Čo sa týka neprevádzkových nákladov v účtovníctve. Prevádzkové a neprevádzkové výnosy a náklady. Neprevádzkové výdavky - aký druh účtu
neprevádzkové náklady berú sa do úvahy tie výdavky organizácie, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a predajom.
Možno ich rozdeliť na dva typy.
1. Výdavky vznikajúce pri bežnej činnosti. Zoznam týchto výdavkov je uvedený v odseku 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie.
Toto je napríklad:
výdavky na údržbu prenajatého majetku;
úroky z prijatých pôžičiek (úverov), ako aj z cenných papierov vydaných organizáciou (napríklad zmenky);
záporné kurzové rozdiely z precenenia meny a dlhu v cudzej mene;
záporné rozdiely vyplývajúce z predaja alebo nákupu cudzej meny za kurz, ktorý sa odchyľuje od oficiálneho kurzu Ruskej banky;
súdne trovy (náklady spojené s prejednaním veci na súde). Ide napríklad o náklady na úhradu služieb advokátov a iných osôb poskytujúcich právnu pomoc (zástupcov);
zmluvné sankcie (prepadnutie, pokuta, penále), ktoré musí organizácia zaplatiť protistranám;
náklady na zrušené výrobné zákazky, ako aj na výrobu, ktorá nevyrábala produkty;
zľavy poskytované zákazníkom pri splnení určitých podmienok alebo bonusy;
výdavky na zachovanie fixných aktív;
náklady na bankové služby;
ostatné výdavky, ktoré nesúvisia s výrobou a predajom tovaru (práce, služby);
výdavky na likvidáciu dlhodobého majetku .
2. Straty rovnajúce sa neprevádzkovým nákladom.
Sú uvedené v odseku 2 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ide najmä o:
straty z predchádzajúcich rokov zistené vo vykazovanom roku;
straty z prestojov z interných výrobných dôvodov;
straty, ktoré páchatelia nenahradili z prestojov z vonkajších dôvodov;
odpísané nedobytné pohľadávky, na ktoré sa rezerva nevzťahuje;
nedostatok;
straty z prírodných katastrof, požiarov, nehôd a iných mimoriadnych udalostí.
straty v rámci transakcie postúpenia práva pohľadávky.
Tento zoznam nie je uzavretý.
Dá sa povedať, že neprevádzkové náklady zahŕňajú akékoľvek náklady, ktoré znižujú zdaniteľný zisk a nie sú zahrnuté do nákladov na výrobu a predaj tovaru (práce, služby).
Účtovanie neprevádzkových nákladov
Neprevádzkové náklady sa účtujú na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“.
Moment premietnutia neprevádzkových nákladov do daňového účtovníctva
Neprevádzkové náklady sa v daňovom účtovníctve prejavia takto:
|
Druh neprevádzkových nákladov |
Moment premietnutia výdavku v daňovom účtovníctve |
|
Výdavky na údržbu prenajatého majetku |
Výdavky sa odrážajú v závislosti od ich typu: odpisy - mesačné; náklady na práce (služby) organizácií tretích strán - ku dňu zúčtovania v súlade s podmienkami uzatvorených dohôd alebo ku dňu predloženia dokladov slúžiacich ako základ pre zúčtovanie daňovníkovi alebo v posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia; |
|
Úroky z dlhových záväzkov (úverové zmluvy, dlhové cenné papiere atď.), ktoré majú splatnosť viac ako jeden |
Posledný deň každého mesiaca vykazovaného obdobia alebo dátum splatnosti. |
|
Neprevádzkové náklady: podrobnosti pre účtovníka
|
Strana 1
Ostatné neprevádzkové výnosy, náklady a straty sa odpisujú na účet i 80 Zisky a straty na ťarchu alebo v prospech príslušných účtov v čase ich zistenia.
Ostatné neprevádzkové výnosy, náklady a straty sa odpisujú na ťarchu účtu 80 Zisky a straty na ťarchu alebo v prospech príslušných účtov v čase ich zistenia.
Ostatné neprevádzkové výnosy a 130 Ostatné neprevádzkové náklady zobrazujú výsledky hospodárenia, ktoré nie sú zohľadnené na predchádzajúcich stranách.
Prijatie úhrad za predtým odpísané pohľadávky sa v účtovníctve účtuje ako súčasť ostatných neprevádzkových výnosov, a preto podlieha zdaneniu.
Ak je výnos z predaja opcie ako cenného papiera vyšší ako účtovná hodnota, potom sa rozdiel (mínus náklady na predaj) priradí k ostatným neprevádzkovým výnosom: d-t c.
Hlavným prílevom reálnych peňazí z prevádzkovej činnosti sú výnosy z predaja produktov, determinované konečnými (vedľajšími) produktmi, ako aj ostatné a neprevádzkové výnosy.
Za hlavný prílev reálnych peňazí z prevádzkovej činnosti sa pri výpočte peňažných tokov a ukazovateľov obchodnej výkonnosti považujú výnosy z predaja produktov, určené konečnými (vedľajšími) produktmi, ako aj ostatné a neprevádzkové príjmy. .
Neprevádzkové príjmy sú: pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných povinností; majetok získaný bezplatne, a to aj na základe darovacej zmluvy; príjmy ako náhradu za straty spôsobené organizácii; zisk z predchádzajúcich rokov odhalený vo vykazovanom roku; sumy splatných účtov a dlhy vkladateľa, pre ktoré uplynula premlčacia lehota; kurzové rozdiely; výška precenenia majetku (okrem dlhodobého majetku); ostatné neprevádzkové príjmy.
Začiatok a koniec účtovného obdobia niektorých druhov pohľadávok; o zmenách základného imania (oprávneného, rezervného, dodatočného a pod.) organizácie; o počte akcií vydaných akciovou spoločnosťou a úplne splatených; počet akcií vydaných, ale nesplatených alebo splatených čiastočne; nominálna hodnota akcií vlastnených -: akciovou spoločnosťou, jej dcérskymi spoločnosťami a závislými spoločnosťami; o zložení rezerv na budúce výdavky a platby, odhadovaných rezervách, pohybe finančných prostriedkov každej rezervy počas vykazovaného obdobia, druhoch záväzkov; objemy predaja produktov podľa druhu činnosti a geografických trhov predaja; o skladbe výrobných nákladov; o skladbe ostatných neprevádzkových výnosov a nákladov; o prípadnom vydanom a prijatom zabezpečení záväzkov a platieb organizácie. Účtovná závierka by mala zverejňovať údaje o peňažných tokoch za vykazované obdobie, charakterizujúce dostupnosť, príjem a výdaj finančných prostriedkov v organizácii.
Ďalším dôležitým účtovným dokladom je výkaz ziskov a strát. Odráža: príjmy z predaja tovarov, výrobkov, prác, služieb bez DPH a spotrebných daní; náklady na predaj tovaru, výrobkov, prác, služieb; obchodné výdavky; výdavky na riadenie; prijaté a splatné úroky; príjmy z účasti v iných organizáciách; ostatné prevádzkové výnosy a výdavky; ostatné neprevádzkové príjmy a výdavky; daň z príjmu; vybraté prostriedky.
Pre všetkých používateľov vykazovaných údajov je obzvlášť dôležité vysvetlenie súvahy a výkazu ziskov a strát. Odrážajú dôležité informácie (na začiatku a na konci účtovného obdobia) o nehmotnom majetku podľa jeho jednotlivých druhov, investičnom majetku (podľa fixných položiek), prenajatom investičnom majetku, druhoch finančných investícií, pohľadávkach a záväzkoch, zákonnom, rezervnom a doplnkovom kapitáli. , o počte akcií akciovej spoločnosti (úplne splatené, nesplatené, čiastočne splatené; nominálna hodnota akcií vo vlastníctve akciovej spoločnosti, jej dcérskych a prepojených spoločností); o zložení rezerv na budúce výdavky a odhadovaných rezerv; o objemoch predaných výrobkov, tovarov, prác, služieb podľa druhu činnosti a geografických odbytových trhov; o skladbe výrobných a distribučných nákladov, o ostatných neprevádzkových výnosoch a výdavkoch; o akýchkoľvek daných a prijatých záväzkoch a platbách.
Všetky tieto výdavky sú zahrnuté v jednej položke Neprevádzkové náklady. Pokuty a penále musí dlžník uznať. Kladné a záporné súčtové rozdiely sa zahŕňajú aj do ostatných neprevádzkových výnosov, resp. nákladov.
To naznačuje, že zvýšenie výrobných nákladov nie je sprevádzané nárastom ziskov. Zo štruktúry zisku vyplýva, že zisk podniku sa tvorí výlučne z príjmov z predaja výrobkov (práce, služby), nevyužívajú sa také zdroje príjmov, ako sú príjmy z účasti v iných organizáciách, iné neprevádzkové príjmy.
Sú potrebné pre reálne posúdenie majetkovej a finančnej situácie organizácie a finančného výsledku jej činnosti. Vysvetlenia by mali zverejňovať údaje o dostupnosti na začiatku a na konci vykazovaného obdobia ao pohybe počas vykazovaného obdobia: určité druhy nehmotného majetku; určité druhy fixných aktív; prenajatý investičný majetok; určité druhy finančných investícií; niektoré druhy pohľadávok; ako aj údaje o zmenách kapitálu (oprávneného, rezervného, dodatočného atď.) organizácie; o počte akcií vydaných akciovou spoločnosťou a úplne splatených; počet akcií vydaných, ale nesplatených alebo splatených čiastočne; menovitú hodnotu akcií vo vlastníctve akciovej spoločnosti, jej dcérskych spoločností a závislých spoločností; o zložení rezerv na budúce výdavky a platby, odhadovaných rezervách, pohybe finančných prostriedkov každej rezervy počas vykazovaného obdobia, druhoch záväzkov; o objeme predaja výrobkov podľa druhu činnosti a geografických trhov predaja; o skladbe výrobných nákladov; o skladbe ostatných neprevádzkových výnosov a nákladov; o akomkoľvek vydanom a.
Stránky: 1
1. Neprevádzkové výdavky
2. Výdavky vo forme úrokov z dlhových záväzkov
3. Výdavky na tvorbu opravných položiek k pochybným pohľadávkam
4. Odpis nedobytných pohľadávok
5. Výdavky na tvorbu rezerv na budúce výdavky zamerané na ciele zabezpečenia sociálnoprávnej ochrany občanov so zdravotným postihnutím
Záver
Bibliografia
Úvod
Reformy prebiehajúce v Ruskej federácii v oblasti politiky a ekonomiky, zmena právnych vzťahov medzi úradmi a podnikateľskými subjektmi, proces integrácie ruskej ekonomiky do svetovej ekonomiky si vyžadujú adekvátnu daňovú politiku, ktorá je komplexným mnohostranným súborom. právnych, metodických, organizačných a technických opatrení a jeho cieľom je vybudovať efektívny, spravodlivý a stabilný daňový systém. Od 1. januára 2002, keď nadobudla účinnosť kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie, nastali zásadné zmeny vo výpočte zisku organizácií na daňové účely, z ktorých najvýznamnejšou je zavedenie samostatnej dane. účtovný systém, ktorý je zásadne odlišný od účtovného systému, najmä z hľadiska postupu pri kalkulácii výrobných nákladov.
V tejto súvislosti organizácie čelili potrebe vytvárať daňové účtovníctvo a kontrolovať správnosť výpočtov dane z príjmov tak, aby na jednej strane spĺňali požiadavky zákona a na druhej strane minimalizovali výsledné náklady. Problematika daňového účtovníctva bola pomerne podrobne preštudovaná vo vzťahu k predchádzajúcemu postupu zdaňovania ziskov organizácií, avšak prax ukazuje potrebu ich podrobného štúdia v oblasti súčasnej daňovej reformy. V súčasnosti sa daňovníci stretávajú s alternatívnou voľbou medzi dvoma zásadne odlišnými prístupmi: daňovým účtovníctvom ako nezávislým systémom alebo ako podsystémom, ktorý využíva a spracováva účtovné údaje.
Hlavným účelom účtovného predpisu „Účtovanie pre vyrovnanie dane z príjmov“ (PBU 18/02), schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n, je identifikovať v bežnom účtovnom období sumy, ktoré zníži alebo zvýši daň z príjmov v nasledujúcich vykazovacích (zdaňovacích) obdobiach. PBU 18/02 na tento účel zaviedol pojmy rozdiely, daňové záväzky a aktíva, podmienený príjem (náklad) pre daň z príjmov.
Na implementáciu noriem PBU 18/02 je potrebné identifikovať rozdiely vo všetkých príjmoch (výdavkoch) zohľadnených pri tvorbe účtovného zisku a výnosoch (nákladoch) uznaných pre účely dane z príjmov. Rozdiely vo výške príjmov (výdavkov) akceptovaných v účtovníctve a daňovom účtovníctve vznikajú v dôsledku existujúcich rozdielov v normách ustanovených kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie a účtovných právnych predpisov. Rozdiely v normách účtovníctva a daňového účtovníctva sú zároveň rôzneho charakteru: od neuznávania niektorých nákladov (spravidla v daňovom účtovníctve) až po vykazovanie výnosov (nákladov) v rôznych účtovných obdobiach resp. v rôznych výškach (normalizované výdavky na daňové účely). V závislosti od charakteru nezrovnalostí môžu byť neakceptované (alebo akceptované v menších sumách) sumy výnosov (nákladov) v bežnom účtovnom období v účtovníctve alebo daňovom účtovníctve zohľadnené v nasledujúcich účtovných obdobiach alebo nie sú vykázané ako výnosy (náklady) ako taký. Nezrovnalosti vo výške príjmov (nákladov) v bežnom účtovnom období tak môžu znížiť (zvýšiť) základ dane z príjmov v nasledujúcich účtovných obdobiach alebo ho vôbec neovplyvniť.
