Zrýchlený systém odpisovania. Uplatnenie zrýchleného odpisovania? Typy "amortizačných" koeficientov

Hovorili sme o existujúcich spôsoboch výpočtu odpisov v účtovníctve a daňovom účtovníctve v našom. Povieme si, kedy možno v tomto materiáli uplatniť faktory zrýchlenia odpisov.

Zrýchlené odpisy v účtovníctve

Pri použití redukčnej zostatkovej metódy pri odpisovaní dlhodobého majetku (OS) účtovná legislatíva umožňuje organizácii uplatniť koeficient zrýchlenia maximálne 3. V tomto prípade pre zrýchlené odpisovanie platí vzorec na určenie výšky ročného odpisu (A D) bude vyzerať takto (odsek 19 PBU 6/01):

A G \u003d O / SPI * K

kde O je zostatková hodnota majetku na začiatku roka, v ktorom sa počítajú odpisy;

SPI - životnosť objektu OS v rokoch;

K - koeficient stanovený organizáciou (nie vyšší ako 3).

Výpočet zrýchlených odpisov v daňovom účtovníctve

Daňová legislatíva dáva organizácii právo uplatňovať na základnú odpisovú sadzbu zvyšujúce aj klesajúce koeficienty (článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň môže organizácia aplikovať násobiace faktory len na fixné aktíva. Uveďme si v tabuľke podmienky pre uplatnenie multiplikačných faktorov:

Druh odpisovateľného majetku	Špeciálny koeficient
Dlhodobý majetok používaný v agresívnom prostredí alebo zvýšených zmenách a evidovaný pred 1. 1. 2014 (nelineárnou metódou - len vo vzťahu k dlhodobému majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 5 rokov)	Nie viac ako 2
Vlastný investičný majetok poľnohospodárskych organizácií priemyselného typu (hydinové farmy, komplexy hospodárskych zvierat, kožušinové farmy, skleníkové komplexy), obyvatelia špeciálnej ekonomickej zóny (priemyselno-výrobná alebo turisticko-rekreačná) alebo účastníci SEZ
OS, čo sú objekty s vysokou energetickou hospodárnosťou (podľa zoznamu ustanoveného nariadením vlády č. 600 zo 17. júna 2015), alebo majúce vysokú triedu energetickej účinnosti
Dlhodobý majetok zaradený do I. - VII. odpisovej skupiny vyrobený v súlade s podmienkami osobitnej investičnej zmluvy
Dlhodobý majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 5 rokov, ktorý je predmetom leasingovej zmluvy	Nie viac ako 3
OS využívaný len na vedecko-technickú činnosť
OS organizácií (majitelia povolení na využívanie podložia a prevádzkovatelia nového pobrežného uhľovodíkového ložiska), ak sa takéto OS využívajú výlučne pri ťažbe uhľovodíkov na novom pobrežnom poli

Uplatňuje nájomca zrýchlené odpisy dlhodobého majetku? Je jeho uplatnenie rovnaké pre účtovníctvo aj daňové účtovníctvo? V uvedenom príklade http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ nie je použitie zrýchleného odpisovania pri lineárnej metóde povolené, ale tento článok poskytuje príklad výpočtu zrýchleného odpisovania. rovnomernou metódou - Uplatňuje sa zrýchlené odpisovanie?Odpisy dlhodobého majetku u nájomcu? Je jeho uplatnenie rovnaké pre účtovníctvo aj daňové účtovníctvo? V uvedenom príklade http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ nie je povolené použitie zrýchleného odpisu s lineárnou metódou časového rozlíšenia, ale tento článok poskytuje príklad výpočtu zrýchleného odpisovanie lineárnou metódou - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step?

áno, platí.

Majetok, ktorý je evidovaný v súvahe nájomcu, sa zaradí do odpisovaného majetku (ak sú splnené všetky potrebné podmienky). Pri výpočte odpisov môže nájomca uplatniť zrýchlenú odpisovú sadzbu nie vyššiu ako 3, ale len v daňovom účtovníctve.

Nájomca môže pri výpočte odpisov v daňovom účtovníctve použiť koeficient nie vyšší ako 3, a to lineárnou aj nelineárnou metódou. Zároveň, ak sa odpisy počítajú nelineárnou metódou, dlhodobý majetok musí byť zaradený do samostatných odpisových skupín, keďže odpisy sa neúčtujú za každý dlhodobý majetok, ale za celú odpisovú skupinu.

Toto pravidlo neplatí pre účtovníctvo. V účtovníctve bez ohľadu na to, či je majetok prenajatý alebo nie, možno pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatku použiť koeficient najviac 3.

Zdôvodnenie tohto stanoviska je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh pre komerčné účtovníctvo

Odpisy majetku prijatého na lízing účtuje ten, v ktorej súvahe je predmet lízingu zohľadnený ( P. 1 st. 31 zákona z 29 októbra 1998 Nie 164-FZ , P. 10 st. 258 NK RF). Preto majetok, ktorý je evidovaný v súvahe nájomcu, zaraďte do odpisovaného majetku (pri plnení všetky potrebné podmienky).*

Výnimka je stanovená pre:

• Pre predmety nepriemyselnej hodnoty dostal do prenájmu. Nie sú vykázané ako odpisovateľný majetok ( P. 1 st. 252 A P. 1 st. 256 daňový poriadok Ruskej federácie);
• pre organizácie, ktoré používajú hotovostnú metódu daňového účtovníctva. Faktom je, že pri hotovostnej metóde je možné odpisovať iba zaplatený majetok prijatý do vlastníctva ( sub. 2 str. 3 čl. 273 NK RF). A keďže prenajatý majetok sa môže stať majetkom nájomcu len v prípade, že dôjde k jeho odkúpeniu, do tohto momentu nie je možné prevzatý predmet odpisovať ( list Ministerstva financií Ruska z 15 novembra 2006 Nie 03-03-04/1/761 ).

