U pojedinim slučajevima poreski obveznici imaju pravo na otpis imovine u kraćem roku, primjenom tzv. ubrzane amortizacije.

Faktor ubrzanja amortizacije

Prema članu 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, privredni subjekti mogu primijeniti poseban faktor amortizacije u rasponu od jedan do tri.

Koeficijent koji ne prelazi dva primjenjuje se na sljedeću imovinu:

• koristi se u agresivnom okruženju i/ili povećanim smjenama;
• pripadnost organizacijama industrijskog tipa koje rade u oblasti poljoprivrede;
• pripadnost organizacijama koje su rezidenti posebne ili slobodne ekonomske zone;
• imaju visoku energetsku efikasnost (osim zgrada);
• proizvedeno po posebnom investicionom ugovoru.

Faktor ubrzanja amortizacije koji ne prelazi tri primjenjuje se na sljedeća osnovna sredstva:

• koji su predmet ugovora o finansijskom lizingu (leasingu), pod uslovom da je ovo sredstvo navedeno u bilansu stanja organizacije koja obračunava amortizaciju, a nije vlasništvo njenog zakupodavca (ne odnosi se na osnovna sredstva iz grupe amortizacije 1- 3);
• koristi se isključivo za obavljanje naučnih i tehničkih aktivnosti;
• koristi se za aktivnosti vezane za proizvodnju ugljovodonika na novom morskom polju;
• koristi se u oblasti vodosnabdijevanja i sanitacije.

Član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije takođe propisuje da se na ista osnovna sredstva može primijeniti samo jedan poseban koeficijent. Ovo se primjenjuje čak i ako sredstva subjekta koja se amortizuju ispunjavaju dva ili više kriterija za primjenu ubrzane amortizacije. U takvoj situaciji poreski obveznik sam ima pravo da odabere koji će kriterij biti osnov za primjenu povećanog koeficijenta.

U računovodstvu je moguće koristiti koeficijent (ne veći od tri) samo kada se amortizacija obračunava metodom umanjenja bilansa (čl. 19 PBU 6/01, čl. 29 PBU 14/2007).

Obračun ubrzane amortizacije

A g \u003d O g / SPI x K,

gdje je A r - iznos godišnjih troškova amortizacije, O r - rezidualna vrijednost amortiziranog sredstva na početku godine, CPI - korisni vijek trajanja sredstva u godinama, K - faktor ubrzanja.

Postoji i formula za metod ubrzane amortizacije za obračun mjesečne amortizacije:

A m \u003d O m / SPI o x K,

gdje je O m zaostala vrijednost na početku mjeseca, a SPI o je preostali vijek trajanja na početku mjeseca.

Primjer obračuna ubrzane amortizacije

Pretpostavimo da organizacija kupuje opremu prema ugovoru o lizingu. Početna cijena opreme je 1.000.000 rubalja. bez PDV-a, a vijek trajanja mu je 6 godina. Ugovor o zakupu je zaključen na period od 3 godine, a ugovorne strane su ugovorile primjenu ubrzane amortizacije sa faktorom 2.

U našem slučaju ima smisla potpuno otpisati opremu na kraju ugovora o zakupu, tako da je FTI 3 godine, a FTI 36 mjeseci. Om i Og su jednaki 1.000.000, a K je 2. Primjenom formule za ubrzanu amortizaciju dobijamo:

A g = 1.000.000 / 3 g. x 2 = 666.667 rubalja. - godišnja stopa.

A m = 1.000.000 / 36 mjeseci x 2 \u003d 55.556 rubalja. - mjesečna stopa otpisa.

Općenito, ubrzana amortizacija omogućava vlasnicima osnovnih sredstava da smanje iznos oporezive osnovice za porez na dobit. U prvih nekoliko godina rada organizacije, ovakav pristup povećava šanse za održavanje poslovanja čak iu nepovoljnim ekonomskim uslovima. Osim toga, ova metoda vam omogućava da povećate amortizacijski fond, a kompanija ima slobodan pristup njima. Zbog toga ubrzanu amortizaciju često i uspješno koriste poslovni subjekti u raznim djelatnostima.

Metoda ubrzane amortizacijeprema Poreskom zakoniku, može se primijeniti na osnovna sredstva (FA) pod određenim uslovima (član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). Kada organizacija ima pravo da primeni multiplikatorske faktore za amortizaciju i koji uslovi moraju biti ispunjeni, razmotrićemo detaljnije.