Neprevádzkový príjem
V prvom prípade ide o dočasné odpočítateľné alebo zdaniteľné rozdiely (zníženie alebo zvýšenie základu dane v nasledujúcich účtovných obdobiach), v druhom prípade o trvalé rozdiely. Trvalé rozdiely zistené v účtovnom období podliehajú odpisu ku koncu zdaňovacieho obdobia, pričom dočasné rozdiely sa vyrovnávajú v nasledujúcich účtovných obdobiach tak, ako sú zaúčtované v účtovníctve, v ktorom neboli zohľadnené v účtovnom období. čas výskytu.
Daňové záväzky a pohľadávky vznikajú z výsledných rozdielov: trvalý daňový záväzok (konštantný rozdiel vynásobený sadzbou dane), odložená daňová pohľadávka (odpočítateľný dočasný rozdiel vynásobený sadzbou dane), odložený daňový záväzok (zdaniteľný dočasný rozdiel vynásobený sadzbou dane) . V dôsledku sčítania podmieneného výdavku (výnosu) dane z príjmov časovo rozlíšeného na účtovný zisk a daňové záväzky (aktíva) sa získa splatná daň z príjmov do rozpočtu a identifikujú sa aktíva a pasíva, ktoré následne ovplyvnia výšku dane zo zisku.
1. Neprevádzkové výdavky
Skladbu neprevádzkových nákladov určuje čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý nie je uzavretý. Mnohé výdavky sú rovnakého názvu vo vzťahu k príjmom ustanoveným v čl. 250 „Neprevádzkové príjmy“ daňového poriadku Ruskej federácie (penále, pokuty, penále, kurzové a čiastkové rozdiely atď.), ktorých postup vykazovania je podobný postupu opísanému vyššie v časti príjmov.
Zloženie neprevádzkových nákladov nesúvisiacich s výrobou a predajom zahŕňa primerané náklady na realizáciu činností, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a (alebo) predajom. Medzi takéto výdavky patria najmä:
1) výdavky na údržbu majetku prevedeného na základe nájomnej (lízingovej) zmluvy (vrátane odpisov tohto majetku);
2) výdavky vo forme úrokov z dlhových obligácií akéhokoľvek druhu vrátane úrokov naakumulovaných z cenných papierov a iných záväzkov vydaných (vydaných) daňovníkom;
3) výdavky na organizáciu emisie vlastných cenných papierov, najmä na vypracovanie prospektu na emisiu cenných papierov, vyhotovenie alebo nákup tlačív, registráciu cenných papierov, výdavky spojené s obsluhou vlastných cenných papierov vrátane výdavkov za služby registrátora, depozitára, platenie agent pre výplatu úrokov (dividend), náklady spojené s vedením registra, poskytovanie informácií akcionárom a iné podobné náklady;
4) výdavky spojené s obsluhou cenných papierov nadobudnutých daňovníkom vrátane úhrady za služby registrátora, depozitára, výdavky spojené so získaním informácií a iné obdobné výdavky;
5) výdavky vo forme záporného kurzového rozdielu vyplývajúceho z precenenia majetku vo forme menových hodnôt a pohľadávok (záväzkov), ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, a to aj na účtoch v cudzej mene v bankách vedených v súvislosti so zmenou oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny na rubeľ Ruskej federácie, ktorý zriadila Centrálna banka Ruskej federácie;
6) výdavky vo forme záporného (kladného) rozdielu vyplývajúceho z odchýlky predajného (nákupného) kurzu cudzej meny od oficiálneho kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného ku dňu prevodu vlastníctva cudzej meny ;
7) výdavky daňovníka pri tvorbe rezerv na pochybné pohľadávky metódou časového rozlíšenia;
8) výdavky na likvidáciu vyradeného dlhodobého majetku vrátane výšky odpisov podúčtovaných v súlade so stanovenou dobou životnosti, ako aj výdavky na likvidáciu nedokončených predmetov a iného majetku, ktorého inštalácia nebola dokončená (výdavky na demontáž, demontáž, odvoz rozobratého majetku), ochrana podložia a iné podobné práce;
11) náklady na zrušené výrobné zákazky, ako aj náklady na výrobu, ktorá nevyrábala produkty;
12) výdavky na operácie s kontajnermi;
14) výdavky vo forme daňových súm súvisiacich s dodanými inventármi, prácami, službami, ak sú záväzky (záväzky voči veriteľom) za takéto dodanie v účtovnom období odpísané;
15) výdavky za bankové služby vrátane tých, ktoré súvisia s inštaláciou a prevádzkou systémov elektronickej správy dokumentov medzi bankou a klientmi, vrátane systémov „klient-banka“;
16) výdavky na uskutočnenie výročnej schôdze akcionárov (účastníkov, akcionárov), najmä výdavky spojené s prenájmom priestorov, prípravou a distribúciou informácií potrebných na usporiadanie schôdze a ďalšie výdavky priamo súvisiace s konaním schôdze;
17) vo forme výdavkov, ktoré nie sú predmetom úhrady z rozpočtu na vykonávanie prác na príprave mobilizácie, vrátane nákladov na údržbu zariadení a zariadení, ktoré sú čiastočne zaťažené (využívané), ale sú potrebné na plnenie plánu mobilizácie;
18) výdavky na operácie s finančnými nástrojmi futures;
19) výdavky vo forme zrážok organizáciám, ktoré sú súčasťou štruktúry ROSTO, na akumuláciu a prerozdelenie finančných prostriedkov s cieľom zabezpečiť výcvik občanov vo vojenských špecializáciách v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, vojensko-vlastenecké vzdelávanie mládeže, rozvoj leteckých, technických a vojenských druhov športov;
Straty prijaté daňovníkom v zdaňovacom období sa rovnajú neprevádzkovým výdavkom, a to najmä:
Neprevádzkové príjmy sú:
pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných podmienok, majetok; dostávať bezplatne, a to aj na základe darovacej zmluvy, príjmy ako náhradu za straty spôsobené organizácii; zisk z predchádzajúcich rokov odhalený vo vykazovanom roku; sumy splatných účtov a dlhy vkladateľa, pre ktoré uplynula premlčacia lehota; kladné kurzové rozdiely; výška precenenia majetku; ostatné neprevádzkové príjmy.
Neprevádzkové náklady sú:
pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných podmienok; náhrada strát spôsobených organizáciou; straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku; výška pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné dlhy, ktoré je nereálne vymáhať; záporné kurzové rozdiely; výška odpisov majetku; prevod finančných prostriedkov (príspevkov, platieb a pod.) súvisiacich s dobročinnou činnosťou, výdavky na športové podujatia, rekreáciu, zábavu, kultúrne a vzdelávacie podujatia a iné podobné podujatia; ostatné neprevádzkové výdavky.
Neprevádzkové výnosy a náklady sa účtujú na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Podúčet 91-1 „Ostatné výnosy“ odráža výšku neprevádzkových výnosov.
Daňový poriadok Ruskej federácie
Na podúčte 91-2 "Ostatné výdavky" - neprevádzkové náklady.
Účtovanie neprevádzkových výnosov.
1. Výška pokuty za nesplnenie zmluvných povinností sa odráža:
Debetný účet 51 "Zúčtovacie účty"
2. Odpis záväzkov: Na ťarchu účtu 76 "Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi", účet 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi"
Zápočet účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné príjmy“.
3. Výška kladného kurzového rozdielu sa odráža:
Debetný účet 52 "Valutové účty"
Zápočet účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné príjmy“.
Účtovanie neprevádzkových nákladov .
1. Z zúčtovacieho účtu organizácie boli prevedené finančné prostriedky na zaplatenie pokút za porušenie podmienok zmluvy o dodávke hotových výrobkov:
Na ťarchu účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné výdavky“ V prospech účtu 51 „Zúčtovacie účty“.
2. Odpis pohľadávok:
V prospech účtu 62 "Vysporiadanie s kupujúcimi a odberateľmi", účtu 76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi".
3. Zobrazuje sa výška zníženia hotových výrobkov:
Debetný účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné výdavky“
Účtový kredit 43 "Hotové výrobky".
Odraz konečného finančného výsledku sa odráža v nasledujúcom zázname:
Na ťarchu účtu 99 „Výsledky a straty“ (91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“)
Zápočet účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ (99 „Výsledky hospodárenia“).
Odpis neprevádzkových príjmov sa odráža:
Debetný účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet "Ostatné príjmy"
Zápočet účtu 90 „Tržby“, podúčet „Zisk (strata) z tržieb“.
Odpis neprevádzkových nákladov:
Debetný účet 90 "Tržby", podúčet "Zisk (strata) z tržieb"
Zápočet účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné výdavky“.
Predchádzajúci39404142434445464748495051525354Ďalší
VIDIEŤ VIAC:
Mimoriadny zisk
Strana 1
Neprevádzkové zisky a straty nesúvisia s predajom výrobkov vyvinutých podnikom, výkonom prác a poskytovaním služieb tretím osobám, ako aj predajom nakúpených surovín, materiálu, polotovarov, vlastných odpad z výroby a poľnohospodárske produkty. Vznikajú z rôznych dôvodov, závisia a nezávisia od činností podniku.
Mimoriadne zisky a straty sa účtujú ihneď na účet 80 bez predchádzajúceho účtovania na medziúčtoch.
Mimoriadne zisky a straty najčastejšie nesúvisia so zlepšovaním činnosti podniku.
NEPREVÁDZKOVÉ PRÍJMY
Položky neprevádzkových ziskov a strát sa spravidla neplánujú. Analýza využíva porovnanie ich hodnoty s úrovňou v predchádzajúcom období. Neprevádzkové straty svedčia o predpoklade zlého hospodárenia a porušení finančnej disciplíny. Je potrebné zistiť dôvody zaplatených pokút a osoby zodpovedné za to. Pozor si treba dať najmä na straty z odpisu dlhov za manko a krádeže, po uplynutí premlčacej doby, z likvidácie neúplne odpísaného investičného majetku. Ich prítomnosť naznačuje nedostatky v organizácii účtovnej a finančnej práce v podniku, oslabenie kontroly nad bezpečnosťou materiálnych aktív a používaním zariadení.
Zoznam neprevádzkových ziskov (strat) podniku je heterogénny a pomerne rozsiahly.
Dosahovanie neprevádzkového zisku nie je vždy zásluhou podniku.
Zloženie neprevádzkových ziskov a strát zohľadňované pri plánovaní súvahového zisku nezahŕňa straty z prevádzky bývania a komunálnych služieb poskytovaných vo finančnom pláne a výdavky na údržbu budov, priestorov, stavieb, záhrad, parkov. a pionierske tábory prevedené do odborových organizácií na bezplatné používanie. Vo finančnom vyjadrení sú pokryté rozdeleným plánovaným bilančným ziskom.
Pri analýze neprevádzkových ziskov a strát sa hlavná pozornosť venuje zisteniu príčin ich vzniku. Väčšina týchto ziskov a strát je výsledkom neplánovaných domácností.
Plánujú sa len tie neprevádzkové zisky a straty, ktoré sú spôsobené bežnými podmienkami hospodárskej činnosti a možno ich zabezpečiť.
Keďže značná časť neprevádzkových ziskov a strát nie je plánovaná, hlavnou metódou ich analýzy je porovnanie s ukazovateľmi za predchádzajúce obdobia a taktiež sa porovnávajú plánované zisky a straty s plánom. V procese analýzy mimoprevádzkových výsledkov je potrebné zistiť príčiny každej výšky zisku a straty, zistiť, aké opatrenia boli prijaté na vymoženie odpísaného dlhu z dôvodu plynutia premlčacej doby, ako aj pokiaľ ide o konkrétnych páchateľov takýchto súm. Zvlášť dôležité je zistiť, či podnik prijal všetky opatrenia, aby páchateľom zadržal dlhy za manka a krádež, odpísané do konečných výsledkov podniku. Je potrebné skontrolovať aj správnosť odpisu neodpisovanej časti obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorá sa premieta do neprevádzkových strát. Analýza neprevádzkových ziskov a strát pomáha odhaliť nedostatky v určitých oblastiach výrobných a ekonomických činností podniku.
Napriek tomu, že neprevádzkový zisk vo vykazovanom roku prevyšuje neprevádzkové straty, rast absolútnej výšky zisku o 3 000 rubľov. (68 - 65) nemožno považovať za zásluhy podniku. Okrem toho prítomnosť takýchto príjmov naznačuje nedostatky v práci viacerých funkčných oddelení podniku: finančné, obchodné, logistické, právne a účtovné.
Zisk z predaja a neprevádzkové zisky a straty spolu tvoria celkový súvahový príjem.
Je možné rozlíšiť rôzne druhy neprevádzkových ziskov a strát, z ktorých najvýznamnejšie sú zisky a straty výnosov (výnosov), zvyčajne zahrnuté vo výkaze ziskov a strát ekonomického subjektu.
Bilančný zisk ovplyvňujú aj neprevádzkové zisky alebo straty (v praxi častejšie straty), ktoré zahŕňajú výsledky operácií s kontajnermi, prijaté a vyplatené pokuty, penále a prepadnutia a iné neplánované zisky a straty.