Odpisy prenajatého majetku podnikov služieb a fariem držať oddelene (čl. 275,1 NK RF).

Určte počiatočnú cenu nehnuteľnosti získanej v prenájme podľa údajov prenajímateľa ako súčet jeho výdavkov (bez DPH) na obstaranie, výrobu, výstavbu zariadenia ( ods. 3 str. 1 st. 257 NK RF).

Počiatočná cena nehnuteľnosti nezahŕňa leasingové splátky. Vysvetľuje to skutočnosť, že tieto platby sa vykonávajú za právo užívať prenajatý majetok a nie sú výdavkami spojenými s jeho nadobudnutím ( P. 1 st. 257 NK RF , list ministerstva financií Ruska 3 november 2010 Nie 03-07-11/434 ).

Premietnutie lízingových splátok do nákladov pozri:

• Ako môže nájomca premietnuť lízingové splátky do účtovníctva a zdanenia na základe zmluvy bez odkúpenia ;
• Ako môže nájomca premietnuť lízingové splátky do účtovníctva a zdanenia na základe zmluvy o odkúpení .

Samostatné účtovníctvo

Ak organizácia (inštitúcia) počíta odpisy nelineárnou metódou, potom dlhodobý majetok, na ktorý sa uplatňujú zvyšujúce (znižujúce) koeficienty, by mal byť zaradený do samostatných odpisových podskupín ( P. 13 čl. 258 NK RF). Faktom je, že pri nelineárnej metóde sa odpisy účtujú nie ku každému dlhodobému majetku, ale vo všeobecnosti k odpisovým skupinám. Keďže zvyšujúce (znižujúce) faktory sa nemusia vzťahovať na všetok dlhodobý majetok zaradený do odpisovej skupiny, treba ich brať do úvahy samostatne. Toto je uvedené v odsek 2 1 pododsek 1 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie.*

Výpočet odpisov

Použitie zvyšujúcich sa (znižujúcich) odpisových sadzieb má za následok zmenu doby životnosti dlhodobého majetku. Pri použití rastúcich koeficientov sa zníži a pri použití klesajúcich koeficientov sa zvýši. Napriek tomu je potrebné dlhodobý majetok zaradiť do jednej alebo druhej odpisovej skupiny (podskupiny) na základe predpokladanej doby životnosti klasifikácia schválené Nariadenie vlády RF od 1 januára 2002 Nie 1 . Toto obdobie nemôžete zvýšiť ani znížiť. Toto nariadenie vyplýva z ust odsek 2 13 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie.

Suma odpisov za február bola:
1 750 000 RUB ? 3,8 %? 3 \u003d 199 500 rubľov.

Elena Popova, štátna poradkyňa daňovej služby Ruskej federácie, 1

Majetok v súvahe nájomcu

Zmluvné strany sa môžu dohodnúť, že predmet lízingu sa zohľadní v súvahe nájomcu. Potom, počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom nehnuteľnosť bola zohľadnená ako súčasť investičného majetku na účet 01 začať počítať odpisy.

Toto nariadenie vyplýva z ust položka 2 § 31 zákona č. 164-FZ z 29. októbra 1998, odsek 21 RAS 6/01, odseky 50 A 61 pokyny schválené október 2003 Nie 91n .

Životnosť prenajatého majetku nainštalovať vo všeobecnosti. Pri určovaní životnosti zohľadnite všetky uvedené faktory odsek 20 PBU 6/01. To je:*

• predpokladaná doba používania v súlade s výkonom a výkonom;
• očakávané fyzické opotrebenie v závislosti od spôsobu prevádzky, prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia;
• zákonné a iné obmedzenia používania (napríklad doba prenájmu).

Ak podmienky zmluvy neupravujú odkúpenie majetku, nájomca má právo určiť dobu odpisovania na základe doby trvania leasingovej zmluvy. Táto metóda je výslovne odsek 27 Do platnosti vstúpil Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IAS) 17 „Prenájom“. nariadením Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2011 č. 160n. Uvádza, že pokiaľ neexistuje primeraná istota, že sa finančný lízing stane majetkom nájomcu na konci finančného lízingu, majetok musí byť počas doby lízingu plne odpísaný. Preto je možné dobu použiteľnosti nastaviť na rovnakú dobu ako doba prenájmu.*

Vyplýva to z ustanovení ods 4 A 20 PBU 6/01, položka 7 PBU 1/2008, položka 59 pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13 október 2003 Nie 91n a nepriamo potvrdené listami Ministerstva financií Ruska od 6 decembra 2011 Nie 03-05-05-01/94 A od 11 novembra 2008 č. 03-05-05-01/66 .

Pozor: nie je vylúčená možnosť uplatnenia nároku kontrolórov na dodatočné vyrubenie dane z nehnuteľností, ak doba použiteľnosti zistená na základe trvania zmluvy je kratšia, ako je stanovená pre predmet lízingu klasifikácia dlhodobého majetku .

Napriek tomu, že táto klasifikácia podlieha aplikácii pre účely dane z príjmov, inšpektori a súdy ju v praxi často používajú ako kritérium primeranosti doby životnosti v účtovníctve. V tejto otázke neexistuje ustálená rozhodcovská prax, ale samotná skutočnosť vzniku daňových sporov sa odráža v rozhodnutiach FAS. TSB zo dňa 3. júna 2010 č. А29-9910/2009 , UO zo dňa 10.12.2007 č. Ф09-10017/07-С3 , Dvanásteho odvolacieho rozhodcovského súdu z 29. októbra 2010 č. А12-12255/2010 .