Uvjeti za primjenu ubrzane amortizacije: popis situacija

Ubrzana amortizacija je prijenos vrijednosti imovine na troškove proizvodnje po ubrzanoj stopi.

S obzirom da se odbici amortizacije prihvataju kao rashod poreza na dobit, poresko zakonodavstvo striktno reguliše pitanje ubrzanog otpisa troškova.

Prilikom amortizacije osnovnog sredstva po ubrzanoj metodi, dozvoljeno je koristiti jedan faktor množenja između mogućih. Zabrana upotrebe više koeficijenata ranije je bila sadržana samo u dopisima Ministarstva finansija, ali je od 01.01.2014. godine zakonski sadržana u stavu 5. čl. 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije i pod. "b" stav 8 čl. 2, dio 1, čl. 6 Zakona o izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakonika od 30. septembra 2013. br. 268-FZ.

Finansijsko odeljenje smatra da je poreski obveznik dužan da u računovodstvenoj politici naznači koji će se od svih dozvoljenih koeficijenata koristiti za obračun amortizacije po ubrzanoj stopi (pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. septembra 2012. godine br. 03-03- 06 / 1/481).

Saznajte koje metode se koriste za obračun amortizacije u poreznom računovodstvu.

U kojim okolnostima se primjenjuje ubrzana amortizacija?

Spisak situacija koje dozvoljavaju upotrebu ubrzanih stopa amortizacije:

1. Uslovi za agresivno okruženje. Upotreba faktora množenja pripisuje se osnovnim sredstvima koja rade u uslovima visoke agresivnosti životne sredine. Koeficijent povećanja stope amortizacije nije veći od 2.
2. Obavljanje poljoprivrednih industrijskih aktivnosti predviđa ubrzanu amortizaciju svih osnovnih sredstava (podtačka 2, tačka 1, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). Povećajući koeficijent povećanja stope amortizacije nije veći od 2.
3. Rad preduzeća u industrijsko-proizvodnoj ili turističko-rekreativnoj zoni daje pravo na primjenu koeficijenta u okviru 2 za sva osnovna sredstva koja se koriste u djelatnostima (podtačka 3, tačka 1, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
4. Stanje energetske efikasnosti OS. U zakonskoj definiciji klase energetske efikasnosti osnovnog sredstva, koeficijent za objekte visoke efikasnosti nije veći od 2.

BILJEŠKA! Od 01.01.2018., faktor množenja 2 se ne primjenjuje na zgrade sa visokom energetskom efikasnošću (podstav 2, tačka 1, član 1 zakona "O izmjenama i dopunama ..." od 30.09.2017. br. 286-FZ ).

1. Prisustvo u bilansu stanja davaoca lizinga (zakupca) osnovnog sredstva - predmet ugovora o lizingu, primenjuje se koeficijent 3.

1. Upotreba za proizvodnju ugljovodonika na moru. Organizacije koje imaju licencu za ovu djelatnost i operateri proizvodnje nafte na moru imaju pravo na ubrzanu amortizaciju najviše 3 puta. Takva pogodnost se odnosi na opremu koja se koristi za razvoj nove oblasti (klauzula 8, član 2, dio 1, član 6 Zakona br. 268-FZ).
2. Od 01.01.2018. godine, ubrzana amortizacija se primjenjuje u trostrukom iznosu u odnosu na sredstva vodosnabdijevanja i sanitacije prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Poreski zakonik ne zabranjuje upotrebu više koeficijenata za različite grupe osnovnih sredstava. Kriterijumi za primenu koeficijenata treba da budu navedeni u računovodstvenoj politici preduzeća.

Nakon toga, bit će napravljene dodatne izmjene kako bi se svim preduzećima omogućilo da koriste koeficijent ne veći od 2 za osnovna sredstva, uključujući tehnološku opremu, čiju će listu odobriti Vlada Ruske Federacije do 2019. godine.

Upotreba faktora množenja za operativne sisteme koji rade u agresivnom okruženju

Upotreba povećane stope amortizacije je dozvoljena kada operativni sistem radi u agresivnom okruženju, povećanim smjenama. Povećanje - ne više od 2. Datum registracije osnovnih sredstava mora biti najkasnije do 01.01.2014. Upotreba takve norme je zabranjena za osnovna sredstva 1., 2. i 3. grupe amortizacije kada se koristi nelinearna metoda.

