Was bezieht sich auf nicht betriebliche Ausgaben in der Buchhaltung. Betriebliche und nicht betriebliche Erträge und Aufwendungen. Betriebsfremde Ausgaben - welche Art von Konto
nicht betriebliche Ausgaben diejenigen Ausgaben der Organisation, die nicht direkt mit Produktion und Verkauf zusammenhängen, werden berücksichtigt.
Sie können in zwei Arten unterteilt werden.
1. Ausgaben, die im Rahmen laufender Aktivitäten entstehen. Die Liste dieser Ausgaben ist in Absatz 1 der Kunst angegeben. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Dies ist zum Beispiel:
Aufwendungen für die Instandhaltung von Mietobjekten;
Zinsen auf erhaltene Darlehen (Kredite) sowie auf von der Organisation ausgegebene Wertpapiere (z. B. Wechsel);
negative Wechselkursdifferenzen aus Währungsneubewertung und Fremdwährungsschulden;
negative Differenzen aus dem Verkauf oder Kauf von Fremdwährungen zu einem Kurs, der vom offiziellen Kurs der Bank von Russland abweicht;
Gerichtskosten (Kosten im Zusammenhang mit der Prüfung des Falls vor Gericht). Dies sind beispielsweise die Kosten für die Leistungen von Rechtsanwälten und anderen Rechtsbeistand leistenden Personen (Vertretern);
vertragliche Sanktionen (Verfall, Bußgeld, Strafe), die die Organisation an Gegenparteien zahlen muss;
Kosten für stornierte Produktionsaufträge sowie für die Produktion, die keine Produkte produziert hat;
Rabatte, die Kunden gewährt werden, wenn sie bestimmte Bedingungen erfüllen, oder Boni;
Aufwendungen für die Erhaltung des Anlagevermögens;
Bankdienstleistungskosten;
andere Ausgaben, die nicht mit der Produktion und dem Verkauf von Waren zusammenhängen (Arbeiten, Dienstleistungen);
Aufwendungen für die Auflösung des Anlagevermögens .
2. Verluste, die nicht betrieblichen Aufwendungen gleichgestellt sind.
Sie sind in Absatz 2 der Kunst gegeben. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Dies sind insbesondere:
im Berichtsjahr festgestellte Verluste aus Vorjahren;
Verluste aus produktionsinternen Ausfallzeiten;
von den Tätern nicht kompensierte Schäden aus Ausfallzeiten aufgrund externer Gründe;
abgeschriebene uneinbringliche Forderungen, die nicht unter die Rückstellung fallen;
Mangel;
Verluste durch Naturkatastrophen, Brände, Unfälle und andere Notfälle.
Verluste aus dem Vorgang der Abtretung des Anspruchsrechts.
Diese Liste ist nicht geschlossen.
Es kann gesagt werden, dass die nicht betrieblichen Aufwendungen alle Kosten umfassen, die den steuerpflichtigen Gewinn mindern und nicht in den Kosten der Herstellung und des Verkaufs von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) enthalten sind.
Bilanzierung von nicht betrieblichen Aufwendungen
Betriebsfremde Ausgaben werden auf Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 91-2 „Sonstige Ausgaben“ erfasst.
Der Moment der Berücksichtigung von nicht betrieblichen Aufwendungen in der Steuerbilanz
Betriebsfremde Aufwendungen spiegeln sich in der Steuerbilanz wie folgt wider:
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Art der nicht betrieblichen Ausgaben |
Der Moment der Berücksichtigung des Aufwands in der Steuerbuchhaltung |
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Aufwendungen für die Instandhaltung von Mietobjekten |
Ausgaben werden je nach Art wiedergegeben: Abschreibung - monatlich; die Kosten für Arbeiten (Dienstleistungen) von Drittorganisationen - am Tag der Abrechnung gemäß den Bedingungen der abgeschlossenen Vereinbarungen oder am Tag der Vorlage von Dokumenten, die als Grundlage für die Abrechnung dienen, an den Steuerzahler oder am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerperiode); |
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Zinsen auf Schuldverpflichtungen (Darlehensverträge, Schuldtitel usw.) mit einer Laufzeit von mehr als einer |
Der letzte Tag jedes Monats des Berichtszeitraums oder des Fälligkeitsdatums. |
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Betriebsfremde Ausgaben: Angaben für einen Buchhalter
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Sonstige nicht betriebliche Erträge, Aufwendungen und Verluste werden im Zeitpunkt ihrer Feststellung auf das Konto i 80 Gewinne und Verluste aus der Belastung bzw. Gutschrift der betreffenden Konten ausgebucht.
Sonstige nicht betriebliche Erträge, Aufwendungen und Verluste werden im Zeitpunkt ihrer Feststellung auf Konto 80 Gewinne und Verluste aus der Belastung bzw. Gutschrift der entsprechenden Konten ausgebucht.
Sonstige betriebsfremde Erträge und 130 Sonstige betriebsfremde Aufwendungen zeigen die Ergebnisse der Geschäftstätigkeit, die nicht auf den vorherigen Seiten dargestellt sind.
Der Zahlungseingang auf bereits abgeschriebene Forderungen wird buchhalterisch als sonstiger nicht betrieblicher Ertrag ausgewiesen und unterliegt dementsprechend der Besteuerung.
Ist der Erlös aus dem Verkauf der Option als Sicherheit höher als der Buchwert, wird die Differenz (abzüglich Vertriebskosten) den sonstigen nicht betrieblichen Erträgen zugerechnet: d-t c.
Der Hauptzufluss an echtem Geld aus der Geschäftstätigkeit sind die Erlöse aus dem Verkauf von Produkten, die durch die endgültigen (nebenverkauften) Produkte sowie andere und nicht operative Einnahmen bestimmt werden.
Als Hauptzufluss realer Gelder aus der Geschäftstätigkeit bei der Berechnung der Cashflows und kaufmännischen Leistungsindikatoren gelten die Erlöse aus dem Verkauf von Produkten, die durch die endgültigen (nebenverkauften) Produkte bestimmt werden, sowie sonstige und nicht operative Einnahmen .
Betriebsfremde Erträge sind: Bußgelder, Strafen, Verwirkungen wegen Verletzung vertraglicher Pflichten; Unentgeltlich erhaltene Vermögenswerte, auch im Rahmen eines Schenkungsvertrags; Quittungen als Ausgleich für der Organisation entstandene Verluste; im Berichtsjahr ausgewiesener Gewinn der Vorjahre; Beträge von Verbindlichkeiten und Einlegerschulden, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist; Unterschiede austauschen; die Höhe der Neubewertung von Vermögenswerten (ohne langfristige Vermögenswerte); andere nicht betriebliche Erträge.
Beginn und Ende der Berichtsperiode bestimmter Arten von Forderungen; über Änderungen des Kapitals (genehmigtes, Reserve-, zusätzliches usw.) der Organisation; nach der Anzahl der von der Aktiengesellschaft ausgegebenen und vollständig eingezahlten Aktien; die Anzahl der ausgegebenen, aber nicht eingezahlten oder teilweise eingezahlten Aktien; Nennwert der Aktien im Besitz -: der Aktiengesellschaft, ihrer Tochtergesellschaften und abhängigen Unternehmen; über die Zusammensetzung der Reserven für zukünftige Ausgaben und Zahlungen, geschätzte Reserven, die Bewegung der Mittel jeder Reserve während des Berichtszeitraums, Arten von Verbindlichkeiten; Absatzmengen von Produkten nach Tätigkeitsbereichen und geografischen Absatzmärkten; über die Zusammensetzung der Produktionskosten; zur Zusammensetzung der sonstigen nicht betrieblichen Erträge und Aufwendungen; über alle ausgestellten und erhaltenen Sicherheiten für die Verpflichtungen und Zahlungen der Organisation. Der Jahresabschluss sollte Daten zu den Cashflows im Berichtszeitraum offenlegen, die die Verfügbarkeit, den Erhalt und die Ausgaben von Mitteln in der Organisation beschreiben.
Das nächste wichtige Buchhaltungsdokument ist die Gewinn- und Verlustrechnung. Es spiegelt wider: Erlöse aus dem Verkauf von Waren, Produkten, Arbeiten, Dienstleistungen ohne Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern; die Kosten für den Verkauf von Waren, Produkten, Arbeiten, Dienstleistungen; Geschäftsausgaben; Verwaltungskosten; zu erhaltende und zu zahlende Zinsen; Einkünfte aus der Beteiligung an anderen Organisationen; sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen; sonstige nicht betriebliche Erträge und Aufwendungen; Gewinnsteuer; abgezogene Gelder.
Besonders wichtig für alle Meldedatennutzer ist die Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. Sie geben wichtige Informationen (zu Beginn und am Ende der Berichtsperiode) zu immateriellen Vermögenswerten nach ihren einzelnen Arten, Anlagevermögen (nach Anlagevermögen), geleasten Anlagevermögen, Arten von Finanzinvestitionen, Forderungen und Verbindlichkeiten, gesetzlichem, Rücklagen- und Ergänzungskapital wieder , über die Anzahl der Aktien der Aktiengesellschaft (vollständig eingezahlt, nicht eingezahlt, teilweise eingezahlt; der Nennwert der Aktien im Besitz der Aktiengesellschaft, ihrer Tochtergesellschaften und verbundenen Unternehmen); über die Zusammensetzung der Rücklagen für künftige Ausgaben und geschätzte Rücklagen; über das Volumen der verkauften Produkte, Waren, Arbeiten, Dienstleistungen nach Art der Tätigkeit und geografischen Absatzmärkten; zur Zusammensetzung der Herstellungs- und Vertriebskosten, zu sonstigen nicht betrieblichen Erträgen und Aufwendungen; über gegebene und erhaltene Verpflichtungen und Zahlungen.
Alle diese Ausgaben sind in einem Posten Betriebsfremde Ausgaben enthalten. Strafen und Strafen müssen vom Schuldner anerkannt werden. Positive und negative Summendifferenzen sind ebenfalls in den sonstigen nicht betrieblichen Erträgen bzw. Aufwendungen enthalten.
Dies deutet darauf hin, dass die Erhöhung der Herstellungskosten nicht mit einer Erhöhung der Gewinne einhergeht. Die Gewinnstruktur zeigt, dass der Gewinn des Unternehmens ausschließlich aus den Erlösen aus dem Verkauf von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen) gebildet wird, solche Einnahmequellen wie Einnahmen aus der Beteiligung an anderen Organisationen, andere nicht betriebliche Einnahmen werden nicht verwendet.
Sie sind für eine echte Bewertung der Vermögens- und Finanzlage der Organisation und des finanziellen Ergebnisses ihrer Aktivitäten erforderlich. Erläuterungen sollten Daten über die Verfügbarkeit zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums sowie über Bewegungen während des Berichtszeitraums offenlegen: bestimmte Arten von immateriellen Vermögenswerten; bestimmte Arten von Anlagevermögen; geleastes Anlagevermögen; bestimmte Arten von Finanzanlagen; bestimmte Arten von Forderungen; sowie Daten zu Änderungen des Kapitals (genehmigt, Reserve, zusätzliche usw.) der Organisation; nach der Anzahl der von der Aktiengesellschaft ausgegebenen und vollständig eingezahlten Aktien; die Anzahl der ausgegebenen, aber nicht eingezahlten oder teilweise eingezahlten Anteile; der Nennwert der Anteile der Aktiengesellschaft, ihrer Tochtergesellschaften und abhängigen Unternehmen; über die Zusammensetzung der Reserven für zukünftige Ausgaben und Zahlungen, geschätzte Reserven, die Bewegung der Mittel jeder Reserve während des Berichtszeitraums, Arten von Verbindlichkeiten; zum Absatzvolumen von Produkten nach Art der Tätigkeit und geografischen Absatzmärkten; über die Zusammensetzung der Produktionskosten; zur Zusammensetzung der sonstigen nicht betrieblichen Erträge und Aufwendungen; über alle ausgestellten und.
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1. Betriebsfremde Ausgaben
2. Aufwendungen in Form von Schuldzinsen
3. Aufwendungen für die Bildung von Wertberichtigungen
4. Forderungsausfälle abschreiben
5. Aufwendungen für die Bildung von Rücklagen für künftige Aufwendungen, die auf Ziele des sozialen Schutzes von Menschen mit Behinderungen ausgerichtet sind
Abschluss
Referenzliste
Einführung
Die in der Russischen Föderation stattfindenden Reformen auf dem Gebiet der Politik und Wirtschaft, die Änderung der Rechtsbeziehungen zwischen Behörden und Unternehmen, der Prozess der Integration der russischen Wirtschaft in die Weltwirtschaft erfordern eine angemessene Steuerpolitik, die ein komplexes, facettenreiches Gebilde darstellt rechtlicher, methodischer, organisatorischer und technischer Maßnahmen und hat zum Ziel, ein effizientes, faires und stabiles Steuersystem aufzubauen. Seit dem 1. Januar 2002, mit dem Inkrafttreten von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, haben sich grundlegende Änderungen bei der Berechnung der Gewinne von Organisationen für Steuerzwecke ergeben, von denen die bedeutendste die Einführung einer unabhängigen Steuer ist Rechnungswesen, das sich grundlegend vom Rechnungswesen unterscheidet, insbesondere im Hinblick auf das Verfahren zur Berechnung der Herstellungskosten.
In diesem Zusammenhang standen Organisationen vor der Notwendigkeit, eine Steuerbuchhaltung zu erstellen und die Richtigkeit der Einkommensteuerberechnungen zu kontrollieren, um einerseits die gesetzlichen Anforderungen zu erfüllen und andererseits die daraus resultierenden zu minimieren Kosten. Die Probleme der Steuerbilanzierung wurden in Bezug auf das frühere Verfahren zur Besteuerung der Gewinne von Organisationen ziemlich vollständig untersucht, aber die Praxis zeigt die Notwendigkeit einer detaillierten Untersuchung dieser Probleme im Bereich der aktuellen Steuerreform. Derzeit stehen Steuerzahler vor der alternativen Wahl zwischen zwei grundsätzlich unterschiedlichen Ansätzen: der Steuerbuchhaltung als eigenständiges System oder als Subsystem, das Buchhaltungsdaten nutzt und verarbeitet.
Der Hauptzweck der Rechnungslegungsvorschrift „Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen“ (PBU 18/02), die auf Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114n genehmigt wurde, besteht darin, in der aktuellen Berichtsperiode Beträge zu identifizieren, die wird die Einkommenssteuer in späteren Berichtszeiträumen (Steuerperioden) verringern oder erhöhen. Dazu wurden mit PBU 18/02 die Begriffe Differenzen, Steuerschulden und -guthaben, bedingte Erträge (Aufwendungen) für die Einkommensteuer eingeführt.
Um die Normen von PBU 18/02 umzusetzen, müssen Unterschiede zwischen allen Einnahmen (Ausgaben), die bei der Bildung des Buchgewinns berücksichtigt werden, und den Einnahmen (Ausgaben), die für Einkommensteuerzwecke anerkannt werden, identifiziert werden. Unterschiede in der Höhe der Einnahmen (Ausgaben), die in der Buchhaltung und Steuerbilanz anerkannt werden, ergeben sich aus bestehenden Unterschieden in den Normen, die in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und der Buchhaltungsgesetzgebung festgelegt sind. Gleichzeitig sind Abweichungen in den Rechnungslegungs- und Steuerbilanzierungsnormen unterschiedlicher Art: von der Nichterfassung bestimmter Ausgaben (in der Regel in der Steuerbuchhaltung) bis zur Erfassung von Erträgen (Aufwendungen) in verschiedenen Berichtszeiträumen oder in unterschiedlicher Höhe (steuerlich normalisierter Aufwand). Je nach Art der Abweichungen können nicht (oder in geringerer Höhe) akzeptierte Beträge von Erträgen (Aufwendungen) in der aktuellen Berichtsperiode in der Rechnungslegung oder Steuerbilanz in späteren Berichtsperioden berücksichtigt oder nicht als Erträge (Aufwendungen) erfasst werden solch. Abweichungen in der Höhe der Einnahmen (Aufwendungen) in der aktuellen Berichtsperiode können daher die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in späteren Berichtsperioden verringern (erhöhen) oder überhaupt nicht beeinflussen.
