Razgovarali smo o računovodstvenim politikama za računovodstvene svrhe u. Šta je poresko računovodstvena politika i zašto je potrebna?

Zašto vam je potrebna poreska računovodstvena politika

Po pravilu, poreski obveznik nema dovoljno računovodstvenih podataka za obračun svojih poreskih obaveza. Za pravilno utvrđivanje poreske osnovice i iznosa poreske obaveze, vodi se poreska evidencija. Istovremeno smo naveli da poresko računovodstvo nije ograničeno samo na porez na dobit. Računovodstvena politika koja sadrži pravila za vođenje poreskog računovodstva je uvijek neophodna kada je važećim poreznim zakonodavstvom predviđena varijabilnost određenih računovodstvenih metoda ili se određena pitanja uopće ne rješavaju. Dakle, prilikom izrade računovodstvene politike za poresko računovodstvo, uz porez na dobit, možemo govoriti o PDV-u, porezu na imovinu itd.

U praksi, računovodstvenu politiku za poreske svrhe obično formiraju poreski obveznici u okviru OSNO, jer za njih računovodstveno i poresko računovodstvo karakteriše najveći broj razlika, a samo poresko računovodstvo, na primer dobit i PDV, karakteriše kroz mnoštvo pristupa.

Kako sastaviti računovodstvenu politiku za porezne svrhe

Poreska računovodstvena politika sastavlja se ili kao poseban dokument ili kao prilog računovodstvenoj politici i odobrava je rukovodilac organizacije.

S obzirom da je računovodstvo bez upotrebe specijalizovanih računovodstvenih programa trenutno retko, karakteristike poreske računovodstvene politike takođe treba da budu naznačene u računovodstvenom programu koji se koristi (na primer, 1C). Uostalom, ako nisu navedeni parametri računovodstvene politike poreskog računovodstva (o čemu se na ekranu računara može pojaviti odgovarajuće upozorenje), neće biti moguće automatski izračunati vaše porezne obaveze i, općenito, ispravno voditi poreznu evidenciju u programu.

Dakle, prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije radi obračuna poreza na dobit, potrebno je posebno predvidjeti:

• način utvrđivanja prihoda i rashoda (obračunski ili gotovinski);
• metoda amortizacije (linearna ili nelinearna) i činjenica primjene amortizacione premije;
• način otpisa materijala i robe, kao i postupak utvrđivanja nabavne cijene robe;
• WIP metoda procjene;
• činjenica stvaranja poreskih rezervi.

U pogledu PDV-a, na primjer, računovodstvena politika može predvidjeti računovodstvena pitanja u prisustvu oporezivih i neoporezivih transakcija, numerisanje faktura u prisustvu posebnih odjeljenja, itd.

Za računovodstvenu politiku za potrebe poreskog računovodstva, može se pronaći uzorak gde, koristeći Konstruktor računovodstvenih politika, možete kreirati i odštampati računovodstvenu politiku, uzimajući u obzir karakteristike delatnosti.

Varijante metoda poreskog računovodstva pojavile su se u Poreznom zakoniku Ruske Federacije postepeno. Sam koncept „računovodstvene politike za potrebe oporezivanja“ uveden je u Poreski zakonik Ruske Federacije Saveznim zakonom od 27. jula 2006. godine, a principi njegove konstrukcije su „razbacani“ po različitim poglavljima Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ruska Federacija. Stoga, ne predstavljaju svi naši čitatelji holističku sliku i mogućnosti koje Porezni zakonik Ruske Federacije pruža za uštedu na porezima. U članku I.A. Bajmakova, stručnjakinja za pitanja oporezivanja, sažima odredbe zakonodavstva o porezima i naknadama koje utiču na formiranje računovodstvene politike u pogledu oporezivanja i daju poreskom obvezniku mogućnost izbora prilikom organizovanja poreskog računovodstva.

Računovodstvena politika za porezne svrhe: malo istorije

Računovodstvena politika za poreske svrhe pojavila se mnogo kasnije od računovodstvene politike. Prvo spominjanje potrebe za organiziranjem računovodstvene politike za porezne svrhe sadržano je u Poglavlju 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1. januara 2001. godine. Zatim su se zahtjevi za utvrđivanje računovodstvenih opcija za porezne svrhe pojavili u poglavlju 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 2002. godine, a tek onda u odnosu na posebne porezne režime - od 2003. godine. I samo je savezni zakon br. 137-FZ od 27. jula 2006. u zakon o porezima i naknadama uveo koncept „računovodstvene politike za potrebe oporezivanja“.

U skladu sa terminologijom datom u stavu 2 člana 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, računovodstvena politika za poreske svrhe označava skup metoda (metoda) dozvoljenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije za utvrđivanje prihoda i (ili ) rashodi, njihovo priznavanje, vrednovanje i raspodela, kao i obračunavanje drugih pokazatelja finansijske i ekonomske aktivnosti poreskog obveznika neophodnih za potrebe oporezivanja.

Računovodstvena politika za porezne svrhe: njena uloga i značaj

Računovodstvena politika za poreske svrhe pojavila se mnogo kasnije od računovodstvene politike, ali bi bilo pogrešno potcijeniti njen značaj. Uostalom, upravo procedura poreskog računovodstva direktno utiče na ispravnost utvrđivanja visine poreza koji se plaća u budžet, a greške u računovodstvu mogu biti veoma skupe.

Principi izgradnje računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva su "razbacani" po različitim poglavljima Poreskog zakona Ruske Federacije. I često računovođe smatraju da porezno računovodstvena politika postoji samo u okviru računovodstva poreza na dobit. Istovremeno, analiza normi zakonodavstva o porezima i naknadama pokazuje da pravo izbora za poreskog obveznika (računovodstvena opcija) postoji u ovom ili onom obliku, bez obzira na sistem oporezivanja koji organizacija koristi.

Iznos poreza koji se prenosi u budžet, kao i vrijeme njihovog plaćanja, u velikoj mjeri zavise od izbora koji rukovodstvo organizacije čini prilikom formiranja računovodstvene politike. Shodno tome, upravo je poresko računovodstvena politika jedan od legitimnih alata za optimizaciju oporezivanja, što je posebno važno u uslovima ekonomske nestabilnosti.

U nekim slučajevima, računovodstvena i poreska politika su međusobno zavisne. A samo uz njihovu promišljenu kombinaciju moći će se optimizirati oporezivanje. Na primjer, ako je riječ o porezu na imovinu, treba podsjetiti da se poreska osnovica za ovaj porez obračunava na osnovu preostale vrijednosti imovine koja se obračunava kao osnovna sredstva, utvrđena prema računovodstvenim podacima. Shodno tome, na iznos poreza koji se plaća u budžet direktno utiče postupak organizovanja računovodstva osnovnih sredstava, definisan računovodstvenom politikom.

Dakle, u sadašnjoj situaciji ne može se bez dobro napisanog naloga o računovodstvenoj politici, kako računovodstveno tako i poresko.

Računovodstvena politika: postupak izdavanja naloga

Kada pripremamo nalog, govorimo o aktu rukovodioca organizacije koji ima za cilj rješavanje pitanja organizacijske i administrativne prirode, te, shodno tome, oblik ovog dokumenta ovisi o samom šefu. Pored toga, postupak formiranja računovodstvene politike u oblasti računovodstva i oporezivanja uređen je različitim regulatornim pravnim aktima, koji ne definišu postupak izdavanja dokumenta.

Tako se može sastaviti kako jedan dokument koji sadrži odredbe o organizaciji računovodstvenog i poreskog računovodstva, tako i dva dokumenta - Naredba o računovodstvenoj politici u pogledu računovodstva i Naredba o računovodstvenoj politici u pogledu oporezivanja.

Prilikom sastavljanja računovodstvene politike u pogledu oporezivanja, treba napomenuti da norme zakonodavstva o porezima i naknadama ne sadrže opšte zahtjeve za njeno formiranje i objavljivanje. Također, norme Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđaju postupak za njegovo izvršenje i odobrenje.

Samo poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije (klauzula 12 člana 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije) definira minimalni "skup pravila" kojih se treba pridržavati prilikom formiranja računovodstvene politike. Konkretno, norma koja se razmatra utvrđuje da računovodstvena politika:

• odobren naredbama, naredbama rukovodioca organizacije;
• primjenjuje se od 1. januara godine koja slijedi nakon godine njegovog odobrenja. Istovremeno, za novostvorene organizacije, odobrava se najkasnije do kraja prvog poreskog perioda i smatra se primjenjivim od dana osnivanja organizacije;
• je obavezan za sve odvojene divizije organizacije.

Kao što je lako vidjeti, gore navedeni zahtjevi uglavnom dupliciraju norme sadržane u PBU 1/2008 (i ranije - u PBU 1/98) u vezi sa postupkom formiranja računovodstvene politike za računovodstvene svrhe, u vezi s kojim smo može zaključiti da se izgradnja računovodstvenih politika i za računovodstvene i za poreske računovodstvene svrhe treba vršiti prema jedinstvenim pravilima.

Razmotrite glavne odredbe koje treba objaviti u računovodstvenoj politici, u zavisnosti od primjenjivih sistema oporezivanja i vrsta poreza.

Opšti poreski režim

porez na dodatu vrijednost

U pogledu postupka obračuna i plaćanja PDV-a, poreski obveznici imaju pravo izbora u slučajevima navedenim u tabeli 1.

Tabela 1

Element računovodstvene politike	Opcije	Norma Poreznog zakona Ruske Federacije
Primjena oslobođenja od izvršavanja obaveza poreskog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza, ako za 3 prethodna kalendarska mjeseca zaredom iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga), bez PDV-a, nije prelazio 2 miliona rubalja u agregat	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.	stav 1. čl. 145 Poreski zakon Ruske Federacije
Odbijanje da se koristi ili suspenduje korišćenje oslobođenja od PDV-a u vezi sa transakcijama navedenim u stavu 3 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.	st. 3. i 5. čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak utvrđivanja ulaznog PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava stečena radi proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga) čija se prodaja oporezuje po stopi od 0%	Postupak utvrđivanja iznosa poreza koji se odnosi na dobra (radove, usluge), imovinska prava stečena radi proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga), transakcije kojima se promet oporezuje po stopi od 0 %, podliježe osnivanju.	stav 10. čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije
Trenutak utvrđivanja poreske osnovice od strane poreskog obveznika-proizvođača dobara (radova, usluga), čiji je proizvodni ciklus više od 6 mjeseci (prema listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije iz srpnja 28, 2006 br. 468), uz prisustvo posebnog računovodstva	1. Dan otpreme robe (radova, usluga). 2. Dan plaćanja, djelimično plaćanje za robu (radove, usluge).	tačka 13. čl. 167 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak za organizovanje odvojenog računovodstva u prisustvu transakcija koje podležu oporezivanju i transakcija koje ne podležu oporezivanju (oslobođenih od oporezivanja) u skladu sa članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i postupak za odbitak PDV-a u ovom slučaju	Ustanovljavaju se prioritetne vrste troškova koji se odnose na realizaciju samo oporezivih i samo neoporezivih transakcija. Za ostala dobra (radove, usluge), imovinska prava, iznosi PDV-a se odbijaju (uzimaju u obzir u njihovoj vrijednosti) uzimajući u obzir omjer utvrđen na osnovu vrijednosti otpremljene robe (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija za čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođena od oporezivanja), u ukupnim troškovima dobara (radova, usluga), imovinskih prava otpremljenih tokom poreskog perioda.	stav 4. čl. 149. i stav 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak za primjenu odbitka PDV-a u slučaju kada udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija čija prodaja ne podliježu oporezivanju, za poreski period ne prelazi 5% od ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje	1. Porez se raspoređuje proporcionalno pošiljci. 2. Iznos PDV-a se odbija u cijelosti.	stav 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije
Odabir od strane stranih organizacija pododjeljenja, na mjestu porezne registracije koje će se podnositi porezne prijave i plaćati PDV općenito na poslovanje svih pododjela (predstavništva, ogranaka) strane organizacije koja se nalazi na teritoriji Rusije Federacija	Po izboru strane organizacije.	stav 3 čl. 144 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak vođenja knjige nabavki i prodaje	1. Na papiru. 2. U elektronskom obliku.	Odobrena tačka 28 Pravilnika o vođenju knjiga primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prodaje za obračun PDV-a. Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. br. 914.

porez na prihod

Neophodno je da računovodstvena politika organizacije u pogledu obračuna i plaćanja poreza na dobit mora odražavati elemente prikazane u tabeli 2.

tabela 2

Element računovodstvene politike	Opcije	Norma Poreznog zakona Ruske Federacije
U smislu prihoda
Postupak priznavanja prihoda i rashoda	1. Obračunska osnova. 2. Na gotovinskoj osnovi. Upotreba gotovinskog metoda je dozvoljena samo ako u prosjeku u prethodna četiri kvartala iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) ovih organizacija, bez PDV-a, nije prelazio milion rubalja za svako tromjesečje .	Art. 271-273 Poreskog zakona Ruske Federacije
Postupak poreskog računovodstva prihoda iz industrija sa dugim (više od jedne godine) tehnološkim ciklusima	1. Prihodi se priznaju srazmjerno troškovima nastalim u izvještajnom (poreskom) periodu u ukupnim rashodima za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga). 2. Na drugačiji način.	Art. 316 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak priznavanja prihoda od zakupa imovine	1. Kao prodaja robe (radova, usluga). 2. Kao dio neposlovnih prihoda.	Art. 249, 250 Poreskog zakona Ruske Federacije
U smislu troškova
Spisak troškova priznatih kao direktni	Spisak direktnih rashoda formira se samostalno po izboru poreskog obveznika na osnovu vrste delatnosti koju obavlja i drugih faktora koji utiču na postupak formiranja poreske osnovice.	stav 1. čl. 318 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak raspodjele direktnih troškova za nedovršena proizvodnja i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (izvršeni radovi, pružene usluge)	Nju samostalno utvrđuje poreski obveznik na osnovu vrste djelatnosti koju obavlja i uzimajući u obzir usklađenost troškova proizvedenih proizvoda (izvršenih radova, pruženih usluga).	stav 1. čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije
Metoda za procjenu sirovina i materijala kada su otpisani	2. Uz prosječnu cijenu.	stav 8 čl. 154 Poreski zakon Ruske Federacije
Metoda amortizacije	1. Linearna metoda. Uvijek (čak i ako računovodstvena politika predviđa nelinearnu metodu) primjenjuje se na zgrade, objekte, prenosne uređaje, nematerijalna ulaganja uključena u osmu do desetu amortizacionu grupu. 2. Nelinearna metoda.	stav 1. čl. 259, čl. 259.1, čl. 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije
Amortizacija po stopama nižim od utvrđenih	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.	stav 4. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije
Procedura za pripisivanje elektronske računarske opreme na troškove organizacija koje posluju u oblasti informacionih tehnologija	1. Obračun amortizacije na opšti način predviđen za osnovna sredstva. 2. Priznati kao materijalni rashodi poreskog obveznika na način propisan pod. 3 str.1 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije.	stav 6 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije
Uključivanje u rashode najviše 10% troškova kapitalnih ulaganja u odnosu na osnovna sredstva I, II i VIII-X grupe amortizacije i ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva uključena u III-VII grupe amortizacije	1. Primjenjivo (potrebno je navesti i konkretan iznos kamate i kategorije objekata na koje se primjenjuje premija). 2. Nije primjenjivo.	stav 9 čl. 258 Poreski zakon Ruske Federacije
Primjena posebnih faktora na osnovnu stopu amortizacije:		Art. 259. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije
Ne više od 2 u odnosu na amortizirajuća osnovna sredstva koja se koriste za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama (osim osnovnih sredstava koja pripadaju I-III grupama amortizacije, kada se koristi nelinearni metod amortizacije)	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.
Ne više od 2 u odnosu na sopstvena amortizovana osnovna sredstva poreskih obveznika - poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (živarske farme, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi)	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.
Ne više od 2 u odnosu na sopstvena amortizovana osnovna sredstva poreskih obveznika - organizacija koje imaju status rezidenta industrijske proizvodne posebne ekonomske zone ili turističko-rekreativne posebne ekonomske zone	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.
Ne više od 3 u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (ugovoru o lizingu), poreski obveznici za koje se ta osnovna sredstva moraju obračunati u skladu sa uslovima ugovora o finansijskom lizingu/leasingu (osim osnovnih sredstava). sredstva koja se odnose na prvu ili treću grupu amortizacije)	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.
Ne veći od 3 za osnovna sredstva koja se amortizuju samo za naučne i tehničke delatnosti	1. Primjenjuje se. 2. Nije primjenjivo.
Postupak obračuna troškova sticanja prava na zemljišnim parcelama	1. Priznaju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda ravnomjerno tokom perioda, koji poreski obveznik utvrđuje samostalno i ne smije biti kraći od pet godina. 2. Priznaju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu koji ne prelazi 30% poreske osnovice obračunate u skladu sa članom 274. Poreskog zakonika Ruske Federacije iz prethodnog poreskog perioda, do cjelokupnog iznosa ovi troškovi se u potpunosti priznaju.	stav 3 čl. 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije
Postupak obračuna troškova u vezi sa učešćem na tenderu za sticanje dozvole za pravo korišćenja podzemnog zemljišta	1. Kao nematerijalna imovina. 2. U roku od dvije godine kao dio ostalih troškova proizvodnje i prodaje.	stav 1. čl. 325 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak vrednovanja kupljene robe	3. Uz prosječnu cijenu.	sub. 3 str.1 čl. 268 Poreski zakon Ruske Federacije
Postupak formiranja troška kupljene robe u smislu troškova isporuke	1. Uključeno u nabavnu cijenu robe. 2. Podliježu računovodstvu kao dio direktnih troškova.	Art. 320 Poreski zakon Ruske Federacije
Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova	1. Created. 2. Nije kreirano.	Art. 266 Poreski zakon Ruske Federacije
Rezerva za garancijski popravak i garantni servis	1. Created. 2. Nije kreirano.	Art. 267 Poreski zakon Ruske Federacije
Rezerve za buduće troškove dodijeljene u svrhe osiguranja socijalne zaštite osoba s invaliditetom za javne organizacije osoba s invaliditetom i organizacije navedene u paragrafu jedan podstav 38 stava 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije	1. Created. 2. Nije kreirano.	Art. 267.1 Poreskog zakona Ruske Federacije
Postupak utvrđivanja udjela poreza na dohodak koji se plaća u budžet na lokaciji posebnog područnog odjeljenja	1. Uzimajući u obzir prosječan broj zaposlenih. 2. Uzimanje u obzir iznosa troškova rada.	stav 2 čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije
Poreski obveznik izrađuje obrasce poreskih računovodstvenih registara, kao i postupak za prikazivanje u njima analitičkih podataka poreskog računovodstva, podataka iz primarnih računovodstvenih isprava. Ovi obrasci su utvrđeni aneksima računovodstvene politike organizacije za poreske svrhe. Poreski i drugi organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave za poreske obveznike.		Art. 314 Poreski zakon Ruske Federacije

Prema članu 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, sistem poreskog računovodstva za potrebe obračuna poreza na dohodak poreski obveznik organizuje samostalno, na osnovu principa redosleda primene normi i pravila poreskog računovodstva, tj. primjenjuje se uzastopno iz jednog poreskog perioda u drugi. Istovremeno, poreski obveznik razvija obrasce poreskih računovodstvenih registara, kao i postupak za prikazivanje u njima analitičkih podataka poreskog računovodstva, podataka iz primarnih računovodstvenih isprava. Ovi obrasci su utvrđeni aneksima računovodstvene politike organizacije za poreske svrhe. Poreski i drugi organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave za poreske obveznike.

Porez na imovinu

U skladu sa članom 374 Poreskog zakonika RF, objekti oporezivanja za ruske organizacije su pokretna i nepokretna imovina (uključujući imovinu koja je preneta u privremeno posedovanje, korišćenje, raspolaganje, povereničko upravljanje, doprinela zajedničkim aktivnostima ili primljena na osnovu ugovora o koncesiji), obračunata za u bilansu stanja kao osnovna sredstva na način propisan za računovodstvo. Istovremeno, poreska osnovica se definiše kao prosječna godišnja vrijednost imovine koja je priznata kao predmet oporezivanja.

S obzirom na to da se, u skladu sa stavom 1. člana 375. Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, imovina priznata kao predmet oporezivanja obračunava se po rezidualnoj vrijednosti, formiranoj u skladu s utvrđenim računovodstvenim postupkom odobrenim u računovodstvenoj politici organizacije, računovodstveni postupak računovodstva osnovnih sredstava ima direktan uticaj na iznos poreza na imovinu koji se plaća u budžet. Podsjetimo da je postupak računovodstva osnovnih sredstava određen Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01, odobrenom naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30.03.2001. br. 26n.

Stoga, prilikom formiranja računovodstvene politike za računovodstvene svrhe, treba obratiti pažnju na sljedeće aspekte koji omogućavaju uticaj na iznos obračunatog poreza na imovinu (vidjeti tabelu 3).

Tabela 3

Element računovodstvene politike	Opcije	Norma PBU 6/01
Uspostavljanje troškovnog kriterijuma za priznavanje imovine kao osnovnog sredstva	Kao dio osnovnih sredstava uzimaju se u obzir sljedeći objekti: 1. Preko 20.000 rubalja. za jedinicu. 2. Manje od 20.000 rubalja. za jedinicu.
Revalorizacija	1. Provedeno. 2. Nije sprovedeno.
Metoda amortizacije	1. Linearni način. 2. Metoda smanjenja bilansa. 3. Metoda otpisa troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja. 4. Način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova).
Određivanje korisnog veka trajanja	1. Na osnovu očekivanog vijeka trajanja objekta u skladu sa očekivanim performansama ili kapacitetom. 2. Na osnovu očekivanog fizičkog habanja, zavisno od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja, sistem popravke. 3. Na osnovu regulatornih i drugih ograničenja u korišćenju ovog objekta.