Výšku zisku ovplyvňujú neprevádzkové zisky a straty. Patria sem straty z manka, sprenevery a krádeže, platenie pokút za odstavenie vozňov, vozidiel a pod.
Výšku zisku ovplyvňujú neprevádzkové zisky a straty. Patria sem straty z manka, sprenevery a krádeže, platenie pokút za odstavenie vozňov, vozidiel a pod.
Stránky: 1 2 3 4
Neprevádzkové výnosy zahŕňajú všetky ostatné príjmy, ktoré priamo nesúvisia s procesom predaja. Ide o „pasívne“ príjmy, ktoré nezávisia od hlavných činností organizácie.
V súlade s čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie je neprevádzkový príjem:
prijaté dividendy z majetkovej účasti v iných organizáciách;
pokuty, penále a iné sankcie za porušenie zmluvných povinností;
· sumy náhrady za straty alebo škody uznané dlžníkom alebo splatné dlžníkmi na základe súdneho rozhodnutia, ktoré nadobudlo právoplatnosť;
príjmy z prenájmu majetku (vrátane pozemkov), ak sa netýkajú príjmov z predaja;
úroky prijaté na základe zmlúv o pôžičke (úvere);
· výška nákladov na vymáhanie rezerv, ktorých tvorba bola predtým daňovo zohľadnená;
Náklady na bezodplatne prijatý majetok (práce, služby), majetkové práva, okrem prípadov uvedených v čl.
Neprevádzkové príjmy a výdavky
Zisk predchádzajúcich rokov, odhalený v bežnom období;
výška splatných účtov, pri ktorých uplynula premlčacia lehota;
· kurzové rozdiely;
· obstarávacia cena prebytkov, zásob a iného majetku zisteného v dôsledku inventarizácie;
príjem rozdelený v prospech organizácie s jej účasťou v jednoduchom partnerstve;
náklady na materiál alebo iný majetok získaný počas demontáže alebo likvidácie dlhodobého majetku, ktorý sa vyraďuje (s výnimkou prípadov uvedených v pododseku 18 ods. 1, článok 251 NKRF);
Ostatné príjmy ustanovené čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.
Zoznam neprevádzkových príjmov je otvorený, preto by mali zahŕňať aj tie príjmy, ktoré nie sú priamo uvedené v tomto zozname (s výnimkou príjmov, ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely (§ 251 daňového poriadku z. Ruská federácia).
Napríklad počas vykazovaného obdobia dostala organizácia Omega tieto príjmy:
- výnosy z predaja výrobkov vlastnej výroby 118 000 rubľov vrátane DPH 18 000 rubľov;
- výnosy z predaja zakúpeného tovaru 59 000 rubľov vrátane DPH 9 000 rubľov;
- hotovosť na základe zmluvy o pôžičke vo výške 150 000 rubľov;
- počítač získaný bezplatne od jednotlivca. Trhová cena takéhoto počítača je 34 000 rubľov.
V súlade s článkami 248, 249 daňového poriadku Ruskej federácie budú výnosy z predaja vlastných a zakúpených výrobkov na účely výpočtu dane z príjmu predstavovať 150 000 rubľov. Sumy DPH odovzdané a prijaté od kupujúcich nie sú zahrnuté do zdaniteľného príjmu.
Pri zložení neprevádzkových príjmov musí organizácia brať do úvahy počítač prijatý bezplatne v hodnote 34 000 rubľov.
Vypožičané prostriedky v súlade s čl. 251 sa nezdaňujú.
Celková výška príjmu za vykazované obdobie bude iba 184 000 rubľov.
⇐ Predchádzajúci12345678910Ďalší ⇒
Dátum publikácie: 22.07.2015; Prečítané: 110 | Porušenie autorských práv stránky
Studopedia.org – Studopedia.Org – 2014 – 2018. (0,001 s) ...
Článok 265
1. Zloženie neprevádzkových nákladov nesúvisiacich s výrobou a predajom zahŕňa primerané náklady na realizáciu činností, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a (alebo) predajom. Medzi takéto výdavky patria najmä:
1) výdavky na údržbu majetku prevedeného na základe nájomnej (lízingovej) zmluvy (vrátane odpisov tohto majetku).
Pre organizácie, ktoré systematicky poskytujú poplatok za dočasné používanie a (alebo) dočasnú držbu a používanie svojho majetku a (alebo) výhradné práva vyplývajúce z patentov na vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory a (alebo) výhradné práva na ostatné druhy duševného vlastníctva sa za náklady spojené s výrobou a predajom považujú náklady spojené s touto činnosťou;
(v znení federálneho zákona č. 322-FZ z 23. novembra 2015)
2) výdavky vo forme úrokov z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu, vrátane úrokov z cenných papierov a iných záväzkov vydaných (vydaných) daňovníkom, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v článku 269 tohto zákonníka (pre banky špecifiká o určení výdavkov vo forme úrokov sa určujú podľa § 269 a 291 tohto zákonníka), ako aj úroky zaplatené v súvislosti s reštrukturalizáciou dlhov na daniach a poplatkoch postupom ustanoveným vládou Ruská federácia.
(v znení federálnych zákonov č. 57-FZ z 29. mája 2002, č. 58-FZ zo 6. júna 2005)
Zároveň sa úroky z dlhových obligácií akéhokoľvek druhu vykazujú ako náklad bez ohľadu na povahu úveru alebo úveru (bežné a (alebo) investície). Iba výška úroku naakumulovaného za skutočný čas použitia požičaných prostriedkov (skutočný čas držby uvedených cenných papierov tretími stranami) a počiatočný výnos stanovený emitentom (veriteľom) v podmienkach emisie (emisie, zmluvy) , ale nie vyšší ako skutočný, sa účtuje ako náklad;
(v znení federálnych zákonov č. 58-FZ zo dňa 06.06.2005, č. 216-FZ zo dňa 24.07.2007)
3) výdavky na organizáciu emisie vlastných cenných papierov, najmä na vypracovanie prospektu na emisiu cenných papierov, vyhotovenie alebo nákup tlačív, registráciu cenných papierov, výdavky spojené s obsluhou vlastných cenných papierov vrátane výdavkov za služby registrátora, depozitára, platenie agent pre výplatu úrokov (dividend), náklady spojené s vedením registra, poskytovanie informácií akcionárom v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a iné podobné náklady;
(Položka 3 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
3.1) výdavky na splatenie vlastných dlhových cenných papierov emisného stupňa obiehajúcich na organizovanom trhu cenných papierov emitentom vo výške rozdielu medzi nákladmi na ich splatenie a ich nominálnou hodnotou;
(Ustanovenie 3.1 bolo zavedené federálnym zákonom č. 420-FZ z 28. decembra 2013)
4) výdavky spojené s obsluhou cenných papierov nadobudnutých daňovníkom vrátane platieb za služby registrátora, depozitára, výdavkov spojených so získaním informácií v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a iných podobných výdavkov;
(Položka 4 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
5) výdavky vo forme záporného kurzového rozdielu, s výnimkou záporného kurzového rozdielu vznikajúceho z precenenia vydaných (prijatých) preddavkov.
Na účely tejto kapitoly sa záporný kurzový rozdiel účtuje ako kurzový rozdiel vznikajúci zo znehodnotenia majetku vo forme menových hodnôt (okrem cenných papierov denominovaných v cudzej mene) a pohľadávok, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, alebo pri precenení záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene.
Ustanovenia tohto pododseku sa použijú, ak sa uvedené zníženie alebo prehodnotenie uskutoční v súvislosti so zmenou oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu Ruskej federácie, zriadeného Centrálnou bankou Ruskej federácie, alebo zmena výmenného kurzu cudzej meny (podmienené menové jednotky) voči rubľu Ruskej federácie ustanoveného zákonom alebo dohodou strán, ak je hodnota pohľadávok (záväzkov) splatných v rubľoch vyjadrená v tejto cudzej mene ( podmienené peňažné jednotky), sa určuje sadzbou ustanovenou zákonom alebo dohodou zmluvných strán;
(Položka 5 v znení federálneho zákona č. 81-FZ z 20. apríla 2014)
5.1) už neplatí. — federálny zákon č. 81-FZ z 20. apríla 2014;
6) výdavky vo forme záporného (kladného) rozdielu vyplývajúceho z odchýlky predajného (nákupného) kurzu cudzej meny od oficiálneho kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného ku dňu prevodu vlastníctva cudzej meny mena (špecifiká určovania nákladov bánk z týchto operácií sú ustanovené v článku 291 tohto kódexu);
7) vylúčené. - federálny zákon z 29. mája 2002 N 57-FZ;
7) výdavky daňovníka uplatňujúceho akruálnu metódu na tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky (spôsobom ustanoveným v článku 266 tohto zákonníka);
7.1) výdavky organizácie - vlastníka povolenia na používanie podložia, v rámci ktorého sa nachádza nové pobrežné uhľovodíkové pole, na tvorbu rezerv na budúce výdavky súvisiace s ukončením činností pre ťažbu uhľovodíkových surovín na takomto novom uhľovodíkovom poli na mori (spôsobom stanoveným v článku 267.4 tohto kódexu);
(Ustanovenie 7.1 bolo zavedené federálnym zákonom č. 268-FZ z 30. septembra 2013)
8) výdavky na likvidáciu vyradeného investičného majetku, odpisy nehmotného majetku vrátane výšky odpisov podúčtovaných podľa ustanovenej doby životnosti, ako aj výdavky na likvidáciu nedokončenej výroby a ostatného majetku, inštaláciu ktorá nebola dokončená (výdavky na demontáž, demontáž, odvoz rozobratého majetku), ochrana podložia a iné podobné práce, ak článok 267.4 tohto Kódexu neustanovuje inak;
Možnosti sekundárneho zisku
federálne zákony č. 57-FZ z 29. mája 2002, č. 224-FZ z 26. novembra 2008, č. 268-FZ z 30. septembra 2013)
Do neprevádzkových nákladov nesúvisiacich s výrobou a predajom sú zahrnuté výdavky vo forme čiastok podúčtovaných odpisov v súlade so stanovenou dobou životnosti len pri odpisovanom majetku, pri ktorom sa odpisy účtuje rovnomerne. Predmety odpisovaného majetku, pri ktorých sa účtuje odpis nelineárnou metódou, sa vyraďujú spôsobom ustanoveným v článku 259.2 ods. 13 tohto zákonníka;
(odsek zavedený federálnym zákonom č. 224-FZ z 26. novembra 2008)
9) náklady spojené s konzerváciou a opätovnou aktiváciou výrobných zariadení a zariadení vrátane nákladov na údržbu zakázaných výrobných zariadení a zariadení;
(Položka 9 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
10) súdne trovy a poplatky za rozhodcovské konanie;
11) náklady na zrušené výrobné zákazky, ako aj náklady na výrobu, ktorá nevyrábala produkty. Účtovanie výdavkov na zrušené zákazky, ako aj výdavkov na výrobu, ktorá nevyrobila výrobky, sa vykonáva na základe úkonov daňovníka schválených vedúcim alebo ním poverenou osobou, vo výške priamych nákladov určených podľa s článkami 318 a 319 tohto kódexu;
(v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
12) výdavky na operácie s obalmi, ak ustanovenia odseku 3 článku 254 tohto zákonníka neustanovujú inak;
(Položka 12 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
13) výdavky vo forme pokút, penále a (alebo) iných sankcií uznaných dlžníkom alebo splatných dlžníkom na základe súdneho rozhodnutia, ktoré nadobudlo právoplatnosť, za porušenie zmluvných alebo dlhových záväzkov, ako aj výdavky na náhradu spôsobenej škody;
(Položka 13 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
14) výdavky vo forme daňových súm súvisiacich s dodanými zásobami, prácami, službami, ak sú záväzky (záväzky voči veriteľom) za tieto dodávky odpísané v účtovnom období v súlade s odsekom 18 článku 250 tohto zákonníka;
15) výdavky za bankové služby vrátane služieb spojených s predajom cudzej meny pri výbere daní, poplatkov, penále a pokút spôsobom ustanoveným v § 46 tohto zákonníka, s inštaláciou a prevádzkou systémov elektronickej správy dokumentov medzi bankou a zákazníkov vrátane systémov „klient-banka“;
(v znení federálnych zákonov č. 57-FZ z 29. mája 2002, č. 137-FZ z 27. júla 2006)
16) výdavky na organizovanie schôdzí akcionárov (účastníkov, akcionárov), najmä výdavky spojené s prenájmom priestorov, prípravou a distribúciou informácií potrebných na organizovanie schôdzí a ďalšie výdavky priamo súvisiace s konaním schôdze;
(v znení federálneho zákona zo dňa 06.06.2005 N 58-FZ)
17) náklady na vykonanie prác na mobilizačnej príprave vrátane nákladov na údržbu kapacít a zariadení potrebných na plnenie mobilizačného plánu, s výnimkou nákladov na obstaranie, vytvorenie, rekonštrukciu, modernizáciu, technické dovybavenie odpisovaného majetku súvisiace s mobilizačnými kapacitami;
(odsek 17 v znení federálneho zákona z 29. novembra 2012 N 206-FZ)
18) výdavky na operácie s derivátovými finančnými nástrojmi podľa ustanovení článkov 301-305 tohto kódexu;
(v znení federálneho zákona č. 242-FZ z 3. júla 2016)
19) výdavky vo forme zrážok od organizácií, ktoré sú súčasťou štruktúry DOSAAF Ruska, na akumuláciu a prerozdelenie finančných prostriedkov organizáciám, ktoré sú súčasťou štruktúry DOSAAF Ruska, s cieľom zabezpečiť výcvik, v súlade s s právnymi predpismi Ruskej federácie občanov vo vojenských registračných špecializáciách, vojensko-vlasteneckej výchove mládeže, rozvoji letectva, technického a vojenského športu;
(v znení federálnych zákonov č. 58-FZ zo dňa 06.06.2005, č. 397-FZ z 28.12.2010)
19.1) výdavky vo forme prémie (zľavy) zaplatenej (poskytnutej) predávajúcim kupujúcemu v dôsledku splnenia určitých podmienok zmluvy, najmä objemu nákupov;
(Ustanovenie 19.1 bolo zavedené federálnym zákonom č. 58-FZ zo 6. júna 2005)
19.2) výdavky vo forme cielených zrážok z lotérií, vykonávaných vo výške a spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie;
(Ustanovenie 19.2 bolo zavedené federálnym zákonom č. 58-FZ zo 6. júna 2005)
19.3) výdavky na tvorbu rezerv na budúce výdavky daňovníka - neziskovej organizácie registrovanej v súlade s federálnym zákonom „o neziskových organizáciách“, určené vo výške a spôsobom ustanoveným v článku 267.3 tohto zákonníka ;
(Ustanovenie 19.3 bolo zavedené federálnym zákonom č. 235-FZ z 18. júla 2011)
20) iné oprávnené výdavky.