Betriebsfremdes Einkommen
Im ersten Fall handelt es sich um vorübergehende abzugsfähige oder zu versteuernde Differenzen (Minderung oder Erhöhung der Bemessungsgrundlage in späteren Berichtsperioden), im zweiten Fall um dauerhafte Differenzen. In der Berichtsperiode identifizierte permanente Differenzen werden am Ende der Steuerperiode abgeschrieben, während temporäre Differenzen in nachfolgenden Berichtsperioden (Steuerperioden) ausgeglichen werden, wenn sie in der Buchhaltung erfasst werden, in der sie zum Zeitpunkt nicht berücksichtigt wurden Zeitpunkt des Auftretens.
Auf den resultierenden Differenzen entstehen Steuerverbindlichkeiten und -ansprüche: permanente Steuerschuld (konstante Differenz multipliziert mit dem Steuersatz), latente Steuerforderung (abzugsfähige temporäre Differenz multipliziert mit dem Steuersatz), latente Steuerschuld (steuerbare temporäre Differenz multipliziert mit dem Steuersatz) . Als Ergebnis der Summierung des bedingten Einkommenssteueraufwands (Ertrags), der auf den Buchgewinn und die Steuerschulden (Vermögenswerte) angefallen ist, wird die laufende Einkommenssteuer ermittelt, die an den Haushalt zu zahlen ist, und es werden Vermögenswerte und Verbindlichkeiten identifiziert, die sich später auf den Betrag auswirken der Gewinnsteuer.
1. Betriebsfremde Ausgaben
Die Zusammensetzung der nicht betrieblichen Aufwendungen richtet sich nach Art. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die nicht geschlossen ist. Viele Ausgaben stehen im Verhältnis zu den Einkünften nach Art. 250 „Nicht operatives Einkommen“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Strafen, Bußgelder, Strafen, Umrechnungs- und Betragsdifferenzen usw.), deren Anerkennungsverfahren dem oben im Einkommensabschnitt beschriebenen ähnlich ist.
Die Zusammensetzung der nicht betrieblichen Aufwendungen, die nicht mit Produktion und Verkauf zusammenhängen, umfasst angemessene Kosten für die Durchführung von Aktivitäten, die nicht direkt mit Produktion und (oder) Verkauf zusammenhängen. Zu diesen Aufwendungen gehören insbesondere:
1) Aufwendungen für die Instandhaltung von Immobilien, die im Rahmen eines Leasingvertrags (Leasingvertrag) übertragen wurden (einschließlich Abschreibungen auf diese Immobilien);
2) Ausgaben in Form von Zinsen auf Schuldverschreibungen jeglicher Art, einschließlich aufgelaufener Zinsen auf Wertpapiere und andere von einem Steuerzahler ausgegebene (ausgegebene) Schuldverschreibungen;
3) Kosten für die Organisation der Emission eigener Wertpapiere, insbesondere für die Erstellung eines Prospekts für die Emission von Wertpapieren, die Erstellung oder den Kauf von Formularen, die Registrierung von Wertpapieren, die mit der Verwaltung der eigenen Wertpapiere verbundenen Kosten, einschließlich der Kosten für die Dienstleistungen einer Registerstelle, Verwahrstelle, Zahlung Agent für Zinszahlungen (Dividenden), Kosten im Zusammenhang mit der Führung des Registers, Bereitstellung von Informationen für Aktionäre und andere ähnliche Kosten;
4) Ausgaben im Zusammenhang mit der Verwaltung der vom Steuerzahler erworbenen Wertpapiere, einschließlich der Zahlung für die Dienstleistungen der Registerstelle, der Verwahrstelle, Ausgaben im Zusammenhang mit der Beschaffung von Informationen und andere ähnliche Ausgaben;
5) Ausgaben in Form einer negativen Wechselkursdifferenz, die sich aus der Neubewertung von Immobilien in Form von Währungswerten und Forderungen (Verbindlichkeiten), deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt ist, einschließlich auf Fremdwährungsbankkonten, ergeben aus im Zusammenhang mit einer Änderung des offiziellen Wechselkurses der Fremdwährung zum Rubel der Russischen Föderation, die von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegt wurde;
6) Ausgaben in Form einer negativen (positiven) Differenz, die sich aus der Abweichung des Verkaufs- (Einkaufs-) Kurses der Fremdwährung vom offiziellen Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation ergibt, der am Tag der Eigentumsübertragung der Fremdwährung festgelegt wurde ;
7) Kosten eines Steuerzahlers, der die Abgrenzungsmethode für die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen anwendet;
8) Aufwendungen für die Liquidation von stillgelegten Anlagegütern, einschließlich der gemäß der festgestellten Nutzungsdauer zu gering angesetzten Abschreibungsbeträge, sowie Aufwendungen für die Liquidation von Anlagen im Bau und anderen Vermögenswerten, deren Installation noch nicht abgeschlossen ist (Kosten für Demontage, Demontage, Abtransport demontierter Sachen) , Baugrundsicherung und ähnliche Arbeiten;
11) die Kosten für stornierte Produktionsaufträge sowie die Produktionskosten, bei denen keine Produkte hergestellt wurden;
12) Ausgaben für Operationen mit Containern;
14) Ausgaben in Form von Steuerbeträgen im Zusammenhang mit den gelieferten Inventargegenständen, Arbeiten, Dienstleistungen, wenn die Verbindlichkeiten (Verbindlichkeiten gegenüber Gläubigern) für diese Lieferung im Berichtszeitraum abgeschrieben werden;
15) Ausgaben für Bankdienstleistungen, einschließlich solcher im Zusammenhang mit der Installation und dem Betrieb elektronischer Dokumentenverwaltungssysteme zwischen der Bank und den Kunden, einschließlich der „Kunde-Bank“-Systeme;
16) Kosten für die Abhaltung einer Jahreshauptversammlung (Teilnehmer, Aktionäre), insbesondere Kosten im Zusammenhang mit der Anmietung von Räumlichkeiten, der Vorbereitung und Verbreitung von Informationen, die für die Abhaltung von Versammlungen erforderlich sind, und andere Ausgaben, die direkt mit der Abhaltung einer Versammlung zusammenhängen;
17) in Form von Ausgaben, die nicht aus dem Haushalt erstattet werden, für die Durchführung von Arbeiten zur Vorbereitung der Mobilmachung, einschließlich der Kosten für die Instandhaltung von Einrichtungen und Einrichtungen, die teilweise beladen (gebraucht) sind, aber zur Erfüllung des Mobilmachungsplans erforderlich sind;
18) Aufwendungen für Operationen mit Finanzinstrumenten von Termingeschäften;
19) Ausgaben in Form von Abzügen an Organisationen, die Teil der ROSTO-Struktur für die Anhäufung und Umverteilung von Mitteln sind, um die Ausbildung von Bürgern in militärischen Fachrichtungen gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation, der militärpatriotischen Erziehung, sicherzustellen der Jugend, die Entwicklung des Flugsports, der technischen und militärisch angewandten Sportarten;
Verluste, die der Steuerzahler im Berichtszeitraum (Steuerperiode) erhält, werden den nicht betrieblichen Ausgaben gleichgestellt, insbesondere:
Betriebsfremde Einnahmen sind:
Bußgelder, Strafen, Einbußen wegen Verletzung der Vertragsbedingungen, Vermögenswerte; unentgeltlich erhalten, auch im Rahmen einer Spendenvereinbarung, Quittungen als Entschädigung für der Organisation entstandene Verluste; im Berichtsjahr ausgewiesener Gewinn der Vorjahre; Beträge von Verbindlichkeiten und Einlegerschulden, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist; positive Wechselkursdifferenzen; die Höhe der Neubewertung von Vermögenswerten; andere nicht betriebliche Erträge.
Betriebsfremde Ausgaben sind:
Bußgelder, Strafen, Verwirkungen wegen Verletzung der Vertragsbedingungen; Entschädigung für Verluste, die durch die Organisation verursacht wurden; im Berichtsjahr erfasste Verluste aus Vorjahren; die Höhe der Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, andere Forderungen, deren Eintreibung unrealistisch ist; negative Wechselkursdifferenzen; die Höhe der Abschreibung von Vermögenswerten; Überweisung von Geldern (Beiträge, Zahlungen usw.) im Zusammenhang mit karitativen Aktivitäten, Ausgaben für Sportveranstaltungen, Erholungs-, Unterhaltungs-, Kultur- und Bildungsveranstaltungen und andere ähnliche Veranstaltungen; andere betriebsfremde Ausgaben.
Betriebsfremde Erträge und Aufwendungen werden auf Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ verbucht. Das Unterkonto 91-1 „Sonstige Einnahmen“ spiegelt die Höhe der nicht betrieblichen Einnahmen wider.
Abgabenordnung der Russischen Föderation
Auf dem Unterkonto 91-2 "Sonstige Ausgaben" - nicht betriebliche Ausgaben.
Bilanzierung von nicht betrieblichen Erträgen.
1. Die Höhe der Geldbuße wegen Nichterfüllung vertraglicher Verpflichtungen spiegelt sich wider:
Sollkonto 51 „Abrechnungskonten“
2. Ausbuchung Verbindlichkeiten: Belastung Konto 76 „Verrechnungen mit verschiedenen Debitoren und Kreditoren“, Konto 60 „Verrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“
Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Einnahmen“.
3. Der Betrag der positiven Wechselkursdifferenz wird widergespiegelt:
Sollkonto 52 „Währungskonten“
Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Einnahmen“.
Bilanzierung von nicht betrieblichen Aufwendungen .
1. Vom Abrechnungskonto der Organisation wurden Gelder überwiesen, um Strafen wegen Verstoßes gegen die Vertragsbedingungen für die Lieferung von Fertigprodukten zu zahlen:
Belastung Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ Gutschrift Konto 51 „Abrechnungskonten“.
2. Ausbuchung von Forderungen:
Kontogutschrift 62 „Verrechnungen mit Käufern und Kunden“, Konto 76 „Verrechnungen mit diversen Schuldnern und Kreditoren“.
3. Die Höhe des Abschlags von Fertigprodukten wird angezeigt:
Sollkonto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“
Kontogutschrift 43 „Fertige Produkte“.
Die Widerspiegelung des endgültigen Finanzergebnisses spiegelt sich im folgenden Eintrag wider:
Belastung des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“ (91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“, Unterkonto „Saldo sonstiger Erträge und Aufwendungen“)
Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“, Unterkonto „Saldo sonstiger Erträge und Aufwendungen“ (99 „Gewinn und Verlust“).
Die Abschreibung von nicht betrieblichen Erträgen wird widergespiegelt:
Sollkonto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Einnahmen“
Gutschrift des Kontos 90 "Verkäufe", Unterkonto "Gewinn (Verlust) aus Verkäufen".
Abschreibung von nicht betrieblichen Aufwendungen:
Sollkonto 90 „Verkäufe“, Unterkonto „Gewinn (Verlust) aus Verkäufen“
Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“.
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MEHR SEHEN:
Außerordentlicher Gewinn
Seite 1
Nicht operative Gewinne und Verluste stehen nicht im Zusammenhang mit dem Verkauf von Produkten, die vom Unternehmen entwickelt wurden, der Ausführung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen an Dritte sowie dem Verkauf von zugekauften Rohstoffen, Materialien, Halbzeugen, eigenen Produktionsabfälle und landwirtschaftliche Produkte. Sie entstehen aus verschiedenen Gründen, abhängig und unabhängig von den Aktivitäten des Unternehmens.
Außerordentliche Gewinne und Verluste werden ohne vorherige Verbuchung auf Zwischenkonten sofort dem Konto 80 belastet.
Außergewöhnliche Gewinne und Verluste sind meistens nicht mit der Verbesserung der Aktivitäten des Unternehmens verbunden.
NICHT BETRIEBLICHE EINKOMMEN
Posten des neutralen Gewinns und Verlusts sind grundsätzlich nicht geplant. Die Analyse verwendet einen Vergleich ihres Wertes mit dem Niveau in der Vorperiode. Betriebsfremde Verluste zeugen von der Annahme von Missmanagement und Verstößen gegen die Finanzdisziplin. Es ist notwendig, die Gründe für die gezahlten Bußgelder und die dafür verantwortlichen Personen zu ermitteln. Besonders zu beachten sind Verluste aus Forderungsabschreibung wegen Fehlmengen und Diebstahl nach Ablauf der Verjährungsfrist aus der Liquidation von nicht vollständig abgeschriebenem Anlagevermögen. Ihre Anwesenheit weist auf Mängel in der Organisation der Buchhaltung und Finanzarbeit im Unternehmen hin und schwächt die Kontrolle über die Sicherheit von Sachwerten und die Verwendung von Geräten.
Die Liste der betriebsfremden Gewinne (Verluste) des Unternehmens ist heterogen und recht umfangreich.
Das Erzielen von nicht operativem Gewinn ist nicht immer das Verdienst des Unternehmens.
Die Zusammensetzung der nicht betrieblichen Gewinne und Verluste, die bei der Planung des Bilanzgewinns berücksichtigt werden, enthält keine Verluste aus dem Betrieb von Wohnungen und kommunalen Dienstleistungen, die im Finanzplan vorgesehen sind, und Aufwendungen für die Instandhaltung von Gebäuden, Räumlichkeiten, Strukturen, Gärten, Parks und Pionierlager an Gewerkschaftsorganisationen zur freien Nutzung übergeben. Finanziell sind sie durch den ausgeschütteten geplanten Bilanzgewinn gedeckt.
Bei der Analyse nicht operativer Gewinne und Verluste gilt das Hauptaugenmerk der Ermittlung der Gründe für ihre Entstehung. Die meisten dieser Gewinne und Verluste sind das Ergebnis von ungeplanten Haushalten.
Es werden nur solche nicht operativen Gewinne und Verluste geplant, die auf die normalen Bedingungen der wirtschaftlichen Tätigkeit zurückzuführen sind und zurückgestellt werden können.
Da ein erheblicher Teil der neutralen Gewinne und Verluste nicht geplant ist, ist die Hauptmethode ihrer Analyse ein Vergleich mit Kennzahlen für frühere Perioden, und die geplanten Gewinne und Verluste werden auch mit dem Plan verglichen. Bei der Analyse des nicht operativen Ergebnisses ist es notwendig, die Ursachen für jeden Gewinn- und Verlustbetrag zu ermitteln und herauszufinden, welche Maßnahmen ergriffen wurden, um die abgeschriebenen Forderungen aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist einzuziehen über die konkreten Verursacher solcher Beträge. Es ist besonders wichtig festzustellen, ob das Unternehmen alle Maßnahmen ergriffen hat, um den Tätern Schulden für Fehlmengen und Diebstahl vorzuenthalten, die auf das endgültige Ergebnis des Unternehmens abgeschrieben wurden. Es ist auch notwendig, die Richtigkeit der Abschreibung des nicht abgeschriebenen Teils der Anschaffungskosten des Anlagevermögens zu überprüfen, der sich als nicht operativer Verlust widerspiegelt. Die Analyse der nicht betrieblichen Gewinne und Verluste hilft, die Mängel in bestimmten Bereichen der Produktion und der wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens aufzudecken.
Trotz der Tatsache, dass der betriebsfremde Gewinn im Berichtsjahr die betriebsfremden Verluste übersteigt, stieg der absolute Gewinn um 3.000 Rubel. (68 - 65) kann nicht als Verdienst des Unternehmens angesehen werden. Darüber hinaus weist das Vorhandensein solcher Einnahmen auf Mängel in der Arbeit einer Reihe von Funktionsabteilungen des Unternehmens hin: Finanzen, Vertrieb, Logistik, Recht und Buchhaltung.
Verkaufserlöse und nicht operative Gewinne und Verluste ergeben zusammen die Bilanzsumme.
Es ist möglich, verschiedene Arten von nicht betrieblichen Gewinnen und Verlusten zu unterscheiden, von denen die wichtigsten Einkommensgewinne und -verluste (Einnahmen) sind, die normalerweise in der Gewinn- und Verlustrechnung einer wirtschaftlichen Einheit enthalten sind.