Pojednostavljeni sistem oporezivanja

Primena pojednostavljenog sistema takođe pruža poreskim obveznicima određeni stepen slobode. Tabela 4 razmatra koje su opcije ponašanja za "pojednostavljivače" dozvoljene poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tabela 4

Element računovodstvene politike	Opcije	Norma Poreznog zakona Ruske Federacije
Predmet oporezivanja (izuzev lica koja su stranke jednostavnog ortačkog ugovora)	1. Prihodi. 2. Prihod umanjen za iznos rashoda.	Art. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije
Postupak vođenja knjige računovodstva prihoda i rashoda	1. Na papiru. 2. U elektronskom obliku.	Art. 346.24 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 1.4 Procedure za popunjavanje knjige računovodstva prihoda i rashoda organizacija i individualnih preduzetnika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. , 2005. br. 167n)
Metoda evaluacije sirovina	1. Po cijeni jedinice zaliha. 2. Uz prosječnu cijenu. 3. Po cijeni prve nabavke (FIFO). 4. Po cijeni najnovijih akvizicija (LIFO).	tačka 2. čl. 346.16, stav 8 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije
Metoda vrednovanja kupljene robe	1. Po cijeni prvog u vremenu nabavke (FIFO). 2. Po cijeni najnovijih kupovina (LIFO). 3. Uz prosječnu cijenu. 4. Po cijeni jedinice robe.	tačka 2.2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije

Osim toga, ne treba zaboraviti da poreski obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja sa objektom „prihodi minus rashodi“ imaju pravo da umanje poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda za iznos gubitka ostvarenog na kraju poreskog perioda. prethodni poreski periodi u kojima je poreski obveznik primenjivao pojednostavljeni sistem oporezivanja i koristio prihod umanjen za iznos rashoda kao predmet oporezivanja (član 7. člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takođe, ovoj kategoriji poreskih obveznika koji su platili minimalni porez u skladu sa postupkom predviđenim u stavu 6 člana 346.18 Poreskog zakonika Ruske Federacije dato je pravo da u narednim poreskim periodima uključi iznos razlike između iznos plaćenog minimalnog poreza i iznos poreza obračunat na opšti način u rashodima prilikom obračuna poreske osnovice, uključujući povećanje iznosa gubitaka koji se može prenijeti u budućnost, na način propisan stavom 7. čl. u pitanju.

Sistem oporezivanja u obliku UTII

Na prvi pogled, vrlo je jednostavno govoriti o proceduri formiranja računovodstvene politike prilikom primjene sistema oporezivanja u obliku UTII, jer nema šta puno birati. Zaista, na kraju krajeva, iznos poreza koji se plaća ovisi o vrsti djelatnosti koja se obavlja, fizičkom pokazatelju koji karakterizira ovu vrstu djelatnosti, kao i osnovnoj profitabilnosti i koeficijentima predviđenim u poglavlju 26.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, u velikoj većini slučajeva nema potrebe za formiranjem ovog naloga u smislu oporezivanja.

Istovremeno, ova izjava u osnovi vrijedi samo za organizacije koje ne obavljaju druge vrste aktivnosti koje se ne prenose na plaćanje UTII.

Kada se UTII kombinira s drugim poreznim režimima, situacija se radikalno mijenja.

Prvo, u skladu sa stavom 8. člana 346.18 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznici koji su prebačeni za određene vrste aktivnosti radi plaćanja UTII dužni su da vode odvojenu evidenciju prihoda i rashoda prema različitim posebnim poreskim režimima. Ukoliko je nemoguće izdvojiti rashode prilikom obračuna poreske osnovice za poreze obračunate po različitim posebnim poreskim režimima, ovi rashodi se raspoređuju srazmerno udelima prihoda u ukupnom iznosu prihoda ostvarenih primenom ovih posebnih poreskih režima.

Drugo, u skladu sa stavom 7 člana 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznici koji, uz poduzetničke aktivnosti koje podliježu UTII, obavljaju i druge vrste poduzetničkih aktivnosti, obračunavaju i plaćaju poreze i naknade u odnosu na ove vrste aktivnosti u skladu sa drugim režimima oporezivanja, te je stoga neophodno razviti metode odvojenog računovodstva prihoda, rashoda i druge imovine, koje će se odraziti na naredbu o računovodstvenoj politici. Ova tehnika nije definisana važećim zakonodavstvom. Samo u stavu 9 člana 274 Poreskog zakonika Ruske Federacije kaže se da kada se kombinuju poreski režimi, ako je nemoguće razdvojiti troškove organizacije po vrstama aktivnosti, oni se utvrđuju (raspodijele) proporcionalno udjelu. prihoda organizacije od aktivnosti prenosi se na plaćanje UTII u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste aktivnosti.

Međutim, postavljaju se pitanja ne samo u pogledu raspodjele troškova, već i plaćanja poreza na imovinu, kao i jedinstvenog socijalnog poreza.

Porez na imovinu kada se kombinuju opšti režim oporezivanja i UTII

Prilikom kombinovanja opšteg režima oporezivanja i sistema oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na pripisani prihod, potrebno je pokretnu i nepokretnu imovinu koja se evidentira u bilansu stanja kao osnovna sredstva rasporediti u tri grupe:

1. imovina koja se koristi samo u djelatnostima koje podliježu oporezivanju UTII (za ova osnovna sredstva se ne plaća porez na imovinu);
2. imovinu koja se koristi samo u djelatnostima za koje se plaća porez u skladu sa opštim režimom oporezivanja (za ova osnovna sredstva porez na imovinu se plaća u cijelosti);
3. imovina koja se koristi kako u djelatnostima koje podliježu oporezivanju UTII tako iu drugim djelatnostima (porez na imovinu se plaća u dijelu koji se utvrđuje na osnovu omjera prihoda ostvarenih u obavljanju djelatnosti za koje se plaćaju porezi u skladu sa općim režimom oporezivanja prema ukupnom iznosu iznos prihoda). Dakle, računovodstvena politika treba da uspostavi ne samo postupak odvojenog računovodstva imovine, već i način raspodjele vrijednosti imovine koja se koristi u realizaciji različitih vrsta aktivnosti, kako prenesenih tako i neprenesenih na UTII.

Treba napomenuti da je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 24. marta 2008. godine br. 03-11-04 / 3/147 objašnjeno da ako se imovina organizacije koristi u oblastima aktivnosti, obje se prenose na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod, a ne prenosi se za plaćanje ovog poreza, te je nemoguće obezbijediti posebno računovodstvo ove imovine, vrijednost imovine treba utvrditi srazmjerno iznosu prihoda od prodaje proizvoda (radovi, usluge) primljeni u obavljanju drugih djelatnosti, u ukupnom iznosu prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) organizacije.

Međutim, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. februara 2007. godine br. 03-03-06 / 2/25, finansijsko odjeljenje priznaje mogućnost raspodjele vrijednosti imovine radi utvrđivanja poreza na imovinu u drugačiji način. U pismu se to posebno navodi „Za potrebe oporezivanja imovine dozvoljene su metode raspodjele vrijednosti imovine između različitih vrsta djelatnosti organizacije, uključujući djelatnosti koje podliježu jedinstvenom porezu na imputirani prihod, na osnovu pokazatelja prihoda i fizičkih mjerača različitih objekata. na nedostatak odgovarajuće regulative u Kodeksu". Dakle, poreski obveznik u računovodstvenoj politici ima pravo da utvrdi postupak utvrđivanja vrijednosti imovine koja se uzima u obzir za potrebe obračuna poreza na imovinu, uzimajući u obzir specifičnosti obavljanja djelatnosti i stvarnu upotrebu imovine.

UST kada se kombinira opći porezni režim i UTII

Još jedno teško pitanje je utvrđivanje poreske osnovice za jedinstveni socijalni porez kada se kombinuju opšti režim oporezivanja i posebni poreski režim koji predviđa plaćanje UTII.

Budući da će u takvoj situaciji dio zaposlenih (u pravilu administrativno i rukovodeće i uslužno osoblje) biti uključen kako u aktivnosti koje se prenose na plaćanje UTII, tako i u druge aktivnosti čije se oporezivanje vrši u okviru opšteg poreskog režima.

Uplate u odnosu na ovu kategoriju zaposlenih moraju se podijeliti na dvije komponente – plaćanja u okviru aktivnosti koje se prenose na plaćanje UTII, i plaćanja u vezi sa aktivnostima koje nisu prebačene na plaćanje UTII. Ova plaćanja po pravilu nije moguće utvrditi metodom direktnog obračuna.

Dopis Ministarstva finansija Rusije broj 03-11-04/3/147 od 24. marta 2008. godine razjasnio je sledeću proceduru raspodele:

„Ukoliko je korišćenjem direktnog računovodstva nemoguće alocirati iznose isplata zaposlenima (administrativno i rukovodeće osoblje, mlađe službeno i drugo pomoćno osoblje) zaposlenim u više vrsta delatnosti, tada se obračun isplata obračunata takvim zaposlenima vrši proporcionalno na iznos prihoda primljenih od vrsta djelatnosti, koji nisu prebačeni na plaćanje UTII, u ukupnom iznosu prihoda od svih vrsta djelatnosti.

U takvim slučajevima, porezna osnovica za jedinstveni socijalni porez u obliku iznosa uplata i naknada izračunatih udjelom prihoda od aktivnosti koje nisu prebačene na plaćanje UTII u ukupnom iznosu prihoda od svih vrsta djelatnosti je utvrđuje svakog mjeseca, a zatim zbrajanjem poreskih osnovica za jedinstveni socijalni porez za svaki mjesec, poreznu osnovicu akumuliranu po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda do kraja odgovarajućeg mjeseca izvještajnog perioda (godine) je određen. Istovremeno, za izračunavanje ove specifične težine koriste se indikatori prihoda utvrđeni za odgovarajući mjesec.

Ova procedura raspodjele plata izgleda sasvim logična.

Međutim, s obzirom da predložena metodologija nije regulisana zakonom, organizacija ima pravo da primeni sopstvenu ekonomski opravdanu verziju raspodele plata u cilju obračuna UST.

S obzirom na navedeno, nalogom o računovodstvenoj politici utvrđuje se:

• kategorije zaposlenih koji se bave isključivo aktivnostima koje se prenose na plaćanje UTII-a, za koje se UST ne obračunava;
• kategorije zaposlenih koji se bave isključivo aktivnostima koje se ne prenose na plaćanje UTII-a, za koje se UST obračunava u cijelosti;
• postupak raspodjele uplata radi utvrđivanja iznosa UST u odnosu na zaposlene u više vrsta djelatnosti, kako prenesenih tako i ne prebačenih na plaćanje UTII.

Računovodstvena politika za porezne svrhe: rezultati

U zaključku, treba napomenuti da ne postoji „standardni skup opcija“ za elemente računovodstvene politike koji je optimalan za svakog poreskog obveznika. U mnogim slučajevima, izbor metode koja vam omogućava uštedu na porezima povlači za sobom komplikaciju računovodstva - potrebu za vođenjem odvojenih računovodstvenih i poreznih evidencija. Na primjer, takva situacija će se dogoditi ako se u poreznom računovodstvu primjenjuje bonus za amortizaciju. Treba imati na umu da na formiranje računovodstvene politike za poreske svrhe može uticati niz faktora, koji mogu uključivati:

• veličinu poreskih stopa koje utvrđuju subjekti Ruske Federacije;
• vrsta i/ili aktivnosti organizacije;
• ugovorna politika organizacije;
• obim proizvodnje i prodaje;
• dostupnost tehničkih mogućnosti i kvalifikacija računovođe u vezi sa potrebom vođenja odvojenih računovodstvenih i poreskih evidencija;
• prisustvo odvojenih odjeljenja.

Dakle, „optimalna“ računovodstvena politika za određenu organizaciju može se izraditi nakon analize njenih aktivnosti, postavljanja dugoročnih ciljeva i zadataka koji se mogu postići izrađenim dokumentom, kao i kao rezultat razmatranja svake od mogućih metoda ( metode) računovodstva u odnosu na ove organizacije.

Računovodstvena politika u poreskom računovodstvu je skup metoda za vođenje evidencije finansijskih i ekonomskih transakcija koje odabere poreski obveznik. Svaka organizacija za potrebe poreskog računovodstva mora kreirati sopstvenu računovodstvenu politiku. Kako napraviti ovaj dokument ili dodati relevantne izmjene postojećem možete pronaći u članku.

Računovodstvena politika za poresko računovodstvo utvrđuje postupak organizacije računovodstva i toka dokumenata za transakcije vezane za formiranje iznosa oporezive osnovice, skup metoda (metoda) dozvoljenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije za utvrđivanje prihoda i (ili ) rashode, njihovo priznavanje, vrednovanje i raspodelu, kao i obračunavanje drugih potrebnih za potrebe poreza pokazatelja finansijsko-ekonomske delatnosti poreskog obveznika.

Razmotrite glavne tačke koje treba otkriti prilikom formiranja računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva. Prilikom davanja preporuka koristićemo algoritme koje nudi program Konstruktor računovodstvene politike koji pruža pravni sistem ConsultantPlus.

Računovodstvena politika za porezne svrhe 2019

Organizacione odredbe:

1. Za potrebe generiranja informacija o poreznom računovodstvu, organizacija u okviru ovog odjeljka objavljuje informacije koje omogućavaju preciznije generiranje potrebnih informacija kako općenito tako i za svaki porez čiji je obveznik.
2. Da li je entitet novoformirani entitet ili ne, potrebno je da se utvrdi da li je poreska računovodstvena politika entiteta potpuno nova ili je modifikacija stare. Napominjemo da se računovodstvena politika formira najkasnije 90 dana od dana osnivanja organizacije i da se dosljedno primjenjuje iz godine u godinu.
3. Zatim, organizacija mora navesti vrste ekonomskih aktivnosti koje obavlja. Ova informacija, osim što navodi činjenicu, nosi i dodatni teret. U zavisnosti od specifične vrste delatnosti, organizacija će formirati karakteristike svoje računovodstvene poreske politike (prvenstveno u pogledu poreza na dohodak).
4. U iste svrhe - da bi se okarakterisale karakteristike aktivnosti organizacija koje se uzimaju u obzir prilikom sastavljanja podataka o poreskom računovodstvu za porez na dohodak - organizacija mora navesti da li obavlja transakcije sa hartijama od vrednosti i da li ima troškove istraživanja i razvoja u toku njegove aktivnosti.
5. Za potrebe generisanja informacija o postupku vođenja evidencije o porezu na imovinu, organizacija mora naznačiti da li ima imovinu koja podliježe oporezivanju u svom bilansu stanja.
6. Za strukturne karakteristike organizacije, kao i informacije koje će se uzeti u obzir u budućnosti prilikom generiranja informacija o potrebi raspodjele poreznih plaćanja, organizacija mora u svojoj računovodstvenoj politici navesti prisustvo (odsustvo) zasebnih strukturnih jedinica, uključujući i one koje se nalaze na teritoriji jednog subjekta Federacije.
7. Nakon toga slijedi blok pitanja, čiji odgovori karakterišu postupak organizovanja poreskog računovodstva. Organizacija može voditi evidenciju podataka kako uz učešće treće strane ili posebno ovlaštene osobe (u tom slučaju njihovo ime treba navesti u tekstu računovodstvene politike), tako i samostalno. Ako se porezno računovodstvo provodi samostalno, tada je potrebno naznačiti ko to tačno radi - pojedini zaposlenik ili specijalizirana služba. U oba slučaja neophodna je specifikacija, odnosno tačna naznaka pozicije zaposlenog prema spisku osoblja ili naziv jedinice u skladu sa strukturom organizacije.
8. Bitna tačka je naznaka metode poreskog računovodstva (automatizovano ili neautomatizovano). Prilikom odabira automatizirane metode potrebno je dodatno navesti specijalizirani program s kojim se vodi porezno računovodstvo.

Da li je moguće promijeniti računovodstvenu politiku sredinom poreskog perioda

Odgovor na ovo pitanje daje dopis Ministarstva finansija Rusije od 03.07.2018. br. 03-03-06/1/45756. U njemu se navodi da, u skladu sa član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, elementi računovodstvene politike za poresko računovodstvo 2019. mogu se mijenjati samo ako se promijeni zakonska regulativa o porezima i naknadama ili ako se promijene računovodstvene metode koje se koriste. Metode obračuna možete promijeniti samo od početka novog poreznog perioda, odnosno od početka godine. Ali kada se zakonska regulativa promijeni, moguće je promijeniti računovodstvenu politiku od trenutka kada nova pravila stupe na snagu.

Takođe, poreski obveznik je dužan da u računovodstvenoj politici odrazi nove principe delatnosti u slučaju da je počeo da sprovodi njene nove vrste. U ovom slučaju se ažurira računovodstvena politika za porezne svrhe.

Dakle, sredinom poreskog perioda obveznik može promijeniti računovodstvenu politiku u dva slučaja:

• promijenjeno je zakonodavstvo i ove promjene su stupile na snagu;
• organizacija je počela da sprovodi novu vrstu aktivnosti.

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Ovu rubriku popunjavaju samo organizacije koje su obveznici PDV-a.

Periodičnost

Kao dio opštih odredbi o postupku vođenja poreske evidencije PDV-a, organizacija mora navesti učestalost ponovnog numerisanja faktura. U regulatornim i zakonodavnim aktima po ovom pitanju nema strogih ograničenja, tako da organizacija ima pravo navesti bilo koju od predloženih opcija - mjesečno, tromjesečno, godišnje, s različitom učestalošću.

Organizacije koje se bave proizvodnjom (proizvodnjom) roba, radova i usluga sa dugim proizvodnim ciklusom (više od 6 mjeseci, prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije) moraju u svojim računovodstvenim politikama predvidjeti za trenutak utvrđivanja poreska osnovica po prijemu akontacije za predstojeću isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Ovaj trenutak se može prepoznati kao zajednički za sve operacije, kao i kao poseban (pojedinačan). Prilikom odabira "općeg" metoda, organizacija fiksira u računovodstvenoj politici jedan od predloženih datuma - ili na dan otpreme, ili na dan prijema uplate (potpuno ili djelomično). Ako entitet namjerava da koristi “odvojeni” metod, onda može koristiti oba gore navedena datuma za utvrđivanje poreske osnovice. Istovremeno, potrebno je u tekstu računovodstvene politike navesti za koje transakcije se poreska osnovica utvrđuje na dan otpreme, a za koje - na dan plaćanja.

Odvojeno računovodstvo PDV-a

Dalje tačke objavljene u računovodstvenoj politici u vezi sa procedurom vođenja poreske evidencije PDV-a odnose se na organizovanje posebnog PDV računovodstva za organizacije koje obavljaju transakcije podložne i neoporezivom PDV-u, kao i vrste djelatnosti za koje se primjenjuju različite stope ovog PDV-a. primjenjuju se porezi. Shodno tome, samo organizacije u kojima se gore navedeni poslovi javljaju u praksi privrednog života treba da u računovodstvenoj politici obelodane karakteristike poreskog računovodstva u ovom slučaju. Dakle, prva stavka u objavljivanju u računovodstvenoj politici informacija o postupku vođenja odvojenog računovodstva za PDV treba da bude naznaka činjenice da organizacija ima poslovne transakcije koje ne podliježu PDV-u (ako postoji oporezivi promet) , kao i transakcije koje se oporezuju po stopi od 0% (ako postoje transakcije oporezovane po stopama drugačijim od 0%).

Zatim, organizacija treba sama odlučiti da li primjenjuje tzv. „pravilo 5%“ za potrebe posebnog računovodstva (zasebno računovodstvo „ulaznog“ PDV-a može se izostaviti u onim poreznim periodima u kojima je udio ukupnih troškova na transakcije koje ne podliježu PDV-u manji je ili jednak 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje). Shodno tome, zanemarivanje ovog pravila znači da se odvojeno računovodstvo vodi bez obzira na omjer oporezivih i neoporezivih transakcija. Po pravilu, „pravilo 5%“ primenjuju one organizacije čiji je udeo u transakcijama bez PDV-a neznatan.

Ako entitet primjenjuje „pravilo od 5%“, tada mora objelodaniti neke dodatne informacije u svojoj računovodstvenoj politici. Prva tačka koja se odnosi na ovo odnosi se na registar troškova u svrhu primjene ovog pravila. Po izboru organizacije, to može biti ili poseban podračun raspoređen u radnom kontnom planu, poseban računovodstveni registar ili druga nezavisno razvijena metoda. Izbor jedne od opcija zavisi od opšteg poretka organizacije računovodstvenog procesa.

Zatim se utvrđuje osnovica, srazmerno kojoj se vrši raspodela opštih troškova poslovanja. Ovaj indikator se može utvrditi srazmjerno udjelu prihoda od neoporezivog poslovanja u ukupnom obimu prodaje, srazmjerno udjelu direktnih rashoda u ukupnom iznosu rashoda ili na bilo koji drugi način koji je usvojila organizacija. Izbor metode se vrši isključivo na osnovu profesionalne procjene službenika organizacije.

Napominjemo da pri odabiru „udjela u troškovima“ kao osnovnog indikatora, organizacija može predvidjeti kreiranje posebnog obrasca (registra poreznog računovodstva) u računovodstvenoj politici.

Sljedeća tačka koja se odnosi na vođenje posebnog računovodstva PDV-a je određivanje perioda za obračun proporcija PDV-a koji se odbija na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja (IA) prihvaćenih za računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu kvartala. Po izboru organizacije, predlaže se utvrđivanje naznačenog odnosa između oporezivog i neoporezivog prometa za PDV ili na osnovu mjesečnih podataka ili na osnovu kvartala. Izbor opcije zavisi od toga da li organizacija generiše podatke o prodaji robe, radova, usluga na mesečnom nivou ili ne. Ako nije, onda opciju treba izabrati na osnovu „kvartalne“ proporcije.

Organizacija ima pravo da vrši posebno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a ili na posebnom podračunu na bilansnom računu 19 „PDV na stečene vrednosti“, ili u posebnom registru, ili u drugom, samostalno utvrđenom postupku. Izbor ovog naloga zavisi od organizacije računovodstvenog procesa.

Postupak vođenja odvojenog računovodstva transakcija prodaje dobara, radova i usluga, oporezivog i neoporezivog PDV-a, takođe mora biti predviđen računovodstvenom politikom. Po analogiji sa navedenim, ovakva evidencija se može selektivno voditi ili na posebnom podračunu, ili u posebnom registru, ili na bilo koji drugi način. Izbor opcije je na diskreciji organizacije.

Porez na dobit

Ovaj odjeljak popunjavaju samo organizacije koje su obveznici poreza na dohodak. Za početak je potrebno naznačiti kako će se generirati informacije za potrebe obračuna oporezive osnovice poreza na dohodak. To mogu biti i posebno dizajnirani registri poreskog računovodstva i računovodstveni registri, dopunjeni, po potrebi, odgovarajućim detaljima. Izbor jedne od opcija zavisi od same organizacije, uzimajući u obzir kako je organizovana računovodstvena procedura i izgrađen tok posla.

Zatim, organizacija mora navesti koji izvještajni period primjenjuje za porez na dohodak - mjesečno ili tromjesečno. Izbor zavisi isključivo od same organizacije i njene želje da na ovaj ili onaj način generiše indikatore poreza na dohodak.

Poresko računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva treba da sadrži činjenicu da organizacija plaća mjesečne akontacije za porez na dobit. U ovom pitanju nema mogućnosti izbora, jer su oni koji su oslobođeni plaćanja akontacije poreza na dohodak direktno navedeni u stavu 3 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga je ovaj trenutak čisto konstatativne prirode.

Organizacije sa zasebnim strukturnim jedinicama koje se nalaze na teritoriji različitih konstitutivnih entiteta Federacije moraju u računovodstvenoj politici objaviti podatke o osnovnom pokazatelju, srazmjerno kojem (pored preostale vrijednosti imovine koja se amortizira) udio dobiti koji se može pripisati odvojena podjela je raspoređena. Organizacija može izabrati ili udio u prosječnom broju zaposlenih u jedinici, ili udio u troškovima njihovog plaćanja. Izbor jedne od opcija zavisi isključivo od same organizacije, u zavisnosti od profesionalnog prosuđivanja njenih službenika.