Situácia: ako by mal nájomca premietnuť do účtovníctva platby a odpisy za prenajatý majetok, ktoré zohľadňuje v súvahe

Nájomca musí účtovať odpisy z prenajatého majetku. Okrem toho by sa do nákladov mali premietnuť iba lízingové splátky. Toto je vysvetlené nasledovne.

Lízingové splátky zahŕňajú príjem prenajímateľa, ako aj úhradu jeho nákladov spojených s obstaraním, prevodom majetku na nájomcu a ďalšie služby poskytované zmluvou ( P. 1 st. 28 zákona z 29 októbra 1998 Nie 164-FZ). Náklady nájomcu vo forme lízingových splátok zároveň spĺňajú všetky podmienky pre uznanie výdavkov v účtovníctve ustanovené v r. odsek 16 PBU 10/99.

Odpisy dlhodobého majetku sú spôsob, ako splatiť jeho hodnotu, a mala by ich účtovať organizácia, v ktorej súvahe je tento dlhodobý majetok uvedený ( P. 17 PBU 6/01 ). Zároveň môžu byť odpisy uznané ako výdavky, ak nahrádzajú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku ( ods. 6 s. 5 PBU 10/99 ). V tejto situácii táto podmienka nie je splnená. Náklady na obstaranie nehnuteľnosti nájomca neznáša, nakoľko ide o náklady prenajímateľa. Nájomca ich prenajímateľovi uhrádza len vo výške lízingových splátok. Nájomca teda nemôže uznať odpisy ako náklad. Preto odpisujte odpisy ako zohľadnený pokles záväzkov pri prevzatí nehnuteľnosti do prenájmu:zapnuté účet 76 podúčet "Náklady na predmet lízingu".*

Časové rozlíšenie lízingových splátok a odpisov za bežný mesiac je teda možné premietnuť do účtovníctva nasledujúcimi zápismi:

Debet 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredit 60 (76) podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu"
– nabehla lízingová splátka za aktuálny mesiac;

– z majetku prijatého do prenájmu sa časovo rozlišovali odpisy za bežný mesiac, aby sa znížil dlh nájomcu voči prenajímateľovi za majetok prijatý do prenájmu.

Príklad premietnutia do účtovníctva nájomcu o úhradách lízingových splátok. Prenajatý majetok sa účtuje v súvahe nájomcu*

V januári 2009 OJSC "Výrobná spoločnosť "Master"" získala výrobné zariadenie na základe leasingovej zmluvy bez nároku na spätný odkup na obdobie 5 rokov (60 mesiacov). Podľa podmienok zmluvy je zariadenie uvedené v súvahe nájomcu. Hodnota nehnuteľnosti je 967 000 rubľov. (vrátane DPH - 147 508 rubľov). Celková výška lízingových platieb podľa zmluvy je 1 300 000 rubľov. (vrátane DPH - 198 305 rubľov). Výška mesačnej lízingovej splátky platenej podľa harmonogramu je 21 667 rubľov. (vrátane DPH - 3305 rubľov). Prvá platba sa uskutoční v januári 2009.

Účtovník "Master" určil dobu použiteľnosti na základe doby trvania zmluvy - 5 rokov (60 mesiacov). V účtovníctve organizácia časovo rozlišuje odpisy rovnomerne.

V januári boli v účtovníctve organizácie vykonané nasledovné zápisy.

Debet 08 podúčet "Majetok prijatý na leasing" Kredit 76 podúčet "Hodnota predmetu leasingu"
- 819 492 rubľov. (967 000 rubľov - 147 508 rubľov) - odráža sa hodnota majetku prijatého v súvahe;

Debet 01 podúčet "Majetok prijatý do prenájmu" Kreditný podúčet 08 "Nehnuteľný majetok prijatý do prenájmu"
- 819 492 rubľov. – Prenajaté zariadenie bolo uvedené do prevádzky.

Mesačne od januára 2009 do ukončenia platieb podľa splátkového kalendára:

Debet 20 Kredit 60 podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu"
- 18 362 rubľov. (21 667 rubľov - 3 305 rubľov) - lízingová platba za aktuálny mesiac bola časovo rozlíšená;

Debet 19 Kredit 60 podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu"
- 3305 rubľov. – DPH na vstupe sa zohľadňuje z výšky lízingovej splátky za aktuálny mesiac;

Debet 68 podúčet "Zúčtovanie DPH" Kredit 19
- 3305 rubľov. – predložené na odpočet DPH na vstupe z lízingových služieb;

Debet 60 podúčet "Platby za užívanie predmetu lízingu" Kredit 51
- 21 667 rubľov. - bola zaplatená lízingová splátka za aktuálny mesiac.

Mesačne od februára do vrátenia nehnuteľnosti:

Debet 76 podúčet "Hodnota predmetu lízingu" Podúčet kreditu 02 "Odpisy z majetku prijatého na lízing"
- 13 658 rubľov. (819 492 rubľov: 60 mesiacov) - účtovali sa odpisy na zníženie sumy záväzkov o hodnotu majetku prijatého na dočasné použitie.

Pri výpočte odpisov môže nájomca uplatniť zrýchlenú odpisovú sadzbu najviac 3, ak je to dohodnuté v zmluve ( ods. 2 str. 1 A P. 2 čl. 31 zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ, ods. 3 str. 9 pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15).