Das Bilanzergebnis wird auch durch nicht operative Gewinne oder Verluste (in der Praxis häufiger Verluste) beeinflusst, zu denen das Ergebnis aus dem Geschäft mit Containern, erhaltenen und gezahlten Bußgeldern, Strafen und Einbußen sowie anderen ungeplanten Gewinnen und Verlusten gehört.
Die Höhe des Gewinns wird durch nicht operative Gewinne und Verluste beeinflusst. Dazu gehören Mangelschäden, Unterschlagung und Diebstahl, Zahlung von Bußgeldern für Standgelder von Waggons, Fahrzeugen etc.
Die Höhe des Gewinns wird durch nicht operative Gewinne und Verluste beeinflusst. Dazu gehören Mangelschäden, Unterschlagung und Diebstahl, Zahlung von Bußgeldern für Standgelder von Waggons, Fahrzeugen etc.
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Zu den nicht betrieblichen Einnahmen gehören alle anderen Einnahmen, die nicht direkt mit dem Verkaufsprozess zusammenhängen. Dies sind „passive“ Einnahmen, die nicht von den Hauptaktivitäten der Organisation abhängen.
Gemäß Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind nicht betriebliche Einnahmen:
erhielt Dividenden aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen;
Bußgelder, Strafen und andere Sanktionen wegen Verletzung vertraglicher Pflichten;
· Entschädigungsbeträge für Verluste oder Schäden, die vom Schuldner anerkannt oder von Schuldnern aufgrund einer rechtskräftigen Gerichtsentscheidung zu zahlen sind;
Einkünfte aus der Verpachtung von Grundstücken (einschließlich Grundstücken), sofern es sich nicht um Einkünfte aus Verkäufen handelt;
im Rahmen von Darlehensverträgen (Kreditverträgen) erhaltene Zinsen;
· die Höhe der Rücklagenaufwendungen, deren Bildung bisher steuerlich berücksichtigt wurde;
Die Kosten für unentgeltlich erhaltenes Eigentum (Werke, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, mit Ausnahme der in Art.
Betriebsfremde Erträge und Aufwendungen
Gewinn der Vorjahre, der in der aktuellen Periode ausgewiesen wird;
die Höhe der Verbindlichkeiten, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist;
· Unterschiede austauschen;
· die Kosten von Überschüssen, Vorräten und anderen Vermögenswerten, die als Ergebnis der Bestandsaufnahme identifiziert wurden;
Einkünfte, die zugunsten der Organisation mit ihrer Beteiligung an einer einfachen Gesellschaft ausgeschüttet werden;
die Kosten für Materialien oder andere Vermögenswerte, die während der Demontage oder Liquidation von Anlagevermögen, das stillgelegt wird, anfallen (mit Ausnahme der Fälle, die in Unterabsatz 18, Absatz 1, Artikel 251 des NKRF vorgesehen sind);
Andere Einkünfte nach Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Die Liste der nicht betrieblichen Einkünfte ist offen, daher sollten sie auch diejenigen Einkünfte enthalten, die nicht direkt in dieser Liste vorgesehen sind (mit Ausnahme von Einkünften, die für Steuerzwecke nicht berücksichtigt werden (Artikel 251 der Abgabenordnung v Die Russische Föderation).
Beispielsweise erhielt die Omega-Organisation im Berichtszeitraum die folgenden Einnahmen:
- Erlös aus dem Verkauf von Produkten aus eigener Produktion 118.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer 18.000 Rubel;
- Erlös aus dem Verkauf gekaufter Waren 59.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer 9.000 Rubel;
- Barmittel aus einem Darlehensvertrag in Höhe von 150.000 Rubel;
- ein kostenlos von einer Einzelperson erhaltener Computer. Der Marktpreis eines solchen Computers beträgt 34.000 Rubel.
Gemäß den Artikeln 248, 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beträgt der Erlös aus dem Verkauf eigener und gekaufter Produkte zur Berechnung der Einkommensteuer 150.000 Rubel. Von Käufern eingereichte und erhaltene Mehrwertsteuerbeträge sind nicht im steuerpflichtigen Einkommen enthalten.
Bei der Zusammensetzung des nicht betrieblichen Einkommens muss die Organisation den kostenlos erhaltenen Computer im Wert von 34.000 Rubel berücksichtigen.
Fremdmittel gem. 251 werden nicht besteuert.
Die Gesamteinnahmen für den Berichtszeitraum betragen nur 184.000 Rubel.
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Erscheinungsdatum: 2015-07-22; Gelesen: 110 | Urheberrechtsverletzung der Seite
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Artikel 265
1. Die Zusammensetzung der nicht betrieblichen Aufwendungen, die nicht mit Produktion und Verkauf zusammenhängen, umfasst angemessene Kosten für die Durchführung von Aktivitäten, die nicht direkt mit Produktion und (oder) Verkauf zusammenhängen. Zu diesen Aufwendungen gehören insbesondere:
1) Aufwendungen für die Instandhaltung von Immobilien, die im Rahmen eines Leasingvertrags (Leasing) übertragen wurden (einschließlich Abschreibungen auf diese Immobilien).
Für Organisationen, die systematisch gegen eine Gebühr die vorübergehende Nutzung und (oder) den vorübergehenden Besitz und die Nutzung ihres Eigentums und (oder) ausschließlicher Rechte aus Patenten für Erfindungen, Gebrauchsmuster, gewerbliche Muster und (oder) ausschließliche Rechte an andere Arten von geistigem Eigentum, die mit der Herstellung und dem Verkauf verbundenen Kosten gelten als mit dieser Aktivität verbundene Kosten;
(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 322-FZ vom 23. November 2015)
2) Ausgaben in Form von Zinsen für Schuldverschreibungen jeglicher Art, einschließlich Zinsen auf Wertpapiere und andere von einem Steuerpflichtigen ausgegebene (ausgegebene) Schuldverschreibungen, unter Berücksichtigung der in Artikel 269 dieses Kodex vorgesehenen Besonderheiten (für Banken die Besonderheiten der Ermittlung der Kosten in Form von Zinsen gemäß den Artikeln 269 und 291 dieses Kodex) sowie Zinsen, die im Zusammenhang mit der Umstrukturierung von Schulden auf Steuern und Gebühren gemäß dem von der Regierung festgelegten Verfahren gezahlt werden Russische Föderation.
(in der Fassung der Bundesgesetze Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002, Nr. 58-FZ vom 6. Juni 2005)
Gleichzeitig werden Zinsen auf Schuldverpflichtungen jeglicher Art als Aufwand erfasst, unabhängig von der Art des Darlehens oder Darlehens (laufend und (oder) Investition). Lediglich die für die tatsächliche Verwendung der Fremdmittel (tatsächliche Verwahrung der genannten Wertpapiere durch Dritte) angefallenen Zinsen und die vom Emittenten (Darlehensgeber) in den Emissionsbedingungen (Emission, Vertrag) festgelegte Anfangsrendite , jedoch nicht höher als der tatsächliche, als Aufwand erfasst;
(in der Fassung der Bundesgesetze Nr. 58-FZ vom 06.06.2005, Nr. 216-FZ vom 24.07.2007)
3) Kosten für die Organisation der Emission eigener Wertpapiere, insbesondere für die Erstellung eines Prospekts für die Emission von Wertpapieren, die Erstellung oder den Kauf von Formularen, die Registrierung von Wertpapieren, die mit der Verwaltung der eigenen Wertpapiere verbundenen Kosten, einschließlich der Kosten für die Dienstleistungen einer Registerstelle, Verwahrstelle, Zahlung Agent für Zinszahlungen (Dividenden), Kosten im Zusammenhang mit der Führung des Registers, Bereitstellung von Informationen für Aktionäre gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation und andere ähnliche Kosten;
(Punkt 3 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
3.1) Kosten für die Rücknahme eigener, auf dem organisierten Wertpapiermarkt umlaufender ertragsberechtigter Schuldverschreibungen durch den Emittenten in Höhe der Differenz zwischen den Rücknahmekosten und ihrem Nennwert;
(Abschnitt 3.1 wurde durch das Bundesgesetz Nr. 420-FZ vom 28. Dezember 2013 eingeführt)
4) Ausgaben im Zusammenhang mit der Verwaltung der vom Steuerzahler erworbenen Wertpapiere, einschließlich der Zahlung für die Dienste eines Registerführers, einer Verwahrstelle, Ausgaben im Zusammenhang mit der Beschaffung von Informationen gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation und andere ähnliche Ausgaben;
(Punkt 4 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
5) Aufwendungen in Form einer negativen Wechselkursdifferenz, mit Ausnahme einer negativen Wechselkursdifferenz, die sich aus der Neubewertung von geleisteten (erhaltenen) Vorauszahlungen ergibt.
Für die Zwecke dieses Kapitels wird eine negative Umrechnungsdifferenz als Umrechnungsdifferenz anerkannt, die sich aus der Abwertung von Eigentum in Form von Währungswerten (mit Ausnahme von auf Fremdwährung lautenden Wertpapieren) und Forderungen ergibt, deren Wert in ausgedrückt wird Fremdwährung oder bei der Neubewertung von Verpflichtungen, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird.
Die Bestimmungen dieses Unterabsatzes gelten, wenn die angegebene Herabsetzung oder Neubewertung im Zusammenhang mit einer Änderung des offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung gegenüber dem Rubel der Russischen Föderation, der von der Zentralbank der Russischen Föderation festgestellt wurde, oder mit a Änderung des Wechselkurses einer Fremdwährung (bedingte Währungseinheiten) gegenüber dem Rubel der Russischen Föderation, die gesetzlich oder durch Vereinbarung der Parteien festgelegt wurde, wenn der Wert der in Rubel zu zahlenden Forderungen (Verpflichtungen), ausgedrückt in dieser Fremdwährung ( bedingte Geldeinheiten) wird zu dem gesetzlich bzw. durch Vereinbarung der Parteien festgelegten Kurs bestimmt;
(Punkt 5 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 81-FZ vom 20. April 2014)
5.1) ist nicht mehr gültig. — Bundesgesetz Nr. 81-FZ vom 20. April 2014;
6) Ausgaben in Form einer negativen (positiven) Differenz, die sich aus der Abweichung des Verkaufs- (Einkaufs-) Kurses der Fremdwährung vom offiziellen Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation ergibt, der am Tag der Eigentumsübertragung des Auslands festgelegt wurde Währung (die Einzelheiten zur Bestimmung der Kosten der Banken aus diesen Geschäften werden in Artikel 291 dieses Kodex festgelegt);
7) ausgeschlossen. - Bundesgesetz vom 29. Mai 2002 N 57-FZ;
7) Ausgaben eines Steuerzahlers, der die Abgrenzungsmethode für die Bildung von Rücklagen für zweifelhafte Forderungen anwendet (in der in Artikel 266 dieses Gesetzbuchs festgelegten Weise);
7.1) die Ausgaben der Organisation - der Eigentümer der Lizenz für die Nutzung des Untergrundgrundstücks, in dessen Grenzen sich das neue Offshore-Kohlenwasserstofffeld befindet, für die Bildung von Reserven für zukünftige Ausgaben im Zusammenhang mit dem Abschluss der Aktivitäten für die Gewinnung von Kohlenwasserstoffrohstoffen in einem solchen neuen Offshore-Kohlenwasserstofffeld (in der in Artikel 267.4 dieses Codes festgelegten Weise);
(Abschnitt 7.1 wurde durch das Bundesgesetz Nr. 268-FZ vom 30. September 2013 eingeführt)
8) Aufwendungen für die Liquidation von stillgelegten Anlagegütern, Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände, einschließlich der entsprechend der festgestellten Nutzungsdauer zu gering angesetzten Abschreibungsbeträge, sowie Aufwendungen für die Liquidation von Anlagen im Bau und anderen Vermögensgegenständen, die Installation von die noch nicht abgeschlossen ist (Kosten für Demontage, Demontage , Entfernung von demontiertem Eigentum), Schutz des Untergrunds und andere ähnliche Arbeiten, sofern in Artikel 267.4 dieses Codes nichts anderes bestimmt ist;
Sekundäre Gewinnoptionen
Bundesgesetze Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002, Nr. 224-FZ vom 26. November 2008, Nr. 268-FZ vom 30. September 2013)
Aufwendungen in Form von entsprechend der festgestellten Nutzungsdauer zu gering berechneten Abschreibungsbeträgen sind in den nicht betriebsbedingten Aufwendungen enthalten, die nicht der Herstellung und dem Verkauf zuzurechnen sind, und zwar nur für abnutzbare Sachanlagen, die linear abgeschrieben werden. Abschreibungsfähige Vermögensgegenstände, für die die Abschreibung nach der nichtlinearen Methode erfolgt, werden in der in Artikel 259.2 Absatz 13 dieses Kodex vorgeschriebenen Weise außer Betrieb genommen;
(Absatz eingeführt durch Bundesgesetz Nr. 224-FZ vom 26. November 2008)
9) die Kosten im Zusammenhang mit der Erhaltung und Reaktivierung von Produktionsanlagen und -anlagen, einschließlich der Kosten für die Instandhaltung eingemotteter Produktionsanlagen und -anlagen;
(Punkt 9 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
10) Gerichtskosten und Schiedsgebühren;
11) die Kosten für stornierte Produktionsaufträge sowie die Produktionskosten, die keine Produkte produziert haben. Die Anerkennung von Ausgaben für stornierte Bestellungen sowie von Produktionskosten, bei denen keine Produkte hergestellt wurden, erfolgt auf der Grundlage von Handlungen des Steuerzahlers, die vom Leiter oder einer von ihm bevollmächtigten Person in Höhe der gemäß bestimmten direkten Kosten genehmigt wurden mit den Artikeln 318 und 319 dieses Kodex;
(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
12) Kosten für Vorgänge mit Verpackung, sofern in den Bestimmungen von Artikel 254 Absatz 3 dieses Kodex nichts anderes vorgesehen ist;
(Punkt 12 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
13) Kosten in Form von Bußgeldern, Strafen und (oder) anderen Sanktionen, die vom Schuldner anerkannt oder aufgrund eines rechtskräftigen Gerichtsurteils vom Schuldner zu zahlen sind, wegen Verletzung von Vertrags- oder Schuldpflichten sowie Kosten auf Ersatz des verursachten Schadens;
(Punkt 13 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
14) Ausgaben in Form von Steuerbeträgen im Zusammenhang mit den gelieferten Vorräten, Arbeiten, Dienstleistungen, wenn die Verbindlichkeiten (Verbindlichkeiten gegenüber Gläubigern) für diese Lieferungen im Berichtszeitraum gemäß Artikel 250 Absatz 18 dieses Kodex abgeschrieben werden;
15) Ausgaben für Bankdienstleistungen, einschließlich Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Fremdwährungen bei der Erhebung von Steuern, Gebühren, Strafen und Bußgeldern in der in Artikel 46 dieses Kodex vorgeschriebenen Weise, mit der Installation und dem Betrieb elektronischer Dokumentenverwaltungssysteme zwischen der Bank und Kunden, einschließlich Systeme "Kunde-Bank";
(in der Fassung der Bundesgesetze Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002, Nr. 137-FZ vom 27. Juli 2006)
16) Aufwendungen für die Abhaltung von Gesellschafterversammlungen (Teilnehmer, Aktionäre), insbesondere Aufwendungen im Zusammenhang mit der Anmietung von Räumlichkeiten, der Vorbereitung und Verbreitung von für die Abhaltung von Versammlungen erforderlichen Informationen sowie sonstige Aufwendungen, die in direktem Zusammenhang mit der Abhaltung einer Versammlung stehen;
(in der Fassung des Bundesgesetzes vom 06.06.2005 N 58-FZ)
17) die Kosten für die Durchführung von Arbeiten zur Mobilmachungsvorbereitung, einschließlich der Kosten für die Aufrechterhaltung der Kapazitäten und Einrichtungen, die zur Erfüllung des Mobilmachungsplans erforderlich sind, mit Ausnahme der Kosten für den Erwerb, die Schaffung, den Umbau, die Modernisierung und die technische Umrüstung von abschreibungsfähigem Eigentum bezogen auf Mobilisierungskapazitäten;
(Ziffer 17 in der Fassung des Bundesgesetzes vom 29. November 2012 N 206-FZ)
18) Aufwendungen für Geschäfte mit derivativen Finanzinstrumenten, die den Bestimmungen der Artikel 301-305 dieses Kodex unterliegen;
(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 242-FZ vom 3. Juli 2016)
19) Ausgaben in Form von Abzügen von Organisationen, die Teil der Struktur von DOSAAF Russlands sind, für die Anhäufung und Umverteilung von Mitteln an Organisationen, die Teil der Struktur von DOSAAF Russlands sind, um die Ausbildung zu gewährleisten, in Übereinstimmung mit der Gesetzgebung der Russischen Föderation, der Bürger in den Spezialgebieten der Militärregistrierung, der militärpatriotischen Jugenderziehung, der Entwicklung der Luftfahrt, des technischen und des militärisch angewandten Sports;
(in der Fassung der Bundesgesetze Nr. 58-FZ vom 06.06.2005, Nr. 397-FZ vom 28.12.2010)
19.1) Kosten in Form einer Prämie (Rabatt), die vom Verkäufer an den Käufer aufgrund der Erfüllung bestimmter Vertragsbedingungen, insbesondere des Einkaufsvolumens, gezahlt (bereitgestellt) wird;
(Klausel 19.1 wurde durch Bundesgesetz Nr. 58-FZ vom 6. Juni 2005 eingeführt)
19.2) Ausgaben in Form von gezielten Abzügen von Lotterien, die in der Höhe und in der von der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgeschriebenen Weise durchgeführt werden;
(Klausel 19.2 wurde durch Bundesgesetz Nr. 58-FZ vom 6. Juni 2005 eingeführt)
19.3) Ausgaben für die Bildung von Rücklagen für zukünftige Ausgaben durch einen Steuerzahler - eine gemäß dem Bundesgesetz "Über gemeinnützige Organisationen" registrierte gemeinnützige Organisation, die in der Höhe und in der in Artikel 267.3 dieses Kodex festgelegten Weise bestimmt wird ;
(Abschnitt 19.3 wurde durch Bundesgesetz Nr. 235-FZ vom 18. Juli 2011 eingeführt)
20) andere berechtigte Ausgaben.