2. Na účely tejto kapitoly sa straty vzniknuté daňovníkovi v vykazovanom (zdaňovacom) období rovnajú neprevádzkovým výdavkom, najmä:
1) vo forme strát minulých zdaňovacích období zistených v bežnom vykazovanom (zdaňovacom) období;
2) výška nedobytných pohľadávok, a ak sa daňovník rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, výška nedobytných pohľadávok nekrytých z rezervy;
(Položka 2 v znení federálneho zákona č. 57-FZ z 29. mája 2002)
3) vylúčené. - federálny zákon z 29. mája 2002 N 57-FZ;
3) straty z prestojov z interných výrobných dôvodov;
4) straty, ktoré páchatelia nenahradili z prestojov z vonkajších dôvodov;
5) výdavky vo forme nedostatku hmotného majetku vo výrobe a skladoch, v obchodných podnikoch v neprítomnosti páchateľov, ako aj straty z krádeží, ktorých páchatelia neboli zistení. V týchto prípadoch musí skutočnosť neprítomnosti páchateľov zdokumentovať oprávnený štátny orgán;
6) straty zo živelných pohrôm, požiarov, havárií a iných mimoriadnych udalostí vrátane nákladov spojených s predchádzaním alebo odstraňovaním následkov živelných pohrôm alebo núdzových situácií;
7) straty v rámci transakcie postúpenia práva na pohľadávku spôsobom stanoveným v článku 279 tohto kódexu.
Neprevádzkové príjmy a výdavky - ide o jednu zo zložiek príjmov a výdavkov organizácie, a to príjmy a výdavky na operácie, ktoré priamo nesúvisia s realizáciou hlavnej činnosti organizácie na predaj výrobkov (tovar, práce, služby ), ako aj pri predaji iného majetku .
Neprevádzkové príjmy zahŕňajú:
Dlh veriteľa-vkladateľa, pri ktorom uplynula premlčacia lehota;
Príjmy za splatenie dlhov lektora, odpísané v minulých rokoch so stratou, ako nevymožiteľné;
Pokuty, penále, prepadnutie a iné druhy sankcií udelených alebo uznaných dlžníkom za porušenie zmluvných podmienok, sumy splatné ako kompenzácia za straty spôsobené organizácii v súvislosti s porušením zmlúv;
Výška poistného plnenia a krytia z iných zdrojov strát pri živelných pohromách, požiaroch, haváriách, iných mimoriadnych udalostiach;
Zisk z predchádzajúcich rokov vykázaný vo vykazovanom roku; pripísanie do súvahy zistený prebytok majetku podľa výsledkov inventarizácie;
Kurzové rozdiely;
Čiastkové rozdiely vyplývajúce z vyrovnania v súlade s uzatvorenými dohodami v rubľoch vo výške stanovenej oficiálnym výmenným kurzom príslušnej meny alebo v konvenčných peňažných jednotkách;
Sumy precenenia aktív.
Neprevádzkový príjem pozostáva z:
Čiastky zníženia zásob, hotových výrobkov a tovaru v súlade so stanoveným postupom;
Straty z odpisu pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba;
dlhy, ktoré sú nevymožiteľné;
Pokuty, penále, prepadnutie a iné druhy sankcií udelených alebo uznaných organizáciou za porušenie zmluvných podmienok;
Náhrada strát spôsobených organizáciou;
straty z operácií z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku;
Straty spôsobené prírodnými katastrofami;
Straty v dôsledku požiarov, nehôd, iných mimoriadnych udalostí;
Kurzové rozdiely;
Straty z predtým priznaných odpisov. dlhy za krádež, pre ktoré boli exekučné listiny vrátené súdom v súvislosti s platobnou neschopnosťou odporcu;
Straty pri krádeži vecí a iných cenných vecí, ktorých páchatelia neboli rozhodnutím súdu zistení;
súdne trovy;
Čiastkové rozdiely vyplývajúce z vysporiadania v súlade s uzavretými dohodami v rubľoch vo výške určenej úradníkom. kurz prisl. mene alebo v konvenčných peňažných jednotkách;
Účtovanie neprevádzkových výnosov a nákladov
Hlavným účelom účtovného predpisu „Účtovanie zúčtovania dane z príjmov“ (PBU 18/02), schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska č. 114n, je identifikovať sumy v bežnom účtovnom období, ktoré sa znížia alebo zvýšia nasledujúce vykazovacie (zdaňovacie) obdobia. PBU 18/02 na tento účel zaviedol pojmy rozdiely, daňové záväzky a aktíva, podmienený príjem (náklad) pre daň z príjmov.
Na implementáciu noriem PBU 18/02 je potrebné identifikovať rozdiely vo všetkých príjmoch (výdavkoch) zohľadnených pri tvorbe účtovného zisku a výnosoch (nákladoch) uznaných pre účely dane z príjmov. Rozdiely vo výške príjmov (výdavkov) akceptovaných v účtovníctve a daňovom účtovníctve vznikajú v dôsledku existujúcich rozdielov v normách ustanovených kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie a účtovnou legislatívou. určité výdavky (spravidla v daňovom účtovníctve) pred zaúčtovaním výnosov (nákladov) v rôznych účtovných obdobiach alebo v rôznych sumách (normalizované náklady na daňové účely).
V závislosti od charakteru nezrovnalostí môžu byť neakceptované (alebo akceptované v menších sumách) sumy výnosov (nákladov) v bežnom účtovnom období v účtovníctve alebo daňovom účtovníctve zohľadnené v nasledujúcich účtovných obdobiach alebo nie sú vykázané ako výnosy (náklady) ako taký. Nezrovnalosti vo výške príjmov (nákladov) v bežnom účtovnom období tak môžu znížiť (zvýšiť) základ dane z príjmov v nasledujúcich účtovných obdobiach alebo ho vôbec neovplyvniť. V prvom prípade ide o dočasné odpočítateľné alebo zdaniteľné rozdiely (zníženie alebo zvýšenie základu dane v nasledujúcich účtovných obdobiach), v druhom prípade o trvalé rozdiely. Trvalé rozdiely zistené v účtovnom období podliehajú odpisu ku koncu zdaňovacieho obdobia, pričom dočasné rozdiely sa vyrovnávajú v nasledujúcich účtovných obdobiach tak, ako sú zaúčtované v účtovníctve, v ktorom neboli zohľadnené v účtovnom období. čas výskytu.
Daňové záväzky a pohľadávky vznikajú z výsledných rozdielov: trvalý daňový záväzok (konštantný rozdiel vynásobený sadzbou dane), odložená daňová pohľadávka (odpočítateľný dočasný rozdiel vynásobený sadzbou dane), odložený daňový záväzok (zdaniteľný dočasný rozdiel vynásobený sadzbou dane) . V dôsledku sčítania podmieneného výdavku (výnosu) dane z príjmov časovo rozlíšeného na účtovný zisk a daňové záväzky (aktíva) sa získa splatná daň z príjmov do rozpočtu a identifikujú sa aktíva a pasíva, ktoré následne ovplyvnia výšku dane zo zisku.
Je potrebné poznamenať, že klasifikácia príjmov a výdavkov v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa nezhoduje s klasifikáciou príjmov a výdavkov uvedených v účtovných ustanoveniach „Príjmy organizácie“ (PBU 9/99) a "Výdavky organizácie" (PBU 10/99), schválené príkazmi Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n a 33n. Teda príjem uznaný ako neprevádzkový v čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie, sa účtujú v rámci ostatných nákladov – prevádzkových alebo neprevádzkových. Zároveň niektoré druhy prevádzkových príjmov (nákladov), ako sú príjmy (výdavky) z predaja dlhodobého majetku a iného majetku, sú podľa kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie uznané ako príjmy (náklady) z predaj majetku.
Okrem toho sa niektoré druhy príjmov môžu účtovať ako výnosy z bežnej činnosti a v daňovom účtovníctve ako neprevádzkové výnosy a daňová legislatíva ich vykazovanie ako výnosy z predaja neupravuje. Napríklad v organizáciách, ktorých predmetom činnosti je účasť na základnom imaní iných organizácií, sa príjem z tohto druhu činnosti vykáže ako výnos a premietne sa na účet 90 „Tržby“ (odst. 5 PBU 9/99).
Z dôvodu nejednotnosti v členení neprevádzkových výnosov (nákladov) v účtovníctve a daňovom účtovníctve je pre zistenie rozdielov v neprevádzkových výnosoch (výdavkoch) potrebné porovnať neprevádzkové výnosy (výdavky) podľa dane. účtovníctvo a niektoré druhy príjmov (nákladov) účtované v účtovníctve na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ v rámci neprevádzkových a prevádzkových výnosov (nákladov), v niektorých prípadoch na účte 90 „Tržby“. Pri zisťovaní rozdielov v neprevádzkových nákladoch je potrebné z prevádzkových výnosov vylúčiť príjmy (náklady) spojené s predajom majetku. Pri týchto príjmoch (výdavkoch) je potrebné zistiť rozdiely pri príjmoch a výdavkoch, ktoré sa premietnu do daňového priznania k dani z príjmov ako príjem (výdavok) z predaja majetku.
Časť ostatných príjmov (výdavkov) zaznamenaných na účte 91 nebude pri výpočte dane uznaná v daňovom účtovníctve ako príjem (článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie) a výdavky (článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie). základ dane z príjmov. Pri takýchto druhoch neprevádzkových výnosov (nákladov) vznikajú trvalé rozdiely, keďže tieto výnosy (náklady) nie sú v daňovom účtovníctve vykázané ako výnosy (náklady) ani v bežnom účtovnom období, ani v nasledujúcich účtovných obdobiach.
Treba si uvedomiť, že v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve možno niektoré druhy príjmov (nákladov) uznať nie ako neprevádzkové a ostatné príjmy (náklady), ale ako príjmy (náklady) z bežnej činnosti alebo z predaja (daňové účtovníctvo) . Ide napríklad o príjmy z prenájmu majetku (podnájom), príjmy z poskytovania práv k výsledkom duševnej činnosti v prípade, že príjem týchto príjmov je predmetom činnosti organizácie (bod 5 PBU 9/ 99). Pre daňové účtovníctvo môže daňovník tieto príjmy uznať ako príjem z predaja majetkových práv (odseky 4, 5 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie).
Nami posudzované rozdiely v neprevádzkových príjmoch (výdavkoch) vznikajú u daňovníka, ktorý zohľadňuje príjmy (výdavky) na účely zdaňovania zisku v súlade s ust. 271 a 272 daňového poriadku Ruskej federácie na základe časového rozlíšenia. U tých daňovníkov, ktorí si zvolili hotovostný spôsob vykazovania príjmov (výdavkov) v súlade s ust. 273 Daňového poriadku Ruskej federácie sa vyskytnú aj dočasné rozdiely pre všetky druhy príjmov (výdavkov), ktoré boli časovo rozlíšené v účtovníctve v jednom vykazovanom období a zaplatené v inom. V účtovnom období, keď dôjde k prijatiu príjmov a úhrade nákladov, budú uznané v daňovom účtovníctve a dočasný rozdiel vzniknutý v čase prijatia príjmov (nákladov) časovo rozlíšených v účtovníctve bude splatený.
Neprevádzkové náklady v účtovníctve:
1) Pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných podmienok, náhrada strát spôsobených organizáciou.
Obráťme sa na Občiansky zákonník Ruskej federácie. V súlade s článkom 330 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je sankcia (pokuta, sankčný úrok) peňažná suma určená zákonom alebo dohodou, ktorú je dlžník povinný zaplatiť veriteľovi v prípade nesplnenia resp. nesprávne plnenie záväzku, najmä v prípade omeškania s plnením. Pri výzve na zaplatenie penále nie je veriteľ povinný preukazovať, že mu vznikla škoda.