Računovodstvo prihoda i rashoda

Nakon toga slijedi veliki blok pitanja vezanih za računovodstvo prihoda i rashoda organizacije. Prvo i najznačajnije pitanje u ovom bloku je način priznavanja prihoda i rashoda. Napominjemo da slobodan izbor jednog od ova dva metoda mogu sebi priuštiti samo organizacije čiji prosječni prihod od prodaje dobara (radova, usluga) bez PDV-a nije prelazio 1 milion rubalja u prethodna četiri kvartala. za svaki kvartal. Odnosno, oni koji mogu primijeniti gotovinsku osnovu, ali žele primijeniti obračunsku metodu. Od ostalih organizacija se traži da u svojoj računovodstvenoj politici navedu „metod obračuna“ na bezalternativnoj osnovi.

Sljedeće pitanje se odnosi samo na organizacije s dugim tehnološkim ciklusom (proizvodnja čiji datum početka i završetka pada na različite porezne periode, bez obzira na broj dana proizvodnje), za koje nije predviđena faza isporuke radova (usluga). . Takve organizacije imaju pravo da računovodstvenom politikom utvrde postupak priznavanja prihoda raspodjelom između izvještajnih perioda ili u jednakim udjelima na osnovu broja perioda, ili srazmjerno nastalim troškovima, ili na drugi razuman način. Izbor jedne od opcija zavisi od principa poreskog planiranja, koje određuje sama organizacija.

Dalje, obelodanjuje se i momenat koji se odnosi na postupak priznavanja gubitaka po osnovu ustupanja prava potraživanja duga pre roka dospeća. Pokazatelj na osnovu kojeg se izračunava normalizacija iznosa gubitka može se izračunati po izboru organizacije ili na osnovu maksimalne kamatne stope utvrđene po vrsti valute, ili na osnovu stopa na dužničke obaveze, potvrđeno metodama predviđenim u stavu 1 člana 105.7 Poreskog zakonika Ruske Federacije (metode koje se koriste za utvrđivanje u svrhu oporezivanja dobiti u transakcijama, stranke u kojima su povezana lica). Istovremeno, ako organizacija koristi metodu uporedivih tržišnih cijena u ove svrhe, tada također treba uspostaviti kriterije uporedivosti (na primjer, ista valuta, isti termin, drugi indikator iste vrste po nahođenju organizacija).

Za troškove istraživanja i razvoja, organizacija treba da navede kako će se ovi troškovi obračunati. Mogu postojati dvije opcije: ili će ovi rashodi činiti trošak nematerijalne imovine (u ovom slučaju će se uključivanje u rashode vršiti kroz amortizaciju tokom određenog vijeka trajanja), ili kao dio drugih troškova (u ovom slučaju, uključivanje u rashode biće napravljen u roku od dve godine).

Organizacija ima pravo primijeniti koeficijent od 1,5 na stvarne troškove istraživanja i razvoja u svrhu njihovog uključivanja u troškove koji umanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak. Ovu činjenicu treba navesti u računovodstvenoj politici. Pritom se mora imati na umu da je odabirom upotrebe ovog koeficijenta organizacija dodatno dužna podnijeti poreznoj upravi na lokaciji izvještaj o obavljenom istraživanju i razvoju, čiji se troškovi priznaju u visini stvarnih troškova korištenjem koeficijent 1,5. Navedeni izvještaj se dostavlja poreskom organu istovremeno sa poreskom prijavom na osnovu rezultata poreskog perioda u kojem je izvršeno relevantno istraživanje i razvoj. Istovremeno, za svako istraživanje i razvoj se daje izvještaj o učinku koji mora biti u skladu sa opštim zahtjevima utvrđenim nacionalnim standardom za strukturu naučnih i tehničkih izvještaja.

Sljedeće pitanje se odnosi na tretman prihoda od zakupa. Po izboru organizacije, oni se mogu obračunati ili kao dio prihoda od prodaje ili kao dio neposlovnih prihoda. Po pravilu, izbor u ovom slučaju zavisi od toga kako su ti prihodi priznati u računovodstvu.

Računovodstvo direktnih i indirektnih troškova

Nakon toga slijedi blok pitanja o specifičnostima računovodstva direktnih i indirektnih troškova. Za početak, organizacija treba da odobri listu direktnih troškova birajući ih sa predložene liste. Na zahtjev organizacije, ova lista može biti maksimalno smanjena i maksimalno proširena. Obično lista direktnih troškova za potrebe poreskog računovodstva za porez na dobit odgovara sličnoj listi prihvaćenoj za računovodstvene svrhe.

Što se tiče direktnih troškova vezanih za pružanje usluga, organizacija ima pravo da predvidi ili njihovu raspodjelu na bilans nedovršenih radova (WIP), ili da ih u potpunosti obračuna kao dio tekućih troškova. Izbor jedne od opcija ostaje u potpunosti na diskreciji same organizacije, na osnovu njenih principa poreskog planiranja.

Takođe, organizacija treba da u računovodstvenoj politici objavi principe raspodjele direktnih troškova za WIP. U zavisnosti od karakteristika proizvodnog procesa, kao i na osnovu profesionalne procene službenika, organizacija ima pravo da izabere bilo koju od metoda predloženih na listi, ili da odobri sopstveni metod. U ovom slučaju je dozvoljeno koristiti različite metode raspodjele direktnih troškova, ovisno o vrsti outputa.

Ako organizacija ima direktne troškove koji se ne mogu jednoznačno pripisati puštanju određenog proizvoda, tu činjenicu treba navesti u računovodstvenoj politici. Istovremeno, treba obezbijediti indikator na osnovu kojeg će se takvi troškovi raspodijeliti između vrsta proizvoda. Takav indikator mogu biti plate zaposlenih zaposlenih u glavnoj proizvodnji, materijalni troškovi, prihodi ili drugi indikator koji organizacija bira na osnovu stručnog ocjenjivanja njenih službenika.

Računovodstvo zaliha

Prelazimo na blok u okviru kojeg se razmatraju pitanja vezana za računovodstvo zaliha (inventara i materijala). Prvo, pogledajmo inventar.

U odnosu na kupljenu robu, organizacija ima pravo utvrditi formiranje njihove vrijednosti u poreskom računovodstvu, kako bez uzimanja u obzir dodatnih troškova za njihovu nabavku, tako i uzimajući ih u obzir. U tom slučaju organizacija može izabrati da li su svi dodatni troškovi uključeni u cijenu kupljene robe ili samo određene vrste. Popis dodatnih troškova uključenih u trošak nabavke robe takođe mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici. Obično izbor u korist jednog ili drugog načina formiranja vrijednosti robe ovisi o tome kako je njihova vrijednost formirana u računovodstvu.

Sljedeća tačka je indikacija metode za procjenu robe tokom njene implementacije. Odabire se jedna od tri metode: po jediničnoj cijeni, po prosječnoj cijeni, FIFO metoda. Istovremeno, dozvoljena je i upotreba jedne metode za sve vrste robe i izbor individualne metode za svaku grupu.

Za sirovine i potrošni materijal, organizacija takođe mora navesti kako se vrednuju kada se povuku iz upotrebe. Ovo nudi izbor istih metoda koje su korištene za procjenu robe. Slično, dozvoljeno je koristiti različite metode evaluacije za različite grupe sirovina i materijala.

Što se tiče imovine male vrijednosti (materijalna imovina trajne upotrebe koja nije klasifikovana kao imovina koja se amortizira), organizacija mora naznačiti kako će njena vrijednost biti uključena u tekuće troškove: odjednom (po analogiji sa sirovinama) ili u jednakim udjelima tokom više od jedne tranzicije izvještavanja (na osnovu korisnog vijeka trajanja ili drugog ekonomski opravdanog pokazatelja).

Amortizacija

Pređimo sada na postupak računovodstva imovine koja se amortizira (osnovna sredstva i nematerijalna imovina). Prvo pitanje se odnosi na postupak formiranja početne cijene osnovnih sredstava. Organizacija ima pravo da utvrdi listu troškova za stvaranje osnovnih sredstava koja nisu uključena u njihov početni trošak. Istovremeno, napominjemo da odbijanje uključivanja bilo koje vrste troškova u početnu cijenu osnovnih sredstava može dovesti do neslaganja sa regulatornim tijelima. Dakle, objavljivanje ovih informacija u računovodstvenim politikama može biti povezano s dodatnim rizicima.

Ako organizacija posluje u oblasti IT tehnologija i ispunjava kriterije utvrđene stavom 6. članka 259. Poreskog zakonika Ruske Federacije, tada ima pravo odabrati opciju obračuna troškova elektroničke računarske opreme kao dijela troškova: bilo kao dio materijalnih troškova, bilo u obliku amortizacije. Istovremeno, ako se odabere opcija računovodstva kao dijela materijalnih rashoda, tada se uključivanje u sastav tekućih rashoda može vršiti selektivno ili odjednom, ili u određenim udjelima u više od jednog izvještajnog perioda, na osnovu usluge životni vijek ili drugi ekonomski opravdan pokazatelj.

Ako entitet iznajmljuje ili planira zakupiti nekretnine, postrojenja i opremu, mora navesti kako će amortizirati nepovratna kapitalna ulaganja u iznajmljena sredstva (neodvojiva poboljšanja). Takva amortizacija može se naplaćivati ​​ili tokom korisnog vijeka trajanja iznajmljenog sredstva ili tokom korisnog vijeka trajanja samog nerazdvojivog poboljšanja. Organizacija samostalno bira jednu od opcija.

Organizacija ima pravo da predvidi reviziju korisnog vijeka trajanja imovine koja se amortizira na osnovu rezultata njene rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja, kao i da ne vrši takvu reviziju.

U odnosu na osnovna sredstva kojima su raniji vlasnici ranije upravljali u istom svojstvu, organizacija može uspostaviti poseban postupak za određivanje korisnog vijeka upotrebe – uzimajući u obzir period rada kod prethodnog vlasnika. Istovremeno, ova opcija nije obavezna, a za navedene objekte organizacija može uspostaviti opći postupak za određivanje takvog perioda za njih (odnosno, ne uzimajući u obzir period prethodnog rada).

U narednom bloku ćemo razmotriti informacije koje je potrebno objaviti u smislu postupka obračuna amortizacije. Za početak odabire se jedna od dvije metode: linearna (ravnomjerna raspodjela kroz vijek trajanja) ili nelinearna (ubrzani otpis u prvim godinama rada). Istovremeno, treba imati na umu da se kod nelinearne metode amortizacija ne naplaćuje pojedinačno za svaku stavku osnovnih sredstava, već u grupama.

Shodno tome, odabirom nelinearne metode, organizacija se suočava s potrebom da otkrije dodatne informacije. Konkretno, može predvidjeti likvidaciju grupe za amortizaciju s ukupnim stanjem manjim od 20.000 rubalja. (sa jednokratnim prenosom nedovoljno amortizovanog stanja na neposlovne troškove) ili da to ne učinite (u ovom slučaju amortizacija će se naplaćivati ​​dok se trošak u potpunosti ne otplati). Izbor opcije je u potpunosti na diskreciji organizacije.

Organizacija ima pravo predvidjeti korištenje "bonusa amortizacije" (jednokratno uključivanje u trošak dijela troška imovine koja se amortizira). Njegova primjena (podložno ograničenjima koja nameće Porezni zakonik Ruske Federacije) moguća je iu odnosu na početni trošak i na troškove njegovog povećanja. Također je moguće primijeniti amortizacijski bonus samo u jednom od dva navedena smjera.

Što se tiče bonusa za amortizaciju, dozvoljeno je i uspostavljanje nižeg praga početne cijene osnovnih sredstava i troškova njegovog povećanja na koje se primjenjuje, kao i odbacivanje takvog ograničenja. U potonjem slučaju, primjenjivat će se na sva osnovna sredstva (osim onih za koje postoji direktna zabrana njihove upotrebe u Poreznom zakoniku Ruske Federacije).

Organizacije koje imaju osnovna sredstva koja ispunjavaju kriterijume date u stavovima 1-3 člana 259.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije imaju pravo da primenjuju odgovarajuće faktore množenja na stope amortizacije.

Ako se više od jednog faktora množenja može primijeniti na osnovno sredstvo iz različitih razloga, entitet treba izabrati samo jedan. Ovo može biti maksimalni, minimalni ili drugi međukoeficijent.

U odnosu na apsolutno bilo koja osnovna sredstva koja se amortizuju, organizacija može uspostaviti upotrebu koeficijenata koji smanjuju stopu amortizacije. Istovremeno, računovodstvena politika treba da navede listu grupa imovine koja se amortizuje u odnosu na koje se primjenjuju takvi koeficijenti, kao i link ka dokumentu u kojem je ta lista data.

Rezerva troškova

Sljedeći blok ovog odjeljka bavi se formiranjem rashodnih rezervi. Organizacija ima pravo da formira rezerve navedene u listi, ili da ih ne formira. Prilikom odabira u korist „forme“ u računovodstvenoj politici, potrebno je objaviti dodatne podatke.

Organizacije koje formiraju rezervu za popravke osnovnih sredstava moraju dodatno naznačiti da li akumuliraju sredstva za izvođenje posebno složenih i skupih popravki osnovnih sredstava u više od jednog izvještajnog perioda ili ne.

Organizacije koje formiraju rezervu za garantne popravke i garantni servis dužne su da navedu period u kome su prodale robu (radove) sa garantnim rokom. Veličina ovog perioda, u zavisnosti od karakteristika organizacije, može biti tri ili više godina, ili manje od tri godine. Ova informacija je neophodna za izračunavanje maksimalnog procenta odbitka u rezervi za garancijske popravke i garantni servis.

Takođe, u odnosu na rezervu za garantne popravke i garantni servis potrebno je naznačiti pravac korišćenja neiskorišćenog dela rezerve, odnosno da li se njegovo stanje prenosi u narednu godinu ili ne. Izbor u ovom slučaju ostaje na diskreciji organizacije.

Organizacije koje formiraju rezervu za godišnji odmor moraju objaviti metodologiju njenog formiranja – da li se ona formira na jedinstven način u cijeloj organizaciji ili se provodi pojedinačno za svakog zaposlenog. Moguć je slobodan izbor bilo koje od predloženih opcija, na osnovu šeme organizacije za organizaciju računovodstvenog procesa.

Organizacije koje formiraju rezervu za isplatu naknade za radni staž moraju obezbijediti kriterijum za pojašnjenje svog neutrošenog stanja, koji se prenosi na narednu izvještajnu godinu. Takav kriterijum može biti iznos naknade koji se može pripisati jednom zaposlenom, ili bilo koja druga metoda koju organizacija opravda. Izbor kriterijuma je diskrecija organizacije.

Na pitanje o kriterijumu za razjašnjenje neiskorištenog stanja rezerve, koje se prenosi u narednu izvještajnu godinu, treba da odgovore i organizacije koje formiraju rezervu za isplatu naknade po osnovu rezultata rada za godinu. Takav kriterijum može biti iznos koji se može pripisati jednom zaposlenom, procenat primljene dobiti ili drugi ekonomski opravdan pokazatelj. Izbor kriterija u ovom slučaju također ostaje na diskreciji organizacije.

Računovodstvo transakcija sa hartijama od vrednosti

Ako transakcija s vrijednosnim papirima ispunjava kriterije za transakciju s finansijskim instrumentima terminskih transakcija, tada organizacija navedenu transakciju za potrebe poreza samostalno klasifikuje kao transakciju s vrijednosnim papirima ili transakciju s financijskim instrumentima terminskih transakcija i o tome pravi odgovarajuću napomenu u računovodstvenoj politici. Izbor se u ovom slučaju zasniva na profesionalnoj prosudbi službenika zaposlenih u organizaciji.

Za hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, organizacija mora u svojoj računovodstvenoj politici navesti kako se određuju njihove cijene poravnanja. Izbori su predstavljeni u priloženoj listi. Organizacija ima pravo izabrati apsolutno bilo koju opciju. U ovom slučaju je dozvoljeno korištenje različitih metoda za određivanje cijene poravnanja, ovisno o vrsti vrijednosnih papira.

Za hartije od vrijednosti koje se otuđuju, entitet mora specificirati metodu otpisa za njihovu vrijednost: ili metodu FIFO ili metodu jedinične cijene. Metodu jedinične vrijednosti treba primijeniti na nevlasničke hartije od vrijednosti, koje osiguravaju pojedinačni obim prava za svog vlasnika (ček, tovarni list, itd.). Za vlasničke hartije od vrijednosti (dionice, obveznice, opcije), naprotiv, FIFO metoda je prikladnija. Na kraju krajeva, oni se stavljaju u izdanja, unutar svakog izdanja svi imaju isti naziv i pružaju isti skup prava. Istovremeno, poželjno je koristiti FIFO metodu kada se očekuje pad cijena hartija od vrijednosti koje se prodaju.

Ako organizacija obavlja transakcije za prodaju hartija od vrednosti sa otvaranjem kratkih pozicija na njima (odnosno, prodaju hartija od vrednosti od strane poreskog obveznika uz postojanje obaveze vraćanja hartija od vrednosti primljenih po prvom delu REPO), tada organizacija mora navesti redosled zatvaranja ovih pozicija (sticanje hartija od vrednosti iste emisije (dodatna emisija) na kojoj se otvara kratka pozicija). Zatvaranje kratkih pozicija vrši se ili FIFO metodom, ili vrijednošću vrijednosnih papira za određenu otvorenu kratku poziciju. Izbor je u ovom slučaju prepušten diskreciji same organizacije.

Ako organizacija ima transakcije sa vrijednosnim papirima kojima se ne trguje, za koje je nemoguće utvrditi mjesto transakcije, tada ima pravo unaprijed utvrditi mjesto transakcije u računovodstvenoj politici. To može biti teritorija Ruske Federacije, lokacija kupca, prodavca ili drugo dogovoreno mjesto. Istodobno, treba imati na umu da ako je ipak moguće odrediti mjesto transakcije, onda nije predviđeno pravo izbora organizacije.

Porez na lični dohodak (PIT)

U vezi sa ovim porezom, organizacija je dužna u računovodstvenoj politici samo navesti obrazac poreskog registra za obračunavanje i odbitak prihoda pojedinca u odnosu na kojeg organizacija djeluje kao poreski agent. Ovaj trenutak je neophodan za objavljivanje, jer ne postoje jedinstveni oblici poreskih registara za porez na dohodak građana, a organizacija ih mora samostalno odobriti.

Porez na imovinu preduzeća

Ovu rubriku popunjavaju samo organizacije koje plaćaju porez na imovinu koje imaju više kategorija imovine, za koju se poreska osnovica utvrđuje posebno. Riječ je o imovini koja se nalazi na teritoriji različitih subjekata Federacije. S tim u vezi, za istu vrstu imovine mogu se primjenjivati ​​različite poreske stope utvrđene zakonima subjekata Federacije.

Navedena imovina mora se posebno evidentirati ili na posebnim podračunima na bilansnim računima 01 „Osnovna sredstva“ ili 03 „Donosna ulaganja u materijalna sredstva“, ili u posebnom poreskom registru, ili na neki drugi način. O izboru odgovarajuće metode potrebno je i da zabilježite u računovodstvenoj politici. Kombinacija gore navedenih metoda je također prihvatljiva.

Dakle, sastavili ste računovodstvenu politiku za porezne svrhe!

Računovodstvena politika za porezne svrhe

9.1. Glavni regulatorni dokumenti

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (prvi i drugi dio).

2. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15.10.2009. br. 104 n „O odobravanju obrasca poreske prijave za porez na dodatu vrednost i postupku za njegovo popunjavanje“ (izmenjen i dopunjen nalogom Ministarstva finansija Rusije od 21.04.2010. br. 36 n).

3. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. decembra 2010. godine br. MMV-7-3/ [email protected]„O odobravanju obrasca i formata poreske prijave za porez na dobit pravnih lica, postupak njenog popunjavanja.“

4. Naredba Federalne poreske službe (FTS Rusije) od 14. juna 2011. br. MMV-7-3/ [email protected]„O odobravanju obrasca i formata poreske prijave na akcize na akcizne proizvode, izuzev duhanskih proizvoda, postupak popunjavanja iste“.

5. Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 “O klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije” (izmijenjena i dopunjena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 18.11.2006. br. 697).

6. Neodjelni građevinski standardi (VSN) br. 58–88 (R) „Pravilnik o organizaciji i izvođenju rekonstrukcije, popravke i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata“ (odobren naredbom Državnog komiteta za Arhitektura pod Gosstrojem SSSR-a od 23. novembra 1988. br. 312).

7. Pismo Ministarstva finansija SSSR-a od 29.05.1984. br. 80 „O definiciji pojmova nove izgradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog preuređenja operativnih preduzeća“.

8. Postupak procene vrednosti neto imovine akcionarskih društava (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije i Federalne komisije za hartije od vrednosti Rusije od 29. januara 2003. godine br. 1 - n / 03-6 / pz ).

9. Procedura za procenu vrednosti neto imovine osiguravajućih organizacija osnovanih u obliku akcionarskih društava (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 7 n i Federalne komisije za hartije od vrednosti Rusije br. 07- 10/pz-n od 1. februara 2007. godine).

9.2. Koncept računovodstvene politike za poreske svrhe

Koncept "računovodstvene politike za porezne svrhe" uveo je PC Ruske Federacije.

U stavu 2 čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije kaže: „Računovodstvena politika za porezne svrhe je skup metoda (metoda) dozvoljenih ovim Kodeksom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, vrednovanje i raspodjelu, kao i računovodstvo druge pokazatelje finansijske i ekonomske aktivnosti neophodne za poreske svrhe poreskom obvezniku."

Treba napomenuti da Porezni zakonik Ruske Federacije ne formira jedinstvene računovodstvene politike koje bi se primjenjivale na sve poreze. Računovodstvene politike navedene u relevantnom poglavlju Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuju se samo na porez na koji se ovo poglavlje odnosi. U skladu sa ovim pristupom, poglavlja 21. i 25. Poreskog zakonika Ruske Federacije na različite načine utvrđuju proceduru za odobravanje i promjenu računovodstvenih politika za poreske svrhe.

U pogledu PDV-a u stavu 12 čl. 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju se sljedeća pravila: računovodstvena politika za porezne svrhe primjenjuje se od 1. januara godine koja slijedi nakon godine njenog odobrenja odgovarajućim nalogom, nalogom šefa. Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja u pogledu postupka promjene računovodstvenih politika za potrebe PDV-a. Za novostvorenu organizaciju, računovodstvena politika mora biti odobrena najkasnije do kraja prvog poreskog perioda. U skladu sa opštim pravilom iz čl. 163 Poreskog zakona Ruske Federacije, četvrtina se priznaje kao poreski period.

Računovodstvena politika za poreske svrhe je obavezna za sve odvojene divizije organizacije.

Što se tiče poreza na dobit, pitanja računovodstvene politike detaljnije su navedena u poglavlju 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Član 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije kaže sljedeće: "Postupak vođenja porezne evidencije utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenom relevantnom naredbom (uputstvom) šefa."