2. Für die Zwecke dieses Kapitels werden Verluste, die einem Steuerpflichtigen im Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) entstanden sind, nicht betrieblichen Aufwendungen gleichgestellt, insbesondere:
1) in Form von Verlusten vergangener Steuerperioden, die in der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) identifiziert wurden;
2) die Höhe uneinbringlicher Forderungen und, falls der Steuerzahler beschlossen hat, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden, die Höhe uneinbringlicher Forderungen, die nicht aus der Rücklage gedeckt sind;
(Punkt 2 in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)
3) ausgeschlossen. - Bundesgesetz vom 29. Mai 2002 N 57-FZ;
3) Ausfallverluste aus produktionsinternen Gründen;
4) von den Tätern nicht kompensierte Schäden aus Ausfallzeiten aufgrund externer Gründe;
5) Ausgaben in Form von Sachmangel in der Produktion und in Lagern, bei Handelsunternehmen in Abwesenheit von Tätern sowie Verluste durch Diebstahl, deren Täter nicht identifiziert wurden. In diesen Fällen ist die Tatsache der Täterabwesenheit durch die zuständige staatliche Stelle zu dokumentieren;
6) Verluste aus Naturkatastrophen, Bränden, Unfällen und anderen Notfällen, einschließlich Kosten im Zusammenhang mit der Vorbeugung oder Beseitigung der Folgen von Naturkatastrophen oder Notsituationen;
7) Verluste aus dem Vorgang der Abtretung des Anspruchsrechts in der in Artikel 279 dieses Kodex vorgeschriebenen Weise.
Betriebsfremde Einnahmen und Ausgaben - dies ist eine der Komponenten der Einnahmen und Ausgaben der Organisation, nämlich Einnahmen und Ausgaben für Operationen, die nicht direkt mit der Durchführung der Haupttätigkeit der Organisation für den Verkauf von Produkten (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) zusammenhängen ) sowie beim Verkauf anderer Immobilien .
Zu den nicht betrieblichen Erträgen gehören:
Gläubiger-Einlegerschuld, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist;
Erlöse aus der Tilgung von in Vorjahren mit Verlust abgeschriebenen Schulden des Dozenten, da uneinbringlich;
Bußgelder, Strafen, Verwirkungen und andere Arten von Sanktionen, die vom Schuldner wegen Vertragsverletzung verhängt oder anerkannt werden, fällige Beträge als Entschädigung für Verluste, die der Organisation im Zusammenhang mit der Vertragsverletzung entstanden sind;
Die Höhe der Versicherungsentschädigung und des Versicherungsschutzes aus anderen Verlustquellen aufgrund von Naturkatastrophen, Bränden, Unfällen und anderen Notfällen;
Im Berichtsjahr erfasste Gewinne aus Vorjahren; Gutschrift der Vermögensgegenstände, die gemäß den Ergebnissen der Bestandsaufnahme als zu hoch befunden wurden, in die Bilanz;
Unterschiede austauschen;
Betragsdifferenzen, die sich aus Abrechnungen gemäß abgeschlossenen Vereinbarungen ergeben, in Rubel in der Höhe, die zum offiziellen Wechselkurs der jeweiligen Währung oder in konventionellen Währungseinheiten bestimmt wird;
Beträge der Neubewertung von Vermögenswerten.
Betriebsfremde Erträge bestehen aus:
Beträge der Herabsetzung von Vorräten, Fertigprodukten und Waren gemäß dem festgelegten Verfahren;
Verluste aus der Ausbuchung von verjährten Forderungen;
Uneinbringliche Schulden;
Bußgelder, Strafen, Verwirkungen und andere Arten von Sanktionen, die von der Organisation für die Verletzung der Vertragsbedingungen verhängt oder anerkannt werden;
Entschädigung für Verluste, die durch die Organisation verursacht wurden;
Im Berichtsjahr erfasste Betriebsverluste der Vorjahre;
Verluste aus Naturkatastrophen;
Verluste infolge von Bränden, Unfällen, anderen Notfällen;
Unterschiede austauschen;
Verluste aus zuvor zuerkannten Abschreibungen. Schulden wegen Diebstahls, für die die Vollstreckungsurkunden im Zusammenhang mit der Insolvenz des Beklagten vom Gericht zurückgegeben wurden;
Schäden durch Diebstahl von Sachen und anderen Wertgegenständen, deren Täter nicht durch ein Gerichtsurteil ermittelt wurden;
Anwaltskosten;
Betragsdifferenzen, die sich aus Abrechnungen gemäß den abgeschlossenen Vereinbarungen in Rubel ergeben, in der vom Beamten festgelegten Höhe. Kurs gem. Währung oder in konventionellen Währungseinheiten;
Bilanzierung von nicht betrieblichen Erträgen und Aufwendungen
Der Hauptzweck der auf Anordnung des russischen Finanzministeriums Nr. 114n genehmigten Rechnungslegungsvorschrift „Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen“ (PBU 18/02) besteht darin, Beträge in der laufenden Berichtsperiode zu identifizieren, die sinken oder steigen werden nachfolgende Berichtsperioden (Steuerperioden). Dazu wurden mit PBU 18/02 die Begriffe Differenzen, Steuerschulden und -guthaben, bedingte Erträge (Aufwendungen) für die Einkommensteuer eingeführt.
Um die Normen von PBU 18/02 umzusetzen, müssen Unterschiede zwischen allen Einnahmen (Ausgaben), die bei der Bildung des Buchgewinns berücksichtigt werden, und den Einnahmen (Ausgaben), die für Einkommensteuerzwecke anerkannt werden, identifiziert werden. Unterschiede in der Höhe der in der Buchhaltung und Steuerbilanz anerkannten Einnahmen (Ausgaben) ergeben sich aus bestehenden Unterschieden in den Normen des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und der Rechnungslegungsgesetzgebung bestimmte Ausgaben (in der Regel in der Steuerbuchhaltung) vor der Erfassung von Erträgen (Aufwendungen) in unterschiedlichen Berichtsperioden oder in unterschiedlicher Höhe (normalisierte Aufwendungen für Steuerzwecke).
Je nach Art der Abweichungen können nicht (oder in geringerer Höhe) akzeptierte Beträge von Erträgen (Aufwendungen) in der aktuellen Berichtsperiode in der Rechnungslegung oder Steuerbilanz in späteren Berichtsperioden berücksichtigt oder nicht als Erträge (Aufwendungen) erfasst werden solch. Abweichungen in der Höhe der Einnahmen (Aufwendungen) in der aktuellen Berichtsperiode können daher die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in späteren Berichtsperioden verringern (erhöhen) oder überhaupt nicht beeinflussen. Im ersten Fall handelt es sich um vorübergehende abzugsfähige oder zu versteuernde Differenzen (Minderung oder Erhöhung der Bemessungsgrundlage in späteren Berichtsperioden), im zweiten Fall um dauerhafte Differenzen. In der Berichtsperiode identifizierte permanente Differenzen werden am Ende der Steuerperiode abgeschrieben, während temporäre Differenzen in nachfolgenden Berichtsperioden (Steuerperioden) ausgeglichen werden, wenn sie in der Buchhaltung erfasst werden, in der sie zum Zeitpunkt nicht berücksichtigt wurden Zeitpunkt des Auftretens.
Auf den resultierenden Differenzen entstehen Steuerverbindlichkeiten und -ansprüche: permanente Steuerschuld (konstante Differenz multipliziert mit dem Steuersatz), latente Steuerforderung (abzugsfähige temporäre Differenz multipliziert mit dem Steuersatz), latente Steuerschuld (steuerbare temporäre Differenz multipliziert mit dem Steuersatz) . Als Ergebnis der Summierung des bedingten Einkommenssteueraufwands (Ertrags), der auf den Buchgewinn und die Steuerschulden (Vermögenswerte) angefallen ist, wird die laufende Einkommenssteuer ermittelt, die an den Haushalt zu zahlen ist, und es werden Vermögenswerte und Verbindlichkeiten identifiziert, die sich später auf den Betrag auswirken der Gewinnsteuer.
Es ist zu beachten, dass die Klassifizierung von Einnahmen und Ausgaben in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht mit der Klassifizierung von Einnahmen und Ausgaben übereinstimmt, die in den Rechnungslegungsvorschriften "Einnahmen der Organisation" (PBU 9/99) und aufgeführt sind "Ausgaben der Organisation" (PBU 10/99), genehmigt durch Anordnungen des russischen Finanzministeriums vom 6. Mai 1999 Nr. 32n und 33n. Somit sind Einkünfte, die als nicht betriebsnotwendig in Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden in der Buchhaltung als Teil der sonstigen Aufwendungen - betrieblich oder nicht betrieblich - ausgewiesen. Gleichzeitig werden bestimmte Arten von Betriebseinnahmen (-ausgaben), wie z. B. Einnahmen (Ausgaben) aus dem Verkauf von Anlagevermögen und anderem Vermögen, von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als Einnahmen (Ausgaben) aus der anerkannt Verkauf von Immobilien.
Darüber hinaus können bestimmte Arten von Einkünften in der Buchhaltung als Einkünfte aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit und in der Steuerbuchhaltung als nicht betriebliche Einkünfte erfasst werden, und die Steuergesetzgebung sieht ihre Erfassung als Einkünfte aus Verkäufen nicht vor. Beispielsweise werden in Organisationen, deren Tätigkeitsgegenstand die Beteiligung am genehmigten Kapital anderer Organisationen ist, die Einnahmen aus dieser Art von Tätigkeit als Einnahmen anerkannt und auf Konto 90 „Verkäufe“ ausgewiesen (Klausel 5 PBU 9/99).
Aufgrund der Inkonsistenz bei der Klassifizierung von nicht betrieblichen Erträgen (Aufwendungen) in Buchhaltung und Steuerbilanz ist es zur Identifizierung von Unterschieden in den nicht betrieblichen Erträgen (Aufwendungen) erforderlich, die nicht betrieblichen Erträge (Aufwendungen) nach Steuern zu vergleichen Buchhaltung und bestimmte Arten von Einnahmen (Aufwendungen), die in der Buchhaltung auf Konto 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben" als Teil der nicht betrieblichen und betrieblichen Einnahmen (Aufwendungen) und in einigen Fällen auf Konto 90 "Verkäufe" ausgewiesen werden. Bei der Ermittlung von Unterschieden bei nicht betrieblichen Aufwendungen müssen Erträge (Aufwendungen) im Zusammenhang mit dem Verkauf von Immobilien von den betrieblichen Erträgen ausgeschlossen werden. Für diese Einnahmen (Aufwendungen) sind die Differenzen für Einnahmen und Ausgaben auszuweisen, die sich in der Einkommensteuererklärung als Einnahmen (Aufwendungen) aus der Veräußerung von Grundstücken widerspiegeln.
Ein Teil der auf Konto 91 erfassten sonstigen Einnahmen (Ausgaben) wird bei der Steuerberechnung nicht als Einnahmen (Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und Ausgaben (Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) erfasst Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer. Für solche Arten von nicht betrieblichen Erträgen (Aufwendungen) werden permanente Differenzen gebildet, da diese Erträge (Aufwendungen) in der Steuerbilanz weder in der aktuellen Berichtsperiode noch in späteren Berichtsperioden (Steuerperioden) als Erträge (Aufwendungen) erfasst werden.
Es ist zu beachten, dass sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbilanz einige Arten von Einnahmen (Aufwendungen) nicht als nicht betriebliche und sonstige Einnahmen (Aufwendungen), sondern als Einnahmen (Aufwendungen) aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit oder Verkäufen (Steuerbilanz) erfasst werden können. . Dies sind beispielsweise Einkünfte aus der Verpachtung von Grundstücken (Untervermietung), Einkünfte aus der Einräumung von Rechten an den Ergebnissen geistiger Tätigkeit für den Fall, dass der Erhalt dieser Einkünfte Gegenstand der Tätigkeit der Organisation ist (§ 5 PBU 9/ 99). Für die Steuerbilanzierung können diese Einkünfte vom Steuerzahler als Einkünfte aus dem Verkauf von Eigentumsrechten anerkannt werden (Artikel 250 Absätze 4, 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Die von uns betrachteten Unterschiedsbeträge der nicht betrieblichen Erträge (Aufwendungen) ergeben sich für einen Steuerpflichtigen, der Erträge (Aufwendungen) bei der Gewinnbesteuerung nach Art. 271 und 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf periodengerechter Basis. Für diejenigen Steuerpflichtigen, die sich für die Erfassung der Erträge (Aufwendungen) gemäß Art. 273 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es auch temporäre Differenzen für alle Arten von Einnahmen (Ausgaben), die in einem Berichtszeitraum in der Buchhaltung angefallen und in einem anderen gezahlt wurden. In der Berichtsperiode, wenn Einnahmen eingehen und Ausgaben bezahlt werden, werden sie in der Steuerbuchhaltung erfasst und die zum Zeitpunkt der Annahme der in der Buchhaltung angefallenen Einnahmen (Ausgaben) gebildete temporäre Differenz zurückgezahlt.
Betriebsfremde Aufwendungen im Rechnungswesen:
1) Bußgelder, Strafen, Verwirkungen wegen Verletzung der Vertragsbedingungen, Entschädigung für Verluste, die von der Organisation verursacht wurden.
Wenden wir uns dem Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation zu. Gemäß Artikel 330 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist eine Strafe (Geldstrafe, Strafzinsen) ein gesetzlich oder vertraglich festgelegter Geldbetrag, den der Schuldner dem Gläubiger im Falle der Nichterfüllung zu zahlen hat oder nicht ordnungsgemäße Erfüllung einer Verpflichtung, insbesondere bei Leistungsverzug. Bei einer Mahnung auf Zahlung einer Vertragsstrafe ist der Gläubiger nicht verpflichtet, ihm die Schadenszufügung nachzuweisen.