Použitie násobiacich faktorov na odpisovú sadzbu je však v účtovníctve zabezpečené len vtedy, keď sa odpisy počítajú nelineárnou metódou. Vyplýva to z ust položka 19 PBU 6/01, položka 54 pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13 október 2003 Nie 91n a potvrdené Uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 5 júla 2011 Nie 2346/11 .*

Príklad časového rozlíšenia odpisov pri účtovaní prenajatého majetku metódou degresívneho zostatku s faktorom zrýchlenia 3

JSC "Výrobná spoločnosť "Master"" na základe zmluvy bez spätného odkúpenia dostala prenajatý majetok v januári a uviedla ho do prevádzky. Hodnota prijatého majetku je 967 000 rubľov. (vrátane DPH - 147 508 rubľov). Zariadenie sa účtuje v súvahe nájomcu.

Životnosť zariadenia je 6 rokov (72 mesiacov).

V účtovníctve sa odpisy tohto zariadenia počítajú na základe metódy klesajúcej bilancie s faktorom zrýchlenia 3.

Ročná odpisová sadzba je:
16 rokov? 100 % = 16,6667 %.

Výška ročného odpisu za rok 2013 bola:
409 747 RUB ((967 000 rubľov - 147 508 rubľov) × 3 × 16,6667 %).

Od februára 2013 Master počíta odpisy zariadenia na mesačnej báze vo výške 34 146 rubľov. (409 747 rubľov: 12 mesiacov).

Zostatková cena zariadenia na konci roka 2013 bude:
443 886 RUB (967 000 rubľov - 147 508 rubľov - (34 146 rubľov? 11 mesiacov).

V roku 2014 (a nasledujúcich rokoch) účtovníčka prepočíta výšku ročného odpisu na základe zostatkovej ceny zariadenia.

Výška ročného odpisu za rok 2014 bude:
221 943 RUB (443 886 rubľov? 3? 16,6667 %).

Od januára 2014 „Master“ mesačne narastá odpisy zariadení vo výške 18 495 rubľov. (221 943 rubľov : 12 mesiacov).*

Oleg Khoroshiy, štátny poradca pre daňovú službu Ruskej federácie, III

• lineárnym spôsobom;
• metóda redukcie rovnováhy;
• metóda odpisu založená na súčte počtov rokov životnosti ;
• metóda odpisu v pomere k objemu výrobkov (práce) .

Tento postup je poskytnutý odsek 18 PBU 6/01.*

Násobiteľ

Ak organizácia používa metódu zníženia zostatku pri výpočte odpisov dlhodobého majetku, potom môže použiť násobiaci faktor k odpisovej sadzbe, ale nie viac ako 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Konkrétna hodnota tohto koeficientu je nevyhnutná opraviť v účtovných zásadách (P. 7 PBU 1/2008 ). V minulosti mohli maximálnu hodnotu koeficientu (3,0) uplatniť len malé podniky. Obmedzenia použitia tohto koeficientu sú od 1. januára 2006 zrušené. To znamená, že všetky účtovné jednotky môžu uplatniť faktor 3,0 len pri odpisovaní dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky po 31.12.2005. Pre ostatné fixné aktíva by sa mali použiť násobiace faktory, ktoré boli pôvodne stanovené pri ich uvedení do prevádzky. Toto poradie vyplýva z

Potom vypočítajte výšku ročného odpisu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Výška odpisu, ktorý sa má účtovať mesačne, je 1/12 ročnej sumy.

Keďže zostatková hodnota dlhodobého majetku sa zisťuje na začiatku každého vykazovacieho roka, výška ročného odpisu sa bude postupne znižovať. Výška mesačných odpisov pre každý rok bude rovnaká.

Výhody a nevýhody metódy

Výhodou redukčnej metódy je, že v prvých rokoch prevádzky sa dlhodobý majetok odpisuje rýchlejšie ako pri rovnomernej metóde. Nevýhodou je, že doba úplného splatenia hodnoty predmetu presahuje jeho životnosť.

Nelineárna metóda v daňovom účtovníctve

Metóda redukujúceho zostatku používaná v účtovníctve je podobná ako metóda nelineárneho odpisovania používané v daňovom účtovníctve. Tieto metódy však nie sú úplnými analógmi. Hlavné rozdiely medzi nelineárnou metódou (daňové účtovníctvo) a metódou znižovania zostatkov (účtovníctvo) sú nasledovné:

• pri nelineárnej metóde sa odpisy počítajú na základe celkových nákladov na všetky položky odpisovaného majetku súvisiace s touto odpisovou skupinou ( P. 2 polievkové lyžice. 259,2 NK RF);
• nelineárnu metódu nemožno použiť na budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny ( P. 3 čl. 259 NK RF);
• potom, čo celkový zostatok odpisovej skupiny dosiahne hodnotu nižšiu ako 20 000 rubľov, v daňovom účtovníctve má organizácia právo zohľadniť celú zostatkovú hodnotu celkového zostatku ako súčasť neprevádzkových nákladov bežného obdobia ( P. 12 st. 259,2 NK RF);
• pri nelineárnej metóde je pre každú odpisovú skupinu stanovená pevná odpisová sadzba, ktorá nezávisí od doby životnosti dlhodobého majetku zaradeného do tejto odpisovej skupiny ( P. 5 st. 259,2 NK RF).

Sergej Razgulin, úradujúci štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda

Kvalita riadenia finančnej a ekonomickej činnosti spoločnosti závisí od efektívne organizovaného manažmentu a stupňa informačnej podpory jej služieb. K dnešnému dňu sa malý počet domácich podnikov vyznačuje dodaným účtovným systémom a organizovaným riadením, ktoré zabezpečuje vhodnosť informácií na analýzu a prevádzkové riadenie. Musí však byť presný a objektívny.