U ovom članu poresko računovodstvo je definisano kao „...sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim ovim zakonikom“.

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak za formiranje visine prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Postupak za formiranje iznosa duga za obračune sa budžetom za porez.

Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:

U primarnim računovodstvenim dokumentima (uključujući potvrdu računovođe);

Analitički registri poreskog računovodstva;

Obračun poreske osnovice.

Istovremeno je naznačeno da oblike poreskih računovodstvenih registara razvijaju organizacije samostalno i uspostavljaju se aneksima računovodstvenih politika za poreske svrhe (član 314. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Član 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa mogućnost promjene računovodstvenih politika za porezne svrhe. Istovremeno, ukazuje se da promjenu računovodstvenog postupka za pojedinačne poslovne transakcije vrši poreski obveznik u slučaju promjene zakonske regulative o porezima i naknadama ili korištenih računovodstvenih metoda. Odluka o izmjeni računovodstvene politike prilikom promjene primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreskog perioda, a pri izmjeni zakona o porezima i naknadama - najkasnije od trenutka stupanja na snagu izmjena zakona. . Pojedine odredbe računovodstvene politike poreza na dobit moraju se primjenjivati ​​za najmanje dva porezna perioda.

U slučaju pokretanja novih vrsta djelatnosti, računovodstvena politika treba da odražava principe i postupak evidentiranja ovih vrsta djelatnosti za potrebe oporezivanja dobiti.

Sumirajući navedeno, možemo zaključiti da je potrebno odraziti u računovodstvenoj politici za potrebe poreza sljedeći elementi:

Postupak formiranja poreske osnovice za svaki porez;

Postupak za odvojeno računovodstvo za oporezive i neoporezive transakcije;

Postupak za odvojeno računovodstvo za transakcije oporezovane različitim stopama;

Postupak vođenja poreske evidencije za svaki porez (obrasci poreskih računovodstvenih registara, računovodstvenih registara, otvaranje analitičkih računa i sl.);

Metode obračuna koje se koriste pri utvrđivanju poreske osnovice;

Metode koje se koriste za vrednovanje relevantne imovine i obaveza;

Postupak formiranja stvorenih rezervi;

Postupak formiranja iznosa duga za obračune sa budžetom za svaki porez.

9.3. Računovodstvena politika poreza na dobit

Glavni elementi računovodstvene politike poreza na dobit su:

Ostvarivanje prava na oslobađanje od obaveza poreskih obveznika učesnika Skolkova i primjena stope od 0 posto na poresku osnovicu obrazovnih i medicinskih organizacija;

Način priznavanja prihoda i rashoda;

Kvalifikacija određenih vrsta prihoda i rashoda;

Raspodjela troškova vezanih za različite vrste aktivnosti;

Definicija direktnih i indirektnih troškova;

Elementi računovodstvene politike za imovinu koja se amortizira;

Elementi računovodstvene politike zaliha;

Stvaranje rezervi za potrebe oporezivanja;

Indikator koji se koristi u svrhu obračuna i plaćanja poreza na dohodak organizacijama koje imaju posebne odjele;

Elementi računovodstvene politike o vrijednosnim papirima;

Prenošenje gubitka.

9.3.1. Ostvarivanje prava na oslobađanje od obaveza poreskih obveznika učesnika Skolkovo

U skladu sa stavom 1. čl. 246.1 NDT organizacije koje su dobile status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata, imaju pravo za oslobođenje od obaveza poreskog obveznika u trajanju od 10 godina od dana sticanja statusa učesnika u projektu, počev od 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je stečen status učesnika u projektu.

Učesnik projekta koji je počeo da koristi pravo na oslobođenje dužan je da pošalje pismeno obaveštenje poreskom organu u mestu registracije u obrascu koji je odobrilo Ministarstvo finansija i dokumentima iz stava 7. člana 236.1 najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca od kojeg je ovaj projekat učesnik počeo da koristi pravo na izuzeće.

Stopa primjene 0% na poresku osnovicu obrazovnih i medicinskih organizacija

U skladu sa članom 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima, pod naslovom primenjuje poresku stopu od 0 odsto pod uslovima iz stava 3. čl. 284.1.

Organizacije koje žele primijeniti poresku stopu od 0 posto najkasnije mjesec dana prije početka poreskog perioda od kojeg se primjenjuje poreska stopa od 0 posto, podnose zahtjev i kopije licence (licenci) za provođenje obrazovnog i ( ili) medicinske aktivnosti izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Na kraju svakog izvještajnog perioda primjene poreske stope od 0 posto, u rokovima utvrđenim za podnošenje prijava, organizacije dostavljaju poreznom organu na svom mjestu sljedeće podatke:

O udjelu prihoda organizacije od realizacije obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti u ukupnom iznosu prihoda organizacije;

O broju zaposlenih u osoblju organizacije.

Organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću dodatno daju podatke o broju medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom u osoblju organizacije.

Izuzeće se primjenjuje za obrazovne i medicinske organizacije ako njihove djelatnosti potpadaju pod Listu vrsta obrazovnih i medicinskih djelatnosti koju mora utvrditi Vlada Ruske Federacije. Rok za objavljivanje ove Liste je 31. decembar 2011. godine. Kada se pojavi ova lista, organizacije mogu ostvariti svoje pravo za 2012. godinu i preračunati porez na dohodak za cijelu 2011. godinu.

9.3.2. Metoda priznavanja prihoda i rashoda

Rukovodeći se članovima 271-273 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dobit mogu koristiti dva načina priznavanja prihoda i rashoda:

obračunska metoda;

gotovinski metod.

Prilikom korištenja obračunske metode, prihodi i rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine (radova, usluga) i imovinskih prava, kao i vrijeme stvarne isplate. sredstava i (ili ) drugih oblika njihovog plaćanja.

Prilikom primene gotovinske metode, datum prijema prihoda je dan prijema sredstava na bankovne račune ili u blagajnu, prijema druge imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava, kao i dan otplate duga. poreskom obvezniku na drugi način. Troškovi poreskih obveznika priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne realizacije. Istovremeno, plaćanje dobara (radova, usluga) ili imovinskih prava priznaje se kao prestanak protivobaveze poreskog obveznika prema prodavcu, koja je direktno povezana sa isporukom ovih dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). , prenos prava svojine).

Metod obračuna mogu koristiti sve organizacije. Za većinu njih upotreba ove metode je obavezna.

Organizacije čiji prosječni prihod od prodaje robe (radova, usluga) za prethodna četiri kvartala ne prelazi 1 milion rubalja. (PDV nije uključen) za svako tromjesečje može se primijeniti ili obračunska ili gotovinska osnova.

Pored kriterijuma prihoda treba uzeti u obzir vrstu delatnosti i pravnu formu delatnosti organizacije. U skladu sa st. 1. i 4. čl. 273 Poreznog zakonika Ruske Federacije, banke, organizacije - učesnici u ugovorima o povjereničkom upravljanju imovinom i organizacije - učesnici u ugovorima jednostavnog partnerstva nemaju pravo koristiti gotovinski metod priznavanja prihoda i rashoda.

Prilikom primjene gotovinske metode, indikator prihoda od prodaje robe koji se koristi kao glavni kriterij za mogućnost prelaska na ovu metodu utvrđuje se u skladu s pravilima poglavlja 25. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, zbirne razlike se ne uzimaju u obzir u prihode i rashode za poreske svrhe ako je, prema uslovima transakcije, obaveza izražena u konvencionalnim jedinicama, jer su uključene u vanposlovne prihode ili rashode.

Ako je organizacija koja koristi gotovinski metod tokom poreskog perioda premašila maksimalni iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) - 1 milion rubalja. za svako tromjesečje, dužan je prijeći na utvrđivanje prihoda i rashoda po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda tokom kojeg je takav višak dozvoljen (klauzula 4, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, poreska obaveza se utvrđuje od početka godine u kojoj je dozvoljeno prekoračenje. Na osnovu rezultata ponovnog obračuna potrebno je izvršiti usklađivanje poreskih prijava za protekle izvještajne periode tekuće godine. Ukoliko iznos poreza na revidiranim prijavama prelazi prethodno obračunate iznose, razlika se uplaćuje u budžet zajedno sa kaznama.

Za organizacije je korisno koristiti gotovinski metod priznavanja prihoda i rashoda u poreske svrhe, jer se njihov prihod obično priznaje tek nakon prijema gotovine. Istovremeno, mora se imati na umu da je njegovo korištenje povezano s rizikom prekoračenja maksimalnog iznosa prihoda od prodaje robe (radova, usluga).

Priznavanje prihoda koji se odnose na više izvještajnih (poreskih) perioda i za proizvodnju sa dugim tehnološkim ciklusom

U skladu sa stavom 2 čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije o prihodima koji se odnose na više izvještajnih (poreskih) perioda, a ako se odnos prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili je utvrđen posredno, prihod raspoređuje porezni obveznik. sama sa vodeći računa o principu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda.

Za industrije sa dugim tehnološkim ciklusom (više od jednog poreskog perioda), ako ugovori ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje ovih radova (usluga) organizacija raspoređuje samostalno u skladu sa sa principom formiranja troškova za navedene radove (usluge).

Metodološke preporuke za primenu poglavlja 25 "Porez na dobit preduzeća" drugog dela Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrene naredbom Ministarstva poreza Rusije od 20. decembra 2002. br. BG-3-02 / 729 ( ukinut), preporučeno je da se u takvim slučajevima koriste dvije metode raspodjele prihoda između izvještajnih perioda:

Ravnomjerno tokom trajanja ugovora;

Srazmjerno udjelu stvarnih rashoda izvještajnog perioda u ukupnom iznosu rashoda predviđenim predračunom.

Preporučljivo je koristiti navedene metode raspodjele prihoda između izvještajnih perioda u sadašnjem trenutku, nakon ukidanja navedenih Metodoloških preporuka, naznačavajući odabrani metod u računovodstvenoj politici organizacije.

Postupak priznavanja troškova za sticanje prava na zemljišnim parcelama

U skladu sa stavom 3. čl. 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi sticanja prava na zemljišne parcele organizacije mogu uključiti u sastav ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom sljedećim redoslijedom:

Jedinstveno u periodu koji poreski obveznik odredi samostalno (ali ne kraći od pet godina);

Priznati kao rashode izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu koji ne prelazi 30% obračunate poreske osnovice prethodnog poreskog perioda, do potpunog priznavanja cjelokupnog iznosa ovih rashoda. Za obračun maksimalnog iznosa rashoda utvrđuje se poreska osnovica prethodnog poreskog perioda bez uzimanja u obzir iznosa rashoda navedenog poreskog perioda za sticanje prava na zemljišnim parcelama.

Ako su zemljišne parcele stečene na rate i njihov period prelazi period koji je utvrdila organizacija, onda se takvi rashodi priznaju kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda ravnomjerno tokom perioda utvrđenog ugovorom.

Prilikom odlučivanja o izboru postupka za otpis troškova za sticanje prava na zemljišne parcele potrebno je, prije svega, uzeti u obzir visinu troškova za ove namjene. Kod značajnih iznosa preporučljivo je, po pravilu, ove troškove ravnomjerno tokom godina uključiti u ostale troškove. Ako su iznosi beznačajni, ovi rashodi se mogu uključiti u ostale troškove koristeći drugu opciju.

Računovodstvena politika mora uključivati:

Odabrana opcija za otpis gore navedenih troškova;

Rokovi za njihovo oslobađanje.

Postupak priznavanja troškova koji čine trošak ugovora o licenci (licence) za pravo korištenja podzemlja

U skladu sa stavom 1. čl. 325 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako organizacija sklopi ugovor o licenci za pravo korištenja podzemlja (primi licencu), tada troškovi povezani s postupkom učešća u tenderu formiraju trošak ugovora o licenci, što se može uzeti u obzir:

Kao dio nematerijalne imovine;

U sklopu ostalih troškova proizvodnje i prodaje, u roku od dvije godine.

Odabrani postupak obračuna ovih rashoda treba fiksirati u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Prilikom odabira opcije računovodstvene politike u ovom slučaju, potrebno je imati na umu sljedeće: kod značajnih iznosa navedenih troškova, svrsishodnije je koristiti prvu opciju, koja osigurava da se ovi rashodi dugo vremena otpisuju. jer se za ovu vrstu nematerijalne imovine obračunava amortizacija.

Datum priznavanja dijela neposlovnih i drugih rashoda

Datum priznavanja glavnog dela neposlovnih i drugih rashoda utvrđuje se u skladu sa stavom 7. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, datum troškova u vidu: provizije, troškova plaćanja trećim licima za obavljene radove i pružene usluge, plaćanja zakupa (leasinga) za zakupljenu (prihvaćenu na lizing) imovinu i u obliku drugih sličnih troškovi se mogu priznati:

Datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora;

Datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izradu obračuna;

Poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda.

Datum priznavanja ovih troškova koji je odabrala organizacija mora se odraziti u računovodstvenoj politici, što je navedeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2005. br. 03-03-04 / 1/183.

Uobičajeno, organizacije smatraju datum priznavanja ovih troškova kao datum predstavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji su osnov za obračun. U tom slučaju treba da bude datum podnošenja dokumenata

9.3.3. Kvalifikacija pojedinih vrsta prihoda i rashoda

U skladu sa čl. 249, 250 i 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, određene vrste prihoda i rashoda mogu se priznati kao:

Prihodi od prodaje i rashodi vezani za proizvodnju i prodaju;

vanposlovni prihodi i rashodi.

Neke vrste prihoda i rashoda mogu se pripisati prihodima i rashodima od prodaje ili uključiti u vanposlovne prihode i rashode (od izdavanja imovine, od davanja prava na rezultate intelektualne aktivnosti i ekvivalentnih sredstava individualizacije i neke druge). Osnovni kriterijum za razvrstavanje ovih prihoda i rashoda kao vrsta delatnosti je sistematski prijem prihoda i rashoda.

Prema paragrafima. 1 str 1 art. 265 Poreznog zakonika Ruske Federacije, kada se ove vrste aktivnosti sistematično obavljaju, prihodi i rashodi za ove vrste aktivnosti priznaju se kao prihodi i rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda. Ako se ove vrste aktivnosti provode rijetko, tada se prihodi i rashodi po njima uključuju u vanposlovne prihode i rashode.

Računovodstvena politika organizacije treba da naznači na koju vrstu aktivnosti se ti prihodi i rashodi odnose.

Istovremeno, mora se imati na umu da kvalifikacija ovih vrsta djelatnosti može uticati na iznos prihoda od prodaje proizvoda i vrijednost pokazatelja izračunatih prema standardima utvrđenim kao postotak od iznosa prihoda ( iznos troškova oglašavanja (klauzula 4 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije), rezerve za sumnjive dugove (klauzula 4, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, itd.)).

9.3.4. Raspodjela troškova vezanih za različite djelatnosti

U skladu sa stavom 1. čl. 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje koriste obračunsku metodu distribuiraju troškove vezane za različite vrste aktivnosti proporcionalno udjelu odgovarajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda organizacije.

U računovodstvenoj politici za porezne svrhe morate navesti:

Sastav (lista) troškova koji se ne mogu pripisati određenim vrstama aktivnosti;

Postupak za izračunavanje učešća relevantnog prihoda u ukupnom obimu svih prihoda (mjesečno ili tromjesečno).

Prilikom određivanja vrsta aktivnosti često je teško individualne troškove pripisati radu ili uslugama. Da bi se takvi troškovi kvalifikovali, potrebno je uzeti u obzir odredbe 4. i 5. čl. 38 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 4. čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rad u poreske svrhe priznaje se kao djelatnost čiji rezultati imaju materijalni izraz i mogu se implementirati za potrebe organizacije ili pojedinaca (na primjer, projektna dokumentacija za ugovorne poslove).

Usluga je aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, koja se ostvaruje i troši u procesu obavljanja ove djelatnosti (član 5. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije).

9.3.5. Definicija direktnih i indirektnih troškova i načini alokacije direktnih troškova

Prema stavu 1 čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se dijele na direktne i indirektne.

TO direktni troškovi može se pripisati:

Materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa st. 1. i 4. stav 1. čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije;

Troškovi rada osoblja uključenog u proces proizvodnje robe (izvođenje radova, pružanje usluga), kao i iznos premija osiguranja obračunat na naznačene iznose troškova rada;

Iznosi obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Svi ostali troškovi, osim neposlovnih, mogu se pripisati indirektni troškovi.

Organizacija samostalno utvrđuje u računovodstvenoj politici listu direktnih troškova povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (član 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da, uzimajući u obzir izmjene i dopune Federalnog zakona br. 58-FZ od 06.06.2005. godine u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, trenutno lista direktnih troškova nije ograničena. Organizacije mogu dopuniti ili smanjiti listu direktnih troškova, uzimajući u obzir posebnosti funkcionisanja organizacije, izvodljivost uspostavljanja istog sastava direktnih i indirektnih troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, stavke direktnih i indirektnih troškova koje preporučuje industrija. uputstva za obračun troškova proizvodnje i obračun troškova proizvodnje. Takođe se mora imati na umu da se liste direktnih i indirektnih troškova mogu sastavljati za cijelu organizaciju, po vrsti djelatnosti i drugim predmetima računovodstva.

Ministarstvo finansija Rusije objavilo je pravo organizacija da samostalno utvrđuju listu direktnih troškova u pismima od 04.10.2008. br. 03-03-06/2/267, 27.08.2007. br. 06/1/597, 03-06/1/182. U pismu Ministarstva finansija Rusije od 11. novembra 2008. godine broj 03-03-06 / 1/621 ukazuje se na pravo organizacija da u računovodstvenoj politici predvide mogućnost računovodstva u okviru direktnih troškova samo materijalnih troškova, kao i da ih distribuira prilikom procjene rada u toku.

Prilikom odlučivanja o sastavu direktnih i indirektnih troškova potrebno je voditi računa o različitom redoslijedu njihovog uključivanja u trošak proizvodnje. Član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se direktni troškovi nastali u izvještajnom periodu odnose na rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda kao što su prodaja proizvoda, radova, usluga u čiju cijenu su preuzeti. u obzir, dok su indirektni troškovi nastali u izvještajnom periodu u potpunosti povezani sa rashodima tekućeg izvještajnog perioda.

Promjene u sastavu direktnih i indirektnih troškova mogu imati značajan uticaj na poresku osnovicu izvještajnog perioda. U slučaju poteškoća u prodaji proizvoda, radova, usluga, stvarni direktni troškovi ne mogu se uključiti u osnovicu poreza na dobit. Pod ovim uslovima, za organizacije je isplativije da troškove pripisuju ne direktnim, već indirektnim troškovima.

S tim u vezi, preporučljivo je razumnije riješiti pitanje podjele troškova na direktne i indirektne. Direktni troškovi treba da obuhvataju one troškove koji se mogu direktno uključiti u cenu robe, radova, usluga, prema primarnim računovodstvenim dokumentima.

Ovakvim pristupom obračunavanje amortizacije na dugotrajna sredstva, koje se po pravilu uzima u obzir kao deo opštih proizvodnih i opštih poslovnih rashoda raspoređenih na utvrđen način na kraju meseca, s razlogom treba pripisati indirektne, a ne direktne troškove.

Prilikom odlučivanja o sastavu direktnih i indirektnih troškova mogu se koristiti preporuke Ministarstva finansija Ruske Federacije o mogućnosti formiranja direktnih troškova u poreznom računovodstvu samo po cijeni sirovina i materijala (pismo Ministarstva Finansije Ruske Federacije od 28. marta 2007. br. 03-03-06/1/182).

Zbog činjenice da se direktni troškovi nastali u izvještajnom periodu odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda samo kako se proizvodi, radovi, usluge prodaju, potrebno je direktne troškove alocirati na gotove i prodate proizvode proizvedene u tekućeg mjeseca, isporučeni proizvodi i rad u toku.

Treba napomenuti da naknadnu raspodjelu direktnih troškova za nedovršena proizvodnja, stanje gotovih proizvoda na zalihama na kraju mjeseca, kao i za stanje otpremljenih, a još neprodatih proizvoda, vrše samo oni organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda.

Organizacije koje se bave obavljanjem poslova i pružanjem usluga izdvajaju direktne troškove samo za obavljene radove, pružene usluge i radove u toku. Istovremeno, organizacije koje pružaju usluge, čl. 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije, daje se pravo uključivanja cjelokupnog iznosa direktnih troškova u troškove tekućeg perioda bez njegove raspodjele na bilans rada u toku. Ove organizacije treba da odraze odluku o ovom pitanju u računovodstvenoj politici.

Od početka 2005. godine organizacije su dobile pravo da utvrđuju načine raspodjele direktnih troškova za gotove proizvode (radove, usluge) proizvedene u tekućem mjesecu i nedovršene radove. Jedini uslov je potreba da se osigura da nastali troškovi odgovaraju vrsti aktivnosti, proizvedenim gotovim proizvodima, obavljenim radovima i pruženim uslugama.

Kada se neki direktni troškovi ne mogu pripisati određenim vrstama aktivnosti, proizvoda (radova, usluga), potrebno je opravdati izbor metoda njihove distribucije (npr. iznos amortizacije za proizvodnu zgradu u kojoj se proizvode različite vrste proizvoda). koje se proizvode mogu se rasporediti među njima proporcionalno površini koju zauzima odgovarajuća oprema).

Prilikom utvrđivanja metoda raspodjele direktnih troškova između gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje, preporučljivo je koristiti metode raspodjele koje se koriste u računovodstvu.

Trošak nedovršenih radova na kraju mjeseca u poreskom računovodstvu može se utvrditi na osnovu procenta nedovršenih radova na kraju mjeseca i ukupnog iznosa nedovršenih radova na početku mjeseca i direktnih troškova za izvještajni mjesec u računovodstvu. U tom slučaju se izvode sljedeći proračuni.

1. Prema računovodstvenim podacima, procenat radova u toku na kraju meseca (300 hiljada rubalja) u ukupnim troškovima nedovršenih radova na početku meseca (275 hiljada rubalja) i direktnim troškovima izveštajnog meseca (2725 hiljada rubalja) izračunava se:

300 hiljada rubalja: (275 hiljada rubalja + 2725 hiljada rubalja) x 100% \u003d 10%.

2. Izračunati procenat se množi sa ukupnim troškovima radova u toku na početku meseca (220 hiljada rubalja) i direktnim troškovima izveštajnog meseca (2280 hiljada rubalja) u poreskom računovodstvu:

(220 hiljada rubalja + 2280 hiljada rubalja) x 10% \u003d 250 hiljada rubalja.

Prema gore navedenom primjeru, trošak radova u toku na kraju mjeseca za potrebe poreskog računovodstva utvrđuje se na 250 hiljada rubalja.

Dakle, za ocjenu radova u toku na kraju mjeseca u poreskom računovodstvu, potrebno je:

Uspostaviti listu direktnih troškova;

Odaberite kako ćete ih distribuirati.

Postupak raspodjele direktnih troškova koji ustanovi organizacija primjenjuje se za najmanje dva poreska perioda, odnosno dvije kalendarske godine.