In der Buchhaltung sind Bußgelder, Strafen und Verwirkungen wegen Verletzung vertraglicher Pflichten in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten. Dies wird durch Absatz 12 des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 33n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschrift „Organisationskosten“ PBU 10/99“ bestimmt.
Paragraph 14.2 der PBU 10/99 legt fest, dass Bußgelder, Strafen, Verwirkungen wegen Verstoßes gegen die Vertragsbedingungen sowie Entschädigungen für Verluste, die von der Organisation verursacht wurden, zur Abrechnung in vom Gericht zuerkannten oder von der Organisation anerkannten Beträgen akzeptiert werden.
Erkennt der Schuldner die Höhe des Bußgeldes an, so muss er den Bußgeldbetrag zahlen oder sein Einverständnis zur Zahlung des Bußgeldes schriftlich bestätigen. Das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 23. Dezember 2004 Nr. 03-03-01-04 / 1/189 besagt, dass die Tatsachen darauf hindeuten, dass die Organisation sich bereit erklärt, die vom Gläubiger vorgelegten Geldbußen, Strafen und Verwirkungen zu zahlen auf der Grundlage der Vertragsbedingungen in voller Höhe oder in geringerem Umfang kann beispielsweise ein von den Parteien unterzeichneter zweiseitiger Akt, ein Schreiben des Schuldners oder ein anderes Dokument sein, das die Tatsache von Vertragsverletzungen bestätigt und dies ermöglicht den vom Schuldner anerkannten Betrag ermitteln.
Wenn der Schuldner sich weigert, die Höhe der Vertragsstrafen freiwillig anzuerkennen, hat der Gläubiger das Recht, beim Schiedsgericht Klage zu erheben. Bei der Einreichung eines Antrags beim Gericht zahlt der Gläubiger - der Kläger - den Betrag der staatlichen Gebühr, die, wenn das Gericht zu seinen Gunsten entscheidet, von der Partei - dem Beklagten - entschädigt wird.
Die Höhe der von der Organisation gemäß Kontenplan gezahlten Geldbuße, Strafe und Verfall kann sich in der Gutschrift der Abrechnungskonten widerspiegeln, z. B. 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ und der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ Unterkonto „Sonstige Ausgaben“.
Im Hinblick auf Schäden ist Folgendes zu beachten. Gemäß Artikel 15 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation kann eine Person, deren Recht verletzt wurde, vollen Ersatz des ihr entstandenen Schadens verlangen, es sei denn, das Gesetz oder der Vertrag sehen einen Schadensersatz in geringerer Höhe vor.
Unter den Verlusten auf der Grundlage von Artikel 15 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation werden verstanden:
Aufwendungen, die die Person, deren Recht verletzt wurde, gemacht hat oder machen muss, um das verletzte Recht wiederherzustellen;
Verlust oder Beschädigung seines Eigentums (tatsächlicher Schaden);
Nicht bezogene Einkünfte, die diese Person unter normalen Bedingungen des bürgerlichen Verkehrs erhalten hätte, wenn ihr Recht nicht verletzt worden wäre.
Die der Organisation erstatteten Verlustbeträge werden auch auf Konto 76 in Übereinstimmung mit Konto 91-1 „Sonstige Einnahmen“ ausgewiesen.
Wenn die Organisation die Höhe der Strafen durch eine gerichtliche Entscheidung zahlt, sollte die Höhe der an den Kläger erstatteten staatlichen Abgabe, die in diesem Fall eine Entschädigung für die von der Organisation verursachten Verluste darstellt, in der Gutschrift des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ und der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“.
2) Im Berichtsjahr erfasste Verluste aus Vorjahren.
Das Verfahren zur Berichtigung von in der Buchführung der Organisation festgestellten Fehlern hängt davon ab, ob der Jahresabschluss genehmigt wurde.
Wenden wir uns Abschnitt 11 der Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung und Einreichung von Jahresabschlüssen zu, die durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 22. Juli 2003 Nr. 67n „Über die Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen“ genehmigt wurden. Insbesondere heißt es, dass in Fällen, in denen eine Organisation in der aktuellen Berichtsperiode eine falsche Wiedergabe von Geschäftstransaktionen in der Buchhaltung des vergangenen Jahres aufdeckt, Korrekturen in der Buchhaltung und im Jahresabschluss für das vorangegangene Berichtsjahr (nach Genehmigung des Jahresabschlusses) vorgenommen werden in der vorgeschriebenen Weise) nicht eingebracht werden.
Die im Berichtsjahr gemäß Absatz 12 der PBU 10/99 festgestellten Verlustbeträge der Vorjahre sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen der Organisation enthalten.
Das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10. Dezember 2004 Nr. 07-05-14 / 328 „Über die Berücksichtigung zusätzlicher Einnahmen und Ausgaben in den Buchhaltungsunterlagen einer Organisation, die nach der Genehmigung des Jahresabschlusses für identifiziert wurden des vorangegangenen Berichtsjahres“ besagt, dass, wenn die Organisation nach der Genehmigung des Jahresabschlusses für das vorangegangene Berichtsjahr zusätzliche damit verbundene Ausgaben festgestellt hat, diese Ausgaben in der Periode, in der diese Ausgaben festgestellt werden, erfasst und berücksichtigt werden müssen in der in den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans vorgeschriebenen Weise den Verlust früherer Jahre. In der Gewinn- und Verlustrechnung werden diese Beträge als nicht betriebliche Aufwendungen ausgewiesen.
Gemäß dem Kontenplan wird der im Berichtsjahr ausgewiesene Gewinn der Vorjahre im Guthaben des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ des Unterkontos 91-1 „Sonstige Einnahmen“ in Übereinstimmung mit den Konten von widergespiegelt Siedlungen.
In Übereinstimmung mit der Rechnungslegungsverordnung "Bilanzierung von Einkommensteuerabrechnungen" PBU 18/02, genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19. November 2002 Nr. 114n (im Folgenden PBU 18/02), sind diese Beträge von Betriebsfremde Ausgaben gelten als dauerhafte Differenzen, die die Quelle für die Bildung einer dauerhaften Steuerschuld sind.
In der Gewinn- und Verlustrechnung wird die Höhe des Ertragsteuerzuschlags aufgrund der Feststellung von Fehlern (Verzerrungen) in früheren Steuer(berichts-)perioden, die sich nicht auf die laufende Einkommensteuer der Berichtsperiode auswirken, nach der laufenden Einkommensteuer ausgewiesen Indikator und bildet den Nettogewinn (-verlust) des Berichtszeitraums.
3) Forderungsbeträge, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist.
Die Beträge von Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sowie andere Schulden, deren Eintreibung unrealistisch ist, gemäß Abschnitt 12 der PBU 10/99, sind nicht betriebliche Ausgaben der Organisation.
Das Konzept der Verjährungsfrist ist in Artikel 195 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation enthalten. Die Verjährungsfrist ist die Frist für den Schutz des Anspruchs der Person, deren Rechte verletzt wurden. Die allgemeine Verjährungsfrist wird durch Artikel 196 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegt und beträgt drei Jahre. Der Lauf der Verjährungsfrist beginnt mit dem Tag, an dem die Person von der Verletzung ihres Rechts wusste oder hätte wissen müssen.
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, deren Verjährungsfrist abgelaufen ist, sowie andere Forderungen, deren Einziehung auf der Grundlage von Paragraph 77 der Verordnung Nr. 34n unrealistisch ist, werden für jede Verpflichtung abgeschrieben und den Finanzergebnissen der Organisation zugerechnet.
Die Gründe für die Abschreibung von Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und Einlegerschulden, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sind:
Inventurdaten;
Schriftliche Begründung;
Befehl (Anweisung) des Leiters der Organisation.
Gibt an, dass die Beträge der Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ des Unterkontos „Sonstige Einnahmen“ entsprechend den Forderungen ausgewiesen werden.
Gemäß Abschnitt 14.3 der PBU 10/99 werden Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, andere Schulden, deren Eintreibung unrealistisch ist, in den Ausgaben der Organisation in der Höhe erfasst, in der die Schulden in den Geschäftsbüchern der Organisation ausgewiesen wurden Organisation.
Wenn keine Rücklage für zweifelhafte Forderungen gebildet wird, werden die abgeschriebenen Forderungen in der Höhe, in der sie sich in den Buchhaltungsunterlagen widerspiegelt (einschließlich Mehrwertsteuer), in das Finanzergebnis aufgenommen. Gemäß den Ziffern 12 und 14.3 der PBU 10/99 ist die abgeschriebene Schuld in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten.
Darüber hinaus ist gemäß Paragraph 77 der Rechnungslegungsvorschriften die Abschreibung einer Schuld mit Verlust aufgrund der Insolvenz des Schuldners keine Aufhebung der Schuld. Innerhalb von fünf Jahren ab dem Datum der Abschreibung wird der Betrag der abgeschriebenen Schulden im Saldo des Kontos 007 „Mit Verlust abgeschriebene Schulden von insolventen Schuldnern“ ausgewiesen, das Informationen über den Stand der abgeschriebenen Forderungen zusammenfassen soll zur Insolvenz von Schuldnern.
Wenn die Organisation eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen bildet, werden die Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist zu Lasten der Rücklage abgeschrieben. Gleichzeitig wird der Betrag der abgeschriebenen Schulden in der Bilanz berücksichtigt.
Nach Erhalt des Betrags der zuvor abgeschriebenen Schulden vom Käufer wird der Schuldenbetrag aus der außerbilanziellen Bilanz abgebucht und in den nicht betrieblichen Einnahmen der Organisation auf der Grundlage von Abschnitt 8 der Rechnungslegungsverordnung „Einkommen von die Organisation" PBU 9/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 32n „Über die Genehmigung der Verordnung über die Rechnungslegung „Einkommen der Organisation“ PBU 9/99“ (im Folgenden - PBU 9/99).
4) Kursdifferenzen.
Umrechnungsdifferenzen gemäß Ziffer 12 der PBU 10/99 sind in der Berichtsperiode, in der sie entstanden sind, in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten.
Der Wechselkurs ist die Differenz zwischen den (vorherigen und nachfolgenden) Rubelbewertungen des entsprechenden Vermögenswerts oder der entsprechenden Verbindlichkeit, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird. Die erste Rubelbewertung eines Vermögenswertes oder einer Verbindlichkeit ergibt sich aus der Neuberechnung ihres Wertes zum Eingangsdatum. Nachfolgende Schätzungen des Rubels werden bei der Neuberechnung seines Wertes bei Änderungen des Wechselkurses, am Bilanzstichtag oder am Tag der Erfüllung der Verpflichtungen gebildet.
Bei der Bildung einer neuen Rubelbewertung eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit, die auf eine Fremdwährung lauten, treten Wechselkursdifferenzen auf. Sie sind positiv und negativ.
Wenn die Wechselkursdifferenz den Gewinn der Organisation erhöht, ist sie positiv. Wenn die Wechselkursdifferenz den Gewinn der Organisation mindert, handelt es sich um eine negative Wechselkursdifferenz.
Die Wechselkursdifferenz wird als negativ erfasst und den nicht betrieblichen Aufwendungen zugeordnet:
Wenn der Wechselkurs im Verhältnis zu Vermögenswerten (Forderungen) sinkt;
Mit einem Anstieg des Wechselkurses in Bezug auf Verbindlichkeiten.
Um Wechselkursdifferenzen in der Rechnungslegung widerzuspiegeln, müssen die Normen des Erlasses des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 10. Januar 2000 Nr. 2n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschrift „Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten, deren Wert wird in ausländischer Währung ausgedrückt“ PBU 3/2000“ (im Folgenden PBU 3/2000).
Somit wird die Wechselkursdifferenz als Ergebnis einer Änderung des offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung gegenüber dem in den Berechnungen verwendeten Rubel erfasst:
Zum Bilanzstichtag der laufenden Periode bezogen auf das Datum der Devisentransaktion;
Zum Zeitpunkt der Erfüllung der Zahlungsverpflichtungen in der Berichtsperiode und dem vorangegangenen Berichtsstichtag;
Zum vorherigen Stichtag und zum Stichtag der aktuellen Periode, wenn in dieser Periode keine Transaktionen in Fremdwährung stattgefunden haben;
Ab dem Zeitpunkt des Eintritts von Verpflichtungen in der Rechnungslegung und dem Zeitpunkt der Erfüllung von Verpflichtungen für ihre Zahlung und, wenn ihre Erfassung und Begleichung solcher Verpflichtungen in einer Berichtsperiode erfolgt.
Die Berechnung der Wechselkursdifferenz aus dem Wert der Banknoten in der Kasse der Organisation und der Guthaben auf Konten bei Kreditinstituten kann neben den angegebenen Daten auch zu den von der Zentralbank der Russischen Föderation notierten Wechselkursen ausländischer Währungen erfolgen Föderationswechsel.
Die mit der Bildung des genehmigten (Aktien-) Kapitals verbundene Wechselkursdifferenz wird nur am Tag des Eingangs des Betrags der Deviseneinlagen von den Gründern oder Teilnehmern an einfachen Gesellschaftsverträgen anerkannt.
Die Bilanzierung der Ergebnisse von Änderungen des offiziellen Wechselkurses einer Fremdwährung gegenüber dem Rubel richtet sich nach der Art der Währungstransaktion, und die Wechselkursdifferenz wird abhängig davon gutgeschrieben:
Auf Finanzergebnisse für alle laufenden Operationen;
Für zusätzliches Kapital bei Operationen im Zusammenhang mit der Bildung von genehmigtem (Aktien-) Kapital.
5) Die Höhe der Abschreibung von Vermögenswerten.
Die Beträge der Abschreibung von Vermögenswerten, die den nicht betrieblichen Aufwendungen der Organisation gemäß Absatz 14.4 der PBU 10/99 zuzurechnen sind, werden gemäß den für die Neubewertung von Vermögenswerten festgelegten Regeln ermittelt.
Diese Beträge werden gemäß Paragraph 16 der PBU 9/99 in der Rechnungslegung in der Berichtsperiode erfasst, auf die sich das Datum bezieht, zu dem die Neubewertung erfolgt.
Nach der Analyse der Verordnung Nr. 34n stellen wir fest, dass eine Neubewertung nur für Anlagevermögen vorgesehen ist.
Gleichzeitig legt § 62 der Verordnung Nr. 34n dieser Vorschrift fest, dass die Werte, deren Preis im Berichtsjahr gesunken ist oder die moralisch überholt sind oder teilweise ihre ursprüngliche Qualität verloren haben, in der Bilanz ausgewiesen werden am Ende des Berichtsjahres zum Preis eines möglichen Verkaufs, sofern dieser unter den ursprünglichen Anschaffungskosten (Akquisition) liegt. Zu solchen Werten gehören Roh-, Grund- und Hilfsstoffe, Brennstoffe, zugekaufte Halbzeuge und Komponenten, Ersatzteile, Behälter, Fertigerzeugnisse, Waren und sonstige Vorräte. Die Preisdifferenz für eine Handelsorganisation wird den Finanzergebnissen zugeschrieben, dh sie spiegelt sich in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, des Unterkontos „Sonstige Ausgaben“ und der Gutschrift der berücksichtigten Konten wider berücksichtigen die Werte, auf die der Abschlag vorgenommen wurde.
Bitte beachten Sie, dass die Bestimmungen von Paragraph 15 der PBU 6/01 bis zum 1. Januar 2006 vorschlugen, den Betrag der Abschreibung des Anlagevermögens der Gewinn- und Verlustrechnung als Betriebsausgaben oder dem Konto der einbehaltenen Gewinne (ungedeckter Verlust) zuzuweisen.
Ab dem 1. Januar 2006 wird im Zusammenhang mit den Änderungen an PBU 6/01 durch die Verordnung des Finanzministeriums Nr. 147n der Betrag der Abschreibung des Anlagevermögens nur dem Konto 84 „Gewinnrücklagen (nicht gedeckter Verlust)“ belastet. “.
6) Freizeit- und Wohltätigkeitsausgaben.
Gemäß der Rechnungslegungsvorschrift „Ausgaben der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch den Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 33n, werden die Ausgaben der Organisation unabhängig davon in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst ihrer Anerkennung für Zwecke der Berechnung der Besteuerungsgrundlage.