V účtovníctve sú pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných povinností zahrnuté do neprevádzkových nákladov. Stanovuje to paragraf 12 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 33n „O schválení účtovného ustanovenia „organizačné náklady“ PBU 10/99“.
Odsek 14.2 PBU 10/99 stanovuje, že pokuty, penále, prepadnutie za porušenie zmluvných podmienok, ako aj náhrady za straty spôsobené organizáciou sa akceptujú na účtovanie v sumách priznaných súdom alebo uznaných organizáciou.
Ak dlžník výšku penále uzná, potom musí zaplatiť výšku pokuty alebo písomne potvrdiť súhlas so zaplatením pokuty. V liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. decembra 2004 č. 03-03-01-04 / 1/189 sa uvádza, že skutočnosti nasvedčujúce tomu, že organizácia súhlasí so zaplatením pokút, penále, prepadnutia veriteľom na základe zmluvných podmienok v plnom rozsahu alebo v menšom rozsahu môže byť napríklad dvojstranný akt podpísaný zmluvnými stranami, list dlžníka alebo iný dokument potvrdzujúci skutočnosť porušenia zmluvných povinností, ktorý umožňuje určiť sumu uznanú dlžníkom.
Ak dlžník odmietne dobrovoľne uznať výšku pokút za porušenie zmluvných podmienok, veriteľ má právo podať žalobu na rozhodcovský súd. Pri podaní návrhu na súd veriteľ - žalobca zaplatí sumu poplatku štátu, ktorý, ak súd rozhodne v jeho prospech, uhradí strana - žalovaný.
Výška pokuty, penále, prepadnutia zaplatenej organizáciou podľa Účtovnej osnovy sa môže prejaviť v prospechu zúčtovacích účtov, napríklad 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ a na ťarchu účtu 91 Podúčet „Ostatné príjmy a výdavky“ „Ostatné výdavky“.
Pokiaľ ide o škody, je potrebné poznamenať nasledujúce. Podľa článku 15 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže osoba, ktorej právo bolo porušené, požadovať plnú náhradu za straty, ktoré jej boli spôsobené, pokiaľ zákon alebo zmluva nestanovuje náhradu za straty v menšej výške.
Stratami na základe článku 15 ods. 2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa rozumejú:
Výdavky, ktoré osoba, ktorej právo bolo porušené, vynaložila alebo bude musieť vynaložiť na obnovenie porušeného práva;
Strata alebo poškodenie jeho majetku (skutočná škoda);
Neprijatý príjem, ktorý by táto osoba dostala za bežných podmienok občianskeho obehu, ak by nebolo porušené jej právo.
Sumy strát uhradených organizácii sa premietajú aj na účet 76 v súlade s účtom 91-1 „Ostatné výnosy“.
Ak organizácia zaplatí výšku pokút súdnym rozhodnutím, potom by sa výška štátnej povinnosti kompenzovanej žalobcovi, ktorá bude v tomto prípade náhradou za straty spôsobené organizáciou, mala premietnuť v prospech účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ a na ťarchu účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.
2) Straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku.
Postup pri oprave chýb zistených v účtovníctve organizácie závisí od toho, či bola schválená ročná účtovná závierka.
Vráťme sa k bodu 11 Pokynov na postup zostavovania a predkladania účtovných závierok, schválených nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. júla 2003 č. 67n „O formulároch účtovných závierok organizácií“. Konkrétne sa v ňom uvádza, že v prípadoch, keď organizácia v bežnom účtovnom období odhalí nesprávne premietnutie obchodných transakcií v účtovníctve v minulom roku, opravy v účtovníctve a účtovnej závierke za predchádzajúci účtovný rok (po schválení ročnej účtovnej závierky) predpísaným spôsobom) nie sú vnesené.
Sumy strát z predchádzajúcich rokov zistené vo vykazovanom roku na základe odseku 12 PBU 10/99 sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov organizácie.
List Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. decembra 2004 č. 07-05-14 / 328 „O zohľadnení dodatočných príjmov a výdavkov organizácie v účtovníctve zistených po schválení účtovnej závierky za predchádzajúci vykazovací rok“ uvádza, že ak po schválení účtovnej závierky za predchádzajúci vykazovací rok organizácia identifikovala dodatočné výdavky s tým súvisiace, potom v období, v ktorom sú tieto výdavky identifikované, musí organizácia vykázať a zohľadniť spôsobom ustanoveným Pokynom na uplatňovanie účtovej osnovy stratu minulých rokov. Vo výkaze ziskov a strát sú tieto sumy premietnuté ako neprevádzkové náklady.
Zisk minulých rokov vykázaný v účtovnom roku sa v súlade s účtovnou osnovou premieta v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podúčtu 91-1 „Ostatné výnosy“ v súlade s účtami osady.
V súlade s predpisom o účtovníctve „Účtovanie zúčtovania dane z príjmov“ PBU 18/02, schváleným výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n (ďalej PBU 18/02), tieto sumy neprevádzkové výdavky sa považujú za trvalé rozdiely, ktoré sú zdrojom vzniku trvalej daňovej povinnosti.
Vo výkaze ziskov a strát sa suma prirážky k dani z príjmov z dôvodu zistenia chýb (skreslení) v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, ktorá nemá vplyv na splatnú daň z príjmov účtovného obdobia, uvádza po splatnej dani z príjmov. a tvorí čistý zisk (stratu) za účtovné obdobie.
3) Sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba.
Sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, ako aj iné pohľadávky, ktoré nie je reálne vymáhať, sú v súlade s bodom 12 PBU 10/99 neprevádzkovými nákladmi organizácie.
Pojem premlčacej doby je obsiahnutý v článku 195 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Premlčacia doba je lehota na ochranu práva na pohľadávku toho, koho práva boli porušené. Všeobecná premlčacia lehota je stanovená v článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a je tri roky. Premlčacia doba začína plynúť odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo mala dozvedieť o porušení svojho práva.
Pohľadávky, ktorých premlčacia doba uplynula, ako aj iné dlhy, ktoré nie je reálne vymáhať na základe paragrafu 77 predpisu č. 34n, sa odpisujú ku každému záväzku a priraďujú sa k finančným výsledkom organizácie.
Dôvody na odpísanie súm splatných účtov a dlhov vkladateľov, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, sú:
Údaje o zásobách;
Písomné odôvodnenie;
Príkaz (pokyn) vedúceho organizácie.
Označuje, že sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sú premietnuté na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podúčtu „Ostatné výnosy“ v súlade s pohľadávkami.
Podľa bodu 14.3 PBU 10/99 pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné dlhy, ktoré nie je reálne vymáhať, sú zahrnuté do nákladov organizácie vo výške, v akej sa dlh premietol v účtovníctve spoločnosti. Organizácia.
Ak sa netvorí rezerva na pochybné pohľadávky, odpísaný dlh a vo výške, v akej bol premietnutý v účtovníctve (vrátane DPH), sa zahrnie do výsledku hospodárenia. V súlade s odsekmi 12 a 14.3 PBU 10/99 je odpísaný dlh zahrnutý do neprevádzkových nákladov.
Navyše v súlade s paragrafom 77 účtovných predpisov odpísanie dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením dlhu. Do piatich rokov odo dňa odpisu sa suma odpísaného dlhu účtuje v zostatku na účte 007 „Odpis dlhu insolventných dlžníkov“, ktorý má zhrnúť informácie o stave odpísaných pohľadávok po splatnosti. na platobnú neschopnosť dlžníkov.
Ak organizácia tvorí rezervu na pochybné pohľadávky, sumy pohľadávok s premlčanou dobou sa odpisujú na ťarchu rezervy. Zároveň sa v súvahe zohľadňuje výška odpísaného dlhu.
Po prijatí sumy predtým odpísaného dlhu od kupujúceho sa suma dlhu odpíše z podsúvahy a premietne sa do neprevádzkových príjmov organizácie na základe bodu 8 nariadenia o účtovníctve „Výnosy organizácie“ PBU 9/99, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 32n „O schválení vyhlášky o účtovníctve „Príjmy organizácie“ PBU 9/99“ (ďalej len - PBU 9/99).
4) Kurzové rozdiely.
Kurzové rozdiely podľa bodu 12 PBU 10/99 sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov v účtovnom období, v ktorom vznikli.
Výmenný kurz je rozdiel medzi oceneniami v rubľoch (predchádzajúcimi a nasledujúcimi) zodpovedajúceho aktíva alebo pasíva, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene. Prvé rubľové ocenenie aktíva alebo pasíva vzniká prepočítaním ich hodnoty k dátumu prijatia. Následné odhady rubľa sa tvoria pri prepočítaní jeho hodnoty pri zmene výmenného kurzu v deň vykazovania alebo v deň splnenia záväzkov.
Pri vytváraní nového rubľového ocenenia aktíva alebo pasíva denominovaného v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely. Sú pozitívne a negatívne.
Ak kurzový rozdiel zvyšuje zisk organizácie, potom je pozitívny. Ak kurzový rozdiel znižuje zisk organizácie, ide o záporný kurzový rozdiel.
Kurzový rozdiel sa vykazuje ako záporný a priraďuje sa k neprevádzkovým nákladom:
Keď sa výmenný kurz zníži vo vzťahu k aktívam (pohľadávkam);
S nárastom kurzu vo vzťahu k záväzkom.
Na zohľadnenie kurzových rozdielov v účtovníctve je potrebné aplikovať normy vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 10. januára 2000 č. 2n „O schválení účtovného predpisu „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2000“ (ďalej PBU 3 /2000).
Kurzový rozdiel sa teda vykáže ako výsledok zmeny oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu použitého pri výpočtoch:
K dátumu vykazovania bežného obdobia vo vzťahu k dátumu menovej transakcie;
Ku dňu splnenia platobných povinností v účtovnom období ak predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky;
K dňu predchádzajúcej účtovnej závierky ak dňu účtovnej závierky bežného obdobia, keď v tomto období neprebehli žiadne transakcie v cudzej mene;
Ku dňu vzniku záväzkov v účtovníctve a ku dňu splnenia záväzkov na ich úhradu a ak sa ich uznanie a vyrovnanie týchto záväzkov uskutoční v jednom účtovnom období.
Výpočet kurzového rozdielu z hodnoty bankoviek v pokladni organizácie a prostriedkov na účtoch v úverových inštitúciách je možné vykonať okrem uvedených dátumov aj ako kurzy cudzích mien kótované Centrálnou bankou Ruska. Zmena federácie.
Kurzový rozdiel spojený s tvorbou základného imania sa zaúčtuje až dňom prijatia sumy devízových vkladov od zakladateľov alebo účastníkov podľa jednoduchých spoločenských zmlúv.
Účtovanie výsledkov zmien oficiálneho výmenného kurzu cudzej meny voči rubľu je určené povahou menovej transakcie a kurzový rozdiel sa v závislosti od toho pripisuje:
o finančných výsledkoch všetkých súčasných operácií;
Pre dodatočný kapitál na operácie súvisiace s tvorbou schváleného (akciového) kapitálu.
5) Výška odpisov majetku.
Sumy odpisov majetku pripadajúce na neprevádzkové náklady organizácie v súlade s odsekom 14.4 PBU 10/99 sa určujú v súlade s pravidlami ustanovenými pre preceňovanie majetku.
Tieto sumy sa na základe paragrafu 16 PBU 9/99 účtujú v účtovnom období, ku ktorému sa vzťahuje precenenie.
Po analýze predpisu č. 34n konštatujeme, že precenenie sa poskytuje len pre dlhodobý majetok.
Paragraf 62 predpisu č. 34n tohto ustanovenia zároveň ustanovuje, že hodnoty, ktorých cena sa počas vykazovaného roka znížila alebo morálne zastarali alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu, sa premietnu do súvahy. na konci vykazovaného roka za cenu možného predaja, ak je nižšia ako počiatočná obstarávacia cena (akvizícia). Medzi takéto hodnoty patria suroviny, základné a pomocné materiály, palivo, nakupované polotovary a komponenty, náhradné diely, kontajnery, hotové výrobky, tovar a iné zásoby. Rozdiel v cenách pre obchodnú organizáciu sa pripisuje finančným výsledkom, to znamená, že sa odráža na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčtu „Ostatné náklady“ a v prospech účtov, ktoré zohľadňujú zohľadňovať hodnoty, v súvislosti s ktorými sa zníženie vykonalo.
Upozorňujeme, že do 1. januára 2006 sa v ustanovení paragrafu 15 PBU 6/01 navrhovalo účtovať výšku odpisov dlhodobého majetku do výkazu ziskov a strát ako prevádzkové náklady alebo na účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata).
Od 1. januára 2006 sa v súvislosti so zmenami PBU 6/01 vyhláškou MF SR č. 147n výška odpisov dlhodobého majetku účtuje len na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata) “.
6) Výdavky na voľný čas a charitu.
V súlade s účtovným predpisom "Výdavky organizácie" PBU 10/99, schváleným nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 33n, sa náklady organizácie účtujú vo výkaze ziskov a strát bez ohľadu na ich uznania na účely výpočtu základu dane.
V súlade s PBU 10/99 sú výdavky organizácie na realizáciu športových podujatí, rekreácií, zábavných, kultúrnych a vzdelávacích podujatí a iných podobných podujatí, ako aj prevody zo strany organizácie finančných prostriedkov (príspevky, platby) súvisiace so charitatívne aktivity, sú ostatné výdavky. Pokyny na aplikáciu Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31.10.2000 č.94n, neustanovujú premietnutie týchto výdavkov na účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.