9.3.6. Elementi računovodstvene politike za imovinu koja se amortizira

Elementi računovodstvene politike za ovu vrstu imovine su:

Korisni vijek imovine koja se amortizira;

Metode za obračun amortizacije imovine koja se amortizira;

Primjena posebnih koeficijenata;

Primjena bonusa za amortizaciju;

Mogućnost obračuna troškova popravke osnovnih sredstava.

Korisni vijek imovine koja se amortizira

U skladu sa stavom 1. čl. 258 Poreskog zakona Ruske Federacije, vijek trajanja imovine koja se amortizira određuje porezni obveznik na svoju ruku od dana puštanja objekta u rad, uzimajući u obzir Klasifikaciju osnovnih sredstava.

Za stavke osnovnih sredstava koje nisu uključene u navedenu klasifikaciju, korisni vek se utvrđuje u skladu sa tehničkim uslovima ili preporukama proizvođača (klauzula 6, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija ima pravo na povećanje vijek trajanja osnovnog sredstva nakon dana njegovog puštanja u rad, ako mu se nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja produžio vijek trajanja. Istovremeno, vijek trajanja osnovnih sredstava može se produžiti u rokovima utvrđenim za amortizacionu grupu u koju je takvo osnovno sredstvo prethodno bilo uključeno.

Ako kao rezultat rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja nekog od osnovnih sredstava nije došlo do povećanja njegovog korisnog veka trajanja, obveznik pri obračunu amortizacije uzima u obzir preostali korisni vek trajanja.

Organizacije koje nabavljaju korišćena osnovna sredstva (uključujući i u vidu doprinosa u odobreni (deonički) kapital ili po redu sukcesije prilikom reorganizacije pravnih lica) i primenom proporcionalne metode amortizacije, pod naslovom utvrditi stopu amortizacije za ove objekte, uzimajući u obzir korisni vijek trajanja umanjen za broj godina (mjeseci) rada ovih objekata od strane prethodnih vlasnika. Istovremeno, vijek trajanja ovih objekata može se odrediti tako što se od perioda koji je utvrdio prethodni vlasnik oduzme period rada objekta od strane prethodnog vlasnika.

Ako je period stvarne upotrebe predmeta osnovnih sredstava od strane prethodnog vlasnika jednak ili veći od perioda njegove upotrebe navedenog u Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije, odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1 od 01.01.2002.godine, poreski obveznik pod naslovom samostalno odrediti vijek trajanja ovog objekta, uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge faktore.

Za određivanje korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine, preporučljivo je stvoriti posebnu komisiju, čiji sastav odobrava čelnik organizacije. Treba imati u vidu da u skladu sa stavom 2 čl. 258 Poreznog zakonika Ruske Federacije, korisni vijek trajanja objekta nematerijalne imovine utvrđuje se na osnovu valjanosti patenta, certifikata i drugih ograničenja u pogledu uslova korištenja intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. ili važećeg zakonodavstva strane države, kao i na osnovu korisnog veka trajanja nematerijalne imovine, zbog relevantnih ugovora. Za nematerijalnu imovinu za koju nije moguće utvrditi korisni vek trajanja objekta nematerijalne imovine utvrđuju se stope amortizacije na deset godina (ali ne duže od perioda delatnosti poreskog obveznika).

Treba imati na umu da je u skladu sa Federalnim zakonom br. 395-FZ od 28. decembra 2010. godine uveden novi stav u stav 2 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije: „Za nematerijalna ulaganja navedena u podstavovima 1–3, 5, 6 stava tri stav 3 čl. 257 Poreskog zakonika, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi korisni vek trajanja, koji ne može biti kraći od dve godine. To znači da od 2011. godine pod ekskluzivnim pravima:

Nositelj patenta za izum, industrijski dizajn, korisni model, selekcijska dostignuća;

Vlasništvo nad "know-how", tajnom formulom ili procesom, informacijama u vezi s industrijskim, komercijalnim ili naučnim iskustvom u NDT je ​​fiksno u pravu organizacije samostalno, ali ne manje od dvije godine da utvrde vijek trajanja.

Prilikom odlučivanja o vremenu korištenja imovine koja se amortizira, potrebno je uzeti u obzir posljedice ovih odluka. Smanjenje vijeka trajanja ovih predmeta dovodi do povećanja amortizacije za izvještajne (poreske) periode, troškova proizvodnje i, shodno tome, smanjenja poreza na dobit i dobit. Istovremeno, u ovom slučaju, organizacije dobijaju priliku da brzo zamene imovinu koja se amortizuje.

Metode obračuna amortizacije imovine koja se amortizira

U skladu sa stavom 1. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, za obračun poreza na dohodak, poreski obveznici obračunavaju amortizaciju koristeći sljedeće metode:

Linear;

nelinearne.

Pravolinijski metod amortizacije primjenjuje se na zgrade, objekte, prenosne uređaje, nematerijalnu imovinu, imovinu koja je uključena u osmu do desetu amortizacionu grupu, bez obzira na vrijeme puštanja u rad ovih objekata. Za ostala osnovna sredstva poreski obveznik ima pravo da primeni bilo koji od navedenih metoda amortizacije.

Amortizacija se obračunava posebno za svaku grupu (podgrupu) amortizacije kada se koristi nelinearni metod ili posebno za svaki objekat kada se koristi pravolinijski metod.

Promjena metode amortizacije dozvoljena je od početka sljedećeg poreskog perioda, a organizacija ima pravo prijeći sa nelinearne metode amortizacije na linearnu najviše jednom u pet godina.

Kada se koristi pravolinijski metod, iznos amortizacije se utvrđuje množenjem početnog (zamjenskog) troška objekta njegovom stopom amortizacije (K), koja se utvrđuje po formuli:

gdje je n korisni vijek trajanja ove imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima (isključujući smanjenje (povećanje) perioda).

Postupak za obračun iznosa amortizacije pri nelinearnoj metodi utvrđen je čl. 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, uveden u Poreski zakonik Ruske Federacije saveznim zakonom br. 158-FZ od 22. jula 2008. godine. Suština novog postupka za obračun iznosa amortizacije sredstava koja se amortizuju nelinearnom metodom je sledeća.

Na 1. dan poreskog perioda, od čijeg početka se za svaku grupu (podgrupu) amortizacije uvodi nelinearni metod amortizacije, utvrđuje se ukupno stanje koje se obračunava kao ukupni trošak svih predmeta amortizacije koji su dodijeljeni ovu amortizacionu grupu. Ubuduće se ukupno stanje svake grupe amortizacije utvrđuje 1. dana u mjesecu za koji se utvrđuje iznos amortizacije. Prilikom puštanja u rad novih objekata imovine koja se amortizuje, ukupni saldo se uvećava za početnu cenu primljene imovine.

Ukupni saldo odgovarajuće amortizacione grupe se mijenja i kada se promijeni početni trošak objekata u slučajevima njihovog završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelomične likvidacije, a mjesečno se smanjuje za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu. .

Prilikom otuđenja objekata amortizacije, ukupno stanje odgovarajuće grupe umanjuje se za preostalu vrijednost ovih objekata.

Ako je, kao rezultat otuđenja imovine koja se amortizira, ukupni saldo grupe za amortizaciju manji od 20 hiljada rubalja, organizacija ima pravo likvidirati ovu grupu i pripisati vrijednosti ukupnog stanja neposlovnim troškovima. tekućeg perioda. Kada se ukupni saldo za grupu amortizacije smanji na nulu, takva amortizaciona grupa se likvidira.

Na kraju svog korisnog vijeka trajanja, entitet Možda da se iz sastava amortizacione grupe (podgrupe) isključi objekat amortizacije bez promene ukupnog stanja ove amortizacione grupe (podgrupe) na dan povlačenja objekta iz njenog sastava. Istovremeno, amortizacija se nastavlja naplaćivati ​​na osnovu ukupnog stanja ove amortizacione grupe (podgrupe).

Mjesečni iznos amortizacije za svaku grupu amortizacije (A) određuje se sljedećom formulom:

A \u003d B x K / 100,

gdje su B i K, respektivno, ukupno stanje i stopa amortizacije odgovarajuće grupe amortizacije.

Za svaku grupu amortizacije (počevši od prve), Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje sljedeće stope amortizacije:

Treba napomenuti da se metodologija koju predlaže Poreski zakonik Ruske Federacije za izračunavanje mjesečnih iznosa amortizacije nelinearnom metodom značajno razlikuje od metoda predviđenih međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja i ruskim računovodstvenim standardima.

Prilikom odabira metode amortizacije, mora se imati na umu da primjena pravolinijske metode amortizacije omogućava dobijanje pokazatelja koji se koriste i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Treba uzeti u obzir i relativnu jednostavnost njegove praktične primjene.

Preporučljivo je primijeniti nelinearnu metodu amortizacije za osnovna sredstva za objekte sa visokim stepenom zastarjelosti (npr. računari) i za objekte sa relativno kratkim rokom korištenja (do 5-7 godina).

Odluka o primjeni posebnih koeficijenata za povećanje i smanjenje stope amortizacije

Poreski zakonik Ruske Federacije predviđa mogućnost primjene povećane i smanjene stope amortizacije (klauzule 1-4 člana 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacije imaju pravo da na osnovnu stopu amortizacije primjene poseban koeficijent ne veći od 2 u odnosu na:

Osnovna sredstva koja se amortizuju koja se koriste za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećane smene;

Vlastita amortizirajuća osnovna sredstva poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (živarske farme, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi) i organizacija koje imaju status rezidenta posebne ekonomske zone industrijske proizvodnje ili posebno turističko-rekreativne privredne zone;

Amortizovana osnovna sredstva koja se odnose na objekte visoke energetske efikasnosti (prema listi koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije), ili na objekte visoke energetske efikasnosti, ako je zakonom predviđeno definisanje njihovih klasa energetske efikasnosti u odnosu na takve objekte.

Prilikom odlučivanja o primjeni povećane stope amortizacije za osnovna sredstva koja posluju u uslovima povećane smjene, treba imati u vidu da su, prema Klasifikaciji osnovnih sredstava, utvrđeni uslovi korišćenja ovih objekata. na osnovu režima normalnog rada opreme u dvije smjene. Dakle, organizacija ima pravo da koristi povećanu stopu amortizacije na osnovnu stopu samo ako rad u tri smjene ili 24 sata,što je potvrđeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2007. godine br. 03-03-06/1/78.

Odluka o primjeni povećane stope amortizacije mora biti ozvaničena sljedećim dokumentima:

Po nalogu rukovodioca o primeni povećanog koeficijenta, sa naznakom njegove vrednosti (unutar 2);

Redoslijed rukovodioca rada u višesmjenskom režimu (sa naznakom vremena);

Obrazloženje (mjesečno) potrebe rada u više smjena, koje sastavljaju rukovodioci nadležnih odjeljenja i službi;

Tablica radnog vremena zaposlenih.

Organizacije mogu primijeniti poseban koeficijent ne veći od 3 na osnovnu stopu amortizacije u odnosu na osnovna sredstva koja se amortiziraju:

Predmet ugovora o finansijskom lizingu (leasing ugovora) (navedeni koeficijent se ne odnosi na osnovna sredstva iz prve ili treće grupe amortizacije);

Koristi se samo za naučne i tehničke aktivnosti.

Organizacije koje koriste metod nelinearne amortizacije i prenijele ili primile osnovna sredstva koja su predmet lizinga, u skladu sa ugovorima zaključenim prije stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dodjeljuju takvu imovinu u poseban podgrupa u okviru relevantnih grupa amortizacije. Amortizacija ove imovine se obračunava u skladu sa metodom i normama koje su postojale u trenutku prenosa (prijema) imovine, kao i korišćenjem posebnog koeficijenta ne većeg od 3.

U skladu sa stavom 4. čl. 259.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odlukom čelnika organizacije, dozvoljena je amortizacija po stopama nižim od onih utvrđenih Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva odluka šefa treba da bude fiksirana u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Prilikom prodaje imovine koja se amortizira od strane organizacija koje koriste smanjene stope amortizacije, rezidualna vrijednost predmeta koji se prodaju utvrđuje se na osnovu stvarno primijenjene stope amortizacije.

Odluka o primjeni amortizacionog bonusa (beneficija)

U skladu sa stavom 9 čl. 258 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 22. jula 2008. br. 158-FZ), organizacije imaju pravo uključiti sljedeće troškove kapitalnih ulaganja u troškove izvještajnog (poreskog) perioda :

Do 10% početne vrednosti osnovnih sredstava (osim onih dobijenih bez naknade) (ali ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj - sedmoj amortizacionoj grupi);

Do 10% troškova nastalih pri završetku radova, doopremanju, rekonstrukciji, modernizaciji, tehničkom preopremanju, djelimičnoj likvidaciji osnovnih sredstava (ali ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva treće - sedme amortizacione grupe);

Ako organizacija koristi zakonsko pravo, tada se relevantna osnovna sredstva, nakon puštanja u rad, uključuju u amortizacione grupe (podgrupe) po svom izvornom trošku, umanjenom za troškove koji su uključeni u rashode izvještajnog (poreskog) perioda kao amortizaciju. bonus. Iznosi promjena inicijalnog troška objekata tokom njihovog završetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog preopremanja, djelimične likvidacije uzimaju se u obzir u ukupnom bilansu amortizacionih grupa ili mijenjaju početni trošak objekata čija se amortizacija obračunava. proporcionalnom metodom, minus ne više od 10% ovih iznosa (ali ne više od 30% u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj - sedmoj amortizacionoj grupi).

Morate biti svjesni da bonus amortizacije nije predviđen u računovodstvu, te stoga mogu nastati privremene razlike.

Računovodstvena politika poreza na dobit odražava:

Primjena amortizacijskog bonusa (sa naznakom za koji dio predmeta i rashoda);

Standardno (do 10%) svoje veličine.

Takođe se mora imati na umu da upotreba posebnih prirasta amortizacije i amortizacionih premija ima iste posledice kao i upotreba metoda ubrzane amortizacije u finansijskom računovodstvu (videti § 3.2.1).

Računovodstvene opcije za popravke osnovnih sredstava

U skladu sa odredbama čl. 260 i 324 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije mogu koristiti dvije opcije za obračun troškova popravke osnovnih sredstava:

Uključivanje u ostale troškove u iznosu stvarnih troškova u izvještajnom periodu u kojem su nastali;

Otpis stvarnih troškova za smanjenje stvorene rezerve za popravku osnovnih sredstava.

Prilikom odlučivanja o stvaranju rezerve za popravke osnovnih sredstava, preporučljivo je da se ova rezerva formira u skladu sa pravilima utvrđenim u finansijskom računovodstvu, posebno u smislu stvaranja rezerve za popravke posebno složenih osnovnih sredstava (vidi § 3.2.6).

Istovremeno, treba imati na umu da u poreskom računovodstvu maksimalni iznos rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava u izvještajnoj godini ne može biti veći od prosječnog iznosa stvarnih rashoda za popravke koji su nastali tokom godine. protekle tri godine (klauzula 2, član 324 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako poreski obveznik akumulira sredstva za izvođenje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravki osnovnih sredstava za više od jednog poreskog perioda, tada se maksimalni iznos odbitka u rezervi za buduće troškove popravke osnovnih sredstava može povećati za iznos odbitaka za finansiranje navedene popravke koja pada na odgovarajući poreski period prema rasporedu za navedene vrste popravki, pod uslovom da u prethodnim poreskim periodima navedeni ili slični popravci nisu vršeni.

Godišnji iznos odbitka u rezervu za popravke posebno složenih objekata utvrđuje se tako što se procijenjeni trošak remonta podijeli sa brojem godina formiranja rezerve. Standardi za odbitke u rezervu za popravke posebno složenih objekata određuju se odnosom procijenjenih troškova popravka i broja mjeseci formiranja rezerve.

Treba napomenuti da je stvaranje rezervi za popravak osnovnih sredstava posebno korisno za one organizacije koje planiraju da izvrše popravke na kraju godine, budući da su iznosi odbitaka u rezervi uključeni u trošak poreza tokom cijele godine. godine i organizacija štedi na akontaciji poreza na dohodak.

Prilikom formiranja rezerve za popravke osnovnih sredstava, stvarni troškovi popravke se otpisuju kao umanjenje stvorene rezerve. Ako stvarni troškovi prelaze iznos rezervisanja, razlika se uključuje u ostale troškove. Ako iznos rezerve nije u potpunosti iskorišten, tada se njeno stanje posljednjeg dana tekućeg poreskog perioda pripisuje povećanju prihoda organizacije.

Rezerva za popravke posebno složenih osnovnih sredstava formira se u više poreskih perioda i otpisuje po završetku popravke posebno složenih osnovnih sredstava.

U računovodstvenoj politici organizacije za potrebe poreza na dobit, preporučljivo je naznačiti slijedeći elementi za obračun troškova popravke osnovnih sredstava:

Odluka o formiranju rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava ili da se stvarni troškovi popravki uključe u ostale troškove;

Procenat odbitaka u rezervi za buduće troškove popravke osnovnih sredstava;

Odluka o stvaranju rezerve za buduće troškove popravke posebno složenih osnovnih sredstava;

Procenat odbitaka u rezervi za buduće troškove popravke posebno složenih osnovnih sredstava.

Posljedice donošenja odluke o stvaranju rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava razmatraju se u računovodstvenoj politici za potrebe finansijskog računovodstva.

Izbor postupka za otpis troškova istraživanja i razvoja koji se priznaju kao nematerijalna ulaganja

U skladu sa novim pravilima za obračun otpisa troškova istraživanja i razvoja utvrđenim Federalnim zakonom br. 132-FZ od 7. juna 2011. godine, troškovi istraživanja i razvoja priznati kao nematerijalna imovina mogu se otpisati na dva načina:

Amortizirati tokom trajanja patenta;

Ostale troškove tretirati u roku od dvije godine.

Odabrana opcija za otpis navedenih troškova istraživanja i razvoja mora biti navedena u računovodstvenoj politici za potrebe poreza. Istovremeno, treba imati na umu da troškovi istraživanja i razvoja koji su prethodno uključeni u ostale rashode ne podliježu povratu i uključivanju u početnu vrijednost nematerijalne imovine.

Priznavanje troškova istraživanja i razvoja prema vladinoj listi

Navedeni troškovi organizacije imaju pravo uključiti u sastav ostalih troškova sa koeficijentom 1,5. Za ostvarivanje ovog prava, organizacija mora podnijeti poreskom organu izvještaj o obavljenom naučnom istraživanju i razvoju čiji se troškovi priznaju uzimajući u obzir navedeni koeficijent (1.5). Izveštaj se sastavlja u skladu sa zahtevima Međudržavnog standarda GOST 7.32-2001 i podnosi se zajedno sa poreskom prijavom na osnovu rezultata poreskog perioda u kojem je istraživanje i razvoj završeno.

Donošenje odluke o formiranju rezerve za buduće troškove istraživanja i razvoja

U skladu sa Federalnim zakonom br. 132-FZ od 7. juna 2011. godine, organizacije mogu formirati rezervu za buduće troškove istraživanja i razvoja.

Dozvoljeno je stvaranje određene rezerve za realizaciju određenog programa istraživanja i razvoja za period obavljanja odgovarajućeg posla, ali ne duže od dvije godine.

Izdvajanja u rezervu određuju se po formuli:

X \u003d D x 0,03 - P,

gdje je D - prihod od realizacije izvještajnog (poreskog) perioda;

Troškovi istraživanja i razvoja u obliku odbitaka za formiranje fondova za podršku naučnim, naučnim, tehničkim i inovativnim aktivnostima, stvorenim u skladu sa Federalnim zakonom br. 127-FZ od 23. avgusta 1996. godine.

Odbici navedene rezerve uključuju se u ostale rashode za posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda. Ukupan iznos odbitka u rezervi ne bi trebao biti veći od planirane procjene troškova. Istovremeno, predračun uključuje troškove koji se uzimaju u obzir prema pravilima čl. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Troškovi nastali za istraživanje i razvoj otpisuju se na teret stvorene rezerve. Ako su stvarni rashodi premašili iznos stvorene rezerve, razlika se otpisuje na ostale troškove u periodu završetka istraživanja i razvoja. Neiskorišteni iznosi rezervi uključeni su u sastav neposlovnih prihoda izvještajnog (poreskog) perioda u kojem su izvršena odbitka rezerve.

Utvrđivanje postupka obračuna troškova za elektronsku računarsku opremu od strane organizacija koje posluju u oblasti informacionih tehnologija

U skladu sa stavom 6 čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije navedene su organizacije imaju pravo:

Koristiti opšti postupak za obračun amortizacije za elektronske računare;

Troškovi nabavke elektronske računarske opreme priznaju se kao materijalni rashodi u trenutku puštanja ove opreme u rad. Organizacije mogu koristiti ovo pravo ako su ispunjeni uslovi navedeni u stavu 6 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Izbor opcije otpisa ovih rashoda u velikoj meri zavisi od visine ovih troškova finansijskog stanja organizacije i finansijske strategije za buduće troškove organizacije, koji umanjuju porez na imovinu organizacije.

9.3.7. Elementi računovodstvene politike zaliha

Za zalihe, elementi računovodstvene politike za potrebe poreza na dobit su:

Način raspodjele troškova u vezi sa nabavkom više vrsta materijalnih sredstava između njih;

Metoda ocjenjivanja utrošenih sirovina i materijala;

Postupak formiranja nabavne cijene robe;

Metoda za procjenu kupljene robe tokom njene prodaje.

Metode raspodjele troškova povezanih sa nabavkom nekoliko vrsta materijalnih sredstava između njih

U skladu sa pismom Ministarstva poreza Rusije od 02.08.2002. br. 02-5-10 / 98-Ya231, troškovi u vezi sa nabavkom nekoliko vrsta inventara raspoređuju se između ovih materijalnih sredstava proporcionalno bilo kojoj kriterijum opravdan od strane organizacije. Ovaj kriterijum mora biti preciziran u računovodstvenoj politici.

Metode vrednovanja utrošenih sirovina i materijala

U skladu sa stavom 8 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, sirovine i materijali koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ocjenjuju se jednom od sljedećih metoda:

Po cijeni jedinice zaliha;

Uz prosječnu cijenu;

Po cijeni najnovijih nabavki (LIFO metoda). Moguće posledice procene utrošenih sirovina i materijala korišćenjem svake od navedenih metoda razmatrane su u § 4.2.2.

Postupak formiranja nabavne cijene robe

Stav 4. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje sljedeće: ako se neki troškovi mogu jednako opravdati pripisati različitim grupama troškova, organizacije imaju pravo samostalno odrediti odgovarajuću grupu troškova za takve troškove. U odnosu na robu, takvi troškovi su troškovi transporta za njihovu isporuku.

U skladu sa čl. 320 Poreski zakon poreskog obveznika Ruske Federacije može uključiti troškovi isporuke robe, troškovi skladištenja i ostali troškovi tekućeg mjeseca vezani za nabavku robe:

U trošku kupljene robe;

Uključeno u troškove distribucije.

Troškove nabavljene robe otpremljene, a neprodate na kraju mjeseca obveznik ne uračunava u troškove proizvodnje i prodaje do trenutka prodaje robe.