Gemäß PBU 10/99 sind die Aufwendungen der Organisation für die Durchführung von Sportveranstaltungen, Erholungs-, Unterhaltungs-, Kultur- und Bildungsveranstaltungen und anderen ähnlichen Veranstaltungen sowie die Überweisung von Geldern (Beiträge, Zahlungen) durch die Organisation damit verbunden karitative Aktivitäten, sind sonstige Ausgaben. Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans für die Rechnungslegung finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n, sehen keine Berücksichtigung dieser Ausgaben vor Konto 84 „Einbehaltene Gewinne (ungedeckter Verlust)“.
Zum Beispiel hat eine Organisation Preise für einen Firmenurlaub gekauft. Für Zwecke der Einkommensbesteuerung werden diese Ausgaben nicht berücksichtigt, da sie die Bedingungen von Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht erfüllen.
Für Buchhaltungszwecke werden die Kosten für gekaufte Preise als nicht betriebliche Ausgaben ausgewiesen und in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 91-2 „Sonstige Ausgaben“ entsprechend der Gutschrift des Kontos ausgewiesen 41 „Waren“.
Betriebsfremde Erträge im Rechnungswesen:
1) Betrags- und Wechselkursdifferenzen
Für Zwecke der Gewinnbesteuerung werden Wechselkurs- und Betragsdifferenzen gemäß den Absätzen in die nicht betrieblichen Erträge aufgenommen. 11, 11.1 Kunst. 250 und p.p. 5, 5.1 S. 1 Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.
Gemäß Absatz 9 der Kunst. 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 271 Ziffer 7, Ziffer 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) wird die Differenz in der Höhe des Steuerzahlers-Käufers zum Zeitpunkt der Rückzahlung der Verbindlichkeiten als Einkommen erfasst für gekaufte Waren (Werke, Dienstleistungen), Grundstücke, Eigentums- oder sonstige Rechte; bei Vorauszahlung - am Tag des Erwerbs von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentum, Eigentum oder anderen Rechten.
Die Wechselkursdifferenz wird am Tag der Eigentumsübertragung bei Transaktionen mit Immobilien, der Beendigung (Erfüllung) von Verpflichtungen und Ansprüchen und (oder) am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerperiode) als Einkommen erfasst, je nachdem, was früher passiert ist ( Klausel 6. p 7 Artikel 272 und Absatz 8 Artikel 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
In der Rechnungslegung werden Vermögenswerte, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird, zur Rechnungslegung in Bezug auf die Bewertung in Rubel zum Wechselkurs der Bank von Russland zum Zeitpunkt ihrer Annahme zur Rechnungslegung gemäß Abschnitt 9 der Rechnungslegungsvorschrift „Rechnungslegung“ akzeptiert Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, deren Wert in Fremdwährung ausgedrückt wird“ (PBU 3/2000), genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands vom 10. Januar 2000 Nr. 2n. Die gleiche Anforderung ist in den Rechnungslegungsvorschriften für eine bestimmte Art von Vermögenswerten sowohl für Wechselkurs- als auch für Summendifferenzen enthalten:
Materialien (Abschnitte 15, 6 PBU 5/01);
Finanzanlagen (§§ 16, 10 PBU 19/02);
Anlagevermögen (§§ 16, 8 PBU 6/01);
Immaterielle Vermögenswerte (§ 6 PBU 14/2000).
Daher werden bei der Rechnungslegung Wechselkurs- und Betragsdifferenzen, die vor dem Datum entstehen, an dem ein Vermögenswert zur Rechnungslegung akzeptiert wird, in seinen Wert einbezogen. Die Steuerbuchhaltung sieht keine Berücksichtigung von Wechselkursdifferenzen im Immobilienwert vor.
Differenzen entstehen zum Zeitpunkt der Zuordnung von Summen- oder Kursdifferenzen zu den nicht betrieblichen Aufwendungen (Erträgen) in der Steuerbilanz:
Die steuerpflichtige Differenz ergibt sich aus dem Betrag und den Umrechnungsdifferenzen, die den Wert des erworbenen Vermögens mindern;
Die abzugsfähige Differenz ergibt sich aus Unterschieden in Beträgen und Wechselkursen, die die Anschaffungskosten der Immobilie erhöhen.
Da die Anschaffungskosten des Vermögenswerts als Aufwand in der Buchhaltung erfasst werden, einschließlich durch Abschreibungen, bei der Übertragung in die Produktion (Inbetriebnahme von abschreibungsfähigen Immobilien) oder bei der Veräußerung von Immobilien, werden temporäre Differenzen ausgeglichen.
2) Freie Eigentumsübertragung
Für den Schenkungsempfänger ergeben sich Differenzen in dieser Position der nicht betrieblichen Erträge vor allem aufgrund von Unterschieden in der steuerlichen und bilanziellen Ermittlung des Wertes des erhaltenen Vermögens. Also, in Absatz 8 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird festgestellt, dass die Einkommensermittlung auf der Grundlage von Marktpreisen erfolgt, die unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, jedoch nicht weniger als der Restwert des abschreibungsfähigen Vermögens oder die Herstellungskosten (Erwerb) des sonstigen Vermögens. Darüber hinaus sollte der Restwert des abschreibungsfähigen Vermögens gemäß Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und nicht anhand von Buchhaltungsdaten bestimmt werden. Dem Empfänger der Immobilie obliegt die Verpflichtung, sich urkundlich oder durch ein unabhängiges Gutachten Auskunft über die unentgeltlich erhaltenen Preise der Immobilie zu bestätigen. Tatsächlich muss der Steuerzahler in dieser Situation zwei Dokumente haben: über den Marktwert der erhaltenen Immobilie und ein Dokument der übertragenden Partei über den Restwert der abschreibungsfähigen Immobilie (gemäß Steuerunterlagen) oder über die Anschaffungskosten (Herstellung ) sonstiges Vermögen.
Die Anschaffungskosten für unentgeltlich erhaltenes Eigentum gemäß den Rechnungslegungsstandards werden zu Marktpreisen ermittelt, die für dieses oder ein ähnliches Gut am Tag der Annahme dieses Eigentums zur Rechnungslegung gelten (Ziffer 10.3 der PBU 9/99). Rechnungslegungsstandards sehen keine Begrenzung bei der Bestimmung des Wertes von unentgeltlich erhaltenem Eigentum vor, abhängig vom "Buchwert" des Eigentums von der übertragenden Partei.
Aufgrund unterschiedlicher Rechnungslegungs- und Steuerbilanzierungsstandards in Bezug auf das Verfahren zur Ermittlung des Wertes von unentgeltlich erhaltenen Immobilien wird es zu einer unterschiedlichen Bewertung der Einkünfte kommen, falls der dokumentierte Marktpreis niedriger als das „Konto“ ist. (Rest- oder in Höhe der Anschaffungs-, Herstellungskosten) Eigentum des Übertragenden. Diese Situation ergibt sich beispielsweise für einen Steuerzahler, der abschreibungsfähiges Eigentum vom Eigentümer akzeptiert, der bei der Berechnung der Abschreibung für Zwecke der Steuerbuchhaltung einen Kürzungsfaktor anwendet.
Darüber hinaus gibt es beim unentgeltlichen Erwerb von Eigentum nicht nur Unterschiede in der Bewertung der erhaltenen Einkünfte, sondern auch im Verfahren zur Erfassung von Einkünften in der Buchhaltung und Steuerbilanz. In Übereinstimmung mit den Absätzen. 1 S. 4 Kunst. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist das Datum des Einkommenseingangs das Datum der Unterzeichnung des Akts der Annahme und Übertragung des Eigentums (Akzeptanz und Lieferung von Werken, Dienstleistungen) durch die Parteien bei der Rechnungslegung über die Datum der Übertragung des Eigentums, sein Wert wird in der Belastung des Kontos für die Bilanzierung von Investitionen in das Anlagevermögen entsprechend dem Rechnungsabgrenzungsposten widergespiegelt. Als Teil der nicht betrieblichen Einnahmen wird der Wert des unentgeltlich erhaltenen Eigentums widergespiegelt, da der Wert des erhaltenen Eigentums den Ausgaben belastet wird; für Sachanlagen oder immaterielle Vermögenswerte - da die Abschreibung während der Nutzungsdauer erfolgt; für sonstiges Eigentum - da der Wert des unentgeltlich erhaltenen Eigentums bei Verwendung in der Produktion (Verkauf) auf die Kostenkonten abgeschrieben wird.
Beispiel. Laut den Steuerunterlagen der übertragenden Partei betragen die Anschaffungskosten eines zum Marktpreis gekauften Autos 600.000 Rubel. Die Nutzungsdauer wird vom Steuerzahler gemäß der von der Regierung der Russischen Föderation am 1. Januar 2002 genehmigten Klassifizierung von Anlagevermögen in Abschreibungsgruppen Nr. 1, 10 Jahre (5. Abschreibungsgruppe) und linear festgelegt Die Abschreibungsmethode wird sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbilanz angewendet. Gleichzeitig gemäß Absatz 9 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird in der Steuerbilanz ein Reduktionsfaktor von 0,5 angewendet (die Anschaffungskosten eines Personenkraftwagens betragen mehr als 300.000 Rubel). Nach 48 Monaten gibt der Steuerzahler das Auto kostenlos ab. Die aufgelaufene Abschreibung für diesen Zeitraum in der Buchhaltung beträgt 240.000 Rubel, in der Steuerbuchhaltung - 120.000 Rubel.
Der Restwert nach den Buchhaltungsdaten des Übertragenden beträgt 360 Tausend Rubel, die Steuer - 480 Tausend Rubel. Der dokumentierte Marktpreis eines 4 Jahre alten Autos beträgt 300.000 Rubel. Infolgedessen akzeptiert der Steuerzahler, der dieses Auto erhalten hat, aus buchhalterischen Gründen eine kostenlose Bewertung des erhaltenen Eigentums zum Marktwert (300.000 Rubel) und für die Zwecke von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Föderation - nicht niedriger als der Restwert in Höhe von 480 Tausend Rubel. Aufgrund unterschiedlicher Schätzungen des Wertes des kostenlos erhaltenen Eigentums in der Buchhaltung und Steuerbilanz besteht eine konstante Differenz in Höhe von 180.000 Rubel.
In die Zusammensetzung des nicht betrieblichen Einkommens in der Steuerbilanz wird der Steuerzahler Einkünfte in Höhe von 480.000 Rubel einbeziehen. am Tag der Unterzeichnung der Annahme- und Übergabeurkunde des Fahrzeugs. Und in der Bilanzierung zu diesem Datum wird eine Investition in das Anlagevermögen entsprechend einem Konto mit latenten Einnahmen in Höhe von 300.000 Rubel berücksichtigt. Nicht betriebliche Erträge in der Buchhaltung werden während des Abschreibungszeitraums in der Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen für diese Immobilie widergespiegelt.
Angenommen, ein Steuerzahler, der unentgeltlich Eigentum erhalten hat, zahlt monatlich Einkommenssteuer. Das Auto wurde am 20. Januar 2004 im Rahmen der Übernahme- und Eigentumsübertragung übergeben und am 26. Januar in Betrieb genommen. Die Einkommensteuererklärung für Januar 2004 wird ein nicht operatives Einkommen in Höhe von 480.000 Rubel widerspiegeln, und die folgenden Einträge werden in der Buchhaltung vorgenommen:
Dt 08, Kt 98 - 300 Tausend Rubel. - 20.01.04;
Dt 01, Kt 08 - 300 Tausend Rubel. - 26.01.04
Im Januar 2004 entsteht eine Differenz in Höhe von 480.000 Rubel bei den nicht betrieblichen Einnahmen, davon 180.000 Rubel. - konstante Differenz, 300 Tausend Rubel. - abzugsfähige temporäre Differenz, die zurückgezahlt wird, wenn das Auto abgeschrieben wird, bis sein Wert in der Steuerbuchhaltung vollständig abgeschrieben ist.
Überlegen wir, wie die im Januar 2004 entstandene vorübergehende abzugsfähige Differenz in Höhe von 300.000 Rubel in Zukunft zurückgezahlt wird. Angenommen, ein Steuerzahler, der unentgeltlich Eigentum erhalten hat, wendet in der Buchhaltung und in der Steuerbilanz die gleiche Abschreibungsmethode an - die lineare Methode und legt den Abschreibungssatz unter Berücksichtigung der Nutzungsdauer fest, reduziert um die Lebensdauer dieses Eigentums durch den Vorbesitzer (Abschnitt 12, Artikel 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Abschnitt 59 der Methodischen Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 13.10.03 Nr. 91n). Da die Anschaffungskosten eines Personenkraftwagens mehr als 300.000 Rubel betragen, wendet der Steuerzahler in der Steuerbilanz einen Reduktionsfaktor von 0,5 an (Artikel 259 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Von Februar 2004 bis Januar 2010 (6 Jahre) wird monatlich eine Abschreibung für ein kostenlos erhaltenes Auto in Höhe von 4,17 Tausend Rubel aufgelaufen. (300.000 Rubel / 6 Jahre / 12 Monate) und in gleicher Höhe werden betriebsfremde Einnahmen entsprechend dem Rechnungsabgrenzungsposten berücksichtigt. In der Steuerbilanz wird eine Abschreibung in Höhe von 3,33 Tausend Rubel berechnet. (480.000 Rubel / 6 Jahre / 12 Monate x 0,5).
In der Buchhaltung werden monatlich von Februar 2004 bis Januar 2010 (6 Jahre) folgende Buchungen vorgenommen:
Dt 26, Kt 02 - 4,17 Tausend Rubel;
Dt 98, Kt 91 - 4,17 Tausend Rubel.
In der Steuerbilanz wird die aufgelaufene Abschreibung auf diesen Pkw in Höhe von 3,33 Tausend Rubel als Aufwand berücksichtigt. monatlich von Februar 2004 bis Januar 2016 (12 Jahre).
Entstehung von Steuerschulden und -guthaben:
Januar 2004
ständige Steuerpflicht - Dt 99, Kt 68 - 43,2 Tausend Rubel. (180.000 Rubel x 24%);
latenter Steueranspruch - Dt 09, Kt 68 - 72 Tausend Rubel. (300.000 Rubel x 24%).
Das aufgelaufene Steuerguthaben wird zurückgezahlt, da die in der Buchhaltung kostenlos erhaltenen Immobilienkosten dem Einkommen belastet werden: monatlich D-t 68, K-t 09 - 1,0 Tausend Rubel. (4,17 Tausend Rubel x 24%) bis Januar 2010
Innerhalb von 6 Jahren nach der Abschreibung in der Buchhaltung (von Februar 2004 bis Januar 2010) ergibt sich eine Abschreibungsdifferenz in Höhe von 0,84 Tausend Rubel. (4,17 Tausend - 3,33 Tausend), und in den nächsten 6 Jahren (von Februar 2010 bis Januar 2016), wenn die Abschreibung nur in der Steuerbuchhaltung berechnet wird, wird es einen Unterschied in der Höhe der aufgelaufenen Abschreibung geben ( 3,33 Tausend Rubel). Diese Unterschiede entstehen aufgrund von Unterschieden in den Anschaffungskosten von abschreibungsfähigem Eigentum in der Buchhaltung und Steuerbilanz und im Zeitpunkt der Abschreibung.
Darüber hinaus in den durch die Absätze festgelegten Fällen. 11 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird unentgeltlich erhaltenes Eigentum bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer bei Erhalt dieses Eigentums von folgenden Personen nicht berücksichtigt:
von der Organisation, wenn das genehmigte (Aktien-) Kapital (Fonds) der empfangenden Partei zu mehr als 50 % aus der Einlage (dem Anteil) der übertragenden Organisation besteht;
von der Organisation, wenn das genehmigte (Aktien-) Kapital (Fonds) der übertragenden Partei zu mehr als 50 % aus dem Beitrag (Anteil) der aufnehmenden Organisation besteht;
von einer natürlichen Person, wenn das genehmigte (Aktien-) Kapital (Fonds) der empfangenden Partei zu mehr als 50 % aus der Einlage (Anteil) dieser natürlichen Person besteht.