Informácie účtovných služieb by mali mať malý počet ukazovateľov, ktoré uspokoja maximálny počet používateľov. Na prijímanie správnych rozhodnutí zameraných na efektívne riadenie procesov podniku je potrebné vytvoriť poverenia.

Manažment každého podniku sa stará o efektívnosť využívania majetku pre racionálny rozvoj podnikania, keďže fixné aktíva majú značnú hodnotu. Na aktualizáciu jeho aktívnej časti môžete použiť napríklad zrýchlený spôsob odpisovania.

Čo je to odpisovanie?

Dlhodobý majetok sa dlhodobo podieľa na rôznych činnostiach organizácie. Postupne sa však opotrebúvajú a zdieľajú svoju vlastnú hodnotu medzi a výrobou. Odpisy sa budú účtovať z dlhodobého majetku spoločnosti bez ohľadu na to, či je aktívny alebo nie.

Ako sa počítajú odpisy?

Odpisovanie je povolené len spôsobmi, ktoré ustanovuje zákon. K dnešnému dňu sa v Rusku tento postup vykonáva jednou z nasledujúcich možností:

• lineárnym spôsobom;
• odpis nákladov podľa výšky obdobia podávania žiadostí vyjadrenej v rokoch;
• odpis ceny v pomere k množstvu práce;
• zrýchlenie odpisov.

Počas celej doby životnosti sa používa niektorá z dostupných metód odpisovania.

Čo je zrýchlené odpisovanie?

Zrýchlené odpisovanie je rýchly presun ceny dlhodobého majetku do nákladov na výrobky vyrobené s ich pomocou. Domáca literatúra, ktorá sa venuje daniam a účtovníctvu, v podstate vylučuje prítomnosť jasne definovanej hranice pri dešifrovaní pojmu zrýchleného odpisového mechanizmu a spôsobov jeho výpočtu.

Podstatou mechanizmu je, že na začiatku aplikácie sumy výrazne prevýšia odpisy, ktoré sa zvyčajne účtujú na konci doby životnosti predmetu fixného kapitálu.

Kedy sa používa metóda zrýchleného odpisovania?

Zrýchlené odpisy sa uplatňujú v týchto prípadoch:

• pre aktíva, ktoré sa vyznačujú poklesom objemu vyrobených produktov s dobou používania;
• k odpisovaniu majetku dochádza rýchlo;
• náklady na opravy sa počas prevádzky rýchlo zvyšujú.

Táto metóda sa vzťahuje na aktívnu časť fixného kapitálu, ktorá bola zriadená na vydávanie fondov, zameraných na získanie najnovšieho vybavenia a materiálov, ako aj na rozšírenie vývozu tovaru. Toto sa vykonáva v prípadoch, keď je potrebná hromadná výmena starého zariadenia za nové s vyššou úrovňou produktivity.

Zrýchlený spôsob odpisovania sa vzťahuje aj na rôzne vozidlá a zariadenia, ak štandardná životnosť ich prevádzky nepresiahne tri roky. Tomuto postupu podliehajú aj letecké motorové zariadenia, no zároveň ich životnosť je daná prevádzkovými hodinami. Okrem toho budovy a nové podniky, ktoré sú zaťažené zvýšeným investičným majetkom, podliehajú zrýchlenému odpisovaniu.

Účel zrýchleného odpisovania

Zrýchlené odpisy vám umožňujú odpísať náklady na kapitálový fond oveľa rýchlejšie, ako predpisujú zavedené normy. Účelom jeho použitia je stimulovať prílev investícií. Je to spôsobené tým, že investovanie kapitálu znamená, že podnik získa právo odložiť platbu poplatkov a daní.

V prípade použitia zrýchleného odpisovania sa daňová povinnosť zníži, keďže do zisku spoločnosti nebude započítaná výška odpisov. Po úplnom odpísaní hodnoty majetku sa zvýši zisk organizácie a následne sa zvýši aj výška daní.

Zrýchlený výpočet odpisov

V prípade použitia nelineárnej metódy sa výška odpisu za jeden mesiac určí ako súčin zostatkovej ceny predmetu. Vypočíta sa pomocou vzorca:

• K = Koef: n x 100 %, kde

  K - odpisová sadzba k pôvodnej cene veci, ktorá je vyjadrená v percentách;
  Koef - faktor zrýchlenia, ktorý závisí od legislatívy;
  n je životnosť objektu vyjadrená v mesiacoch.

Keď sa zostatková cena zariadenia rovná 20 % pôvodnej sumy, bude sa brať ako základná cena pre ďalšie výpočty. Výška mesačného odpisu sa v tomto prípade určí vydelením základnej ceny počtom mesiacov, ktoré zostávajú do konca životnosti predmetu.

Tento postup umožňuje urýchliť odpisy alebo znížiť zostatok. Ak sa použije, zníži sa počas doby použiteľnosti majetku.

Táto metóda je užitočná najmä pri platení daní. Ak dôjde k odpísaniu aktív, bude k dispozícii veľké množstvo kapitálových fondov a odložených daní na prebiehajúce operácie.

Metóda odpisovania má tieto výhody: znížia sa odpisovateľné náklady a efektívnosť majetku a nízke odpisy vykompenzujú vysoké náklady na údržbu a opravy zastaraných zariadení. Aby ste to dosiahli, musíte urýchliť odpisy, ale najskôr je lepšie zvýšiť odpočty, aby ste kompenzovali neistotu v otázke starnutia zariadení.