Troškovi distribucije se klasifikuju kao indirektni troškovi i otpisuju se kao smanjenje prihoda od prodaje tekućeg mjeseca. Međutim, troškovi isporuke (troškovi transporta) kupljene robe do skladišta poreskog obveznika (ukoliko ti troškovi nisu uključeni u trošak nabavljene robe) uključeni u troškove distribucije uključeni su u direktne troškove i iskazuju se u posebnoj poziciji. . Dio iskazanih troškova prevoza koji se odnosi na stanje neprodate robe utvrđuje se prosječnim procentom za tekući mjesec, uzimajući u obzir saldo prenosa na početku mjeseca i to:

1) utvrđuje se iznos direktnih rashoda koji se odnose na stanje neprodate robe na početku meseca, a ostvareni u tekućem mesecu;

2) utvrđuju se trošak nabavke prodate robe u tekućem mesecu i trošak sticanja stanja neprodate robe na kraju meseca;

3) prosečan procenat se izračunava kao odnos iznosa direktnih troškova (tačka 1) i cene robe (tačka 2);

4) iznos direktnih rashoda koji se odnose na stanje neprodate robe utvrđuje se kao proizvod prosječnog procenta i vrijednosti stanja robe na kraju mjeseca.

Procedura formiranja troška nabavljene robe koju odabere organizacija navedena je u računovodstvenoj politici i primjenjuje se za najmanje dva porezna perioda.

Troškovi transporta u vezi sa prodajom robe priznaju se kao indirektni troškovi i umanjuju ukupan iznos prihoda od prodaje robe u tekućem mjesecu.

Izbor metoda za vrednovanje kupljene robe tokom njihove implementacije. U skladu sa stavom 1. čl. 268 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, poreski obveznik ima pravo umanjiti prihod od takvih operacija za trošak nabavke ove robe, utvrđen jednom od sljedećih metoda za procjenu kupljene robe:

Prema FIFO metodi;

LIFO metodom;

Uz prosječnu cijenu;

Po cijeni jedinice robe.

Metoda jedinične cijene se obično koristi kada su prisutne pojedinačne karakteristike.

Posledice primene ovih metoda vrednovanja kupljene robe su slične onima kod procene zaliha (§ 4.2.2).

9.3.8. Stvaranje rezervi za porezne svrhe

Postupak stvaranja i korištenja rezervi za porezne svrhe određen je sljedećim članovima Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije:

266 - rezerve za sumnjiva dugovanja;

267 - rezerva za garancijski popravak i garantni servis;

267.1 - rezerve za socijalnu zaštitu osoba sa invaliditetom;

300 – rezervisanja za amortizaciju hartija od vrednosti koje drže profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti koji obavljaju dilersku delatnost;

324 - rezerva za buduće troškove popravke osnovnih sredstava;

324.1 - rezerva za buduće troškove za regres, rezerva za isplatu godišnje naknade za radni staž.

Osim toga, organizacije mogu stvarati rezerve za određene vrste proizvodnje (na primjer, u nuklearnoj industriji) ili organizacije koje se razlikuju po sastavu osnivača ili učesnika (društva sa invaliditetom).

Stvorene rezerve se mogu podijeliti u sljedeće dvije grupe:

1) rezerve, čija se stanja mogu ostaviti za naredni finansijski

2) rezerve čija se stanja na kraju poslovne godine moraju dodati računovodstvenoj i oporezivoj dobiti. U narednoj finansijskoj godini ili poreskom periodu moraju se ponovo kreirati.

Rezerve prve grupe obuhvataju rezerve za regres, za isplatu naknade po osnovu rezultata rada za godinu, za popravku osnovnih sredstava i dr. Za ovu grupu rezervi potrebno je izvršiti obračune na do kraja godine da bi se razjasnili iznosi rezervi koje se prenose u narednu godinu.

U drugu grupu rezervi spadaju rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti i rezerve za buduće izdatke usmjerene za potrebe obezbjeđenja socijalne zaštite osoba sa invaliditetom.

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

U skladu sa čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije može kreirati rezervisanja za sumnjiva dugovanja. Sumnjivi dug je svaki dug koji je nastao u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, koji nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije obezbeđen zalogom, jemstvom, bankarskom garancijom. Iznos odbitka od ovih rezervi uključuje se u neposlovne rashode posljednjeg dana izvještajnog (poreskog perioda).

Treba napomenuti da se navedena odredba ne odnosi na izdatke za formiranje rezervi za dugovanja formirana u vezi sa neplaćanjem kamata, sa izuzetkom banaka.

Iznosi rezervi za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na osnovu rezultata popisa, u zavisnosti od perioda nastanka sumnjivih potraživanja:

Za dugovanja preko 90 dana - za cjelokupan iznos duga;

Za dugovanja od 45 do zaključno 90 dana - u iznosu od 50% duga;

Ako je dug do 45 dana, rezerva se ne formira.

Iznosi rezervi za sumnjiva dugovanja ne mogu biti veći od 10% prihoda izvještajnog perioda. Organizacije također mogu odrediti niže procente doprinosa u stvorene rezerve.

Treba imati na umu da se pri obračunu rezerve za sumnjiva dugovanja računa potraživanja sa PDV-om (vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 09.07.2004. br. 03-03-05 / 2/47), a prihod od prodaje - bez PDV-a.

U cilju kontrole maksimalnog iznosa rezerve za sumnjiva dugovanja, preporučuje se njeno analitičko obračunavanje približno u sljedećem obliku (Tabela 9.2).

Tabela 9.2

Iznos rezervisanja za sumnjive dugove (hiljadu rubalja)

Iznos ispravke vrijednosti za sumnjiva potraživanja koji nije iskorišten u izvještajnom periodu može se prenijeti u naredni izvještajni (poreski) period. U tom slučaju, iznos novoformirane rezerve usklađuje se za iznos rezerve prethodnog izvještajnog (poreskog) perioda.

Ukoliko je iznos novostvorene rezerve za sumnjiva potraživanja manji od iznosa stanja rezerve za prethodni izvještajni period, utvrđena razlika se pripisuje povećanju neposlovnih prihoda po rezultatima tekućeg izvještavanja (porez ) tačka.

Ako je iznos novostvorene rezerve veći od iznosa stanja rezerve prethodnog izvještajnog (poreskog) perioda, razlika se uračunava u neposlovne rashode u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu.

Ukoliko iznos nenaplativih potraživanja za otpis prelazi iznos rezerve, razlika se otpisuje kao povećanje neposlovnih rashoda.

Rezerve za regres

U skladu sa čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije mogu stvoriti rezervu za buduće troškove za godišnji odmor.

Stvaranje ove rezerve omogućava ravnomjerno uključivanje iznosa godišnjih odmora u rashode po mjesecima i smanjenje poreske osnovice u izvještajnom periodu za još nenastale rashode.

Ako se donese odluka o stvaranju rezerve troškova za regres, organizacije su dužne sačiniti poseban obračun (procjenu) kojim se utvrđuje godišnji iznos troškova za regres i iznos mjesečnih odbitaka na stvorenu rezervu. Procenat odbitka u rezervi utvrđuje se kao odnos planiranog iznosa izdataka za isplatu godišnjih odmora, uključujući i odbitke za socijalne potrebe, prema planiranom godišnjem iznosu izdataka za plate.

Troškovi za formiranje rezervi za buduće izdatke za isplatu godišnjih odmora knjiže se na teret računa rashoda za naknadu rada odgovarajućih kategorija zaposlenih.

U trgovinskim organizacijama u skladu sa čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije, odbici u rezervi za godišnji odmor uključuju se u indirektne troškove, čime se umanjuju prihodi izvještajnog mjeseca.

Na kraju godine vrši se inventarizacija stvorene rezerve. Visinu rezerve, koja se prenosi u narednu godinu, treba odrediti na osnovu broja dana neiskorištenog godišnjeg odmora, prosječnog dnevnog iznosa izdataka za naknade za rad zaposlenih i plaćanja obaveznog osiguranja iz iznosa zarada.

Iznos nedovoljno iskorištene rezerve na dan 31. decembra uključen je u neposlovne prihode. Isto se radi i sa iznosom rezerve u slučaju odbijanja korištenja rezerve za narednu godinu.

Odbici u rezervu budućih troškova za isplatu godišnje naknade za radni staž i po osnovu rezultata rada za godinu vrše se na način utvrđen za rezervu budućih troškova za regres.

Rezerva za garancijski popravak i garantni servis

U skladu sa čl. 267 Poreskog zakona Poreskih obveznika Ruske Federacije može kreirati rezerve za buduće troškove popravke u garanciji i garantnog servisa, ako se prema uslovima ugovora obavezuju da će popravljati i servisirati robu prodatu tokom garantnog roka.

Maksimalni iznos odbitka u navedenu rezervu zavisi od perioda prodaje robe uz uslov njenog garantnog popravka i održavanja.

Organizacije koje prodaju robu pod uslovom garancijskog popravka i održavanja duže od tri godine, određuju maksimalni iznos odbitaka u rezervu na sljedeći način: obračunavaju udio stvarnih troškova za garancijske popravke i garantni servis u iznosu prihoda od prodaju robe za prethodne tri godine i pomnožiti obračunate vrijednosne udjele sa iznosom prihoda od prodaje dobara za izvještajni (poreski) period.

Organizacije koje prodaju robu pod uslovom njihovog garantnog popravka i garantnog servisa kraće od tri godine, za obračun maksimalnog iznosa odbitka u rezervi, uzimaju u obzir iznos prihoda od prodaje robe za stvarni period takve prodaje .

Organizacije koje ranije nisu prodavale robu koja je predmet garancijskog popravka i garantnog servisa, mogu kreirati rezervu na osnovu očekivanih troškova za ove svrhe.

Rashodi nastali u toku godine za garancijske popravke i garantni servis otpisuju se u toku godine na teret stvorene rezerve za ove namjene.

Nakon isteka poreskog perioda, organizacija mora uskladiti iznos stvorene rezerve na osnovu udjela stvarno nastalih troškova za garancijske popravke i garancijske usluge u iznosu prihoda od prodaje ove robe za protekli period.

Ako iznos stvorene rezerve premašuje iznos stvarno nastalih troškova, obračunata razlika se može prenijeti u narednu godinu. U tom slučaju, iznos novostvorene rezerve u narednom poreskom periodu mora se uskladiti za iznos stanja rezerve iz prethodnog poreskog perioda.

U tom slučaju, ako je iznos novostvorene rezerve manji od iznosa salda rezervi stvorenih u prethodnom poreskom periodu, razlika između njih podliježe uključivanju u vanposlovne prihode organizacije tekućeg poreskog perioda.

Ako stvarni troškovi popravke premašuju iznos rezervisanja, razlika se uključuje u ostale troškove.

U slučaju prestanka proizvodnje robe (izvođenja radova) uz uslov njihovog garantnog popravka i garantnog servisa, iznos prethodno stvorene i neiskorištene rezerve podliježe uključivanju u prihod organizacije na kraju ugovora za garancijski popravak i garantni servis.

Rezerva za buduće troškove izdvaja se za potrebe socijalne zaštite osoba sa invaliditetom

U skladu sa st. 38 str.1 čl. 264 i čl. 267.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, sljedeće organizacije mogu stvoriti navedenu rezervu:

Javne organizacije osoba sa invaliditetom;

Organizacije koje zapošljavaju osobe sa invaliditetom. Istovremeno, osobe sa invaliditetom moraju činiti najmanje 50% ukupnog broja zaposlenih, a učešće troškova naknade invalida mora biti najmanje 25% troškova naknade za rad.

Prilikom odlučivanja o stvaranju ove rezerve, organizacije izrađuju i odobravaju programe za period ne duži od pet godina.

Iznos odbitka u rezervi je uključen u neposlovne rashode na dan posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.

Veličina stvorene rezerve određena je planiranim troškovima (procjenom) za realizaciju programa koje je odobrila organizacija. Istovremeno, iznos odbitka u rezervu ne može biti veći od 30% oporezive dobiti ostvarene u tekućoj godini, obračunate bez uzimanja u obzir stvorene rezerve.

Ako stvarni troškovi programa socijalne zaštite za invalide prelaze iznos stvorene rezerve, razlika se uračunava u vanposlovne rashode. Neiskorišteni iznos rezerve povećava neposlovni prihod tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda.

U skladu sa stavom 5 čl. 267.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje stvaraju pomenutu rezervu dužne su da podnesu poreskim organima izveštaj o namjenskoj upotrebi sredstava rezerve na kraju poreskog perioda. U slučaju nenamjenskog trošenja sredstava rezervi, ona se uključuju u poresku osnovicu poreskog perioda u kojem su nenamjenski utrošena.

9.3.9. Indikator koji se koristi u svrhu obračuna i plaćanja poreza na dohodak od strane organizacija sa posebnim pododjeljcima

Postupak obračuna i plaćanja poreza na dohodak poreskih obveznika sa strukturnim podjelima utvrđen je čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije. U skladu sa stavom 1. ovog člana, ove organizacije obračunavaju i plaćaju onaj dio poreza na dohodak (akontacije) koji se usmjerava u savezni budžet na njihovoj lokaciji bez raspodjele navedenog iznosa po zasebnim odjeljenjima.

Plaćanje akontacija, kao i iznosa poreza koji se uplaćuju u prihodnu stranu budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i budžeta opština, vrše poreski obveznici na lokaciji organizacije, kao i na lokacija svakog posebnog pododjeljka, na osnovu udjela u dobiti koji se pripisuje tim posebnim pododjeljcima, definisan kao prosječna aritmetička vrijednost udjela u prosječnom broju zaposlenih (troškovi rada) i udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira ovog posebno pododjeljenje, odnosno prosječan broj zaposlenih (troškovi rada) i preostalu vrijednost imovine koja se amortizira uopšte za poreskog obveznika. U ovom slučaju, poreski obveznik samostalno određuje koji indikator rada treba primijeniti:

a) prosječan broj zaposlenih;

b) iznos troškova rada.

Odabrani indikator mora ostati nepromijenjen tokom poreskog perioda.

Većina organizacija koristi iznos troškova rada da izvrši gore navedene kalkulacije.

Treba napomenuti da se prilikom izrade navedenih obračuna amortizirajuća imovina i njena rezidualna vrijednost utvrđuju prema pravilima poreskog računovodstva.

Ako poreski obveznik ima više zasebnih podjela na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije, tada se ne može izvršiti raspodjela dobiti za svaki od ovih odjeljenja. Iznos poreza koji se plaća u budžet ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, u ovom slučaju, utvrđuje se na osnovu udjela u dobiti izračunatom iz ukupnosti pokazatelja zasebnih podjela koji se nalaze na teritoriji konstitutivnog entiteta Ruske Federacije. Ruska Federacija. U ovom slučaju, poreski obveznik samostalno bira poseban odjel preko kojeg se plaća porez u budžet ovog subjekta Ruske Federacije, obavještavajući poreske organe o donijetoj odluci, u kojoj su odvojeni odjeli poreskog obveznika porezno registrovani.

Umjesto pokazatelja prosječnog broja zaposlenih u organizaciji sa sezonskim radnim ciklusom ili drugim karakteristikama djelatnosti koje predviđaju sezonskost privlačenja zaposlenih, u dogovoru s poreznom upravom na njenoj lokaciji može koristiti udio troškova rada. utvrđeno u skladu sa čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno se utvrđuje udio troškova rada svakog posebnog odjeljenja u ukupnim troškovima rada poreskog obveznika.

9.3.10. Postupak za obračun mjesečne akontacije poreza na dohodak

U skladu sa stavom 2 čl. 286 Poreskog zakona Ruske Federacije organizacije (osim onih navedenih u stavovima 3 i 4 člana 286) svibanj Izračunajte i uplatite mjesečne akontacije poreza na dohodak:

Na osnovu stvarno primljene dobiti za prošli mjesec;

U iznosu od jedne trećine avansa uplaćenog za prethodni kvartal.

Organizacija može preći na plaćanje mjesečnih akontacija na osnovu stvarne dobiti tako što će obavijestiti poreznu upravu najkasnije do

31. decembra godine koja prethodi poreskom periodu u kojem se vrši prelazak na ovu opciju avansa. Tokom poreskog perioda ne može se mijenjati sistem plaćanja akontacija.

9.3.11. Elementi računovodstvene politike hartija od vrijednosti

Glavni elementi računovodstvene politike za vrijednosne papire su:

Postupak formiranja poreske osnovice od strane profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti (uključujući banke) koji ne obavljaju dilersku delatnost;

Metoda otpisa troška povučenih hartija od vrijednosti;

Određivanje cijene poravnanja hartija od vrijednosti koje nisu u opticaju na organizovanom tržištu;

Formiranje rezervi za amortizaciju hartija od vrijednosti od profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskom djelatnošću.

Postupak formiranja poreske osnovice od strane profesionalnih učesnika na tržištu vrijednosnih papira (uključujući banke) koji ne obavljaju dilersku djelatnost

U skladu sa stavom 8 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije, ove organizacije u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe moraju uspostaviti postupak formiranja porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima:

Kruže na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti;

Ne trguje se na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

Istovremeno, sama organizacija bira vrste vrijednosnih papira za transakcije s kojima se, prilikom formiranja porezne osnovice, drugi prihodi i rashodi uključuju u prihode i rashode, utvrđene u skladu s Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Izbor metode otpisa troška povučenih hartija od vrijednosti

Prema stavu 9 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da kada se vrijednosni papiri prodaju ili na drugi način otuđuju, oni se otpisuju kao rashod na jedan od sljedećih metoda:

Po jediničnoj cijeni.

Odabrani metod vrednovanja hartija od vrednosti koje se povlače iz upotrebe je naznačen u računovodstvenoj politici organizacije. Prilikom donošenja odluke o ovom pitanju uzima se u obzir preovlađujuća situacija u transakcijama sa hartijama od vrednosti. Opšte posljedice primjene svake od ovih metoda razmatraju se u odnosu na zalihe (vidjeti § 4.2.2).

Određivanje cijene poravnanja hartija od vrijednosti koje nisu u opticaju na organizovanom tržištu

U skladu sa tačkom 2. Procedure za utvrđivanje cijene poravnanja hartija od vrijednosti, odobrene Naredbom br. 10/66/pz-n Federalne službe za finansijska tržišta Rusije od 9. novembra 2010. godine, cijena poravnanja Možda definirano:

obračunate na osnovu cijena ove hartije od vrijednosti koje postoje na tržištu hartija od vrijednosti u skladu sa tačkom 4. navedenog Postupka;

Izračunato prema pravilima iz st. 5-19. gore navedenog postupka;

Kao procenjenu vrednost hartije od vrednosti koju utvrđuje procenitelj.

Metoda (metode) koju je organizacija odabrala za utvrđivanje cijene poravnanja hartija od vrijednosti koje nisu u opticaju na organizovanom tržištu naznačena je u računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja. Potreba da se ovaj element odražava u računovodstvenoj politici za poreske svrhe potvrđuje pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26.04.11. br. 03–03/2/69.

Formiranje rezervi za amortizaciju hartija od vrijednosti od profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskim poslovima

U skladu sa čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije, profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti koji obavljaju dilerske aktivnosti i utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi imaju pravo da stvaraju rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti.

Ove rezerve se formiraju (usklađuju) na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u visini viška cijena nabavke emisionih hartija od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti nad njihovom tržišnom kotacijom (obračunata vrijednost rezerve) . U ovom slučaju, cijena nabavke hartije od vrijednosti uključuje troškove njenog sticanja.

Rezerve se kreiraju (usklađuju) za svaku emisiju hartija od vrijednosti.

U slučaju prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti za koje je prethodno formirana rezerva, iznosi ove rezerve se uključuju u prihod organizacije na dan prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti.

Ako na kraju izvještajnog (poreskog) perioda iznos rezerve, uzimajući u obzir tržišne kotacije vrijednosnih papira na kraju ovog perioda, nije dovoljan, organizacija povećava iznos rezerve, uzimajući u obzir dodatne odbitke kao dio rashoda za poreske svrhe.

Ako iznos prethodno stvorene rezerve, uzimajući u obzir obnovljene iznose, premašuje obračunati iznos, iznos rezerve treba umanjiti na obračunati iznos, uključujući i iznos obnavljanja u prihodima.

Rezervisanja za deprecijaciju hartija od vrednosti formiraju se u valuti Ruske Federacije, bez obzira na valutu nominalne vrednosti hartija od vrednosti.

Pored onih navedenih u obrazovnoj politici privrednih društava, potrebno je navesti opcije za donošenje odluka o sljedećim elementima računovodstvene politike:

9.3.12. Procedura prenosa gubitka

U skladu sa stavom 1. čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik koji je pretrpio gubitak u prethodnom poreskom periodu ili u prethodnim poreskim periodima ima pravo da umanji poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za ukupan iznos primljenog gubitka ili za dio ovog iznosa. Prenošenje gubitka je dozvoljeno u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao.

Treba imati u vidu da stav 1. čl. 283 Poreskog zakonika dopunjen je stavom 2, prema kojem se gubici koje je organizacija primila u periodu oporezivanja po stopi od 0 posto ne mogu prenijeti u budućnost. Godine 2007

uklonjena su sva ograničenja na iznos priznatih gubitaka prethodnih godina. Istovremeno, postoje ograničenja za gubitke nastale korišćenjem uslužnih delatnosti i farmi, iz poslovanja sa hartijama od vrednosti i finansijskim instrumentima.

U računovodstvenoj politici organizacije potrebno je navesti na kraju kojeg perioda (izvještajnog ili poreskog) se otplaćuju gubici prethodnih poreskih perioda i iznos otpisanih gubitaka po periodima.

Gubitak ostvaren u uslužnim djelatnostima i farmama, u skladu sa čl. 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaje se za poreske svrhe pod sljedećim uslovima:

Troškovi robe (radova, usluga) koje prodaju ove pododjele odgovaraju troškovima sličnih usluga koje pružaju specijalizovane organizacije za koje je takva djelatnost glavna;

Troškovi održavanja ovih jedinica ne prelaze uobičajene troškove specijalizovanih organizacija;

Uslovi za obavljanje poslova i pružanje usluga ovih odjeljenja ne razlikuju se od uslova za obavljanje poslova i pružanje usluga specijalizovanih organizacija.

Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, gubitak ostvaren u uslužnim industrijama i gazdinstvima može se prenijeti na period ne duži od 10 godina, a samo dobit ostvarena realizacijom ovih vrsta djelatnosti može se usmjeriti na njenu otplatu. .

Prilikom odlučivanja da li će gubitke po transakcijama sa hartijama od vrednosti preneti na dalje, treba imati u vidu da poresku osnovicu utvrđuju organizacije posebno za transakcije sa hartijama od vrednosti koje cirkulišu na organizovanom tržištu hartija od vrednosti i za transakcije sa hartijama od vrednosti koje ne kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti. hartije od vrijednosti (osim profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskim poslovima).