Das erworbene Vermögen wird nur dann nicht als Einkommen für Steuerzwecke anerkannt, wenn das betreffende Vermögen (mit Ausnahme von Bargeld) nicht innerhalb eines Jahres ab dem Datum des Erhalts an Dritte übertragen wird. In diesem Fall entsteht eine dauerhafte Differenz in der Höhe der in der Buchhaltung erfassten Einnahmen und Ausgaben, die sich aus dem unentgeltlichen Erwerb von Eigentum ergibt.
3) Einkünfte aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen (Dividenden)
Erträge aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen sind in den nicht betrieblichen Erträgen gemäß Absatz 1 der Kunst enthalten. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Für die Zwecke von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Dividenden als Einkünfte aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen anerkannt. In Kunst. 43 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird festgelegt, dass eine Dividende jedes Einkommen ist, das ein Aktionär (Teilnehmer) von einer Organisation bei der Gewinnausschüttung erhält, der nach Besteuerung auf Aktien (Aktien) im Besitz eines Aktionärs (Teilnehmers) verbleibt Verhältnis zu den Anteilen der Aktionäre (Teilnehmer) am genehmigten (Aktien-) Kapital dieser Organisation.
In Kunst. 275 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt die Einzelheiten zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage und der Steuer auf Einkünfte aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen für die folgenden Fälle fest: wenn die Einnahmequelle eine russische Organisation ist; wenn die Einnahmequelle eine ausländische Organisation ist.
Wenn die Einkommensquelle eine russische Organisation ist, wird sie als Steueragent anerkannt und behält bei der Zahlung von Einkommen in Form von Dividenden Steuern vom Einkommen des Steuerzahlers ein. Gleichzeitig hängt die Berechnung des einzubehaltenden Steuerbetrags davon ab, wer der Dividendenempfänger ist – eine russische Organisation, eine ausländische Organisation und (oder) eine natürliche Person (Artikel 275 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Föderation).
Wenn Dividenden von einer russischen Organisation an einen Steuerzahler gezahlt werden, muss er in der Steuererklärung das erhaltene Einkommen und die vom Steuerbevollmächtigten bei Zahlung dieses Einkommens einbehaltene Steuer angeben. Gleichzeitig wird der Steuersatz auf Einkünfte in Form von Dividenden russischer Organisationen durch russische Organisationen und natürliche Personen – Steuerinländer der Russischen Föderation – auf 6 % festgelegt (Abschnitt 1, Abschnitt 3, Artikel 284 der Abgabenordnung vom 11 der Russischen Föderation) und 15 % auf Einkünfte in Form von Dividenden russischer Organisationen durch ausländische Organisationen (Abschnitt 2 Absatz 3 Artikel 284). Die in diesem Fall erhaltenen Einkommensbeträge werden vom Steuerpflichtigen von der Steuerbemessungsgrundlage ausgeschlossen, um die Höhe der zu zahlenden Einkommensteuer zu berechnen.
Wenn die Einkommensquelle des Steuerzahlers eine ausländische Organisation ist, dann berechnet der Steuerzahler die Steuer selbstständig und bezieht sie in die Eiein. Gleichzeitig p.p. 2 S. 3 Kunst. 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt einen Steuersatz von 15% für Einkünfte in Form von Dividenden fest, die von einer ausländischen Organisation erhalten werden.
In p.p. 2 S. 4 Kunst. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Datum des Einkommenseingangs in Form von Dividenden aus der Kapitalbeteiligung an den Aktivitäten anderer Organisationen nach der Abgrenzungsmethode bestimmt: das Datum des Geldeingangs auf dem Abrechnungskonto oder auf dem Kasse des Steuerpflichtigen. Daher werden Dividenden zum Zeitpunkt ihres Erhalts zum Zweck der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in die nicht betrieblichen Erträge aufgenommen.
Gemäß PBU 9/99 werden Einnahmen im Zusammenhang mit der Beteiligung am genehmigten Kapital anderer Organisationen (einschließlich Zinsen und sonstiger Erträge aus Wertpapieren) in der Buchhaltung als Teil der Betriebseinnahmen ausgewiesen. In Übereinstimmung mit den Absätzen. 16 und 12 PBU 9/99 werden Betriebseinnahmen erfasst, wenn das Recht auf den Erhalt von Einkünften entsteht, das sich aus einem bestimmten Vertrag ergibt oder anderweitig entsprechend bestätigt wird. In der Rechnungslegung werden Einkünfte in Form von Dividenden aus der Beteiligung an anderen Organisationen zum Zeitpunkt der Benachrichtigung über fällige Dividenden durch die Organisation - die Zahlungsquelle - berücksichtigt.
Wenn also die Quelle der Dividendenzahlung eine ausländische Organisation ist, kann der Steuerzahler aufgrund von Unterschieden in der Buchführung und Steuerbilanz zum Zeitpunkt der Erfassung von Einkünften aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen eine vorübergehende steuerpflichtige Einkommensdifferenz haben Form der Dividende. Darüber hinaus wird der latente Steueranspruch berechnet als der Betrag der zu zahlenden Dividenden multipliziert mit dem Satz von 15 % (Klausel 15 der PBU 18/02).
Die Differenz entsteht, wenn die Abgrenzung der fälligen Dividenden und deren Eingang auf dem Abrechnungskonto (Kasse) des Steuerpflichtigen in unterschiedlichen Abrechnungszeiträumen erfolgen. Dieser zum Zeitpunkt der Bekanntgabe der aufgelaufenen Dividende gebildete Unterschiedsbetrag wird in der Berichtsperiode bei Auszahlung zurückgezahlt.
Wenn dem Steuerzahler Dividenden von einer russischen Organisation gezahlt wurden, werden die Einnahmen, die das Finanzergebnis bei der Bilanzierung der Höhe der aufgelaufenen Dividenden bilden, bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt, da Steuern aufgelaufen und einbehalten wurden diese Einkünfte durch den Steuerbevollmächtigten. In diesem Fall gibt es eine konstante Differenz in der Höhe der in der Buchhaltung erfassten Einnahmen. Eine dauerhafte Steuerpflicht wird mit einem Satz von 6 % (für russische Organisationen) erhoben (Klausel 16 der PBU 18/02).
4) Neubewertung von Wertpapieren
In Übereinstimmung mit der Rechnungslegungsvorschrift „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ (PBU 19/02), genehmigt durch Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 10. Dezember 2002 Nr. 126n, die Anschaffungskosten von Finanzinvestitionen, zu denen sie akzeptiert werden für die Buchhaltung, können sich ändern. Eine Folgebewertung (Neubewertung) wird für Wertpapiere durchgeführt, für die der aktuelle Marktwert ermittelt werden kann. Diese Finanzinvestitionen werden zum Ende des Berichtsjahres zum aktuellen Marktwert durch Anpassung ihrer Bewertung zum vorangegangenen Bilanzstichtag bilanziert. Diese Anpassung kann monatlich oder vierteljährlich erfolgen.
Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzinvestitionen zum aktuellen Marktwert am Bilanzstichtag und der vorherigen Bewertung wird dem Finanzergebnis einer kommerziellen Organisation (als Teil der Betriebseinnahmen oder -ausgaben) oder einer Erhöhung der Einnahmen oder Ausgaben einer nicht belastet -Gewinnorganisation in Übereinstimmung mit dem Finanzanlagekonto (Absatz 20 der PBU 19/02).
Finanzinvestitionen, für die kein aktueller Marktwert ermittelt wird, sind in der Buchführung und im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten anzusetzen. Ausgenommen sind Schuldverschreibungen und Abschreibungen auf Finanzinvestitionen.
Bei Schuldverschreibungen einer Organisation ist es zulässig, die Differenz zwischen den Anschaffungskosten und dem Nennwert während der Dauer ihres Umlaufs zu gleichen Teilen entsprechend den ihnen gemäß den Emissionsbedingungen zustehenden Einnahmen den finanziellen Ergebnissen eines Handels zuzurechnen Organisation (als Teil der Betriebseinnahmen oder -ausgaben) oder eine Verringerung oder Erhöhung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation .
Bei einer stetigen signifikanten Wertminderung von Finanzinvestitionen, für die ihr aktueller Marktwert (Abschreibung von Finanzinvestitionen) nicht bestimmt wird, bestimmt die Organisation auf der Grundlage einer Berechnung die Kosten von Finanzinvestitionen in Höhe der Differenz zwischen ihrem Wert mit der sie sich in der Buchhaltung widerspiegeln (Buchwert) und die Höhe einer solchen Minderung.
Im Falle einer Wertminderung von Finanzinvestitionen muss die Organisation das Vorhandensein von Bedingungen für eine nachhaltige Wertminderung von Finanzinvestitionen prüfen, die von PBU 19/02 festgelegt wurden. Wenn ein Werthaltigkeitstest eine nachhaltige signifikante Wertminderung von Finanzinvestitionen bestätigt, bildet das Unternehmen eine Wertberichtigung für die Wertminderung von Finanzinvestitionen in Höhe der Differenz zwischen dem Buchwert und dem geschätzten Wert dieser Finanzinvestitionen. Eine kommerzielle Organisation bildet die angegebene Rücklage auf Kosten der Finanzergebnisse der Organisation (als Teil der Betriebskosten) und eine gemeinnützige Organisation - durch Erhöhung der Ausgaben. Im Abschluss wird der Wert solcher Finanzinvestitionen zum Buchwert abzüglich des Betrags der gebildeten Rücklage für ihre Abschreibung ausgewiesen.
Die Überprüfung der Werthaltigkeit der Finanzanlagen erfolgt mindestens einmal jährlich zum 31.12. des Berichtsjahres, wenn Anzeichen einer Wertminderung vorliegen. Die Organisation hat das Recht, die angegebene Prüfung zu den Stichtagen der Zwischenabschlüsse durchzuführen.
Ergibt sich aufgrund der Ergebnisse der Abschreibungsprüfung auf Finanzanlagen eine Erhöhung ihres Schätzwertes, so wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung auf Finanzanlagen um dessen Minderung und Erhöhung des Finanzergebnisses angepasst einer kommerziellen Organisation (als Teil der Betriebseinnahmen) oder eine Verringerung der Ausgaben einer gemeinnützigen Organisation.
Der Betrag der zuvor gebildeten Wertberichtigung für die angegebenen Finanzanlagen wird dem Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der Betriebseinnahmen) oder einer Aufwandsminderung einer gemeinnützigen Organisation auch in folgenden Fällen gutgeschrieben:
wenn das Unternehmen auf der Grundlage der verfügbaren Informationen zu dem Schluss kommt, dass die Finanzinvestition die Kriterien für eine nachhaltige signifikante Wertminderung nicht mehr erfüllt;
beim Abgang von Finanzinvestitionen, deren geschätzter Wert in die Berechnung der Rücklage für Abschreibungen auf Finanzinvestitionen einbezogen wurde.
Gemäß den Normen des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Ergebnis der Neubewertung von Wertpapieren, für die der aktuelle Marktwert bestimmt wird, nicht als Einkommen berücksichtigt. Die positive Differenz wird also bei der Einkommenszusammensetzung gemäß den Absätzen nicht berücksichtigt. 24 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in der Zusammensetzung der Ausgaben - eine negative Differenz (Artikel 270 Ziffer 46 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Bei der Bildung von Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieren werden die daraus resultierenden Einkünfte aus diesem Vorgang in der Buchhaltung sowie das Finanzergebnis aus der Neubewertung von Wertpapieren bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt. In Übereinstimmung mit Absatz 10 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Höhe der Abzüge von der Rücklage für die Abschreibung von Wertpapieranlagen unterliegen nicht der Einbeziehung in die Aufwendungen, die Beträge der wiederhergestellten Rücklagen für die Zwecke des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Föderation werden nicht als Einkommen anerkannt (Artikel 251 Absatz 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Ausnahme bildet die Höhe der Abzüge von den Rücklagen für die Wertminderung von Wertpapieren, die von professionellen Teilnehmern am Wertpapiermarkt vorgenommen werden, die als Händler tätig sind. Gemäß Art. 300 der Abgabenordnung der Russischen Föderation haben diese Steuerzahler das Recht, den steuerlichen Abzügen auf die Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieren zuzurechnen (wenn sie das Einkommen periodengerecht ermitteln), die Beträge der wiederhergestellten Rücklagen für die Abschreibung von Wertpapieren sind als Einkommen dieser Steuerpflichtigen anerkannt.
So bestehen bei Finanzinvestitionen in folgenden Fällen dauerhafte Einkommensdifferenzen, die das Finanzergebnis in der Bilanzierung als Teil der Betriebsausgaben (Einnahmen) bilden und für Zwecke der Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden:
Bei der buchhalterischen Durchführung der Neubewertung von Finanzinvestitionen, für die der Marktwert ermittelt wird;
Wenn die Organisation (in Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsgrundsätzen für die Rechnungslegung) die Differenz zwischen dem Anfangs- und dem Nennwert der Schuldverschreibungen während ihres Umlaufs gleichmäßig dem Finanzergebnis zuordnet;
Nicht operative Einnahmen sind alle Einnahmen der Organisation, die keine Verkaufseinnahmen sind. Zum nicht betrieblichen Einkommen gehören beispielsweise:
- Dividenden (Absatz 1, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- Bußgeldbeträge, Strafen, andere vom Schuldner wegen Verletzung vertraglicher Verpflichtungen anerkannte Sanktionen sowie vom Schuldner per Gerichtsentscheidung zu zahlende Beträge (Absatz 3, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- Zinsen aus Darlehen, Krediten, Bankkonten, Bankeinlagenverträgen sowie aus Wertpapieren (Artikel 250 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- unentgeltlich erhaltenes Eigentum und Eigentumsrechte (Artikel 8, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- Einkommen der Vorjahre, die in der laufenden Periode identifiziert wurden (Artikel 10, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist abgeschriebene Verbindlichkeiten (§ 18, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- die Kosten für überschüssige Vorräte und andere Vermögenswerte, die während der Bestandsaufnahme identifiziert wurden (Artikel 20, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) usw.
Im Allgemeinen ist das nicht betriebliche Einkommen für die Einkommensteuer eine Liste mit 25 Positionen, die offen ist. Sie können sich damit vertraut machen, indem Sie sich ansehen.
Allerdings wird nicht jeder nicht operative Geldeingang auf dem Konto oder an der Kasse im Jahr 2019 als Einkommen der Organisation betrachtet.
Was ist nicht das Einkommen der Organisation
Beginnen wir mit der Tatsache, dass gemäß der Abgabenordnung wirtschaftliche Geld- oder Sachleistungen als Einkommen anerkannt werden (Absatz 1, Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es ist klar, dass nicht jeder von der Organisation erhaltene Betrag der festgelegten Definition entspricht. Daher werden bei der Berechnung der Einkommensteuer Einkünfte in Form von:
- Eigentum, Eigentumsrechte, die in Form einer Verpfändung oder Hinterlegung zur Sicherung von Verpflichtungen erhalten wurden (Abschnitt 2 Satz 1 Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- Eigentum, einschließlich Geld, das der Vertreter, Kommissionär, Anwalt für die Erstattung von Auslagen und für die Erfüllung seiner Verpflichtungen aus einem Agenturvertrag oder einem anderen ähnlichen Vertrag erhält (mit Ausnahme einer Provision, einer Agentur oder einer anderen ähnlichen Vergütung);
Unternehmertum sieht zunächst gar nicht so schwierig aus. Aber wenn Sie anfangen, tiefer zu gehen, tauchen viele neue Faktoren und Momente auf, mit denen Sie verstehen, dass nicht alles berücksichtigt wurde. Nun ja, Erfahrung sammelt man nach und nach. Aber Überraschungen lassen sich deutlich reduzieren, wenn man sich gut darauf vorbereitet. Und einer dieser Arbeitsmomente sind die nicht betrieblichen Ausgaben der Organisation. Was ist das? Wann treten sie auf?
allgemeine Informationen
Zu den nicht betrieblichen Aufwendungen gehören diejenigen Aufwendungen der Organisation, die nicht mit der Herstellung von Produkten und deren anschließendem Verkauf verbunden sind. Derzeit gibt es zwei Arten:
- Ausgaben für laufende Aktivitäten. Weitere Einzelheiten finden Sie in Absatz 1 der Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Ein Beispiel ist: Ausgaben für geleaste Immobilien; Zinsen auf erhaltene Darlehen sowie ausgegebene Wertpapiere; negative Wechselkursdifferenzen, die bei der Neubewertung der Währung bei Vorhandensein von Schulden entstehen; Gerichtskosten (Vergütung von Anwälten und anderen Personen, die Rechtsbeistand leisten und die Dienste von Vertretern anbieten); vertragliche Sanktionen (Strafe, Geldbuße, Verfall), die an Gegenparteien zu zahlen sind; Kosten für die Stornierung von Produktionsaufträgen sowie für Kapazitäten, die keine Produkte lieferten; Abzüge von der Rücklage für zweifelhafte Forderungen; Erhaltungskosten für Anlagevermögen; Prämien oder Rabatte, die Kunden unter bestimmten Bedingungen gewährt werden; Bankdienstleistungskosten; andere Ausgaben, die nicht mit dem Verkauf und der Produktion von Waren zusammenhängen; Liquidationszahlungen.