Odpisová sadzba fixného kapitálu

Zrýchlený odpisový pomer je ukazovateľ, ktorý sa rovná pomeru prijatého odpisu k pôvodnej cene fixného kapitálu. Na jej výpočet je potrebné použiť súvahové údaje. ukazuje mieru odpisovania dlhodobého majetku, to znamená mieru financovania jeho budúcej výmeny pri jeho opotrebovaní.

Zvažované ukazovatele sa často používajú na označenie stavu fixného kapitálu. Treba tiež poznamenať, že tento typ koeficientu neodráža skutočné opotrebovanie zariadenia a neumožňuje presné posúdenie jeho aktuálneho stavu. To znamená, že tieto ukazovatele sú skôr podmienené.

Napriek svojej konvenčnosti majú určitú analytickú hodnotu. Vo všeobecnosti sa považuje za nežiaduce, ak faktor opotrebenia nepresahuje 50% a faktor životnosti nie je menší ako 50%. Objektívne posúdenie ukazovateľa sa dosiahne jeho porovnaním s hodnotou ukazovateľa konkurentov podniku alebo jeho priemernou hodnotou v tomto odvetví. Zrýchlená odpisová sadzba sa rovná odpisovej sadzbe vydelenej počiatočnými nákladmi fixného kapitálu.

Zrýchlené odpisy pri lízingu

Použitím zrýchleného spôsobu odpisovania vo vzťahu k predmetu finančného prenájmu je možné dosiahnuť zisk. Spoločnosti poskytujúce lízingové služby však o výhodách tohto spôsobu a mechanizme jeho pôsobenia pochybujú.

Pri použití vo vzťahu k predmetu leasingu vám zrýchlené odpisovanie umožňuje znížiť daň z príjmu počas celej doby trvania leasingovej zmluvy. Navyše si môžete znížiť výšku dane z nehnuteľnosti na predmet zákazky. Politika zrýchleného odpisovania zároveň umožňuje odkúpiť predmet lízingovej zmluvy po skončení lízingu za najnižšiu zostatkovú cenu. Samozrejme, sú to priaznivé podmienky.

Ako sa počíta zrýchlená odpisová sadzba pri lízingu?

Zákon ustanovuje, že pri výpočte odpisov majetku, ktorý je predmetom lízingu, má daňovník právo použiť osobitné koeficienty. Ak sa občan chystá uplatniť toto právo, musí túto podmienku opraviť vo svojich účtovných zásadách na vedenie daňového účtovníctva podniku.

Na základe zákonných ustanovení môžu daňovníci pri lízingu uplatniť zrýchlenú odpisovú sadzbu, ak nepresiahne 3. Možno ju uplatniť na odpisovaný dlhodobý majetok, ktorý je predmetom lízingovej zmluvy.

Odkúpenie predmetu leasingu

Pri prenájme cez lízing je výhodné nielen zrýchlenie odpisovania, ale aj kúpa predmetu za minimálnu zostatkovú cenu. Zmluvy tohto typu vám umožňujú kúpiť predmet po uplynutí stanovenej doby prenájmu. V tomto prípade je možné použiť zrýchlenú metódu odpisovania. Zariadenie v tomto prípade patrí do piatej kategórie, je možné ho odpísať po 28 mesiacoch prevádzky. Dá sa to urobiť, ak sa zrýchli odpisovanie a položka bude mať minimálnu zostatkovú cenu. Potom sa dá kúpiť so ziskom.

Tento ukazovateľ má veľký význam pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Od takejto operácie závisí čas odpisu dlhodobého majetku, výška zaplatených daní a ďalšie parametre.

Odpisová sadzba je určená podmienkami používania dlhodobého majetku a spôsobom jeho prevádzky. V niektorých prípadoch majú daňovníci právo odpisovať majetok v kratšom období, pričom uplatňujú takzvané zrýchlené odpisy.

Faktor zrýchlenia odpisov

Podľa článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie môžu podnikateľské subjekty uplatniť osobitný odpisový faktor v rozsahu od jedného do troch.

Koeficient nepresahujúci dva sa uplatňuje na tieto aktíva:

• používané v agresívnom prostredí a/alebo pri zvýšených zmenách;
• príslušnosť k organizáciám priemyselného typu pôsobiacim v oblasti poľnohospodárstva;
• príslušnosť k organizáciám, ktoré sú obyvateľmi špeciálnej alebo slobodnej ekonomickej zóny;
• s vysokou energetickou účinnosťou (okrem budov);
• vyrobené na základe osobitnej investičnej zmluvy.

Faktor zrýchlenia odpisovania nepresahujúci tri sa uplatňuje na tento dlhodobý majetok:

• ktoré sú predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingu) za predpokladu, že tento majetok je uvedený v súvahe organizácie, ktorá počíta odpisy, a nie je majetkom jeho prenajímateľa (neplatí pre dlhodobý majetok z odpisovej skupiny 1- 3);
• používa sa výlučne na vykonávanie vedeckých a technických činností;
• používa sa na činnosti súvisiace s ťažbou uhľovodíkov na novom pobrežnom poli;
• používané v oblasti zásobovania vodou a sanitácie.

V článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie sa tiež stanovuje, že na ten istý investičný majetok možno použiť iba jeden osobitný koeficient. To platí aj vtedy, ak odpisovaný majetok účtovnej jednotky spĺňa dve alebo viaceré kritériá na uplatnenie zrýchleného odpisovania. V takejto situácii má daňovník sám právo vybrať si, ktoré kritérium bude základom pre uplatnenie zvýšeného koeficientu.

V účtovníctve je možné použiť koeficient (nie vyšší ako tri) len pri výpočte odpisov metódou zníženia zostatku (ustanovenie 19 PBU 6/01, ustanovenie 29 PBU 14/2007).