Poreski obveznici koji su pretrpjeli gubitak (gubitak) po određenim transakcijama s hartijama od vrijednosti u prethodnim poreskim periodima, pod naslovom smanjiti poresku osnovicu primljenu od poslova sa hartijama od vrednosti u izveštajnom (poreskom) periodu (član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tokom poreskog perioda, prenos gubitaka nastalih u relevantnom izvještajnom periodu po transakcijama sa hartijama od vrijednosti vrši se posebno za navedene kategorije hartija od vrijednosti u granicama dobiti ostvarene od transakcija sa tim hartijama od vrijednosti.

Organizacije (uključujući banke) koje se bave dilerskim aktivnostima na tržištu hartija od vrijednosti formiraju poresku osnovicu i utvrđuju iznos gubitka koji će se prenijeti, uzimajući u obzir sve prihode (rashode) i iznos gubitka ostvarenog od poduzetničkih aktivnosti (klauzula 11. čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije).

Tokom poreskog perioda, prenos u budućnost gubitaka primljenih u odgovarajućem izvještajnom periodu tekućeg poreskog perioda može se izvršiti u okviru iznosa dobiti ostvarene poduzetničke djelatnosti.

9.4. Elementi računovodstvene politike za porez na dodatu vrijednost

Glavni elementi računovodstvene politike za ovaj porez su:

Ostvarivanje prava na oslobođenje od vršenja dužnosti poreskog obveznika;

Trenutak utvrđivanja poreske osnovice;

Ostvarivanje prava na odbijanje oslobađanja transakcija od oporezivanja;

Postupak odvojenog obračuna „ulaznog“ PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste u realizaciji oporezivih i neoporezivih transakcija.

9.4.1. Odluka o ostvarivanju prava na oslobođenje od izvršavanja obaveza poreskog obveznika

Prema stavu 1 čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije i individualni preduzetnici čiji prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) bez PDV-a za prethodna tri uzastopna kalendarska meseca nisu premašili ukupno 2 miliona rubalja, ima pravo:

a) oporezivanje PDV-om vrši se na opšti način;

b) dobiti oslobođenje od PDV-a.

Odredba ovog člana ne odnosi se na organizacije i samostalne preduzetnike koji prodaju akcizne proizvode u prethodna tri uzastopna kalendarska meseca, kao ni na obaveze nastale u vezi sa uvozom robe na carinsko područje Ruske Federacije koje podležu oporezivanju u skladu sa sa paragrafima. 4 str.1 art. 146 NK.

Prilikom donošenja odluke o korišćenju prava na oslobođenje od vršenja dužnosti poreskog obveznika, organizacija najkasnije do 20. dana u mesecu od kojeg ostvaruje ovo pravo dužna je da poreskom organu dostavi sledeću dokumentaciju:

Obaveštenje o korišćenju ovog prava (u obrascu odobrenom naredbom Ministarstva poreza Rusije od 04.07.2002. br. BG-3-03 / 342);

Izvod iz bilansa stanja;

Izvod iz knjige prodaje;

Kopija dnevnika primljenih i izdatih računa;

Izvod iz knjige obračuna prihoda i rashoda i poslovnih transakcija (za individualne preduzetnike);

Kopija dnevnika primljenih i izdatih faktura.

9.4.2. Trenutak utvrđivanja poreske osnovice

U skladu sa stavom 1. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice je najraniji od sljedećih datuma:

Dan otpreme (prenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;

Dan uplate, djelimično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

Od ovog opšteg pravila postoji izuzetak u pogledu trenutka utvrđivanja poreske osnovice od strane poreskog obveznika koji proizvodi dobra (obavlja poslove, pruža usluge), čiji je ciklus proizvodnje duži od šest meseci (prema spisku utvrđenom od Vlada Ruske Federacije).

Stav 13. čl. 167 Građanskog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da ovi poreski obveznici, u slučaju prijema ili plaćanja (djelimičnog plaćanja) na račun predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ima pravo da osniva momenta utvrđivanja poreske osnovice kao dana otpreme (prenosa) navedenih dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) uz posebno računovodstvo tekućeg poslovanja i iznose poreza za kupljena dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje poslova proizvodnje dobara (radova, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i drugih poslova. Lista ovih roba (radova, usluga) utvrđena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. jula 2006. br. 468.

Kada organizacije - proizvođači robe donesu odluku o upotrebi čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije, u računovodstvenoj politici treba da odrede prava:

Dostupnost rješenja o utvrđivanju poreske osnovice u trenutku otpreme dobara (radova, usluga);

Metodologija za odvojeno računovodstvo tekućeg poslovanja i iznose poreza na kupljena dobra (radove, usluge), uključujući i na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje poslova proizvodnje dobara (radova, usluga) dugog proizvodnog ciklusa i druge operacije.

9.4.3. Ostvarivanje prava na odbijanje poreskog oslobođenja za transakcije

U slučaju transakcija koje podležu oporezivanju i transakcija koje ne podležu oporezivanju, poreski obveznik je dužan da vodi posebnu evidenciju o takvim transakcijama (klauzula 4, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, poreski obveznik ima pravo da odbije da oslobodi transakcije koje ne podležu oporezivanju od oporezivanja (klauzula 5, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije) podnošenjem odgovarajuće prijave poreskoj upravi najkasnije do 1. dana poreskog perioda od kojeg poreski obveznik namjerava odbiti oslobođenje ili ga prestati koristiti. Računovodstvena politika treba da sadrži:

a) organizacija uživa pravo na oslobađanje od oporezivanja relevantnih transakcija;

b) organizacija ne uživa pravo na oslobađanje od oporezivanja relevantnih operacija.

Treba napomenuti da se lista transakcija izuzetih od oporezivanja periodično mijenja. Njihov sastav za odgovarajuću godinu naveden je u st. 1-3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom donošenja odluke o odricanju od poreskih olakšica, organizacija je dužna da u prijavi poreskoj upravi navede:

Naziv transakcija za koje odbija da koristi beneficije;

Datum od kojeg se namjerava odreći beneficija;

Vremenski period za koji namerava da se odrekne beneficija.

9.4.4. Postupak odvojenog obračuna "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste u realizaciji oporezivih i neoporezivih transakcija

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, odvojeno obračunavanje "ulaznog" PDV-a provodi se u sljedećim slučajevima:

Prilikom obavljanja transakcija koje podliježu oporezivanju i transakcija koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) (klauzula 4, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Kada ga porezni obveznik primjenjuje u prodaji (prenos, izvođenje, pružanje, uključujući i za vlastite potrebe) dobara (radova, usluga), imovinskih prava po različitim poreskim stopama (klauzula 1, član 153 Poreskog zakona Ruske Federacije) ;

U slučaju istovremene prodaje dobara (radova, usluga), imovinskih prava čija se poreska osnovica obračunava po opšte utvrđenom postupku, i prodaje dobara (radova, usluga) čije mjesto prodaje nije priznata kao teritorija Ruske Federacije;

Kod istovremene prodaje dobara (radova, usluga) čija se poreska osnovica obračunava po opšte utvrđenom postupku i prodaje dobara (radova, usluga) čiji se poslovi prodaje (prenosa) ne priznaju kao prodaja robe (radova, usluga) u skladu sa čl. 2. čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije;

Za transakcije u prodaji dobara (radova, usluga) kako na domaćem tržištu tako i za izvoz (klauzula 10, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Postupak pripisivanja iznosa „ulaznog“ PDV-a na troškove proizvodnje i prodaje dobara (radova, usluga) ili prihvatanja ovih iznosa na odbitak određen je čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste u provedbi oporezivih i oslobođenih transakcija, odbijaju se ili uključuju u trošku nabavljene robe (radova, usluga) u srazmjeri utvrđenom na osnovu vrijednosti isporučenih dobara (radova, usluga) podložnih PDV-u (oslobođenih od oporezivanja) prema ukupnom trošku isporučenih dobara (radova, usluga) za izvještajni (poreski) period.

Treba imati u vidu da je od 01.01.2008.godine na osnovu stava 4. čl. 2 Federalnog zakona br. 137-FZ od 27. jula 2008. godine, kvartal se smatra poreskim periodom. S tim u vezi, od 01.01.2008. godine proporciju za obračun iznosa PDV-a treba utvrditi prema podacima tekućeg poreskog perioda. Iznosi PDV-a iskazani poreskim obveznicima počev od 01.01.2008. godine na dobra (radove, usluge, imovinska prava), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se koriste za obavljanje PDV-a i neoporezivih transakcija, takođe se raspoređuju prema podacima tekućeg poreskog perioda. (pisma Federalne poreske službe Rusije od 24.06.2008. br. ŠS-6-3/450 i Ministarstva finansija Rusije od 03.06.2008. godine br. 0307-15/90).

Prilikom utvrđivanja omjera oporezivih i neoporezivih transakcija potrebno je uzeti u obzir sav prihod koji je prihod od prodaje dobara (radova, usluga) koji podliježu i ne podliježu oporezivanju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10.03.2005. godine br. uključujući prihod od prodaje van Ruske Federacije iznosa plaćanja, djelimične isplate po osnovu predstojeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), čije trajanje ciklusa proizvodnje je više od šest meseci, iznos novca u obliku kamate prilikom davanja kredita u gotovini (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. aprila 2008. br. 03-07-08 / 104).

Ako poreski obveznik nema posebno računovodstvo, iznos poreza na kupljena dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava, ne podliježe odbitku i uključuje se u rashode prihvaćene za odbitak prilikom obračuna poreza na dobit pravnih lica. (porez na dohodak fizičkih lica). lica) nije uključen.

Organizacija ne može voditi posebne evidencije u onim poreskim periodima u kojima je udeo ukupnih troškova proizvodnje dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija za čiju prodaju nije predmet oporezivanje, ne prelazi 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje (klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, svi iznosi poreza koji su navedenim poreskim obveznicima iskazali prodavci dobara (radova, usluga) korišćenih u proizvodnji, imovinskim pravima u navedenom poreskom periodu podležu odbitku u skladu sa postupkom iz čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Treba imati na umu da pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2008. godine br. ShS-6-3/827 ukazuje na potrebu da se prilikom utvrđivanja udela u ukupnim troškovima uzmu u obzir i direktni i opšti troškovi. Organizacija sama utvrđuje način raspodjele opštih troškova poslovanja za oporezive i neoporezive transakcije u poreskom periodu (srazmjerno troškovima rada, direktnim troškovima, prihodima od prodaje, materijalnim troškovima itd.) u zavisnosti od specifičnih uslova djelatnosti i metode koje se koriste u računovodstvu.

U cilju raspodjele iznosa "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste u realizaciji oporezivih i neoporezivih transakcija, savjetuje se da se "ulazni" PDV na ta dobra (radove, usluge) odrazi na izdvojiti podračun "Iznosi PDV-a za raspodjelu" na račun 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti". Iznos PDV-a evidentiran na teretu navedenog podračuna na kraju poreskog perioda raspoređuje se na oporezive i neoporezive transakcije u omjeru utvrđenom u prethodnom postupku.

Pri tome, treba imati na umu da bi se postigla uporedivost pokazatelja cijene otpremljene robe (radova, usluga), čija je prodaja podložna oporezivanju, i cijene otpremljene robe (radova, usluga). ), čija je prodaja oslobođena oporezivanja, ovi pokazatelji bi se trebali primjenjivati ​​bez poreza na dodatu vrijednost.

Iznosi PDV-a prihvaćeni za odbitak terete se na teret računa 19, podračuna „Iznosi PDV-a za raspodjelu“ na teret računa 68 „Obračuni poreza i naknada“. Iznosi PDV-a koji se uključuju u nabavnu vrijednost nabavljenih dobara (radova, usluga) terete se sa odobrenja podračuna "Iznosi PDV-a za raspodjelu" računa 19 na teret računa za obračun nabavljenih dobara (radova, usluga). ).

Organizacija može voditi odvojenu analitičku evidenciju „ulaznog“ PDV-a na navedena dobra (radove, usluge) u posebno dizajniranim poreskim registrima. U tu svrhu možete koristiti knjige nabavki i knjige prodaje, uključujući u njih, ako je potrebno, odgovarajuće dodatne kolone.

Istovremeno je veoma važno osigurati pravilno popunjavanje ovih registara.

U skladu sa članom 8 Pravila za vođenje registara primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prodaje prilikom obračuna poreza na dodatu vrednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. godine br. 914, faktura se upisuje u knjigu nabavki za taj iznos koji poreski obveznik prihvata kao odbitak.

Metoda koju je organizacija odabrala za odvojeno obračunavanje "ulaznog" PDV-a za dobra (radove, usluge) korištene u realizaciji operacija, oporezive i neoporezive PDV-om, naznačeno je u računovodstvenoj politici organizacije.

Osim toga, u računovodstvenoj politici organizacije za implementaciju odvojenog računovodstva preporučljivo je navesti:

Spisak dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje transakcija koje podležu i ne podležu oporezivanju;

Spisak poslova oslobođenih oporezivanja;

Spisak transakcija podložnih porezu po stopi od 18, 10 i 0%.

9.5. Elementi računovodstvene politike za akcize

Elementi računovodstvene politike za akcize su:

Postupak vođenja posebnog računovodstva za poslovanje sa akcizama;

Oznaka odgovornog poreskog obveznika prema jednostavnom ortačkom ugovoru.

9.5.1. Postupak vođenja posebnog računovodstva za poslove sa akcizama (koji podliježu i ne podliježu oporezivanju i za poslove za koje se utvrđuju različite porezne stope)

Prilikom utvrđivanja postupka za vođenje posebnog računovodstva za ove poslove, mora se imati u vidu: tač. 1. čl. 183 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se lista transakcija koje ne podliježu akcizama. Međutim, pravo na oslobađanje od plaćanja akciza za one navedene u stavu 1. čl. 183 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik može koristiti transakcije samo kada vodi odvojene evidencije o operacijama za proizvodnju i prodaju (prenos) ovih akciznih proizvoda (klauzula 2 člana 183 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Odvojeno računovodstvo se takođe mora voditi za akcizne proizvode, za koje su utvrđene različite poreske stope (član 190. Poreskog zakona Ruske Federacije). U nedostatku posebnog računovodstva za takve proizvode, iznos akciza na njih obračunava se na osnovu maksimalne poreske stope koju poreski obveznik primjenjuje na jedinstvenu poreznu osnovicu, utvrđenu za sve poslove koji podliježu akcizama (član 7. člana 194. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Kako bi se smanjilo porezno opterećenje akciza, potrebno je u računovodstvenoj politici naznačiti postupak vođenja posebnog računovodstva:

Za transakcije koje ne podliježu oporezivanju akcizama;

Na primljene akcizne proizvode koji podliježu akcizama po različitim stopama;

Za proizvodnju akciznih proizvoda koji podliježu akcizama po različitim stopama;

O prodaji akciznih proizvoda koji podliježu akcizama po različitim stopama;

O prijenosu (osim prodaje) akciznih proizvoda koji podliježu akcizama po različitim stopama.

Odvojeno računovodstvo poslovanja sa akciznim proizvodima u navedenim područjima se po pravilu vrši:

Na podračunima i analitičkim računima otvorenim za ovu svrhu;

U obrascima računovodstvenih registara razvijenih za ovu svrhu. Spisak otvorenih podračuna analitičkih računa i računovodstvenih registara svrsishodno je naznačiti u računovodstvenim politikama.

9.5.2. Odgovorni poreski obveznik za akcize po prostom ortačkom ugovoru

U skladu sa čl. 180 Poreskog zakonika Ruske Federacije, vršilac dužnosti za obračun i plaćanje cjelokupnog iznosa akcize na poslove koji se obavljaju po ugovoru o jednostavnom ortakluku je ili učesnik koji posluje u jednostavnom ortačkom društvu, ili učesnik kojeg izabere učesnici u ugovoru (kada posluju u jednostavnom ortačkom društvu zajedno sa svim učesnicima).

U računovodstvenoj politici prikladno naznačiti:

Učesnik (služba, lice) odgovorno za obračun i plaćanje iznosa akcize;

Spisak izvještajne dokumentacije koju su podnijeli učesnici jednostavnog ortačkog ugovora o ispunjenju obaveza za obračun i plaćanje iznosa akcize (kopije poreskih prijava, uplatnih dokumenata i sl.).

9.6. Elementi računovodstvene politike pri primeni pojednostavljenog sistema oporezivanja

Poreski obveznici koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, ima pravo:

Odaberite poreski režim;

Odaberite predmet oporezivanja;

Odaberite metod za procjenu kupljene robe kupljene za dalju prodaju;

Umanjiti poresku osnovicu u poreskom periodu za iznos gubitka ostvarenog u prethodnim poreskim periodima.

9.6.1. Izbor poreskog režima

U skladu sa stavom 2.1 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uveden Federalnim zakonom od 19. jula 2009. br. 204-FZ „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije“ i članom 3. čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije čiji prihodi za 9 mjeseci tekuće godine nisu prelazili 45 miliona rubalja, s prosječnim brojem zaposlenih za poreski period od najviše 100 ljudi i sa preostalom vrijednošću od fiksne imovina i nematerijalna imovina koja ne prelazi 100 miliona rubalja. ima pravo:

Prelazak na pojednostavljeni sistem oporezivanja;

Primijeniti druge režime oporezivanja predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ako je, prema rezultatima izvještajnog (poreskog) perioda, prihod organizacije premašio 60 miliona rubalja. i (ili) tokom izvještajnog perioda, neusklađenost sa zahtjevima utvrđenim st. 3 i 4 čl. 346.12 Poreskog zakona i stav 3 čl. 346.14, tada ova organizacija gubi pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem je dozvoljeno navedeno prekoračenje i (ili) neusklađenost sa navedenim zahtjevima.

Pojedinačni preduzetnici mogu preći na pojednostavljeni sistem oporezivanja ako prosječan broj zaposlenih za poreski (izvještajni) period ne prelazi 100 osoba.

Organizacije i individualni preduzetnici navedeni u stavu 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Individualni preduzetnici pored uobičajenog pojednostavljenog sistema oporezivanja ima pravo da ode o pojednostavljenom sistemu oporezivanja zasnovanom na patentu.

Treba napomenuti da u skladu sa stavom 2.1 čl. 346.25.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, uveden Federalnim zakonom br. 158-FZ od 22. jula 2008. godine, individualni preduzetnici koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja na osnovu patenta imaju pravo da zapošljavaju zaposlene, čiji prosječan broj za poreski period ne bi trebalo da prelazi pet osoba.

Patent se izdaje po izboru poreskog obveznika na period od 1 do 12 meseci (klauzula 4, član 346.25.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Poreski period je period za koji se izdaje patent. Vrste delatnosti za koje je dozvoljena primena pojednostavljenog sistema oporezivanja na osnovu patenta su navedene u stavu 2 čl. 346.25.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Pojedinačni preduzetnici mogu preći na pojednostavljeni sistem oporezivanja na osnovu patenta na teritoriji konstitutivnog entiteta Ruske Federacije tek nakon usvajanja relevantnog zakona od strane navedenog konstitutivnog subjekta.

9.6.2. Odabir objekta oporezivanja

U skladu sa čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja imaju pravo da priznaju kao predmet oporezivanja:

Prihodi umanjeni za troškove.

Poreski obveznik može promijeniti predmet oporezivanja godišnje.

Takođe treba imati u vidu da učesnici prostog ortačkog ugovora ili ugovora o povereničkom upravljanju imovinom kao predmetom oporezivanja primenjuju samo prihod umanjen za iznos rashoda.

9.6.3. Izbor metode za procjenu kupljene robe kupljene za dalju prodaju

U skladu sa stavom 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije poreski obveznik za poreske svrhe ima pravo korišćenja jedan od sljedećih metoda vrednovanja kupljene robe:

Po cijeni prve nabavke (FIFO metoda);

Po cijeni najnovijih akvizicija (LIFO metoda);

Uz prosječnu cijenu;

Po cijeni jedinice robe.

Odabrani način vrednovanja kupljene robe naveden je u računovodstvenoj politici organizacije. Posledice primene svake od ovih metoda razmatrane su u § 4.2.2.

9.6.4. Ostvarivanje prava na smanjenje poreske osnovice u poreskom periodu za iznos gubitka ostvarenog kao rezultat prethodnih poreskih perioda

U skladu sa stavom 7 čl. 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 158-FZ od 22. jula 2008.) poreski obveznik koji koristi prihod umanjen za iznos troškova kao predmet oporezivanja, ima pravo:

Poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda umanjiti za iznos gubitka ostvarenog na kraju prethodnih poreskih perioda u kojima je obveznik primjenjivao pojednostavljeni sistem oporezivanja i koristio prihod umanjen za iznos rashoda kao predmet oporezivanja. Pod gubitkom se u ovom slučaju podrazumijeva višak troškova utvrđen u skladu sa čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, preko prihoda utvrđenih u skladu sa čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije;

Prenesite gubitke u buduće poreske periode u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem su ovi gubici nastali;

Prenesite u tekući poreski period iznos primljenih gubitaka u prethodnom poreskom periodu.

Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti na bilo koju godinu u narednih devet godina. Ako su gubici primljeni u više od jednog poreskog perioda, oni se prenose u buduće poreske periode onim redom kojim su primljeni.

Poreski obveznik je dužan da za svaki poreski period čuva dokumentaciju kojom se potvrđuje iznos nastalog gubitka i iznos za koji je umanjena poreska osnovica, tokom čitavog perioda ostvarivanja prava na umanjenje poreske osnovice za iznos gubitka.

Takođe treba imati na umu da se gubitak koji poreski obveznik ostvari pri primeni drugih poreskih režima ne prihvata prilikom prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja; gubitak ostvaren primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja se ne prihvata prilikom prelaska na druge režime oporezivanja.

9.7. Elementi računovodstvenih politika za porez na imovinu i transportni porez

Elementi računovodstvene politike za navedene poreze su:

Postupak za odvojeno računovodstvo imovine za koju se utvrđuju posebni uslovi za obračun poreza;

Odluka o primjeni nulte stope na porez na inovativnu imovinu;

Postupak obračuna imovine koja nije prošla državnu registraciju;

Postupak za odvojeno knjigovodstvo vozila.

9.7.1. Postupak odvojenog računovodstva imovine za koji se utvrđuju posebni uslovi za obračun poreza

U skladu sa čl. 376, 380–386 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe obračuna i plaćanja poreza na imovinu, organizacija mora osigurati odvojeno računovodstvo imovine:

Oporezivi i neoporezivi;

Oporezivi po različitim poreskim stopama;

Oporezovano po sniženim stopama;

Biti u bilansu stanja odvojenih odjeljenja raspoređenih u poseban bilans stanja;

Nalazi se izvan lokacije organizacije i njenih odvojenih odjela koji imaju poseban bilans stanja.

Preporučljivo je da se u računovodstvenoj politici za poreske svrhe navede postupak odvojenog računovodstva imovine za navedene grupe osnovnih sredstava.

9.7.2. Odluka o primjeni nulte stope na porez na inovativnu imovinu

U skladu sa Federalnim zakonom br. 132-FZ od 7. juna 2011. godine, počev od 2012. godine, organizacije svibanj primijeniti nultu stopu za ovaj porez.