- Der zweite Absatz ist etwas anders, aber die Essenz ist ähnlich. Es enthält Verluste, die mit nicht betrieblichen Aufwendungen gleichgesetzt wurden. Eine vollständige Liste finden Sie in Absatz 2 der Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Als Beispiel können wir die Verluste der Vorjahre nennen, die erst jetzt bekannt wurden; Verluste aus Betriebsunterbrechungen aus betriebsinternen Gründen; abgeschriebene uneinbringliche Forderungen, die dank der Rückstellung nicht gedeckt werden können; Mangel; Folgen von Bränden, Unfällen, Naturkatastrophen und anderen Notfällen.
Es ist zu beachten, dass dies keine vollständige Zusammensetzung der nicht betrieblichen Aufwendungen ist. Es ist nur so, dass wenn man alle Punkte aufzählt und zusätzlich berücksichtigt, dann wird es mehr Volumen in Anspruch nehmen als im Artikel vorgesehen. Zusammenfassend können wir sagen, dass sie alle Kosten beinhalten, die den steuerpflichtigen Gewinn mindern.
Ein kleiner Exkurs zum Einkommen
Der Fokus liegt auf den Ausgaben. Aber um das Thema besser zu verstehen, ist es notwendig, die nicht betrieblichen Einnahmen und Ausgaben im Komplex zu untersuchen. Denn durch den Vergleich der beiden Seiten derselben Medaille erhält man ein klareres und verständlicheres Bild. Daher ist es notwendig, einen kleinen Exkurs zum Einkommen zu machen.
Tatsächlich ist dies ein Gewinn, der nicht mit den Hauptaktivitäten einer kommerziellen Organisation zusammenhängt. Die vollständige Liste ist in Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Danach werden betriebsfremde Einkünfte erfasst, die nicht Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Im Allgemeinen sind sie sehr streng staatlich reguliert.
Also in Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation listet Einkünfte auf, die nicht Grundlage für Einkommensteuern sind. Darüber hinaus ist die Kostenzusammensetzungsverordnung von Interesse. Wenn wir über Bankinstitute sprechen, dann ist für sie ein separater Artikel 290 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen, der die Merkmale der Trennung der Einnahmen dieser Strukturen von den betreffenden Operationen beschreibt. Darüber hinaus ist es sinnvoll, auch Art. 266, 267, 278, 292, 294 und 300 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Kurz gesagt, es muss daran erinnert werden, dass die Bildung von Rücklagen in einer Höhe, die den verwendeten Betrag übersteigt, eine betriebsinterne Einnahme ist. Generell ist der Staat nicht sehr bereit, auf seine Vorteile zu verzichten. Daher werden nicht operative Erträge und Aufwendungen in einen starren Rahmen gestellt.
Über Buchhaltung
Nehmen wir an, es gibt eine bestimmte Bewegung. Wie werden in diesem Fall die nicht betrieblichen Aufwendungen berücksichtigt? Und was verwenden? Für diese Zwecke gibt es das Konto 91 mit der Bezeichnung „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“. Allerdings wird nicht er selbst benötigt, sondern seine Komponente. Nämlich - Unterkonto 91-2. Wann werden betriebsfremde Aufwendungen ausgewiesen? Lassen Sie uns dazu eine kleine Tabelle erstellen:
| Art der Ausgabe | Moment der Reflexion |
| Viel hängt von der Art der Ausgaben ab, die auftreten. Daher wird die Abschreibung monatlich berechnet, während die Kosten für bestimmte Dienstleistungen oder Arbeiten von Drittorganisationen zum Datum der Berechnung gemäß zuvor abgeschlossenen Vereinbarungen berechnet werden. |
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| Gezahlte Zinsen für Schuldverschreibungen mit einer Laufzeit von mehr als einer Berichtsperiode | Hier sprechen wir über die Rückzahlung entweder nach Datum oder am letzten Tag eines jeden Monats |
| Negative Wechselkursdifferenz, die während der Neubewertung der Währung und der darin enthaltenen Schulden entstanden ist | In solchen Fällen ist es notwendig, sich auf das Datum der Transaktion zu konzentrieren. |
| Negative Differenzen, die beim Kauf oder Verkauf einer Währung zu einem Kurs entstehen, der von dem von der Zentralbank festgelegten Kurs abweicht | Nehmen Sie dazu das Datum der Eigentumsübertragung |
| Bußgelder und Strafen, die aufgrund von Verstößen gegen die Vertragsbedingungen anfallen | Datum ihrer Anerkennung oder Zuerkennung durch das Gericht |
| Die Höhe der Abzüge von Rücklagen sowie die Bildung sonstiger nicht betrieblicher Aufwendungen | Das Datum, an dem sie belastet wurden |
Das ist natürlich noch nicht alles. Aber jetzt erwägen wir allgemeine Bestimmungen, an denen wir uns orientieren müssen, wenn nicht betriebliche Ausgaben entstehen. Der Verlust wird in diesem Fall nach einer von mehreren Optionen zurückgezahlt. Daher wurde eine Kombination gemacht, um das Material zu reduzieren.
Wie werden sie reflektiert?
Aber das ist nicht alles Bürokratie. Wo und wie wird die Höhe der nicht betrieblichen Aufwendungen ausgewiesen? In Fällen, in denen sie unter Absatz 1 der Kunst fallen. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dann müssen sie in der Einkommensteuererklärung ausgewiesen werden. Dazu wird die Zeile 200 der Anlage Nr. 2 zu Blatt 02 verwendet.Hier müssen Sie den gesamten Betrag der Ausgaben angeben, die im Berichtszeitraum eingegangen sind. Aber das ist nicht alles. Außerdem müssen Sie Folgendes beachten:
- Zeile 201. Hier wird der Betrag der aufgelaufenen Zinsen für erhaltene Darlehen und ausgegebene Wertpapiere angezeigt.
- Zeile 202. Darin enthalten sind Beiträge zur Reserve für die Bereitstellung von sozialem Schutz für Menschen mit Behinderungen.
- Zeile 204. Dies zeigt den Betrag, der für die Liquidation von Anlagevermögen sowie für die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten bestimmt war.
- Zeile 205. Sie legt die Höhe der vertraglichen Sanktionen zum Ausgleich von Schäden fest, die von der Organisation oder durch eine im Berichtszeitraum in Kraft getretene Gerichtsentscheidung anerkannt wurden.
Warum gibt es hier keine Linie 203? Tatsache ist, dass es seit 2015 nicht mehr gefüllt wurde. Es ist zu beachten, dass die Indikatoren der Zeilen 201-205 die in 200 eingegebene Anzahl nicht überschreiten dürfen.
Über Verluste
Bürokratische Fragen erfordern eine gesonderte Betrachtung. Alle Verluste müssen in Zeile 300 der Anlage Nr. 2 des Blattes 02 angezeigt werden. Auch hier gibt es gesonderte Punkte. Zeile 301 gibt also die Höhe der Verluste an, die in den Vorjahren entstanden sind, aber nur in der aktuellen Periode offengelegt wurden. Es kann sich um Unterschlagung, Diebstahl und ähnliches handeln. Zeile 302 zeigt den Betrag der abgeschriebenen uneinbringlichen Forderungen, die nicht durch Rücklagen gedeckt sind. Die in 301 und 302 angegebenen Werte sollten zusammen die in 300 geschriebene Zahl nicht überschreiten. Aber das ist noch nicht alles.
Gemäß Abschnitt 5.2 des Verfahrens zum Ausfüllen der Erklärung müssen die Indikatoren der Zeilen 200 und 300 in 040 desselben Blattes 02 angezeigt werden. Obwohl dies auf den ersten Blick eine unbedeutende Anforderung ist, sollte sie nicht ignoriert werden. Denn es ist besser, alles Notwendige zu tun, damit es keine Fragen der öffentlichen Dienste gibt.
Studium der Gesetzgebung
Um alle verfügbaren Rechte voll auszuschöpfen, müssen sie bekannt sein und geschützt werden. Und um keine unnötigen Verpflichtungen hinzuzufügen, müssen sie auch „vom Sehen“ bekannt sein. Denn es gibt nicht operative indirekte Kosten, die als Gewinn verbucht werden. Gehen wir dazu Artikel 265 durch, der sich all diese Ausgaben genau ansieht. Künftig wird ausschließlich darauf unter Erwähnung bestimmter Punkte anderer Vorschriften geachtet. Immerhin gingen wir durch die gesetzliche Einkommenssicherung, verpassten aber die Kosten. Obwohl sie das Hauptthema sind.
Was gehört zu den nicht betrieblichen Aufwendungen? Wie in Artikel 265 geschrieben, umfassen sie alle Ausgaben, die nicht mit der Produktion und / oder dem Verkauf zusammenhängen. Eine übersichtliche Liste dessen, was unter diesem Gesichtspunkt betrachtet werden kann, wird gegeben:
- Aufwendungen, die für die Instandhaltung von im Rahmen eines Leasing- oder Pachtvertrags übertragenen Immobilien bestimmt waren, einschließlich Abschreibungen. Wenn Organisationen Eigentum systematisch und gegen Entgelt und / oder mit Übertragung anderer ausschließlicher Rechte, die sich aus Patenten für Erfindungen, gewerbliche Muster und Gebrauchsmuster ergeben, bereitstellen, gilt dieser Absatz auch für sie. Schließlich gehen die Kosten genau auf diesen Posten.
- Ausgaben, die durch die Zahlung von Zinsen auf Schuldverpflichtungen jeglicher Art entstehen. Hier gilt es zwar, sich auf die Artikel 269 und 291 zu konzentrieren, damit es keine Probleme mit den Regulierungsbehörden gibt. Darüber hinaus umfasst dies auch die Zahlung von Zinsen, die mit der Umschuldung von Gebühren und Steuern gemäß dem von der Regierung der Russischen Föderation vorgesehenen Verfahren verbunden sind. Als Aufwand gilt in diesem Fall der Betrag, der für die tatsächliche Nutzungszeit angefallen ist.
Aber das ist noch nicht alles: über Wertpapiere
Verschieben wir unsere Prioritäten. Es wird auch darauf geachtet:
- Kosten für die Organisation der Emission eigener Wertpapiere, einschließlich der Erstellung des Emissionsprospekts, des Kaufs (Erstellung) von Formularen, ihrer Registrierung, Verwaltung und Zahlung für die Dienstleistungen der Register- und Verwahrstelle, Bereitstellung von Informationen für die Aktionäre.
- Kosten für die Rücknahme von selbst begebenen Schuldtiteln, die am Markt gehandelt werden. Sie müssen die Differenz zwischen ihrem tatsächlichen Wert und dem Nennwert bezahlen.
- Aufwendungen, die mit der Erhaltung von Wertpapieren verbunden sind, die vom Steuerpflichtigen erworben wurden. Dies umfasst die Bezahlung der Dienstleistungen des Registrars, der Verwahrstelle und der Kosten im Zusammenhang mit der Beschaffung von Informationen.
All diese nicht betrieblichen Ausgaben sind in Artikel 265 vorgesehen. Aber damit ist noch lange nicht Schluss.
Über Währung
Hier ist es notwendig, sich auf Artikel 291 zu konzentrieren. Dies beinhaltet Ausgaben, die aufgrund einer negativen Wechselkursdifferenz entstanden sind. Einzige Ausnahme sind Verluste aus der Neubewertung erhaltener oder gezahlter Anzahlungen. Gleichzeitig wird eine negative Wechselkursdifferenz als das anerkannt, was entsteht, wenn die Immobilie in Form von Währungswerten und darin ausgedrückten Forderungen abgeschrieben wird. Hiervon gibt es eine Ausnahme – Wertpapiere, die auf das Geld eines anderen Staates lauten. Dies gilt auch in Fällen, in denen der von der Zentralbank der Russischen Föderation festgelegte offizielle Wechselkurs geändert wurde. Es wird auf die negative oder positive Differenz geachtet, die durch die Abweichung des Verkaufs- oder Kaufwerts von den von der Hauptregulierungsbehörde festgelegten Werten entsteht.
Und ein wenig über andere nicht betriebliche Ausgaben
Was muss noch erwähnt werden? Zunächst einmal Ausgaben, die darauf abzielen, Rücklagen für zweifelhafte Forderungen zu bilden. Dabei kommt das Verfahren nach Artikel 266 zur Anwendung, das zusätzlich auch die dem Inhaber der Genehmigung entstandenen Kosten für die Nutzung des Untergrunds umfasst, in deren Rahmen eine neue Offshore-Kohlenwasserstofflagerstätte gefunden wurde. Es ist notwendig, die Ausgaben zu erwähnen, die für die Liquidation von außer Betrieb genommenem Anlagevermögen anfallen. Wir sollten die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten nicht vergessen. Darin enthalten ist die Höhe der zu geringen Abschreibungen entsprechend der festgestellten Nutzungsdauer. Darüber hinaus müssen die Kosten berücksichtigt werden, die für die Liquidation von Immobilien anfallen, deren Bau und Installation noch nicht abgeschlossen sind. Aber in diesem Fall ist es notwendig, sich auf Artikel 267.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu konzentrieren. Erwähnt werden sollten auch die Kosten, die mit der (De-)Erhaltung von Produktionsanlagen und -kapazitäten verbunden sind, und die Kosten, die für deren Instandhaltung anfallen.
Schiedsgebühren und Gerichtskosten verdienen Aufmerksamkeit. Zu den nicht betrieblichen Aufwendungen gehören auch Aufwendungen, die für die Stornierung von Fertigungsaufträgen und für Kapazitäten, die nicht an der Herstellung von Produkten beteiligt sind, verwendet werden. Dies wird in den Artikeln 318 und 319 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ausführlicher erörtert.
Darüber hinaus ist der Betrieb mit Containern zu erwähnen. Es sei denn natürlich, sie unterliegen nicht Absatz 3 der Kunst. 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Sie sollten auch die Steuerbeträge berücksichtigen, die für die Lieferung von Vorräten, Dienstleistungen und Arbeiten bei Vorhandensein von Verbindlichkeiten gezahlt wurden, die gemäß Artikel 250 Absatz 18 abgeschrieben werden. Darüber hinaus ist es erwähnenswert Kosten für Bankdienstleistungen, Abhaltung von Aktionärsversammlungen, Mobilisierungsvorbereitung, Transaktionen mit bestimmten Finanzinstrumenten (wir konzentrieren uns auf Artikel 301-305 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), Abzüge für DOSAAF und Boni (Rabatte) für Käufer.
Abschluss
Glauben Sie mir, es ist nicht umsonst, dass selbst kleinsten Unternehmen geraten wird, Buchhalter einzustellen oder die Buchhaltung auszulagern. Immerhin ist ein Drittel, wenn nicht die Hälfte dieses Materials lediglich eine Auflistung dessen, was unter welchem Artikel berücksichtigt wird. Und um alle Nuancen der nicht betrieblichen Ausgaben zu verstehen, müssen sie länger als einen Monat - oder vielleicht sogar ein Jahr - untersucht werden.