Zrýchlený výpočet odpisov

A g \u003d O g / SPI x K,

kde A r - výška ročných odpisov, O r - zostatková cena odpisovaného majetku na začiatku roka, CPI - doba použiteľnosti majetku v rokoch, K - faktor zrýchlenia.

Existuje aj vzorec pre zrýchlenú metódu odpisovania na výpočet mesačného odpisu:

A m \u003d O m / SPI x K,

kde O m je zostatková hodnota na začiatku mesiaca a SPI o je zostávajúca doba použiteľnosti na začiatku mesiaca.

Príklad výpočtu zrýchleného odpisu

Predpokladajme, že organizácia nakupuje vybavenie na základe lízingovej zmluvy. Počiatočné náklady na zariadenie sú 1 000 000 rubľov. bez DPH a jeho životnosť je 6 rokov. Nájomná zmluva sa uzatvára na 3 roky, pričom zmluvné strany sa dohodli na uplatnení zrýchleného odpisovania koeficientom 2.

V našom prípade má zmysel pri ukončení nájomnej zmluvy zariadenie úplne odpísať, teda FTI je 3 roky, FTI je 36 mesiacov. Om a Og sa rovnajú 1 000 000 a K je 2. Použitím vzorca zrýchleného odpisovania dostaneme:

A g \u003d 1 000 000 / 3 g x 2 \u003d 666 667 rubľov. - ročná sadzba.

A m = 1 000 000 / 36 mesiacov x 2 \u003d 55 556 rubľov. - mesačná odpisová sadzba.

Vo všeobecnosti zrýchlené odpisovanie umožňuje vlastníkom dlhodobého majetku znížiť si výšku základu dane z príjmov. V prvých rokoch fungovania organizácie tento prístup zvyšuje šance na udržanie podnikania aj v nepriaznivých ekonomických podmienkach. Okrem toho vám táto metóda umožňuje zvýšiť odpisový fond a spoločnosť k nim má voľný prístup. Práve preto zrýchlené odpisovanie často a úspešne využívajú podnikateľské subjekty v rôznych odvetviach.

Zrýchlená metóda odpisovaniapodľa daňového poriadku sa môže za určitých podmienok uplatniť na fixný majetok (FA) (článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Kedy má organizácia právo uplatniť násobiace faktory na odpisy a aké podmienky musia byť splnené, zvážime podrobnejšie.

Podmienky uplatnenia zrýchleného odpisovania: zoznam situácií

Zrýchlené odpisy sú prevodom hodnoty majetku do výrobných nákladov zrýchleným tempom.

Keďže odpisy sú akceptované ako výdavok dane z príjmov, daňová legislatíva prísne upravuje problematiku zrýchlených odpisov nákladov.

Pri odpisovaní dlhodobého majetku zrýchlenou metódou je povolené použiť jeden násobiaci faktor spomedzi možných. Zákaz používania viacerých koeficientov bol predtým obsiahnutý len v listoch ministerstva financií, no od 1. 1. 2014 bol právne zakotvený v odseku 5 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie a pod. "b" odsek 8 čl. 2, časť 1, čl. 6 zákona „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku“ zo dňa 30. septembra 2013 č. 268-FZ.

Finančné oddelenie sa domnieva, že daňovník je povinný uviesť v účtovnom poriadku, ktorý zo všetkých prípustných koeficientov sa použije na výpočet odpisov zrýchlenou sadzbou (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 14. septembra 2012 č. 03-03- 06/1/481).

Zistite, aké metódy sa používajú na výpočet odpisov v daňovom účtovníctve.

Za akých okolností sa uplatňuje zrýchlené odpisovanie?

Zoznam situácií, ktoré umožňujú použitie zrýchlených odpisových sadzieb:

1. Podmienky pre agresívne prostredie. Použitie multiplikačného faktora sa priraďuje dlhodobému majetku prevádzkovanému v podmienkach vysokej agresivity prostredia. Koeficient zvyšujúci odpisovú sadzbu nie je väčší ako 2.
2. Vykonávanie poľnohospodárskych priemyselných činností zabezpečuje zrýchlené odpisovanie všetkých fixných aktív (odsek 2, odsek 1, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Zvyšujúci sa koeficient zvýšenia odpisovej sadzby nie je väčší ako 2.
3. Prevádzka podniku v priemyselno-výrobnej alebo turisticko-rekreačnej zóne dáva právo uplatniť koeficient do 2 na všetky investičné aktíva používané pri činnostiach (odsek 3, odsek 1, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).
4. Podmienka energetickej účinnosti OS. V legislatívnom vymedzení triedy energetickej účinnosti dlhodobého majetku je koeficient pre objekty s vysokou účinnosťou najviac 2.

POZNÁMKA! Od 1.1.2018 sa násobiaci faktor 2 neuplatňuje na budovy s vysokou energetickou hospodárnosťou (ods. 2 ods. 1 ods. 1 ods. 1 zákona „o zmene a doplnení ...“ zo dňa 30. 9. 2017 č. 286-FZ ).

1. Na prítomnosť prenajímateľa (nájomcu) dlhodobého majetku - predmetu leasingovej zmluvy v súvahe sa uplatňuje koeficient 3.

1. Použitie na výrobu uhľovodíkov na mori. Organizácie, ktoré sú držiteľmi licencie na túto činnosť, a prevádzkovatelia ťažby ropy na mori majú právo na zrýchlené odpisovanie najviac 3-krát. Takáto výhoda sa vzťahuje na zariadenia používané na rozvoj novej oblasti (článok 8, článok 2, časť 1, článok 6 zákona č. 268-FZ).
2. Od 1.1.2018 sa vo vzťahu k vodárenskému a sanitárnemu majetku uplatňuje zrýchlené odpisovanie v 3-násobnej výške podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie.