Inovativna nekretnina uključuje:

Objekti visoke energetske efikasnosti, pod uslovom da je objekat u skladu sa Listom koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije;

Objekti sa visokom klasom energetske efikasnosti, pod uslovom da takvi objekti imaju definiciju svojih klasa energetske efikasnosti.

Važenje ove pogodnosti je tri godine nakon registracije.

9.7.3. Postupak za odvojeno knjigovodstvo vozila

Za obračun i plaćanje poreza na prevoz potrebno je voditi posebnu evidenciju vozila:

Oporezivi i ne podliježu ovom porezu (član 358 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Na njihovoj lokaciji (član 363 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak za odvojeno računovodstvo navedenih vozila svrsishodno je naznačiti u računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Pitanja za samokontrolu

1. Koja je svrha računovodstvene politike za porezne svrhe?

2. Koji su glavni elementi računovodstvene politike poreza na dobit.

3. Koje metode priznavanja prihoda i rashoda se mogu koristiti pri formiranju poreske osnovice za porez na dohodak?

4. Može li organizacija sama odrediti listu direktnih troškova?

5. Koje metode amortizacije osnovnih sredstava se mogu koristiti u poreskom računovodstvu?

6. Koje su posljedice primjene bonusa za amortizaciju na entitet?

7. Koje metode vrednovanja nabavljene robe se koriste pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit?

8. Koje se rezerve mogu stvoriti prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak?

9. Koji su glavni elementi računovodstvene politike poreza na dobit od vrijednosnih papira.

10. Navedite glavne elemente računovodstvene politike PDV-a.

11. Koje su karakteristike utvrđivanja poreske osnovice za PDV od strane organizacija - proizvođača dobara sa dugim proizvodnim ciklusom?

12. Mogu li sve organizacije da prijavljuju PDV na tromjesečnoj osnovi?

13. Koje su moguće opcije za odvojeno obračunavanje "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste u realizaciji oporezivih i neoporezivih transakcija.

14. Koji su elementi računovodstvene politike prilikom primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja.

15. Koji objekti oporezivanja imaju pravo da se primjenjuju na organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja?

Gdje mogu dobiti obrazac računovodstvene politike za potrebe računovodstva i oporezivanja?

Uzmite primjere računovodstvene politike organizacije, koji su odobreni posebnim nalozima: za računovodstvo i za porez. Na osnovu ovih dokumenata možete razviti vlastitu.

Računovodstvena politika se može sastaviti u posebnim aplikacijama i odobriti jednom opštom naredbom. Narudžba se izrađuje u bilo kojem obliku.

Računovodstvena politika za računovodstvene svrhe (uzorak). Usluge

NAREDBA br. 56
o usvajanju računovodstvene politike za računovodstvene svrhe

Računovodstvena politika organizacije (primjer) za računovodstvene svrhe

Računovodstvena politika za računovodstvene svrhe razvijena je u skladu sa Federalnim zakonom od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, Uredbom o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji (odobrenom naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n), RAS 1/2008 "Računovodstvena politika organizacija" (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n), Kontni plan i uputstva za Prijava (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n), naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n „O obrascima finansijskih izvještaja organizacija“.

Elementi i principi računovodstvene politike:

1. Računovodstvo vodi strukturna jedinica (računovodstvo) na čijem čelu je glavni računovođa.

2. Računovodstvo se vrši automatski korišćenjem radnog kontnog plana u skladu sa Prilogom 1.

Razlog: Član 8 Uredbe o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n.

3. Imovina i obaveze se posebno evidentiraju za sledeće vrste aktivnosti:

• Pružanje informacijskih usluga organizacijama;
• iznajmljivanje poslovnog prostora;
• poslovi sa hartijama od vrednosti.

4. Odvojeni pododjeli organizacije se ne izdvajaju u poseban bilans stanja.

5. Kao obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata koriste se jedinstveni obrasci koje je odobrio Državni komitet za statistiku Rusije. Prilikom obavljanja poslovnih transakcija za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih dokumenata, koriste se samostalno izrađeni obrasci. Spisak obrazaca odobrenih za upotrebu u organizaciji, kao i uzorci nestandardnih dokumenata, dati su u Dodatku 2.

6. Pravo potpisivanja primarne knjigovodstvene isprave imaju službena lica koja su za to ovlašćena opisom posla.

7. Računovodstvo se vodi korišćenjem računovodstvenih registara, čiji je spisak i obrazac utvrđen u Prilogu 3.

8. Izvještajni period za sastavljanje internih finansijskih izvještaja je kalendarski mjesec. Interni finansijski izvještaji uključuju bilans stanja i bilans uspjeha.

Razlog: dio 3 člana 14, dio 5 člana 13, dio 4 člana 15 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ, stav 49 PBU 4/99.

9. Kriterijum za utvrđivanje stepena materijalnosti utvrđuje se u visini od 5 posto vrijednosti predmeta računovodstva ili stavke finansijskih izvještaja.

Razlog: stav 3 PBU 22/2010, stav 11 PBU 4/99.

10. Popis imovine i obaveza vrši se jednom godišnje prije izlaska iz godišnjeg bilansa stanja, kao iu drugim slučajevima predviđenim zakonom, saveznim i industrijskim standardima koji uređuju računovodstvo.

11. Revalorizacija osnovnih sredstava se ne vrši.

Razlog: stav 15 PBU 6/01.

12. Predmet se prihvata u računovodstvo kao osnovno sredstvo ako je namenjen za upotrebu u statutarnoj delatnosti organizacije, za potrebe upravljanja. U tom slučaju moraju istovremeno biti ispunjeni sljedeći uslovi:

• predmet je predviđen za dugotrajnu upotrebu, odnosno više od 12 mjeseci;
• organizacija ne preuzima naknadnu preprodaju ovog objekta;
• cijena objekta prelazi 40.000 rubalja.

Razlog: paragrafi 3-5 PBU 6/01.

13. Vijek upotrebe osnovnih sredstava utvrđuje se prema Klasifikaciji osnovnih sredstava odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. godine br. 1.

Razlog: stav 20 PBU 6/01, stav 2 stavka 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1.

14. Za osnovna sredstva namenjena za upotrebu u uslovima povećane smene, korisni vek određen u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava se smanjuje za polovinu.

Razlog: stav 20 PBU 6/01.

15. Amortizacija za sve stavke osnovnih sredstava obračunava se proporcionalno.

Razlog: stav 18 PBU 6/01.

16 . Predmeti sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalni
ne vredi više od 40.000 rubalja. otpisuju kako se puštaju u rad.

Razlog: stav 5 PBU 6/01.

17. Troškovi tekućih i kapitalnih popravki imovine uključeni su u rashode organizacije izvještajnog perioda.

Razlog: stav 27 PBU 6/01.

18. Jedinica obračuna zaliha je nomenklatura
inventarni broj.

Razlog: stav 3 PBU 5/01.

19. Nabavljene zalihe se računovodstveno iskazuju po stvarnoj nabavnoj vrijednosti bez korištenja računa 16 „Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“.

Razlog: klauzula 5 PBU 5/01, klauzula 80 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n, Kontni plan i uputstva za njegovu primjenu (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n) .

20. Prilikom otuđenja procjenjuju se sve grupe zaliha
prosječna cijena.

Razlog: član 16 PBU 5/01.

21. Rashodi iskazani na računu 26 "Opšti poslovni rashodi" u toku mjeseca u cijelosti se terete na kraju mjeseca na teret računa 90 "Prodaja" bez raspodjele po vrstama djelatnosti.

Razlog: stav 9 PBU 10/99.

22. Troškovi koji se odnose na troškove izvršenih usluga priznaju se:

• svi materijalni troškovi, osim opštih troškova poslovanja;
• troškovi rada osoblja uključenog u proces pružanja usluga (osim administrativnog i rukovodećeg osoblja);
• obračunati iznosi doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje;
• iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u procesu pružanja usluga.

Razlog: stav 9 PBU 10/99.

23. Rashodi koji se pripisuju nabavnoj vrijednosti svih vrsta izvršenih usluga čine finansijski rezultat izvršenja usluga posljednjeg dana u tekućem mjesecu.

Razlog: paragrafi 16 i 18 PBU 10/99.

24. Jedinica obračuna finansijskih ulaganja je serija.

Razlog: stav 5 PBU 19/02.

25. Priznaju se troškovi u vezi sa sticanjem finansijskih ulaganja koji ne prelaze nivo materijalnosti utvrđen u tački 8. ove računovodstvene politike.
ostali troškovi.

Razlog: stav 11 PBU 19/02.

26. Trenutna tržišna vrijednost finansijskih ulaganja za koja se može utvrditi tržišna vrijednost usklađuje se tromjesečno.

Razlog: stav 20 PBU 19/02.

27. Finansijska ulaganja, za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na dan izvještaja po njihovoj izvornoj vrijednosti.

Razlog: stav 21 PBU 19/02.

28. Sve grupe finansijskih ulaganja, za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, vrednuju se po otpisu po početnoj cijeni svake jedinice finansijskih ulaganja.

Razlog: stav 26 PBU 19/02.

29. Provjera amortizacije finansijskih ulaganja radi stvaranja rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja vrši se godišnje.

Razlog: stav 38 PBU 19/02.

30. Izdvajanja u rezervu za sumnjiva dugovanja se vrše kvartalno.

Razlog: klauzula 70 Pravilnika odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, klauzule 6 i 7 PBU 1/2008.

31. Za obračun rezerve za godišnji odmor koristi se sljedeći postupak:

• procenjena obaveza u vidu rezerve za regres se utvrđuje poslednjeg dana svakog tromesečja;
• iznos rezerve se obračunava kao proizvod broja dana godišnjeg odmora koji nisu iskoristili svi zaposleni u organizaciji na kraju tromjesečja (prema kadrovskoj evidenciji) od prosječne dnevne zarade u organizaciji za posljednjih šest mjeseci, uzimajući u obzir obračunate doprinose za obavezno osiguranje.

Razlog: stav 5 PBU 8/2010, stav 7 PBU 1/2008.

32. Tečajne razlike po poslovanju sa stranom valutom evidentiraju se na računu 91
"Ostali prihodi i rashodi" kao transakcije se vrše i na kraju svake
mjesec.

Razlog: klauzula 7 PBU 9/99, klauzula 7 PBU 3/2006, Kontni plan
i Uputstvo za njegovu upotrebu (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n).

33. Prihodi od prodaje iskazuju se u računovodstvu:

• u vezi sa informativnim uslugama - po pružanju usluga na dan
  potpisivanje akta o pružanju usluga;
• u odnosu na prihode od zakupa nestambenih prostorija - mjesečno.

Razlog: stav 12 PBU 9/99.

34. Razlike zbog razlika u računovodstvenom i poreskom računovodstvu odražavaju se na računovodstvenim računima onako kako se pojavljuju, posebno za svako odstupanje na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata.

Razlog: stav 3 PBU 18/02.

35. Tekući porez na dobit utvrđuje se na osnovu podataka prikupljenih u
računovodstvo u skladu sa stavovima 20. i 21. PBU 18/02.

Razlog: stav 22 PBU 18/02.

36. Spisak službenika koji imaju pravo na sredstva po izvještaju dat je u Prilogu 4. Rok za podnošenje avansnih izvještaja o iznosima izdatim po izvještaju (izuzev iznosa izdatih u vezi sa službenim putovanjem) je 30 kalendarskih dana. Po povratku sa službenog puta, zaposleni je dužan da u roku od tri radna dana dostavi avans o utrošenim iznosima.

37. Raspored toka rada odobrava se naredbom rukovodioca. Usklađenost
raspored kontroliše glavni računovođa.

Obrazloženje: stav 8 Pravilnika o računovodstvu i knjigovodstvu
izvještavanje u Ruskoj Federaciji, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n.

38. Za sastavljanje međugodišnjih i godišnjih finansijskih izvještaja
primjenjuju se obrasci bilansa stanja i bilansa uspjeha u skladu sa
Dodatak 1 Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n.

Primjer računovodstvene politike (za porezne svrhe). Usluge na OSNO

Zatvoreno akcionarsko društvo Alfa

NAREDBA br. 85
o odobravanju računovodstvene politike za poreske svrhe

Računovodstvena politika DOO (primjer) za porezne svrhe

za 2017

Porez na dobit

Postupak vođenja poreske evidencije

1. Poresko računovodstvo se dodjeljuje računovodstvu na čijem je čelu šef računovodstva.

2. Voditi poresko računovodstvo odvojeno od računovodstva u nezavisno razvijenom
poreski registri. Spisak poreskih računovodstvenih registara je dat u
aplikacija 1.

3. Voditi evidenciju prihoda i rashoda na obračunskoj osnovi.

Razlog: Članovi 271, 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo imovine koja se amortizuje

4. Vek upotrebe osnovnih sredstava određen je minimumom
vrijednost intervala rokova utvrđenih za grupu amortizacije u kojoj
osnovno sredstvo je uključeno u skladu sa klasifikacijom koju je odobrio
Vlada Ruske Federacije. U slučaju rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke
ponovnim opremanjem, vijek trajanja osnovnog sredstva se povećava na
granična vrijednost postavljena za amortizacionu grupu u kojoj se nalazio
nadogradivo osnovno sredstvo uključeno.

Razlog: Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 „O klasifikaciji
osnovna sredstva obuhvaćena amortizacionim grupama”, stav 1. člana 258
Porezni zakonik Ruske Federacije.

5. vijek trajanja korišćenih osnovnih sredstava,
određuje se jednakim periodu koji je odredio prethodni vlasnik,
umanjeno za broj godina (mjeseci) rada ovih osnovnih sredstava
prethodni vlasnik. Stopa amortizacije korišćenih osnovnih sredstava
sredstva se utvrđuju uzimajući u obzir korisni vijek trajanja smanjen za
broj godina (mjeseci) poslovanja prethodnih vlasnika.

Razlog: stav 7 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije.

6. Korisni vek trajanja nematerijalne imovine utvrđuje se na osnovu
od roka važenja patenta, sertifikata, kao i na osnovu veka upotrebe
korištenje predviđeno relevantnim ugovorom. Nematerijalno
Za sredstva za koja nije moguće utvrditi vijek trajanja primjenjuje se period od 10 godina.

Razlog: stav 2 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije.

7. Amortizacija za sve objekte imovine koja se amortizuje (osnovna sredstva i
nematerijalna imovina) se obračunavaju na proporcionalnoj osnovi.

Razlog: stavovi 1 i 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

8. Ne primjenjuje se amortizacijska premija. Amortizacija se obračunava na opštoj osnovi.

Razlog: stav 9 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije.

9. Stopa amortizacije osnovnih sredstava koja su predmet ugovora o lizingu,
određuje se uzimajući u obzir poseban koeficijent od 3 (sa izuzetkom
osnovna sredstva koja se odnose na prvu-treću amortizacione grupe).

Razlog: podstav 1 stav 2 člana 259.3, stav 3 člana 259.3 Poreskog zakona
RF.

10. Ne stvara se rezerva za popravku osnovnih sredstava. Troškovi popravke osnovnih sredstava priznaju se poresko kao dio ostalih rashoda u izvještajnom periodu u kojem su nastali, u visini stvarnih troškova.

Razlog: Član 260 Poreskog zakona Ruske Federacije.

11. Poresko računovodstvo transakcija sa imovinom koja se amortizuje vrši se sa
primjena poreskog registra, čiji je obrazac dat u Prilogu 2.

Razlog: Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo materijala

12. Troškovi materijala koji se koriste u privrednim aktivnostima uključuju
kupoprodajna cijena (bez PDV-a i akciza), provizije,
plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade,
troškovi prevoza, iznosi plaćeni organizacijama za informisanje i
konsultantske usluge vezane za nabavku materijala.

Razlog: stav 4 člana 252, stav 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije.

13. Prilikom odlaganja materijal se vrednuje metodom prosječne cijene.

Razlog: stav 8 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije.

14. Vrši se poresko knjigovodstvo poslova nabavke i otpisa materijala
na odgovarajućim podračunima na konto 10 „Materijala“ na način utvrđen za
računovodstvene svrhe.

Razlog: Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo troškova

15. Direktni troškovi za pružanje usluga uključuju:

• sve troškove nabavke materijala koji se koristi u procesu pružanja usluga,
• pored opštih ekonomskih i opštih proizvodnih materijalnih troškova;
• troškovi rada osoblja direktno uključenog u proces pružanja usluga;
• iznose doprinosa za osiguranje u vanbudžetske fondove obračunate na zarade
• osoblje uključeno u proces pružanja usluga;
• iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva, direktno
• koristi u pružanju usluga.

Razlog: stav 1 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

16. Direktni troškovi nastali u izvještajnom (poreskom) periodu u cijelosti
odnose se na umanjenje prihoda od prodaje ovog izvještajnog (poreskog) perioda bez raspodjele na bilans nedovršene proizvodnje.

Razlog: stav 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

17. Izdvajanja u rezervu za sumnjiva dugovanja vrše se kvartalno.
Popis potraživanja u cilju stvaranja rezerve vrši se prema
na zadnji dan izvještajnog kvartala. Maksimalni iznos rezerve za
sumnjivih dugova je 10% prihoda bez PDV-a. Računovodstvo transakcija
Obračun i korištenje rezerve vrši se u registru poreskog računovodstva, čiji je obrazac utvrđen u Prilogu 3.

Razlog: Član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

18. Odredba za garancijske popravke i garantni servis nije
je kreirana.

Razlog: Član 267 Poreskog zakona Ruske Federacije.

19. Poresko knjigovodstvo troškova rada vrši se u registrima poreza
računovodstvo, čiji je oblik utvrđen u Dodatku 4.

Razlog: Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

20. Ne stvara se rezerva za buduće troškove za regres.

21. Ne stvara se rezerva za buduće troškove za isplatu godišnje naknade za radni staž i po osnovu rezultata rada za godinu.

Razlog: Član 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

22. Kamata na pozajmljena sredstva je uključena u rashode u okviru stope
refinansiranje Centralne banke Ruske Federacije, povećano za 1,8 puta, za obaveze u rubljama i
pomnoženo sa koeficijentom od 0,8 za devizne obaveze.

Razlog: Član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije.

23. Troškovi sticanja prava na zaključenje ugovora o zakupu zemljišnih parcela priznaju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu koji ne prelazi 30 posto poreske osnovice prethodnog poreskog perioda, do cjelokupnog iznosa ovih rashoda. je u potpunosti priznat.

Razlog: stav 3 člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

24. U slučaju prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrijednosti, one se otpisuju prema
jedinični trošak.

Razlog: stav 9 člana 280 Poreskog zakona Ruske Federacije.

25. Prihodi i rashodi od zakupa imovine priznaju se kao neposlovni
prihodi i rashodi.

Razlog: stav 4 člana 250, podstav 1 stav 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

26. Prihodi i rashodi koji se odnose na nekoliko izvještajnih perioda su raspoređeni
ravnomjerno tokom trajanja ugovora na koji se odnose. Ako
nemoguće je odrediti datum završetka radova (pružanja usluga) po ugovoru, rok
raspodjela prihoda i rashoda utvrđuje se naredbom rukovodioca organizacije.

Razlog: stav 1 člana 272, stav 2 člana 271, član 316 Poreskog zakona Ruske Federacije.

27. Voditi evidenciju prihoda i rashoda od prodaje u poreskim računovodstvenim registrima, obrazac
koji je postavljen u Dodatku 5.

Razlog: Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

28. Voditi evidenciju o vanposlovnim prihodima i rashodima u poreskim računovodstvenim registrima,
čiji je obrazac dat u Dodatku 6.

Razlog: Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Procedura za obračun avansa

29. Uplata mjesečnih akontacija poreza na dohodak vrši se po osnovu
od jedne trećine tromjesečne akontacije koja je stvarno uplaćena za tromjesečje,
koji prethodi kvartalu u kojem se vrše mjesečne avansne uplate
plaćanja.

Razlog: stav 2 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije.

30. Utvrditi iznos akontacije i poreza koji se plaća pod
lokacija posebnih odjeljenja, koristiti pokazatelje udjela preostale vrijednosti imovine koja se amortizira i prosječnog broja zaposlenih
radnici.

Razlog: stav 2 člana 288 Poreskog zakona Ruske Federacije.

porez na dodatu vrijednost

31. Odvojeni odjeli broje fakture unutar raspona
brojeve koje je dodijelila matična organizacija.

Razlog: podstav "a" stavka 1. Dodatka 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije od
26. decembra 2011. br. 1137.

32. Vodi se računovodstvo za transakcije oslobođene plaćanja PDV-a pri prodaji hartija od vrijednosti
podračuni računovodstva posebno. Direktni troškovi implementacije ovoga
vrste djelatnosti evidentiraju se na podračunu "Poslovanje s hartijama od vrijednosti" na računu 91
"Ostali prihodi i rashodi". Indirektni troškovi se uzimaju u obzir na podračunu „Troškovi ne
prodaja hartija od vrijednosti radi distribucije“ na račun 26 „Opći poslovni rashodi“.
Ukupni troškovi prodaje hartija od vrijednosti za potrebe obračuna barijere od 5% troškova za neoporezivu djelatnost utvrđuju se kao zbir direktnih i
odgovarajući udio indirektnih troškova.

Razlog: podstav 12 stava 2 člana 149, stav 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

33. Utvrđuje se udio indirektnih troškova koji se odnose na neoporezive transakcije
srazmjerno prihodima od neoporezivih djelatnosti u ukupnom iznosu prihoda od svih vrsta djelatnosti. Raspodjela indirektnih troškova i obračun ukupnih troškova za djelatnosti oslobođene PDV-a vrše se u registru poreskog računovodstva, čiji je obrazac dat u Prilogu 7.

Razlog: stavovi 4, 4.1 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne poreske službe Rusije od 22. marta 2011. br. KE-4-3 / 4475.

34. U cilju vođenja odvojenog računovodstva transakcija koje podliježu PDV-u i transakcija koje podliježu PDV-u
oslobođeni oporezivanja, otvaraju se podračuni na račun 19:

• 19-1 „Poslovanje koje podliježe PDV-u“, koji uzima u obzir iznose poreza iskazane od strane dobavljača za dobra (radove, usluge) korištene u djelatnostima koje podliježu PDV-u. Iznosi poreza koji se obračunavaju na podračunu 19-1 prihvataju se za odbitak na način propisan članom 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, bez ograničenja.
• 19-2 „Transakcije oslobođene oporezivanja“, koji uzima u obzir iznos poreza koji su isporučioci iskazali za dobra (radove, usluge) korištene u djelatnostima koje ne podliježu PDV-u. Iznosi PDV-a prihvaćeni za obračun na podračunu 19-2 ne prihvataju se za odbitak tokom kvartala.
• 19-3 „Poslovanje podložni PDV-u i oslobođeni od oporezivanja“, koji uzima u obzir iznos poreza na dobra (radove, usluge) koji se koriste u djelatnostima koje podliježu PDV-u i istovremeno oslobođene oporezivanja.

Razlog: tačka 4 člana 149, tačke 4, 4.1 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.