Napríklad organizácia zakúpila ceny na firemnú dovolenku. Na účely zdanenia príjmov sa tieto výdavky neberú do úvahy, pretože nespĺňajú podmienky odseku 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pre účely účtovníctva sa obstarávacia cena nakúpených cien účtuje ako neprevádzkové náklady a premietne sa na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“ v súvzťažnosti so zápisom v prospech úč. 41 „Tovar“.
Neprevádzkové výnosy v účtovníctve:
1) Sumové a kurzové rozdiely
Na účely zdanenia zisku sa kurzové a čiastkové rozdiely zahŕňajú do neprevádzkových výnosov v súlade s odsekmi. 11, 11.1 čl. 250 a p.p. 5, 5.1 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie.
Podľa odseku 9 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 7, odsek 4 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie), rozdiel vo výške daňovníka-kupujúceho sa zaúčtuje ako príjem v deň splatenia účtov. za nakúpený tovar (práce, služby), majetok, vlastnícke alebo iné práva; pri platbe vopred - dňom nadobudnutia tovaru (práce, služby), majetku, majetkových alebo iných práv.
Kurzový rozdiel sa zaúčtuje ako výnos ku dňu prevodu vlastníctva pri transakciách s majetkom, zániku (splneniu) záväzkov a pohľadávok a (alebo) k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia v závislosti od toho, čo sa stalo skôr ( bod 6. p 7 článok 272 a odsek 8 článok 271 daňového poriadku Ruskej federácie).
V účtovníctve sa aktíva, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, prijímajú na účtovanie v zmysle ocenenia v rubľoch výmenným kurzom Ruskej banky v deň ich prijatia do účtovníctva v súlade s odsekom 9 účtovného predpisu „Účtovanie za aktíva a pasíva, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU 3/2000), schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. januára 2000 č. 2n. Rovnakú požiadavku obsahujú účtovné predpisy pre určitý druh majetku pre kurzové aj súčtové rozdiely:
Materiály (ustanovenia 15, 6 PBU 5/01);
Finančné investície (odseky 16, 10 PBU 19/02);
Dlhodobý majetok (odseky 16, 8 PBU 6/01);
Nehmotný majetok (ustanovenie 6 PBU 14/2000).
V účtovníctve sú teda kurzové a čiastkové rozdiely, ktoré vzniknú pred dátumom prijatia majetku na účtovanie, zahrnuté do jeho hodnoty. Daňové účtovníctvo nepočíta so zahrnutím kurzových rozdielov do hodnoty majetku.
Rozdiely vznikajú v čase priradenia súčtových alebo kurzových rozdielov k neprevádzkovým nákladom (výnosom) v daňovom účtovníctve:
Zdaniteľný rozdiel vzniká zo sumy a kurzových rozdielov, ktoré znižujú hodnotu nadobudnutého majetku;
Odpočítateľný rozdiel vzniká z rozdielov v sumách a výmenných kurzoch, ktoré zvyšujú pôvodnú obstarávaciu cenu majetku.
Keďže obstarávacia cena majetku je účtovne vykázaná ako náklad, a to aj prostredníctvom odpisov, pri prevode do výroby (uvedenie odpisovateľného majetku) alebo pri vyradení majetku, dočasné rozdiely sa vysporiadajú.
2) Bezodplatný prevod majetku
U prijímateľa darovaného majetku vznikajú rozdiely v rámci tejto položky neprevádzkových príjmov predovšetkým z dôvodu rozdielov v postupe pri určovaní ocenenia prijatého majetku v daňovom a účtovnom rámci. Takže v odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že posudzovanie príjmov sa vykonáva na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie, ale nie menej ako zostatková hodnota odpisovaného majetku alebo výrobné náklady (obstaranie) iného majetku. Okrem toho by sa zostatková hodnota odpisovateľného majetku mala určiť v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie, a nie podľa účtovných údajov. Príjemca nehnuteľnosti má povinnosť písomne alebo prostredníctvom nezávislého posudku potvrdiť informáciu o cenách prijatého majetku bezplatne. V skutočnosti musí mať daňovník v tejto situácii dva doklady: o trhovej hodnote prijatého majetku a doklad od prevádzajúceho o zostatkovej cene odpisovaného majetku (podľa daňovej evidencie) alebo o nákladoch na obstaranie (výrobu ) iný majetok.
Obstarávacia cena majetku prijatého bezplatne v súlade s účtovnými štandardmi je stanovená v trhových cenách platných pre tento alebo podobný majetok v deň prijatia tohto majetku do účtovníctva (odsek 10.3 PBU 9/99). Účtovné štandardy nestanovujú obmedzenie pri určovaní hodnoty majetku prijatého bezodplatne v závislosti od „účtovnej“ hodnoty majetku od prevádzajúcej strany.
V dôsledku rozdielov v účtovných a daňových štandardoch účtovania pri postupe pri určovaní hodnoty bezodplatne prijatého majetku dôjde k rozdielu v ocenení príjmu v prípade, že doložená trhová cena je nižšia ako „účet“ (zostatok alebo vo výške obstarávacích, výrobných nákladov) hodnotový majetok prevádzajúcej strany. Takáto situácia nastane napríklad u daňovníka, ktorý prevezme odpisovateľný majetok od vlastníka, ktorý si pri výpočte odpisov na účely daňovej evidencie uplatní redukčný koeficient.
Pri bezodplatnom príjme majetku sú navyše rozdiely nielen v ocenení prijatého príjmu, ale aj v postupe pri vykazovaní príjmu v účtovníctve a daňovom účtovníctve. V súlade s paragrafmi. 1 s. 4 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie je dátum prijatia príjmu dátumom podpísania aktu o prevzatí a prevode majetku stranami (akt prijatia a dodania prác, služieb), pričom v účtovníctve dňom prevodu majetku sa jeho hodnota premietne na ťarchu účtu účtovania investícií do dlhodobého majetku v súlade s účtovným účtom výnosov budúcich období. V rámci neprevádzkových príjmov sa hodnota bezodplatne prijatého majetku premietne do nákladov; pri investičnom majetku alebo nehmotnom majetku - ako odpisy sa časovo rozlišujú počas doby životnosti; na ostatný majetok - nakoľko hodnota majetku prijatého bezodplatne sa odpisuje na nákladové účty pri jeho použití vo výrobe (predaji).
Príklad. Podľa daňových záznamov prevádzajúcej strany sú počiatočné náklady na auto zakúpené za trhovú cenu 600 tisíc rubľov. Doba použiteľnosti je stanovená daňovníkom v súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenou vládou Ruskej federácie dňa 1. januára 2002 č. 1, 10 rokov (5. odpisová skupina), a to rovnomerne. spôsob odpisovania sa uplatňuje tak v účtovníctve, ako aj v daňovom účtovníctve. Zároveň v súlade s odsekom 9 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa v daňovom účtovníctve uplatňuje redukčný faktor 0,5 (počiatočné náklady na osobné auto sú viac ako 300 tisíc rubľov). Po uplynutí 48 mesiacov daňovník odovzdá auto bezplatne. Časovo rozlíšené odpisy za toto obdobie v účtovníctve sú 240 tisíc rubľov, v daňovom účtovníctve - 120 tisíc rubľov.
Zostatková hodnota podľa účtovných údajov prevádzajúcej strany je 360 tisíc rubľov, daň - 480 tisíc rubľov. Zdokumentovaná trhová cena 4-ročného auta je 300 tisíc rubľov. V dôsledku toho daňovník, ktorý dostal toto auto, na účely účtovníctva akceptuje ocenenie majetku prijatého bezplatne v trhovej hodnote (300 000 rubľov) a na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruska Federácia - nie nižšia ako zostatková hodnota vo výške 480 tisíc rubľov. V dôsledku rôznych odhadov hodnoty majetku prijatého bezplatne v účtovníctve a daňovom účtovníctve existuje konštantný rozdiel vo výške 180 tisíc rubľov.
V zložení neprevádzkových príjmov v daňovom účtovníctve daňovník zahrnie príjem vo výške 480 tisíc rubľov. dňom podpisu aktu o prevzatí a odovzdaní automobilu. A v účtovníctve k tomuto dátumu sa premietne investícia do dlhodobého majetku v súlade s účtom odložených príjmov vo výške 300 000 rubľov. Neprevádzkové výnosy sa v účtovníctve prejavia počas doby odpisovania vo výške časovo rozlíšených odpisov tohto majetku.
Predpokladajme, že daňovník, ktorý bezodplatne prijal nehnuteľnosť, platí daň z príjmov mesačne. Auto bolo odovzdané aktom prevzatia a prevodu majetku dňa 20.1.2004, do prevádzky bolo odovzdané 26.1. Daňové priznanie k dani z príjmov za január 2004 bude odrážať neprevádzkový príjem vo výške 480 000 rubľov a v účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:
Dt 08, Kt 98 - 300 tisíc rubľov. - 20.01.04;
Dt 01, Kt 08 - 300 tisíc rubľov. - 26.01.04
V januári 2004 vzniká v neprevádzkových príjmoch rozdiel vo výške 480 tisíc rubľov, z toho 180 tisíc rubľov. - konštantný rozdiel, 300 tisíc rubľov. - odpočítateľný dočasný rozdiel, ktorý sa bude splácať ako odpisy automobilu až do úplného odpísania jeho hodnoty v daňovom účtovníctve.
Uvažujme, ako bude v budúcnosti splatený dočasný odpočítateľný rozdiel nahromadený v januári 2004 vo výške 300 000 rubľov. Predpokladajme, že daňovník, ktorý bezodplatne prijal majetok, uplatní v účtovníctve a v daňovom účtovníctve rovnakú metódu odpisovania - rovnomernú a stanoví odpisovú sadzbu s prihliadnutím na dobu životnosti, zníženú o dobu životnosti tohto majetku predchádzajúcim vlastníkom. (článok 12, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie, bod 59 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.10.03 č. 91n). Keďže počiatočné náklady na osobné auto sú viac ako 300 tisíc rubľov, v daňovom účtovníctve daňovník uplatňuje redukčný faktor 0,5 (článok 9 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie).
Od februára 2004 do januára 2010 (6 rokov) sa odpisy budú účtovať mesačne bezplatne vo výške 4,17 tisíc rubľov. (300 tisíc rubľov / 6 rokov / 12 mesiacov) av rovnakej výške sa zohľadnia neprevádzkové príjmy v súlade s účtom odložených príjmov. V daňovom účtovníctve sa budú účtovať odpisy vo výške 3,33 tisíc rubľov. (480 tisíc rubľov / 6 rokov / 12 mesiacov x 0,5).
V účtovníctve mesačne od februára 2004 do januára 2010 (6 rokov) sa budú vykonávať tieto zápisy:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 tisíc rubľov;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 tisíc rubľov.
V daňovom účtovníctve sa ako výdavky zohľadňujú časovo rozlíšené odpisy tohto osobného automobilu vo výške 3,33 tisíc rubľov. mesačne od februára 2004 do januára 2016 (12 rokov).
Časové rozlíšenie daňových záväzkov a aktív:
januára 2004
trvalá daňová povinnosť - 99 Dt, 68 Kt - 43,2 tisíc rubľov. (180 tisíc rubľov x 24%);
odložená daňová pohľadávka - Dt 09, Kt 68 - 72 tisíc rubľov. (300 tisíc rubľov x 24%).
Časovo rozlíšená daňová pohľadávka bude splatená, pretože náklady na majetok prijatý bezplatne v účtovníctve sa účtujú do príjmov: mesačne D-t 68, K-t 09 - 1,0 tisíc rubľov. (4,17 tisíc rubľov x 24%) do januára 2010
Do 6 rokov od odpisovania v účtovníctve (od februára 2004 do januára 2010) bude rozdiel v odpisoch vo výške 0,84 tisíc rubľov. (4,17 tisíc - 3,33 tisíc) a počas nasledujúcich 6 rokov (od februára 2010 do januára 2016), keď sa odpisy budú účtovať iba v daňovom účtovníctve, bude rozdiel vo výške časovo rozlíšených odpisov (3,33 tisíc rubľov). Tieto rozdiely vznikajú v dôsledku rozdielov v počiatočnej cene odpisovaného majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve a v načasovaní odpisovania.
Okrem toho v prípadoch ustanovených paragrafmi. 11 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa majetok prijatý bezplatne pri určovaní základu dane z príjmu pri prevzatí tohto majetku od týchto osôb nezohľadňuje:
od organizácie, ak oprávnený (základný) kapitál (fond) prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu (podielu) odovzdávajúcej organizácie;
od organizácie, ak oprávnený (základný) kapitál (fond) prevádzajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu (podielu) prijímajúcej organizácie;
od fyzickej osoby, ak schválený (základný) kapitál (fond) prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu (podielu) tejto fyzickej osoby.
Prijatý majetok sa na účely zdanenia neuzná ako príjem len vtedy, ak do jedného roka odo dňa jeho prijatia uvedený majetok (s výnimkou hotovosti) neprevedie na tretie osoby. V tomto prípade dôjde k trvalému rozdielu v účtovne zaúčtovaných sumách príjmov a výdavkov, ktoré vzniknú pri bezodplatnom prijatí majetku.
3) Príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách (dividendy)
Príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách sa zahŕňajú do neprevádzkových výnosov v súlade s odsekom 1 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa dividendy uznávajú ako príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách. V čl. 43 daňového poriadku Ruskej federácie sa určuje, že dividendou je každý príjem, ktorý akcionár (účastník) získa od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení akcií (akcií) vo vlastníctve akcionára (účastníka) v pomerom k podielom akcionárov (účastníkov) na oprávnenom (základnom) imaní tejto organizácie.
V čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje špecifiká určovania základu dane a dane z príjmov získaných z majetkovej účasti v iných organizáciách pre tieto prípady: ak je zdrojom príjmov ruská organizácia; ak je zdrojom príjmu zahraničná organizácia.
Ak je zdrojom príjmu ruská organizácia, potom je uznaná ako daňový agent a pri výplate príjmu vo forme dividend zráža daň z príjmu daňovníka. Výpočet sumy dane, ktorá sa má zraziť, zároveň závisí od toho, kto je príjemcom dividend - ruská organizácia, zahraničná organizácia a (alebo) jednotlivec (článok 2 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).
Keď dividendy vypláca daňovníkovi ruská organizácia, v daňovom priznaní uvedie prijaté príjmy a daň zrazenú daňovým agentom pri výplate tohto príjmu. Zároveň je sadzba dane stanovená na 6 % z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií ruskými organizáciami a jednotlivcami - daňovými rezidentmi Ruskej federácie (odsek 1, odsek 3, článok 284 daňového poriadku Ruská federácia) a 15 % z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami (doložka 2 odsek 3 článok 284). Sumy prijatých príjmov v tomto prípade daňovník vylúči zo základu dane pre výpočet výšky splatnej dane z príjmov.
Ak je zdrojom príjmov daňovníka zahraničná organizácia, potom daňovník vypočíta daň samostatne a zahrnie ju do základu dane z príjmov. Zároveň p.p. 2 s. 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje sadzbu dane vo výške 15 % pre príjem vo forme dividend prijatých od zahraničnej organizácie.
V p.p. 2 s. 4 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie sa určuje dátum prijatia príjmu vo forme dividend z majetkovej účasti na činnosti iných organizácií metódou časového rozlíšenia: dátum prijatia finančných prostriedkov na zúčtovací účet alebo na pokladňa daňovníka. Dividendy sa teda na účely výpočtu základu dane pre daň z príjmov zahrnú do neprevádzkových príjmov v čase ich prijatia.
Podľa PBU 9/99 sa príjmy súvisiace s účasťou na základnom imaní iných organizácií (vrátane úrokov a iných výnosov z cenných papierov) účtujú v účtovníctve ako súčasť prevádzkových výnosov. V súlade s paragrafmi. 16 a 12 PBU 9/99 sa prevádzkové výnosy vykazujú ako právo na príjem, ktoré vzniká na základe osobitnej zmluvy alebo inak zodpovedajúcim spôsobom potvrdené. V účtovníctve sa príjem vo forme dividend z účasti v iných organizáciách započítava v čase oznámenia o splatných dividendách organizáciou - zdrojom výplaty.
Ak je teda zdrojom výplaty dividend zahraničná organizácia, tak v dôsledku rozdielov v účtovníctve a daňovom účtovníctve v čase uznania výnosov z majetkovej účasti v iných organizáciách môže mať daňovník prechodný zdaniteľný rozdiel v príjmoch v r. formou dividend. Okrem toho sa odložená daňová pohľadávka vypočíta ako suma splatných dividend vynásobená sadzbou 15 % (bod 15 PBU 18/02).
Rozdiel vzniká vtedy, ak k časovému rozlíšeniu splatných dividend a ich prijatiu na zúčtovací účet (pokladňu) daňovníka dôjde v rôznych účtovných obdobiach. Tento rozdiel, ktorý vznikol v čase oznámenia časovo rozlíšených dividend, bude splatený v účtovnom období, kedy budú vyplatené.
Ak boli daňovníkovi vyplatené dividendy od ruskej organizácie, príjem, ktorý tvorí finančný výsledok pri účtovaní sumy časovo rozlíšených dividend, sa pri určovaní základu dane na výpočet dane z príjmov nebude brať do úvahy, pretože daň bola časovo rozlíšená a zrazená tento príjem daňovým agentom. V tomto prípade je konštantný rozdiel vo výške príjmov evidovaných v účtovníctve. Trvalá daňová povinnosť sa účtuje sadzbou 6 % (pre ruské organizácie) (článok 16 PBU 18/02).
4) Precenenie cenných papierov
V súlade s účtovným predpisom „Účtovanie finančných investícií“ (PBU 19/02), schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska z 10. decembra 2002 č. 126n, počiatočné náklady na finančné investície, za ktoré sú akceptované pre účtovníctvo, sa môže zmeniť. Dodatočné ocenenie (precenenie) sa vykonáva pri cenných papieroch, pri ktorých je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu. Takéto finančné investície sa odrážajú v účtovnej závierke na konci účtovného roka v ich súčasnej trhovej hodnote upravením ich ocenenia k predchádzajúcemu dátumu zostavenia účtovnej závierky. Túto úpravu je možné vykonávať mesačne alebo štvrťročne.
Rozdiel medzi ocenením finančných investícií aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu zostavenia účtovnej závierky a predchádzajúcim ohodnotením sa účtuje do finančných výsledkov komerčnej organizácie (ako súčasť prevádzkových výnosov alebo nákladov) alebo zvýšenie výnosov alebo nákladov neziskovej organizácie. -zisková organizácia v súlade s účtom finančného investovania (odsek 20 PBU 19/02).
Finančné investície, pre ktoré nie je stanovená aktuálna trhová hodnota, sa v účtovníctve av účtovnej závierke premietnu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v pôvodnej obstarávacej cene. Výnimkou sú dlhové cenné papiere a odpisy finančných investícií.
V prípade dlhových cenných papierov organizácie je možné pripísať rozdiel medzi počiatočnou obstarávacou cenou a nominálnou hodnotou počas obdobia ich obehu rovnomerne podľa príjmu, ktorý im prináleží v súlade s emisnými podmienkami, k finančným výsledkom obchodnej spoločnosti. organizácie (ako súčasť prevádzkových príjmov alebo výdavkov) alebo zníženie alebo zvýšenie výdavkov neziskovej organizácie .
Pri trvalom výraznom poklese hodnoty finančných investícií, pre ktoré nie je určená ich aktuálna trhová hodnota (odpis finančných investícií), organizácia na základe kalkulácie určí cenu finančných investícií rovnajúcu sa rozdielu medzi ich hodnotou. v akom sa premietajú do účtovníctva (účtovná hodnota) a výška takýto pokles.
V prípade odpisovania finančných investícií musí organizácia preveriť existenciu podmienok pre udržateľný pokles hodnoty finančných investícií ustanovených PBU 19/02. Ak test na zníženie hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančných investícií, účtovná jednotka vytvorí opravnú položku na zníženie hodnoty finančných investícií o rozdiel medzi účtovnou hodnotou a odhadovanou hodnotou takýchto finančných investícií. Komerčná organizácia tvorí určenú rezervu na úkor hospodárskych výsledkov organizácie (ako súčasť prevádzkových nákladov) a nezisková organizácia - zvýšením výdavkov. V účtovnej závierke je hodnota takýchto finančných investícií vykázaná v účtovnej hodnote mínus výška vytvorenej rezervy na ich odpis.
Kontrola odpisov finančných investícií sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru účtovného roka, ak existujú známky odpisovania. Organizácia má právo vykonať určenú kontrolu k dátumom vykazovania priebežnej účtovnej závierky.
Ak sa na základe výsledkov kontroly odpisov finančných investícií zistí zvýšenie ich predpokladanej hodnoty, upraví sa výška predtým vytvorenej rezervy na odpis finančných investícií smerom k jej zníženiu a zvýšeniu výsledku hospodárenia. obchodnej organizácie (ako súčasť prevádzkových výnosov) alebo zníženie nákladov neziskovej organizácie.
Suma predtým vytvorenej opravnej položky k uvedeným finančným investíciám sa pripisuje k výsledku hospodárenia obchodnej organizácie (ako súčasť prevádzkových výnosov) alebo zníženiu nákladov neziskovej organizácie aj v týchto prípadoch:
ak účtovná jednotka na základe dostupných informácií dospeje k záveru, že finančná investícia už nespĺňa kritériá pre trvalý významný pokles hodnoty;
pri vyradení finančných investícií, ktorých predpokladaná hodnota bola zahrnutá do výpočtu rezervy na odpisy finančných investícií.
V súlade s normami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa výsledok precenenia cenných papierov, pre ktorý sa určuje aktuálna trhová hodnota, nezohľadňuje ako príjem. Kladný rozdiel sa teda nezohľadňuje pri skladbe príjmov podľa paragrafov. 24 s. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, v zložení výdavkov - záporný rozdiel (článok 46 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pri tvorbe rezerv na odpis cenných papierov sa pri stanovení základu dane nezohľadňujú výsledné sumy výnosov z tejto operácie v účtovníctve, ako aj finančný výsledok z precenenia cenných papierov. V súlade s odsekom 10 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie, výška zrážok do rezervy na odpisy investícií do cenných papierov nepodlieha zahrnutiu do nákladov, sumy obnovených rezerv na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie federácie sa neuznávajú ako príjem (článok 25 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Výnimkou je výška zrážok do rezerv na odpis cenných papierov vykonaná profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa činnosťou obchodníkov s cennými papiermi. Podľa čl. 300 Daňového poriadku Ruskej federácie majú títo daňovníci právo započítať do výdavkov na daňové účely odpočítanie rezerv na odpisy cenných papierov (ak zisťujú príjmy na základe časového rozlíšenia), sumy obnovených rezerv na odpisy cenných papierov sú uznané ako príjem týchto daňovníkov.
Pri finančných investíciách sú teda trvalé rozdiely vo výnosoch, ktoré tvoria výsledok hospodárenia v účtovníctve v rámci prevádzkových nákladov (výnosov) a nie sú akceptované do účtovníctva pre účely výpočtu základu dane pre daň z príjmov, a to v týchto prípadoch:
Pri účtovaní precenenia finančných investícií, pre ktoré sa zisťuje trhová hodnota;
Ak organizácia (v súlade s účtovnou zásadou o účtovníctve) rovnomerne priradí rozdiel medzi počiatočnou a menovitou hodnotou dlhových cenných papierov k výsledku hospodárenia počas obdobia ich obehu;
Neprevádzkové príjmy sú všetky tie príjmy organizácie, ktoré nie sú príjmom z predaja. Medzi neprevádzkové príjmy patria napríklad:
- dividendy (doložka 1, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- sumy pokút, pokút, iných sankcií uznaných dlžníkom za porušenie zmluvných záväzkov, ako aj sumy splatné dlžníkom na základe rozhodnutia súdu (odsek 3, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- úroky prijaté na základe pôžičky, úveru, bankového účtu, bankového vkladu, ako aj z cenných papierov (doložka 6, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- bezodplatne prijaté vlastníctvo a vlastnícke práva (doložka 8, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- príjmy z predchádzajúcich rokov identifikované v bežnom období (doložka 10, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- sumy účtov splatných odpísaných v dôsledku uplynutia premlčacej doby (doložka 18, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- náklady na prebytočné zásoby a iný majetok zistený počas inventarizácie (doložka 20, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie) atď.
Vo všeobecnosti je neprevádzkový príjem pre daň z príjmov zoznam 25 položiek, ktorý je otvorený. Môžete sa s ním zoznámiť pohľadom.
Nie každý neprevádzkový príjem peňazí na účet alebo do pokladne v roku 2019 však bude považovaný za príjem organizácie.
Čo nie je príjmom organizácie
Začnime tým, že v súlade s daňovým poriadkom sa ekonomické výhody v hotovosti alebo v naturáliách uznávajú ako príjem (odsek 1, článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie). Je zrejmé, že nie každá suma prijatá organizáciou zodpovedá špecifikovanej definícii. Preto sa pri výpočte dane z príjmov vypočíta príjem vo forme:
- majetok, vlastnícke práva prijaté vo forme záložného práva alebo vkladu na účely zabezpečenia záväzkov (doložka 2 odsek 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie);
- majetok vrátane peňazí, ktorý obdržal mandatár, komisionár, advokát na úhradu výdavkov a na splnenie jeho záväzkov zo zastupiteľskej alebo inej obdobnej zmluvy (okrem provízie, sprostredkovania alebo inej obdobnej odmeny);
Podnikanie spočiatku nevyzerá ako taká zložitá vec. Keď však začnete ísť hlbšie, objaví sa množstvo nových faktorov a momentov, s ktorými prichádza aj pochopenie, že nie všetko bolo zohľadnené. No, skúsenosti sa získavajú postupne. Prekvapenia sa však dajú výrazne obmedziť, ak sa na ne dobre pripravíte. A jedným z týchto pracovných momentov sú neprevádzkové náklady organizácie. Čo to je? Kedy sa vyskytujú?
všeobecné informácie
Neprevádzkové náklady zahŕňajú tie výdavky organizácie, ktoré nie sú spojené s výrobou produktov a ich následným predajom. V súčasnosti existujú dva typy:
- Výdavky vynaložené na bežné činnosti. Viac podrobností možno nájsť v odseku 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie. Príkladom sú: výdavky na majetok, ktorý bol prenajatý; úroky z prijatých úverov, ako aj vydaných cenných papierov; záporné kurzové rozdiely, ktoré vznikajú pri preceňovaní meny za prítomnosti dlhu v nej; súdne trovy (platby právnikov a iných osôb, ktoré poskytujú právnu pomoc a ponúkajú služby zástupcov); zmluvné sankcie (pokuta, pokuta, prepadnutie), ktoré musia byť zaplatené protistranám; výdavky na zrušenie výrobných zákaziek, ako aj na kapacity, ktoré nedodali produkty; zrážky do rezervy na pochybné pohľadávky; náklady na konzerváciu fixných aktív; prémie alebo zľavy poskytované zákazníkom za určitých podmienok; náklady na bankové služby; iné výdavky, ktoré nesúvisia s predajom a výrobou tovaru; likvidačné platby.