Agresivno okruženje se podrazumeva kao prirodni ili veštački faktori životne sredine koji ubrzavaju trošenje osnovnog sredstva (stav 3, podstav 1, stav 1, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• klimatski uslovi krajnjeg severa;
• Kontakt OS sa eksplozivnim ili otrovnim materijalima itd.

U skladu sa položajem službenika, koeficijenti množenja se mogu koristiti pod sljedećim zahtjevima:

• u pratećoj dokumentaciji nije naznačeno da su dizajnirani za rad u agresivnom okruženju;
• ako postoji takvo spominjanje, onda možete koristiti pogodnost ako radni uvjeti ne odgovaraju onima navedenim u dokumentima priloženim uz sredstvo.

U Ministarstvu finansija smatraju da ako dokumenti ukazuju na mogućnost rada u agresivnom okruženju, onda upotreba ubrzane amortizacije nije opravdana.

Sudije, naprotiv, ističu da je sama činjenica prisustva agresivnog okruženja dovoljna za primenu faktora množenja (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 13. februara 2014. br. A65-9516 / 2013).

Primjena koeficijenata odnosi se samo na objekte koji su izloženi utjecaju agresivnog okruženja. Preostala osnovna sredstva preduzeća, ako su u normalnim uslovima poslovanja, ne mogu se brže amortizovati (pisma Ministarstva finansija Rusije od 14. oktobra 2009. br. 03-03-05 / 182, Federalna poreska služba Rusije od 17. novembra 2009. godine broj ŠS-17-3 / [email protected]).

Ubrzana amortizacija iznajmljenih objekata

Organizacije koje imaju predmet lizinga u bilansu stanja mogu obračunavati amortizaciju po ubrzanoj stopi sa koeficijentom ne većim od 3. Izuzetak su objekti 1., 2. i 3. grupe amortizacije.

Kada je predmet lizinga celo preduzeće kao jedinstven imovinski kompleks, ubrzana amortizacija se naplaćuje za sva osnovna sredstva, osim za ona koja se odnose na 1., 2. i 3. grupu amortizacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. septembra, 2007. broj 03-03-06/1/692).

Zvaničnici Ministarstva finansija Rusije ukazuju na to da davalac lizinga ima pravo da nastavi ubrzano nagomilavanje čak i ako je došlo do promjene kod zakupca (pismo od 14.07.2009. br. 03-03-06/1/463) .

Novi zakupac može primijeniti povećanje vrijednosti u roku od 3 kada primi objekat zakupa koji je prethodno iznajmljen od drugog korisnika. Novi vlasnik može samostalno odrediti iznos povećanja, ne fokusirajući se na prošle podatke (pismo Ministarstva finansija Rusije od 09.09.2013. br. 03-03-06/1/37022).

Ako se predmet lizinga koristi prema ugovoru zaključenom prije 1. januara 2002. godine, tada se na njega naplaćuje ubrzana amortizacija prema sljedećim pravilima (klauzula 3, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• obračunska razgraničenja odgovaraju metodi korišćenoj u trenutku prenosa imovine;
• obračun se vrši korišćenjem koeficijenta ne većeg od 3;
• imovinu koja se amortizuje na nelinearan način treba izdvojiti u posebnu podgrupu.

Kada ne možete primijeniti faktore množenja, pogledajte članak .

Amortizacija osnovnih sredstava uključenih u naučne i tehničke aktivnosti

Za sva preduzeća predviđena je ubrzana amortizacija u pogledu korišćenja osnovnih sredstava za naučne i tehničke delatnosti. Veličina koeficijenta ne bi trebala biti veća od 3 (podtačka 2, tačka 2, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Pod naučno-tehničkom djelatnošću podrazumijevaju se aktivnosti za sticanje novih znanja u bilo kojoj od grana nauke uz obezbjeđivanje jedinstva nauke, tehnologije i proizvodnje. (Član 2 Zakona o nauci i državnoj naučno-tehničkoj politici od 23. avgusta 1996. br. 127-FZ).

Ministarstvo finansija napominje da u ovu kategoriju spadaju i istraživačko-razvojne aktivnosti (dopis od 28.08.2009. godine broj 03-03-06/1/554).

Rezultati

Otpisom amortizacije po ubrzanoj metodi, obveznik umanjuje oporezivu osnovicu poreza na dobit. A budući da prema čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije, svi troškovi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani, porezni obveznik treba biti vrlo oprezan u pogledu pitanja otpisa amortizacije ubrzanim tempom.