Daňový poriadok nezakazuje použitie viacerých koeficientov pre rôzne skupiny dlhodobého majetku. Kritériá na uplatňovanie koeficientov by mali byť špecifikované v účtovnej politike podniku.

Následne sa vykonajú ďalšie úpravy, ktoré umožnia všetkým podnikom používať koeficient maximálne 2 pre investičný majetok vrátane technologického vybavenia, ktorého zoznam schváli vláda Ruskej federácie do roku 2019.

Použitie multiplikačných faktorov pre operačné systémy pracujúce v agresívnom prostredí

Použitie zvýšenej odpisovej sadzby je prípustné pri prevádzke OS v agresívnom prostredí, zvýšených zmenách. Zvýšenie - najviac 2. Dátum registrácie dlhodobého majetku musí byť najneskôr 1. 1. 2014. Použitie takejto normy je zakázané pre dlhodobý majetok 1., 2. a 3. odpisovej skupiny pri použití nelineárnej metódy.

Agresívne prostredie sa chápe ako prírodné alebo človekom spôsobené environmentálne faktory, ktoré urýchľujú opotrebovanie dlhodobého majetku (odsek 3, pododsek 1, odsek 1, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie):

• klimatické podmienky Ďalekého severu;
• Kontakt OS s výbušnými alebo toxickými materiálmi atď.

V závislosti od postavenia úradníkov možno použiť násobiace koeficienty, ak sú splnené tieto požiadavky:

• v sprievodnej dokumentácii nie je uvedené, že sú určené na prácu v agresívnom prostredí;
• ak je tam takáto zmienka, potom môžete využiť výhodu, ak prevádzkové podmienky nezodpovedajú podmienkam uvedeným v dokumentoch priložených k majetku.

Ministerstvo financií sa domnieva, že ak dokumenty naznačujú možnosť práce v agresívnom prostredí, tak použitie zrýchleného odpisovania nie je opodstatnené.

Sudcovia naopak upozorňujú, že na uplatnenie multiplikačných faktorov postačuje samotná skutočnosť prítomnosti agresívneho prostredia (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 13.2.2014 č. A65-9516 / 2013).

Aplikácia koeficientov sa vzťahuje len na objekty vystavené vplyvom agresívneho prostredia. Zvyšný investičný majetok podniku, ak je za normálnych prevádzkových podmienok, nie je možné odpisovať rýchlejšie (listy Ministerstva financií Ruska zo 14. októbra 2009 č. 03-03-05 / 182, Federálna daňová služba Ruska zo 17. novembra 2009 č. ШС-17-3 / [e-mail chránený]).

Zrýchlené odpisy prenajatých predmetov

Organizácie, ktoré majú v súvahe predmet lízingu, môžu časovo rozlišovať odpisy zrýchlenou sadzbou s koeficientom najviac 3. Výnimku tvoria predmety 1., 2. a 3. odpisovej skupiny.

Ak je predmetom prenájmu celý podnik ako jeden majetkový celok, účtuje sa zrýchleným odpisom všetok dlhodobý majetok okrem majetku, ktorý sa týka 1., 2. a 3. odpisovej skupiny (list Ministerstva financií Ruska z 24. septembra, 2007 č. 03-03-06/1/692).

Úradníci Ministerstva financií Ruska uvádzajú, že prenajímateľ má právo pokračovať v načítavaní zrýchleným tempom, aj keď došlo k zmene nájomcu (list zo dňa 14.07.2009 č. 03-03-06/1/463) .

Nový nájomca môže použiť zvyšujúce sa hodnoty do 3 pri prijatí predmetu lízingu, ktorý bol predtým prenajatý od iného používateľa. Nový vlastník môže nezávisle nastaviť výšku navýšenia bez toho, aby sa zameral na minulé údaje (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.09.2013 č. 03-03-06/1/37022).

Ak sa predmet lízingu používa na základe zmluvy uzavretej pred 1. januárom 2002, účtuje sa naň zrýchlené odpisovanie podľa nasledujúcich pravidiel (odsek 3, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie):

• časové rozlíšenie zodpovedá metóde použitej v čase prevodu majetku;
• časové rozlíšenie sa vyskytuje s použitím koeficientu nie viac ako 3;
• majetok odpisovaný nelineárnym spôsobom by sa mal rozdeliť do samostatnej podskupiny.

Ak nemôžete použiť násobiace faktory, pozrite si článok .

Odpisy dlhodobého majetku zapojeného do vedeckej a technickej činnosti

Zrýchlené odpisy sa poskytujú všetkým podnikom z hľadiska použitia dlhodobého majetku na vedecko-technickú činnosť. Veľkosť koeficientu by nemala presiahnuť 3 (odsek 2, odsek 2, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vedecko-technickou činnosťou sa rozumie činnosť na získavanie nových poznatkov v niektorom z vedných odborov pri zabezpečení jednoty vedy, techniky a výroby. (§ 2 zákona o vede a štátnej vedecko-technickej politike z 23. augusta 1996 č. 127-FZ).

Ministerstvo financií poznamenáva, že táto kategória zahŕňa aj výskumné a vývojové činnosti (list zo dňa 28.08.2009 č. 03-03-06/1/554).

Výsledky

Odpisom zrýchleným spôsobom si daňovník znižuje základ dane z príjmov. A keďže podľa čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie musia byť všetky výdavky ekonomicky odôvodnené a zdokumentované, daňovník by si mal dať veľký pozor na otázku odpisovania zrýchleným tempom.