- Druhý odsek je mierne odlišný, ale podstata je podobná. Zahŕňa straty, ktoré sa rovnali neprevádzkovým nákladom. Úplný zoznam je k dispozícii v odseku 2 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie. Ako príklad môžeme uviesť straty z minulých rokov, ktoré boli odhalené až teraz; straty z prestojov v podniku z interných výrobných dôvodov; odpísané nedobytné pohľadávky, ktoré nie je možné pokryť vďaka rezerve; nedostatok; následky požiarov, nehôd, prírodných katastrof a iných mimoriadnych udalostí.
Treba poznamenať, že nejde o kompletné zloženie neprevádzkových nákladov. Je to tak, že ak uvediete všetky body a zvážite ich dodatočne, bude to trvať viac, ako je uvedené v článku. Ak to zhrnieme, môžeme povedať, že zahŕňajú všetky náklady, ktoré znižujú zdaniteľné zisky.
Malá odbočka k príjmom
Dôraz je kladený na míňanie. Ale pre lepšie pochopenie témy je potrebné naštudovať si neprevádzkové príjmy a výdavky v komplexe. Koniec koncov, porovnaním dvoch strán tej istej mince môžete získať jasnejší a zrozumiteľnejší obraz. Preto je potrebné urobiť malú odbočku ohľadom príjmu.
V skutočnosti ide o zisk, ktorý nesúvisí s hlavnou činnosťou obchodnej organizácie. Úplný zoznam je uvedený v čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa nej sa uznávajú neprevádzkové výnosy, na ktoré sa nevzťahuje čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie. Vo všeobecnosti sú veľmi prísne regulované štátom.
Takže v čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza príjmy, ktoré nie sú základom dane z príjmu. Okrem toho je zaujímavé nariadenie o zložení nákladov. Ak hovoríme o bankových inštitúciách, je pre ne poskytnutý samostatný článok 290 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý popisuje vlastnosti oddeľovania príjmov týchto štruktúr od príslušných operácií. Okrem toho je užitočné študovať aj čl. 266, 267, 278, 292, 294 a 300 daňového poriadku Ruskej federácie. V skratke treba pripomenúť, že tvorba rezerv vo výške prevyšujúcej použitú sumu je vnútroprevádzkový príjem. Štát vo všeobecnosti nie je veľmi ochotný míňať svoje výhody. Preto sú neprevádzkové príjmy a výdavky umiestnené v prísnom rámci.
O účtovníctve
Povedzme, že existuje určitý pohyb. Ako sa v tomto prípade účtujú neprevádzkové náklady? A čo použiť? Na tieto účely slúži účet 91, ktorý sa nazýva „Ostatné príjmy a výdavky“. Je pravda, že nie je potrebný on sám, ale jeho súčasť. A to - podúčet 91-2. Kedy sa zobrazujú neprevádzkové náklady? Aby sme to urobili, postavme si malý stôl:
| Druh výdavku | moment odrazu |
| Veľa závisí od typu výdavkov, ku ktorým dochádza. Odpisy sa teda účtujú mesačne, zatiaľ čo náklady na určité služby alebo práce organizácií tretích strán sa počítajú k dátumu výpočtu v súlade s predtým uzavretými dohodami. |
|
| Zaplatené úroky z dlhových záväzkov so splatnosťou dlhšou ako jedno vykazované obdobie | Tu hovoríme o splácaní buď podľa dátumu alebo k poslednému dňu každého mesiaca |
| Záporný kurzový rozdiel, ktorý vznikol pri precenení meny a dlhu v nej | V takýchto prípadoch je potrebné zamerať sa na dátum transakcie. |
| Negatívne rozdiely, ktoré vznikajú pri nákupe alebo predaji meny za kurz, ktorý sa líši od kurzu stanoveného centrálnou bankou | Ak to chcete urobiť, vezmite dátum prevodu vlastníctva |
| Pokuty a penále, ktoré vznikajú v dôsledku porušenia podmienok zmluvy | Dátum ich uznania alebo udelenia súdom |
| Výška zrážok do rezerv, ako aj tvorba ostatných neprevádzkových nákladov | Dátum, kedy boli obvinení |
To samozrejme nie je všetko. Teraz však uvažujeme o všeobecných ustanoveniach, ktorými sa treba riadiť pri vzniku neprevádzkových nákladov. Strata sa v tomto prípade spláca podľa jednej z viacerých možností. Preto bola vytvorená kombinácia na zníženie materiálu.
Ako sa odrážajú?
To však nie je celá byrokracia. Kde a ako sa zobrazuje výška neprevádzkových nákladov? V prípadoch, keď spadajú pod odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, potom musia byť uvedené vo vyhlásení o dani z príjmov. Na to slúži riadok 200 Prílohy č. 2 k listu 02. Tu musíte uviesť celú sumu výdavkov, ktoré boli prijaté počas vykazovaného obdobia. Ale to nie je všetko. Musíte tiež venovať pozornosť:
- Riadok 201. Zobrazuje sumu časovo rozlíšeného úroku za prijaté pôžičky a vydané cenné papiere.
- Riadok 202. Ide o príspevky do rezervy na poskytovanie sociálnoprávnej ochrany osobám so zdravotným postihnutím.
- Riadok 204. Tu sa uvádza suma, ktorá smerovala na likvidáciu dlhodobého majetku, ako aj odpis nehmotného majetku.
- Riadok 205. Stanovuje výšku zmluvných sankcií zameraných na náhradu škody, ktorá je uznaná organizáciou alebo rozhodnutím súdu, ktoré nadobudlo právoplatnosť v zdaňovacom období.
Prečo tu nie je linka 203? Faktom je, že od roku 2015 nie je naplnená. Je potrebné poznamenať, že ukazovatele riadkov 201-205 nemôžu prekročiť číslo zadané v 200.
O stratách
Byrokratické otázky si vyžadujú, aby sa posudzovali oddelene. Všetky straty musia byť uvedené v riadku 300 Prílohy č. 2 listu 02. Sú tu aj samostatné body. Riadok 301 teda uvádza výšku strát, ktoré vznikli v predchádzajúcich rokoch, ale boli odhalené až v bežnom období. Môže ísť o spreneveru, krádež a podobne. V riadku 302 sa uvádza suma odpísaných nedobytných pohľadávok, ktoré nie sú kryté rezervami. Hodnoty uvedené v 301 a 302 by spolu nemali prekročiť číslo zapísané v 300. Ale to nie je všetko.
Podľa bodu 5.2 Postupu pri vypĺňaní priznania musia byť ukazovatele riadkov 200 a 300 zobrazené v 040 toho istého listu 02. Aj keď je to na prvý pohľad nepodstatná požiadavka, nemala by sa ignorovať. Pretože je lepšie urobiť všetko, čo je potrebné, aby nevznikli žiadne otázky zo strany verejných služieb.
Štúdium legislatívy
Ak chcete plne využívať všetky dostupné práva, musia byť známe a chránené. A aby nepribúdali zbytočné povinnosti, treba ich poznať aj „z videnia“. Pretože existujú neprevádzkové nepriame náklady, ktoré sa účtujú ako zisk. A na to si prejdime článok 265, ktorý sa na všetky tieto výdavky poriadne pozrie. V budúcnosti sa mu bude venovať pozornosť výlučne s uvedením niektorých bodov iných ustanovení. Legislatívne zabezpečenie príjmu sme totiž prešli, no minuli sme náklady. Aj keď sú hlavnou témou.
Čo zahŕňajú neprevádzkové náklady? Ako je uvedené v článku 265, zahŕňajú všetky výdavky, ktoré nesúvisia s výrobou a/alebo predajom. Uvádza sa jasný zoznam toho, čo možno z tohto hľadiska zvážiť:
- Výdavky, ktoré smerovali na údržbu majetku prevedeného na základe leasingovej alebo leasingovej zmluvy vrátane odpisov. Ak organizácie poskytujú majetok systematicky a za odplatu a/alebo s prevodom iných výhradných práv, ktoré vyplývajú z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a úžitkové vzory, vzťahuje sa tento odsek aj na ne. Veď náklady idú presne na túto položku.
- Výdavky, ktoré pochádzajú z platenia úrokov z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu. Pravda, tu je potrebné zamerať sa na články 269 a 291, aby nevznikli problémy s regulačnými orgánmi. Okrem toho sem patrí aj platba úrokov, ktorá je spojená s reštrukturalizáciou dlhu na poplatkoch a daniach v súlade s postupom stanoveným vládou Ruskej federácie. V tomto prípade je výdavkom suma, ktorá bola časovo rozlíšená za skutočný čas používania.
Ale to nie je všetko: o cenných papieroch
Presuňme naše priority. Pozornosť sa venuje aj:
- Výdavky na organizáciu emisie vlastných cenných papierov vrátane prípravy emisného prospektu, nákup (výroba) tlačív, ich evidencia, vedenie a úhrada za služby registrátora, depozitára, poskytovanie informácií akcionárom.
- Výdavky na splatenie vlastných emisií dlhových cenných papierov, ktoré sú obchodované na trhu. Musíte zaplatiť rozdiel medzi ich skutočnou hodnotou a nominálnou hodnotou.
- Výdavky, ktoré sú spojené s udržiavaním cenných papierov, ktoré nadobudol daňovník. To zahŕňa platbu za služby registrátora, depozitára a výdavky spojené so získaním informácií.
Všetky tieto neprevádzkové výdavky sú upravené v článku 265. To však zďaleka nekončí.
O mene
Tu je potrebné zamerať sa na článok 291. Patria sem výdavky, ktoré vznikli v dôsledku záporného kurzového rozdielu. Jedinou výnimkou sú straty z precenenia prijatých alebo zaplatených preddavkov. Zároveň sa záporný kurzový rozdiel uznáva ako to, čo nastane, keď sa majetok odpíše vo forme menových hodnôt a pohľadávok, ktoré sú v nich vyjadrené. Existuje výnimka - cenné papiere, ktoré sú denominované v peniazoch iného štátu. To platí aj v prípadoch, keď sa zmenil oficiálny výmenný kurz stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie. Pozornosť sa venuje zápornému alebo kladnému rozdielu, ktorý vzniká v dôsledku odchýlky predajnej alebo nákupnej hodnoty od hodnôt stanovených hlavným regulátorom.
A niečo málo o ostatných neprevádzkových výdavkoch
Čo ešte treba spomenúť? V prvom rade výdavky, ktoré sú zamerané na vytváranie rezerv na pochybné pohľadávky. Používa sa na to postup ustanovený v § 266. Okrem toho sem patria aj náklady vlastníka povolenia na využívanie podložia, v rámci ktorého bolo nájdené nové pobrežné ložisko uhľovodíkov. Je potrebné spomenúť výdavky, ktoré idú na likvidáciu dlhodobého majetku, ktorý sa vyraďuje. Netreba zabúdať ani na odpisy nehmotného majetku. To zahŕňa výšku nedoplatkov podľa stanovenej doby životnosti. Okrem toho je potrebné počítať aj s výdavkami, ktoré idú na likvidáciu majetku, ktorého výstavba a montáž nie je dokončená. V tomto prípade je však potrebné zamerať sa na článok 267.4 daňového poriadku Ruskej federácie. Treba spomenúť aj náklady spojené s (de)konzerváciou výrobných zariadení a kapacít a náklady na ich údržbu.
Poplatky za rozhodcovské konanie a súdne trovy si zaslúžia pozornosť. Neprevádzkové náklady tiež zahŕňajú výdavky, ktoré idú na zrušenie výrobných zákaziek a na kapacity, ktoré sa nezúčastňujú na výrobe produktov. Podrobnejšie sa o tom hovorí v článkoch 318 a 319 daňového poriadku Ruskej federácie.
Okrem toho je potrebné spomenúť operácie s kontajnermi. Pokiaľ sa na ne, samozrejme, nevzťahuje odsek 3 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie. Mali by ste tiež vziať do úvahy sumy daní, ktoré boli zaplatené za dodanie zásob, služby, práce za prítomnosti účtovných závierok, ktoré sa odpisujú v súlade s odsekom 18 článku 250. Okrem toho stojí za zmienku náklady na bankové služby, organizovanie stretnutí akcionárov, príprava mobilizácie, transakcie s určitými finančnými nástrojmi (zameriavame sa na články 301-305 daňového poriadku Ruskej federácie), zrážky do DOSAAF a bonusy (zľavy) pre kupujúcich.
Záver
Verte, nie nadarmo sa aj tým najmenším podnikateľom odporúča najať si účtovníkov alebo outsourcovať účtovníctvo. Koniec koncov, tretina, ak nie polovica tohto materiálu, je jednoducho zoznam toho, čo sa berie do úvahy a pod ktorým článkom. A aby sme pochopili všetky nuansy neprevádzkových nákladov, je potrebné ich študovať dlhšie ako jeden mesiac - alebo možno aj rok.